Вы находитесь на странице: 1из 21

3.

Инвентаризация и ревизия на коммерческих предприятиях

1 Понятие инвентаризации и порядок ее проведения


2 Инвентаризация внеоборотных активов
3 Инвентаризация запасов
4 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и
бланков документов строгой отчетности
5 Инвентаризация расчетов

1 Понятие инвентаризации и порядок ее проведения


Инвентаризация — одна из процедур контроля над сохранностью
имущества компании. Суть ее в сопоставлении фактического наличия
ценностей (денег, оборудования, зданий, а также обязательств) с данными
бухучета.
Порядок проведения инвентаризации основных средств
регламентируется следующими законодательными актами:
 методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
 положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ
Минфина от 29.07.1998 № 34н);
 законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Проводить инвентаризацию компания должна не только по
собственному имуществу, но и по взятому на хранение или арендованному.
Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и в
присутствии материально ответственного лица либо руководителя
коллектива, если речь идет о коллективной матответственности.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения,
перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой
из них, устанавливаются руководителем организации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие
инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной
комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

1
В состав инвентаризационной комиссии можно включать
представителей службы внутреннего аудита организации, независимых
аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
До начала проверки фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до
инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии
основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации
по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы
в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на
приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или
акты инвентаризации <*> не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность
внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов,
товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств,
правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют
путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие
полную и точную проверку фактического наличия имущества в
установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и
перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством,
измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке
поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании
документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих
ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов
допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости
отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и
материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании
перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в

2
опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к
описи.
Проверка фактического наличия имущества производится при
обязательном участии материально ответственных лиц.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с
использованием средств вычислительной и другой организационной техники,
так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно,
без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество
указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в
учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых
номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в
каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности
показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем
зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми
правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны
всеми членами инвентаризационной комиссии и материально
ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на
последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке
цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту
проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные
лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их
присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены
материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в
описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное
или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких
дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе
инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов
в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное
время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу,
сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

3
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после
инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия
склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю
инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет
проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит
исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы
первичной учетной документации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств согласно приложениям 6 - 18 к настоящим
Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами,
ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и
продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений,
питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского
хозяйства и продовольствия Российской Федерации для
сельскохозяйственных организаций.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные
проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с
участием членов инвентаризационных комиссий и материально
ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п.,
где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций оформляются актом (приложение 3) и регистрируются в
книге учета контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций (приложение 4).
В межинвентаризационный период в организациях с большой
номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации
материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и
выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный
период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по
распоряжению руководителя организации.

2. Инвентаризация внеоборотных активов


Инвентаризация основных средств должна осуществляться не реже 1
раза в 3 года, а библиотечных фондов не реже 1 раза в 5 лет (п. 1.5
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств).
Точные сроки проведения инвентаризаций определяются компанией
самостоятельно. Как правило, инвентаризация ОС проводится перед годовой
отчетностью. Однако законодательством установлены случаи, в которых
компания обязана провести инвентаризацию:
 передача имущества в аренду;
 реорганизация;
 ликвидация;

4
 продажа имущества;
 смена материально ответственных лиц или руководителя
коллектива (а также по требованию членов коллектива или при выбытии из
коллектива больше половины его участников — для участников договора о
коллективной ответственности);
 установление фактов хищения, злоупотребления, порчи
имущества;
 перед составлением бухотчетности за год;
 чрезвычайные ситуации.
Изучим порядок проведения инвентаризации основных средств.
Порядок инвентаризации основных средств устанавливает
руководитель компании в соответствии с действующим законодательством.
Выделяют 3 основных этапа проведения инвентаризации:
1. В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия,
состав которой руководитель компании утверждает в приказе о проведении
инвентаризации по форме ИНВ-22.
В инвентаризационную комиссию следует включить бухгалтеров,
специалистов по ОС, руководство компании. Недопустимо отсутствие хотя
бы одного члена комиссии — только при стопроцентной явке всех
участников инвентаризации процедура считается состоявшейся. Помимо
состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются сроки проведения
инвентаризации, причины и объекты проверки.
Все проводимые компанией инвентаризации должны быть
зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.
Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные
документы по ОС компании. На них делается пометка «до инвентаризации на
____ (дата)». Материально ответственные лица письменно подтверждают,
что к началу процедуры все документы на ОС были переданы комиссии.
Помимо бухгалтерских документов по ОС, комиссия проверяет:
 сведения, которые подтверждают права собственности компании
на здания;
 техпаспорта и иную техдокументацию;
 регистры аналитического учета;
 наличие документов на объекты природных ресурсов,
принадлежащие компании.
2. Комиссия в ходе инвентаризации осматривает ОС и фиксирует в
описи по форме ИНВ-1 название ОС, назначение, инвентарные номера и
основные показатели объекта.
Для ТС и оборудования в описи должен быть указан заводской номер в
соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение,
мощность.
Однотипные ОС, которые поступили в организацию одновременно и
учитываются на инвентарной карточке группового учета, в описи
указываются по наименованиям с указанием количества.

5
ОС, которые на момент инвентаризации отсутствуют в компании
(кроме переданных в аренду), например, судно или железнодорожный состав
отправлены в рейс, проверяются до момента их временного отсутствия.
3. Выявляются расхождения между фактическими и учетными
данными. Расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием
ОС, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в сличительной ведомости
по форме ИНВ-18.
Ведомость составляется в 2 экземплярах: один для бухгалтерии, второй
— для материально ответственных лиц, при этом комиссия запрашивает у
них письменные объяснения причин расхождений.
ОС, которые во время инвентаризации находятся в ремонте,
отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и
расходов предприятия на ремонт.
На ОС, переданные в аренду или на ответственное хранение,
составляется отдельная опись с указанием документов, подтверждающих
принятие контрагентом имущества.
Также отдельная опись составляется на ОС, которые не могут быть
использованы в хозяйственной деятельности компании и восстановлению не
подлежат: члены комиссии указывают время ввода в эксплуатацию и
причины, по которым пользоваться имуществом теперь невозможно.
Если в ходе реконструкции или восстановления ОС поменялось
назначение объекта, то в опись следует внести новые сведения. Если в
результате проведенных работ балансовая стоимость ОС изменилась, а в
бухучете эти данные не зафиксированы, то этот факт следует отразить в
описи.

6
Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в
характеристиках объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1
правильные сведения и техпоказатели.
Неучтенное ОС, выявленное в ходе инвентаризации, чиновники
требуют приравнивать к внереализационному доходу (п. 20 ст. 250 НК РФ) и
начислять по нему впоследствии амортизацию в соответствии с рыночной
стоимостью и фактическим износом, зафиксированным инвентаризационной
комиссией. Сведения о стоимости ОС должны быть подтверждены
документами или путем экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Итоги инвентаризации фиксируются в ведомости по форме ИНВ-26.
Проводки при инвентаризации ОС: пример
Компания ООО «Сигма» перед годовой отчетностью провела
инвентаризацию основных средств. В результате сличения учетных и
фактических данных выявили:
 недостачу станка гидравлического покупной стоимостью 42
тыс. руб. (28 тыс. руб. остаточная стоимость и 14 тыс. руб.
амортизация);
 недостачу ноутбука (виновное лицо Самохина Л. Е.)
стоимостью 52 тыс. руб. (36 тыс. руб. остаточная стоимость и 16 тыс.
руб. амортизация);
 излишки насоса гидравлического рыночной стоимостью 45 тыс.
руб.
В бухучете бухгалтер зафиксировал записи:
Дт Кт Сумма Описание проводки Документы
(тыс.
руб.)
1. 1. Для учета недостачи без виновных лиц
01 01 42 Списана Акт о списании
выбытие первоначальная объекта ОС по
стоимость станка форме ОС-4
гидравлического
02 01 14 списана амортизация Бухгалтерская
выбытие станка справка
гидравлического
94 01 28 Списана остаточная
выбытие стоимость станка
гидравлического
91 94 28 Убыток от списания
станка
1. 2. Для учета недостачи с виновными лицами

7
01 01 52 Списана Акт о списании
выбытие первоначальная объекта ОС по
стоимость ноутбука форме ОС-4
02 01 16 Списана амортизация Бухгалтерская
ноутбука справка
94 01 36 Списана остаточная
выбытие стоимость ноутбука
73 94 36 Недостача отнесена
на счет Самохиной Л.
Е.
73 98.4 16 Разница между
остаточной
стоимостью
ноутбука и рыночной
стоимостью
70 73 52 Стоимость ноутбука
удержана из
зарплаты Самохиной
Л. Е.

ВНИМАНИЕ! Удержать сумму ущерба, причинного недостачей, из


зарплаты сотрудника можно в рамках лимита — не более 20% месячной
зарплаты (ст. 138 ТК РФ).

Согласно п.36 Методических рекомендаций по бухучету ОС,


утвержденных приказом Минфина от 13.10.2013 №91н, неучтенные объекты
ОС, выявленные в ходе ревизии, учитываются на счетах учета ОС по
рыночной стоимости. Поэтому принять на учет насос гидравлический
следует проводкой:
 Дт 08 Кт 91 — оприходован насос гидравлический,
обнаруженный в ходе инвентаризации;
 Дт 01 Кт 08 — насос гидравлический введен в эксплуатацию
Учет результатов: излишки, недостача
Итоги проведенной ревизии НМА отражаются в бухучете следующим
образом:
Операция (описание) Дебет Кредит

91 (по
Приходуются и учитываются обнаруженные субсчету
04
излишки НМА иных
доходов)
8
Списание аккумулированной амортизации по
05 04
выявленным недостачам НМА

Списание обнаруженной недостачи НМА по


94 04
стоимости остаточной

Отнесение остаточной стоимости недостачи на 73 (по


94
счет виновного субъекта субсчету)

Отнесение разницы между рыночной ценой и


балансовой стоимостью недостачи на счет 73 (по 98 (по
виновного субъекта с одновременным субсчету) субсчету)
отражением еѐ в будущих доходах

Внесение предприятию денежной компенсации 73 (по


70,51,50
субъектом, виновным в недостаче субсчету)

Величина будущих доходов по факту


98 (по 91 (по
возмещения недостачи виновным субъектом
субсчету) субсчету)
переносится на иные доходы

91 (по
Отнесение обнаруженной недостачи к затратам субсчету
внереализационного характера, если виновник иных 94
отсутствует расходов
)

91 (по
Ущерб, причиненный предприятию субсчету
обнаруженной недостачей НМА, относится к 99 сальдо иных
убыткам доходов/затр
ат)

91 (по
субсчету
Если виновник возместил предприятию сумму
сальдо
обнаруженной недостачи, она учитывается 99
иных
доходом внереализационного характера
доходов/з
атрат)

9
3. Инвентаризация запасов
Инвентаризация материально-производственных запасов (МПЗ) на
предприятии может быть:
 добровольной,
 обязательной.
Порядок проведения первого варианта инвентаризации определяется
руководством фирмы в отдельных локальных нормативах.
Во втором варианте инвентаризация осуществляется (п. 22 приказа
Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н):
 если МПЗ передаются в аренду, выкупаются, реализуются;
 перед формированием бухгалтерской отчетности за год (по тем
МПЗ, инвентаризация которых не проводилась до 1 октября отчетного года);
 после смены сотрудников в статусе материально ответственных
лиц;
 при обнаружении правонарушений в части обращения с
запасами;
 при чрезвычайных ситуациях на предприятии;
 при преобразовании или ликвидации фирмы.
Инвентаризация МПЗ осуществляется в целях:
 выявления их фактического количества и сопоставления
соответствующих показателей со сведениями, отраженными в учете;
 проверки качества отражения в учете оценки материально-
производственных запасов;
 контроля над соблюдением правил хранения МПЗ.

Инвентаризация МПЗ может быть:


 плановой (в соответствии с утвержденным графиком),
 внеплановой,
 полной (когда проверяются все запасы),
 выборочной.
МПЗ на предприятии могут находиться:
 на складах, являющихся самостоятельными структурными
подразделениями фирмы;
 на складах, которые относятся к производственным структурным
подразделениям;
 на объектах, не классифицированных как склады.
Инвентаризация МПЗ, располагающихся на обособленных складах,
производится независимо от соответствующей процедуры в каких-либо
других подразделениях фирмы. На других типах складов, а также на
объектах, которые не являются складами, инвентаризация проводится

10
одновременно с той, что реализуется в подразделениях, где расположены
склады или прочие объекты для размещения МПЗ.
Инвентаризацию материально-производственных запасов могут
проводить:
1. Постоянная комиссия.
Данная внутрикорпоративная структура наделяется функциями,
предполагающими оперативное проведение всех типов инвентаризаций по
плану или при необходимости. Как правило, учреждается в крупных фирмах,
где есть потребность постоянно проводить инвентаризацию каких-либо
активов или обязательств.
2. Постоянные рабочие комиссии.
Являются «филиалами» постоянной комиссии. Призваны оказывать
содействие постоянной комиссии в случае, если осуществляется
инвентаризация МПЗ, рассредоточенных по большой территории, в
представительствах организации или если запасы представлены в очень
большом объеме.
3. Временные рабочие комиссии.
Учреждаются на периодической основе, как правило на малых и
средних предприятиях, на которых инвентаризации проводятся достаточно
редко (часто — только те, что обязательны по закону).
Рассмотрим теперь, в каком порядке может проводиться
инвентаризация материально-производственных запасов.
Порядок проведения инвентаризации материально-
производственных запасов
Главное юридическое условие проведения любой инвентаризации —
учреждение комиссии. Данное действие является первым шагом при
реализации процедуры, о которой идет речь.
Учреждение постоянной комиссии может быть осуществлено
отдельным приказом руководителя организации.
Но в любом случае (в частности, при сценарии, когда учреждается
временная комиссия, соответствующий документ является основным
локальным нормативом) используется приказ по унифицированной форме
ИНВ-22, издаваемый в целях проведения конкретной инвентаризации. В
данной форме указываются Ф. И. О. и должности членов комиссии — даже
если она постоянная и учреждена другим локальным нормативом.
В документе ИНВ-22 указывается то или иное основание для
проведения инвентаризации. Также могут быть зафиксированы координаты
склада или иного объекта, на котором размещены инвентаризируемые МПЗ.
Приказ по форме ИНВ-22 передается председателю комиссии, после —
регистрируется в журнале учета, составляемом по форме ИНВ-23.
Перед проведением инвентаризации председатель комиссии должен
убедиться, что у него и его подчиненных есть все полномочия и технические
возможности для получения доступа к инвентаризируемым МПЗ.

11
Проверив МПЗ, комиссия вносит сведения о них в описи — также на
основе унифицированных форм (в данном случае используется форма ИНВ-
3). Затем соответствующие сведения отражаются в сличительной ведомости,
составляемой по форме ИНВ-19. После этого итоги инвентаризации
отражаются в итоговой ведомости по форме ИНВ-26.
Важный нюанс: переоценка МПЗ (как, в частности, и основных
средств) по факту инвентаризации (и в иных ситуациях) может быть
практически осуществлена только в случаях, когда это прямо
предписывается нормами закона (п. 12 ПБУ 5/01).
Например, если МПЗ устарели, их рыночная стоимость значительно
снизилась в сравнении с ценой закупки (фактической себестоимости), они
могут быть уценены — то есть отражены в балансе по состоянию на конец
отчетного года за вычетом величины резерва под снижение стоимости
товарно-материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Следует отметить, что
дооценка — увеличение стоимости материальных запасов до уровня
рыночных цен — не предусмотрена нормативными актами, регулирующими
бухучет.
Инновации в инвентаризации МПЗ и незавершенного
производства: что обеспечивает документ типовой конфигурации
На современных предприятиях оформление результатов
инвентаризации — причем не только МПЗ, но и, к примеру, объектов
незавершенного производства (НЗП) — осуществляется, как правило, с
помощью специализированных программных решений. Например —
программы «1С:Бухгалтерия» в версии 8.
В ней имеется примечательная функция — использование документов
типовой конфигурации. В данном случае полезным может оказаться, к
примеру, документ «Инвентаризация незавершенного производства». Если
его правильно заполнить, то те расходы предприятия, что относятся к
незавершенному производству, не будут учтены при определении
себестоимости продукции за отчетный период.
Главное для бухгалтера — корректно исчислить стоимость объектов
незавершенного производства. Для этого используются данные налогового
учета, отражающие величину прямых производственных расходов в
отчетном месяце (инвентаризация НЗП осуществляется раз в месяц).
Структура прямых расходов предприятия фиксируется в учетной политике.
При этом предприятию необходимо распределить расходы между НЗП и
готовой продукцией (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Инвентаризация материально-производственных запасов
осуществляется при участии комиссии с использованием унифицированных
форм описей и ведомостей. Инвентаризация МПЗ, а также объектов
незавершенного производства может быть осуществлена с помощью
современных программных инструментов, таких как «1С».

12
4. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и
бланков документов строгой отчетности
К бланкам строгой отчетности относятся следующие документы:
квитанции, бланки удостоверений, дипломов, лицензий, приглашений,
чековых, квитанционных книжек, страховых полисов, свидетельств,
сертификатов, абонементы, билеты, путевки. Они должны быть отпечатаны
типографским способом, иметь машиночитаемую шестизначную нумерацию,
обладать необходимой степенью защиты и содержать обязательные
реквизиты.
Предприятия обязаны осуществлять контроль расходования бумажных
бланков по наименованиям, сериям и номерам. Учет ведется на забалансовом
счете 006 по каждому виду и местам хранения в условной оценке. Акции,
облигации и другие ценные бумаги, бланки трудовых книжек должны
учитываться таким же порядком.
Пример
В мае 2019 года ООО «Квинт» для расчетов с населением заказало в
типографии 5 000 квитанций на общую сумму 10 000 руб. без НДС. Передача
бланков оформлена актом приемки-передачи БСО. Бланки в количестве 1
000 штук поступили на ответственность бухгалтера-кассира.
Бухгалтер предприятия отразил эту операцию следующим образом:
 Дт 10 Кт 60 — 10 000 — приняты к учету документы по
фактической себестоимости изготовления.
 Дт 006 — 10 000 — полученные бланки отражены на
забалансовом счете.
 Дт 26 Кт 10 — 2000 — стоимость выданных БСО включена в
состав расходов.
 Кт 006 — 2000 — оформлена выдача под отчет на основании
заборно-контрольного листа.
Регистрируются бланки в специальной книге, которую необходимо
пронумеровать и прошнуровать. Книга должна быть скреплена печатью и
заверена подписью руководителя и главного бухгалтера. За образец можно
взять форму по ОКУД 0504045, утвержденную приказом Минфина РФ от
30.03.2015 № 52н для государственных предприятий.
БСО должны храниться в условиях, которые препятствуют их порче и
хищению.
Как происходит инвентаризация БСО
Провести инвентаризацию БСО нужно перед подготовкой годовой
отчетности, при выявлении хищения, порчи БСО, в случае чрезвычайных
ситуаций, стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации
предприятия. Также в обязательном порядке ревизия бланков проводится при
смене лиц, на ответственность которых поступили документы.
Порядок, который следует соблюдать при проведении инвентаризации,
описан в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и

13
финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от
13.06.1995 № 49.
Решение о проведении инвентаризации БСО, принимаемое
исполнительным органом предприятия, оформляется распорядительным
документом.
Ознакомиться с правилами составления приказа, а также увидеть
образцы вы сможете в статье «Приказ о проведении инвентаризации —
образец заполнения».

В период проведения инвентаризации БСО создается комиссия,


утверждаемая руководителем в количестве не менее 3 человек. В состав ее
могут включаться работники администрации, бухгалтерии, внутренние
аудиторы или специалисты независимых аудиторских организаций.
Результаты инвентаризации БСО могут быть признаны
недействительными, если не все члены комиссии, назначенные приказом
руководителя, и лица, на ответственность которых поступили БСО, будут
присутствовать при инвентаризации.
В ходе инвентаризации комиссия осуществляет пересчет бланков
документов, сверяет их со списком для установления их фактического
наличия. Ревизия бланков осуществляется отдельно в отношении каждого
лица, на ответственность которого поступили БСО.
Список бланков содержится в инвентаризационной описи или акте. В
одной из граф приводятся данные бухгалтерского учета, а в другой комиссия
записывает фактическое наличие БСО.
Пересчет бланков документов и их сверка с данными учета
производятся отдельно по каждому виду БСО с учетом начальных и
конечных номеров, а также по каждому месту хранения БСО.
С помощью инвентаризации БСО проверяется правильность данных
текущего учета и выявляются ошибки, приходуются неучтенные БСО,
контролируется их сохранность.
Инвентаризационная опись и акт заверяются подписями комиссии и
лицами, на чью ответственность поступили проверяемые бланки документов.
При обнаружении расхождений составляются сличительные
ведомости.

14
Для оформления результатов инвентаризации возможны два варианта:
фиксировать результаты ревизии в самостоятельно разработанных на
предприятии формах или использовать унифицированные, утвержденные
постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, которые можно скачать
на нашем сайте:
 приказ (постановление, распоряжение) о проведении
инвентаризации (унифицированная форма ИНВ-22);
 инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности (унифицированная форма ИНВ-16).
 акт инвентаризации наличных денежных средств
(унифицированная форма ИНВ-15);
 сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-
материальных ценностей (унифицированная форма ИНВ-19).
При применении самостоятельно разработанных форм их образцы
должны быть утверждены руководителем предприятия и содержать
обязательные реквизиты, которые установлены законом «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Узнать о требованиях к самостоятельно разработанным формам
первичных документов вы сможете из материала «Первичный
документ: требования к форме и последствия ее нарушения».
Результаты работы комиссии оформляются документами,
оформленными в количестве 2 или 3 (если происходит смена материально
ответственных лиц) экземпляров.
Акт инвентаризации бланков документов используют для отражения
результатов ревизии фактического наличия бланков.
Предприятие может использовать акт унифицированной формы ИНВ-
15 либо самостоятельно разработанный и утвержденный руководителем.
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой
отчетности
При указании в учетной политике предприятия использования для
оформления результатов инвентаризации формы ИНВ-16 сведения о бланках
регистрируются в этом документе.

В описи указывается: наименование, вид, категория документа, код по


ОКЕИ и единица измерения, номер, серия, номинальная стоимость,

15
фактическое количество, наличие по данным бухгалтерского учета, результат
(излишек, недостача).
Как оформить результаты ревизии ТМЦ в бухучете, узнайте здесь.
Как оформить недостающий БСО при инвентаризации
В случае, когда комиссия вскрыла недостачу бланков документов,
следует выяснить причину, взять объяснение с лица, на чью ответственность
поступили документы. В случае необходимости на виновных лиц
необходимо наложить взыскание.
Пример
При инвентаризации БСО, поступивших на ответственность
бухгалтера-кассира Ивановой Т. В. в ООО «Полет» выявлена недостача
одного бланка квитанции об оплате ветеринарных услуг.
ООО «Полет» для оформления инвентаризационных действий
использует бланки унифицированных форм, о чем содержится упоминание в
учетной политике организации.
От бухгалтера-кассира получено объяснение о причинах недостачи:
«Недостача одного бланка квитанции об оплате ветеринарных услуг
возникла вследствие его порчи. Я неверно заполнила квитанцию, а затем
уничтожила, не составив акт о списании бланка».
Материально ответственное лицо Бухгалтер-кассир Иванова Т. В.»
Решение руководителя ООО «Полет»: провести для бухгалтера-
кассира Ивановой Т. В. инструктаж по учету квитанций на оплату
ветеринарных услуг.
Если бы бухгалтер-кассир Иванова Т. В. потеряла БСО, такой
инцидент надо было оформить специальным актом. Как оформить акт
об утере БСО, узнайте здесь.
Инвентаризация БСО является необходимым условием контроля их
поступления, расходования и хранения. Учет ведется по видам, сериям,
номерам, и количеству.

5. Инвентаризация расчетов
По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской
отчетности за год организация обязана провести инвентаризацию
совокупных активов и обязательств (п. 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), в частности расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Об инвентаризации перед формированием итоговой отчетности
читайте статью «Как провести инвентаризацию перед годовой
отчетностью».
Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть
проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать
подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета

16
директоров, на котором будут решаться стратегические вопросы развития
фирмы.
При этом компании важно объективно представлять, на какие объемы
задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также
каковы действительные объемы кредиторки предприятия перед
контрагентами. Иными словами, требуется корректно провести
инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.
Инвентаризация расчетов заключается в сверке величин, числящихся
на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их
отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.
Инвентаризация расчетов проводится в сроки, определенные во
внутреннем документе (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации,
утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Чтобы провести инвентаризацию расчетов, компания по общему
правилу должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию,
функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В
такую комиссию могут входить сотрудники административных
подразделений фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов
(юридического, финансового и т.д.). По своему усмотрению компания вправе
включить в состав комиссии сотрудников аудиторских структур (как
внутренних, так и внешних).
Инвентаризация расчетов оформляется приказом руководителя (форма
ИНВ-22), в котором, в частности, указываются основания для ее проведения,
сроки, а также состав комиссии.

ВАЖНО! Если хотя бы один член комиссии не присутствует при


непосредственном проведении инвентаризации, результаты такой проверки
будут считаться недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

После проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и


выявления актуальных масштабов задолженности компания должна
корректно оформить результаты инвентаризации расчетов. Для этого в
приложениях к Методическим указаниям предусмотрены унифицированные
формы первичных документов.
Одной из таких форм (приложение 16) является акт инвентаризации
расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и
кредиторами (форма ИНВ-17). Компании целесообразно оформить
результаты проверки объемов задолженности именно этим актом.
Если инвентаризация расчетов проводится перед составлением годовой
отчетности, то ее результаты нужно отразить в бухгалтерской отчетности за
год. Если же инвентаризация расчетов проводится по другим основаниям, то
ее результаты подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в
котором была она была завершена (п. 5.5 Методических указаний,
утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 №49).

17
Инвентаризация дебиторской задолженности
Для того чтобы выявить действительные масштабы ДЗ организации,
необходимо провести сверку расчетов по каждому должнику в разрезе
отдельных договоров и оснований.

Традиционными для учета ДЗ являются счета, на которых отражаются


расчеты с контрагентами (покупателями и поставщиками):
Счет Что анализируется
60 Величина выплаченных поставщикам или подрядчикам
авансов
62 Задолженность покупателей за отгруженные товары или
выполненные услуги
75 Не оплаченная учредителями задолженность по взносам
в уставный капитал
76 Величина НДС, исчисленного при получении авансов;
суммы претензий, предъявленные поставщикам; дебиторская
задолженность прочих контрагентов
Чтобы объективно оценить ДЗ контрагентов, лучше всего провести
сверку взаиморасчетов с каждым из них. Если в ходе сверки будет выявлена
какая-либо неточность в учете ДЗ по отдельному основанию, организация
должна скорректировать отчетность и отразить исправление ошибки в учете
(п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности», утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 №
63н).

18
ВАЖНО! На практике бухгалтерские службы нередко забывают, что
если организация регулярно подписывала акты сверки взаиморасчетов с
контрагентом-должником, то такую ДЗ нельзя списать и включить в
расходы по налогу на прибыль через 3 года после ее образования. Причина в
том, что подписание акта сверки прерывает срок давности по ДЗ, и он
начинает отсчитываться заново (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-
4-7/12693).

На данном этапе важно верно оценить объемы сомнительной и


просроченной задолженности, а также определить, можно ли сформировать
под нее резерв по сомнительным долгам и в каком размере. Каждую
дебетовую сумму на указанных счетах (в разрезе конкретных оснований
возникновения ДЗ) нужно анализировать на предмет ее сомнительности.
О том, как списать просроченную ДЗ в учете, читайте в
статье «Порядок списания дебиторской задолженности».
ДЗ персонала по оплате труда, а также по выданным под отчет
денежным средствам также необходимо оценить и объективно выявить. Для
этого проводится инвентаризация по счетам 70, 71 и 73. Обычно проверяется,
имеется ли у уволенных работников ДЗ перед фирмой, какие сотрудники не
отчитались по выданным авансам, а также какие еще несоответствия имели
место.
Кроме того, анализируются дебетовые остатки по счетам 68, 69 на
предмет выявления переплаты в бюджет по налогам и сборам и во
внебюджетные фонды.
Инвентаризация кредиторской задолженности
КЗ по аналогии с ДЗ может быть корректно выявлена по результатам
сверки взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами. Инвентаризация
расчетов с поставщиками и подрядчиками предполагает анализ записей по
кредитовому счету:
Счет Что анализируется
60 Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за
полученные товары или услуги
62 Величина полученных от покупателей авансов
75 Задолженность перед учредителями бизнеса по выплате
дивидендов
76 Величина НДС, принятая к вычету при оплате авансов
поставщикам, задолженность перед прочими контрагентами

19
ВАЖНО! При этом есть плюс в плане налогообложения: если
компания регулярно подписывала акты сверки, то КЗ по таким
контрагентам не нужно включать в состав налогооблагаемых доходов
после истечения 3 лет со дня образования задолженности.

Чтобы выявить действительные объемы задолженности перед


бюджетом (по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым
взносам), целесообразно обратиться в ФНС или в ФСС с запросом о выдаче
справки о состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым
взносам. Кроме того, по инициативе любой из сторон может быть проведена
совместная сверка расчетов. В настоящее время сверка по налогам и взносам
(в части взносов, администрируемых налоговиками) проводится с ФНС
России и оформляется бланком, утвержденным приказом ФНС от 16.12.2016
№ ММВ-7-17-685@ (письмо ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-
30-26/947, ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017).
Инвентаризация расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет
большое значение при выявлении действительных объемов ДЗ и КЗ
организации, поскольку уровень КЗ по оплате труда напрямую влияет на
коллектив и его работоспособность. В данном контексте счет 70 проверяется
на предмет выявления случаев невыплаты заработной платы, а также причин
этого (п. 3.46 Методических указаний).

ВАЖНО! Чтобы проверка была эффективной, организации следует


провести анализ всех расчетных ведомостей, а также расходных кассовых
ордеров и платежных поручений.

Поскольку нередко основную КЗ в организации составляет


задолженность перед банками и иными финансовыми учреждениями,
обязательна проверка кредитовых остатков по счетам 66 и 67. При этом
важно правильно оценить, какие остатки представляют собой
краткосрочную, а какие — долгосрочную КЗ. Выполнить задачу поможет
анализ бухгалтерских регистров организации, а также полученных от банка
документов (графика погашения КЗ, справок и выписок об уплате).

ВАЖНО! При анализе КЗ следует не забыть, что задолженность по


каждому кредитору и каждому основанию должна быть проверена на
предмет просроченности. Если окажется, что срок давности по КЗ истек
либо, к примеру, кредитор был ликвидирован, такую КЗ необходимо списать
в соответствии с действующим порядком.

Как правильно списать кредиторскую задолженность с истекшим


сроком исковой давности, читайте здесь.
См. также:
 «Списание кредиторской задолженности - проводки и сроки»;
20
 «Списание кредиторской задолженности при ликвидации
кредитора».
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
(образец акта ИНВ-17)
Инвентаризация расчетов должна быть документально оформлена
после того, как все операции по выявлению актуальных ДЗ и КЗ завершены.
Для этой цели следует сформировать акт инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами по форме ИНВ-17 или форме, самостоятельно разработанной
организацией, а также справку – приложение к акту. Причем составить такой
акт необходимо в двух экземплярах.
Заполненный акт инвентаризации расчетов должен быть подписан
ответственными членами специально созданной комиссии.
Инвентаризация расчетов требует детального анализа расчетов с
каждым контрагентом в разрезе каждого отдельно взятого основания (к
примеру, договора поставки, предоставленного займа и т. д.). Для этого
бухгалтерская служба компании проводит проверку остатков на
соответствующих счетах. Получить объективное представление об объемах
имеющихся ДЗ и КЗ помогает сверка расчетов с контрагентами и бюджетом.
Обязательно помнить о том, что просроченные ДЗ и КЗ нужно списать
и учесть такое списание должным образом при налогообложении прибыли.
Кроме того, важно правильно составить документы, в которых будут
отражены результаты инвентаризации.

21