Вы находитесь на странице: 1из 9

Альмяшева Айнур СЭЭ-41

Семинар 5

1. Используя материалы справочных систем и интернет-ресурсы, подготовить


теоретический материал по следующему вопросу:
- Оценка заключения судебного эксперта следователем и судом. Задачи и методы
оценки.
Заполните таблицу 1, представленную ниже, указав критерии оценки заключения
судебного эксперта следователем и судом:
Таблица 1
Критерий оценки Содержание
1. Субъективные качества эксперта- субъективные качества эксперта-
бухгалтера бухгалтера: теоретическая подготовка, опыт
работы по специальности, другие
личностные качества;
2. Факторы процессуального характера соблюдение процессуальных норм при
производстве экспертизы, наличие в деле
доказательств, на которых обосновывается
заключение, достоверность доказательств,
положенных в основу заключения
(являются ли доброкачественными
материалы, предоставленные для
заключения эксперту); значение для дела
фактов, установленных экспертом;
3. Факторы научно-методического соответствие заключения поставленным
характера вопросам, обоснованность заключения
документами, учетными записями и
другими материалами, отсутствие пробелов,
противоречий, ошибок в заключении;
категоричность заключения (ответы на
вопросы должны быть определенными, не
допускающими предположительных,
взаимоисключающих толкований);
логичность построения заключения,
обосновано ли сообщение руководителя
экспертного учреждения о недостатках
заключения.

Заполните таблицу 2, указав основные этапы оценки заключения судебного


эксперта адвокатом, и дайте их краткую характеристику.
Таблица 2
Этап Характерные черты
1) Оценка заключения эксперта адвокатом заключение эксперта появляется в деле в
результате производства СЭЭ и
предст.собой изложенное в письменном
виде содержание исследования
2)оценка экспертного заключения оценка отд. Доказательства сводится к
следователем, судом решению вопросов о достоверности
заключения эксперта
3)требования к заключению эксперта на основании исследований всех
представленных на СБЭ доказательств
эксперт-бухгалтер дает письменное
заключение
4)дополнительная и повторная СЭЭ назначается для уточнения процесса
исследования и содержания выводов и
данного заключения.

Источники информации: справочные системы «Консультант Плюс», «Гарант»,


интернет-ресурсы.
По результатам выполненного задания необходимо устно изложить основные
моменты и раскрыть рассмотренный вопрос.

2. Проведите сравнительную характеристику дополнительной и повторной


экспертизы в таблице 3.
Таблица 3
Признак Дополнительная экспертиза Повторная экспертиза

Причины проведения недостаточная ясность или В связи с возникшими


экспертизы неполнота заключения сомнениями в правильности
эксперта или обоснованности ранее
данного заключения,
наличием противоречий в
заключениях нескольких
экспертов назначается
повторная

Лицо, назначающее суд суд


экспертизу

Основание для Несогласие суда с ранее Несогласие суда с ранее


проведения экспертизы данным заключением данным заключением
эксперта или экспертов эксперта или экспертов

Лицо, ответственное за Тот же или другой эксперт другой эксперт


проведение экспертизы

3. Проведение налоговой и финансово-аналитической экспертизы при


расследовании криминальных банкротств и сопряженных с ними хищений.
Исследуйте деятельность ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ»:
1) общая информация представлена здесь:
https://www.list-org.com/company/522173
2) изучите картотеку арбитражных дел по данной организации:
http://kad.arbitr.ru/
В частности, обратите внимание на дело № А56-68022/2016:
http://kad.arbitr.ru/Card/2ac0d0b1-dd49-4fc8-8d4e-31ba0687574b
А также на банкротное дело № А56-14579/2016
3) сформулируйте вопросы, которые могут быть поставлены перед судебным
экспертом при проведении налоговой экспертизы (дополнительно: зарисуйте схему
взаимодействия участников процесса);
вопросы, которые могут быть поставлены перед судебным экспертом при
проведении налоговой экспертизы могут быть связаны с:
- с полнотой уплаты налогов в бюджеты всех уровней;
- своевременностью уплаты налогов;
- с правильностью определения конкретных элементов налогообложения (ставки,
налогооблагаемой базы налогов и т.д.);
- и другие вопросы (например, связанные с упрощенной системой налогообложения,
применением налоговых льгот и т.д.).

4) сформулируйте вопросы, которые могут быть поставлены перед судебным


экспертом при проведении расследования криминального банкротства ООО «РОСАН-
МОТОСПОРТ»;
• Какова динамика финансового состояния ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ»;
за период с 01.01.201 по 01.01.2017?
• Каково финансовое состояние ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ»;
на 01.01.2016 и при условии учета в соответствии с требованиями законодательства в
бухгалтерской отчетности ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ» информации о
финансовохозяйственных операциях, осуществленных в рамках договора подряда № от 15.10.2015
между ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ» и ООО «Строитель»?
•Какова степень влияния на финансовое состояние ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ» финансово-
хозяйственных операций, осуществленных в рамках договора подряда № от 15.10.2016 между
ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ» и ООО “Строитель”?
• Какова степень влияния на финансовое состояние ООО «РОСАН-МОТОСПОРТ» операций,
которые были неверно отражены в бухгалтерской отчетсности в течение анализируемого периода.
5) сформируйте исследовательскую часть заключения судебного эксперта по
установленным вопросам. Используйте методику, рассмотренную в курсе «Судебно-
экономическая экспертиза» в прошлом семестре (и таблицу в Microsoft Excel, которую вы
сформировали на прошлом семинаре).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность компании представлена здесь:
https://e-ecolog.ru/buh/2016/7816123987

4. Используя материалы справочных систем и интернет-ресурсы, подготовить


теоретический материал по следующим вопросам:
- виды бухгалтерских документов и порядок исследования материалов
оперативного учета, неофициальных документов;
Материалы оперативного учета и неофициальные документы можно разделить на четыре
группы:

1. документы, не используемые непосредственно в бухгалтерском учете, но установленные


соответствующими инструкциями и постановлениями (кассовая лента, чеки).
Такие документы иногда хранятся небрежно, поэтому часть их может быть утеряна или
изъята. При этом эксперт-бухгалтер только констатирует расхождения сумм,
существующие в этих документах и в документах бухгалтерского учета, но выводы не
делает.

2. документы, произвольно установленные должностными и материально-ответственными


лицами.
На основании этих документов невозможно установить размер материального ущерба
либо определить материально-ответственное лицо, но они помогают объяснить факты,
которые выявлены на основании официальных документов и записей в учётных регистрах.

3. регистры оперативного учета, дополняющие и расшифровывающие данные


бухгалтерского учета или имеющие самостоятельное значение. Например, карточки
складского учета, когда применяется сальдовый метод или способ учета материала.
Сальдовый метод учёта иногда ведется с нарушениями и данные складского и
бухгалтерского учета не всегда сверяются.
4. неофициальные записи должностных и материально-ответственных лиц.

- виды недоброкачественных документов и их характеристика;

В зависимости от того, какое требование нарушается, не доброкачественные документы


разносятся по разным группам.

1. Неправильно оформленные документы. Это такие документы, в которых


используются бланки не установленной формы, если заполнены не все
обязательные реквизиты, использованы лишние реквизиты, использованы не
надлежащие реквизиты – т.е. если стоит подпись не того лица, который указан в
бланке.

Технические ошибки, случайные ошибки, вызванные человеческим фактором. Документ


может быть признан подлинным, если отраженная операция имела место в
действительности.

2. Документы с нарушением законов и правил.


3. Документы, которые по своему содержанию не соответствуют фактически
выполненным финансовым и хоз-ым операциям.

- виды основных нарушений, наиболее часто встречающихся в первичных учетных


документах.
Наиболее часто в первичных документах встречаются различного рода опечатки,
описки в фамилиях лиц, подписавших документ, а также неправильное указание
паспортных данных или неверное написание должности (не в соответствии со штатным
расписанием). Если организация сможет привести доказательства реальности
хозяйственной операции, ревизоры не смогут отказать в признании расходов. Еще одной
частой ошибкой, которая встречается в «первичке», является отсутствие печати или
наличие сразу двух штампов разных компаний. В соответствии с Федеральным законом
от 6 апреля 2015 года № 82 печати у организации может и не быть, в том числе и на
первичных документах. А вот спорная бумага с несколькими оттисками может быть
принята ревизорами при наличии совокупности доказательств, подтверждающих
операцию (постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2007 г. № КА-А41/14524-
07). Несущественной ошибкой можно считать и отсутствие реквизитов доверенности
подписавшего товарную накладную сотрудника фирмы, либо отсутствие даты получения
товара. Судебная практика свидетельствует о том, что такие оплошности являются лишь
нарушением бухгалтерского учета, а не налогового, а, следовательно, не могут служить
основанием для отказа в вычете. Еще одним видом распространенных ошибок в
документах является неправильное написание названия организации. В данном случае
вопрос заключается в том, позволяет ли такая бумага верно определить продавца.
Поэтому, если адрес и другие реквизиты указаны правильно, такую ошибку нельзя
признать существенной. Аналогичная ситуация складывается и с отдельными
неточностями в адресе. Например, отсутствие или неверное указание индекса покупателя
не свидетельствует о несоответствии счета-фактуры закону (постановления ФАС
Московского от 20 октября 2011 г. № А40-17619/11-129-90 и от 23 апреля 2009 г. № КА-
А40/3582-09). Сложнее дело обстоит с ошибкой в номере ИНН организации, поскольку в
этом случае невозможно идентифицировать компанию (постановление ФАС Волго-
Вятского федерального округа от 28 апреля 2011 г. по делу № А43-17064/2010,
постановление Президиума ВАС РФ от 20 октября 2011 г. № 10096/2011). Такой дефект,
скорее всего, будет признан существенным.

В частности по представленным ниже терминам представьте определения:


1) Доброкачественные– это те документы, которые соответствуют
следующим перечисленным критериям:
• формальный критерий – любой доброкачественный документ должен
быть составлен по определенной форме и содержать все необходимые
реквизиты;
• критерий законности – то есть хозяйственные операции, отраженные в
документе, должны быть законны по своему содержанию и быть
санкционированными в установленном порядке ответственными
должностными лицами. Контроль за соответствием осуществляемых хозяй-
ственных операций законодательству РФ должен обеспечивать главный
бухгалтер;
• критерий действительности – документ должен отражать содержание
именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем
отражать это содержание в неискаженном виде относительно объемов,
даты, участвующих в хозяйственной операции сторон и лиц и т.д.;
• критерий реальности совершенных операций.

2) недоброкачественные документы- те документы, которые не отвечают


хотя бы одному из перечисленных критериев, а также отражают
осуществленную операцию в искаженном виде и содержат фальшивые факты:
например, наряды, где указаны завышенные объем выполненных строительно-
монтажных работ и единичные расценки, тарифы, разряды и т.п.
3) подложные документы- это документ, содержащий преднамеренно
искаженную информацию об определенных фактах
4) учетные регистры- это таблицы специальной формы, предназначенные
для учетных записей на основе первичных документов
5) бестоварные документы-  бухгалтерский документ, в котором отражена
товарная операция, не проведенная в полном ее объеме.

5. Определить, какие документы по бухгалтерскому учету расчетов по


заработной плате могут быть использованы для доказательства виновности или
невиновности участников хозяйственных ситуаций. Проведите проверку
правильности отражения в учете хозяйственных операций.
1) Начислена заработная плата рабочим цеха основного производства за
выполнение сверхурочных работ: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 70 «Расчеты по
оплате труда».
Не верно. Дт 20 «ОС», КТ 70 «расчеты по оплате труда»
2) В кассовой книге сделана запись: дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда»,
кредит счета 50 «Касса». При последней проверке документальная обоснованность этой
бухгалтерской записи не подтвердилась.
Верно.
3) Начислена заработная плата рабочим цеха вспомогательного производства за
выполнение разовых работ: дебет счета 23 «Вспомогательные производства», кредит
счета 70 «Расчеты по оплате труда».
Верно.
4) По установленному для отрасли проценту с суммы начисленной заработной
платы произведены отчисления на социальное страхование работников предприятия:
дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по страхованию».
Не верно. Дт 20,25,26 «производство», Кт 69 «Расчеты по страхованию»
5) Брак изделий в цехе допущен по вине мастера. Распоряжением начальника цеха
в погашение материального ущерба с виновника должна быть удержана часть заработной
платы. В бухгалтерии эта сумма отражается в серии бухгалтерских записей:
а) дебет счета 28 «Брак в производстве», кредит счета 70 «Расчеты по оплате
труда»; верно.
б) дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты по
возмещению материального ущерба»; верно.
в) дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит счета
28 «Брак в производстве». Верно.

6. Ситуационная задача.
На расчетный счет ООО «Альтаир», находящегося на общей системе
налогообложения, в феврале 2012 г. поступил аванс от Покупателя в размере 590 000, 00
руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) в счет предстоящей поставки Товара.
В марте 2012 года ООО «Альтаир» отгрузило в адрес Покупателя Товар на сумму 2
360 0000,00 руб. (в том числе НДС – 360 000,00 руб.); себестоимость отгруженного товара
составила 1 500 000,00 руб. В апреле 2012 г. на расчетный счет ООО «Альтаир» поступила
частичная оплата от Покупателя в размере 1 180 000,00 руб. (в том числе НДС – 180
000,00 руб.) за отгруженный в марте Товар.
В мае 2012 г. Покупатель произвел окончательный расчет за Товар. В соответствии
с учетной политикой ООО «Альтаир» доходы в бухгалтерском учете общества
признаются в момент перехода права собственности на Товар.
Какова сумма дохода, полученного ООО «Альтаир» от реализации Товара
Покупателю за период с февраля по апрель 2012 г. с разбивкой помесячно?

Дата содержание операции сумма ДТ КТ


02.12 На р\с ООО «Альтаир», 590000 51 62
находящегося на общей
системе
налогообложения, в
феврале 2012г.
Поступил аванс от
покупателя поставки
товара
в т.ч НДС 90000 76\НДС с авансов 68
Доходы за март 590000
03.12 ООО «Альтаир» 2360000 62 90
отгрузило в адрес
покупателя товар
в т.ч НДС 360000 90 68
с\с отгруженного товара 1500000 90 43
покупатель произвел 590000 51 62
расчет за товар
Доходы за февраль 1090000
04.12 На р/с ООО «Альтаир» 1180000 51 62
поступила оплата
Доходы за апрель 1180000

Согласно УП ООО «Альтаир» окончательный расчет признается в апреле. По


общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором
или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с
момента его передачи продавцом (п.1 ст.223 ГК РФ). Мы не имеем других данных об
условиях договора, следовательно следуем этому правилу.
7. Ситуационная задача.
Экспертом-экономистом было выявлено, что при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организация применяла нелинейный метод начисления амортизации к
зданию, входящему в десятую амортизационную группу.
Определите, правильно ли определялась налоговая база по налогу на прибыль.
В целях исчисления налога на прибыль согласно п. 1 ст. 258 НК РФ
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования
налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта
амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 N 1.
Пунктом 3 ст. 258 НК РФ предусмотрено распределение амортизируемых основных
средств на 10 амортизационных групп.
В соответствии с Классификацией основных средств при вводе в эксплуатацию здания
срок его полезного использования установлен организацией как 50 лет. В связи с этим в
целях исчисления налога на прибыль здание включено в десятую амортизационную
группу (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).
Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик может выбрать один из методов
начисления амортизации - линейный или нелинейный.
При выборе метода начисления амортизации по отдельным объектам основных средств
налогоплательщикам необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 259 НК
РФ. В частности, согласно п. 3 ст. 259 НК РФ налогоплательщик применяет линейный
метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик имеет
право применять один из методов, указанных в п. 1 ст. 259 НК РФ.
Таким образом, в результате начисления амортизации по объекту основных средств
(зданию), входящему в десятую амортизационную группу, нелинейным методом в
налоговом учете некорректно рассчитываются суммы амортизации, что приводит к
неправильному определению налоговой базы по налогу на прибыль.

8. Ситуационная задача.
На основании приказа Министерства сельского хозяйства РФ № 3 и Министерства
транспорта РФ № 2 от 14 января 2008 года «Об утверждении норм естественной убыли
продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» (проверить
актуальность указанных нормативных актов!) рассчитать норму естественной убыли
для 500 кг томатов при транспортировке их в таре на расстояние 115 км автомобильным
транспортом. Рассчитать сумму недостачи в денежном выражении, при условии, что при
транспортировке было испорчено 5 кг томатов, цена 1 кг - 60 рублей.
Норма естественной убыли = ____3%________________________________%
Сумма недостачи = 300руб.
Сумма недостачи, подлежащая взысканию = 0 руб., т.к сумма недостачи ниже
суммы по естественной убыли (900руб,) (500*60=30000
30000*0,3=900)
На основании каких документов может быть взыскана недостача из заработной
платы?
На основании результатов работы комиссии, оформленных протоколом,
сличительной ведомостью или актом, работодатель принимает решение о возмещении
ущерба. Для этого издается указ о результатах инвентаризации и удержании недостач с
виновных лиц.
Какие существуют ограничения по предельному размеру удержаний?
ТК РФ Статья 138. Ограничение размера удержаний из зарплаты. Общий размер
всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях
предусмотренных ФЗ- 50% зарплаты, причитающейся работнику. При удержании из
зарплаты по нескольким исполнит.документам за работником во всяком случае должно
быть сохранено 50% зарплаты. Ограничения, установленные настоящей статьей, не
распространяются на удержания из зарплаты при отбывании исправительных работ,
взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного
здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью
кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из
зарплаты в этих случаях не может превышать 70%.
9. Ситуационная задача.
На крупном промышленном объекте, где расчеты ведутся со многими сотнями
тысяч организаций-поставщиков, встречаются случаи отказа от ведения аналитического
учета материалов в пути. В данной ситуации любой случай неоприходования материалов
не вызовет недостачи по складу, он проявится как дебиторская задолженность какого-то
поставщика якобы так и не отгрузившего оплаченный товар.
Разработайте меры для выявления данных операций, назовите объекты
исследования и методы проверки. Назовите основные приемы маскировки преступных
действий с использованием учетных документов.
Какими приемами пользуются сотрудники правоохранительных органов для
выявления несоответствий в учетных документах, отражающих движение
производственных запасов?

Преступные действия в данном случае сводятся к уничтожению документов


поставщика полученных вместе с грузом и не составлению приемного акта на
полученный груз, на который отсутствуют сопроводительные документы.
3) По счету 60 «Поставщики и подрядчики» определенный интерес может
представлять относительная распространенность операций, при которых данный
счет корреспондирует со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям». Такая
корреспонденция возникает при выявлении отклонений фактического количества
(качества) поступивших материальных ценностей от соответствующих показателей,
приведенных в сопроводительных документах поставщика. Основанием для
бухгалтерской проводки становится приемный акт, составляемый в порядке,
установленном хозяйственным законодательством.Сомнительные приемные акты
анализируются с позиций правильности их оформления, персонального состава
указанных в них комиссий, сличаются с имеющимися взаимосвязанными
документами (пропуска, данные весовых журналов, черновые записи). В
необходимых случаях применяют метод фактической проверки (контрольные
отгрузки ценностей, внезапные инвентаризации и др.)
Признаки подлога в первичных документах могут быть выявлены встречной
проверкой, когда разные по содержанию экземпляры лимитно-заборных карт или
разовых требований приложены, один - к материальному отчету по складу, другой -
к производственному отчету. Расхождения в первичных документах (когда,
например, во всех экземплярах требования сделаны последующие дописки штрихов
и цифр) могут быть выявлены с помощью взаимного контроля.
4) Не исключаются преступные проявления в сфере отпуска на сторону
определенной части материальных ценностей. В данном случае в качестве условия,
способствующего правонарушению, выступает возможность существенных
различий между учетной и договорной стоимостью материалов.
Наряду с документальными несоответствиями по бухгалтерской информации может
быть выявлен и ряд других признаков, косвенно указывающих на не сохранность
материальных ценностей. Примером могут служить операции с производственными
запасами, которые могут отражаться и на забалансовых счетах. Как правило, это
связано с движением материальных ценностей без изменения права собственности.
Операции на забалансовом счете могут возникнуть и в случаях, когда предприятие -
покупатель производственных запасов принимает на ответственное хранение
материальные ценности, полученные от поставщиков, по которым оно на законных
основаниях отказалось от акцепта счетов.