Вы находитесь на странице: 1из 80

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ
1.1.Понятие готовой продукции, ее оценка и классификация 5
1.2.Цели, задачи, методы и источники информации, используемые для
проведения аудиторской проверки готовой продукции 16
1.3.Нормативно-правовое регулирование аудита готовой продукции 23
Глава 2.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
2.1.Общая организационная и технологическая характеристика
ООО «АЙС-ЛЕНД»
27
2.2.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
по учету готовой продукции 36
3.АУДИТ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО
«БЗКК»
3.1 Проверка принципов и методических положений учётной политики по
учёту готовой продукции на соответствие законодательству 51
3.2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе 54
3.3 Аудит полноты оприходования готовой продукции 58
3.4 Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции62
3.5 Письменная информация аудитора руководству ООО «АЙС-ЛЕНД»
по результатам проведения аудита 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 78
ПРИЛОЖЕНИЯ 80
ВВЕДЕНИЕ
         Процесс производства – основополагающий в хозяйственной
деятельности организации. По его характеру обычно определяются виды
основной деятельности, содержание товарного знака и знаков
обслуживания, название организации. Кроме того, уставный капитал
формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс
производства. Любое предприятие старается умело управлять процессом
производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее
конкурентоспособностью, качеством и т.п.
         Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который
непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции,
подтвержденные документами, обеспечивая достоверность,
своевременность и суммарную точность информации.
         Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по
адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной
информации вызывает объективную необходимость дальнейшего
совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения
времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем
применения вычислительной техники.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и
эффективных видов контроля финансово – хозяйственной деятельности
экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль
– аудит.
Аудит наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом
является одной из функций управления любого предприятия.
В производственной деятельности предприятия особо важное значение
имеет правильное исчисление себестоимости готовой продукции, а также
результатов ее реализации. В связи с этим аудит данного участка позволяет
выявить имеющиеся и предотвратить возможные ошибки, а также более
эффективно организовать бухгалтерский учет готовой продукции.
2
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска,
отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что
результатом деятельности любого производственного предприятия или
организации является выпуск готовой продукции, пользующейся спросом,
имеющей хорошее качество и конкурентоспособную цену, а также
выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость
готовой продукции переходит из сферы производства в сферу обращения.
Целью написания данной дипломной работы является изучение
теоретических и практических аспектов и аудита готовой продукции, а также
проведение аудиторской проверки по данному разделу учета на примере
предприятия –ООО «БЗКК».
Реализация этой цели требует постановки следующих задач:
 рассмотреть понятие готовой продукции;
 изучить особенности оценки и учета готовой продукции;
 сравнить нормативное регулирование и источники информации для
аудиторской проверки операций по учету готовой продукции с
применяемой на предприятии методикой;
 рассмотреть методику аудиторской проверки операций по учету готовой
продукции;
 провести планирование аудиторской проверки операций по учету
готовой продукции на ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»;
 провести аудиторские процедуры по проверке операций по учету готовой
продукции ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»
 сформировать результаты проведения проверки операций по учету
готовой продукции ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»
дать рекомендации по их устранению.
Предметом исследования данной работы являются существующие
методики организации и проведения аудиторской проверки операций по
учету готовой продукции на ООО «Буйнакский завод керамического

3
кирпича»
Объектом данной работы является существующий порядок и
организация бухгалтерского учета готовой продукции на ООО «Буйнакский
завод керамического кирпича»
Теоретической основой данной работы являются нормативно-правовые
акты законодательства РФ в области бухгалтерского учета и аудиторской
деятельности.
Информационной основой дипломной работы являются
Устав ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»

4
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.
1.1 Понятие готовой продукции, ее оценка и классификация.
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или
утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки,
испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в
состав незавершенного производства предприятия.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» готовая продукция является частью
материально-производственных запасов, предназначенных для продажи
(конечный результат производственного цикла, активы законченные
обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики
которых соответствуют условиям договора или требованиям иных
документов, в случаях, установленных законодательством).
К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного
характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и
другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость
реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего
производства.
Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми
заданиями и ассортиментом, количеством и качеством на основе
заключённых с покупателем договоров. При этом немаловажное значение
имеет экономически обоснованная классификация готовых изделий по
определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого
(модель, фасон, размер, сорт, марка и т. д.).
Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на
валовую и товарную.
В состав валовой продукции предприятия включают стоимость
готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера,
5
предназначенных для использования как внутри предприятия, так и
отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не
включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий
объем производственной деятельности предприятия, включая внутренний
оборот (потребление).
Товарная продукция — это продукция, предназначенная для
реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если
предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она
включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по
стоимости обработки.
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склады под отчет
материально-ответственному лицу. Исключением являются
крупногабаритные изделия, которые по техническим причинам не могут
быть сданы на склад, и поэтому принимаются организациями-заказчиками на
месте изготовления и сборки.
Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и
оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим
производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и
промышленного предприятия.
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации
(предприятия), в результате чего создается возможность из полученной
выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов,
рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и
сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам.
Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение
расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из
важнейших источников расширения производства, обновления,
модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема
выпуска продукции.

6
Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе
права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к
потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и
включается в объем выручки.
В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и
иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей
в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.
Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными
средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами
и т.п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете
на основании расчетно-платежных документов (платежных поручений,
платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и
др.).
По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем
выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или
оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства
другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков,
готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим
производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты)
потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от
продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при
проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес - плана,
при налогообложении.
Планирование и учет готовой продукции на предприятиях ведут по
видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и
стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения
обобщения данных об однородной продукции. Например, количество
выпущенного кирпича измеряется в штуках.
7
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» единица бухгалтерского учета выбирается организацией
самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и
достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за
их наличием и движением. В зависимости от характера материально-
производственных запасов, порядка их приобретения и использования
единицей материально-производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам
хранения в основном аналогичен порядку количественного учета
материальных запасов. Как и по материальным запасам, по готовой
продукции составляют номенклатуру-ценник. При количественно-суммовом
учете готовая продукция учитывается на складе и в бухгалтерии торговой
организации и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в
денежном выражении.
На ООО «Буйнакский завод керамического кирпича» широко
применяется количественно-суммовой» учет.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной или
нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного
учетной политикой варианта учета. В этой оценке она отражается в балансе
организации. Выбор варианта учета указан в учетной политике.
При синтетическом учете готовой продукции по фактической
производственной себестоимости аналитический учет отдельных
наименований готовой продукции ведется либо по фактической
производственной себестоимости, либо по учетным ценам.
В аналитическом учете — по твердым ценам, которыми может быть
плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают
разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или
между договорными ценами и фактической себестоимостью.

8
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой
продукции:

- производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая


включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
-полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из
производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов
(расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых
покупателями);
- по договорным ценам предприятия;
- по розничным ценам — ценам на товары преимущественно личного
потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через
розничную торговую сеть предприятия. Они состоят из договорной цены и
торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и
образование дохода торговых организаций.
При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за
чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой
продукции: франко-станция (пристань) назначения — поставщик оплачивает
расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти
расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция
(пристань) отправления — поставщик несет расходы по отгрузке продукции
до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы
оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше
доставку до склада). Договоры поставки могут быть установлены франко-
склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад
покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет
поставщик).
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут
применяться;
• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
9
• договорные цены;
• рыночные цены;
• плановые цены.
Выбор конкретного варианта учетной цены осуществляет организация.
Фактическая производственная себестоимость применяется в основном
при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске
массовой продукции небольшой номенклатуры.
Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно
использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и
с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных
учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета
движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в
планировании и учете.
Договорные цены применяются преимущественно при стабильности
таких цен.
При применении в текущем учете учетных цен обособленно
выделяются отклонения фактической производственной себестоимости
изделий от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не
по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.
При организации синтетического учета готовой продукции по
нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет отдельных
наименований готовой продукции ведется в этой же оценке. По окончании
отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются
отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной
(плановой) себестоимости готовой продукции.
Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по
определенным правилам и нормам. Одним из основных документов, который
устанавливает правила ведения бухгалтерского учета на предприятии,
является учетная политика.

10
Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, а утверждает
руководитель предприятия своим приказом или распоряжением.
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное
измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов
хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров
бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы.
Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,
своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед
формой, непротиворечивости и рациональности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета,
без знания о применении которых заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств или финансовых результатов
деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при
формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в
бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных
средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов,
товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания
прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие
существенные способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской
отчетности информации об учетной политике организации по конкретным
вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими
11
Положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и
постановлениями Правительства Российской Федерации.
По затратам на производство и по учету готовой продукции
элементами учетной политики являются:
• выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
• выбор способа учета готовой продукции;
• выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных,
незавершенного производства;
• выбор варианта сводного учета затрат на производство;
• определение сроков погашения расходов будущих периодов;
• выбор метода определения выручки от продажи продукции;
• признание момента реализации по работам долгосрочного характера;
• выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными
объектами учета и калькулирования;
• выбор метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее
изготовлением, представляющим фактическую производственную
себестоимость.
В настоящее время в текущем учете применяют следующие виды
оценки готовой продукции:
• по полной фактической производственной себестоимости;
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости;
• по оптовым ценам продажи;
• по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции.
Фактическая производственная себестоимость применяется
сравнительно редко, в основном при единичном и мелкосерийном
производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой
номенклатуры.

12
Затраты на производство готовой продукции включает в себя
стоимостную оценку использованных сырья, природных ресурсов, топлива,
материалов, энергии, трудовых ресурсов, основных средств и т. д.
Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении
себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного
месяца.
Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен.
Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном
аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки
продукции был самым распространенным, так как позволял сопоставлять
оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за
правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании
уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
Плановая (нормативная) производственная себестоимость также может
выступать в качестве твердой учетной цены. Нормативная себестоимость в
качестве учетных цен используется в отраслях с массовым и серийным
характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической
производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.
Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в
обеспечении единства оценки в планировании и учете. Но если плановая
(нормативная) себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется
переоценка остатков готовой продукции. Если оценивать продукцию по
среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и
квартальных планах.
Вариантом данного способа оценки готовой продукции является
оценка:
 по сокращенной плановой производственной себестоимости

13
 по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму
налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и
работ;
 по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через
розничную сеть.
При использовании в качестве учетных цен нормативной (плановой)
себестоимости, оптовых и рыночных цен необходимо по окончании месяца
исчислять отклонение фактической производственной себестоимости
продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого
отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на
складах.
Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту,
исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка
продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема
продукции в учетных ценах.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» готовая продукция является частью материально-производственных
запасов (далее - МПЗ). Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая
продукция отражается по фактической или нормативной (плановой)
производственной себестоимости.
Определять нормативную себестоимость можно:
-по затратам, связанным с использованием в процессе производства
основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов,
и другим затратам на производство продукции;
- по прямым статьям затрат.
Таким образом, каждый из этих способов (расчет по фактической или по
нормативной себестоимости) предполагает учет либо по полной
14
производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости. В
учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих двух
способов оценки готовой продукции.
Незавершенное производство при массовом и серийном
производстве может отражаться в балансе:
• по нормативной или плановой себестоимости;
• по прямым статьям расходов;
• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство
отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и
незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и
калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции, на
себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину
показателей финансового состояния организации.
При оценке незавершенного производства по стоимости сырья,
материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного
метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным
недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки
незавершенного производства.
Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки
незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов,
полуфабрикатов относят на себестоимость реализуемой продукции. При
значительных остатках незавершенного производства себестоимость
реализованной продукции может быть существенно завышена и организация
может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости
незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей,
может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в
расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности —
15
одного из основных официальных показателей структуры баланса
организации и ее платежеспособности.
К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости
готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной
производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости
незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели
оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного
производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет
уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на
имущество.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное
влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,
налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей
финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика
организации является важным средством формирования величины основных
показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой
политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять
сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные
периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная
политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает
возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и
порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.

1.2 Цели, задачи, методы и источники информации, используемые для


проведения аудиторской проверки готовой продукции.
Согласно ФЗ об «Аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.13 с
учетом изменения со 2.12.2014. под аудитом понимают независимую
проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения мнения о достоверности такой отчетности.

16
Таким образом, целью аудита готовой продукции и ее реализации является
контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского
учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления
выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих
расходов и прибыли (убытка) от продажи. Целью аудита операций по
реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является
формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской
отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой
методики учета нормативным документам.
Для достижения цели аудита готовой продукции должны быть
решены следующие задачи:
1. Подтверждение соблюдения порядка документального
отражения операций по выпуску, поступлению и выбытию готовой
продукции.
2. Установление наличия контроля сохранности готовой
продукции в местах хранения и на всех этапах ее движения.
3. Установление контроля за соблюдением установленных
организацией норм материальных запасов, обеспечивающих
бесперебойный выпуск продукции.
4. Установление полноты и своевременности оприходования
готовой продукции.
5. Подтверждение отсутствия искажений данных при
отражении на счетах бухгалтерского баланса.
6. Подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских
операций действующим нормативным актам.
В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор
имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического
наличия готовой продукции в местах хранения.

17
Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих
проверке и приемы исследования вопросов движения готовой продукции
определяет сам аудитор.
При проведении аудиторской проверки готовой продукции на
предприятии аудитор использует различные приемы и методы
документального и фактического контроля, такие как инвентаризация
готовой продукции, обследование объектов контроля, проверка документов
(арифметическая проверка, сопоставление документов, полистный пересчет),
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,
экономический анализ, выборочные и сплошные наблюдения.
При проведении аудита аудитор использует общую информацию об
организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать
обоснованное заключение о достоверности отчетности.
Выясняет специфику деятельности, организационное устройство
организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с
юридическими обязательствами.
Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу
зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной
руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.
Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в
финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:
 существование – утверждение руководства аудируемого лица о
наличии по состоянию на определенную дату актива или
обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
 права и обязанности – о принадлежности аудируемого лица по
состоянию на определенную дату актива или обязательства, имеющих
место в течение соответствующего периода;

18
 возникновение – о том, что относящиеся к деятельности аудируемого
лица хозяйственные операции или события имели место в
соответствующем периоде;
 полнота – об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете
активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо
нераскрытых статей учета;
 стоимостная оценка – об отражении в финансовой отчетности
надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
 точное измерение – о точности отражения суммы хозяйственной
операции или события с отнесением доходов или расходов к
соответствующему периоду времени;
 представление и раскрытие – о том, что раскрытие, классификация и
описание актива или обязательства в финансовой отчетности
подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой
отчетности.
При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от
конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих
правил:
 аудиторские доказательства, полученные из внешних источников,
более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних
источников;
 аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников,
более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля являются эффективными;
 аудиторские доказательства в форме документов и письменных
заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной
форме.
Рассмотрим методическое обеспечение аудита готовой продукции, а
именно аудиторские процедуры (методические приемы), которые будем
использовать при проведении проверки, согласно перечню Федерального
19
стандарта аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ФСАД
7/2011), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.08.2014 № 99н (табл.2).
Различают следующие аудиторские процедуры: тесты средств внутреннего
контроля и процедуры проверки по существу.
Краткое содержание и практическое применение перечисленных
аудиторских процедур также содержится в федеральном стандарте
аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»
(табл. 1).
Таблица 1
Методические приёмы, используемые при аудите операций по учету готовой
продукции
№ Методич. Краткое содержание приёма Практическое применение
п/ прием
п
1 2 3 4
1 Запрос При выполнении запроса аудитор Запрос в отдел кадров на
обращается к осведомленным лицам предоставление приказов и
(связанным и не связанным с финансовой договоров о полной
деятельностью), являющимся работниками индивидуальной материальной
аудируемого лица или не являющимся ответственности, запрос в
работниками аудируемого лица, по плановый отдел о соблюдение
интересующему аудитора вопросу и должностных инструкций,
оценивает их ответы на такое обращение. запрос поставщика по
Запросы могут быть официальными поставленным материалам и т.д.
письменными и неофициальными устными;
ответы на запрос могут предоставить
аудитору сведения, которыми он ранее не
располагал или которые подтверждают
уже полученные аудиторские
доказательства; ответы на устный запрос при
необходимости подлежат подтверждению
письменными заявлениями руководства
аудируемого лица.
2 Подтвер При выполнении подтверждения аудитор Отдел кадров
ждение получает аудиторское доказательство предоставляет аудитору приказы и
непосредственно от третьей стороны в договора о полной индивидуальной
виде ответа в письменной форме на материальной ответственности,
бумажном или электронном носителе. плановый отдел
предоставляет информацию о
наличие сборника должностных
инструкций, подтверждение
от поставщиков по поставленной
продукции и т.д.
20
3 Наблюден При выполнении наблюдения аудитор Наблюдение аудитора за
ие изучает процесс или процедуру, пересчетом материальных запасов,
выполняемые другими лицами. осуществляемым сотрудниками
аудируемого лица, за соблюдением
инструкций о приемке материалов,
за соблюдением правил
противопожарной охраны и т.д.
4 Инспекти При выполнении инспектирования Проверка учетных записей и
рование аудитор изучает созданные аудируемым документов по учёту движения
лицом или полученные аудируемым лицом материалов на предмет их
извне учетные записи и документы на санкционирования, правильности
бумажном или электронном носителе подсчётов и заполнения,
информации, а также осуществляет инвентаризация материалов.
физический осмотр материальных активов.
Виды проверки документов:
1.формальная проверка (правильность
заполнения всех реквизитов);
2.арифметическая проверка (правильность
подсчетов в документах);
3.проверка документов по существу
(законность и целесообразность операции;
правильность отнесения на счета и статьи).
5 Пересчет При выполнении пересчета аудитор Подтверждение достоверности
проверяет точность арифметических арифметических подсчетов по
подсчетов в первичных учетных и иных учёту материальных ценностей,
документах, учетных записях. Пересчет соответствия их величине,
может выполняться вручную или отраженной в первичных
автоматически. документах и в регистрах
бухгалтерского учета.
6 Повторн При выполнении повторного проведения Повторная проверка наличия и
ое аудитор самостоятельно выполняет сохранности материалов,
проведени процедуру или контрольное действие, своевременности и правильности
е которые изначально выполнялись в рамках платежей поставщикам продукции
системы внутреннего контроля и услуг.
аудируемого лица.

7 Аналитич При выполнении аналитических процедур Проверка данных АУ и СУ по


еские аудитор оценивает финансовую синтетическим счетам, субсчетам,
процедур информацию на основе анализа сопоставление остатков и оборотов
ы взаимосвязей между данными по счетам и субсчетам Гл. книги с
финансового и нефинансового характера. аналогичными показателями
Аналитические процедуры предполагают регистров СУ, сверка данных СУ и
также исследование выявленных отчетности.
отклонений и взаимосвязей, которые
противоречат другой информации или
существенно расходятся с
прогнозируемыми данными.

21
В данной таблице были даны подробные определения различных видов
аудиторских процедур, используемых при проведении аудиторской
проверки.
Рассмотрим источники информации для проведения проверки согласно
их видам, а также использование этих документов на предприятии.
Движение готовой продукции связано с осуществлением
хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию. Эти операции оформляются типовыми формами первичной
учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от
21.01.2014 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету готовой продукции». Если форма не предусмотрена,
то предприятие самостоятельно разрабатывает документ, но он должен
содержать обязательные реквизиты.
Кроме унифицированных форм первичной учетной документации
для проведения проверки используются дополнительные документы,
подтверждающие движение и формирование первоначальной,
восстановительной или остаточной стоимости основного средства.
На основании первичной учетной документации информация
отражается в регистрах бухгалтерского учета, а затем переходит в
отчетность. Аудитор должен проследить правильность оформления
перехода информации. Кроме того, для обеспечения контроля за наличием
и сохранностью основных средств в соответствии с законодательством
проводится инвентаризация, которая оформляется соответствующими
документами.
Итак, информационным обеспечением аудита готовой
продукции:
 унифицированные формы первичной учетной документации по учету
готовой продукции, а также документы, самостоятельно разработанные
организацией

22
 первичные документы, подтверждающие движение и формирование
стоимости готовой продукции
 регистры аналитического учета
 регистры синтетического учета
 оборотно-сальдовые ведомости
 бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Расширенный перечень документов и их применение на ООО
«БЗКК» рассмотрим во время проведения аудита готовой продукции. На
основании данных источников аудитор должен сделать выводы о
первоначальной стоимости готовой продукции, о способах оценки, о
результатах инвентаризации, а также о порядке отражения операций по
поступлению и выбытию готовой продукции в учете.
1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита готовой продукции.
Аудит – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских
организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской
отчетности, платежно–расчетной документации, налоговых деклараций и
других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с
целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам, действующим в РФ.
Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности
показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по
расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель
определяется федеральным стандартом №1 «Цель и основные принципы
аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен
высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
расчетных операций законодательству Российской Федерации.
Таким образом, аудит учета отгрузки и продажи продукции заключается
в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности

23
документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов по
отгрузке и продаже продукции.
На данный момент в России формируется пятиуровневая система
нормативного регулирования аудита.
Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый
Государственной Думой 13 июля 2014 г. Закон установил понятие
аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности
организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие
сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды,
сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским
организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности
аудируемых лиц.
К документам второго уровня относятся распоряжения Президента,
постановления Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской
при Президенте РФ, такие как:
- Постановление Правительства РФ от 06.02.2014г. №80 «О вопросах
государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской
Федерации»;
- Постановление Правительства РФ от 29.03.2014г. №190 «О
лицензировании аудиторской деятельности»;
- Приказ Минфина РФ от 27.10.2014г. №69-н «Порядок предоставления
отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на
осуществление аудиторской деятельности».
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской
деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами)
аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление
норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-
хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты
содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления
24
аудиторского заключения. С их помощью аудитор может выбрать как
необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее
целесообразную методику. Стандарты определяют также критерии, с
помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.
Четвертый уровень – это методики аудиторской деятельности,
регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок
применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам
налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К
этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые
профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.
Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных
стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты
пока не разработаны.
Пятым уровнем являются документы, необходимые для реализации
стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению
стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности
(внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на
законодательных и нормативных актах, международных и отечественных
стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные
процедуры проведения аудита.
Итоговым документом, разработанным для внутрифирменных
стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных
стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с
учредительными документами эти стандарты могут дополнительно
утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость
применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в
другом документе, регламентирующем рабочие отношения между
аудиторами и администрацией фирмы.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор
должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными
25
аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также
следующими этическими принципами:
        независимость;
        честность;
        объективность;
        профессиональная компетентность и добросовестность;
        конфиденциальность;
        профессиональное поведение.
В соответствии с правилом (стандартом) № 2 «Документирование
аудита» аудиторская организация должна документально оформлять все
сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств,
подтверждающих аудиторское мнение. Под термином «документация»
понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором
и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с
проведением аудита.
Итак, первая часть была посвящена изучению теоретической базы
учета и аудита готовой продукции. В ней также были рассмотрены
основные виды продукции предприятий и способы оценки. Что касается
нормативно-правовой базы, то в России представлена пятиуровневая система
нормативно-правовых актов, которая помогает наиболее точно и правильно
организовать систему бухгалтерского учета и аудита готовой продукции

26
ГЛАВА 2.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
2.1.Общая организационная и технологическая характеристика
ООО «БЗКК»

ООО «БЗКК».- расположен в г. Буйнакске по улице Н.Аминтаева 47.


Предприятия образованно в 1937г, выпускает кирпич керамический
разных видов ( тонкий, полуторный и двойной).
На предприятии имеются следующие цеха:
 Формовочный
 Садочный
 Механический
 Погрузочно-разгрузочная площадка
Численность работников заводов 50чел.
Основные специальности рабочих:
 Садницы
 Механик
 Операторы
 Слесари
 Грузчики
ООО «БЗКК» зарегистрировано в МРН ФНС РФ № 7 по РД
21.02.2001г.
Бухгалтерская отчетность сформирована из действующих в РФ правил
ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В связи с переходом с 1.01.2003г. на упрощенную систему


налогообложения не начисляются следующие налоги:

 Налог и имущество
 НДС
 Налог на прибыль

27
Выручка от реализации определяется по факту поступления средств на
расчетный счет.
Форма бухгалтерского учета на предприятии журнально-ордерная.
План счетов для бухгалтерского учета формируется на основании
типового плана счетов.
Способ амортизации основных средств – линейный.
Способ оценки запасов готовой продукции- по себестоимости.
В настоящее время на рынке строительных материалов стабильно
сосуществуют несколько разновидностей кирпича. Каждый вариант имеет
свои достоинства, а также собственную сферу применения (хотя эти сферы
порой и пересекаются).
Большой ассортимент выпускаемой продукции позволяет производить
полную комплектацию объектов строительства от фундамента до облицовки
стен фасадов зданий и сооружений. Завод оперативно осуществляет
поставки любого вида продукции в заявленные потребителем сроки.
Ежегодно предприятие производит реконструкцию и замену
оборудования. Это позволяет расширять ассортимент продукции, улучшать
ее качество и наращивать объемы производства.
Высококвалифицированные специалисты, обладающие огромным
интеллектуальным и производственным потенциалом, всегда готовы освоить
и наладить выпуск актуально новых видов керамических изделий.
Вся продукция, выпускаемая в ООО «БЗКК» сертифицирована в
системе ГОСТ 530-2007. С 2008года на предприятии внедрена и проведено
система менеджмента качества на базе стандартов ИСО 9001:2008, что
позволяет добиваться более высоких успехов в производстве керамического
кирпича.
Керамический кирпич подходит как для возведения основных,
несущих стен и межкомнатных перегородок, так и для закладки фундамента,
облицовки и внутренней отделки зданий и даже для печей и каминов (только

28
не там, где его может коснуться огонь). Это по-настоящему эффективный
строительный материал.

История развития ООО «БЗКК»


Точных данных об образовании завода нет, но в протоколах заседания
Президиума Буйнакского горисполкома в сведениях о выполнении планов за
1934 год значиться-Буйнакский кирпичный завод с подчинением
Дагместпрому(ф.4.оп.1.д.49.53.№27.09).
В 1937 году передана баланс Буйнакского горстройконторы и в 1940
году из-за отсутствия сырья старый завод пущен на слои и на его месте
построен новый кирпично-черепичный завод( ф.4.оп.1.прот.№1 от
30.01.40г.д.78.80).
В 1941 году завод вступил в строй и стал входить в Буйнакский
госпромкомбинат Буйнакского горисполкома с подчинением Министерству
местной промышленности ДАССР.
В феврале 1958 года завод получил самостоятельность и перешел в
подчинение Управления промстройматериалов ДАССР.
С 30.04.1963 года- соответствии с приказом Хасавюртовскому
кирпично-черепичному заводу Буйнакский кирпичный завод именовать
Буйнакский кирпичный цех Хасавюртовского кирпично-черепичного завода
( книги приказов Буйнакского кирпичного завода по №58 от 30.04.63г.)
С 1.01.67г Буйнакский кирпичный цех выделен в самостоятельное
учреждение и стал именоваться - Буйнакский кирпичный завод с
подчинением объединения « Дагмежколхозстрой . В июне месяце 1986 г.
Подчиненность – «Дагагропромстрой» ( книги приказов по заводу ). В
протоколе заседания от 27.03.92 г. Буйнакского района и утвержден устав –
Кооперативно – государственного предприятия Буйнакского Кирпичного
завода объединения «Дагагропмстрой» ( ф.1.оп5.д.136.пр.№3).
Завод является самостоятельной хозрасчетной организацией, в 1990 г.
полностью реконструирован, Производственная мощность 10 млн. шт.

29
жженого кирпича и численность – 66 чел. рабочих. С 2001 г. завод
переименован в ООО «БЗКК». С сентября 2014 завод реорганизован
ООО « БЗКК».
Отраслевая принадлежность предприятия – производство стеновых
материалов.
Общее управление Обществом осуществляет генеральный директор.
Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального
директора определяется Уставом Общества.
Ассортимент выпускаемой и реализуемой продукции.
ООО «БЗКК» производит бутовый кирпич ( керамический полусухого
прессования с несквозными отверстиями). Продукция соответствует ГОСТ
530-2007. Предприятие производит кирпич марок М100, М125, М150.
Ежесуточный объем выпускаемой продукции позволяет обеспечить
кирпичом крупные строительные предприятия. В 2008 году было проведено
переоснощение туннельной печи, а в 2012 –была введена в эксплуатацию
кольцевая печь.
Стеновой блок «теплостен» представляет из себя полностью готовый
фрагмент теплой каменной стены с утеплителем и готовой наружной
облицовкой. Его малый вес позволяет также существенно экономить на
возведении фундамента. Высокая скорость строительства, низкая стоимость
работ , выдающиеся теплотехнические характеристики – слагаемые успеха
строительной технологии «теплостен».
ООО «БЗКК сертифицирован на соответствие системы менеджмента
качества требованиям международного стандарта ISO 9001:2008. В
применяемой технологии полусухого прессования не используются
техногенные добавки и угольная пыль, что дает характеристику более
экологически чистого кирпича с равномерной структурой и превосходным
внешним видом:
 кирпич керамический ординарный, рядовой пустотельный М-150,
М-125, М-100.
30
 кирпич керамический ординарный рядовой полнотельный М-125,
М-100.+

Директор

Гл. инженер Нач.производства

Рис.2 Структура предприятия

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня


регистрации предприятия до его ликвидации. Процесс регистрации,
накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности
предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты
прекращения юридического лица.

Согласно учетной политике предприятия основными задачами


бухгалтерского учета являются:
 Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной
деятельности Общества;
 своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
 создание системы организации бухгалтерской службы, которая
способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету
информации;
 отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования;
 тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
31
 рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования;

 создание оптимальной системы налогового учета;

 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной


деятельности Общества;
 выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой
устойчивости Общества.
 Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии
относятся к компетенции его собственника (собственников) или
уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с
законодательством и учредительными документами.
Именно владелец предприятия как лицо, наиболее
заинтересованное в результатах деятельности предприятия и их
определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по
организации бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и
обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных
операций в первичных документах, сохранение обработанных
документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но
не менее трех лет, несет собственник (собственники) или
уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий
руководство предприятием в соответствии с законодательством и
учредительными документами.
Руководитель предприятия (владелец предприятия либо
уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию
бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей
документации в течение установленных законодательством сроков
(табл.2).
Таблица 2
32
Сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности
Документы бухгалтерского учета и
Срок хранения
отчетности
Годовые бухгалтерские отчеты, примечания к
до ликвидации предприятия
отчетности, специализированные формы
Первичные документы, фиксирующие факт 3 года (при условии завершения
выполнения хозяйственной операции, служащие проверки налоговыми органами по
основанием для записи в регистрах бухгалтерского вопросам соблюдения налогового
учета и налоговых записей законодательства)
Учетные регистры (главная книга, журналы и т. п.)

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие


самостоятельно избирает формы его организации:

 создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;


 ведение на договорных началах бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерией

Независимо от формы ведения бухгалтерского учета, ответственность


за его организацию, ведение и хранение документации возлагается на
руководителя предприятия. Руководитель предприятия (собственник или
уполномоченный орган) несет ответственность за то, что бухгалтерский учет
должен обеспечить составление финансовой отчетности, в которой вся
информация является свободной от предубежденности, полной по всем
существенным аспектам и уместной для нужд пользователей.
Предприятие самостоятельно:

 определяет учетную политику предприятия;


 избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему
регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в
них с соблюдением единых принципов, установленных Законом, и с учетом
особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

33
 разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного
(управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций,
определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

 утверждает правила документооборота и технологию обработки


учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров
аналитического учета.

Перечисленные правила оформляются приказом руководителя


предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики
предприятия, приложениями к которому могут быть:

 списки лиц, имеющих право подписывать бухгалтерские документы и


предоставлять разрешение на осуществление хозяйственных операций,
связанных с перечислением (выплатой) денежных средств, расходами
товарно-материальных ценностей и другого имущества;
 правила документооборота, регламент и графики прохождения
документов;

 приказ об организации обособленных подразделений и утверждении


положений о них;

 утверждение должностных инструкций.

Бухгалтерский учет в организации, как сказано в Учетной политике ОУП


Юридический
Аппарат ОТКотдел
(прил.3), осуществляет бухгалтерская учетная служба, возглавляемая
работников при
руководителе
Главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю
организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и
своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие отражения в учете
осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
34
Для отражения структуры бухгалтерии и взаимосвязи должностных
лиц составим схему (см. рис. 3).

Главный
Главный бухгалтер
бухгалтер

Бухгалтер
Бухгалтер -- кассир
кассир

Рис. 3. Структура бухгалтерии ООО «БЗКК»

Как сказано в Учетной политике ООО «БЗКК» ведет бухгалтерский учет на


основе журнально-ордерной формы с использованием компьютерной техники
и бухгалтерской программы 1:С Производства +Услуги +Бухгалтерия
При ведении бухгалтерского учета всеми подразделениями
организации используется единый рабочий план счетов, обязательный к
применению всеми работниками бухгалтерской учетной службы
организации.
Главный бухгалтер предприятия:

 обеспечивает соблюдение на предприятии установленных


единых методологических принципов бухгалтерского учета,
составления и подачи в установленные сроки финансовой
отчетности;
 организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского
учета всех хозяйственных операций;

 участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и


возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу активов
предприятия;

35
 обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в
филиалах, представительствах, отделениях и других
обособленных подразделениях предприятия.

2.2.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по


учету готовой продукции

При оценке эффективности и надёжности системы бухгалтерского


учёта и внутреннего контроля аудируемого лица руководствуются
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8
«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Знакомство с системой бухгалтерского учёта включает в себя


изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной
деятельности проверяемого экономического субъекта:
 учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
 организационная структура подразделения, ответственного за ведение
бухгалтерского учена и подготовку бухгалтерской отчетности;
 распределение обязанностей и полномочий между работниками,
принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
 организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих
хозяйственные операции;
 порядок отражения хозяйственных операции в регистрах
бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
 порядок подготовки периодической бухгалтерской отчётности на
основе данных бухгалтерского учета;
 критические области учета, где риск возникновения ошибок или
искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

36
 средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы
учета.
Аудиторы в ходе проверки обязаны указать соответствие организации
системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и
отразить это в рабочей документации.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта может
считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций
выполняются следующие требования:
 операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
 операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
 операции правильно и в соответствии с действующим
законодательством и учётной политикой отражены на счетах бухгалтерского
учёта;
 зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для
учёта и отчётности;
 ограничена возможность появления злоупотреблений.
В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами
проверяемого экономического субъекта, которые касаются организации,
постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере
реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных
документов.
Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также
степень их формализации должны соответствовать размерам экономического
субъекта и особенностям его деятельности.
Система внутреннего контроля - это политика и процедуры, принятые
руководством субъекта для содействия в реализации целей,
предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-
хозяйственной деятельности.

37
Эти цели включают:
 Строгое следование политике руководства.
 Обеспечение сохранности активов.
 Предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и
ошибок.
 Точность и полноту бухгалтерских записей.
 Своевременную подготовку достоверной финансовой
информации.

Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:

Система внутреннего контроля

Система бухгалтерского Контрольная среда Средства контроля


учета (процедуры контроля)

Рис.4 Элементы системы внутреннего контроля экономического субъекта

Система бухгалтерского учета - совокупность конкретных форм и методов,


зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих
возможность для данной организации вести учет своего имущества,
обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем
сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их
отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.
Контрольная среда – осведомленность и практические действия
руководства экономического субъекта, направленные на поддержание
системы внутреннего контроля (стиль и основные принципы
управления данным экономическим субъектом, организационную
структуру экономического субъекта, распределение ответственности и
полномочий, кадровую политику и др.).

38
Средства контроля (процедуры контроля) – конкретные процедуры,
установленные руководством экономического субъекта на отдельных
направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения
эффективного и надежного управления.
Основная цель оценки системы внутреннего контроля - уточнение
вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку
структура или функционирование определенных элементов системы
внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность
наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой
отчетности.
Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля
экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа

Оценка системы внутреннего контроля

Этап 1: Этап 2: Этап 3:


Общее Первичная оценка Подтверждение
знакомство с надежности достоверности
системой системы оценки
внутреннего внутреннего системы внут-
контроля контроля реннего
контроля

Рис.5 Этапы оценки системы внутреннего контроля


1) Общее знакомство с системой внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее
представление о специфике и масштабе деятельности экономического
субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального
знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может
ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля
экономического субъекта, подлежащего проверке.
2) Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

39
Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего
контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые
аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.
По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская
организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля
и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В
этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские
процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной
системе абсолютно.
3) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего
контроля.
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной
оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным
средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять
процедуры подтверждения достоверности этой системы.Процедуры
подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или)
отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов,
которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за
разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля,
которая должна соответствовать размерам и специфике деятельности
экономического субъекта.
В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными
документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен
ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел ''внутреннего
аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию
системы внутреннего контроля.
На ООО «БЗКК» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
общества осуществляется ревизионной комиссией. В уставе общества
прописано следующее: «Ревизионная комиссия избирается в составе трёх
40
человек (в 2014 году: Главного бухгалтера, по налогообложению, Ведущий
юрисконсульт).
В компетенцию ревизионной комиссии входят:
 анализ финансового положения Общества, его платёжеспособность,
ликвидность активов, выявление резервов улучшения экономического
состояния Общества, выработка рекомендаций для органов управления
Обществом;
 проверка своевременности и правильности платежей поставщикам
продукции и услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат
дивидендов, погашений прочих обязательств;
 подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчёты,
годовую бухгалтерскую отчетность, отчётов о прибылях и убытках,
распределения прибыли, отчётной документации для налоговых и
статистических органов, органов государственного управления.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по
итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по
инициативе ревизионной комиссии, решению общего собрания акционеров
или совета директоров.
По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности
ревизионная комиссия составляет заключение.
Аудитор обязан принимать во внимание, что система
внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с
определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых
она была создана, достигнуты.
Систему внутреннего контроля готовой продукции аудитор оценивает
на этапе планирования, чтобы разработать эффективный подход к аудиту
этих ценностей. В ходе аудита предварительная (планируемая) оценка
системы внутреннего контроля готовой продукции подтверждается
аудитором или корректируется.

41
Источники информации при оценке:
• Учетная политика организации;
• Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении
инвентаризации;
• Должностные инструкции;
• Договоры о материальной ответственности;
• Первичные документы, журналы регистрации;
• Результаты осмотра складских помещений;
• Результаты опроса сотрудников организации.

Для оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по


учёту готовой продукции и принятия решений, в какой мере на них можно
полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и
приемы, к которым относятся специальные тесты, перечни типовых вопросов
к специалистам организации, блок-схемы и т.п. В таблице я провела тест,
пример рабочего документа – вопросника.

Таблица 3
Рабочий документ №1
Тест-вопросник для оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля по учёту готовой продукции на ООО «БЗКК»
№ Вопрос Ответы Примечания
Да Нет
п/п
1 Существует ли служба +
внутреннего аудита на
предприятии?
2 Осуществляется ли контроль за + осуществляет ревизионная
финансово-хозяйственной комиссия
деятельностью Общества?
3 Какая форма учета применяется Ведение бухгалтерского и
на предприятии: налогового учёта на предприятии
- мемориально-ордерная ведется на основании журнально-
- журнально-ордерная ордерной с помощью
- автоматизированная компьютерной программы
+ СБИС++
4 Имеется ли склад с + Хранение готовой продукции
оборудованными местами производится на складах
хранения материальных №1,№2,№3 и складе отдела сбыта
ценностей?
42
5 Защищены ли помещения складов + Охрана имеется, на предприятии
отдоступа посторонних лиц, организована система пропусков
имеется ли охрана?
6 Оснащены ли складские +
помещения пожарной
сигнализацией и
весоизмерительными приборами?
7 Заключаются ли договора о + Прописано в учётной политике
материальной ответственности с
кладовщиками, заведующими
складами и др.?
8 Разработаны ли должностные + Право затребовать материальные
инструкции, разграничивающие ценности предоставляется
обязанности и ответственность руководителям подразделений,
работников при право разрешать получение
осуществлении операций с готовой продукции на складах на
готовой продукцией? производственные и другие цели –
начальнику, менеджерам и
Главному бухгалтеру и его
заместителям
9 Выписываются ли доверенности +
для получения материальных
ценностей, отпускаемых
поставщиком?
10 Разработаны ли инструкции по +
хранению, приемке,
отпуску готовой продукции?
11 Проводится ли инвентаризация + Ежегодно и по мере надобности
готовой продукции?
12 Четко ли распределены + В структуре бухгалтерии есть
обязанности между работниками бухгалтер, который
бухгалтерии по учету готовой специализируется конкретно на
продукции? учёте готовой продукции
13 Применяются ли + унифицированные формы
унифицированные формы первичной документации
первичной документации? отдельно прописываются в
приложениях к учётной политике
14 Все ли операции отражаются в +
учёте только на основании
первичных документов?
15 Контролируется ли +
корреспонденция счетов главным
бухгалтером?
16 Произведена ли классификация + по материальным счетам
готовой продукции на аналитика ведётся в разрезе
соответствующие группы для их субсчетов, номенклатурных
учета? номеров и материально-
ответственных лиц
17 Оговорены ли в учетной политике + Рассмотрены в п. 1.2
принципы учета готовой
продукции (используемые счета,

43
методы оценки и др.)?
18 Разработан ли график + В качестве приложения к учётной
документооборота по учету политике Обществом разработан
готовой продукции? «График представления
первичной документации и
внутризаводской отчётности в
бухгалтерию завода»
19 Документы составляются в день + В учётной политике прописано:
совершения операции? данные по приходу и расходу
готовой продукции на складах и в
бухгалтерии отражать ежедневно
20 Проверяется ли использование +
готовой продукции по различным
направлениям деятельности?
21 Проверяется ли законность и +
целесообразность расходования
сырья и
материалов?
22 Выявляются ли лица, виновные в +
перерасходе?
23 Применяются ли программы +
автоматизации бухгалтерского
учета
готовой продукции?
24 Выделяется ли НДС отдельной +
строкой в расчетных, товарных и
платежных документах?
25 Соответствуют ли остатки по +
счетам синтетического учёта
остаткам по счетам в главной
книге?
26 Все ли документы хранятся в + Хранение документов
надлежащем порядке (прошиты, производится в соответствии с
пронумерованы)? законодательством РФ
27 Все ли договоры на поставщиков +
имеются у организации?

Из данных тестирования следует, что помещения складов защищены от


доступа посторонних лиц, имеется охрана и пожарная сигнализация; с
кладовщиками и заведующим складом заключены договора о
полной материальной ответственности; разработаны должностные
инструкции, инструкции по хранению, приемке и отпуску материалов;
применяются унифицированные формы первичной учетной документации;
для систематизации учета произведена классификация готовой
продукции на соответствующие группы; документы составляются в день
44
совершения операции; проверяется законность и целесообразность
расходования сырья и материалов; инвентаризация готовой продукции
проводится ежегодно; применяется автоматизированная форма учета готовой
продукции.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на ООО «БЗКК»
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учёту готовой
продукции находятся на высоком уровне и степень доверия к ним является
достаточно высокой. Поэтому в программу проверки следует включить те
вопросы, которые либо не подвергались внутреннему контролю, либо
которым мало уделялось внимания со стороны бухгалтерии.
В то же время необходимо понимать, что оценка системы внутреннего
контроля организации является в крайне высокой степени субъективной, и
высокая оценка надежности системы внутреннего контроля не гарантирует
отсутствия нарушений в ведении бухгалтерского учета и искажений в
составлении отчетности.
Завершающими и самыми главными этапами планирования являются
подготовка и составление общего плана и программы аудита. При
составлении плана и программы аудита руководствуются Федеральным
правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование
аудита».
План и программа аудита строятся с учетом полученных результатов
проверки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также
рассчитанного уровня существенности и аудиторского риска.
Общий план аудита- это руководство по осуществлению программы
аудита. В нём рекомендуется предусмотреть: конкретные области,
подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, её численность и
квалификацию специалистов; бюджет рабочего времени для каждого этапа
аудита; предполагаемые сроки работы группы и др.
Аудиторская организация может согласовать с руководством
проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана,
45
если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов
и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную
ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим
планом.
Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции
осуществляется на основе сводного общего плана сводной программы
аудита. Общий план аудита представлен в таблице 4.
Рабочий документ №3 Таблица 4
Общий план аудита учёта готовой продукции ООО «БЗКК»

Проверяемая организация ООО «БЗКК»


Проверяемый период С 01.01.14 г. – 31.12.145г.
Количество человеко-часов 96
Руководитель аудиторской группы Солтанов М.А.
Состав аудиторской группы Солтанов М.А.
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 59150

№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель


1 2 3 4
1. Проверка принципов и методических положений 02.02.14 г. Солтанов М.А.
учётной политики по учёту готовой продукции на
соответствие законодательству

2. Аудит наличия и сохранности готовой продукции 02.02.14 г. - 03.02.15 г. Солтанов М.А.


на складе
3. Аудит полноты оприходования готовой продукции 04.02.14 г. – 05.02.15 г. Солтанов М.А.
4. Аудит операций по учету отгрузки и реализации 06.02.14 г. Солтанов М.А.
готовой продукции
5. Проверка тождественности показателей регистров 07.02.14 г. Солтанов М.А.
синтетического и аналитического учёта, регистров
бухгалтерского учёта и отчётности

Руководитель аудиторской группы ______________________/ Солтанов М.А./


При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать
во внимание:
 деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические
факторы и условия в отрасли, особенности аудируемого лица, его
46
деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой
(бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с
даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;
 системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
 риск и существенность;
 характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее
специфических особенностей; существование подразделения внутреннего
аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего
аудита;
 координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы;
 прочие аспекты, в том числе возможность того, что допущение о
непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под
вопросом, существование аффилированных лиц; особенности договора об
оказании аудиторских услуг и требования законодательства.
Программа аудита учёта готовой продукции ООО «БЗКК» представлена
в таблице 5:

Таблица 5
Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса
реализации ООО «БЗКК»

№ Перечень аудиторских Источники Аудиторские Рабочий


мероприятий (процедур) информации процедуры документ
47
1 2 3 4 5
1 Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту
готовой продукции на соответствие законодательству
1.1 Изучение условий Учетная Инспектирование РД №4
обязательного политика
проведения
инвентаризации
1.2 Изучение учета готовой Учетная Инспектирование РД №4
продукции политика
1.3 Изучение учета выручки от Учетная Инспектирование РД №4
реализации продукции, политика
произведенной в результате
осуществления
устав./неустав. деятельности
1.4 Изучение метода Учетная Инспектирование РД №4
определения выручки для политика
целей бухг. учета и
налогообложения
1.5 Проверка полноты отражения Учетная Инспектирование РД №5
в учетной политике методов политика
бухгалтерского учета готовой
продукции
2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе
2.1 Проверка организации и Инструкция о Инспектирование, РД №6
состояния складского приемке запрос,
хозяйства, проверка готовой подтверждение
правильности организации продукции,
охраны Правила
противопожарн
ой
охраны
2.2 Проверка закрепления Приказ о Инспектирование, РД №7
материальной полной запрос,
ответственности за материальной подтверждение
работниками, ответственности
осуществляющими приемку, , договор о
хранение и отпуск готовой полной
продукции, проверка наличия индивидуально
должностных инструкций й материальной
ответственности
, должностные
инструкции
2.3 Проверка полноты и качества Приказы Инспектирование, РД №8
проведённых инвентаризаций по наблюдение,
и оценка её результатов Инвентаризации пересчет,
, Акты снятия аналитические
остатков, процедуры
Инвентаризацио
нные описи,
Сличительные
ведомости, ОСВ

48
по сч.43 и 94
3 Аудит полноты оприходования готовой продукции
3.1 Проверка правильности Акты на сдачу Инспектирование РД №9
полноты оприходования на готовой
склад готовой продукции по продукции,
количеству и стоимости акты приемки,
ведомость
выпуска
готовой
продукции
3.2 Проверка правильности Товарные Пересчёт, РД №10
оценки готовой продукции накладные, аналитические
счета-фактуры, процедуры, запрос
акты приемки,
Аналитич. вед-
ть по сч. 43, сч.
20
3.3 Проверка правильности Аналитич. и Инспектирование, РД №11
содержания операции по оборот. Вед-ти пересчёт,
выпуску готовой продукции по сч. 43, 20 аналитические
процедуры
4 Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции
4.1 Проверка правильности Счета фактуры, Инспектирование РД №12
оформления отгрузочных товарные
документов и их отражения в накладные, книга
учете продаж,
машинограммы
4.2 Проверка соответствия цен, Счета фактуры,Инспектирование, РД №13
указанных в отгрузочных товарные пересчет,
документах, ценам в накладные, аналитические
прейскуранте прейскурант цен
процедуры
4.3 Проверка правильности Акты сверки Инспектирование, РД №14
содержания операций при счетов, пересчет,
отгрузке и реализации машинограммы, аналитические
готовой продукции Главная книга процедуры
5 Проверка тождественности показателей регистров синтетического и
аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности
5.1 Проверка тождественности Данные Аналитические РД №15
показателей регистров аналитического процедуры,
синтетического и и пересчет,
аналитического учёта по синтетического арифметическая
счету 43 учета проверка
5.2 Проверка тождественности Отчет о Аналитические РД №16
показателей регистров прибылях и процедуры,
бухгалтерского учёта и убытках, пересчет,
отчётности Оборотная арифметическая
ведомость проверка

49
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную
проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам.
Цель общей программы аудита – собрать достаточный объем
аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения
о соответствии бухгалтерского учета операций по учету готовой продукции
требованиям действующего законодательства и достоверности во всех
существенных аспектах бухгалтерской в части отраженных в ней операций.
Выводы аудитора по каждому разделу программы аудита, отражённые
в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления
аудиторского заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов
замечания могут быть использованы аудиторами при подготовке письменной
информации руководству аудируемого лица по итогам проведения аудита.
Единые требования в отношении сообщения информации, полученной
по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству
аудируемого лица и представителям собственника этого лица устанавливает
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22
«Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству
аудируемого лица и представителям его собственника».
При необходимости план и программа аудита в ходе проверки могут
быть пересмотрены с отражением причин и результатов этого в аудиторской
документации.

ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЁТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ


ООО «БЗКК»
3.1 Проверка принципов и методических положений учётной политики

по учёту готовой продукции на соответствие законодательству


На первоначальном этапе аудита проверяется учётная политика ООО
50
«БЗКК». Необходимо проверить соответствие Учетной политики в части
раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции
действующему законодательству и иным нормативным актам.
Учет готовой продукции должен осуществляться в соответствии с ПБУ
5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 09.07.2014 N 44н,
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.2014 N
34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкцией по его применению от 31.10.2014
N 94н.
В качестве источника информации при проведении проверки выступает
Положение «Учётная политика ООО «БЗКК» (прил. 3). Методический приём
– инспектирование.
Результаты проверки были обобщены аудитором в следующий рабочий
документ (табл.6).
Рабочий документ №4 Таблица 6
Проверка соответствия Учетной политики ООО « БЗКК» в части раскрытия
способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему
законодательству

Проверяемая организация ООО « БЗКК»


Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.
Элемент Учетной Фактически в Учетной Нормативный Примеч.
политики политике предприятия документ
1. Условия Проведение инвентаризации Положение по
обязательного обязательно в следующих ведению
проведения случаях: при продаже имущества; бухгалтерского
инвентаризации при сдаче имущества в аренду; при учета и отчетности
смене материально-ответственных от 29.07.1998 N 34н
лиц; при порче материальных
ценностей; при установлении
фактов хищения или зло-
употребления; в случае
стихийных бедствий и
чрезвычайных ситуаций.

2. Инвентариз. Инвентаризацию материальных Положение по


материальных ценностей проводить каждый год ведению
ценностей по состоянию на 1 октября бухгалтерского
учета и отчетности
51
от 29.07.1998 N 34н
3. Учет готовой Готовая продукция отражается в ПБУ 5/01 "Учет Выявлено
продукции бухгалтерском балансе без материально-
нарушение
применения счета 43 по производственных
фактической себестоимости, запасов" от
включающей затраты, связанные 09.07.2001 N 44н;
с использованием в
процессе производства основных План счетов
средств, сырья, материалов, бухгалтерского
топлива, энергии, трудовых учета финансово-
ресурсов и пр. хозяйственной
Фактическая себестоимость деятельности
отгруженной продукции предприятий и
определяется исходя из инструкция по его
фактической себестоимости готовой применению от
продукции за каждый месяц. 31.10.2000 N 94н
4. Учет выручки от Выручку от реализации ПБУ 9/99 «Доходы
реализации продукции, работ, услуг организации» от
продукции, произ- произведенных в результате 06.05.1999г.;
веденной в осуществления уставной План счетов
результате деятельности отражать на счете 90 бухгалтерского
осуществления «Продажи», субсчет 90-1 учета финансово-
уставной «Выручка» по видам деятельности хозяйственной
деятельности внутреннего рынка и экспорта. деятельности
неуставной Выручку по видам деятельности, предприятий и
деятельности не предусмотренным Уставом, а инструкция по его
также прочие поступления применению от
отражать на счете 91 31.10.2000 N 94н
5. Метод Выручку от реализации ПБУ 9/99 «Доходы
определения вы- продукции, товаров, работ, услуг организации» от
ручки для целей для целей исчисления налога на 06.05.1999г.;
бухгалтерского прибыль определять в План счетов
учета и налого- соответствии с ПБУ 9/99, бухгалтерского
обложения признавать в бухгалтерском и учета финансово-
налоговом учете по методу хозяйственной
начисления; деятельности
Выручка от реализации предприятий и
продукции, товаров, работ, услуг инструкция по его
для целей исчисления НДС применению от
определять методом «по отгрузке», 31.10.2000 N 94н
в соответствии с ФЗ №118, ФЗ№
119 от 22.07.2005 г.

В процессе проверки учетной политики ООО «БЗКК» было обнаружено


противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на
предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных
документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать
52
готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет
готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43
«Готовая продукция».
Следующим этапом проверки Учетной политики предприятия в части
готовой продукции является проверка полноты отражения в учетной
политике методов бухгалтерского учета готовой продукции.
Для этого составим следующий рабочий документ (табл.7):
Таблица 7
Рабочий документ №5
«Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета
готовой продукции»
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная Учетная политика ООО «БЗКК»
политика организации»
1. Способ учета выпуска продукции:
        С использование счета 40 Не отражено
        Без использования счета 40
2. Метод оценки готовой продукции:
        По полной фактической
производственной себестоимости
Не отражено
        По неполной фактической
производственной себестоимости
        По нормативной себестоимости
3. Вариант сводного учета затрат на производство:
        Полуфабрикатный Не отражено
        Бесполуфабрикатный
4. Метод определения выручки от продажи готовой
продукции:
Не отражено
        По моменту отгрузки
        По моменту оплаты
5. Способ распределения общепроизводственных Базой распределения затрат
расходов: общепроизводственного назначения для
        Пропорционально основной заработной целей бухгалтерского учета являются
плате заработная плата основных производственных
        Пропорционально затратам рабочих.

6. Метод учета затрат на производство:


        Нормативный метод
Не отражено
        Позаказный метод
        Попередельный метод
        Попроцессный метод

53
На ООО «БЗКК» применяется метод  оценки выпуска готовой
продукции – по фактической себестоимости; общепроизводственные
расходы распределяются пропорционально заработной плате; выручка от
продажи готовой продукции принимается по методу отгрузки.
3.2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе
В соответствии с программой аудита, далее проводится аудит наличия и
сохранности готовой продукции. И первой процедурой в рамках данного
направления является проверка организации и состояния складского
хозяйства, проверка правильности организации охраны.
С помощью метода наблюдения и инспектирования в ходе проведения
проверки был составлен следующий рабочий документ (табл. 8).
Рабочий документ №6 Таблица 8
Проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка
правильности организации охраны
Проверяемая организация ООО « БЗКК»
Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.
№ Вопрос Ответы Примечания
Да Нет
п/п
1 Осуществляется ли организация складского + ИОТ-5720-01-14
хозяйства в соответствии с требованиями законодат., ИОТ-5720-150-
нормативно-правовых актов по промышленной 14
санитарии, охране труда, бух. учета и отчётности
2 имеется ли подробная Инструкция по приемке +
готовой продукции
3 Имеются ли на складах упаковочные места +
4 Прикрепляются ли к упаковочным местам Карточки
хранения +
5 Закреплена ли за управляющим складского хозяйства + ИОТ-5720-150-
функция контроля за состоянием складов 14
6 Имеются ли правила противопожарной охраны +
7 Организована ли система пропусков на складах +
По результатам проверки было выявлено, что организация складского
хозяйства и его охрана на ООО «БЗКК» находятся на высоком уровне.
На предприятии имеются следующие склады:
 Склад №1- склад готовой продукции,
 Склад №2 – склад ГСМ

54
 Склад №3 – склад материалов
Следующей аудиторской процедурой в рамках рассматриваемого
направления проверки выступает проверка закрепления материальной
ответственности за работниками, осуществляющими приёмку, хранение и
отпуск готовой продукции, проверка наличия должностных инструкций.
Для проверки наличия приказов и договоров о полной индивидуальной
материальной ответственности, аудитором был сделан запрос в отдел кадров
на их предоставление. Для проверки наличия должностных инструкций
аудитором был сделан запрос в плановый отдел. При получении
подтверждения на запрос, аудитором составлен следующий рабочий
документ (табл.9)
Таблица 9
Рабочий документ №7
Проверка закрепления материальной ответственности за работниками,
осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции, проверка
наличия должностных инструкций

Проверяемая организация ООО «БЗКК»


Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.
№ Вопрос Ответы Примечания
Да Нет
п/п
1 Заключаются ли договора о +
материальной ответственности с кладовщиками,
заведующими складами и др.
2 Имеется ли приказ о заключении полной +
индивидуальной материальной ответственности
3 Разработаны ли должностные инструкции, + ИОТ-5720-01-
разграничивающие обязанности и ответственность 14, ИОТ-5720-
работников при осуществлении операций с готовой 150-14
продукцией
4 Имеется ли приказ о заключении должностных +
инструкций
5 Оформлены ли все вышеперечисленные документы +
при их наличии в соответствии с требованиями
законодательства РФ

Из данных рабочего документа следует, что на предприятии с


работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой

55
продукции заключаются договора о материальной ответственности и
должностные инструкции. Нарушений в части их оформления не выявлено.
Завершающая процедура в рамках аудита наличия и сохранности
готовой продукции – проверка полноты и качества проведённых
инвентаризаций и оценки её результатов.
Согласно учётной политике ООО «БЗКК», инвентаризация ТМЦ в
полном объёме проводится один раз в год не раньше 1 октября отчётного
года, а также по мере надобности (при смене материально-ответственных
лиц, при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей, в случае
стихийных бедствий и др.)
В ходе аудиторской проверки была проверена полнота и правильность
проведения инвентаризации на 1 октября 2014 года.
В результате формальной проверки Приказа о проведении
инвентаризации на 1 октября 2014 года (прил. 5) нарушений не выявлено, в
нём содержатся все необходимые реквизиты: наименование предприятия,
номер документа и дата составления, состав комиссии, объект
инвентаризации, период инвентаризации, причина инвентаризации и
материально-ответственные лица. Приказ подписан руководителем
организации и заверен печатью.
Непосредственно находясь на складе, члены инвентаризационной
комиссии заполняют Акт снятия остатков.
На основании Акта снятия остатков ТМЦ в бухгалтерии формируется
инвентаризационная опись (прил.6). Инвентаризационная опись заполняется
в электронном виде, распечатывается и подписывается членами комиссии и
материально-ответственным лицом. На предприятии инвентаризационная
опись распечатывается и хранится в разрезе каждого склада и субсчёта.
В инвентаризационной описи сравнивается фактическое наличие
готовой продукции (данные из Акта) и учётные данные (определяются по
массиву в компьютерной программе, в котором указывается остаток готовой
продукции на конкретное число).
56
По данным инвентаризационной описи фактические и учётные данные
совпадают, следовательно расхождений в наличии ТМЦ не обнаружено и
отсутствует необходимость формирования сличительной ведомости.
Отсутствие расхождений подтверждается и отсутствием в регистрах
синтетического и аналитического учёта корреспонденции счета 43 «Готовая
продукция» со счётом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В результате проверки был составлен рабочий документ (табл. 10):
Таблица 10
Рабочий документ №8
Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и
отражения её результатов на
ООО «БЗКК»
Проверяемая организация ООО «БЗКК»
Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.
Наименование Номер Замечания по Результаты проведения
документа и дата оформлению инвентаризации
документов и результат отражение
проведению согласно в бухг.
инвентаризации инв. вед-ти, учете, руб.
руб.
1 Приказ о От отсутствуют отклонений отклонени
проведении 27.09.2014 нет й нет
инвентаризации №758
хозяйственных
средств 2014 г.
(прил. 5)
2 Акт снятия От отсутствуют отклонений отклонени
остатков ТМЦ 30.09.2014 нет й нет
3 Инвентаризационн От отсутствуют 3625481,80 3625481,80
ая опись ТМЦ 30.09.2014
(склад готовой №3987
продукции линия
С) (прил. 6)
Таким образом, существенных нарушений по полноте и качеству
проведения инвентаризации, оформлению документов, подтверждающих её
проведение, и отражению результатов на ООО «БЗКК» аудитором
обнаружено не было.

3.3 Аудит полноты оприходования готовой продукции


57
В соответствии с программой аудита далее проводится проверка
операций по учету готовой продукции.
В ходе проведения внутреннего аудита было выявлено, что сдача
готовой продукции из производства на склад на ООО «БЗКК» оформляется
приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др.
В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую
продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный
номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные ООО «БЗКК»
выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой
продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия в
рассматриваемом в работе обществе измеряются, подсчитываются и
взвешиваются (при необходимости).
Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-
сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля.
Выпуск готовой продукции из производства на склад оформляется
ООО «БЗКК» ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при
сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя
склад) или составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет
типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все
стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям
(требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели
выпущенной продукции..
Важным этапом проверки является проверка своевременности и
полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.
При проверке полноты оприходования готовой продукции
аудитору необходимо установить:
 создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;
 как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой
готовой продукции;
 и др.
58
Одновременно проверяется своевременность оприходования
поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в
бухгалтерском учете. Для этого необходимо сопоставить даты, указанные в
первичных документах, с датами отражения этих операций в
соответствующей машинограмме. Несвоевременное оприходование готовой
продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что
приводит к неправильной уплате налогов.
Первой процедурой в рамках данного направления является проверка
полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и
стоимости. Документ, выявляющий полноту оприходования на склад
готовой продукции по количеству и стоимости, представим в таблице 11
Таблица 11
Рабочий документ №9
Проверка полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и
стоимости на ООО «БЗКК»

Проверяемая организация ООО «БЗКК»


Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.
По оборотной ведомости По акту приемки Дата
(прил.17) продукции (прил. 5) оприход.
Наименование
Кол. Кол. гот. прод. Отк
готовой продукции Сумма Сумма,
Дата тыс. Дата тыс. врегистра
т. р. т. р.
шт. шт. х б/у
Камень
керамический,
21.12
рядовой,
. 21.12.
пустотность 39%, 38,304 431731,66 38,304 431731,66 21.12.2011 -
2011 2011 .
М-150, М125,М100
.
класс 1.0, ГОСТ
530-2007

Таким образом, в ходе проверки полноты оприходования на склад готовой


продукции по количеству и стоимости отклонений выявлено не было. Значит
вся продукция поступает и приходуется на склад вовремя.
На следующем этапе проверки необходимо проверить правильность
оценки готовой продукции.

59
В Учетной политике ООО «БЗКК» прописано, что готовая принимается к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Готовая продукция, выпущенная из производства, отражается на
предприятии на балансовом счете 43. Предварительно все расходы,
связанные с производством, собирают на счете 20 "Основное производство".
Здесь учитывают стоимость израсходованных сырья, материалов и
полуфабрикатов, заработную плату рабочих основного производства,
отчисления по обязательному социальному страхованию, амортизацию
основных средств и нематериальных активов производственного назначения,
расходы по содержанию и эксплуатации зданий производственного
назначения. Затраты производств, которые являются вспомогательными по
отношению к основному, предварительно накапливают на счете 23
"Вспомогательные производства". Впоследствии их списывают на счет 20 в
части тех расходов, которые относятся к основному производству. На счет 20
списывают и общепроизводственные затраты, которые учитываются на счете
25. Например, затраты на ремонт основных средств, отопление
производственных помещений, арендную плату за машины и оборудование,
используемые в производстве, и т.д.
Таким образом, стоимость готовой продукции на предприятии формируется
следующим способом (табл.12)

Таблица 12
Рабочий документ №10
Формирование фактической стоимости готовой продукции

Проверяемая организация ООО «БЗКК»


Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.

60
Суммы, включённые в Проводки Примечание
стоимость материалов
по данным организации
стоимость сырья и 20-10 Полностью относится в стоимость готовой
материалов, продукции
использованных в
производстве готовой
продукции
з/п работникам осн. 20-69,70 Затраты основного производства собираются
произв.; взносы по на счете 20 и распределяются на стоимость
обязательному готовой продукции пропорционально
социальному количеству по видам продукции.
страхованию с заработной
платы работников
основного производства;

расходы 20-23,25,26 Для учета затрат вспомогательных


вспомогательного производств, предназначен балансовый счет
производства, 23 с аналитическими субсчетами,
общепроизводственные и предназначенными для учета затрат в разрезе
общехозяйственные подразделений (цехов). Затраты
расходы. общепроизводственного назначения собирать
на счете 25 по видам производств. Базой
распределения затрат
общепроизводственного назначения для
целей бухгалтерского учета являются
заработная плата основных производственных
рабочих.
Затраты общехозяйственного назначения
собирать на счете 26.
Общехозяйств. расходы списывать:- для
целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения – на расходы по обычным
видам деятельности пропорционально
объему товарной продукции за месяц;

Если следовать методу оценки готовой продукции, установленному


учётной политикой ООО «БЗКК» то ошибок при формировании фактической
себестоимости готовой продукции выявлено не было.
Последней заявленной процедурой в рамках аудита полноты
оприходования материалов является проверка правильности содержания
операции по выпуску готовой продукции.
Для этого был составлен следующий рабочий документ (табл.13).
Таблица 13
 
61
Рабочий документ №11
Проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции

Проверяемая организация ООО «БЗКК»


Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.

№ Основание Проверяемая Корреспонденция Сумма Регистры


Хозяйствен хозяйственная счетов
ной операция
операции Данные Данные Синт. Аналит.
организац аудитора учета учета
ии
Д-т К-т Д-т К-т
1 Акт приемки Принята к учету Ж.- Разверну
продукции по фактической 43 20 43 20 431731,66 ордер тое
себестоимости по сальдо и
готовая счету обороты
продукция 43,20 по сч. 43
основного (прил. (прил.13
производства 12,14) )

На ООО «БЗКК» готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая


продукция по фактической себестоимости. В ходе проверки правильности
содержания операции по выпуску готовой продукции отклонений выявлено
не было.
3.4. Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой
продукции
Четвёртым направлением составленной нами программы аудита
является проверка операций по отгрузке и реализации продукции.
Отгрузка (отпуск) готовой продукции на ООО «БЗКК» производится по
соответствующим распорядительным документам: это сертификат,
накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка
(отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с
заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и
количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или
самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельная

62
продукция. В соответствии с договором поставки организация-поставщик
выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа:
приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада.
Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом
готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции –
материально-ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные
партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или
сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка
груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На
основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых
изделий. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним
выдается в пункте назначения грузополучателю.
При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом
поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких
экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя для списания
отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета к оплате,
второй – является сопроводительным документом, третий и четвертый –
передаются в автохозяйство.
К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются
спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной
продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные
изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные
договором поставки.
Первой процедурой в рамках данной проверки является проверка
правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции.
Составим рабочий документ № 12, выявляющий наличие и
правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой
продукции (табл. 14)
Таблица 14

63
Рабочий документ №12
Проверка правильности оформления документов по отгрузке и реализации
продукции
Проверяемая организация ООО «БЗКК»
Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.
№ Первичный Обязательные для заполнения реквизиты
п/ документ
п
№ Дата Наимено Наименов Наимен Едини Цена Ставк Печат Роспись в
докум составлен вание и ание и ование цы Товар а ии и графе
документ полные полные Товара/ измер а/услу сумма подпи «Груз
реквизит реквизиты услуги ения ги НДС си принял»
предприя поставщик товара (для ТН)
тия

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Товарная + + + + + + + + + +
накладная №
13643
(прил.7)

2 Товарная + + + + + + + + + +
накладная №
13713
(прил.8)

3 Счет- + + + + + + + + +
фактура
№7941

4 Счет- + + + + + + + + +
фактура
№7957

В результате проверки правильности оформления документов по


отгрузке и реализации продукции отклонений выявлено не было.
В ходе проверки было также установлено, что на предприятии
выписываются Доверенности на получение готовой продукции по форме М-2
«Доверенность». При формальной проверке доверенностей ошибок в их
оформлении не выявлено. При прибытии на склад поставщика, указанного в
доверенности, данная доверенность остаётся у поставщика.

64
На следующем этапе проверки проведем проверку соответствия цен,
указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе (прил.10) продукции.
Результаты проверки отражаются в  рабочем документе аудитора № 13
(табл. 15).

Таблица 15
Рабочий документ №13
Проверка соответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе
продукции на ООО «БЗКК»

Цены по Цены по
Наименование данным    накладной, данным  прайс – Отклонения
Покупатель
товара счета-фактуры листа (руб.)
(руб.) (руб.)
ООО «БЗКК» Камень 11970 14500 2530
керамический,
рядовой,
пористый
ООО «Вымпел Камень 13300 14500 1200
ПЛЮС» керамический,
рядовой,
пористый
ООО «Антей» Кирпич 12000 12000 0
одинарный
полнотелый
По данным проверки с помощью методов пересчета и аналитических
процедур были выявлены несоответствия цен, указанных в накладных и
счетах–фактурах ценам, указанным в прайс – листе. Это связано с тем, что
для некоторых покупателей ООО «БЗКК»предоставляет скидки. Для
покупателей ООО «БЗКК» и ООО в соответствии с заключенным договором
цена на данные наименования ниже, чем себестоимость. В дальнейшем это
может привести к значительному уменьшению выручки от продаж.
И последней, заключительной процедурой в рамках данной проверки
является проверка правильности оформления операций при отгрузке и
реализации готовой продукции.
Для этого составим рабочий документ №14 (табл.16)

Таблица 16
Рабочий документ №14
65
Проверка правильности содержания операций при отгрузке и реализации готовой
продукции
Проверяемая организация ООО«БКЗЗ»
Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015
Исполнитель Солтанов М.А.
№ Основание Проверяемя Корреспонденция Сумма Регистры учёта
п/п Хозяйственной хозяйствен. счетов
операции операция
Данные Данные Синтет Аналит.
организац аудитор учета учёта
ии а
Д-т К-т Д-т К-т
1 Товарная Отражена 90.2 43 90 43 35788,27 Ж.- Разверну
накладная, счёт- себестоимост ордер тое
фактура ь проданной по сальдо и
(прил. 47,48) продукции сч.90, обороты
43 по сч.
(прил. 90, 43
24,18), (прил.32
Главна ,19)
я книга
по сч.
90
(прил.3
2)
2 Бухгалтерская Отражена 62 90.1 62 90 42230,16 Ж.- Разверну
справка выручка от ордер тое
продажи по сальдо и
продукции сч.62, обороты
90(при по сч.
л.22, 90,62
24), (прил.32
Главна , 33)
я книга
по сч.
62, 90
(прил.2
6,27)
3 Товарная Отражена 90.3 68 90 68 6441,89 Ж.- Разверну
накладная, счёт- сумма НДС ордер тое
фактура по по сальдо и
отгруженной сч.90, обороты
(прил. 52,53) продукции 68(при по сч. 90
л. 24, (прил.32
23), )
Главна
я книга
по сч.
90(при
66
л.27)
4 Бухгалтерская Поступила 51 62 51 62 42230,16 Ж.- Разверну
справка, выписка с выручка на ордер тое
р/сч расчетный по сальдо и
счет сч.51, обороты
62(при по сч.62
л.21, (прил.33
22), )
Главна
я книга
по
сч.51,
62
(прил.2
6,27)

В результате проведения проверки правильности отражения на счетах


бухгалтерского учета операций при отгрузке и реализации готовой
продукции расхождений выявлено не было. Корреспонденция счетов
операций при отгрузке и реализации готовой продукции на ООО «БЗКК»
полностью соответствует типовой корреспонденции счетов.
3.5. Письменная информация аудитора руководству ООО «БЗКК» по
результатам проведения аудита
Завершение аудиторской проверки сопровождается составлением
письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление
письменной информации руководству проверяемого субъекта
осуществляется в соответствии с Правилом (стандарт) № 22 «Сообщение
информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого
лица и представителям его собственника».
Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого
субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и
СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской
отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по
совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического субъекта.

67
Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны
быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В
необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься
обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы
действующего законодательства.
Письменная информация является строго конфиденциальным
документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это
клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, прямо
предусмотренных действующим законодательством. В связи с этим
письменная информация составляется в двух экземплярах, один из которых
передается аудиторами лицу, чья подпись стоит в договоре на проведение
аудита от имени аудируемого лица, а второй экземпляр остается в
аудиторской организации, проводившей проверку.
Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет
готовой продукции на ООО «БЗКК» соответствует действующему
законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка
включала проверку на выборочной основе первичных документов и
регистров бухгалтерского учета в разрезе учёта готовой продукции за 4 кв.
2011 года. Проведенная проверка дает достаточные основания для того,
чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов,
отражающих учет готовой продукции на предприятии.
По результатам аудита учёта готовой продукции, проводимого на
данном предприятии за 4 квартал 2015 года, подготовлена письменная
информация аудитора руководству ООО «БЗКК».
Письменная информация руководству ООО «БЗКК» по
результатам аудиторской проверки
Проверяемый экономический субъект: ООО «БЗКК»
Место нахождения: 150019, г. Буйнакск, ул. Аминтаева 47.
Руководитель организации: Акаев Ш.А
68
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Идрисова
Н.Ш
Проверяемый период: с 01.10.14 г. по 31.12.15 г.
Общая информация
Проверяемая область бухгалтерского учета: учет готовой продукции
ООО «БЗКК»
При проверке были рассмотрены следующие вопросы:
 Проверка учетной политики ООО «БЗКК»;
 Проверка правильности проведения инвентаризации готовой
продукции на складе;
 Проверка операций по учету готовой продукции;
 Проверка операций по учету отгрузки и реализации готовой
продукции;
 Проверка соответствия данных аналитического и синтетического
учета.

При проведении проверки использовались следующие Правила


(стандарты) аудиторской деятельности:
 Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
 Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
 Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
 Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
 Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого
лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
 Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по
результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его
собственника».

69
В ходе аудиторской проверки нами применялись следующие методы:
инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт,
аналитические процедуры.
В ходе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
ООО « БЗКК» установлено, что они соответствуют предъявляемым к ним
требованиям, а также организованы надлежащим образом и могут выполнять
поставленные перед ними задачи.
Уровень существенности составил 13000 тыс. руб., по материалам –
59150 тыс. руб.
При проведении проверки были рассмотрены и изучены
следующие документы:
 Первичные документы по учету движения готовой продукции:
Товарные Накладные (Приложения 7, 8), Акт приёмки продукции
(Приложение 4), Требования-накладные (Приложение 9).
 Регистры бухгалтерского учета:
Журналы-ордера по счетам 43, 20, 51, 62, 68, 90 (Приложения 12, 14,
15, 16, 17, 18), Оборотная ведомость (Приложение 11).
 Бухгалтерская отчетность:
Бухгалтерский баланс (Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках
(Приложение 2).

Результаты аудиторской проверки


В результате проверки были сделаны следующие выводы:
 Организация складского хозяйства и его охрана на ООО « БЗКК»
находятся на высоком уровне.
На предприятии со всеми работниками, осуществляющими приёмку,
хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о материальной
70
ответственности и должностные инструкции. Формальная проверка
договоров и инструкций устанавливает соответствие требованиям
российского законодательства.
 Проверка полноты и качества проведения инвентаризации, оформления
документов, подтверждающих её проведение, и отражения её результатов
существенных нарушений не выявила.
 В учетной политике обнаружено небольшое противоречие по способу
учета готовой продукции. Там указаны что, готовая продукция принимается
к учету по фактической себестоимости без использования счета 43 «Готовая
продукция».
 Готовая продукция сдается из производства на склад с помощью акта
приемки. В этот же день она приходуется. Существенных ошибок в
своевременности сдачи готовой продукции на склад и полноте
оприходования обнаружено не было.
 Отгрузка со склада готовой продукции покупателю и на нужды
управления осуществляется с помощью унифицированных форм товарно-
транспортных накладных, требований-накладных и счетов-фактур.
Существенных ошибок при их формальной проверке обнаружено не было.
 При проверке цен из товарной накладной с ценами из прайс-листа было
замечено, что цены из прайс-листа и товарной накладной не совпадают.
 Корреспонденция счетов, используемая при отгрузке и реализации
готовой продукции соответствует типовой корреспонденции счетов.
 В результате проверки тождественности показателей бухгалтерской
отчетности и регистров синтетического и аналитического учета нарушений и
ошибок выявлено не было, что говорит о правильности составления
отчетности.

При этом в ходе проверки учёта готовой продукции ООО «БЗКК»


были выявлены следующие нарушения:

71
 Противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на
предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных
документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать
готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет
готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43
«Готовая продукция».
 В учетной политике ООО «БЗКК» не нашли отражения следующие
моменты: какой применяется способ списания затрат на производство;
используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости
оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран
вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от
продажи готовой продукции применяется; какой выбран метод учета затрат
на производство.
 В ходе аудиторской проверки было выявлено несоответствие цен,
указанных в счетах – фактурах ценам в прайс – листе. Это связано с тем, что
определенным покупателям предприятия отпускает продукцию по ценам
ниже себестоимости.
Выводы и рекомендации
В результате проверки отмечены несущественные нарушения
действующего законодательства о бухгалтерском учете.
Рекомендуется устранить нарушения:
 Используемый способ принятия к учету готовой продукции привести в
соответствие с Планом счетов.
 Для более полного раскрытия информации по разделу «Учет готовой
продукции» в учетной политике ООО «БЗКК» необходимо отразить пункты:
какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли
счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая
продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного

72
учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой
продукции применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.
 Отпускать готовую продукцию покупателям по ценам не ниже
себестоимости.

Исходя из рассчитанного критерия существенности, выявленные


отклонения в учете и отчетности считаются незначительными. Однако,
только при устранении всех выявленных фактов нарушения проверенная
бухгалтерская отчетность в части отражения учёта готовой продукции
будет признана достоверной.
Налоговый инспектор Солтанов М.А.

73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью


законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или
утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки,
испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в
состав незавершенного производства предприятия.
Учет готовой продукции - один из наиболее сложных, и в тоже время
важных участков бухгалтерского учёта. Высокие требования к
объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета
готовой продукции, а также высокие требования к контролю за
сохранностью готовой продукции на складе обуславливают необходимость
проведения аудита учёта готовой продукции.
Цель аудита учёта готовой продукции - выражение мнения о
достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета и
отчетности по разделу готовой продукции и установление соответствия
принятых методик учета требованиям действующего законодательства.
При проведении аудита учёта готовой продукции используются такие
методы и приемы, как тесты средств внутреннего контроля,
инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет,
аналитические процедуры.
Информационной базой для проведения аудиторской проверки учёта
готовой продукции являются: нормативные документы, касающиеся
приема, учета, хранения, отгрузки и реализации готовой продукции;
приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению
операций с готовой продукцией; организационно-правовые документы;
регистры аналитического и синтетического учёта; бухгалтерская финансовая
отчетность предприятия.

74
Нормативно-правовое регулирование аудита учёта готовой продукции
осуществляется в рамках Федерального закона от 30.12.2014 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», Федеральных стандартов аудиторской
деятельности, нормативных документов, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности, а также на основании
учетной политики, принятой на предприятии, и рабочего плана счетов.
Планирование аудиторской проверки учёта готовой продукции
ООО «БЗКК» включает этапы: оценка системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля по учёту готовой продукции; расчёт единого уровня
существенности и уровня существенности значимых статей бухгалтерского
баланса; разработка общего плана и программы аудита учёта готовой
продукции.
В рамках планирования также были дана оценка деятельности
предприятия. Было установлено, что ООО «БЗКК» является одним из
ведущих производителей керамического кирпича в России. К основным
видам деятельности предприятия относятся: производство и реализация
керамического кирпича и камня строительного.
По результатам оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля по учёту готовой продукции был сделан вывод о том, что на ООО
«БЗКК» они находятся на высоком уровне и степень доверия к ним является
достаточно высокой.
Рассчитанный на основе данных бухгалтерской отчетности в целом по
предприятию уровень существенности равен 13000 тыс. руб.; по статье
«Запасы (готовая продукция и товары для перепродажи)» - 59150 тыс. руб.
Общий план аудиторской проверки включает 5 направлений проверки
учета движения материалов. На основании сформированного плана аудита
была разработана программа аудиторской проверки. В рамках
рассмотренных направлений проверки составлено и заполнено 16 рабочих
документов аудитора.

75
В результате проверки были сделаны следующие выводы:
Организация складского хозяйства и его охрана на ООО «БЗКК»находятся на
высоком уровне. На предприятии со всеми работниками, осуществляющими
приёмку, хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о
материальной ответственности и должностные инструкции. Формальная
проверка договоров и инструкций устанавливает соответствие требованиям
российского законодательства.
Проверка полноты и качества проведения инвентаризации, оформления
документов, подтверждающих её проведение, и отражения её результатов
существенных нарушений не выявила.
В учетной политике обнаружено небольшое противоречие по способу учета
готовой продукции. Там указаны что, готовая продукция принимается к
учету по фактической себестоимости без использования счета 43 «Готовая
продукция».
Готовая продукция сдается из производства на склад с помощью акта
приемки. В этот же день она приходуется. Существенных ошибок в
своевременности сдачи готовой продукции на склад и полноте
оприходования обнаружено не было.
Отгрузка со склада готовой продукции покупателю и на нужды управления
осуществляется с помощью унифицированных форм товарно-транспортных
накладных, требований-накладных и счетов-фактур. Существенных ошибок
при их формальной проверке обнаружено не было.
При проверке цен из товарной накладной с ценами из прайс-листа было
замечено, что цены из прайс-листа и товарной накладной не совпадают.
Корреспонденция счетов, используемая при отгрузке и реализации готовой
продукции соответствует типовой корреспонденции счетов.
В результате проверки тождественности показателей бухгалтерской
отчетности и регистров синтетического и аналитического учета нарушений и
ошибок выявлено не было, что говорит о правильности составления
отчетности.
76
Таким образом, в результате проверки отмечены несущественные
нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. При
этом всё же рекомендуется устранить нарушения, поскольку только в этом
случае проверенная бухгалтерская отчетность в части отражения учёта
готовой продукции будет признана достоверной:
1) Используемый способ принятия к учету готовой продукции привести в
соответствие с Планом счетов.
2) Для более полного раскрытия информации по разделу «Учет готовой
продукции» в учетной политике ООО «БЗКК» необходимо отразить
пункты: какой применяется способ списания затрат на производство;
используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости
оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой
выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения
выручки от продажи готовой продукции применяется; какой выбран
метод учета затрат на производство.
3) Отпускать готовую продукцию покупателям по ценам не ниже
себестоимости.

77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
I. Нормативно-правовые материалы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-
ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146
– ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117
– ФЗ
4 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(ред. от 01.12.2014)5
5 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "Об
бухгалтерском учете"
 6.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации"
7, Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 1 января 2009 года. г. N
106н
8,Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 60н
9,Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №
44н
10,Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности "ФСАД
7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские
доказательства", "ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской
деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности": Приказ
Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н
11.Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности «Цель и основные
принципы аудита финансовой) бухгалтерской отчетности» : Постановление
Правительства N 696 от 22.12. 2011 г.

78
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА:

12.Аудит / кол. авторов под ред. В.И. Подольского. - 4е изд., перераб. и доп. - М.:
Экономистъ, 2013. – 494с.
13.Аудит: учебн. пособие / кол. авторов под ред. Скобара В.В. - М.: Просвещение,
2015. — 479 с. 
14.Белов, А. А. Бухгалтерский учёт. Теория и практика: учебник / А. А. Белов,
А. Н. Белов. – М.: ЭКСМО, 2013. – 624 с.
15.Бондаренко, В. И. Определение уровня существенности при планировании
аудиторской проверки / В.И. Бондаренко // Аудитор.- № 10.- 2002. - С. 33
16.Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. – 2-ое изд. перераб. и
доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2014 г. – 734 с.
17.Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. –М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2014. – 768 с.
18.Гетьман, В. Г. Финансовый учет: учебник / В. Г. Гетьман – 2-ое изд., перераб.
и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. -784 с.
19.Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник / П. И.
Камышанов, А. П. Камышанов – 4-е изд., испр. – М.: Омега- Л,2007. – 591 с.
20.Коваль, И.Г. Аудит: учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. М.: МФЮА,
2014. — 110с. 
21.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / Н. П. Кондраков – М.:
ИНФРА-М, 2014г.-717 с.

Интернет ресурсы:
 http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-02-14-13-50-29/8952
 http://www.kakprosto.ru/kak-896510-audit-gotovoy-produkcii-
 http://knowledge.allbest.ru/audit/
 http://www.market-pages.ru/audit/15.html
 http://fb.ru/article/19294/audit-gotovoy-produktsii

79
Приложения
1. Приложение 1 – Бухгалтерский баланс за 2011 год
2. Приложение 2 – Отчет о прибылях и убытках за 2011 год
3. Приложение 3 – Учетная политика предприятия за 2011 год
4. Приложение 4 – Акт приемки продукции
5 Приложение 5 – Приказ о проведении инвентаризации
6 Приложение 6 – Инвентаризационная опись
7 Приложение 7- Товарная накладная Торг-12 №13643
8 Приложение 8 - Товарная накладная Торг-12 №13713
9 Приложение 9 – Требование-накладная 2165
10 Приложение 10 – Прайс-лист
11 Приложение 11 – Оборотная ведомость
12 Приложение 12 – Журнал-ордер по сч.43
13 Приложение 13 – Развернутое сальдо и обороты по сч.43
14Приложение 14 – Журнал-ордер по сч.20
15Приложение 15 – Журнал-ордер по сч.51
16Приложение 16 – Журнал-ордер по сч.62
17Приложение 17– Журнал-ордер по сч.68
18Приложение 18 – Журнал-ордер по сч.90

80