Вы находитесь на странице: 1из 17

ПРАКТИКУМ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

Налоги и налогообложение

А.Ш.ЗАББАРОВА

1
НДС
Задача №1
Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В
отчетном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2500 руб. (цена без
НДС) при себестоимости изготовления 1200 руб. (в том числе НДС 18%).
Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал
подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве
натуральной оплаты труда сотрудникам.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
1. Определим сумму НДС, начисленную по реализованной мебели:
2500 руб.*750 шт.*18 % = Х руб.
2. Определим сумму НДС, которую организация может принять к вычету:
1200 руб.*750 шт.* 18/118 = ХХ руб.
3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при
передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача
товаров признается реализацией (ст. 146 Налогового кодекса РФ): 2500 руб.*
10 шт.* 18% = ХХХ руб.
4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при
реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае
рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового
кодекса РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий: 2 500 руб.*30 шт.* 18 %
= ХХХХ руб.
5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного
периода с учетом всех операций: Х руб. + ХХХ руб. + ХХХХ руб. – ХХ руб. =
? руб.

Задача №2
В течение налогового периода организация реализовала продукцию на
490 тыс. руб. без НДС. Организация построила хозяйственным способом
для собственных нужд гараж — стоимость строительно-монтажных работ
составила 100 тыс. руб. без НДС. Оприходовано и отпущено в производство
товарно-материальных ценностей на сумму 210 тыс. руб., в том числе НДС,
а оплачено — 175 тыс. руб. Продукция облагается по ставке 18%.
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
При решении следует учесть, что сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными
от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами
налоговых вычетов.
1. Определяем сумму налогооблагаемой базы: 490 т.р + 100 т.р. = Х т.р.
2. Рассчитываем сумму налога, предъявленную покупателям:
Х т. р.*18% = ХХ т. р.
2
3. Исчислим сумму налогового вычета. К вычетам относятся суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг). По условию оплачено товарно-
материальных ценностей на сумму 175 тыс. руб. (в том числе НДС).
Следует определить сумму НДС:
175 тыс. руб.*18% / 118% = ХХХ тыс. руб.
4. Определяем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:
ХХ тыс. руб. - ХХХ тыс. руб. = ? тыс. руб.

Задача №3
Выручка от реализации продукции в налоговом периоде составила 24
тыс. руб., в том числе НДС - 3,661 тыс, руб.; сумма, полученная от
покупателя в порядке предварительной оплаты, - 5 тыс. руб.; сумма НДС,
уплаченная с авансов и предоплат в предыдущем налоговом периоде, - 0,732
тыс, руб. (сумма аванса, полученного в предыдущем налоговом периоде,
составила 4,8 тыс. руб., продукция отгружена).
В течение налогового периода предприятие приобрело: материальные
ресурсы для производственных нужд на сумму 12 тыс. руб., в том числе
НДС — 1,830 тыс. руб., из них оплачено 6 тыс. руб., в том числе НДС —
0,915 тыс. руб.; оборудование на сумму 9,6 тыс. руб., в том числе НДС —
1,464 тыс. руб. Оборудование оплачено и поставлено на учет.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде,
составит:
3,661 + 5 * 18/118 - (1,830 + 1,464 + 0,732) = Х тыс, руб.
Для исчисления НДС важным является момент определения налоговой
базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), которым является
наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
2) день оплаты, частичной отплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового
периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения
работ, оказания услуг, в том числе и для собственных нужд) за истекший
налоговый период (месяц или квартал) не позднее 20-го числа месяца,
следующего за ним. Налогоплательщики и налоговые агенты в сроки,
установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют
налоговым органам по месту своего учета расчеты по установленной форме
в виде так называемой налоговой декларации.

Задача №4
Учетная политика для целей налогообложения определена по отгрузке.
Налоговым периодом является квартал.
В январе покупателям были отгружены материалы на 360 000 руб. в т.ч.

3
НДС 18% (определить самим Х), а в феврале оказаны услуги на 154 000 руб. в
т.ч. НДС 18% (определить самим ХХ). В марте 2005г. поступила следующая
оплата на р./счет:
1. оплата от покупателей за материалы на сумму 360 000 руб. в т.ч. НДС 18%
2. оплата за услуги 120 000 руб. в т.ч. НДС 18%
Сумма НДС оплаченного поставщикам по приобретенным ценностям
составила 20 000 руб. Определить сумму НДС подлежащую взносу в бюджет за
квартал.
Решение:
1. НДС по отгрузке: Х + ХХ = ХХХ руб.
2. НДС к вычету :20 000 руб.
3. НДС в бюджет: ХХХ - 20 000 =58 407 руб.

Задача №5
Учетная политика для целей налогообложения определена по отгрузке.
Предприятие по отчету за I квартал 2014г. отгрузило готовой продукции на
900 000 руб. в т.ч. НДС 18% завершено сооружение здания стоимостью 241
000руб. без НДС.
На производство было израсходовано материалов на 90 000 руб. без НДС
из них уплачено поставщику 40 000 руб. без НДС, а также было
израсходовано электричество на 5 000 руб. в т.ч. НДС 18%
Определить сумму НДС подлежащего уплате в бюджет за 1 квартал
2014г.
Решение:
1. НДС по отгрузке 900 000 *18% /118% = Х руб.
2. НДС по строительству 241 000 руб. * 18 % = ХХ руб.
3. НДС к вычету по материалам 90 000 руб. * 18 % = ХХХ руб.
4. НДС к вычету за электричество 5 000 * 18% /118% = ХХХХ руб.
5. НДС в бюджет (Х + ХХ) - (ХХХ + ХХХХ) = ? руб.
Задача № 6
Предприятие ЗАО «Свет» взяло на реализацию 10 тонн материала.
Согласно договору вознаграждение ЗАО «Свет» составит 3% от
стоимости реализованной продукции без НДС. ЗАО «Свет» реализовало эти 10
тонн материала по цене 42 000 руб. за тонну в т.ч. НДС 18%.
Определить выручку от реализации, сумму вознаграждения сумму НДС
подлежащей уплате в бюджет с этой операции.
Решение
1.Выручка составит: 42 000 * 10т. = Х руб.
2. в т.ч. НДС: Х * 18 % /118 % = ХХ руб.
3. выручка без НДС: Х - ХХ = ХХХ руб.
4. Вознаграждение составит: ХХХ * 3% = ХХХХ руб.
5. НДС в бюджет ХХХХ*18%= ? руб.
Задача № 7
Организация по состоянию на 31 декабря 2014 г. имеет дебиторскую
4
задолженность за реализованные товары в сумме 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 000
руб.). В 2014г. организация работала по «оплате». Налоговым периодом является
месяц. В январе 2013г. организация произвела отгрузку готовой продукции на
240 000 руб. без НДС, а также была погашена дебиторская задолженность на 56
000 руб. в т.ч. НДС 18%.
Рассчитать налоговую базу за январь месяц и начислить НДС за январь.
1. НБ по отгрузке 2400 000 руб.
2. НДС по отгрузке 2400 000 руб.* 18 % = Х руб.
3. в НБ включаем также частичную оплату за отгрузку в 2008г.
56000руб. * 18/118 = ХХ руб.
4. Итого НБ за январь 240 000 руб. + (56 000 - ХХ) = ХХХ
5. Сумма НДС: ХХХ*18 % = ? руб. или Х + ХХ = ? руб.

Задача №8
1. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой
организации составила:
а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, — 180000 руб.;
б) по товарам, облагаемым по ставке 10 % — 175000 руб.
Покупная стоимость товаров (без НДС):
а) по товарам, облагаемым по ставке 18 %, - 150000 руб.;
б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, - 160000 руб.
Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в
том числе НДС) - 8000 руб.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую перечислению в
бюджет.
Решение:
1. Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:
175000x10% + 180000x18% = Х (руб.).
2. Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены
за товар поставщикам и соответственно принимаемую к возмещению:
160000x10% + 150000x18% + 8000x18/118 = ХХ руб.
3. Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:
Х - ХХ = ? руб.

5
АКЦИЗЫ

Специфические ставки налогообложения применяются по подавляющему


большинству видов подакцизных товаров. По сигаретам и папиросам с
комбинированными ставками налогообложения исчисление налоговой базы
производится в двух формах выражения: натуральной и стоимостной. При этом
стоимость подакцизных товаров определяется исходя из максимальных
розничных цен в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.
Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период,
продолжительность которого составляет 1 календарный месяц. Ее расчет
производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду
облагаемых операций.
По алкогольной продукции со специфическими ставками
налогообложения, установленными в расчете на 1 л безводного этилового
спирта, налоговая база 1подлежит пересчету на 100%-ный этиловый спирт.
По легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база пересчитывается
на общую мощность их двигателей в лошадиных силах. Пересчет производится
по видам указанных подакцизных товаров в разрезе их наименований.
Сумму налогового вычета можно определить по следующей формуле:
В=(НхД):100%*О, где В — сумма налогового вычета; Н — налоговая
ставка акциза на этиловый спирт; Д — объемная доля этилового спирта,
содержащаяся в приобретенных виноматериалах; О — объем виноматериалов,
списанных на производство вина.

Задача №1. Организация для производства крепленого вина приобрела


200 000 л виноматериалов с объемной долей этилового спирта 20%. На
производство вина в налоговом периоде списано 18 500 л виноматериалов.
Сумма налогового вычета по акцизу на этиловый спирт, использованный на
производство виноматериалов, потребленных в качестве основного сырья и
списанных на расходы по изготовлению вина, составит:
В = [(30,5 руб.* 20%)* 18 500 л]/100% = 112 850 руб.
Задача №2
Организация реализовала шампанское в отпускных ценах на сумму
15 000 000 руб. с учётом НДС. Одна бутылка шампанского стоит 70 руб. с
учётом НДС (вместимость 0,7 л.). Ставка акциза составляет (11,55 руб. за литр).
Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
1) Определите количество литров реализованного шампанского:
15000000
0,7 150000
70
2) Определите сумму акцизов: 150 000 * 11,55 = 1 732 500 руб.
Задача №3. ООО «Пегас» выпускает сигареты без фильтра. С 1 января
2010 г. по этому виду товаров установлена комбинированная ставка акциза в
размере 92 руб. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, определенной исходя из
максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. 00 коп. за 1000 шт. Форма

6
реализации — 10 000 шт. сигарет (500 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная
цена составляет 13 руб. за пачку.
Определите, какую сумму акциза должно заплатить ООО «Пегас» в
бюджет?
Решение:
1. Определяем сумму акциза, рассчитанного по твердой ставке:
92 руб.* 10 000 шт. = 920 руб.
2. Определяем сумму акциза, рассчитанного по адвалорной ставке:
500 пач.* 13 руб./ пач.*6,5% = 422,5 руб.
3. Исчисляем общую сумму акциза: 920 руб. + 422,5 руб. = 1342,5 руб.
4. Рассчитываем минимальную сумму акциза: 118 руб.*10 000 шт. = 1180
руб.
5. Сравниваем рассчитанную обшую сумму акциза — 1342,5 руб. с
минимальной суммой — 1180 руб. Поскольку рассчитанная сумма акциза
больше минимальной суммы, ООО «Пегас» следует исчислить налог в сумме
1342,5 руб.

Задача №4. За отчетный период предприятием ООО «Гранат» было


произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальному
предпринимателю Е. С. Фролову) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость
которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 руб., а также 400 000 шт.
сигарет без фильтра стоимостью 60 000 руб.
Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.
Решение. Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачные
изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 Налогового
кодекса РФ установлено, что акциз по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из
твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в
результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твердой
ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении
и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости
таких товаров.
Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в соответствии со
ст. 193 п. 1 Налогового кодекса РФ (т.е. 180 руб. за 1 000 шт. сигарет с фильтром
+ 6,5 % от суммы сделки и 92 руб. за 1 000 шт. + 6,5 % от суммы сделки для
сигарет без фильтра).
Следовательно:
1. Сумма акциза по сигаретам с фильтром, подлежащая уплате:
(180 руб. * 250) + (140000 руб.*6,5%) = 45000+9100=54100 руб.
2. Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет:
(92 руб.* 400) + (60000 руб.*6,5%) = 36800+3900=40700 руб.
3. Общая сумма акциза составит: 54100+40700=94800руб.
Задача №5. Пивоваренный завод реализует пиво в таре 0,33 л.
Себестоимость производства равна 30 руб. за 1 л. Организация рассчитывает
получить прибыль в объеме не менее 30 % от себестоимости. Ставка акциза в
7
2010 году составляет 3,3 руб. за 1 л.
Необходимо определить минимальную цену за 1 бутылку вместимостью
0,33 л.
Решение:
1. Себестоимость 1 бутылки пива: 30 руб. * 0,33=9,9 руб.
2. Сумма акциза, приходящаяся на 1 бутылку пива:
3,3 руб. *0,33 = 1,089 руб.
3. Себестоимость 1 бутылки пива с учетом акциза:
9,9 руб. + 1,089 руб. = 10,989 руб.
4. Сумма НДС, начисляемая в расчете на 1 бутылку:
10,989 руб. *18% = 1,98 руб.
5. Минимальная отпускная оптовая цена одной бутылки с учетом акциза и
НДС: (10,989 + 1,98) руб.* 130 % = 16,86 руб.

НДФЛ
Гражданин Иванов А.С. продал свой частный дом, который находился в
его собственности ровно 2 года, за 1 млн. 260 тыс. руб. Его заработок по
основному месту работы составляет 9500 в месяц. В ноябре ему была
выплачена материальная помощь в размере 15000 руб. У него двое детей: один
ребёнок в возрасте 7 лет, второй студент в возрасте 20 лет. Иванов уплатил за
обучение сына сумму в размере 29 000 руб.
Необходимо определить сумму налога с доходов Иванова А.С. как
физического лица и сумму налога, которую ему должны вернуть при подаче
декларации и заявлении о предоставлении социального вычета.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ЗАДАЧА 1: Организация получила выручку от реализации продукции
в сумме 1500 тыс. руб. (с учетом НДС). Сумма фактических расходов
производства равна 700 тыс. руб. Получена плата за сданное в аренду
имущество в сумме 12500 руб. с НДС. Получены основные средства на
безвозмездной основе от других организаций стоимостью 10500 руб.
Распределенная часть прибыли организации, полученной в рамках договора о
совместной деятельности, составила в сумме 15000 руб. Определите сумму
налога на прибыль за отчетный период.
Решение:
Прибыль от реализации составила: (1500-1500*18/118-700) = Х
Налог на прибыль: Х*20% = ХХ тыс.руб.
Согласно ст.250 НК РФ Внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 209 настоящего
Кодекса; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ):
12500*20% = ХХХ руб
Согласно п. 2 ст. 208 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество
(работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если
их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы,
оказать услуги). В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно

8
полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно
было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей
налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим
налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода:
10500*20% = ХХХХ руб
В соответствии с пунктом 3 ст. 278 НК РФ участник совместной деятельности,
который ведет учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения,
обязан определять и прибыль каждого товарища. Плательщиком налога на прибыль от
совместной деятельности признается каждый член простого товарищества. Свою долю
прибыли он включает в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК
РФ). Полученная прибыль облагается налогом по ставке 20% в общей сумме прибыли от
других видов деятельности:
15000*20%=ХХХХХ руб.
Сумма налога на прибыль: ХХ +ХХХ + ХХХХ + ХХХХХ = ? руб
ЗАДАЧА 2: Прибыль от реализации составила 30 млн. руб., проценты
по ставкам денежных средств на счете - 3 млн. руб, проценты по депозиту -
10 млн. руб., получены дивиденды - 5 млн. руб., реализован станок за 40 млн.
руб. (первоначальная стоимость — 35 млн. руб., износ - 10 млн. руб.).
Определите налог на прибыль.
30 *20% = А млн.руб.
Согласно ст. 250 НК РФ проценты, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
признаются внереализационными доходами и облагаются налогом на прибыль по ставке
20%:
3*20% = Б млн.руб.
Налог на прибыль 20% с процентов по депозиту, так как это внереализационный
доход (п 6 ст 250 НК РФ):
10*20% = В млн.руб.
В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации, если
источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом
положений данного пункта.
Согласно статье 20 Кодекса, налоговыми агентами признаются лица, на которых
в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)
налогов.
Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает
доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению,
удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию,
выплачивающую налогоплательщику дивиденды.
Прибыль от реализации ОС: (40-(35-10)) = Х млн.руб.
Налог на прибыль: Х * 20% = Г млн.руб.
Налог на прибыль: А + Б + В + Г = Д млн.руб.

ЗАДАЧА 3. За отчетный год выручка от реализации продукции


промышленного предприятия составила: по продукции А — 560 854 руб., в
т.ч. НДС по ставке 18 %; по продукции В — 150 590 руб., в т.ч. НДС по
ставке 10 %.

9
Материальные расходы за данный период составили 175 900 руб.,
заработная плата персонала — 93 564 руб., страховые взносы — 34%, сумма
амортизации, начисленной по всем объектам основных средств линейным
методом, принятым в целях налогообложения, — 49 260 руб., расходы на
продажу продукции составили 62 420 руб. В октябре был произведен ремонт
основных средств, затраты на который составили 29 000 руб.
(первоначальная стоимость основных средств 180 000 руб.) Предприятие в
данном налоговом периоде предоставило производственные помещения
первоначальной стоимостью 50 000 руб. в аренду другому предприятию.
Амортизационные отчисления по данному объекту составили 4 790 руб.
Арендные платежи за год в соответствии с договором составили 129 800 руб.,
в т.ч. НДС по ставке 18 %.
Определить налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога на
прибыль. Указать срок подачи годовой налоговой декларации и срок уплаты
налога на прибыль.
Решение:
18
560854-560854* А
Доходы от реализации продукции А: 118 .
10
150590 150590 * Б
Доходы от реализации продукции В: 110 .
Доходы от реализации = А+Б=В р.
18
Внереализационные доходы =129800-129800* Г
118 .
Доходы = В+Г=Д р.

Расходы:
Страховые взносы = 93564*30%=Е
Расходы на производство и реализацию:
175900+93564+Е+49260+62020+29000=Ж
Внереализационные расходы=4790р
Расходы=Ж+4790=З
Прибыль=Д-З=И
Налог на прибыль=И*20%= К р.
Налоговая декларация по итогам года предоставляется не позднее 28
марта следующего года. Налог уплачивается не позднее срока,
установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий
налоговый период.
ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговая база по ЕНВД.
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина
вмененного дохода.
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по

10
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности1.
При этом базовая доходность корректируется (умножается) на
коэффициенты К1 и К22. Таким образом, налоговая база рассчитывается так:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП - физический показатель.
Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях.
Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как
налоговый период по ЕНВД равен кварталу3. Поэтому при определении
налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза
(исходя из трех месяцев).
Единицей физического показателя может быть:
- количество работников (в том числе индивидуальный
предприниматель);
- торговое место;
- квадратный метр;
- количество транспортных средств.
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг
является количество работников (включая индивидуального
предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим
показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой
сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в
квадратных метрах и т.д.
Физическим показателем для расчета ЕНВД по бытовым услугам
является среднесписочная численность сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Кроме численности, при расчете ЕНВД используются следующие
показатели: базовая доходность – 7500 руб. в месяц на одного человека (п. 3
ст. 346.29 НК РФ), коэффициента-дефлятора К-1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и
корректирующего коэффициента К-2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). При этом
значение коэффициента К-1 не округляется, а значение коэффициента К-2
необходимо округлять до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15 процентов вмененного
дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД сначала
следует определить налоговую базу за отчетный квартал.
1
п. 2 ст. 346.29 НК РФ
2
п. 4 ст. 346.29 НК РФ
3
ст. 346.30 НК РФ

11
Налоговая база по ЕНВД за квартал = Базовая доходность за месяц
(7500 руб.) × (Среднесписочная численность сотрудников за первый месяц
квартала + Среднесписочная численность сотрудников за второй месяц
квартала + Среднесписочная численность сотрудников за третий месяц
квартала) × К1× К2.
Значение физического показателя – среднесписочной численности
сотрудников необходимо включать в расчет ЕНВД с округлением до целых
единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического
показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и
более округляется до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня
2009 г. №03-11-11/111). Вновь созданная организация должна рассчитывать
ЕНВД, исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца,
следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Определив размер налоговой базы, далее рассчитывается сумма ЕНВД
за отчетный квартал по формуле: ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за
квартал × 15%.
ЗАДАЧА: компания оказывает бытовые услуги (парикмахерская). В
городе, где работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД.
Коэффициент - дефлятор К1 в 2010 г. равен 1,295 (приказ
Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465). Значение
корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в
размере 0,7. В течение I квартала 2010 г. организация вела
предпринимательскую деятельность непрерывно. За этот период
среднесписочная численность сотрудников организации составила: в январе
– 3 человека, в феврале – 5 человек, а в марте – 6 человек.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал 2010 г. составил: 7500
руб./чел. × (3 чел.+ 5 чел. + 6 чел.) × 0,7 × 1,295 = 95183 руб.
ЕНВД за I квартал 2010 г. равен: 95183 руб. × 15% = 14277 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и
больничные пособия.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины


физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное
изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение
произошло4.
Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из
облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного условия (фактора) на
результат предпринимательской деятельности.
В числе таких факторов - место ведения деятельности5. Ведь условия
предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке

4
п. 9 ст. 346.29 НК РФ
5
абз. 6 ст. 346.27 НК РФ

12
несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы
населения ниже. Так, например, у магазина, расположенного в крупном
городе, доход несравненно больше, чем у магазина с такой же площадью
торгового зала, расположенном в поселке городского типа.
Коэффициент К1
К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается
изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в
предшествующем периоде6.
Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством
экономического развития и торговли РФ.
Так, на 2009 г. К1 был установлен в размере 1,148, в 2010 же году он
равен 1,2957.Повышение корректирующего коэффициента приведет к
увеличению суммы ЕНВД, поскольку базовая доходность умножается на К1.
Коэффициент К2.
К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности8:
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- фактический период времени осуществления деятельности;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым
способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической
сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,
легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-
роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или)
размещения рекламы;
- иные особенности.
Право устанавливать значение коэффициента К2 предоставлено
местным органам власти (п. 7 ст. 346.29 НК) на период не менее чем
календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1
включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в
действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до
начала следующего календарного года и не вступили в силу в установленном
порядке с начала следующего календарного года, то в следующем
календарном году продолжают действовать значения корректирующего
6
абз. 5 ст. 346.27 НК РФ
7
приказ Минэкономразвития России от 13.11.09 № 465
8
абз. 6 ст. 346.27 НК РФ

13
коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
Однако при этом необходимо помнить, что законодательные акты о
налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования и не ранее первого числа очередного
налогового периода по данному налогу (п. 1 ст. 5 НК). Получается, что
принять и опубликовать нормативный акт, устанавливающий значение
коэффициента К2 на следующий год, местные власти должны не позднее 1
декабря года предыдущего. Иначе применению подлежит старая величина
К2.
Впрочем, и это правило действует не всегда, о чем недавно напомнили
эксперты Минфина в письме от 13 ноября 2008 года № 03-11-04/3/507. Они
указали, что в ряде случаев с начала года может применяться даже
утвержденный после 1 января корректирующий коэффициент базовой
доходности. Это возможно при соблюдении двух условий (п. 4 ст. 5 НК):
– если новая величина К2 окажется меньше старой, то есть новые
нормы улучшат положение налогоплательщика;
– если в самом нормативном акте предусмотрено, что он имеет
обратную силу.
В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий измененный
коэффициент следует применять лишь с начала следующего года.
Налоговый период и налоговая ставка
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал9. Это означает, что
исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого
квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода10.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив
следующую формулу: ЕНВД = НБ х С, (1.2)
где НБ - налоговая база; С - ставка налога.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется,
плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором
оно произошло.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам
налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего
налогового периода11.
Задача: ИП владеет павильоном площадью 30 м2, занимается
розничной торговлей, переведённой на уплату ЕНВД. 1 июня он приобрёл в
собственность ещё один павильон площадью 25 м2 и открыл в нём
розничную торговлю. Площадь торгового зала нового павильона (обозначим
его №2) составляет 25 м2, другого павильона (обозначим его №1) – 30 м2.
В примере используются корректирующие коэффициенты:
К1=1,081; К2=0,47.
9
ст. 346.30 НК РФ
10
ст. 346.31 НК РФ
11
п. 1 ст. 346.32 НК РФ

14
Необходимо рассчитать ЕНВД если базовая доходность с 1 м2
павильонов составляет 1800 руб.
Решение: Вменённый доход для павильона №1 составляет 82 307,34
руб., т.к. 30м2*1800 руб.*3 мес.*0,47*1,081.
Вменённый доход для павильона №2 составляет 22 863,15 руб. т.е.
25м2*1800 руб.* 1 мес.*0,47*1,081.
ЕНВД, рассчитанный за налоговый период (II квартал), составляет
15 776, т.е. (82 307,34 руб.+22863,15 руб.)*15%

ЗАДАЧА: Исходные данные:


Организация занимается розничной торговлей. Площадь торгового зала
составляет 80 квадратных метров. Выручка организации составила 600000
рублей в месяц. В отчетном периоде численность работников составила 5
человек. Заработная плата составляет 8000 рублей в месяц (у каждого
работника).
Задание: рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за
налоговый период с учетом выплаченных взносов в ПФ. Корректирующие
коэффициенты имеют максимальные значение.
Решение:
ЕН = ВД × Ст,
где ЕН – единый налог, ВД – величина вмененного дохода, Ст – ставка
налага (15%).
ВД = (БД × (N1 + N2 + N3) × К1× К2 × К3),
где БД – значения базовой доходности,
N1,N2,N3 – физические показатели, характеризующие данный вид
деятельности, в каждом месяце налогового периода.
К1,К2,К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности,
показывающие степень влияния того или иного фактора на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
БД по указанному виду предпринимательской деятельности = 1800
рублей.
Физические показатель – количество работников.
N = 80 м2, т.к. розничная торговля.
К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий индекс изменения
потребительских цен на товары (работы, услуги)
К1 = 1,241 (2007г)
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
доходности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), режим работы,
фактический период времени осуществления деятельности.
Значение К2 определяется для всех категорий налогоплательщиков
субъектов РФ и устанавливается в пределах от 0,005 до 1.
К2 = 0,005
ВД = 1800 × 80 × 80 × 80 × 0,005×1,241 = 5718528 (руб.)
Исчислим сумму единого налога на вмененный доход:
15
ЕН = 5718528 × 15% = 857779,2 (руб.)

УПРОЩЁНКА
Две ставки – два варианта
Существуют две налоговые базы – «доходы» со ставкой налога 6% и
«доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой налога 15%. В
первом случае налог платится «с оборота» – все, что пробивается через кассу
и попадает на расчетный счет, облагается 6% (кроме тех поступлений,
которые не являются изначально доходами – получение кредита, к примеру).
Кроме того, рассчитанный налог можно уменьшить на уплаченные
пенсионные взносы за предпринимателя и за работников. Во втором случае
при расчете базы учитываются не только доходы, но и расходы. При этом
ставка налога – 15%, что гораздо ниже ставки налога на прибыль – 20% и
налога на доходы физических лиц вместе с ЕСН (всего 23%). Поэтому
многие предприниматели выбирают «упрощенку». Однако у нее есть не
только плюсы, но и минусы.
При уплате налога по ставке 15% существует такое понятие, как
минимальный налог, который составляет 1% от доходов (от выручки). Этот
налог платится один раз в год, при сдаче годовой декларации, если
рассчитанный в обыкновенном порядке налог будет меньше 1% от выручки.
Это является одним из недостатков 15-процентной «упрощенки». Однако
этот «минус» с лихвой перекрывается новым порядком списания основных
средств. Их можно списать в расходы полностью в течение года с момента
ввода в эксплуатацию, при условии, что они оплачены. Кроме того,
установлен льготный порядок списания остаточной стоимости основных
средств, приобретенных до перехода на «упрощенку». Кроме того, для
плательщиков 15-процентного налога установлен определенный перечень
расходов, который «закрыт» законодателями. То есть добавить ничего в этот
список нельзя.
Сроки уплаты налога: до 25 апреля – за I квартал, до 25 июля – за II
квартал, до 25 октября – за III квартал, за год – до 30 апреля –
предпринимателям, а организациям – до 31 марта следующего года. Срок
отчетности с 1 января 2009 года один – в налоговую инспекцию подается
только годовая декларация: до 30 апреля – срок для предпринимателей и до
31 марта – для организаций.

ЗАДАЧА: Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему


налогообложения, уплачивает налог с доходов, уменьшенных на величину
расходов. Результаты деятельности налогоплательщика за отчётный год
следующие: выручка от реализации произведённой продукции составила 10
млн. руб.; себестоимость реализованной продукции – 6 млн. руб.; накладные
расходы – 1,5 млн. руб.; внереализационные расходы – 1,5 млн. руб.
Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Решение: Найдём прибыль налогоплательщика:
10 млн. руб. – 6 млн. руб. – 1,5 млн. руб. -1,5 млн. руб. = 1 млн. руб.
16
При ставке налога, равной 15%, сумма, подлежащая уплате в бюджет
составит:
1млн. руб.*15% = 150 000 руб.
Минимальный налог равен 1% от выручки, т.е. 10 000 руб.
Минимальный налог меньше расчётного, поэтому налогоплательщик
должен уплатить расчётный налог в сумме 150 000 руб.

17