Вы находитесь на странице: 1из 17

Альмяшева Айнур СЭЭ-41

Семинар 6

1. Используя материалы справочных систем и интернет-ресурсы, подготовить


теоретический материал по следующему вопросам:
- Перечень родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в Федеральных бюджетных
судебно-экспертных учреждениях Минюста России (краткий обзор);

Почерковедческая экспертиза
Исследование почерка и подписей
Автороведческая экспертиза
Исследование письменной речи с целью установления авторства
Техническая экспертиза документов
Исследование реквизитов документов
Исследование материалов документов
Фототехническая экспертиза
Исследование фотографических изображений и технических средств, используемых для их
изготовления
Портретная экспертиза
Идентификация человека по фотоснимкам и видеоизображениям
Трасологическая экспертиза
Исследование следов человека и животных
Исследование следов орудий, инструментов, механизмов, транспортных средств (транспортно-
трасологическая идентификация)
Криминалистическая экспертиза видео- и звукозаписей
Исследование голоса и звучащей речи
Исследование звуковой среды, условий, средств, материалов и следов звукозаписей
Исследование видеоизображений, условий, средств, материалов и следов видеозаписей
Экспертиза оружия и следов выстрела
Исследование огнестрельного оружия и патронов к нему
Исследование следов и обстоятельств выстрела
Исследование холодного и метательного оружия
Взрывотехническая экспертиза
Исследование взрывчатых веществ, продуктов и следов их взрыва
Исследование боеприпасов, взрывных устройств и следов их взрыва
Исследование порохов, пиротехнических составов и следов их сгорания
Криминалистическая экспертиза материалов, веществ и изделий
Исследование волокнистых материалов и изделий из них
Исследование лакокрасочных материалов и покрытий
Исследование нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов
Исследование изделий из металлов и сплавов
Исследование наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров,
сильнодействующих и ядовитых веществ, лекарственных средств
Исследование изделий из стекла и керамики, минералов и изделий из них, силикатных
строительных материалов
Исследование спиртосодержащих жидкостей
Исследование изделий из резины, пластмасс и других полимерных материалов
Почвоведческая экспертиза
Исследование объектов почвенного происхождения
Биологическая экспертиза
Исследование объектов растительного происхождения
Исследование объектов животного происхождения
Автотехническая экспертиза
Исследование обстоятельств дорожно-транспортного происшествия
Исследование технического состояния транспортных средств
Исследование следов на транспортных средствах и месте дорожно-транспортного происшествия
(транспортно-трасологическая диагностика)
Исследование транспортных средств в целях определения стоимости восстановительного ремонта
и оценки
Исследование технического состояния дороги, дорожных условий на месте дорожно-
транспортного происшествия
Пожарно-техническая экспертиза
Исследование технологических, технических, организационных и иных причин, условий
возникновения, характера протекания пожара и его последствий
Взрывотехнологическая экспертиза
Исследование технических и организационных причин, условий возникновения, характера
протекания взрыва и его последствий

Строительно-техническая экспертиза
Исследование строительных объектов и территории, функционально связанной с ними, в том
числе с целью определения их стоимости

Бухгалтерская экспертиза
Исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них
искаженных данных
Финансово-экономическая экспертиза
Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности
хозяйствующего субъекта
Товароведческая экспертиза
Исследование промышленных (непродовольственных) товаров, в том числе с целью проведения
их оценки
Исследование продовольственных товаров, в том числе с целью проведения их оценки
Психологическая экспертиза
Исследование психологии человека
Психологическое исследование информационных материалов

Компьютерно-техническая экспертиза
Исследование информационных компьютерных средств
Исследование объектов судебной экспертизы с применением инструментальных методов
Экспертиза маркировочных обозначений
Исследование маркировочных обозначений на изделиях из металлов, полимерных и иных
материалов
Экологическая экспертиза
Исследование экологического состояния объектов почвенно-геологического происхождения
Исследование экологического состояния естественных и искусственных биоценозов
Исследование экологического состояния объектов окружающей среды в целях определения
стоимости восстановления
Исследование экологического состояния объектов городской среды
Исследование экологического состояния водных объектов
Экспертиза электробытовой техники
Исследование радиоэлектронных, электротехнических, электромеханических устройств бытового
назначения
Лингвистическая экспертиза
Исследование продуктов речевой деятельности
Землеустроительная экспертиза
Исследование объектов землеустройства, в том числе с определением их границ на местности
Экспертиза объектов дикой флоры и фауны
Исследование объектов дикой флоры
Исследование объектов дикой фауны
- Сравнение классификации видов судебных экспертизы, относящихся к категории
«экономических», установленных МВД России и Минюстом России.
ПЕРЕЧЕНЬ
родов (видов) судебных экспертиз, производимых
в ЭКЦ УТ МВД России по ЦФО
Баллистическая:
-          исследование огнестрельного оружия, патронов к нему, следов их действия и обстоятельств
выстрела.
Ботаническая:
-         исследование объектов растительного происхождения.
Бухгалтерская:         
-         исследование содержания записей бухгалтерского учета.
Видеотехническая:
-         техническое исследование видеограмм.
Взрывотехническая:
-         исследование взрывчатых веществ, промышленных и самодельных устройств, содержащих
ВВ, их отдельных элементов, макетов, муляжей, остатков после срабатывания и следов взрыва.
Дактилоскопическая:
-         исследование следов рук человека.
Компьютерная:
-         исследование компьютерной информации.
Лингвистическая:
-         исследование текста письменного документа или устного высказывания в целях решения
вопросов смыслового понимания.
Медико-криминалистическая:
-         восстановление папиллярных узоров измененных кистей рук трупов;
-         восстановление прижизненного облика и установление личности трупа по черепу.
Пожарно-техническая:
-         исследование закономерностей возникновения и развития пожара, следообразования на
объектах, составляющих вещную обстановку места происшествия.
Портретная:
-         идентификация (отождествление) личности по признакам внешности.
Почвоведческая:
-          исследование объектов почвенного происхождения.
Почерковедческая:
-         исследование почерка и подписей.
Технико-криминалистическая экспертиза документов:
-         исследование документов и их реквизитов, технических средств, использованных для их
подделки; восстановление содержания поврежденных документов.
Трасологическая:
-         исследование следов ног, зубов, губ, ногтей человека, обуви, транспортных средств, орудий
и инструментов, производственных механизмов на изделиях массового производства; одежды и ее
повреждений; узлов и петель; целого по частям; запирающих механизмов и сигнальных устройств
и других следов.
Фоноскопическая:
-         идентификация лиц по фонограммам устной речи;
-         техническое исследование фонограмм.
Фототехническая:
-         исследование фотографических изображений, технических средств, используемых для их
изготовления, и фотографических материалов.
Экспертиза материалов, веществ и изделий:
-         исследование наркотических средств, психотропных, сильнодействующих и ядовитых
веществ;
-         исследование специальных химических веществ;
-         исследование волокон и волокнистых материалов;
-         исследование лакокрасочных материалов и лакокрасочных покрытий;
-         исследование маркировочных обозначений на изделиях из металлов, полимерных и иных
материалов;
-         исследование металлов и сплавов;
-         исследование нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов;
-         исследование порохов и продуктов выстрела;
-         исследование стекла и керамики;
-         исследование полимерных материалов и резины;
-         исследование материалов письма и документов;
-         Исследование спиртосодержащих жидкостей.
Экспертиза пищевых продуктов:
-         исследование пищевых продуктов в том числе алкогольной продукции.
Экспертиза холодного и метательного оружия:
-         установление принадлежности предмета к холодному и метательному оружию.

По результатам выполненного задания необходимо устно изложить ответы на


поставленные вопросы.

2. Используя материалы справочных систем и интернет-ресурсы, подготовить


теоретический материал по следующему вопросам:
- Цель, задачи и методика проведения технической экспертизы документов. Роль данного
вида экспертизы при проведении судебно-экономической экспертизы;
Техническая экспертиза – это объективное исследование причин образования
обнаруженных дефектов в приобретенной вами бытовой технике и электронике.
Также независимая экспертиза определяет стоимость устранения обнаруженных дефектов и
стоимость ущерба, который был вам причинен некачественной бытовой техникой и электроникой.
Независимую экспертизу обычно заказывают для того, чтобы доказать продавцу или
производителю наличие производственного брака или недостатков или же причинение вреда
техники не по вине покупателя. Экспертиза проводится как по заказу пользователя, так и по
решению суда.
Заказчик в заявлении должен указать характер дефектов, которые он обнаружил в
приобретенной технике, и цель проводимой экспертизы. К заявке необходимо также приложить
все сопутствующие документы – чек или договор купли-продажи, гарантийные обязательства,
сертификат качества от производителя и пр. В зависимости от указанной причины эксперт изучает
предоставленные документы и сравнивает их с соответствующими нормативными документами.
Далее эксперт переходит к непосредственному исследованию предоставленной на экспертизу
техники.
Существуют различные методы изучения бытовой техники. Все они научно
верифицированы (доказана их точность и надежность), объективны и независимы. По завершению
экспертизы заказчику выдается официальное заключение, в котором указывается соответствие
или, наоборот, несоответствие ее существующим стандартам и о возможности и безопасности ее
использования по назначению.
Выданное экспертное заключение обладает статусом официального документа, который
любые российские суды обязаны приобщать к исковому заявлению в качестве доказательной базы
последнего, а опровергнуть заключение экспертизы может только встречная экспертиза.

- Подтверждение подлинности объектов исследования, предоставленных для проведения


судебно-экономической экспертизы.
Во время этой проверки подлинность вещественных доказательств должна быть
подвергнута оценке, и должна быть подтверждена их пригодность для проведения корректного
исследования и представления корректного заключения. Пригодность и достаточность образцов,
требуемых для исследования, должны быть определены с применением методик экспертного
исследования.
По результатам выполненного задания необходимо устно изложить ответы на
поставленные вопросы.
3. Используя материалы справочных систем и интернет-ресурсы, подготовить
теоретический материал по следующему вопросам:
- Цель, задачи и объекты исследования товароведческой экспертизы;
Цель:Основываясь на специальных познаниях, эксперт-товаровед проводит исследование
товарных характеристик объекта в целях установления его классификационной принадлежности,
фактического состояния и причин его изменения.
Задачи:
 Принадлежность товара к одному виду (группе, модели)
 Соответствие/несоответствие фактических характеристик товара
 Соответствие/несоответствие упаковки нормативным данным
 Соответствие/несоответствие сроков и условий хранения продукции, нормативным
требованиям
 Соответствие/несоответствие условий эксплуатации указаниям по эксплуатации
указанным в паспорте изделия
 Соответствие/несоответствие качества продукции требованиям нормативной
документации
 Установление рыночной цены объекта и стоимости его фактического состояния
 Нарушение хозяйственной деятельности предприятий, повлекшего изготовление
некачественной продукции

и др.

Объектами товароведческой экспертизы является материальные тела (продукция, изделия и их


части, документы, продовольственные и не продовольственные товары, упаковка и пр.)
содержащие информацию о товарном происхождении объекта.
Не все объекты могут быть отнесены к объектам товароведческой экспертизы, а только те,
которые обладают свойствами, составляющими их качественную и количественную
определенность, позволяющую отнести их к определенной группе товаров. Чаще всего
товароведческая экспертиза подразделяется на экспертизу предметов мебели, предметов одежды и
бытовой техники.

- Методика проведения товароведческой экспертизы.


Этапы проведения товароведческой экспертизы:
1.предварительное исследование материалов товара и его характеристик;
2.определение возможности проведения исследования в соответствии с выбранными целями;
3.исследование товара;
4.анализ полученных результатов;
5.экспертное заключение.
Предварительное исследование товара включает в себя:
1.исследование фотоматериалов и сопутствующих документов на товар, вопросы эксперту;
2.определение пригодности товара и необходимых документов для выдачи экспертного
заключения;
3.запрос проведения необходимых проб.
По результатам проведения предварительного анализа товара устанавливается возможность
проведения экспертизы или же отказ от нее. Заключение эксперта должно быть четко
сформулированным, а невозможность проведения экспертизы – аргументированным.
Процедура исследования товара проводится в соответствии с принятыми методами
проведения товароведческой экспертизы, которая включает в себя правила применения
конкретных способов исследований, этапы проведения испытаний и ряд соответствующих
измерений.
ОФОРМЛЕНИЕ АКТА ЭКСПЕРТИЗЫ
Задача эксперта заключается в том, чтобы систематизировать полученные результаты,
произвести подсчет единиц товара, качество которых соответствует заявленным ранее
требованиям, а также количество товара, которое этим требованиям не соответствует.
Протокол – это важная часть акта экспертизы, документ, свидетельствующий факт проведения
исследований и испытаний, который при необходимости может быть использован в суде.
Акт проведенной экспертизы составляют на бланках установленной формы, на бланках
организации в произвольной форме или иных форм (таможенных, консультационных и т.д.).
Оригинал документа составляют на русском языке вручную или на печатающем устройстве без
наличия помарок и сокращения слов.
Хочется обратить внимание заказчиков, что оформленный акт предоставляется в одном
экземпляре с подписью эксперта. Руководитель подразделения визирует копию документа,
заверенную росписью заявителя при получении акта.
К акту может быть приложен: акт отбора проб, соответствующие протоколы анализов,
фотоматериалы, а также другие материалы, которые были использованы во время проведения
экспертизы.

По результатам выполненного задания необходимо устно изложить ответы на


поставленные вопросы.

4. Изучите файл, прикрепленный к письму «Красные флаги мошенничества» и


ответьте на следующие вопросы:
- Согласны ли Вы с представленным перечнем?
- Как выявить данные красные флаги мошенничества?
 Эти «красные флаги» свидетельствуют о необычном поведении сотрудника и являются
отправной точкой для дальнейшего анализа ситуации. Вот основные и самые значимые
индикаторы.

Значительные расходы, не сопоставимые с доходами. Одежда, аксессуары, машины, квартиры,


дома, места отдыха, увлечения — это индикаторы, на которые следует обратить внимание в
первую очередь. И если сотрудник живет не по средствам, то существует большая вероятность,
что официальный заработок — это не единственный его доход.

Финансовые трудности. К информации о том, что у сотрудника финансовые проблемы, стоит


отнестись серьезно. Получить ее можно как от самого сотрудника, так и от его коллег. Кроме
того, такой показатель, как наличие большого числа кредитов, также является сигналом о
возможных финансовых трудностях.

Особенные отношения с поставщиком или заказчиком. Наличие таких отношений вы можете


определить по следующим признакам:

срочность в заключении сделки;

согласование и подписание контрактов после поставки оборудования или оказания услуг;

невыставление штрафных санкций при нарушении условий контрактов;

разбивка крупных контрактов на мелкие для избежания их согласования при наличии в компании
лимитов для согласования;
работа родственников или бывших коллег на руководящих позициях в компаниях-контрагентах.

Необычное поведение сотрудника. Отказ от новой должности; постоянные задержки на работе;


просмотр информации, несвойственной должностным обязанностям; нежелание сотрудника
передавать часть своих функций коллегам; работу без отпусков продолжительное время; жалобы
на руководство и низкую оплату; социальная изоляция. Такое поведение вполне может
свидетельствовать о мошенничестве со стороны сотрудника.

Создание препятствий для проведения аудита. Давление, компрометация, предложение аудитору


взяток, задержки в представлении документов, представление ложной информации,
невыполнение плана мероприятий без видимых причин, внезапное увольнение ключевых
сотрудников — это важные сигналы для аудитора, свидетельствующие о необходимости
проведения более тщательной проверки.

Например, сотрудник отказывается от перевода на новую должность, позволяет себе


дорогостоящие отпуска, не соответствующие его доходам. А при проведении проверок он
затягивает представление требуемых документов и пишет руководству компании служебные
записки с жалобами на некомпетентность внутренних аудиторов. Вместе с тем отдельные
сигналы также не стоит игнорировать.

Этап 2. Проведение мероприятий по выявлению мошенничества. Следующие мероприятия


разоблачают факты мошенничества с большой достоверностью.

Системный анализ данных. Используется для анализа большого объема данных с целью
установления подозрительных операций. Осуществляется сотрудниками департамента рисков на
основе информации, полученной из автоматизированной учетной системы. В результате
выявляются аномалии, тенденции и показатели риска среди множества операций.

Организация горячей линии. Позволяет идентифицировать практически любые виды


мошенничеств. Хоть в российских компаниях к доносам относятся как к пережитку советских
времен, горячая линия — наиболее эффективный и малозатратный метод выявления
мошенничества.

Необоснованная выгодаСлужебное расследование. Вот что вам надо сделать, чтобы провести его
оперативно и результативно.

1. Создать комиссию по расследованию. Формируется она на основании приказа руководителя


компании, в котором определяются сроки расследования и ответственные лица. В зависимости от
специфики совершенного преступления в состав комиссии могут входить руководящий
менеджмент, главный бухгалтер или его заместитель, а также представители отдела внутреннего
аудита, юридического департамента, службы по работе с персоналом, cлужбы безопасности и
отдела информационных технологий.

2. Провести расследование. Расследование, как правило, включает в себя следующие действия:

интервью с потенциальным виновником, свидетелями, иными вовлеченными лицами и получение


письменных объяснений;

сбор доказательств (первичная документация, договоры и др.);

анализ политик и бизнес-процессов компании;


  
системный анализ данных.

Затем комиссия готовит отчет и план корректирующих мероприятий, которые согласовываются с


ответственными подразделениями и определяются сроки его исполнения. Результаты
расследования представляются руководству и аудиторскому комитету компании.

Проведение дискуссии по следующим вопросам:


1) Основные мотивы искажения финансовой отчетности;
Основными мотивами искажения отчетности являются:
 необходимость соблюдать условия или ограничения по договорам с третьими лицами;
 желание повлиять на решение инвестора, приукрашивая финансовые результаты или
скрывая реальное финансовое положение организации;
 стремление соответствовать критериям (нормативам, стандартам, показателям
эффективности) регулирующих или контролирующих организаций;
 давление личных обстоятельств сотрудников, ответственных за процесс составления
отчетности.

2) Способы манипулирования финансовой отчетностью.


По сути, воздействие на объекты первой группы может представлять собой два
вида манипулирования: «приукрашивание» (или «вуалирование») отдельных
показателей для внешнего пользователя без влияния на общий результат.
Второй тип, более вредоносный, умышленная фальсификация результатов
и искажение информации о реальном финансовом положении компании,
представляющей отчетность. Оба способа, тем не менее, способны привести
пользователя финансовой отчетности к принятию неверного решения.
Искажение финансовых показателей может осуществляться также путем
фальсификации ручных проводок в момент трансформирования данных РСБУ
и подготовки финальной финансовой отчетности по МСФО (так называемый
«процесс закрытия отчетного периода»). Однако в данном случае факт
манипулирования будет локализован за пределами системы, формирующей
исходную бухгалтерскую информацию.
+ изучите файлы «Манипуляции с отчетностью» и «Модель Бениша».

5. На основе изученного ранее материала с использованием модели Бениша


исследуйте финансовую отчетность компаний ОАО «Казанский завод синтетического
каучука» и ПАО СК «Росгосстрах».
По результатам выполненного задания необходимо устно изложить ответы на
поставленные вопросы.

M-score = -4,84 + DSRI x 0,920 + GMI x 0,528 + AQI x 0,404 +SGI x 0,892 + DEPI x 0,115 –
SGAI x 0,172
M-score = -4,84 +0,14 x 0,920 + 0,603 x 0,528 + 0,7632 x 0,404 + 1,29 x 0,892 +1,11 x 0,115 – 1,09 x
0,172 =-4,7112+0,318384+0,3083328+1,15068+0,12765-0,18748=-2,9942

Индекс дневных продаж в дебиторской задолженности (DSRI).


Индекс рентабельности продаж по валовой прибыли (GMI).
Индекс качества активов (AQI).
Индекс роста выручки (SGI).
Индекс амортизации (DEPI).
Индекс коммерческих и управленческих расходов (SGAI).
это различные индексы, которые определяют на основании финансовой отчетности. По мнению
Бениша, они характеризуют риск возникновения ее фальсификации. В формулу подставляют
данные из финансовой отчетности и вычисляют M-score. Если он превышает установленное
Бенишем граничное значение (-2.22), то это говорит о признаках фальсификации финансовой
отчетности. Чем больше отклонение фактического значения от граничного, тем выше вероятность
фальсификации. При должной автоматизации процесса расчетов этот аналитический способ
становится  удобным.

1)индекс качества активов = ((активы-оборотные активы-ОС)тек года/ (активы-обор активы-ОС))


* (активы пред года/ активы тек года) = (7175639-1787641-4168490)/( 5140366-2757847-1232099) *
(5140366/7175639) = (1219508/1150420) * 0,72 = 0,7632 - ниже 1, указывает на финансовые
трудности или на завышенный уровень отчетных доходов.
2) индекс роста выручки = выручка тек года/ выручка пред года = 2086229/1616262 = 1,29 –
недотягивает до нормы (1,41), следовательно, увеличение выручки произошло, но не в большом
объёме.
3) индекс дневных продаж дебиторская задолженности = (ДЗ тек года/выручку тек года) *
(Выручка пред года/ ДЗ пред года) = 425010/2086229 * 1130074/1616262 = 0,20*0,70= 0,14 –
неотражение фактов отгрузки товаров, работ, услуг.
4) Индекс рентабельности продаж по валовой прибыли (GMI)= (валовая прибыль/выручка от
продаж) = 1258956/2086229= 0,603
5)Индекс амортизации (DEPI).= Амортизационные отчисления текущего года/Амортизационные
отчисления прошлого года=556325+62507/556325=1,11
6) Индекс коммерческих и управленческих расходов (SGAI)= 7565/6932=1,09
6. Заполните следующую
таблицу, характеризующую основные этапы развития судебно-бухгалтерской
экспертизы.
Таблица 1
История развития судебно-бухгалтерской экспертизы
Временной период Характерные черты судебно-бухгалтерской экспертизы
1654-1917гг. Зарождение СБЭ
1917-1992гг. Развитие СБЭ в условиях командно-административной
системы управления
1992-настоящее время Развитие СБЭ в условиях рыночного механизма
хозяйствования

7. На основании представленной информации укажите вид экспертизы.


1) Аналитическое исследование экспертом товаросопроводительных документов,
проводимое для ответа на вопрос, поставленный на экспертизу.
документальная________________________________
2) Исследование, проводимое экспертом в спорных случаях до обращения спорящих
сторон в суд, которое может стать основанием для разрешения спора или последующего
обращения в суд. Может быть оформлено в виде документа “Исследования эксперта”.
Досудебная
3) Исследование товара и (или) товаросопроводительных документов, проводимое
экспертом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, для установления
фактических данных и обстоятельств по материалам гражданского, уголовного или арбитражного
дела, с целью использования специальных знаний в форме заключения эксперта в
судопроизводстве.
Товароведческая____________________________________
4) Экспертиза, исследующая почерк как систему движений, проявляющихся в рукописном
тексте, подписи, цифровых обозначениях.
Почерковедческая____________________________________
5) Экспертиза, занимающаяся исследованием огнестрельного оружия, следов его
применения, боеприпасов, устанавливает обстоятельства выстрела и пригодность оружия для
использования, дает возможность идентифицировать оружие по следам на пулях и гильзах.
_Баллистическая____________________________________
6) Экспертиза, проводимая двумя или более экспертами в одной области знания. Эксперты
совещаются между собой и формулируют в заключении общий вывод. Если кто-то из экспертов не
соглашается с общим мнением, он вправе дать отдельное заключение по всем или отдельным
вопросам, вызвавшим разногласия.
Комиссионная______________________________________
7) Экспертиза, назначаемая судом при установлении обстоятельств по делу, требующего
одновременного проведения исследований с использованием различных областей знания или с
использованием различных научных направлений в пределах одной области знания. Поручается
нескольким экспертам. По результатам проведенных исследований эксперты формулируют общий
вывод об обстоятельствах и излагают его в заключении, которое подписывается всеми экспертами.
Комплексная______________________________________

8. Проанализируйте представленную ниже ситуацию и ответьте на вопросы.


Путём недовложения сырья в блюдо и за счёт других нарушений технологий
приготовления пищи на производстве столовой № 14 треста столовых г. Солигорска создавались
излишки продуктов и готовых изделий, которые реализовывались через буфеты и
мелкорозничную сеть. Для сокрытия недостач на лотки неучтённой продукции собственного
производства и сырья оставлялись накладные и заборные листы, которые уничтожились после
реализации товара. С целью изъятия денег из выручки буфетов составлялись бестоварные
накладные на фиктивный возврат продукции из буфета на производство.
Укажите, какие методы документального контроля могут быть использованы для
выявления неучтенных товаров в местах реализации и для определения бестоварности расходных
накладных?

Существуют две группы методов документального контроля. В нашем случае подходят


использование обеих групп.

1). Методы формально-правовой проверки документов

А) сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и


установленными нормативами

Б) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, т. е. проверка


соответствия отраженных в документах операций установленным правилам

2). Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах


обстоятельств и процессов

А) сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документами, которые


явились основанием для этих операций

Б) проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности


корреспонденции счетов;

В) аналитические процедуры (самостоятельно осуществляемые ревизором расчеты, часто


значительные по объему);

Г) прослеживание, под которым понимают процедуру, в ходе которой, проверяющий исследует


некоторые первичные документы, проверяет отражение их данных в регистрах аналитического и
синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию и убеждается в правильности
(неправильности) отражения в учете соответствующей операции;

Д) специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение,


восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных
операций и др.);

Е) подготовка альтернативных балансов, как промежуточных — сырья, материалов, выхода


продукции — так и заключительного бухгалтерского («пробного»).

9. Проанализируйте представленную ниже ситуацию и ответьте на вопросы.


На основе содержания конкретной ситуации, требующей назначения судебно-
бухгалтерской экспертизы:
1. Оцените достаточность предоставленных материалов для формирования
информационного массива, который должен быть исследован экспертом-бухгалтером;
2. Составьте постановление на производство судебно-бухгалтерской экспертизы, поставив
соответствующие вопросы эксперту;
3. Разработайте частную методику производства экспертизы;
4. Подготовьте заключение эксперта-бухгалтера.
Описание ситуации
ООО «Гостиница Дельта» 11 февраля 20Х4 г. заключило с ООО «Клен» договор поставки
товаров бытовой химии на сумму 1 120 000 руб. (здесь и далее товар НДС не облагается). Порядок
осуществления расчетов следующий: ООО «Гостиница Дельта» оплачивает поставляемый товар
по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Клен»
по представлению им счета. Затем завхоз Боков М.И., являясь материально ответственным лицом
(договор о полной индивидуальной материальной ответственности № 6 от 31 января 20Х4 г.), на
складе ООО «Клен» по доверенности получает товар.
В течение февраля-декабря 20Х4 г. ООО «Клен» выписало счета на сумму 1 120 000 руб., а
ООО «Гостиница Дельта» получило на свой хозяйственный склад, за сохранность ценностей на
котором отвечал Боков М.И., товары бытовой химии (стиральный порошок «Лотос») в количестве
3 200 пачек на общую сумму 1 120 000 руб. Стиральный порошок завхоз Боков М.И. в течение
года выдавал в прачечную гостиницы.
В соответствии с учетной политикой ООО «Гостиница Дельта», инвентаризация прочих
материалов производится на основании приказа руководителя организации по итогам года. Так,
приказом директора ООО «Гостиница Дельта» Веселовым А.П. от 20 декабря 20Х4 г. была
назначена инвентаризация на наличие товарно-материальных ценностей на складе.
В результате проведенной инвентаризации обнаружилась недостача стирального порошка
«Лотос» на сумму 43 520 руб. В ООО «Гостиница Дельта» по распоряжению директора провели
служебное расследование и пришли к заключению, что указанная недостача обусловлена
халатным отношением к исполнению своих прямых служебных обязанностей завхоза Бокова
М.И., что и повлекло за собой хищение товарно-материальных ценностей. Однако завхоз Боков
М.И. отвергает все обвинения в свой адрес и отказывается возмещать материальный ущерб.
На общем собрании участников ООО «Гостиница Дельта» было принято решение о
взыскании недостачи с завхоза Бокова М.И. в судебном порядке, о чем издан соответствующий
приказ директора. Завхоз Боков М.И. от возмещения ущерба отказался, в связи с чем дело было
передано в Приваловский городской суд.
Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы предоставлены следующие
материалы:
1. договор поставки № 27/02 от 11 февраля 20Х4г.;
2. счета ООО «Клен» за февраль-декабрь 20Х4г.;
3. товарные накладные ООО «Клен» за февраль-декабрь 20Х4г.;
4. накладные на внутреннее перемещение материалов с хозяйственного склада в
прачечную ООО «Гостиница Дельта» за февраль-декабрь 20Х4г.;
5. платежные поручения об оплате поставленных ООО «Клен» товаров за февраль-декабрь
20Х4г.;
6. договор о полной материальной ответственности Бокова М.И. от 31.01.20Х4г. №6;
7. акт инвентаризации от 30.12.20Х4г. с приложением сличительной ведомости.
Решение:
1. Помимо того, что предложено эксперту-бухгалтеру нужно ознакомиться с первичными
учетными документами и регистрами синтетического и аналитического учета. В ходе
проверки необходимо обратить внимание на корректное оформление документов, их
реквизитов, а также отражение в бухгалтерском учете

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

о назначении бухгалтерской судебной экспертизы

(какой именно)

г. Привалово « 13 » января 20 Х5 г.

(место составления)
Следователь Центрального управления ** по г. Привалово капитан полиции
Иванов И.И.

(должность следователя (дознавателя),

классный чин или звание, фамилия, инициалы)

рассмотрев материалы уголовного дела № 001 ,


2.
УСТАНОВИЛ:

В ходе инвентаризации, проведенной 20 декабря 20Х4 г в ООО «Гостиница


Дельта»
3.
(излагаются основания назначения

обнаружена недостача стирального порошка «Лотос»


4.
судебной экспертизы)
5. На основании изложенного и руководствуясь ст. 195 (196) и 199 УПК РФ,

6.

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить бухгалтерскую
7.
(какую именно)

судебную экспертизу, производство которой поручить

8.

Петрову П.П.
9.
(фамилия, имя, отчество эксперта либо

ГУ «Экономическая экспертиза»
10.
наименование экспертного учреждения)

2. Поставить перед экспертом вопросы:

- Кто принял в подотчет имущество и кто является материально ответственным


лицом
11.
(формулировка каждого вопроса)

- Правильность определения суммы недостачи и ее документальное


подтверждение

3. Предоставить в распоряжение эксперта материалы: первичные


12.
(какие именно)

документы, договор поставки № 27/02, счета ООО «Клен», товарные накладные

ООО «Клен», накладные на внутреннее перемещение материалов со склада

в прачечную, платежные поручения об оплате ооо «клен», акт инвентаризации,

договор о полной материальной ответственности Бокова М.И.

4. Поручить: Петрову П.П.

(кому именно)

разъяснить эксперту права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, и


предупредить его об уголовной ответственности в соответствии со ст. 307 УК РФ за
дачу заведомо ложного заключения1.

Следователь (дознаватель) Иванов И.И.

(подпись)

Права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, мне разъяснены «_21___»


____января___ 20Х5_ г. Одновременно я предупрежден об уголовной ответственности в
соответствии со ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

Эксперт Петров П.П.

(подпись)
3.
Помимо основных методов исследования эксперт-бухгалтер будет использовать
специальные методы, к которым относят:


встречной проверки;

исследования документов по форме и содержанию;

метод документальной экспертизы, осуществляемый путем прослеживания документов;

нормативно-правового регулирования;

расчетно-аналитическая и логическая проверка документов;

и т.п.

4) Заключение

по гражданскому делу № 2-1001/Э

по иску Бокова М.И к ООО «Гостиница Дельта».

г. Привалово 30 января 20Х5 г.


По определению Приваловского городского суда от 12 января 20Х5г. внештатный эксперт ГУ
«Экономическая экспертиза» Петров Петр Петрович, имеющий высшее профессиональное
образование и стаж работы по специальности 15 лет, в том числе бухгалтером-экспертом более 5
лет, произвел судебно-бухгалтерскую экспертизу по гражданскому делу
№ 2-1001/Э по иску ООО «Гостиница Дельта» в лице директора Веселова А.П. к Бокова М.И. о
халатном отношении к исполнению своих прямых служебных обязанностей.
Реквизиты ГУ «Экономическая экспертиза» [юридический адрес, ОГРН, ИНН].
Для подготовки заключения эксперту предоставлено гражданское дело № 2-1001/Э в 1 т. на 188 л.
Экспертиза начата 13.01.20Х5г., закончена 21.01.20Х5г.

Обстоятельства дела
На основании приказа директора ООО «Гостиница Дельта» Веселова А.П. от 20 декабря 20Х4 г.
была назначена инвентаризация на наличие товарно-материальных ценностей на складе.
По результатам инвентаризации было выявлено существенное расхождение фактического наличия
товаров с учетными данными. В связи с этим, приказом на Бокова М.И. было наложено взыскание
в виде возмещения ущерба в сумме 43 520 руб.

На разрешение эксперта поставлены вопросы:


1. Кто является ответственным материальным лицом в ООО «Гостиница Дельта» и кто принимал в
подотчет имущество?
2. Верно ли определена сумма недостачи и соответствует ли оформление результатов
инвентаризации установленным требованиям?
Эксперт Петров П.П. предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного
заключения по ст. 307 УК РФ
_________ (подпись).
Исследование
Исследование производилось последовательно по первому и второму вопросам.

Исследование по первому вопросу.


1. Порядок проведения инвентаризаций в организациях (кроме кредитных) регулируется
следующими нормативными правовыми актами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (далее – Закон);
Положением о порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н, в ред. от 24.12.2010г. № 186н
(далее – Положение); Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России 06.10.2008г. № 106н, в ред. от 18.12.2012г.
№ 164н (далее – ПБУ 1/2008);
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995г. № 49 (далее – Указания).
2. На складе ООО «Гостиница Дельта» установлена индивидуальная материальная
ответственность, о чем составлен договор о полной индивидуальной материальной
ответственности от 31 января 20Х4 г. № 6,
подписанный директором Веселовым А.П., зав. складом Боковым М.И.
Возможность заключения договора о полной индивидуальной материальной
ответственности предусмотрена ст. 244 ТК РФ.
Содержание заключенного договора в существенных аспектах соответствует Типовой форме
договора о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденной
постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.
Таким образом, Боков М.И. осуществляет прием товара на складе по доверенности и согласно ст.
244 ТК РФ является материально-ответственным лицом.

Исследование по второму вопросу.

1.
Порядок проведения инвентаризаций на предстоящий финансовый год утверждается в
учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

В соответствии с учетной политикой ООО «Гостиница Дельта», инвентаризация прочих


материалов производится на основании приказа руководителя организации по итогам года, что
соответствует требованиям.

2. Результаты инвентаризации товаров на складе ООО «Гостиница Дельта» отражены в акте об


инвентаризации от 30.12.20Х4 г. с приложением в сличительной ведомости.
В сличительную ведомость от 30.12.20Х4 г. внесены все товары, включенные в
инвентаризационную опись. В ней рассчитана стоимость остатков товаров по результатам
проверки и по учетным данным. Разница между учетными данными и фактическим наличием
отражена в одной графе без деления на излишки, недостачи, пересортицу. Соответственно
результаты инвентаризации определены свернуто: без указания суммы недостачи, суммы
излишка и суммовых разниц от пересортицы. Для того чтобы их определить, необходимо
произвести дополнительные расчеты.
Общая сумма недостачи, указанная в ведомости, составляет 43 520 руб., что соответствует сумме,
подлежащей взысканию с Бокова М.И.

3. Проведение налоговой экспертизы.


Исследуйте деятельность ООО «ВартаСтройСервис»:
1) изучите картотеку арбитражных дел по данной организации:
http://kad.arbitr.ru/
В частности, обратите внимание на дело № А75-2867/2012.
2) сформулируйте вопросы, которые могут быть поставлены перед судебным экспертом
при проведении налоговой экспертизы (дополнительно: зарисуйте схему взаимодействия
участников процесса);
3) сформируйте исследовательскую часть заключения судебного эксперта по
установленным вопросам.

2) вопросы, которые могут быть поставлены перед судебным экспертом при проведении
налоговой экспертизы могут быть связаны с:
- с полнотой уплаты налогов в бюджеты всех уровней;
- своевременностью уплаты налогов;
- с правильностью определения конкретных элементов налогообложения (ставки,
налогооблагаемой базы налогов и т.д.);
- и другие вопросы (например, связанные с упрощенной системой налогообложения, применением
налоговых льгот и т.д.).

3) ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ЧАСТЬ ЭКСПЕРТИЗЫ


Податель жалобы считает, что суды необоснованно не применили правовую позицию,
изложенную в постановлении Президиума Высшего 3 А75-2867/2012 Арбитражного Суда
Российской Федерации от 03.07.2012 № 2341/12 относительно доказывания рыночности цен,
примененных по оспариваемым сделкам, в подтверждение которых им представлено экспертное
заключение ООО «Бюро оценки и товарной экспертизы»; факт реальности проведения финансово-
хозяйственных операций между Обществом и спорными контрагентами подтверждается
договором поставки, счетами-фактурами, товарными накладными и актами о приемке
выполненных работ по форме КС-2 за 2009-2010 годы со сторонними организациями; указанные в
оспариваемом решении обстоятельства (факт подписания первичных документов, выставленных
Обществу, от имени ООО «Ультра» и ООО «Компания Гранд» неустановленными лицами;
неисполнение спорными контрагентами своих налоговых обязательств; отсутствие
управленческого и технического персонала, транспортных средств, основных средств, иного
имущества; отсутствие документов, подтверждающих доставку материалов от контрагента
Обществу, и др.) сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды
необоснованной; Инспекция не доказала, что налогоплательщик действовал без должной
осмотрительности при выборе контрагентов. В отзыве на кассационную жалобу Инспекция
возражает против доводов Общества, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты,
а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В отношении ООО «ВартаСтройСервис» проведена выездная налоговая проверка по вопросам
правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам
и сборам, о чем составлен акт от 07.12.2011 № 10-15/128дсп, который вручен в тот же день
руководителю Общества Петрову С.И. По результатам рассмотрения материалов проверки в
отношении налогоплательщика вынесено решение от 30.12.2011 № 10-15/28831 о привлечении к
ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафов в общем размере 909
637 руб.
Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в совокупности с
обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки в отношении контрагентов (ООО
«Ультра» и ООО «Компания ГРАНД»), принимая во внимание заключение эксперта № 147/09 от
21.10.2013, заключение эксперта от 17.11.2011 3 2826/11, суды первой и апелляционной инстанций
пришли к выводу о невозможности ведения ООО «Ультра» и ООО «Компания Гранд» реальной
производственной деятельности; представленные Обществом документы не отвечают критериям,
установленным вышеуказанными нормами права, кроме того, сведения, указанные в данных
документах, являются недостоверными, в связи с чем уменьшение налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль путем учета расходов по спорным хозяйственным операциям с ООО «Ультра»,
ООО «Компания ГРАНД», а также применение налоговых вычетов по НДС в 2009-2010 годах по
спорным контрагентам неправомерно
п о с т а н о в и л : решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округаЮгры от
04.12.2013 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу №
А75-2867/2012 оставить без 13 А75-2867/2012 изменения, кассационную жалобу – без
удовлетворения.