Вы находитесь на странице: 1из 60

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ...........................................................................................................6
1.1 Нормативное регулирование учета и аудита финансовых результатов
организации..................................................................................................................6
1.2 Порядок формирования финансовых результатов и использования прибыли
.....................................................................................................................................13
1.3. Методические аспекты проведения аудита финансовых результатов..........18
2. УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «КУРОРТНЫЙ
ЦЕНТР «КАЗАНОЧКА»...........................................................................................24
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия......24
2.2. Порядок отражения в учете операций по формированию финансовых
результатов.................................................................................................................28
2.3. Аудиторская проверка формирования финансовых результатов..................36
2.4 Предложения по совершенствованию учета и аудита финансовых
результатов.................................................................................................................44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................52
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.........................................................................................55
Приложение 1...........................................................................................................61
Приложение 2............................................................................................................64
Приложение 3............................................................................................................66
ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В рамках действующей экономической системы цель


создания и дальнейшей деятельности любого предприятия заключается в
получении прибыли. После отмены плановой экономики предприятия и
организации получили право самостоятельно распоряжаться своими ресурсами
и результатами деятельности. При таком подходе хозяйствующие субъекты
полностью принимают на себя все риски и ответственность за свои
управленческие решения и действия. Поэтому разработка эффективных
методов управления и их реализация являются основным фактором получения
прибыли предприятия. Положительный финансовый результат является
основным источником дальнейшего развития и совершенствования
деятельности любого предприятия.
Прибыль – является один из основных финансовых показателей оценки
хозяйственной деятельности и плана развития предприятия. За счет
формирования прибыли непосредственно формируются различные фонды
развития экономического стимулирования, и благодаря которым
непосредственно осуществляется различное финансирование разрабатываемых
мероприятий по социально- экономическому и потенциалу научно-
технического развития предприятия, увеличивая тем самым фонд оплаты труда
работающих сотрудников. Она является несомненным источником для
удовлетворения различных внутренних существующих потребностей
предприятия, играет значимую огромную роль в непосредственном
формировании существующих внебюджетных и различных благотворительных
фондов.
Немаловажную роль в деятельности любой организации является оценка
и анализ полученных финансовых результатов. Проведение анализа
финансовых результатов позволяет оценить правильность принятия решений,
проанализировать все аспекты хозяйственной деятельности предприятия. На
формирование финансовых результатов предприятия влияет много факторов,
начиная от организации производства и заканчивая маркетинговой
деятельностью предприятия.
Аудит как форма контроля позволяет выявить ошибки в учете и
формировании финансовых результатов. Выявление ошибок в формировании
финансовых результатов и своевременное их исправление позволяет
организации избежать неправильного результата прибыли организации. Так
занижение налогооблагаемой базы приводит к штрафным санкциям со стороны
налоговых органов, что приводит к формированию убыточных статей,
завышение налогооблагаемой базы приводит к излишне уплаченным суммам
налога. Такие ошибки не позволяют организации принимать правильные
решения по распределению и использованию чистой прибыли в своей
дальнейшей деятельности.
Тема выпускной квалификационной работы на сегодняшний день
актуальна, ведь именно правильное ведение учета и аудита доходов и расходов
организации поможет в дальнейшем формировании финансовых результатов -
прибыли или убытка. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки
производственной и финансовой деятельности предприятий. Они
характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Предмет исследования – учет и аудит финансовых результатов.
Объект исследования – ООО «Курортный Центр «Казаночка».
Цель работы - изучить учет и провести аудит финансовых результатов, а
также разработать рекомендации по совершенствованию учетного процесса в
ООО «Курортный Центр «Казаночка».
В соответствии с заданной целью можно сформировать следующие
задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
финансовых результатов;
- провести анализ основных показателей деятельности ООО «Курортный
Центр «Казаночка»;

4
- рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета
финансовых результатов на предприятии;
- провести аудит финансовых результатов в ООО «Курортный Центр
«Казаночка»;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
и аудита на предприятии.
Методологической базой исследования являются нормативные акты,
труды ведущих специалистов по вопросам бухгалтерского учета и аудита
финансовых результатов в коммерческих предприятиях.
Методы исследования, использованные в работе: монографический,
сопоставления, сравнения.
Информационной базой для написания работы является первичная,
сводная документация по учету финансовых результатов, бухгалтерская
отчетность.

5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита финансовых результатов


организации

На законодательном уровне правовое регулирование бухгалтерского


учета обусловлено новой экономической средой и возникшей в последнее
время системой рыночных отношений в России.
Созданный правовой механизм регулирования основ бухгалтерского
учета на территории Российской Федерации был закреплен принятым в декабре
2011 года Федеральным Законом № 402 - ФЗ «О Бухгалтерском учете». Данный
закон своими положениями установил единообразие требований, которые по
настоящее время предъявляются к бухгалтерскому учету.
Исходя из положений вышеуказанного закона бухгалтерский учет
любого предприятия представляет собой документированную систему
финансовой информации, на основании которой формируются данные
деятельности предприятия.
ФЗ «О бухгалтерском учете» регулирует порядок ведения учета всех
организаций и предприятий вне зависимости от форм их собственности и
осуществляемой ими деятельности. Так же данный закон регулирует порядок
ведения учета в государственных и муниципальных органах, внебюджетных и
бюджетных фондах, в том числе и Центробанке РФ. Под действия данного
закона попадают также индивидуальные предприниматели, адвокаты и
нотариусы, филиалы и представительства иностранных предприятий, которые
осуществляют деятельность на территории Российской Федерации. При этом,
Центральный Банк России в совокупности с Министерством Финансов РФ как
представители государственной системы являются основными органами по
регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации [15, с.11].
Помимо Центробанка и Минфина регулировать порядок бухгалтерского учета

6
могут заинтересованные лица и организации, к которым относятся
саморегулируемые организации, как предпринимателей, так и аудиторов.
В компетенцию Министерства финансов РФ входят функции по
утверждению, разработке и обобщения практики применения отраслевых
стандартов учета на федеральном уровне. При необходимости Министерство
Финансов проводит экспертизу данных стандартов на соответствие их
действующему законодательству. Министерство Финансов является
представителем Российской Федерации в международных отношениях по
бухгалтерскому учету, и исходя из этого принимает участие в разработке
международных стандартов с учетом их адаптации к российскому
законодательству.
Центральных Банк России, в силу своей компетенции, так же как и
Минфин РФ утверждает, разрабатывает и обобщает практику по отраслевым
стандартом. При этом, если Минфин утверждает данные стандарты, то Банк
России участвует в разработке и составлении программ по применению таких
стандартов. Центробанк, с участием представительного уполномоченного
органа принимает участие в разработке международных нормативных актов по
бухгалтерскому учету на территории России.
При таком подходе к бухгалтерскому учету учитываются основные
принципы его регулирования. Данные принципы определяют соответствие
уровня развития практического применения бухгалтерского учета и норм
федеральных и отраслевых стандартов. Такое соответствие должно отвечать
обязательно принципу единообразия требований к ведению учета на
территории Российской Федерации. Еще одним принципом регулирования
бухгалтерского учета является принцип упрощения способа ведения
бухгалтерского учета. Говоря о международных стандартах ведения
бухгалтерского учета, то данные стандарты должны отвечать принципу
соответствия международных стандартов как федеральным, так и отраслевым
национальным стандартам.

7
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что к основным
регулирующим документам по ведению бухгалтерского учета относятся:
 федеральные и отраслевые стандарты
 рекомендации и разъяснения по ведению бухгалтерского учета
 разработанные стандарты экономический субъектов.
Иерархия данных регулирующих документов при этом не должна
противоречить самому закону «О бухгалтерском учете». Так стандарты,
разработанные экономическими субъектами не могут противоречить
утвержденным региональным стандартам, региональные стандарты не могут
противоречить федеральным и т.д.
Анализ нормативно правовой практики позволяет сделать вывод, о том,
что регулированию бухгалтерского учета на современном этапе развития имеет
четыре уровня.
К первому уровню регулирования относятся нормативно – правовые
акты Высших органов власти: федеральные законы, постановления
Правительства, указы Президента и т.д.
Ко второму уровню относятся действующие федеральные стандарты и
положения по бухгалтерскому учету. Определение на законодательном уровне
таких стандартов определяет порядок их применения с основополагающих
принципов ведения бухгалтерского учета. При этом, в последнее время
российские федеральные стандарты разрабатываются исходя из норм и
принципов международных стандартов ведения учета, однако стоит отметить,
что полной аналогии с ними на данный момент нет. Это обусловлено тем, что
полное совпадение с нормами и принципами международного бухгалтерского
учета невозможно в силу несоответствия российского и международного
регулирования в сфере налогового и гражданского законодательства.
Говоря о Положениях по бухгалтерскому учету, то необходимо
отметить, что данные положения, разрабатываемые и утверждаемые
Министерством Финансов, носят обязательный характер применения. Данные

8
положения служат для регулирования и определения методологической основы
для ведения на определенных участках бухгалтерского учета.
К третьему, профессиональному уровню регулирования бухгалтерского
учета относятся рекомендации, разъяснения и инструкции, которые
разрабатываются не только Минфином РФ, но и другими уполномоченными на
то органами. К таким уполномоченным органам относятся органы ИФНС,
органы статистики и т.д. Разрабатываемые документы рекомендательного
характера не являются обязательными к исполнению, но в тоже время
позволяют пользователям бухгалтерского учета получать ответы на спорные
вопросы в области учета и налогообложения. При этом, важно учитывать, что
не смотря на рекомендательный характер данных документов они имеют
приоритетное значение при разрешении споров в области налогообложения и
бухгалтерского учета после документов первого и второго уровня.
Последний, четвертый уровень регулирования порядка ведения
бухгалтерского учета представлен внутренними документами организации. К
документам четвертого уровня относят учетную политику организации,
выбранный способ ведения бухгалтерского учета и порядок формирования
обобщающих итогов деятельности.
Исходя из рассмотренных уровней регулирования порядка ведения
бухгалтерского учета, рассмотрим нормативно – правовой порядок
регулирования учета финансовых результатов на предприятии.
Во всей системе бухгалтерского учета центральное место отведено
такому важному показателю как финансовые результаты. Именно финансовые
результаты дают полную итоговую картину о деятельности предприятия за
отчетный период времени. Полученная прибыль говорит о том, что
функционирование предприятия налажено правильно и оно развивается.
Несмотря на то, что развитие системы налогообложения в российском
учете происходит медленно, такой вывод нельзя сделать о системе
бухгалтерского учета. В последнее время все быстрее происходит сближение
российских стандартов учета с международными. Такое происходящее
9
реформирование обусловлено быстро меняющимися условиями
экономического развития национальной экономики в целом. Но вне
зависимости от того, какие стандарты учета применяет предприятие
неизменным важным показателем остается финансовый результат. При
формировании отчетности за 2020 год важно учесть полноту и достоверность
таких показателей как доходы и расходы предприятия.
В 2021 году продолжает действовать утвержденная нормативно -
правовая база по учету и составу финансовых результатов. Рассмотрим какую
степень влияния на учет финансовых результатов оказывают действующие
нормативно – правовые акты.
К документам, регулирующим учет финансовых результатов можно
отнести действующие федеральные законы, указы Президента и Министерства
Финансов. Важнейшими документом, среди действующих в настоящее время
являются положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99 «Доходы
организации». В данном документе отражен порядок формирования доходов
организации, при этом важно учитывать, что положения данного документа
распространяются согласно п.1 ст. 1 ПБУ на «информацию о доходах
коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций),
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации».
Данный документ определяет порядок формирования доходной части
деятельности предприятия, состав доходов предприятия, а также порядок
раскрытия такой информации в финансовой отчетности предприятия.
Вторым важным документом по учету и составу финансовых
результатов предприятия является ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Структура данного документа идентична ПБУ 9/99 и отражает порядок
формирования расходной части деятельности предприятия, состав расходов
предприятия, а также порядок раскрытия такой информации в финансовой
отчетности предприятия.

10
Таким образом, достоверность и полнота отражения в финансовой
отчетности финансовых результатов деятельности предприятия закреплены
действующими нормативными актами. Положения, закрепленные в данных
нормативных актах являются обязательными к исполнению для всех
предприятий, попадающих под действие данных нормативных актов.
Аудит представляет собой форму независимого контроля ведения
бухгалтерского учета и отчетности организаций любых форм собственности и
любых организационно-правовых форм. Согласно закона «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ[2] аудит – это деятельность по
проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Аудит
проводится в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской
финансовой отчетности в интересах пользователей отчетности.
Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ также
является четырехуровневым.
К первому, законодательному, уровню относится федеральное
законодательство. В частности, это Гражданский кодекс РФ (I часть),
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ,
Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-
ФЗ.
Ко второму уровню – нормативному – относятся Положение о признании
международных стандартов аудита, подлежащими применению на территории
РФ, Положение о принципах осуществления внешнего контроля качества
работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к
организации указанного контроля; приказы «О введении международных
стандартов аудита на территории РФ».
Профессиональный уровень регулирования аудиторской деятельности
относится к третьему уровню. К различным документам данного уровня
относятся разработанные внутрифирменные правила и применяемые стандарты
аудиторов, которые непосредственно относятся к существующим
саморегулируемым организациям. К таким различным применяемым
11
существующим стандартам можно отнести Кодекс профессиональной этики
аудиторов, разрабатываемые для применения правила и различные
методические рекомендации, а также письма и предлагаемые разъяснения
Министерства финансов и других уполномоченных в этой сфере органов.
Четвертый существующий уровень – организационный или
внутрифирменный – непосредственно включают различные внутренние
разработанные стандарты самих действующих аудиторских организаций и
различных индивидуальных аудиторов (внутрифирменные стандарты).
Анализ МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение
аудита в соответствии с международными стандартами аудита» при проведении
независимой проверки бухгалтерской отчетности основные цели аудитора
состоят в анализе и оценке разумности формирования финансовой отчетности и
заключении о формировании данной отчетности. При этом подготовка
заключения должна носить всестороннюю оценку правильности подготовки и
формирования финансовой отчетности. Исходя из этого, можно говорить о том,
что основной целью аудита финансовых результатов является получение
всесторонней информации и порядке учета, формирования и распределения
чистой прибыли предприятия.
Таким образом, подводя итог нормативного регулирования
бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности
предприятия можно говорить о том, что финансовый результат является
важным показателем в деятельности предприятия. Показатель полученного
результата позволяет говорить об эффективности или неэффективности
деятельности предприятия, принимаемых руководством управленческих
решений, формировании политики управления затратами предприятия, а так же
эффективности работы маркетингово – сбытовой деятельности.
Если говорить о нормативно – правовом регулировании формирования
финансовых результатов, то можно отметить, что в настоящее время
существует устоявшаяся совокупность нормативно – правовых документов.
Данная совокупность нормативно - правовых актов позволяет пользователям
12
бухгалтерского и налогового учета формировать и использовать в дальнейшей
деятельности финансовые результаты. Однако, постоянно меняющееся
законодательство зачастую приводит к возникновению противоречий в учете и
налогообложении финансовых результатов предприятия, что в свою очередь
приводит к формированию ошибок при определении финансового результата.

1.2 Порядок формирования финансовых результатов и использования


прибыли

Прибыль является основным элементов развития организации.


Положительный финансовый результат позволяет не только продолжать
дальнейшее развитие организации, но и проводить модернизацию и
реконструкцию существующих этапов производства. Получение прибыли
является стимулом деятельности любого предприятия и его основной целью.
Получение и распределение прибыли позволяет предприятию реализовывать не
только свое экономическое развитие, но и позволяет формировать социально –
экономическое развитие региона за счет поступающих налоговых отчислений.
При этом важно учитывать, что формирование финансового результата
происходит с учетом сложных процессов. Данные процессы относятся к
бухгалтерскому учету формирования финансовых результатов. При этом,
каждая операция, влияющая на формирование финансового результата должна
быть не только правильно отражена на счетах учета, но и иметь под собой
документальное подтверждение. Такие требования к учету формирования
финансовых результатов содержатся в регулирующих законодательных
нормативных актах. Поэтому правильность и своевременность отражения
операций по формированию финансовых результатов имеет важнейшее
значение не только для предприятия, но и экономики региона и страны в целом.
Для того, чтобы определить, какой финансовый результат получило
предприятие, необходимо обороты за период по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4
сопоставлять с оборотом по кредиту 90.1:
13
если кредит счета 90.1 превышает обороты по дебету, то предприятие
может отразить прибыль записью:
Дебет 90.9 Кредит 99 – получена прибыль от основной деятельности;
если наоборот, то речь идет о получении убытка и запись выглядит
следующим образом:
Дебет 99 Кредит 90.9. - получена прибыль от основной деятельности.
В конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка – счет 90
является бессальдовым.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по
субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат
представляет собой прибыль или убыток по прочим операциям за месяц.
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99.
Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса:
сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года.
Дебет 84 Кредит 99 - списан убыток отчетного года.
Исходя из целей проводимого анализа финансовых результатов,
выделяют следующие виды прибыли [8, c. 102]:
– валовая прибыль – величина прибыли без учёта коммерческих и
управленческих расходов;

14
– прибыль от продаж – величина прибыли с учетом коммерческих и
административных расходов;
– прибыль до налогообложения – сумма выручки за вычетом прямых
расходов на производство, сбыт, и прочие затраты;
− чистая прибыль представляет собой важнейший показатель
финансового анализа и представляет итоговую норму прибыли, которая
остается после вычета всех затрат, включая и налоги.
Для многих организаций измерителем показателей его деятельности
является именно прибыль от продаж. При оценке прибыли от продаж
рассчитываются индикаторы, которые позволяют оценить эффективность
решения руководства в области политики формирования прибыли предприятия.
При этом каждый индикатор имеет свое оптимальное значение. При
положительном формировании финансовых результатов, данные индикаторы
находятся либо в пределах заявленных значений, либо превышают их. При
формировании отрицательного финансового результата, показатели
индикаторов находятся в нижних границах оптимальных значений или
находятся ниже пороговых значений.
При таких показателях руководство должно принимать решения о
принятии эффективных мер по восстановлению результатов деятельности. При
этом необходимо оценить различные показатели, в том числе рентабельность,
показатели вероятности наступления банкротства, то есть провести
комплексный анализ. На основании такого анализа разрабатывается план
мероприятий по повышению финансовых результатов деятельности.
Разрабатываемые мероприятия должны иметь под собой основу из
прогнозируемых экономических показателей эффективности программы.
Прибыль от продаж формируется следующим образом:
ПП =В−С−УР−КР
или
ПП =ВП −УР−КР
где ПП – прибыль от продаж, тыс.р.

15
В – выручка компании, тыс.р.;
С – затраты компании, тыс.р.;
УР – управленческие расходы, тыс.р.;
КР – коммерческие расходы, тыс.р.;
ВП – валовая прибыль, тыс.р.
Рассматривая чистую прибыль, необходимо отметить, что именно она
является конечным результатом деятельности предприятия.
При этом, не только чистая прибыль показывает эффективность или
неэффективность деятельности предприятия. Так например, маржинальная
прибыль при проведении анализа позволяет оценить программы не только по
развитию продаж, но и показать эффективность реализации продукции.
Операционная прибыль позволяет оценить на сколько работает
эффективно производство анализируемого предприятия или иной основной вид
деятельности.
Прибыль/убыток до налогообложения позволяет показать прибыль,
которая в своей основе не имеет затраты либо доходы, которые не относятся к
основным видам деятельности организации.
Таким образом, это еще раз подтверждает утверждение о том, что чистая
прибыль является конечным показателем деятельности предприятия.
При этом правильность порядка формирования показателей финансовых
результатов позволяют наиболее точно определить базу налогообложения не
только для налога на прибыль, но и иных налоговых отчислений, таких как
НДС. При этом, важно учитывать тот момент, что НДС как вид налоговых
отчислений составляет значительную часть отчислений в денежных
показателях организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что прибыль является
основным элементов развития организации.
Положительный финансовый результат позволяет не только продолжать
дальнейшее развитие организации, но и проводить модернизацию и

16
реконструкцию существующих этапов производства. Получение прибыли
является стимулом деятельности любого предприятия и его основной целью.
Получение и распределение прибыли позволяет предприятию
реализовывать не только свое экономическое развитие, но и позволяет
формировать социально – экономическое развитие региона за счет
поступающих налоговых отчислений.
При этом важно учитывать, что формирование финансового результата
происходит с учетом сложных процессов. Данные процессы относятся к
бухгалтерскому учету формирования финансовых результатов. При этом,
каждая операция, влияющая на формирование финансового результата должна
быть не только правильно отражена на счетах учета, но и иметь под собой
документальное подтверждение. Такие требования к учету формирования
финансовых результатов содержатся в регулирующих законодательных
нормативных актах. Поэтому правильность и своевременность отражения
операций по формированию финансовых результатов имеет важнейшее
значение не только для предприятия, но и экономики региона и страны в целом.
Кроме того, чистая прибыль может быть направлена в фонд потребления,
в фонд накопления, на выплату штрафов и на пополнение резервного фонда
(рис. 1.2.1).

17
Ч
п
я
а
т
с
ь
л
ы
б
и
р Рис. 1.2.1. Направления распределения чистой прибыли предприятия

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии


фиксируется его уставом и определяется положением, которое разрабатывается
соответствующей экономической службой и утверждается руководящими
органами предприятия. В соответствии с уставом организации, формируются
фонды накопления и потребления, предназначенные для финансирования
непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости фирмы.
Также стоит отметить, что прибыль, формируемая на предприятии,
обладает такой специфической характеристикой как «качество». Качество
прибыли характеризует структуру источников ее формирования по основной,
инвестиционной и финансовой деятельности. В зависимости от конкретного
вида прибыли источники ее роста могут различаться. Так, например, высокое
качество прибыли от основной деятельности характеризуется увеличением
объема выпуска продукции и снижением издержек, а низкое качество прибыли

18
– повышением цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и продажи
в натуральных показателях.
Из этого следует, что качественная характеристика прибыли позволяет
более точно оценить ее динамику, а также дает дополнительный аспект
изучения в ходе осуществления сопоставимого анализа показателя прибыли
при сравнении с аналогичными показателями предприятий отрасли [3, с. 510].
Процесс формирования и распределения прибыли также главным образом
влияет и на финансовую политику организации.

1.3. Методические аспекты проведения аудита финансовых результатов

Как было отмечено выше, финансовые результаты предприятия


представляют собой наиболее важный показатель деятельности. Каждый
участок организации, любое существующее подразделение предприятия имеет
непосредственное отношение к формированию окончательных финансовых
результатов на предприятии. Систематическая аналитика доходов и расходов
предприятия и контроль за их формированием позволяет избежать намеренных
или случайных нарушений в формировании финансового результата. Выявить
случайные или намеренные нарушения в учете доходов и расходов на
предприятии можно с помощью проведения аудита финансовых результатов.
Проведение аудита финансовых результатов подразумевает не только
проверку правильности отражения доходов и расходов на предприятии,
понятие аудита финансовых результатов надо рассматривать намного шире.
Аудит финансовых средств необходимо рассматривать как средство контроля
за правильностью отражения операций по формированию доходов, и особенно
расходов организации, проверкой сохранности и оценкой фактического размера
оборотных средств предприятия, а также контроль за совокупностью
финансовых процессов организации.

19
Получение полноценной картины в объективном и независимом
варианте о финансовом состоянии управленческой команде предприятия может
дать только квалифицированный аудит финансовых результатов.
Непрерывность формирования доходов и расходов является важным
фактором функционирования предприятия. Наступает момент, когда
операционные документы по отображению данных операций достигает такого
объема, что аудит становится просто необходимой мерой. В такой ситуации
аудит позволяет своевременно выявить ошибки и нарушения в учете
финансовых результатов, которые впоследствии, в случае их невыявления,
могут привести к катастрофическим последствиям для предприятия.
Нарастание ежедневного объема документов по учету доходов и
расходов говорит об актуальности аудита финансовых результатов как
инструмента внешнего контроля деятельности предприятия. Так же значимость
проведения аудита подтверждается тем, что у предприятия может наступить
момент, когда не представляется возможным составить достоверное мнение об
актуальной деятельности, особенно это относится к финансово активным
организациям. Контроль учета и источников доходов и расходов становится
практически невозможным постфактум, так как в рамках успешного и
динамично развивающегося предприятия объем таких операций растет очень
быстро.
Для таких предприятий проведение аудита становится не разовым, а
систематическим инструментом контроля.
Сама структура проведения аудита финансовых результатов
представлена двумя блоками, но проводимые операции в разрезе каждого блока
схожи. К таким операциям относят:
- аналитическая проверка формирования доходов предприятия
- аналитическая проверка формирования расходов предприятия
Данные блоки имеют схожие свойства, а на каждом этапе проверка
проводится в разрезе тех финансовых показателей, которые подлежат
контролю.
20
На рисунке 1.3.1 представлены блоки проведения аудита финансовых
результатов.

Рис 1.3.1. – Основные блоки проведения аудита финансовых результатов

По умолчанию, все операции предприятия, которые так или иначе


связаны с движением и учетом доходов и расходов попадают под проведение
аудиторской проверки. Такая проверка, как правило, проводится сплошным
методом.
Суть данного метода заключается в том, что вне зависимости от того к
какому из проверяемых блоков относится та или иная операция, она
проверяется неразрывно при проверке всех документов по формированию
финансовых результатов и регистров бухгалтерского учета. В ходе проведения
проверки сплошным методом происходит сравнение данных учету и составу
доходов и расходов и их остатков на определенную дату с данными,
указанными в балансе и с данными по определенному участку деятельности
организации. При этом, важно учитывать, что при применении сплошного
метода проверки используются следующие временные рамки: либо это
определенный период времени, либо все документы сразу. При этом сплошная

21
проверка всех документов сразу повышает эффективность проведения аудита в
разы и позволяет получить более полную картину о деятельности предприятия.
Такая проверка позволяет выявить проблемы в соблюдении стандартов учета за
счет расширения использованного круга информационных данных. При этом
аудитор проверяет не только порядок отражения учета доходов и расходов, но и
соблюдение стандартов учета и их фактическое состояние, что позволяет сразу
исключать вероятные ошибки.
По своей механике такой метод не является сложным, однако при
большом объеме информационных данных является длительной по времени
исполнения. Для снижения риска непреднамеренной ошибки при таком методе
и большом информационном объеме, как правило, проверку проводит не один
аудитор, а несколько. Такой подход обусловлен несколькими причинами. Во –
первых, происходит процесс перепроверки документов несколько раз, во –
вторых обнаружить несоответствия и выявить допущенные ошибки, а иногда
даже и злоупотребления должностными лицами при таком подходе намного
легче.
Хочется отметить, что проблема злоупотребления ресурсами является
наиболее болезненной для многих предприятий, особенно где объем доходных
и расходных операций очень высок. При этом, как показывает практика, самим
предприятиям выявить факт злоупотребления намного сложнее, чем аудитору.
Поэтому решение проблемы возникновения злоупотребления предприятия
помогает такой финансовый инструмент как аудит финансовых результатов.
Таким образом, только проведение систематического аудита
финансовых результатов позволяет предприятию избежать ошибок в учете и
соблюдения обязательных стандартов по учету и формированию финансовых
результатов, а также снизить риск возникновения злоупотребления
сотрудниками предприятия.
Внутренними информационными источниками для получения
аудиторских доказательств являются:
- решения и протоколы общего собрания учредителей (акционеров);
22
- первичные учетные документы;
- учетные регистры синтетического и аналитического учета по счетам
бухгалтерского учета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы «, 99 «Прибыли и убытки»;
- Главная книга;
- бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, налоговая декларация по налогу на прибыль [5].
В начале планирования проведения аудиторской проверки аудитор
знакомится с учетной политикой аудируемой организации. В учетной политике
предприятия отражаются основные стандарты учета доходов и расходов
предприятии. Особе внимание уделяется порядку учету и отражения расходных
операций. Порядок их отражения не должен противоречить действующему
ПБУ и Налоговому Кодексу. Как правило, в настоящее время организации при
составлении учетной политики стараются максимально сблизить бухгалтерский
и налоговый учет расходов предприятия. Такое сближение позволяет избежать
ошибок при формировании финансовых результатов и избежать вопросов
налоговой инспекции при проведении камеральных проверок.
Так же для получения достоверных результатов в ходе проведения аудита
и снижения риска необнаружения аудитору необходимо провести оценку
системы внутреннего контроля в организации. Оценка эффективности системы
внутреннего контроля позволяет выявить участки учета, на которые
необходимо обратить пристальное внимание. При оценке системы внутреннего
контроля необходимо оценивать не только порядок учета и формирования
доходов и расходов предприятия, но и провести анализ учета на всех участках
работы бухгалтерской службы.
Таким образом, полученная информация на этапе планирования и оценки
системы внутреннего контроля позволяет составить план проведения аудита
более подробно, с учетом выявленных недостатков учета и контроля доходов и
расходов организации.

23
2. УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «КУРОРТНЫЙ
ЦЕНТР «КАЗАНОЧКА»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное наименование организации: ООО «Курортный Центр


«Казаночка». Данная организация зарегистрирована по адресу: Республика
Татарстан, город Казань, улица Вишневского, 10. Уставный капитал
организации согласно данным ЕГРЮЛ по состоянию на 01.02.2021 составляет
10000, 00 руб. Основной вид деятельности по ОКВЭД: Деятельность санаторно-
курортных организаций. Организация была зарегистрирована 8 октября 2002 г.
в Межрайонной инспекции ФНС № 18 по Республике Татарстан. Организация в
своей деятельности руководствуется нормативно – правовыми актами,
регулирующие деятельность ООО на территории РФ, а так же нормативно –
правовыми актами местного законодательства.
Руководящий орган данной организации представлен Генеральным
директор. Генеральный директор действует на основании Устава организации,
учредительного договора. Должность Генерального директора является
выборной и переизбрание его на должность происходит каждые три года
согласно учредительным документам организации. Переизбрание Генерального
директора происходит на общем собрании учредителей, на котором
заслушиваются итоги о работе организации за отчетный период и принимается
решение о продлении полномочий. В случае продлении полномочий или
переизбрания Генерального директора составляется протокол общего собрания,
который подписывают все участники общего собрания. Данный протокол
хранится вместе со всеми учредительными документами организации.
За отражение фактов хозяйственной жизни организации несет
ответственность Главный бухгалтер.
За ведение документации по кадровому составу несет ответственность
кадровая служба предприятия.
По состоянию на 01.02.2021 года штатная численность организации
24
составляет 28 человек.
Организационная структура организации представлена на рисунке 2.1.1.

Рис. 2.1.1 – Организационная структура ООО «Курортный Центр «Казаночка»


по состоянию на 01.01.2021

Для осуществления текущей деятельности организационная структура


организации является оптимальной и не перегруженной.
Рассмотрим основные показатель деятельности организации. Анализ
деятельности проведем за два года, информационной базой является
Бухгалтерский баланс организации и Отчет о финансовых результатах.
Чтобы проанализировать экономическое состояние предприятия, были
проведены расчеты основных показателей деятельности, результаты которых
отражены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

25
Основные экономические показатели деятельности ООО «Курортный Центр
«Казаночка»

2019 г. к 2018 г.
Показатель 2020 2019 2018 2020 к 2019 г.

+, – % +, – %
Выручка от продаж, тыс.
211652 10420 13 -201232 5 -10407 0,1
руб.
Себестоимость продаж,
351533 55731 - -295802 15,8 55731 -
тыс. руб.
Прибыль (убыток) от
-163788 -49239 13 -114549 30,1 49226 0,03
продаж, тыс. руб.
Прочие доходы,
24202 65325 3368 41123 270 -61957 5,2
тыс. руб.
Прочие расходы,
33254 567170 266231 533916 1706 -300939 47
тыс. руб.
Чистая прибыль
-143068 -46566 -231755 -96502 32,5 -185189 497,7
(убыток), тыс. руб.
Среднегодовая
численность 311 314 288 3 100 -26 91,7
работников, чел.
Среднегодовая
стоимость основных 272608 161878 80062 -110730 59,4 -81816 49,5
средств, тыс. руб.
Среднегодовая
стоимость оборотных 121298,5 287280,5 388069,5 165982 236,9 100789 74
активов, тыс. руб.
Рентабельность
-0,8 -4,7 1 -3,9 5,8 5,7 4,7
(убыточность) продаж, %
Фондоотдача, руб./руб. 0,87 0,13 - - 0,2 -0,13 -
Фондоемкость, руб./руб. 1,2 7,7 - - 6,4 -7,7 -
Фондовооруженность,
876,6 515,5 256,6 -361,1 58,8 -258,9 49,8
тыс. руб./чел.

Выручка от продаж на 31.12. 2020 г. составляла 211652 тыс. руб., к 2019


году она уменьшилась на 201232 тыс. руб. и составила 10420 тыс. руб. В 2018
году показатель выручки снизился на 10407 тыс. руб. и имеет значение 13 тыс.
руб. На данные показания повлияло падение спроса на продукцию.
Показатель прибыли от продаж в 2020 и 2019 гг. имел отрицательное
значение, что говорит об убытке. К 20218 году данный показатель уменьшился
на 49226 тыс. рублей и составил прибыль 13 тыс. рублей.
Сравнивая прочие доходы и расходы на протяжении трех лет, следует
отметить, что расходы значительно превышают доходы, что говорит об убытке
предприятия.

26
Проанализировав показатель рентабельности продаж, можно сказать, что
в 2020 и 2019 году данный показатель имел отрицательное значение, а к 2018
году составил 1 %, но даже такое значение это очень мало, для успешной
деятельности организации.
Исходя из данных таблицы в период 2018-2020 гг. ООО «Курортный
Центр «Казаночка» не получало чистую прибыль, а работало в убыток.
Анализ ликвидности баланса представлен в таблице 2.1.2.
Таблица 2.1.2
Динамика показателей ликвидности и финансовой устойчивости баланса
ООО «Курортный Центр «Казаночка»
Отклонение (+, -)
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2019 г. к 2020 г. к
2018 г. 2019 г.
Общий показатель
платежеспособности 0,3 0,2 0,03 -0,1 -0,17
Коэффициент абсолютной
0,11 0,2 0,03 +0,09 -0,17
ликвидности
Коэффициент текущей
0,3 0,2 0,03 -0,1 -0,17
ликвидности
Коэффициент маневренности
1,8 1,3 1 -0,5 -0,3
функционирования капитала
Доля оборотных средств в активах 0,4 0,5 0,9 +0,1 +0,4
Коэффициент финансовой
-0,6 -1,3 -30 -1,9 -31,3
устойчивости

Значения общего показателя платежеспособности на протяжении трех лет


ниже нормы, что говорит о зависимости предприятия от внешних источников
финансирования (высокий уровень кредиторской задолженности).
Коэффициент абсолютной ликвидности находится ниже нормы,
следовательно, предприятие не может погасить обязательства за счет денежных
средств. Завод способен погашать незначительное количество краткосрочных
обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности находится ниже нормы, что говорит
о том, что предприятие не в состоянии оплачивать текущие счета, а также
возрастает риск, связанный с трудностью реализации активов.

27
Коэффициент маневренности функционирования капитала в период с
2018 по 2020 год уменьшился и составил значение 1, что говорит о сокращении
суммы дебиторской задолженности.
Доля оборотных средств в активах предприятия на протяжении 3 лет
увеличилась и к 2020 году составила значение 0,8.
Коэффициент финансовой устойчивости не соответствует норме, что
говорит о том, что финансовое состояние предприятия крайне неустойчиво.
Возникает риск хронической неплатежеспособности. Исходя из этого, можно
сделать вывод, что данная организация нуждается в денежных средствах от
внешних источников финансирования.
Проанализировав данные коэффициенты, можно сделать вывод, что
предприятие финансово неустойчиво, и находится на грани банкротства.

2.2. Порядок отражения в учете операций по формированию финансовых


результатов

Рассматривая порядок учета финансовых результатов в исследуемой


организации, то учет осуществляется на основании нормативно – правовых
актов, регулирующий такой порядок учета. Учет на бухгалтерских счетах
информации по деятельности организации позволяет консолидировать
информацию в течение отчетного периода. Группировка полученных
результатов в конце отчетного периода позволяет получить информацию в
обобщенном виде. Такое обобщение на счетах учета показывает конечный
финансовый результат деятельности ООО «Казаночка».
Таким образом, для консолидации и обобщения результатов
деятельности организация использует следующие счета бухгалтерского учета:
В ООО «Курортный Центр «Казаночка» учет финансовых результатов
счет 90 «Продажи»,
счет 91 «Прочие доходы и расходы»,
счет 99 «Прибыли и убытки»,
счет 84 «Нераспределенная прибыль».

28
Синтетический и аналитический учет финансовых результатов
осуществляет бухгалтер предприятия.
В ООО «Курортный Центр «Казаночка» учет доходов и расходов по
обычным видам деятельности и определение финансового результата по ним,
отражается на счете 90 «Продажи» и включает в себя следующие субсчета 90.1
«Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж» 90.3 «Налог на добавленную
стоимость», 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В ООО «Курортный Центр «Казаночка» доходами от обычных видов
деятельности является выручка от продажи продукции.
Корреспонденция счета 90 «Продажи» представлена в таблице 2.1.3.
Таблица 2.1.3
Корреспонденция счетов в ООО «Курортный Центр «Казаночка» по
учету финансовых результатов от продаж по обычным видам деятельности
Содержание операции Дебет Кредит
Начислена выручка за проданную продукцию, товары,
работы, услуги (включая НДС) 62 90.1
Начислен НДС 90.3 68
Списана себестоимость: продукции, товаров, работ, услуг,
расходы на продажу 90.2 20, 41, 43,
Выявлен финансовый результат от продаж (определяется в
конце месяца):
− прибыль (списание кредитового сальдо счета 90) 90.9 99
− убыток (списание дебетового сальдо счета 90) 99 90.9
Закрытие счета 90 (в конце года):
− закрытие субсчета 90-1 90.1 90.9
− закрытие субсчета 90-2 90.9 90.2
− закрытие субсчета 90-3 90.9 90.3

Для учета результатов, полученных в ходе деятельности по обычным


видам деятельности ООО «Казаночка» использует следующую
корреспонденцию счетов, представленную в таблице 2.1.4
Таблица 2.1.4
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от продажи
услуг в ООО «Курортный Центр «Казаночка» за декабрь 2020 г
Дебет Кредит Документ Содержание операции Сумма
(руб.)
62 90.1 Договор Начислена выручка 400000
90.3 68 Счет-фактура Начислен НДС 66666
29
90.2 43 Калькуляция Списана себестоимость 230000
себестоимости
90.9 99 Оборотно - Отражен финансовый результат от 103334
сальдовая ведомость продаж (прибыль) за декабрь 2016 г.

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим


итогом. По окончании отчетного года субсчета, 90.1 «Выручка», 90.2.
«Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», открытые к
счету № 90 списываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Бу хг ал те р со ст ав ля ет ре ги ст ры си нт ет ич ес ко го уч ет 
а по сч ет у 90 «П ро да жи ». По да нн ом у сч ет у в «1С: Бу хг ал те 
ри я» мо жн о сф ор ми ро ва ть в эл ек тр он но м ви де, а та кж е вы 
ве ст и на пе ча ть сл ед ую щи е до ку ме нт ы:
1) Ка рт оч ку сч ет а;
2) Жу рн ал – ор де р и ве до мо ст ь по сч ет у;
3) Об ор от но - са ль до ву ю ве до мо ст ь;
4) Ан ал из сч ет а – за пе ри од и по да та м;
5) Об ор от ы то сч ет у (по пр ин ци пу ве де ни я гл ав но й кн 
иг и).
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданной продукции.
В ООО «Курортный Центр «Казаночка» учет прочих доходов и расходов
ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и включает в себя следующие
субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
На данном предприятии, на субсчете 91.1 «Прочие доходы»
учитываются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;

30
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- сумма дооценки активов.
На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- сумма уценки активов;

31
- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В ООО «Курортный Центр «Казаночка» за 2018-2020 гг. чрезвычайных
обстоятельств не происходило, следовательно, на протяжении трех лет учет по
данному виду прочих расходов не проводился.
Счета, корреспондирующие со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»,
представлены в таблице 2.1.5.
Таблица 2.1.5
Корреспонденция счетов в ООО «Курортный Центр «Казаночка» по учету
финансовых результатов от прочих доходов и расходов
Содержание операции Дебет Кредит
Отражены доходы и расходы по реализации основных средств:
− сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) 62 91.1
− начислен НДС 91.2 01
− остаточная стоимость 91.2 68
Отражены доходы и расходы при реализации материалов:
− сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) 62 91.1
− начислен НДС 91 68
− себестоимость материалов 91.2 10
Начислены доходы от участия в других организациях, доход по
76.3 91.1
ценным бумагам, проценты по выданным займам
Выявлен излишек денежных средств, материалов при
10, 50 91.1
инвентаризации
Поступили денежные средства в погашение дебиторской
51 91.1
задолженности, списанной в прошлые годы в убыток
Начислены штрафы, пени и неустойки к получению 76 91.1
Отражен убыток от списания безнадежной к получению
91.2 60, 62
дебиторской задолженности
Отражены проценты по полученным кредитам, займам 92 66, 67
Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий 50, 51, 60,
91.2
договоров, уплаченные или признанные к уплате 62, 76
Отражен финансовый результат
− прибыль (списание кредитового сальдо счета 91) 91.9 99
− убыток (списание дебетового сальдо счета 91) 99 91.9
32
Закрытие счета 91 (в конце года):
− закрытие субсчета 91.1 91.1 91.9
− закрытие субсчета 91.2 91.9 91.2

Рассмотрим непосредственно учет сформированных фмнансовых


результатов от видов деятельности, которые не отсносятся к соновным. ОО О
«К урортн ый Центр «Казаночка » за декабрь 2020 г. бы ли ре ал из ов ан ы ма 
те ри ал ы на су мм у 123000 ру б., в т.ч. НД С – 20500 ру б., при этом се бе ст ои 
мо ст ь составила 65700 ру б. Ко рр ес по нд ен ци я сч ет ов по уч ет у
полученных фи на нс ов ых ре зу ль та то в от пр оч их ви до в де ят 
ел ьн ос ти от об ра же на в та бл иц е 2.1.6.
Таблица 2.1.6
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от прочих
видов деятельности в ООО «Курортный Центр «Казаночка» за декабрь 2020г
Дебет Кредит Документ Содержание операции Сумма
(руб.)
62 91.1 Расходная накладная Отражена сумма выручки от 123000
реализации материалов
91.1 68 Счет-фактура Начислен НДС от реализации 18762,7
материалов
91.2 10 Калькуляция Себестоимость материалов 65700
себестоимости списана на прочие расходы
91.9 99 Оборотно-сальдовая Отражен финансовый результат 38537,3
ведомость (прибыль) за декабрь 2020 г.

Сальдо на конец года по счету 91 «Прочие доходы и расходы»


списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила
сумму расходов, то организация получила прибыль, если наоборот – убыток.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»),
закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих
доходов и расходов.
Конечный финансовый результат исходит из доходов и расходов от
обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. По дебету
счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери), а по кредиту –
33
прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового
оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат
отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В ООО «Курортный Центр «Казаночка» к счету 99 «Прибыли и убытки»
открыты следующие субсчета:
- 99.1 «Прибыли и убытки до налогообложения» (от обычных видов
деятельности);
- 99.2 «Расчет налога на прибыль»
- 99.9 «Сальдо прибылей и убытков».
Корреспонденция счетов по учету общего финансового результата
указана в таблице 2.1.7.
Таблица 2.1.7
Корреспонденция счетов в ООО «Курортный Центр «Казаночка» по учету
финансового результата от обычных и прочих видов деятельности
Содержание операции Дебет Кредит
Отражен финансовый результат от продаж (определяется в конце
месяца, сальдо счета 90):
− прибыль 90-9 99
− убыток 99 90-9
Отражен финансовый результат по прочим доходам и расходам
(определяется в конце месяца, сальдо счета 91):
− прибыль 91-9 99
− убыток 99 91-9
Начислен налог на прибыль 99 68
Начислены штрафы и пени по налогам 99 68
Реформация баланса (заключительные проводки декабря):
− чистая прибыль (кредитовое сальдо) 99 84
− чистый убыток (дебетовое сальдо) 84 99

Учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности


на примере ООО «Курортный Центр «Казаночка» отображен в таблице 2.1.8.
34
Таблица 2.1.8.
Корреспонденция счетов по учету финансового результата от обычных и
прочих видов деятельности в ООО «Курортный Центр «Казаночка» за декабрь
2020 г
Дебет Кредит Документ Содержание операции Сумма
90.9 99 Отчет о финансовых Отражен финансовый результат 108983
результатах (прибыль) от продаж
91.9 99 Отчет о финансовых Отражен финансовый результат 38537,3
результатах (прибыль) от прочих видов
деятельности
99 84 Отчет о финансовых Отражена сумма чистой прибыли 147520,3
результатах

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской


отчетности, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В зависимости от
результата – прибыли или убытка формируется итоговая бухгалтерская
проводка 91.9 – 99.1 «Сальдо прочих доходов и расходов» – прибыль, 99.1- 91.9
«Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает
формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых
результатах.
В ООО «Курортный Центр «Казаночка» учет нераспределенной прибыли
(или непокрытого убытка) ведется по активно-пассивному счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) представлена в таблице 2.1.9.
Таблица 2.1.9.
Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка)» в ООО «Курортный Центр «Казаночка»
Содержание операции Дебет Кредит
Реформация баланса (заключительные обороты декабря):
− списана чистая прибыль 99 84
− списан чистый убыток 84 99
Отражено покрытие чистого убытка за счет:
− резервного капитала 82 84
− добавочного капитала 83 84
35
При реформации баланса, в конце отчетного года чистая прибыль
(непокрытый убыток) списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Остаток нераспределенной
прибыли переносится на следующий год.
ООО «Курортный Центр «Казаночка» проводит операции по ведению
бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия 7.7». Каждый пользователь
автоматизированного учета должен иметь свой персональный пароль.
Финансовые результаты года фиксируются специальным документом
«Закрытие счетов года» - он производит закрытие всех счетов учета доходов и
расходов и определение чистой прибыли (непокрытого убытка).
В программе предусмотрены все основные формы финансовой
отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении
денежных средств, отчет об изменениях в капитале). Все формы содержат
стандартные таблицы с универсальным набором показателей и имеют
встроенные алгоритмы автоматического заполнения этих таблиц, настроенные
на план счетов при упрощенной системе налогообложения (также показатели
можно заполнять и вручную).
В конце месяца (квартала) делается «закрытие месяца» (квартала) в
автоматическом режиме за счет одного документа. Также в автоматическом
режиме делается и реформация баланса.
Все отчетные формы сохраняются в виде документов, и в дальнейшем их
можно посмотреть или скорректировать.

2.3. Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

Первоначальный этап проведения аудита включает в себя расчет


существенности и аудиторского риска.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе
проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с
аудиторским риском.

36
Информация о доходах, расходах и хозяйственных операциях считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя
финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их
отсутствия или искажения.
Для определения уровня существенности коммерческой организации
следует учесть показатели:
- прибыль до налогообложения;
- выручка от продаж;
- капитал и резервы;
- сумма активов;
- валюта баланса.
Расчет уровня существенности представлен в таблице 2.1.10.
Таблица 2.1.10.
Расчет уровня существенности в ООО «Курортный Центр «Казаночка» за
2020 год
Показатель Значение (тыс. руб.) % Расчетное значение
Убыток до налогообложения 262850 5 13142,5
Выручка от продаж 13 2 0,26
Капитал и резервы (убыток) 932698 5 46634,9
Валюта баланс 28554 2 571,08

Исходя из данных таблицы, рассчитаем среднее значение уровня


существенности:
(0,26 + 571,08) : 2 = 285,67
Для удобства дальнейших расчетов допустимо округлять сумму в
пределах 20 % .
Средний уровень существенности составляет 285 тыс. рублей.
(285,67 - 285) : 285,67 = 0,2%
Минимальное значение уровня существенности составляет 260 рублей.
Отклонение максимального значения от среднего:

37
min = ((285 – 0,26) :285) * 100% = 100
Максимальное значение уровня существенности составляет 46634,9 тыс.
рублей. Отклонение минимального значения от среднего:
max = ((46634,9 – 285) : 285) *100% = 162%
В связи с тем, что капитал и резервы, как и убыток до налогообложения
имеют отрицательные значения, следует исключить из расчета уровня
существенности данные суммы.
Средний уровень существенности:
(0,26 + 571,08) : 2 = 285,67
Полученную сумму округляем до 285 тыс. руб. ((285,67-285): 285,67 *
100% = 0,2%)
Средний уровень существенности составил значение 285 тыс. руб.
Далее следует провести расчет аудиторского риска, т.е. рассчитать
вероятность не обнаружения существенной ошибки при проверке
бухгалтерской и финансовой отчетности.
Приемлемым аудиторским риском принято считать значение до 4 %
включительно.
Аудиторский риск (АР) = Риск внутрихозяйственного контроля (РВ) *
риск контроля (РК) * риск не обнаружения (РН)
АР = 46,5% * 22,3 % * 38,6%
АР = 4%
Аудиторский риск составил значение – 4%, что говорит о том, что
аудитор может подтвердить финансовую отчетность не менее чем на 96%. Это
означает, что степень искажения бухгалтерской и финансовой отчетности
находится в норме.
Сл ед ую щи й эт ап ау ди та - ра зр аб от ка пл ан а пр ов ер ки.
Пл ан ир ов ан ие ау ди та фи на нс ов ых ре зу ль та то в де ят ел ьн 
ос ти пр ед пр ия ти я пр ед по ла га ет обобщение информации о
доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее
пропуск или искажение может повлиять на экономические решения
38
пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской)
отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
На эт ап е пл ан ир ов ан ия пр ои зв од ит ся оц ен ка вс ей си 
ст ем ы бу хг ал те рс ко го уч ет а и си ст ем ы вн ут ре нн ег о ко 
нт ро ля. Пл ан ау ди то рс ко й пр ов ер ки фи на нс ов ых ре зу ль 
та то в в ОО О «К ур ор тн ый Це нт р «К аз ан оч ка » пр ед ст ав ле 
н в та бл иц е 2.1.11.
Таблица 2.1.11
План аудита финансовых результатов в ООО «Курортный Центр
«Казаночка» за 2020 год
Проверяемая организация: ООО «Курортный Центр «Казаночка»
Период проверки: с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.
Дата начала проверки: 22.03.2021 г.
Дата окончания проверки 26.03. 2021г.
Проверяемый участок: учет финансовых результатов.
Уровень существенности: 285 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск: 4%
№ п/п Содержание процедуры Дата проверки
1 Проверка правильности определения основных и прочих
доходов и расходов 22.03.2021
2 Проверка правильности корреспонденции счетов по учету
финансовых результатов
3 Проверка правильности закрытия счетов
4 Проверка достоверности отражения финансовых результатов 23.03.2021
в бухгалтерской отчетности по видам прибыли
5 Арифметическая проверка достоверности отражения 24.03.2021
финансовых результатов в бухгалтерской отчетности
6 Проверка формирования отчетной документации 25.03.2021
7 Проверка правильности отражения операций по счетам 90, 26.03.2021
91, 84, 99.
Аудитор: Афанасьева Ирина Валерьевна
План проверки принят: 18.03.2021 г.
За ве рш аю ще й ст ад ие й пр оц ес са пл ан ир ов ан ия ау ди 
то рс ко й пр ов ер ки яв ля ет ся фо рм ир ов ан ие пр ог ра мм ы ау 
ди та, ко то ра я пр ед ст ав ле на в та бл иц е 2.1.12. Да нн ая пр ог ра 
39
мм а пр ед ст ав ля ет со бо й пе ре че нь де йс тв ий ау ди то ра с ук 
аз ан ие м пр ов ер яе мо й об ла ст и бу хг ал те рс ко го уч ет а, ср 
ок ов, а та кж е ис по лн ит ел ей.
Таблица 2.1.12.
Программа проверки учета финансовых результатов ООО «Курортный
Центр «Казаночка» за 2020 год
Проверяемая организация: ООО «Курортный Центр «Казаночка»
Период проверки: с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.
Дата начала проверки: 22.03.2021 г.
Дата окончания проверки 26.03. 2021г.
Проверяемый участок: учет финансовых результатов
Уровень существенности: 285 тыс. руб.
Аудиторский риск: 4%
№ Аудит операций по учету Дата Аудитор Документы
п/п финансовых результатов проверки Ф.И.О.
1 Проверка полноты и
своевременности отражения Журнал
доходов и расходов операций

Афанасьева
22.03.2021 Ирина
2 Проверка правильности ведения Валерьевна Карточка
синтетического и аналитического счета,
учета финансовых результатов оборотно -
3 Проверка правильности сальдовая
корреспонденции счетов 90, 91, ведомость,
99, 84 журнал
4 Проверка остатков и оборотов по Афанасьева операций,
счетам 90, 91,99, 84 Ирина карточка
Валерьевна счета,
журнал –
ордер и
ведомость
5 Проверка точности отражения 24.03.2021 Афанасьева
прочих доходов и расходов Ирина
6 Проверка достоверности Валерьевна
отражения в отчете о
финансовых результатах всех Отчет о
видов прибыли финансовых
результатах
7 Арифметическая проверка Афанасьева
достоверности отражения 25.03.2021 Ирина
40
финансовых результатов в Валерьевна
бухгалтерской отчетности.
8 Проверка сроков предоставления 25.03.2021 Афанасьева Отчет о
бухгалтерской отчетности Ирина финансовых
Валерьевна результатах,
9 Проверка правильности 26.03.2021 бухгалтерск
заполнения бухгалтерской Афанасьева ий баланс
отчетной документации Ирина
10 Аудиторское заключение Валерьевна х

Аудитор: Афанасьева Ирина Валерьевна


Программа проверки принята: 18.03.2021 г.
Аудит финансовых результатов начинается с изучения правильности
отображения доходов и расходов в журнале операций, а также регистров
синтетического и аналитического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток). Рассматривается правильность своевременного
отражения операций, корреспонденция счетов, соответствие сумм с данными
журнала операций.
За те м сл ед уе т пр ов ер ка об ор от ов и ос та тк ов по сч ет ам
90, 91, 99, 84, ср ав ни ва я да нн ые с пр ед ыд ущ им и пе ри од ам и.
Пр ов од ит ся пе ре сч ет са ль до, а та кж е пр ав ил ьн ос ть от не 
се ни я су мм ы (к де би ту ил и кр ед ит у). Да ле е пр ои зв од ит ся
пр ов ер ка пр ав ил ьн ос ти от не се ни я пр иб ыл и к ну жн ом у ви 
ду (пр иб ыл ь от пр од аж, пр иб ыл ь до на ло го об ло же ни я, ва ло 
ва я пр иб ыл ь, чи ст ая пр иб ыл ь), а та кж е пр ои зв од ит ся ра сч 
ет ка жд ой из ни х дл я то го, чт об ы пр ов ес ти св ер ку ра сс чи та 
нн ых да нн ых с су мм ам и, ко то ры е ук аз ан ы в от че те о фи на 
нс ов ых ре зу ль та та х.
По сл е ра сч ет ов сл ед уе т пр ов ер ит ь пр ав ил ьн ос ть св 
ое вр ем ен но го со ст ав ле ни я бу хг ал те рс ко й от че тн ос ти, а
та кж е пр ов ес ти пр оц ед ур у пр ов ер ки на пр ав ил ьн ос ть со 
от ве тс тв ия су мм от че то в с да нн ым и ре ги ст ро в бу хг ал те 
рс ко го уч ет а. От ве тс тв ен но ст ь за пр ав ил ьн ос ть ве де ни я
уч ет а во зл аг ае тс я на гл ав но го бу хг ал те ра и ди ре кт ор а пр 
ед пр ия ти я. Ис хо дя из то го, чт о ау ди то рс ка я пр ов ер ка ос ущ 
41
ес тв ля ет ся в ра мк ах пр ов ер ки фи на нс ов ых ре зу ль та то в,
пр ов ер им до ку ме нт ац ию по ве де ни ю уч ет а по сч ет ам 90, 91,
99. Ра сс мо тр им пр ав ил ьн ос ть ко рр ес по нд ен ци и сч ет ов по
уч ет у фи на нс ов ых ре зу ль та то в, а та кж е от ра же ни я фи на 
нс ов ог о ре зу ль та та, ис хо дя из да нн ых жу рн ал а оп ер ац ий за
де ка бр ь 2020 г:
Дебет 62 - Кредит 90.1 - начислена выручка на проданную продукцию
сумме 27000 тыс. руб.
Дебет 90.3 - Кредит 68 - начислен НДС на проданную продукцию –
4118,7 тыс. руб.
Дебет 90.2 - Кредит 43 - списана себестоимость в размере 19513,3 тыс.
руб.
Дебет 91.2 - Кредит 97 - списана недостача на расходы будущих периодов
в размере 143590 тыс. руб.
Дебет 91.2 - 62 Кредит - отражены убытки прошлых лет, выявленные в
отчетном периоде в размере 122641 тыс. руб.
Дебет 90.9 - Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи
(прибыль) в размере 3368 тыс. руб.
Дебет 99 - Кредит 91.9 - отражен финансовый результат (убыток) от
прочих видов деятельности в размере 266231 тыс. руб.
Корреспонденция счетов выставлена правильно. Нарушений не
обнаружено.

2.4 Предложения по совершенствованию учета и аудита финансовых


результатов

Исходя из задач бухгалтерского учета, которые отражены в


законодательных актах Российской Федерации главной задачей для любой
организации является достоверность и своевременность отнесения
хозяйственных операций на счета чета. Своевременность и полнота отражения
позволяет получать информацию о результатах хозяйственной деятельности, а
42
полученный финансовый результат показывает эффективность работы
предприятия.
При этом для организации является не менее важной задачей поиск
новых путей учета и контроля за формированием операций, влияющих на
финансовый результат организации.
В ходе проведенного анализа учета и в ходе аудиторской проверки у
исследуемой организации были выявлены следующие проблемы в учете и
внутреннем контроле.
К одной из основных выявленных проблем можно отнести слабый
внутренний контроль. Разработанная форма внутреннего контроля организации
не охватывает все участки формирования финансовых результатов. При такой
слабой форме внутреннего контроля неизбежно может привести к допущению
ошибок не только в учете финансовых результатов, но и в их формировании, а
также в определении налогооблагаемой базы.
Ко второй выявленной проблеме можно отнести неполное или
нерациональное использование автоматизированных программ бухгалтерского
учета. Такое нерациональное или неполное использование программных
ресурсов относится не только к участку учета финансовых резульатов, но у к
другим участкам учета тоже.
Следует ввести предложения по совершенствованию ООО «Курортный
Центр «Казаночка»:
1) Необходимо упорядочить методику отражения операция на
следующих счетах учета: 90, 91, 99, 84. Для отражения развернутой
информации по счету 99 необходимо ввести отражение операций в развернутом
виде. Более подробное отражение операций позволит вовремя реагировать на
ухудшение финансовых результатов.
На счете 90 «Продажи» отражаются показатели объема продаж,
себестоимости, а также выявляется чистая прибыль (убыток), которая
переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

43
Кроме того, необходима непосредственная отработка разработанных
конкретных эффективных управленческих внутренних процедур по каждому
осуществляемому виду деятельности предприятия в существующей системе
внутрифирменного разделения труда. Каждый такой этап жизненного цикла
внутренней хозяйственной информации обязательно должен быть тщательно
разбит на отдельные сегменты учетно-контрольных осуществляемых операций
и каждая из таких операций обязательно должна всегда являться составным
существующим элементом разработанного процесса эффективного обеспечения
получаемой качественности хозяйственной информации. Отсутствие таких
действующих внутренних процедур разработанного управления в большинстве
случаев приводит к возникающим нерациональным внутренним
взаимодействиям существующих структурных внутрифирменных
подразделений, а также нарушению разработанного документооборота,
возникновению нежелательной так называемой «самостоятельности»
производственных работников в эффективном формировании получаемой
информации, что существенно затрудняет сам процесс принимаемого
совершенствования уже действующего на предприятии порядка
существующего формирования и дальнейшего обобщения получаемой
информации.
В этом нет какого-либо существенного неудобства для формирования
нужной информации, ведь не составит большого труда непосредственно
перенести информацию на счет 99 «Прибыли и убытки» а также развернутые
сформировпнные показатели со счета 90 «Продажи» и для этого формировать
на первом из представленных счетов всю сформированную информацию для
компилирования и составления отчета о полученном финансовом результате.
Отражение в балансе нераспределенной прибыли отчетного года не имеет
существенного информационного значения, так как источником приращения
собственного имущества (чистых активов) является вся сумма
нераспределенной прибыли. Информацию о нераспределенной прибыли за
отчетный период можно получить из отчета о движении денежных средств. К
44
счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует открыть
аналитические счета, по которым будут отражаться конкретно
«Нераспределенная прибыль» или «Непокрытый убыток».
2) Изменить методику учета реформации чистой прибыли (непокрытого
убытка) и ее использования в отчетном году. В конце отчетного периода
чистая прибыль переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Если выявлен убыток, то его следует перенести в дебет
названного счета. Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» отражают развернуто, одновременно по дебету и
кредиту счета, поскольку при наличии нераспределенной прибыли могут иметь
и непокрытые убытки.
3) Отделу бухгалтерии следует строго соблюдать законодательства,
следовать нормативно-правовым актам, требованиям учетной политики
организации, инструкциям, а также следовать указаниям руководства.
4) Усилить контроль оформления первичных документов: проверять
правильность заполнения счетов-фактур и своевременность их принятия к
бухгалтерскому учету, а также обращать внимание на заключение договоров с
поставщиками.
5) Уменьшить возможность фальсификации учетной информации. При
заполнении всех необходимых реквизитов документа в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не
допускать случаев подписания документов неуполномоченными лицами.
6) Ежемесячно составлять план продаж и смету расходов, а также
проводить соответствующий контроль их выполнения.
7) Ежегодно проводить анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности,
для выявления недостатков. Именно так можно будет подвести итог
деятельности предприятия за год, в сравнении с предыдущим. Исходя из
проведенного анализа, рекомендуется составить прогноз, осуществление
которого поможет улучшить финансовые результаты.

45
8) Более грамотно проводить на предприятии ценовую политику при
удалении и введение в оборот новых групп товаров.
9) На главного бухгалтера возложена ответственность за достоверность
ведения бухгалтерского учета на предприятии. Исходя из этого, предложим
распределить обязанности между сотрудниками бухгалтерии, а также повысить
уровень их ответственности по своевременному предоставлению бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
10) Для улучшения ведения бухгалтерского учета перейти с «1С:
Бухгалтерия 7.7» на «1С: Бухгалтерия 8».
«1С: Бухгалтерия 7.7» является более устаревшей, и, естественно,
переход на новую версию может намного улучшить и упростить ведение
бухгалтерского и налогового учета.
 В «1С: Бухгалтерия 8» добавлены новые элементы конфигурации,
которые не используются в предыдущей версии. Другими словами, «1-С 8
Бухгалтерия» позволяет создавать более подробные отчеты и формировать
регистры, которые можно проанализировать экономистами и руководителями
компании на более высоком и современном уровне качества, поскольку они
стали иметь более подробную иерархию. Кроме того, восьмая версия создана
как единая платформа, то есть вся информационная база находится в одном
общем файле, что позволяет пользователю корректно ее использовать и
создавать резервные копии.
Необходимо отметить, что интерфейс «1С: Бухгалтерия 8» несколько
отличается от интерфейса старой версии, поскольку разработчики внедрили
специальные возможности по управлению им. В отчетных формах можно
менять размеры ячеек, выводить списки и различные элементы, а также
редактировать формы отчетов.
И самое главное достоинство – новая версия имеет более качественную
защиту от взлома, по сравнению «1С: Бухгалтерия 7.7», что позволяет в
меньшей степени опасаться утечки информации.

46
Все вышеперечисленные мероприятия рекомендованы, для того, чтобы
улучшить ведение учета финансовых результатов, а также повысить
эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Предложенные методики позволят получать достоверную,
своевременную и полную информацию по учету финансовых результатов.
В настоящее время все больше организаций нуждаются не только в
бухгалтерском и налоговом учете, а именно в контроле и проверке учета.
Любой бухгалтер, даже самый опытный может сделать ошибки при ведении
бухгалтерского учета, что может вести за собой непоправимый вред
организации. Чтобы их избежать, следует прибегнуть к аудиторской проверке.
Цель проверки финансовых результатов – установка соответствия
методики ведения бухгалтерского учета ООО «Курортный Центр «Казаночка» с
методиками учета операций по формированию финансовых результатов, в
соответствии с нормативными документами, действующими на территории
Российской Федерации.
На исследуемом нами предприятии следует организовать службу
внутреннего аудита с подчинением ее генеральному директору, которая
будет основываться на самоконтроле, а также на взаимном внутреннем
контроле собственных работников, программ автоматизации информации и
сбора, обработки и постоянного контроля за поступившей информацией. Для
такого решения поставленной основной задачи системы управления
необходимо организовать условия внутреннего активного документационного
контроля. Обеспечение такого контроля будет сочетается с необходимостью
организации взаимоотношений между отделами управления персоналом, а
также организации производства для обеспечения выполнения форм и
эффективного метода контроля. Экономическое обеспечение разработанного
контроля непосредственно связано с необходимым созданием эффективной
экономической заинтересованности в непосредственном осуществлении
внутреннего контроля. Обеспечение разработанного и созданного внутреннего

47
контроля с юридической точки зрения непосредственно связано с
оптимизацией форм, методов и процедур созданного контроля.
Оптимизированные формы, методы и процедуры разработанные для
осуществления контроля помогут обеспечивать не только полноценную и
достоверную доказательность полученных результатов контроля, но и наиболее
высокую степень полученной однозначности, которые позволят определить
виновность тех или иных работников в обнаруженных нежелательных учетных
отклонениях. При этом в программе контроля необходимо четко установить
права и обязанности всех работников, которые попадают под область
разработанного контроля.
Технологическое существующее обеспечение внутреннего контроля
должно быть связано с закрепленным установлением внутрифирменного
порядка, разработанных правил, последовательности проведения внутренних
контрольных работ. Для этой цели могут разрабатываться специальные
технологические процедуры управления. Информационное обеспечение
контроля связано с непосредственным обеспечением всех работников
разработанной необходимой производственной информацией для эффективной
реализации поставленных задач разработанного внутреннего контроля. Для
эффективной организации и реализации проведения разработанного
внутреннего аудиторского контроля очень важно разрабатывать
внутрифирменные специальные обязательные процедуры, которые
непосредственно определяют установленный порядок разработанных действий,
порядок выполнения запланированных работ по внутреннему первичному
аудиторскому контролю.
Такие процедуры непосредственно закрепляют установленный порядок
внутреннего проведения фирменного контроля: определен круг
производственных работников, непосредственно участвующих в
формировании того или иного показателя деятельности организации или его
показательной качественной внутрифирменной характеристики;
непосредственные основы внутренних взаимоотношений производственных
48
работников по эффективному формированию информации, их установленные
права, должностные обязанности, трудовую ответственность, а также связь
полученных результатов внутреннего контроля с оценкой эффективности
деятельности производственных работников.
Кроме того, необходима непосредственная отработка разработанных
конкретных эффективных управленческих внутренних процедур по каждому
осуществляемому виду деятельности предприятия в существующей системе
внутрифирменного разделения труда. Каждый такой этап жизненного цикла
внутренней хозяйственной информации обязательно должен быть тщательно
разбит на отдельные сегменты учетно-контрольных осуществляемых операций
и каждая из таких операций обязательно должна всегда являться составным
существующим элементом разработанного процесса эффективного обеспечения
получаемой качественности хозяйственной информации. Отсутствие таких
действующих внутренних процедур разработанного управления в большинстве
случаев приводит к возникающим нерациональным внутренним
взаимодействиям существующих структурных внутрифирменных
подразделений, а также нарушению разработанного документооборота,
возникновению нежелательной так называемой «самостоятельности»
производственных работников в эффективном формировании получаемой
информации, что существенно затрудняет сам процесс принимаемого
совершенствования уже действующего на предприятии порядка
существующего формирования и дальнейшего обобщения получаемой
информации.
Наличие разработанных процедур непосредственно способствует
постепенному уменьшению совершаемых ошибок реализуемой оптимизации
отдельных частей существующей системы получаемой информации, т.е.
создается улучшение существующей системы внутрифирменной информации.
Это в целом обязательно требует новых иных подходов, чем при
разрабатываемом совершенствовании имеющихся отдельных частей этой
существующей системы. Процедуры непосредственно являются основной базой
49
для повышения совершенствования существующих информационных
разработанных подсистем и системы организационной информации в целом,
для внедрения и разрабатываемых новых идей и производственных разработок.
Для такого решения поставленной основной задачи системы управления
необходимо организовать условия внутреннего активного документационного
контроля. Обеспечение такого контроля будет сочетается с необходимостью
организации взаимоотношений между отделами управления персоналом, а
также организации производства для обеспечения выполнения форм и
эффективного метода контроля. Экономическое обеспечение разработанного
контроля непосредственно связано с необходимым созданием эффективной
экономической заинтересованности в непосредственном осуществлении
внутреннего контроля. Обеспечение разработанного и созданного внутреннего
контроля с юридической точки зрения непосредственно связано с
оптимизацией форм, методов и процедур созданного контроля.
Для упрощения и совершенствования проведения контроля финансовых
результатов можно прибегнуть к использованию информационных
компьютерных программ.
Сопоставление времени затрат на аудиторскую проверку финансовых
результатов с использованием компьютерных технологий, со временем затрат
без их использования представлено в таблице 2.1.13.
Таблица 2.1.13.
Продолжительность проведения аудиторской проверки
ООО «Курортный Центр «Казаночка»
№ Показатели Без применения С применением
компьютерных компьютерных
технологий технологий
1 Период проверки 1 год (2020) 1 год (2021)
2 Метод проверки Проверка Проверка
финансовых финансовых
результатов результатов

3 Количество проверяемых папок 15 15


4 Рабочий день аудитора 8 часов 8 часов
5 Среднее время проверки 1 папки 4 часа 2 часа
50
6 Продолжительность проверки (по 16 рабочих дней 8 рабочих дней
договору)
7 Время, необходимое на проверку 60 часов 30 часов
(4ч*15 папок) (2ч*15 папок)
8 Количество аудиторов, принявших участие 1 человек 1 человек
в проверке
9 Продолжительность проверки 128 часов 64 часа
(в часах) (16 р.д.*8ч) (8*8ч)
10 Средняя стоимость 1 часа аудиторских 1600 рублей 3200 рублей
услуг
11 Стоимость проверки 204800 рублей 204800 рублей

Сопоставив стоимость вышерассмотренных проверок, можно сделать


вывод, что она одинакова, но, выбрав метод проверки с помощью
компьютерных технологий, получаем достоверный результат проверки, за те же
деньги, что и ручной, но сэкономив при этом в 2 раза больше времени.
В заключение можно сказать, что в условиях современной экономики
основным источником пополнения средств организации, а, следовательно,
основной целью его деятельности является получение прибыли. Прибыль как
конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает
эффективность производства, объем и качество произведенной продукции,
состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль
предприятия является важнейшим показателем эффективности его
деятельности. Следовательно, чтобы достичь положительных результатов
деятельности предприятия, необходимо тщательно контролировать и проводить
аудит финансовых результатов деятельности предприятия.

51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль предприятия — основной фактор его экономического и


социального развития. Выступая конечным финансово-экономическим
результатом предприятия, играет ключевую роль в рыночном хозяйстве. За
прибылью закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое
поведение хозяйствующего субъекта, благополучие которого зависит как от
величины прибыли, так и принятого в национальной экономике алгоритма ее
распределения, включая налогообложение.
Четкое понимание методики формирования и правильно осуществляемый
анализ финансовых результатов деятельности предприятия помогают
контролировать изменения каждого показателя за текущий анализируемый
период, следить за динамикой изменения показателей финансовых результатов,
а так же факторов, причин их изменения и количественной оценкой.
Говоря о значимости анализа финансовых результатов можно сделать
вывод, что этот процесс является одной из основополагающих стадий
управления финансами организации. Именно с анализа начинается постановка
целей и с его помощью делаются выводы о целесообразности, эффективности
тех или иных финансовых решений. Аналитическая работа (помимо
прогнозных данных, статистических исследований, учетных данных) - одна из
основных информационных систем организации.
По результатам исследования практики бухгалтерского учета
финансовых результатах можно сделать вывод, что бухгалтерский учет
формирования финансового результата в исследуемом предприятии ведется в
соответствии с учетной политикой разработанной главным бухгалтером,
учитывая требования нормативно-правовых документов регулирующих
организацию и ведение бухгалтерского учета и рабочим планом счетов. Для
выполнения объема учетной работы учреждена бухгалтерская служба как
структурное подразделение. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано в
системе «1С Бухгалтерия».
52
Учет финансовых результатов ведут в общем порядке на счетах и
субсчетах предусмотренных рабочим планом счетов.
В бухгалтерском учете все доходы и расходы организации
классифицируются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и
прочие доходы и расходы.
Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный
учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка
от которого является существенной.
Для признания доходов и расходов, связанных с прочими видами
деятельности, организации опираются на положения и правила, установленные
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие
счета бухгалтерского учета к которым открыты субсчета:
- счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов
деятельности;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от
прочих операций;
- счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного
финансового результата деятельности организации.
Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный
период (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из следующих
показателей:
- финансовый результат от обычных видов деятельности;
- финансовый результат от прочей деятельности;
- начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых
санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности после исчисления и уплаты налога на прибыль и других платежей,
счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью
декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета
53
99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Такая процедура называется реформацией баланса.
В результате сделан вывод, что ведение бухгалтерского учета
формирования финансового результата деятельности предприятия на субсчетах
позволяет значительно упростить составление формы отчетности, «Отчет о
финансовых результатах» по видам деятельности, так как сальдо учитывается
отдельно по каждому субсчету в соответствии с показателями данной формы и
составляются нарастающим итогом.

54
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая


[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ //
КонсультантПлюс: справ.-правовая система.
2. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008
№307-ФЗ.
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон
от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ // КонсультантПлюс: справ.-правовая система.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» [Электронный
ресурс] : Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н // КонсультантПлюс:
справ.-правовая система.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]:
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // КонсультантПлюс: справ.-правовая
система.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от
06.05.1999 № 32н // КонсультантПлюс: справ.-правовая система.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от
06.05.1999 № 33н // КонсультантПлюс: справ.-правовая система.
8. Актанаева М.А. Формирование и распределение прибыли
коммерческих предприятий. В сборнике: Молодой исследователь: от идеи к
проекту. Материалы III студенческой научно-практической конференции.
Ответственный редактор Д.А. Михеева. 2019. С. 102-103.
9. Андрейцева А.В. О формировании финансовых результатов и
методах управления// Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. -
2017. - № 18. - С. 7-11.
55
10. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и
прибыли: учебное пособие / В.Е. Ануфриев. – Москва : Бухгалтерский учет,
2012. 53-84.
11. Баранов А.А. Экономический анализ фирмы: учебник / А.А.
Баранов: Финансы и статистика, 2017. 465 с.
12. Бирюков А.В. Финансовая отчетность фирмы: практика, теория и
интерпретация : пер. с англ. / А.В. Бирюков М. : Финансы и статистика, 2018.
558 с.
13. Бланк И. А. Финансовый менеджмент. Учебник. Теория и практика,
Издательство: Перспектива, 2017. - 656 с.
14. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: [учеб. для вузов] /И. Н. Богатая,
Н. Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2018.-858 с.
15. Бочаров В.В. Инвестиции: учебник и практикум для
академического бакалавриата / В.Е. Леонтьев, В.В. Бочаров, Н.П. Радковская. –
Москва: Издательство Юрайт, 2016
16. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс. 2-е изд. — СПб.:
Питер, 2018. —240 с.
17. Буров А.К. Финансовый анализ предприятия / Буров А.К.: Ника-
Центр :Эльга, 2018. 289с.
18. Бухгалтерский учет: учебник /Ю. А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю. А.
Бабаева. - М.: Проспект, 2018. -375 с.
19. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие: [для вузов по
специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» /Е. А. Еленевская и др; отв. ред.
Г. В. Киселева]. - М.: Дашков и К°, 2018.-521 с
20. Бухгалтерское дело: учебное пособие /И. В. Алексеева и др.]; под
ред. Н. Н. Хахоновой, И. В. Алексеевой. - М.: Дашков и К°, 2018.- 510 с
21. Вагазова Г. Р., Лукьянова Е. С. Сущность финансовых результатов
деятельности предприятия // Молодой ученый. — 2018. — №11.3. — С. 13-15.
22. Вагазова Г.Р. Все положения по бухгалтерскому учету: с изм. и доп.
на 2014 г.М. :Эксмо, 2017. 189 с.
56
23. Васикова Л.В. Формирование и распределение прибыли крупной
нефтяной компании. В сборнике: Наука сегодня: теория и практика. Сборник
научных статей VII Международной научно-практической конференции. Уфа,
2020. С. 18-21.
24. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник /Н. Л.
Вещунова.-М.: Проспект, 2018.-843 с.
25. Войпанюк С.Ю., Семенова А.Н.Некоторые аспекты аудита
финансовых результатов компаний телекоммуникационного сектора// Молодой
ученый. - 2017. - №7(141). - С. 224-226.
26. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /В. Г.
Гетьман, В. А. Терехова.-М.: Дашков и К°, 2018.- 493 с.
27. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие /Т. М.
Гусева, Т.Н. Шеина, Х.Ш. Нурмухамедова.-М.: Проспект, 2018.- 570 с.
28. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.
пособие : [по специальностям 080105 «Финансы и кредит», 080102 «Мировая
экономика», 080109 «Бухгалт. учет, анализ и аудит»] /Е. Н. Домбровская.-М.:
ИНФРА-М, 2018.-279 с.
29. Екимова К.В., Шубина Т.В. Финансы организаций (предприятий).
Москва, 2020. (2-е издание)
30. Ефимов О.В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / О.В.
Ефимова [и др.]. М. : Омега-Л, 2017. 465 с.
31. Злобова Е.Г., Юник В.Н., Полонская О.П. Формирование и
использование прибыли в коммерческой организации. В сборнике: экономика и
общество в условиях модернизации. Материалы международной научно-
практической конференции . 2017. С. 43-52.
32. Иванюхина Г.Б., Шалаева Н.А.Расчет уровня существенности при
аудите финансовых результатов деятельности ООО «РУДСТРОЙ». В сборнике:
Научные механизмы решения проблем инновационного развития. Сборник
статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С.
99-101.
57
33. Ишеев А.Б. Анализ и оценка финансового состояния: учебник /
А.Б. Ишеев, М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2018. 358с.
34. Коваленко С.В., Васильева Т.А.Актуальные вопросы применения
международных стандартов аудита при проверке отчета о финансовых
результатах. В сборнике: Современные тенденции развития общества:
проблемы экономики и управления и пути их решения.Материалы
международной научно-практической конференции. 2017. С. 111-118.
35. Комаров А.А. Анализ и управление финансового состояния фирмы.
Практика и теория / А.А. Комаров (Германия): Екатеринбург : ГУ : УрГУ,
2018. 410 с.
36. Комаров А.А. Затраты и издержки фирмы: монография / А.А.
Комаров: Финансовая инновационная компания «Финнинова», 2018. 206 с.
37. Комаров А.А. Резервы повышения финансовых результатов / А.А.
Комаров // Вестник профессиональных бухгалтеров. -2018. - № 1. - С. 51-55.
38. Комаров А.А. Практические аспекты и теоретичко
-методологические аспекты прогнозирования финансовых потоков организации
: монография / А.А. Комаров. Екатеринбург : ГУ : УрГУ, 2017. 312 с.
39. Красный И.А. Аудит финансовых результатов деятельности
организации. В сборнике: Научное сообщество студентов XXI столетия.
Экономические науки.Электронный сборник статей по материалам LIII
студенческой международной научно-практической конференции.. 2017. С.
145-150.
40. Лапина Е.В.Теоретические аспекты формирования программы
аудита финансовых результатов. В сборнике: Новая наука: финансово-
экономические основы. Международное научное периодическое издание по
итогам Международной научно-практической конференции. 2017. С. 126-130.
41. Лещенко В.В. Порядок формирования и эффективность
использования прибыли в ООО Агрофирма «Учумская». В сборнике:
Студенческая наука - взгляд в будущее. Материалы ХV Всероссийской
студенческой научной конференции. Красноярск, 2020. С. 28-31.
58
42. Лисенков А.В. Финансовые результаты фирмы: практика, теория,
анализ // Вестник НГИЭИ – 2018.- С. 55-56.
43. Логинова А.В., Грекова В.А.Особенности аудита финансовых
результатов организации// Современные научные исследования и инновации. -
2017. - №5(73). - С. 52.
44. Лоптев А.В. Международные стандарты финансовой отчетности
2012.М. :Аскери-АССА, 2018. 689 с.
45. Мелехова Ю.Ю. Нормативно-правовое регулирование
формирования финансовых результатов// Форум молодых ученых. - 2018. - №
12-3 (28). - С. 277-280.
46. Пермякова Д.В.Аудит финансовых результатов организации. В
сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития
предприятия.Материалы международной научно-практической конференции.
Под редакцией Р.А. Абдуллаева. 2017. С. 206-208.
47. Петрищева К.В. Особенности формирования прибыли и пути ее
повышения// ModernScience. - 2020. - № 11-3. - С. 165-169.
48. Попов А. Н., Попова Н. Н., Лаврентьев С. Ю. Финансовое
консультирование как способ повышения конкурентоспособности банковских
услуг // Вестник Поволжского государственного технологического
университета. Серия: Экономика и управление. - 2019. - № 1 (41).- С. 71–81.
49. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / Савицкая Г. В. — М.: ЮНИТИ-ДАНА — М, 2018— 255с.
50. Салимова Г.А., Арсланбекова Р.М.Аудит и учет финансовых
результатов организации// Конкурентоспособность в глобальном мире:
экономика, наука, технологии. - 2017. - №3-3(34). - С. 132-134.
51. Сафина З.З. Совершенствование организации учёта
нераспределённой прибыли в современных условиях// Известия Оренбургского
государственного аграрного университета. - 2017. - № 5 (67). - С. 255-257.
52. Спесивцева К.А., Демьяненко М.С., Найденова Р.И. Порядок
формирования и использования прибыли в строительной компании. В
59
сборнике: Поколение будущего: Взгляд молодых ученых-2019. Сборник
научных статей 8-й Международной молодежной научной конференции, в 6-х
томах . Ответственный редактор Горохов А.А., 2019. С. 390-394.
53. Суйц В.П. Аудит. 3-е изд., стер. М.: КноРус, 2015. 167 с.
54. Токарев А.В. Финансы фирмы: курс лекций / А.В.Токарев — М.:
Директ-Медиа, 2018. — 144 с.
55. Чехонадских М.А., Горлова Н.А.Сущность аудита финансовых
результатов// Вестник научных конференций. - 2017. - №4-1(20). - С. 109-112.
56. Шеремет Е.В. Нормативно-правовое регулирование учета прибыли.
В сборнике: Актуальные вопросы развития современного общества. Сборник
научных статей 8-ой Международной научно-практической конференции. 2018.
С. 290-293.
57. ШимДжей К. Финансовый менеджмент : пер. с англ. / Джей К.
Шим, Джоэл Г. Сигел.М. : Филинъ, 2016. 400 с.

60