Государственное бюджетное профессиональное

образовательное учреждение
«Грозненский технологический техникум сервиса
имени Дадаева Мухади Дадаевича»

Дисциплина: МДК.03.01 Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными

фондами

Тема урока: «Особенности исчисления и уплаты налога.».

Преподаватель: Аздаева Марет Ширваниевна

Дата: _________

Группа: __________________________________________________________

1
 Тема: «Особенности исчисления и уплаты налога».
Цель урока:

Обучающая- рассмотреть особенности исчисления налога на имущество организаций

Развивающая- развивать речь учащихся, развивать словесно-логическое мышление
Воспитательная -воспитывать у учащихся уважительного отношения друг к другу, чувства
товарищества, культуры общения, чувства ответственности, аккуратности (при оформлении
заданий)

Комплексно- методическое обеспечение:

1.Дидактические материалы: поурочный план, перспективно-тематический план, учебник

2. Материально-техническое оснащение: доска, мел , интерактивная доска, компьютер

Междисциплинарные и внутренние связи: информатика, математика, экономиика

Тип (вид урока): усвоение новых знаний

Форма организации:
индивидуальная, фронтальная, групповая.
Методы обучения:
1 – ознакомительный (узнавание ранее изученных объектов, свойств);
2 – репродуктивный (выполнение деятельности по образцу, инструкции или под руководством);
3 –продуктивный (планирование и самостоятельное выполнение деятельности).
словесный, наглядный, практический, частично-поисковый.

План урока
1. Орг. момент.
2. Актуализация опорных знаний.
3. Объяснение нового материала.
4. Закрепление.
5. Итог урока.
6. Дом. задание.
7.Рефлексия
Ход урока:

1.Орг.момент. ( приветствие, проверка обучающихся по журналу , проверка внешнего

вида, организация рабочих мест)

2.Актуализация опорных знаний (опрос домашнего задания): (индивидуальный,

фронтальный)
Плательщики НИО( налог на имущество организаций)? Объект налогообложения
НИО?Ставки НИО? Кадастровая стоимость имущества? Отчетный и налоговый
период НИО?
3.Объяснение нового материала.

Итак, тема урока : «Особенности исчисления и уплаты налога»

2
Цель нашего занятия- рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога. Для этого
нужно изучить расчет налога на имущество организаций

Начисление налога на имущество предприятий

Обязанность по уплате налога на имущество лежит не только на организациях, работающих на ОСНО,
но также и на «упрощенцах» и «вмененщиках», если последние владеют недвижимостью, в основу
расчета имущественного налога по которой заложена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст.
346.26 НК РФ).

Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит

от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете:

1. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое имущественные налоги не квалифицирует

как расходы по обычным видам деятельности и при их начислении рекомендует использовать
счет 91 «Прочие расходы».
2. В соответствии с высказанной в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10 позицией Минфина РФ,
который относит налог на имущество к общим расходам. Тем самым, по его мнению, отражение
по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами.

Какой метод избрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно. Закрепление одного из

возможных вариантов в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими.

Нало́говая деклара́ция — официальное заявление налогоплательщика о полученных им

за определённый период времени доходах и распространяющихся на них
налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы.[1] Лицо, подавшее
налоговую декларацию, называют декларантом[2]. Налоговые декларации позволяют
налогоплательщикам рассчитывать свои налоговые обязательства, планировать
налоговые платежи или запрашивать возмещение переплаченных налогов

Если начислен налог на имущество: проводка для

организаций
Проводка по начислению налога на имущество организациибудет выглядеть так:

1. При отнесении затрат на прочие расходы:

Дт 91 Кт 68.

2. При отнесении на расходы по обычному виду деятельности:

 Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей;

 Дт 44 Кт 68 для торговых организаций.

Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным

законодательством не отменен отчетный период (п. 3 ст. 379 НК РФ).

3
 Итоги
Проводка, отражающая начисление налога на имущество в учете, может быть разной в зависимости от
того, к каким из расходов, возникающих у налогоплательщика, относится этот налог согласно принятой
им учетной политике. Периодичность начисления (ежеквартально или 1 раз по итогам года) зависит от
того, установлены ли в регионе отчетные периоды по этому налогу.

Расчет суммы авансовых платежей по налогу на

имущество
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество составляют и уплачивают налог в бюджет по истечении
каждого из первых трех кварталов года, если закон региона предусматривает обязанность начисления авансов.
Рассмотрим особенности формирования такого отчета, сроки представления, алгоритм исчисления авансов по
кадастровой и среднегодовой стоимости, а также приведем актуальный бланк расчета авансовых
имущественных платежей.  

 Необходима ли сдача расчета авансов по имуществу

 Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

 Дифференцирование имущества для целей начисления налога по нему

 Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

 Нюансы определения базы по кадастровой оценке

 Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество

 Итоги

Необходима ли сдача расчета авансов по имуществу

Правила начисления и уплаты налога на имущество юрлиц, описываемого в гл. 30 НК РФ,
во многом зависят от положений законодательства того субъекта РФ, в котором находятся
подлежащие обложению этим налогом объекты. Субъект вправе самостоятельно установить
(п. 2 ст. 372 НК РФ):

 дополнительные (в сравнении со ст. 381 НК РФ) льготы и правила их применения;

 порядок вычисления базы по налогу для отдельных объектов недвижимого
имущества;
 величину ставки (не выходя при этом за ее верхние пределы, обозначенные в ст. 380
НК РФ);
 порядок осуществления платежей по налогу (в т. ч. наличие авансов по нему);
 сроки для уплаты как налога, так и авансов (если они введены в регионе).

4
Таким образом, правила для начисления и уплаты налога по регионам могут существенно
различаться. Поэтому прежде чем приступать к расчету авансовых платежей по налогу на
имущество, следует выяснить, введены ли они в регионе. Такое решение в законодательном
документе субъекта РФ будет равнозначно указанию о том, что отчетные периоды в
отношении налога не установлены. Это позволяет использовать п. 3 ст. 379 НК РФ.
Отсутствие отчетного периода влечет за собой право налогоплательщика не уплачивать
авансы в течение года.

Причем подобное решение регион вправе принять в отношении не всех

налогоплательщиков, а только для определенных их категорий (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Если же решение о неустановлении отчетных периодов в регионе отсутствует, то

обязанность уплаты авансов с налогоплательщика не снимается. А до 2020 года у него
имелась также обязанность сдавать в ИФНС расчет авансовых платежей по установленной
форме и в установленные сроки.

С 2020 года авансовый расчет в налоговую сдавать не нужно, только годовую декларацию.
В то же время сами авансы надо рассчитывать и уплачивать, как раньше.

Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

Срок уплаты авансов по субъектам РФ будет различаться (п. 1 ст. 383 НК РФ). А вот срок
для подачи расчета по ним был установлен единый — не позже 30 календарных дней с даты
завершения периода, соответствующего отчетному (п. 2 ст. 386 НК РФ).

При этом отчетными следует считать определяемые поквартально отрезки года, равные в
привязке к виду налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

 кварталу, полугодию, 9 месяцам, если базу определяют по средней (среднегодовой)

стоимости;
 кварталу, если база зависит от кадастровой оценки.

Именно на них нужно ориентироваться при определении срока уплаты авансов.

Дифференцирование имущества для целей начисления

налога по нему
Приступая к вычислению суммы авансового платежа по налогу на имущество, нужно иметь
в виду, что результат этого процесса придется делить в зависимости от (пп. 1, 2 ст. 376, п. 3
ст. 382 НК РФ):

 мест, где находится имущество;

 видов облагаемых налогом объектов;
5
  установленных для этих видов ставок налога;
 вариантов применяемых льгот.

Эти обстоятельства определят необходимость:

 создания отчетов, предназначенных для разных ИФНС;

 разнесения имущества по разным разделам отчета;
 создания нескольких листов одного и того же раздела, в т. ч. это может потребоваться
в отношении одного и того же объекта;
 суммирования результатов расчета, относящихся к одной и той же местности, для
отражения итоговых сумм начислений.

Разнесение по разным разделам предопределено, в первую очередь, базой, от которой

рассчитывается налог. Такой базой может оказаться либо средняя (среднегодовая)
стоимость (в общем случае), либо кадастровая (для недвижимости определенных видов или
определенной принадлежности).

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой)

стоимости
Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в
отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой
(средней за год). Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы.
Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их
перечня конкретных единиц. До его выполнения из общего списка имущества исключают
то, которое:

 не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);

 освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
 облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);
 относится к капвложениям в некоторые объекты, осущественным в период с
01.01.2010 по 31.12.2024 (п. 6 ст. 376 НК РФ).

ВАЖНО! С 01.01.2019 налогом не облагается движимое имущество.

Вычисляют среднюю (среднюю за год) стоимость облагаемого налогом имущества с

использованием сведений о его остаточной стоимости, определяемой на первые числа
каждого из месяцев расчетного периода и на первое число месяца, наступающего вслед за
этим периодом. То есть в расчете будет задействовано то количество показателей этой
стоимости, которое на 1 превышает число месяцев расчетного периода. И на это количество
показателей нужно будет поделить сумму всех значений остаточной стоимости,

6
участвующих в вычислении, чтобы получить величину средней (средней за год) стоимости
за расчетный период.

Например, для расчета за 1-й квартал потребуется 4 значения остаточной стоимости

(обозначим их буквами):

 на 01 января — a;
 на 01 февраля — b;
 на 01 марта — c;
 на 01 апреля — d.

Тогда средняя стоимость за 1-й квартал определится по формуле:

Сср = (a + b + c + d) / 4.

Причем даже в том случае, если имущество на какую-то (какие-то) из дат отсутствует или
его остаточная стоимость имеет нулевое значение, этот показатель все равно участвует в
расчете. То есть в сумму стоимости входит и нулевая ее величина, а в числе,
соответствующем количеству показателей за период, учитывается и эта единица с нулевым
значением стоимости.

Нюансы определения базы по кадастровой оценке

Налоговая база, зависящая от кадастровой оценки, возникает применительно к недвижимым
объектам, имеющим вполне конкретное назначение (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), после того как в
субъекте РФ:

 утверждены итоги по оценке такой стоимости;

 принят закон о порядке формирования базы для расчета налога по этим объектам;
 обнародован не позднее начала очередного года список объектов, попадающих под
обложение от такой базы.

В случае соблюдения всех этих условий соответствующий объект в наступившем году имеет
базой для обложения налогом кадастровую оценку, утвержденную для него на начало этого
года. В течение всего года величина этой базы не меняется (п. 15 ст. 378.2 НК РФ), но может
уменьшаться за счет льгот, введенных региональным законом.

Налог от кадастровой оценки придется считать отдельно в отношении каждого из таких

объектов, применяя соответствующие коэффициенты, учитывающие:

 долю владения — когда налогоплательщик является владельцем только части объекта,

имеющего базой кадастровую оценку (п. 6 ст. 378.2 НК РФ);
 долю местонахождения — когда объект располагается одновременно в двух (или
нескольких) субъектах РФ (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

7
Объект, вошедший в список подлежащих обложению налогом от кадастровой оценки (при
условии, что он не относится к имуществу иностранной организации), уже никогда не
попадет в базу, зависящую от средней (средней за год) стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на

имущество
Несмотря на разницу в базах налогообложения, сумму аванса, причитающуюся к уплате за
очередной отчетный период, рассчитывают по единой формуле: как ¼ произведения базы
налогообложения на ставку налога (подп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ).

То есть для средней стоимости расчет аванса окажется таким:

Аср = Сср × СНср / 4,

где:

Аср — величина авансового платежа, рассчитанная для средней стоимости;

Сср — средняя стоимость имущества за отчетный период;

СНср — ставка налога, действующая для базы, рассчитанной от средней стоимости.

А аванс от кадастровой оценки рассчитается так:

Акад = Скад × СНкад / 4;

где:

Акад — величина авансового платежа, рассчитанная от кадастровой стоимости;

Скад — кадастровая стоимость имущества, установленная на начало расчетного года;

СНкад — ставка налога, действующая для базы, представляющей собой кадастровую

оценку.

Ключевые положения приведенного алгоритма закреплены в ст. 382 НК РФ,

предписывающей соблюдать ряд правил в части имущества, базой для обложения которого
налогом служит кадастровая оценка. Совместное прочтение ст. 378.2 и 382 НК РФ позволяет
к числу этих правил отнести такие:

 если кадастровая оценка на начало года не сделана или такая стоимость

устанавливается впервые в текущем году, то базой для объекта в нем будет служить
среднегодовая стоимость (подп. 2 п. 12 ст. 378.2);

8
  если право, обязывающее к уплате налога (собственность или хозяйственное ведение),
на объект, имеющий кадастровую оценку, возникло или утрачено в расчетном
периоде, то при определении базы учитывается коэффициент, равный отношению
числа полных месяцев наличия права, обязывающего к уплате налога, к общему
количеству месяцев в периоде расчета (п. 5 ст. 382). При этом полным окажется
месяц, в котором права на имущество возникли до 15-го числа или утрачены после 15-
го числа.

Рассчитанная по формуле сумма аванса может быть уменьшена на величину льготы, если в
регионе установлена такая, которая позволяет снижать величину самого налогового
платежа.

Итоги
Необходимость начисления авансов по налогу на имущество устанавливается
законодательством того субъекта РФ, в котором находится объект налогообложения. Если
авансы в регионе предусмотрены, то расчет по ним надо подать в ИФНС в единый для всей
территории РФ срок (не позже 30-го числа после завершения очередного квартала).
Формула, по которой рассчитывается величина аванса, не зависит от вида налоговой базы,
но используется с особенностями, установленными для применения в отношении объектов,
оцениваемых по кадастровой стоимости. 

Формула расчета остаточной стоимости

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью ОС и
начисленной амортизацией (пп. «б» п. 54 Методических указаний по учету ОС, утвержденных
приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н):

 ОС = ПС – СА,

 где:

ОС — остаточная стоимость ОС;

ПС — первоначальная стоимость ОС;

СА — амортизация, начисленная на дату расчета остаточной стоимости.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили остаточную стоимость

основных средств. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в
Путеводитель по налогу на имущество.

Если была переоценка ОС…

9
Организации вправе 1 раз в год производить переоценку стоимости ОС (п. 15 ПБУ 6/01,
утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 43 Методических указаний):

 первоначальной;
 текущей, если ранее уже производилась переоценка.

Пересчет стоимости ОС следует проводить на конец отчетного годового периода (подп. 3 п. 3

приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, п. 3 данного приказа, п. 15 ПБУ
6/01).

Остаточная стоимость переоцененного ОС рассчитывается не с учетом первоначальной

стоимости, а с учетом полученной после переоценки текущей или восстановительной
стоимости основных средств (пп. «б» п. 54 Методических указаний):

 ОС = ВС – СА,

 где:

ОС — остаточная стоимость ОС;

ВС — текущая (восстановительная) стоимость этих ОС;

СА — сумма начисленной амортизации.

Расчет налога на имущество после переоценки ОС имеет свои нюансы. Чтобы правильно
посчитать остаточную стоимость переоцененных ОС, воспользуйтесь помощью экспертов
КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите в Путеводитель.

Итоги
Рассчитывают остаточную стоимость ОС по определенной (не слишком сложной) формуле.
Специальная формула, а также нюансы уплаты налога есть для переоцененных ОС. 

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28
ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

10
ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность
начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31
декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы
принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п.
19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

 возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;

 прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или
полного списания первоначальной стоимости по ним;
 не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их
восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Закрепление:

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

 Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в

эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой
предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

 Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

11
где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета

амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего
коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость
актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не
начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

 Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления

амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

12
СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на
протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с

учетом оставшихся лет использования актива.

 Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема

продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в
сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400
программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

И так далее.

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по
дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации
амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть

следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.
13
Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной
деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт
02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки

1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в

корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете

показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги
Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие
субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей
становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в
учетной политике.

Итог урока: выставление оценок с комментариями.

Домашнее задание :

7.Рефлексия: 1) Что нового вы узнали на уроке?

2) Как вы думаете , были ли достигнуты цель и задача нашего урока?

Спасибо за работу!

14