Вы находитесь на странице: 1из 143

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


Экономический факультет

В. В. Гурин, Е. А. Прищенко,
Л. А. Мезенцева, А. А. Буданаева

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учебное пособие

Новосибирск
2014
УДК 657(075)
ББК У052.2я73-1
Т338

Издание подготовлено в рамках реализации Программы развития государственного


образовательного учреждения высшего профессионального образования
«Новосибирский государственный университет» на 2009-2018 годы.

Гурин, В. В.
Т338 Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие / В. В. Гурин, Е. А. Прищенко, Л. А Мезенцева.,
А. А. Буданаева ; Новосиб. гос. ун-т. – Новосибирск : РИЦ НГУ, 2014. – 132 с.

Пособие соответствует учебному плану для студентов, обучающихся по направлению


«Экономика», «Экономика и право», «Менеджмент».
Содержит ключевые понятия по курсу «Теория бухгалтерского учета», основную и
дополнительную литературу, необходимый материал и вопросы, что позволяет наиболее
эффективно организовать самостоятельное изучение курса, приобрести необходимые
теоретические навыки.
Вопросы теории изложены на основании новых действующих положений по
бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Рассмотрены принципы предмета и метода
бухгалтерского учета, элементы метода, техника и формы учета, учетная политика
организации.
Предназначено для студентов экономического факультета, обучающихся по
программам первого и второго образования, а также для слушателей программ
профессиональной подготовки и повышения квалификации.

УДК 657(075)
ББК У052.2я73-1

© Новосибирский государственный
университет, 2014
© В. В. Гурин, Е. А. Прищенко,
Л. А. Мезенцева, А. А. Буданаева, 2014
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................................................................................5
Глава 1. Бухгалтерский учет, его роль и задачи...........................................................................................7
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.....................................................7
1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета.............................................................11
1.3. Организация бухгалтерского учета, принципы и требования, предъявляемые к его
ведению.........................................................................................................................................14
1.4. Виды учета. Учетные измерители...............................................................................................17
1.5. Этапы учетного процесса............................................................................................................22
1.6. Права и обязанности главных бухгалтеров................................................................................22
Вопросы для самопроверки................................................................................................................24
Глава 2. ПРЕДМЕТ и метод бухгалтерского учета....................................................................................25
2.1. Предмет бухгалтерского учета....................................................................................................25
2.2. Кругооборот финансовых ресурсов............................................................................................32
2.3. Метод бухгалтерского учета........................................................................................................33
Вопросы для самопроверки................................................................................................................34
Глава 3. Бухгалтерский баланс......................................................................................................................35
3.1. Бухгалтерский баланс..................................................................................................................35
3.2. Влияние фактов хозяйственной жизни на бухгалтерский баланс.............................................38
Вопросы для самопроверки................................................................................................................39
Глава 4. Счета бухгалтерского учета............................................................................................................40
4.1. Строение счета.............................................................................................................................40
4.2. Активные и пассивные счета.......................................................................................................40
4.3. Синтетические и аналитические счета.......................................................................................42
4.4. Метод двойной записи.................................................................................................................42
4.5. Оборотные ведомости..................................................................................................................43
4.6. Основы классификации счетов....................................................................................................44
4.7. План счетов бухгалтерского учета..............................................................................................51
Вопросы для самопроверки................................................................................................................57
Глава 5. Документирование хозяйственных операций..............................................................................59
5.1. Значение документации в бухгалтерском учете.........................................................................59
5.2. Классификация бухгалтерских документов...............................................................................59
5.3. Первичные учетные документы..................................................................................................61
5.4. Понятие документооборота.........................................................................................................63
5.5. Право подписи первичных документов......................................................................................64
5.6. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них..............................65
5.7. Порядок хранения бухгалтерских документов..........................................................................66
Вопросы для самопроверки................................................................................................................67
Глава 6. Техника и формы бухгалтерского учета.......................................................................................68
6.1. Учетные регистры........................................................................................................................68
6.2. Формы бухгалтерского учета.......................................................................................................70
Вопросы для самопроверки................................................................................................................79
глава 7. Оценка имущества и обязательств. Калькуляция......................................................................80
7.1. Оценка имущества и обязательств..............................................................................................80
7.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости..............................................................................81
7.3. Группировка затрат на производство..........................................................................................82
Вопросы для самопроверки................................................................................................................84
Глава 8. Инвентаризация................................................................................................................................85
8.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации.................................................................85
8.2. Общие правила проведения инвентаризации.............................................................................86
8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей..................................................................88
8.4. Учет результатов инвентаризации..............................................................................................89
Вопросы для самопроверки................................................................................................................91
Глава 9. Бухгалтерская отчетность...............................................................................................................92
9.1. Бухгалтерская отчетность............................................................................................................92
Вопросы для самопроверки................................................................................................................95
Глава 10. Учетная политика организации...................................................................................................96
Вопросы для самопроверки..............................................................................................................102
Материалы тестовой системы по бухгалтерскому учету........................................................................103
Задания к практическим занятиям...................................................................................................116
ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА......................................................................116
Практическое занятие 1..............................................................................................................116
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС..........................................................................................................118
Практическое занятие 2..............................................................................................................118
Практическое занятие 3..............................................................................................................119
СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, ОБОБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ........................121
Практическое занятие 4..............................................................................................................121
Практическое занятие 5..............................................................................................................123
Практическое занятие 6..............................................................................................................124
УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ.....................................................................................126
Практическое занятие 7..............................................................................................................126
Практическое занятие 8..............................................................................................................127
Практическое занятие 9..............................................................................................................128
Учебно-методическое обеспечение курса......................................................................................................130
ВВЕДЕНИЕ
Методические рекомендации по изучению учебной дисциплины
Цель учебно-методического курса
Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления на предприятии и
служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения.
Измеряя хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего
использования, бухгалтерский учет обрабатывает полученные сведения, сохраняя их до нужного
момента, и перерабатывая их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает
посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Данные о
хозяйственной деятельности экономического субъекта являются входом в систему бухгалтерского
учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, – выходом из нее. Бухгалтерский
учет на современном этапе – это финансовый центр управленческой информационной системы,
позволяющий как администрации и иным внутренним пользователям, так и внешним пользователям
иметь полную картину о хозяйственной деятельности предприятия. В условиях развития рыночной
экономики основной целью бухгалтерского учета становится формирования достоверной
информации о протекающих на предприятии процессах. В связи с этим существенное значение для
решения поставленных перед бухгалтерским учетом целей и задач оказывает уровень подготовки и
квалификация специалистов по бухгалтерскому учету.
Цель курса – формирование у студентов экономического факультета теоретических знаний и
практических навыков в области организации и ведения бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, в составлении бухгалтерских отчетных документов,
необходимых для принятия эффективных решений в области управления предприятием,
направленных на достижение поставленных перед предприятием целей и задач.
Задачи курса
Для достижения цели курса предполагается решение следующих задач:
 изучить основные нормативные документы, регламентирующие вопросы организации и
ведения бухгалтерского учета на предприятиях;
 рассмотреть основные требования к ведению бухгалтерского учета;
 овладеть приемами и методами бухгалтерского учета;
 рассмотреть и изучить нормативные документы, регламентирующие вопросы теории и
практики бухгалтерского учета конкретных видов средств и хозяйственных операций на
предприятии;
 развить практические навыки и умение ведения бухгалтерского учета на предприятиях с
помощью решения задач по учету различных экономических ситуаций.
Для усвоения курса студенты должны овладеть нормативными документами, лежащими в
основе постановки бухгалтерского учета в организации: Законом «О бухгалтерском учете»,
Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности, Учетной политикой организации, Планом
счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
Методическая новизна курса (новые методики, формы работы, авторские приемы в
преподавании курса)
Программа курса основана на действующих нормативных документах, регулирующих
бухгалтерский учет. В курсе используются сквозные задачи от описания хозяйственной ситуации до
подготовки бухгалтерской отчетности. Проводится тестирование.
Место курса в системе социогуманитарного образования
Процесс управления предприятием включает планирование, учет, анализ, контроль,
регулирование. Все составляющие процесса управления взаимосвязаны и направлены на решение
поставленных перед предприятием целей и задач. Бухгалтерский учет как часть хозяйственного учета
играет ключевую роль в этот процессе, обеспечивая лица, принимающие решение, информацией о
происходящих на предприятии процессах. Знания, получаемые в процессе изучения основ
бухгалтерского учета, важны для изучения вопросов управления предприятием в рамках других
экономических дисциплин, изучаемых студентами.

5
Требования к уровню освоения содержания курса
Программа курса ориентирована на традиционные формы обучения – лекции, семинары, анализ
конкретных ситуаций. Для самостоятельной работы над темами рекомендована основная и
дополнительная литература.
По окончанию изучения дисциплины студенты должны:
знать:
предмет, цели, задачи дисциплины «Бухгалтерский учет»;
основные термины и определения, используемые в бухгалтерском учете;
нормативные документы, входящие в систему нормативного регулирования бухгалтерского
учета;
основные принципы и правила бухгалтерского учета имущества, обязательств, хозяйственных
операций, капитала, доходов и расходов в организациях;
порядок сбора, обработки и обобщения информации в организациях;
взаимосвязи и взаимозависимости, существующие между отдельными объектами
бухгалтерского учета, предметом и элементами его метода;
уметь:
анализировать и критически осмысливать прочитанную экономическую литературу;
трактовать положения нормативных документов;
выбирать способы ведения бухгалтерского учета;
обобщать и интерпретировать данные бухгалтерского учета;
решать на примере конкретных ситуаций вопросы, связанные с регистрацией, стоимостной
оценкой, группировкой, обобщением учетной информации с целью последующего ее представления
в бухгалтерской отчетности;
иметь представление:
об использовании различными пользователями данных бухгалтерского учета для принятия
управленческих решений;
о круге проблем в области бухгалтерского учета и существующих подходах к их решению;
о состоянии научных достижений, являющихся основой бухгалтерского учета.
Формы контроля
Для контроля усвоения содержания дисциплины для студентов предусмотрен письменный
экзамен. В процессе текущего контроля студенты пишут курсовую работу, ответы на тестовые
вопросы, решают контрольные задачи.
Новизна курса
Программа курса основана на Федеральном законе № 402-ФЗ в редакции 02.11.2013 г.
Разделы курса «Основы бухгалтерского учета»
В рамках разделов курса «Основы бухгалтерского учета» даются общие представления о
бухгалтерском учете. Рассматриваются такие вопросы, как хозяйственный учет, его суть и значение,
предмет и метод бухгалтерского учета. Основное место в данном разделе уделяется приемам
бухгалтерского учета – балансу и отчетности, счетам и двойной записи, оценке и калькуляции,
документации и инвентаризации.

6
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО РОЛЬ И ЗАДАЧИ
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом
предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических,
политических и культурных особенностей каждой страны.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального
закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов
и устанавливает единые правовые и методологические требования к бухгалтерскому учету, в том
числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, основы организации и ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
 обеспечение единообразного ведения учета активов, обязательств, источников
финансирования деятельности организаций, фактов хозяйственной жизни,
осуществляемых организациями;
 составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном
положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям
бухгалтерской отчетности.
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. В
настоящий момент уполномоченным федеральным органом является Департамент методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ.
Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также
саморегулируемые организации пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов,
заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и
союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета -
субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими
принципами:
1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского
учета;
2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм
некоммерческих организаций;
4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых
стандартов;
5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и
государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с Федеральным
законом, состоит из документов пяти уровней: законодательный, нормативный (документами
которого являются федеральные стандарты), отраслевой, методический и организационный.
К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, и принятые в
соответствии с ними нормативных правовые акты (указы Президента Российской Федерации и
постановления Правительства Российской Федерации).
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в
Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный Закон вступил в
силу с 01.01.2013 г. Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского
учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами,
определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете,
объекты и экономические субъекты бухгалтерского учета, порядок регулирования, организации и
ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности экономических субъектов (в
том числе при их реорганизации), правила формирования документов, а также взаимоотношения по

7
этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы
государственного управления.
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным
разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов
РФ и саморегулируемыми организациями.
Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления
бухгалтерской отчетности, в настоящее время, изложены в «Положении о ведении бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина РФ от
29.07.1998 г. № 34н.
На основе ранее действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.
№ 129-ФЗ Министерство финансов России разработало положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету. В настоящее время в России действуют учетные стандарты, указанные в табл. 1.1.
Таблица 1.1.
Перечень стандартов бухгалтерского учета
Краткое Положение по бухгалтерскому учету Приказ Министерства
название финансов РФ
Дата №
ПБУ 1/2008 Учетная политика организации 06.10.2008 106н
ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда 24.10.2008 116н
ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена 27.11.2006 154н
в иностранной валюте
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации 06.07.1999 43н
ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов 09.06.2001 44н
ПБУ 6/01 Учет основных средств 30.03.2001 26н
ПБУ 7/98 События после отчетной даты 25.11.1998 56н
ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и 13.12.2010 167н
условные активы
ПБУ 9/99 Доходы организации 06.05.1999 32н
ПБУ 10/99 Расходы организации 06.05.1999 33н
ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах 29.04.2008 29.04.2008
ПБУ 12/2010 Информация по сегментам 08.11.2010 48н
ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи 16.10.2000 92н
ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов 27.12.2007 153н
ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам 06.10.2008 107н
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности 02.07.2002 66н
ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- 19.11.2002 115н
конструкторские и технологические работы
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль 19.11.2002 114н
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений 10.12.2002 126н
ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности 24.11.2003 105н
ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений 06.10.2008 106н
ПБУ 22/2010 Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности 28.06.2010 63н
ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств 02.02.2011 11н
ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов 06.10.2011 125н
Основная цель федеральных стандартов заключается в определении:
1) классификации объектов, , предусмотренных Федеральным законом, и подобъектов учета;
2) порядка формирования документированной систематизированной информации об объектах,
предусмотренных Федеральным законом, и их подобъектов, в соответствии с требованиями,
установленными Федеральным законом;
3) условия принятия объектов и подобъектов к бухгалтерскому учету и списания их в
бухгалтерском учете;
4) допустимых способов оценки объектов и подобъектов бухгалтерского учета;
5) содержания и требований к учетной политике;
6) правил формирования и раскрытия информации при инвентаризации активов и обязательств,
документов бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, исправления ошибок в
формируемой информации;
8
7) правил формирования и раскрытия информации по налоговым обязательствам;
8) плана счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
9) состава, содержания и порядка формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также
состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состава
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
11) упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.
К третьей группе относятся отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности
применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено
этими стандартами.
Никакие федеральные или отраслевые стандарты не могут устанавливать и регулировать
порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в кредитных организациях. В
отношении правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями действует Положение о
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
РФ, утвержденное Банком России от 16.07.2012 г. № 385-П, оно действует на всей территории страны
с 01.01.2013 г.
К четвертой группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся
рекомендации в области бухгалтерского учета: методические документы: инструкции; методические
указания и разъяснения по применению ПБУ в целях правильного применения федеральных и
отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов
исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Данные документы подготавливаются и утверждаются федеральными органами,
саморегулируемыми организациями, министерствами и ведомствами на основе и в развитие
документов второго и третьего уровней. Документы этого уровня принимаются в отношении порядка
применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за
исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм
ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов,
технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего
контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами
стандартов.
Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия
осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

9
Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и
инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования
хозяйственной деятельности организации составляют пятую группу.
Документы пятого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими,
финансовыми и экономическими службами организации и содержат:
 выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по
регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

10
 способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих
уровней;
 особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в
соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности,
структуры, размеров и т. п.).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ представлена на рис. 1.1.

11
Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между
собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет
самостоятельно.

12
13
Нормативное регулирование бухгалтерского
Рис.1.1. учета в Российской
Уровни нормативного Федерации
регулирования

1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета


Основными задачами бухгалтерского1-ый уровень
учета – законодательный
(согласно Федеральному закону) признаны:
определяет сущность бухгалтерского
формирование полной и достоверной информации учета, его задачи,
о основные понятия,
деятельности используемыеи ее
организации
имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойучета
в учете, порядок регулирования, организации и ведении бухгалтерского и
отчетности –
представления бухгалтерской отчетности
руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним
– инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой
закон «О бухгалтерском внутренним
учете», и внешним пользователям бухгалтерской
отчетности для контролязакон за «Об
соблюдением законодательства Российской Федерации при
акционерных обществах»,
осуществлении организацией законхозяйственных
«Об обществах с операций
ограниченной и ответственностью
их целесообразностью,
и др. наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными
2-ый уровеньнормами, нормативами
– нормативный и сметами;
(федеральные стандарты)
предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной
устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной деятельности организации
информации по и
выявление внутренних резервов
отдельным обеспечения
разделам ее финансовой
бухгалтерского устойчивости.
учета и представления информации в бухгалтерской
Все перечисленные задачи систематизированы в теоретическом аспекте по этапам развития
отчетности
бухгалтерского учета и рассмотрены в следующем порядке:
обеспечение сохранности имущества собственников;
документы, разрабатываемые Министерством финансов РФ
контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием;
исчисление финансовых результатов (выявление
Положение по ведениюэкономических и юридических
бухгалтерского последствий
учета и бухгалтерской
хозяйственных фактов). отчетности
Кроме того, обозначена современная Положение по бухгалтерскому
(характерная учету (ПБУ)
для экономики и др.
развитых западных стран)
задача, рассматривающая бухгалтерский учет как инструмент перераспределения ресурсов в
народном хозяйстве (см. рис. 1.2). 3-ый уровень – отраслевой
устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах
О с н о в н ы е з а д а чэкономической
и б у х г а л т е р с к о г одеятельности.
у ч е та

ф о р м и р о в а н и е п о л н о й и д о с т о в е р н о й 4-ый уровень
о б е с п е–ч еметодический
н ие инф ор м ац ией в нутренни х
и н ф о р м а ц и и о д е я те л ь н о с ти о р га н и за ц и и и в н е ш н и х п о л ь зо в а те л е й б у хга л те р с ко й
документы этого уровня носят рекомендательный
и ее им ущ е ственном пол ож ени и
изложены отчетности
характер, в них
методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета

д л я внутренних пол ьзов ател ей д л я кон тр оля за со б л ю д ен ием


б у х г а л т е р с к о й о тИнструкции,
ч етно сти методические з а куказания,
о н о д а т е л ь с т в аразрабатываемые
Р Ф в соо тв етств ии Минфином РФ,
с утверж денны м и норм ам и,
Центральным банком РФ, другими ведомствами,
норм ативам и и см етам и которым федеральными
р у к о в о д и т езаконами
л е й , у ч р е д и тпредоставлено
ел ей, право регулирования бухгалтерского учета
уч астников и соб ственников
и м у щ е с тв а о р га н и за ц и и п р и о с у щ е с т в л е н и и о р га н и з а ц и е й
д л я внеш них пол ьзов ател ей хозяйств ен ны х опе ра ц ий и их
б у х га л т е р с к о й о т ч е т н о с т и План счетов бухгалтерского
ц е л е с о о б р а з нучета
о с т ь ю , н а лфинансово-хозяйственной
ичием
и д в иж ен ие м им ущ е ств а и
деятельности и инструкция по его применению
об яза те л ьств , испо ль зо ван ием
и н в е с то р о в , к р е д и то р о в и д р . м а те риаль ны х, труд ов ы х и
Методические указания
ф и н апон с о в ыпроведению
х ресурсов анализа финансового
состояния организаций
пред отв ращ ени е вы явл ение внутрихозяйственны х резерво в
о т р и ц а т е л ь н ы х р е з у л ь т а т о Методические
в рекомендации
о б е с п е ч е н и я оф ипорядке
показателей н а н с о в о й формирования
хозяйственной д еятел ьности у с то й ч и в о с ти о р га н и за ц и и
бухгалтерской отчетности страховых организаций и др.
Рис.1.2. Задачи бухгалтерского учета
5-ый уровень – организационный
Первая задача признается
организации,исследователями исторической. РФ
руководствуясь законодательством Ее орешение направлено
бухгалтерском учете, на защиту
интересов собственников – сохранность их имущества, переданного в распоряжение экономического
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно
субъекта. Как образно говорил Лука формируют
Пачоли, бухгалтер подобен петуху,
свою учетную политику который «бодрствует и
сторожит».
В противном случае, если не организовать на должном уровне учет имущества предприятия,
контроль за его движением рабочие документы, формирующие
и сохранностью, а также учет учетную
прав и политику организации,
ответственности исполнителей,
положения и инструкции для системы регулирования хозяйственной
администрация, менеджеры деятельности
и прочие работники будут рассматривать имущество экономического
организации
субъекта как «плохо лежащее», предназначенное для удовлетворения личных интересов, а не как
состоят в представлении
средство достижения целей, поставленных всей учетной информации,
перед экономическим необходимой
субъектом собственниками.
для управления производством и бизнесом при недопущении
В сохранности имущества экономического субъекта заинтересованы не только собственники
излишней информации, исключении дублирования ненужных
(владельцы и акционеры), показателей
но и такие внешние пользователи бухгалтерской информации, как
налоговые органы, в первуюутверждаются
очередь при расчете налога ана формируются
руководителем, имущество, кредиторы, поставщики и
бухгалтерскими,
финансовыми и экономическими службами организации
14
прочие заимодатели, для которых погашение задолженности перед ними зависит от благосостояния
экономического субъекта, в том числе от наличия экономических ресурсов.
Бухгалтерский учет имущества экономического субъекта предусматривает отражение всех
фактов хозяйственной жизни документами, в которых один работник подтверждает отпуск
ценностей, а другой – их получение. Количество переданных ценностей и стоимостная оценка сделки
регистрируются в специальных бухгалтерских регистрах, что позволяет осуществить
инвентаризацию имущества, находящегося у каждого лица. Именно бухгалтерский учет и
персонификация ответственности материально ответственных лиц обеспечивают адекватность
экономического состояния имущества и его юридического статуса (см. рис. 1.3).
Вторая задача бухгалтерского учета (контроль как средство обеспечения эффективного
управления предприятием) высветилась в конце прошлого столетия и обусловлена внедрением
систем интенсивного использования трудовых ресурсов. Она, с одной стороны, развивает первую
задачу – обеспечение сохранности имущества предприятия; с другой – направлена на формирование
информационной базы для принятия эффективных управленческих решений, т. е. бухгалтерский учет
рассматривается как информация обратной связи в контуре управления предприятием.
Первоначально данная задача вызвала к жизни оперативный учет и анализ отклонений,
отрицательно влияющих на финансово-хозяйственную деятельность, систему управленческих
мероприятий, обеспечивающих устранение нежелательных воздействий и закрепление передового
опыта. Как показала многолетняя практика, эта задача не может быть решена только в рамках
бухгалтерского учета. Она требует комплексных решений по реорганизации всей системы
управления, затрагивающей аспекты стратегического планирования, менеджмента, маркетинга, учета
и т. д.

Хозяйственная Система Пользователь,


деятельность бухгалтерского принимающий
предприятия учета решение

Информация,
Первичная
содержащаяся
учетная
в отчетах
информация

Рис.1.3. Процесс обработки информации в системе бухгалтерского учета


В странах с развитой рыночной экономикой решение задачи бухгалтерского учета по
обеспечению эффективного управления предприятием осуществлялось по пути распараллеливания
учетных функций на две самостоятельные информационно-учетные подсистемы: финансовый и
управленческий учет.
Третья задача – выявление экономических и юридических последствий хозяйственных фактов
или исчисление и распределение финансового результата, хотя на первый взгляд представляется
узкомасштабной, в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает
первостепенное значение.
В предшествующий период (плановой экономики) прибыль имела больше пропагандистскую
направленность, чем экономическое или юридическое наполнение. Юридически прибыль
принадлежала монопольному собственнику – государству. Экономические отношения
ограничивались выявлением части прибыли, передаваемой государством экономическому субъекту,
которая рассчитывалась не по результатам реального хозяйствования, а на основе субъективно
определяемых плановых показателей. Заметим, что оставшаяся в распоряжении экономического
субъекта прибыль использовалась только на цели, оговоренные нормативами, регламентирующими
формирование фондов экономического стимулирования, которые фактически воспринимались не чем
иным как производными от плановых показателей.
В числе фондообразующих показателей, устанавливаемых в период функционирования
административно-командной системы, как органами общегосударственного управления, так и
директивными центрами отраслевого или ведомственного значения, выделялись:
15
 выполнение и перевыполнение плановых заданий по объему и ассортименту;
 снижение плановых показателей по себестоимости продукции, работ и услуг;
 экономия планового фонда заработной платы;
 снижение уровня нормируемых оборотных средств, который предусматривался по
товарам, готовой продукции, производственным запасам, незавершенному производству и
т. п.
По мере развития рынка меняются приоритеты в процессах выявления экономических и
юридических последствий хозяйственных операций, т. е. исчисления и распределения прибыли.
В международной практике имеют место два основных подхода к проблеме идентичности
финансового результата в экономическом и юридическом смысле. В западных странах с рыночной
экономикой реализуется весь спектр связей между бухгалтерией и налогообложением: от сильного
воздействия налоговых правил на систему учета до независимого параллельного существования
обеих систем.
Для стран континентальной модели бухгалтерского учета (Германия, Франция, Швеция,
Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и др.) характерна достаточно тесная связь между системами
бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная практика в этих странах направлена прежде всего
на удовлетворение требований правительств в отношении налогообложения. Внутри данной группы,
в свою очередь, страны различаются по степени зависимости системы учета от налогообложения.
Так, Германия считается ярким примером жесткой зависимости, Франция – сильной, но постепенно
ослабевающей зависимости.
К странам с континентальной моделью учета достаточно близко примыкают государства
южноамериканской модели учета (Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Боливия, Чили и др.).
Обычно отмечается, что в этих странах учет в достаточной степени формирует «информацию,
необходимую для контроля за исполнением налоговой политики».
В противоположность государствам континентальной модели учета в странах британо-
американской, или англосаксонской, модели (Великобритания, США, Нидерланды, Австралия,
Канада, ЮАР и др.) зависимость системы учета от налогообложения крайне слаба, а в отдельных
странах практически отсутствует. Как правило, в них бухгалтерский учет существует параллельно с
налоговым учетом.
В России в 1993–1995 гг. налоговые органы находились под влиянием идей немецкого
законодательства, наиболее характерных для континентальной школы, ориентированной на тесную
связь бухгалтерского учета и налогообложения. В этот период наблюдались активные попытки
вмешательства налоговых властей в процесс регулирования бухгалтерского учета. Это выражалось в
издании в нарушение действующего порядка разного рода инструктивных документов, официальных
разъяснений, в незаконных требованиях местных налоговых органов, в иных формах. Отмеченная
тенденция крайне негативно воздействовала на общее состояние бухгалтерского учета.
В 1995 г. сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее
налогообложения. По сути возникает новое направление – налоговый учет, который строится на
основе бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учета данных,
необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли. В качестве отличительных черт
бухгалтерского и налогового учета, к примеру, можно привести различные подходы к формированию
показателей себестоимости. В расходы, учитываемые на бухгалтерских счетах и отражаемые в
финансовой отчетности, включаются все затраты, связанные с производством и реализацией
продукции, работ и услуг. В себестоимость, принимаемую для расчета налоговой прибыли,
понесенные затраты входят только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, т. е. они
подлежат корректировке.
Таким образом, в российском учете и налогообложении наметилась тенденция
ориентации на британо-американскую школу, для которой первостепенность и
самостоятельность (отсутствие влияния налогообложения) бухгалтерского учета не подлежат
сомнению. Данный подход нашел отражение в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Однако следует различать понятия «влияние налогообложения на расчет прибыли в
бухгалтерском учете» (представляющей интересы собственников) и «механизм расчета прибыли для
целей налогообложения» (отражающей интересы государства, доходной части его бюджета).
До 2002 г. налоговый учет воспринимался как производный от бухгалтерского. С введением гл.
25 ч. 2 Налогового кодекса РФ (с 01.01.2002 г.) ст. 313 провозглашено понятие «Налоговый учет
прибыли», который установил обособленный учет прибыли в целях налогообложения от
16
бухгалтерского учета финансовых результатов. Как следствие, существенно усложнился труд
бухгалтера, в обязанности которого вменялось по данным бухгалтерских первичных документов
вести два самостоятельных вида учета: бухгалтерский финансовый (выявление бухгалтерской
прибыли) и налоговый учет с целью выявления объекта налоговых расчетов.
Правительство РФ 23 января 2003 г. рекомендовало Министерству финансов РФ и
Министерству по налогам и сборам РФ совместно с заинтересованными министерствами и
ведомствами разработать единую систему формирования данных бухгалтерского и налогового учета
и внести предложения на рассмотрение Государственной Думы.
Четвертая задача, рассматривающая бухгалтерский учет как средство перераспределения
ресурсов в народном хозяйстве, провозглашена сравнительно недавно. Она успешно решается только в
странах с налаженными рыночными отношениями, так как для ее реализации как минимум
необходимы два условия:
открытость (публичность) финансовой отчетности экономических субъектов;
развитый рынок ценных бумаг.
Участники рынка ценных бумаг, изучая публичную финансовую отчетность, вкладывают свой
финансовый капитал в те сферы деятельности или конкретные предприятия, где выше прибыль и
соответственно доходность акций, и изымают финансовые капиталы из низкоприбыльных или
убыточных предприятий. Аналогично ведут себя кредиторы, поставщики и прочие инвесторы.
Заканчивая рассмотрение четырех общепризнанных и вполне реальных задач бухгалтерского
учета, нужно согласиться, что каждая последующая задача как бы впитывает в себя предыдущую,
образуя живую взаимосвязанную цепь. Однако в зависимости от среды, в которой реализуются эти
задачи, их приоритет неоднозначен.
В условиях административно-командной системы решающее значение имела первая задача,
хотя пропаганда на первое место выдвигала третью. В рыночной экономике важное значение имеет
вторая задача. И только по мере развития рынка будет возрастать роль третьей и четвертой задач.
1.3. Организация бухгалтерского учета, принципы и требования,
предъявляемые к его ведению
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций, хранение бухгалтерских документов
возложена на руководителя экономического субъекта.
Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы может:
 учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером;
 ввести в штат должность бухгалтера, или возложить обязанность по ведению учета на иное
должностное лицо;
 передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
 вести бухгалтерский учет лично, если экономический субъект относится к малому и
среднему предпринимательству.
В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых
организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах,
управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные
бумаги которых допущены к обращению на организованных главный бухгалтер или иное
должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим
требованиям:
1) иметь высшее образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской
(финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти
календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита -
не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по
ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего этим же
требованиям.
Руководитель обязан:
17
 создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета;
 обеспечить выполнение требований главного бухгалтера по вопросам оформления и
представления для учета документов и сведений всеми структурными подразделениями и
работниками организации, имеющими отношение к учету.
По действующему законодательству все предприятия, объединения и организации, включая
экономические субъекты с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия), а также
предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский
учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность
за соблюдение порядка ведения учета и отчетности. Основные требования к ведению бухгалтерского
учета представлены на рисунке 1.4.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать объективность при получении учетных данных;
полноту, простоту, оперативность и экономичность учета; сопоставимость планируемых
(прогнозных), нормативных и учетных показателей.
Требования, предъявляемые к ведению
бухгалтерского учета

Оперативность учета Полнота и простота учета

заключается в своевременном состоят в представлении всей учетной


представлении учетных информации, необходимой для управления
данных для управления производством и бизнесом при недопущении
производством и составление излишней информации, исключении
отчетности дублирования ненужных показателей
утверждаются руководителем, а формируются
бухгалтерскими, финансовыми и
экономическими службами организации

Достоверность учетных данных Сопоставимость планируемых


(прогнозных) и учетных показателей

обеспечивается необходима для контроля за нормами


документированием всех расхода ресурсов, контроля за выполнением
хозяйственных операций, планов, прогнозов, заказов, договоров и т. п.
соблюдением правил Однако в составе факт. затрат могут вводить
инвентаризации, денежной непланируемые расходы и потери брака
оценки, учета текущих затрат

Экономичность учета

характеризуется показателями: количество


работников предприятия на одного специалиста
по бухучету; уровень компьютеризации труда
работников бухгалтерии; уровень затрат на учет

Рис.1.4. Требования к бухгалтерскому учету


Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных
задач в минимальные сроки и с высоким качеством. К главным задачам, стоящим перед
бухгалтерской службой, относятся следующие:
 предоставлять полную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии
предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и материальных
поставок, а также о дефиците денежных средств;
 осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, а
также с сотрудниками экономического субъекта по оплате труда и средствам выданным
под отчет;
18
 контролировать работу материально ответственных лиц;
 отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих
обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;
 нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному
денежному обороту предприятия;
 представлять в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую
отчетность предприятия.
Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:
 самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из
вида организации и конкретных условий хозяйствования;
 определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также
технологию обработки учетной информации;
 разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
 формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.
Основные принципы его организации, определены Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» и ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».
В обобщенном виде основные принципы организации бухгалтерского учета могут быть
представлены следующем перечнем.
Принцип имущественной обособленности – имущество, являющееся собственностью
организации, учитывается обособленно от имущества и обязательств собственников этой
организации, а также от имущества и обязательств других организаций и физических лиц.
Принцип непрерывности деятельности организации – организация будет продолжать свою
деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, следовательно, ее обязательства будут погашаться в
установленном порядке,
Принцип приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности осуществляется исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания- фактов и условий хозяйствования.
Принцип непрерывности ведения учета – бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно
с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Принцип последовательности применения учетной политики – выбранная организацией
учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому
Принцип денежного измерителя – бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
Принцип двойной записи – организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на Взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,
включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Принцип полноты учета – все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности – факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (следовательно,
отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени поступления
или выплаты денежных средств.
Принцип непротиворечивости – данные аналитического учета должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца.
Принцип осмотрительности – большая готовность к признанию в бухгалтерском учете
расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Принцип раздельного учета текущих и капитальных затрат – в бухгалтерском учете текущие
затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
19
Принцип рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации, чтобы расходы на ведение бухгалтерского
учета не превышали доходов, которые могут быть получены от применения в управлении учетной
информации.
1.4. Виды учета. Учетные измерители
Наряду с бухгалтерским (финансовым) учетом экономического субъекта в соответствии с
требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный, статистический и
налоговый учет (см. рис. 1.5).
Виды учета

Оперативный Статический Бухгалтерский Налоговый


(финансовый
и управленческий

характеризуется опирается на ограничивается осуществляется для


краткостью и большое количество рамками формирования
быстротой отдельных событий, отдельного полной и достоверной
получения учетных выходя за рамки предприятия информации для
данных одного предприятия базируется на всей целей
предназначен для информации об налогообложения
быстрого и связан с ограничением объектах хозяйственных
оперативного массовых социально- экономического операций,
отражения экономических явлений субъекта осуществленных
проводится
совершаемых в производственной и налогоплательщиком
непрерывно
хозяйственных непроизводственной в течение налогового
процессов сферах, отраслях, использует обеспечивает
периода
непосредственно в экономике в целом различные информацией
ходе их для
служит измерители внутренних и
осуществления
повседневного является обобщающим (основной внешних
текущего руководства и прогнозирующим измеритель – пользователей для
и управления процессом давая денежный) и контроля за
предприятием возможность разнообразные правильностью
ведется без предвидеть формы документов исчисления,
применения какой- последствия того или полнотой и
либо системы иного действия своевременностью
перечисления
данные, как налогов в бюджет
правило,
документируются
Рис. 1.5. Виды учета.
Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных
хозяйственных функций (отдел, склад) и поэтому его сведения ограничиваются рамками
предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и
управления предприятием (явки на работу, учета реализации, наличия товарных запасов) и могут
быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, то есть
надобность в нем возникает по мере необходимости.
Статистический учет, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в
области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она готовит и собирает
информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся
ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе
населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества.
Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит
единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.
Статистический учет позволяет делать выводы о развитии общества, предприятия, явления.
20
Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета, который
ведется в разных функциональных подразделениях организации: в отделе кадров, отделе труда и
заработной платы, бухгалтерии и включает множество различных форм по тем или иным аспектам
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной
информации об объектах, предусмотренных законом о бухгалтерском учете, в соответствии с им
установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет подразумевает сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение
деятельности экономического субъекта на основании документов в различных измерителях.
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет
всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат продукции, денежных средств,
фондов, задолженности экономического субъекта и т. п.
Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах,
совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств,
расчетов, фондов, кредитов и т. д.
Каждый совершившийся факт, оформленный документом, называется в бухгалтерском учете
хозяйственной операцией.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана
зависимостью совершающихся между собой фактов. Так после выплаты (выдачи наличными) из
кассы заработной платы работникам, уменьшится не только задолженность экономического субъекта
перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.
Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его
роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их
своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу экономического субъекта вести
хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат.
Бухгалтерский учет, в свою очередь, включает в себя управленческий учет, финансовый учет и
бухгалтерскую отчетность.
Финансовый и управленческий учет
Бухгалтерская информационная система подразделяется на внешнюю (финансовый учет) и
внутреннюю (управленческий учет). В финансовом учете формируется информация о текущих
расходах и доходах предприятия, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине
финансовых инвестиций и поступлений от них, состоянии источников финансирования и т. д.,
которая необходима для составления финансовой отчетности. Последняя открыта для публикации и
предназначена как для администрации предприятия, так и для внешних пользователей:
государственных налоговых органов, бирж, банков, других финансовых институтов, поставщиков,
покупателей, потенциальных инвесторов. Ведение финансового учета для хозяйствующего субъекта
обязательно.
Вопрос о создании внутренней учетной информационной системы решает администрация
предприятия. Данная система направлена прежде всего на получение информации, необходимой для
принятия управленческих решений. Она расширяет и детализирует данные финансового учета,
охватывая производственные операции. Так, если внешнюю финансовую отчетность составляют по
всей хозяйствующей единице и в ней находят отражение факты хозяйственной жизни, которые уже
имели место в реальной действительности в денежной оценке на момент их совершения, то
управленческий учет включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений
предприятия, себестоимости различных видов выпускаемой продукции, прямых и косвенных
затратах по их видам, местам возникновения и носителям затрат и т. д., и не обязательно в
стоимостной оценке. Часто для принятия управленческих решений используется предполагаемая
денежная оценка (особенно в условиях гиперинфляции), так как необходимо спрогнозировать
информацию о величине будущих операций, объемах производства и реализации продукции,
прибыли, инвестиций и т. д. Кроме того, в управленческом учете применяются и такие измерители,
как тонны, метры, штуки, человеко-часы, машино-часы и прочие натуральные и трудовые
(временные) измерители.
Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов, в частности сметы расходов,
калькуляции себестоимости продукции. Она используется при определении продажной цены
продукции, планировании ее производства и реализации капитальных вложений и составляет
коммерческую тайну предприятия.
21
Финансовый и управленческий бухгалтерский учет основываются на данных оперативного
учета, которые последовательно сводятся и группируются на взаимосвязанных счетах. Полученная
таким образом информация на счетах характеризует состояние и движение средств экономического
субъекта и источников их образования.
Развитие финансового учета приходится на конец XIX в. и начала XX в., когда бурное развитие
специализации и кооперирования труда между предприятиями привело к резкому расширению их
хозяйственных связей, возрастанию зависимости результатов деятельности предприятий от исполнения
обязательств партнерами. Как результат, увеличилось число внешних пользователей бухгалтерской
информации, повысились их требования, к точности, читаемости, достоверности этой информации.
Формирование финансового учета (financial accounting) как информационной системы,
предназначенной для подготовки финансовой отчетности, предоставляемой внешним по отношению к
предприятию пользователям стало одним из последствий кризиса 30-х годов XX в. в США. Чтобы
обеспечить прозрачность и читаемость финансового учета, он начал строиться на основе единых для
всех участников рынка принципах, а также централизованно регулироваться посредством
национальных стандартов, которые разрабатывались профессиональными организациями. В других
странах, например в Германии, финансовый учет регулируется законодательством.
По своей сущности финансовый учет – это разновидность бухгалтерского учета, поскольку
сохранил все его родовые признаки: активы и пассивы, принцип сбалансированности, денежную
оценку, двойную запись и др.
XX век принес в хозяйственный учет существенные структурные изменения. Помимо
финансового учета в 40–50-е годы начал формироваться управленческий учет.
В период после Второй мировой войны четко обозначилась тенденция развития крупной
промышленности в сторону усложнения организационных структур, создания многофабричных
предприятий и диверсификации (разнообразия) направлений их деятельности. Как следствие, резко
увеличивались число и разнообразие управленческих решений, подобно снежному кому нарастал
поток оперативной информации, необходимой для принятия управленческих решений. Центральный
орган управления предприятием перегружался и деятельность его становилась неэффективной. Встал
вопрос о децентрализации управления, т. е. о передаче части прав, обязанностей и ответственности на
нижние уровни управления.
Как правило, на децентрализованном предприятии управляющий структурных подразделений
низших уровней имеет право самостоятельно, без согласования с руководством оперативно
принимать решения в рамках закрепленных за ним полномочий и на определенную сумму денег.
Другим аспектом децентрализации является распределение (делегирование) между
управляющими ответственности в части планирования и контроля затрат и результатов деятельности
подразделений предприятия, за которые отвечает данный управляющий.
Для выполнения указанных полномочий управляющий внутреннего подразделения должен
располагать информацией о затратах и результатах деятельности руководимого им подразделения, в
том числе информацией, агрегированной в показатели внутренней отчетности.
Однако ни один из видов учета, не предоставлял системно информацию, необходимую для
внутрифирменного управления в условиях децентрализации управления. Таким образом,
децентрализация управления создала объективные предпосылки для формирования самостоятельного
вида хозяйственного учета, предназначенного исключительно для внутрифирменного управления
структурными подразделениями предприятия.
Такой вид учета возник примерно в 50-х годах XX в. в США и других экономически развитых
странах. Он формировался как подсистема оперативной информации о затратах и результатах,
отвечающая запросам внутрифирменного управления в сложных (многоуровневых и
многоотраслевых) производственно-хозяйственных системах. В англоязычных странах этот вид учета
получил название управленческого учета (management / managerial accounting), которое широко
закрепилось за ним и в других странах.
Подчеркнем, что в подсистеме управленческого учета сегодня решаются не только чисто
учетные вопросы (сбор, регистрация, систематизация и передача информации об объектах учета), но
и задачи внутрипроизводственного планирования затрат и результатов (бюджетирования) и
экономического анализа.
И финансовый, и управленческий учет (преимущественно в части учета затрат и результатов
деятельности) сформировались на методической базе бухгалтерского учета.

22
Сравнение финансового и управленческого учета
Характеристики Финансовый учет Управленческий учет
1.Основные Сам экономический субъект и Внутренние – различные уровни управления внутри
пользователи внешние по отношению к нему предприятия
информации пользователи
2. Типы учетных Система двойной записи Не ограничен системой двойной записи; любая полезная
систем система
3. Регулирование Стандарты учета Не существует регулирования; единственный критерий –
полезность
4. Единицы Денежные («исторический» Любые денежные или натуральные измерители, которые
измерения доллар) полезны (количество отработанных человеко-часов,
машино-часов и др.); если используются доллары, то это
могут быть как «исторические», так и «будущие» доллары
5. Объект анализа Ведется в целом Разные сегменты деятельности предприятия
6. Частота Периодически, на регулярной Периодически, на регулярной основе. При необходимости;
отчетности основе может осуществляться на нерегулярной основе
7. Степень Требует объективности; В высокой степени субъективен для целей планирования,
надежности исторический по сути вид учета хотя при необходимости основывается на объективных
данных; прогнозный по сути вид учета
Финансовый учет, организация которого в силу выполняемых им функций, подлежит
централизованному регулированию, в том числе государственному, в России официального статуса
не получил.
Управленческий учет, организация которого является прерогативой самого предприятия,
получил в России широкую научную разработку и практическое применение.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования
полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных
операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя
организации.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях
налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или
применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной
политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
Исходя из данных налогового учета в соответствии с положениями главы 25 НК РФ
налогоплательщик устанавливает порядок налогового учета доходов и расходов и составляет расчет
налоговой базы.
Для ведения учета и описания различных процессов, происходящих на предприятии, в учете
приняты три вида измерителей.
Один из этапов учетного процесса – измерение его объектов.
Учетный измеритель – учетные единицы, при помощи которых проводится измерение и
исчисление хозяйственных средств и хозяйственных операций.
Существуют три вида учетных измерителей (см. рис. 1.6):
натуральные;
трудовые;
денежный.

23
И зм е р и тел и в б у хга л тер с ко м у че те

н а тур ал ьн ы й д е н е ж н ы й тр удо в о й
( к г , м , ш т . и д р .) (р у б л и и д р . в а л ю т а ) ( ч е л . - ч а с , ч е л . - д н .)

п р и м ен я ется д л я п р и м ен я ется д ля п р и м ен я ется д л я


и зм е р е н и я о сн о в н ы х о б я за тел ь н ой о ц е н ки о т р а ж е н и я за т р а ч е н н о го
с р е д с тв , м о л о д н я ка в сех об ъ е ктов в р е м ен и и тр уда п р и
ж и в о тн ы х, сы р ь я, б у х г а л т е р с к о го у ч е т а н о р м ир о в а ни и за да н и й ,
м ате р и а л ов , топ л и в а, с и нтети ч ески й уч ет н а ч и сл ен и я за ра б о тн ой
то в а р ов , пр одукц ии в е д е тся то л ь ко в п л а ты , р а с ч е та
и д р у ги х т о в а р н о - д ен е ж но м в ы р аж е н и и п р о и зво д и те л ь н о с ти тр уд а
м ате р и а л ь н ы х ц е нн остей

Рис.1.6. Виды измерителей


Натуральные измерители (килограмм, штука, кубический метр, квадратный метр, литр и
т. д.) используются для учета в натуральном выражении материальных ценностей. Эти измерители
удобны для организации учета и контроля движения, сохранности и состояния товарно-
материальных ценностей предприятия, управления запасами предприятия. Например, весьма сложно
представить возможность организации складского учета материалов или готовой продукции без
применения натуральных измерителей.
В некоторых случаях для правильного подсчета выполненной работы применяют условно-
натуральные измерители, например подсчет работы грузового автотранспорта ведут в тонно-
километрах. Объясняется это тем, что ни вес перевезенного груза, ни количество километров,
пройденных автомашинами, взятые в отдельности, не характеризуют объемы работ, выполненные
автотранспортом.
Трудовые измерители (число человек, человеко-часы, человеко-дни, нормо-часы и т. п.)
применяются для исчисления рабочего времени, затраченного на производство продукции или
выполнение работ. В основе трудовых измерителей лежит норма выработки продукции в единицу
времени или норма времени на выполнение какой-либо работы.
Трудовые измерители позволяют определить уровень производительности труда, правильно
установить нормы выработки, подсчитать величину заработной платы. В производствах с
длительным циклом изготовления продукции трудовой измеритель (нормо-час) используется для
учета и оценки объема производства.
Основная цель учета – формирование информационной модели состояния объекта управления.
Представьте себе, что экономический субъект имеет в собственности один станок, два стула, 10 м 3
пиломатериалов, 1 кг гвоздей и двух сотрудников, работающих по 8 часов в день. Каково
имущественное состояние предприятия? А если экономический субъект имеет 1000 наименований
станков, десятки зданий и сооружений, 3000 наименований материалов и 3000 человек работают на
этом предприятии в три смены?
Ответьте, какова себестоимость производимой предприятием продукции, если для ее
изготовления используется станок (швейная машинка, производственная линия и т. п.), 2 м3
пиломатериалов (ткани, резины, молока, мяса и т. п.), 10 гвоздей (ниток, пуговиц, болтов, соли, перца
и т. п.) и три часа работы сотрудника Иванова (швеи Сидоровой, работницы Петровой и т.  п.), а
бухгалтер получает 2000 рублей?
Как сопоставить эти качественно разнородные, казалось бы, несопоставимые вещи? Как
исчислить себестоимость, прибыль – показатели, которые вообще не поддаются измерена в
натуральных единицах? Ответ прост: нужно найти универсальный измеритель.
Денежный измеритель рассматривается как универсальный учетный измеритель. Его
применение позволяет:
обобщенно отразить качественно разнородные хозяйственные средства, находящиеся в
распоряжении предприятия;
сформировать стоимостные показатели, характеризующие результаты деятельности
экономического субъекта в условиях рыночной экономики, – себестоимость, прибыль, выручку.
Таким образом, именно денежный измеритель играет основную роль в бухгалтерском учете,
обеспечивая обобщенное отражение в едином стоимостном выражении разнообразных ресурсов и
хозяйственных процессов на предприятиях.

24
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской
Федерации – в рублях».
1.5. Этапы учетного процесса
Принято считать, что учетный процесс проходит четыре этапа или стадии, представленные на
рисунке 1.7.
На первом этапе ведут текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию
хозяйственных операций, то есть документирование операций.
Э тап ы у че тн о го п р о ц ес са

П е р в ы й э т а п .Т е к у щ е е В т ор о й эт а п. С и сте м а ти за ц ия
н а бл ю д ен ие , изм е ре н ие и и гр у пп и р о в ка у че тн о й
р е ги с тр а ц и я хо зя й ств е н н ы х и н ф о р м а ци и , с о де р ж а щ е й ся
о пер ац ий в пе р ви чн ы х д о кум е н та х

д окум е нти р о в ание оп ер ац и й п р о и схо д и т техн и ч е ска я о б р а б о тка


п е р в и ч н о й и н ф о р м а ц и и , е е с и сте м а ти за ц и я
в с о о тве тс тви и с тр е б о в ан и я м и о р га ни за ц и и
б у х у ч е та , у п р ав л е н и я и те кущ е го ко н тр о л я

Т р ет ий эт ап. С остав л ен ие Ч е т в ер т ы й эт а п . И спо л ьзо в ан ие


у с та н о в л е н н ы х ф о р м б у хга л те р - уч етн ой и отч етн о й и н ф ор м а ц ии в
с к о й (ф и н а н с о в о й ) о т ч е т н о с ти н а а н а л и з е ф и н а н с о в о -х о зя й ств е н н о й
о с н о в е д а н н ы х б у х га л т е р с к о го у ч е т а д е я те л ь н о с ти п р е д п р и я ти я

о тч е т н о с ть п р е д с та в л я е т со б о й с о в о ку п н о с ть
п ока з ател ей , п р и в ед енны х в оп ре д ел енную
с и ст е м у и х а р а к те р и зу ю щ и х п р о и зв о д с тв е н н о-
х о зя й ственную дея тел ь ность п р ед п р и я тия

Рис.1.7. Этапы учетного процесса


На втором этапе производятся систематизация и группировка учетной информации,
содержащейся в первичных учетных документах, то есть техническая обработка первичной
информации, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета,
управления и текущего контроля. Группировка учетной информации должна производится в форме
пригодной как для целей внутреннего управления, так и для внешних пользователей. На первых двух
этапах учетного процесса реализуются контрольные функции аппарата бухгалтерии, которые
заключаются в предварительном, текущем и последующем контроле за достоверностью
содержащейся в документах информации. На основе периодически проводимых инвентаризаций
проверяется качество учетных данных по основным средствам, материальным и другим ценностям,
расчетам и обязательствам.
На третьем этапе учетного процесса составляются установленные формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Производственно-хозяйственная
деятельность предприятия, его имущественное и финансовое положение за определенный период
(квартал, полугодие, девять месяцев, год) отражается в отчетности, которая представляет собой
совокупность показателей, приведенных в определенную систему.
На четвертом этапе учетного процесса осуществляется использование учетной и отчетной
информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности.

1.6. Права и обязанности главных бухгалтеров


На предприятиях бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия.
Организационно бухгалтерия может быть самостоятельным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером или находится в составе единой экономической службы предприятия,
возглавляемой финансовым директором.
Главный бухгалтер (бухгалтер) организации, централизованной бухгалтерии назначается, или
освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю
организации. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное
образование или стаж по специальности не менее трех лет.
Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий
бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
25
В этих документах содержится ряд общих принципиальных установок, которыми должны
руководствоваться организации в своей деятельности, а также требования, относящиеся
непосредственно к бухгалтерским работникам. Исходя из этих требований, главный бухгалтер обязан
обеспечивать:
 законность совершаемых хозяйственных операций;
 контроль за движением имущества и выполнением обязательств;
 правильность оформления денежных и расчетных документов, финансовых и
кредитных операций.
Причем выполнять эту работу он должен, прежде всего, в интересах собственников, а не
администраторов (руководителей) организаций.
Исходя из стоящих перед бухгалтерами задач, к основным показателям (критериям) оценки
деятельности бухгалтеров следует отнести выполнение таких требований:
 формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета в соответствии с
нормативными документами;
 обеспечение соответствия проводимых хозяйственных операций действующему
законодательству, в том числе в конфликтных ситуациях;
 соблюдение достоверности, полноты бухгалтерской отчетности и установленных сроков
ее представления;
 сохранение коммерческой и государственной тайны в отношении содержания регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер руководит разработкой и реализацией мероприятий, направленных на
соблюдение государственной и финансовой дисциплины, осуществляет (совместно с другими
подразделениями и службами) экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности по
данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных
резервов.
Главный бухгалтер принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования
денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного
законодательства. Участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств
и товарно-материальных ценностей.
Главный бухгалтер (бухгалтер) подписывает совместно с руководителем организации
документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и
денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы
без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными и к исполнению не
принимаются.
Главному бухгалтеру (бухгалтеру) запрещается принимать к исполнению и оформлению
документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и
финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер (бухгалтер) письменно сообщает
руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения
о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер (бухгалтер) исполняет его. Всю полноту
ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
На главного бухгалтера не, могут быть, возложены обязанности, связанные с непосредственной
материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам
получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Для
малых предприятий может быть сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный
бухгалтер осуществляет и функцию кассира.
На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или
другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.
При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь
назначенному главному бухгалтеру, бухгалтеру (а при отсутствии последнего – работнику,
назначенному приказом руководителя организации), в процессе которой проводится проверка
состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего
акта, утверждаемого руководителем организации.
С главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и
форм собственности заключаются срочные трудовые договоры на срок не более пяти лет, если иной
срок не установлен Трудовым кодексом и иными федеральными законами. При смене собственника
26
имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него
права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его
заместителями и главным бухгалтером. В этом случае трудовой договор расторгается согласно п. 4 ст.
81 ТК РФ.
Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена
материальная ответственность. Вопросам материальной ответственности сторон трудового договора
посвящены главы 37 – 39 Трудового кодекса РФ.
Работа бухгалтера в условиях постоянно меняющегося российского финансового и налогового
законодательства связана с повышенным риском. В случае уклонения от ведения бухгалтерского
учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами
органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также искажения бухгалтерской
отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации бухгалтер может быть привлечен
к административной или уголовной ответственности.
Налоговый кодекс РФ впервые установил особые правила ведения учета применительно к
потребностям налогообложения. Главой 16 НК РФ определены виды налоговых нарушений и
ответственность лиц за их совершение, в том числе за грубое нарушение правил учета «доходов и
(или) расходов и (или) объектов налогообложения». Соблюдение установленных Налоговым кодексом
норм и правил обязательно для бухгалтеров как граждан Российской Федерации.
Вопросы для самопроверки
1. Какими основными нормативными документами регулируется бухгалтерский учет в
Российской Федерации?
2. Назовите основные задачи бухгалтерского учета.
3. Кто отвечает за организацию бухгалтерского учета в организации?
4. Назовите требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета.
5. Дайте общую характеристику основных принципов организации бухгалтерского учета.
6. Как вы понимаете принцип рациональности и какую роль он играет в управлении организацией?
7. Какие виды учета применяются на предприятии?
8. Какие виды измерителей приняты в учете?

27
ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета


Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность
экономического субъекта с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и
хозяйственной деятельности предприятия.
Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые
можно свести в четыре группы (см. рис. 2.1).:
1. объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность экономического субъекта –
 активы экономического субъекта – хозяйственные средства, функционирующий
капитал,
 пассивы – источники «финансирования» его активов и обязательства экономического
субъекта;
2. объекты, составляющие хозяйственную деятельность экономического субъекта –
 факты хозяйственной жизни, вызывающие изменение активов и пассивов;
3. объекты, обеспечивающие получение финансовых результатов деятельности организации –
 доходы;
 расходы;
4. иные объекты установленные федеральными стандартами по бухгалтерскому учету (доходы
будущих периодов, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, резервы под снижение
стоимости материальных ценностей, и т. д.).
О б ъ екты б у хгал тер с ко го уч ета

А ктивны й капитал П ассивны й капита л


(п о с о с т а в у и ф у н к ц и о н а л ь н о й р о л и ) (п о и с т о ч н и к а м ф о р м и р о в а н и я )

В необ оротны е актив ы О б оротны е активы С об ственны й капита л Заем ны й капита л

нем атериал ьны е м атериал ьны е У ставны й капитал Д о л го с р о ч н ы е


активы об оротны е сред ства об я за те л ь ства

о сно вн ы е сре д ства д еб иторская Д об авоч ны й капитал


за д о л ж е н н о с ть з а й м ы , к р е д и ты
п р о ч и е д о л го с р о ч н ы е
о б я зател ь ства
незаверш енное Р е зер вн ы й ка пи тал
строител ьство сре д ств а в те кущ их
К раткосрочны е
р а с ч е та х (о б я за те л ь с тв а)
об я за те л ь ства
д о л го с р о ч н ы е краткосроч ны е Н ераспределенная
ф инансовы е в л ож ения ф инансовы е вл ож ения прибы ль
з а й м ы , к р е д и ты
текущ ая кред иторская
д оход ны е вл ож ения д енеж ны е сред ства Ц ел евы е ф инансирование за д о л ж е н н о с ть
в м а те р и а л ь н ы е ц е н н о с ти и по ступл ен ия

Рис. 2.1. Объекты бухгалтерского учета


Хозяйственные средства любого экономического субъекта можно рассматривать с двух сторон.
С одной стороны состав активов, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой – за
счет каких источников эти активы приобретались и сформировались (пассивный капитал).
При этом объектом учета являются именно активы, а не имущество экономического субъекта.
Это происходит потому, что имущество – категория не бухгалтерская, а гражданско-правовая,
означающая вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественныеС
имуществом неразрывно связан вопрос о правах на него, при этом для вещной части имущества
основным из этих прав является право собственности: собственнику принадлежат права владения,
пользования и распоряжения своим имуществом.
Из связки «имущество – собственность» неизбежно следует, что и имущественная
обособленность организации («мое» – на балансе, «не мое» – за балансом) определяется через сугубо
правовой признак права собственности: имущество, являющееся собственностью организации,
учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной
28
организации. А это, в свою очередь, препятствует реализации в полной мере требования приоритета
содержания перед формой, в соответствии с которым отражение в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности должно производиться исходя не только из их правовой формы, но и из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Актив – понятие не гражданского законодательства, а бухгалтерского, и вопрос о праве
собственности на актив не ставится. В то же время принцип имущественной обособленности остается
незыблемым: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и
обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
(допущение имущественной обособленности). Однако определяется имущественная обособленность
на основе уже не права собственности, а с переходом связанных с активом рисков (его утраты и
повреждения, причинения им вреда) и выгод (возможности извлекать с его помощью доход).
По составу и функциональной роли активы экономического субъекта (активный капитал)
подразделяют на две группы:
 внеоборотные активы;
 оборотные активы.
Во внеоборотные активы входят:
 нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности (патенты,
свидетельства, а также иные имущественные права на результаты интеллектуальной и
промышленной деятельности), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся
вещественными ценностями;
Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость
на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа
(амортизации) по установленным нормам.
 основные средства – здания, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и
др.;
Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя
своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это позволяет предприятию, стоимость основных
средств включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их
службы, путем начисления амортизации (износа) по установленным нормам.
 незавершенное строительство – совокупность незаконченных и не введенных в действие
объектов, строек: затраты на: строительные работы и реконструкцию, на проектно-
изыскательские, геологоразведочные и буровые работы; затраты на строительно-монтажные
работы, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное
строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным
вложениям;
Эти затраты на приобретение и строительство основных средств уже изъяты из оборотного
капитала, но еще не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации
и учитываются на обособленных счетах бухгалтерского учета «Вложения во внеоборотные активы» и
«Оборудование к установке».
 доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть
имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-
вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода;
 долгосрочные финансовые вложения – финансовые вложения на срок более одного года: в
долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим
организациям под долговые обязательства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций
и др.) на долговременной основе.
Для экономических субъектов у которых существенные расходы (не менее 5 % от валюты
баланса) составляют расходы связанные с исследованием месторождений полезных ископаемых или
научно-исследовательской деятельностью могут быть выделены такие внеоборотные объекты как
поисковые активы и результаты исследования и разработок.
К оборотным активам относятся:
 материальные оборотные средства:
 производственные запасы: сырье, основные и
вспомогательные материалы, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая
для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и т. п. – участвуют только в
29
одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою
стоимость на изготовленную продукцию;
 незавершенное производство: продукция (работы), не
прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим
процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и
технической приемки;
 готовая продукция, товары и прочие запасы;
 денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные
денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также
ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие
денежные средства предприятия;
 средства в расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по
выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.;
 краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более одного года)
финансовые вложения экономического субъекта в доходные активы (акции, облигации и
другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные
средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и
местных займов и др. – являются наиболее легко реализуемыми активами.
Зная примерный состав хозяйственных средств экономического субъекта (см. рис. 2.2),
рассмотрим, за счет каких источников они могут быть образованы.
Х о з я й с тв е н н ы е с р е д с тв а о р га н и з а ц и и

В н е о б о р о тн ы е (д о л го с р о ч н ы е ) а к ти в ы О б о р о тн ы е (к р а т к о с р о ч н ы е ) а к ти в ы

О с но в ны е с р е д с тв а М а те р и а л ь ны е о б о р о тны е с р е д с тв а

и с п о л ь з у ю т с я б о л е е 1 го д а в к а ч е с т в е в с ю с в о ю с то им о с ть с р а зу п е р е д а ю т
с р е д с тв тр у д а , не изм е ня ю т с в о й и зд е л ия м (с ы р ь е , м а те р иа л ы , М Б П ,
в не ш ний в ид , изна ш ив а ю тс я п о с те пе нно к о м пл е кту ю щ ие изд е л ия , то пл ив о ,
(зд а н ия , тр а нс п о р тны е с р е д с тв а , р а б о ч и е п о к у п н ы е п о л у ф а б р и к а т ы и т .д .)
и с и л о в ы е м а ш и н ы , о б о р у д о в а н и е и т .д .) н е за в е р ш е нно е пр о изв о д с тв о (пр о д у кц ия ,
н е пр о ш е д ш а я в с е х с та д ий о б р а б о т ки,
Н е м а те р и а л ь ны е а к ти в ы п р е д у с м о тр е н ны х те хн о л о гич е с ким
п р о ц е с с о м ); го т о в а я п р о д у к ц и я , т о в а р ы ,
о тгр у ж е нн ы е по ку п а те л ю (н е о п л а ч е нны е )

о б ъ е кт ы , им е ю щ и е с то им о с тну ю о ц е нку , Д е б и то р с ка я за д о л ж е нно с ть


н о не я в л я ю щ ие с я в е щ е с тв е нн ы м и
ц е н но с тя м и (ис кл ю чи те л ь ны е п р а в а на
о б ъ е кт ы инте л л е кту а л ь но й с о б с тв е н но с ти;
и с по л ь з у е м ы е б о л е е 1 го д а , о р га н и з а ц ио н- з а д о л ж е нн о с ть п о ку п а те л е й и за ка зчи ко в
н ы е р а с хо д ы , д е л о в а я р е пу та ц и я ) з а о тгр у ж е нны е то в а р ы , в ы по л не нны е
р а б о ты (в т .ч . о ф о р м л е н н а я в е к с е л я м и );
з а д о л ж е нн о с ть п о в ы д а нны м а в а нс а м в
с ч е т п о с та в о к пр о д у кц и и ил и в ы по л не ни я
Н е за в е р ш е нно е с тр о и те л ь с тв о
р а б о т; за д о л ж е нно с ть д о ч е р них и
з а в ис им ы х о б щ е с т в и т .д .

К р а тк о с р о ч ны е ф и на нс о в ы е в л о ж е ни я
за тр а т ы на пр ио б р е те ние и с тр о ит е л ь -
с тв о о б ъ е кто в ка пита л ь н о го ха р а кте р а
(о с н о в ны х с р е д с тв - н е в в е д е нн ы х в
э кс пл у а та ц ию и о ко нч а те л ь на я
в л о ж е н ия н а с р о к м е н е е 1 го д а (и н в е с ти -
с то им о с ть ко то р ы х не с ф о р м и р о в а на ;
ц ии в ц е н ны е б у м а ги, за йм ы по д в е кс е л я ,
с т о и м о с т ь о б о р у д о в а н и я , п е р е д а н н о го
с р о ч н ы е д е п о з и т ы в б а н к е и д р .)
д л я м о нта ж а , но о ко нч а те л ь но н е
с м о нтир о в а нн о го ; а в а н с о в ы е п л а т е ж и
на о с у щ е с тв л е н ие ка пита л ь ны х в л о ж е ний ) Д е не ж ны е с р е д с тв а

Д о хо д ны е в л о ж е ни я
в м а те р и а л ь ны е ц е нно с ти
с у м м а д е не г в ка с с е , на р а с ч е тно м
и д р у ги х с ч е т а х в б а н к е и п р о ч и е
д е не ж ны е с р е д с тв а пр е д п р ия тия
им у щ е с тв о , пр е д на зна ч е нн о е д л я
с д а ч и в а р е н д у , л и зин г, п р о к а т

Д о л го с р о чны е
ф и на нс о в ы е в л о ж е ни я

в л о ж е н и я н а с р о к б о л е е 1 го д а (и н в е с т и ц и и в ц е н н ы е б у м а ги ;
в у с та в н ы е к а п и та л ы ; за й м ы , в ы д а н ны е д р у ги м о р га н и за ц и я м )

Рис.2.2. Виды хозяйственных средств

30
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организация,
функционирующая обособленно от других, должна располагать собственными и заемными
(привлеченными) финансовыми ресурсами (см. рис. 2.3).
Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму
экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи
с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате
реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента
учреждения.
Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из
уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Источники хозяйственных средств организации

Источники финансирования Обязательства

Уставной капитал Займы


(вклады учредителей для начала уставной (суммы полученные в долг
деятельности и для гарантии) от юридических и физических лиц)

Добавочный капитал
(за счет переоценки стоимости имущества, краткосрочные займы (сроком до 1 года)
за счет разницы от продажи собственных долгосрочные займы (сроком более 1 года)
акций и др.)
Банковский кредит
(предоставляется банками
Резервный капитал в денежной форме)
(образуется за счет отчислений от
прибыли для покрытия всевозможных
убытков и потерь) краткосрочные ссуды (сроком до 1 года)
долгосрочные ссуды (сроком более 1 года)

резервы, образованные в соответствии с Кредиторская


законодательством задолженность
резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
поставщикам и подрядчикам за
Финансирование поступившие и неоплаченные
(средства от других юр. лиц на материальные ценности (выполнение работ
выполнение целевых работ) и услуг)
рабочим и служащим по оплате труда
бюджету и внебюджетным фондам по всем
Нераспределенная прибыль видам платежей
(прибыль, остающаяся после уплаты прочим кредиторам
налогов и выплаты дивидендов)

используется в целях реинвестирования


на нужды предприятия

Рис. 2.3. Виды источников средств


Источники «финансирования» (источники собственных средств):
 уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей
(собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов,

31
оборотных и денежных средств) при создании экономического субъекта для обеспечения
его деятельности в размерах, определенных учредительными документами;
 добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при
переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от
юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного
дохода;
 резервный капитал – создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли,
предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа
акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер
обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами.
Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов как гарантия повышения
ответственности по их обязательствам.
 резервы – создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих
расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать
резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели,
предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными
правовыми актами Минфина РФ,
 фонды специального назначения. Перечень и порядок образования фондов
специального назначения регулируются учредительными документами и принятой
учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд
потребления, фонд социальной сферы, формируемые организацией из прибыли,
остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет
безвозмездных взносов учредителей и других предприятий;
 нераспределенная прибыль – чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде
дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества
организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм,
которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота;
 целевые финансирование и поступления – это средства, поступившие от других
предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для
осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида
финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках
совместной деятельности.
Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств
федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии
утвержденным перечнем строек и объектов для государственных нужд при отсутствии других
источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов
производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других
средств.
Заемный капитал представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов
в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим
лицам.
Обязательства (источники заемных средств):
 кредиты банка – суммы кредитов банков;
 заемные средства – суммы займов, полученных от небанковских организаций.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в
бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью
считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям
договора превышает 12 месяцев.
 кредиторская задолженность – суммы задолженности:
 перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные
ценности (выполненные работы и оказанные услуги);

32
 перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные
(товарные) векселя;
 перед предприятиями, в уставных капиталах которых доля организации составляет
более 50 % (дочерние общества) или более 20 % (зависимые общества);
 перед работниками организации по оплате труда;
 по начисленному единому социальному налогу и взносу на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний;
 по всем видам платежей в бюджет и др.
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны
оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его
деятельности и (или) движение денежных средств.
Доходы и расходы организации как объекты бухгалтерского учета
Результат финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период
определяется посредством сопоставления доходов и расходов этого отчетного периода.
Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов собственников.
Не все поступления денежных средств и иного имущества в организацию признаются ее
доходами. Во-первых, не считаются доходами вклады собственников организации, поскольку такое
увеличение собственного капитала не является результатом финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Кроме того, не признаются доходами организации следующие поступления от юридических и
физических лиц:
суммы НДС, налога с продаж иных аналогичных обязательных платежей, так как они подлежат
перечислению в бюджет;
предварительная оплата продукции (товаров, работ, услуг), авансы в счет оплаты продукции
(товаров, работ, услуг), так как подобные поступления полноправно будут считаться собственностью
организации только после выполнения ею условий договоров по поставке продукции (товаров, работ,
услуг). В случае невыполнения условий договоров организация может быть вынуждена возвратить
поступившие в виде авансов денежные средства и имущество;
поступление в погашение ранее предоставленного кредита, займа, так как подобное
поступление денежных средств и иного имущества представляет собой эквивалентный возврат ранее
выданных денежных средств и имущества и не увеличивает капитал организации;
другие поступления(залог, задаток и т. д.).
Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
собственников.
Не каждое выбытие денежных средств и имущества можно квалифицировать как расход
организации. По аналогии с доходами не считается расходом уменьшение собственного капитала в
виде изъятий собственников, например в виде уменьшения размера долей в уставном капитале,
поскольку такое уменьшение собственного капитала не является результатом финансово-
хозяйственной деятельности организации. Также не признается расходом организации выбытие
денежных средств и другого имущества:
 в порядке предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг),
поскольку для того, чтобы реально произошло уменьшение экономических выгод контрагент должен
выполнить обязательство в соответствии с условиями заключенных договоров, т. е. поставить
товарно-материальные ценности, выполнить работы, оказать услуги. Если он не выполнит условия
договоров, аванс будет возвращен и уменьшения экономических выгод не произойдет;
 в погашение ранее полученных кредитов, займов, так как перечисление денежных средств
представляет собой эквивалентный возврат ранее полученных денежных средств и в результате
происходит уменьшение заемного, а не собственного капитала организации;
 другие выплаты (задаток и т. д.).
В случае превышения полученных за отчетный период доходов над произведенными за этот же
отчетный период расходами результатом финансово-хозяйственной деятельности организации будет

33
прибыль, при превышении расходов отчетного периода над доходами – убыток. Как отмечалось в
параграфе 3.3, прибыль увеличивает собственный капитал организации, а убыток его уменьшает.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности доходы и
расходы организации подразделяются на группы:
– доходы и расходы по обычным видам деятельности;
– прочие доходы и расходы.
Основным видом являются доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е.
деятельности, связанной с производством и продажей готовой продукции (выполнением работ,
оказанием услуг). Доход по обычным видам деятельности – это выручка от продажи продукции,
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и
продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением и потреблением в процессе производства продукции
(выполнение работ, оказание услуг) сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-
производственных запасов для целей производства продукции, (выполнения работ, оказания услуг) и ее
продажи (расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а
также на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их
группировка по следующим элементам:
Материальные затраты.
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация.
Прочие затраты.
Все остальные доходы и расходы объединяются в группу «прочие», т. е. как бы не являющиеся
результатом осуществления основных для организации хозяйственных процессов.
В составе прочих доходов организации, в частности, отражаются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, если этот вид деятельности не является для
организации основным;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если данный
вид деятельности не является для организации основным;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая
проценты и иные доходы по ценным бумагам), если данный вид деятельности не является для
организации основным;
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору
простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а
также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в
этом банке;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки активов;
– прочие доходы.
Прочими расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) активов организации, если такая деятельность для организации не является основной;

34
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такая
деятельность для организации не является основной;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если такая
деятельность не является для организации основной;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также
резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– сумма уценки активов;
– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
– прочие расходы.
Группировка доходов и расходов важна для представления информации в отчете о прибылях и
убытках.
Расходы будущих периодов это информация о расходах, произведенных в данном отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, это могут быть расходы,
связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в
связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно
производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается
соответствующий резерв или фонд) и др.
Доходы будущих периодов это информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, В частности к ним относится разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к
бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Так же к ним относится стоимость
безвозмездно полученных (найденных) активов экономического субъекта.
Резервы предстоящих расходов это информация о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы
на продажу. В частности к ним относятся суммы:
 предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и
обеспечение) работникам организации;
 на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
 производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером
производства;
 на ремонт основных средств;
 предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных
мероприятий;
 на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для обобщения
информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей,
незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п., определившейся как разница
между фактической стоимостью от рыночной стоимости.

35
2.2. Кругооборот финансовых ресурсов
В экономической теории оборачиваемость рассматривают как кругооборот капитала
предприятия, проходящего на большинстве промышленных предприятий три последовательно
сменяющие друг друга стадии: заготовительную (стадию обеспечения или закупки),
производственную и сбытовую (стадию реализации).
В результате влияния хозяйственных операций происходит непрерывное движение средств, то
есть их кругооборот, в процессе которого финансовые ресурсы меняют свою форму и величину. Они
проходят полный оборот, последовательно переходя из одной формы в другую, но и одновременно
находясь во всех трех формах: денежной, производственной и товарной.
Хозяйственные операции, как объект бухгалтерского учета, состоят из процессов:
 приобретения (заготовки) материалов, средств производства, рабочей силы;
 производства;
 реализации.
В процессе приобретения (снабжения) объектом бухгалтерского учета являются денежные
средства, используемые на образование производственных запасов (материалов, оборудования,
топлива и т. д.), на оплату расходов по доставке, погрузке и хранению приобретенных ресурсов,
расчеты с поставщиками, транспортными и другими организациями.
Процесс производства является основной стадией кругооборота средств, при котором (путем
воздействия рабочей силы и средств производства на сырье) создается готовый продукт. В процессе
производства объектами бухгалтерского учета являются: израсходованные средства и предметы труда,
амортизация, рабочая сила (необходимый труд в форме заработной платы), стоимость выполнения
работ, готовой продукции и услуг.
Заключительной фазой кругооборота средств является процесс реализации, то есть продажа
готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчикам. На этой стадии средства,
созданные в процессе производства, вновь принимают денежную форму, что создает возможность
возобновления кругооборота средств в новом качестве.
Анализ оборачиваемости капитала является одним из важнейших направлений аналитического
исследования финансовой деятельности предприятия, поскольку по результатам такого анализа
можно судить об эффективности управления его активами и капиталом, о его деловой активности.

С х ем а о с н о в н ы х п р о ц е ссо в хо зя й ств ен н о й д е я тель н о сти


и к р у го о б о р о т а ф и н а н с о в ы х р е с у р с о в

1 . П р о ц е сс 2 . П р о ц е сс 3 . П р о ц е сс
п р и о б р е те н и я (з а го т о в ки ) пр о и зво д ства р е а л и за ции

м а тер и ал ь ны е це н но сти го то в а я д е н еж н ы е
(с р е д с тв а т р у д а , м а те р и а л ы , т р у д ) пр о д укц и я ср е д ства

2.3. Метод бухгалтерского учета


Метод бухгалтерского учета – это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета.
Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов,
совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета.
К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета
относятся (см. рис. 2.4):

36
М е то д б ух гал т е р с ко го уч е та

д о кум е нти р о в а ни е и нв е нта р и за ц и я

в се хо зя йств е нны е о пе р а ц ии, пр о в о д им ы е с р е д ств о ко нтр о л я за со хр а нно сть ю


о р га н и з а ц и е й , д о л ж н ы о ф о р м л я т ь с я и м у щ е ств а пр е д пр ия тия
о пр а в д а те л ь ны м и д о кум е нта м и п р о в е р к а с о о тв е т с тв и я ф а к ти ч е с к о го н а л и ч и я
в кл ю ча е т в се б я о б р а б о тку и д в иж е ние и м у щ е с т в а д а нн ы м б у хга л те р с к о го у ч е та и
п е р в ичны х д о кум е нто в д о сд а чи их в а р хив п о л но ты о тр а ж е ния в уче те о б я за те л ь ств

о ц е нка ка л ь кул я ц и я

д е не ж но е в ы р а ж е ние им ущ е ств а , с л уж ит о с но в о й д л я о пр е д е л е ния се б е сто им о с ти


о б я за те л ь ств и ины х ф а кто в е д и ни ц ы п р о д у кц ии (р а б о т), а та кж е д л я
хо зя йств е нно й д е я те л ь но сти о пр е д е л е ния ср е д них изд е р ж е к пр о изв о д с тв а
о сущ е с тв л я е тс я путе м с ум м ир о в а ния в кл ю ч а е т ка к п р я м ы е (п р я м о о т но с им ы е ), та к и
ф а ктиче ски пр о изв е д е нны х р а схо д о в ко с в е н ны е р а с хо д ы (и м е ю щ ие о тн о ш е ни е ко в с е м у
пр о изв о д ств у и не св я за нны е не по ср е д ств е нно
с и з го т о в л е н и е м к о н к р е т н о й п р о д у к ц и и )

сче та д в о й на я за п и сь

п р е д н а з н а ч е н ы д л я гр у п п и р о в к и и т е к у щ е го с п о с о б р е ги с т р а ц и и хо з я й с т в е н н ы х о пе р а ц ий
у че та о д но р о д ны х хо зя йс тв е нны х о пе р а ц ий н а с ч е т а х б у х га л т е р с к о го у ч е т а
о тд е л ь ны й сче т о ткр ы в а е тся на ка ж д ы й в ид с о сто ит в то м , что сум м а ка ж д о й хо зя йств е нно й
хо зя йств е нны х ср е д ств и их ис то чнико в о пе р а ц ии о д но в р е м е нно за писы в а е тс я
д е л я тся на а ктив ны е и па сс ив ны е с че та в в д е б е т о д н о го с ч е т а и в к р е д и т д р у го го
с о о тв е тс тв ии с д е л е ние м б а л а нса на а ктив
и па сс ив

б а л а нс б у хга л те р с ка я о тч е тно с ть

с по со б о б о б щ е н и я и гр у п п и р о в к и с ис те м а по ка за те л е й, о тр а ж а ю щ их
хо зя йств е н ны х ср е д ств пр е д пр ия тия им у щ е ств е нно е и ф ина нс о в о е по л о ж е ние
и их исто чн ико в на ко нкр е тны й м о м е нт о р га н и з а ц и и на о пр е д е л е нну ю д а ту
в р е м е ни в д е не ж но м в ы р а ж е нии ф ина нсо в ы е р е зул ь та ты д е я те л ь но сти
о р га н и з а ц и и за о тче тны й пе р ио д

Рис. 2.4. Способы метода бухгалтерского учета


 наблюдение за объектами учета –
 документация,
 инвентаризация;
 измерение объектов учета в денежном выражении –
 оценка,
 калькуляция;
 группировка и отражение хозяйственных операций –
 счета,
 двойная запись;
 обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности –
 баланс,
 бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве
юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.
В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции, выполнение
работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями,
учитываются раздельно.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной
регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В
ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации,
результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Вопросы для самопроверки
1. Что является объектом бухгалтерского учета?
37
2. На какие группы подразделяется активы экономического субъекта?
3. Какие средства организации относятся к внеоборотным активам?
4. За счет каких источников могут быть сформированы хозяйственные средства
предприятия?
5. Назовите источники заемных средств предприятия.
6. Дайте определение доходов организации как объекта бухгалтерского учета.
7. Дайте определение расходов организации как объекта бухгалтерского учета.
8. Как вы понимаете следующее: доходы приводят к увеличению собственного капитала, а
расходы к его уменьшению?
9. Охарактеризуйте основные группы доходов и расходов.
10. Назовите основные процессы хозяйственной деятельности предприятия.
11. Дайте определение методу бухгалтерского учета. Каковы основные элементы метода
бухучета?

38
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. Бухгалтерский баланс
В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки
хозяйственных средств экономического субъекта и их источников на конкретный момент времени в
денежном (стоимостном) выражении.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность,
единство, преемственность, ясность.
Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами,
записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Под реальностью
понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса
заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их
корреспонденции и т. п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет,
выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и
представляется в установленные адреса и сроки.
Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения,
систематизации и группировки учетной информации. Правильная организация первых двух этапов
учета гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы,
указанной в бухгалтерском балансе.
Данные баланса необходимы:
 для контроля за наличием и структурой средств и источников;
 для контроля за размещением средств;
 для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на
отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского
баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами,
состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с
данными бухгалтерского баланса за 2 периода, предшествующих отчетному. При этом должны быть
учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).
Строение баланса
Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия,
которые представлены по двум направлениям (см. рис. 3.1):
 по составу и размещению средств – актив баланса;
 по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.
Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу:

Баланс

Актив баланса Пассив баланса


(по составу и размещению (по источнику формирования средств
средств предприятия) и их целевому назначению)

внеоборотные оборотные источники обязательства


активы активы финансирования

Рис. 3.1. Структура баланса


Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая
соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества.
Балансовые статьи объединяются в группы – разделы баланса. Объединение балансовых статей в
группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка)
39
баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на
начало отчетного года и конец отчетного периода.
«Баланс» в переводе с латыни означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ
равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В
балансе: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.
Левая сторона баланса – актив (от латинского слова activus – деятельный). В активе баланса
отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер. Актив баланса
включает в себя следующие статьи:
 Внеоборотные активы – «Нематериальные активы», «Основные средства»,
«Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности»,
«Долгосрочные финансовые вложения», «Прочие внеоборотные активы»;
 Оборотные активы – «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые
вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».
Правая сторона баланса – пассив (от латинского слова passivus – недеятельный). В пассиве
баланса отражается структура ресурсов экономического субъекта по источникам их образования.
Пассив включает в себя:
 Собственный капитал – «Капитал и резервы» – уставный капитал, резервный капитал,
добавочный капитал, фонд социальной сферы, нераспределенная прибыль прошлых лет и
др.
 Заемный капитал – «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов – экономических
обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с
предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате
реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента
учреждения.
Заемный капитал представляет собой часть привлеченных в хозяйственный оборот организации
финансовых ресурсов в виде ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только
различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также
срочности и порядку их погашения.
Итоговая сумма остатков средств экономического субъекта в активе и пассиве по строке
«Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях
бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых
ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.
При составлении бухгалтерского баланса как отчета об имущественном состоянии
экономического субъекта используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета
информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют «сальдовым».
Классификация бухгалтерских балансов
Бухгалтерские балансы классифицируют по различным признакам (см. рис. 3.2):
 по времени составления;
 по источникам составления;
 по объему информации;
 по формам собственности;
 по объекту отражения и др.
По времени составления различают балансы: вступительные, текущие (периодические) и
годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляют на
момент возникновения предприятия. Промежуточные (текущие) балансы составляют в течение всего
времени существования экономического субъекта (месячный, квартальный). Годовой баланс отражает
сальдо (остатки) на 1 января года следующего за отчетным. Ликвидационный баланс формируют при
ликвидации предприятия. Разделительный составляют в момент разделения крупного экономического
субъекта на несколько более мелких структурных единиц. Объединительный формируют при
объединении нескольких предприятий в одно.
40
Классификация бухгалтерских балансов

по времени составления по источникам составления

вступительный инвентарный

составляют на момент составляют только на


возникновения предприятия основании инвентаризации

текущий

составляют в течение всего


времени существования
предприятия
годовой

отражает остатки на 1
января года, следующего за
отчетным
ликвидационный

составляется при
ликвидации предприятия
разделительный
составляется в момент
разделения предприятия на
несколько структурных
единиц
по объему информации по объекту отражения

единый самостоятельный
отражает деятельность составляют предприятия,
только одного предприятия являющиеся юридическим
лицом
сводный отдельный
(комбинированный)
составляют структурные
получают путем сложения подразделения предприятия
единичных балансов и
подсчета общих итогов
актива и пассива
Рис. 3.2. Виды балансов
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные составляют только на основании инвентаризации.
По объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает
деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения
сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и
пассива.
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и
совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.
По объекту отражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный
баланс имеют только экономические субъекты, являющиеся юридическими лицами. Отдельный
баланс составляют структурные подразделения предприятия.

41
3.2. Влияние фактов хозяйственной жизни на бухгалтерский баланс
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на
величину активов и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие –
источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники,
четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей
баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно
возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге все они сводятся к
четырем видам.
Первый вид хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его
статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть
видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.
Пример. За ранее отгруженный товар поступили деньги – 100 000 руб. Следовательно, в балансе
по статье «Расчетный счет» сумма увеличится, а по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» –
уменьшится (уменьшится задолженность). Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь вид:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» – 100 000 руб.,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 100 000 руб.
К операциям первого вида относятся все операции по использованию материальных ценностей в
процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению
дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
Второй вид хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его
статья увеличивается, другая – уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных
средств. Итог баланса не изменяется.
Пример. На основании начисленной заработной платы, начислен налог на доходы в сумме
1 300 руб. В балансе по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» задолженность уменьшится,
то есть дебетуется, а по статье «Расчеты по налогам и сборам» – задолженность увеличится, то есть
кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1 300 руб.,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1 300 руб.
Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса
одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму
хозяйственной операции по активу и пассиву.
Пример. От поставщика получены материалы, на сумму 100 000 руб. оплата за которые, не
произведена. Статья актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Кредиторская задолженность перед
поставщиками» увеличится на сумму стоимости материалов.
Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дебет счета 10 «Материалы» 100 000 руб.,
Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб.
К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа
(амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на
социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции,
получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
Четвертый вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса
одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму
хозяйственной операции.
Пример. На основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6 000 руб.
Статья актива баланса «Расчетный счет» и статья пассива баланса «Задолженность перед бюджетом»
уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция
счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дебет счета–68 «Расчеты по налогам и сборам» 6 000 руб.,
Кредит счета 51 «Расчетный счет»– 6 000 руб.
К этому виду относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности
(бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных
авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.

42
Все четыре вида хозяйственных операций можно выразить формулами, заменив буквенным
выражением: А – актив, П – пассив, Х – хозяйственная операция, повлекшая за собой изменения
(увеличение или уменьшение).
1 вид: А - Х + Х = П
Дебет Активный Кредит Дебет Активный счет Кредит
счет
- +

Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в активе баланса.


2 вид: А = П - Х + Х

Дебет Пассивный счет Кредит Дебет Пассивный счет Кредит


+ -

Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в пассиве баланса.


3 вид: А + Х = П + Х

Дебет Активный счет Кредит Дебет Пассивный Кредит


счет
+ +

Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону увеличения.

4 вид: А - Х = П – Х

Дебет Активный счет Кредит Дебет Пассивный счет Кредит


- -

Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения.


Вопросы для самопроверки
1. Какие требования предъявляются к балансу?
2. Что является основой построения баланса?
3. Что характеризует бухгалтерский баланс?
4. Что отражает валюта баланса?
5. По каким признакам классифицируются бухгалтерские балансы?
6. Для чего необходимы данные бухгалтерского баланса?

43
ГЛАВА 4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

4.1. Строение счета
Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь
показатели движения средств предприятия. Получение сведений о движении средств осуществляется
с помощью бухгалтерских счетов.
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений,
происходящих в средствах предприятия. На каждый вид хозяйственных средств и их источников
открывается отдельный счет. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.
Графически счет представляет собой таблицу Т–образной формы, левая сторона которой
называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая – кредит и обозначается буквой «К».
Открыть счет – это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать
начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное и обозначается на
счетах как Сн. Остатки, увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражаются на разных
сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете – средства или источники.
Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное и обозначается
на счетах как Ск.
Сумма всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и по кредиту счета называются
соответственно дебетовым и кредитовым оборотами и обозначается на счетах соответственно Д об
и К об.
4.2. Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и
пассивные счета бухгалтерского учета.
Независимо от вида счетов их строение одинаково. Они представляют собой двустороннюю
таблицу, левая сторона которой называется «Дебет», правая – «Кредит».
Источник всех операций, отраженных по дебету счета, носит название дебетовый оборот. Итог
всех операций, отраженных по кредиту счета – кредитовый оборот. Результат соизмерения дебетовых
и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счету.
На активных счетах отражается учет средств экономического субъекта (основные средства,
производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и др.). Он дает показатели о
наличии, составе и размещении средств.
Активный счет расположен в активе баланса и отличается тем, что суммы операций,
соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных
операций – в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и
рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например,
счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета
(поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных
денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету
счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.
Структура активного счета
Д К
1. Остаток (сальдо) на начало периода
2. Операции, вызывающие увеличение ( + ) 3. Операции, вызывающие уменьшение ( – )
4. Остаток на конец периода (дебетовое сальдо)
(1 + 2 – 3)

На пассивных счетах отражается наличие и изменение источников формирования средств


предприятия, их целевого назначения (уставный, резервный и добавочный капитал, прибыль, ссуды
банка и др.).
Пассивный счет расположен в пассиве баланса. Суммы операций, соответствующие приходу
средств по этому счету, регистрируются в кредите счета, а суммы расходных операций – в дебете.
Сальдо пассивного счета расположено в кредите и определяется путем прибавления к кредитовому
сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного
итога сумм, записанных по дебету счета.
44
Структура пассивного счета
Д К
1. Остаток (сальдо) на начало периода
3. Операции, вызывающие уменьшение ( – ) 2. Операции, вызывающие увеличение ( + )
4. Остаток на конец периода (кредитовое сальдо)
(1 + 2 – 3)

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют
признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных
счетов.
Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по
дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-
нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и
кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим
числится задолженность за организацией).
Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данного
экономического субъекта с другими предприятиями, организациями и лицами может меняться их
экономический характер. Например, дебиторы прошлого периода становятся кредиторами в текущем, и
наоборот. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на
начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто – по дебету и по кредиту
счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе,
кредитовые – в пассиве.
Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может
быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская
задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность
одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за
организацией).
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
 с односторонним сальдо – дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет
«Прибыли и убытки»);
 с двусторонним сальдо – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например,
счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Пример структуры активно-пассивного счета:
Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д К
1. Сальдо – задолженность дебиторов 2. Сальдо – задолженность кредиторам
3. Погашение задолженности кредиторам, 4. Увеличение задолженности кредиторам,
увеличение задолженности дебиторов уменьшение задолженности дебиторов.
Сальдо – задолженность кредиторов Сальдо – задолженность кредиторам
(если 3 > 2 + 4); (если 2 + 4 > 3);
задолженность дебиторов (если 4 < 1 + 3) задолженность дебиторам (если 4 > 1 + 3)
Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных
средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в
оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса и поэтому их принято называть
балансовыми счетами. В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный
шифр.
Экономические субъекты могут пользоваться арендованными средствами, то есть средствами,
не принадлежащими организации. Для отражения и контроля за этими средствами применяются
забалансовые счета.
Забалансовые счета – счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не
принадлежащих предприятию, но находящиеся у него в ограниченном пользовании, а также средства,
взятые предприятием на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в

45
итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный
шифр.
4.3. Синтетические и аналитические счета
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения
учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и
движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета
используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах
называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные
аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают
субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления
баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему
аналитическими счетами.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми
(«Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются
сложными («Материалы», «Вложения во внеоборотные активы», «Товары» и др.).
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации,
конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников,
содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического
счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном,
трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и
пассивным синтетическим счетам.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует
определенная взаимосвязь:
 сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех
аналитических счетах, открытых к данному счету;
 суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны
суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов,
относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических
счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме
хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные
операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи
на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.

46
4.4. Метод двойной записи
Метод двойной записи заключается в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает
два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды – в дебет одного счета и в
кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может
быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного
или нескольких счетов в одинаковых суммах.
Благодаря методу двойной записи, объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах
во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.
Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и
последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется, бухгалтерской
проводкой – сумма операции как бы проводится от счета к счету.
Бухгалтерская проводка составляется только на основании документов.
Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:
 определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных
средствах предприятия;
 по «Плану счетов» выбрать счета, по дебету и кредиту которых, должна быть, записана
сумма данной хозяйственной операции.
Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется
корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются
корреспондирующими счетами.
В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или
проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый
счета. Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции
указываются два счета, и сложной – при участии трех и более счетов.
4.5. Оборотные ведомости
Осуществление принципа тождества данных аналитического учета, оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления
оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. На практике оборотные
ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических
записей синтетического и аналитического учета.
Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим
счетам синтетического и аналитического учета. Для удобства контроля за счетами, проверки
правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера
счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов
по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость
составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет форму:

Сальдо на начало Сальдо на конец


Оборот за месяц
Код месяца месяца
Наименование счетов (тыс. руб.)
счета (тыс. руб.) (тыс. руб.)
Д К Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7 8
10 Материалы 200 200 100 300 -
50 Касса 50 300 250 100 -
51 Расчетный счет 1000 50000 42000 9000 -
60 Расчеты с поставщиками 600 5000 13100 8700
70 Расчеты по оплате труда 250 250 300 300
80 Уставный капитал 400 400
Итого 1250 1250 55750 55750 9400 9400

В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три пары равенств:
1. Остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту.

47
2. Обороты по дебету и кредиту.
3. Остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств экономического субъекта на
начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс
экономического субъекта на начало периода (в приведенном примере 1 250 = 1 250).
Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная
операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов и если суммы не
совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в
подсчетах (55 750 = 55 750).
Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и
показывает баланс на конец отчетного периода (9 400 = 9 400).
В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о
состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому
синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в
зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета
применяют три формы оборотных ведомостей:
1. при ведении натурально-стоимостного учета;
2. при ведении учета только в денежном выражении;
3. при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то
оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости
по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в
стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по
этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – свод оборотов и сальдо по всем счетам
аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными
соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.
Например:
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой
авансовой выдаче:
Иванов А.А. Петров Б.Б. Сидоров В.В.
Д К Д К Д К
С1 – 20-00 20-00 С1 – 15-00 10-00 С1 – 40-00 25-00
Итого: 20-00 Итого: 20-00 Итого: 15-00 Итого: 10-00 Итого: 40-00 Итого: 25-00
С2 — С2 – 5-00 С2 – 15-00
Оборотная ведомость
Наименование счетов Сальдо Оборот Сальдо на конец
наначало месяца С1 за месяц месяца С2
Д К Д К Д К
Иванов А.А. - 20-00 20-00 -
Петров Б.Б. 15-00 10-00 5-00
Сидоров В.В. 40-00 25 00 15-00
Итого 55-00 20-00 55-00 20-00
Синтетический счет
Расчеты с подотчетными лицами
Д К
С1 – 55-00
20-00 20-00
10-00
25-00
Итого (об) – 20-00 Итого (об) – 55-00
С2 – 20-00
48
4.6. Основы классификации счетов
Для управления, планирования, оперативного руководства, анализа и контроля, а также для
выявления резервов повышения эффективности производства требуется самая разнообразная
информация. Разнообразие и многочисленность объектов бухгалтерского учета вызывает
необходимость применения большого количества различных счетов.
Для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета необходима их
группировка по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов.
Для правильного использования счета необходимо знать:
 название счета;
 структуру и экономическое содержание счета;
 объекты, учитываемые на данном счете;
 характер оборотов и сальдо счета;
 роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в определении себестоимости
продукции, в выявлении финансовых результатов.
Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую
перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных
операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятий.
Классификация счетов производится по признакам, наиболее существенными из которых
являются (см. рис. 4.1):
 отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
 степень детализации, получаемых показателей;
 назначение и структура счетов;
 экономическое содержание счетов.

К л асси ф и кац и я сч ето в б ухгал тер ско го уч ета

п о о тно ш е ни ю к б у хга л те р с ко м у б а л а нс у

балансовы е забалансов ы е
счета счета

активны е па ссив ны е

по степени д етал изац ии по л учаем ы х по казател ей

синте тические аналитические


счета счета

по эко но м ическо м у со д ерж анию

счета счета счета источников


хо зя йств е нны х ср е д ств хо зя йств е нны х пр о ц е ссо в образования сред ств

в зав исим о сти о т назначения и структуры

основ ны е р е гу л и р у ю щ и е операционны е
счета счета счета

инв ентарны е д ополнитель ны е распред елитель ны е


ф ондовы е контрарны е каль куляционны е
счета расчетов ко нтр а р но -д о по л ните л ь ны е сопоставляю щ ие

Рис. 4.1. Классификация счетов по отношению к балансу,


по степени детализации, по назначению и структуре счетов

49
Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу
является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или
пассив баланса. К таким счетам относятся счета, на которых объектами учета выступают активы,
собственный капитал и обязательства перед кредиторами.
По степени детализации, получаемых на счетах показателей различают счета синтетического и
аналитического учета.
В зависимости от назначения и структуры счета делятся на основные, регулирующие и
операционные.
По экономическому содержанию счета бывают различных видов хозяйственных средств,
хозяйственных процессов и источников образования средств.
Классификация счетов по экономическому содержанию
Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой
экономический объект учета должен быть отражен на счете, как показано на рис. 4.2.
Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта – это позволяет установить виды и количество
счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
К л асси ф и кац и я счето в п о эко н о м и ческо м у со д ер ж ан и ю

С ч ета С чета С ч ета


хо зя й ств ен н ы х ср ед ств хо зяй ств ен н ы х п р о ц ессо в и сто ч н и ко в ср ед с тв

С чета С чета С че та исто чни ко в С чета исто чнико в


20 о сно в но е
сред ств труда предм ето в труд а со б ств енны х п рив л еченны х
про изв о д ств о
сред ств сред ств
2 3 в с п о м о га те л ь ны е
про изв о д ств а
25 о б щ епр о изв о д ств енны е
01 о сно в ны е 10 м атериал ы расхо д ы 80 устав ны й 60 расчеты
средств а 11 ж ив о тны е на капитал с по став щ икам и
26 о б щ ехо зяйств енны е
04 нем атериал ь ны е в ы ращ ив ани и и 82 резерв ны й и по дрядчикам и
расхо д ы
актив ы о тко рм е капитал 66 расчеты по
29 обслуж ив аю щ ие
83 д о б ав о чны й кра тко сро чны м
про изв о д ств а и хо зяйств а
С чета С чета капитал кре д и там и займ ам
44 расхо д ы на п ро д аж у
д енеж ны х сред ств сред ств в расчетах 84 нераспред ел енная 67 расчеты по
46 в ы п о л не нны е эта п ы
п р и б ы л ь (н е п о к р ы т ы й д о л го с р о ч н ы м
по незав ерш енны м
уб ы то к) кре д и там и займ ам
раб о там
86 целевое 68 расчеты по
90 продаж и
50 касса 60 расчеты с ф инансиро в ание н а л о га м и с б о р а м
51 расчетны е по став щ икам и и 69 расчеты по
счета по дрядчикам и со циально м у
52 в ал ю тны е 62 расчеты с по купателям и страхо в анию и
счета и заказчикам и о б еспечению
55 спец иа л ьны е 71 расчеты с по д о тчетны м и 70 расчеты с
счета в б анка х лицами персо налом
58 ф инансо в ы е 76 ра сче ты с ра зны м и по опл ате труд а
в ло ж ения д еб ито рам и и кред ито рам и 76 расчеты с
р азны м и д еб ито рам и
и кред ито рам и

Рис. 4.2. Классификация счетов по экономическому содержанию


По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:
I. Хозяйственных средств.
II. Хозяйственных процессов.
III. Источников образования средств.
Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.
I. Счета учета хозяйственных средств – первая группа предназначена для учета состава и
движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:
 счета для учета средств труда;
 счета для учета предметов труда;
 счета денежных средств;
 счета средств в расчетах.
Объектом учета счетов первой подгруппы являются все виды (независимо от назначения)
основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они
составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой
зависят от наличия соответствующей информации.
На предприятиях и в организациях при помощи этой группы счетов устанавливается наличие
основных средств, их движение и выбытие.
Для учета основных средств используют счет 01 «Основные средства».
50
Счета второй подгруппы предназначены для учета производственных запасов, их наличия и
использования. К ним относятся такие счета как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и
откорме».
Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с
использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и других счетах в
банке. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Счета, входящие в первую классификационную группу являются активными, поэтому
начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое, то есть по дебету всех счетов
данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту – уменьшение зафиксированных
остатков.
Четвертая подгруппа счетов используется для получения показателей о средствах находящихся
в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с
подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др.
II. Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации
счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в
хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).
Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты
средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.
Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с
организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов,
содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные
с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации и др.
Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство»; 23
«Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 26
«Общехозяйственные расходы».
Процесс реализации продукции отражается на счетах 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и
расходы» и др. По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой
продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается
списание расходов и отражение выручки по реализованным ценностям.
III. Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в
зависимости от характера объектов учета:
 счета источников собственных средств;
 счета источников привлеченных средств.
Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и
добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Вторая подгруппа счетов используется для учета источников привлеченных (заемных) средств.
Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с
поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими
экономического субъекта и др.
В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение источников
(уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и
состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68
«Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из
однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы
включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру.
Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов
и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности организации.
Классификация счетов по назначению и структуре
Такая классификация счетов необходима для получения информации (см. рис. 4.3):
 о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;
 определения обеспеченности организации ресурсами;
 получения данных о себестоимости единицы продукции и т. д.
Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:
51
I. Основные.
II. Регулирующие.
III. Операционные.
IV. Финансово-результатные.

К л асси ф и кац и я счето в п о н азн ач ен ию и стр уктуре

С чета С чета
основны е операц ионны е

инвентарны е распред елител ьны е

0 1 "О сновны е сред ства"


0 4 "Н е м а те р и а л ь н ы е а к т и в ы " с о б и р а т е л ь н о -р а с п р е д е л и т е л ь н ы е
0 7 "О б о р у д о в а н и е к у с та н о в к е"
1 0 "М атериал ы " и д р.
2 5 "О б щ е п р о и зв о д с тв е н н ы е р а с х о д ы "
ф ондовы е 2 6 "О б щ е х озя й с тв е н н ы е р а с ч е ты "
2 8 "Б р а к в п ро и зв о д с тв е"

8 0 "У ставны й капитал" б ю д ж е т н о -р а с п р е д е л и т е л ь н ы е


8 2 "Р езервны й капитал"
8 3 "Д об авоч ны й капитал"
8 6 "Ц ел евое ф инансирование" и д р. 9 6 "Р е зе р в ы п р е д сто я щ и х р а с х о д о в "
9 7 "Р а с х о д ы б у д у щ и х п е р и о д о в"
расчетов 9 8 "Д о х од ы б у д у щ и х п е р и о д о в "

кал ькул яц ионны е


4 5 "Т о в ар ы о т гр у ж е н н ы е "
6 8 "Р а с че ты п о н а л о га м и с б о р а м "
6 9 "Р а с че ты п о соц иал ь ном у страхованию " 2 0 "О с н о в н о е п р о и зв о д с тв о "
7 5 "Р а с че ты с уч ред ител ям и" и д р. 2 3 "В с п о м о га т е л ь н ы е п р о и з в о д с т в а "
4 4 "Р а с хо д ы н а пр о д а ж у"

С чета С чета
р е гу л и р у ю щ и е ф и н а н с о в о -р е з у л ь т а т н ы е

контрарны е сопоставл яю щ ие

02 "А м о р т и з а ц и я о с н о в н ы х с р е д с т в " 9 0 "П р о д а ж и"


05 "А м о р т и з а ц и я н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в " 9 1 "П р оч и е д о хо д ы и ра с х о д ы "
14 "Р е з е р в ы п о д сн и ж е н и е с т о и м о с ти
м а териал ь ны х ц енностей"
9 9 "П р и б ы л и и у б ы тк и"
42 "Т о р го в а я н а ц е н ка " и д р .

к о н т р а р н о -д о п о л н и т е л ь н ы е

1 6 "О т к л о н е н и е о т с т о и м о с т и м а т е р и а л ь н ы х ц е н н о с т е й"
4 0 "В ы п у с к п р о д у к ц и и (р а б о т , у с л у г)" и д р .

Рис. 4.3. Классификация счетов по назначению и структуре


I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их
источников, то есть основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с
дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-
пассивными.
Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т. к. они
предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т. п. На дебете
инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите – их отпуск
(расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое
отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда
название – инвентарные).
К инвентарным счетам относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10
«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.
Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Они используются для
наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств
предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет
соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные
законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет
кредитовое сальдо.

52
К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое
финансирование».
К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и
активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии
расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности
финансового состояния экономического субъекта не допускается зачет между статьями его активов и
пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна
формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов
и кредиторов.
Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на
которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской
задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности
– по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как
правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской
задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому
счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.
Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер
которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причем характер возникающих расчетов
может меняться, то есть в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой
организации – кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура этого счета, применяемого
в течение учетного периода, будет меняться, то есть из активного счет становится пассивным и
наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению
дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и
увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счете показывается,
развернуто – по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается
раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.
К активным счетам расчетов относятся: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары
отгруженные» и др. К пассивным счетам расчетов относятся: 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
др. К активно-пассивным счетам расчетов относятся: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
II. Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования
(уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь
структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта.
Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете либо
уменьшать ее. В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и
контрарно-дополнительные.
Дополнительными называются счета увеличивающие (дополняющие) оценку средств,
указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 года такие счета отсутствуют.
Контрарными называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом
счете. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов и в
соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.
Например. Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он является контрактивным
по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на
конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым
всегда по первоначальной (восстановительной) стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную
стоимость основных средств, то есть фактическую оценку состояния основных фондов организации
на данный момент.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых
источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие
регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения
действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная

53
оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости
(оценки).
К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16
«Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под
снижение материальных ценностей» и другие.
III. Операционные счета – группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая
распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.
Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем
предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или
отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости работ. На
распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или
реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух
видов.
Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном
периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а
подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного
счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке
используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета
для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту
собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на
соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в
порядке установленном инструкцией.
Например. Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используется для учета
накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами
управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально
включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной
номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим
счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак
в производстве».
Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые
сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами
соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к
которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета
как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих
периодов».
Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения
себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей
структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых
складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту – списывается
фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее
незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе
объектов калькуляции и калькуляционных статей.
К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
IV. Финансово-результатные (сопоставляющие) счета служат для определения результатов
производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и
кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету –
расходы, убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы,
полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам
и убыткам – убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых
операций (с ценными бумагами), прочие убытки.

54
К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи» предназначенный для обобщения
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также
для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота
по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»
и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль
или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не
имеет.
Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может
меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а
кредитовое – прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного)
финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм
дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый
результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве,
убыток в активе баланса.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки
(наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми
счетами.
К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации:
 о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно
находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных
ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т. п.);
 условных прав и обязательств;
 для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
4.7. План счетов бухгалтерского учета
Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой
для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для
единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках,
хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации
бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким
документом является План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов
бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
Наименование счета № Вид счета Субсчет номер и
наименование
по отношению к по назначению и структуре
балансу
1 2 3 4 5
Раздел I Внеоборотные активы
По видам основных
Основные средства 01 активный основной (инвентарный)
средств
Амортизация основных Регулирующий
02 пассивный
средств (контрарный)
По видам
Доходные вложения в
03 активный Основной (инвентарный) материальных
материальные ценности
ценностей

55
Наименование счета № Вид счета Субсчет номер и
наименование
по отношению к по назначению и структуре
балансу
1 2 3 4 5
По видам
нематериальных
активов и по расходам
на научно-
Нематериальные активы 04 активный Основной (инвентарный) исследовательские,
опытно-
конструкторские и
технологические
работы
Амортизация Регулирующий
05 пассивный
нематериальных активов (контрарный)
06
Оборудование к установке 07 активный Основной (инвентарный)

56
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
1. Приобретение
земельных участков
2. Приобретение
объектов
природопользования
3. Строительство
объектов основных
средств
4. Приобретение
объектов основных
средств
Вложения во внеоборотные Операционный 5. Приобретение
08 активный
активы (калькуляционный) нематериальных
активов
6. Перевод молодняка
животных в основное
стадо
7. Приобретение
взрослых животных
8. Выполнение научно-
исследовательских,
опытно-
конструкторских и
технологических работ
Отложенные налоговые
09 активный регулирующий(контрарный)
активы
Раздел II Производственные запасы
1. Сырье и материалы
2. Покупные
полуфабрикаты и
комплектующие
изделия, конструкции и
детали
3. Топливо
4. Тара и тарные
материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы,
Материалы 10 активный основной (инвентарный) переданные в
переработку на сторону
8. Строительные
материалы
9. Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
10. Специальная
оснастка и специальная
одежда на складе
11. Специальная
оснастка и специальная
одежда в эксплуатации
Животные на выращивании
11 активный основной (инвентарный)
и откорме
12
13
Резервы под снижение
регулирующий
стоимости материальных 14 пассивный
(контрарный)
ценностей

57
Заготовление и
операционный
приобретение 15 активный
(калькуляционный)
материальных ценностей

58
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
Отклонение в стоимости регулирующий (контрарно-
16 активно/пассивный
материальных ценностей дополнительный)
17
18
1. Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных средств
2. Налог на
добавленную
стоимость по
Налог на добавленную
приобретенным
стоимость по 19 активный основной (расчетов)
нематериальным
приобретенным ценностям
активам
3. Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материально-
производственным
запасам.
Раздел III Затраты на производство
операционный
Основное производство 20 активный
(калькуляционный)
Полуфабрикаты
21 активный основной (инвентарный)
собственного производства
22
Вспомогательные операционный
23 активный
производства (калькуляционный)
24
операционный
Общепроизводственные
25 нет остатка (собирательно-
расходы
распределительный)
операционный
Общехозяйственные
26 нет остатка (собирательно-
расходы
распределительный)
27
операционный
Брак в производстве 28 нет остатка
(калькуляционный)
Обслуживающие операционный
29 активный
производства и хозяйства (калькуляционный)
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
Раздел IV Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, регулирующий (контрарно-
40 нет остатка
услуг) дополнительный)

59
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
1. Товары на складах
2. Товары в розничной
торговле
Товары 41 Активный основной (инвентарный)
3. Тара под товаром и
порожняя
4. Покупные изделия
регулирующий
Торговая наценка 42 пассивный
(контрарный)
Готовая продукция 43 активный основной (инвентарный)
Расходы на продажу операционный
44 активный
(калькуляционный)
Товары отгруженные 45 активный основной (расчетов)
Выполненные этапы по
46 активный основной (инвентарный)
незавершенным работам
47
48
49
Раздел V Денежные средства
1. Касса в организации
2. Операционная касса
Касса 50 активный основной (инвентарный)
3. Денежные
документы
1 2 3 4 5
Расчетные счета 51 активный основной (инвентарный)
Валютные счета 52 активный основной (инвентарный)
53
54
1. Аккредитивы
Специальные счета в банках 55 активный основной (инвентарный) 2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
56
Переводы в пути 57 активный инвентарный
1. Паи и акции
2. Долговые ценные
бумаги
Финансовые вложения 58 активный основной (инвентарный) 3. Предоставленные
займы
4. Вклады по договору
простого товарищества
Резервы под обесценение регулирующий
59 пассивный
вложений в ценные бумаги (контрарный)
РАЗДЕЛ VI Расчеты
Расчеты с поставщиками и
60 активно/пассивный основной (расчетов)
подрядчиками
61
Расчеты с покупателями и
62 активно/пассивный основной (расчетов)
заказчиками
Резервы по сомнительным регулирующий
63 пассивный
долгам (контрарный)
64
65
Расчеты по краткосрочным По видам кредитов и
66 пассивный основной (расчетов)
кредитам и займам займов
Расчеты по долгосрочным По видам кредитов и
67 пассивный основной (расчетов)
кредитам и займам займов

60
61
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
Расчеты по налогам По видам налогов и
68 активно/пассивный основной (расчетов)
и сборам сборов
1. Расчеты по
социальному
страхованию
2. Расходы по
Расчеты по социальному пенсионному
69 активно/пассивный основной (расчетов)
страхованию обеспечению
3. Расчеты по
обязательному
медицинскому
страхованию
Расчеты с персоналом по
70 пассивный основной (расчетов)
оплате труда
Расчеты с подотчетными
71 активно/пассивный основной (расчетов)
лицами
72
1. Расчеты по
предоставленным
Расчеты с персоналом по займам
73 активно/пассивный основной (расчетов)
прочим операциям 2. Расчеты по
возмещению
материального ущерба
74
1. Расчеты по вкладам в
уставный (складочный)
Расчеты с учредителями 75 активно-пассивный основной (расчетов) капитал
2. Расчеты по выплате
доходов
1. Расчеты по
имущественному и
личному страхованию
2. Расчеты по
претензиям
Расчеты с разными 3. Расчеты по
76 активно-пассивный основной (расчетов)
дебиторами и кредиторами причитающимся
дивидендам и другим
доходам
4. Расчеты по
депонированным
суммам
Отложенные налоговые регулирующий
77 пассивный
обязательства (контрарный)
78
1.Расчеты по
выделенному
имуществу
Внутрихозяйственные 2.Расчеты по текущим
79 активно-пассивный основной (расчетов)
расчеты операциям
3.Расчеты по договору
доверительного
управления
Раздел VII Капитал
Уставный капитал 80 пассивный основной (фондовый)
Собственные акции 81 активный основной (инвентарный)
Резервный капитал 82 пассивный основной (фондовый)
Добавочный капитал 83 пассивный основной (фондовый)
62
Нераспределенная прибыль
84 пассивный основной (фондовый)
(непокрытый убыток)
85
По видам
Целевое финансирование 86 пассивный основной (фондовый)
финансирования
87

63
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
88
89
Раздел VIII Финансовые результаты
финансово-результатный 1. Выручка
(сопоставляющий) 2. Себестоимость
продаж
3. Налог на
Продажи 90 нет остатка добавленную
стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль / убыток от
продаж
финансово-результатный 1. Прочие доходы
(сопоставляющий) 2. Прочие расходы
Прочие доходы и расходы 91 нет остатка
3. Сальдо прочих
доходов и расходов
92
93
операционный
Недостачи и потери от
94 нет остатка (собирательно-
порчи ценностей
распределительный)
95
1 2 3 4 5
Резервы предстоящих операционный (бюджетно-
96 пассивный По видам расходов
расходов распределительный)
операционный (бюджетно-
Расходы будущих периодов 97 активный По видам расходов
распределительный)
операционный (бюджетно- 1. Доходы, полученные
распределительный) в счет будущих
периодов
2. Безвозмездные
поступления
3. Предстоящие
поступления
задолженности по
Доходы будущих периодов 98 пассивный недостачам,
выявленным за
прошедшие годы
4. Разница между
суммой, подлежащей
взысканию с виновных
лиц, и балансовой
стоимостью по
недостачам ценностей
Прибыли и убытки 99 активно-пассивный финансово-результатный
Забалансовые счета
Арендованные основные
001
средства
Товарно-материальные
ценности, принятые на 002
ответственное хранение
Материалы, принятые в
003
переработку
Товары, принятые на
004
комиссию
Оборудование, принятое
005
для монтажа
64
Бланки строгой отчетности 006

65
Окончание табл.
1 2 3 4 5
Списанная в убыток
задолженность
007
неплатежеспособных
дебиторов
Обеспечения обязательств
008
платежей полученные
Обеспечения обязательств и
009
платежей выданные
Износ основных средств 010
Основные средства,
011
сданные в аренду
План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов
приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета
второго порядка). В Плане счетов счета сгруппированы по признаку экономического содержания
отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной
последовательности.
По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей
народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от
подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом
двойной записи.
Для учета специфических операций экономического субъекта могут по согласованию с
Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в
План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа,
контроля и отчетности. Экономические субъекты могут уточнять содержание отдельных из них,
исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий:
 регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам
ведения бухгалтерского учета;
 приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
 раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на
них фактов;
 раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений
Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств,
производственных запасов и т. д.).
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема
корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов
хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме,
экономические субъекты могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы
ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №
94н.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных
активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки,
группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими
указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов бухгалтерского
учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации как
документа, не носящего нормативно-правовой характер.
Вопросы для самопроверки
1. Что означает понятие «открыть счет»?
2. Какие бывают счета?
66
3. В чем заключается метод двойной записи?
4. Что называется корреспонденцией счетов?
5. Для чего предназначен синтетический счет?
6. Что такое субсчет?
7. Какие счета называются простыми, а какие – сложными?
8. Для чего используют оборотные ведомости?
9. По каким признакам производится классификация счетов?
10. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?
11. Какие счета относятся к инвентарным?
12. На какие группы делятся счета по назначению и структуре?

67
ГЛАВА 5. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

5.1. Значение документации в бухгалтерском учете


Первичные данные о хозяйственной деятельности экономического субъекта являются входом в
систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а выходом из нее –
необходимая информация для лиц, принимающих решение.
В бухгалтерском учете порядок создания, принятия и отражения первичных документов
регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв.
Минфином CCCР от 29.07.1983 № 105.
Документ – это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом
и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.
Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций
позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за
деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-
платежной дисциплины.
Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества
всех форм собственности должна отвечать следующим требованиям:
 своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в
документах;
 простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей
первичной информации к способам ее последующей обработки;
 рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.
При проверках предприятий налоговыми органами много внимания уделяется правильному
оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба
делает вывод о верности расчетов с бюджетом. Главные бухгалтера предприятий (особенно вновь
созданных) должны уделять особое внимание документальному оформлению хозяйственных
операций по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности, если товар перемещается
между структурными подразделениями предприятия. Несвоевременное оформление или не
оформление произведенных операций запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с
бюджетом. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить
налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией.
Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать – финансовые санкции по отношению к
предприятию. Чтобы избежать ситуации, при которых предприятию придется доказывать свою
правоту через суд, рекомендуем обратить особое внимание на документальное оформление
хозяйственных операций.
Создание носителей первичной учетной информации (документов) – это трудоемкий процесс,
на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый
бухгалтерами, настолько велик, что даже большой штат счетных работников зачастую не в состоянии
справиться с ним вручную. Поэтому сокращение трудоемкости учетных работ путем автоматизации
учета является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителями многих предприятий.
5.2. Классификация бухгалтерских документов
Все хозяйственные операции должны производиться с оформлением первичных документов, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам (см. рис 5.1):
 по назначению;
 по содержанию хозяйственных операций;
 по объему отраженных в них операций;
 по способу использования;
 по числу учитываемых операций;
 по месту составления;
 по способу заполнения.

68
К л асси ф и кац и я б ухгал тер ски х д о кум ен тов

по назначени ю по содерж анию хоз. операци й

распоряд ител ь ны е оправд ател ьны е м атериал ьны е расчетны е

сод ерж ат распоря ж ение, с о с т а в л я ю тс я в м о м е н т отраж аю т д виж е ние по оф орм л ению расчетны х
разреш ение, указание на со в е р ш е н и я о п е р а ц и и, то в а р н о -м а те р и а л ь н ы х взаим оотнош ений с
п р о в е д е н и е хо з. о п е р ац ии отраж ая ее испол не ние ц енностей партнерам и по в озникш им
( д о в е р е н н о с т и и т . д .) ( н а к л а д н ы е , а к т ы и т . д .) об стоятел ь ствам

ком бинир ованны е б у х га л те р с ко го о ф о р м л е н и я денежны е

со ч е та ю т в се б е р а зр еш и- за п о л н я ю тся в уч е тн ы х по оф орм л ению операц ий


те л ь н ы й и о п р а в да те л ь н ы й ц е л я х д л я о б л е гч е н и я с нал ичны м и и б езнал ичны м и
х а р а кте р (р а с х о д н ы й и у с ко р е ни я р а б о ты д енеж ны м и сред ствам и
к а с с о в ы й о р д е р и т . д .) ( с п р а в к и , р а с ч е т ы и т .п .)

по степени об об щ ени я уч етной и нф орм ац ии по способу охвата операц ий

первичны е сводны е разовы е накопител ьны е

с о с та в л я ю тс я в м о м е нт д л я об об щ ения д л я отраж ения од н ой д л я р е ги с тр а ц и и и


соверш ения хозяйственной уч е тно й и нф о рм ац ии ил и нескольких од но- накапл ивания од нород ны х
операции из первичных р о д н ы х х о з. о п е р а ц и й, хоз. опер ац ий, сов ерш аем ы х
д окум ентов соверш аем ы х од новрем енно в разное врем я

по чи слу учи ты ваем ы х пози ций по м есту составлени я

од нострочны е м н о го с тр о ч н ы е внутренни е внеш ние

сод ерж ат о д ну сод ерж ат д ве или б ол ее д л я оф орм л ения п о с ту п а ю т о т д р у ги х


учетную позиц ию уч е тны х п озиц ий в нутренних д о кум ентов о р га н и за ц и й

по способу заполнени я по основани ю носи тел я

в руч н ую автом а тизир ованн о бум аж ны й м аш инны й

Рис. 5.1. Классификация бухгалтерских документов


Бухгалтерские документы по назначению можно разделить на группы (см. рис. 5.2):
 организационно-распорядительные;
 оправдательные (исполнительные);
 комбинированные;
 документы бухгалтерского оформления.

К л асси ф и кац и я п ер в и ч н ы х д о кум ен то в п о н азн ач ен и ю

О р га н и з а ц и о н н о -р а с п о р я д и т е л ь н ы е д о к у м е н т ы О п р а в д а т е л ь н ы е (и с п о л н и т е л ь н ы е ) д о к у м е н т ы

разреш аю т провед ение операции отраж аю т ф акт соверш ения о пе рации


(п р и к а з ы , р а с п о р я ж е н и я , д о в е р е н н о с т и и т .п .) (на кл а д ны е , тр е б о в а ния , пр ихо д ны е
к а с с о в ы е о р д е р а , а к т ы п р и е м к и и т .п .)

Д о кум енты , со д ерж ащ ие распо ряд ител ьны й Д о к у м е нты б у хга л те р с к о го о ф о р м л е ни я


и о п р а в д а т е л ь н ы й х а р а к т е р (к о м б и н и р о в а н н ы е )

р а схо д ны е ка ссо в ы е о р д е р а , ра зличны е р асчеты и справ ки,


п л а те ж н ы е в е д о м о с т и и т.п . з а п о л н я е м ы е б у х га л т е р о м

Рис. 5.2. Классификация первичных документов

69
К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания,
доверенности и т. п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на
проведение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в
учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.
К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования,
приходные ордера, акты приемки и т.п. Оправдательные документы составляются в момент
совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной
информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в
учетные регистры.
Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный
характер, такие документы относят к комбинированным (платежная ведомость, расходный кассовый
ордер).
Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, не
имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые
играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии
(справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи; распределение прибыли
предприятия, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и др.).
Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.
5.3. Первичные учетные документы
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
 наименование документа;
 дата составления документа;
 наименование экономического субъекта, составившего документ;
 содержание факта хозяйственной жизни;
 величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с
указанием единиц измерения;
 наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и
ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование
должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления
свершившегося события;
 подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых
для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного
документа, подписанного электронной подписью. Первичный учетный документ должен быть
составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным –
непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Экономический субъект может пользоваться унифицированными формами учетных
документов, разработанных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 № 835
«О первичных учетных документах» [05]. Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и
Минэкономики РФ.
Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для
совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к
документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из
оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета.
Госкомстат России по мере необходимости вносит изменения и дополнения в
унифицированные формы первичной учетной документации как показано в таблице 5.1, а также
обеспечивает дальнейшую разработку унифицированных форм первичной учетной документации.

70
Таблица 5.1.
Формы первичных документов

Формы первичной учетной документации Нормативный акт, утвердивший формы


По учету кадров Постановление Госкомстата РФ
от 05.01.2004 № 1
По учету использования рабочего времени и Постановление Госкомстата РФ
расчетов с персоналом по оплате труда от 05.01.2004 № 1
По учету основных средств Постановление Госкомстата РФ
от 21.01.2003 № 7
По учету нематериальных активов Постановление Госкомстата РФ
от 30.10.1997 № 71а
По учету материалов Постановление Госкомстата РФ
от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003)
По учету малоценных и быстроизнашивающихся Постановление Госкомстата РФ
предметов от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003)
По учету работ в капитальном строительстве Постановление Госкомстата РФ
от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003);
Постановление Госкомстата РФ
от 11.11.1999 № 100
По учету кассовых операций Постановление Госкомстата РФ
от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000)
По учету результатов инвентаризации Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998
№ 88 (ред. от 03.05.2000)
По учету работы строительных машин и механизмов Постановление Госкомстата РФ
от 28.11.1997 № 78
По учету работ в автомобильном транспорте Постановление Госкомстата РФ
от 28.11.1997 № 78
Расчетные документы Положение ЦБ РФ «О безналичных
расчетах в Российской Федерации»
от 03.10.2002 № 2-П
(ред. от 11.06.2004)
Документы строгой отчетности Приказ Минфина РФ от 25.02.2000 № 20н;
письмо Минфина РФ от 12.03.1999
№ 16-00-24-32;
письмо Минфина РФ от 10.04.1996
№ 16-00-30-19;
письмо Минфина РФ от 20.04.1995
№ 16-00-30-35
Формы унифицированных документов приспособлены для ведения учета в условиях
механизированной обработки учетных данных, а также – для обработки вручную Форматы бланков,
указанных в альбомах унифицированных форм, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по общесоюзному классификатору
управленческой документации (ОКУД), которое проставляется отдельным реквизитом в верхнем
правом углу формы.
В унифицированные формы организация при необходимости может вносить дополнительные
реквизиты. В обязательном порядке при этом должны быть оставлены без изменений все реквизиты
утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации, а
также соблюдены требования стандартов к их структуре и оформлению. Удаление отдельных
реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть
оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны быть утверждены в
приказе об учетной политике экономического субъекта и должны содержать перечисленные выше
обязательные реквизиты учетных документов.
Формы таких документов могут являться отдельным приложением к учетной политике
организации на соответствующий год и утверждаться отдельным приказом (распоряжением)
руководителя организации.
71
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено
представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на
бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или
государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного
учетного документа, составленного в виде электронного документа.
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные
документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов,
изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в
документы бухгалтерского учета.
5.4. Понятие документооборота
Документооборот – движение документов на предприятии от их создания или получения от
других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.
Документооборот, организованный по графику:
 позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь – от
оформления и проверки до обработки;
 способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего
времени;
 повышает производительность труда счетных работников;
 способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета;
 способствует повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ;
 повышает эффективность всей учетной работы организации.
Схема документооборота представлена на рисунке 5.3.

Поступление Передача
документа документа
в бухгалтерию в архив

Составление
документа
на предприятии
Бухгалтерия Архив
или получение
со стороны

Проверка документа: Обработка документа:


по форме, арифметически, запись проводок, включение
по существу документов в регистры

Рис. 5.3. Схема документооборота


Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. На начальном
этапе работы по составлению графика документооборота устанавливается:
 перечень первичных документов, применяемых на предприятии;
 круг лиц, которые обращаются с первичными документами;
 кто из работников экономического субъекта имеет право подписывать данные
документы и несет ответственность за правильность их оформления и
своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем
организации);
 рабочая схема действующих отделов организации;
 порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок
представления документов конечному потребителю информации (бухгалтерии);
 график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно
организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

72
Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те
документы, которые оформлены в установленном порядке.
В обязанности всех работников организации включаются положения о создании и
представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в
строгом соответствии с графиком документооборота. Каждому лицу, участвующему в
документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за
невыполнение требований документооборота.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию,
проверке и обработке документов (как показано на рис. 5.4), выполняемых каждым подразделением
предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Приложение к Положению о документах


и документообороте в бухгалтерском учете,
утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105

Пример графика документооборота по предприятию


Утвержден
приказом № _____ от _______

Обработка Передача в
Создание документа Проверка документа
документа архив
документаНаименование

за оформлениеответственный

за исполнениеответственный

за проверкуответственный
за выпискуответственный
экземпляровколичество

представленияпорядок

представлениясрок

срок исполнения
кто представляет
срок исполнения

срок передачи
кто исполняет

кто исполняет

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
2экз. – склад1 экз. – цех

по истечении квартала
при реестрепри отчете

(до часов)ежедневно
(до час.)Ежедневно
бухгалтерияОМТС,

бухгалтерия

бухгалтерия

бухгалтерия
требование

ежедневно
склад

2 цех

Рис. 5.4. График документооборота


Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и
представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников
организации. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия.
5.5. Право подписи первичных документов
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не
представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в
них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

73
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то
лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные
документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются
документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры
и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по
осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут
быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет
всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о
них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
5.6. Правила проверки первичных документов
и исправления ошибок в них
Проверка первичных документов – контроль, проводимый на предмет соответствия документа
установленным правилам.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, (см.
рис. 5.5):
 по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
 по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка
отдельных показателей);
 подсчета сумм (правильности произведенных вычислений).
П р о в ер ка п ер ви ч н ы х д о кум ен тов

по ф орм е по сод ер ж анию подсчет сумм

п о л н о та и п р ав и л ь н о с ть законность докум ентированы х п р а в и л ь н о с ть п ро и з-


оф орм ления д окум ента, о п е р а ц и й , л о ги ч е ск а я ув я зка в еде нны х в ы ч исленний
зап о лне ни е р еквизитов отд ельны х показателей

Рис. 5.5. Виды проверок первичных документов


При проверке по форме необходимо проконтролировать заполнение обязательных реквизитов
документа – оформленный ненадлежащим образом документ, налоговая инспекция может признать
недействительным. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с
учетом требований по их заполнению, содержать необходимые подписи лиц, ответственных за
составление документа, и их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено
бланком формы и действующим законодательством. При этом необходимо учитывать, что в целях
налогообложения, первичными документами являются не только накладные, счета-фактуры,
платежные поручения, но и договоры, акты сдачи-приемки, гарантийные письма и пр.
Ошибки, выявленные в результате проверки, можно разделить на несколько групп:
 по причинам возникновения –
 небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность
вычислительной техники и т. п.;
 по месту возникновения –
 в тексте или цифрах первичных документов, при разноске в регистры;
 по значению –
 локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические
ошибки в нескольких местах).
Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские
документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься
лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено
подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и
банковских), исправляются следующим образом:

74
 зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы можно
было прочитать исправленное;
 надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма;
 на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц
подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица производившего
исправление, а также проставляется дата исправления.
В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не
оговоренные исправления не допускаются.
Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом
экземпляре в отдельности.
Типичные ошибки при работе с первичными документами:
 использование форм первичных документов, созданных на предприятии, но не
утвержденных в приказе по учетной политике;
 отсутствие в документах не являющихся унифицированными или
специализированными обязательных реквизитов;
 отсутствие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право
подписи первичных документов;
 не заполнение обязательных реквизитов первичных документов;
 наличие подчисток и помарок в документах;
 нарушение правила исправления ошибок в документах;
 исправления в кассовых документах;
 записи простым карандашом;
 отсутствие прочерков в свободных строках;
 отсутствие штампа или записи «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) в
документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым ордерам;
 арифметические ошибки при таксировке документов.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на
основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом
документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.
5.7. Порядок хранения бухгалтерских документов
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для
отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах,
рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных
министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный
период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую
отчетность.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному
хранению согласно ст. 29 Закона о бухгалтерском учете в течение сроков, устанавливаемых в
соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их
в архив несет главный бухгалтер.
Для упорядочения количества издаваемых и получаемых документов рекомендуется вести
номенклатуру дел.
Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку – дело. Все папки,
находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел. Список дел может быть оформлен
следующим образом:
Наименование Количество дел
Индекс дела Срок хранения Примечания
дела в папке

75
 индекс дела (номера на папке) может состоять из присвоенного подразделению номера
и внутреннего номера;
 наименование дела (заголовок);
 количество дел в папке (заполняется при формировании папки);
 срок хранения;
 примечание (может указываться, на основании какого из перечней устанавливается
срок хранения документов).
Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в
специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных
главным бухгалтером.
С 30 сентября 2011 г. сроки хранения бухгалтерской документации определяются Перечнем
типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности
государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков
хранения, утвержденным Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558.
Перечень подготовлен в соответствии с Федеральным законом от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об
архивном деле в Российской Федерации».
Предусмотрены пятилетние сроки хранения всех типов договоров организации (после
завершения их исполнения), за некоторыми исключениями. Так, договоры и документы (списки
объектов имущества, акты, расчеты отчислений от прибыли, переписка) по лизингу имущества
организации хранят постоянно, договоры и документы по залогу движимого имущества – десять лет,
аналогичные договоры и документы по залогу недвижимости – постоянно. Бессрочно хранят акты о
передаче прав на недвижимое имущество и сделок с ним от прежнего к новому правообладателю (с
баланса на баланс). Документы (заявки, акты оценки, переписка и др.) по продаже движимого
имущества нужно держать в архиве в течение десяти лет после совершения сделки.
Постоянному хранению подлежат бухгалтерская (финансовая) отчетность по МСФО или
другим стандартам, а также книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Для положения об оплате труда и премировании работников установлен срок хранения 75 лет.
Правила хранения распространяются как на бумажные документы, так и на документы,
составленные в электронном виде. Хранить последние обычно разрешается без распечатки – на
электронных носителях информации, т. к. вывод на печать производится по общему правилу только
по требованию другого лица или государственного органа в случаях, предусмотренных
законодательством РФ или договором. Исключение составляют, например, бухгалтерская
(финансовая) отчетность, которая хранится не только в электронном виде, но и обязательно в виде
бумажного экземпляра с собственноручной подписью директора
В случае прекращения деятельности организации документы, связанные с начислением и
выплатой заработной платы работникам, подлежат сдаче в государственные архивы.
Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются,
подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой.
Меры, которые необходимо предпринять в связи с утерей (пропажей или гибелью) первичных
бухгалтерских документов, указаны в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском
учете, утв. Минфином СССР от 29.07.1983 № 105.
В соответствии с п. 6.8 этого Положения в случае пропажи или гибели первичных документов
руководитель экономического субъекта назначает своим приказом комиссию по расследованию. В
нее следует включить работников бухгалтерии и специалистов, которые могут выявить причины
утраты документов, – главного инженера, начальника службы безопасности и т. п.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители
следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляют актом, в котором необходимо указать причины
утраты документов, описать место, которое исследовалось, характер внешних повреждений. У лиц,
ответственных за сохранность документов (главного бухгалтера, делопроизводителя или др.),
необходимо получить письменные объяснения. К акту прилагается опись пострадавших документов.
Акт утверждает руководитель организации.
При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов
бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется
организацией самостоятельно.

76
Вопросы для самопроверки
1. Дайте определение документооборота. Какие этапы включает документооборот в
бухгалтерском учете? Кто утверждает график документооборота?
2. По каким признакам классифицируются документы бухгалтерского учета?
3. Что представляют собой документы бухгалтерского оформления?
4. Кто имеет право подписывать документы, которыми оформляются операции с денежными
средствами?
5. Как производится проверка первичного документа в бухгалтерии?

77
ГЛАВА 6. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
6.1. Учетные регистры
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на
основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом
документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.
Совокупность средств (вручную или с использованием средств автоматизации) и приемов, с
помощью которых осуществляется регистрация учетной информации (сведений из первичных
документов) понимается под термином техника бухгалтерского учета.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
учетных документах, составляются сводные учетные документы – учетные регистры, которые в
зависимости от степени автоматизации могут составляться на бумажных и машинных носителях
информации (в электронном виде). Учетные регистры применяются для отражения информации на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
 наименование регистра;
 наименование экономического субъекта, составившего регистр;
 дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
 хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
 величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
 наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
 подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов
либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета
Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного
документа, подписанного электронной подписью.
Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета, должны
представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в
хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского
учета.
Виды учетных регистров приведены на рис. 6.1.
У ч етн ы е р еги стр ы

П о вн еш не м у виду П о н азн ачен ию П о со д ер ж ан ию П о ф орме

К н и ги Х р о н ол о ги че ски е С и н те ти ч е с к и е двустор онние

гл а в н а я к н и га, р е ги с тр а ц и я ве д е тся гл а в н а я к н и га , к н и га опер ац и я отр аж а ется


к а с с о в а я к н и га в п о с л е д о ва те л ь н о с ти "Ж у р н а л -Г л а в н а я ", п о д е б е ту и кр е д и ту
соверш ения опер ац ий ж у р н ал ы -ор д е р а соотв етств ую щ их
К а р то ч ки п о в р е м е н и ( к н и га счетов
п р о д аж , к н и га п оку п о к) А нали ти ческие
одностор онние
и нвентар ны е С и стем ати ческие
к а р то ч ки , ка р то ч ки к н и ги , к а р то ч к и
с кл а д с кого у ч е та в ед ом ости, опер ац и я отр аж а ется
р е ги с тр а ц и я ве д е тся та б у л я гр а м м ы ли б о по д еб ету счета,
С в о б о д н ы е л и с ты по опр ед ел енной л и б о п о кр е д и ту
с и с тем е (гр у п п и р о в ке)
(гл а в н ая кн и га) линейные
ж ур н ал ы -о р д ер а,
вед ом ости, Ком бинированные
м а ш и н о гр а м м ы , запи сь по д еб ету и
та б у л я гр а м м ы к р е д и ту о тр аж а е тся
р е ги с тр а ц и я ве д е тся п о о д н о й стр о ке
М аш и нны е носи тели см еш анны м способом,
со ч е та ю щ и м пр и зн а ки ш ахм атны е
х р о н о л о ги ч ес к и х и
м а гн и тн ы е л е н ты , си стем ати ч ески х зап и сей
д и с ки , д и с ке ты и д р . (ж у р н а л -о р д е р ) отр аж ение операц и и по
д еб ету и кр ед и ту счетов
по ш ахм атной ф ор ме

78
Рис. 6.1. Виды учетных регистров
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:
 книги;
 карточки;
 свободные листы;
 машинные носители (магнитные ленты, диски, дискеты и др.).
Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и
графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными
работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие книги пронумерованы и
прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя
экономического субъекта и главного бухгалтера. В таких книгах исключена возможность замены
отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Как пример применения учетных
регистров в виде книг можно привести главную книгу – регистр синтетического учета, Книга
остатков материалов на складах – регистр аналитического учета, необходимый для взаимосвязи
данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за
сохранностью различных видов собственности.
Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки),
материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их
основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица –
картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой
продукции.
Свободные листы – учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений
по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и
выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости,
машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить
обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.
По характеру регистрации записей, учетные регистры классифицируются на:
 хронологические (регистрационный журнал);
 систематические (главная книга);
 комбинированные (журналы-ордера).
Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах в хронологическом порядке – это
регистрация в порядке их совершения по датам. Для хронологической записи предназначен
регистрационный журнал, который применяется при мемориально-ордерной форме учета. В этом
журнале регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по
регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых
оборотов по всем счетам за этот же месяц.
Систематическая регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах – это запись
операций по определенной системе на счетах бухгалтерского учета. При этом происходит
необходимая группировка хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.
Примером может служить запись в главной книге.
При комбинированной регистрации хозяйственных операций сочетается использование
хронологических и систематических записей.
По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они могут быть:
 синтетическими (главная книга, журналы-ордера);
 аналитическими (карточки аналитического учета).
По форме учетные регистры могут быть:
 двусторонними – запись хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту
соответствующих счетов;
 односторонними – хозяйственная операция может быть отражена либо по дебету счета,
либо по кредиту счета;
 линейными – запись хозяйственной операции по дебету и кредиту счета отражается по
одной строке. В качестве примера можно привести запись в книге «журнал-главная». В
этой книге каждый мемориальный ордер записывается одной строкой, в которой
показываются сумма по ордеру и сумма по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Линейная запись является менее совершенной по сравнению с шахматной записью.

79
 шахматными – запись хозяйственной операции, при которой сумма, записанная один раз
будет отражена по дебету и кредиту соответствующих счетов. Это достигается путем
построения учетных регистров по шахматному принципу. Шахматная запись широко
применяется при журнально-ордерной форме учета. Она сокращает количество записей и
дает возможность видеть оба корреспондентских счета по данной хозяйственной операции.
В этом отношении шахматная запись имеет преимущества перед линейной записью.
Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполнения, технику
взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.
Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и
сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа
хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении
результатов его работы.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета
обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно
быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты
исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, –
государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во
внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее
разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится
одним из следующих способов:
 корректурным способом – ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст)
аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое,
над зачеркнутым, делается запись исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же,
на полях, против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается
оговорка «Исправлено» с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана
в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм;
 способом дополнительной проводки – дополнительная проводка составляется, если
фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. При этом
оформляется бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где
искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной
форме учета для дополнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот
способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учетных
регистрах или выявлена после подсчета итогов;
 способом «красное сторно» – в случае, если операция записана в большей сумме, чем
следовало или по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, при подсчете итогов
излишне записанная сумма вычитается. Исправления способом «красное сторно»
оформляются бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату
исправляемого документа, обоснование внесения исправления;
 способом обратной проводки – для исправления проводки (как правило, ошибочно
сделанной в прошлом отчетном периоде) делают запись обратной корреспонденцией.
При автоматизированном способе ведения бухгалтерского учета при обнаружении в выходных
формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение
исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом
исправлений.
Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем
обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.
Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в
электронных базах данных не допускаются.

80
6.2. Формы бухгалтерского учета
Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы
бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой:
 количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием;
 взаимосвязью хронологических и систематических синтетических и аналитических
регистров;
 последовательностью и техникой записи в учетные регистры;
 степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.
Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и
методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Применяемая технология
обработки первичной учетной информации должна помогать своевременно предоставлять
отчетность, а также помогать оперативно получать информацию и формировать данные для
управленческого учета. Именно система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно
переходить от данных бухгалтерского учета к управленческому учету.
Вопрос о форме бухгалтерского учета является одним из важнейших в технике учета, так как от
применения наиболее рациональной формы учета зависит возможность его упрощения и
удешевления, применения вычислительной техники и особенно компьютеров.
Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно, исходя из объема
получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда других факторов. В течение
отчетного периода принятая форма учета не должна меняться.
На предприятиях находят применение следующие формы бухгалтерского учета:
 журнал-главная;
 мемориально-ордерная (с использованием мемориальных ордеров и регистров
аналитического учета);
 журнально-ордерная (с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей,
накопительных таблиц, регистров аналитического учета, главной книги);
 упрощенная форма для малых предприятий;
 автоматизированная (компьютеризированное ведение учета).
Форма учета «журнал-главная»
Форма бухгалтерского учета «журнал-главная» (см. рис. 6.2) является разновидностью
мемориально-ордерной формы счетоводства и используется в бюджетных организациях и на
небольших предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество.

Первичные документы

Ведомости и
Мемориальные карточки
Кассовая книга
ордера (аналитический учет)

Журнал-Главная Оборотные ведомости


(синтетический учет) по счетам аналитического
учета

Баланс и отчеты

Рис. 6.2. Схема формы «журнал-главная»


В основе формы учета «журнал-главная» лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в
хронологическом порядке записываются в регистре синтетического учета, который принято называть
«журнал-главная». В эту книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода,
81
затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов,
после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом
производится проверка правильности записи: сумма оборота за месяц по дебету всех счетов должна
быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.
Форма учетного регистра «журнал-главная»

Документ и Обороты по синтетическим счетам


Число № мемориального
содержание Сумма по ордеру
месяца ордера Счет Счет и т. д.
операции
Д К Д К
01.01
и т. д.

По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.


Все хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, приложенных к
мемориальным ордерам, разносят в карточки аналитического учета установленной формы,
открываемые в развитие каждого синтетического счета. Все карточки регистрируются
бухгалтерией в специальном реестре.
Вариантом этой формы учета является рекомендованная Министерством финансов для малых
предприятий Упрощенная форма бухгалтерского учета, в которой Журнал-главная носит название
книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной
платы.
Упрощенная форма бухгалтерского учета
Малые предприятия могут применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, как
показано на рис. 6.3., которую можно вести:
 по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского
учета имущества малого предприятия);
 по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия.
Вариант организации бухгалтерского учета малого предприятия зависит от выбранной системы
налогообложения (общий режим, упрощенная система, уплата единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности).
Рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.
Простая форма бухгалтерского учета

Первичные документы

Ведомость Книга учета Кассовая


заработной платы хозяйственных операций книга

Баланс
и отчеты

Рис. 6.3. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета


Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как
правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ,
связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их
регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.
Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности для учета расчетов по оплате труда
с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также
ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
82
Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании
которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого
предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является
комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым
предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из
них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания
соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при
необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в
которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и
пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое
заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение
бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Если малое предприятие осуществляет производство продукции (работ, услуг), оно может
выбрать для применения форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского
учета имущества, к которым относятся:
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по
ценностям, – форма № В-2;
Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
Ведомость (шахматная) – форма № В-9.
Согласно п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. При этом
учет основных средств и нематериальных активов необходимо вести в порядке, предусмотренном
законодательством РФ о бухгалтерском учете (т. е. в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, обязаны вести учет своей деятельности в книге учета доходов и расходов по
форме, утверждаемой Минфином РФ. В настоящее время применяется форма книги учета доходов и
расходов, утв. приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н.
Мемориально-ордерная форма учета
Мемориально-ордерная форма учета возникла в 30-е годы и предполагала выписку на каждый
документ отдельной справки с бухгалтерской проводкой. Эти справки получили название
мемориальных ордеров (буквально памятных приказов). Со временем однородные операции стали
группировать в специально открываемых накопительных ведомостях, и только итоги этих
ведомостей включались в мемориальные ордера.
В мемориально-ордерной форме учета систематическая и хронологическая запись ведутся
раздельно. На основе первичных документов оформляются мемориальные ордера, в которых
указывается: месяц, год, содержание операции, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов
(корреспонденция счетов), сумма. Записи в мемориальные ордера производятся по мере совершения
операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на
основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.
Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера
операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и
кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).
К мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых он
составляется. Эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.
Хронологическая запись мемориальных ордеров производится в специальном регистрационном
журнале, при этом на мемориальных ордерах проставляются номера, под которыми они
83
зарегистрированы в нем. Мемориальным ордерам присваивается постоянный номер по однородным
операциям, что в последующем облегчает поиск документов (кассовые операции – № 1, расчетный счет
– № 2 и т. д.)
Мемориальный ордер № ______
первичные документы по бухучету за __ ___________200__ г.
по счету №____________ количество документов ____________
№ документа, содержание операции Корреспондирующие счета Сумма
Д К

Регистрационный журнал
за __________________200__ г.
Порядковый № Дата составления Сумма по мемориальному
мемориального ордера ордера ордеру

Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения главной книги.


Главная книга – регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый
лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в
корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга
открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.
Главную книгу при этой форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах
главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период.
Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому
корреспондирующему счету и выглядит следующим образом:
Главная книга. Счет_______

№ С кредита счетов № В дебет счетов


Итого по Итого по
Дата мемориальн Дата мемориаль
дебету кредиту
ого ордера ного ордера

По данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического


учета, где определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. Взаимосвязи аналитического
и синтетического учета осуществляется путем сопоставления соответствующих данных оборотных
ведомостей, составленных по синтетическим и аналитическим счетам.
Мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует
изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между учетными
работниками и автоматизацию учетного процесса. Однако недостатки мемориально-ордерной формы
учета (отставание и разрыв во времени синтетического и аналитического учета, многократность
одних и тех же записей в различных учетных регистрах, что при ручном учете значительно
увеличивает объем работ, недостаточная приспособленность для составления отчетности и др.)
привели к замене ее более совершенной журнально-ордерной формой учета, рис. 6.4.

84
Первичные документы

Мемориальные ордера Кассовая книга

Регистры Главная книга Регистрационный


аналитического (контрольно-шахматная журнал
учета ведомость)

Оборотные ведомости Оборотная ведомость


по счетам аналитического по счетам синтетического
учета учета

Баланс и отчеты

Рис. 6.4. Схема мемориально-ордерной формы учета


последовательность записи,
сверка записи (итогов).
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Сальдо на Оборот за Сальдо на
Наименование _________ __________ ___________
(№ счетов) (начало месяца) (месяц) (конец месяца)
Д К Д К Д К

Журнально-ордерная форма учета


Журнально-ордерная система возникла в 50-е годы, как наиболее прогрессивная в условиях
ручного способа ведения бухгалтерского учета.
Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных
первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и
хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета и представлена на рисунке 6.5.
В основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие принципы:
 производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по
кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
 совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического
учета;
 отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей,
требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
 применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически
связанным друг с другом;
 применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой
статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления
периодической и годовой отчетности;
 применение месячных журналов-ордеров.

85
Первичные документы

Кассовая книга Журналы-ордера Вспомогательные


(по кредитовому ведомости
признаку)

Главная книга
Баланс и отчеты
Карточки (по дебетовому
аналитического учета признаку)

Оборотные ведомости
по аналитическим
счетам

последовательность записи
сверка записи (итогов)
Рис. 6.5. Схема журнально-ордерной формы учета
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных
регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные
операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость
составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется
одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных
оборотов не ведется.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских
регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского
учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях,
когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в
журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется
предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый
признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в журналах-ордерах
производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После
внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и
«горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали».
«Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать.
Журнал-ордер № 1
по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов
Строка Дата кассового отчета
51 70 71 76 и т.д. Итого
№ (или за какие числа)

Итого
На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости,
указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).
Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в
журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых
произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером
предприятия.
86
Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой
выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на
отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на
счетах главной книги.
Главная книга. Счет №________

Обороты по дебету Оборот Сальдо


Месяц с кредита сч. № _________ Итого по по
кредиту Д К
журнала-ордера №_________ дебету

Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц,
так как в развернутом виде он находится в журнале-ордере.
Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с
конкретными счетами.
В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных
журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги
производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и
составление баланса.
Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение
документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению
труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает
проведение экономического анализа.
Однако, журнально-ордерная форма учета имеет существенные недостатки, главным из
которых является ориентация журнально-ордерной формы на безмашинную технику учета.
Громоздкость и сложная структура большинства журналов-ордеров требуют высокой подготовки и
определенных усилий по овладению методикой учетной регистрации.
Для коренного улучшения бухгалтерского учета необходима широкая механизация и
автоматизация работ. Это создает условия для перехода от журнально-ордерной к более
прогрессивным формам учета, получившим название автоматизированных.
Автоматизированная форма учета
Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном
технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора
первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Современная вычислительная
техника обеспечивает автоматизацию полного комплекса учетных задач, создает возможность
автоматизации процессов сбора, регистрации первичной информации и передачи ее по каналам связи
(или другими способами) в персональный компьютер (ПК). Все это ведет к созданию
автоматизированных рабочих мест бухгалтеров, включающих использование персональных
компьютеров и другой периферийной техники (сканеры, принтеры и др.).
В настоящее время основная часть коммерческих предприятий ведет учет с использованием
вычислительной техники на основе различных пакетов прикладных программ (ППП) по
бухгалтерскому учету. Разработчиками программных средств выпущено на рынок достаточно
большое количество ППП по бухгалтерскому учету: «1С:Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Турбо-
бухгалтер», «БЭСТ», «Галактика», «Парус» и др. Также на предприятиях создаются собственные
программы, учитывающие специфику конкретного производства.
При автоматизированной форме учета для организации комплексной системы обработки
информации по всем разделам и счетам бухгалтерского учета(см. рис. 6.6):

87
Первичные документы

Ввод данных в ЭВМ

Машинная обработка
данных

Результатная информация
Баланс и отчеты в требуемых системой
учета разрезах

Рис. 6.6. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета


 используются персональные компьютеры и другие технические средства;
 используется универсальная документация и машиночитаемые носители информации;
 применяется система классификаторов;
 сохраняется принцип двойной записи;
 автоматизируются логические операции по ведению учета;
 применяются системы регистров определенной последовательности их изготовления и
способов записи;
 хранение первичной информации и регистров применяется с использованием
возможности запросного режима.
Полной автоматизации подлежат такие операции, как вычислительная обработка, сортировка
информации, печать регистров. Вычислительная техника позволяет не только выполнять работы,
ранее производимые вручную, но и сокращает (благодаря хранению нормативно-справочной
информации в памяти ПК) трудоемкость заполнения первичной документации и снижает затраты на
подготовку бумажных носителей информации.
Информация справочного характера вводится в персональный компьютер в начале работы.
Текущая учетная информация – с первичных документов либо со специальных регистраторов
учетных данных – производится по специальным программам, в соответствии с которыми
полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или
печать по запросу.
В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и
аналитического учета формируются в базах данных используемого ППП и ежемесячно выводятся на
бумажные носители – выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости,
главная книга, отчет и т. п.). Учетным регистром, получаемым с ПК, может быть любой документ,
содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в
выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным
законодательством для регистров бухгалтерского учета.
Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из
важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная
автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.
Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все
больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность,
беря на себя, кроме всего прочего, всю рутинную работу. Однако автоматизация вызывает
необходимость построения технологии решения бухгалтерских задач с учетом ряда следующих
требований:
 ограничение допуска к первичной и систематизированной информации путем
введения паролей (ключей секретности) и недопущения несанкционированного
доступа;
 сохранности учетной информации на необходимый срок;
 диалогового (запросного) режима работы пользователей с вычислительными
техническими средствами;
88
 возможности выдачи информации фрагментно, то есть в любом сочетании, удобном
для пользователя;
 возможности принудительного ввода данных для оперативного управления и
обеспечения при этом автоматического контроля за выполнением управленческих
решений.
Из всего сказанного можно сделать вывод, что все экономические субъекты обязаны вести
бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном
выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Но
при этом следует отметить, что предприятию при организации и осуществлении бухгалтерского учета
разрешается:
 вносить в рекомендуемые Минфином РФ регистры бухгалтерского учета и методы его
ведения изменения, исходя из конкретных условий хозяйствования, при соблюдении
общих методологических принципов;
 устанавливать формы организации бухгалтерской работы;
 разрабатывать систему внутрипроизводственного учета и контроля;
 вводить отчетность, необходимую предприятию.
Вопросы для самопроверки
1. Для чего необходимы сводные учетные документы?
2. На какие виды подразделяются учетные регистры?
3. Что определяет состав, порядок и последовательность заполнения учетных регистров?
4. Как исправляется ошибочно сделанная запись в учетном регистре?
5. Какие формы бухгалтерского учета применяются предприятиями?
6. В чем принципиальные различия форм бухгалтерского учета?
7. На каких принципах основана журнально-ордерная форма учета?

89
ГЛАВА 7. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. КАЛЬКУЛЯЦИЯ
Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью
оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении экономического субъекта имущества и
каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменение в составе хозяйственных
средств и их источников.
7.1. Оценка имущества и обязательств
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и
отчетности подлежат оценке. Общим измерителем объектов учета, а также базой для оценки и
анализа имущественного и финансового состояния организации является денежная единица. Оценка
производится в валюте Российской Федерации – в рублях.
Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов (см. рис. 7.1) и цели, с которой она
производится, – при постановке объекта учета на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской
отчетности; для налоговых расчетов; для статистической отчетности; для прочих целей.

Рис. 7.1. Виды оценок


Для оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов, т. е. определения, в
какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть
использованы различные методы. Использование метода стоимостной оценки представлено на рис.
7.2.

М е то д ы с то и м о с тн о й о ц е н ки

П ервоначальная В осстановител ьна я О статочна я Р ы ночная


стоим ость стоим ость стоим ость стоим ость

с у м м а д е н е ж н ы х с р е д с тв с у м м а д е н е ж н ы х с р е д с тв п ред ставл яет соб ой с у м м а д е н е ж н ы х с р е д с тв


ил и их экв ив ал ен тов, ил и их эквивал ентов, разниц у м еж ду ил и их экв ив ал ен тов,
уп л а ч е нн а я и л и н а ч и с- ко то р а я д о л ж н а б ы ть п е р в о н а ч а л ь н о й (и л и к о то р ая м о ж ет б ы ть
л енная при приоб ретении уп л а ч е на в н асто ящ ее восстановител ьной) п о л у ч е на в р е зу л ь та те
и л и п р о и з в о д с т в е о б ъ е к та врем я в сл учае необ ход и- стоим остью и сум м ой прод аж и об ъ екта ил и п ри
м о с ти за м е н ы к а к о го -л и б о н а ч и с л е н н о го и з н о с а н а с т у п л е н и и с р о к а е го
о б ъ е кта п озво л я ет суд ить о л иквид ац ии
п р и м е н е н и е э т о го м е то д а степени изнош енности
оц енки связано с про- о б ъ е к т о в , п л а н и р о в а ть
вед ением период ических их об новл ение и рем онт
переоц енок
Рис. 7.2. Методы оценки
При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная
стоимость – величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую
предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов бухгалтерского учета для целей
бухгалтерского учета и отчетности регулируется специальными Положениями по бухгалтерскому
90
учету, в частности: по учету основных средств – ПБУ 6/01, по учету материально-производственных
запасов – ПБУ 5/01, по учету договоров (контрактов) на капитальное строительство – ПБУ 2/08, по
учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, –
ПБУ 3/2006.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в
суммах, округленных до целых рублей, при этом суммовые разницы, возникающие:
 у коммерческой организации – относятся на финансовые результаты;
 у некоммерческой организации – относятся на увеличение доходов (уменьшение
расходов);
 у бюджетной организации – относятся на увеличение (уменьшение) финансирования
(фондов).
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в
иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.
Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
7.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости
Калькуляция (лат. «calculatio», от «calculo» – считаю, подсчитываю) – определение затрат в
денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды
производств.
Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта
или изделия и является основой для их оценки. Калькуляция – один из основных показателей плана и
отчета по себестоимости, выражающий затраты экономического субъекта на производство и
реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькуляция может быть
прогнозной, плановой, отчетной.
Прогнозные калькуляции – разновидность перспективных плановых калькуляций, которые
необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.
Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных норм
затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение
организации производства и труда.
Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое
изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Разновидностью
текущих плановых калькуляций являются нормативные калькуляции, в их основе лежат текущие,
действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при
нормативном методе учета затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным
возможностям экономического субъекта на данном этапе работы. Текущие нормы затрат в начале года,
как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года –
наоборот, ниже.
Отчетные калькуляции – исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический
уровень затрат (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ).
Калькулирование – исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку
используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию. Иными словами, себестоимость продукции – это текущие затраты
экономического субъекта на производство продукции и ее реализацию (сбыт). Виды калькуляций
приведены на рисунке 7.3.
Себестоимость продукции – один из основных экономических показателей, характеризующий
производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Величина себестоимости продукции
влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно на налогообложение. Чем
больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого предприятием в бюджет. Поэтому
государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции.

91
В и д ы к а л ь к ул я ц и й
Рис.
7.3. Виды
п л а н о в а я н о р м а ти в н а я
(р а с ч е т н о -п л а н о в а я )

с о с т а в л я е т с я в н а ч а л е п л а н и р у е м о го с о с та в л я е тс я п о д е й с тв у ю щ и м
п е р и о д а д л я у с та но в л е н и я п л а н о в ы х н а н а ч а л о п е р и о д а н о р м а м ,
за д а н и й п о с е б е с то и м о с ти н а х а р а к те р и зу ю щ и м у р о в е н ь
п р о е кти р уе м у ю и л и в н о в ь с озд а в а е м ую те х н о л о ги ч е с к и х за тр а т н а
п р о д у кц и ю ис х о д я и з у с та н о в л е н н ы х о п р е д е л е н н у ю д а ту
п л а н о в ы х н о р м с у ч е то м з а д а н и й п р и м е н я е тс я п ри н о р м а ти в н о м
п о с н и ж е н и ю с е б е с то и м о с ти н а м е то д е у ч е та за тр а т
п р е д с то я щ и й п е р и од
с л у ж и т о сн о в о й д л я
ф о р м и р о в а н и я д о го в о р н ы х ц ен

с м е тн а я о тч е тн а я
(ф а к т и ч е с к а я )

р а с ч е т п р е д п о л а га е м ой о тр а ж а е т о б щ ую с у м м у
с е б е с то и м о с ти е д и н и ц ы ф а к ти ч е с к и пр о и зв е д е н н ы х
н о в о го в и д а п р о д у к ц и и за тр а т н а п р о и зв о д с тв о
с о с та в л я е тс я н а п р о е к ти р у е м ую и р е а л и за ц и ю п р о д у кц ии
и л и в н о в ь о с в а и ва е м у ю п р о д у к ц ию
п о н о р м а ти в а м , ра зр а б а ты в а е м ы м
л а б о р а то р н ы м п у те м

калькуляций
Экономические субъекты определяют два варианта себестоимости: один – для целей
бухгалтерского учета, другой – для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно
включать все фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень,
определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Для целей
налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм,
нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам
затрат.
7.3. Группировка затрат на производство
Под объектом калькулирования или носителем издержек понимают виды продукции
(отдельные изделия, заказы), выполняемые виды работ и услуг. Калькуляция как способ группировки
затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую
составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного
процесса. Группировка затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции
представлена на рис. 7.4.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – заключительный этап учета затрат.
Он состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Этот
порядок действует при любом методе учета затрат, а особенности калькулирования проявляются
лишь при выборе объекта исчисления себестоимости. Так, при позаказном методе в качестве объекта
калькулирования принимается заказ, при попередельном – единица вида полуфабрикатов или
продукции соответствующего передела (стадии технологического процесса) и т. д.
В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры),
так и стоимостные показатели (рубль затрат, рубль выручки).
по характеру производ ств а по об ъ ем у учиты ваем ы х затрат

основны е производ ства п р о зв о д с тв е н н ая с е б е с то и м о с ть


в с п о м о га т е л ь н ы е п р о и з в о д с т в а п о л н а я с е б е с то и м о с ть

по м есту в озникнове ния затра т по об ъ ектам кал ькул яц ии

м атериал ьная сф ера отд ел ь ны е изд ел ия


произв од ственная сф ера гр у п п ы и зд е л и й
сф ера управл ения п о л у ф аб р и к а ты
сб ы т прод укц ии

Рис. 7.4. Виды затрат


Учет затрат по видам продукции, отдельным операциям и выполняемым работам зависит прежде
всего от отраслевых особенностей.
В зависимости от организации технологического процесса все промышленные производства
делятся на две большие группы:
92
 отрасли добывающей промышленности. К ним относятся экономические субъекты по
добыче природных ископаемых (руды, угля, нефти, газа, сланцев, соли и др.), а также
ГЭС, предприятия лесоэксплуатации, по лову рыбы и добыче морепродуктов,
водопроводы;
 отрасли обрабатывающей промышленности. К ним относятся экономические
субъекты по переработке промышленного и сельскохозяйственного сырья,
производству готовой продукции средств производства и предметов потребления.
Отрасли обрабатывающей промышленности делятся в свою очередь по технологическому
признаку обработки сырья и полуфабрикатов на:
 производства с последовательной переработкой исходного сырья. В этих
производствах конечный продукт образуется путем последовательного прохождения
обработки сырья через несколько фаз (переделов), например, в металлургии передел –
стадия производства или переработки металла: выплавка чугуна, выплавка стали,
прокат;
 производства, в которых создаются отдельные детали, из которых потом собирают
крупные узлы, а затем законченные изделия, например: машиностроение,
судостроение, приборостроение, швейное производство.
В зависимости от количества выпускаемой продукции в промышленности существует три типа
производства: единичное, серийное и массовое.
При единичном производстве каждый вид продукции выпускается малыми партиями, которые
больше не повторяются или изготавливаются в единичном экземпляре (крупные турбины, суда,
уникальные станки). Цехи оснащены при этом универсальным оборудованием, на котором
выполняются самые разнообразные операции. Себестоимость продукции в единичном производстве
очень высока.
При серийном производстве продукция выпускается сравнительно крупными партиями.
Изготовление серий изделий одного вида обычно повторяется через регулярные промежутки
времени. При повторных запусках серий часто вносятся изменения в конструкцию и технологию
изделий, организацию рабочих мест. В зависимости от размера серии различают крупносерийное и
мелкосерийное производство (приборостроение, авиационное производство), чем крупнее серия, тем
ниже себестоимость продукции.
При массовом производстве выпускается однородный неменяющийся ассортимент продукции.
В цехах преобладает специальное оборудование, предназначенное для выпуска только одного
изделия, поточные и автоматические линии. Продукция выпускается в массовом количестве
(обувное, текстильное, автомобильное производство).
В зависимости от вида производства на промышленном предприятии выделяют:
 основное производство, которое непосредственно участвует в производстве изделий
для рынка (отдельные цехи, производства, участки и т. д.). К основным
производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы
переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции,
предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на
других технологических процессах, производствах, переделах, цехах и т. д. данного
предприятия. К основному также относится производство по выпуску продукции из
отходов сырья и побочных продуктов производства;
 вспомогательное производство. Под вспомогательными производствами следует
понимать производства, которые непосредственно не связаны с изготовлением
основной продукции экономического субъекта и обслуживают основное
производство различными видами услуг, т. е. их продукция потребляется, как
правило, внутри экономического субъекта (ремонтные мастерские, транспортные и
инструментальные участки, энергоснабжение на предприятии и т. д.).
При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода
затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по местам их
возникновения.
К основным местам (сферам) возникновения затрат относятся:
 материальная сфера (склад сырья, склад вспомогательных материалов);
 производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные
мастерские);

93
 сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, финансовый отдел,
бухгалтерия);
 сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, отдел исследования рынка, отдел
отправки продукции).
Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для анализа издержек, так как
связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производственных мощностей
экономического субъекта наиболее четко проявляется в месте возникновения затрат.
Принцип разграничения затрат позволяет определить результаты внутрипроизводственной,
хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой,
производственной и полной себестоимости, (см. рис. 7.5):
 цеховая себестоимость – включает затраты на производство продукции в пределах
цеха основного производства;
 производственная себестоимость – включает затраты на производство продукции в
пределах цеха, а также общезаводские расходы экономического субъекта и затраты
вспомогательного производства;
 полная себестоимость – показатель, объединяющий производственную себестоимость
продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (сбыту), т. е. коммерческие
расходы.

в к л ю ч а е т за тр а т ы н а п р о и зв о д с тв о п р о д у к ц ии в п р е д е л а х ц е х а (п р я м ы е
м а те р и а л ь ны е за тр а ты , а м о р ти за ц ия ц е х о в о го о б о р у д о в а ни я , за р п л а та
о с н о в н ы х п р о и з в о д с т в е н н ы х р а б о ч и х ц е х а , о б щ е ц е х о в ы е р а с х о д ы и д р .)

и с п о л ь зу е тс я д л я о п р е д е л е н и я се б е с то и м о сти
п о л уф а б р ика то в , д о л и ц е хо в в за тр а та х на и зд е л и е,
а та к ж е с е б е с то и м о с т и о к о н ч а те л ь н о го в н ут р е н н е го б р а ка

п р о и зо д ств е н н а я
(с е б е с т о и м о с т ь го т о в о й п р о д у к ц и и )

кр о м е ц е х ов о й с е б е с то и м о с ти , в к л ю ч а е т о б щ е за в о д с ки е р а с х о д ы
(а д м и н и с тр а ти в н о -у п р а в л е н ч е с к ие и о б щ е х о зя й с тв е н н ы е р а с х о д ы )
и за т р а т ы в с п о м о га т е л ь н о го п ро и зв о д с тв а , то е с ть в с е за тр а ты
п р е д п р и я ти я н а п р о и зв о д ств о п р о д укц ии

с о с т а в л я е т с я п о в с е м с т а т ь я м з а т р а т и п о м о га е т в ы я в и т ь
п р о и зв о д ств е н ны й р е зул ь та т ра б о ты п р е д п р ия ти я (эко н о м ию
и л и п е р е р а с хо д ) п о ср а в не н и ю с п р и ня ты м и н о р м ам и р а схо д ов

п о л н а я
(с е б е с т о и м о с т ь о т гр у ж е н н о й п р о д у к ц и и )

в к л ю ч а е т с е б е с т о и м о с т ь го т о в о й п р о д ук ц и и (р а б о т , у с л у г) и р а с х о д ы
п о е е р е а л и зац и и (ко м м е р ч е ски е и в н е пр о и зв о д с тв е нн ы е за тр а ты )

и с п о л ь з у е т с я д л я о п р е д е л е н и я ф и н а н с о в о го р е з у л ь т а т а ( п р и б ы л и
и л и у б ы тк а ) р а б о ты п р е д п р и я ти я п о с л е р е а л и за ц и и п р о д у к ц и и

Рис. 7.5. Виды себестоимости


Учет затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам их возникновения и по
носителям (объектам) позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным
процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые
периоды и издержками других предприятий.
Вопросы для самопроверки
1. Для чего необходима оценка? Как осуществляется оценка имущества произведенного в самой
организации?
2. Что такое калькуляция и для чего она необходима? Назовите основные виды калькуляции.
3. Для чего необходимо исчисление себестоимости? Назовите основные направления
группировки расходов, включаемых в себестоимость продукции.
4. Назовите виды себестоимости по объему учитываемых затрат. В чем их отличие?

94
ГЛАВА 8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

8.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации


Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным
бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Таким образом,
основными целями проведения инвентаризации являются:
 выявление фактического наличия имущества;
 сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
 проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация
которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных
средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять
лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их
наименьших остатков;
 при смене материально ответственных лиц;
 при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
 в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
 при реорганизации или ликвидации организации;
 в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при
смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его
членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического
наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально
созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок: натуральную и документальную.
Натуральная (вещественная) проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и
определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке
подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные
средства и бланки документов строгой отчетности.
При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных
активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств
подтверждается непосредственно документами.
Имущество и обязательства подлежащие инвентаризации:
Учтенные на балансе имущество и обязательства
– основные средства;
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– незавершенное капитальное строительство и иные вложения во внеоборотные активы;
– животные на выращивании и откорме;
– производственные запасы;
– готовая продукция;
– товары;
– незавершенное производство и расходы будущих периодов;
– прочие запасы;
– денежные средства;
– денежные документы;
95
– дебиторская задолженность, в том числе по расчетам:
– с покупателями и заказчиками по оплате отгруженной продукции (товаров),
выполненных работ, оказанных услуг;
– с поставщиками и подрядчиками по суммам выданных авансов и предоплат;
– с заемщиками по суммам выданных займов и причитающихся к получению процентов;
– с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;
– с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам, по недостачам и хищениям.
Под финансовыми обязательствами организации понимают:
– кредиторскую задолженность, в том числе по расчетам:
– с поставщиками и подрядчиками по оплате полученных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг);
– с покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов и предоплат в счет
предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг;
– с банками (а также с организациями-заимодавцами) по суммам полученных кредитов
(займов) и причитающимся к уплате процентам;
– с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;
– с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам;
– признанные оценочные обязательства, оценочные резервы.
Учтенное за балансом имущество
Инвентаризации подлежат основные средства, производственные запасы и другие виды
имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на
ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки).
Имущество, не учтенное по каким-либо причинам
Фактически находящееся в организации имущество, не учтенное по каким-либо причинам,
также подлежит инвентаризации и последующему принятию к бухгалтерскому учету.
8.2. Общие правила проведения инвентаризации
Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995
№ 49.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные
комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение
инвентаризаций допускается возлагать на нее. В состав инвентаризационной комиссии включаются
представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита
организации, независимых аудиторских организаций.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий
утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии в виде приказа, постановления
или распоряжения (форма ИНВ-22) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации (форма ИНВ-23).
Приказ (постановление, распоряжение) (форма № ИНВ-22) является письменным заданием,
конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого
объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление,
распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю
инвентаризационной комиссии.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит
получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о
движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной
комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с
указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии
основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все
ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

96
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или
доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств
записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Фактическое наличие материалов, товаров и тары при инвентаризации определяют путем
обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель организации должен создать
условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в
установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов,
технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной
тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество
этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре
(на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов
допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно
один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего
дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в
опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной
инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной – акт инвентаризации.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные
лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку
комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке
фактического наличия товаров и тары в случае смены материально ответственных лиц, принявший
товары и тару расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этих материальных
ценностей.
На товары, находящиеся на ответственном хранении или материалы полученные для
переработки, составляются отдельные описи.
Важно отметить, что если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то
помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны
быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв,
в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом
помещении, где проводится инвентаризация. В тех случаях, когда материально ответственные лица
обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада,
кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.
Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их
подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной
документации по инвентаризации товарно-материальных ценностей. В настоящее время
применяются унифицированные формы, утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88
(ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности
проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий
и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где
проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в книге учета
контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25).
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут
проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и
переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные
инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются
инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Необходимо помнить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

97
Проверка фактического наличия материальных ценностей производится только при обязательном
участии материально ответственных лиц.
8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Инвентаризация товарно-материальных ценностей (товаров и тары) должна проводиться, как
правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товаров в разных
изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится
последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и
комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально
ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета,
перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей
со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы,
количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Для учета фактического наличия товаров и тары на складах в период проведения
инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности инвентаризационная
комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и
записать их в инвентаризационную опись применяется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-
2).
Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии
и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
Данные формы № ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-
материальных ценностей (форма № ИНВ-3).
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации,
принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной
комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товары
заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во
время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и
номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на
приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его
поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в
которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с
письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе
инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными
лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные
ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на
поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах
делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена
комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не
оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в
проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товаров, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально
ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы,
подтвержденные надлежаще оформленными документами:
 по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их
заменяющими документами;
 по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных
поручений, векселей и т. д.);
 по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением
банка;
 по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками,
переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими
счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом
98
счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и
полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно:
 на товары, находящиеся в пути – Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,
находящихся в пути (форма № ИНВ-6);
 на товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями – Акт инвентаризации товарно-
материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4).
В описях на товары, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие
данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера
документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на
товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой
отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата
отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товары, хранящиеся на складах других
организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на
ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт,
стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты
документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой
организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей,
количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера
и даты документов.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая,
бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность,
инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
8.4. Учет результатов инвентаризации
В результате проведения инвентаризации может быть выявлено расхождение между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета – излишек имущества либо
недостача.
Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (товаров, тары), по
которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость (форма № ИНВ-
19).
В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между
показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых
хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному(ым) лицу (лицам).
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на
ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные
сличительные ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
 убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством
порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки
производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления
фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется
после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета
по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача
ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому
наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль
рассматривается как недостача сверх норм;
 недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча
сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники
не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и
порчи списываются на издержки производства.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх
норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов,
подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо
99
заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или
соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в
виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в
отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных
количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные
объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих
ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на
виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы
рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки
обращения и производства.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине
материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны
исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического
наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю
организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском
отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости
результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной
стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты организации (п.п. «а» п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п.п. «а» п. 28 Положения по
ведению бухгалтерского учета).
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки
производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм – за счет виновных лиц. Если
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п.п. «б» п. 3 ст. 12
Закона о бухгалтерском учете, п.п. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).
В бухгалтерском учете суммы, выявленных на предприятии недостач и хищений материальных
ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем недостачи отражаются на счете 94 независимо от
того, подлежат они списанию на издержки производства (обращения) или отнесению на виновных
лиц.
В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 94 не отражаются: потери от стихийных
бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных
ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением
или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров,
аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потери
относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года и учитываются при
определении налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 265 ч. II НК РФ).
В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что
виновные лица отсутствуют недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица
которой не установлены и экономический субъект не принимает мер к розыску виновных лиц или
рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств,
оставшихся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов.
В случаях обнаружения излишков и недостач в результате пересортицы экономический субъект
может допустить взаимный зачет таких ценностей, если они обнаружены за один проверяемый
период у одного и того же проверяемого лица по материальным ценностям одного и того же
наименования. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей,
оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

100
Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с п. 13 письма Минфина РФ от 12.11.1996 № 96 «О порядке
отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную
стоимость и акцизами».
Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплаты поставщикам, то
сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 94. При этом в
бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 94 Кредит 19.
Вопросы для самопроверки
1. Для чего необходима инвентаризация и какие ее основные цели?
2. В каких случаях проведение инвентаризации необходимо?
3. Каковы общие правила проведения инвентаризации?
4. Как оформляются результаты инвентаризации?

101
ГЛАВА 9. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

9.1. Бухгалтерская отчетность
В своих знаменитых законах С.Н. Паркинсон высказал мысль, что уровень квалификации
подчиненного определяется умением составлять разнообразные отчеты, а значимость начальства –
умением их читать. Кроме того, отвечая на сакраментальный вопрос: для чего нужен бухгалтер, что
является главной задачей бухгалтерского учета и что является результатом работы бухгалтера? –
можно ответить: главной задачей бухгалтерского учета, а следовательно, и основным результатом
работы бухгалтера является формирование отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним
пользователям.
Понятие бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений.
Бухгалтерская отчетность необходима для:
 вывода о перспективах сотрудничества;
 вывода о ликвидности и платежеспособности предприятия;
 проверки правильности начисления налогов и взносов и т. д.
Бухгалтерская отчетность нужна:
 администрации экономического субъекта для –
– информационного обеспечения принятия управленческих решений,
– оценки эффективности деятельности экономического субъекта и экономического анализа
ранее принятых решений,
– предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия,
– выявления внутренних резервов,
– обеспечения финансовой устойчивости организации;
 сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес –
работникам, акционерам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и т. п.;
 сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый интерес –
налоговым и контрольно-ревизионным органам, внебюджетным фондам, статистическим
управлениям и т. п.
И. Ф. Шер еще в 1925 году сказал: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей
прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом
относительно будущего всякого хозяйственного производства». А. П. Рудановский подчеркивал в том
же 1925 году, что «без баланса нельзя держаться в море хозяйственных отношений, особенно когда
оно взволновано полным и бурным переустройством».
В настоящее время процесс принятия управленческого решения в большой степени искусство,
базирующееся на анализе отчетности бухгалтерии. Исследователями давно отмечен тот факт, что на
предприятиях, испытывающих трудности в своей деятельности, в бюджете рабочего времени
менеджеров, ответственных за принятие решений, анализ бухгалтерской отчетности занимает не
самое главное время.
Умелое и грамотное проведение аналитических расчетов с применением программного
обеспечения становится важнейшим фактором процветания экономического субъекта в условиях
рыночной экономики при жесточайшей конкуренции.
Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи.
Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных
уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего
экономического субъекта в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности
выбранного стратегического курса и тактических методов.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая
система обобщения учетных данных.

102
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством
натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на
счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета.
Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой
системы текущего учета на бухгалтерских счетах.
На всех стадиях обработки поступающей информации бухгалтер составляет отчеты в
заинтересованные инстанции: в налоговые и контролирующие органы, статистические управления и
т.п.
Бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина
РФ от 06.07.1999 № 43н. При этом содержание Положения базируется на нормах, зафиксированных в
Законе о бухгалтерском учете и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации.
В ПБУ 4/99, в частности, отмечается, что бухгалтерская отчетность – это система показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также
финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из
образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых
результатах ее деятельности.
Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими
ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.
Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также
финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил,
установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации.
Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для
оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:
 отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного
периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств,
основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;
 основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;
 составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех
организаций данной отрасли;
 своевременно предоставляться соответствующим органам;
 иметь ясность и гласность;
 обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.
Виды отчетности
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени
обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех
видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного, как
показано на рис. 9.1.
По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.
Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке
деятельности, и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.
Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей:
 собственников (участников, учредителей) – в соответствии с учредительными документами;
 территориальным органам статистики по месту их регистрации;
 органу государственной налоговой инспекции;
 другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации).

103
К л ас с и ф и ка ц и я о тч е тн о сти о р ган и за ц и и

по видам п о пе р и о ди ч н о сти п о сте пе н и о б об щ ен и я


составлен ия о тче тны х д а нн ы х

б у х га л т е р с к ая текущ ая первичные

содер ж ит сведения за д ень , пяти д нев ку, со ста в л я ю тся


об и м ущ естве, д е ка д у , м е с я ц , кв а р та л , о р га н и за ц и я м и
об язатель ствах и п о л уго д и е
ф и нансовы х р езул ьтатах сводны е
составл яется на го д о в а я
основани и данны х
с и н те т и ч е с к о го и со ста в л я ю тся
а н а л и ти ч е с кого у ч е та о тч е т ы з а го д в ы ш е сто я щ и м и
о р ган и зац и я м и на
с та ти с ти ч е с к ая основани и перви ч ны х
отч етов

сод ер ж и т свед ени я по отд ел ьны м показател ям


хозяй ственной д еятел ьности пр едпр и ятий
с о с т а в л я е тс я п о д а н ны м с т а ти с т и ч е с ко го ,
б у х га л те р с ко го и о п е р а т и в н о го у ч е та

опер ати вная

с о д е р ж и т с в ед е н и я п о ос н о в н ы м п ока за те л я м за н е б о л ь ш и е
п р о м е ж у т к и в р е м е н и ( с у т к и , н е д е л ю , д е к а д у и т . п .)
и с п о л ь зу етс я д л я о п е р а ти в н о го к о н тр о л я и уп р а в л е н и я
пр оц ессам и снаб ж ени я, пр оизв од ств а и р еали зац ии пр од укц ии

Рис. 9.1. Виды отчетности организации


Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим
итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Состав отчетности
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ и приказом Минфина РФ от
02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций,
страховых организаций и бюджетных учреждений) в состав бухгалтерской отчетности включаются:
 бухгалтерский баланс;
 отчет о финансовых результатах;
 приложения к балансу и отчету о финансовых результатах.
При составлении годовой отчетности в состав отчетности, кроме названных форм, также
включаются:
а) форму отчета об изменениях капитала;
б) форму отчета о движении денежных средств;
в) форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав
бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по
продаже товаров (работ, услуг);
г) для экономических субъектов, которые обязаны проводить аудит отчетности - аудиторское
заключение;
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
 наименование составляющей части;
 отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
 наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;
 указывается отчетная дата отчетного периода.
 указывается предыдущий год.
 указывается год, предшествующий предыдущему.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к
ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Организация должна
104
составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала
отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом
месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1
января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо
реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31
декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, – с даты
государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления
бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов,
представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за три года
– отчетный и предшествовавший отчетному, и предшествовавшим предшествующему.
Если данные за период, предшествовавший отчетному году, и предшествовавшим
предшествующему несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных
подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая
существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее
причин.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации.
Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с
законодательством РФ.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим
коммерческой тайны.
Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за
исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации,
представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.
Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Вопросы для самопроверки
1. Какие требования предъявляются к балансу?
2. Что является основой построения баланса?
3. Что отражает валюта баланса?
4. По каким признакам классифицируются бухгалтерские балансы?
5. Для чего необходимы данные бухгалтерского баланса?
6. Кому необходима бухгалтерская отчетность и для чего?
7. Каким требованиям должна отвечать бухгалтерская отчетность?
8. Какие бывают виды отчетности?
9. Из чего состоит бухгалтерская отчетность организации?

105
ГЛАВА 10. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве
вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accountig policies», употребляемого
в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992
году этот термин был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие
первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08.
Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности
регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/08].
Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия
(придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Факторы влияющие на
учетную политику организации представлены на рис. 10.1.
Ф акто р ы , в л и я ю щ и е н а у ч етн ую п о л и ти ку п р ед п р и я тия

П равовой и Т екущ ие и Кадровое О соб енности Х озяй ственна я


о р га н и за ц и о н н о - д о л го с р о ч н ы е ц е л и обеспечение деятел ьности си туац ия
эконом ический пред при ни м ател ьства
статус

Ф орм а П ривлечение Уровень П роизводственна я Р азвитость


соб ственности дополнительны х квалиф икац ии инф раструктур ы
ф инансовы х персонал а ры н ка
ресурсов

О сущ ествлени е С остояни е


ча стное, о п ы т, н а вы ки , т е х н о л о ги ч е с к а я
инвестиционны х законод ательства
го с уд а р с тв е н н о е степ ень по ним ания стр уктур а,
програм м стоя щ их перед ним п о тр еб л я е м ы е
О трасль зад ач ре сурсы
и вид
д е я тел ь н о сти У креплени е Ком м ерческая
н а л о го в о го ,
конкурентны х
х о з я й с т в е н н о го ,
позиц ий н а б у х га л т е р с к о го
р ы н к е и т .д .
т о р го в л я , Б л а го п р и я тн о сть
стр о ител ь ств о,
инвести ц ионного
пр ом ы ш ле нность, о р га н и з а ц и я с н а б ж е н и я
транспорт и др. и сб ы та, систем ы к л и м а т а и т .д .
и ф о р м ы р а сч е то в,
О р га н и за ц и о н н о - в заим о отно ш ен ия
правовая с п окупател ям и
ф орм а
Ф инансовая

акц ионер ное об щ ество,


о б щ е с т в о с о гр а н и ч е н н о й
ответств енно стью ,
ар енд ное п ред п рия тие взаим оотнош ения с б анкам и
и д р .ф и н а н с о в ы м и с тр у к т у р а м и ,
Р а зм е р ы н а л о го в ы м и о р га н а м и
пред прияти я
У правленческая

м асш таб ы д еятел ьности,


чи сл ен ность персона л а,
об ъ ем ы продаж и д р. с т р у к т у р а , н е з а в и с и м о с ть
о т с о б с т в е н н и ко в , о т ч е т н о с ть
п е р е д н и м и , ур о в е нь
т е х н и ч е с к о го о б е с п е ч е н и я

Рис. 10.1. Факторы, влияющие на учетную политику


Бухгалтерский учет в РФ регламентируется многочисленными нормативными документами,
однако это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в
построении системы учета. Существующая система нормативного регулирования бухгалтерского
учета дает возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам. Однако имеются
объекты учета, нормативное регулирование которых не разработано (аудиторская, консалтинговая и
другие); о таких случаях в ПБУ 1/08 сказано, что организация вправе самостоятельно их разработать
и узаконить для себя через механизм учетной политики.
Содержание и направление учетной политики экономического субъекта должны
способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально
воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность и, как
следствие, привлекательность для потенциальных инвесторов, позволяет избегать различного рода
106
разногласий с ГНС РФ при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых
санкций.
Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет
предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять
оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета,(см. рис. 10.2):
 первичного наблюдения;
 стоимостного измерения;
 текущей группировки;
 итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

У ч етн а я п о л и ти ка о р га н и за ц и и -
это пр инятая ею совокупность способов
в е д е н и я б у хга л те р ско го уч е та

с п о с о б гр у п п и р о в ки и о ц е н ки ф а кто в сп осо б п о га ш е н и я сто им о сти а ктив о в


хозяйственной д еятел ьности

с п о с о б о р га н и за ц и и д о кум е н то о б о р о та способ пр им енения счетов и систем ы


и инвентар изац ии р е ги с тр о в б у хга л те р с ко го у ч е та

способ обработки инф орм ации д р уги е со о тв е тс тв у ю щ и е с п о со б ы


и прием ы

Рис. 10.2. Способы формирования учетной политики

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:


 способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
 способ погашения стоимости активов;
 способ организации документооборота и инвентаризации;
 способ применения счетов и системы регистров бухгалтерского учета;
 способ обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика организации должна обеспечивать выполнение требований показанных на
рисунке 10.3.:
 полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности
(требование полноты);
 своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
 большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование
осмотрительности);
 отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько
из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
 тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
 рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации (требование рациональности).

107
У ч е тн а я п о л и ти ка о р ган и за ц и и
д о л ж н а о б ес п е ч и в а ть тр е б о в а н и я ,
п р е д ъ я в л я е м ы е к б у х га л т е р с к о м у у ч е ту

треб о вание пол ноты своеврем енность

п ол но ту отра ж ени я в б ух. учете всех с в о е в р е м е н н о е о т ра ж е н и е в б у х . у ч е те


ф а к то в х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с ти в с е х ф а к то в х о зя й с тв е н н о й д е я те л ь н о с ти

приорите т сод ерж а ния пере д ф орм о й непротивореч ив ость

о тр а ж ен и е в б у х . у ч ете ф а к то в х о з. т о ж д е с т в о д а н н ы х а н а л и т и ч е с к о го
д е я те л ь н о сти и сх о д я н е сто л ь ко у ч е та о б о р о та м и о с та ткам
и з и х п р а в о в о й ф о р м ы , с ко л ь ко п о с ч е т а м с и н т е т и ч е с к о го у ч е та
и з э к о н о м и ч е с ко го с о д е р ж а н и я на посл ед ний кал ендарны й д ень
ф а кто в и усл ов ий хо зя йств ов ан ия к а ж д о го м е с я ц а

осм отрител ьность рац ионал ьность

б о л ь ш у ю гот о в н о с ть к п р и зн а н и ю р а ц и о на л ь н о е в е д е н и е б ух . у ч е та
в б ух. уч ете расходов и об язател ь ств, исход я и з усл ов ий хозяй ств енно й
ч е м в о зм о ж н ы х д о х о д о в и а к ти в о в , н е д е я те л ь н о с ти и в е л и ч и н ы о р га н и за ц ии
д оп уска я созд ания скры ты х резе рв ов

Рис. 10.3. Требования к учетной политике


При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений
представленных на рисунке 10.4:
 имущество и обязательства экономического субъекта существуют обособленно от
имущества и обязательств собственников этого экономического субъекта и других
предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);
 экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у
него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности, и следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке
(допущение непрерывности деятельности предприятия);
 выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
 факты хозяйственной деятельности экономического субъекта относятся к тому отчетному
периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
О сновны е допущ ения при ф орм ировании
уч етн о й п о л и ти ки

И м ущ еств енная о б о со б л енно сть Н епреры в но сть д еятел ьно сти


пред приятия пред приятия

им ущ еств о и обязатель ства пред приятия у пр ед пр ия тия о тсутств ую т на м е ре ния и


сущ ествую т обособленно от им ущ ества и не о б хо д им о сть л икв ид а ц ии, и о но б уд е т
обязательств собств енников пред приятия прод олж ать св ою д еятельность в
и д р у гих пр е д пр ия тий обозрим ом буд ущ ем

П о сл ед о в ател ь но сть прим енения В рем енная о пред ел енно сть ф акто в
учетно й по л итики хо зя йств е нно й д е я те л ь но сти

вы бранная учетная политика ф а кты хо з. д е я те л ь но сти о тно ся тся к то м у


пр им еняе тся по след о в а тель но , отче тно м у пе рио д у, в ко то ро м о ни им е ли м есто ,
о т о д н о го о т ч е т н о го го д а к д р у го м у н е за в и с и м о о т ф а к т и ч е с к о го в р е м е н и п о с т у п л е н и я
или вы платы д енеж ны х сред ств , связанны х с ним и
Рис. 10.4. Допущения учетной политики
Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться
только то имущество, которое согласно закону или договору ей принадлежит. Пожалуй,
единственным исключением из данного правила в соответствии с требованиями Федерального закона

108
от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» является учет на балансе имущества, предоставленного по
договору лизинга.
Непрерывная деятельность означает, что организация будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного
сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном
порядке. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся
неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные
затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны
быть обязательно отражены в учетной политике.
Последовательность применения учетной политики означает, что принятая организацией
учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики). Это допущение обеспечивает определенную
стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в
нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.
В соответствии с п. 16 ПБУ 1/08 изменение учетной политики организации может
производиться в случаях:
– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение
которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной
деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного
процесса без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.
При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов,
имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели
место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных
с этими событиями.
Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета
содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учетные
политики: одну – по бухгалтерскому учету, вторую – по налоговому учету.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения.
Требования к учетной политике в области налогообложения регламентируются Налоговым
кодексом РФ.
В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу
на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации
на основе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена
приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами,
представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный
баланс), независимо от их места нахождения.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и
организации учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых
109
законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету. Способы ведения
бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики,
применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации
бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая
вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной
регистрации.
Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать два направления:
 описание элементов организационно-технического характера:
– рабочий план счетов,
– формы первичных документов,
– порядок организации документооборота,
– форма бухгалтерского учета и техника обработки учетной информации,
– порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
 описание методологических способов ведения учета отдельных объектов:
по основным средствам
– о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое
имущество, отличное от денежных средств;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств
(по основным группам);
– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по
отдельным объектам основных средств;
по нематериальным активам
– перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации;
– способы начисления амортизации по отдельным видам нематериальных активов;
– способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по
нематериальным активам;
по материально-производственным запасам
– способы оценки материально-производственных запасов по их видам (в случае
использования организацией счетов 15 и 16 это обязательно следует указать в учетной
политике);
– способы списания МПЗ (метод средней, метод ФИФО, метод ЛИФО);
– стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
по товарно-материальным запасам
– порядок оценки товаров в торговых организациях;
– порядок распределения заготовительно-складских расходов;
– методы оценки ценностей при их выбытии;
– для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42
«Торговая наценка»;
по финансовым вложениям
– порядок оценки долговых ценных бумаг;
– метод списания ценных бумаг с учета;
по учету затрат на производство и незавершенному производству
– установление объекта учета затрат при производстве продукции;
– определение состава затрат, формирующих себестоимость производства продукции,
которые учитываются по объекту учета затрат;
по учету выручки от реализации продукции
– метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах);
– метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ;

110

метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения (по
отгрузке или по оплате);
по учету валютных операций
– учет курсовых разниц в течение отчетного периода;
другие элементы учетной политики.
Перечисленный состав и содержание приказа об учетной политике, как показано на рис. 10.5,
может включать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтерский
учет в организации. Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, – обеспечение
максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное
формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей
законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов,
ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей,
производимых за счет прибыли. В соответствии с п. 16 ПБУ 1/08 изменение учетной политики
организации может производиться в случаях:
 изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
 разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение
нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное
представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации;
 существенного изменения условий деятельности –
– при реорганизации,
– при смене собственников,
– при изменении видов деятельности и т. п.
С п о с о б ы в е д е н и я б у х га л те р с ко го у ч е та,
о тр а ж аем ы е в уч етн о й п о л и ти ке

о р га н и з а ц и о н н о -т е х н и ч е с к и й м е то д о л о ги ч е с ки й р а зд е л
ра зд ел

о р га н и за ц и я уч е т уч е т
б у х га л те р с к о го у ч е та осн о в н ы х ср е д ств н ем а те р иа л ь н ы х а ктив о в

р а зр а б отка ра б о ч е го
п л а на сч ето в с п о со б а м о р ти за ц ии с п о со б н ач и сл е н ия
с р о к и п о л е зн о го а м о р ти за ц и и п о
и с п о л ь зо в а н ия о т д е л ь н ы м гр у п п а м
ф о р м ы п е р в ич н ы х п о р я д о к пе р е о ц е н ки с р о к и п о л е зн о го
уч е тны х д о кум ен то в и сп о л ь зо в а н ия

уч е т м а тер и а л ь но - уч ет за тра т
о р га н и за ц и я
п ро и зв о д ств ен н ы х зап асо в н а п р о и зв о д ств о
д о кум е н то об о ро та

в н утр ен н я я отч е тн о сть о ц е н ка п р и об р е та е м ы х сп о со б уч е та за тр ат


о р га н и за ц и и м а те р и а л о в м е то д ф о р м и р о в а н ия
м е то д оц е н ки М П З п ри с е б е с то и м о с ти п р -ц ии
ф о р м а б у х га л те р с ко го сп и са н и и в п р о и зв о д ство с п о с о б ка л ь к у л ир о в а н ия
и и н о м вы б ы тии се б е сто и м о сти е д и н и ц ы
уч ета п р и зн а н и е тр а н сп о р тн о - п р о д укц ии
з а го т о в и т е л ь н ы х р а с х о д о в сп о со б о ц е нки н е за в е р-
те хн и ка об р аб о тк и в е л и ч и н а р е зе р ва ш е н н о го п р о и з в о д с т в а
уч е тн о й и н ф о рм а ц и и п о д с н и ж е н и е с то и м о с ти с п о с о б с в о д н о го у ч е та
м а те р и а л ь н ы х ц е н н о стей за тр а т н а п р о и зв о д ств о

п о ря д о к п р о в ед е н и я уч е т уч е т ф и н а нсов ы х
и н в ен та р и за ц и и кр е д и то в и зай м о в в л ож ен и й

п о ря д о к ко н тр о л я за
хозя й ств е н н ы м и о п е р а ц и я м и п о р я д о к уч е та кр а тко с р о ч н ой с п о с о б ы о ц е н к и п о гр у п п а м
и д о л го с р о ч н о й з а д о л ж е н н о с ти в л о ж е н и й п ри и х в ы б ы тии
п е р и о д и ч н о с ть п р о в е д е н ия п о р я д о к о б р а зо в а н и я и
и н в е н та р и за ц и й о б я за те л ь с тв и с п о л ь зо в а н ия р е зе р в а п од
п о кр е д и там и за й м ам о б е сц е н е н ие в л о ж е н ий

Рис. 10.5. Содержание учетной политики


Следует отметить, что не считается изменением учетной политики утверждение способа
ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от
фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях
налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о
налогах и сборах или применяемых методов учета (ст. 313 НК РФ). Все изменения в учетной
111
политике должны вводиться с начала финансового года, а при изменении законодательства о налогах
и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке
в бухгалтерской отчетности организации.

Вопросы для самопроверки


1. Что понимается под учетной политикой организации?
2. Какие факторы влияют на учетную политику?
3. Какие требования предъявляются к учетной политике?
4. Какими допущениями следует руководствоваться при формировании учетной политики?
5. Какие основные элементы учета затрат должны быть раскрыты в учетной политике?
6. Какие способы ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты в учетной
политике?

112
МАТЕРИАЛЫ ТЕСТОВОЙ СИСТЕМЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
1. Учетная политика организации формируется:
А) главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
Б) руководителем организации;
В) финансовым директором или директором по экономике организации;
Г) Российским законодательством.
2. Учетная политика организации утверждается:
А) главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
Б) руководителем организации;
В) финансовым директором организации;
Г) в зависимости от содержания соответствующими службами организации.
3. При формировании учетной политики организации утверждается:
А) методы оценки активов и обязательств;
Б) положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
В) типовые формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм;
Г) план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
4. Какое допущение не определено в ПБУ 1/08:
А) допущение взаимозависимости субъектов хозяйственной деятельности;
Б) допущение непрерывности деятельности;
В) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности;
Г) допущение последовательности применения учетной политики.
5. Требование осмотрительности – это:
А) полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
Б) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности
и величины организации;
В) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
Г) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого месяца.
6. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и
организации бухгалтерского учета осуществляется:
А) выбор нескольких способов по усмотрению организации, из способов, допускаемых
законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету;
Б) выбор одного способа их нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету;
В) выбор двух способов их нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету;
Г) выбор не меньше двух способов их нескольких, допускаемых законодательством и
нормативными актами по бухгалтерскому учету.
7. Изменение учетной политики оформляется:
А) приказом;
Б) служебной запиской;
В) решением совета директоров или решением собрания акционеров;
Г) изменением устава организации.
8. Изменение учетной политики организации не производится в случаях:
А) изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
Б) разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
В) несоответствия отражаемым в учете финансовых результатов фактическим;
Г) существенного изменения условий деятельности.

113
9. Изменение учетной политики организации вводится в действие с:
А) по усмотрению главного бухгалтера;
Б) 1 января года (начало финансового года);
В) на следующий день после оформления изменений в установленном порядке;
Г) в день оформления изменений в установленном порядке.
10.Изменение учетной политики организации на год, следующим за отчетным, объявляются:
А) в пояснительной записке в документах бухгалтерской отчетности;
Б) в заключении аудитора;
В) в бухгалтерском балансе организации;
Г) в приложениях к бухгалтерскому балансу.
11.Для учета товарно-материальных ценностей используются следующие учетные измерители:
А) трудовой;
Б) натуральный;
В) стоимостной (денежный);
Г) натуральный и стоимостной (денежный).
12.В бухгалтерском учете используются следующие учетные измерители:
А) трудовой и натуральный;
Б) натуральный и стоимостной (денежный);
В) трудовой и стоимостной (денежный);
Г) трудовой, натуральный и стоимостной (денежный).
13.Бухгалтерский учет – это:
А) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в натуральном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем выборочного,
частичного и документального учета всех хозяйственных операций;
Б) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
В) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном
выражении об основных средствах организации, его кредиторской задолженности, иных
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций;
Г) формирование документированной систематизированной информации об объектах,
предусмотренных законом о бухгалтерском учете, в соответствии с им установленными
требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
14.Что представляет собой бухгалтерский учет?
А) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
Б) бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации информации об
имуществе, обязательствах организации и их движении;
В) бухгалтерский учет – это система сбора и обобщения информации об объектах
бухгалтерского учета путем документального учета операций, совершаемых на предприятии;
Г) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном
выражении об основных средствах организации, его кредиторской задолженности, иных
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций.
15.Объектами бухгалтерского учета являются:
А) доходы экономического субъекта;
Б) первичные документы бухгалтерского учета;
В) финансовая и хозяйственная деятельность организации;
Г) составление отчетности организации на конкретную дату.

114
16.К обязательным реквизитам первичных документов, не приведенным в альбомах
унифицированных форм, не относится:
А) содержание факта хозяйственной жизни
Б) печать;
В) расшифровка подписи;
Г) наименование организации, от имени которой составлен документ.
17.Оперативный учет – это:
А )система быстрого, своевременного отражения хозяйственных процессов с целью
воздействия на них;
Б) система сплошного, непрерывного и документального отражения хозяйственной
деятельности организаций;
В) система количественного и качественного отражения массовых явлений и хозяйственных
операций;
Г) оперативная система расчета финансовых результатов организации.
18.Основными задачами бухгалтерского учета являются:
А) составление организациями бухгалтерской отчетности;
Б) сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
В) начисление штрафных санкций по результатам проверки бухгалтерской отчетности;
Г) ничего из вышеперечисленного.
19.Объектами бухгалтерского учета не являются:
А) хозяйственные операции;
Б) имущество;
В) обязательство;
Г) оценка.
20.К имуществу организации не относится:
А) созданные в соответствии с законодательством резервы организации;
Б) финансовые вложения;
В) средства в пути;
Г) производственные запасы.
21.К имуществу организации относится:
А) налог на имущество;
Б) предъявленные счета к оплате дебиторам;
В) дивиденды к выплате;
Г) дебиторская задолженность.
22.К обязательствам организации относится:
А) ничего из ниже перечисленного;
Б) резервы предстоящих расходов;
В) добавочный капитал;
Г) нераспределенная прибыль организации.
23.В зависимости от назначения и статуса систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета целесообразно представить в виде:
А) 5 уровней;
Б) 2 уровней;
В) 6 уровней;
Г) 4 уровней.
24.Положения (стандарты) по бухгалтерскому учет (ПБУ) – это документы:
А) 1 уровня;
Б) 2 уровня;
В) 3 уровня;
Г) 4 уровня.

115
25.Рабочий план счетов самой организации - это документы:
А) уровень не определен;
Б) 5 уровня;
В) 3 уровня;
Г) 4 уровня.
26.Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляет:
А) Правительство РФ;
Б) Министерство финансов РФ;
В) Министерство по налогам м сборам;
Г) Администрация Президента РФ.
27.Руководители организации в зависимости от объема учетной работы:
А) не могут вести бухгалтерский учет лично;
Б) могут лично вести бухгалтерский учет;
В) могут вести бухгалтерский учет лично только при наличии в штате организации
консультанта по вопросам бухгалтерского учета;
Г) могут вести бухгалтерский учет лично при согласии налоговой службы.
28.Принцип непрерывности заключается в том, что:
А) Все факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться.
Б) Все факты хозяйственной деятельности должны быть соотнесены с соответствующими
отчетными периодами.
В) Организация должна функционировать в течение долгого периода.
Г) Деятельности организации непрерывна.
29.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут:
А) аудитор;
Б) руководитель организации;
В) работники, которые не смогли отказать просителю первичного документа в самом
документе или подписи на нем;
Г) главный бухгалтер.
30.Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет:
А) руководитель организации;
Б) главный бухгалтер организации;
В) главный бухгалтер совместно с представителем юридической службы;
Г) сотрудник организации ответственный за хранение первичных учетных документов,
согласно трудового контракта.
31.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и
представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для:
А) всех работников организации;
Б) работников бухгалтерии;
В) всех работников организации, в случае наличия на это приказа руководителя;
Г) всех работников организации, в случае если это записано в учетной политике организации.
32.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет:
А) руководитель предприятия;
Б) бухгалтер предприятия;
В) соответствующий специалист на договорных началах;
Г) специализирующаяся на этом организация.
33.В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и
капитальные вложения учитываются:
А) совместно;
Б) раздельно;
В) первоначально всегда на синтетическом счете 20 «Основное производство»;
Г) в зависимости от учетной политики организации раздельно или совместно.

116
34.Средства экономического субъекта в бухгалтерском учете классифицируются по
следующим признакам:
А) на основные и оборотные;
Б) их источникам образования и назначению;
В) их видам и размещению, их источникам образования и назначению;
Г) на собственные и заемные.
35.Средства экономического субъекта при классификации по их видам и размещению в балансе
организации представляют:
А) актив;
Б) пассив;
В) валюта баланса;
Г) основные средства и оборотные.
36.Средства экономического субъекта при классификации по их источникам образования в
балансе организации представляют:
А) актив;
Б) пассив;
В) валюта баланса;
Г) собственные и заемные средства.
37.Оборотные активы включают в себя:
А) оборудование к установке;
Б) расходы будущих периодов;
В) финансовые вложения на срок более 12 месяцев;
Г) доходные вложения в материальные ценности.
38.Внеоборотные активы включают в себя:
А) готовая продукция отгруженная покупателю;
Б) основные средства взятые в аренду;
В) доходные вложения в материальные ценности;
Г) денежные средства на счетах зарубежных банков.
39.Источники собственных средств включают:
А) долгосрочные займы;
Б) резервы образованные в соответствии с законодательством;
В) доходы будущих периодов;
Г) нераспределенные акции организации.
40.Заемные источники средств включают:
А) уставной капитал сторонних организаций;
Б) нераспределенная между учредителей прибыль;
В) задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
Г) ремонтный фонд.
41.Хозяйственные операции представляют собой (более полное определение):
А) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и
использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств при производстве и
реализации продукции;
Б) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и
использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств;
В) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании
средств, а также в составе и назначении источников этих средств при заготовлении средств производства;
Г) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и
использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств при реализации и
продукции и заготовлении материалов для ее производства.
42.Какие приемы бухгалтерского учета определяют специфику метода бухгалтерского учета:
А) учетную политика, счета, двойная запись;
Б) инвентаризация, отчетность, счета;
В) баланс, счета, двойная запись;
Г) двойная запись, счета и учетная политика.
117
43.Назначение счетов и двойной записи как приемов бухгалтерского учета – это:
А) первичное наблюдение;
Б) стоимостное измерение;
В) группировка и систематизация;
Г) итоговое обобщение.
44.Валюта бухгалтерского баланса – это:
А) итоги по разделам баланса в активе;
Б) итоги по активу и пассиву;
В) итоги по активу и пассиву баланса выраженные в иностранной валюте;
Г) итоги по разделам баланса.
45.В актив баланса входит раздел:
А) собственные средства;
Б) внеоборотные активы;
В) долгосрочные активы;
Г) основные средства.
46.В раздел баланса Капитал и резервы не входит:
А) убытки организации;
Б) резервный капитал;
В) долгосрочные финансовые вложения;
Г) добавочный капитал.
47.В раздел баланса Оборотные активы не входят:
А) запасы;
Б) денежные средства на валютном счете;
В) задолженность поставщикам;
Г) задолженность покупателей.
48.При получении денежных средств с расчетного счета в кассу валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается на сумму поступивших денежных средств;
В) уменьшается на сумму снятых с расчетного счета денежных средств;
Г) становится дебетовой.
49.При получении на расчетный счет кредита от банка валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается на сумму поступивших денежных средств;
В) уменьшается на сумму возникшей кредиторской задолженности;
Г) становится кредитовой.
50.При взаимозачете кредиторской и дебиторской задолженности валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается на сумму взаимозачета;
В) уменьшается на сумму взаимозачета;
Г) становится дебетовой.
51.При формировании резервного капитала в соответствии с Российским законодательством
об открытых акционерных обществах валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается;
В) уменьшается;
Г) становится кредитовой.
52.Баланс составляется по данным:
А) оборотов по дебету и кредиту счетов бухгалтерского учета;
Б) счетов бухгалтерского учета;
В) первичных документов;
Г) инвентаризации.

118
53.Источником собственных средств являются:
А) кредиторская задолженность;
Б). кредиты банка;
В) резервный капитал;
Г) расчеты с бюджетом.
54.Изменение только в пассиве баланса происходит в результате операции:
А) с расчетного счета перечислено поставщикам;
Б) начислена амортизация основных средств;
В) за счет прибыли образован резервный капитал;
Г) оплата уставного капитала.
55.Изменение только в пассиве баланса происходит в результате операции:
А) с расчетного счета перечислено поставщикам;
Б) начислена амортизация основных средств;
В).погашение кредиторской задолженности;
Г) начислены дивиденды акционерам организации.
56.Счета – это способ:
А) группировки средств организации;
Б) обобщения данных бухгалтерского учета;
В) анализа деятельности организации;
Г) фиксации факта свершения хозяйственной операции.
57.На конкретных счетах фиксируются:
А) разные по содержанию, но одинаковые по сумме хозяйственные операции;
Б) однородные хозяйственные операции;
В) данные из оборотной ведомости;
Г) итоговые суммы оборотной ведомости.
58.Счета, предназначенные для отражения имущества по экономическому содержанию и
назначению имеют сальдо:
А) только по кредиту счета;
Б) только по дебету счета;
В) как дебету счета, так и по кредиту счета;
Г) развернутое.
59.На активном счете увеличение учитываемых на нем сумм записывается:
А) всегда по кредиту счета;
Б) всегда по дебету счета;
В) всегда по дебету счета, только в случаях наличия начального сальдо;
Г) либо по дебету счета, либо и по кредиту счета, в зависимости от корреспондирующего счета.
60.Счета, предназначенные для отражения источников имущества имеют сальдо:
А) по кредиту счета;
Б) по дебиту счета;
В) как дебету счета, так и по кредиту счета;
Г) развернутое.
61.На пассивных счетах увеличение учитываемых на нем сумм записывается:
А) по кредиту счета;
Б) по дебету счета в случае наличия начального сальдо;
В) как дебету счета, так и по кредиту счета, в зависимости от корреспондирующего счета;
Г) либо по дебету счета, либо и по кредиту счета.
62.Общая схема активно-пассивного счета может быть представлена с использованием
понятий:
А) только дебиторской задолженности;
Б) только кредиторской задолженности;
В) дебиторской и кредиторской задолженности;
Г) аналитического и синтетического учета.

119
63.Счета по учету капиталов:
А) Активные.
Б) Пассивные.
В) Активно-пассивные.
Г) Регулирующие.
64.Какой счет является активным:
А) 80 «Уставной капитал»;
Б) 001 «Арендованные основные средства»;
В) 07 «Оборудование к установке»;
Г) 42 «Торговая наценка».
65.Какой счет является активным:
А) 82 «Резервный капитал»;
Б) 03 «Финансовые вложения в материальные ценности»;
В) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Г) 02 «Амортизация основных средств».
66.Какой счет является пассивным:
А) 05 «Амортизация нематериальных активов»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 43 «Готовая продукция»;
Г) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
67.К пассивным относятся:
А) Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию».
Б) Счет 57 «Переводы в пути».
В) Счет 51 «Расчетный счет».
Г) Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
68.Какой счет является активно-пассивным:
А) 20 «Основное производство»;
Б) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
В) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Г) 04 «Нематериальные активы».
69.Счета расчетов могут быть:
А) активными;
Б) пассивными;
В) активными и активно-пассивными;
Г) активными, пассивными и активно-пассивными.
70.Какой счет является активно-пассивным:
А) 80 «Уставной капитал»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Г) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
71.Какой счет является активно-пассивным:
А) 82 «Резервный капитал»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 99 «Прибыли и убытки»;
Г) 02 «Амортизация основных средств».
72.Особенностью забалансовых счетов является:
А) использование двойной записи;
Б) не применение двойной записи;
В) одновременная запись по дебету и кредиту данного счета;
Г) запись только по кредиту данного счета.

120
73.Бухгалтерская проводка включает:
А) наименование (номер) счета по дебету;
Б) наименование (номер) счета по кредиту;
В) сумму хозяйственной операции в денежном выражении;
Г) сумму хозяйственной операции в трудовых измерителях.
74.Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при:
А) проведении инвентаризации;
Б) методе двойной записи;
В) оценки имущества организации;
Г) составлении баланса организации.
75.Оборотная ведомость не включает:
А) начальные сальдо по дебету и кредиту;
Б) конечные сальдо по дебету и кредиту;
В) оборотов по дебету и кредиту;
Г) корреспонденцию счетов.
76.Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена для проверки:
А) правильности корреспонденции счетов;
Б) правильности записей по счетам синтетического учета;
В) правильности подсчета итогов по счетам;
Г) правильности составления баланса.
77.Шахматная оборотная ведомость включает:
А) начальные сальдо по дебету и кредиту;
Б) конечные сальдо по дебету и кредиту;
В) суммы оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов;
Г) суммы хозяйственных операций по всем счетам.
78.Чем обусловлено равенство оборотов по дебету и кредиту счетов в оборотной ведомости и
в шахматной оборотной ведомости:
А) проведением инвентаризации имущества и обязательств организации;
Б) принципом двойной записи хозяйственных операций по счетам;
В) равенством итогов баланса по активу и пассиву;
Г) сплошным отображением всех хозяйственных операций в журналах регистрации.
79.Сколько итоговых равенств должно быть в оборотной ведомости:
А) одно;
Б) две;
В) три;
Г) ни одной.
80.Оборотная ведомость составляется:
А) только по счетам синтетического учета;
Б) только по счетам аналитического учета;
В) счетам синтетического и аналитического учета;
Г) по корреспондирующим счетам.
81.Какие параметры должны совпадать в оборотной ведомости и в журнале учетах
хозяйственных операций:
А) начальные сальдо по дебету и кредиту;
Б) конечные сальдо по дебету и кредиту;
В) обороты по дебету и кредиту;
Г) итоговая сумма оборотов по дебету и кредиту и итоговая сумма хозяйственных операций в
журнале за период.
82.Синтетический счет отражает движение средств экономического субъекта в:
А) денежных измерителях;
Б) натуральных измерителях;
В) трудовых измерителях;
Г) денежных и натуральных измерителях.

121
83.Аналитические счета к синтетическому счету 10 «Материалы» отражают движение
средств организации в:
А) денежных измерителях;
Б) натуральных измерителях;
В) трудовых измерителях;
Г) денежных и натуральных измерителях.
84.Аналитические счета к синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками
отражают движение средств организации в:
А) денежных измерителях;
Б) натуральных измерителях;
В) трудовых измерителях;
Г) денежных и натуральных измерителях.
85.Субсчета – это:
А) синтетический счет;
Б) аналитический счет;
В) промежуточные счета между синтетическим и аналитическим счетами;
Г) итоговая графа шахматной оборотной ведомости.
86.Регулирующие счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 43 «Готовая продукция»;
Г) 02 «Амортизация основных средств».
87.Регулирующие счета – это:
А) 04 «Нематериальные активы»;
Б) 20 «Основное производство»;
В) 50 «Касса»;
Г) 05 «Амортизация нематериальных активов».
88.План счетов бухгалтерского учета — это:
А) совокупность синтетических, аналитических счетов и субсчетов;
Б) совокупность синтетических и аналитических счетов;
В) совокупность синтетических счетов, субсчетов и забалансовых счетов;
Г) перечень синтетических счетов.
89.Калькуляционные счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 20 «Основное производство»;
В) 51 «Расчетный счет»;
Г) 05 «Амортизация нематериальных активов».
90.Калькуляционные счета могут быть:
А) Активными.
Б) Пассивными.
В) Активными и активно-пассивными.
Г) Активными, пассивными и активно-пассивными.
91.Сальдо конечное на калькуляционном счете – это:
А) начисленная заработная плата;
Б) остаток незавершенного производства;
В) начисленная амортизация по основным средствам;
Г) готовая продукция.
92.Сопоставляющие счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 20 «Основное производство»;
В) 51 «Расчетный счет»;
Г) 90 «Продажи».

122
93.Особенность сопоставляющих счетов заключается в:
А) записи по кредиту себестоимости реализуемой продукции;
Б) записи по дебету выручки от реализации;
В) отражение одного объекта учета в разных измерителях;
Г) наличием субсчетов.
94.Собирательно-распределительные счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
В) 51 «Расчетный счет»;
Г) 90 «Продажи».
95.Основные требования к оценке – это:
А) многообразие оценки;
Б) реальность оценки и единство оценки;
В) многоуровневый подход к оценке объектов учета;
Г) узкоспециализированный подход к оценке объектов учета.
96.Допускается ли внесение исправлений в кассовые документы:
А) допускается только корректурный способ;
Б) не допускается вообще;
В) допускается с разрешением директора;
Г) допускается по усмотрению кассира.
97.При обработке в бухгалтерии документов порядок этапов учетной работы следующий:
А) проверка документа по существу, проверка документа по форме, затем группировка,
арифметическая проверка, таксировка, контировка;
Б) проверка документа по форме, проверка документа по существу, затем группировка,
арифметическая проверка, таксировка, контировка;
В) группировка, проверка документа по форме, проверка документа по существу,
арифметическая проверка, таксировка, контировка;
Г) арифметическая проверка, проверка документа по форме, проверка документа по существу,
затем группировка, таксировка, контировка;
98.Что является первичным документом бухгалтерского учета:
А) кассовая книга;
Б) банковское платежное поручение;
В) счет-фактура;
Д) расчетно-платежная ведомость по заработной плате.
99.К первичному документу бухгалтерского учета относится:
А) Товарный отчет.
Б) Платежное поручение.
В) Авансовый отчет.
Г) Отчет кассира.
100. К первичному документу бухгалтерского учета относится:
А) Отчет кассира.
Б) Лимитно-заборная карта.
Г) Платежное поручение.
Д) Наряд на сдельную заработную плату.
101. К первичному документу бухгалтерского учета относится:
А) Доверенность.
Б) Приказ.
В) Расчет реализованной торговой наценки.
Г) Акт приемки передачи работ.

123
102. Инвентаризация – это:
А) проверка и наличия имущества и обязательств организации.
Б) проверка на определенный момент времени наличия имущества и обязательств организации
и их соответствие данным бухгалтерского учета.
В) проверка на определенный момент времени наличия хозяйственных операций организации и
их соответствие данным бухгалтерского учета.
Г) проверка на определенный момент времени наличия имущества и обязательств организации
и их соответствие учетной политики организации.
103. Проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности:
А) обязательно только в случаях, когда фактическое наличие имущества не соответствует
данным бухгалтерского учета. В противном случае проведение инвентаризации не обязательно.
Б) обязательно.
В) обязательно, если в отчетном году была смена материально-ответственных лиц.
Г) обязательно, если в отчетном году были выявлены факты хищения имущества организации.
104. Какой бухгалтерской записью отражается переход права собственности на материалы
другому юридическому лицу, оплата которых происходит за наличный расчет?
А) Д.50 Касса К. К.91 Прочие доходы и расходы;
Б) Д.76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами К.50 Касса;
В) Д.50 Касса К.76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами;
Г) К.76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами К.91 Прочие доходы и расходы.
105. При проведении инвентаризации материалов в сличительные ведомости заносятся:
А) все инвентаризируемые материалы;
Б) только те материалы, по которым выявлено отклонения от данных бухгалтерского учета;
В) только топливо;
Г) материалы на усмотрение инвентаризационной комиссии.
106. Бухгалтерская отчетность составляется на основе:
А) данных аналитического учета;
Б) данных синтетического учета;
В) данных аналитического и синтетического учета;
Г) данных шахматной ведомости.
107. В бухгалтерскую отчетность не включаются:
А) аудиторское заключение;
Б) отчет о прибылях и убытках;
В) пояснительная записка к отчетности;
Г) налоговые декларации.
108. В бухгалтерскую отчетность не включаются:
А) отчет о движении капитала;
Б) отчет о движении денежных средств;
В) отчет о движении расходов и доходов;
Г) расшифровка статей баланса.
109. Отчет о прибылях и убытках входит в состав:
А) бухгалтерского баланса;
Б) бухгалтерской отчетности;
В) аудиторского заключения;
Г) пояснительной записки.
110. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и:
А) составляется нарастающим итогом с начала каждого квартала отчетного года;
Б) составляется нарастающим итогом с начала отчетного года;
В) составляется нарастающим итогом с начала каждого месяца отчетного года;
Г) составляется нарастающим итогом с конца предыдущего отчетного года.

124
111. В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления
ошибки:
А) Корректурный.
Б) Способ «красное сторно».
В) Документ должен быть ликвидирован и выписан новый.
Г) Дополнительная запись.
112. Исправления не вносятся:
А) В отчетность предприятия.
Б) В кассовые документы.
В) В авансовые отчеты.
Г) В путевые листы.

125
Задания к практическим занятиям

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Практическое занятие 1
Цель занятия – усвоение порядка группировки хозяйственных средств организации по видам и
размещению, источникам формирования и целевому назначению.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных
средств машиностроительного завода «Флагман» по составу и источникам формирования и на 1
октября 201_ г. Составить баланс.
Данные для выполнения задачи
Состав хозяйственных средств ОАО «Флагман» на 1 октября 201_ г.
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
1 Грузовые машины 500
2 Железо кровельное 14
3 Начисленная персоналу заработная плата 31
4 Электроаппаратура 563
5 Задолженность экспедитора по подотчетным суммам 5
6 Собственные акции (доли) 24
7 Торф 16
8 Суммы претензий к поставщикам за недогрузы топлива 28
9 Задолженность арендодателю за арендуемые основные средства 400
10 Здание склада 300
11 Средства на расчетном счете 52
12 Химические реактивы 4
13 Вагоны 484
14 Задолженность по отчислениям на социальное страхование 216
15 Задолженность инструментальному заводу по полученным универсальные 421
инструменты
16 Специальная одежда и обувь 20
17 Эстакада 244
18 Исключительное право (патентообладателя) на изобретение 15
19 Резерв по сомнительным долгам 24
20 Детали силового оборудования, изготовленные вспомогательным 31
производством для реализации
21 Денежные средства на валютном счете 53
22 Дивиденды, начисленные учредителям 68
23 Векселя, полученные от авиационного завода за отгруженное оборудование 24
24 Арендная плата, полученная вперед 40
25 Уставной капитал 2700
26 Патент на промышленный образец 600
27 Затраты на подписку научно-технических изданий на следующий год 51
28 Обрабатывающие центры, подлежащие установке и монтажу 1500
29 Лицензия на торговую марку 360
30 Амортизация нематериальных активов 10
31 Оборудование, выпускаемое заводом, на сборке 80
32 Метизы 11
33 Задолженность по отчислениям на пенсионное обеспечение 32
34 Кредит банка на приобретение основных средств 264
35 Государственные краткосрочные обязательства 50
36 Денежные средства, предоставленные во временное пользование 45
предприятию «Орбита»
37 Бюджетные средства, полученные на проведение научных исследований и 102
разработок

126
Окончание табл.
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
38 Телефакс 400
39 Прибыль, полученная в отчетном году 1048
40 Задолженность по уплате подоходного налога с персонала 28
41 Резервы на предстоящее проведение ремонтов оборудования 31
42 Наличные денежные средства 10
43 Задолженность страховой фирме по платежам за страхование имущества и 51
оборудования
44 Депонированная заработная плата 19
45 Резервный капитал 150
46 Амортизация основных средств 15
47 Задолженность химического предприятия за поставленное ему оборудование 120
48 Аванс, перечисленный ремонтной организации по предстоящему ремонту 20
здания склада
49 Резерв на выплату отпускных 44
50 Оплаченные путевки в санаторий для работников 50
51 Ссуды, предоставленные работникам на жилищное строительство 20
Задача 2. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных
средств машиностроительного завода «Дизель» по составу и источникам формирования и на 1
октября 201_ г. Составить баланс.
Данные для выполнения задачи
Состав хозяйственных средств ОАО «Дизель» на 1 октября 201_ г.
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
1 Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 35
2 Электрооборудование 215
3 Задолженность персоналу по заработной плате 3150
4 Здания производственных цехов 12400
5 Задолженность инженера Ткачева П.В. по подотчетным суммам 3
6 Фрезерные станки 1250
7 Масло машинное 10
8 Ящики для упаковки готовой продукции 23
9 Акции РАО «Газпром» 600
10 Задолженность предприятию «Щит» за установку сигнализации в бухгалтерии 45
11 Сталь листовая 52
12 Подъездные пути 634
13 Столы письменные 50
14 Вычислительная техника 1450
15 Строящееся здание цеха 1430
16 Краска масляная 13
17 Уставной капитал 17080
18 Конвейеры сборочные 2705
19 Нефтепродукты 66
20 Детали установок и станков, выпускаемые заводом, в обработке и сборке 54
21 Краткосрочные векселя Промстройбанка 5
22 Наличные деньги в кассе 15
23 Задолженность по отчислениям в Пенсионный фонд РФ 31
24 Станины, приобретенные у завода арсенал 64
25 Металлолом от разборки списанного оборудования 6
26 Легковые автомашины 2000
27 Кредит банка под строительство нового цеха 4000
28 Денежные средства на расчетном счете 470
29 Станки и установки, изготовленные заводом и предназначенные к реализации 113
30 Лицензия на использование оборудования 94
31 Задолженность заводу «Металлист» за материалы 24
32 Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость 18
33 Подшипники для ремонта оборудования 9
Окончание табл.

127
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
34 Резервный капитал 51
35 Прибыль, полученная в отчетном году 300
36 Верстаки 40
37 Добавочный капитал 60
38 Огнетушители 10
39 Сверла 25
40 Забор заводской 315
41 Пресс легкий 206
42 Печи плавильные в литейном цехе 324
43 Спецодежда 60
44 Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки 240
45 Ветошь 1
46 Электрические сети 338
47 Задолженность поставщику за уголь 13
48 Не законченный ремонтным цехом капитальный ремонт проходной 21
49 Бюджетное финансирование научных исследований и разработок 550
50 Арендная плата за токарное оборудование, внесенное за следующий год 46
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Практическое занятие 2
Цель занятия – усвоение экономического содержания статей бухгалтерского баланса, их
группировки по разделам актива и пассива.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи № 1, 2: (практическое занятие 1) определить:
К какой статье бухгалтерского баланса относятся конкретные виды имущества и источники его
формирования. Составить баланс.
Задача 2. На основе данных для выполнения задачи составить бухгалтерский баланс обувной
фабрики ОАО «Сапожок» на 1 июля 200_ г.
Данные для выполнения задачи
Состав и источники хозяйственных средств обувной фабрики ОАО «Сапожок» на 1 июля 201_ г.
Наименование хозяйственных средс