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Introducción a la Contabilidad
Ing. Roger Cohen
El objetivo de este capítulo no es preparar ingenieros que compitan con los contadores, sino que comprendan los principios contables, lo
cual les va a permitir trabajar en un equipo multidisciplinario dentro de una empresa y evaluar en forma profesional el estado de la
misma antes y después de implementarse un proyecto.
Es importante notar que no son triviales estas denominaciones: los “bienes de cambio” se adquieren con la finalidad
de ser transformados, vendidos y convertidos en efectivo en el curso normal de las operaciones, mientras que los
“bienes de uso” no se compran con esa finalidad, sino porque son necesarios para operar. También se denomina
“activo fijo”, en contraposición a los activos que se mueven entrando y saliendo de la empresa varias veces durante
el ejercicio, es decir, el “activo circulante”.
Bajo el nombre “Pasivo” nos referimos al cómo se dispone de esos activos, sin contar los aportes propios; es decir, a
quiénes fuera de la empresa le debemos.
Por convención, se ordena de lo más exigible a lo menos exigible: (más exigible = será exigido más pronto y/o con
mayor fuerza o criticidad). Se listan a continuación los “rubros” más comunes:
Cuentas a pagar (proveedores)
Créditos bancarios a corto plazo (incluye los vencimientos a corto plazo de los créditos a largo plazo)
Créditos bancarios a largo plazo
Deudas fiscales, provisionales, impositivas...
Una parte de los activos que tenemos invertidos, le “pertenecen” a los que figuran en el pasivo: banco, proveedores,
Estado, etc.. Lo restante en el activo y que no le pertenece a ellos, constituye el “Patrimonio neto”; es decir, la
fracción de la inversión en activos realizada con el capital de los dueños. Se compone de la siguiente manera:
Capital inicial aportado por los dueños
+ utilidades acumuladas
– dividendos (lo que se retira y se reparte entre los dueños al final del ejercicio).
Otra forma de verlo, es como si tuviéramos el activo por un lado, y por el otro lado todos los dueños del activo,
separando entre los que son externos (pasivo) y los que son parte de la empresa (patrimonio neto), donde la única
diferencia es que legalmente sólo son exigibles los externos.
Balance
El balance refleja el estado contable de la empresa en un momento determinado. Es una “foto”, que se realiza al
final del ejercicio. El fin del ejercicio normalmente es el 31 de diciembre, aunque se permite que una empresa en
particular se maneje con otra fecha; esto se hace cuando por ejemplo se trata de una multinacional que en el mundo
se maneja con otra fecha, o cuando por la estacionalidad es más conveniente. Sí es importante que se mantenga
siempre la misma fecha, como para poder realizar comparaciones.
Esta foto, no es más que un resumen del estado del Activo, del Pasivo, y del Patrimonio Neto. Usualmente se lo
visualiza de la siguiente manera:
Activo Pasivo
Patrimonio
Neto
Hoy en día también se lo puede ver en algunas compañías reportado en forma vertical en una sola columna para el
balance de cada año, lo cual facilita las comparaciones horizontales, es decir, de una misma cuenta año a año.
Nosotros vamos a mantener la convención tradicional de las “masas de balance”, tal como la representamos recién,
para reforzar en forma gráfica la igualdad A=P+PN
Si bien no vamos a ver los procedimientos contables de llenado de libros, es importante conocer el concepto de
“contabilidad por partida doble”: siempre que aumenta en una cierta cantidad alguna cuenta, otra/s la
compensa/n por la misma cantidad. Es decir, que hay una contrapartida.
Ejemplos:
Si compro en efectivo una máquina por $10,000, disminuye en esa cantidad el rubro “Caja” mientras que aumenta el rubro
“Maquinarias”. Como esto fue un cambio entre activo circulante y fijo, el activo total se mantuvo constante, y por ende no variaron el
pasivo ni el patrimonio neto con este movimiento, manteniéndose, como siempre, el balance A=P+PN.
Si compro materias primas con un plazo de 30 días por parte del proveedor, en el momento de la compra aumentan los “bienes de
cambio” y como contrapartida aumenta la cuenta “proveedores” en el pasivo. ¿Qué va a suceder cuando deba pagarle al proveedor?
Disminuirá la “caja” y como contrapartida disminuye la cuenta “proveedores”.
A diferencia del Balance, que se asemeja a una foto que retrata un instante determinado, el P&L resume los cambios
sucedidos entre dos fechas. Debe realizarse al menos al finalizar el ejercicio, aunque con fines internos se suele
realizar en forma mensual. Por ejemplo, el cuadro de resultados anual suele abarcar del 1/1 al 31/12 del mismo año.
Consiste básicamente de los siguientes ítems –en negrita, los nombres de los subtotales o totales-:
Ventas
– Costos variables
– Costos fijos imputables
Margen de contribución (= margen bruto)
– Costos fijos no imputables (= gastos de administración y ventas)
– Amortización (= depreciación)
Utilidad Bruta (=Resultado de Explotación = Resultado Operativo)
– Intereses
– Impuestos
Utilidad Neta (= Resultados Netos)
Los costos variables suelen abarcar las materias primas y mano de obra directa, y puede también incluir la parte
variable de algunos gastos fijos directamente atribuibles a la cantidad producida (por ejemplo, de la energía eléctrica).
Los costos fijos “imputables” son los que pueden atribuirse a una producción, mientras que el resto de los gastos
fijos se los denomina “no imputables” o a veces “gastos de administración y ventas”.
Test ácido de liquidez = (Activo a corto plazo – bienes de cambio) / Pasivo a corto plazo
Plazo medio de pago = Proveedores x 365 días / Costo anual de las ventas
Días de stock = Bienes de cambio x 365 días/ Costos variables de las ventas anuales
Plazo medio de cobro = “días en la calle” = Créditos por ventas x 365 días / Ventas anuales
ROE = Return Over Equity = Rendimiento del capital propio = Utilidad Neta / Patrimonio Neto
Ente: Los estados contables se refieren siempre a una unidad económica identificable, creada para cumplir
determinadas metas y objetivos conforme a los ordenamientos jurídicos que la originaron, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como un tercero.
Equidad: La incidencia en el patrimonio del Ente respecto de las transacciones y, consecuentemente, el registro de
los hechos económicos y financieros, debe ser determinada conforme a un criterio ecuánime con relación a las
diferentes partes interesadas.
Empresa en marcha: Todo ente se presume de actividad continua con proyección de futuro, de acuerdo con su
norma legal de creación, excepto que en la misma se estipule un plazo determinado para su funcionamiento.
Ejercicio Contable: A efectos de posibilitar la formulación de Estados Financieros y de Ejecución Presupuestaria
de manera periódica, como así también hacer posible la comparación de los mismos durante períodos homogéneos
respecto a la evolución del ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales de un año, que conforman
el período contable, al cual se lo denomina ejercicio financiero.
Bienes Económicos: La información contable se refiere siempre a bienes, derechos y obligaciones que posean
valor económico y, por ende, que sean susceptibles de ser valuados objetivamente en términos monetarios. Por
ejemplo, las marcas creadas por la empresa no forman parte del balance, aunque sí formarán parte del balance de
una empresa que las adquiera.
Reconocimiento: La ocurrencia de hechos económico-financieros motivo de las transacciones que afecten a los
entes, las que determinan modificaciones en el patrimonio como así también en los resultados de las operaciones,
deben ser reconocidos, a través de las registraciones contables, en el momento que se devengan.
Moneda de Cuenta: Las transacciones que dan origen a las modificaciones patrimoniales y de recursos y gastos
serán registradas por la contabilidad de cada Ente en moneda corriente de curso legal.
Valuación al Costo: Las transacciones se registran por su valor original de adquisición, construcción o producción.
Exposición: La información contable y financiera se relaciona con distintos órganos volitivos, directivos y de
control cuyos intereses son diversos. Para tal fin es importante que se expongan los diferentes estados en forma
clara y consistente a los efectos de su correcta interpretación.
Universalidad: La contabilidad debe registrar todos los hechos económicos, cualquiera sea su naturaleza, que
afecten o puedan afectar el patrimonio y los recursos y gastos del Ente.
Significatividad: Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan tener un impacto sobre
el patrimonio, los gastos y los recursos del Ente deben ser expuestas de manera tal que el usuario de los estados
contables disponga de una clara interpretación sobre la incidencia, inmediata o mediata, de las mismas.
Uniformidad: La registración contable y los estados financieros resultantes deben ser elaborados mediante la
aplicación de los mismos criterios de identificación, evaluación y exposición durante los períodos en que se exponen
las actividades del Ente (tanto para el ejercicio al que se refieren los estados financieros como también en relación
con ejercicios anteriores).
Prudencia: En la medición o cuantificación de los hechos económico-financieros del Ente se debe adoptar un
criterio restrictivo a los efectos de exponer la situación menos favorable, dentro de las posibles, para el mismo. Ello
significa que ante dos alternativas posibles, para una misma situación, se adoptará aquella en la cual se exponga el
monto menor, si se tratara de un activo o recurso, o del mayor, si correspondiera a un pasivo o gasto.