МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

«РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»»

УЧЁТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт»

На тему: Характеристика постоянных и переменных затрат в управленческом

учёте и их роль в принятии управленческих решений

Выполнил (а) студентка гр.ЭК-431 ___________________

Направление 38.03.01 «Экономика»

Научный руководитель

К.э.н., доцент ___________________

Дата сдачи курсовой работы:

Дата защиты:

Оценка:

Ростов-на-Дону, 2020 г.

1
 СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ

ЗАТРАТ И ИХ РОЛЬ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

1.1 Определение постоянных и переменных затрат…………………………5

1.2 Практическая значимость постоянных и переменных затрат в системе

учёта и калькулирования затрат………………………………………………...10

1.3 Роль постоянных и переменных затрат в принятии управленческих

решений…………………………………………………………………………..16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….23

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...25

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ (ЗАДАЧИ)……………………………………....29

ВВЕДЕНИЕ

Вступив на путь рыночных отношений, наши предприятия получили

экономическую и юридическую самостоятельность. Эффективное
2
управление предприятием нуждается в оперативной экономической и
финансовой информации. Так как это помогает лучше оптимизировать
затраты и финансовые результаты, на основе которых руководство
принимает обоснованное решение по управлению предприятием.
Учёт затрат – это наилучший инструмент управления предприятием.
Необходимость детального и постоянного анализа затрат на производстве
обусловлена требованиями конечного результата, то есть рентабельности.
Предприятия должны иметь конкретные представления о том, насколько
окупаемы те изделия или услуги, которыми занято оно.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что предприятия
постоянно анализируя и принимая управленческие решения, нуждаются в
новых формах и методах учёта и калькулирования затрат.
Целью данной курсовой работы является закрепление теоретических и
практических знаний в области деления затрат на постоянные и переменные
и их роли в принятии управленческих решений.
Поставив данную цель, определим задачи выполнения работы:
1) Дать теоретическое понятие сущности постоянных и
переменных затрат.
2) Проанализировать практическую значимость постоянных и
переменных затрат в системе учёта и калькулирования затрат.
3) Определить роль постоянных и переменных затрат в принятии
управленческих решений.
4) Решить задачи.
Объектом исследования является современные методы поиска,
обработки и использования информации.
Предметом работы является система учёта и калькулирования затрат на
производство продукции, работ и услуг.
Для решения поставленных задач был использован широкий круг
учебной литературы по таким дисциплинам, как бухгалтерский учёт,
финансовый менеджмент, экономический анализ.
3
 Были изучены труды отечественных и зарубежных авторов, таких как:
Ковалёв В.В., Кондраков Н.П., Лабынцев Н.Т., Островская О.Л. и др.
А также использованы научные статьи и сайты, составленные на основе
действующего законодательства и нормативно-методических актов
Российской Федерации, новейшей литературы, изучение опыта работы.
В процессе выполнения работы были использованы приёмы и методы
экономического анализа, логические и экономические методы, которые
позволили наиболее полно изучить исследуемую проблему.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ

ЗАТРАТ И ИХ РОЛЬ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

1.1 Определение постоянных и переменных затрат

4
 Учёт затрат на производство одна из самых важных функций в
бухгалтерском учёте. Детальное изучение каждой статьи затрат на
производство помогают руководству предприятием определять политику
управления предприятием. Ведь показатели себестоимости продукции
напрямую влияют на конечный результат, то есть прибыль.
Информация о затратах применяется в следующих направлениях 1:
1. Когда необходимо выявить тенденцию изменения себестоимости
продукции во времени
2. Когда необходимо принять решение о прекращении выпуска той
или иной продукции
3. Когда необходимо сделать расчёт эффективности внедрения
новых видов продукции
4. Для оперативного отчёта уровня себестоимости продукции
5. При определении расхождений между запланированными и
фактическими издержками
6. При анализе поведения затрат, как они изменяются, какие
факторы влияют на их изменение
7. При оценке результатов деятельности и принятия
управленческого решения руководством предприятия
Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет
собой анализ используемых затрат сырья, материалов, энергии и трудовых
ресурсов на изготовление единицы продукции 2.
В условиях рыночной экономики, себестоимость продукции является
важнейшим показателем производственной и управленческой деятельности.
В задачи бухгалтерского учёта входит постоянный анализ и учёт
объёмов продукции, ассортимента и качества продукции или выполненных
работ, услуг, фактических затрат на производство единицы продукции и
контроль за использованием трудовых и материальных ресурсов.
1
Зайцев Н.Л., Экономика организации//М.: ЮНИТИ, 2009г., 395с.
2
Горох В.В., Внедрение системы управленческого учёта «Директ-костинг»//Соврем енная экономика, 2017 г.

5
 Учёт затрат на производство единицы продукции ведётся при помощи
смет затрат по соответствующим статьям расходов. Служба бухгалтерского
учёта ведёт регулярный учёт и контроль за соблюдением смет расходов на
производство продукции. Сметы расхода продукции на предприятии
помогают лучше выявлять результаты деятельности структурных
подразделений предприятия, выявлять резервы для снижения себестоимости
единицы продукции.
Информация о структуре затрат тем достовернее, чем лучше определён
их состав, то есть статьи расходов.
В России структура себестоимости продукции регламентируется
государством. Принципы формирования этой структуры определены НК РФ
и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые регламентируют состав
издержек, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) и затрат,
произведённых за счёт соответствующих источников финансирования
(прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и
целевых поступлений).
На основании НК РФ и ПБУ 10/99, министерства и ведомства
разрабатывают свои отраслевые положения о составе затрат. А так же
разрабатывают методологические рекомендации по вопросам планирования,
учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для
собственной отраслевой структуры предприятий3.
Структура затрат состоит из постоянных и переменных затрат.
Постоянные затраты на единицу продукции при увеличении объёма
производства уменьшаются, а при снижении темпов продаж, наоборот,
увеличиваются.
Переменные затраты остаются всегда неизменными в расчёте на
единицу товара. Экономисты называют такие затраты условно-постоянными
и условно-переменными.
3
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (управленческий) учет : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – М. : ПРОСПЕКТ,
2016. – 512 с. 

6
 Постоянные затраты – это все виды ресурсов, направленные на
производство и независмые от его объёма. Также постоянные затраты не
зависят от количества оказанных услуг или проданных товаров. Эти затраты
практически всегда одинаковы в течение года.
К постоянным затратам относятся:
- амортизационные отчисления по производственным мощностям,
рассчитанные по линейному методу;
- заработная плата, начисляемая постоянным сотрудникам организации
в виде фиксированных должностных окладов;
- перечисление страховых взносов с заработной платы постоянных
работников во внебюджетные фонды;
- расходы на набор и подготовку персонала;
- представительские расходы;
- арендные платежи за используемые помещения;
- коммунальные платежи;
- содержание объектов социальной сферы;
- выплата процентов по полученным кредитам;
- налог на имущество организации;
- налог на землю;
- оплата услуг сторонних организаций (услуги охраны, банков, связи,
расходы на рекламу, информационные услуги).
Постоянные расходы производятся на протяжении всего времени
функционирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Этим затраты осуществляются организацией независимо от того, получает
предприятие прибыль или нет.
В общем случае к постоянным затратам можно отнести следующие
строки Отчёта о финансовых результатах:
- Себестоимость проданных товаров (строка 2120);
- Коммерческие расходы (строка 2210);
- Управленческие (общехозяйственные) расходы (строка 2220).
7
 Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от
объёма выпуска продукции. Переменные затраты являются важнейшим
показателем предприятия в управленческом учёте. Как правило, они
используются для создания планов по оптимизации их веса в общих затратах.
К переменным затратам относятся:
- затраты на сырьё и материалы;
- затраты на энергоресурсы, связанные с производством
продукции;
- зарплата основного производственного персонала (вместе с
начислениями):
- стоимость транспортных услуг.
Переменные затраты непосредственно относятся на себестоимость
продукции и в стоимостном выражении изменяются при изменении цены на
товары или услуги.
Переменные затраты на единицу продукции рассчитываются как
отношение общей суммы понесённых переменных затрат на общее
количество готовой продукции.
На практике переменные затраты можно классифицировать по
определённым признакам. Классификацию затрат по признакам покажет
Рисунок 1.

8
 а
о
ц
м
ё
ъ
ь
в
щ
б
к
-зж
тд
ы
пи
н
т
с
е
х
к
ч
П
гу
л
я
р
О
С
ю
ч
ш
следующим образом:

4
Рисунок 1 – Классификация переменных затрат4

Сумма затрат на 1 продукции по видам продукции распределяется

1) Определяется сумма условных единиц по продукции данного

вида по установленной рецептуре.
2) Рассчитываются затраты на 1 условную единицу. При этом
сумму затрат по всему виду делят на общую сумму условных
единиц.
3) Определяют себестоимость каждого вида продукции. Для этого
затраты на 1 единицу умножают на количество условных единиц
каждого вида.

Составлено автором
9
 Для проверки правильности распределения затрат на вид продукции
себестоимость каждого вида умножается на его количество. Сумма затрат по
всем видам должна дать в итоге фактическую себестоимость в целом.
Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается только
в конце отчётного периода. Обычно ежемесячно. В то же время, движение
продукции происходит ежедневно по следующим процессам: выпуск, отпуск,
отгрузка, реализация. Поэтому для текущего учёта ведётся условная оценка
продукции. Текущий, ежедневный учёт движения готовой продукции ведётся
по плановой производственной себестоимости и называется учётной.
Таким образом, в существующих условиях рыночной экономики
себестоимость продукции, её планирование, учёт и регулирование занимает
одно из самых важных мест в политике управления предприятием. Ведь от
них зависит цена на выпускаемую продукцию, а так же конечный результат
или прибыль. Поэтому, применяемые способы и методы формирования и
учёта затрат, требуют особого внимания.
В зависимости от характера, размера, условий и применяемой
технологии, учёт затрат на производство продукции делят на постоянные и
переменные. Такое деление является основой для решения многих
управленческих задач в структуре управления издержками производства.

1.2 Практическая значимость постоянных и переменных затрат в

системе учёта и калькулирования затрат
В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные
осуществляется двумя основными методами: аналитическим и
статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя
из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные,
полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные
(полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и
результатов предыдущих отчётных периодов по каждой статье частично
переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части.
10
 На сегодняшний день в России наиболее популярен и используется
классический подход к пониманию управленческого учёта и
калькулирования затрат. Так как предприятия имеют свою отраслевую
специфику производства продукции, работ, услуг, не всегда адоптированную
под новые методы учёта затрат. Поэтому каждое предприятие выбирает один
из наиболее для неё эффективных методов.
Применение системы целевого калькулирования целесообразно
применимо в отраслях пищевой, строительной, транспортной
промышленности, где выпускают социально-востребованные продукты.
Существуют международные стандарты финансовой отчётности,
которые отражают общие показатели и принципы управленческого учёта,
основываясь на мировой практике. Однако, в последнее время, на Западе
наблюдается заметный уход от классического подхода в сторону
качественных показателей.
Происходит расширение понятия управленческого учёта и
калькулирования затрат в сторону анализа причинно-следственных связей и
факторных отклонений с целью выявить проблемные зоны и определить
направление внимания руководства на проблемные зоны.
В качестве факторов, которые влияют на управленческое решение в
системе учёта затрат, рассматривается: конкурентная среда, система
взаимоотношений с клиентами (CRM), система бизнес-процессов внутри
предприятия и другие.
Масса полученной прибыли является характеристикой эффективности
деятельности хозяйствующих субъектов. Одним из достаточно простых и в
то же время результативных методов анализа с целью оперативного и
стратегического планирования и управления финансово-хозяйственной
деятельностью предприятия является операционный анализ, называемый
также анализом «затраты-объем-прибыль», или CVP- анализ.
Данный анализ вместе с данными о динамике затрат помогает в
решении многих аналитических задач. Предметом такого анализа является
11
исследование зависимости полученной прибыли от постоянных и
переменных затрат, продажных цен, объема производства и структуры
продаж. CVP-анализ основан на вычислении маржинальной прибыли и
согласуется с калькулированием себестоимости по системе «директ-
костинг». В различных экономических изданиях, посвященных данному
вопросу этот анализ носит различные названия: «операционный анализ»,
«маржинальный анализ», «метод определения «мертвой точки», но более
точным его можно определить как «анализ безубыточности». Суть
проведения анализа безубыточности заключается в определении объема
выпуска продукции для обеспечения положительной деятельности
предприятия с учетом имеющихся запасов и произведенных затрат, то есть
определение так называемой «точки безубыточности»5.
К основным методам проведения CVP-анализа относятся метод
уравнения и графический метод.
Метод уравнения. Точка безубыточности– это такой объем
реализованной продукции, который позволит покрыть все расходы, то есть
нет ни убытков, ни прибыли. Метод уравнения основан на исчисление чистой
прибыли, которая определяется по формуле:
(1)
Где В – выручка предприятия за период, определяемая по
формуле: Цр*Ор (Цр – цена реализации единицы продукции, Ор – объем
реализации в натуральном выражении),
ПЗ – постоянные затраты в общей сумме,
ПрЗ — переменные затраты за этот же период времени,
ПрЗед – переменные затраты на единицу продукции.
Следовательно, точку безубыточности можно определить по
следующей формуле:

(2)
5
Башкатов В.В., Клейн М.К., Применение различных систем калькулирования для принятия управленческих
решений //Международный научный журнал «Инновационная наука», 2015 г., № 10.

12
 Графический метод. Другим способом представления информации о
затратах и прибылях (убытках) является графический метод.
График построен путем сложения в каждой точке графиков
переменных и постоянных затрат. Ниже точки безубыточности
расположена зона убытков и если значения полных затрат находятся на ее
площади, это означает, что при полученных объемах выпуска компании не
удается покрыть все свои убытки. Точка безубыточности — это пересечение
графиков полных затрат и выручки. Зона прибыли расположена выше точки
пересечения, ее значения показывают что предприятие получает прибыль и
покрывает все расходы, но при увеличении объема выпуска расхождение
прямых будет увеличиваться.

Рисунок 2. График определения точки безубыточности

Взаимосвязь переменных расходов и выручки от объема производства,

отображенная на графике, носит условно пропорциональный характер.
Изучение реальных зависимостей показывает их нелинейный характер и это
объяснимо. Область дохода не может быть бесконечной – при достижении
определенного объема выпуска дальнейшее его увеличение может быть
нерентабельным. При повышении объема производства, необходимо
увеличение количества потребляемых ресурсов, а так как они имеют
ограниченный характер, попытка закупить их дополнительно приводит к
увеличению материальных затрат.
13
 Еще одной особенностью данного метода является соотношение
понятий «объем производства» и «прибыль»6. В формулировке анализа
безубыточности проводится параллель между прибылью и объемом
производства: предполагается что величина прибыли формируется при
изменениях величины произведенного продукта, что является ошибочным.
Произведенный товар до момента реализации является входящими затратами
(впоследствии он может оказаться и в составе неликвидных запасов) и
никакого отношения к прибыли не имеет. В практике договорных отношений
зачастую темпы реализации не совпадают с темпами поступления денежных
средств. Поэтому результаты данного анализа могут быть признаны при
условии что объемы производства и объемы реализации между собой
совпадают.
Влияние на чистую прибыль (П) оказывает любая неопределенность
относительно объема продаж. При этом величина ожидаемой прибыли (ОжП)
будет равна произведению удельной маржинальной прибыли (МП ед) и
ожидаемого объема продаж (ОжОр) за вычетом постоянных затрат:

(3)
Следовательно, величина ожидаемой прибыли также становится
неопределенной.
Для ответа на вопрос о вероятности сохранения безубыточности
необходимо значение среднеквадратичного отклонения от ожидаемой
прибыли, которое определяется произведением удельной маржинальной
прибыли и среднеквадратичного отклонения от объема продаж:

(4)
Используя данный метод при проверке влияния неопределенности на
прибыль в качестве случайных переменных величин могут выступать и
постоянные, и переменные затраты, а также цена реализации товара. Однако,
если все эти показатели становятся случайно переменными величинами
6
Зайцев Н.Л., Экономика организации//М.: ЮНИТИ, 2009г., 395с.

14
одновременно, процедура анализа значительно усложняется и для ее
проведения необходимо воспользоваться углубленными статистическими
расчетами.
Классические системы учёта и калькулирования затрат в последние
годы перенимают международные методы.
АВС-метод учёта и калькулирования затрат по мнению автора
Кондуковой Э.В – это прогрессивная концепция, способная преодолеть
ограничения «классической» системы учёта затрат и установить причинно-
следственную связь с важнейшими функциями предприятия или
организации7.
Данный метод сегодня стал одним из важнейших методов,
повышающий качественный уровень задач в управлении системой учёта и
калькулирования затрат. Он отличается повышенной точностью исчисления
себестоимости различных видов продукции, работ, услуг.
В процессе управления предприятием, в её стратегических целях, АВС-
метод рассматривает все аспекты цепочки ценностей организации: снижение
трудоёмкости и машиноёмкости, повышение производительности труда и
рентабельности производства, снижение стоимости показателей
деятельности.
АВС-метод построен на основе процессно-ориентированного
управления, позволяющий лучше контролировать расходы, а также
оценивать деятельность руководителей бизнес-процессов в достижении
поставленных стратегических целей.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что практическая значимость
постоянных и переменных затрат, как системы учёта и калькулирования
затрат в наибольшей степени соответствует требованиям современного
управления. Так как:

7
Кондукова Э.В., АВС как система учёта затрат//Элитриум – [Электронный ресурс]- Режим доступа -
http://www.elitarium.ru/sistema-kalkulirovaniya-abc-zatrata-sebestoimost-metod-uchet-analiz-biznes-raschet-
kalkulyaciya-predpriyatie-byudzhetirovanie-cena-obosnovanie-proizvodstvo-kontrol-benchmarking/
15
 1. Позволяет вести учёт затрат по операции функции вида деятельности
и центру финансовой ответственности.
2. Позволяет принимать более эффективные решения в области
маркетинговой стратегии, прибыльности продукции и т.д.
3. Позволяет часть косвенных расходов, квалифицировать как «условно
косвенные».
4. Позволяет сформировать управленческую информацию для
взаимосвязи элементов управленческого учёта с важнейшими функциями
управления предприятием.

1.3 Роль постоянных и переменных затрат в принятии

управленческих решений
Под финансовым состоянием предприятия понимается способность его
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и
эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с
другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и
финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и
кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о
его хорошем финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия  зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если
производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это 
положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в
результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции
происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы

16
 прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия
и его платежеспособности
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает
положительное влияние на выполнение производственных планов и
обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому
финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности
направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования
денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение
рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее
эффективного его использования.
Главная цель анализа затрат - своевременно выявлять и устранять
недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения
финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
По результатам расчётов можно определить прибыль от производства
товарной продукции по предприятию и оценить динамику показателей
прибыли и факторное влияние на результат прибыли. Структуру расчёта
прибыли от реализации товарной продукции покажет Рисунок 3.

Доход от реализации Себестоимость ПРИБЫЛЬ от реализации

работ(услуг)  --- ___ выпущенной продукции = продукции (услуг)
(услуг)

Рентабельность продаж Рентабельность продукции

Рисунок 3. Структура расчёта прибыли от реализации продукции8

Прибыль – это важнейший показатель в системе текущих целей

предприятия, характеризующий финансовый результат его
производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности.
8
Составлена автором
17
 Согласно требованиям менеджмента качества, бизнес-процессы
классифицируются на две группы: с добавлением потребительной стоимости
продукту или вспомогательные бизнес-процессы.
К основным бизнес-процессам относят – инновационные,
инвестиционные, операционные и послепродажное обслуживание.
К вспомогательным относят – управление финансами и учётом,
управление информационными технологиями, развитие и управление
персоналом, программы по защите окружающей среды, управление
внешними связями.
Этап выявления основных функций и их наполняемости по каждому
виду деятельности позволяет создать основу для использования
аналитических счетов в рамках основного синтетического счета,
предназначенного для учёта и калькулирования затрат конкретного бизнес-
процесса.
Целью учёта расходов по АВС –системе является создание центров
учёта расходов, то есть определение места возникновения расходов. Это
первичное потребление ресурсов, где осуществляется анализ, учёт и
контроль за расходами.
На данном этапе производят расчёт фонда времени и прямых затрат,
связанных с выпуском продукции.
Для этого, количество единиц продукции умножают на прямые
трудовые затраты в расчёте на 1ед. продукции, прямые материальные
затраты на 1 ед. продукции и прямую заработную плату на 1 ед. продукции.
Таким образом формируется себестоимость каждого вида продукции
бизнес-процесса, рассчитываются прямые затраты и накладные расходы. На
основании удельных затрат и объёма выпуска каждого вида продукции
рассчитываются совокупные затраты времени, материалов и затраты на
оплату труда.

18
 Данная структура мест возникновения расходов даёт возможность для
использования аналитических счетов учёта в рамках синтетического учёта
расходов бизнес-процесса.
Учёт затрат по местам возникновения устанавливается на основании
«сводного справочника бизнес-процессов, видов деятельности, функций и
операций», сформированного на первом этапе системы.
По мнению ряда авторов, необходимо стремиться к тому, чтобы
большинство расходов имело прямой порядок отнесения. Это обеспечит
более точное исчисление уровня расходов и снизит приблизительность в
оценка центров учёта9.
На следующем этапе, чтобы рассчитать величину затрат на одну
операцию, делят сумму накладных расходов по каждой функции на
количество операций по соответствующему носителю затрат.
Например, накладные расходы в рублях делят на количество
потребленной рабочей силы, количество операций эксплуатации основного
оборудования, количество оформленных заказов, количество доставленного
материала и др.
Измеритель выходного результата операции, функции, вида
деятельности, который оказывает влияние на расходы бизнес-процесса,
называют драйвером затрат.
Драйвер выступает как фактор возникновения расходов. Поэтому на
практике достаточно сложным является выбор драйвера, увязка его с
функцией или операцией определённого вида деятельности.
Расчёт ставок носителя затрат (драйверов) определяется по формуле:
CHP (3) = KP/KHP(3) (5)
где, СНР (3) – ставка носителей затрат (расходов);
КР – косвенные расходы операции, вида деятельности, бизнес-
процесса;
КНР (3) – количество носителя расходов (затрат).
9
Маняева В.А., АВС-метод информационная система стратегического управления учёта расходов по видам
деятельности// Проблемы учёта № 2, 2011 г. с.2 (211с).
19
 На этапе учёта расходов по центрам их возникновения умножают
затраты на одну операцию на количество операций по каждому носителю
затрат. Например, количество потребленной рабочей силы на изготовление
мужского крема для бритья Марки А-77 умножают на стоимость 1 ед. затрат,
количество потребленной рабочей силы на изготовление тонального крема
умножают на 1 ед. затрат. И так далее по каждому виду затрат и каждой
функции затрат.
Основная цель учёта расходов по центрам возникновения – получение
информации о величине прямых и косвенных расходов каждого вида
деятельности бизнес-процесса.
Данный этап включает в себя несколько процедур.
1. Разработку плана синтетического и аналитического учёта затрат.
2. Определение технологии учёта расходов на бухгалтерских счетах.
3. Обоснование требований к оформлению первичной документации по
расходам.
4. Представление отчётных форм о расходах организации в
необходимых информационных разрезах для анализа, контроля и
планирования расходов.
Учёт расходов по видам деятельности обеспечивает сбор информации,
связанный с элементами управленческого учёта и их обратной связи с
важнейшими функциями управления предприятиям или организацией.
Правильная организация учёта позволяет выявить неэффективные
функции, операции, виды деятельности. Позволяет оптимизировать
организационную структуру управления производственным процессом.
Далее, на последнем этапе происходит распределение между объектами
калькулирования затрат. Объектом калькулирования затрат может выступать,
как отдельный продукт, так и заказ, группа изделий, вид материалов, объекты
основных средств и нематериальных активов, сделки с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками.

20
 На данном этапе суммируется величина расходов, приходящаяся на
объект калькулирования и доля косвенных расходов, включаемых в
себестоимость продукции. Для этого используется следующая формула:
СПi = ПЗi + ∑ (ДJ х ОПij) (6)
Где, СПi - себестоимость i-го объекта;
ПЗi - прямые расходы i-го объекта;
Дj - ставка j-го носителя расходов;
ОПij – объём потребления действий j-го носителя расходов i-м
объектом.
При этом прямым одноэлементным расходом становится стоимость
потреблённых ресурсов, остальных расходов, которые являются косвенными
расходами по виду деятельности. По отношению к объекту калькулирования
они становятся «условно косвенными», так как при первоначальном учёте их
можно различать как расходы, понесённые при производстве конкретного
вида продукции.
Таким образом, осуществляется причинно-следственная связь между
понесёнными расходами и объектом калькулирования.
Каждая производственная площадка имеет свой собственный профиль,
но всех объединяют общие требования и единый стандарт качества.
Аккредитованная лаборатория постоянно осуществляет входной контроль
сырья и готовых изделий, работает над совершенствованием рецептур.
Таким образом, можно подвести итог, что учёт затрат – это наилучший
инструмент управления предприятием. Необходимость детального и
постоянного анализа затрат на производстве обусловлена требованиями
конечного результата, то есть рентабельности. Предприятия должны иметь
конкретные представления о том, насколько окупаемы те изделия или услуги,
которыми занято оно.
«Классический» метод учёта затрат быстро и просто распределяет
накладные расходы предприятия или организации. Но при этом учитывается
поведение лишь одного показателя – трудозатрат на 1 ед. продукции. И не
21
принимается во внимание влияние других факторов. Например, контроля
качества продукции.
Для предприятия бизнес-процесс которого состоит из большого
количества операций, предпочтительнее АВС-метод. Это может стать
существенным фактором при определении цены продукта, услуги.
Метод широко применяется зарубежными предприятиями и
организациями. А также активно входит и в отечественную практику учёта и
калькулирования затрат.
CVP-анализ основан на вычислении маржинальной прибыли и
согласуется с калькулированием себестоимости по системе «директ-
костинг».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

22
 Классификация затрат очень сложная часть финансового учёта
предприятия. Но и очень необходимая, ведь от неё зависит точность
определения затрат, которые возникают на предприятии.
От правильной классификации затрат зависит также планирование
ассортимента продукции и контроль за издержками предприятия.
При учёте затрат имеет значение каждый самый маленький факт. Так
как результат правильной классификации затрат влияет на управленческое
решение по управлению предприятием.
Практическая значимость постоянных и переменных затрат, как
системы учёта и калькулирования затрат в наибольшей степени
соответствует требованиям современного управления. Так как:
1. Позволяет вести учёт затрат по операции функции вида деятельности
и центру финансовой ответственности.
2. Позволяет принимать более эффективные решения в области
маркетинговой стратегии, прибыльности продукции и т.д.
3. Позволяет часть косвенных расходов, квалифицировать как «условно
косвенные».
4. Позволяет сформировать управленческую информацию для
взаимосвязи элементов управленческого учёта с важнейшими функциями
управления предприятием.
Оперативная экономическая и финансовая информация помогает
оптимизировать затраты и улучшить финансовые конечные результаты на
любом предприятии.
АВС-метод учёта и калькулирования затрат в наибольшей степени
соответствует требованиям современного управления.
Для предприятия бизнес-процесс которого состоит из большого
количества операций, предпочтительнее АВС-метод. Это может стать
существенным фактором при определении цены продукта, услуги.

23
 Метод широко применяется зарубежными предприятиями и
организациями. А также активно входит и в отечественную практику учёта и
калькулирования затрат.
АВС-метод по учёту и калькулированию затрат может открыть
возможности для увеличения прибыльности предприятия.
Влияние бизнес-процессов на эффективность использования
материально-производственых ресурсов промышленным предприятием
представляет собой стадию «входа» в производственный процесс в виде
сырья и материалов, необходимых для производства.
Для повышения эффективности учёта затрат на производство
продукции, предприятию необходимо проводить мероприятия по
совершенствованию учёта затрат на предприятии, а также и в дальнейшем
строго следить за возможными резервами уменьшения себестоимости
продукции.

24
 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.

(вступил в силу 01.01.2013г.)
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций. Инструкция по применению [Электронный
ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от
08.11.2010).
3. Инструкция по планированию, учёту и калькулированию себестоимости
продукции на зерноперерабатывающих предприятиях от 17 ноября
1998г. 457
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99
утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н
5. Авдонина А.Г., Адаптация зарубежного опыта использования системы
целевого калькулирования//Контентус, 2016 г., № 4 (45), с.15-20.
6. Армстронг М., Управление результативностью[Текст]: система оценки
результатов в действии/Майкл Армстронг Бэрон; пер.с англ.
[С.Новицкая, Н.Кияченко; научн. ред.С.Турко] – Москва,
Сбербанк//изд.Альпина Паблишер, 2011г., 249с.
7. Алексеева Л.Ф., Внедрение новейших систем калькулирования на
российских предприятиях//Азимут научных исследований:экономика и
управление, 2019 г., т.8, № 2 (27).
8. Бабаев Ю.А., Теория бухгалтерского учёта: учебник-5-е изд., перераб. И
доп. – М.: Проспект, 2011г.
9. Балада Д.А., Зарубежные системы калькулирования //Современная
экономика: Актуальные вопросы, достижения и инновации, 2017 г., №2,
с.129-132.
10. Башкатов В.В., Клейн М.К., Применение различных систем
калькулирования для принятия управленческих решений

25
 //Международный научный журнал «Инновационная наука», 2015 г., №
10.
11. Вахрушина М. А. Управленческий анализ. //М.: Омега-Л., 2014. 432 с.
12. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учёт: учеб.для
студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям//М.:
Издательство «Омега-Л», 2015 г., 570с.
13. Гагиев Р.С., Чупров Р.Н., Симоненко В.Н., Применение зарубежного
опыта системы директ-костинг в экономике в современной
России//Учётные записки, 2017 г., №1-2 (29).
14. Горох В.В., Внедрение системы управленческого учёта «Директ-
костинг»//Соврем енная экономика, 2017 г.
15. Глазов М.М., Фирова И.П., Система «Стандарт-костинг» как основа
совершенствования учёта и управления затратами// Общество, Среда.
Развитие // 2015 г., № 1 (34) с.11-15.
16. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А., Анализ и оценка финансовой
устойчивости коммерческого предприятия// М.: Питер, 2003г.- 249с.
17. Грибанова О.В., Щенникова Е.И., Теория бухгалтерского учёта: Учебное
пособие // М.: МГИУ, 2014 г., 240с.
18. Дробина Е.А., Анализ основных методов управления
затратами//Актуальные вопросы современной науки. Сборник статей по
материалам 8 Международной научно-практической конференции, 2018
г., с. 271-274.
19. Друри К. Управленческий и производственный учет//Вводный курс:
учеб. для студентов вузов. 5-е изд., перераб и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2015г. 735 с.
20. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерский учет с элементами
налогообложения: Учебник. - СПб.:Изд-во «Юридический центр Пресс»,
2004г., 275с.
21. Ермолович Л.Л., Анализ эффективности промышленного производства//
М.: Финансы, 2009г., 158с.
26
22. Ермакова Н. А. Контрольно-информационные систем управленческого
учета// М.: Экономистъ, 2015. 296 с.
23. Зайцев Н.Л., Экономика организации//М.: ЮНИТИ, 2009г., 395с.
24. Замбрижская Е.С., Щепотьева Е.Ю., Точилкина В.П., Применение
современных методов учёта затрат и калькулирования себестоимости
продукции в российской практике учёта //Теоретические и прикладные
аспекты современной науки, 2015 г., № 7/8, с.58-65.
25. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для
вузов//М.: Экономистъ, 2016. 618 с.
26. Ивашина Д.Ю., Учёт затрат по системе стандарт-костинг//Сборник:
Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития.
Сборник материалов 8 Международной научно-практической
конференции, 2018 г., с.271-274.
27. Каплан Р., Купер Р. Функционально-стоимостной анализ: практическое
применение / пер.с англ.// М.: ООО «И. Д. Вильямс», 2018. 352 с.
28. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированнаясистема показателей. От
стратегии к действию/2-е изд., испр. и доп. : пер. с англ. М. Павловой//
М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2018г. 320 с.
29. Касьянова Г.Ю., Учёт – 2011: бухгалтерский и налоговый учебник,
М.:АБАК, 2011г.
30. Керимов В.Э., Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы: учебник для
бакалавров //М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015
г., 384с.
31. Козлова Е.П., Бухгалтерский учёт в организациях: Учебник,
М.:Финансы и статистика, 2004г.
32. Козлова М.А., Кузнецова Д.В., Директ-костинг: особенности учёта
затрат за рубежом и возможности применения российским бизнесом //
Финансы, налоги и учёт в странах дальнего и ближнего зарубежья:
инновационные решения // 2017 г., с. 228-232.
27
33. Кондукова Э.В., АВС как система учёта затрат//Элитриум –
[Электронный ресурс]- Режим доступа - http://www.elitarium.ru/sistema-
kalkulirovaniya-abc-zatrata-sebestoimost-metod-uchet-analiz-biznes-raschet-
kalkulyaciya-predpriyatie-byudzhetirovanie-cena-obosnovanie-proizvodstvo-
kontrol-benchmarking/
34. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт: Учебник //М.: Инфра-М, 2018 г.,
584 с.
35. Аудит: учебное пособие / И.С.Богданович. Омск: Омский
государственный институт сервиса, 2017г.- 170с.
36. Лабынцев, Н.Т. Управленческий учет в системе менеджмента
организации : моногр.  / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, О.В. Чухрова
[и др.].  ; под ред. Н.Т. Лабынцева. – Ростов н/Д : Издательско-
полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2017. – 396 с.
37. Лысенко Д. В.  Бухгалтерский управленческий учет учеб.для студентов
высш. учеб. заведений. – М.: ИНФРА-М, 2011.
38. Маняева В.А., АВС-метод информационная система стратегического
управления учёта расходов по видам деятельности// Проблемы учёта №
2, 2011 г. с.2 (211с).
39.Островская, О.Л. Управленческий учет: учебник и практикум для
прикладного бакалавриата / О.Л. Островская [и др.] ; под общ. ред.
О.Л. Островской. – М. : Юрайт, 2016. – 383 с.
40. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий : учеб. / под ред. Н.
Т. Лабынцева. - М. : Финансы и статистика, 2014. - 800 с.
41. Управленческий учет : учеб.пособие для студентов, обучающихся по
спец. "Бухгалт. учет, анализ и аудит" : / под ред. Я. В. Соколова. - М. :
Магистр, 2012. - 428 с.
42. Управленческий учет : учеб. / под ред. А. Д. Шеремет. 4-е изд. - М. :
ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

28
29