ГЛАВА II 11.2.
Анализ обеспеченности АТО рабочей силой
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ
РЕСУРСОВ И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА
11.1. Задачи анализа выполнения плана по труду и кадрам
Выполнение производственной программы по перевозкам, ре-
монту и техническому обслуживанию подвижного состава, а также
другим видам работ и услуг зависит от обеспеченности АТО рабо-
чей силой и правильного ее использования, постоянного повыше-
ния производительности труда. Затраты на оплату труда работни-
ков организации (заработная плата) являются одним из важней-
ших факторов, оказывающих заметное влияние на себестоимость
перевозок. В связи с этим выполнение плана по труду и заработ -
ной плате анализируют в такой последовательности: обеспечен-
ность рабочей силой; производительность труда; оплата труда.
Целью анализа трудовых ресурсов и производительности тру-
да является установление возможностей увеличения объемов пе-
ревозок и других автотранспортных услуг за счет рационального
использования персонала организации и рабочего времени ра-
ботников основного производства, роста производительности
труда, выявления и устранения непроизводительных выплат из
фонда оплаты труда.
К основным задачам этого анализа можно отнести следую-
щие:
• изучение численности, состава и структуры рабочей силы, а
также использования рабочего времени;
• оценку изменения уровня производительности труда в АТО
в целом и ее отдельных подразделениях;
• анализ факторов, влияющих на производительность труда,
выявление резервов дальнейшего ее повышения;
• изучение динамики средней заработной платы, сопоставле
ние ее с производительностью труда;
• наблюдение за оплатой труда в АТО, ее структурных под
разделениях и группах работников;
• определение отклонений в численности персонала и сред
ней заработной плате, оценка тесноты связи.
Материалы для анализа содержатся в документах отдела кад-
ров, бухгалтерии, финансового отдела, а также в различных фор-
мах оперативного, статистического и бухгалтерского учета.
238
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и их ис-
пользование характеризуются численностью персонала, его со-
ставом по группам, профессиям, разрядам, квалификации и ста-
жу работы, использованием рабочего времени по числу отрабо-
танных дней и часов, потерей рабочего времени по различным
причинам.
Для всех категорий работников рассматривают отклонение от
плановой численности и от численности прошлого года. Указан-
ные данные сопоставляют по категориям производственного и
непроизводственного персонала. При анализе не следует упус-
кать из виду, что количественное соответствие плану общей чис-
ленности рабочих еще не свидетельствует о том, что потребность
в рабочей силе в анализируемом периоде была полностью удов -
летворена. Нужно, чтобы распределение рабочих по профессиям
и квалификации также отвечало плановым потребностям орга-
низации. Может оказаться, что общее число рабочих соответст-
вует плану, но по одним профессиям и уровням квалификации
имеется излишек рабочей силы, а по другим — недостаток.
В процессе анализа следует выяснить, как изменилось в ре-
зультате всевозможных отклонений соотношение между числен-
ностью основных рабочих и прочего персонала. С этой целью
определяют процентное отношение численности водителей и ре-
монтных рабочих к общему числу работающих по плану и фак -
тически. Чем выше удельный вес основных рабочих в общей
численности персонала, тем эффективнее используются трудо-
вые ресурсы организации. Анализируя ее обеспеченность рабо-
чей силой, необходимо помнить следующее:
• перевыполнение плана перевозок или ТОиР подвижного
состава должно быть достигнуто за счет повышения производи
тельности труда, а не увеличения числа водителей и ремонтных
рабочих по сравнению с их числом, утвержденным планом;
• не все категории работников одинаково связаны с ходом
выполнения производственной программы, поэтому сокращение
лишней численности занятых управлением и обслуживанием
производства позволяет снизить себестоимость продукции;
• важное значение имеет правильное соотношение числен
ности основных и вспомогательных рабочих, так как может
оказаться, что эффект, получаемый от роста производительно
сти труда основных рабочих, в значительной степени нивелиру
ется вследствие применения ручного труда на вспомогательных
работах.
Если укомплектованность водителями или ремонтными ра-
бочими составляет 100% или выше (абсолютное отклонение
равно нулю или является положительной величиной), то это
239
свидетельствует о полной обеспеченности организации рабочей
силой независимо от степени выполнения плана перевозок
или ТОиР подвижного состава. Абсолютная нехватка водителей
и рабочих по сравнению с их плановой численностью связана с
необеспеченностью кадрами только в том случае, если произ-
водственная программа не выполнена. Выполнение плана пере-
возок (ТОиР) меньшим числом водителей (ремонтных рабо-
чих), чем планировалось, свидетельствует о повышении произ-
водительности труда.
Изучение абсолютных отклонений среднесписочной числен-
ности работников различных групп от плановой еще не дает
полной картины обеспеченности рабочей силой. Чтобы согласо-
вать число работающих с объемом выполненной работы, рассчи-
тывают относительное отклонение от плана путем определения
аналитического числа водителей N1 и ремонтных рабочих NJ.P:
чч:
a в

N:р. Р
Ф к
где 44g и ЧЧр р — отчетное число человекочасов, отработанных
соответственно водителями и ремонтными рабочими; ФБ и Фр р —
фонд рабочего времени водителей и ремонтных рабочих; кпРп и
кпРр р — плановые коэффициенты роста производительности труда
водителей и ремонтных рабочих.
Среднесписочная численность водителей и ремонтных рабо-
чих зависит от производственной программы и уровня произво-
дительности труда. Относительное отклонение их численности
обусловлено влиянием на нее производительности труда (сэко-
номлен или перерасходован труд работающих, численность ко-
торых равна среднегодовой). Допустимое отклонение определя-
ют как разность между аналитической и базовой численностью.
Предположим, что состав и структура работающих в АТО ха-
рактеризуются данными, представленными в табл. 11.1. Из расчетов следует, что при абсолютном недостатке водите-
Проведем расчет обеспеченности АТО рабочей силой по лей, составляющем 2 человека, АТО имела возможность снизить
группе водителей (табл. 11.2). численность на 3 человека, при этом относительное отклонение
составило 1 человек. Из табл. 11.2 следует, что для работы на ли-
Аналитическое число водителей: N% = 74800/(1820 ■ 1,01) = = нии используется на 4 человека (40 - 36) меньше, а для выполне-
41 чел. ния ТОиР — на 2 человека больше. Такое положение дел свиде-
Абсолютное отклонение численности водителей: АО В = 42 - тельствует о недостатке ремонтных рабочих. Кроме того, по плану
- 44 = -2 чел. было намечено привлекать водителей для работы в зонах ТОиР с
Относительное отклонение численности водителей: ОО В - 42 - соответствующими затратами труда 6,6 тыс. чел.-ч, тогда как фак-
- 41 = 1 чел. тически они составили на 62,1 % больше (100 - (10,7/6,6)100).
Допустимое отклонение численности водителей: ДО В = 41 - 241
- 44 = -3 чел.
240

Изучение обеспеченности АТО ремонтными рабочими носит не
только вспомогательный, но и самостоятельный характер. Анализ
обеспеченности АТО ремонтными рабочими начинается с пересчета
их планового числа на фактически выполненный пробег. Отчетная
численность ремонтных рабочих ниже планового и аналитического
значений, что может быть объективно оправдано. Неуком-
плектованность ремонтных и вспомогательных рабочих (см. табл.
11.1) составляет 5,6% (один человек) к плану, а по отношению к
прошлому году — 10% (два человека). Поэтому привлечение води-
телей к техническому обслуживанию и текущему ремонту подвиж-
ного состава неизбежно. В то же время в плане (см. табл. 11.2) пре-
дусмотрено использование труда четырех водителей в ремонтных
зонах, что нельзя считать оправданным. По отчетным данным при-
влекалось на два человека больше, т.е. шесть водителей. Такое по-
ложение может быть вызвано недостаточно высоким уровнем орга-
низации производства, закреплением одного водителя за одним
автомобилем, большим «возрастом» автомобилей, отсутствием де-
нежных средств на покупку запасных частей и др.
Данные, приведенные в табл. 11.1, показывают, что доля во -
дителей и ремонтных рабочих в общей численности работающих
в АТО составляет 86,8% (по плану — 87,3%), а руководителей,
специалистов и служащих — 13,2% (по плану — 12,7%).
Анализ укомплектованности организации дополняется изуче-
нием движения персонала, которое характеризуется числом при-
нятых и уволенных работников за отчетный- период с распреде -
лением по причинам ухода.
242
Движение рабочей силы оценивается коэффициентами оборо-
та по приему и выбытию, которые рассчитываются как отноше-
ние числа принятых или выбывших работников к их среднеспи-
сочному числу. На основании полученных результатов определя-
ется коэффициент сменяемости, равный наименьшему коэффи-
циенту из вышеназванных. Коэффициент общего оборота опреде-
ляется отношением общего числа принятых и уволенных работ-
ников к среднесписочной численности, т.е. суммой коэффици-
ентов оборота по приему и выбытию.
Причины увольнений могут быть различными: объективны-
ми и субъективными, зависящими от деятельности АТО и не
зависящими. К основным причинам относятся недостатки в ор-
ганизации труда работников, неудобный режим работы, при-
влечение к выполнению несвойственной им работы, поручение
деятельности, требующей более низкой квалификации, низкий
уровень механизации, нарушение режимов труда и отдыха, пло-
хое состояние социального обслуживания работников, задержка
выплаты заработной платы и т.д. Увольнения могут быть
проведены как по инициативе администрации (за нарушение
трудовой дисциплины, прогулы, недобросовестное отрюшение
к труду и т.д.), так и по собственному желанию. Увольнения по
собственному желанию, семейным обстоятельствам, из-за на-
рушений трудовой дисциплины и прогулов считаются излиш-
ними в обороте рабочей силы. Отношение излишнего оборота к
среднесписочному числу работников называется коэффициен-
том текучести.
Выполнение плана организацией зависит не только от обес-
печенности рабочей силой, но и от того, насколько производи-
тельно используется рабочее время. Сопоставление фактически
использованного рабочего времени с плановым имеет сущест-
венное значение для оценки причин отклонения от запланиро-
ванного объема работы.
Фонд (баланс) рабочего времени, измеряемый в днях, обычно
исчисляется в среднем на одного рабочего с учетом следующих
сведений: числа календарных дней за анализируемый период;
нерабочих дней (праздничные и выходные дни, очередные и до-
полнительные отпуска); целодневных простоев; невыходов на
работу (болезнь, отпуск в связи с родами, выполнение государ -
ственных и общественных обязанностей и другие законные ос-
нования, отпуск без сохранения содержания и прочие виды не-
явок без уважительных причин).
По выявленным отклонениям от планового баланса рабо-
чих дней определяют влияние отдельных факторов на средне -
годовую выработку одного рабочего путем умножения плано-
вой дневной выработки на количество дней неявок в среднем
на одного рабочего.
243
 Установленная планом продолжительность рабочего дня со-
блюдается не всегда. После анализа ее изменения обязательно
изучают использование времени в течение рабочего дня. Важное
значение при учете действительной степени использования ра-
бочего времени имеют непосредственные наблюдения за ходом
производства и «фотографии» рабочего дня.
При обработке материалов, характеризующих использование
рабочего времени, например, водителей, отдельно выделяют по-
лезное рабочее время, сверхнормативные и ненормируемые про-
стои под погрузкой-разгрузкой, простои по техническим причи-
нам, а также опоздания с выходом и ранний возврат с линии.
Для разработки мероприятий по устранению выявленных недос-
татков необходимо знать конкретные причины как прямых по-
терь времени, так и его неэффективного использования.
Изучив использование рабочего времени по отчетным дан-
ным и путем обследования, необходимо определить влияние об-
наруженных отклонений на выполнение плана. Для этого полу-
ченные отклонения (в чел.-ч) умножают на плановую среднеча-
совую производительность. Степень выполнения плана по часо-
вой производительности труда анализируют отдельно.
11.3. Анализ производительности труда
Производительность труда является важнейшим показателем
общественного производства, а изыскание резервов ее роста —
основной задачей анализа. При проведении анализа следует
иметь в виду, что любой процесс труда является совокупностью
трех его элементов: орудий, предметов труда, а также самого тру-
да. Хотя первые два элемента являются вещественными, совер-
шенствование процесса труда невозможно без их изучения и ана-
лиза.
Труд человека протекает в определенных условиях окружаю-
щей среды, которые также необходимо исследовать. Сам про-
цесс труда имеет две стороны: внешнюю (состав и последова-
тельность трудовых приемов и действий, методы их выполнения
и т.п.) и внутреннюю (психофизиологическую). Анализ должен
включать в себя изучение каждой из этих сторон. При этом, ко -
нечно, наиболее сложным является психофизиологический ана-
лиз.
При анализе организации труда изучаются следующие основ-
ные вопросы:
• организация, оснащение и обслуживание рабочих мест и
участков;
• способы выполнения трудовых процессов, приемов и мето
дов работы;
244
• санитарно-гигиенические и психофизиологические условия
труда и безопасность работы;
• производственная эстетика и культура труда;
• режим труда и отдыха, графики работы;
• нормирование труда;
• квалификация и культурно-технический уровень работаю
щих;
• дисциплина труда;
• стимулирование труда;
• творческая активность трудящихся.
Производительность труда исчисляется в тех же единицах, в
которых выражена продукция. Объем выполненной работы (вы-
пущенной продукции), а следовательно, и производительность
труда могут быть выражены в натуральных, условно-натураль-
ных, стоимостных и трудовых измерителях. Производительность
труда, представленная в натуральных единицах, — это простой и
наглядный показатель. Однако натуральными измерителями
трудно пользоваться при выпуске разнородной продукции.
Продукция (услуги) транспорта измеряется количеством тон-
нокилометров, пассажирокилометров и платных километров
пробега. На показатель производительности труда, выраженный
в натуральных единицах, влияет целый ряд объективных факто-
ров. Этого нельзя не учитывать при анализе, так как в результате
влияния этих факторов иногда трудно сравнивать показатели
производительности труда не только отдельных АТО, но и от-
дельных групп работников. К таким факторам следует отнести
следующие: структуру автомобильного парка, номенклатуру и
структуру объема перевозок, расстояние перевозки — при пере-
возках груза; структуру автобусного парка, соотношение между
объемом перевозок пассажиров в городе, пригороде и междуго-
родном сообщении, расстояние поездки пассажиров — при пе-
ревозке пассажиров автобусами; расстояние поездки пассажи-
ров, удельные показатели перевозок по маршрутам, обслуживае-
мым автомобилями-такси, — при таксомоторных перевозках.
В силу этих причин показатели производительности труда в
натуральных единицах могут оказаться несопоставимыми. В на-
стоящее время наиболее распространенным и принятым на ав-
томобильном транспорте способом измерения производительно-
сти труда является стоимостный, который может быть применен
при различной номенклатуре выпускаемой продукции.
К преимуществам стоимостного способа следует отнести воз-
можность согласованного учета продукции каждой организации,
отрасли, экономики в целом. Исчисляя объем продукции и про-
изводительность труда, исходят из натуральных объемов каждого
вида продукции. При определении динамики производительно-
сти труда в данных единицах, как правило, используют постоян-
245
ные цены. Это необходимо, чтобы исключить влияние измене -
ния цен на объем производства.
Однако и стоимостный способ имеет недостатки, которые
связаны с несовершенством тарифов как измерителей объема
транспортной продукции, наличием «выгодных» и «невыгодных»
перевозок и т.д. В связи с этим при анализе необходимо выде- I
лять отдельно влияние на производительность труда общей суммы
доходов (средней ставки дохода) и объема выполненной работы в
соответствующих единицах.
На изменение уровня производительности труда в стоимост-
ном измерении в целом по АТО влияют две группы факторов:
вызвавшие отклонение доходов организации от базовых и откло-
нение среднесписочной численности персонала.
Изменение производительности труда Aw, руб., под влиянием
указанных факторов можно рассчитать путем исчисления разниц:

где Д — общая сумма доходов; ./V — численность персонала.

Разделив это выражение на базисную производительность
труда JX/N и умножив на 100, получим результат в процентах:
д 1У% = А—-ЮО + f-i- - 1J100, (11.1)
где первое и второе слагаемые — это изменения производительно-
сти труда, связанные с изменениями общей суммы доходов (Awjj)
и численности персонала (Aw^) соответственно.
Относительное изменение общей суммы доходов, которое в
формуле (11.1) выражается величиной (7 Д - 1), вызывается в гру-
зовых АТО изменением доходов, полученных от перевозок, экс-
педирования, погрузочно-разгрузочных работ и пр. Если за ана- ;
лизируемый период произошли изменения в тарифах за перевозку
и ценах за услуги, то объемы работ за сравниваемые периоды
должны быть представлены в одинаковых ценах. Влияние изме- "|
нения доходов от различных видов деятельности на изменение
общей суммы доходов, %, описывает зависимость

ДД % = (/ д - 1)100 = £Ч Д/ (/д, - 1), (11.2)

ы
где Ч д — доля доходов от /-го вида деятельности в общей сумме
доходов; /д. — индекс изменения доходов от /-го вида деятельно-
сти; п — число видов деятельности.
Преобразовав первое слагаемое правой части формулы (11.1), а
затем используя выражение (11.2) и исходные данные табл. 11.3,
246
получим соотношение, характеризующее влияние изменения до- Использование приема исчисления разниц позволяет пред-
ходов от различных видов деятельности на изменение производи- ставить изменение доходов от перевозок грузов «сдельными» ав-
тельности труда: томобилями в рублях:
Д"д=Х-Т^д/-1)- 01.3) АДСД1 = Д^ "Дед =(P'-P)d + P'(d'-d)
Результаты расчетов по формуле (11.3) представлены в или процентах:
табл. 11.4. Наибольшее положительное влияние на рост общих ДД?Д = Цдеа - 1)100 = (1Р ~ 1)100 + JP{Id - 1)100 = АД* , + ДД^ ,
доходов оказало увеличение доходов от прочих услуг и работ (11.4)
(около 2,3%). Позитивно сказалось также повышение доходов по
почасовому тарифу. Наибольшее отрицательное влияние про- где ДД J и АДод — изменение доходов от работы «сдельных» ав-
явилось от снижения доходов по сдельным перевозкам (-2,3%), томобилей соответственно за счет грузооборота и средней ставки
по другим статьям влияние на общий доход не достигло -1%. дохода.
Воздействие изменения доходов отдельных видов на производи- Используя формулу (11.4), выражение (11.3) можно предста-
тельность труда (см. табл. 11.4) аналогично. вить в следующем виде:
На примере данных о грузовых «сдельных» автомобилях рас- д
смотрим влияние грузооборота Р и средней ставки дохода d, "д =^(h^-V = ~(h-l) + ^-rL?p(I< l -!)■ (П.5)
h h J
N
руб.Дт ■ км), на изменение доходов от этих перевозок и произво-
дительность труда. Аналогично выполняют расчеты для любого Результаты расчета по формуле (11.5) приведены в табл. 11.5.
вида перевозок. Доход от перевозок грузов автомобилями, рабо- Для рассматриваемого примера
тающими по сдельному тарифу, руб., равен
Д е д =Pd.
^1 =11^002- 1) + 11^002(0,97! - 1) =
-0,18+ (-2,61) = -2,43%.
Следовательно, за счет доходов по сдельным перевозкам про-
изводительность труда снизилась на 2,43 %, причем за счет роста
грузооборота произошло увеличение на 0,18%, а средняя ставка
дохода уменьшилась на 2,61 %.
Аналогичные расчеты по почасовым перевозкам дали следую-
щие результаты: повышение производительности труда за счет
увеличения объема транспортной работы составило 0,73%, до-
ходной ставки — 1,14%, общее влияние доходов «почасовых» ав-
томобилей Дпоч — 1,87%:
,%
Ди д = _M_(iД79
v
- 1) +} -4^-1,179(1,237
у
- 1) =}
™ 0,958 0,958

-0,73 + 1,14 = 1,87%. Для автобусов

аналогичное соотношение записывается
Д1
"3-=ой<0-725-» + <й°'725(1>091-1) =
-(-0,73)+ 0,19--0,54%.
249

Теперь нужно выяснить, как повлияло на формирование ве-
личины ц>н изменение численности различных групп производ-
ственного персонала:
V JN ) ы\ IN ) AWp
где Чд<и 4'N. — соответственно плановая и отчетная доли работни-
ков 1-й группы в общей численности производственного персона-
ла; т — число групп работников.
Результаты расчетов представлены в табл. 11.6. Влияние фак-
торов на производительность труда в целом по АТО схематиче-
ски показано на рис. 11.1.
В анализируемом примере производительность труда заметно
снизилась (на 1,28%) под влиянием уменьшения средней ставки
дохода. Изменение этой ставки вызывается причинами, как пра- I
вило, не зависящими от работы АТО, тогда как объемы работ не-
посредственно зависят от усилий коллектива. В данном примере
за счет роста грузооборота (т-км) производительность ловыси- I
лась на 0,18%, благодаря увеличению числа отработанных авто-
часов она возросла на 0,73%, но из-за уменьшения количества j
пассажиро-километров она снизилась на 0,73%. Наиболее суще- 1
250
ственное влияние на производительность труда оказал рост до-
ходов за выполнение прочих услуг и работ (2,3%).
Объем перевозочной работы, в свою очередь, зависит от тех-
нико-эксплуатационных показателей, влияние которых на про -
изводительность труда может быть выражено (на примере
«сдельных» автомобилей) следующим образом:
__ _^( J ? _ 1 ) ) ^i6)
(/, - 1) \00 = AP Tn + AP Vj + АР д + АР У + ДР Р + АР Ап + ДР ав + ДР, п . р .
Из выражений (11.6) следует, что для определения влияния
технико-эксплуатационных показателей на производительность
труда в целом по АТО нужно умножить результаты влияния этих
показателей на выполнение плана по грузообороту на коэффи-
циент ЧДсд jlN.
Аналогично выполняют расчеты по «почасовым» автомоби-
лям, автобусам и автомобилям-такси.
Использование при анализе производительности труда ре-
зультатов анализа объемов перевозок подтверждает необходи-
мость применения системного, комплексного подхода к иссле-
дованию производственно-хозяйственной деятельности АТО.
Точные сведения о характере изменения производительности
труда по группам работников может дать специальное изучение
251

составляющие общего изменения производительности труда Aw%: изменения,
обусловленные влиянием доходов Д, в том числе дохода Д гр от грузовых перевозок,
выполненных автомобилями по сдельному тарифу (Д сд зависит от грузооборота Р
и ставки дохода за 1 т ■ км с/, км) и почасовому тарифу (Дпоч зависит от числа
отработанных авточасов АЧ и ставки дохода за 1 авточас dA4); дохода от
автобусных перевозок (Д авт зависит от пассажирооборота Р„ и ставки дохода за 1
пасс.-км dnKil); от перевозок, выполненных автомобилями хозяйственного на-
значения (Дадэ), и доходы от прочих видов услуг и работ СЦпроч), а также измене-
ния, вызванные влиянием численности TV работников, включая численность во-
дителей (JVB), ремонтных и вспомогательных рабочих (Л'р), руководителей,
специалистов и служащих (Л"с)
причин, обусловивших ее изменение по каждой группе работни-
ков в отдельности.
В рассматриваемом примере сокращение численности работ-
ников оказало совместное положительное воздействие на произ-
водительность труда (4,4%), причем за счет водителей и ремонт-
252
ных рабочих производительность увеличилась на 2,8 и 1,5% со-
ответственно.
При анализе производительности труда в целом по организа-
ции следует помнить, что представители различных групп произ-
водственного персонала неодинаково участвуют в производствен-
ных процессах. В связи с этим производительность труда рассчи-
тывают на одного рабочего: либо на одного водителя, либо на од-
ного основного рабочего, либо на одного производственного ра-
ботника. При планировании, учете и составлении отчетности ор-
ганизации за единицу рабочего времени для исчисления произво-
дительности труда принимают 1 чел.-ч, ] чел.-день, 1 чел.-месяц
или 1 чел.-год.
Производительность труда, исчисленная за разные единицы
времени, имеет различное содержание. Так, часовая производи-
тельность не учитывает влияния внутрисменных потерь и изме-
нения средней продолжительности смены, а связана только со
временем работы в течение рабочего дня. Производительность,
рассчитанная па 1 чел.-день, зависит также от внутрисменных
потерь и простоев, влияющих на «чистое» время работы в тече -
ние дня. На месячную, квартальную и годовую производитель-
ность труда влияют не только степень использования рабочего
времени в течение дня, но и размер целодневных потерь рабо-
чего времени в течение месяца, квартала и года по различным
причинам (болезнь, исполнение общественных обязанностей,
отпуск).
Факторы, определяющие динамику производительности тру-
да ремонтных рабочих, подразделяются на две группы:
• вызывающие изменение удельной трудоемкости работ по об
служиванию и ремонту подвижного состава в расчете на 1000 км
общего пробега;
• влияющие на изменение отчетного фонда рабочего времени
ремонтных рабочих.
Влияние совокупности факторов, отражаемых индексом из-
менения удельной трудоемкости технического обслуживания и
текущего ремонта подвижного состава на 1000 км приведенного
пробега Д/ТОиТР, на выполнение плановых заданий по росту про-
изводительности труда ремонтных рабочих можно рассчитать
путем определения условной экономии численности рабочих,
вызываемой действием данных факторов, по формуле
Д/Т0„ТРУУР%
•^ЧтОиТР------------g------------,
^ТОиТР
где jVЈp — расчетная среднесписочная численность ремонтных
рабочих, чел.; гТОитр ~" базовая удельная трудоемкость работ по ТО и
ТР на 1000 км приведенного пробега.
253
 Приращение производительности труда в результате измене-
ния условной экономии численности равно
ТОиТР
100.
ЭЧ
-' лг» р - эч то ,.„
Сопоставление фактических темпов роста производительно-
сти труда ремонтных рабочих с плановыми позволяет не только
оценивать выполнение плановых заданий, но и намечать основ-
ные пути ее повышения.
С учетом взаимосвязи показателей при анализе можно вы-
явить влияние каждого из них на изменение производительно-
сти труда одного рабочего и одного работающего. Расчеты пока-
жут, где искать резервы роста производительности. Эти резервы
заключаются в снижении трудоемкости единицы продукции и
более рациональном использовании рабочего времени.
Для всесторонней и полной оценки уровня производительно-
сти труда после получения общих итогов анализа следует про-
анализировать ее при различных видах перевозок. Анализ прово-
дится по вышеизложенной методике. Доходы, полученные по
каждому виду перевозок, объемы работы, средние ставки дохода
известны из отчетности. Численность персонала рекомендуется
распределять по видам перевозок следующим образом:
а) водители распределяются пропорционально отработанным
на линии авточасам;
б) ремонтный персонал — пропорционально общему пробегу
парка, так как за исключением ежедневного обслуживания все
виды ТОиР зависят от пробега;
в) весь прочий персонал может быть распределен по видам
перевозок пропорционально среднесписочному составу парка;
г) персонал, обслуживающий только один вид перевозок
(кондукторы, работники автовокзалов и т.д.), учитывается по
соответствующему виду перевозок.
При проведении анализа изучают влияние производительно-
сти труда на выполнение заданий по доходам и объемам пере-
возок.
Фонд оплаты труда (ФОТ) включает в себя прямую заработ-
ную плату за выполненную работу и различные вознаграждения,
поощрения, компенсации, доплаты и др.
Существуют две основные формы оплаты труда: повременная
И сдельная. При повременной заработная плата работника ста-
вится в зависимость от отработанного времени, а при сдель -
ной — от количества произведенной продукции. В АТО эти фор-
мы могут использоваться как самостоятельно, так и в различных
комбинациях, дополняться разновидностями или системами оп-
латы труда (прямая, премиальная, аккордная, косвенная, груп-
повая и пр.).
На размер ФОТ кроме принятой системы оплаты труда влия-
ют численность персонала, режим работы, характер использова-
ния фонда рабочего времени, производительность труда и объем
производства.
Размер затрат на оплату труда зависит также от использова-
ния фонда рабочего времени сотрудников. Все рабочее время
может быть условно разделено на отработанное оплаченное, не-
отработанное оплаченное, неотработанное неоплаченное. По-
этому актуальным для оперативного управления производствен-
но-хозяйственной деятельностью является анализ выполнения
норм выработки и использования рабочего времени.
Анализ ФОТ целесообразно проводить в такой последова-
тельности: исчислить относительные и допустимые отклонения
по ФОТ; рассчитать влияние на расход фонда заработной платы
изменения численности персонала и средней заработной платы;
изучить и сопоставить темпы роста производительности труда и
средней заработной платы под влиянием изменения производи-
тельности труда.
Экономию (перерасход) ФОТ рассчитывают путем сравнения
фактически начисленного фонда с пересчитанным и плановым
фондами.
После корректировки ФОТ можно определить его абсолют -
ное АОфот и относительное ОО ФОт отклонения от плана:
АО Ф О Т =ФОТ'-ФОТ,
ООФОТ= ФОТ- ФОТ псресч■
 11.4. Анализ оплаты труда
Рыночные условия ведения хозяйства обусловливают свободу
в определении форм и размеров оплаты труда работников орга-
низации. Но и сотрудники стремятся выбрать для работы орга-
низацию с высоким уровнем оплаты труда. Размер оплаты труда
представляет собой денежное выражение дали труда работника,
вложенного им в производство продукции.
254
Если относительное отклонение равно нулю, то это значит,
что в действительности перерасхода или экономии фонда нет.
Основными причинами, влияющими на расход ФОТ, являют-
ся изменения численности работников и средней заработной
платы. Пользуясь приемом исчисления разниц, определяют
влияние этих факторов на ФОТ:
= (N'-N) ЗП ср - ЗПср) = АФОТ д,

255
 где TV'и /V— численность работников АТО по отчету и плану; ЗП'
и ЗПср — средняя заработная плата одного работающего по отчету и
плану.
Если производительность труда w = JX/N, то N = Д/w. Тогда
А1_Д ср-
w' w Доплаты к сдельным расценкам и тарифным ставкам по их
Исходя из этого равенства можно определить влияние на
ФОТ изменения производительности труда и объема производ-
ства (доходов):
w W
ср
W
ЗП ср + Л"(ЗЩ р -ЗП ср)
АФОТ зп
= ДФОТ„ + ЛФОТд + ДФОТЗПер ■
При анализе средней заработной платы необходимо выделить
ту, которая начисляется по основным расценкам и тарифным
ставкам, и доплаты. Для этого общую сумму заработной платы
водителей и ремонтных рабочих распределяют по формам опла-
ты труда:
• оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, премии
повременщикам и сдельщикам (в том числе за качественное вы
полнение заданий, работу без аварий);
• доплаты за совмещение профессий, высокую интенсив
ность труда, работу в ночное время, с тяжелыми и вредными ус
ловиями труда, ненормированный рабочий день у водителей;
• надбавки за высокое профессиональное мастерство, клас
сность, высокие достижения в труде и др.
Рост заработной платы в современной России является не
только результатом деятельности организации, но и итогом воз-
действия внешних неуправляемых факторов, таких, как инфля-
ция. Поэтому однозначного вывода о динамике заработной пла-
ты по имеющимся данным сделать сложно. Необходимо привле-
кать данные о номинальной и реальной заработной плате, про-
житочном минимуме и прочих социально-экономических пока-
зателях.
Согласно российскому законодательству расходы организации
на оплату труда не ограничиваются только заработной пла- , той
по контракту или тарифным ставкам. В АТО обязательным
является единый социальный налог (отчисления от ФОТ), кроме
этого сотрудникам производится оплата отпускных, выдаются
материальная помощь, дотации на питание, литературу и т.д.
Часть расходов относится на себестоимость, а часть вычитается из
чистой прибыли.
256
Экономию или перерасход ФОТ по основным сдельным рас-
ценкам и повременным тарифным ставкам могут вызвать повы-
шение норм выработки и квалификации рабочих, изменение
сдельных расценок и соотношения между числом рабочих-
сдельщиков и повременщиков.
экономической значимости разбивают на две группы.
К первой относятся экономически оправданные доплаты,
связанные с ростом производительности труда (доплата сдель-
щикам по прогрессивным расценкам при сдельно-прогрессив -
ной системе оплаты труда; премии за качественное выполнение
заданий при сдельной оплате, за перевыполнение плана выручки
на автобусах, выполнение графика работы автобусов, качествен-
ное выполнение заданий рабочими-повременщиками; надбавка
за классность; доплата водителям за совмещение обязанностей и
прочие предусмотренные планом доплаты). При анализе доплат
этой группы необходимо проверить их исчисление на основе ба -
зисных показателей. Особое внимание следует обратить на вы-
полнение норм выработки.
Ко второй группе относятся доплаты, связанные с измене-
нием условий сдельной и повременной работы, доплата за ра-
боту в сверхурочное время, оплата простоев и т.д. Такие допла-
ты не связаны с ростом производительности труда и увеличени-
ем объема продукции. Они возникают из-за низкой техниче-
ской и организационной подготовки производства и являются
прямыми потерями. К непроизводительным потерям относит-
ся, в частности, оплата труда водителей за участие в ТОиР. По -
этому анализу фонда оплаты труда должны предшествовать
анализ использования рабочего времени и анализ простоев (по
причинам).
Производительность труда и размер его оплаты взаимосвяза-
ны через удельный показатель — выручку на 1 руб. ФОТ всех
сотрудников АТО (водителей), а также через обратные, зарпла-
тоемкостные показатели: доли оплаты труда в 1 руб. выручки,
заработной платы — в себестоимости перевозок или расходов
на оплату труда — в общей сумме расходов организации. Эти и
другие возможные относительные показатели удобно сравни-
вать с нормативными, средними или лучшими в отрасли.
Анализ темпов изменения производительности труда и зара-
ботной платы может выявить один из четырех случаев.
1. Совместное снижение производительности и заработной
платы свидетельствует об ухудшении хозяйственной ситуации в
АТО. Если такое положение сохраняется на протяжении дли
тельного времени, то это может привести к краху организации.
2. Снижение производительности труда и рост заработной
платы свидетельствуют о нерациональной системе управления
9 Ват 257
АТО, особенно в области финансов. Анализируемая ситуация Контрольные вопросы
повышает себестоимость перевозок за счет увеличения доли за-
работной платы в общих затратах организации. 1. Каково информационное обеспечение анализа в системе управле
3. Рост производительности труда и снижение заработной ния персоналом АТО?
платы могут возникнуть при неправильной системе нормирова 2. Опишите последовательность действий при проведении анализа
обеспеченности АТО трудовыми ресурсами.
ния, тарификации и оплаты труда в целом. Указанное положе 3. В чем заключается анализ движения персонала?
ние не может продолжаться долго, так как оно чревато социаль 4. Каковы особенности методики изучения использования рабочего
ным конфликтом. времени работников АТО?
4. При одновременном росте производительности труда и за 5. Расскажите об измерении и исследовании производительности
работной платы один из показателей будет расти быстрее друго труда на автомобильном транспорте.
го. Превышение темпа роста производительности труда над тем 6. Каковы основы анализа оплаты и стимулирования труда в АТО?
пом роста заработной платы свидетельствует об эффективном
управлении АТО и эффективном производстве. Это идеальный
вариант.
Сказанное выше можно оценить с помощью коэффициента
соотношения кс темпов роста производительности труда и сред-
ней заработной платы: к с = I w flm^-
При кс > 1 рост производительности труда опережает рост
средней заработной платы. Лишь при соблюдении этого условия
общество может одновременно расширять и совершенствовать
производство и повышать жизненный уровень работающих. При
анализе желательно проследить динамику этого коэффициента
за несколько лет. Может оказаться, что с годами его величина
уменьшается.
При кс - 1 производительность труда и средняя заработная
плата изменяются одинаковым темпом, при к с < 1 опережает
рост средней заработной платы.
Степень увеличения заработной платы определяется двумя
группами факторов: трудовыми (рост квалификации, повыше-
ние количества и качества труда и др.) и денежными (измене-
ние масштаба цен по отношению к стоимости продукции
и др.).
Изменение производительности труда также зависит от коли-
чества и качества затраченного труда, технического прогресса,
специализации и кооперирования производства и т.д. Отсюда
следует, что повышение производительности труда должно вести
к росту заработной платы в той мере, в какой он связан с качест-
вом и количеством труда, затраченного рабочими. Чем выше
удельное значение этих факторов в повышении производитель-
ности труда, тем больше рост заработной платы соответствует
увеличению производительности труда. Повышение производи-
тельности труда за счет других факторов (технический прогресс,
специализация) вызывает опережающие темпы роста заработной
платы, причем степень этого находится в прямой зависимости от
роли указанных факторов в общем повышении производитель-
ности труда.
258
 ГЛАВА 12
АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКИХ И ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОИЗВОДСТВА

12.1. Задачи и организация анализа экономических

результатов
Результаты производственно-хозяйственной деятельности с
точки зрения финансово-экономических отношений можно
представить в виде средств полученных (доход, выручка), затра-
ченных (расходы, издержки) и соотношений между ними (прибыль,
рентабельность). Деятельность АТО в рыночных условиях
диверсифицирована: перевозки (причем различных видов), по-
грузочно-разгрузочные работы, экспедиционные операции, ав-
тосервис, торговля автомобилями, запасными частями и т.д. Со-
измерение затрат и результатов проводится, как правило, в де-
нежной форме. Деньги выступают как особый товар, всеобщий
эквивалент, товар товаров. В денежном выражении измеряют за-
траты на производство, себестоимость продукции, ведут расчеты с
обслуживаемой клиентурой, поставщиками подвижного состава,
топлива, эксплуатационных и прочих материалов, с рабочи- J ми
и служащими, государственными организациями, бюджетами всех
уровней, осуществляют контроль за работой АТО и пр.
При выполнении анализа финансово-экономических резуль-
татов деятельности АТО прибегают к такой последовательности
действий:
• анализируют доходы от перевозок и других услуг и работ,
выявляют факторы, оказывающие влияние на размер доходов;
• проводят анализ общей суммы затрат и себестоимости пе
ревозок, в том числе структуры и статей затрат; влияния общих
затрат и объема выполненной работы на себестоимость; измене
ния доли переменных и постоянных затрат, а также заработной
платы водителей в себестоимости; технико-эксплуатационных
показателей и т.д.;
• исследуют формирование и распределение прибыли;
• выполняют анализ рентабельности.
Источниками информации для анализа являются сведения из
внутрифирменного плана АТО, данные бизнес-плана и прочие
материалы, а главное — это материалы бухгалтерского и налого-
вого учета, а также отчетные данные, представляемые в органы
исполнительной власти, и прочие данные.
260
 Достаточно ясную картину о взаимосвязях финансовых пара-
метров можно видеть на схеме, показанной на рис. 12.1. Распре-
деление доходов — это использование получаемых денежных
средств до формирования конечного финансового результата.
Приведенная схема является в некотором смысле условным ото-
бражением реальных финансово-экономических процессов,
проходящих в коммерческих организациях.
12.2. Анализ доходов
Понятие «доходы» является собирательным и включает в себя
все поступления от различных видов деятельности. Выручкой же
называются денежные средства от реализации готовой продук-
ции (услуг, работ) за вычетом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемые
при определении финансовых результатов. Кроме выручки у
АТО могут быть и другие поступления, а именно: операционные
(от реализации основных средств, сдачи имущества в аренду, ди-
виденды и пр.) и внереализационные (взысканные задолженно-
сти, штрафы, пени, неустойки и т.п.).
Получение доходов — это завершающий этап оборота средств
в хозяйстве, конечное звено производственно-хозяйственной
деятельности организации. Доходы от каждого вида перевозок,
от прочих работ и услуг учитывают, планируют и анализируют
раздельно. Штрафы, пени и неустойки не входят в фактическую
сумму доходов и не предусматриваются в плане.
Первоначально необходимо проанализировать состав и струк-
туру доходов АТО по плану и отчету, степень выполнения плана
по доходам в разрезе видов перевозок и выполняемых работ.
При этом наибольший удельный вес в общей сумме доходов
должны иметь те из них, которые получены от основной дея-
тельности АТО — перевозок грузов и пассажиров. Выполнение
плана доходов от перевозок непосредственно зависит от выпол-
нения плана перевозок и уровня ставки дохода. Прежде чем оп-
ределять влияние изменений объемов транспортной работы по
видам перевозок и ставок дохода, необходимо установить пра-
вильность применяемых тарифов. Если в течение отчетного пе-
риода были утверждены новые тарифы, то выполнение плана до-
ходов следует рассматривать раздельно по двум периодам: до и
после введения новых тарифов.
При анализе доходов АТО следует сосредоточить внимание на
выявлении факторов, влияющих на конечные результаты. При
перевозке грузов к таким факторам относятся выполнение плана
перевозок в тоннах, изменение структуры объема перевозок по
классам грузов, расстояние перевозки грузов, степень специали-
262
зации парка автомобилей, выполнение плана по числу отрабо-
танных авточасов, изменение структуры парка «почасовых» ав-
томобилей по грузоподъемности и степени применения автомо-
билей со специальными кузовами, а также увеличенной эксплуа-
тационной скоростью и пр. При перевозке пассажиров фактора -
ми, влияющими на конечный результат, являются уровень дей -
ствующих тарифов на перевозку пассажиров, изменение объема
перевозок, расстояние поездки пассажира и т.д.
Следующим этапом анализа доходов является анализ отчетно-
го значения средней ставки дохода.
При использовании грузовых автомобилей, работающих по
тарифу, который предусматривает оплату 1 т перевезенного гру-
за, на значение средней ставки дохода могут оказывать влияние
следующие причины: увеличение или уменьшение удельного ве-
са грузов какого-либо класса (наибольшая величина средней
ставки дохода соответствует грузам четвертого класса, наимень-
шая — грузам первого класса); изменение среднего расстояния
перевозки (его увеличение способствует снижению указанной
ставки); изменение удельного веса грузов, перевозимых по сроч-
ным повышенным тарифам; структура парка автомобилей по
специализации; прочие причины, связанные с порядком приме-
нения тарифов, и др.
При использовании грузовых автомобилей и автобусов, рабо-
тающих по часовому тарифу, на величину средней ставки дохода
оказывают влияние грузоподъемность автомобиля и вместимость
автобуса по числу мест для сидения (с повышением грузоподъем-
ности и вместимости ставка увеличивается), структура парка
(ставка возрастает для специализированного грузового подвижно-
го состава и комфортных автобусов) и прочие факторы, связан-
ные с порядком применения тарифов, надбавок, скидок и т.д.
На среднюю ставку дохода автобусов, работающих по участ-
ковому тарифу, влияют структурные сдвиги в объемах пассажир-
ских перевозок, выполненных на внутригородских, пригородных
и междугородных маршрутах; изменение среднего расстояния
поездки пассажиров, коэффициента сменяемости на маршру-
тах, объемов реализации льготных билетов по видам перевозок, а
также структура парка автобусов.
На уровень средней ставки дохода легковых автомобилей-так-
си оказывает влияние изменение платного пробега автомобилей,
расстояния поездки пассажиров, количества посадок и часов оп-
лаченного простоя.
В дальнейшем уточняются факторы, оказывающие первосте-
пенное влияние на среднюю ставку дохода и объемы транспорт-
ной работы, с последующим применением приема исчисления
разниц для оценки воздействия этих факторов на доходы по от-
дельным видам деятельности и в целом.
263
 12.3. Анализ учета затрат на производство
В практике АТО после введения в действие Налогового ко-
декса Российской Федерации (НК РФ) используются, как мини-
мум, три разновидности учета: налоговый, финансовый и управ-
ленческий.
Не следует считать, что это три различных, независимых вида
учета. Однако наличие нескольких видов учета ставит перед фи-
нансово-экономической службой АТО ряд актуальных вопросов,
требующих незамедлительного решения.
Налоговый учет* проводится под руководством Министерства
РФ по налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ. Сис -
тема налогового учета организуется налогоплательщиками само-
стоятельно, исходя из принципа последовательности примене-
ния норм и правил данного учета для целей налогообложения в
рамках учетной политики АТО.
Финансовый учет (в отдельных публикациях отождествляется
с бухгалтерским, что экономически и организационно непра-
вильно) выполняется под началом Министерства финансов РФ в
соответствии с Планом счетов и Правилами бухгалтерского уче-
та. Он предназначен для фиксации, оценки и контроля денеж-
ных потоков, финансовых активов и пассивов организации.
Управленческий учет ведется администрацией в интересах не-
посредственно организации и собственников. Это внутренний
учет, который используется в системе менеджмента АТО для по-
вышения эффективности производства и принятия экономиче-
ски обоснованных управленческих решений.
Возникшая в настоящее время ситуация, при которой в орга-
низации существуют два вида учетной политики (для финансо-
вого учета и налогообложения), является переходной. Если дей-
ствующий традиционный бухгалтерский учет методологически
и организационно строго регламентирован, то налоговым уче-
том пока не введена обязательная документация, так как каж-
дый налогоплательщик организует его самостоятельно. Бухгал-
терскому учету свойственна двойная (диграфическая) запись,
при налоговом используется простой (униграфический) метод
записи. В будущем, причем самом недалеком, останется одна
система учета, при которой все правила бухгалтерского учета
будут приведены в соответствие с требованиями НК РФ. Сохра -
нится традиционная двойная запись, а результаты будут пред-
ставляться в виде унифицированных таблиц. Поэтому следует
ожидать принятия ряда документов нормативного характера по
* Налоговый учет — это система обобщения информации для определения нало-
говой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответст-
вии с порядком, предусмотренным в ст. 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
264
унификации налогового и финансового учетов для всей бухгал-
терской деятельности.
Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством
и (или) реализацией, подразделяются на следующие группы:
1) материальные; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начис-
ленной амортизации; 4) прочие расходы.
Рассмотрим основные положения учета по приведенным
группам элементов затрат.
Основной статьей материальных расходов являются расходы
на приобретение сырья и материалов, которые используются
при производстве товаров (услуг, работ) и (или) образующих их
основу либо являющихся в них необходимым компонентом для
обеспечения технологического процесса, а также на другие про-
изводственные и хозяйственные нужды. Вместе с этими расхода-
ми учитываются расходы на приобретение комплектующих изде-
лий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) допол-
нительной обработке, а также топлива, воды и энергии всех ви -
дов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий,
выработку и передачу энергии.
Налоговому учету по группе расходов на оплату труда под-
вергаются в основном те же затраты, что и в финансовом учете:
оплата труда основного производственного персонала, включая
премии всем категориям работников за производственные ре-
зультаты, стимулирующие начисления и надбавки, компенса-
ционные начисления, связанные с режимом работы или усло-
виями труда, премии и единовременные поощрительные начис-
ления, а также расходы, связанные с содержанием этих работ-
ников, предусмотренные трудовыми контрактами и (или) кол-
лективными договорами.
Что касается учета амортизируемого имущества, то по этому
элементу производственных расходов существовали и существуют
различные точки зрения и методики расчета. Имущество (по-
движной состав, здания, сооружения, оборудование и т.д.), ре-
зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интел-
лектуальной собственности, которые находятся у налогоплатель-
щика на правах собственности и используются для извлечения
доходов, являются амортизируемым имуществом. К этому виду
имущества не относятся земля, объекты природопользования (во-
да, недра и другие природные ресурсы), материально-производст-
венные запасы, товары, ценные бумаги и другие средства произ-
водства, имущество, начальная стоимость которого не превышает
10 тыс. руб., а срок службы составляет, как правило, до одного года
(12 мес). Нематериальные активы признаются амортизируемыми,
если они используются в производственной деятельности или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 мес).
265
 Начисление амортизации при различных видах учета может
осуществляться разными методами: при финансовом — линей-
ным, а также методами уменьшаемого остатка и списания стои-
мости по сумме чисел лет срока полезного использования, про-
порционального объему продукции; при налоговом — линейным
и нелинейным.
При применении линейного метода сумма начисленной за
один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение первоначальной (вос-
становительной) стоимости и нормы амортизации, рассчитан-
ной для конкретного объекта. Норма амортизации, % по отно-
шению к амортизируемой стоимости объекта, определяется по
формуле
100,
где «а — срок полезного использования объекта амортизируемого
имущества, мес.
Расчет нормы амортизации, %, при нелинейном методе и тех
же обозначениях проводится с помощью соотношения
Н а =—100.
пъ
С месяца, следующего за тем месяцем, в котором остаточная
стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% первона-
чальной (восстановительной) стоимости этого объекта, аморти-
зация начинает исчисляться в такой последовательности: во-
первых, остаточная стоимость амортизируемого имущества
принимается в качестве базовой стоимости для дальнейших рас-
четов; во-вторых, сумма начисленной амортизации за один ме-
сяц определяется делением базовой стоимости данного объекта
на число месяцев, оставшихся до окончания срока полезного ис-
пользования амортизационного имущества.
Согласно п. 3 ст. 258 гл. 25 НК РФ все амортизируемое иму-
щество объединено в десять групп в зависимости от срока его
полезного использования: 1 группа — от 1 года до 2 лет включи-
тельно, II группа — от 3 до 5 лет включительно, ..., X группа —
свыше 30 лет.
Прочие расходы являются четвертым элементом производст-
венных затрат, учитываемых для целей налогообложения. Он
объединяет обширную номенклатуру видов расходов. Каждый из
них учитывается самостоятельно либо с ограничениями, и этот
учет значительно отличается от бухгалтерского. Остановимся
лишь на перечислении основных видов расходов, включенных в
этот элемент затрат: расходы на ремонт основных средств, ос-
266
воение природных ресурсов, обязательное и добровольное стра-
хование имущества, суммы налогов и сборов, расходы на серти -
фикацию продукции и услуг, суммы компенсационных сборов и
иных подобных расходов, суммы выплаченных подъемных, рас-
ходы на оплату услуг по охране имущества, на обеспечение нор-
мальных условий труда и техники безопасности, на набор работ-
ников, арендные (лизинговые) платежи за имущество, расходы
на командировки, оплату юридических, аудиторских и информа-
ционных услуг, представительские расходы, расходы на подго-
товку и переподготовку кадров, на канцелярские товары, расхо-
ды, связанные с приобретением права на использование про-
грамм для ЭВМ и баз данных, расходы на текущее изучение
конъюнктуры рынка и рекламу, расходы обслуживающих произ-
водств и хозяйств и т.д.
Наличие двух методик учета и расчета затрат вносит известную
несогласованность в учетную политику АТО, усложняет сущест-
вующую систему учета. Следует, однако, помнить, что и налого-
вый, и финансовый, и управленческий учет выполняют свои ин-
дивидуальные функции. В связи с этим необходимо постоянно в
рамках АТО продолжать работу по совершенствованию схем ин-
формационных потоков, рационализации форм аналитических
регистров налогового учета, оптимизации системы документообо-
рота, повышению квалификации работников, расширению и мо-
дернизации компьютерных информационных технологий.
Отдельно следует рассмотреть систему управленческого учета,
которая является внутрипроизводственной и служит для целена-
правленного сокращения издержек производства. Отличитель-
ной чертой управленческого учета является такой подход к каль-
кулированию себестоимости, при котором в отношении объек-
тов анализа (продукция, услуги, работа) планируется и учитыва-
ется не полная себестоимость, а ограниченная. Если учет затрат
ведется по признаку зависимости расходов от объема производ-
ства (постоянные и переменные), то говорят о применении сис-
темы директ-костинг. Ее часто отождествляют с системой управ-
ленческого учета в целом. Это не совсем верно, поскольку
управленческий учет охватывает все сферы деятельности АТО, а
директ-костинг — в большей степени учет затрат и на основе
этого прибыль, рентабельность, т.е. создает фундамент маржи-
нального анализа, рассматривающего соотношения трех элемен-
тов: издержек, объемов производства (реализации) и прибыли.
Главной особенностью д и ре кт-хостинга является то, что се-
бестоимость учитывается и планируется только в разрезе пере-
менных затрат. Постоянные расходы списываются с величины
выручки.
Построение отчетов о доходах и прибыли проводится по мно-
гоступенчатой схеме: из выручки от реализации вычитают пере-
267
менные затраты, получая маржинальный доход; из маржиналь-
ного дохода вычитают постоянные затраты, получая прибыль.
Анализ динамики постоянных и переменных затрат, цен на
эксплуатационные и прочие материалы, объема перевозок, вы -
ручки и тарифов, определение их взаимосвязи и взаимозависи-
мости дают возможность оперативно и в соответствии с ситуа-
цией экономически обоснованно принимать управленческие
решения в отношении номенклатуры перевозок, цен на них и
другие транспортные услуги, выбора и замены оборудования,
поиска оптимального варианта структуры и размера производ-
ственной базы АТО, целесообразности увеличения объема про -
изводства и т.д.
12.4. Анализ общей суммы расходов
Под расходами понимают обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные АТО. Расходами при-
знаются любые затраты, если они произведены в процессе дея-
тельности для получения доходов. Обоснованность расходов оп-
ределяется их экономической оправданностью, а документаль-
ная подтвержденность — официальными, юридически коррект-
ными документами, оформленными в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации. В зависимости от характера и
условий осуществления, а также направлений деятельности АТО
расходы в общем случае подразделяются на связанные с произ-
водством и реализацией и внереализационные. Последние не
включают в состав производственных затрат и себестоимость
продукции (услуг, работ).
В учете принята система классификации затрат, согласно ко-
торой они подразделяются по экономической роли в процессе
производства (основные, накладные); составу (одноэлементные,
комплексные); способу включения в себестоимость (прямые,
косвенные); отношению к объему производства (условно-посто-
янные, условно-переменные); периодичности возникновения
(текущие, единовременные); участию в процессе производства
(производственные, коммерческие); эффективности (произво-
дительные, непроизводительные); месту возникновения (по цен-
трам ответственности — производства, цехи, участки и пр.; по
характеру производства — основное, вспомогательное, обслужи-
вающее и др.); элементам затрат (на оплату труда и социальные
нужды; материальные, амортизация основных фондов и пр.);
статьям затрат — калькуляционным статьям (заработная плата
водителей автомобилей и кондукторов автобусов, отчисления на
социальные нужды, автомобильное топливо, смазочные и про-
чие эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобиль-
268
ной резины, техническое обслуживание и эксплуатационный ре-
монт автомобилей, амортизация подвижного состава, общехо-
зяйственные расходы); видам оплаты работ (грузовые автомоби-
ли, работающие по тарифу: за 1 т, почасовому, за авточас, ездку,
км; автобусы, работающие по почасовому тарифу, за 1 т-КМ И
т.д.); группам налоговых элементов (материальные; на оплату
труда, амортизационные отчисления и пр.)-
Прежде чем перейти непосредственно к анализу расходов,
следует остановиться на понятиях «расходы», «затраты» и «себе-
стоимость». Цель каждой транспортной организации заключает-
ся в получении регулярного дохода и прибыли. Расходы являются
противоположной категорией по отношению к доходам и
представляют собой все выплаты, которые осуществляет АТО в
процессе производственно-хозяйственной деятельности. Расхо-
ды уменьшают прибыль. Себестоимость продукции (услуг, ра-
бот) — это стоимостная оценка используемых в процессе произ-
водства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер-
гии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат
на ее производство и реализацию. Однако в себестоимость вклю-
чаются также затраты, не являющиеся расходами (например,
амортизационные отчисления).
С экономической точки зрения, в том числе и экономическо-
го анализа, под себестоимостью понимают стоимостную оценку
затрат организации на производство и реализацию единицы про-
дукции (услуги, работы). Продукцией автотранспортного произ-
водства являются перевозки, выраженные в тоннокилометрах,
тоннах, часах, пассажирокилометрах и т.д.
Подводя итоги, можно сказать, что расходы относятся к опера-
ционной деятельности организации, к ее денежному потоку, так
как требуют для оплаты денежных средств. Затраты, не связанные
с денежным потоком, являются бухгалтерским термином и пока-
зывают те компоненты, которые формируют себестоимость.
Анализ общей суммы затрат на эксплуатацию подвижного со-
става начинается с сопоставления отчетных данных с плановы-
ми, разница между которыми является величиной абсолютного
отклонения. Однако судить по этой величине о размерах эконо-
мии или перерасхода денежных средств удается не всегда, так
как отчетные данные могут быть несопоставимы с плановыми
из-за изменения среднего расстояния перевозки грузов или по-
ездки пассажиров, отклонения отчетного среднесписочного числа
автомобилей и прицепов или структуры автомобильного парка
от плановых данных и пр.
При перевыполнении (невыполнении) плана по грузо- и пас-
сажирообороту или платным километрам пробега абсолютная
величина фактических затрат будет больше (меньше) плановых,
причем по отдельным группам затрат в разной степени. Поэтому
269
до начала анализа необходимо устранить влияние внешних фак-
торов. Известно, что затраты на топливо и смазочные материалы
зависят от общего пробега подвижного состава и грузооборота,
на ТО, ТР и автомобильные шины — от общего пробега, зара-
ботная плата водителей грузовых автомобилей при сдельной сис-
теме оплаты труда — от грузооборота и объема перевозок. Другие
виды расходов не зависят ни от пробега, ни от грузо- и пассажи-
рооборота (например, почтово-телеграфные, командировочные
расходы и др.). Особенности каждой группы затрат и учитывают
при пересчете общей суммы расходов.
Такой пересчет следует проводить быстро и точно, для чего в
общих затратах нужно выделить переменные (материальные) и
постоянные (прочие), а среди них — заработную плату и аморти -
зационные отчисления. Тогда аналитическая общая сумма затрат
определяется по формуле
где 3„ат, ЗП% Зам и Зпосг ~~ аналитические значения соответственно
затрат на материалы, заработной платы, амортизационных от-
числений и постоянных затрат, руб.; 3j — плановые переменные
затраты (на топливо, эксплуатационные материалы и т.д.) на 1 км
пробега, руб.; £0'бщ — общий пробег по отчету, км; ЗП; — пересчитанная
величина заработной платы по /-й категории работников в
зависимости от результатов работы, руб.; Н а. — норма амортиза- I
ции по/-й группе срока использования, %; Ц у — первоначальная или
текущая (восстановительная) стоимость объекта/-й амортиза- •
ционной группы, руб.; А с. — число амортизируемых объектов (ав-
тотранспортных средств) j-ft группы; 3JIOCT — скорректированные
постоянные затраты к-й группы, руб.
Аналитические суммы затрат по отдельным группам характе-
ризуют допустимый уровень затрат при отчетном фактическом
значении результата работы (перевозок) АТО.
270
Анализ общей суммы затрат следует выполнять по каждой
модели автомобилей и каждому виду перевозок, а полученные
результаты нужно объединить.
Из формулы (12.1) следует, что аналитическое значение пере-
менных затрат определяется исходя из плановых затрат на 1 км
пробега и фактического пробега автомобилей, что соответствует
экономической сущности этой группы затрат. В дальнейшем пе-
ременные затраты (так же как и другие) для более детального
анализа рекомендуется разбивать на составляющие и изучать их
отдельно.
Корректирование заработной платы проводится по каждой
категории работников АТО. У ряда категорий работников размер
денежной оплаты труда прямо или косвенно зависит от результа-
тов работы, у некоторых — не зависит. Поэтому переучет следует
проводить отдельно по формам и системам оплаты труда для
различных категорий работников.
Размер суммы амортизационных отчислений согласно форму-
ле (12.2) непосредственно зависит от трех элементов: нормы
амортизации, стоимости автомобиля и числа автотранспортных
средств в каждой группе. Следовательно, учет амортизации сле-
дует проводить по каждой группе основных средств отдельно.
При определении аналитической суммы постоянных затрат по
формуле (12.3) принимается во внимание то, что к ним относятся
общехозяйственные расходы, которые в основном не зависят от
объема работы. Поэтому при пересчете постоянных затрат обще-
хозяйственные расходы берут условно в плановом значении.
Общая аналитическая сумма затрат 3" характеризует их воз-
можный уровень при отчетном объеме перевозок. Аналитиче-
ские затраты могут отклоняться от плановых, как правило,
вследствие изменения объема работы и цен. Если в анализируе-
мом периоде изменились нормы расхода материалов или цены,
то при пересчете это следует учесть, принимая во внимание сро-
ки их введения, т.е. до момента введения новых норм или цен
расчет проводят по прежним нормам и ценам, начиная со срока
ввода — по новым, а затем результаты суммируют. Если анали-
тическая сумма равна отчетной сумме затрат, это означает, что в
АТО соблюдены все плановые нормы затрат или алгебраическая
сумма отклонений по разным видам расходов равна нулю.
В табл. 12.1 приведены исходные данные для расчета абсо-
лютных, допустимых и относительных отклонений общей суммы
затрат и отдельных их групп. Расчет аналитического значения
выполнен с учетом изменения цен, норм расхода, объемов пере-
возок и других воздействующих факторов. Для возможности
сравнения числовых значений все данные приведены к концу
отчетного года. В качестве примера рассмотрены грузовые пере-
возки, оплачиваемые по тарифу за 1 т перевезенного груза.
271
 Заполнение гр. 2-10 затруднений не вызывает. Влияние от-
клонений на общую сумму затрат (гр. 11-13) находят делением
соответствующего" отклонения (гр 8-10) на общую плановую
сумму затрат (в данном случае на 5477,3 тыс. руб.) и умножением
на 100%. Например, гр. 12 = ^ЮО = j§|l00 = 2,41%.
В табл 12 1 расчеты аналитических затрат условно выполнены
по всем «сдельным» автомобилям. Так можно поступать
только в том случае, если структура автомобильного парка и
структура пробега автомобилей не изменились. В противном
случае расчеты аналитических затрат выполняют по каждой марке
автомобилей, а результаты суммируют.
Данные в табл. 12.1 для целей производственно-хозяйствен-
ного анализа можно представить с разбиением по калькуляцион-
ным статьям затрат (табл. 12.2). В табл. 12.2 проведена детализа-
ция по статьям переменных затрат, которые находятся в зависи-
мости от общего пробега автомобилей.
Данные гр. 7 и 10 табл. 12.2 свидетельствуют о том, что орга-
низация могла бы превысить плановые расходы по статьям пере-
менных затрат, но сэкономить на заработной плате водителей и
кондукторов с начислениями, амортизации автотранспортных
средств, общехозяйственных расходах из-за изменения пробега,
грузооборота, пен на топливо и другие автомобильные материалы
т е благодаря объективным условиям. В действительности
же'гго 8 и 11 табл. 12.2) плановые переменные и общехозяйст-
венные расходы превышены, а по заработной плате водителей и
амортизации подвижного состава наблюдается экономия.
Не всякую экономию можно считать положительным явлени-
ем Нельзя одобрить, например, экономию смазочных материа-
лов если она достигается за счет нарушения графиков смазки
или некачественной и невыполненной смазки; экономию
средств на техническое обслуживание подвижного состава, если
это вызвано невыполнением предусмотренных объемов работ,
К
Относительный перерасход свидетельствует, как правило, об
отсутствии строгого учета за расходом материалов и денежных
средств. Основная задача анализа суммы затрат на эксплуатацию
подвижного состава состоит не только в расчетах, характеризую-
щих размер экономии или перерасхода, но и в выявлении кон-
кпетных причин, вызвавших этот результат.
Обычно значительная часть конкретных причин отклонения
отчетной суммы затрат от плановой уже известна. Эти Факторы
определены всем ходом анализа, и здесь удобно воспользоваться
выводами, полученными при анализе основных направлении
деятельности АТО: перевозок, ТОиР подвижного состава, расхо-
273
да топлива, и эксплуатационных материалов, труда и заработной
платы и пр.
Все выводы, полученные при анализе общей суммы затрат,
применяют при анализе себестоимости. Анализ сметы затрат не
учитывает эффективности использования подвижного состава в
исследуемом периоде, что найдет отражение в себестоимости пе-
ревозок.

12.5. Анализ влияния на себестоимость изменения затрат и

объема выполненной работы

Плановая себестоимость перевозок - это допустимый уро-

вень затрат на их осуществление, отчетная (фактическая) - дей-
ствительные затраты АТО.В процессе работы АТО фактическая
себестоимость может отклоняться от плановой. Если она ниже
плановой, то, очевидно, это результат того, что при установле-
нии плановой себестоимости либо не были учтены все имевшиеся
резервы, либо в процессе выполнения плана возникли и были
использованы новые возможности сокращения расходов. Ьсли
отчетная себестоимость выше плановой, это может быть резуль-
татом либо переоценки в плане возможностей сокращения за-
трат либо следствием плохого использования имеющихся резер-
вов Во избежание ошибок в выводах при анализе себестоимости
необходимо исчислить допустимые (возможные) отклонения по
данному показателю. Для этого рассчитывают аналитическую
себестоимость перевозок. Аналитическую сумму расходов исчис-
ляют по действующим на АТО нормам расходов для фактического
объема работы с учетом специфики статей расходов. Поэтому для
получения аналитической себестоимости аналитическую сумму
расходов делят на отчетные тоннокилометры, пассажи-
рокилометры, платные километры пробега и т.д.
Изменение себестоимости перевозок зависит от двух групп
факторов- обусловивших отчетное значение общей суммы расхо-
дов и определивших отчетный объем перевозок (тоннокиломет-
ры пассажирокилометры, платные километры пробега). Влия -
ние их на себестоимость обусловливается различными, зачастую
не связанными между собой причинами. Например, возросло
среднесписочное число автомобилей большой грузоподъемно-
сти что способствовало одновременно изменению структуры ав-
томобильного парка. Следствием этого явилось увеличение сумм
амортизационных отчислений, затрат на топливо, техническое
обслуживание и т.д. Однако ухудшилось использование автомо-
билей на линии по времени, возросли простои в ожидании по-
грузки и разгрузки. И то и другое способствовало изменению се -
бестоимости, но между собой эти причины не связаны.
275
 Поэтому при анализе определяют раздельное влияние на се-
бестоимость общей суммы затрат и объема выполненной рабо-
ты, а затем в каждой группе факторов проводят детализацию, на-
правленную на выявление конкретных причин, вызвавших изме-
нение себестоимости.
Общее процентное отклонение себестоимости записывается в
виде

ОО3 и ДО3 — соответственно относительное и допустимое откло-

нения по общей сумме затрат, %; Д53 и ASP — изменение себе-
стоимости соответственно за счет общей суммы затрат и грузообо-
рота; ОО 5 и ДО 5 — соответственно относительное и допустимое
отклонение себестоимости, %; OOZ/IP — влияние на себестоимость
относительного отклонения по общей сумме затрат; ДО 3///- —
влияние на себестоимость допустимого отклонения по общей
сумме затрат.
Если общая сумма затрат на перевозки грузов по сдельному
тарифу составила 5668,8 тыс. руб. (по плану 5477,3 тыс. руб.), а
грузооборот по плану и отчету — 2653,2 тыс. т ■ км, то себестои-
мость 10 т - к м равна 21,366 руб. вместо 20,644 руб. по плану.
Воспользовавшись формулой (12.4) и данными из табл. 12.1,
можно рассчитать AS- 3,5%.
Таким образом, себестоимость увеличилась на 3,5%, причем
этот рост достигнут за счет повышения общей суммы расходов,
тогда как грузооборот остался без изменений и его влияние отсут-
ствует.
Последующие аналитические расчеты должны показать, как
формировалась величина AS3 за счет статей калькуляции и вели- 3
чина ASP за счет технико-эксплуатационных показателей.
Интересен анализ доли переменных и постоянных расходов, а
также заработной платы водителей в себестоимости.
Анализ влияния на себестоимость изменения затрат по стать-
ям калькуляции удобно проводить путем изучения вначале каж-
дой доли себестоимости: доли переменных расходов (Si), доли
заработной платы водителей (Su) и доли постоянных расходов
№.):
276
 Определить влияние долей переменных и постоянных расхо
дов, а также доли заработной платы на изменение себестоимости
можно по формуле структурных сдвигов. fi
Результаты этого расчета приведены в табл. 12.4. Данные гр. о
и 7 показывают формирование величины AS 3 (3,5 %). Эти резуль-
таты с расшифровкой переменных расходов по статьям, входя -
щим в состав этой группы расходов, можно получить, если вос -
пользоваться данными г Р . 10-12 табл. 12.2. Для получения ис -
комого результата достаточно все данные указанных граф умно -
жить на величину 1// Л которая в нашем примере равна 1,0 и по -
этому на результат не влияет.
При анализе влияния технико-эксплуатационных показате
лей на себестоимость перевозок исходят из того, что по степени
влияния они делятся на две группы. ™лт„ттл
К первой группе относятся грузоподъемность (вместимость)
подвижного состава, коэффициент использования грузоподъем -
ности (вместимости) и коэффициент использования пробега.
С увеличением показателей этой группы растет производитель -
ность подвижного состава без повышения пробега. Влияние
этой группы показателей на себестоимость эффективно, так как
снижаются и переменные и постоянные затраты, приходящиеся
на 10 т к м При этом сумма переменных затрат изменяется не -
значительно. Так, увеличение грузоподъемности подвижного со -
става или применение прицепов вызывает некоторый рост затрат
на топливо, эксплуатационный ремонт и техническое обслужи -
вание автомобилей, шины, смазочные материалы, амортизацию,
т е возрастают переменные затраты. При этом рост производи -
тельности подвижного состава опережает рост затрат. При улуч -
шении показателей этой группы увеличивается, например, зара -
ботная плата водителей, а общехозяйственные расходы не изме-
i_iq ЮТС Я
Показатели второй группы - коэффициент выпуска автомо-
билей на линию, продолжительность работы в наряде, техниче-
ская скорость движения, продолжительность простоя под по-
грузкой-разгрузкой - повышают производительность подвиж-
ного состава при значительном увеличении пробега. С рос -
том пробега повышаются переменные затраты, зависящие от
движения (горючее, смазочные материалы, запасные части,
ШИ
Сумма общехозяйственных затрат остается почти неизмен-
ной/заработная плата водителей возрастает, но не прямо про -
порционально производительности подвижного состава. Таким
образом эта группа показателей влияет на себестоимость только
через общехозяйственные расходы, которые распределяются на
больший объем работы. Они оказывают меньшее воздействие на
себестоимость перевозок, чем показатели первой группы.
279
 Для определения влияния технико-эксплуатационных показателей на ASP через изменение общего пробега и выработку на 1 км пробега
используют прием цепных подстановок и формулы, приведенные на рис. 12.2.
Для получения обобщающей характеристики себестоимости рекомендуется рассчитать затраты, приходящиеся на 1 руб. доходов от
перевозок. Эти затраты позволяют оценивать различные виды перевозок, так как услуги выступают в обезличенном виде. К достоинствам
данного показателя можно отнести комплексность, динамичность и сопоставимость.
Правильный глубокий анализ себестоимости перевозок имеет чрезвычайно важное значение для выявления внутренних неис-
пользованных резервов ее снижения. Включение в план повышения эффективности производства мероприятий, направленных на
устранение недостатков, вскрытых в ходе анализа работы организации и себестоимости перевозок, позволяет установить обоснованную
величину и процент снижения себестоимости на следующий период, а также тарифы.

12.6. Анализ прибыли

Прибыль представляет собой важный обобщающий показатель деятельности организаций. С одной стороны, она является основным
источником финансирования деятельности АТО, а с другой — источником доходов государственных и местных бюджетов. При анализе
прибыли дается количественная оценка причин, вызвавших ее изменение, и налоговых платежей в бюджет из прибыли, выявляются влияние
издержек на изменение прибыли, воздействие динамики цен на прибыль и др.
Обычно анализ прибыли проводится в такой последовательности:
а) анализ структуры и динамики прибыли;
б) факторный анализ прибыли от реализации;
в) анализ операционных и внереализационных доходов и рас
ходов;
г) анализ формирования чистой прибыли и влияние налогов
на прибыль;
д) оценка эффективности распределения и использования
прибыли для накопления и потребления;
е) разработка предложений по совершенствованию финансо
вого состояния организации.
Общая балансовая прибыль АТО — это разность между доходами, полученными в результате всей производственно-хозяйственной
деятельности, и общими расходами, связанными с ее работой.
282
 Сумма расходов организации зависит от различных факторов. Все мероприятия, направленные на повышение производительности
труда и снижение себестоимости перевозок, обеспечивают, как правило, относительное уменьшение суммы расходов.
Балансовая прибыль БПр организации слагается из прибыли от перевозок, выполнения транспортно-зкспедиционных операций,
погрузочно-разгрузочных работ и других видов деятельности, а также внереализационных результатов.
Анализ прибыли следует начинать с сопоставления ее фактической суммы с планом и предшествующим годом (или рядом лет) в целом
по АТО и составным элементам.
На отклонение фактической общей прибыли от плановой влияет изменение ее величины от каждого вида деятельности, что и вызывает
изменение отчетной структуры прибыли. Влияние структурных «сдвигов» в прибыли нельзя не учитывать, так как может оказаться, что
выполнение и перевыполнение плана были достигнуты за счет второстепенной, а не основной деятельности.
Изменение балансовой прибыли, %, вследствие отклонения отчетной прибыли от плановой по каждому виду деятельности равно

=(/БПр - 1)100
м

где п — число видов деятельности; ЧПр, — доля прибыли по /-му виду деятельности в плановой структуре балансовой прибыли; /Пр/ — индекс
выполнения плана по прибыли при i-м виде деятельности.
Обычно основную часть балансовой прибыли составляет прибыль от перевозок и экспедирования. Если сверхплановая прибыль получена в
основном за счет других работ и услуг, то это свидетельствует о диверсификации деятельности АТО. При рассмотрении прочих
внереализационных результатов расшифровывают каждую статью, выявляют причины возникновения прибылей или убытков.
Дальнейшее углубление анализа требует особого внимания к прибыли, полученной от основного вида деятельности АТО — перевозок. На
изменение ее величины влияют выполнение плана по каждому виду перевозок ДПр пер, уровень себестоимости перевозок ДПр^ и изменение
средней ставки дохода ДПр</.
Влияние первого фактора (в рублях и процентах) определяют путем умножения плановой прибыли, исчисленной на единицу перевозочной
работы, на прирост грузооборота, пассажирообо-рота или платного пробега. Применительно к «сдельным» грузо-
283
 Определение влияния указанных факторов на изменение общей балансовой прибыли выполняется по формуле (12.6) путем умножения
полученных результатов на долю прибыли по этому виду деятельности.
Обшая балансовая прибыль АТО за счет сдельных перевозок снизилась на 11,17%, а за счет почасовых увеличилась на 0,86%.
По результатам анализа выявляют резервы увеличения прибыли и разрабатывают мероприятия по их использованию. К таким мероприятиям
 относятся все предложения, направленные на увеличение объема перевозок и снижение себестоимости.
На завершающем этапе анализа прибыли изучают, как была распределена и фактически использована прибыль, полученная организацией.
Распределение чистой прибыли осуществляется по схеме, показанной на рис. 12.3. Анализ ее распределения и использования выполняется с
целью выявления имеющихся тенденций. При анализе важно установить факторы, определяющие не только формирование фондов, но и их
применение в соответствии с назначением.

12.7. Анализ рентабельности

Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы организаций, является рентабельность. Она
позволяет судить о результативности деятельности организации в целом, о доходности различных направлений производственно-хозяйственного
функционирования, окупаемости затрат, финансовом положении АТО и т.д. Показатели рентабельности рассчитываются отношением эффекта
(чаще всего прибыли) к наличным или используемым ресурсам (капитал, затраты и пр.). Рентабельность в различных формах широко
используется в экономическом, финансовом, маркетинговом видах анализа для оценки состояния и перспектив развития организации, разработки
и реализации инвестиционной и тарифной политики на автомобильном транспорте. Рентабельной организацией (или видом деятельности)
называют такую, которая после реализации продукции (услуг, работ) покрывает все издержки, обеспечивает расширенное воспроизводство и,
кроме того, имеет превышение доходов над расходами.
Показатели рентабельности могут определяться с применением балансовой прибыли (БПр), прибыли от реализации продукции (Пррсал) и чистой
прибыли (ЧПр). Их подразделяют на показатели, отражающие доходность капитала и его частей, характеризующие окупаемость издержек
производства и инвестиций, а также отражающие прибыльность продаж.
286
 Рентабельность измеряется в относительных единицах или
процентах.
Рентабельность продаж (оборота) Ru определяется делением прибыли от реализации продукции (услуг, работ) или чистой прибыли на размер
полученной выручки (В):
D Прреш ЧПр
й
" =—^—или Ru =-=*-.

Экономический смысл этого показателя заключается в оценке предпринимательского аспекта деятельности организации. Он показывает,
сколько прибыли приходится на 1 руб. дохода. Чем ближе этот показатель к единице, тем эффективнее налажена коммерческая, сбытовая
деятельность. Показатель может быть рассчитан как в целом по АТО, так и по отдельным видам работ, перевозок и пр. Сложность состоит в
учете прибыли по видам деятельности.
Рентабельность производства (окупаемость затрат) R3, находится отношением прибыли к сумме затрат на производство и реализацию:
Яз = ПРреал/ЗилиЯ3 = ЧПр/3.
Этот показатель характеризует связь прибыли и затрат, т.е. количество прибыли АТО, получаемой с каждого рубля, затраченного на
производство и реализацию. Он может быть рассчитан по отдельным видам деятельности (перевозок) и по организации в целом.
Рентабельность инвестиций (окупаемости инвестиционных проектов) Я и определяется аналогично: прибыль (ожидаемую или получаемую)
делят на сумму инвестиций в анализируемый проект. Если ежегодная сумма прибыли направляется лишь на погашение инвестиционных
вложений, то рентабельность характеризуется окупаемостью — величиной, обратной сроку окупаемости.
Рентабельность капитала .Я^ может рассчитываться как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости капитала К или отдельных
его составляющих: собственного, заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

БПр D ЧПр Представим рентабельность в следующем виде:

ОПФ + оС
287
 где ОПФ — основные производственные фонды; ОС — оборотные
средства.
Показатель рентабельности, исчисленный таким способом,
подвержен резким колебаниям. Он выражен через прибыль, ко -
торая в значительной степени связана с себестоимостью и тари-
фами за перевозку, зависит от эффективности использования
основных производственных фондов и оборотных средств.
Существенным недостатком показателя рентабельности явля-
ется отсутствие универсальности, «сквозного» характера. Дело в
том, что АТО может выполнять различные виды перевозок и ус -
луг, но исчислить их рентабельность сложно, так как трудно рас -
пределить основные производственные фонды и оборотные
средства по видам работ. Для нахождения рентабельности от-
дельных видов перевозок или отдельных работ и услуг, а также
рентабельности внутри организации (по подразделениям) поль-
зуются отношением прибыли к полной себестоимости (общей
сумме затрат, связанных с этим видом деятельности).
Анализ включает в себя обязательное исследование рента-
бельности за ряд периодов, а также детальное изучение причин,
вызвавших ее изменение. Однако следует учитывать, что показа-
тели динамики рентабельности можно правильно исчислять
лишь в сопоставимых ценах и условиях распределения расходов,
что порой довольно затруднительно.
Показатель рентабельности является сложным, учитывающим
действие многих факторов. Чем более емким, синтетическим,
становится показатель, тем важнее и сложнее анализ.
Без развернутого анализа уровня рентабельности с указанием
степени и направления влияния каждого фактора нельзя разра-
батывать обоснованные долгосрочные нормативы рентабельно-
сти, планировать и контролировать ее уровень.
Влияние на общую рентабельность фондоотдачи и ускорения
оборачиваемости оборотных средств. Зависимость между общей
рентабельностью R, фондоотдачей Ф о и числом оборотов обо-
ротных средств (лоб) выражается формулой
Диапазон изменения прибыли на 1 руб. доходов достаточно
велик. Она по существу отражает влияние на рентабельность
экономного и неэкономного хозяйствования, т.е. снижение рас-
ходов при тех же или возрастающих доходах — резерв роста рен-
табельности. В данном случае имеются в виду доходы, получен-
ные при выполнении перевозок и других работ и услуг.
Расчеты по определению влияния на рентабельность числа
оборотов оборотных средств показывают, что те организации, в
которых оборачиваемость оборотных средств невелика, распола-
гают резервом роста рентабельности за счет увеличения я об ,
Этим организациям необходимо избавиться в первую очередь от
излишних и ненужных товарно-материальных ценностей. Расче-
ты по определению характера влияния фондоотдачи на рента-
бельность свидетельствуют о неограниченных возможностях ее
повышения путем воздействия на этот показатель.
Влияние изменения фондоотдачи, оборачиваемости оборот-
ных средств и прибыли (на 1 руб. доходов) на рентабельность
определяется с помощью цепных подстановок.
Влияние на общую рентабельность изменения прибыли, полу-
ченной от различных видов деятельности, а также стоимости ос-
новных производственных фондов и оборотных средств. Измене-
ние общей рентабельности в денежном выражении ДЛив про -
центах AR определяют по формулам
где R' и R — общая рентабельность (соответственно отчетная и
плановая) за анализируемый период в денежных единицах.
При анализе определяют раздельное влияние на рентабель-
ность изменения прибыли и стоимости основных производст-
венных фондов и оборотных средств. Этот расчет (в процентах)
может быть выполнен с помощью приема исчисления разниц:
АЯ% = -!_(/ БПр - 1)100 + [J- - lllOO = Afigj p + AR%,
где ДЛ*Пр и ДЛф — изменения общей рентабельности вследствие
изменения соответственно балансовой прибыли и стоимости ос-
новных производственных фондов и оборотных средств.
Ю Бачурнн 289
 Последующий анализ должен показать, как формируются ве-
личины дД£Пр и A R :
Производственные фонды за анализируемый период умень-
шились и составили 97,72% плановой величины. В результате
изменение рентабельности, %, за счет изменения прибыли от
перевозок по сдельному и почасовому тарифам составило
зданиям, сооружениям и оборотным средствам. Алгебраическая
сумма результатов расчетов дает величину ДЛ*.
Влияние на общую рентабельность объема выполненной рабо-
ты, себестоимости перевозок и средней ставки дохода примени -
тельно к грузовым перевозкам. Это влияние определяют по фор-
мулам
ч
ПРс
Пре

-1) =-11,44, ■(ЛГТР!

Ч
Пред
«,,+ ЛГК;,
Ir d - d'
- 1),
/
 Ч где ARp , AR^° и Ai?J° — изменения рентабельности за счет грузо-
'—Un Pni W - D = -O,i оборота, себестоимости и средней доходной ставки соответственно.
Лрпоч 7
1
Ф Аналогичные расчеты следует привести для других видов пе-
ревозок и видов деятельности.
Как видно, уменьшение прибыли от сдельных перевозок на Анализ лсвсрилжа. В современной экономической и управ-
12,95% снизило рентабельность на 11,44%, а увеличение прибыли ленческой литературе широко применяется термин «леверидж»
от почасовых перевозок на 22,1 % повысило ее на 0,88 %. Ана- («рычаг», который при небольшом «усилии» может значительно
логичный расчет следует провести по всем видам деятельности. повлиять на результаты производственно-финансовой деятель-
Влияние изменения стоимости основных производственных ности). Различают производственный, финансовый и производ-
фондов и оборотных средств на рентабельность определяется по ственно-финансовый леверидж.
формуле Определим рентабельность собственных средств как
 (12.11) (12.12)
I где СК — собственный капитал.
=1 *Ф
Проведем преобразование:
где т — число групп основных производственных фондов и обо-
ротных средств, по которым требуется определить влияние изме-
нения их стоимости на рентабельность; Ч ф. и Чф — соответст- СК СК
венно плановая и отчетная доли стоимости той группы основных где Фн и Фп — фонды накопления и потребления соответственно.
производственных фондов и оборотных средств, влияние которой Первое слагаемое в формуле (12.13) характеризует темпы уве-
определяют, в их общей стоимости, %. личения активов, внутренние темпы развития, второе — уровень
Воспользовавшись формулой (12.11) и предположив, что в от- потребления. Фонд потребления можно представить в виде про-
четном периоде доля автотранспортных средств в общей стоимо- изведения размера чистой прибыли на норму распределения
сти основных производственных фондов и оборотных средств прибыли на потребление:
снизилась до 5 1 , 2 % вместо 52,8% по плану, получим AR^ =
- 2,33%, из которых 1,64% приходятся на изменение стоимости ЧПр(1 - HP ) ЧПр HP
подвижного состава:
СК
л = +
СК
 Подобные расчеты выполняют по всем составным частям — где HP — норма распределения прибыли; ВТР — внутренние тем-
прочим основным производственным фондам, оборудованию, пы роста, причем ВТР = Я Сс(1 - HP).
Финансовый леверидж Лф определяется по формуле
лф = зк/ск
290 291
при условии народных стандартов. Он может представлять самостоятельный
интерес.
СК-ИБ, По результатам анализа должны быть намечены пути повы-
где ЗК — заемный капитал; ИБ — итог бухгалтерского баланса. шения рентабельности работы АТО. Все мероприятия, направ-
Если организация имеет незначительную величину финансо- ленные на лучшее использование подвижного состава по време-
вого левериджа, то она считается финансово независимой. Чем ни и производительности, на снижение себестоимости перево-
больше Лф, тем выше финансовый риск. зок и увеличение производительности труда, являются резервами
Эффект финансового левериджа ЭЛф — это приращение к рен- роста рентабельности. Кроме того, резервы увеличения рен-
табельности собственных средств, получаемое благодаря исполь- табельности — это ликвидация сверхнормативных запасов мате-
зованию заемных, несмотря на их платность: риальных ценностей, реализация лишних основных производст-
венных фондов, значительное сокращение и устранение непла-
ЭЛф = (7?э -ССП)-ЗК/СК, нируемых внереализационных расходов и потерь, строгое со-
где Яэ — экономическая рентабельность; ССП — ставка ссудного блюдение сметно-финансовой дисциплины по этим расходам.
процента.
Для экономической рентабельности справедливо соотноше- Контрольные вопросы
ние
1. Опишите общую схему анализа экономических результатов произ
Я, = ЧПр + ССП - ЗК (12.13) водственно-хозяйственной деятельности АТО.
2. Какое значение имеет изучение доходов и выручки в системе эко
зк + ск номического менеджмента организации?
3. Каковы особенности учета затрат в АТО?
где произведение ССП ■ ЗК — финансовые издержки (оплата про- 4. Назовите последовательность действий при проведении анализа
центов по заемным средствам). общих затрат.
После совместного преобразования выражений (12.12) и 5. В чем заключается суть методики анализа себестоимости автомо
(12.14) получим бильных перевозок?
6. Какими методами исследуют прибыль АТО?
7. Какие виды рентабельности вам известны и как осуществляют их
й + (д _ССП)—. анализ?

Поскольку (Яэ - ССП) ■ ЗК/СК есть эффект финансового ле-

вериджа, то
Ясс = Я, + ЭЛФ.
Производственный леверидж показывает соотношение между
постоянными и переменными расходами в их общей сумме:
 ер;
Л =3 /3
-"п -'пост/-'п

где Зпост и Зпер — соответственно постоянные и переменные затраты.

Эффект производственного левериджа проявляется в том, что с
изменением выручки меняется и прибыль организации, причем
чем выше уровень Л п, тем сильнее влияние этого эффекта.
Производственно-финансовый леверидж: характеризует соотно-
шение между заемным капиталом и постоянными расходами, с
одной стороны, и собственными средствами в сочетании с пере-
менными затратами — с другой.
Анализ производственно-финансового левериджа служит не
только дополнением к анализу рентабельности с учетом между-
292