Contabildad financieraINGsystemas

Instituto Tecnológico de Cancún
INGENIERIA
EN
SISTEMAS
COMPUTACIONALES
“APUNTES DE LA MATERIA CONTABILIDAD FINACIERA”
(Lecturas compiladas y revisadas por el C.P. Julio Cesar Gómez Sánchez)
Cancún, Quintana Roo 21 Febrero 2011

INDICE
UNIDAD 1 ...................................................................................................................................... 3
1.1 CONCEPTOS DE CONTABILIDAD....................................................................................... 4
1.2 INFORMAICON FINANCIERA: OBJETIVO E IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS,
USUARIOS ................................................................................................................................ 8
1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ......................................................... 14
UNIDAD 2 ................................................................................................................................................ 21
2.1 ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA................................................................................... 22
2.1.1 ESTADOS DE RESULTADOS ............................................................................................. 38
UNIDAD 3 ................................................................................................................................................ 52
3.1 LA PARTIDA DOBLE..................................................................................................................... 53
3.2 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE BALANCE ................................................................. 55
3.3 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS ......................................................... 59
3.4 REGISTRO DE OPERACIONES EN EL DIARIO GENERAL ..................................................... 61
3.5 BALANZA DE COMPROBACION ................................................................................................ 65
UNIDAD 4 ................................................................................................................................................ 70
INTRODUCCION................................................................................................................................. 71
4.2 ELEMENTOS DE LA CUENTA..................................................................................................... 73
4.3 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO........................................................................................ 75
4.4 APLICACIÓN PRÁCTICA ............................................................................................................ 78
UNIDAD 5 ................................................................................................................................................ 82
5.1 SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS .......................................................................... 83

5.1.1 EL MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS ................................................................. 95
5.2 METODOS DE VALUCION DE INVENTARIOS ........................................................................ 100
5.3 BALANZA DE COMPROBACIÓN .............................................................................................. 106
5.4 EL CATÁLOGO DE CUENTAS................................................................................................... 107
5.5 SISTEMA DE POLIZAS EN SOFTWARE .................................................................................. 111
UNIDAD 6 .............................................................................................................................................. 113

6.1 CONCEPTOS Y CLASIFICACION DE LOS METODOS DE ANALISIS .................................. 114
6.1.1 MÉTODO DE PORCIENTOS INTEGRALES .................................................................... 116
6.1.2 METODOS DE RAZONES Y PROPORCIONES FINANCIERAS. ................................... 118
6.1.3 MÉTODO DE TENDENCIAS .............................................................................................. 122
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................................... 123
UNIDAD 1
“CONCEPTO GENERALES DE LA CONTABILIDAD”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS CONCEPTOS BÁSICOS DE

LA CONTABILIDAD, SUS DIVERSAS RAMAS DE APLICACIÓN E
IDENTIFICANDO SUS OBJETIVOS, DESTACANDO LAS
DISTINTAS FORMAS DE ORGANIZACIÓN Y EL FLUJO DE
INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES”
1.1 CONCEPTOS DE CONTABILIDAD
La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve

obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba
para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos
historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables
que se derivaban del intercambio comercial.
Definición contabilidad:
Es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles
de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Estos datos permiten conocer la
estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de
las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la
capacidad financiera de la empresa.
(Silva J.)
Otros conceptos nos dice que: son las anotaciones, cálculos y estados numéricos que se
llevan en una organización para registrar y controlar los valores patrimoniales de la
organización.
(Tobar C.)
Uso de la contabilidad
Proporciona una imagen numérica de lo que sucede en la vida y en la actividad
organizacional.
Registra y controla las transacciones de la organización con exactitud y rapidez.
Fuente variada, actualizada y confiable de información para la toma de decisiones.
Proteger los activos de la organización mediante mecanismo que evidencien en
forma automática y oportuna la malversación de fondos o sustracciones de
activos.
Explicar y justificar la gestión de los recursos.
La contabilidad es interdependiente y esta interrelacionada con toda la organización.

Existe una estrecha relación entre:
La operación de la organización
Contabilidad
La toma de decisiones
Importancia de la contabilidad
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas:

Llevar un control de sus negociaciones mercantiles.
Llevar un control de sus negociaciones financieras.
Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los
servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de
carácter legal.
Naturaleza, funciones y principios del sistema contable

El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad
económica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de esa información
financiera de la empresa para realizar una buena planeación y control de las actividades
de la organización. El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y
comunicar esta información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de
computadores, como también de registros manuales e informes impresos.
El sistema contable en la administración

Es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de
una organización y relacionados entre sí por una serie de principios generales que le dan
la fisonomía de sistema para hacer contabilidad.
Entiéndase para ello "método" como la normal o regla, es decir, como un enunciado breve
y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un
propósito.
El "procedimiento" contempla uno o más métodos. Cuando las normas o reglas se
complementan con la acción de las personas en espacio y tiempo se construye un
procedimiento concreto.
Sistema uniforme de contabilidad
Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilite las
comparaciones de resultados y de los estados financieros. No obstante, resulta bastante
difícil considerando que existen tantos sistemas de contabilidad como actividades,
servicios y administradores existan.
Partes fundamentales del sistema de contabilidad
Clasificación de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su
contenido
Registros y formularios de contabilidad
Normas y procedimientos
Estados y Reportes
Funciones básica de la contabilidad

La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las transacciones
de una organización, necesita realizar las siguientes funciones fundamentales:
Ordenar y archivar la documentación que respalda las operaciones contables.
Clasificar la información, para determinar en qué parte del balance de aplicarán las
operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos.
Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, según lo
determinan las leyes de cada país.
Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de la
organización, en un período determinado.
Principios básicos de Contabilidad

En contabilidad hay que respetar ciertos principios básicos, que sustentan las operaciones
contables, comúnmente llamados principios de contabilidad y generalmente aceptados, de
los cuales se presentan los siguientes:
Moneda de denominador común: Por moneda de denominador común, se
conoce a la unidad monetaria en la que se llevará la contabilidad, pues todas las
operaciones comerciales tienen que demostrarse a través de una unidad
monetaria (quetzal, colón, peso, etc.); por tanto, los resultados de la
contabilidad representan el movimiento monetario de la organización.
La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades
separadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su propia
identidad jurídica y comercial.
Partida doble: La partida doble indica que una operación causa efectos en dos
sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor.
Conservatismo: El conservatismo consiste en que, teniendo claramente definidos
los códigos y cuentas contables en la nomenclatura, deberá aplicarse el mismo
criterio ante una operación.
Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones
convertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por un comprobante
legal.
1.2 INFORMAICON FINANCIERA: OBJETIVO E IMPORTANCIA,
CARACTERISTICAS, USUARIOS
La información es el recurso más importante de una empresa, es por eso que es de suma
importancia proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales
suscitados en una empresa u organización; de forma continua, | ordenada y sistemática,
sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZÓN del movimiento de las riquezas
públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.
Información útil a inventarios
Contabilidad Decisiones
Flujos de efectivos
financiera
Estados financieros
Figura 1: Toma de decisiones.
Proporcionar información de carácter financiero del ente económico a: Dueños,

accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas
que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por el negocio. Sin embargo, su
primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros
técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello
deberá realizar:
Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la
diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.
Cuantificar la Utilidad o Pérdida.
Preparar los estados financieros básicos.
Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo
administrativo y financiero:
Administrativo: Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a

la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones.
Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada departamento en
que se subdivida la organización de la empresa.
Financiero: Proporciona información a usuarios externos de las operaciones realizada

por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina
contabilidad histórica.
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Dentro de la clasificación de los usuarios podemos destacar: usuarios internos y externos,

mismos que a continuación explicamos para una mayor comprensión.
USUARIOS EXTERNOS
Se dice que la información financiera satisface al usuario general, si ésta le comunica

elementos de juicio sobre: la solvencia (estabilidad) financiera, liquidez, eficiencia
(actividad) operativa, riesgo financiero, nivel de rentabilidad (productividad), capacidad
financiera de crecimiento, origen y aplicación del flujo de efectivo, cambios en sus
recursos y en sus obligaciones, desempeño de la administración, capacidad para
mantener el patrimonio, potencial para continuar operando en condiciones normales y la
facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
Situación financiera, recursos económicos que controla y estructura de sus fuentes
de financiamiento
Actividad operativa
Cambios en la situación financiera o flujos de efectivo
Revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en
marcha.
Los propósitos de la información son diferentes para cada usuario, pero todos tienen la
comunidad de interés económico en la entidad; entre esos interesados se encuentran la
administración, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, las
autoridades gubernamentales, etc.
Directores: La dirección de la empresa necesita de información detallada y urgente. De

sus decisiones, que toman continuamente, depende el funcionamiento de la empresa.
Decisiones como estas: ¿compramos un camión, lo alquilamos o asignamos este servicio
a una agencia de transportes?, ¿pedimos un préstamo al banco o a los socios?, ¿nuestro
resultado viene derivado de un margen alto o de una óptima rotación?, ¿debemos variar
la política de cobros a los clientes? Los directivos accederán a información contable muy
detallada (incluso a los documentos que la soportan) y ésta les llega con total celeridad.
Trabajadores: por medio de sus representantes legales, acceden a la información

contable de la empresa. Así, la ley exige que se faciliten al comité de empresa las
Cuentas Anuales, informes trimestrales sobre las ventas y producción tanto de la empresa
como del sector, así como informes trimestrales sobre las previsiones de trabajo y
contratación. Con estos datos, los trabajadores podrán hacerse una idea de si peligran o
no sus puestos de trabajo, y de si van a cobrar la nómina con normalidad.
Acreedores: es decir a las personas o instituciones a quienes se les adeuda dinero. Una
entidad económica se puede ver como la necesidad de solicitar recursos de préstamo a
instituciones del sistema financiero como bancos, arrendadoras, casas de bolsa y a
personas físicas como proveedores e inversionistas para llevar a cabo sus proyectos de
crecimiento. Por su parte, estos diferentes tipos de acreedores necesitan información
financiera de la organización para decidir si ésta tiene capacidad para retribuirles
posteriormente el préstamo otorgado.
Accionistas: es decir, las personas físicas o morales que han aportado sus ahorros
(excedente de ingresos) para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la
parte proporcional que su aportación representa del total del capital de la empresa
escogida. Los accionistas son dueños de la empresa. Como tales tienen derecho a
conocer, a través de la administración de la empresa y por medio de la información
financiera, los resultados de operación y la situación patrimonial de la misma, con el
propósito de evaluar el valor actual de su aportación así como de la parte de las utilidades
que serán reinvertidas en nuevos proyectos de la entidad, o repartidas entre los
accionistas como retribución a su aportación.
Analistas intermediarios financieros: Los analistas financieros son personas cuya

función se basa en monitorear el desempeño financiero de la empresa que cotizan en
bolsa, con el objetivo de asignarle una calificación, la cual implica que la empresa tiene
capacidad para cumplir con sus obligaciones oportunamente. De igual forma, los
intermediarios financieros como bancos, casas de bolsa, arrendadoras financieras, entre
otros, necesitan conocer la información financiera de las empresas para decidir si se
otorga o no un préstamo.
Público inversionista: Existen personas que poseen recursos económicos suficientes

para impulsar los negocios o proyectos en los cuales se vislumbran grandes
oportunidades de éxito. Estas personas son los inversionistas, quienes al conocer la
trayectoria de la empresa y su desempeño a través del tiempo pueden decidir si invierten
en la empresa o en algún proyecto de esta.
Organismos reguladores: Para las empresas que coticen en bolsa les es obligatorio
presentar la información financiera cada trimestre ante la Comisión Nacional Bancaria y
de Valores (CNBV). De igual forma, si la empresa cotiza en el extranjero tendrá la
obligación de presentar dicha información ante los organismos reguladores locales.
Las autoridades gubernamentales: Debido a que la empresa tiene la obligación legal y

el compromiso social de entregar un porcentaje de sus utilidades en forma de impuestos,
el gobierno es un usuario importante de la contabilidad. En efecto, las autoridades
gubernamentales están facultadas por ley para establecer las bases sobre las cuales se
determinaran y cobraran impuestos o cualquier otra contribución que deba hacer una
entidad económica hacia el gobierno del país en el que opere. Para tal fin, el gobierno
federal de cada país establece requisitos de elaboración y presentación de información
contable que reflejen los resultados de operación y la situación patrimonial de las
entidades económicas con el propósito de determinar el monto de los impuestos que
deben pagar.
USARIOS INTERNOS
De la misma forma que los usuarios externos tienen necesidades de información, los
administradores de una entidad económica, representados por los funcionarios de los
niveles superiores , tales como directores generales, directores funcionales, gerentes de
área, jefes de departamento, tienen la necesidad de monitorear el desempeño de la
unidad para cual trabajan, y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza, dicha
información es de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a los usuarios
externos. Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones sino
exclusivamente por la necesidad de la información y la creatividad de quienes elaboran
este tipo de información.
Una vez agotado el tema de los diferentes usuarios, procedemos a clarificar los distintos
sistemas de información contable que satisfacen las necesidades que los diferentes
usuarios tienen al respecto.
INFORMACIÓN FINANCIERA
USUARIOS INTERNOS
*Público
*Acreedores *Directores generales inversionista
*Accionistas *Organismos
*Gerentes
*Analistas reguladores
*Financieros *Jefes de departamento *Autoridades
gubernamentales
*Empleados
USUARIOS EXTERNOS
Figura 1: Información Financiera

1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES
Existen numerosas diferencias entre unas empresas y otras. Sin embargo, según en qué
aspecto nos fijemos, podemos clasificarlas de varias formas. Dichas empresas, además
cuentan con funciones, funcionarios y aspectos disímiles, a continuación se presentan los
tipos de empresas según sus ámbitos, como lo veremos a continuación.
Tipos de empresa según una clasificación que incluye diversos criterios:
1.- Sector de Actividad:

Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento básico de la
actividad se obtiene directamente de la naturaleza: agricultura, ganadería, caza,
pesca, extracción de áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc.
Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algún proceso de
transformación de la materia prima. Abarca actividades tan diversas como la
construcción, la óptica, la maderera, la textil, etc.
Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la
capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales. Comprende
también una gran variedad de empresas, como las de transporte, bancos,
comercio, seguros, hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc.
2.- Según la Forma Jurídica:
La legislación de cada país regula las formas jurídicas que pueden adoptar las empresas
para el desarrollo de su actividad. La elección de su forma jurídica condicionará la
actividad, las obligaciones, los derechos y las responsabilidades de la empresa. En ese
sentido, las empresas se clasifican en términos generales en:
Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para

ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo su patrimonio ante las
personas que pudieran verse afectadas por el accionar de la empresa.
Sociedad Colectiva: En este tipo de empresas de propiedad de más de una

persona, los socios responden también de forma ilimitada con su patrimonio, y
existe participación en la dirección o gestión de la empresa.
Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para satisfacer las
necesidades o intereses socioeconómicos de los cooperativistas, quienes también
son a la vez trabajadores, y en algunos casos también proveedores y clientes de la
empresa.
Comanditarias: Poseen dos tipos de socios: a) los colectivos con la característica
de la responsabilidad ilimitada, y los comanditarios cuya responsabilidad se limita
a la aportación de capital efectuado.
Sociedad de Responsabilidad Limitada: Los socios propietarios de éstas
empresas tienen la característica de asumir una responsabilidad de carácter
limitada, respondiendo solo por capital o patrimonio que aportan a la empresa.
Sociedad Anónima: Tienen el carácter de la responsabilidad limitada al capital
que aportan, pero poseen la alternativa de tener las puertas abiertas a cualquier
persona que desee adquirir acciones de la empresa.
Por este camino, estas empresas pueden realizar ampliaciones de capital, dentro de las
normas que las regulan.
3.- Según el Tamaño:

Existen diferentes criterios que se utilizan para determinar el tamaño de las empresas,
como el número de empleados, el tipo de industria, el sector de actividad, el valor anual
de ventas, etc. Sin embargo, e indistintamente el criterio que se utilice, las empresas se
clasifican según su tamaño en:
Grandes Empresas: Se caracterizan por manejar capitales y financiamientos

grandes, por lo general tienen instalaciones propias, sus ventas son de varios
millones de dólares, tienen miles de empleados de confianza y sindicalizados,
cuentan con un sistema de administración y operación muy avanzado y pueden
obtener líneas de crédito y préstamos importantes con instituciones financieras
nacionales e internacionales.
Medianas Empresas: En este tipo de empresas intervienen varios cientos de
personas y en algunos casos hasta miles, generalmente tienen sindicato, hay
áreas bien definidas con responsabilidades y funciones, tienen sistemas y
procedimientos automatizados.
Personas Físicas: es una sola persona que se constituye como entidad
económica para realizar un objeto fiscalmente, esta forma de organizarse se
denomina persona física con actividades empresariales.
Sociedad: se constituye al reunirse barias personas que participan en un mismo
negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o
producto. Existen dos puntos de sociedades:
De personas: voz y voto cuenta por igual, sin importar los recursos aportados.
De capitales: voz y voto con base en los recursos aportados.
Persona física:
En consideración de aspectos tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio,
la complejidad del mismo, el tamaño, etc., una solo persona puede constituirse en una
entidad económica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Por lo tanto, para cualquier
efecto práctico, una entidad económica constituida por una sola persona, esta
funcionalmente completa y puede operar adecuadamente. Al final de cuentas, es el
espíritu de personas emprendedoras, enriquecido con las características necesarias para
que el negocio subsista, el que infunde vida en las organizaciones. De hecho, para
efectos fiscales esta forma de organizar se ha sido ampliamente reconocida como
persona física con actividades empresariales. Sin embargo, no es la única forma de
organizarse para desarrollar una actividad económica.
En efecto cualquier persona puede iniciar un negocio propio, sin requerir de socios y de
cumplir ciertos tramites, o bien dedicarse a la presentación de algún servicio de forma
dependiente o independiente.
Cuando una persona constituye un negocio propio se considera que desempeña la
función de administrador único, o bien puede confiarle a otra persona dicha
responsabilidad. También puede ser que la persona se dedique a la presentación de
algún servicio, como arrendador de bienes, brindas sus servicios profesionales de forma
independiente, dedicarse a la compra de bienes entre otros.
Para poder operar bajo este esquema solo se requiere que la persona llene las formas
fiscales necesarias y las presentes en la oficina de recaudación que le corresponda. De
esta forma se estará cumpliendo con las disposiciones fiscales que implica este esquema.
Sociedad mercantil:
Es el resultado de la combinación del talento y los recursos económicos de varias
personas con el propósito de hacer más factible la realización de una empresa.
Se constituye una sociedad cuando varias personas se reúnen como propietarios o
“socios”, con el fin de obtener utilidades mediante la presentación de un servicio o la venta
de un producto.
Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitales. La diferencia principal entre
una y otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual,
independientemente de la cantidad de recursos que haya aportado. Precisamente por eso
se le llama sociedad de personas.
En el segundo caso, la sociedad de capitales, la voz y el voto de cada socio está en
función del monto de su aportación; es decir mientras más recursos haya aportado más
podrá influir en la administración.
Una de las formas más comunes de organizar un negocio bajo el esquema de sociedades
es a través de una denominada sociedad anónima.
La sociedad anónima:
Es una entidad legal con personalidad jurídica propia, independiente de la de sus socios.
En una entidad que existe solo para la ley. Una sociedad anónima puede participar en
contratos, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si
fuera una persona física.
La mayoría de los negocios están organizados como sociedades anónimas, por que las
reglamentaciones legales y fiscales otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta
forma. Organizar una empresa como sociedad anónima ofrece varias ventajas que no
puedes disfrutar las otras sociedades y el propietario individual, pero también tiene ciertas
desventajas.
Las principales ventajas son las siguientes:

La sociedad anónima se constituye, por ley, como una entidad legal autónoma, por
lo cual los dueños o accionistas se encuentran desligados de la misma. Esta
característica limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los
montos por los accionistas al negocio.
A una sociedad anónima se le resulta más fácil obtener capital a través de la
ventana de sus acciones.
La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se
producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus
administradores o accionistas. La vida de la sociedad anónima solo puede
terminarse por una decisión de los propios accionistas del estado, en ciertos casos
de excepción.
Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran Personas Morales:
Las Sociedades Mercantiles
Los Organismos Descentralizados que realicen preponderantemente
actividades empresariales
Las Instituciones de Crédito
Las Sociedades y Asociaciones
FLUJO DE INFORMACIÓN CONTABLE
La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que

ocurren en un negocio. De tal manera que, se convierte en el eje central para llevar a
cabo diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento
económico que implica el constituir una empresa determinada.
Flujo de Información Contable
Figura 2: Flujo de información.

El objetivo de la contabilidad de proporcionar información oportuna y valedera de las
actividades de un Ente, es conseguido de manera simple a través de la planificación de
sus actividades; mediante la cual se determina las labores de captación de información y
preparación de esta para la buena administración de la Entidad. Teniendo en cuenta sus
actividades principales y considerando las acciones esporádicas.
Podemos observar de manera general el sistema graficado, donde el Flujo de Información

Interno se muestra de manera Horizontal, y las actividades en relación con su Entorno de
presentan de manera Vertical, estableciéndose pues que el Flujo Horizontal tiene como
función principal la de Centralizar y el Flujo Vertical tiene la función de Recopilar o captar
la información.
La Actividad de cualquier negocio comúnmente se inicia con la Compra de Mercaderías,
por lo que iniciaremos el análisis del Flujo de Información por las Compras, cuando un
Ente realiza sus adquisiciones mediante las Facturas Emitidas por sus Proveedores, la
que será registrada en el Libro de Compras, detallando la Cantidad, Precio e Importe de
las Mercaderías y la Forma de Pago de estas. Toda adquisición genera la Salida de
Efectivo y el Ingreso de Mercaderías todo esto frente a nuestros Proveedores y
adicionalmente ante las Leyes (Impuestos).
Luego se realizará las Ventas de Mercaderías a nuestros Clientes, donde ser genera la
emisión de Facturas Emitidas girada a nuestros Clientes; la misma que será registrada en
el Libro de Ventas considerando la Cantidad, Precio e Importe de las Mercaderías y la
Forma de Pago. Estas ventas generan el Ingreso de Efectivo y la Salida de Mercaderías
estableciendo también los Impuestos de Ley.
El movimiento de Efectivo que es administrado en el Libro de Caja, tiene la función de

registrar los pagos a nuestros proveedores y la cancelación de nuestros Clientes, así
como otras operaciones con efectivo (Otros Ingresos y Egresos).
La Dinámica en el Almacén se base en el Ingreso de Mercaderías y la Salida de estas,

que serán Administradas en Kardex por producto, en el que se definirá el Costo de las
Mercaderías según el Método de Evaluación, que puede ser Primeras Entradas Primeras
Salidas (PEPS), Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), Costo Promedio u otro.
El Libro Diario Centraliza la información generada en los libros de Compras, Ventas y
Caja y Kardex. Es función de la administración temporalizar la centralización de estos
datos, los cuales se recomiendan realizarlos a diario; por lo que no es coincidencia el
nombre de Libro Diario, el cual recibe los resúmenes diarios de Compras, Ventas, Caja y
Almacén, así como también otros resúmenes de Hojas de Trabajo.
Cabe indicar que toda actividad legal genera la tributación, la que viene a ser
consecuencia del negocio tanto cono retención o custodia en las Ventas, como
desembolso en el caso de las Compras; las mismas que serán diferenciadas para
establecer el Monto a Depositar a la entidad administradora de los mismos.
El registro de otras operaciones colaterales al negocio, se recomienda elaborarlos en hoja

de trabajo adicionales, las que luego de establecer los resúmenes respectivos, serán
centralizados en el Libro Diario, el mismo día de su acontecimiento; operaciones
contables según se vayan presentando, como es el caso de la Planilla de
Remuneraciones, que puede ser quincenal o mensual. Existiendo también caso que se
realizan una vez al año como Asientos de Ajuste y Cierre de Actividades.
El traslado de la información del Libro Diario al Libro Mayor, operación que nos reportara
el Movimiento de las Cuentas por separado tanto en sus Sumas como estableciendo el
Saldo de las mismas. La Mayorización también es recomendable elaborarla a diario, como
ideal, pero esto estará de acuerdo con la necesidad de tener la información oportuna para
Gerenciar la Entidad.
Las Herramientas que pone a disposición la Contabilidad a la Gerencia, son llamados

Estados Financieros, los que no son sino los Saldos de las Cuentas según sus
Clasificaciones: -de Balance o -de Gestión; mediante los cuales la Gerencia podrá
disponer de las directivas en bien del desarrollo de sus Actividades Comerciales.
UNIDAD 2
“ESTADOS FINANCIERA”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS ELEMENTOS QUE

CONFORMAN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y
ESTADOS DE RESULTADOS, DESTACANDO LA IMPORTANCIA,
SU USO PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LAS
ORGANIZACIONES.”
2.1 ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
Las Herramientas que pone a disposición la Contabilidad a la Gerencia, son llamados

Estados Financieros, los que no son sino los Saldos de las Cuentas según sus
Clasificaciones: -de Balance o -de Gestión; mediante los cuales la Gerencia podrá
disponer de las directivas en bien del desarrollo de sus Actividades Comercia
El Balance General únicamente presenta la situación financiera de un negocio a una

fecha determinada, porque si se hiciera un balance al día siguiente, no presentaría
exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serian distintos,
aun cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan
solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona.
La situación financiera de la empresa no solo le interesa conocerla al propietario, socios o

accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que también les
importa, por lo siguiente:
A los propietarios, socios o accionistas les interesa conocer la situación

financiera de la empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido
bien administrados y si han producido resultados satisfactorios.
Al Estado, es decir, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la
empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido
determinado correctamente.
A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos
o proveedores que conceden crédito) les interesa conocer la situación
financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar
ampliamente los recursos de la empresa.
CONCEPTO
A continuación el concepto de Estado de situación financiera o balance general. Estado

de situación financiera o balance general: Es el documento contable que se presenta
la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de
cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital a una fecha
determinada.
Los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, se representa en un documento
denominado bance general o estado de situación financiera. La situación financiera de un
negocio se conoce por medio de la relación que haya entre los bienes y derechos que
forman su activo y las deudas y obligaciones que forman su pasivo.
La palabra balance es una derivación de la palabra balanza, la cual proviene del latín
bilancis, que, a su vez, se compone de bis, que significa dos, y lancis, que significa
platos o platillos, es decir, la palabra balance representa la igualdad de dos cosas o
grupos que se colocan en dichos platos.
En este caso, la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la
entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo mas el capital contable
(fuentes de recursos, externas e internas).
CARACTERISTICAS
Los estados financieros son resultado del proceso contable, por lo cual sus características
deberán ser de la propia contabilidad, además de estar preparados de conformidad con
las normas de información financiera deberán ser:
Confiable: Su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas

o eventos sucedidos por lo que el usuario lo acepta y utiliza para tomar decisiones. No es
una cualidad inherente a ellos pues el usuario quien le otorga esta cualidad cuando el
sistema de información financiera (captación y procesamiento de datos, así como su
reconocimiento, contable), incorpora las transacciones, transformaciones internas y
eventos económicos que afectan a la entidad de acuerdo con su realidad económica y no
con su forma jurídica o legal (preeminencia de la sustancia económica sobre la forma
legal); es una representación fiel de lo que pretende representar, comunicando
información veraz, representativa, objetiva, verificable y suficiente.
Relevantes: La información posee esta cualidad ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de quienes la utilizan ayudando a los usuarios a la elaboración de
predicciones sobre las consecuencias e acontecimientos pasados, o en la confirmación de
expectativas. Por lo tanto, a la relevancias encuentra asociada a una doble posibilidad;
posibilidad de predicción y de conformación por parte del usuario.
Además, la información contenida debe mostrar aspectos importantes de la identidad que

fueron reconocidos contablemente (importancia relativa), la cual se manifiesta si existe
riesgo de que su omisión o representación errónea afecte la percepción del usuario en la
toma de decisiones.
Compresibles: Una calidad esencial de la información proporcionada es que debe ser

fácil de entender a los usuarios. Para este propósito se supone que los usuarios tienen la
capacidad de analizar la información financiera y un conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios. Esta cualidad vinculada al usuario
con las decisiones que este toma y refleja su relación con la información financiera. La
compresibilidad de la información se incrementa con la adecuada revelación de
información (revelación suficiente).
Comparables: La información contenida a los estados financieros debe permitir a los

usuarios generales compararla a lo largo del tiempo para poder identificar y examinar las
diferencias o semejanzas con la información de la misma identidad o entidades distintas.
El estado de situación financiera es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar

el efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado. Nos muestra,
a una fecha determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las
futuras operaciones, así como los derechos que existen sobre los mismos y que aparecen
bajo el nombre de pasivos y capital contable.
A continuación se presentan las siguientes definiciones de las partidas integrantes del

estado de situación financiera:
1.- ACTIVOS. El activo se refiere a todos aquellos recursos económicos que posee una
empresa y que son registrados y medidos de acuerdo con los principios contables
generalmente aceptados. Los activos son costos que no han sido aplicados a los estados
de resultados de ejercicios anteriores, y que representan un beneficio económico futuro
esperado.
Los activos se pueden clasificar como circulante, fijos y diferidos. La diferencia básica
está en la frecuencia con que pueden tomarse decisiones administrativas relativas a
destinar el capital a otros usos. Esta oportunidad surge cuando un activo se convierte en
efectivo. El activo circulante es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el
activo fijo y el diferido. La diferencia entre partidas de activo es relativa; la clasificación
depende del tiempo que transcurra antes de que la partida de activo se convierta en
efectivo o se consuma completamente.
El valor del activo se determina con base en el costo de la adquisición del artículo, más
todas las erogaciones (equivalente a gasto, dispendio, salida de efectivo o desembolso)
necesarias para su traslado, instalación y arranque de operación. Los tipos de activos de
un negocio varían de acuerdo con la naturaleza de una empresa. Un pequeño negocio de
servicios puede tener solo un equipo de transporte de materiales y una oficina en la casa
del dueño. Una gran tienda puede tener edificios, mobiliario, maquinas y equipo.
Algunos ejemplos de activos, son el efectivo que una entidad tiene en su poder o
depositado en alguna institución bancaria, las cuentas por cobrar pendientes con sus
clientes o con sus empleados, los productos o mercancías disponibles para su
manufactura o comercialización, las instalaciones físicas donde están los almacenes,
oficinas y plantas productivas, el terreno donde están construidas dichas instalaciones, el
equipo para transportar la mercancía o del personal de la entidad, el mobiliario de las
oficinas administrativas, de ventas y productividad, el equipamiento de las oficinas
administrativas, y la maquinaria y herramientas del área de producción.
Figura 1: Elementos Clave en la definición de activo
2.- PASIVOS. El pasivo representa todas aquellas deudas, compromisos u obligaciones

presentes contraídas por una empresa, provenientes de transacciones o eventos
pasados, con el objeto de financiar los bienes que constituyen el activo.
Dicho de otra manera el pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o
entidades conocidas como acreedores los cuales tendrán derecho prioritario sobre los
activos del negocio, antes que los dueños, quienes siempre ocuparan el último lugar. Por
ejemplo, en caso de disolución o cierre de un negocio, con el producto de la venta de los
activos se debe pagar primero a los trabajadores. En segundo lugar se encuentran los
acreedores, mientras que el remate queda para los dueños.
El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en pasivo

circulante o de corto plazo y pasivo no circulante o de largo plazo.
Todos ellos representan un compromiso que la empresa tiene y que ha de cubrir ya sea
en el periodo en curso o en periodos futuros.
Como ejemplos de pasivos pueden mencionarse las cuentas por pagar a los proveedores
provenientes de compras efectuadas a crédito, los sueldos o salarios pendientes de pago
a empleados de la entidad, los impuestos por pagar y los préstamos bancarios a corto y
largo plazo solicitados para la adquisición de activos.
Figura 2: Elementos clave en la definición del pasivo
3.- CAPITAL. El capital de un negocio es aquella parte que resta de los activos después
de que los pasivos han sido deducidos. Representa la inversión de los accionistas o
socios en una entidad y consiste generalmente en las aportaciones, más las utilidades
retenidos o menos las pérdidas acumuladas, más otro tipo de superávit en su caso.
Las principales partidas que forman parte del capital son: Capital Social, Aportaciones
para futuros aumentos de capital, Utilidades no distribuidas y/o Pérdidas acumuladas.
En síntesis, es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los
pasivos que debe. Capital contable y capital neto, son otros términos de uso frecuente
para designar la participación de los dueños.
La participación de los dueños, o capital contable, puede aumentar en dos formas:
1. Por la aportación en efectivo o de otros activos al negocio.

2. Por las utilidades retenidas provenientes de la operación del negocio.
El capital contable puede disminuir en dos formas:
1. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los accionistas.
Dicho retiro puede ser un reembolso del capital aportado o un reparto de las
utilidades obtenidas, llamadas, en este caso, dividendos. Es decir, los
dividendos representan la distribución de las utilidades obtenidas entre los
accionistas. Los dividendos no son un gasto, sino reparto de utilidades
obtenidas. Las distribuciones suelen realizarse en efectivo o en acciones
adicionales a favor de los accionistas.
2. Por las pérdidas provenientes de la operación del negocio.
Figura 3: Elementos clave en la definición de capital.

ELEMENTOS Y CLASIFICACION
El balance general se elaborará con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
capital contable, obtenidos al finalizar el periodo contable o ejercicio. El periodo podrá
ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa.
En su confección material se utiliza una serie de columnas, para presentar

debidamente agrupadas, valuadas y clasificadas las cuentas del activo, pasivo y
capital contable.
El uso de las columnas dependerá tanto de la forma de presentación como del número de
cuentas o grupos de las mismas que formen la contabilidad de la negociación; lo que sí es
importante resaltar es que, en cualquier caso, se debe procurar que la información sea
mostrada de manera objetiva, tal como nos señala el principio de revelación suficiente
(que sea clara y comprensible).
El estado de situación financiera, como cualquier otro estado, se integrará de las tres
partes que son:
Encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad, la

designación de balance general y la fecha a la cual se formula (que se expresa con la
palabra "AL", es decir, "balance general al")
Cuerpo, con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas
(según las reglas de presentación).
Pie, donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y
autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la
leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado
(presentándose en hoja por separado tales notas).
Cuando se haga uso de un programa informático será necesario tener las siguientes
consideraciones:
En el encabezado se anotarán los datos que ya se han mencionado: el nombre de
la entidad, la mención de tratarse de un estado de situación o posición financiera o
balance general y la fecha.
Es conveniente hacer una separación entre el encabezado y el cuerpo del estado
Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con
mayúsculas, subrayados y centrados sobre el concepto (entendemos por
concepto, la parte de los estados financieros destinada a anotar los nombres de
los elementos que integran el estado, los grupos de los mismos y los nombres de
las cuentas).
Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y

equipo, intangible, contribuido o ganado (déficit), se anotarán al margen del
concepto; es posible anotarlos también con mayúsculas y subrayados, para
distinguirlos de las cuentas.
Los nombres de las cuentas se presentarán de tal manera que puedan distinguirse
del grupo a que pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre
del concepto (activo, pasivo o capital contable); estos nombres empezarán con
mayúsculas, seguidas de minúsculas.
Uso de las columnas: Las columnas son la parte de los estados financieros destinadas a
anotar los valores (importes de las cuentas, grupos y totales).
Cuando se inicie un renglón, se anotará el signo de moneda ($) y no se volverá a escribir

en las siguientes cantidades si no ha habido algún corte (se conoce como corte, la línea
que limita o corta una columna); después de cada corte, se volverá a anotar el signo de
moneda ($). Al finalizar el estado, se cortará con línea doble, lo cual indica que ahí
termina la información del estado en lo que respecta a las cifras contenidas, ya que no
debemos olvidar que aún faltan las notas y las firmas.
Nombre de la entidad
Encabezado Mención de un balance general
Fecha a la cual se practica

(Cantidades expresadas en: <Especificar cifras que se manejan:
Millones, miles o cientos>)
Concepto Columnas
ACTIVO
CIRCULANTE signo
Caja signo $1 000
Bancos corte 10 000 $11 000
FIJO signo
Terrenos signo $100 000
C Edificios corte 150 000 250 000 $261 000
u PASIVO
e CIRCULANTE
r Proveedores signo $111 000
p Acreedores 50 000 161 000
o corte
CAPITAL CONTABLE signo $50 000
CAPITAL CONTRIBUIDO
Capital social signo
CAPITAL GANADO
Utilidad neta del ejercicio $20 000 signo
Utilidades acumuladas 25 000
Reserva legal 5 000 50 000 $100 000
Corte doble línea
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAÑAN, SON PARTE INTEGRANTE
DE ESTE ESTADO FINANCIERO.
AUTORIZADO POR: ELABORADO POR:
P
i FIRMA FIRMA
e
NOMBRE Y PUESTO C.P. NOMBRE Y RELACIÓN CON LA

EN LA EMPRESA. EMPRESA Y ESTADO FINANCIERO.
PASOS PARA GENERAR INFORMACIÓN FINANCIERA
El Proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie de

funciones o actividades eslabonadas entre sí, que desembocan en el objetivo de la propia
Contabilidad, esto es, la obtención de información financiera.
Para obtener dicha información, es preciso inicialmente, establecer el sistema por medio del
cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su obtención hasta su presentación en
términos de información recabada. Dicha fase, la inicial del proceso, constituye la
Sistematización.
Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las transacciones

financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con reglas de cuantificación
contenidas en la Teoría Contable. Dicha cuantificación constituye una Valuación término del
que ha tomado su nombre la segunda etapa del Proceso que nos ocupa.
Una vez valuados los datos financieros. Es necesario someterlos a un tratamiento por medio
de instrumentos específicos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y
sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso Contable recibe el
nombre de Procesamiento.
La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse, con el
objeto de conocer la influencia que las transacciones celebradas por la entidad económica,
tuvieron sobre su situación financiera.
Como consecuencia de dicho análisis e interpretación, se emite una calificación sobre el
efecto que las transacciones celebradas por la entidad económica consignadas en estados
financieros, tuvieron sobre la situación financiera de dichas entidades, con el fin de darla a
conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la hemos denominado
Evaluación.
Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Información a través de la cual se comunica a

los interesados en la marcha de la entidad económica, la información financiera obtenida,
como consecuencia de las transacciones celebradas por la propia entidad.
El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento
imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones.
La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la
evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez.
Diagrama de Actividades
Documentos Sistema Contable de Pólizas

Fuente
-Catálogos de cuentas
-De compras -Pólizas de diario Información
Proceso Hoja de
-De ventas -Pólizas de entrada Financiera
Contable Trabajo
-Operaciones -Pólizas de salida
diversas -Libro diario Tabular
-Libro Mayor
-Auxiliares
Persona Física
(Entidad comercial)
Avisos y Manifestaciones
Proceso Contable
Operaciones,
transacciones realizadas
Valuación Información Financiera
-Humanos
Recursos -Financieros Registro Estados Financieros
-Materiales
-Técnicos Presentación
FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL
El balance general se puede presentar mediante estructuras diferentes, las más usuales
son dos:
Con forma de reporte
Con forma de cuenta
BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola página, de tal

manera que a la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para
determinar el capital contable o patrimonio contable.
De acuerdo a lo anterior se puede apreciar que el balance general con forma de reporte
se basa en la formula:
Activo-Pasivo = Capital
Que queda expresada por medio de literales de la siguiente manera:
A –P = C
A la fórmula anterior se le conoce con el nombre de formula del capital.
Aspecto Legal: El balance general debido a su importancia se debe elaborar y pasar a

un libro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera: un espacio amplio
destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con
subdivisiones para pesos y centavos, en las cuales se anotan los valores o importes de
las cuentas, de los totales de los grupos así como del activo, pasivo y capital contable.
Para que el balance general tenga una buena presentación se deben observar las
siguientes indicaciones:
El nombre de la entidad se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.
La mención de ser balance general y la fecha de presentación se deben anotar en
el centro de la hoja o dejando un espacio (sangría) al principio de la segunda línea.
La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado
del cuerpo del balance general.
Los nombres activo, pasivo, y capital contable se deben anotar en el centro del
espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas.
El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se debe
anotar dejando una pequeña sangría.
El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar al margen de la hoja, con el
objeto de que no se confundan con los nombres de los grupos.
Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada
columna, a los totales y a las cantidades que se escriben después de un corte
(corte es la línea horizontal que se traza al sumar o restar).
Los cortes deben abarcar toda la columna.
Únicamente el resultado final (importe del capital contable) se corta con dos líneas
horizontales.
No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe.
Anotación de los valores o importes: La anotación de los valores o importes es muy

importante, se debe hacer de tal manera que para determinar el capital contable al total
activo se le puede restar verticalmente el total del pasivo.
A continuación se indican en que columna se deben anotar los valores o importes de las
cuentas, de los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital contable.
Primera columna: Se usan cuando se presentan las cuentas complementarias

(estimaciones, depreciaciones, amortizaciones), las cuales se deducen de una cuenta
principal.
Segunda Columna: En esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta.
Tercera Columna: En esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo.
Cuarta Columna: En esta columna se deben anotar los importes totales del activo, pasivo
y capital contable.
Pueden presentarse casos en los que la colocación de los valores o importes de las
cuentas presenten cambios. Por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una
cuenta, en lugar de anotarse su importe en la segunda columna, se debe anotar
directamente en la tercera columna, ya que de hecho forma el importe total del grupo.
Debe observarse que las sumas de cada grupo pasan a la siguiente columna, a la misma
altura del último sumando.
La Comercial Mercantil, S. A.
Balance general, al 31 de diciembre del año "X"

(Cantidades expresadas en miles de pesos)
1 2 3 4
Activo
Circulante
1 Caja $ $1,000,000.00
2 Bancos 500,000.00
3 Mercancías 1,500,000.00
4 Clientes 500,000.00
5 documentos por cobrar 700,000.00
6 Deudores diversos 300,000.00 $ $4,500,000.00
fijo
7 Edificios $ 2,000,000.00
8 Mobiliario y equipo 1,200,000.00
9 Equipo y reparto 800,000.00 4,000,000.00
cargos diferiros
10 Gastos de instalación 200,000.00 $ $8,700,000.00
Pasivo
Circulante
11 Proveedores 1,000,000.00
12 Documentos por pagar 800,000.00
13 Acreedores diversos 200,000.00 $ 2,000,000.00
Fijo
14 Acreedores hipotecarios 1,000,000.00
Créditos
diferidos
15 Rentas cobradas por 100,000.00 3,100,000.00
anticipo
Capital contable $ $5,600,000.00
BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA
En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anotan clasificadamente

las cuentas que constituyen el activo, y en la de la derecha, las del pasivo y el capital
contable.
Como podemos notar, el total del activo es igual al total del pasivo más el capital contable,
razón por la cual el balance general con forma de cuenta se basa en la formula:
Activo = Pasivo + Capital
Que expresada por medio de literales queda:
A=P+ C
A La formula anterior se conoce con el nombre de Formula de balance general.

Anotación de los valores o importes: En la estructura del balance general con forma de
cuenta únicamente se utilizan la tercera y la cuarta columnas. A continuación se indica en
que columna se deben anotar los valores o importes de las cuentas, de los grupos y de
los totales del activo, pasivo y capital contable.
Primera y segunda columna: en la primera no se hace ninguna anotación y la segunda

se presenta cuando existen las cuentas complementarias (estimaciones, depreciaciones,
amortizaciones), las cuales se deducen de una cuenta principal.
Tercera Columna: en esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta.
Cuarta Columna: en esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo, así
como el importe total del activo, pasivo y capital contable.
El total del pasivo más el capital contable se debe anotar a la misma altura del total activo.
Los renglones que quedan en blanco del capital contable al total del pasivo más el capital,
se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de
zeta.
El balance general se debe presentar al terminar el ejercicio.
Ejercicio: Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede
ser de un año o al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea
mayor a un año. Esto no impide que se emita el balance general en fechas intermedias,
por ejemplo cada seis meses, cada tres mese cada mes etc.
Estructura de un balance general en forma de cuenta
La comercial Mercantil, S.A.

Balance general, al 31 de diciembre del año "X"
(Cantidades expresadas en miles de pesos)
1 2 3 4 1 2 3 4
Activo Pasivo
Circulante Circulante
1 Caja $ 1,000,000.00 11 Proveedores $ 1,000,000.00
2 Bancos 500,000.00 12 Documentos por pagar 800,000.00
3 Mercancías 1,500,000.00 13 Acreedores diversos 200,000.00 $ 2,000,000.00
4 Clientes 500,000.00 Fijo
5 Documentos por cobrar 700,000.00 14 Acreedores hipotecarios 1,000,000.00 1,000,000.00
6 Documentos diversos 300,000.00 $ 4,500,000.00 Créditos diferidos
Fijo 15 Rentas cobradas por anticipo 100,000.00 100,000.00
7 Edificios $ 2,000,000.00 Total pasivo 3,100,000.00
8 Mobiliario y equipo 1,200,000.00 Capital contable 5,600,000.00
9 Equipo de reparto 800,000.00 4,000,000.00
Cargos diferidos
10 Costos de instalación 200,000.00
Total $ 8,700,000.00 Total pasivo mas capital 8,700,000.00
activo
2.1.1 ESTADOS DE RESULTADOS
El estado de resultados permite reflejar el estado de una empresa en un periodo contable,

permitiendo a este poder valorar su eficiencia en sus decisiones, y así poder planear el
futuro para mejorar el ejercicio dentro de la empresa. Su utilidad también es
fundamentada en poder recabar información para que los principales usuarios externos
puedan ver el desarrollo de su trabajo, en este caso los usuarios pueden ser bancos,
Hacienda y Crédito Público, Asociaciones, etc.
Después de un ejercicio efectuado dentro de un periodo contable, el inversionista

(acreedor o accionista) necesita saber cuál es el índice de eficiencia impuesto dentro de
ese periodo, es decir, cuanta utilidad genero la empresa y cuantas pérdidas obtuvieron,
en ese caso cual fue la ineficiencia.
Diversos documento especifican el estado financiero en que una empresa se ve envuelta.

En el caso particular del estado de situación financiera se utiliza el Balance general, en
donde se recaban los activos y pasivos y se calcula el capital. Si es necesario saber cual
es la utilidad o la perdida se utiliza el Balance comparativo.
A diferencia de los anteriores, el estado de resultados no mide solo las ganancias, sino
cual es su utilidad y cuál es la eficiencia de los ejercicios trabajados, y con ello se define si
se está trabajando adecuadamente o se necesita mejorar para aumentar la eficiencia.
El estado de resultados permite los siguientes puntos:
Evaluar la rentabilidad. (Rendimiento sobre la inversión del negocio).

Estimar su potencial de crédito. (Ingresos mayores y menores costos).
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de flujos de efectivo. (Posibilidad de
cobro de los acreedores).
Evaluar el desempeño. (Establecer tendencias de mejora).
Medir riesgos. (Nivel de inseguridad de obtener flujos de efectivo).
Repartir dividendos. (Distribución de utilidades para los accionistas).
CONCEPTO
El estado de resultados conocido como “el estado que muestra la diferencia entre el
total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y
aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios,
prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un
periodo determinado.”
Por conclusión, El estado de resultados, o el estado de pérdidas y utilidades, es un

documento detallado en donde se muestra el resultado de las operaciones concernientes
aplicadas en un periodo contable dentro del negocio. Su objetivo es medir la eficiencia de
las operaciones de una empresa, así como su desempeño y sus utilidades adquiridas por
dichas operaciones.
Con dichos resultados, el analista podrá deducir si el ejercicio desarrollado fue eficiente o
ineficiente, y en caso de ser ineficiente, el analista desarrollara las mejoras dentro del plan
de operaciones.
CARACTERISTICAS
El estado de pérdidas y ganancias posee las siguientes características:
Confiable: Su contenido es seguro y sin propicio a errores, puesto que mediante la

recopilación de los datos que vienen internamente de la empresa, se registran todas las
operaciones y sus abonos y gastos en diferentes cuentas.
Relevantes: La información registrada es importante, puesto que los datos procesados

mediante la recopilación de datos en cada uno de los procesos, llevaran a las
conclusiones finales de si las operaciones usadas son las correctas.
Compresibles: Los datos recopilados se organizan de tal manera que existan varias
cuentas donde registrar cada operación con congruencia. Esto es propicio de tener
información detallada y comprensible para el usuario final.
El estado de resultados muestra la utilidad y la pérdida dentro del periodo contable

establecido (normalmente corresponde a un año).
El documento necesita establecer los siguientes resultados:
Ventas netas: Son las ganancias brutas establecidas dentro del periodo, generados por
el intercambio de productos entre un vendedor y un comprador. No contienen ninguna
diferencia aplicadas por costos y gastos y se presenta establecen restando toda
devolución y rebaja a las ventas totales.
Compras Totales: Son las compras efectuadas dentro del periodo contable, sumando las
compras más los gastos de compras.
Compras netas: Son las compras efectuadas dentro del periodo, generadas por la
empresa. Su valor se estipula mediante la resta las compras totales menos las
devoluciones y rebajas de las compras totales.
Costos de Ventas: Los costos vendidos son los costos iniciales más todas las compras
netas, menos el inventario final, que se han efectuado dentro de un periodo contable. Se
calcula con la sumatoria del inventario inicial más las compras netas, y a la suma se le
resta el inventario final.
Para conocer el estado de resultados, previamente se debe establecer primero un

balance general al que se le aplicara los diversos cálculos para sacar los resultados de
eficiencia. Este balance general demostrara el ejercicio en un tiempo limitado y sus
distintas partes (activos y pasivos). Después se harán los cálculos para encontrar la
eficiencia de dicha operación.
ELEMENTOS Y CLASIFICACION
El estado de resultados se elaborará con los saldos de las cuentas de ventas, compras y
gastos de compras, obtenidos al finalizar el periodo contable o ejercicio. El periodo
podrá ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa.
En su confección material se utiliza una serie de columnas, para presentar

debidamente agrupadas, valuadas y clasificadas las cuentas del ventas, compras y
gastos de compras.
El uso de las columnas dependerá tanto de la forma de presentación como del número de
cuentas o grupos de las mismas que formen la contabilidad de la negociación; lo que sí es
importante resaltar es que, en cualquier caso, se debe procurar que la información sea
mostrada de manera objetiva, tal como nos señala el principio de revelación suficiente
(que sea clara y comprensible).
El estado de resultados, como cualquier otro estado, se integrará de las tres partes que
son:
Encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad, la

designación de estado de resultados y la fecha a la cual se formula (que se expresa con
la palabra "AL", es decir, "estado de resultados al")
Cuerpo, con las cuentas de compras, ventas y gastos de compras correctamente

presentadas (según las reglas de presentación).
Pie, donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y
autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la
leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado
(presentándose en hoja por separado tales notas).
Por iniciativa, el documento de representativo para el cálculo de Estado de pérdidas y

ganancias debe estar clasificado y organizado mediante secciones; el estado de pérdidas
y ganancias se divide en dos partes.
La primera parte se establece todas las relaciones con las compras efectuadas o
adquisiciones de mercancía y las ventas establecidas y sus derivados, y se desarrollaran
las formulas necesarias para calcular la utilidad o perdida final en las ventas (o también
conocidos como utilidad o perdida bruta).
La segunda parte se establecerá todo el estudio de los gastos (costos de operación) que
será dividido en gastos indirectos, directos, otros gastos y productos (también
relacionando gastos y productos financieros).
A continuación se establece los elementos que debe de tener un estado de resultados

básico:
Ventas bruta o totales: Se entiende por ventas totales, las ventas que fueron efectuadas
entre la empresa y los clientes, indistintamente del tipo de transacción (contado o crédito).
Devoluciones sobre las ventas: Se entiende por devoluciones sobre las ventas como
los retornos de productos vendidos, cuyas causas pueden ser por que el cliente no esta
satisfecho con dicho producto.
Rebajas sobre ventas: Se entiende este concepto como las bonificaciones sobre el
precio los productos para el cliente por que dicho producto contiene algún defecto o sus
piezas no ofrecen la calidad expedida por el cliente. Estas bonificaciones o rebajas se
efectúan para poder conservar a clientes regulares.
Descuentos sobre las ventas: Se entiende por descuentos sobre las ventas a los
descuentos sobre los precios de los productos, para que los clientes sientan que los
productos son accesibles y se adecuen a sus formas de pagos.
Se debe recordar que las rebajas o bonificaciones se efectúan sobre el precio de venta de
los productos para que los clientes se sientan conformes a su mala calidad, mientras que
los descuentos se conceden por que el cliente efectúa su pago adecuadamente en un
lapso estipulado.
Compras: Son las adquisiciones (o su valor) de las mercancías que la empresa a

comprado dentro del lapso contable. Se establece que su forma de pago es indistinta.
Gastos de compra: Se entiende por gastos de compra los gastos efectuados por la
empresa para la compra de mercancía. Los principales son: los derechos aduanales, los
fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc.
Devoluciones sobre compras: Son las devoluciones que se efectúan por las compras
cuando estas no satisfacen al comprador que en este caso es la empresa. Las causas
pueden ser variadas (calidad, precio, mal funcionamiento).
Rebajas sobre compras: Se entiende por rebajas sobre compras al valor que se
devuelve al negocio por las compras cuando el producto posee algún defecto o mal
funcionamiento.
Descuentos sobre compras: Se entiende por descuentos sobre compras a las

bonificaciones hechas por el proveedor hacia los productos de la empresa, por el motivo
de que la empresa paga antes o en el momento de la fecha estipulada. A diferencia de las
rebajas que son efectuadas sobre el precio del producto, los descuentos son efectuados
dentro del pago que se efectúa en la mensualidad de este por buen tiempo de pago.
Inventarios: Se entiende por inventario a los productos que existen en bodega dentro de
la empresa y que son usados para el desarrollo de los ejercicios de dicha empresa.
Inventario inicial: Es el valor de las mercancías en existencia que se utilizan en los

comienzos de esta. Es todo producto que se encuentre en la bodega cuando el negocio
empieza a trabajar.
Inventario final: Es el valor de las mercancías cuando termina un periodo contable. Son
los productos que se tienen después que el tiempo de ejercicio termina.
Gastos de venta o directos: Son los gastos que se relacionan a toda la parte de ventas,
incluyendo promociones, realización y desarrollo de estas. Los ejemplos que podemos
citar son:
Sueldos de los jefes de departamento de ventas.

Sueldos de los empleados de almacén
Sueldo de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador
Sueldos de los chóferes del equipo de entrega
Comisiones de agentes
Seguro de social del personal
Publicidad
Consumo de etiquetas, envoltorios y empaques
Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
Gastos de mantenimiento del equipo de reparto
Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por alquiler del
local, incluyendo sus gastos de luz, agua, teléfono, etc.
Gastos de administración o indirectos: Son los gastos que se utilizan dentro de la

empresa en áreas administrativas para la ayuda del área de ventas. Estos gastos se
utilizan para que todas las operaciones indirectas o fuera de la vista de las ventas, puedan
ayudar a que estas se lleven a cabo. Algunos de los ejemplos que se pueden mencionar
son:
Sueldo del gerente

Sueldo del Subgerente
Sueldo del contador
Sueldo del personal de oficinas
Seguro social del personal de este departamento
Consumo de papelería y útiles de escritorio
Gastos de correo de telégrafo
La parte proporcional que corresponde a los gastos del local en uso como la renta,
sus gastos de luz, agua, teléfono, etc.
Gastos y productos financieros: Se entiende por gastos y productos financieros los

resultados de pérdidas y utilidades provenientes de las operaciones o actividades del giro
principal del negocio. Algunos ejemplos que se pueden mencionar son:
Los descuentos sobre ventas

Los descuentos sobre compras
Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo o a favor
Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o a nuestro
cargo
Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios; etc.
También se consideran las pérdidas y utilidades en cambios de monedas extranjeras, los
gustos de situación que son el importe que se paga por el envío de dinero mediante la
compra de giros, y en general las perdidas y utilidades que provienen directamente de la
especulación con el dinero.
Otros Gastos: Se entiende por otros gastos por las perdidas y utilidades que provienen
de actividades terceras que no constituyen parte de la empresa.
También se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones
eventuales que no son parte del giro del negocio. Algunos ejemplos de este tipo son:
Pérdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo

Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores
Dividendos de acciones que posea la empresa
Comisiones cobradas
Rentas Cobradas, etc.
.
FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE DE RESULTADOS
Las Formas de Presentación de estado de resultados son dos considerando siempre el

método que la empresa o negociación utilice para el control de la compra y venta de
mercancías, ya que dependiendo de este, se tendrán los elementos necesarios que
proporcionen las cuentas utilizadas. En seguida se muestran las dos formas de estado,
uno que utiliza el método de inventarios perpetuos o constantes y el otro que utiliza el
método analítico o pormenorizado.
MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Este método consiste en establecer un registro específico para cada para cada una de las
operaciones más importantes en la compra y venta de mercancías, dichas cuentas son:
una cuenta de balance, cuatro de resultados deudoras y tres de resultados acreedoras.
La finalidad del presente método, consiste en registrar cada una de las actividades de
compra y venta de mercancías de la negociación o empresa en las siguientes cuentas:
Inventario de Mercancías (Activo circulante)
Ventas (Resultados Acreedora)
Devoluciones sobre ventas (Resultados Deudora)
Rebajas o descuentos sobre ventas (Resultados Deudora)
Compras (Resultados Deudora)
Gastos sobre compras (Resultados Deudora)
Devoluciones sobre compras (Resultados Acreedora)
Rebajas o descuentos sobre compras (Resultados Acreedora)
Empresa “X”
Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008
(Cifras expresadas en miles de pesos)
VENTAS TOTALES 12 000 000.00
Menos Devoluciones sobre ventas 600 000.00
Rebajas o descuentos sobre ventas 400 000.00 1 000 000.00
VENTAS NETAS $ 11 000 000.00
Menos COSTO DE VENTAS 5 000 000.00
Inventario inicial de mercancías 5 000 000.00
Compras 4 000 000.00

Mas Gastos sobre compras 200 000.00
Compras brutas 4 200 000.00
Menos Devoluciones sobre compras 200 000.00
Rebajas o descuentos sobre compras 200 000.00 400 000.00
COMPRAS NETAS 3 800 000.00
Total de mercancías disponibles 8 800 000.00
Menos Inventario final de mercancías 3 800 000.00
UTILIDAD BRUTA 6 000 000.00
Menos GASTOS DE OPERACIÓN 1 100 000.00
Gastos de Venta 500 000.00

Gastos de Administración 600 000.00
UTILIDAD EN OPERACION 4 900 000.00
Gastos Financieros 50 000.00
Productos Financieros 100 000.00 50 000.00
Otros Gastos 50 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00
UTILIDAD NETA $ 4 920 000.00
Al igual que en el Balance General, en el Estado de resultados se emplean cuatro
columnas para anotar las cantidades. A continuación se indica en que columna se anota
el valor de cada uno de los elementos del que se compone dicho estado.
Uso de las columnas en la primera parte del estado de resultados.
1ª. Columna. En esta columna se deben de anotar los valores de las devoluciones sobre
compras y de las Rebajas o descuentos sobre compras.
Empresa “X”
Columnas: 1 2 3 4
Compras
4 000 000.00
Mas Gastos sobre compras
200 000.00
Compras brutas
4 200 000.00
Menos Devoluciones sobre compras
200 000.00
Rebajas o descuentos sobre compras
200 000.00 4000 000.00
2ª. Columna. Se deben de anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de las
rebajas o descuentos sobre ventas, las compras, gastos sobre compras, gastos
financieros, productos financieros, otros gastos, otros productos, compras brutas, la suma
de las devoluciones y rebajas o descuentos sobre compras.
Empresa “X”
Columnas: 1 2 3 4
Menos
Devoluciones sobre ventas 600 000.00
Compras 4 000 000.00

Mas Gastos sobre compras 200 000.00
Compras brutas 4 200 000.00
Menos
Devoluciones sobre compras 200 000.00
Rebajas o descuentos sobre compras 200 000.00 4000 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00

3a Columna. En esta columna se deben de anotar los valores de las ventas totales, la
suma de las devoluciones y rebajas o descuentos sobre ventas, del inventario inicial, de
las compras netas, el resultado de la resta de los gastos financieros con los productos
financieros, la resta de los otros gastos con los otros productos, total de mercancía
disponible, del inventario final, gastos de venta y gastos de administración.
Empresa “X”
Columnas: 1 2 3 4
Menos
Devoluciones sobre ventas 600 000.00
Inventario inicial de mercancías 5 000 000.00

COMPRAS NETAS 3 800 000.00
Total de mercancías disponibles 8 800 000.00
Inventario final de mercancías 3 800 000.00

UTILIDAD EN OPERACIÓN 4 900 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00
4a Columna. Se deben de anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo
vendido, de la utilidad bruta, gastos de operación, la resta de los resultados de los gastos
financieros y los productos financieros con la resta de los otros gastos con los otros
productos, utilidad en operación y utilidad neta.
Empresa “X”
Columnas: 1 2 3 4
VENTAS NETAS $ 11 000 000.00

UTILIDAD EN OPERACIÓN 4 900 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00
Cambios en la colocación:
-Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales
pasa directamente hasta la 4a columna, como si fueran ventas netas.
Empresa “X”
COLUMNAS 1 2 3 4
VENTAS TOTALES $ 12 000 000.00

UTILIDAD EN OPERACION 4 900 000.00
Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00
-Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor

de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras
netas.
Empresa “X”
COLUMNAS 1 2 3 4
Compras 4 000 000.00
Gastos sobre compras - - - -

Devoluciones sobre Compras - - - -
Menos Descuentos sobre Compras - - - -
-Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su

valor pasa a la tercera columna.
Empresa “X”
COLUMNAS 1 2 3 4
VENTAS TOTALES $12 000 000.00
Devoluciones sobre Venta 600 000.00
Descuentos sobre ventas

- - - -
-Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o descuentos sobre compras, su

valor pasa a la segunda columna.
Empresa “X”
COLUMNAS 1 2 3 4
VENTAS TOTALES $12 000 000.00
Devoluciones sobre compras 2000 000.00
Rebajas o Descuentos sobre compras - - - -

FORMACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Para la presentación del estado de resultados hay tres puntos muy importantes aparte
del empleo de las columnas:
Nombre del negocio.

Indicación de ser Estado de Resultados
Periodo al que se refiere dicho estado
Especificar características de las cifras que se manejan
Ejemplo
Empresa “X”
Estado de Resultados por el Periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008
VENTAS TOTALES
12 000 000.00
Menos
Devoluciones sobre ventas
600 000.00
Rebajas o descuentos sobre ventas
400 000.00 1 000 000.00
VENTAS NETAS
$ 11 000 000.00
UNIDAD 3
“REGISTRO DE OPERACIONES”
OBJETIVO:
“CONOCER A DE MANERA GENERAL LA TEORÍA DE LA

PARTIDA DOBLE, IDENTIFICAR LAS CUENTAS DE BALANCE Y
ESTADOS DE RESULTADOS, ASÍ COMO EL ASIENTO EN SUS
RESPECTIVOS DIARIOS.”
3.1 LA PARTIDA DOBLE
Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el
siglo. XV, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea
de analizar en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones, conservando
siempre la igualdad numérica del Balance.
La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que
producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que
siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.
El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estándar usado por
negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su
premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un
negocio (u otra organización) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas,
cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario.
Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores
de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La premisa para esto
es que cualquier transacción monetaria debe afectar lógicamente a dos aspectos de una
compañía.
Las cuentas del legajo se establecen como cuentas T, así llamadas porque recuerdan la
letra T cuando la cuenta está vacía o llena, y cuando esto sucede hay que anular la
cuenta.
ASIENTOS CONTABLES
Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el

ejemplo anterior en el que EL SEÑOR CIFUENTES nos ha pagado $50.000 pesos de los
$100.000 pesos que nos debía.
En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento.
Observa detenidamente la estructura de un asiento:
Cuentas por Cobrar caja

Debe Haber Debe Haber
100,000 50,000 50,00 50,000
saldo 50,000 saldo 50,000
Figura 1: asiento en T
Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la
otra
Disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el
asiento afecta a dos cuentas como mínimo.
¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE?
En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la

contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el
auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás
usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones.
Así la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad
financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones
que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final a
ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para informar
sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información así obtenida se resume en
las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden entre
otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado de
flujo de efectivo, etc.
El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la

empresa en un momento determinado.
El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del
resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y los
gastos generados en el ejercicio.
El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las

informaciones contenidas en las dos anteriores. La contabilidad es un sistema que facilita
información objetiva a la dirección de la empresa y a terceras personas como accionistas,
inversores, acreedores, trabajadores. La imagen fiel se consigue aplicando correctamente
los principios contables recogidos en el plan general de contabilidad.
3.2 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE BALANCE
ACTIVO:
Caja.
Bancos.
Cartera de valores (Inversiones Temporales).
Exigible:
Circulante Efectos por cobrar.
o Cuentas por cobrar.
Corriente Inventario de mercancías.
Mercancías en tránsito.
Seguros pagados por anticipado.
Intereses pagados por anticipado.
Sueldos pagados por anticipado.
Inversión Cartera de valores (inversiones a Largo

Plazo).
a Largo
Edificios, terrenos:
Plazo
No Usados por la empresa.
Sujetos a depreciación:
Edificios.
Maquinarias.
Instalaciones.
Fijo o Equipos de reparto.
Equipos de oficina.
Inmovilizado
Mobiliario.
No Sujetos a depreciación:
Terrenos.
Patentes.
Intangibles Marcas de Fabrica.
Fondo de comercio.
Plusvalías.
Gastos de constitución.
Cargos Gastos de desarrollo.
Diferidos Gastos de explotación.
Gastos de exploración.
Mejoras en inmuebles arrendados.
Fondos para pensiones, jubilaciones.

Otros Fondos para garantías
Activos Fondos para usos determinados e
indeterminados,
Cuentas de orden (deudoras):
Mercancías en
Consignación.
Banco cuenta giros al
cobro.
Fianzas concedidas.
PASIVO
Pagares.
Efectos por pagar.
Circulante Cuentas por pagar.
Gastos por pagar.
Saldos acreedores de cuentas por
cobrar.
Empréstitos.
A Largo Hipotecas.
Plazo Efectos y cuentas por cobrar a largo
plazo.
Apartados prestaciones sociales.

Apartados Apartados litigios pendientes.
Apartados para indemnizaciones.
Empréstitos.
Créditos Hipotecas.
Diferidos Efectos y cuentas por cobrar a largo
plazo,
Otros Utilidades de empleados no reclamadas.
Pasivos Depósitos a cuenta contratos.
Capital.
Superávit.
Cuentas de
Reservas legales.
Patrimonio
Reservas estatutarias.
Reservas voluntarias.
Cuentas de orden (Acreedoras):
Giros al cobro en bancos.

Depositantes de mercancía en
consignación.
Concesiones de finanzas.
Comitente de mercancías en
consignación.
NOTA:
En el activo circulante dentro del balance clasificado, le restaremos al total de efectos

y cuentas por cobrar la provisión para incobrables. En los activos fijos, a las
cuentas sujetas a depreciación; edificio, equipos, etc... se les deberá restar las
depreciaciones respectivas a cada cuenta. Ej: Si el edificio presenta alguna
depreciación habrá que restarle la depreciación de edificio. Igualmente los activos
intangibles serán amortizados.
3.3 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
Devoluciones en ventas.
Ventas Bonificaciones y Descuentos en ventas.
Brutas
VENTAS NETAS
Inventario de mercancías (No es una Cuenta

Nominal sino una cuenta Real, pero es usada en
el estado de ganancias y perdidas para
determinar el costo de ventas.)
Gastos de Compras.
Costos de Compras Brutas.
Devoluciones en Compras.
Compras Bonificaciones y Descuentos en Compras.
Brutas Costos de Compras Netas.
Mercancías disponibles.
Inventario Actual.
COSTOS DE VENTAS
GANANCIA O PERDIDA BRUTAS

EN VENTAS (resta de las ventas
netas y el costo de ventas).
GASTOS OPERACIONALES
Gastos de ventas.
Gastos de Administración.
GANANCIAS O PERDIDAS OPERACIONALES

(Diferencia entre la ganancia bruta en ventas y los
gastos operacionales).
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
a) Ingresos:
Ingresos ganados, intereses ganados, comisiones
beneficios, etc.
b) Egresos:
Gastos varios, sueldos y salarios, gastos de
depreciación, etc.
(La diferencia entre ambos representa la ganancia o

pérdida en otros ingresos y egresos)
3.4 REGISTRO DE OPERACIONES EN EL DIARIO GENERAL
Las actividades u operaciones mercantiles se producen cada día, cuando se
realizan inversiones en el negocio, se venden productos o servicios a los clientes,
se efectúan compras a proveedores de artículos y se pagan deudas. Estas
operaciones tienen que anotarse de manera ordenada y la forma más elemental
es en un diario general.
El diario general es un registro principal que puede ser un libro o medio magnético
en la cual quedan registrados, cronológicamente, todas las transacciones
efectuadas en un negocio de acuerdo con los las normas de información financiera
y en función de impacto que esta haya tenido en 5 cuentas básicas. Cada
operación registrada debe tener, por los menos, un cargo y un abono
compensatorio o igual .EL asiento que tiene más de un cargo y un abono se
conoce como asiento compuesto y el asiento tiene que estar balanceado para
que sea correcto.
Figura 2: registro en diario (I.V.A. desactualizado).
Eel artículo 25 del Código de Comercio ofrece la posibilidad de que las notaciones en
dicho libro puedan hacerse por totales de operaciones en períodos no superiores al mes
(sería como si el libro Diario se convirtiese en libro Mesuario ). En ese caso las empresas
para mayor claridad, registran las operaciones diarias en libros auxiliares:
Diario de Compras y Gastos
Diario de Ventas e Ingresos.
Diario de tesorería ( cobros y pagos de Caja y Banco c/c ).
Ejemplo de asiento de diario:
La justificación de este asiento atendiendo a las teorías ya conocidas, sería que las
cuentas que reciben patrimonio (Mobiliario) se colocan en el Debe (parte izquierda) y las
cuentas que entregan patrimonio (Caja) se anotan en el Haber (parte derecha).
En cuanto a la explicación de porque se introduce la preposición “a” delante de la cuenta

acreedora podía ser:
Que la cuenta Mobiliario recibe patrimonio y se lo debe a la cuenta de Caja.
Tipos de estructura del libro Diario:
Libro diario bilateral:
(1) Importe o cantidad en el Debe (cargos).
(2) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe
(3) Número del asiento, fecha, títulos de cuentas y detalle del asiento.
(4) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Haber
(5) Importe o cantidad en el Haber (abonos).

Libro diario unilateral:
(1) Número del asiento del diario
(2) Fecha.
(3) Títulos de cuentas y detalle del asiento.
(4) Número de, ficha o folio o del Plan, correspondiente a la cuenta Debe
(5) Importe o cantidad en el Debe (cargos).
(6) Número de, ficha o folio o del Plan, correspondiente a la cuenta Debe
(7) Importe o cantidad en el Haber (abonos).
LIBRO MAYOR
Las operaciones después de registradas en libro Diario se pasarán al Libro Mayor, pero
las funciones de ambos son distintas.
El libro Diario recoge todas y cada una de las operaciones, realizadas por la empresa
registradas por orden cronológico, es decir una detrás de otra en el momento de
producirse, a diferencia del libro Mayor que en cada folio o ficha registra información
de una sola cuenta.
El libro Mayor no es obligatorio según la actual legislación mercantil. Sin embargo

prescindiendo de su obligatoriedad o no, es necesario este libro para saber en cada
momento la evolución y situación de cada elemento patrimonial de la empresa.
Los formatos de estructura del libro Mayor pueden ser también, bilaterales o unilaterales.
Ejemplo de registro en el libro Mayor de la compra efectuada de mesa de oficina:
(1) Número del asiento en libro Diario.

(2) Diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
(3) Indicador del saldo: (+) si es deudor y (-) si es acreedor.
3.5 BALANZA DE COMPROBACION
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor
para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a
consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho
de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una
operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las
cuentas debe ser igual al total de los créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado

de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente
de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados
Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador

información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más
sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.
DEFINICION DE BALANZA DE COMPROBACION:
Es un estado contable que se formula periódicamente, por lo general al fin de cada mes,
para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos
en los libros durante cierto periodo. La “balanza” casi siempre contiene los siguientes
datos:
a) folios de las cuentas.

b) nombres de éstas.
c) saldos deudores y acreedores debidamente clasificados.
d) sumas de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser iguales entre sí.
Conjunto de datos que arroja el libro mayor antes de que se registren los asientos de
liquidación de cuentas de los presupuestos y de resultados de cada uno de los siguientes
grupos: erario, administración e inventario. La forma contiene tres grandes divisiones:
a) cuentas, números y títulos de las mismas.

b) movimientos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas que
corresponden a “debe” y “haber”.
c) saldos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas
correspondientes a “deudores” y “acreedores”.
En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los débitos y de los créditos

de las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos y
abonos asentados y fijar un resumen básico para los estados financieros.
El balance de comprobación de sumas y saldos no requiere de periodificación contable

del cálculo del resultado de periodo ni del cierre de contabilidad para su elaboración a
estos balances se refiere al artículo 28 del código de comercio al señalar que: “Al menos
trimestralmente se transcribirán (al libro de inventario y cuentas anuales) con sumas y
saldos de los balances de comprobación”.
En este sentido podemos entender el balance de comprobación como un documento

obligatorio pero al mismo tiempo, puede ser un documento voluntario, pues el empresario,
puede realizar tantos balances de comprobación como se estime necesario.
La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:
1.-Nombre, razón o denominación social de la entidad.

2.-Nombre del documento, o sea, balanza de comprobación
3.-Folio del mayor de cada cuenta.
4.- Nombre de las cuentas.
5.- Movimientos deudor y acreedor de las cuentas.
6.- Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están
saldadas.
Figura 3: Balanza de comprobación Almacenes Cohen.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores de un periodo identificado del

tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de
los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los estados
financieros.
Si al formular la balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y

acreedor no son iguales, esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los
siguientes errores:
1.-haber sumado mal los movimientos que figuran en la balanza de comprobación.
2.-haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el
mayor.
3.- Haber registrado en el diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y
los abonos, en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas de mayor.
4.- Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor duna cantidad distinta de la que
aparece en el asiento del diario.
5.- Haber registrado en las cuentas del mayor una cantidad distinta de la que aparece en
el asiento del diario.
Estos son los errores que se pueden descubrir por medio de la balanza de comprobación.
Sin embargo hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. Debido a que los
errores anteriores no destruyen la igualdad numérica entre las sumas de los movimientos
de la balanza de comprobación.
Para saber si no se ha omitido en las cuentas del mayor el pase completo de un asiento
del diario es necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la balanza de
comprobación coincidan en las sumas de los cargos ya bonos de los asientos del diario.
Para saber si en el mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra, es necesario
comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincida con su mayor auxiliar
correspondiente.
Por tanto la balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las

cuentas del mayor, ya que únicamente indica que se ha guardado el equilibrio entre los
cargos y los abonos que aquellas se han pasado. Desde luego, no por esto deja de ser un
documento importante, pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de
todas las cuentas.
Este tipo de balanza es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y
proporcionar al contador información para preparar los estados financieros periódicos ya
que le es mucho más sencillo utilizare los datos de la balanza que tomándolos
directamente del mayor.
Para la elaboración de la balanza tenemos que demostrar que la suma tanto de los
movimientos como acreedores de todas las cuentas son iguales entre sí.
Figura 4: Comprobación Almacenes Cohen.
UNIDAD 4
“TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE”
OBJETIVO:
“DESARROLLAR LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE, ASÍ COMO

EL USO CORRECTO DE LAS CUENTAS Y SUS ELEMENTOS, CON
SUS REGLAS DE CARGO Y ABONO APLICADAS A LOS
ASPECTOS DE LA VIDA EMPRESARIAL.”
INTRODUCCION
La contabilidad financiera se basa en el postulado de dualidad económica que establece

que el activo es igual al pasivo más el capital contable, A=P+C, es decir que los recursos
de que dispone la entidad para la realización de sus fines proceden de fuentes externas e
internas, y que las operaciones que la contabilidad cuantifica se registran por medio de la
teoría de la partida doble, mediante cargos y abonos que representan los aumentos y
disminuciones del activo, pasivo y capital contable.
La ecuación matemática A=P+C siempre se cumple, sin importar qué tipo de operación se
registre, por ello es una Ley Universal.
Es necesario tener presente que:
Los aumentos en el activo se cargan y las disminuciones de este se abonan.

Los aumentos de pasivo y capital se abonan y que sus disminuciones se cargan.
Cualquier transacción realizada por la entidad siempre genera una causa y un efecto, que
modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes, registradas mediante cargos y
abonos, sin alterar la igualdad numérica de su balance.
4.1 LA CUENTA
La cuenta no es otra cosa que un medio contable con instrumentos de operación,

mediante el cual podemos subdividir, el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos de
acuerdo a ciertas características de afinidad y la cual nos permite graficar todos los
aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos de la ecuación.
Ejemplo:
Si queremos conocer el movimiento del efectivo en caja, utilizaremos una cuenta que
refleje ese bien y que llamaremos “caja”.
Si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos que tenemos sobre tercero
denominaremos la cuenta “Cuenta por cobrar”
Las sillas, mesas, archivos, etc., se reflejaran en una cuenta denominada “Mobiliario”.
Los que debemos a tercero mediante facturas lo mantendremos en una cuenta de pasivo
denominada “Cuenta por pagar”.
La forma y el contenido de la cuenta va a variar de acuerdo de una empresa a otra. Y

principalmente va a depender del tipo de sistema contable que se esté utilizando para
registrar las transacciones.
Podemos enumerar algunos de los métodos para hacer registros de dato dentro de una
empresa.
1. Libros empastados (donde se utiliza una hoja para cada cuenta).

2. Libro de hojas movibles (tipo carpeta de gancho, donde se pueden ir agregando
hojas de acuerdo de las transacciones).
3. Tarjetas sueltas para las cuentas donde hay que emplear máquinas de
contabilidad.
4. Sistemas de tarjetas o cintas para computadoras (este sistema lo utiliza empresas
grandes donde existen volúmenes importantes de operaciones y para lo cual
tienen que valerse de procesamiento electrónico de datos, por medio del
computador).
4.2 ELEMENTOS DE LA CUENTA.
TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos registrando en

ella, es decir, donde hemos titulado compra, registraremos solo la mercancía comprada;
donde hemos titulado ventas sola la mercancía vendida; donde titulamos banco
solamente el movimiento de nuestras cuentas en los bancos, etc.
DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de
la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le compra mercancía a crédito, este
señor le dice: “cárgueme en cuenta”; cargar en la cuenta es anotar en el debe, también se
dice debitar o adeudar.
HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la

cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compró a crédito le paga, le dice
“abóneme a mi cuenta”; abonar en la cuenta es abonar en el haber, también se puede
acreditar.
SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de
saldos, saldo deudor y saldo acreedor.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:
CUENTAS REALES:
Este grupo estará representado pro los bienes, derecho y obligaciones de la
empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina
cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una
empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual
puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos
autores señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas reales tienen las
características de ser cuentas de carácter permanente es decir, que su saldo se
traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado
financiero como lo es el “Balance general”.
CUENTAS NOMINALES
Tienen como característica principal es que son cuentas temporales, estas duran
abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son
cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la
cuenta que va ser afectada por los beneficio o pérdida del negocio.
Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los
ingresos, los costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los
resultados obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como
cuenta de resultados.
CUENTAS MIXTAS
Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada está formado por una
parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre económico todo su saldo
debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no
afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de
una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna
responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto
tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentados al pie del
balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo
del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por
denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la
diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.
4.3 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO
Los aumentos y disminuciones que sufren los valores del Activo, Pasivo y Capital
Contable de una entidad económica, como consecuencia de la celebración de
transacciones financieras, deben registrarse en las cuentas respectivamente por medio
de CARGOS y ABONOS.
Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, deben
determinarse las reglas observables para conocer cuando un cargo o un abono significa
un aumento o una disminución a las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y Capital
Contable.
Para determinar dichas reglas que se llamarán: Reglas del Cargo y del Abono,
recurriremos a la Ecuación Contable Fundamental: Activo = Pasivo + Capital.
Recordando los elementos de la cuenta, se observa que el Activo queda en calidad de

CARGO por aparecer del lado izquierdo de la cuenta (Debe), mientras que el Pasivo y el
Capital Contable aparecen como ABONOS por estar localizados en el lado derecho de la
misma cuenta (Haber).
De esta manera, la colocación de los elementos de la Ecuación Contable (Situación

Financiera) sobre la cuenta, establece que:
1) Las cuentas de Activo deben iniciarse e incrementarse mediante CARGOS.

2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable empezarán y se incrementarán mediante
ABONOS.
En consecuencia de lo anterior se deduce que:
1) Las cuentas de Activo disminuyen mediante los ABONOS.

2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable disminuyen con los CARGOS.
Por lo tanto:
1) Las cuentas de Activo son de naturaleza Deudora, en virtud de tener Saldo Deudor.
2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable son de naturaleza Acreedora por tener
Saldos Acreedores
De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono que
son:
1. Debe cargarse a una cuenta cuando:
o Aumenta el Activo
o Disminuye el Pasivo
o Disminuye el Capital Contable
2. Debe abonarse a una cuenta cuando:
o Disminuye el Activo
o Aumenta el Pasivo
o Aumenta el Capital Contable
Respecto a las Reglas del Cargo y Abono al Capital Contable, es necesario

observar lo siguiente:
El Capital Contable se incrementa por:
1. Capital Social
2. Utilidad del Ejercicio
A su vez la Utilidad del Ejercicio es la diferencia entre:
1. Ingresos
2. Egresos
Las Cuentas de Egresos observan reglas del Cargo y el abono en forma inversa a las
Cuentas de Ingresos, es decir, se carga en ellas el importe de sus incrementos y cuando
fuere el caso, se abonan sus disminuciones.
Por lo tanto las cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio, así como las Cuentas de
Ingresos, son de naturaleza acreedora, es decir, deben mostrar un saldo acreedor. Por su
parte, las Cuentas de Egresos son de naturaleza deudora, ya que siempre tendrán un
saldo deudor.
Sintetizando, es posible afirmar que:
1) Las Cuentas de Activo se inician con un Cargo, se incrementan cargándolas,

disminuyen abonándolas y su saldo es deudor.
2) Las Cuentas de Pasivo empiezan con un Abono, aumentan abonándolas,
disminuyen cargándolas y su saldo es acreedor.
3) Las Cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio y de Ingresos, se inician con
un abono, se incrementan abonándolas, disminuyen cargándolas y su saldo es
acreedor.
4) Las Cuentas de Egresos empiezan con un cargo, aumentan cargándolas,
disminuyen abonándolas y su saldo es deudor.
4.4 APLICACIÓN PRÁCTICA
1.- Se va a suponer que con fecha 15 de enero se inicia una empresa con los siguientes
valores:
Durante el día se realizaron las siguientes operaciones:
1. Compro mercancías por $ 20 000.00 y por esta misma suma se expidió un

cheque.
2. Vendió mercancías por $ 60 000.00 a crédito.
3. Vendío mercancías por $ 90 000.00 al contado riguroso.
4. Pagó con cheque $ 10 000.00 a El universal por varios anuncios publicados.
5. Pagó con cheque una letra de cambio a su cargo con valor de $ 5 000.00.
6. Pagó en efectivo $1 900.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas.
7. Expidió un cheque por $ 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las
oficinas.
8. Un cliente le pago con cheque $ 20 000.00.
9. Depositó en el banco $ 30 000.00 en efectivo
Ahora vamos a pasar los asientos anteriores a las cuentas correspondientes del mayor,
con objeto de poder conocer sus movimientos y efectuar la comprobación a que nos
venimos refiriendo.
Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las
cuentas, tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio.
Como puede verse, las sumas de los movimientos deudor y acreedor de todas las
cuentas son iguales y además deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de
los asientos de diario y ahora se elabora la balanza de comprobación aumentándole otras
dos columnas más que la anterior en la cual ira el saldo deudor y acreedor que su suma
debe ser igual.
UNIDAD 5
“SISTEMA DE REGISTRO”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS ELEMENTOS QUE

CONFORMAN SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS QUE
SIRVEN DE BASE PARA SU ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN
QUE PERMITAN AL EMPRESARIO LA TOMA DE DESICIONES
ÓPTIMAS.”
5.1 SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS
Cada negocio cuenta con un registro de operaciones sobre las mercancías. En él, se
registra con precisión las utilidades y pérdidas de las ventas.
Existen varios procedimientos para el registro de operaciones de mercancías, las cuales

se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
Capacidad económica del negocio

Volumen de operaciones
Claridad en el registro
Información deseada.
Los principales procedimientos que existen son:
Procedimiento global o de mercancías generales

Procedimiento analítico o pormenorizado
Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos
Para poder entender con facilidad los distintos procedimientos que existen para el registro
de mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden realizar
con las mercancías. Las operaciones que más se efectúan sobre las mercancías son:
Compras
Gastos de Compras
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre Compras
Ventas
Rebajas sobre ventas
También deben considerarse las partidas iníciales y finales dentro de los inventarios, ya
que aunque no sean procedimientos propiamente dichos, estos reflejan los movimientos
que se hacen dentro de los productos.
PROCEDIMIENTO GLOBAL
Es el procedimiento donde se registra todas las operaciones sobre los productos en una
sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales.
Mercancías generales
Se carga: Se abona:
Al principal ejercicio Durante el ejercicio
Inventario inicial Ventas…
Durante el ejercicio Devolución sobre compras…
Compras… Descuentos sobre compras…
Gastos…
Devoluciones sobre venta
Descuentos sobre ventas
Como se observa, todo el registro no distingue del tipo de operación, sino que se divide
por el tipo de transacción que se efectúa, ya sea esta una carga o un abono.
ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO.
El inventario inicial se carga al principio por ser un Activo, y según los

establecimientos dentro del procedimiento, todo Activo debe principiar por un
cargo.
Al igual que el inventario, se añaden a las compras, ya que las compras
representan Activos, de los cuales se deben añadir a las cargas.
Se añaden los gastos de compras, porque estos disminuyen al capital, y una de
las reglas es que se deben añadir las disminuciones del capital a la carga.
Las devoluciones sobre ventas se consideran Activos, ya que al devolver un
producto, este aumenta el Activo, por lo tanto se carga.
Las rebajas sobre ventas se consideran disminuciones sobre el capital, por lo tanto
se añaden a la carga.
Las ventas son abonos a la compañía, porque al vender un producto, el Activo
disminuye y este incrementa el capital. Por lo tanto toda disminución de Activos es
un abono.
Las devoluciones y rebajas sobre las compras se consideran como disminución de
Activos, entonces se aplican como abonos.
DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO.
La organización de los puntos no es la más óptima, ya que solo utiliza una cuenta
para organizar todas las operaciones, y solo dividirla en cargas y abonos. Por lo
tanto no podemos saber por separado cuales fueron los detalles de las
operaciones.
Como no existe una cuenta inicial con el inventario, no podemos tener la
comparativa para averiguar el inventario final.
Al no haber control sobre entradas y salidas, no se puede verificar si hubo algún
problema con los productos.
Si es necesario encontrar el inventario final, se tendrá que recurrir a las referencias
físicas.
No se puede encontrar la utilidad o pérdida si no se conoce el inventario final.
AJUSTE DE LA CUENTA DE MERCANCÍAS GENERALES.
Para separar de la cuenta de mercancías generales los movimientos de activos y de

resultados es necesario conocer el valor del inventario final.
Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de

mercancías generales y cargar a una cuenta denominada inventarios.
Ejemplo
Iniciamos un negocio con $100,000.00 en efectivo y $700,000.00 en mercancías
Diario
Concepto Debe Haber
Inventarios $100,000
Mercancías Generales $700,000
Constitución del Capital $800,000
Entonces decimos que:
En caja tenemos $100,000

En mercancías tenemos $700,000
Por lo tanto, nuestro capital inicial es de $800,000
Si vendemos mercancías de $600,000 de las cuales nos pagara la mitad en efectivo y el
resto en crédito, se estipula lo siguiente:
En caja se añade $300,000, mas los $100,000 que ya existen

Las Mercancías tienen ventas de $600,000
Entonces en la cuenta de ventas tenemos que:
Diario
Concepto Debe Haber
Caja $300,000
Clientes $300,000
Mercancías generales $600,000
Ventas
Pero sucede que los clientes devuelven mercancías por la cantidad de $40,000.00, suma
que abonamos a las respectivas cuentas.
Las mercancías generales se le añaden $40,000 por devolución de ventas

(aumento de activos)
Diario
Concepto Debe Haber
Devolución sobre ventas $40,000
Devolución de Ventas
Además de la devolución, se conceden descuentos al cliente por $10,000.00 que se

abona a la cuenta correspondiente.
Diario
Concepto Debe Haber
Caja $10,000
Clientes $10,000
Descuento de Ventas
A las mercancías generales se abona los $10,000 por los descuentos.
El negocio hace compras a crédito por $300,000
Diario
Concepto Debe Haber
Proveedores $300,000
Compras
Se añade a las mercancías, productos por valor de $300,000

Pero las compras también generan gastos por el valor de $10,000, pagados en efectivo
Diario
Concepto Debe Haber
Caja $10,000
Gastos de compras
Las mercancías se le cargan gastos por el valor de $10,000.

Se devuelven mercancías a los proveedores por el valor de $55,000.00, y lo sumamos
a la cuenta de los proveedores.
Diario
Concepto Debe Haber
Proveedores $55,000
Devolución a compras
Abonamos a las mercancías la cantidad de $55,000.
Además de la devolución de compras, el proveedor concede un descuento sobre
compras de $5,000.00 que se carga a las respectivas cuentas.
Diario
Concepto Debe Haber
Proveedores $5,000
Descuentos a compras
Se abonan los descuentos de la compra a las mercancías.
Al final del ejercicio, se encuentra que el inventario final es de $500,000. Se añade a la
cuenta de inventarios.
Diario
Concepto Debe Haber
Proveedores $5,000
Aplicación de Descuentos
a inventarios
PROCEDIMIENTO ANALÍTICO.
A diferencia del procedimiento global, el procedimiento analítico consiste en abrir cuenta

por cada concepto dentro de los movimientos de la cuenta general.
Entonces, se crean cuentas por todos estos conceptos:
Inventarios
Compras
Gastos de compras
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre Compras
Ventas
Rebajas sobre ventas.
A estas cuentas creadas por cada unos de los conceptos se les llama cuentas auxiliares,
o como cuentas de mercancías.
VENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO.
Al tener varias cuentas auxiliares y estipular todos los movimientos con detalle, se
puede averiguar en cualquier momento el valor de los inventarios, de las ventas,
de los gastos, de las devoluciones y de las rebajas.
Al estar organizado por cuentas auxiliares, se facilita la creación del estado de
pérdidas y ganancias, debido a que cada detalle de los valores está separado de
manera correcta.
Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación en la

actualidad, sobre todo en las empresas importantes
PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS
Cuando se lleva el procedimiento global o el analítico, no es posible obtener

inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida bruta, ya que para ello es
necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece
registrado en ninguna cuenta, si no que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento
físico de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar la empresa para poder
llevarla acabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar gran variedad de
artículos.
Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analíticos es que
no se puede descubrir si no ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las
mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debería
haber, debido a que no hay ninguna cuanta que controle las existencias.
Como una solución a los inconvenientes anteriores, se ideo el procedimiento de

inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancía de tal
manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo
de lo vendido y de la utilidad o de la perdida bruta.
CUENTAS QUE SE EMPLEAN EN EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS
PERPETUOS
Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de
mercancías son las siguientes:
*Almacén
*Costo de ventas
*Ventas
ALMACEN: Esta cuenta es del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de

costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías,
o sea, el inventario final.
COSTO DE VENTAS: Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es

deudor y expresa el costo del vendido.
VENTAS: Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor
Y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el
traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo
expresa la utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.
ALMACEN
Se carga: se abona:
Al principio del ejercicio Durante el ejercicio
1. Del valor del inventario inicia 1.Del valor de las ventas
(A precio de costo). (A precio de costo).
Durante el ejercicio 2.Del valor de las devoluciones sobre
2. Del valor de las compras compras.
(A precio de adquisición). 3. Del valor de los descuentos sobre
3. Del valor de los gastos de la compra compras.
4. Del valor de las devoluciones sobre ventas
(A precio de costo).
Saldo deudor: inventario final
DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO.
No se puede conocer el inventario final en un momento dado dentro del ejercicio,

porque no existe una cuenta de mercancías en existencia.
Al no haber una cuenta de mercancías en existencia, no se puede controlar
movimientos externos ocasionados por problemas en la bodega como extravíos,
robos o errores de manejo en las mercancías.
Para conocer el inventario final, es necesario un recuento físico y que el negocio
cierre por un momento dado para solo dedicarse a la contabilidad de productos.
Al no conocer el inventario final con la rapidez necesaria, no se puede conocer el
estado de ganancias y pérdidas.
AJUSTES PARA DETERMINAR EL ESTADO DE RESULTADOS
Al igual que el procedimiento global, el analítico debe conocer la utilidad y la pérdida

bruta, por medio de cargos y abonos, todos los resultados a partir de la primera parte del
estado de resultados.
Las ventas netas se calculan como un cargo dentro de la cuenta de ventas, menos las
devoluciones y descuentos sobre ventas.
Diario
Concepto Debe Haber
Pérdidas y ganancias $100,000
Ventas
Las compras totales se suman con los gastos de compras y se establece una cuenta de
compras.
Diario
Concepto Debe Haber
Mercancías $10,000
Gastos de compras $10,000
Compras
Las compras netas se insertan en la cuenta de compras, como un abono, y se resta las
devoluciones y descuentos de compras.
Diario
Concepto Debe Haber
Devoluciones sobre $55,000
compras
Descuentos sobre 5,000
compras
Compras Netas $60,000
El total de mercancías se suma a la cuenta de compras como un cargo al inventario
inicial.
Diario
Concepto Debe Haber
Compras $700,000
Mercancías $700,000
Inventarios
El costo de lo vendido se resta a la cuenta de copras como un abono, al valor del

inventario final.
Diario
Concepto Debe Haber
Inventarios $500,000
Mercancías $500,000
Costo de Ventas
La utilidad o pérdida bruta se resta a la cuenta de ventas, como un cargo, al valor del
costo de los productos vendidos, que aparecen como saldo en la cuenta de compras.
Diario
Concepto Debe Haber
Ventas $450,000
Compras $450,000
Utilidad o Perdida Bruta
TRASPASO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de ventas a la de pérdidas y
ganancias, debemos hacer el siguiente asiento.
Como comprobación del saldo de la cuenta de ventas, a continuación se presenta el
estado de resultados.
5.1.1 EL MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES
Un sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad

de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de mercancía vendida.
Cuando se compra mercancía aumenta la cuanta del inventario; cuando se vende,
disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se
conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las ventas
Al igual consiste en establecer tres cuentas para el control de las operaciones de compra
y venta de mercancías, una de balance (Almacén) y dos de resultados, una deudora y
otra acreedora (Costo de Ventas y Ventas) .
La finalidad de este método consiste en controlar todas las actividades que afecten a la
compra y venta de mercancías en las tres cuentas mencionadas.
Empresa “X”
Estado de resultados por el periodo del 1º. al 31 de Enero de 2008
Ventas $ 332 549.11

Menos: Costo de Ventas 216 687.78
Utilidad Bruta $ 115 861.33
Menos: $ 50 000.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Venta $ 30 000.00
Utilidad en Operación $ 65 861.33
Gastos Financieros $ 10 000.00
Otros Gastos $ 10 000.00

Otros Productos 5 000.00 5 000.00 $ 5 000.00
UTILIDAD NETA $ 70 861.33

VENTAJAS
Las ventajas del método de inventarios perpetuos son:
Nos proporciona en cualquier momento el importe del inventario de mercancías

Todo el control de las operaciones básicas se controla en solo tres cuentas.
No es necesario practicar un inventario físico en mercancías, ya que se cuenta con
un control específico de las mismas en el almacén.
Se puede llevar un control de los resultados brutos en la compra y venta de
mercancías.
REGISTRO DE INVENTARIOS PERPETUOS.
El siguiente ejemplo demuestra como todas las operaciones pueden ser desarrolladas en
el inventario perpetuo, registrando los siguientes movimientos de la empresa “X”.
Se compraron 1000 artículos al precio de $400.00 cada uno.

Se pago con che al banco por transportistas con costos de $50000.00.
Se rebajo el 3% sobre el total de la compra anterior cuyo importe se acredita en
$12000.00.
Se devuelven 100 artículos por la cantidad de $400,000.00.
Se venden $50000.00 por la cantidad de $353776.00.
El costo de venta de las mercancías es el de los costos medios a la fecha por la
cantidad de $221,110.00.
Se concedió un descuento del 4% a un cliente, cuyo cargo es de $14,151.00.
Se devuelven 10 artículos por el importe de $7075.55.
Para llevar a cabo el siguiente asiento será necesario que las operaciones hayan sido
pasadas al libro mayor y afectado a la vez al mayor auxiliar de Almacén.
Banco
Caja
(S) $300,000.00 $57,500.00 (2)
(5) $406,842.40 $8136.88 (7)
$16,273.70 (6)
Almacén
Proveedores
(1) $ 400,000.00 $ 12,000.00 (3)
(2) $ 50,000.00 (1) $ 13,800.00 $ 460,000.00 (1)
(7) $ 4,422.22 $ 40,000.00 (4) (2) $ 46,000.00
$ 221,110.00 (5)
IVA por Acreditar Capital
(3) $ 60,000.00 $ 1,800.00 (3) $ 300,000.00 (4)

(4) $ 7,500.00
$ 6,000.00 (4)
Costos de Ventas
IVA por Pagar
(5) $ 211,110.00 $ 4,422.22 (7)
Ventas
(6) $ 2,122.66 $ 53,066.40 (5)
(7) $ 1,061.33 (6) $ 14,151.04 $ 353,776.00 (5)

(7) $ 7,075.55
Se realiza las operaciones necesarias en cada asiento para el desarrollo de resultados.
Asiento 1: Saldo de Valores / Saldo de Existencias = Costo Medio
$400,000.00 / 1,000 piezas = $ 400.00
Este costo unitario viene en la factura de compra del proveedor.
Asiento 2: Se vuelve a sacar el costo medio pero con el incremento de los gastos de
compras.
$450,000.00 / 1,000 piezas = $ 450.00
Asiento 3: En este caso, el costo unitario pasa a ser el costo medio anterior, ya que no
hay ningún movimiento.
$438,000.00 / 1,000 piezas = $ 438.00
Asiento 4: En esta operación se trata de devolver al proveedor una mercancía por

alguna causa justificada. Se toma el precio unitario del proveedor.
El costo medio se verá modificado otra vez por lo que se elabora una operación
aritmética.
$398,000.00 / 900 piezas = $ 422.23

Asiento 5: Para elaborar el movimiento de importe de venta se calcula el costo de ventas
más el 60% de utilidad. El costo de ventas se calcula multiplicando el costo medio anterior
por el número de piezas.
Importe de Venta = 60% Utilidad * Costo de Ventas
Costo de Ventas = Piezas * Costo Medio
Calculando nos queda
500 piezas * $422.23 = $211,110.00*132,666300 = $353,776.00
Asiento 6: Este asiento no afecta al mayor auxiliar del almacén.
Asiento 7: Al igual que el asiento 5, aquí se calcula de nuevo el importe de venta, ya que
el cliente devuelve 10 artículos.
10 piezas * $422.23 = $4,422.22*2,653.33 = $7,075.55
Para comprobar lo efectuado en los asientos de las cuentas de resultados, se representa

el estado de Resultados de la Empresa X en el periodo de un mes.
Empresa X
Estado de resultados por el periodo del 1 al 31 de Enero
(cifras expresadas en miles de pesos)
Ventas $332,549.11
Menos: Costo de Ventas 216,687.78
Utilidad Bruta $115,861.33
Menos: Gastos de Operación 50,000.00

Gastos de Ventas $30,000.00
Gastos de Administración 20,000.00
$65,861
Utilidad en Operación $10,000.00
Gastos Financieros 20,000.00 10,000.00
Productos Financieros
Otros Gastos $10,000.00

Otros Productos 5,000.00 5,000.0 5,000.00
$70,861.00
UTILIDAD NETA
5.2 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra de mercancías que se hace
durante el periodo contable. Esto dificulta que el contador determine el costo de las
mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo.
Existen métodos para ayudar al contador a determinar el costo del inventario final.
El IMCP en el boletín C-. “inventarios” establece que:
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o

producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,
artículos terminados y otros materiales que utilicen en el empaque, envase de mercancías
o refacciones para mantenimientos que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Reglas de Valuación.
El boletín C-4 señala que:
La regla de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se

incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa, en principio, la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos k se incurren, de manera directa o
indirecta, para dar a un artículo su condición de uso o venta.
Sistemas de valuación.
El CID del CINIF reconoce y acepta dos sistemas de valuación de inventarios: el de

costeo absorbente y del costeo directo.
Sistema de costeo absorbente. En este sistema, todas las erogaciones efectuadas para
la producción de un artículo son registradas como costo del periodo
Sistema de costeo directo. En este sistema, para la determinación del costo de

producción se toman en consideración solo los costos directos y los costo indirectos se
cargan directamente a los resultados del periodo
Métodos de valuación.
El boletín C-4 establece cinco métodos para la valuación de inventarios:
1. Costos identificados
2. Costos promedios.
3. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
4. Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
5. Detallistas.
MÉTODO DE COSTO ESPECÍFICO
Para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la información

relacionada con cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse las
facturas especificas a que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo. A
cada compra se le puede asignar un número especial, o a los productos de un pedido
específico se les puede poner tarjeta, de modo que al momento de la venta sea posible
determinar la factura a la que corresponde el artículo vendido. El método de costo
especifico es el mejor para las compañías que compran productos que pueden
identificarse con facilidad mediante un número especial de serie o modelo, o bien, para
compañías que manejan un número limitado de mercancías.
Como ejemplo, suponga que fertilizantes Formosa, S.A., aplica el método del costo
especifico para valorar el inventario final. Durante su primer año de operaciones, se
efectuaron las siguientes compras de fertilizantes:
Fecha de compra Cantidad Precio unitario Costo total
Ene-10 50 sacos $ 50 000 $ 2 500 000

Abr-20 200 sacos $ 55 000 $ 11 000 000
Jul-15 200 sacos $ 52 500 $ 10 500 000
Sep-05 50 sacos $ 56 000 $ 2 800 000
500 sacos $ 26 800 000
En el transcurso del año se vendieron 440 sacos de fertilizantes. Al terminar el año

quedaban en existencia 60. De estos 60 sacos del inventario final, pueden identificarse
con facilidad 30 comprados el 5 de septiembre y 30 adquiridos del 15 de julio.
El costo del inventario final, con el método del costo especifico, se calcula de la forma
siguiente:
30 sacos a $ 56,000 cada uno = $ 1, 680,000

30 sacos a $ 52,500 cada uno = $ 1, 575,000
60 sacos $ 3, 255,000 (Costo del inventario final según el
método la factura especifica)
Primeras entradas primeras salidas
El método PEPS de inventarios supone que las primeras mercancías compradas son las
primeras que se venden. Por tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán
las ultimas, es decir las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al último
precio de compra.
Con información de fertilizantes Formosa, S.A., el cálculo del inventario final, de
Acuerdo con el método PEPS, se efectuara como sigue:
Fecha de Cantidad Precio Costo total

compra unitario
Ene-10 50 sacos $ 50 000 $ 2 500 000 50 vendidos

Abr-20 200 sacos $ 55 000 $ 11 000 000 200 vendidos 440
Jul-15 200 sacos $ 52 500 $ 10 500 000 190 vendidos
10 existencia
Sep-05 50 sacos $ 56 000 $ 2 800 000 50 existencia 60
500 sacos $ 26 800 000
Los 500 sacos de fertilizantes disponibles para la venta, menos 440 sacos vendidos,
dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 60 sacos de fertilizantes. De
acuerdo con el método PEPS estos 60 sacos se valoran en la forma siguiente:
50 sacos a $ 56,000 = $ 2, 800,000
10 sacos a $ 52,500 = $ 525,000
60 sacos $ 3, 325,000 (Valor del inventario final según el método PEPS)
Ultimas entradas primeras salidas
En el método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías

compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que se encuentran sin
venderse al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el
inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS
para valuación de inventarios, se supone que los 115 primeros artículos comprados son
los últimos que se venden; por tanto, el inventario final debe valuares según el primer
precio de compra o el más antiguo.
Con la información de fertilizantes FORMOSA S.A., el inventario final se calcula con el
método UEPS, en la forma siguiente:
Fecha de Cantidad Precio Costo total

compra unitario
Ene-10 50 sacos 50 000 $ 2 500 000 50 vendidos 60
Abr-20 200 sacos 55 000 11 000 000 10 existencia
190 vendidos
Jul-15 200 sacos 52 500 10 500 000 200 vendidos 440
Sep-05 50 sacos 56 000 2 800 000 50 existencia
500 sacos $ 26 800 000
Los 60 sacos de fertilizantes del inventario final se valoran como sigue, de acuerdo con el
método UEPS:
50 sacos a $ 50,000 = $ 2, 500,000
10 sacos a $ 55,000 = $ 550,000
60 sacos $ 3, 050,000 (Valor del inventario final según el método
UEPS)
Método de promedio ponderado
El método del promedio ponderado para valuación de inventarios reconoce que los
precios varían, según se va comparando mercancías, durante el periodo fiscal. Por tanto
de acuerdo con este método, las unidades del inventario final serán valoradas al costo
promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de
calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, se tiene
que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de
unidades del inventario final. Con la información dada para fertilizantes FORMOSA, S.A.,
se calcula el inventario final mediante el método del promedio ponderado en la siguiente
forma:
Fecha de compra Cantidad Precio unitario Costo total
Ene-10 50 sacos $ 50 000 $ 2 500 000

Abr-20 200 sacos $ 55 000 $ 11 000 000
Jul-15 200 sacos $ 52 500 $ 10 500 000
Sep-05 50 sacos $ 56 000 $ 2 800 000
500 sacos $ 26 800 000
A continuación se muestra el costo promedio de los 500 sacos de fertilizantes comprados

durante el año.
$ 26, 800, 000 costo total = $ 53 600 costo promedio por unidad 500 sacos comprados
Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el método
del promedio ponderado, se obtiene así:
60 sacos x $ 53 600 = $ 3 216 000 (Valor del inventario final por el método del promedio
ponderado)
Detallista
Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las
existencias a precios de venta, deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así
obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. Se controlan valores de costo y de
venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo como tiendas departamentales de
autoservicio, son las que generalmente usan este método, por la facilidad que existe para
determinar su costo de ventas y sus saldos de inventario. Para la operación de este
método es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta, deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así
obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. Se controlan valores de costo y de
venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo como tiendas departamentales de
autoservicio, son las que generalmente usan este método, por la facilidad que existe para
determinar su costo de ventas y sus saldos de inventario. Para la operación de este
método es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas compras como los ajustes al precio de venta.
Agrupación de artículos homogéneos.
Control de los trabajadores de artículos entre departamentos o grupos.
Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y, en su
caso, hacer los ajustes que procedan .
Productos por Precio de Factor de Valor de Num. De Costo Total

grupos venta margen de costo unidades
homogéneos utilidad bruta
A 100 1154 87 72 6264

B 72 1403 51 100 5100
C 84 1506 56 80 4480
D 40 1112 36 10 3600
E 1323 1323 11 20 220
SUMA 19644
5.3 BALANZA DE COMPROBACIÓN
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor
para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a
consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho
de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una
operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las
cuentas debe ser igual al total de los créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado

de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente
de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados
Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador

información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más
sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.
Ejemplo:
BALANZA DE COMPROBACION AJUSTADA.
Después de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se debe

preparar una balanza de comprobación ajustada para verificar la exactitud de los saldos
de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de
periodo. Este procedimiento se realiza de la misma forma que la balanza de
comprobación antes de ajustes, solo que con los nuevos saldos del mayor, es decir, los
saldos que se obtienen incorporando los asientos de ajuste (saldos ajustados).
BALANZA DE COMPROBACION AL CIERRE.
Una vez que se realizan los cierres de las cuentas de ingresos, gastos, dividendos y de la
cuenta de pérdidas y ganancias, se debe preparar una balanza de comprobación al cierre,
que sirve para verificar que el proceso de cierre se ha elaborado correctamente, puesto
que se verifica que los saldos deudor y creador sean iguales. En seguida se presenta la
balanza de comprobación al cierre de la empresa.
5.4 EL CATÁLOGO DE CUENTAS
Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente

indispensable formar una lista de las cuentas que deberán utilizarse, evitando así errores
de aplicación, y asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, ya que se trate de las
cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas que forman los mayores
auxiliares.
Hay diversas maneras de organizar este sistema de identificación y, salvo casos
especiales, quizá lo m práctico sea optar por una clasificación decimal que permita
agregar o suprimir partidas según sea necesario.
En el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la
empresa, conviene comenzar por dar un número índice a cada grupo general, tanto
del balance como del estado de pérdidas y ganancias, de la siguiente forma:
Balance:
1.1. Activo
2.2. Pasivo
3. 3. Capital
Estado de Pérdidas y Ganancias:
4. 4. Productos
5.5. Costos
6. 6. Gastos de operación
7. 7. Otros gastos y productos
8.8. ……
9. 9. Cuentas de Orden
0. 0. Cuentas "puente".
Estas cifras indican, cada una de ellas, un grupo general distinto y permanecerán
invariables, de manera que todas las cuentas de activo comenzarán con el número 1, las
del pasivo con el 2, y así sucesivamente.
Vienen después las subclasificaciones, que pueden extenderse en forma prácticamente
ilimitada. Por ejemplo, en el activo se tendría:
1.1. Activo
1.0.1.0 Circulante
11 1.1 Fijo
1.2.1.2 Diferido
Y a su vez el grupo de circulante podría subdividirse como sigue:
1. Activo
10. Circulante
100 Caja y Bancos
101 Cuentas por cobrar
102 Inventarios
En esta forma podría establecerse un catálogo a base de tres cifras, en el que la cuenta
de Caja y Bancos seria la 100; la de Clientes, la 101, la de inventarios, la 102, etc., de tal
manera que si después se quisiera agregar una nueva cuenta, por ejemplo, Mercancías
en Tránsito, recibirla el número 103, y así sucesivamente hasta llegar, en el activo
circulante a la cuenta 109, o más si se requieren más cuentas.
Como, dentro de la clasificación decimal, cada grupo tendré una subclasificación máxima
de diez renglones (del O al 9), si fuera necesario abrir más de diez cuentas en un grupo,
es decir, más de diez cuentas en el circulante —siguiendo el mismo ejemplo- se deberá
ampliar la clasificación haciendo que el número hasta aquí destinado a una cuenta, se
refiera a un nuevo grupo, el cual, a su vez, tendría diez clasificaciones más, en la
siguiente forma:
1. Activo
10. Circulante
100. Caja y Bancos
1000 Caja General
1001 Caja chica
1002 Banco x
1003 Etc.
De manera semejante podría ampliarse el catálogo, haciendo que los números de las
cuentas constarán de cinco o más cifras, en los casos de empresas con operaciones muy
complicadas o con dependencias muy numerosas. Para fines prácticos, en la mayoría de
las empresas comerciales o industriales un catalogo de cuentas de cuatro cifras, seria
suficiente, en el entendido de que no existe un catálogo de cuentas universal, cada
empresa deberá elaborar el propio en base a sus necesidades y características
particulares.
Cuando se utiliza un sistema electrónico el catálogo de cuentas es indispensable, ya que
es el único medio con el que cuenta el operador para ponerse en contacto con la
contabilidad, pues para poder registrar los movimientos generados
deberá ingresar primeramente el número de cuenta que según el catálogo adoptado le
corresponda.
CONCEPTO DE CATÁLOGO DE CUENTAS

Por todo lo anterior expuesto se define el catálogo de cuentas como:
Es el índice o instructivo, donde, ordenada y sistemáticamente, se detallarán todas las
cuentas aplicables en la contabilidad de una negociación o empresa, proporcionando los
nombres y, en su caso los números de las cuentas".
Es importante al establecer un catálogo de cuentas, para un manejo adecuado de éste,
que se acompañe de una guía que detalle los movimientos que afectarán a cada una de
las cuentas contenidas en el mismo.
La elaboración de este catálogo puede ser de forma numérica, numérica decimal,
alfabética, numérica alfabética o alfanumérica; todo esto dependerá siempre de las
necesidades de la negociación o empresa, y esto indica que a las cuentas que se
manejen, se le asignara un número en forma ordenada para su fácil manejo y control.
5.5 SISTEMA DE POLIZAS EN SOFTWARE
Sistema de pólizas es el documento de carácter interno en la que se registran las

operaciones y se anexan los comprobantes de dichas operaciones.
Las pólizas es una evolución de los métodos de registro manual que consiste en términos
generales en emplear un documento individual para registrar cada operación teniendo
como característica que permite una mayor división del trabajo:
Las pólizas se hacen con un original y con los ejemplares según las necesidades de la
empresa.
En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que intervienen en su
formulación, revisión y autorización con el fin de fijar responsabilidades.
Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe de archivar en numeración
progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.
Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros
de las pólizas y con los totales se forman un solo asiento de concentración que pasa al
diario general.
Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de
este se toman los datos para la elaboración de los estados financieros.
Ventajas de las pólizas
Mayor división del trabajo.

No permite que los diarios o registros de pólizas se registren operaciones que no
estén previamente autorizados, realizados y registrados por personas
responsables.
Facilitan la anotación de los mayores auxiliares sin interrumpir el registro de las
operaciones, pues los datos se toman de las copias de las pólizas.
Desventajas de las pólizas
El registro de pólizas se lleva en forma tabular es fácil cometer errores, como

equivocarse en las columnas.
Para negocios de poco movimiento representa un costo muy elevado.
SOFTWARE CONTABLE
Se llama software contable a los programas de contabilidad o paquetes contables,

destinados a sistematizar y simplificar las tareas de contabilidad. El Software contable
registra y procesa las transacciones históricas que se generan en una empresa o
actividad productiva: las funciones de compras, ventas, cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, control de inventarios, balances, producción de artículos, nóminas, etc. Para ello
solo hay que ingresar la información requerida, como las pólizas
contables, ingresos y egresos, y hacer que el programa realice los cálculos necesarios.
Estas funciones pueden ser desarrolladas internamente por la compañía o la organización

que lo está utilizando o puede ser adquirido a un tercero, existiendo también una
combinación de ambas alternativas, es decir, un paquete de software desarrollado por un
tercero con modificaciones locales.
Desde mediados de los años 1990, el mercado ha sobrellevado una consolidación
considerable, muchos proveedores dejaron de hacer tratos en grandes grupos,
notablemente por Sage y Microsoft. Desde el 2000 ha tenido un notable incremento el uso
de soluciones de código abierto.
UNIDAD 6
“ANALISIS E INTERPRETACION DE LA INFORMACION

FINANCIERA”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA SOBRE LOS CRITERIOS QUE

INTERVIENEN EN EL ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS
ANALISIS FINANCIEROS EN UNA ORGANIZACION PARA LA
TOMA DE DECISIONES OPTIMAS.”
6.1 CONCEPTOS Y CLASIFICACION DE LOS METODOS DE
ANALISIS
CONCEPTOS:
Por interpretación debemos entender la "Apreciación Relativa de conceptos y cifras

del contenido de los Estados Financieros, basado en el análisis y la comparación".
Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los estados
financieros, basados en el análisis y en la comparación.
Es la emisión de un juicio criterio u opinión de la información contable de una empresa,
por medio de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su comprensión
y presentación.
Es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir los
suficientes elementos de juicio para apoyar o rechazar las diferentes opiniones que se
hayan formado con respecto a situación financiera que presenta una empresa.
Luego de la presentación y análisis de los anteriores conceptos relativos al término de la
Interpretación de Datos Financieros, se puede concluir que consiste en la determinación y
emisión de un juicio conjunto de criterios personales relativos a los conceptos, cifras, y
demás información presentada en los estados financieros de una empresa especifica,
dichos criterios se logran formar por medio del análisis cuantitativo de diferentes
parámetros de comparación basados en técnicas o métodos ya establecidos.
METODOS DE ANÁLISIS FINANCIERO
METODOS VERTICALES
Porcientos integrales
Razones simples y estándar
METODOS HORIZONTALES
Tendencias porcentuales
Estado de cambio situación financiera
Estado de cambio en capital contable
Los métodos de análisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para
simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados
financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios
presentados en varios ejercicios contables.
Para el análisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes términos:

Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operación.
Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado.
Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas
oportunamente.
De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los estados financieros, existen los
siguientes métodos de evaluación:
Método Vertical. Se emplea para analizar estados financieros como el Balance General y
el Estado de Resultados, comparando las cifras en forma vertical.
Método Horizontal. Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros

homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para determinar los aumentos y
disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este análisis es de gran
importancia para la empresa, porque mediante él se informa si los cambios en las
actividades y si los resultados han sido positivos o negativos; también permite definir
cuáles merecen mayor atención por ser cambios significativos en la marcha.
A diferencia del análisis vertical que es estático porque analiza y compara datos de un
solo periodo, este procedimiento es dinámico porque relaciona los cambios financieros
presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro. Muestra también las
variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual permite observar
ampliamente los cambios presentados para su estudio, interpretación y toma de
decisiones.
Método histórico: Se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, índices o razones

financieras, puede graficarse para mejor ilustración.
6.1.1 MÉTODO DE PORCIENTOS INTEGRALES
Se aplica este método en aquellos casos en los cuales se desea conocer la magnitud o
importancia que tienen las partes que integran un todo. Es determinar la magnitud que
integran cada uno de los renglones que componen por ejemplo el activo circulante en
relación con su monto total.
Para ello se equipara la cantidad total o global con el 100% y se determina en relación
con dicho 100% el porciento relativo a cada parte.
Los resultados obtenidos quedan expresados en porcientos, encontrando aquí la ventaja y
la desventaja del método. La ventaja es porque al trabajar con números relativos nos
olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende
más fácilmente la importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una
empresa.
El defecto es que como se está hablando de porcientos es fácil llegar a conclusiones
erróneas, especialmente si se quieren establecer porcientos comparativos.
Es útil este método para obtener conclusiones aisladamente, ejercicio por ejercicio, pero
no es aconsejable si se desean establecer interpretaciones al comparar varios ejercicios.
Este método puede ser utilizado total o parcialmente.
Porcientos integrales totales
Aquí las cantidades que se igualan al 100% son:

En el primer estado el total del activo y la suma del pasivo mas el capital contable,
pudiéndose determinar después los porcientos de cada capitulo del estado de situación
financiera, así como los porcientos parciales de cada uno de los conceptos.
En el estado de resultados, el 100% corresponde a las ventas netas.
Porcientos integrales parciales
En el estudio del activo circulante

Por porcientos integrales de los valores del activo circulante Se toma como igual al 100%
el valor total de este rubro y sobre esta base, se calculan cada uno de los valores
parciales de cada uno de sus conceptos.
Porcientos integrales acumulativos del activo circulante en relación al pasivo circulante
Aquí se tiene presente el descubrir la verdadera capacidad de pago de la negociación en
forma más completa y verídica que la razón simple del circulante.
En este caso se toma al pasivo circulante igual a 100 y posteriormente se calcula el
porciento que representa cada uno de los valores del activo circulante en relación a dicho
100%, con la circunstancia de que dichos porcientos se van acumulando.
En esta forma y debido a que los distintos conceptos del activo circulante se encuentran
ordenados de acuerdo a su disponibilidad, este método toma en consideración a la
solvencia y a la liquidez de sus valores circulantes.
Formulas aplicables
Porciento integral = (cifra parcial / cifra base) 100

Porciento integral es igual a cifra parcial sobre cifra base por cien
Factor constante = (100 / cifra base) cada cifra parcial
Factor constante es igual a cien sobre cifra base por cada cifra parcial
Cualquier fórmula puede aplicarse indistintamente a determinada clase de estado
financiero.
6.1.2 METODOS DE RAZONES Y PROPORCIONES FINANCIERAS.
El análisis de razones es el punto de partida para desarrollar la información, las cuales

pueden clasificarse en los 4 Grupos siguientes:
Razones de Liquidez: miden la capacidad de pago a corto plazo de la Empresa

para saldar las obligaciones que vencen.
Razones de Actividad: miden la efectividad con que la empresa esta utilizando los
Activos empleados.
Razones de Rentabilidad: miden la capacidad de la empresa para generar
utilidades.
Razones de Cobertura: miden el grado de protección a los acreedores e
inversionista a largo plazo. Dentro de este grupo en nuestro país la más utilizada
es la razón entre pasivos y activo total o de patrimonio a activo total.
Entre las razones financieras más utilizadas que se toman de base para el análisis
financiero, se encuentran:
DISTINTOS TIPOS DE INDICES O RAZONES.
INDICE O RAZON. METODO DE CÁLCULO OBJETIVO O SIGNIFICATIVO
1. De solvencias o circulantes o de capital de trabajo Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus
obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes.
Activo Circulante
Mide el número de veces que los activos circulantes del
Pasivo circulante negocio cubren sus pasivos a corto plazo.
Se expresa en: Veces.
2. De liquidez o prueba del ácido. Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus
obligaciones de corto plazo con sus activos más líquidos.
Activos de liquidez inmediata
Pasivo circulante
Se expresa en: Veces
3. De endeudamiento o Solidez Mide la porción de activos financiados por deuda. Indica

la razón o porcentaje que representa el total de las
Pasivo total
deudas de la empresa con relación a los recursos de que
Activo Total dispone para satisfacerlos.
Por cientos
4. De deuda a capital Expresa la relación que existe dentro de la estructura de
capital entre los recursos proporcionados por terceros y
Pasivo total
los fondos propios. Señala la proporción que el pasivo
Capital Liquido representa con relación al capital líquido.
5. De patrimonio a activo total. Es la relación que existe dentro de la estructura de

capital entre los recursos proporcionados por los
Total Patrimonio
accionistas o dueños del capital y el activo total.
Activo Total
Se expresa en veces
6. Utilidad bruta en ventas o margen bruto de utilidades. Refleja la proporción que las utilidades brutas obtenidas
representan con relación a las ventas netas que las
producen.
Utilidad bruta en ventas
Ventas netas
Se expresa en: Razón o por ciento.
7. Utilidad neta en ventas o margen neto de utilidades. Mide la razón o por ciento que la utilidad neta representa
con relación a las ventas netas que se analizan, o sea,
Utilidad neta
mide la facilidad de convertir las ventas en utilidad
Ventas netas
Se expresan en Razón o
Por ciento
8. De gastos de operación incurridos Mide en que proporción los gastos de operación

incurridos representan con relación a las ventas del
Gastos de operación
período que se analiza.
Ventas Netas
Se expresan en: Razón o
Por ciento
9. Rotación de cuentas por cobrar y período promedio de Indica el número de veces que el saldo promedio de las
cobranza o período de cobro. cuentas y efectos por cobrar pasa a través de las ventas
durante el año.
Ventas al crédito
Promedio de ctas. por cobrar
Se expresan en: Veces
Período promedio de cobranza
360.
Expresa el número de días que las cuentas y efectos por
Rotación (veces)
cobrar permanecen por cobrar. Mide la eficiencia
Se expresa en: Días. del crédito a clientes.
10. Rotación de inventarios y período de existencia Expresa el promedio de veces que los inventarios rotan
durante el año. Indica los días que como promedio
Empresas Comerciales
permanecen en existencia las mercancías.
Costo de ventas
Promedio de inventario
Se expresa en: veces
Empresas Industriales
Gasto mat. primas y materiales
Promedio de inventario
Período de existencia:
360
Rotación (veces)
Se expresa en: días
11. Rotación de las ctas por pagar y período de pago. Mide la eficiencia en el uso del crédito de proveedores.
Indica el número de veces que las cuentas y efectos por
.Compras anuales.
pagar pasa a través de las compras durante el año.
Promedio de ctas por pagar

Expresa el número de días que las cuentas y efectos por
Período de pago pagar permanecen por pagar.
360
Rotación (veces)
Se expresa en días
12. Rotación del capital de trabajo Muestra las veces en que el capital de trabajo es capaz de
generar ingresos de la explotación o las ventas.
Se expresa: en veces
Capital de trabajo promedio
Ventas netas / 360
13. Rentabilidad o rendimiento sobre el capital contable. Mide el retorno obtenido por cada peso que los
inversionistas o dueños del
Ingreso neto
Capital han invertido en la empresa
Capital contable promedio
14. Rentabilidad o rendimiento sobre inversión o activos Mide el retorno obtenido por cada peso invertido en
totales activos.
Utilidad neta.
Activos totales Promedio
Se expresa en: Razón o
Por ciento
15. Rotación del activo total Mide la eficacia general en el uso de los activos
Ventas netas.
Activos totales promedio
Se expresa en: veces.

6.1.3 MÉTODO DE TENDENCIAS
En caso de que sea necesario establecer comparaciones no sólo de dos ejercicios, sino
de un mayor número, el método de aumentos y disminuciones se puede complementar
con el método de tendencias.
El método de tendencias es la forma de representar numéricamente, por medio de series
estadísticas, la inclinación o propensión de los principales aspectos financieros de la
empresa; mediante el análisis de las cifras de varios periodos.
La importancia del estudio de la dirección de las tendencias en varios años radica en
hacer posible la estimación, sobre bases adecuadas, de los probables cambios futuros en
las empresas, y cómo y por qué las afectarán. Este método es de gran utilidad debido a
que:
El análisis de las cifras de un solo ejercicio no permite obtener una completa

descripción de la posición de la empresa.
Muestra características relativas a la habilidad de la administración.
Hace patentes los cambios operados en la política administrativa.
La administración actúa con conocimiento de causa.
FUNCIÓN, ANÁLISIS Y UTILIZACIÓN DEL MÉTODO
Para estudiar el sentido de una tendencia, es necesario tener presentes las siguientes
condiciones:
Deben ordenarse cronológicamente las cifras correspondientes.
Es necesario trabajar con información expresada y actualizada a pesos de poder
adquisitivo del ejercicio más reciente.
Únicamente hay que calcular las tendencias de cifras significativas.
Sólo deben compararse tendencias de hechos que guarden alguna relación de
dependencia
La abundancia de comparaciones simultáneas produce confusión.
Las tendencias pueden ser representadas gráficamente.
BIBLIOGRAFÍA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Genaro Guajardo Cantú
3ª y 4ª Edición
McGraw Hill
CONTABILIDAD
Charles T. Horngren, Walter T. Harrison, Jr.
Prentice Hall Hispanoamericana S.A.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Javier Romero
McGraw Hill
Año 2006
CONTABILIDAD FINANCIERA
Autor=Genaro Guajardo Cantú
McGraw Hill
Año 1995
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
3ª Edición
Javier Romero
McGraw Hill
Año 1997
ALGUNAS PAGINAS VISITADAS

http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/analisis_estfinan.html
http://html.rincondelvago.com/finanzas_5.html
http://www.monografias.com/trabajos13/anadeef/anadeef.shtml#razon
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/clasmeanfinis
r.htm
http://www.mitecnologico.com/Main/AnalisisFinancieroYSusMetodos
http://mitecnologico.com/sistemas/Main/ContabilidadFinanciera
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml
http://www.monografias.com/
http://www.mujeresdeempresa.com/finanzas/080601-analisis-financiero-
introduccion-y-metodos.asp
http://es.wikipedia.org/wiki/Software_contable
http://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada

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(Lecturas compiladas y revisadas por el C.P. Julio Cesar Gómez Sánchez)

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UNIDAD 6 .............................................................................................................................................. 113

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