Тема 4. Объекты и документы бухгалтерского учета.

(2 часа)
1.Объекты бухгалтерского учета.
 Классификация объектов бухучёта на обеспечивающие и составляющие хозяйственную
деятельность организации.
Классификация совпадает со структурой плана счетов бухгалтерского учёта. Приказ Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов
хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в
бухгалтерском учете.
Особенности учёта основных средств регулируется ПБУ 6/01:
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной
на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской
деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для
управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия,
установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование
объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных
групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в
материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего
Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но
не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности
этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.
6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным
объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или
разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,
смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет
может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых
существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,
отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей
собственности.
Особенности учёта нематериальных активов урегулированы ПБУ 14/2007:
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект
предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной
на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской
деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен
приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы,
подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие
переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных
лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
3.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на
приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в
качестве нематериальных активов в соответствии с настоящим Положением, в составе расходов по
обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
4. При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения,
к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные
достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с
приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица
(организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду.
5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из
одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном
законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В
качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект,
включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное
аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт,
единая технология).
2. Документы бухгалтерского учета.
Факты хозяйственной жизни, оформляемые первичными учетными документами
В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной
жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 Федерального закона N 402-ФЗ, не
должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место
факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Обязательные реквизиты первичного учетного документа
Частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов
первичного учетного документа. Обязательными реквизитами первичного учетного документа
являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием
единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и
ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц),
ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и
инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо
ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным
реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ
осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни,
оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями
управления, технологией обработки учетной информации, др.).
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные
документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем
федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются
отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и
кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения
организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и
коммерческому кредиту.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по
осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут
быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет
всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о
них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Документы могут составляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Если в
соответствии с законодательством требуется бумажный документ, то хозяйствующий субъект обязан
его изготовить и представить.
Формы первичных учетных документов
Исходя из части 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы
составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. Исходя из части
1 статьи 7 и статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ руководителем экономического субъекта
определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к
применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы
документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные
уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например,
кассовые документы).
Унифицированные форматы электронных банковских сообщений Банка России. Обмен
с клиентами Банка России.
1. Общая характеристика УФЭБС
1.1 Унифицированные форматы электронных банковских сообщений (УФЭБС) представляют собой
единые по всей территории России форматы электронных сообщений, предназначенные
для электронного обмена подразделений Банка России с клиентами Банка России, расположенными
на территории Российской Федерации, при осуществлении безналичных расчетов в валюте
Российской Федерации.
1.2 Основными целями разработки УФЭБС являются стандартизация способов и средств
взаимодействия между автоматизированными системами различных разработчиков, используемыми
в расчетной системе Банка России для осуществления безналичных расчетов на территории
Российской Федерации и взаимодействия с ней, упрощение существующих форматов электронных
сообщений, переход к современным стандартам обмена коммерческой информацией в электронном
виде.
Постановление Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в
капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"

Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций"

Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных

форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации" (с изменениями и дополнениями)

Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных

форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве" (с изменениями и дополнениями)

Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД) (утв. и введен в

действие постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299) (с изменениями и
дополнениями) предусматривает следующие виды первичных документов:
0300000 Унифицированная система первичной учетной документации
0301000 Документация по учету труда и его оплаты
0306000 Документация по учету основных средств и нематериальных активов
0310000 Документация по учету кассовых операций
0315000 Документация по учету материалов
0317000 Документация по учету результатов инвентаризации
0320000 Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов
0322000 Документация по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных
работ
0325000 Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья
0325100 Документация по учету движения зерна
0325200 Документация по учету движения другой продукции растениеводства
0325300 Документация по учету движения животных
0325400 Документация по учету движения продукции животноводства
0325500 Документация по учету реализации продукции
0335000 Документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
0340000 Документация по учету работы строительных машин и механизмов
 0345000 Документация по учету работ в автомобильном транспорте
0400000 Унифицированная система документации, устанавливаемой Банком России
0401000 Документация по безналичным расчетам и бухгалтерскому учету
0402000 Документация по эмиссионным и кассовым операциям
0403000 Документация по национальной платежной системе
0405000 Документация по квитовке авизо
0406000 Документация по организации валютного регулирования и валютного контроля
0407000 Документация по контролю расчетов с применением авизо между учреждениями Банка
России
0408000 Документация по денежному обращению
0409000 Документация банковской отчетности
0410000 Документация депозитарного учета
0414000 Формы федерального статистического наблюдения, отнесенные к компетенции Банка
России
0415000 Документация по организации регулирования деятельности головных организаций
(управляющих компаний) банковских холдингов
0420000 Документация по отчетности некредитных финансовых организаций
0500000 Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации
организаций государственного сектора
0501000 Финансовая документация
0503000 Документация по бухгалтерской (бюджетной) отчетности
0504000 Документация по бухгалтерскому учету учреждений
0505000 Плановая документация по формированию бюджета
0507000 Документация по отчетности об исполнении федерального бюджета, представляемая в
Правительство Российской Федерации
0508000 Документация по финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета для
представления в Счетную палату Российской Федерации.

3. Способы исправления ошибочных данных.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные
учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и
подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием
даты внесения исправлений. Подчистки не допускаются!
Возможно исправление ошибок путём изготовления нового документа с такими же реквизитами.
Но налоговые органы не всегда с этим способом соглашаются.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля
2015 г. N 03-03-10/4547 О несущественности ошибок в первичных учетных документах.
4. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Общая характеристика правил оценки объектов учёта даётся в Приказе Минфина РФ от 29 июля
1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации":
 Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически
произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной
стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости
его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение
самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении
коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины
и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами
сторонних организаций.
 Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату
оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.
Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с
использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива,
энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами
Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в
иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения
операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в
суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение
расходов) у некоммерческой организации.
 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г.
N 154н