2.

Организация внутреннего финансового контроля на коммерческих

предприятиях

1. Объекты, предмет и субъекты контроля

2. Методы контроля и ревизии
3. Контрольно-ревизионные процедуры и приемы контроля
4. Система нормативного регулирования контроля на современном
этапе

1. Объекты, предмет и субъекты контроля

Предметом контроля и ревизии является процесс финансово-
хозяйственной деятельности и соблюдение его нормативно-правового
регулирования хозяйствующими объектами. Предмет контроля и ревизии
конкретизируется объектами, которые детализируют каждую стадию
производства: план выпуска продукции и его выполнение, качество
произведенной продукции, инженерное обеспечение производства и т. д.
Объекты контроля выбираются в соответствии с целями контроля,
причем рассматривается поведение реально существующих объектов. Они
делятся на натуральные и искусственные, в том числе технические,
созданные в процессе производства.
В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные
объекты исследования, различия между которыми определяются числом
элементов и видом связи между ними.
К простым относятся объекты, содержащие несколько элементов,
например, продукция производства, которая, являясь простым объектом
контроля, изучается по таким позициям, как качество, ассортимент,
конкурентоспособность, эстетические свойства и т. п.; к сложным – объекты
с неопределенной структурой, которую надо исследовать, а затем описывать
по составляющим ее элементам. Например, эффективность новой техники
относится к сложным объектам, по которым известны затраты на внедрение
и произведенная продукция, но характеризующие элементы, т. е. факторы,
влияющие на результативные показатели, и их количественное выражение
выявляются при дальнейшем исследовании с применением методов
экономического анализа.
Задача контроля – определить факторы, влияющие на поведение
объекта, выделить из них существенные и несущественные. Если уровень
знаний о влиянии факторов на поведение объекта недостаточный, то это
может быть основанием для отнесения данных факторов к группе
существенных. Так, контролируя факторы, влияющие на формирование
себестоимости продукции, выделяют в основном производственные и
экономические факторы, игнорируя при этом, как несущественные,
социальные факторы. Уровень знаний об этих факторах явно недостаточный.
Поэтому в настоящее время в хозяйственном контроле они изучаются во
взаимосвязи с другими факторами.
1
 Отбор существенных воздействий на объект контроля имеет большое
практическое значение, т. к. влияет на степень достоверности полученных
результатов. Если какое-либо существенное воздействие не учтено, то
выводы, полученные в результате контроля, могут быть ошибочными.
Предметом экономического контроля является отслеживание и
выявление соответствия фактического состояния экономического
производства установленному порядку его организации и государственного
регулирования.
В качестве объектов экономического контроля выступают
юридические и физические лица, деятельность которых связана с
использованием государственных ресурсов. При этом контролю
подвергаются отдельные хозяйственные средства и процессы, совокупность
которых характеризует производственную и хозяйственно-финансовую
деятельность организаций, а также отдельных должностных лиц за
определенный период.
Предметом финансового контроля являются управленческая
деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции и
процессы, рассматриваемые с позиции их экономической эффективности,
законности, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности
имущества субъекта хозяйствования и (или) собственника, осуществляемые
субъектом контроля в лице должностного лица (исполнителя контроля).
Предметом финансового контроля являются процессы воспроизводства,
включающие финансовые и хозяйственные операции и процессы.
Под субъектом хозяйствования понимаются юридическое лицо или
индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие экономическую деятельность (далее -
организация).
Предмет финансового контроля - процессы хозяйственной
деятельности, отраженные в финансовой отчетности
Метод (от греч. methodos - путь, исследование, прослеживание) - это
способ достижения определенной цели, совокупность приемов или операций
практического или теоретического освоения действительности. В широком
смысле метод - способ теоретического исследования или практического
осуществления чего-либо. Финансовый контроль имеет свой метод,
основанный на диалектическом подходе и являющийся способом его
приложения к изучению объектов контроля.
Субъектами финансового контроля являются организации, осу-
ществляющие финансовый контроль в лице должностного лица (исполнителя
контроля).
Объекты финансового контроля - носители прав и обязанностей.
Ими могут быть субъекты хозяйствования и граждане, выступающие как
носители хозяйственных прав и обязанностей и законодательно-нормативная
база, обеспечивающая функционирование экономики.

2
 2. Методы контроля и ревизии
Метод экономического контроля - совокупность приемов и способов,
обеспечивающих выявление соответствия фактического состояния
экономического производства установленному порядку его организации и
регулирования.
В процессе хозяйственной деятельности сформировался метод
финансово-хозяйственного контроля, основанный на общенаучных и
специфических методах исследования объектов.
Общенаучные методы включают анализ и синтез, индукцию и
дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию,
системный анализ, функционально-стоимостной анализ.
Анализ – метод исследования предмета путем мысленного или
практического разделения его на составные объекты (части объекта, его
признаки, свойства, отношения). Каждая из выделенных частей
анализируется отдельно в пределах единого целого (комплексная ревизия
торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.).
Синтез – метод изучения объекта в единстве и взаимной связи его
частей. В хозяйственном контроле синтез связан с анализом, поскольку он
позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить
их связь и познать предмет как единое целое (контроль выполнения плана
товарооборота и др.).
Индукция – исследование, при котором общий вывод о признаках
множества элементов объекта делается на основе изучения не всех
признаков, а лишь части элементов данного множества, т. е. умозаключение
осуществляется от частного к общему (ревизия дебиторской задолженности
сначала по данным аналитического учета, а затем – синтетического учета и
др.).
Дедукция – метод изучения состояния объекта в целом, а затем его
составных элементов, т. е. умозаключение от общего к частному (ревизия
дебиторской задолженности сначала по данным синтетического учета, а
затем – аналитического учета и др.).
Аналогия – метод приема научного умозаключения, посредством
которого достигается познание одних объектов на основании их сходства с
другими. Метод аналогии, основываясь на сходстве некоторых элементов
разных объектов, составляет основу моделирования, применяемого в
хозяйственном контроле.
Моделирование – метод научного познания, который основан на замене
изучаемого объекта его аналогом, моделью, содержащей существенные
черты оригинала. В хозяйственном контроле применяют модели проведения
контроля и ревизии, которые имитируют организацию и выполнение
контрольно-ревизионного процесса.
Абстрагирование – прием, позволяющий путем абстракции переходить
от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития на основе
проверки состояния трудовой дисциплины в отдельных подразделениях
3
предприятия, т. е., абстрагируясь, делать выводы по предприятию в целом и
т. п.
Конкретизация – прием исследования объектов во всей их
разносторонности, в качественном многообразии реального существования (в
отличие от абстрактного, отвлеченного) объектов (выявление в процессе
контроля непроизводительных расходов в отдельных подразделениях
предприятия и др.).
Системный анализ – метод изучения объекта исследования как
совокупности элементов, образующих систему. Системный анализ в
хозяйственном контроле предусматривает оценку проведения контроля
объектов со всеми факторами, влияющими на его функционирование. Этот
метод находит широкое применение в хозяйственном контроле, так как
позволяет проверять хозяйственно-финансовую деятельность всех звеньев
народного хозяйства.
Специфические методы и методические приемы финансово-
хозяйственного контроля и ревизии были разработаны на базе
бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа и других
экономических наук. Вместе с тем эти методические приемы применяются в
других экономических науках: управлении, планировании, финансах и т. п.
К специфическим методам и методическим приемам финансово-
хозяйственного контроля и ревизии относятся: инвентаризация, контрольные
замеры, наблюдение, технологический контроль, экспертиза, служебное
расследование, эксперимент, экономический анализ, моделирование,
группировка и др.
Инвентаризация – проверка наличия и состояния объектов путем
осмотра, перерасчета, взвешивания, обмера. Является основным
методическим приемом фактического контроля сохранности товарно-
материальных ценностей и денежных средств, а также состояния расчетно-
кредитных отношений и других активов и пассивов предприятия.
Инвентаризация применяется во всех видах хозяйственного контроля. Имеет
важное значение в обеспечении сохранности собственности, служит
основным приемом текущего контроля.
Контрольные замеры работ – прием фактического контроля,
применяемый для проверки в натуре выполненных строительно-монтажных
работ, объемов производства работ и услуг.
Выборочное наблюдение – прием статистического контроля
качественных характеристик хозяйственных процессов и явлений.
Используется в том случае, когда сплошной контроль технически
невозможен, например, при определении дефектов товаров, поступающих в
торговлю; времени, затрачиваемого покупателем на приобретение товаров, и
т. п.
Сплошное наблюдение – прием статистического контроля фактического
состояния изучаемых объектов. Например, проведение хронометражных

4
наблюдений при контроле норм выработки, использования рабочего времени
работников магазина за отчетный период и т. п.
Технологический контроль – прием контроля инженерной и
технической подготовки производства, а также качества выпускаемой
продукции, ее соответствия техническим условиям и ГОСТам. Одним из
видов технологического контроля является контрольный запуск сырья и
материалов в производство, который применяется для проверки
оптимальности технологии производства, обоснованности норм расхода
материальных ресурсов и выхода готовой продукции.
Химико-технологический контроль – прием контроля качества
исходного сырья и материалов, используемых в производстве продукции, а
также качественных характеристик изделий. В общественном питании
применяется для определения калорийности кухонной продукции, ее
вкусовых качеств, проверки соблюдения рецептуры блюд и других
качественных и количественных показателей. Осуществляется этот вид
контроля путем лабораторного анализа, проверки продукции на
технологическом конвейере и другими способами.
Экспертизы различных видов – приемы экспертных оценок,
применяемые в судебно-бухгалтерских, криминалистических и других
экспертизах, при изучении специальных вопросов, имеющих взаимосвязь с
хозяйственным контролем.
Служебное расследование – совокупность приемов проверки
соблюдения должностными лицами, а также рабочими и служащими
нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в
различных звеньях народного хозяйства. Применяются эти приемы в
основном при проверке жалоб трудящихся, изучении причин нарушения
действующего законодательства, возникновении материального ущерба и т.
п.
Эксперимент – научно обоснованный опыт, поставленный с целью
проверки результатов планируемых или текущих хозяйственных процессов.
Эксперимент проводится в строго учитываемых условиях, позволяющих
следить за ходом процесса или соблюдением его повторения в заданных
условиях.
Экономический анализ – система приемов, используемых в
хозяйственном контроле для выявления причинных связей,
обусловливающих результаты хозяйственных явлений и процессов.
Экономический анализ применяется при предварительном, текущем и
последующем контроле производственной и финансово-хозяйственной
деятельности предприятий.
Статистические расчеты – приемы получения таких величин и
количественных характеристик, которые не содержатся в экономической
информации. При помощи статистических расчетов в хозяйственном
контроле определяют коэффициенты трудового участия членов бригады,
коэффициенты использования оборудования и производственных
5
мощностей, ритмичность выпуска продукции, динамику выполнения плана
товарооборота и т. п.
Экономико-математические методы применяются в финансово-хозяй-
ственном контроле при определении влияния различных факторов на
результаты хозяйственной деятельности с целью их оптимизации на стадии
планирования и проектирования. В частности, используют корреляционный
анализ себестоимости продукции, издержек торговли, выполнения плана
товарооборота и др.
Информационное моделирование – информационная совокупность
данных, представляющая контролируемый объект в виде модели. Целью
моделирования в контроле является получение необходимой информации об
объекте для изучения его состояния, выявления отклонений в его поведении,
регулирования в пределах плановых параметров. При моделировании
используется нормативно-правовая, договорная, плановая, учетная, отчетная
и другая информация об объекте. Информационной моделью предприятия
можно считать его бухгалтерский баланс и бизнес-план.
Исследование документов – способ документального контроля
достоверности хозяйственных операций, целесообразности, эффективности и
соответствия нормативно-законодательным актам.
Нормативно-правовое регулирование – система приемов, исследуемых
хозяйственным контролем для выявления нарушений нормативных и
правовых актов.
Группировка недостатков, выявленных в процессе документального
контроля, – способ обобщения недостатков по их экономической и
нормативно-правовой однородности и хронологической последовательности
возникновения.
Документальное оформление результатов промежуточного контроля –
способы оформления результатов контрольных действий на промежуточных
стадиях (выборочная инвентаризация ценностей, ревизия кассы,
тематическое обследование и т. д.)
Аналитическая группировка – совокупность приемов статистических
группировок по однородности признаков контролируемых объектов и
выявленных недостатков.
Следственно-юридические приемы – приемы юридического
обоснования недостатков и нарушений нормативно-правовых актов,
материального ущерба, причиненного действиями конкретных лиц (изъятие
подлинников документов, опрос и получение письменных объяснений от
должностных лиц, составление искового заявления и т. п.).
Систематизированная группировка – комплекс приемов обобщения
результатов проведенного контроля в соответствии с правилами Единой
государственной системы делопроизводства. Используются эти приемы при
составлении актов комплексной ревизии, тематических проверок и
обследований, докладных и служебных записок по результатам проведенного
контроля.
6
 Принятие решений – прием воздействия субъекта на объект контроля,
обеспечивающий его функционирование в заданных параметрах и режимах.
Применяется этот прием при разработке и издании приказа, распоряжения,
служебного письма по результатам ревизии, тематической проверки,
обследования и т. п.
Контроль за выполнением принятых решений – прием, заключающийся
в установлении фактического состояния объекта контроля и его поведения
согласно управленческому воздействию.
Таким образом, в хозяйственном контроле используют не только
общенаучные и специфические методические приемы, а применяют также
методические приемы смежных экономических наук – бухгалтерского учета
и анализа хозяйственной деятельности, статистики, права, отраслевых
экономик.
Следовательно, метод финансово-хозяйственного контроля и ревизии
– это совокупность методических приемов контроля хозяйственной
деятельности и ее нормативно-правового регулирования. Контроль
выполняет свои функции при помощи присущей ему методологии, которая
является системой методических приемов. Реализация любого метода
представляется системой методических приемов. Реализация любого метода
управления, в том числе и метода хозяйственного контроля, осуществляется
при помощи определенных процедур.

1.3. Контрольно-ревизионные процедуры и приемы контроля

Процедура – понятие, определяющее выполнение ряда воздействий на
предметы труда с целью их познания, преобразования или
усовершенствования до достижения оптимума.
Контрольные функции в хозяйственном механизме осуществляются
при помощи контрольно-ревизионных процедур, выработанных наукой и
практикой.
Контрольно-ревизионные процедуры – это система воздействий на
субъекты и объекты хозяйственной деятельности, осуществляемых органами
управления при проведении контроля и ревизии. В качестве субъектов
выступают носители прав и обязанностей – организации, их подразделения и
др.; в качестве объектов, на которые направлена их деятельность, –
предприятия, организации, учреждения. Они выступают как участники
хозяйственных правоотношений, ведут хозяйственную деятельность и
руководят ею в соответствии с нормативно-правовыми актами.
Каждому методическому приему контроля присущи определенные
контрольно-ревизионные процедуры. В зависимости от роли в
осуществлении методических приемов контроля контрольно-ревизионные
процедуры можно подразделять на организационные, моделирование,
нормативно-правовые, аналитические, расчетные, счетно-вычислительные,
логические, сравнительно-сопоставительные, группировки, обобщения и
принятия решений.
7
 Организационные – приведение элементов в систему, направленную на
выполнение определенных функций. Это подбор специалистов для
выполнения контрольных процедур, оформление организационно-
распорядительной документации (приказы, распоряжения, графики и т. п.),
определение объектов и методики контроля.
Моделирование – построение организационных и информационных
моделей контролируемых объектов, позволяющих проводить контрольно-
ревизионные процедуры с применением средств вычислительной и
организационной техники. На рис. 1.1 показана организационная модель
контроля и комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Так, например, организационная модель контроля и ревизии
операций с денежными средствами содержит контролируемые объекты,
источники информации и методические приемы контроля сохранности
денежных средств, находящихся в кассе предприятия, движения этих
средств, расходования и т. п. Аналогичные организационные модели могут
быть построены по контролю и ревизии расчетно-кредитных операций,
использованию трудовых ресурсов и заработной платы, издержкам
обращения и др.
Нормативно-правовые – проверка соответствия функционирования
объекта контроля правилам, предусмотренным нормативно-правовым актом.
Расчетные – на основании исходных данных рассчитываются
обобщающие показатели, характеризующие объект контроля. Так, например,
определяются показатели производительности труда, выполнения плана
товарооборота и др.
Счетно-вычислительные – применяются при проверке количественной
стороны объектов контроля. К ним относятся проверка правильности
установления цен на товары в соответствии с утвержденными
прейскурантами, проверка начисления заработной платы работникам,
расчетных отношений и т. п. Счетно-вычислительные процедуры
используются при инвентаризации, изучении документов, экономическом
анализе, статистических расчетах и других методических приемах контроля.
Логические – основанные на применении приемов логики в процессе
контроля. Используют их в сочетании с другими контрольно-ревизионными
процедурами. Так, например, логические процедуры ипользуют при проверке
документов, экономико-математических расчетах, экономическом анализе.
Проверяя документы на расходование продуктов в общественном питании,
можно путем логических процедур выявить несовместимость сырьевого
набора в готовых блюдах (мясо, сахар, рыба и т. п.).
Сравнительно-сопоставительные – путем сравнения и сопоставления
определяют соответствие контролируемого объекта его аналогам,
утвержденным образцам, нормативно-правовым актам и др. Выявленные
отклонения затем исследуют при помощи других контрольно-ревизионных
процедур.

8
Рис. 1.1. Организационная модель контроля и комплексной ревизии
финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Особенно велика роль сравнительно-сопоставительных процедур при
исследовании документов. Проверяют их соответствие образцам,
находящимся в бухгалтерии, проставлены ли на документе установленные
штампы и печати и т. п. Устанавливают также наличие всех приложений к
основным документам – оснований на отпуск ценностей, спецификаций,
доверенностей. Одновременно отмечают доброкачественность документа, т.
е. подлинность. Выявляют случаи неоговоренных исправлений, подчисток,
изменений количества, цены и суммы в документах на отпуск ценностей.
Проверка документов по содержанию состоит в критической оценке
отраженных в них хозяйственных операций; достаточности информации;
правильности кодирования показателей для машинной обработки;
обоснован-ности цен и применяемых количественных измерителей
ценностей и операций; наличия лиц, материально ответственных за
полученные ценности, и т. п. В отдельных случаях, если возникают сомнения
9
в достоверности хозяйственной операции, зафиксированной в документе,
ревизор может применить метод служебного расследования – вызвать лиц,
участвовавших в оформлении документа, уточнить его достоверность, а при
необходимости потребовать от этих лиц пояснений в письменной форме.
Достоверность операции, зафиксированной в документе, может
проверяться также способом встречной проверки. Этим способом
пользуются чаще всего тогда, когда в совершении операции, отраженной в
документе, принимала участие другая организация или другое подразделение
одного объединения, предприятия. Прежде всего проверяются счета
поставщиков, товарно-материальные ценности, квитанции и ведомости на
сдачу выручки в банк, рекламации и претензии. Встречная проверка
позволяет выявить факты частичного или полного неоприходования товаров
на предприятии, полученных от поставщиков или оптовых баз.
Взаимный контроль операций и документов осуществляется
аналогично встречной проверке, но при этом исследуются те документы,
которые находятся на ревизуемом предприятии. Контролю подвергаются
первичные доку-менты, учетные регистры, машинограммы. Так, например,
проверяются отпуск товаров из одной секции торгового предприятия в
другую, возврат товаров и т. п. При этом проверяется необходимость
выполнения данной хозяйственной операции, не является ли она следствием
сокрытия недостачи ценностей или других злоупотреблений и нарушений
нормативно-правовых актов.
Аналитической и логической проверкой документов выявляют
правильность применения цен на конкретные товары, расчетов естественной
убыли, создания различных фондов, арифметических операций (таксировки,
подсчета итогов и т. п.), отраженных в первичных документах, учетных
регистрах и машинограммах. Логический способ проверки документов
сочетается с процедурами нормативно-правового регулирования в части
правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета,
обоснованности фондообразующих показателей, соблюдения
законодательства по операциям, отраженным в документах.
Группировка – систематизация и обобщение недостатков и нарушений
нормативно-правовых актов в процессе хозяйственной деятельности по
экономической однородности, времени совершения и значимости.
Процедуры группировки применяют при проверке документальной
достоверности результатов контроля. Группировка включает следующие
процедуры: хронологическую последовательность, систематизированную
группировку, хронологически-систематизированную группировку.
Хронологическая последовательность – способ группировки
недостатков и нарушений нормативно-правовых актов, выявленных в
процессе исследования документов. При этом способе документы
проверяются в таком порядке, в каком они сгруппированны при
бухгалтерской обработке и сброшюрованы в папки по отчетным периодам.
Проверка документов способом хронологической последовательности
10
несколько усложняет работу ревизора, так как при этом надо пользоваться
одновременно нормативно-правовыми актами, методичес-кими,
инструктивными и справочными материалами, что создает трудности для
изучения каждой операции в отдельности и во взаимосвязи с другими
однородными операциями. Поэтому этим способом пользуются при ревизии
небольших учреждений и организаций.
Систематизированный способ группировки позволяет выявить
недостатки при исследовании однородных документов за весь ревизируемый
период. При этом способе сначала проверяют документы по кассовым
операциям, затем по товарным, расчетным и т. д. Этим способом более
глубоко изучают отдельные операции и процессы. Недостатками его
являются отсутствие хронологической последовательности группировки
недостатков и усложнение информационных связей между неоднородными
хозяйственными операциями (кассовые и банковские операции, подотчетные
суммы, издержки и др.).
Хронологическо-систематизированный способ смешанной группировки
состоит в том, что ревизор выявляет недостатки в хронологической последо-
вательности и систематизирует их по экономической однородности операций
(кассовые, банковские, товарные, расчетные и т. д.). Преимущество этого
способа заключается в том, что ревизор проверяет все хозяйственные
операции последовательно и взаимосвязанно. Так, например, кассовые
операции в хронологической последовательности сверяются с банковскими,
подотчетными суммами и т. д. Однако этот способ требует от ревизора
глубоких знаний нормативно-правовых актов по вопросам хозяйственной
деятельности объединений, предприятий.
Обобщение и реализация результатов контроля включают комплекс
следующих процедур: составление ведомости выборочной или сплошной
инвентаризации ценностей, ревизии кассы, обследования мест хранения
ценностей; обобщение однородных недостатков в таблицах, схемах,
графиках, ведомостях, машинограммах и других документах. При этом
ревизор выпол-няет определенные следственно-юридические процедуры, т. е.
собирает доказа-тельства, удостоверяющие юридические факты:
возникновение, изменение или прекращение правонарушений.
Важнейшей процедурой, выполняемой ревизором, является изъятие
подлинников документов из текущего архива ревизируемого предприятия.
Изъятие документов ревизор может производить в порядке,
предусмотренном законом, на основании постановления судебно-
следственных органов. Вместо подлинников в делах ревизируемого
предприятия оставляется копия изъятого документа. Процедура изъятия
документа оформляется специальным актом, составляемым ревизором с
участием руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также понятых
лиц, не участвующих в ревизии. Чтобы не загружать акт описанием
реквизитов документов, составляется отдельный реестр изымаемых
подлинников документов, который прилагается к акту.
11
 В процессе выполнения следственно-юридических процедур обосновы-
ваются судебно-арбитражные иски на возмещение материального ущерба,
причиненного ревизируемому предприятию.
Синтезированная группировка – это результаты контроля, изложенные
в акте комплексной ревизии, тематической проверки или обследования в
систематизированном виде. Результаты служебного расследования
оформляют-ся ревизором соответствующей справкой.
Принятие решения – составление проекта организационно-
распорядитель-ного контроля и утверждение его в установленном порядке, т.
е. подписание руководителем ревизирующей организации.
Контроль за выполнением принятых решений – получение информации
о выполнении решений по результатам ревизии и проверка достоверности
инфор-мации путем проведения контрольно-ревизионных процедур
(служебного расследования, нормативно-правового регулирования и т. п.).
Рассмотренные контрольно-ревизионные процедуры выполняются в
процессе контроля и ревизии хозяйственной деятельности предприятий с
применением средств вычислительной и организационной техники.
Специальные методические приемы документального и
фактического контроля при проведении ревизии
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации
проводится путем осуществления:
- проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных,
бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях
установления законности и правильности произведенных операций;
- проверки фактического соответствия совершенных операций данным
первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи
указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически
выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.;
- организации в соответствии с действующим законодательством РФ
проведения встречных проверок поступления и расходования средств
федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от
имущества, находящегося в федеральной собственности, – сличения
имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с
соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех
организациях, от которых получены или которыми выданы денежные
средства, материальные ценности и документы;
- организации процедур фактического контроля за наличием и
движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью
формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью
объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением
в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением
сохранности денежных средств и материальных ценностей путем
организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных
запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья,
12
материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных
объемов работ, экспертиз и т. п.;
- проверки достоверности отражения произведенных операций в
бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного
порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского
учета с данными первичных документов, сопоставления показателей
отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки
первичных документов;
- проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств
государственных внебюджетных фондов и других государственных средств,
доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;
- проверки в необходимых случаях организации и состояния
внутреннего (ведомственного) контроля.

4. Система нормативного регулирования контроля на современном

этапе
На современном этапе уделяется особое внимание вопросам
совершенствования системы контроля, а особенно финансового.
Субъектами контроля являются особые органы и организации, которые
наделены контрольными функциями. Осуществлением
общегосударственного контроля и ревизией занимаются законодательные
органы власти, налоговые и кредитные учреждения, госкомитеты, страховые
организации, отделы местных Советов народных депутатов, министерства и
ведомства, финансовые службы предприятий, организаций, учреждений,
ревизионные комиссии в кооперативных и общественных объединениях.
Законодательные органы страны осуществляют контроль при
утверждении и рассмотрении государственного прогноза социального и
экономического развития народного хозяйства государственного бюджета
по звеньям бюджетной системы, отчетов по его исполнению.
Контролируются целесообразность осуществления расходов, а также
законность и эффективность использования государственных средств.
Финансовый контроль производится законодательными органами через
комитеты и комиссии, в основном через плановые и бюджетно-финансовые
комиссии.
При законодательных органах формируются также Контрольные
палаты.
Можно выделить бюджетный контроль, который способствует
разработке оптимальной бюджетной политики, обеспечивающей
максимальный рост поступлений в государственный бюджет и развитие
экономики.
В составе аппарата министерств финансов имеют место контрольно-
ревизионные управления, а в территориальных финансовых органах –
аппарат главного контролера-ревизора. Аппараты контролеров-ревизоров и
13
контрольно-ревизионные управления проводят все виды ревизий
производственно-финансовой деятельности предприятий, организаций и
учреждений.
Кредитные учреждения осуществляют контроль при проверке, выдаче,
обеспеченности и взыскании ссуд. Госкомитеты, госкомиссии, министерства
и ведомства, отделы местных Советов народных депутатов проводят
контроль специальным ревизорским аппаратом. Внутрихозяйственный
финансовый контроль выполняется структурными подразделениями
предприятий, организаций. В основном в организациях, на предприятиях
финансовый контроль осуществляется главными (старшими) бухгалтерами,
работниками финансовых отделов.
Налоговые инспекции - являются органами оперативного финансового
контроля. Систему налоговых органов возглавляет Государственная
налоговая служба. На местах налоговые инспекции подчиняются только
своему вышестоящему органу. Задачами налоговых служб являются:
1) обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет
налоговых платежей;
2) контроль за соблюдением законодательства о налогах. Налоговые
инспекции одновременно осуществляют проверку финансового состояния
предприятия и организаций независимо от ведомственной подчиненности и
их организационно-правовой формы.
В настоящее время контрольно-ревизионные органы Министерства
финансов Российской Федерации и Генеральная прокуратура Российской
Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации,
Федеральная служба безопасности Российской Федерации в целях
повышения эффективности организации работы по борьбе с
правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной
основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов
ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению
законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики
Российской Федерации, разработки совместных методических
рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций,
принятии совместных мер по единообразному применению финансового,
бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации
(Положение о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов
Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной
прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел
Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской
Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)).
В соответствии с Положением под контрольно-ревизионными органами
Министерства финансов Российской Федерации понимаются: Департамент
государственного финансового контроля и аудита; контрольно-ревизионные

14
управления Министерства финансов Российской Федерации в субъектах
Российской Федерации.
Главное управление федерального казначейства Министерства финансов
Российской Федерации и управление федерального казначейства
Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской
Федерации взаимодействуют с правоохранительными органами в рамках
своей компетенции.
Приоритетным направлением в деятельности контрольно-ревизионных
органов во взаимодействии с правоохранительными органами является
контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью
средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и
других федеральных средств.
При организации и проведении ревизий работники контрольно-
ревизионных органов руководствуются Конституцией Российской
Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными
законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации,
постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации,
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденным Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред.
от 23.11.2018) "О Министерстве финансов Российской Федерации",
приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами иных
федеральных органов исполнительной власти. Иногда возникает
необходимость получения новых сведений, которые не были исследованы в
процессе ревизии, тогда правоохранительный орган может в установленном
порядке обратиться в контрольно-ревизионный орган по вопросу
проведения дополнительной ревизии (проверки).

15