Вы находитесь на странице: 1из 6

ФОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ И РАСХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

1. Классификация расходов
2. Принципы формирования себестоимости
3. Нормативное регулирование себестоимости
4. Классификация издержек производства

1 Классификация расходов

Производственно-хозяйственная деятельность любого предприятия протекает


во взаимодействии с внешней средой, т.е. с другими предприятиями и
организациями. В процессе этого взаимодействия возникают движения потоков
материальных ресурсов и потоков денежных средств.
А. С точки зрения движения потоков денежных средств на предприятии
выделяют понятия:
• Поток - характеризует движение денежных средств, происходит во
времени и измеряется в стоимостных единицах, т.е. выражает количественное
измерение стоимостного показателя во времени.
• Расходы - движение денежных средств с предприятия.
• Доходы - движение денежных средств на предприятие.
• Запас - выражает количественное изменение стоимостного показателя в
определенный момент времени. Например, нераспределенная прибыль на конец
года составила 1 млн. руб.
Поступления, как и расходы, связывают с конкретным отрезком времени.
Весь смысл производственно-хозяйственной деятельности предприятия или
предпринимателя заключается в том, чтобы обеспечить выполнение главного
правила: поступление средств на предприятие должно быть больше их расхода.
Рациональное поведение руководителя предприятия будет заключаться помимо
всего прочего в том, чтобы добиваться превышения притока средств над оттоком.
Б. С точки зрения движения потоков материальных ресурсов при
производстве продукции выделяют понятия:
• Затраты - величина потребленных ресурсов.
• Издержки - денежное выражение затрат производственных ресурсов,
обусловленные производственной деятельностью (хозяйственные операции на
производство конкретного вида продукции)
Величина затрат всегда оценивается на основании известных цен, т.е. все
хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете. При учете издержек,
напротив, рассматриваются только те хозяйственные операции, которые
непосредственно относятся к производственному процессу. Термин издержки
связывается не с конкретным временем, а скорее с конкретным наименованием
продукции, он широко используется при анализе себестоимости единицы
продукции.
Например, покупка единицы оборудования - расходы, т.е. отток денежных
средств на инвестирование. Эксплуатация оборудования - амортизационные

1
издержки, т.е. затраты переносимые на себестоимость продукции за
определенный период времени, однако оттока денежных средств не будет.
В зависимости от целей подразделяются на расходы, связанные:
1. с приобретением долгосрочных активов, т.е. осуществление инвестиций
(капитальных вложений) в основные фонды, нематериальные активы, а именно:
строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования, транспортных
средств и других материальных ценностей длительного использования;
2. с приобретением материальных ценностей, относящихся к разряду
текущих активов: пополнение запасов материалов, полуфабрикатов,
комплектующих изделий, создание незавершенного производства, приобретение
предметов, относимых к разряду малоценных и быстро изнашиваемых, а также
создание запаса топлива, запасных частей, тары и т.п.; оплатой услуг,
оказываемых предприятию, таких как обеспечение электроэнергией, водой,
теплом, газом, транспортное обслуживание, связь и проч.;
3. оплатой труда привлеченного персонала предприятия - рабочих и
служащих;
4. налоговыми выплатами и приравненных к ним платежам предприятия.
В зависимости от источников покрытия расходы делятся на:
• включаемые в себестоимость;
• возмещаемые за счет прибыли;
• возмещаемые за счет налогооблагаемой прибыли;
• возмещаемые за счет чистой прибыли;
• возмещаемые за счет других целевых источников (фондов, резервов).
Таким образом, любые расходы предприятия должны включаться либо в
стоимость активов, либо списываться на себестоимость продукции, либо
покрываться за счет прибыли, либо, в крайнем случае, возмещаться за счет других
целевых источников (фондов, резервов и др.).

2 Принципы формирования себестоимости


Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель,
который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность
которого определяется рядом экономических принципов. Эти принципы можно
сформулировать следующим образом.
1. Связь с осуществляемой предприятием производственно-хозяйственной
деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с
процессами производства продукции и ее реализации. Затраты, не связанные с
производственной деятельностью, относятся к категории непроизводственных
расходов.
2. Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете
предприятия должен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных
затрат. К текущим относятся затраты, связанные с потреблением ресурсов, как
правило, в одном производственном цикле. К капитальным относятся затраты,
связанные с созданием долгосрочных активов, которые используются длительный

2
период времени, стоимость этих активов включается в текущие издержки
посредством начисления износа или амортизации.
3. Принцип временной определенности фактов хозяйственной
деятельности. Согласно данному принципу, факты хозяйственной деятельности
предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступлении или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
Например, предприятие обращается в аудиторскую фирму с просьбой помочь
уладить разногласия с налоговой инспекцией. Последняя при проверке
формирования себестоимости продукции не признала отнесение на нее затрат по
неоплаченным материалам, т.е. материалам, по которым у предприятия имелась
кредиторская задолженность. По этой причине налоговая инспекция изымает из
себестоимости данную величину текущих расходов, увеличивая на данную сумму
прибыль предприятия и соответственно налог на прибыль. Возникает вопрос:
правомерны ли действия налоговой инспекции?
Если договором купли-продажи материалов предусмотрен переход права
собственности на материалы до их оплаты, то они ставятся на баланс,
списываются в производство вне зависимости от факта перечисления денежных
средств. И напротив, если договором купли-продажи материалов они переходят в
собственность покупателя после окончательной их оплаты, то материальные
ценности не должны ставиться на баланс и не должны совершаться
соответствующие бухгалтерские записи. Организация не должна отпускать в
производство то, что ей не принадлежит.
4. Имущественная обособленность организации. Согласно этому принципу,
имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от
имущества и обязательств собственников этого предприятия и других
юридических лиц.
Чтобы показать связь данного принципа с порядком формирования
себестоимости, рассмотрим пример отражения в учете долгосрочной аренды.
Договором аренды предусмотрен переход права собственности на
долгосрочно арендуемые основные средства после окончательной их оплаты,
например через пять лет. Предприятие-арендатор начисляет амортизацию по этим
основным средствам, включает их в состав себестоимости. Возникает вопрос о
правомерности осуществления такого рода операций. Арендованные основные
средства не являются собственностью арендатора. Приходуя на баланс чужое
имущество, предприятие нарушает принцип имущественной обособленности,
следствием чего оказывается неправомерное включение амортизации в затраты
предприятия.
5. Государственное регулирование затрат, включаемых в себестоимость.

3 Нормативное регулирование себестоимости


Действующая в Республике Беларусь система налогообложения требует
четкого разграничения затрат по источникам финансирования и однозначного
подхода к формированию прибыли. С этой целью существует регламентация

3
перечня затрат, которые предприятия имеют право включать в себестоимость
организации продукции (работ, услуг). Отклонение от установленных правил
считается грубым нарушением правил учета, ведет к искажению финансовых
результатов. В случае занижения финансовых результатов предприятия это
обстоятельство расценивается налоговыми органами как сокрытие
налогооблагаемых доходов с вытекающими из этого штрафными санкциями.
Поскольку в рыночной экономике экономические отношения самостоятельных
субъектов хозяйствования с государством строятся на основе системы налоговых
выплат в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, то в этих
условиях необходим единый, законодательно установленный подход к
определению состава затрат, образующих себестоимость продукции.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется
законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную
оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Другим важнейшим документом, регламентирующим состав и структуру
затрат, включаемых в себестоимость продукции, являются отраслевые
методические рекомендации по планированию и калькулированию
себестоимости, которые разрабатываются в соответствующих отраслях,
производствах, иных органах государственного управления. Для промышленных
предприятий Министерство промышленности Республики Беларусь разработало и
утвердило "Методические рекомендации по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных
предприятиях Министерства промышленности", утвержденные в сентябре 1998 г.
Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием
следующих факторов:
• в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации
различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной
продукции;
• в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы
продукции, всего объема производства;
• в зависимости от полноты включения текущих затрат в себестоимость
объекта производства - полную фактическую себестоимость и локальную
(ограниченную) себестоимость;
• в зависимости от оперативности формирования себестоимости -
плановую, нормативную, фактическую себестоимость.

4 Классификация издержек производства


Издержки можно проклассифицировать:
• явные и неявные;
• долгосрочные и краткосрочные;
• постоянные и переменные;

4
• средние, совокупные и предельные.
Классификация затрат, входящих в себестоимость продукции:
1. По экономико-производственному назначению:
• экономические элементы;
• калькуляционные статьи затрат.
2. По времени включения в себестоимость:
• текущие;
• расходы будущих периодов.
3. По влиянию на объем производства:
• условно-постоянные;
• переменные.
4. По способу включения в себестоимость:
• прямые (прямо относящиеся на себестоимость того или иного вида
продукции);
• косвенные (распределяются на себестоимость разных или всех видов
продукции).
5. По форме связи с производством:
• основные (связаны с производством конкретного вида продукции);
• накладные (связаны с обслуживанием производства и управления
производством).
6. По месту возникновения:
• общепроизводственные или цеховые (связаны с управлением цеха в
целом);
• общехозяйственные (связаны с управлением предприятия в целом);
• коммерческие (связаны с упаковкой, транспортировкой и доставкой
продукции).
По экономическим элементам
В соответствии с экономическим содержанием, все издержки, образующие
себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по экономическим
элементам:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты.
Документ, в котором осуществляется группировка затрат по экономическим
элементам называется сметой затрат на производство. Смета затрат не
позволяет определить себестоимость единицы продукции конкретного
наименования.
Смета сметой затрат на производство используется для расчета:
• средних издержек на 1 руб. товарной продукции или реализованной
продукции;
• себестоимости товарной продукции и реализованной продукции;
• прибыли выпускаемой продукции.

5
По статьям калькуляции
Данная группировка осуществляется на основе функциональной роли затрат
в производственном процессе. Перечень статей затрат, их состав и методы
распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими
указаниями с учетом характера производства.
Цель - обеспечить необходимые производственные расчеты себестоимости
отдельных видов изделий, деталей, работ других единиц, выражающих
результаты производственной деятельности предприятия.
Все множество статей калькуляции принято классифицировать по двум
признакам:
• в зависимости от однородности состава затрат (простая и комплексная
статья затрат)
• в зависимости от способа включения затрат в состав себестоимости
(прямая и косвенная (накладная) статья).
Простая статья затрат включает расходы по одному экономическому
элементу.
Комплексная статья затрат содержит несколько экономических элементов
объединяемых по производственному назначению.
Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретного
вида продукции, пропорционально связаны с объемом производства. К ним
относятся: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату
труда работников, непосредственно занятых производством продукции,
выполнением работ, износ инструментов и приспособлений целевого назначения
и прочие специальные расходы, потери от брака и др.
Косвенные (накладные) расходы не имеют пропорциональной связи с
отдельными видами производимой продукции. Они одновременно связаны с
несколькими производственными процессами или работой предприятия в целом и
распределяются на себестоимость единицы продукции конкретного вида с
помощью специальных методов, по какому-либо заранее установленному
признаку. Для этого составляется смета по планируемой статье косвенных
расходов на планируемый период, выбирается базовый показатель, затем
пропорционально этому показателю данная статья косвенных расходов относится.