Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
ФЕДЕРАЦИИ
УТВЕРЖДАЮ:
Зав. кафедрой ЭМиОП
А.И. Монич
(подпись, фамилия и инициалы)
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Члены комиссии:
1. к.э.н., доцент А.И. Монич
(подпись, дата) (инициалы, фамилия)
Норильск 2020
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ6
1.1. Мировая история налога на прибыль организаций........................................6
1.2. Налог на прибыль организаций в России и его роль в формировании
бюджета......................................................................................................................11
1.3. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческой
организацией..............................................................................................................18
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ ПО РАСЧЕТАМ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ПАО ГМК «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ»..................32
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО ГМК «Норильский
Никель»......................................................................................................................32
2.2. Анализ финансового состояния ПАО ГМК «Норильский Никель»..............34
2.3. Налог на прибыль в ПАО ГМК «Норильский Никель».................................58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................................70
ВВЕДЕНИЕ
3
Налог как экономическая категория представляет собой обязательный
платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.
Прибыль же как экономическая категория – это общий показатель
финансовых результатов хозяйственной деятельности организации,
определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и
суммой затрат на эту деятельность.
Собрав воедино обе упомянутые экономические категории, получится
один из налогов, посредством которого налоговая система государства может
выполнять предписанные ей функции – это налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций является одной из важнейших
составляющих экономики России. Во-первых, налог на прибыль — это
значительный элемент в общей структуре платежей организации, поэтому
любое изменение налогового законодательства в области налогообложения
прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность. Во-вторых, данный
налог является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы
Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью
которого государство может наиболее эффективно повлиять на развитие
экономики через сферу предпринимательства, поэтому данная тема является
актуальной.
Сложность регулирования системы налогообложения по налогу на
прибыль заключается в том, что все мероприятия должны способствовать
созданию благоприятного инвестиционного климата, росту
самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и
средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой
продукции и внедрению инновационных технологий. При этом, налог на
прибыль организаций должен сохранить свое основное назначение –
фискальное.
Цель данной работы – рассмотреть теоретические аспекты, а также
практическое применение налога на прибыль в конкретной организации.
4
Задачи:
1. Рассмотреть краткую историю возникновения и развития налога на
прибыль организаций в ходе истории.
2. Установить роль налога на прибыль для налоговой системы России и
формирования бюджетов различного уровня.
3. Описать основные аспекты особенностей уплаты и исчисления налога
на прибыль в организациях.
4. Дать организационно-экономическую характеристику рассматриваемой
организации - ПАО ГМК «Норильский Никель».
5. Проанализировать финансовое состояние рассматриваемой
организации.
6. Рассчитать налог на прибыль в ПАО ГМК «Норильский Никель»,
отметить особенности его формирования его суммы.
Объект исследования — ПАО ГМК «Норильский Никель», предмет
исследования — налоговый и финансовый учет при расчетах по налогу на
прибыль.
Добавить еще теоретическую и информационную базу
Курсовая работа содержит 71 страницу, 1 рисунок и 21 таблицу.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
1.1. Мировая история налога на прибыль организаций
7
Уже в конце 1970-х годов отчисления от прибыли предприятий перестали
иметь налоговую форму, они осуществлялись виде нормативных методов
распределения прибыли. Следовательно, финансовая система СССР от налогов
перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий.
Нормативные методы распределения состояли в следующем: для предприятия
заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент,
оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это
соотношение в течение календарного года [7].
Вскоре возникла необходимость обратно перехода от механизма
распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к
налоговой системе. Этот переход занял период перестройки - с 1984 по 1990
года. Основы формирования современного налога на прибыль организаций
были заложены именно в этот период. Уже с 1 января 1991 года вступил в силу
закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который
комплексно регулировал налогообложение предприятий.
После распада СССР была осуществлена масштабная налоговая реформа,
были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об
основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и
организаций». Основным отличием этого Закона стало установление единого
подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-
правовой формы. Единственным недостатком были постоянные изменения
законодательных норм, что влекло за собой постоянное изменение ставок по
этому налогу. В 1995—2001 годах базовая ставка налога составляла целых 35 %
и была выше для банков, страховщиков и др., в 2002—2008 годах
унифицированная ставка для всех была равна 24 %. С 2009 года ставка по
налогу на прибыль не изменяется и составляет 20 %.
Непосредственно налог на прибыль организаций в том виде, в котором
мы его привыкли видеть, начал существовать только с 1 января 2002 года, когда
Налоговый Кодекс РФ был дополнен 25 главой, которая так и называется -
«Налог на прибыль организаций».
8
Таким образом, появление налога на прибыль в современном виде
является результатом естественного развития налоговых отношений в стране и
особенностей функционирования экономики на том или ином этапе, характера
происходящих исторических событий. Такая нестабильность сулит
регулярными изменениями в управляющем аппарате, который создает,
регулирует и утверждает новые законодательные акты относительно налога на
прибыль, приспосабливая его под текущее состояние экономической
конъюнктуры. Процесс реформирования налоговой системы остается и должен
оставаться постоянным, поскольку каждое изменение приближает методы
налогообложения к наиболее рациональным формам.
Важным аспектом новейшей мировой налоговой истории является
изменение ставок налога на прибыль организаций. Следовательно, необходимо
рассмотреть этот показатель, а также сравнить текущие показатели ставок по
налогу на прибыль в разных странах.
В 1980 году ставки налога на прибыль имели среднемировое значение
40,38%. С того времени множество стран признало, что высокие ставки по
данному налогу значительно негативно отражаются на ведении деятельности и
инвестиционных решениях бизнеса. На основании этого, к 2020 году
среднемировое значение ставок по данному составило 24,18% (по данным,
предоставленным 176 странами). При этом, европейские страны имеют
тенденцию устанавливать более низкие налоговые ставки, чем развивающиеся
страны.
Наиболее высокие и наиболее низкие ставки по налогу на прибыль
организаций в 2020 году в различных странах мира представлены в таблице 1.
9
Бразилия, Венесуэла, Колумбия 34 Лихтенштейн
10
Если сравнивать Россию с зарубежными странами, то ставка налога на
прибыль, равная в России 20% - находится на уровне ниже среднемирового. Во
множестве стран данный налог является прогрессивным, и его ставка зависит
от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом
стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные
поступления. С течением времени многие государства решили отказаться от
высокой ставки налога на прибыль (данная тенденция фигурировала вплоть до
80-х годов 20 века) в пользу более низких ставок, которые обеспечивают
намного более эффективное развитие и функционирование бизнеса.
Следовательно, Россия избрала тот же путь, и с 2009 года ставка по налогу не
изменилась.
Модернизация налога на прибыль организаций в России по прошествии
лет, а также снижение ставки по сравнению с её предыдущим значением нельзя
не отметить как положительную тенденцию, которая говорит о всё лучшей
готовности страны стимулировать и поддерживать бизнес, заимствовать
удачный опыт развитых стран и проецировать его на местную систему
налогообложения.
Таким образом, налог на прибыль организаций прошел через множество
изменений во времени, и в каждой стране можно отметить индивидуальный
путь развития данного налога. Каждая новая модернизация была связана с
очередным витком истории, будь то экономической, социальной или
политической. И каждый новый образ налога на прибыль организаций
эмпирическим путем давал ключ к пониманию того, как стоит работать по
этому направлению в дальнейшем – что стоит изменить, а какое изменение уже
оказалось оптимальным, какой опыт стоит заимствовать у других стран.
12
Следовательно, необходимо уточнить, что является категориями «доходы» и
«расходы».
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от
реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности.
Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и
пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы
учитываются без НДС и акцизов.
Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета. Все доходы организации делятся на облагаемые
и необлагаемые налогом на прибыль (имущество в виде залога в качестве
обеспечение обязательств, имущество, полученное в рамках целевого
финансирования и пр.). Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и
является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически
облагаются налогом на прибыль.
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты
предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и
реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов,
амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы
(отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме
того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по
налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы
в уставный капитал, погашение кредитов и пр. Расходы, установленные в ст.
270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Все
поименованные в ней расходы, ни при каких обстоятельствах не могут
уменьшать доходы организации.
Расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного
производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит,
что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на
13
прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к
расходам текущего отчетного (налогового) периода [13].
В предыдущем разделе было установлено, что с течением истории налог
на прибыль организация сильно преобразовался под действием изменяющейся
экономической конъюнктуры. И всё-таки, основные задачи реформирования
налога на прибыль — это расширение налоговой базы за счет легализации
значительной части доходов предпринимателей теневого сектора экономики,
привлеченных низкими ставками налога на прибыль. Именно это стало одной
из причин постепенно снижения налоговой ставки в России с 1990-х годов,
когда бизнес массово начал уходить «в тень». В конечном счете, подобные
реформы должны привести к увеличению налоговых доходов бюджета, т.е. к
максимизации фискальной функции данного налога, которая и является
основной.
Говоря о фискальной функции налога на прибыль организаций,
необходимо рассмотреть его роль в формировании бюджета страны, структуру
налоговых поступлений, её динамику. Стоит отметить, что, поступая в
консолидированный бюджет, данный налог зачисляется на различные уровни.
С 2009 года 2 % зачислялось в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет
субъекта РФ. С 2017 года в федеральный бюджет зачисляется 3%, 17% - в
бюджет субъекта РФ (при ставке налога 20%).
Роль налога на прибыль организаций для бюджета РФ можно оценить с
помощью статистических данных за последние 13 лет, которые представлены в
таблице 2.
15
Рисунок 1. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет
РФ (2019)
16
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что реальный рост
налоговых поступлений в консолидированный бюджет за рассматриваемый
период составил 55,9% (вместо 310,9% номинального роста). Это является
высоким показателем. Однако реальный рост поступлений налога на прибыль
организаций составил всего 3,2% (171,9% номинального роста). Это говорит о
фактической стабильности объема, наблюдается лишь небольшой прирост.
Доля налога на прибыль в структуре консолидированного бюджета
уменьшилась с 15,6% всех поступлений в 2006 году до 11,5% в 2019 году. Это
может быть связано с множеством фактов, в том числе с уменьшением
налоговой ставки. Следовательно, удельный вес налога на прибыль
организаций среди всех налоговых поступлений так же сократился (21,75% в
2006 году против 14,4% в 2019 году). Однако такое процентное соотношение
все равно говорит об особой важности роли данного налога для бюджета
России.
Роль налога на прибыль в консолидированном бюджете весьма высока,
однако, важно понять, какое место он занимает среди поступлений в бюджет
субъекта (куда отчисляется 17% из 20%)? Данные по Красноярскому краю за
2019 год представлены в таблице 4.
Стоит отметить, что налог на прибыль занимает первое место среди всех
поступлений в бюджет Красноярского края. Его доля среди всех поступлений
составила 46,6% в 2019 году, а доля среди налоговых доходов – больше
половины (53,4%). Данные показатели в несколько раз превышают
аналогичные для консолидированного бюджета. Следовательно, роль налога на
17
прибыль организаций для формирования бюджета Красноярского края
чрезвычайно высока. Несмотря на снижение доли налога (с 18% до 17%),
поступающего в бюджеты субъектов с 2017 года, его удельный вес в структуре
остается наиболее высоким.
Таким образом, налог на прибыль — это разновидность федерального
налога, который платят юридические лица. Он является прямым налогом,
который зависит от совокупных итогов работы компании. Объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль,
которую получила компания в результате своей деятельности. Причем прибыль
– это разница между доходами и расходами за определенный период. Не все
доходы и расходы учитываются для целей налогообложения.
Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговой
системе России, поэтому от него зависит результативность мер фискального
воздействия государства на финансово-экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов. Поэтому основная задача государства заключается в
создании благоприятных условий осуществления хозяйственной деятельности с
возможностью расширения и развития.
Государство крайне заинтересовано в данном налоге и его будущем
развитии, поскольку, как было установлено, роль его для бюджета как
консолидированного, так и бюджета субъектов очень значительна. Несмотря на
многочисленные экономические трудности, постоянные изменения
конъюнктуры и множество реформ в стране, налог на прибыль твердо
удерживает позиции одного из наиболее важных бюджетоообразующих
поступлений.
21
Существуют не только доходы, но и расходы, не учитываемые для целей
налогообложения прибыли:
суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;
штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;
взносы в уставный капитал;
средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы,
направленные на погашение таких заимствований;
стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ,
услуг;
расходы на любые виды вознаграждений работников – помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов) и (или) коллективного договора;
суммы материальной помощи работникам;
оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-
спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к
подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для
личного потребления работников;
представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за
использование личного автомобиля в служебных целях, суточные – сверх
установленных норм;
взносы по договорам добровольного страхования работников;
иные расходы, представленные в статье 270 НК РФ [1].
Соответственно, чтобы расходы учитывались при расчете налога на
прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
сумма каждого конкретного расхода должна быть документально
подтверждена;
расход должен быть экономически обоснован, т.е. иметь отношение
к деятельности организации;
расход должен быть реально понесен;
22
сумма расхода, если он нормируется в соответствии с НК РФ, не
превышает установленный лимит;
для расхода не установлены отдельные правила учёта. Например,
для доходов и расходов от операций с ценными бумагами в НК РФ указано, что
они должны учитываться отдельно от общей базы. И если сумма расходов по
операциям с ценными бумагами окажется больше суммы доходов, то
полученный убыток не сможет уменьшить налогооблагаемую базу по обычным
операциям (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Переходя непосредственно от понятий «доходы» и расходы» к
налогообложению прибыли организаций (которая, как было установлено ранее,
является ничем иным как разницей между полученными доходами и
осуществлёнными расходами), стоит отметить, что налогообложению подлежит
валовая (балансовая) прибыль предприятий. Валовая прибыль формируется из
следующих составляющих:
прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества
организации;
прибыль по внереализационным операциям.
Каждая из этих составляющих тоже формируется особым образом.
Каждую из них можно рассчитать следующим образом:
прибыль от реализации продукции (работ, услуг) = выручка от
реализации продукции (работ, услуг) – НДС – акцизы – затраты на
производство и реализацию продукции (работы, услуги);
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества
организации = выручка от реализации ОФ – (расходы на реализацию +
остаточная стоимость);
прибыль по внереализационным операциям = доходы по
внереализационным операциям – расходы по внереализационным операциям.
Существуют некоторые единые правила для всех налогоплательщиков.
Во-первых, при расчёте налоговой базы, прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
23
периода. Во-вторых, в случае если в отчетном периоде у налогоплательщика
наблюдается убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается
равной нулю. Также убыток, полученный в отчетном периоде, может быть
перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в
течение последующих 10 лет.
В-третьих, расчет налоговой базы за отчетный период производится
налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен
содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база
(нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном
периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих
сумму доходов от реализации; прибыль от реализации; сумму
внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль от
внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный период; сумма
убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего
налоговую базу; а также итого налоговая база за отчетный период за вычетом
соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных
налогового учета [1].
Необходимо упомянуть, что в главе 25 НК РФ определён порядок
исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
поскольку плательщики налога на прибыль должны определять доходы и
расходы для целей налогообложения одним из двух методов.
Первый метод – метод начисления. Согласно ему доходы от реализации
считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от
фактического времени получения организацией имущества, денег и т. д. в счет
оплаты. Для доходов от реализации датой получения дохода является дата
реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического поступления
средств в счет их оплаты.
Для внереализационных доходов определение даты получения доходов
варьируется в зависимости от некоторых обстоятельств. Датой получения
доходов в различных случаях может являться:
24
дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) -
для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций, в виде безвозмездно полученных денежных средств, в виде сумм
возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые
были включены в состав расходов;
дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием
для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для
доходов от сдачи имущества в аренду;
дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков;
последний день отчетного (налогового) периода - по доходам в виде
сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам, в виде
распределенного дохода при участии в простом товариществе;
дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по
доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и
положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, -
по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
дата, когда получатель имущества фактически использовал
указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на
25
которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого
финансирования;
дата перехода права собственности на иностранную валюту для
доходов от продажи (покупки) иностранной валюты [1].
Расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они
возникают. Датой осуществления материальных расходов признается дата
передачи в производство сырья и материалов – для сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); а также дата
подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ)
производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов
того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации
основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные
вложения. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно
исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт
основных средств, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом
особенностей.
Датой осуществления внереализационных, а также прочих расходов
может признаваться:
дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей;
дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы,
признаваемые расходом;
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного периода;
дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
26
драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по
расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и
обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и
отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам,
связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба) [1].
Подводя итог вышесказанного, необходимо упомянуть, что метод
начисления характерен для большинства организаций. В их повседневной
деятельности он позволяет отразить финансовое состояние компании наиболее
точно, фактически в момент совершения действий.
Второй метод – кассовый. При кассовом методе за основу признания
доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет
(или в кассу), для расходов – их фактическая оплата.
Кассовый метод отличается своей простотой, однако не все организации
имеют право пользоваться именно им. Организации могут определять даты
получения дохода или осуществления расхода с помощью кассового момента
только, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) в этих организациях без учета НДС не
превысила 1000000 рублей за каждый квартал.
Расходы учитываются с некоторыми особенностями:
материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (кассы);
амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный период. При этом допускается амортизация только
оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
27
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов
по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный
размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение
доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в
течение которого было допущено такое превышение [1].
Таким образом, сравнивания оба метода, можно прийти к выводу, что
метод начисления обеспечивает государство более полной информацией,
полезной для принятия эффективных решений. Более того, метод начисления
гарантирует гораздо большую прозрачность и точность учетных данных,
соответствует требованиям МСФО. Однако кассовый метод удобен тем, что не
включает в себя столько много нюансов, сколько метод начисления, из-за
которых возможно допустить ошибки. Кассовый метод, очевидно, создан для
упрощения учета в организациях с небольшой выручкой и обеспечения более
удобного функционирования и дальнейшего развития для них.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного
периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога
и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода, то есть
календарного года, не позднее 28 марта следующего года. Однако для
разделения крупного платежа на несколько менее объемных, предусмотрены
авансовые платежи по налогу на прибыль, которые налогоплательщик обязан
уплачивать каждый месяц не позднее 28 числа.
Налоговый кодекс предусматривает три варианта внесения авансовых
платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей
указывается в учетной политике организации и не может изменяться
налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых
28
платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее
начисленных сумм авансовых платежей.
Итак, первый вариант внесения авансовых платежей – ежеквартально
через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого
отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится
равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального
авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По
итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из
фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога
доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей.
Второй вариант – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя
из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм
авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки
налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Третий вариант подходит организациям, у которых за предыдущие
четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за
каждый квартал, а также бюджетным организациям. В этом случае
уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической
прибыли, полученной в отчетном квартале.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,
засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные
платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате
налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и
уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту
нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые
декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания
29
соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые
расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками
(налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в
бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту
нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
обособленные подразделения [1].
Налогоплательщики обязаны предоставить налоговые декларации
(налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода. Установлены две формы налоговой декларации – полная и
упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов.
Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам
отчетного периода, по итогам года же предоставляется полная форма
декларации.
Таким образом, авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются
всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов
исчисления авансов три: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала
(возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки);
ежемесячно с доплатой за квартал; ежемесячно по фактической прибыли.
Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои
особенности. Такое разделение существует не только для удобства учета
текущих доходов и расходов, но и для разделения общего большого платежа по
налогу на несколько меньших. Это удобно не только налогоплательщику, но и
государству, поскольку авансовые платежи служат более частым источником
поступления средств в бюджеты, чем единовременный платеж по налогу.
По итогам первой главы можно сделать несколько выводов.
Во-первых, прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе
рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость и
независимость фирмы. Поэтому у каждой организации возникает вопрос: при
30
каких условиях можно получить максимальную прибыль. Прибыль является
показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем
и качество произведенной продукции, уровень производительности труда.
Анализ изменений налога на прибыль под призмой времени, позволяет
сделать вывод о том, что основы российской налоговой системы, а в частности
особенности и механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,
сформированы во многом с учетом мировой практики в области налоговой
политики, а также исторического опыта и изменяющейся экономической
конъюнктуры.
Ставка налога в России сохраняется на уровне чуть ниже среднемирового
показателя и приближена к значениям ставок аналогичного налога в развитых
странах. В 2009 году произошли существенные изменения механизма
исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Самое главное – ставка
налога была снижена с 24% до 20%.
Во-вторых, фискальная роль налога на прибыль чрезвычайно высока. На
это может указать динамика поступлений данного налога в консолидированный
бюджет России. Для федерального бюджета – это фактически 1/5 всех
налоговых поступлений, для бюджета Красноярского края – половина.
Следовательно, одним из главных доходных источников федерального
бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль
предприятий и организаций. Налог на прибыль – это неотъемлемая часть
функционирования экономики любой страны.
В-третьих, механизм исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций достаточно объемен и сложен. Главная сложность заключается в
правильной классификации и учете доходов и расходов, которые, собственно, и
образуют объект налогообложения – прибыль организации. Для удобства
налогоплательщиков были созданы два метода учета прибыли для целей
налогообложения – метод начисления и кассовый метод. Первый метод
является весьма трудоёмким, однако он обеспечивает полноту и прозрачность
учета. Второй метод существует для организаций с ограниченным объемом
выручки и представляет собой гораздо более простую схему. Также для
31
снижения единовременного платежа по налогу и плавного распределения
поступлений в бюджет, все налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые
платежи, которые тоже могут быть рассчитаны различными способами.
33
Доля компании в объёме промышленного производства — 2,8% или
27,9% от доли цветной металлургии.
ПАО ГМК «Норильский Никель» является юридическим лицом и имеет
обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, отвечает
по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Уставный капитал ПАО ГМК «Норильский Никель» составляется из
номинальной стоимости акций и равен 158245476 рублей. Уставный капитал
разделен на обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 1 рубль
каждая. Допускает уменьшение уставного капитала путем приобретения и
погашения части акций. ПАО ГМК «Норильский Никель» образует резервный
фонд в размере 15% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем
ежегодного отчисления 5% от чистой прибыли до достижения установленного
им размера. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, погашения
облигаций и выкупа акций.
Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется
ревизионной комиссией в составе 5 человек. Члены ревизионной комиссии не
могут являться членами совета директоров.
ПАО ГМК «Норильский Никель» ведет бухгалтерский учет и
предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным
законом и иными правовыми актами Российской Федерации.
Консолидированная финансовая отчетность предоставляется акционерам
путем ее публикации на официальном сайте организации. Годовая
консолидированная отчетность публикуется в течение 3 дней после даты
составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после даты
окончания указанного отчетного года.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета, своевременное представление ежегодного отчета и
другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о
деятельности ПАО ГМК «Норильский Никель» - акционерам, кредиторам и в
СМИ несет Президент в соответствии с Федеральным законом, иными
правовыми актами и Уставом организации.
34
Организация обязана раскрывать:
годовой отчет, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
проспект ценных бумаг;
сообщение о проведении собрания.
37
однако снизился удельный вес долгосрочных обязательств (на 12,71% за 3 года)
и увеличился аналогичный показатель для краткосрочных обязательств (на
13,44% за 3 года). Данную структуру можно охарактеризовать как
благоприятную, поскольку преобладающие долгосрочные обязательства
снижают риск утраты финансовой устойчивости.
Наибольший рост наблюдается по статье «Кредиторская задолженность»,
что говорит об увеличении долгов компании перед её кредиторами. Рост
показывают и краткосрочные заемные средства, доля которых в структуре
пассивов в 2017 году составила 8%, а в 2019 уже 14,01%. Нельзя сказать, что
увеличение краткосрочных заемных средств – это негативный момент. Скорее,
наоборот, привлечение средств извне говорит о желании организации
модернизировать производство или реализовать проекты по развитию. При
этом, статья «Заемные средства» в долгосрочных обязательствах начала
уменьшать свою долю в общем списке, что можно рассматривать и как
положительный фактор, поскольку потеря актуальности долгосрочного
кредитования для компании говорит о стабилизации ее финансового
положения.
Горизонтальный анализ также является одним из методов изучения
показателей бухгалтерского баланса. Он помогает оценить темпы роста (или
снижения) конкретного актива или пассива за определенный период, позволяет
рассмотреть картину в динамике. Структура активов ПАО ГМК «Норильский
Никель представлена в таблице 7.
40
организации, связанных с привлечением постоянно изменяющихся источников
для создания капитала.
Увеличение нераспределенной прибыли (на 49,73% по сравнению с
показателем 2017 году) может указывать на повышение деловой активности
компании.
По итогам горизонтального и вертикального анализа баланса можно
отметить такие изменения как:
увеличение общей суммы средств на балансе ПАО ГМК «Норильский
Никель»;
стабильный объем основных средств, что говорит о равноценном
введении в эксплуатацию/выбытии;
резкое увеличение денежных средств и эквивалентов;
увеличение собственного капитала и резервов;
значительный рост дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
отсутствие существенного снижения каких-либо показателей.
Для того, чтобы определить возможности компании расплачиваться по
обязательствам в срок, реализуя свои текущие активы, необходимо провести
анализ ликвидности баланса предприятия, используя группировку активов и
пассивов в различные группы, которая представлена в таблице 9.
43
значения, а в 2019 стало отрицательным. Такие резкие скачки указывают на
изменения проводимой экономической политики в организации, а,
следовательно, данный коэффициент нельзя использовать как объективное
средство оценки ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности снизился. Коэффициент текущей
ликвидности показывает способность компании погашать краткосрочные
обязательства за счёт только оборотных активов. Чем больше значение
коэффициента, тем лучше платежеспособность предприятия. К 2019 году
организация могла покрыть краткосрочные обязательства лишь на 88%. Доля
кредиторской задолженности, которую организация могла погасить с помощью
собственных оборотных средств составила 66,5% в 2019 году, с 2017 года она
также претерпела изменения и увеличилась. Об этом говорит коэффициент
быстрой ликвидности.
Доля кредиторской задолженности, которую ПАО ГМК «Норильский
Никель» в состоянии погасить немедленно показывает коэффициент
абсолютной ликвидности, эта доля составляет 36,4%. Относительно прошлых
лет данный показатель значительно увеличился.
Поскольку доля собственных оборотных средств в общей сумме
оборотных активов и доля собственных оборотных средств в покрытии запасов
являются отрицательными показателями, то это указывает на недостаточных
объем собственных средств. Однако коэффициент покрытия запасов больше
нормативного значения (единицы) и за рассматриваемый период он
значительно вырос (с 6,71 в 2017 году до 11,132 в 2019 году), что говорит об
улучшении финансового состояния предприятия.
В конечном итоге, баланс ПАО ГМК «Норильский Никель» не является
абсолютно ликвидным. Однако охарактеризовать состояние предприятия как
негативное нельзя, поскольку многие показатели в динамике возрастают, а
отрицательное значение некоторых из них или уменьшение произошло во
многом из-за роста кредиторской задолженности, которую нельзя расценивать
как однозначный сигнал того, что предприятие неплатежеспособно без
привлечения заемных средств.
44
Для более точной оценки финансовой устойчивости ПАО ГМК
«Норильский Никель» стоит проанализировать показатели, представленные в
таблице 11.
Таблица 11. Показатели оценки финансовой устойчивости ПАО ГМК
«Норильский Никель» [8]
46
Наименование показателя 2017 2018 2019
4.2. совокупного капитала 0,49 0,64 0,77
47
оборачивается медленно, тем выше коэффициент оборачиваемости
совокупного капитала. Такую динамику стоит оценить положительно.
Таким образом, большинство показателей говорит о повышении деловой
активности ПАО ГМК «Норильский Никель», результативности работы
предприятия относительно величины расхода ресурсов. Несомненно,
организация пытается оптимизировать свою работу, но в текущих условиях это
является достаточно сложной задачей. Существующие риски низкой
финансовой эффективности предприятия обусловлены размером
существующей задолженности, которую оно не в состоянии полностью
погасить.
Оборачиваемость запасов показывает, сколько раз за анализируемый
период организация использовала средний имеющийся остаток запасов.
Данный показатель характеризует качество запасов и эффективность
управления ими, позволяет выявить остатки неиспользуемых или устаревших
запасов. Важность показателя связана с тем, что прибыль возникает при
каждом использовании запасов. Данные об оборачиваемости запасов ПАО ГМК
«Норильский Никель» представлены в таблице 13.
50
Во-вторых, долг перед поставщиками и подрядчиками значительно вырос
(на 4680133 тыс. руб.), но при этом параллельно уменьшил свой удельный вес
на 56,1% в структуре кредиторской задолженности (в счет того, что
задолженность по налогам и сбором сильно возросла). Остальные статьи
изменились несущественно.
По итогам анализа можно сказать, что происходит рост дебиторской
задолженности – положительной динамикой это не является, потому что она
всё еще значительно превышает кредиторскую. Кредиторская задолженность, в
свою очередь, увеличилась, а это говорит об увеличении финансовой
зависимости компании и последующей её неспособности погашать свои
обязательства. Имеется несколько негативных тенденций, таких как: рост уже
имеющегося налогового долга, задолженность поставщикам и другие.
Увеличивая свою зависимость от кредиторов, предприятие подвергает себя
огромным рискам.
Рентабельность – показатель экономической эффективности организации,
который отражает степень эффективности использования материальных,
трудовых и денежных и других ресурсов. Оценка рентабельности по различным
параметрам помогает охарактеризовать структуру деятельности предприятия,
проанализировать эффективность его работы, выявить возможные риски.
Показатели рентабельности по различным параметрам для ПАО ГМК
«Норильский Никель» представлены в таблице 15.
51
Стоит отметить, что ни один показатель не имеет строгих нормативных
значений, а значит рассматривать их стоит не в абсолютном значении, а в
динамике изменения за исследуемый период.
Первый представленный показатель – рентабельность продаж. Его
уменьшение является неблагоприятной тенденцией и говорит о сокращении
прибыли продаж. Также этому явлению могу сопутствовать уменьшение
выручки, рост затрат, снижение цен и сокращение деятельности предприятия.
Однако данный показатель показывает значительный рост, что является
благоприятным.
Рентабельность основной деятельности – это способность организации
управлять финансами, а также их накопление. Через этот показатель
оценивается деятельность предприятия. Для рассматриваемого предприятия
этот показатель увеличился. Это говорит о том, что данная компания
высокорентабельная, а её деятельность экономически эффективна.
Под рентабельностью совокупного капитала понимается финансовый
показатель, отражающий то, насколько прибыльными для предприятия
являются вложения в его активы. При этом данные вложения формируются за
счет совокупного капитала — как собственного, так и заемного. Для
рассматриваемого предприятия и этот показатель имеет тенденцию к
увеличению, что говорит о росте эффективности вложений.
Рентабельность внеоборотных активов показывает размер прибыли,
приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств
предприятия. Для ПАО ГМК «Норильский Никель» этот показатель
увеличился. Следовательно, предприятие переходит на выпуск новых товаров
или осваивает новую технологию, направляет вложения в модернизацию
производства.
Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли,
которую получит предприятие на единицу стоимости собственного капитала.
Этот показатель определяет эффективность использования капитала,
инвестированного собственниками предприятия. Как видно из таблицы, эта
эффективность возросла почти втрое за год. Это связано со многими
52
факторами, а также с параллельным ростом других показателей рентабельности
и общим повышением деловой активности, несмотря на рост финансовой
зависимости организации.
Период окупаемости собственного капитала показывает число лет, в
течение которых полностью окупятся вложения в данную организацию.
Несмотря на снижение этого показателя для рассматриваемой компании, это
нельзя однозначно назвать положительной тенденцией. Возможно, это
обусловлено лишь снижением объема собственного капитала и ростом заемных
средств.
Таким образом, рассматриваемая организация является рентабельной.
Каждый из приведенных показателей растет в динамике, тем самым увеличивая
рентабельность. Несмотря на ускорение окупаемости собственного капитала,
это не несет в себе однозначно положительную тенденцию. Вероятнее всего,
такое положение связано с уменьшением собственного капитала (как было
установлено ранее). А уменьшение капитала ведет непосредственно к
ускорению его окупаемости.
Как было установлено, прибыльность от вложений в средства компании
также увеличивается. Это влечет за собой приток средств к организации и рост
деловой активности. Следовательно, рост дебиторской и кредиторской
задолженностей не будет являться критичным фактором для оценки
финансового состояния ПАО ГМК «Норильский Никель», поскольку высокая
рентабельность данной организации доказывает её состоятельность и
положительную динамику функционирования. Однако точный ответ на этот
вопрос может дать анализ показателей финансовых результатов деятельности.
Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности компании.
Она формируется за счет множества факторов, она характеризует
экономическую эффективность предприятия, является основным источником
его развития. Формирование финансовых результатов важно рассматривать в
динамике, поскольку именно в таком случае можно отследить изменение тех
или иных показателей, влияющих ключевым образом на прибыль и
экономическую эффективность компании. Динамика формирования
53
финансовых результатов предприятия ПАО ГМК «Норильский Никель»
представлена в таблице 16.
54
Значительно уменьшились прочие операционные доходы (темп роста за 3
года составил больше 700%). Такая ситуация может говорить о повышении
интереса инвесторов к деятельности рассматриваемого предприятия, а также о
параллельном росте расходов, направленных на деятельность для привлечения
вышеуказанных инвесторов.
Также, увеличилась валовая прибыль (на 57%) за рассматриваемый
период. Нельзя по этому показателю однозначно сказать о положительном
увеличении эффективности предприятия, но можно предположить, что
проводимая экономическая политика организации дает положительные
результаты. Более того, возросла и выручка (на 44,1% за рассматриваемый
период).
Прибыль до налогообложения – очень важный показатель,
свидетельствующий об эффективности деятельности предприятия. Именно эта
прибыль является источником покрытия постоянных финансовых расходов,
поскольку рассчитывается до вычета процентов и налогов. Для предприятия
ПАО ГМК «Норильский Никель» структура прибыли отражена в таблице 17.
55
По данным, представленным в таблице, можно сказать, что прибыль от
продаж возросла на 63,65% за период с 2018 по 2019 годы, что является
положительным моментом.
При этом операционные результаты приобрели 131,73% по сравнению со
своим первоначальным объемом в рассматриваемом периоде. Это связано с
параллельным увеличением операционных доходов и расходов, структура
которых, в свою очередь, претерпела сильные изменения. Во-первых, в статье
«операционные доходы» колоссально возросли доходы от участия в других
организациях (на 3298,29%) и прочие операционные доходы (на 663,07%).
Прочие операционные доходы включают доходы от реализации основных
средств и прочего имущества, их рост говорит о повышении
производительности имущества. Увеличение процентов к получению указывает
на рост ценности активов компании. Во-вторых, в статье «операционные
расходы» на 12,67% увеличились проценты к уплате, и на 61,29% сократились
прочие операционные расходы.
Сама же прибыль до налогообложения в 2019 году составила 295,15% от
значения предыдущего отчетного года. Её увеличение может говорить, как о
положительной динамике изменения производства, так и об изменении
производства, но за счет заемных средств.
Чистая же прибыль увеличилась на 212,01%, несмотря на параллельный
рост объема текущего налога на прибыль (на 155,6%). Во многом это
произошло за счет роста прибыли до налогообложения. Однако есть и другие
факторы, оказавшие влияние на прибыль. Например, увеличение выручки,
модернизация производства, повлекшая за собой не только увеличение
расходов, но и рост доходов.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности представляют собой
выручку от продаж, себестоимость проданных товаров и другие показатели.
Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства является
выполнение работ, продажа товаров и услуг, а также доходы от этих операций
и аналогичные расходы на ведение деятельности компании. Анализ этих
показателей является важным, потому что именно они открывают основную
56
структуру затрат и доходов и показывают её в динамике, помогают провести
быструю оценку эффективности деятельности предприятия. Данные
представлены в таблице 18.
61
Используя данные таблицы и формулы расчета из ПБУ 18/02, произведем
необходимые расчеты за 2018 год:
1. ПНО = Постоянная положительная разница х 20% = 30001207 х 20%
= 6000241 тыс. рублей;
2. ПНА = Постоянная отрицательная разница х 20% = 3191174 х 20% =
638235 тыс. рублей;
3. ОНО = Временная отрицательная разница х 20% = 10082493 х 20% =
2016498 тыс. рублей;
4. ОНА = Временная положительная разница х 20% = 1430681 х 20% =
286137 тыс. рублей
Далее необходимо произвести расчет аналогичных показателей за 2019
год:
1. ПНО = Постоянная положительная разница х 20% = 3757060 х 20% =
751412 тыс. рублей;
2. ПНА = Постоянная отрицательная разница х 20% = 75462702 х 20% =
15092540 тыс. рублей;
3. ОНО = Временная отрицательная разница х 20% = 38043196 х 20% =
7608639 тыс. рублей;
4. ОНА = Временная положительная разница х 20% = 72381012 х 20% =
14476202 тыс. рублей.
Теперь, зная все необходимые показатели (условный доход (расход)
представлен в бухгалтерской отчетности ПАО ГМК «Норильский Никель»),
стоит упорядочить их в таблице 20 и произвести расчет налога на прибыль
организаций в 2018 и 2019 годах по формуле, представленной в ПБУ 18/02.
Отклонение
Наименование показателя 2018 2019
Тыс. руб. %
1. Условный доход 42376085 125071169 82695084 195,15
62
2. Постоянное налоговое
6000241 751412 -5248829 -87,5
обязательство
3. Постоянный налоговый актив 638235 15092540 14454305 2264,73
4. Отложенное налоговое
2016498 7608639 5592141 277,32
обязательство
5. Отложенный налоговый актив 286137 14476202 14190065 4959,19
63
Следовательно, прибыль до налогообложения оказывает прямое влияние
на величину условного дохода (расхода). В связи с этим необходимо
рассмотреть факторы, оказавшие влияние на величину прибыли,
сформировавшейся до налогообложения в 2019 году. Формула расчета прибыли
до налогообложения выглядит следующим образом:
ПН = В – С – КР – УР + ДУ + ПП – ПУ + ПД – ПР,
где ПН – прибыль до налогообложения.; В – выручка от реализации; С –
себестоимость; КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы; ДУ
– доходы от участия в других организациях; ПП – проценты, к получению; ПУ
– проценты к уплате; ПД – прочие доходы; ПР – прочие расходы.
Необходимые показатели для расчета представлены в таблице 21.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
73