Вы находитесь на странице: 1из 60

МЕТОДИЧКА

«Теория бухгалтерского учета:


практика применения»
(редакция 2019/02)
Оглавление
1. Введение в бухгалтерский учет ..............................................................................................................................................................................3
1.1. Назначение бухгалтерского учета...............................................................................................................................................................3
1.2. Бухгалтерский баланс ...................................................................................................................................................................................3
1.2.1. Изменение в статьях баланса при выполнении хозяйственных операций ..............................................................................4
1.2.2. Структура актива и пассива баланса ...............................................................................................................................................7
1.3. Активы в бухгалтерском учете ....................................................................................................................................................................7
1.4. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета (БУ) ..............................................................................................................................8
1.4.1. Понятие «счет бухгалтерского учета» ...........................................................................................................................................8
1.4.2. Виды бухгалтерских счетах и их соотношение с балансом .................................................................................................... 10
1.4.3. Отражение хозяйственных операций на счетах БУ методом двойной записи..................................................................... 13
2. Учет хозяйственных операций ............................................................................................................................................................................. 15
2.1. Учет НДС (налог на добавленную стоимость) ........................................................................................................................................ 15
2.1.1. Первоначальные сведения............................................................................................................................................................. 15
2.2.2. Учет НДС при поступлении активов (входной НДС) .............................................................................................................. 17
2.2 Учет поступления ТМЦ (41 и 10 счета) ............................................................................................................................................................... 19
2.3. Себестоимость МПЗ ................................................................................................................................................................................... 22
2.4. Расчеты с поставщиками ........................................................................................................................................................................... 24
2.5. Реализация МПЗ (учет финансовых результатов) ................................................................................................................................. 25
2.6. Полный цикл операций купли-продажи ................................................................................................................................................ 29
3. Книга покупок и книга продаж ............................................................................................................................................................................ 34
3.1. Книга покупок........................................................................................................................................................................................ 34
3.2. Книга продаж ........................................................................................................................................................................................ 35
3.3. Авансовые платежи. .................................................................................................................................................................................. 36
3.3.1. Учет выданных авансов ................................................................................................................................................................. 36
3.3.2. Учет полученных авансов ............................................................................................................................................................. 36
4. Производство (Учет затрат на производство) ................................................................................................................................................... 39
4.1. Основные счета для учета затрат ............................................................................................................................................................. 39
4.2. Выпуск готовой продукции ....................................................................................................................................................................... 40
5. ОС и НМА ................................................................................................................................................................................................................. 43
5.1. Основные средств ...................................................................................................................................................................................... 43
5.2. Нематериальные активы ........................................................................................................................................................................... 47
6. Затратные счета (Общепроизводственные и общехозяйственные расходы).............................................................................................. 48
7. Расчеты с работниками организации ................................................................................................................................................................. 49
7.1. Удержания из заработной платы....................................................................................................................................................................... 49
7.1.1. Налоговые ставки по НДФЛ ..................................................................................................................................................................... 49
7.1.2. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ и как их применять ................................................................................................................. 50
7.2.1. Социальные начисления на зарплату ...................................................................................................................................................... 51
7.3. Примеры .......................................................................................................................................................................................................... 54
8. Финансовый результат.......................................................................................................................................................................................... 56
9. Налоги ...................................................................................................................................................................................................................... 58
9.1. Виды налогов ........................................................................................................................................................................................ 58
9.2. Налоговые режимы .............................................................................................................................................................................. 59
9.3. Отчётные и налоговые периоды. ....................................................................................................................................................... 60

2
1. Введение в бухгалтерский учет
«Не…, Бухгалтерия - это не триумф математики над разумом,
Бухгалтерия - это триумф разума над математикой»

1.1. Назначение бухгалтерского учета


«Если все должно сходиться, что-то должно не сходиться»

Основное назначение бухгалтерского учета – сбор и представление данных о деятельности


фирмы в стоимостном выражении. Такая информация позволяет принимать правильные
управленческие решения руководству компании, обеспечивать контроль над сохранностью
имущества фирмы, своевременно выявлять и устранять недостатки в хозяйственной
деятельности. Если кратко: учет нужен, чтобы пользоваться его данными. В этом
заинтересованные внешние и внутренние пользователи. Внутренние пользователи –
руководство компании.

Задание: Приведите пример внешних пользователей

Ведение бухгалтерского учета (БУ) должно осуществляться в соответствии с нормативными


документами.

Задание: Приведите примеры нормативных документов в области БУ.

1.2. Бухгалтерский баланс


Баланс – с фр. равновесие, соразмерность между доходами и расходами. Принцип
составления баланса состоит в том, что все хозяйственные объекты организации (объекты
учета) рассматриваются с двух сторон:
 сами объекты;
 источники, за счет которых они были приобретены или образованы
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества по его составу
и источникам формирования в денежном выражении на определенную дату.
Таким образом бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом состоянии
организации за отчетный период, отражает структуру имущества организации и динамику ее
изменения. Пользователям бухгалтерской отчетности дает наглядную картину того,
насколько рационально используются средства организации, способна ли она выполнять
взятые на себя обязательства.
Баланс можно представить в виде двухсторонней таблицы, в левой части которой (активе)
показывается стоимость хозяйственных объектов, в правой (пассиве) – величина источников
их приобретения или образования.

Найди ответы на вопросы: что такое валюта баланса; балансовые статьи?

3
1.2.1. Изменение в статьях баланса при выполнении хозяйственных операций
Рассмотрим принципы составления баланса на условном упрощенном примере.
Пример: Четыре типа изменений в статьях баланса
Учредители (возможно, пара ваших приятелей из соседнего дома) зарегистрировали фирму с
уставным капиталом в 30 000 рублей., закупили сырья на 20 000 руб., изготовили продукцию,
за что заплатили нанятым рабочим еще 15 000 руб., продали продукцию за 50 000 руб.
В бухгалтерском балансе это все будет отражено следующим образом.
Действие 1: При создании организации её основатели (учредители) должны внести денежные
средства в уставный капитал, с чего и начнется деятельность организации.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчеты с учредителям 30 000 Уставный капитал 30 000
Итого 30 000 Итого 30 000

Действие 2: Баланс после внесения учредителями 30 000 руб. на открытый в банке расчетный счет
будет иметь вид, как представлено в таблице ниже. У организации появилось имущество – денежные
средства на расчетном счете, источником которых является уставный капитал. Валюта баланса
составляет 30 000 руб.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 30 000 Уставный капитал 30 000
Итого 30 000 Итого 30 000
Действие 3: организация приобрела материалы на сумму 20 000 руб.
Баланс после приобретения материалов в таблице ниже.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы 20 000
Итого 30 000 Итого 30 000
Действие 4: Из купленных материалов произведена продукция. За ее изготовление рабочим
начислена заработная плата (зп). Затраты на изготовление продукции составили 35 000 руб.
(материалы 20 тыс.руб. + зп 15 тыс.руб.)
Одновременно с начисление зп начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное,
медицинское и социальное страхование. Пока допустим их сумма составила 5100 руб. В результате
затраты на изготовление продукции составят 40 100 руб.
Баланс в таблице ниже.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 15 000
труда
Готовая продукция 40 100 Расчеты по социальному 5 100
страхованию и обеспечению
Итого 50 100 Итого 50 100
Валюта баланса увеличилась до 50 100 руб. С чем это связано? С тем, что в пассиве появился еще
один источник образования имущества организации – задолженность (по зп перед работниками и по
уплате страховых взносов). В затраты на производство продукции включена сумма зп работников,
занятых ее изготовлением, и сумма начисленных страховых взносов.

4
Действие 5: Исходя из суммы заработной планы работников в соответствии с требованиями главы 23
НК РФ нужно рассчитать налог на доходы физических лиц. Пока только рассчитать, т.к. удержание
происходит только в момент выдачи зарплаты.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция 40 100 Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
Расчеты по социальному 5 100
страхованию и обеспечению
Итого 50 100 Итого 50 100
Действие 6: произведенная продукция продана покупателю, который заплатил за нее 50 000 руб.
Результат реализации произведенной продукции прибыль (или убыток) – определяется как разница
между затратами на ее изготовление и ценой, по которой она была продана. В нашем случае прибыль
составляет 9 900 руб. (50 000 – 40 100). Баланс в таблице. Валюта баланса увеличилась до 60 000, т.к.
появился еще один источник образования имущества – прибыль от реализации продукции.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
Расчеты с покупателями 50 000 Расчеты по социальному 5 100
и заказчиками страхованию и обеспечению
Прибыль 9 900
Итого 60 000 Итого 60 000
Действие 7: на расчетный счет поступила выручка от продажи в размере 50 000 рублей. Структура
баланса вновь изменится, но валюта останется прежней, т.к. у организации ничего не убыло и ничего
не прибыло – только задолженность покупателя превратилась в деньги.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 60 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
Расчеты с покупателями - Расчеты по социальному 5 100
и заказчиками страхованию и обеспечению
Прибыль 9 900
Итого 60 000 Итого 60 000
Действие 8: с расчетного счета снято наличными 13 050 рублей и оприходовано в кассу организации.
Баланс ниже:
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 46 950 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
5
Расчеты с покупателями - Расчеты по социальному 5 100
и заказчиками страхованию и обеспечению
Касса 13 050 Прибыль 9 900
Итого 60 000 Итого 60 000
Действие 9: из кассы работника выплачена начисленная им заработная плата, с расчетного счета
перечислены в бюджет – сумма удержанного НДФЛ и страховые взносы на зарплату. Валюта
баланса уменьшилась, так как обязательство организации в виде задолженности по оплате труда
было погашено наличными деньгами, а задолженность перед бюджетом – в безналичном порядке.
Уменьшилась сумма средств, находящихся в распоряжении организации, и источник их образования.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 39 900 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате -
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед -
бюджетом
Расчеты с покупателями - Расчеты по социальному -
и заказчиками страхованию и обеспечению
Касса - Прибыль 9 900
Итого 39 900 Итого 39 900
Итак, мы рассмотрели в упрощенном виде порядок составления баланса при законченном
производственном цикле деятельности организации – приобретение ресурсов, производство
продукции, ее реализация.
Из приведенных таблиц можно сделать вывод, что все операции по финансовой деятельности можно
разделить на 4 типа:

Первый тип: операции, приводящие к изменению состава имущества – увеличению вложений в


один хозяйственный объект за счет уменьшения вложений в другой на эту же сумму. Валюта баланса
не меняется. Результаты операций первого типа в действиях 3, 7 и 8.
При выполнении действия 3 с расчетного счета было перечислено 20 тыс. руб., и на эти деньги
организация приобрела материалы;
При выполнении действия 7 средства в расчетах (задолженность покупателя) превратились в деньги
на расчетом счете, при выполнении действия 8 деньги в сумме 13 050 поступили в кассу. Во всех
случаях произошло перемещение средств внутри актива баланса, сама валюта осталась неизменной.

Второй тип: операции, приводящие к изменению источников приобретения или образования


хозяйственных средств – увеличению размера одного источника за счет уменьшения другого на эту
же сумму. Изменения происходят только в пассиве баланса, но не затрагивают его валюту. Пример в
действии 5.

Третий тип: операции, приводящие к увеличению имущества за счет создания новых источников
его приобретения. Валюта баланса увеличивается. Пример действие 1.

Задание: приведите еще 2 примера операций 3 типа. Какие новые объекты учета появлялись
на балансе предприятия? Приведите пример вместе с суммой.

Четвертый тип: операции, приводящие одновременно к уменьшению имущества и источников


(обязательств) его формирования. Валюта баланса уменьшится.
Пример действие 9: в результате организация оплатила всю свою задолженность:
6
 Персоналу выплачена зп в размере 13 050 руб
 …
 …
Задание: выпишите из операции примеры погашенной задолженностей вместе с суммами.

1.2.2. Структура актива и пассива баланса


Хозяйственные объекты (имущество) организации и источники их приобретения/образования в
балансе группируются по статьям. Статьи объединяются в разделы. Структура актива и пассива
баланса, отражающего сгруппированное по статьям имущества организации в соответствии с ПБУ
4/99 представлена ниже

АКТИВ ПАССИВ
I Внеоборотные активы III Капитал и резервы
Нематериальные активы Уставный капитал
Основные средства Собственные акции, выкупленные у акционеров
Незавершенное строительство Добавочный капитал
Доходные вложения в материальные ценности Резервный капитал
Доходные финансовые вложения Нераспределенная прибыль
Отложенные налоговые активы IV Долгосрочные обязательства
Прочие внеоборотные активы Займы и кредиты
II Оборотные активы Отложенные налоговые обязательства
Запасы Прочие налоговые обязательства
НДС по приобретенным ценностям V Краткосрочные обязательства
Дебиторская задолженность (платежи по Займы и кредиты
которой ожидаются более чем через 12 мес
после отчетной даты) Краткосрочная задолженность

Дебиторская задолженность (платежи менее чем Задолженность перед участниками (учредителями) по


через 12 мес после отчетной даты) выплате доходов
Краткосрочные финансовые вложения Доходы будущих периодов
Денежные средства Резервы предстоящих расходов
Прочие оборотные активы Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО: ИТОГО:

1.3. Активы в бухгалтерском учете


Что такое актив? Активом в бухгалтерском учете называют имущество фирмы. Состав имущества
организации неоднороден: что-то используется в качестве средств труда, а деньги и приобретаемые на них
материалы расходуются (пускаются в оборот «оборачиваются») и в результате хозяйственной деятельности
оборачиваются новыми деньгами – с приростом.

Активы в бухгалтерском учете


(имущество организации)

Внеоборотные активы Оборотные активы


Активы делятся на два типа: внеоборотные активы и оборотные активы.
Основным критерием отнесения активов к внеоборотным или оборотным является срок их использования и
стоимость: если объект служит больше года, а его стоимость превышает установленный лимит, его как
правило считают внеоборотным.

7
Оборотными активами можно считать имущество, которое нельзя использовать повторно в той же форме. Это
имущество используется для обслуживания текущей деятельности предприятия и «оборачивается» в течение
одного операционного цикла продолжительностью не больше одного года. К оборотным активам можно
отнести:

 Материальные оборотные средства


 Деньги в кассе
 Товары
 и т.п. и т.д.
Внеоборотные активы:

Внеоборотные активы

Основные средства (ОС) Нематериальные активы Капитальные вложения


счет 01 (НМА) счет 04 (КВ)

 Основные средства (орудия труда, здания и т.п., срок службы которых превышает 1 год/которые
можно использовать многократно в течение продолжительного периода времени без утраты им
физических и полезных свойств))
 Нематериальные активы (используются в производстве продукции, при выполнении работ,
оказании услуг или для управленческих нужд организации не менее 1 года; например: права на
изобретения, авторские права на программы для ЭВМ, БД, исключительные права владельцев на
товарные знаки)
 Капитальные вложения включают затраты на новое строительство, приобретение оборудования,
НИОКР и т.д. Капитальные вложения являются таковыми, пока соответствующий объект не
передается в эксплуатацию как ОС.
Подробнее будем говорить в разделе 5 «ОС и НМА».

Задание: Приведите еще примеры оборотных активов

1.4. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета (БУ)


В праве не использовать двойную запись только микропредприятия и некоммерческие организации,
которые могут применять упрощенные способы БУ.

1.4.1. Понятие «счет бухгалтерского учета»


С помощью двойной записи осуществляется непрерывное текущее наблюдение и контроль за
хозяйственными операциями и происходящими при их выполнении изменениями в составе
имущества и источников его формирования. При этом статьи баланса разбиваются на счета, на
каждом и которых ведется учет однородных хозяйственных объектов или источников их
приобретения и образования.
Каждый счет имеет следующий вид:
(наименование счета)
Дебет Кредит

8
Счет представляет собой таблицу: в правой стороне – по кредиту – отражается источник
поступления средств или задолженность по оплате, в левой – по дебету – имущество организации,
приобретенное на эти средства и денежная наличность.
Названия счетов и условные номера закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета (Приказ
Минфина России №94н; найди подробнее сам). Например,
 по счету 50 «Касса» отражается информация о наличии денежные средств в кассе
организации и их движении;
 по счету 10 «Материалы»,
 по счету 41 «Товары»,
 по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - данные о
НДС уплаченном (подлежащему уплате) поставщикам,
 по счету 01 «Основные средства», и т.д
Товаром является оборотный актив, который
Задание: найти План счетов
предназначен для перепродажи. Материалом является
бухгалтерского учета.
оборотный актив, предназначенный для внутренних
Понять, чем товар отличается от нужд (к примеру, для производства), т.е. не предназначен
материала. для перепродажи!
Счета являются накопителями данных, которые затем обобщаются и используются для составления сводных
отчетных документов, в том числе балансов.
Запись на счетах начинается с указания сальдо – начального остатка (Сн). Затем отражаются все операции,
вызывающие изменения начальных остатков. При этом суммы увеличивающие начальных остаток
записывают на стороне остатка, уменьшающие – на противоположной стороне. Принято отражать обороты по
счету (Об) – общую сумму операция за отчетный период. Конечное сальдо (остаток) подсчитываются,
прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счеты и вычитая из полученного итого оборот
противоположной стороны счета. Конечное сальдо отражается в 1С:Бухгалтерия 8 рассчитывается
автоматически.
Ск (- сальдо конечное) является начальным для следующих записей по счету.

9
Пример: Дебет и кредит = равновесие
На швейную фабрику поступили материалы, необходимы для изготовления платья: 2 ноября – ткань
на 60 000 рублей; 10 ноября – фурнитура на сумму 50 000 рублей.
Затем 14 ноября ткань на сумму 10 000 и фурнитура на сумму 20 000 были переданы в цех №1.
Предположим, что начальный остаток на счете «Материалы» составил 150 000 рублей.
Счет 10 «Материалы»
ДЕБЕТ КРЕДИТ
дата хозяйственная сумма, руб. дата хозяйственная операция сумма, руб.
операция
Сальдо на начало 150 000
02.11 От поставщика получены 60 000 14.11 Ткань передана в цех №1 10 000
ткани
10.11 От поставщика получена 50 000 14.11 Фурнитура передана в цех 20 000
фурнитура №1
Оборот за ноябрь 110 000 Оборот за ноябрь 30 000
Сальдо на 1 декабря 230 000

Информация, отраженная на таком счете, может быть представленная более компактно и схематично, в виде
«самолетика»
Дебет Кредит
Сн 150 000
60 000 10 000
50 000 20 000
Обд 110 000 Обк 30 000
Ск 230 000
Получить актуальные данные о состоянии счета и о конечном итоге того или иного вида
имущества/обязательства мы можем всегда; для этого нужно определить конечное сальдо. Конечное сальдо по
счету 50 «Касса» отражает, сколько у нас сейчас наличных в кассе; по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - сколько мы еще не оплатили за предоставленные товары, работы, услуги и т.д.
В результате мы в любой момент может получить полную картину финансового состояния организации;
нужно лишь объединить в едином документе конечное сальдо по всем счетам – это и будет баланс, о котором
шла речь выше.

1.4.2. Виды бухгалтерских счетах и их соотношение с балансом


По отношению к балансу счета не однородны. Они могут отражать левую сторону баланса (актив), то есть то
имущество, которым располагает организация, или правую сторону баланса (пассив) – источники средств, за
счет которых приобретено это имущество.
На некоторых счета одновременно отражаются и активы, и пассивы. В соответствии с этим признаком все
балансовые счета подразделяют на:

Счета бухгалтерского учета

Активные (А) Пассивные (П)


Активно-пассивные
(АП)

Счета, соответствующие левой, имущественной стороне баланса, называют активными. Они


отражают то имущество, которое реально имеет организация в данный момент.
К активным счетам относят такие, как 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный
счет», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и т.д.

10
Счета, предоставляющие нам информацию о правой стороне баланса, то есть об источниках
образования имеющегося у нас имущества и обязательств по его плате, называют пассивными
счетами.
К пассивным счетам относят 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.
Важно: сальдо активного счета может быть только дебетовым, сальдо пассивного счета
только кредитовым.
Как мы знаем, по дебету активного счета отражается поступление средств, по кредиту – их выбытие
(использование). Сальдо отражается остаток средств после проведения хозяйственных операций. В
кассе не может быть «минус 2 рубля», поэтому на активном счете сальдо всегда дебетовое. Нельзя
выдать из кассы больше денег, чем там имеется в наличии. Так же как нельзя отпустить в
производство больше материала или продать больше товаров, чем имеется на складе.

Пример: Отражение хозяйственной операции на пассивном счете.


Организация взяла в банке кредит на сумму 1 000 000 руб. под 12% годовых. Через месяц
образовавшаяся задолженность организации перед банком в размере 1 009 863, 01 руб. (1 000 000 руб.
+ 1 000 000*12%:365дней*30дней) была отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
Часть задолженности погашена, в том числе:
 9863,01 руб – уплачены проценты за взятый кредит;
 300 000 руб – частично компенсированная задолженность по кредиту.
После выполнения этих операция на счете 67» Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
осталось 700 000 руб.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Наименование операции Дебет, руб. Кредит, руб.
Сальдо на начало периода -
Получены денежные средства от кредитора 1 000 000
Начислены проценты 9 863,01
Уплачены проценты 9 863,01
Частично возвращен кредит 300 000
Оборот за отчетный период 309 863,01 1 009 863,01
Сальдо на конец отчетного периода 700 000
(Сн+ оборот по Кт – оборот по Дт)
Что видно из таблицы?
1) По кредиту пассивного счета отражается увеличение источников денежных средств, по дебету – их
уменьшение.
2) Сальдо пассивного счета может быть только кредитовым. Источники вложений в организацию не
могут иметь отрицательного значения. Нельзя получить кредит (или иметь задолженность перед кем-
то) в сумме «минус пять рублей». Либо вы должны, либо нет.
Дебетовый оборот не должен превышать кредитовый с учетов входящего сальдо по пассивному счету
– нет смысла отдавать больше, чем с вас причитается.
При совершении большинства операций между их началом и окончанием, (к примеру, между получением
материалов и их оплатой; или выдачей денег сотруднику под отчет и приобретением им канцтоваров в
магазине) проходит какой-то период времени, иногда – длительный. Для отражения таких операций креме
счетов средств и источников их образования применяются счета учета расчетов. Эти счета являются
активно-пассивными.
Пример: Отражение хозяйственной операции на активно-пассивном счете

11
Швейная мастерская получила от ткацкой фабрики №1 шелковые ткани на сумму 40 000 рублей.
Оплата поставщику еще не перечислена, и у мастерской образовалась задолженность, которая была
отражена по кредиту сета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В том же отчетном
периоде мастерская произвела предоплату фабрике №2 в сет предстоящих поставок шерстяных
тканей в сумме 50 000 рублей.
Ткани не получены, и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образовалась
дебиторская задолженность в сумме 50 000 рублей. От фабрики №3 получена фурнитура на сумму
10 000 рублей, которая была оплачена в том же отчетном периоде.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Наименование операции Дебет, руб. Кредит, руб.
Сальдо на начало периода - -
Получены ткани от фабрики №1 40 000
Перечислена предоплата фабрике №2 50 000
Получена фурнитура от фабрики №3 10 000
Перечислена оплата за фурнитуру фабрике №3 10 000
Оборот за отчетный период 60 000 50 000
Сальдо на конец отчетного периода 50 000 40 000
Расчет следует вести по каждому поставщику. Аналитическая таблица расчетов (она же оборотно-сальдовая
ведомость) может выглядеть следующим образом:
ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ
начальное сальдо, руб оборот, руб конечно сальдо, руб
ПОСТАВЩИК
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
Фабрика №1 - - - 40 000 - 40 000
Фабрика №2 - - 50 000 - 50 000 -
Фабрика №3 - - 10 000 10 000 - -
ИТОГ - - 60 000 50 000 50 000 40 000
Что видно из примера?
1) Активно-пассивные счета имеют признаки как активных счетов, так и пассивных.
2) Сальдо по ним может быть развернутым – дебетовым и кредитовым одновременно. Но оно может
быть только дебетовым, или только кредитовым. При это сальдо выводится не расчетным путем по
всему счету, а аналитически, в результате рассмотрения дебиторских и кредиторских задолженностей
по каждому поставщику или покупателю, а при необходимости и по каждому договору.
Кроме того, что счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные, их можно сгруппировать по
экономическому содержанию, по назначению и структуре.
С точки зрения структуры счета БУ делятся на балансовые и забалансовые.

Задание: объяснить назначение забалансовых счетов, привести пример такого счета и


проводку с его использованием

12
1.4.3. Отражение хозяйственных операций на счетах БУ методом двойной
записи
Что такое метод двойной записи?
Логика проста: поскольку каждая хозяйственная операция вызывает тождественные изменения в
двух статьях баланса, не нарушая итогов его актива и пассива, то же самое будет происходить и при
отражении операций на счетах, которые тесно связаны с балансом.
Сущность способа двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная
операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Такая запись называется бухгалтерской проводкой. Составить поводку – значит указать, на какую
сторону каких счетов нужно записать сумму операции.
В упрощенном виде проводка отражается, откуда мы взяли средства и куда их вложили, или что мы
получили и кому за это должны. Вернемся к четырем типам операций и отражениям изменений в
статьях баланса с помощью бухгалтерских проводок.
Операция первого типа: при выполнении действия 8 деньги в сумме 13 050 были сняты с
расчетного счета и получены в кассу. Операции вызывают изменения на счетах 50 «Касса» и 51
«Расчетные счета». Оба счета являются активными. Оба счета отражают денежные средства
организации. Только на счете 50 «Касса» они увеличились, поэтому операцию следуют отразить в
дебете этого счета, а на расчетном счете – уменьшились, поэтому операция отражается так же в
кредите счета 51. Проводка будет выглядеть так:
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» 13 050 руб
Два эти счета оказались взаимосвязанными, то есть корреспондирующими. Валюта баланса при
выполнении такой операции не изменится.
Операция второго типа: при выполнении действия 5 из причитающейся работника зарплаты, был
удержан НДФЛ в сумме 1950 руб. Оба счета, на которых учитываются затрагиваемые источники,
являются пассивными. На одном происходит увеличение (счет 68 «Расчеты с бюджетом»), то есть
операцию следует отразить по кредиту этого счета, а на другом (70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда») – уменьшение, и операция отражается по дебету этого счета. Проводка может выглядеть так:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»


1 950 руб
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Операция третьего типа: при выполнении действия 4 из приобретенного материала была


произведена продукция. На балансе появились трудозатраты, стоимость которых равна заработной
плате (15 000 руб) и сумме страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (5100 руб).
Валюта баланса увеличилась. Задействованы две статьи баланса, одна из которых находится в
активе, другая – в пассиве. В том и другом случае произошло увеличение.

13
В активном счете 20 «Основное производство» увеличение имущества на сумму трудозатрат и
страховых взносов отражается в дебете,
 на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в кредите. Проводка может выглядеть
так:
Дебет счета 20 «Основное производство»
15 000 руб
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» так же в кредите. Эта


проводка будет выглядеть так
Дт 20 «Основное производство» Кт 69 «Расчеты по социальному страх..» 5 100

Валюта баланса при выполнении таких операций увеличивается.


В данном случае у нас сложная проводка: один счет корреспондирует с несколькими. Сложная
проводка будет и в операции 9.
Операция четвертого типа: в результате выполнения действия 9 персоналу была выплачена
зарплата и перечислены платежи в бюджет (1950 руб) и во внебюджетные фонды (5100 руб). Валюта
баланса уменьшилась. Изменение затронуло две статьи баланса, одна из которых в активе, другая в
массиве. И в том и в другом случае произошло уменьшение.
В пассивном счете (70 «Расчеты с персоналом по оплате труа» уменьшение отражается по дебету, в
активном (50 «Касса») уменьшение отражается по кредиту. Проводка будет:
Дт 70 Кт 50 «Касса» 13 050 руб.
В активно-пассивных счетах (68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «расчеты по социальному страхованию
и обеспечению») уменьшение отражается по дебету, в активном 51 «Расчётные счета» - по кредиту.
Получаем две проводки:
Дт 68 Кт 51 1950 руб НДФЛ
Дт 69 Кт 51 5100 руб Социальное страхование
На примерах рассмотрели корреспонденцию счетов, то есть их взаимосвязь.

Задание: ответьте на вопрос почему применение двойной записи чрезвычайно важно для
бухгалтерского учета? Приведите примеры

14
2. Учет хозяйственных операций
Одновременно с освоением бухучет вам придется осваивать и налоговый учет, т.к. большинство
бухгалтерских операций неразрывно связано с возникновением налогов или изменением их размера.
При рассмотрении даже простейших примеров мы не сможем совсем не упоминать про налоговую
сторону вопроса.
2.1. Учет НДС (налог на добавленную стоимость)
Учет налога на добавленную стоимость очень сложен. Упрощенно схему можно представить в виде
следующих этапов:
1) Исчислить НДC на сумму выручки от продаж. В бухгалтерской среде такое начисление называют
«исходящий НДС». Учитывается такая операция по кредиту счета 68.02 в дебет счета 90.03.
2) Определить НДС уплачиваемый поставщиками. В бухгалтерской среде называется «Входящий НДС».
Формируются такие записи по дебету счета 19 с кредита 60.
3) Определить разницу между «Исходящим НДС» и «Входящим НДС», которая покажет заложенность
организации перед бюджетом.

«Исходящий» «Входящий» НДС к уплате в


НДС НДС бюджет

Налоговая база
Х
ставка НДС

2.1.1. Первоначальные сведения


Основная ставка налога 20 % действует с 01.01.2019 г. (ранее действовала ставка 18 процентов) и
применяется во всех случаях, не указанных в (п. 3 ст. 164 НК РФ):
 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ);
 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ);
 расчетная ставка 10/110 или 20/120 (до 01.01.2019 г. - 18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если чуть проще, то есть перечень товаров, которые облагаются по ставке 10%. Экспорт и
ряд прочих операций облагается по ставке 0% (налога не будет, но вести учет по нему все же
необходимо). Перечень товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам, ищите в
статье 164 НК РФ.
НДС облагается любая выручка организации или полученные авансы (предоплаты).
НДС является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров, и
соответственно эту цену увеличивает. Бремя его уплаты фактически ложится не на
поставщиков, а на покупателей.
В договоре должна быть определена цена товара (например 1000 руб.) + НДС (по ставке 20%
получим 200 руб.). Также отдельно цена товара и НДС выделяются во всех документах
(накладные, сета-фактуры, платежные поручения и т.п.)
Весь полученный от покупателя НДС, уменьшенный на налоговые вычеты, ежеквартально
подлежит уплате в бюджет по 1/3 квартального платежа на позднее 25-ого числа каждого
месяца следующего квартала. Декларацию по НДС следует предоставлять до 25-го числа
месяца включительно, следующего за отчетным периодом.

15
Товары, приобретаемые у поставщиков, так же облагаются НДС (мы платим его своим
поставщикам вместе с ценой товара). Суммы НДС, предъявленные поставщиками, можно
включить в состав налоговых вычетов (если поставщик предоставил правильно оформленные
счет-фактуру и накладную или акт приемки-сдачи работ).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на налоговые вычеты.
Например, вы получили от покупателя аванс (или отгрузили ему товаров, выполнили работ,
оказали услуг) на 12 000 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб.). При этом приобрели
(оприходовали) материальные ценности (работы, услуги) на сумму 3600 руб. (в т.ч. НДС 20%
- 600 руб.).
Если по приобретенным ценностям от поставщика есть оформленные счета-фактуры и
накладные, то за квартал необходимо будет заплатить в бюджет НДС в сумме 1400 руб. (2000
руб.– 600 руб.). Еще один более подробный пример будет дальше.
При продаже товара или при оказании услуг мы обязаны исчислить НДС.
При оформлении реализации, все плательщики НДС должны составлять счет-фактуру (тот
самый документ, на основании которого покупатель имеет право принять к вычету НДС,
который он уплатил этому поставщику).
Все налогоплательщики НДС на основании счетов-фактур составляют книгу покупок и книгу
продаж.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
 Организации;
 Индивидуальные предприниматели;
 Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Примеры:
1. Реализуем товар на сумму 5 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%)
В итоге сумма реализации = 6 000 руб. (20%*5000+5000)
В бюджет мы должны выплатить 1000 руб. (20%*5000)
2. Реализуем товар на сумму 7 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
В итоге сумма реализации = 8 400 руб. (20%*7 000+7 000)
В бюджет мы должны выплатить 1 400 руб. (20%*7 000)
3. Реализуем товар на сумму 5000 руб. (НДС уже включили в сумму, осталось его
выделить, в дальнейшем – НДС в т.ч. 20%)
Сумма реализации = 5 000
В бюджет мы должны выплатить 833,33 руб. (5 000*(20/120))
4. Реализуем товар на сумму 7000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Сумма реализации = 7 000 руб.
В бюджет мы должны выплатить 1 166,67 руб. (7 000*(20/120))

16
Задание: дополните своими решениями данный список:

5. Реализуем товар на сумму 9000 руб. (НДС в т.ч. 20%)


Сумма реализации = __________________________________________________
В бюджет мы должны выплатить =____________________________________

6. Реализуем товар на сумму 9000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху
20%)
Сумма реализации = __________________________________________________
В бюджет мы должны выплатить =____________________________________

2.2.2. Учет НДС при поступлении активов (входной НДС)


Наша фирма приобрела телевизоры на сумму 10 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
01.01 41.01 60.01 8 333,34 руб. Оприходован товар
01.01 19.03 60.01 1 666,66 руб. Выделен НДС

Поставщику мы должны будем заплатить всю сумму 10 000 руб. (с учетом НДС). Может
возникнуть вопрос: зачем выделять НДС на отдельный счет? Только так мы сможем занизить
НАШ налог к уплате в бюджет именно на сумму входного НДС, т.е 1666,66 руб. Обязанность
перечислить эту сумму в бюджет ложится на нашего поставщика.
Получается: Купили телевизоры на сумму 10 000 руб. (НДС 1666,66 руб., в т.ч.). При
перепродаже этих телевизоров на сумму 15 000 руб., исчисленный с этой суммы НДС будет
равен 2 500 руб. Эту сумму для уплаты бюджет – нашу задолженность перед бюджетом, мы
можем на сумму НДС, которую мы уже уплатили поставщику 2500 руб. – 1666,66 руб. =
833,34руб.
При покупке товара НДС При реализации товара НДС
1666,66 руб. 2500 руб.
Сумма, на которую мы вправе уменьшить Сумма, которую мы начислили для уплаты
НДС к уплате в бюджет НДС в бюджет.
В итоге сумма НДС, которая должна быть перечислена в бюджет равна 833,34 руб.
Задания для самостоятельного решения:

17
1. Реализуем товар на сумму 3 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%)
Сумма реализации ____________________________________
В бюджет мы должны выплатить ________________________
2. Реализуем товар на сумму 2 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
Сумма реализации ____________________________________
В бюджет мы должны выплатить ________________________
3. Реализуем товар на сумму 10 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Сумма реализации ____________________________________
В бюджет мы должны выплатить ________________________

18
2.2 Учет поступления ТМЦ (41 и 10 счета)
Материалы - часть материально-производственных запасов (МПЗ) организации, предназначенные для
производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и общехозяйственных нужд (на основании ПБУ
5/01).
На счетах бухгалтерского учета принятие к учету материалов отражается бухгалтерскими записями в
соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета № 94н. В общем случае
поступление отражаем в дебет счета 10.
Давайте посмотрим на основные субсчета счета 10:

Субсчет Наименование
10.01 Сырье и материалы
10.02 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
10.03 Топливо
10.04 Тара и тарные материалы
10.05 Запасные части
10.06 Прочие материалы
10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону
10.10 Спецодежда на складе
Для чего используется понятие «субсчет»?
Для получения более детальной информации об объекте учета. Например, данные по материалам мы можем
получить в разрезе сырья, топлива, тары, спецодежды и т.д.

Рассмотрим пару примеров.


Фирма приобрела материал на сумму 12 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
02.02 10.01 60.0112 000 руб. Оприходован материал
02.02 19.03 60.012 400 руб. (20%*12 000) Выделен НДС
На сумму 2 400 руб. НДС в бюджет мы заплатим меньше
Фирма приобрела материал на сумму 6 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
03.02 10.01 60.01 6 000 руб. Оприходован материал
03.02 19.03 60.01 1 200 руб. (20%*6 000) Выделен НДС
На сумму 1 200 руб. в бюджет мы заплатим меньше!
Фирма приобрела материал на сумму 6 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
04.02 10.01 60.01 5 000 руб. Оприходован материал
04.02 19.03 60.01 1 000 руб. 6000*(20/120) Выделен НДС
На сумму 1000 руб. в бюджет мы заплатим меньше!

И материалы, и товары - это оборотные активы предприятия, но товары предназначены для перепродажи.
Приобретенный товар принимается к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по
фактической себестоимости, которая определяется в соответствии с ПБУ 5/01.
В фактическую стоимость товаров не включается сумма НДС, если товары используются в деятельности,
облагаемой НДС.
19
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном
организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги
общественного питания.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" может вестись по ответственным лицам, наименованиям
(сортам, партиям, кипам), а в иных случаях и по местам хранения товаров.
Посмотрим на основные субсчета (детализацию) счета 41:

Субсчет Наименование
41.01 Товары на складах
41.02 Товары в розничной торговле (по покупочной стоимости)
41.04 Покупные изделия

В проводках не используется сам счет 41; используются именно его субсчета в зависимости от ситуации. Это
справедливо для всей счетов, у которых есть субсчета.

Рассмотрим примеры приобретения товаров


Наша фирма приобрела «телевизоры» на сумму 5 000 руб. (НДС в т.ч. 20%), для перепродажи.
Как отобразить такую операцию в бухгалтерии?
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
01.02 41.01 60.01 4 166,67 руб. Оприходован товар
01.02 19.03 60.01 833,33 руб. Выделен НДС

Наша фирма приобрела «телевизоры» на сумму 12 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
02.02 41.01 60.01 10 000 руб. Оприходован товар
02.02 19.03 60.01 1 200 руб. Выделен НДС
Надеюсь, что это уже очевидно и совершенно понятно:
Поступление товаров отражаем по дебету счета 41.01.
По кредиту счета 60.01 мы отражаем нашу задолженность перед поставщиком.
Сумма НДС к вычету отражается по дебету счета 19.03 "НДС по приобретенным материально-
производственным запасам"

Найдите и подготовьте ответы на следующие вопросы:


 Какими документами сопровождается реализация?
 Можно ли принять НДС к вычету без счет-фактуры?
 Опишите назначение счета 19
 Назовите существующие ставки НДС
 Могут ли использовать счет 41 организации, осуществляющие промышленную и иную
производственную деятельность? И если могут, то для чего.

20
Задачи для самостоятельного решения

Сформируйте проводки по следующим операциям :


1 марта наша организация приобрела для продажи валенки на сумму 9 000 руб. Сумма указана
без НДС, НДС сверху 20%

Дата Дт Кт Сумма Комментарии

41.01 60.01 9000

19.03 60.01 1800

На какую сумму мы можем уменьшить НДС к уплате в бюджет?

3 марта приобрели для перепродажи доски на сумму 4 000 руб.


(НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии

41.01 60.01 3200

19.03 60.01 800

Что с НДС?

12.03 Приобрели материалы на сумму 11 000 руб.


Сумма указана без НДС, НДС сверху 10%

Дата Дт Кт Сумма Комментарии

11000

1100

Можно ли принять НДС к вычету?

Приобрели (22.03) спецодежду на сумму 12 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)


Дата Дт Кт Сумма Комментарии

10000

2400

Что с НДС?

21
2.3. Себестоимость МПЗ
Рассмотрим две ситуации:
Пример 1
01.04 поступил товар 10 шт. на сумму 30 руб.
02.04 поступил товар 5 шт. на сумму 40 руб.

Как высчитать среднюю себестоимость МПЗ 1 шт.?


Формула простая: Общая сумма товара / общее количество товара
Результат: (30+40)/(10+5)=70/15=4,66 руб.

Пример 2
01.04 поступил товар 10 шт. по стоимости 30 руб. за шт.
02.04 поступил товар 5 шт. по стоимости 40 руб. за шт.

Как высчитать среднюю себестоимость МПЗ 1 шт.?


Формула: Общая сумма товара / общее количество товара
Результат: (30*10+40*5)/(10+5)=500/15=33,3 руб.

В чем различия между примерами? Постепенно привыкайте к разным формулировкам. Если в


первом случае мы купили 10 шт. на сумму 30 руб., то во втором случае мы купили 10 шт. по
стоимости 30 руб. за шт.
Стоимость указывается за шт., а сумма тогда рассчитывается: 10 шт. * 30 руб. =300 руб.

В учетной политике предприятия по БУ закрепляется один из двух методов учета МПЗ:

МЕТОДЫ учета МПЗ

ФИФО средняя
Пример:
10.04. Поступил товар 10 шт. по стоимости 30 руб. за шт.
12.04. Поступил товар 5 шт. по стоимости 40 руб. за шт.
13.04. Реализовали 12 шт.
По какой себестоимости спишется партия?
Метод ФИФО (Первым пришел, первым ушел): Метод «По средней»:

Формула для данной задачи следующая: Формула для данной задачи следующая:
(10*30)+(2*40) = 380 руб. ((10*30) + (5*40))/15 *12= 400 руб.

1. (10*30) получаем стоимость из первой партии. 1. (10*30) получаем стоимость первой партии.
2. (2*40) получаем стоимость из второй партии. 2. (5*40) получаем стоимость второй партии
3. /15 делим на количество

22
Задачи для самостоятельного решения

Задача 1.
01.05. Поступил товар 3 шт. на сумму 1500 руб.
02.05. Поступил товар 2 шт. на сумму 2500 руб.
03.05. Реализовали 4 шт.
По какой себестоимости спишется каждая из 4 шт., показать в двух методах (ФИФО,
«По средней»).

Задача 2.
05.05 Поступил товар 10 шт. на сумму 1300 руб.
06.05 Поступил товар 5 шт. на сумму 3000 руб.
07.05. Реализовали 3 шт.
По какой себестоимости спишется каждая из 3 шт., показать в двух методах (ФИФО,
«По средней»).

Задача 3.
10.05 Поступил товар 10 шт. по стоимости 100 руб. за шт.
13.05 Поступил товар 5 шт. на сумму 3000 руб.
16.05. Реализовали 3 шт.
По какой себестоимости спишется каждая из 3 шт., показать в двух методах (ФИФО,
«По средней»).

23
2.4. Расчеты с поставщиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками будут представлять собой расчеты за полученные


товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги,
включая предоставление электроэнергии, газа и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей. Учет перечисленных расчетов ведется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Счет дебетуется на суммы исполнения обязательств,
включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
Как мы уже обозначали в первом разделе, аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками ведется по каждому поставщику и подрядчику.
Возьмем в качестве примера нашу ситуацию:
Дт Кт Сумма Комментарии
10.01 60.01 10 000 руб. Оприходовали материал

19.03 60.01 2 000 руб. (20%*12 000) Выделили НДС


Как видим на счете 60.01 у нас кредитовое сальдо 12 000 руб. (т.е. задолженность наша перед
поставщиком 12 000 руб.)
Основные субсчета счета 60:
Субсчет Наименование
60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.02 Расчеты по авансам выданным
60.21 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)
60.22 Расчеты по авансам, выданным (в валюте)
Для погашения задолженности перед поставщиком, выплатить данную сумму можно из кассы или
перечислить с расчетного счета. Операция по кассе отображается следующим образом: Дт 60.01 Кт
50.01 Сумма 12 000 руб.
Какая картина теперь у нас будет на 60 счете?
Сначала в кредите сч. 60 мы отобразили задолженность на сумму 12 000 руб. (10 000 руб+ +2
000руб). Как только мы оплатили товар, мы сделали проводку в дебет счета 60 на эту же сумму 12
000 руб. Итоговое сальдо (конечное сальдо, Ск) на конец месяца = 0
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт Кт
12 000 12 000
Ск = 0 Ск = 0

24
2.5. Реализация МПЗ (учет финансовых результатов)
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров,
оказания услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения фин. результата предназначен счет 90
«Продажи».
Основные субсчета счета 90:
Субсчет Наименование
90.01.1 Выручка от продаж
90.02 Себестоимость товара
90.03 Налог на добавленную стоимость
90.09 Прибыль / убыток от продаж
Момент признания выручки
Согласно методу начисления, выручка от реализации продукции отражается в том месяце, в котором
право собственности на товары переходит от нашей организации к покупателю.
ДЕБЕТ 62.01 КРЕДИТ 90.01.1 Признана выручка от продажи товаров
Сразу после этого списывается себестоимость проданных товаров:
ДЕБЕТ 90.02.1 КРЕДИТ 41.01(Списана себестоимость)
НДС с выручки начисляется только после того, как право собственности на отгруженные товары
перешло к покупателю:
ДЕБЕТ 90.03 КРЕДИТ 68.02(Выделен НДС)
Операции по реализации товаров:
Пример 1:
У нас на складе есть товар «Валенки» 10 шт., общей стоимостью 10 000 руб.
Мы хотим реализовать его на сумму 20 000 руб. + НДС 4 000 руб., какие будут проводки?
Дата Дт Кт Сумма Комментарии

01.06 90.02.1 41.01 10 000 руб. Списана себестоимость

01.06 62.01 90.01.1 24 000 руб. Отображена выручка


01.06 90.03 68.02 4 000 руб. Выделен НДС
Прибыль: 10 000 рублей!
Разберем эти проводки более детально:
1) Со счета 41.01 списан товар «Валенки» по их себестоимости. Сальдо на 41.01 в итоге у нас
равно 0 (т.е. сначала мы купили товар, потом его реализовали).
2) На счете 62.01 будет дебетовое сальдо (Покупатель должен нам денежные средства
покупателя)
3) На счете 68.02 мы показываем кредитовое сальдо (Задолженность перед бюджетом по НДС)

25
Пример 2:
У нас на складе есть товар «Валенки» 10 шт., общей стоимостью 5 000 руб. Мы реализуем их на
сумму 15 000 руб. + НДС 3 000 руб., какие будут проводки?

Дата Дт Кт Сумма Комментарии

10.06 90.02.1 41.01 5 000 руб. Списана себестоимость

10.06 62.01 90.01.1 18 000 руб. Отображена выручка


10.06 90.03 68.02 3 000 руб. Выделен НДС
Прибыль: 10 000 рублей!

Главное понимать, что выручка на счете 90.01.1 отображается по КРЕДИТУ (вспоминаем принцип
пассивных счетов). По итогам двух задач в кредите счета 90.01.1 будет следующая сумма:
Счет 90.01.1
Дт Кт
42 000 руб.
В этом разделе есть 2 проводки, в которых присутствует счет 90.01.1
1) ДЕБЕТ 62.01 КРЕДИТ 90.01.1(отображена выручка)
- на сумму 24 000 руб.
2) ДЕБЕТ 62.01 КРЕДИТ 90.01.1(отображена выручка)
- на сумму 18 000 руб.
Именно они и сформировали кредитовое сальдо по счету 90.01.1 на конец месяца.
И можно сказать, что наша выручка составляет 42 000 руб.
Еще примеров? Пожалуйста.
11.06 На складе 10 навигаторов на сумму 3 000 руб.
13.06 Реализовали 5 навигаторов на сумму 10 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
25.06 Реализовали 3 навигатора на сумму 6 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Первая часть проводок:
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
13.06 90.02.1 41.01 1 500 руб. Списана себестоимость

13.06 62.01 90.01.1 12 000 руб. Отображена выручка


13.06 90.03 68.02 2 000 руб. Выделен НДС
Вторая часть проводок:
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
25.06 90.02.1 41.01 900 руб. Списана себестоимость

25.06 62.01 90.01.1 7 200 руб. Отображена выручка


25.06 90.03 68.02 1 200 руб. Выделен НДС

26
Посмотрим на результат:
1.Как узнать выручку от продаж в этом примере? (смотрим на 90.01.01 счет)

Дт Счет 90.01.1 Кт
Сн = 42 000
12 000
7 200
Од Ок = 19 200
Ск = 61 200

Т.е. выручка у нас 61 200 руб. по итогам двух примеров!


2. Какое сальдо на конец месяца будет на 90-ом счете?

Дт Счет 90 Кт
Сн = 0
24 000
18 000 17 400
12 00 10 200
7 200
Од = 61 200 Ок = 27 600
Ск = 33 600
Доход: Выручка (счет 90.01.1) 61 200 руб.
Расход:
Списание себестоимости (счет 90.02.1) 10 000+5 000+1 500+900
Выделение НДС (счет 90.03): 4 000+3 000+2 000+1 200
Общий расход: 27 600 руб.
Итог: 61 200 – 27 600 = 33 600 руб.

27
Задачи для самостоятельного решения

Задача №1
Начальный остаток: на складе 10 ковриков на сумму 8 000 руб.
01.07. реализовали 5 ковриков на сумму 20 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
11.07 реализовали 3 коврика на сумму 15 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
1.07 90.02.1 41.01 4000 Списана себестоимость

62.01 90.01.1 18000 Отображена выручка


90.03 68.02 2000 Выделен НДС
11.07 90.02.1 41.01 2400 Списана себестоимость
62.01 90.01.1 12000 Отображена выручка
90.03 68.02 3000 Выделен НДС

Задача №2
Начальный остаток: на складе 10 ковриков на сумму 8 000 руб.
12.07 реализовали 5 ковриков на сумму 20 000 руб. (НДС в т.ч. 20% )
13.07 реализовали 3 коврика на сумму 15 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
12.07 90.02.1 41.01 4000 Списана себестоимость

62.01 90.01.1 18000 Отображена выручка


90.03 68.02 2000 Выделен НДС
13.07 90.02.1 41.01 2400 Списана себестоимость
62.01 90.01.1 12000 Отображена выручка
90.03 68.02 3000 Выделен НДС

Задача №3
Начальный остаток: на складе 10 ковриков на сумму 5 000 руб.
23.07 реализовали 5 ковриков на сумму 19 000 руб. (НДС в т.ч. 20% )
24.07 реализовали 3 коврика на сумму 8 000 руб. (НДС в т.ч. 20% )
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
23.07 90.02.1 41.01 2500 Списана себестоимость

62.01 90.01.1 15200 Отображена выручка


90.03 68.02 3800 Выделен НДС
23.07 90.02.1 41.01 1500 Списана себестоимость
62.01 90.01.1 6400 Отображена выручка
90.03 68.02 1600 Выделен НДС

28
2.6. Полный цикл операций купли-продажи

В предыдущих пунктах мы рассмотрели операции покупки, продажи и оплаты в отдельности.


Пришло время рассмотреть операции в совокупности.
Вспомните назначение счетов:
Счет 19 НДС
Счет 41 Товары
Счет 68
Счет 90 кт себестоимость

Пример 1
01.08 Поступил товар: 12 навигаторов на сумму 14 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
02.08 Реализовали 5 навигаторов на сумму 30 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
01.08 41.01 60.01 14 000 руб. Поступил товар от поставщика

01.08 19.03 60.01 2 800 руб. Выделен НДС

Дата Дт Кт Сумма Комментарии


02.08 90.02.1 41.01 5 833 руб. (Списана себестоимость)
02.08 62.01 90.01.1 36 000 руб. Отображена выручка
02.08 90.03 68.02 6 000 руб. Выделен НДС
Два вопроса:
 Как будут выглядеть обороты по счету 41?
 Какая получается выручка от продаж?
Счет 90.01.1 Счет 41.01
Дт Кт Дт Кт
36 000 руб. 14 000 руб. 5 833 руб.

Остаток в дебете счета 41: 8 167 руб. Эта сумма остатка товара на складе.
Получилось так, что у нас образовалась задолженность перед поставщиком за поставленный товар, и
у покупателя образовался долг за отгруженный товар.
Сколько мы должны поставщику? Сколько нам должен покупатель?
Счет 60.01 Счет 62.01
Дт Кт Дт Кт
Сн = 0
14 000 36 000
2 800
Об.д Об.к = 16 800
Ск = 16 800

Мы уже должны знать, что КРЕДИТОВЫЙ остаток на счете 60 показывает нашу задолженность
перед поставщиком.
А ДЕБЕТОВЫЙ остаток на счете 62 показывает задолженность покупателя перед нами.
29
Теперь погасим нашу задолженность:
Дебет 60.01 кредит 50.01 на сумму 16 800 руб. Оплата товара поставщику.

Счет 60.01 Остаток счета будет равен 0,


Дт Кт т.е. мы полностью погасили задолженность перед
16 800 16 800 поставщиком

Посмотрим, что стало со счетом 90.


Счет 90 В итоге остаток по кредиту равен 24 167 руб.
Дт Кт
5 833 Можно предварительно сказать, что это наша
36 000
6 000 прибыль от продаж.
Об.д = 11 833 Об.к = 36 000 Почему предварительно? Мы ни слова не сказали о
Ск = 24 167 налогах.
Пример 2
08.08 Поступил товар: 10 телевизоров на сумму 10 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
10.08 Реализовали 5 телевизоров на сумму 25 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
41.01 60.01 10 000 руб. Поступил товар от поставщика

19.03 60.01 2 000 руб. Выделен НДС

Дата Дт Кт Сумма Комментарии


90.02.1 41.01 5 000 руб. (Списана себестоимость)
62.01 90.01.1 30 000 руб. Отображена выручка
90.03 68.02 5 000 руб. Выделен НДС
Какая получается выручка от продаж? Как будут выглядеть обороты по 41 счету?
Счет 90.01.1 Счет 41.01
Дт Кт Дт Кт
30 000 руб. 10 000 руб. 5 000 руб.

Ск = 5 000

Сколько мы должны поставщику? Сколько нам должен покупатель?


Счет 60.01 Счет 62.01
Дт Кт Дт Кт
12 000 руб. 30 000 руб.

КРЕДИТОВЫЙ остаток на счете 60 показывает нашу задолженность перед поставщиком


ДЕБЕТОВЫЙ остаток на счете 62 показывает задолженность покупателя перед нами.

30
Теперь погасим нашу задолженность:
Дебет 60.01 кредит 50.01 на сумму 10 000 руб. Оплата товара поставщику.

Счет 60.01 Остаток счета 60.01 равен 2 000 руб.,


Дт Кт т.е задолженность погашена частично, и теперь наш
долг перед поставщиком составляет 2 000 руб.
1 0000 12 000 руб.

Интересно, как будет выглядеть счет 90 в этой ситуации


Счет 90 В итоге остаток по кредиту равен 20 000 руб.
Дт Кт
5 000 Можно предварительно сказать, что это наша
30 000
5 000 прибыль от продаж.
Об.д = 10 000 Об.к = 30 000
Ск = 20 000
Задачи для самостоятельного решения

Задача №1 Сформировать проводки по следующим операциям:


01.08. Поступил товар: 10 стульев на сумму 14 000 руб.
(Сумма без НДС, НДС сверху 20%).
02.08. Реализовали 3 стула на сумму 30 000 руб.
(Сумма без НДС, НДС сверху 20%).
1. Показать кредитовый остаток счета 90
2. Оплатить задолженность поставщикам и показать обороты по счету 60
3. Отобразить оплату от покупателей и показать обороты по счету 62
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
01.08 41.01 60.01 14000 Оприходован товар

19.03 60.01 2800 Выделен НДС

02.08 90.02.1 41.01 4200 Списана себестоимость

62.01 90.01.1 30000 Отображена выручка


90.03 68.02 6000 Выделен НДС

Счет «90.01.1 Счет «60.01» Счет «62.01»


Дт Кт Дт Кт Дт Кт
4200 30000 16800 30000
6000
Об.д 10200

31
Задача №2. Сформировать проводки по следующим операциям:
03.08. Поступил товар: 10 телевизоров на сумму 14 000 руб. (НДС в т.ч. 20%).
04.08. Реализовали 3 телевизора на сумму 30 000 руб. (НДС в т.ч. 20% ).
1. Показать кредитовый остаток счета 90
2. Оплатить задолженность поставщикам и показать обороты по счету 60
3. Отобразить оплату от покупателей и показать обороты по счету 62
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
01.08 41.01 60.01 11200 Поступил товар от
поставщика
19.03 60.01 2800 Выделен НДС
02.08 90.02.1 41.01 4200 Списана себестоимость
62.01 90.01.1 24000 Отображена выручка
90.03 68.02 6000 Выделен НДС

Счет «90.01» Счет «60.01» Счет «62.02»


Дт Кт Дт Кт Дт Кт
4200 24000 11200 24000
6000 2800

Задача №3 Сформировать проводки по следующим операциям:


05.08 Поступил товар: 2 монитора на сумму 14 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%).
06.08. Поступил товар: 6 мониторов на сумму 30000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%).
07.08. Реализовали 2 монитора на сумму 30 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%).
МПЗ при выбытии оцениваются методом «По средней»
1. Оплатить задолженность поставщикам и показать обороты по счету 60
2. Отобразить оплату от покупателей и показать обороты по счету 62
3. Показать обороты и остаток счета 90 после всех трех задач
Дата Дт Кт Сумма Комментарии

Счет «……» Счет «……» Счет «……»


Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Задача №4*

32
После ознакомления со следующей темой (книгой покупок и книгой продаж) сформируйте
необходимые проводки по всем задачам и рассчитайте конечный остаток на счете 68

33
3. Книга покупок и книга продаж
Приготовься, сейчас будет много букв. Но если ты их осилишь – тебе уже ничего не страшно. Разве что ПУБ 18/02,
но об этом не сейчас. А теперь еще раз перечитай раздел 2.1 про НДС в этой методичке и смело изучай то, что ниже.

Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ).


К организациям относятся российские и иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и
представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (статья 11 НК РФ).
Налогоплательщики, стоящие на учете в российских налоговых органах, исполняют обязанности по исчислению,
уплате НДС и представлению отчетности самостоятельно. Однако в некоторых случаях эти функции за
налогоплательщика выполняет налоговый агент, если он:
• арендует государственное (муниципальное) имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• приобретает казенное имущество (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);
• реализует конфискованное, бесхозяйное имущество и пр. в качестве уполномоченного лица (п. 4 ст.
161 НК РФ);
• реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не стоящих на налоговом
учете в РФ, по посредническому договору (п. 5 ст. 161 НК РФ);
• покупает металл или шкуры животных (п. 8 ст. 161 НК РФ) и в некоторых других ситуациях. Здесь
можно проявить любопытство и прочитать информацию в сети.
Не признаются плательщиками НДС и не должны уплачивать данный налог организации и предприниматели,
применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН или патентную систему налогообложения. Однако из этого правила есть некоторые
исключения. При применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН) налог уплачивается, если:
 покупателям выставляются счета-фактуры с выделенным НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ);
 организация (предприниматель) исполняет обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ и в
некоторых других ситациях.
Обязанность заплатить НДС возникает, если организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 146 НК РФ):
 реализует товары, работы или услуги на территории РФ;
 передает имущественные права на территории РФ;
 передает на территории РФ товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд, при этом
расходы на них не учитываются при исчислении налога на прибыль;
 выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления;
 ввозят товары на территорию РФ.
3.1. Книга покупок
Обязанность по ведению книги покупок налогоплательщиком НДС закреплена в 169 НК РФ. Согласно ст.169 НК
РФ форма, формат и порядок ведения книги покупок устанавливается Правительством РФ.
Правила ведения книги покупок определены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Из Постановления № 1137 следует, что книга покупок ведется поквартально. Покупатели ведут книгу покупок на
бумажном носителе либо в электронном виде.
Прошитая и пронумерованная книга покупок заверяется подписью руководителя организации или иного
уполномоченного лица и скрепляется печатью организации.
Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отраженного
в графе 15, в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.
За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводится итог по графе 16, который используется при
составлении налоговой декларации по НДС.
Книга предназначена для регистрации счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), выставленных
продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.
В № 1137 указано, что в книге покупок регистрируются:
 счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые
вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ;
 счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в
электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в
соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.
Кроме того, в книге покупок регистрируются:
 корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при уменьшении стоимости
после отгрузки, зарегистрированные в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
при возникновении права на налоговые вычеты
 счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении предоплаты, при отгрузке
товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной предоплаты, а также в случае изменения
условий или расторжения договора и возврата соответствующей суммы предоплаты

34
 счета-фактуры, составленные по выполненным СМР для собственного потребления и зарегистрированные в
книге продаж, для заявления налогового вычета.
Также в книге покупок регистрируются иные документы, служащие основанием для налоговых вычетов, приведем
некоторые из них да еще и сокращенно:
 документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и в которых указаны суммы налога,
восстановленного акционером
 таможенная декларация на ввозимые в РФ товары и платежные документы, подтверждающие фактическую
уплату таможенному органу
 бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные
работнику и включенные им в отчет о служебной командировке
 расходные кассовые ордера, выписанные продавцом при выплате денег розничным покупателям при
возврате ими товара.
Согласно ст. 172 НК РФ право на применение вычета у налогоплательщика НДС возникает при одновременном
выполнении следующих условий:
 приобретаемые налогоплательщиком товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для
использования в налогооблагаемых НДС операциях.
 товары (работы, услуги), имущественные права приняты налогоплательщиком к учету.
 у налогоплательщика НДС имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие
первичные документы.
Выдыхай, пошли обычные более человеческие примеры.
Главное, что нужно сейчас твердо знать, что при покупке товара (например на 10.000 руб НДС 20% в тч) делается
запись, которая попадает в книгу покупок.
Дт Кт Сумма Комментарии
41.01 60.01 8 333,34 руб. Оприходован товар
19.03 60.01 1 666,66 руб. Выделен НДС

В конце квартала фирма формирует записи книги покупок для того, чтобы принять к вычету НДС. При этом наличие
счет-фактуры обязательно. Это ты теперь точно запомнишь.
При этом сформируется проводка
ДЕБЕТ 68.02 КРЕДИТ 19.03 1 666,66 руб. --- Запись книги покупок
3.2. Книга продаж
Сейчас еще раз будет много текста, но его уже читать должно быть легче. Налогоплательщики так же обязаны
составлять счета-фактуры, книги покупок и книги продаж (всё по той же статье 169 НК РФ).
При расчетах по НДС налогоплательщики ведут книгу продаж по форме и правилам, определенным в том же
постановлении Правительства РФ и приложениям к нему, кратко говорим № 1137.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при
реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению)
В общем случае в книге продаж регистрируются счета-фактуры:
1. выданные покупателям по отгруженным товарам (работам, услугам);
2. выданные покупателям по полученным предоплатам (так называемые авансовые счета-фактуры);
3. счета-фактуры, составленные налоговыми агентами по НДС;
4. корректировочные счета-фактуры: полученные от поставщиков на уменьшение стоимости товаров и
выданные покупателям на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров.

Регистрация счетов-фактур, составленных как на бумажном носителе, так и в электронном виде, производится в книге
продаж в хронологическом порядке и в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках (за исключением одного показателя из какой-
то графы 13а, да и то при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную.
За каждый налоговый период (тот же квартал, всегда квартал для НДС) подводятся итоги (графы 14 – 19 книги
продаж), которые используются при составлении налоговой декларации по НДС. Чуешь? Есть еще и декларация. Но о
ней не в этом пособии.
Ну что, поехали с элементарными примерами?
При реализации (так теперь будем стараться называть продажу; при реализации на 30 000 руб в тч НДС 20%)
МПЗ/товаров делается следующая запись:

35
Сумма Комментарии
Дт Кт

90.02.1 41.01 8 333,34 руб. (Списана себестоимость)


62.01 90.01.1 30 000 рубля отображена выручка
90.03 68.02 5 000 руб. Выделен НДС
Именно последняя проводка формирует запись в книгу продаж. Кредитовое конечное сальдо на счете 68.02 показывает
наши обязательства перед бюджетом по НДС.

Счет 68.02 Не сомневаюсь, что ты легко вычислишь сальдо на счете 68.02 за эти
две наши операции.
Дт Кт
Конечное сальдо будет равно 3 333,34 руб. Данную сумму мы
1 666,66 руб. 5 000 руб. должны уплатить в бюджет

3.3. Авансовые платежи.


При получении предоплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) налогоплательщик
должен начислить НДС и в течение 5 календарных дней со дня его получения выставить покупателю счет-
фактуру.

3.3.1. Учет выданных авансов

Давайте рассмотрим ситуацию, когда мы поставщику перечислили денежные средства


(в счет ближайших поставок) т.е. аванс, в размере 10 000 руб. (НДС в т.ч. 20%).
Дт Кт Сумма Комментарии
60.02 51 10 000 руб. Отобразили задолженность поставщика перед нами
Чуть позже от нашего поставщика поступил долгожданный заранее оплаченный товар.
Дт Кт Сумма Комментарии
60.01 60.02 10 000 руб. (Зачет аванса, т.е. задолженность поставщика перед
нами теперь на 60.01 )
41.01 60.01 8 333,34 руб. Поступление активов
19.03 60.01 1 666,66 руб. Выделен НДС
От простого поступления отличается тем, что у нас добавляется еще одна проводка по
зачету аванса. Надеюсь, ты ее не пропустил 
3.3.2. Учет полученных авансов
Рассмотрим такую ситуацию: мы получили аванс от покупателя на сумму 1 000 руб. в январе. Товар
отгрузили в феврале на сумму аванса.
Себестоимость товара примем равной 500 руб.
Зато, если бы мы сейчас имеем дело с услугами, то у них проводка по списанию себестоимости
отсутствовала бы. Есть идеи – почему?

Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
51 62.02 1 000 руб. Отобразили поступление аванса от покупателя.
Что у нас в итоге получается? Нам пришел аванс и с точки зрения государства можно
сказать, что мы получили выручку, а значит, наша обязанность начислить НДС.
После этих проводок на счете 68.02 образуется задолженность перед бюджетом.
Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
90.02.1 41.01 500 руб. (Списана себестоимость)
62.02 62.01 1 000 руб. Зачет аванса
62.01 90.01.1 1 000 руб. Отображена выручка
90.03 68.02 166,66 руб. Выделен НДС
36
Дт Кт Сумма Комментарии
68.02 76АВ 166,66 руб. Вычет НДС по предоплате
Получаем кредитовое сальдо на счете 68.02 равное 166,66 руб.

Дадим некоторые пояснения человеческим языком:


Момент определения базы по НДС установлен пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса.
Согласно данной норме таковым признается наиболее ранняя из дат: дата отгрузки либо дата оплаты.
Таким образом, начислить НДС продавец обязан уже при получении предоплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Налоговая база в данном случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС, а сам
налог исчисляется по расчетной ставке 20/120 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке
облагается основная операция по отгрузке
В нашей задаче сумма НДС начисляется при получении аванса в январе и составляет 166,66 руб.
Реализация произошла в феврале. По законодательству при реализации мы также обязаны начислить
НДС. Сумма составляет те же 166,66 руб., т.к. сумма операции была одинаковой. Получается
ситуация, при которой в книге продаж сформируются две записи и произойдет двойное начисление
НДС.
Для того, чтобы устранить данную ситуацию, делается следующая операция: производится запись в
книгу покупок на сумму задвоения, т.е на 166,66 руб.
Две записи в книге продаж:
- Дт 76АВ Кт 68.02 – 166,66 руб.
- Дт 90.03 Кт 68.02 – 166,66 руб.
Запись в книге покупок:
- Дт 68.02 Кт 76АВ – 166,66 руб.
Итог: 166,66 руб. (задолженность перед бюджетом)

Задачи для самостоятельного решения к пункту №3

Отобразить проводки по следующим операциям:


Задача №1
01.01. Пришла предоплата от покупателя на сумму 4 000 руб.
02.02. Оказали услугу на сумму 4000 тыс. рублей (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарий

37
Задача №2
01.01. От покупателя поступила предоплата на сумму 4 000 руб.
02.02. Оказали услугу на сумму 2000 тыс. рублей (НДС в т.ч. 20%)
03.03. Оказали услугу еще раз на сумму 2000 тыс. рублей (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарий

Задача №3: Так же покажите количество записей в книге покупок и в книге продаж по каждой
задаче.

38
4. Производство (Учет затрат на производство)
4.1. Основные счета для учета затрат

Сущность любого процесса производства на предприятиях, выпускающих продукцию, сводится к


тому, что работники при использовании средств труда воздействуют на предметы труда и в
результате получается готова продукция.
Универсальную формулу можно наполнить любым содержанием – смысл не изменится. Слава
политэкономии. Например:
 Рабочие часового завода (работники предприятия) работают (их труд) на поточных линиях, с
использованием автоматики, инструментов и т.п (средства труда), а также материалов
(предметы труда), и в результате производят часы различной величины, разных видов и сфер
использования (готовая продукция)
 Работники пекарни - их труд с использованием печи и других предметов труда, мука, дрожжи,
соль, сахар и др. исходные продукты – хлебобулочные и кондитерские изделия различных
видов.
 Работники животноводческой фермы – их труд на ферме с использованием
автоматизированных и неавтоматизированных средств ухода за животными – мясные и
молочные продукты.
Не будем продолжать этот бесконечный список. С некоторыми оговорками в эту формулу можно
уложить и выполнение работ с оказанием услуг: работники непроизводственной сферы – физические
и интеллектуальные действия с использованием средств труда – выполненные работы и оказанные
услуги различного характера.
Каким бы ни был сложным процесс производства (оказания услуг, выполнения работ) для
бухгалтера от сводится к определенному количеству хозяйственных операций, которые н должен
отразить на счетах учета.
Приведем примеры основных операций:
 Отпуск со склада материальных ресурсов на производство продукции, работ, услуг
 Начисление заработной планы за изготовление продукции, за обслуживание производства или
управление им
 Расчет отчислений на социальные нужны от начисленной зп
 Начисление амортизации ОС, НМА по установленным нормам
 Другие расходы на производство продукции
 Выпуск готовой продукции из производства и оприходование ее на склад
 Определение фактических затрат по выполнению работ и оказанию услуг.
Если совсем просто сказать про весь этот расчет, то ДОХОДЫ – РАСХОДЫ = ПРИБЫЛЬ, где под
доходами понимается вся выручка предприятия, расходы – все затраты предприятия, прямо или
косвенно связанные с выпуском продукции, а прибыль – то, что останется в результате вычитания.
Но обо всем постепенно.
Основные счета учета, которые мы сейчас будем использовать, такие:
Счет Наименование
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
44 Расходы на продажу

39
Счет 20 «Основное производство»
этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производства,
продукция которого явилась целью создания данной организации
Субсчет Наименование
20.01 Основное производство
20.02 Производство продукции из давальческого сырья

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные


непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости
завершенной производством продукции.

Давайте попробуем произвести из материала некую продукцию:


Передадим 5 шт. «досок» и 5 шт. «гвоздей» для производства тумбочки. Через определенное время
получаем готовую продукцию «тумбочку»

Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 10.01 5 000 руб. Переданы доски в производство

20.01 10.01 200 руб. Переданы гвозди в производство


Счет 20.01
Еще раз: в дебете счета 20.01 мы всегда видим затраты на
Дт Кт
производство
5200

4.2. Выпуск готовой продукции


Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла), и учитывается на счете 43 «Выпуск готовой продукции»
Теперь вернемся к предыдущей ситуации и отобразим факт производства продукции «тумбочек».
Дт Кт Сумма Комментарии
43 20.01 5 200 руб. Выпуск продукции

Счет 20.01 Если посмотреть на счет 20.01 после всех операций, то в


Дт Кт итоге, конечное сальдо на счете будет равно нулю.
5200 5200
На конец месяца на счете 20.01 НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ ОСТАТКА.
С оговоркой, остатка быть не должно, если нет незавершенного производства (НЗП).
Посмотрим на счет 43 «Готовая продукция».
Счет 43 Счет 43 активный. Дебетовый остаток на счете говорит
Дт Кт об остатке готовой продукции на складе на сумму
5200 остатка, а именно 5200 руб.

Пример: решили мы как-то произвести из 50 нарезок колбасы (на сумму 300 руб.) и 50
нарезных кусочков хлеба (на сумму 200 руб.) 50 бутербродов. Проводки:
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 10.01 300 руб. Переданы куски колбасы в производство

20.01 10.01 200 руб. Переданы кусочки хлеба в производство


43.01 20.01 500 руб. Произведена продукция «бутерброды»

40
В итоге у нас на 43 счете получается дебетовое сальдо. А вот конечное сальдо на 20 счете должно быть равно
0. Впиши цифры в самолетик
Счет 43 Счет 20.01
Дт Кт Дт Кт

Ск = Ск

Это был очень простой пример. Если ты когда-нибудь решишься на большее – пиши письмо на
PASmirnova@1cbit.ru и получишь учет затрат при производстве продукции и формирование ее себестоимости.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 1. Сформируйте проводки к следующим хозяйственным операциям:


Поступил материал «доски» 10 шт. на сумму 5000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%) и «гвозди» 10 шт.
на сумму 500 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%). Мы передаем доски с гвоздями в производство и
получаем 2 тумбочки.
- Какое сальдо будет на 20 счете?
- Какое сальдо на 43 счете?
Дт Кт Сумма Комментарии

Счет 43 Счет 20.01


Дт Кт Дт Кт

Задача 2. Сформируйте проводки к следующим хозяйственным операциям:


Поступил материал «столешница» 10 шт. на сумму 100 000 руб. (НДС в т.ч. 20% ) и «ножки для стола» 40 шт
на сумму 59 000 руб. (НДС в т.ч. 20% )
Все материалы передаем в производство и получаем 10 столов.
- Какое сальдо будет на 20 счете?
- Какое сальдо на 43 счете?
Дт Кт Сумма Комментарии

41
Счет 43 Счет 20.01
Дт Кт Дт Кт

Задача 3*. Используя примеры из первой части методички про швейное предприятие («фурнитура», «ткань»)
опишите хозяйственные операции, используя счета бухгалтерского учета. Доведите дело до выпуска
продукции («платье»). Какое сальдо на будет на счетах 10, 20, 43?

42
5. ОС и НМА
5.1. Основные средств
Прежде чем читать дальше, убедись, что ты еще помнишь материал из раздела 1.3.
В этой главе подробнее поговорим про основные средства и их отличие от других активов.
К основным средствам можно отнести активы, которые могут использоваться организацией в течение
длительного времени, свыше 12 месяцев, без утраты ими физических свойств.
Какие активы можно отнести к ОС?
 Здания
 Сооружения
 Инструменты
 Земельные участки
Характерные признаки ОС
 Все эти активы предназначены для использования в течение длительного времени
 Не предполагается последующая их перепродажа!
 Приносят предприятию экономические выгоды.
Строительство и приобретение внеоборотных активов отражается на счете 08.
Этот счет используется для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые
впоследствии будут приняты к БУ в качестве ОС, земельных участков, НМА и т.д.
08 «Вложение во внеоборотные активы»
Субсчет Наименование
08.03 Строительство объектов основных средств
08.04 Приобретение объектов основных средств
08.05 Приобретение нематериальных активов
Рассмотрим пример:
Приобретен внеоборотный актив на сумму 100 000 руб. Сумма без НДС, НДС сверху 20%.
Проводки:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.04 60.01 100 000 руб. Поступило ОС
19.01 60.01 20 000 руб. Выделен НДС
При приобретении ОС в документах, как правило, содержится сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам.
Он отражается на счете 19, субсчет 19.01 «НДС при приобретении ОС», или 19.02 «НДС при приобретении
НМА»
Но вот возникает вопрос. Можем ли мы принять НДС к вычету и сделать запись в книге покупок?
В данной ситуации НЕТ. В книге покупок мы не можем сделать запись до тех пор, пока основное
средство не введено в эксплуатацию.
Да и назвать наш приобретенный внеоборотный актив ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ пока не можем.
Основное средство появляется после принятия к учету (проводка: дебет 01 кредит 08). В данном случае,
правильнее применить такое понятие как «объект основных средств» или «внеоборотный актив». Основное
средство находится в организации, но пока используется для управленческих или производственных нужд.
Первоначальная стоимость основного средства.
Основные средства принимаются к БУ по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, принято считать сумму фактических затрат
организации на их приобретение (или сооружение, изготовление), за исключение НДС и иных возмездных
налогов. Подробнее ты сможешь прочесть в ПУБ 6/01.
Таким образом НДС будет выделен на субсчете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям».
Первоначальная стоимость ОС - это стоимость приобретения и все затраты связанные с покупкой ОС.
Формируется на 08 счете и в нашем случае равна 100 000 руб. (НДС мы не включаем)
Затем идет ввод в эксплуатацию по первоначальной стоимости, который учитывается на счете 01.
Счет 01 «Основные средства»
Субсчет Наименование
01.01 Основные средства организации

43
Проводки будут следующими:
Дт Кт Сумма Комментарии

01.1 08.04 100 000 руб. Приобретенное оборудование передано в


эксплуатацию // Принято к учету ОС//
И только теперь в дебете 01 счета, то увидим ОС на сумму 100 000 руб.
Покупка основного средства связана с расходами для предприятия. И если в балансе отразить расход на
покупку здания одновременно с его покупкой - представьте какие громадные расходы будут у фирмы в этом
месяце. А если и к тому же расходы лягут на себестоимость продукции, то представьте, что будет с ценами
для конечных потребителей наших товаров/услуг…
Стоимость используемых в производстве ОС переносится на затраты по изготовлению продукции в течение
всего срока их применения, срока полезного использования. Перенос стоимости основных средств на затраты
называется амортизацией.
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции
(работ, услуг). Получается, что расходы у нас будут признаваться ежемесячно, а не единовременно при
принятии к учету. Но по какой формуле вычислять эти расходы?
В бухгалтерском учете существует несколько формул (способов) расчета амортизации:
 Линейный способ;
 Способ уменьшаемого остатка;
 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Самый распространенный и простой способ – ЛИНЕЙНЫЙ (первоначальная стоимость*год. норма
амортизации (списание идет равными частями)

Задача: самостоятельно разобраться с тремя оставшимися способами и знать формулы


расчета. Нужно будет используя разные формулы решить примеры в конце главы.

После того как мы оприходовали внеоборотный актив, приняли его к учету (ввод ОС в
эксплуатацию), начисляем амортизацию.
Важно: начисляется амортизация месяцем, следующим за месяцем, в котором ОС вводилось в
эксплуатацию.
К примеру, если ОС приняли к учету в январе, то амортизацию мы начисляем последним днем
месяца, начиная с февраля. Счет учета амортизации 02 «Амортизация ОС»

Субсчет Наименование
02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
02.02 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03

Для нашего абстрактного ОС срок полезного использования определим в 36 месяцев. Теперь можно
рассчитать амортизацию линейным способом. При условии, что ввели мы ОС в эксплуатацию в
январе, рассчитаем амортизацию на февраль и март.

Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 02.01 2777,78 руб. Начислена амортизация ОС за февраль.
Март:
20.01 02.01 2777,78 руб. Начислена амортизация ОС за март.
И так далее – мы ежемесячно принимаем расходы по амортизации ОС, пока сумма на 02.01 не
сравняется со стоимостью ОС на счете 01.
Смотрим еще какое-то количество примеров и решаем самостоятельные задания. Поехали.

44
(1)Приобрели объект основных средств за 50 000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%). Ввели в
эксплуатацию, срок полезного использования 20 месяцев. Основное средство будет использоваться в
основном производстве
Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.04 60.01 50 000 руб. Приобрели ОС
19.01 60.01 10 000 руб. Выделен НДС
01.01 08.04 50 000 руб. Принято к учету ОС
Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 02.01 2500,00 руб. Начислена амортизация ОС за февраль.
Счета затрат могут быть не только 20.01 но и еще 25,26, 44 и т.п. Выбор счета обуславливается тем, где и для
каких целей используется ОС. Рассмотрим примеры с другими счетами затрат.

Возьмем еще один абстрактный объект основных средств и предположим, что его стоимость равна
200 000 руб., а срок полезного использования – 8 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в
течение всего срока будет составлять 25 000 руб (200 000 руб. : 8 лет).
Тогда в БУ ежемесячное начисление будет отражаться проводкой:
Дебет счета 20/23/25/26/44 Кредит счета 02 – 2083,33 руб (25 000 : 12 мес.).

(2) Приобрели ОС стоимостью 100 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%). ОС доставила сторонняя
организация, сумма доставки 10 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%). Расходы включаются в
первоначальную стоимость ОС. Срок полезного использования 30 месяцев. Основное средство используется
для нужд управления предприятием.
Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.04 60.01 100 000 руб. Приобрели ОС
19.01 60.01 20 000 руб Выделен НДС
08.04 60.01 10 000 руб. Отнесли расходы по доставке на ОС
19.01 60.01 2 000 руб. Выделен НДС
01.01 08.04 110 000 руб. Принято к учету ОС
Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
26.01 02.01 3666,6 руб. Начислена амортизация ОС за февраль.

Задачи для самостоятельного решения

Для вычисления амортизации разным способом, используй абстрактный пример с ОС за 400000 руб. и сроком
полезного использования 8 лет. Если у тебя хорошо с фантазией - любой другой
5.1.1. Начисление амортизации ОС способом уменьшаемого остатка.
5.1.2. Начисление амортизации ОС по сумме числен лет срока полезного использования
5.1.3. Начисление амортизации ОС по способу списания стоимости пропорционально объему работ
(продукции)

45
Показать проводки по следующим хозяйственным операциям:
Ситуация 1:
Январь: Приобрели ОС стоимостью 120 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Ввели ОС в эксплуатацию. Срок полезного использования - 20 месяцев
Дт Кт Сумма Комментарии

Февраль: начислили амортизацию


Дт Кт Сумма Комментарии

Март: начислили амортизацию


Дт Кт Сумма Комментарии

Ситуация 2:
Январь: Приобрели ОС стоимостью 100 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Нашей компании были оказаны услуги по доставке ОС сторонней организацией на сумму 5000 руб. (Сумма
без НДС, НДС сверху 20%)
ОС введен в эксплуатацию; срок полезного использования 36 месяцев
Дт Кт Сумма Комментарии

Февраль: начислили амортизацию

Март: начислили амортизацию

Ситуация 3
Январь: Приобрели ОС стоимостью 50 000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%)
Сторонней организацией были оказаны услуги по сборке ОС на сумму 1000 руб. (Сумма без НДС, НДС
сверху 20%) ОС введен в эксплуатацию; срок полезного использования 18 месяцев
Дт Кт Сумма Комментарии

Февраль: начислили амортизацию

Март: начислили амортизацию

По каждому из заданий покажите обороты счета, на котором мы видим, каким образом сформировалась
первоначальная стоимость ОС.

46
5.2. Нематериальные активы
Чтобы активы могли быть приняты в БУ в качестве нематериальных, необходимо единовременное
выполнение следующих условий (ПУБ 14/2007):
 Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
 Возможность идентификации (отделения от другого имущества);
 Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
 Не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
 Фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
 Этот объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (например он может
использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, для управленческих нужд ...); и еще
пара пунктов.
Какие же реальные объекты отвечают перечисленным условиям и могут быть отнесены к НМА? Прежде всего
объекты интеллектуальной собственности, точнее исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности. Например:
 Исключительное авторское право на программы для ЭВМ;
 Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
 Секреты производства (ноу-хау);
 Исключительные права на произведения науки, литературы, искусства
Принцип амортизации и принятия к учету такой же, как и у ОС, но с использованием других счетов.
Счет 04 «Нематериальные активы»
Субсчет Наименование
04.01 Нематериальные активы организации
04.02 Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Теперь давайте посмотрим проводки по полному циклу операций.
Приобрели объект НМА за 100 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%). Ввели в эксплуатацию, срок
полезного использования 100 месяцев.
Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.05 60.01 100 000 руб. Приобрели НМА
19.02 60.01 18 000 руб. Выделен НДС
04.01 08.05 100 000 руб. Принят к учету НМА
Февраль:
20.01 05 1 000 руб. Начислена амортизация НМА за февраль.
Итак, в БУ ежемесячное начисление амортизации отражается проводкой:
Дебет счет 20/26/44 Кредит счет 05 – на сумму ежемесячно амортизации, исчисленной исходя из способа
списания НМА.
Пример посложнее на начисление амортизации линейным способом:
Допустим, на балансе организации числятся два нематериальных актива.
Стоимость, Срок полезного
№ Наименование Примечание
руб. использования
Права на использование промышленного образца в Приобретены по
1 108 000 36 месяцев
течение 3-х лет на выпуск 100 000 единиц продукции лицензионному договору
Исключительные имущественные права на Приобретены по договору
2 60 000 120 месяцев
использование текстового редактора в 2016 году
При начислении амортизации линейным способом на себестоимость продукции (работ, услуг) будет
переноситься ежемесячно:
 По промышленному образцу: 2,778% (100%:36 мес.) или 3000,24 руб. (108000*2,778%)
 По праву пользования ПП: 0,833% (100% : 120 мес.) или 499,80 руб. (60000*0,833%)

47
6. Затратные счета (Общепроизводственные и общехозяйственные
расходы)
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по
обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд
управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Мы с этими счетами уже сталкивались. Давайте разбираться на примерах.


Для производства разной продукции используется одно и то же оборудование (ОС). Затраты по этому
оборудованию (стоимость ОС) мы не можем отнести на стоимость конкретной продукции, и нам надо сделать
так что бы расходы (амортизация) распределились пропорционально на всю продукцию. Для этого обычно
используют 25 счет.
Пример:
1. Мы передали в производство на изготовление бутербродов:
5 батонов хлеба (себестоимость – 100 руб.) и 800 гр. колбасы (себестоимость – 400 руб.)
2. Так же мы передали в производство на изготовление пиццы:
1 пачку сосисок (себестоимость – 190 руб), 1 банку соуса (себестоимость – 30 руб) и основа для пиццы
(себестоимость – 29 руб).
Для изготовления всего этого используется один и тот же дорогостоящий нож (свыше 40 000 руб.).
Ежемесячно амортизация этого ножа равна 400 руб. Отнести расход только на бутерброды или только на
пиццу мы не можем, нам распределить расходы равномерно на всю продукцию, при изготовлении которой он
задействован.
Проводки:
Дт Кт Сумма Комментарии

20.01 10.01 100 руб. Переданы в производство батоны хлеба для изготовления бутербродов

20.01 10.01 400 руб. Передана в производство колбаса для изготовления бутербродов
20.01 10.01 190 руб. Передана в производство пачка сосисок для изготовления пиццы
20.01 10.01 30 руб. Передан в производство соус для изготовления пиццы
20.01 10.01 29 руб. Передана в производство основа для изготовления пиццы
Проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов происходят в
конце месяца. Предположим, конец месяца:
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 25 200 руб. Амортизация ножа распределяется на себестоимость продукции
«Бутерброды»
20.01 25 200 руб. Амортизация ножа распределяется на себестоимость продукции «Пицца»

Попробуем рассчитать себестоимость готовых изделий, подсчитав все затраты:


1. себестоимость бутербродов равна 700 руб. (колбаса 400 руб. + батон хлеба 100 руб. + амортизация ОС 200
руб.)
2. себестоимость пиццы равна 449 руб .(сосиски 190 руб. + соус 30 руб. + основа 29 руб. + амортизация ОС
200 руб.)

48
7.Расчеты с работниками организации
Прежде чем возникнет заработная плана и обязанность по ее выплате, между работником и работодателем
должны установиться трудовые отношения. Заработная плата (она же оплата труда работника) представляет
собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, возможно компенсационные выплаты (доплаты, надбавки за особые условия
труда) и стимулирующие выплаты (премии).
Начисление сумм оплаты труда, причитающихся работника, отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) и других источников.
Дебет счета 20 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам основного производства;
Дебет счета 25 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием основного и
вспомогательного производства;
Дебет счета 26 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам административно-хозяйственных
подразделений;
Дебет счета 28 Кредит счета 70 – начислена оплата труда персоналу за осуществление работ по исправлению
брака;
Дебет счета 44 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам, участвующим в процессе реализации
готовой продукции;
Дебет счета 44 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам торговых организаций;
Дебет счета 84 Кредит счета 70 – начислена премия работникам организации за счет прибыли.
Выбор счета обуславливается функциональными обязанностями сотрудника и подразделением, в котором он
работает, а также экономической сущностью хозяйственной операции.

7.1. Удержания из заработной платы


Сумма заработной планы, которую получит работник, представляет собой разницу между начисленными
суммами (оплата труда, пособие и пр.) и суммой удержаний. Такие удержания по своему характеру могут
быть разными, в том числе:
1) Обязательные удержания:
 НДФЛ;
 Удержания по исполнительным листам;
2) Удержания по инициативе работодателя
 Удержания за допущенный брак и др.
3) Удержания по заявлению работника
 За товары, проданные в кредит и др.
Первым в списке стоит налог на доходы физических лиц – НДФЛ. Он и является основным видом удержаний
из зп практически каждого работника.

7.1.1. Налоговые ставки по НДФЛ

Работники организаций, получающие доходы, являются плательщиками НДФЛ. Однако сами работники
этот налог не рассчитывают и не уплачивают, за них это делают работодатели, которые в данном случае
являются налоговыми агентами по НДФЛ. Именно на организации в соответствии с НК РФ возложена
обязанность правильно и своевременно исчислить НДФЛ, удерживать из денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального
казначейства.
Для того чтобы рассчитать НДФЛ, как и любой другой налог, необходимо знать налоговую базу и ставку.
Основная ставка НДФЛ – 13%.

49
Например, если сотрудник получил доход 100 000 руб., то 13 % должны быть перечислены государству
(работодатель обязан сам вычесть эту сумму из заработной платы). В итоге зарплата, которую работник
получит на руки, составит 87 000 руб. (13 000 руб. «отойдут» государству)

Порядок налогообложения заработной платы работника организации зависит от того, является он налоговым
резидентом или нет. Согласно ст. 207 НК РФ не признается резидентом физическое лицо, находящееся в РФ
менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев.
Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НФД признаются:
 Физически лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
 Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами
РФ.
Для налоговых резидентов и тех, кто ими не является, установлены различные налоговые ставки, различный
порядок определения налоговой базы и различный порядок расчета налогов.
Наравне со ставкой 13% применяются также специальные ставки 9%, 15%, 30% и даже 35%.
Размер применяемой ставки зависит, в первую очередь, от статуса налогоплательщика и, во вторую очередь,
от вида облагаемого налога.
Объект налогообложения Ставка
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов 13%
- доходы от стоимости выигрышей и призов, в части, которая превышает установленные 35%
размеры;
- доходы, полученные от процентов по банковским вкладам, в части, которая превышает
установленные размеры;
- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных)
средств, в части, которая превышает установленные размеры.
- доходы, полученные физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами 30%
РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности российских организаций
- доходы, полученным физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами 15%
РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
(дивиденды)
7.1.2. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ и как их применять
Понятие «налоговый вычет» в НК не раскрыто, но по контексту можно сделать вывод, что налоговый вычет
– это суммы, которые исключаются из налоговой базы при наличии условий, установленный НК РФ. Совсем
просто – это та сумма, с которой не платится НДФЛ.
В соответствии с НК для НДФЛ предусмотрено шесть видов налоговых вычетов:
 Стандартные 
Инвестиционные
 Социальные 
Перенос на будущее убытков по
 Имущественные операциям с ценным бумагами и от
 Профессиональные участия в инвестиционном
товариществе
Работодатель может предоставлять своим работникам только стандартные и часть социальных,
имущественных, профессиональных и инвестиционных вычетов; для получения остальных
гражданину нужно самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию.
Как мы уже знаем, сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения
налоговой базы на налоговую ставку. Не будем вдаваться в нюансы определения налоговой базы.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты:


распространяется на Героев Советского Союза, Героев России, инвалидов с
500 руб. детства, инвалидам I и II групп и т.п.
распространяется на инвалидов Великой Отечественной Войны; лиц,
3 000 руб. получивших радиационное воздействие и т.п. (подробнее - в других
источниках, например в ст.218 НФ РФ))
1400 руб. на каждого первого Предоставляется работникам, являющимися родителями, опекунами или
и/или второго ребенка
50
3000 руб на каждого третьего попечителями, на обеспечении которых находится ребенок (дети), на каждого
и последующего ребенка
ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения до 24
лет

Удержание НДФЛ из доходов работника отражается в БУ следующей записью:


Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» (субсчет «НДФЛ»)
На сумму перечисленного налога на доходы физических лиц делают запись на счетах БУ:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДФЛ») Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Предположим, у сотрудника доход 100 000 рублей, прав на стандартные налоговые вычеты не
имеет. Изобразим проводку, сформированную при удержании налога:
Дт Кт Сумма Комментарии
70 68.01 13 000руб. Удержание из заработной платы
При условии, что тот же сотрудник имеет право на стандартный вычет на первого ребенка как
родитель, проводка останется та же, а вот сумма изменится:
Дт Кт Сумма Комментарии
70 68.01 12 818 руб. Удержание из заработной платы
Рассчитывается по простой формуле (100 000-1400)*13%

В любом случае, сотруднику мы начислили 100 тыс и должны удержать НДФЛ.


Изобразим сальдо на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 70 Кредитовое сальдо счета 70 равняется 87 182 руб.


Дт Кт Это та сумма, которую мы должны выплатить работнику.
12 818 руб 100 000 руб

Еще одном примере рассмотрим начисление и удержание.


Работнику основного производства начислили зарплату 38 000 руб., затем удержали НДФЛ
(сотруднику полагается вычет, как лицу, подвергшемуся воздействию радиации) и выплатили
зарплату. Проводки будут следующие:
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 70 38 000 руб. Начислили зарплату
70 68.01 4 875 руб. Удержан НДФЛ с учётом вычета
70 50 33 125 руб. Выплачена зарплата
До выплаты зарплаты у нас на счете 70 следующие обороты:
Счет 70 Затем проводкой со счета 50 «Касса» мы выплачиваем зарплату из
Дт Кт кассы и у нас сальдо на счете 70 равно «0» т.е. мы долг перед
4 875 руб 38 000 руб работником погашен полностью.
Вопрос для неравнодушных: найди доп информацию на тепу «налоговый вычет чернобыльцам в
2019 году». Чем регулируются налоговые преференции, размер вычета и кому он полагается.
7.2.1. Социальные начисления на зарплату
Рассчитав своим работникам зп и исчислив с нее суммы НДФЛ, организация исполнила еще не все
свои обязательства, связанные с оплатой труда. Следующий шаг – начисление и уплата страховых
взносов.
Страховым взносам посвящена глава 34 НК РФ. С 1 января 2010 года все организации и
предприниматели платят взносы:
 На обязательное пенсионное страхование
 На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
 На обязательное медицинское страхование
Базу для начисления взносов определяют только те плательщики, которые производят выплаты
физическим лицам. Самозанятые лица (в частности, предприниматели), осуществляющие
51
деятельность единолично, платят взносы за себя в фиксированном размере без учета базы по
взносам.
Базу нужно определять по итогам каждого месяца в отношении каждого физического лица
нарастающим итогом с начала года.
Дополнительные тарифы (при
занятости физлиц на "вредных" работах)
Общие тарифы взносов и взносы на допобеспечение членов Пониженные тарифы
летных экипажей и работников угольной
промышленности
Взносы на ОСС с выплат свыше Взносы на ОСС с выплат свыше Взносы на ОПС и ОСС с
предельного размера базы платить не предельного размера базы платить не выплаты свыше
нужно. нужно. предельного размера базы
Взносы на ОПС: Взносы на ОПС по доптарифам и по каждому виду
 в течение 2017 – 2019 взносы на дополнительное социальное страхования платить не
гг. платить нужно по обеспечение нужно начислять на всю нужно.
более низкому тарифу сумму выплат, в т.ч. на ту часть,
(10%); которая превысила предельный размер Взносы на ОМС
 начиная с 2020 г. – базы. начисляются на всю
платить не нужно. Взносы на ОМС начисляются на всю сумму выплат
Взносы на ОМС начисляются на сумму выплат (предельный размер (предельный размер базы
всю сумму выплат (предельный базы для них не установлен) для них не установлен)
размер базы для них не
установлен)
Для расчета взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование предусмотрен
предельный размер базы. Он ежегодно устанавливается Правительством РФ.
Год Предельная величина для расчета Предельная величина для расчета
взносов на ОПС взносов на ОСС
2018 1 021 000 руб. 815 000 руб.
С 01.01.2017 налоговые органы (ФНС) контролируют уплату страховых вносов на обязательное
пенсионное, медицинское и социальное страхование (на случай нетрудоспособности и в связи с
материнством). Фонд социального страхования (ФСС) контролирует уплату взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
(НС И ПЗ).
В 2018 году базовые тарифы для основного плательщика страховых взносов продолжают
составлять 30%, и распределяются так:
ФОНД % тарифа Лимит (руб)
Лимит отсутствует. Процент начисляется на все выплаты работнику
ФФОМС 5,1
независимо от суммы
22 На доходы работника в пределах 1 021 000 руб.
ПФР
10 На доходы свыше 1 021 000
На доходы работника в пределах 815 000,
ФСС РФ 2,9
Всё что свыше – освобождено от взноса
Граждане 1967 г.р. и моложе должны самостоятельно определиться с размером отчислений на
накопительную часть пенсии в ПФР. Она может формироваться по тарифу 6 процентов либо 0
процентов. Условия можно найти, важно, что большинство действовало до 2015 года  Сейчас же для
впервые устроившихся дано три года или до достижения сотрудником 23 лет. Ищи, читай, это может
быть в твоих интересах.
У всех остальных граждан 1967 г.р. и моложе (тех, которые не распорядились своими пенсионными
накоплениям либо выбрали тариф отчислений на накопительную часть пенсии в размере 0 процентов)
накопительная часть пенсии не формируется
Распределение тарифов взносов в разрезе каждого внебюджетного фонда начиная с 2021 года
представлено в таблице ниже (информация по состоянию на 2018 год):
Тариф взносов в ФСС
Тариф Тариф При выплатах в пользу иностранных
граждан При выплатах в
Выплаты взносов в взносов в и лиц без гражданства со статусом временно отношении всех других
ПФР ФФОМС пребывающих
застрахованных лиц
(кроме ВКС, беженцев и граждан стран-участников
ЕАЭС)

52
Сумма выплаты, не
превышающая
предельный размер базы 26% 5,1% 1,8% 2,9%
по взносам
Сумма выплат свыше не 5,1% не исчисляются не исчисляются
предельного размера базы
по взносам
исчисляются

Классификация видов деятельности На 2018 год тарифы взносов Тарифы взносов "на
по классам профессионального «на травматизм» травматизм" устанавливает
риска утверждена приказом Класс орган ФСС России в
Тариф
Минтруда России от 30.12.2016 № профессионального зависимости от класса
взносов
851н. Всего таких классов 32. риска профессионального риска,
1 класс 0,2 к которому относится
Чем выше класс риска, тем более 2 класс 0,3 основная экономическая
высокий тариф взносов будет …. деятельность работодателя.
назначен работодателю. 32 класс 8,5
С 2018 года за иностранцев платятся страховые взносы
Статус иностранца Взносы в ПФР (%) Взносы ФСС (%) Взносы в ФФМС (%)
Постоянно проживающий в РФ 22 2,9 5,1
Временно проживающий в РФ 22 2,9 5,1
Временно прибывающий в РФ 22 1,8 -
Иностранный работник высококвалифицированный специалист
Постоянно проживающий в РФ 22 2,9 -
Временно проживающий в РФ 22 2,9 -
Временно прибывающий в РФ - - -
Иностранный работник из Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии
Независимо от статуса 22 2,9 5,1

53
7.3. Примеры
Отобразим следующую ситуацию: Три сотрудника приняты на работу в январе.
 «Первый» с окладом 35 000 руб. Сборщик в производственный цех №1; 1964 г.р., отец славного
мальчика 6 лет.
 «Второй» с окладом 35 000 руб. на испытательный срок. Заведующий складом, 1968 г.р.
 «Третий» с окладом 40 000. Финансовый аналитик в Администрацию. Высококвалифицированный
специалист из Турции, 1971 года рождения, постоянно проживающий на территории РФ.
Начислим зарплату и налоги с ФОТ за январь.
Дт Кт Сумма Аналитика Комментарии
20.01 70 35 000 руб. «Первый сотрудник» Начислили зарплату
44.01 70 35 000 руб. «Второй сотрудник» Начислили зарплату
26 70 40 000 руб. «Третий сотрудник» Начислили зарплату
70 68.01 4 368 руб. ((30 000-1400)*0.13) «Первый сотрудник» Удержан НДФЛ
70 68.01 4 550 руб. (30 000*0.13) «Второй сотрудник» Удержан НДФЛ
70 68.01 5 200 руб. (40 000*0.13) «Третий сотрудник» Удержан НДФЛ

Давайте посмотрим задолженность перед сотрудниками:


Счет 70 Кредитовый остаток на счете «70» 95 882 руб., отражает
Дт Кт сумму, которую мы должны выплатить сотрудникам. Текущая
14 118 110 000 сумма по дебету – это сумма исчисленного НДФЛ, который
Ск=95 882 мы должны будем перечислить в бюджет.

Начисляем страховые взносы:


Проводки по «Первому» сотруднику
Дт Кт Сумма Комментарии
69.01 1 015,00 Расчеты по социальному страхованию
69.02.7 7 700,00 Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению (ОПС)
20.01
69.03.1 1 785,00 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.11 70,00 Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ
Проводки по «Второму» сотруднику
Дт Кт Сумма Комментарии
69.01 1 015,00 Расчеты по социальному страхованию
69.02.7 7 700,00 Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению (ОПС)
44.01
69.03.1 1 785,00 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.11 70,00 Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ
Проводки по «Третьему» сотруднику
Дт Кт Сумма Комментарии
69.01 1 160,00 Расчеты по социальному страхованию
26 69.02.7 8 800,00 Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению (ОПС)
69.11 80,00 Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ
Счет 69 Остаток по кредиту 69 счета –
Дт Кт Вычисли остаток на то, чтоб работодатель должен из
счете 69 своих средств перечислить в
бюджет.
Итак, на счета БУ начисление и уплата страховых взносов отражается следующим образом:
Дебет счета 20/23/25/26/44 и др Кредит счета 69 (по субсчетам)
Выплата заработной платы / погашение задолженности перед работниками осуществляется по знакомому
тебе принципу Дебет 70 счета в корреспонденции со счетами кассы или расчетного счета

Дт Кт Сумма Комментарии

70 50.01 95 882 Выплачена зарплата работникам из кассы организации

54
Задачи для самостоятельного решения

Начислить зарплату сотруднику 19 000 руб. (сотрудник имеет право на вычет 3000 руб. как
инвалид ВОВ). Сотрудник работает на вспомогательном производстве. Исчислить налоги.
Выплатить зарплату из кассы организации. Перечислить в бюджет НДФЛ
Дт Кт Сумма Комментарии

Начислить зарплату сотруднику 105 000 руб. (У сотрудника двое детей до 18 лет.).
Сотрудник работает на основном производстве (изготовление одного конкретного вида
продукции). Исчислить налоги. Перечислить зп на карточку сотрудника с р/с. Погасить
задолженность перед бюджетом по налогам и взносам.
Дт Кт Сумма Комментарии

55
8. Финансовый результат
Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли.
Под прибылью понимается разница между выручкой от реализации продукции, произведенной
организацией (или товаров, приобретенного для продажи), и затратами на производство и
реализацию продукции (или на приобретение товара).
Выручка от реализации – это все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) ли имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Затраты – это расходы, понесенные в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к
уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.
Из расходов предприятия складывается себестоимость продукции, которая включает четыре
основных элемента:
 материальные затраты
 затраты на оплату труда
 амортизационные отчисления
 прочие затраты

Затраты, понесенные организацией до окончания производственного цикла, составляют


стоимость незавершенного производство.
После завершения производственного цикла на склад передается готовая продукция, стоимость
которой определяется исходя из суммы затрат на ее изготовление.
Цена продажи устанавливается договором между продавцом и покупателем и может колебаться в
зависимости от многих условий – соответствие спроса и предложения на рынке, качества самого
товара и т.д. и т.п.
Если цена продажи выше себестоимости, организация получает прибыль, если ниже – убыток.
Счета, относящиеся к разделу VIII «Финансовые результаты», предназначены для обобщения
информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового
результата деятельности предприятия за отчетный период.
Чаще других в учете используются счета 90, 91 и 99 «Прибыли и убытки»
Счет 90 «Продажи
Субсчет Наименование
90.01 Выручка
90.02 Себестоимость продаж
90.03 НДС
90.09 Прибыль/убыток от продаж
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Субсчет Наименование
91.01 Прочие доходы
91.02 Прочие расходы
91.09 Сальдо прочих доходов и расходов
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) зависит от финансового
результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, потери и расходы, а по кредиту –
прибыли и доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
 прибыли или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90
 сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяцы в корреспонденции со счетом 91
 суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательство,
платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, суммы

56
причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам
и сборам»
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99
закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)
отчетного года списывается со счета 99 в кредит (или дебет) счета 84 «Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)»
С теорией почти закончили. Практический пример.

Фирма получила выручку от продажи продукции


Дт Кт Сумма Комментарии
90.02.1 41.01 6 000 руб. (Списана себестоимость)
62.01 90.01.1 11 800 руб. Отображена выручка, НДС 20% в тч
90.03 68.02 1 966,66 руб. Выделен НДС
Выявление финансового результата (в конце месяца)
Дт Кт Сумма Комментарии
90.09 99.01.01 3 833,34руб. Выявлен финансовый результат

По кредиту счета 99 счета мы видим прибыль 3 833,34 руб. (Доходы-расходы).


Аналогичным образом отображается финансовый результат в случае убытка:

Например, так случилось, что убыток организации на конец месяца составил 1000 рублей.
В таком случае проводка по выявлению финансового результата будет выглядеть в конце месяца
так:
Дт Кт Сумма Комментарии
99.01.01 90.09 1 000 руб. Выявлен финансовый результат
По дебету счета 99 мы видим убыток 1 000 руб.
Грустно. И поэтому стараться нужно лучше.

Вопросы:
 Какие еще счета относятся к разделу «финансовые результаты»
 Для чего нужен счет 84?
 Запиши проводки по следующих хозяйственным операциям*:
o Отражена выручка, поступившая от покупателей в кассу
o Отражена задолженность покупателя за проданные товары
o Списана сумма затрат, связанных с продажей товаров
o Списана стоимость реализованных товаров в оптовой торговле

57
9. Налоги
9.1. Виды налогов

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами


государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
Перечень налогов и сборов, уплачиваемых в России, установлен статьями 13-15 НК РФ. Кроме
того, в состав налоговой системы России включаются страховые взносы, а также специальные
налоговые режимы.
В Российской Федерации налоги и сборы сгруппированы исходя из уровня бюджета:
федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы (устанавливаются Налоговым Кодексом, обязательны к уплате на
всей территории РФ):
1) Налог на добавленную стоимость
2) Акцизы
3) Налог на доходы физических лиц
4) Налог на прибыль организаций
5) Налог на добычу полезных ископаемых
6) Водный налог
7) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
8) Государственная пошлина

Региональные налоги (устанавливаются НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны


к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ):
1) Налог на имущество организаций
2) Налог на игорный бизнес
3) Транспортный налог

Местные налоги (устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных


органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих муниципальных образований)
1) Земельный налог
2) Налог на имущество физических лиц
3) Торговый сбор
4) Курортный сбор (проводится эксперимент до 31.12.2022 на основании Федерального закона от
29.07.2017 N 214-ФЗ)

58
9.2. Налоговые режимы
На сегодняшний день законодательство РФ предусматривает 5 систем налогообложения:
 ОСН/ОСНО — общая система налогообложения;
 УСН — упрощенная система налогообложения;
 ЕНВД — вмененная система налогообложения или единый налог на вмененный доход;
 ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог;
 ПАТЕНТ — патентная система налогообложения.

ОСН – самая распространенная система в РФ, применяется большинством крупных и средних


предприятий. ОСН – самый обременительный налоговый режим, поэтому малому бизнесу или ИП
вести бизнес на ОСН стоит только в случае, если большинство контрагентов — плательщики НДС
или деятельность фирмы связана с импортом товаров.
сложный налоговый режим. Если при регистрации субъекта предпринимательской деятельности
бизнесмен не подал документы о выборе определенной системы налогообложения, то он
автоматически переходит на ОСН. Предприятия на ОСН платят все виды налоговых сборов:
НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц; иные региональные налоги.
УСН – специальный режим налогообложения, при котором предприниматели и организации
освобождаются от налога на прибыль и имущество, НДФЛ и НДС. В течение года на УСН
уплачиваются авансовые платежи по УСН, а по итогам года перечисляется единый налог. Этот
специальный налоговый режим предусматривает упрощенное ведение бухгалтерского и
налогового учета.
При применении УСН нужно платить один налог. Предприниматель может выбрать один из двух
вариантов процентной ставки налога: 6 % или 15 %. Этот выбор зависит от того, какой из двух
видов налогообложения будет более выгодным именно для его фирмы:
 если налогообложению будут подлежать доходы, то ставка налога составит 6 %. Налог в
этом случае будет рассчитываться исходя из суммы доходов, полученных за отчетный
(налоговый) период. При данном варианте большое значение имеет дата получения денег
предпринимателем.
 если объектом налогообложения будет разница между доходами и расходами, ставка
налога составит 15 %. В этом случае при расчете налога сумма доходов уменьшается на
сумму расходов, которые учитываются при УСН.
ЕНВД («вмененка») — является добровольным налоговым режимом. То есть предприниматель
может сам решить, применять его или нет. Но плательщиками ЕНВД могут стать только те
организации и ИП, которые осуществляют определенные виды деятельности. Перечень
и описание данных видов деятельности содержатся в ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:
 оказание бытовых услуг,
 перевозка пассажиров и грузов,
 розничная торговля и др.
До 2013 года ЕНВД был обязательным для определенных видов деятельности, которая в
определенном регионе подпадала под «вмененку».
ЕНВД можно совмещать с другими налоговыми режимами (УСН или ОСН), в случае если один
или несколько видов деятельности организации подпадают под ЕНВД.

ЕСХН - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.


Рыбохозяйственные организации, в том числе сельскохозяйственные производственные
кооперативы, включая рыболовецкие артели и колхозы, также признаются
сельскохозяйственными товаропроизводителями при соблюдении ряда условий

Про остальные спец режимы тебе расскажет google

59
9.3. Отчётные и налоговые периоды.

Отчётный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по


бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к
нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском
учёте и бухгалтерской отчётности.
Основным отчетным периодом является год, промежуточными – месяц и квартал. Наиболее
распространёнными являются квартальные и годовые отчетные периоды.
Квартальная отчётность формируется за период времени, возникающий каждый квартал (3
месяца) в году.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом)
является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев
создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Налоговый период– период времени применительно к отдельным налогам, по окончании


которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной
период времени.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании
которых уплачиваются авансовые платежи.

Именно в это время наибольшее


количество клиентов испытывает ПИР (план заявки на работу у
сложности с формированием развития) клиентов
отчетности в различных версиях
конфигураций фирмы 1С.

И именно под сроки сдачи


отчетности мы подстраиваем свои
отпуска

высокая отличное
востребованность, выполнение задач
квалификация, - автиность -
опыт и оплата лояльные клиенты

Пожелания, замечания и идеи вы можете отправлять по адресу:


edu@1cbit.ru или PASmirnova@1cbit.ru
тема письма: «методичка по БУ»

60