Вы находитесь на странице: 1из 6

2 (305) – 2013

Управленческий учет
УДК 657.471

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА ЗАТРАТ


И ФОРМАТА ОТЧЕТНОСТИ О ПРИБЫЛЯХ
И УБЫТКАХ В РАМКАХ БЕРЕЖЛИВОГО
ПРОИЗВОДСТВА
Э. А. ЗАКИРОВ,
аспирант кафедры управленческого учета
и контроллинга института экономики и финансов
E-mail: elmir. zakirov@hotmail. com
Казанский (Приволжский) федеральный университет

Объектом исследования являются предприятия, тизации, совершенствования), система всеобщего


внедряющие принципы и инструменты бережливого обслуживания оборудования, картирование потоков
производства. Обосновывается несостоятельность и др. Методы бережливого производства эффектив-
традиционных методов управленческого учета
затрат. Предлагается методика учета затрат по
но зарекомендовали себя за рубежом, а с середины
потокам создания ценности. Рекомендуется новый 2000-х гг. активно внедряются на многих отечест-
формат управленческого отчета о прибылях и венных предприятиях. Так, например, в Республике
убытках. Татарстан те или иные инструменты бережливого
Ключевые слова: бережливое производство, производства внедряют более 80 предприятий. В
учет, нормативные затраты, поток создания цен- этом же регионе на уровне правительства утвержде-
ности, SC, VSC, отчет о прибылях и убытках, ABC,
ны две целевые программы по реализации методики
счета, отчетность, затраты, прибыль.
«бережливое производство» в Республике Татар-
стан на 2011—2013 гг., целью которых является
Одной из актуальных проблем в современном поэтапное повышение эффективности деятельности
управленческом учете является исследование ме- предприятий за счет снижения издержек с одновре-
тодов учета затрат на предприятиях, внедряющих менным освоением инновационного потенциала.
принципы бережливого производства. Бережливое Однако по мере внедрения на отечественных
производство можно определить как систему орга- предприятиях методов бережливого производс-
низации бизнес-процессов, ориентированную на тва менеджеры все чаще начинают сталкиваться
оптимизацию потока создания ценности, устране- с проблемой противоречия между достигнутыми
ние потерь и улучшение качества продукции путем улучшениями в бизнес-процессах компании, с од-
использования специфических инструментов, таких ной стороны, и их отражением в управленческой
как быстрая переналадка оборудования, система отчетности — с другой. Поэтому актуальность
«точно вовремя» (англ. just in time), «5С» (система приобретают исследования методов формирования
поддержания рабочего места путем сортировки, соб- информации о затратах на предприятиях, внед-
людения порядка, содержания в чистоте, стандар- ряющих принципы бережливого производства.

54
Управленческий учет 2 (305) – 2013

Исследованиями в этом направлении занимаются Форма 1


преимущественно зарубежные ученые — Б. Баг- Отчет о прибылях
гали, А. Грейвс, Р. Каплан, Р. Крэндл, Б. Маскел, и убытках компании «Софт-Кей»
О. Фьюме и другие, из отечественных специалис- по методу SC
тов — профессор А. Ю. Соколов.
ɇɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɹ ɬɵɫ. ɪɭɛ.
Первой задачей настоящего исследования ста-
ло обоснование несостоятельности традиционных ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɩɪɨɞɚɠ 140,00
методов управленческого учета в условиях бережли- ȼ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ:
ɤɥɚɜɢɚɬɭɪ ɞɥɹ ɩɟɪɫɨɧɚɥɶɧɵɯ ɗȼɆ 80,00
вого производства как не отвечающих современным ɦɚɧɢɩɭɥɹɬɨɪɨɜ ɞɥɹ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɤɭɪɫɨɪɨɦ 60,00
требованиям управления затратами. Второй задачей ɋɟɛɟɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɪɨɞɚɠ (110,00)
является рекомендация к использованию методики ȼɚɥɨɜɚɹ ɩɪɢɛɵɥɶ 30,00
учета затрат по потокам создания ценности. Решение
поставленных задач сопровождается моделировани- Ʉɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɤɢ ɧɚ ɨɬɤɥɨɧɟɧɢɹ
ɩɨ ɰɟɧɟ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ 2,00
ем учета затрат на счетах управленческого учета и ɩɨ ɤɨɥɢɱɟɫɬɜɭ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ 1,00
представлением форм отчетности о прибылях и убыт- ɩɨ ɬɪɭɞɨɡɚɬɪɚɬɚɦ (3,00)
ках на условных данных предприятия «Софт-Кей». ɩɨ ɧɚɤɥɚɞɧɵɦ ɡɚɬɪɚɬɚɦ (1,00)
Сначала был рассмотрен текущий управлен- ȼɚɥɨɜɚɹ ɩɪɢɛɵɥɶ (ɫɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɚɧɧɚɹ)
ческий отчет о прибылях и убытках компании Ʉɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɟ ɪɚɫɯɨɞɵ 29,00
«Софт-Кей» (форма 1). Такой формат отчетности ɍɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɟ ɪɚɫɯɨɞɵ (11,00)
(с небольшими различиями) характерен для боль-
ɑɢɫɬɚɹ ɩɪɢɛɵɥɶ (10,00)
шинства предприятий, использующих метод нор-
мативного учета затрат, или стандарт-кост
 (англ.
Standard-Costing, далее — SC). Однако, исходя из представленного ранее отче-
Существенным недостатком представленной та, по-прежнему невозможно ответить на 2-й, 3-й
формы отчета является трудность понимания. Ме- и 4-й вопросы менеджера. Более того, метод SC
неджерам, мало компетентным в вопросах учета, порождает следующие неразрешимые проблемы в
тяжело разобраться в значении тех или иных цифр, управленческом учете:
они вынуждены тратить на это время вместо того, 1) на практике трудно объяснить все отклоне-
чтобы заниматься решением текущих задач. Боль- ния от стандартов действием или бездействием ме-
шие сомнения вызывает полезность информации, неджеров, так как некоторые отклонения могут но-
представленной в таком отчете, после просмотра сить спонтанный характер (например, отклонения,
которого у менеджера может появиться ряд спра- вызванные изменением рыночной конъюнктуры);
ведливых вопросов: 2) интерпретация информации об отклоне-
1) что обозначают все эти корректировки на ниях может быть осложнена взаимозависимостью
отклонения; факторов (благоприятное отклонение по цене при-
2) каковы причины возникновения отклонений; обретаемых материалов в случае низкого качества
3) сколько прибыли получено от продажи каж- может отразиться на неблагоприятных отклонениях
дого продукта в отдельности; по расходованию их в производстве);
4) из каких составляющих складывается себес- 3) вычисление и детальный анализ отклонений
тоимость продаж и др. могут создавать ложное впечатление о тщательности
Конечно, бухгалтер-аналитик может объяс- контроля за всеми существенными факторами, одна-
нить, что корректировки вызваны необходимостью ко при этом упускается анализ качества продукции;
привести нормативную себестоимость проданной 4) нормативы подвергаются регулярному пере-
продукции в отчетном периоде к ее фактической смотру, а менеджеры, ответственные за установление
величине. Определенную ясность в понимание того, нормативов, обычно стараются их завысить, в резуль-
откуда возникла та или иная цифра в отчете о при- тате чего складывается ошибочное впечатление, что
былях и убытках по методу SC, может внести схема подразделение предприятия работает эффективно;
учета затрат и результатов компании «Софт-Кей» 5) в условиях применения метода SC иска-
на счетах управленческого учета, представленная жается информация о себестоимости продукции,
на рис. 1. поскольку распределение накладных затрат носит

55
Управленческий учет 2 (305) – 2013

ɋɱɟɬɚ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ ɋɱɟɬ «ɋɵɪɶɟ ɢ ɋɱɟɬ «ɇɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɟ ɋɱɟɬ «Ƚɨɬɨɜɚɹ


ɢ ɚɤɬɢɜɨɜ ɦɚɬɟɪɢɚɥɵ» ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɨ» ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ»
ɋɧ = 88 ɋɧ = 83 ɋɧ = 63
ɉɪɹɦɵɟ ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɵɟ
52 54 48 49 112 Ƚɨɬɨɜɚɹ ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ
Ɂɚɤɭɩɤɢ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ ɡɚɬɪɚɬɵ 112 110

ɎɄ ɯ Ɏɐ ɎɄ ɯ ɇɐ ɎɄ ɯ ɇɐ ɇɄ ɯ ɇɐ ɎɄ ɯ ɇɐ

ɋɤ = 94
ɋɱɟɬ «Ɉɬɤɥɨɧɟɧɢɹ ɩɨ ɋɱɟɬ «Ɉɬɤɥɨɧɟɧɢɹ ɩɨ
ɰɟɧɟ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ» ɤɨɥɢɱɟɫɬɜɭ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ»

1 ɋɤ = 65
2

20 ɉɪɹɦɵɟ ɡɚɬɪɚɬɵ ɬɪɭɞɚ 17 ɋɩɢɫɚɧɢɟ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨɣ


ɫɟɛɟɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɪɨɞɚɧɧɨɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
Ɏȼ ɯ ɎɊ ɇȼ ɯ ɇɊ
ɋɱɟɬ «Ɉɬɤɥɨɧɟɧɢɹ ɩɨ
ɬɪɭɞɨɡɚɬɪɚɬɚɦ»
ɋɱɟɬ «ɉɪɨɞɚɠɢ»

3 110 140

ɎɄ ɯ ɇɋ
26

ɋɱɟɬ «Ɉɛɳɟɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɟ Ɉɛɴɟɦ ɯ ɇɊ ɋɱɟɬ «Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ


ɋɤ = 63 30
ɡɚɬɪɚɬɵ» ɩɪɨɞɚɠɭ»

Ɏɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɋɱɟɬ «Ɉɬɤɥɨɧɟɧɢɹ ɩɨ 11 11 ɋɱɟɬ «Ɏɢɧɚɧɫɨɜɵɣ


ɡɚɬɪɚɬɵ ɧɚɤɥɚɞɧɵɦ ɡɚɬɪɚɬɚɦ» ɪɟɡɭɥɶɬɚɬ»
26
27 27 11
1 30
1 ɋɱɟɬ «Ɉɛɳɟɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɟ 10
ɪɚɫɯɨɞɵ» 2 ɋɩɢɫɚɧɢɟ
1 ɨɬɤɥɨɧɟɧɢɣ
21 3
10 10
1
Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɩɪɨɞɚɠɭ ɢ ɧɚ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɟ
ɋɤ = 8

Рис. 1. Схема учета затрат и результатов компании «Софт-Кей» на счетах по методу SC, тыс. руб.:
ФК — фактическое количество; ФЦ — фактическая цена; НК — нормативное количество; НЦ — нормативная цена;
ФВ — фактическое время; ФР — фактические расценки; НВ — нормативное время; НР — нормативные расценки;
НС — нормативная себестоимость; Сн — сальдо начальное; Ск — сальдо конечное

весьма условный характер и ведет к занижению се- териально-производственных запасов), внедрении


бестоимости одних продуктов и завышению других; прочих инструментов бережливого производства.
6) методом SC формируется полная себестои- Однако метод учета затрат SC не учитывает этих
мость изделия, на основе которой предполагается ус- принципов. Он удовлетворяет лишь требованиям
тановление цен, однако цена на изделие обычно фор- массового производства, мотивирует создание из-
мируется на рынке в результате спроса и предложения; быточных запасов, перепроизводство, препятствует
7) метод SC может оказаться для предприятия непрерывному потоку ценности. Если основным
довольно затратным методом учета, так как приво- принципом концепции бережливого производства
дит к росту трансакционных издержек [1]; является «производить только то, что нужно, и толь-
8) управленческая отчетность по методу SC ко тогда, когда нужно», то метод SC независимо от
формируется лишь по окончании месяца, а в сов- спроса мотивирует производить как можно больше
ременных условиях динамичной и неопределенной с целью покрытия накладных затрат предприятия.
внешней среды это слишком длительный срок. Учитывая условия реорганизации отечествен-
Но, пожалуй, одним из самых главных недо- ных предприятий в соответствии с принципами
статков метода SC является его противоречие сов- бережливого производства, а также вышеизложен-
ременным способам и технологиям организации ные недостатки метода SC, целесообразно реко-
производственно-хозяйственной деятельности. мендовать использование методики учета затрат и
Последнее выражается в переходе от массового про- формирования отчетности по потокам создания цен-
изводства к потоку единичных изделий; организации ности (англ. Value-Stream Costing, далее — VSC).
работы по принципу «точно вовремя»; устранении Предлагаемая форма отчета о прибылях и убытках
всевозможных потерь (в том числе излишних ма- по методу VSC представлена в форме 2. Отчет сфор-

56
Управленческий учет 2 (305) – 2013

Форма 2
Отчет о прибылях и убытках компании «Софт-Кей» по методу VSC
Поток про- Поток произ- Поток разра- Затраты
изводства водства ма- ботки нового на поддержку ИТОГО, 
Показатель
клавиатур, нипуляторов, продукта, бизнеса, тыс. руб.
тыс. руб. тыс. руб.  тыс. руб.  тыс. руб.
Выручка от продаж, 80,00 60,00 — — 140,00
Материальные затраты 27,00 15,00 9,00 — 51,00
Конверсионные затраты:
— оплата труда производственных 18,00 7,00 — — 25,00
рабочих
— оплата труда прочего персонала 5,00 2,00 6,00 11,00 24,00
— затраты, связанные с оборудова- 3,00 1,00 — — 4,00
нием (амортизация, обслуживание,
ремонт)
— затраты, связанные с владением 2,00 2,00 1,00 1,00 6,00
и использованием помещений (арен-
да, коммунальное обслуживание,
страхование имущества, налог на
имущество и т. д.)
— прочие затраты 3,00 1,00 1,00 5,00 10,00
Итого затраты 58,00 28,00 17,00 17,00 120,00
Прибыль/убыток 22,00 32,00 (17,00) (17,00) 20,00
Рентабельность продаж, % 28 53 —12 —12 57
Запасы материалов, незавершенного производства, готовой продукции на начало периода 234,00
Запасы материалов, незавершенного производства, готовой продукции на конец периода 222,00
Изменение запасов за период (12,00)
Чистая прибыль предприятия за период 8,00
Рентабельность продаж предприятия за период, % 5,71

мирован на основе тех же хозяйственных операций производство организуется по принципу потоков, а


компании «Софт-Кей». не подразделений или центров ответственности, то
Отличительной особенностью формы 2 отчета главным объектом учета затрат и результатов стано-
является ясность представленной информации — вится поток создания ценности, который можно оп-
теперь менеджеру не потребуется никаких допол- ределить как совокупность процессов, создающих
нительных пояснений со стороны бухгалтеров. ценность продукта с точки зрения потребителей. Он
Содержание этого отчета снимает многие вопросы, формируется согласно технологическому маршруту
которые вызывал предыдущий отчет. Например, обработки изделий, что способствует совпадению
менеджер сейчас может четко видеть, где и как информационного потока, с одной стороны, и ма-
создавалась прибыль в течение отчетного перио- териального потока — с другой. В этих условиях
да, более того, ему будет известно, какие затраты прямые затраты (т. е. непосредственно относящиеся
предприятие понесло в других видах деятельнос- к потокам создания ценности) начинают занимать
ти — при разработке новых продуктов, хотя ранее большую долю в общей величине затрат предпри-
об этом ничего не сообщалось. Рекомендуется ятия. Известные зарубежные специалисты И. Уорд
формировать такую отчетность в более короткие и А. Грейвс в своих исследованиях, проведенных в
сроки — еженедельно, так как это позволит ме- 2004 г., определили, что на потоки ценности можно
неджерам лучше контролировать эффективность отнести непосредственно до 90 % затрат предпри-
тех или иных видов деятельности и своевременно ятия [2]. Поскольку большая часть затрат формиру-
реагировать на возникающие проблемы. ется именно в потоке ценности, то практически от-
Заметим, что в новой форме отчета о прибылях сутствует необходимость в распределении. В тради-
и убытках остались неизменными лишь две стро- ционной же системе учета, напротив, большая часть
ки, информирующие о выручке и чистой прибыли затрат — накладные затраты — распределяется.
предприятия. Вся остальная информация структу- Таким образом, информация, подготовленная
рируется совершенно иначе. Поскольку бережливое для менеджеров по методу VSC, становится более

57
Управленческий учет 2 (305) – 2013

объективной, ведь управлять можно не распреде- пании должны распределяться по потокам создания
ленными затратами, а лишь базой распределения. ценности с минимальным совмещением должностей
Из этого следует, что менеджеры должны сосре- в других потоках. Более того, использование ABC-
доточить внимание на затратах и рентабельности метода в условиях бережливого производства пола-
потоков ценности, а не отдельных продуктов. гаем неоправданным по нескольким причинам:
Все затраты при использовании метода VSC 1) ABC-метод мотивирует создание ненужных
классифицируются на затраты потока и затраты вне запасов и производство продукта большими партия-
потока. Затраты потока — это материальные и кон- ми. Например, если затраты, связанные с закупками,
версионные издержки, относящиеся на конкретные распределяются пропорционально драйверу затрат
потоки ценности. Материальные издержки — это «количество заявок на закупку», то возникнет моти-
суммы, израсходованные за период на приобрете- вация к закупке сырья и материалов большими пар-
ние материалов. Конверсионные издержки — это тиями и снижению числа закупочных трансакций;
оплата труда производственных рабочих потока, 2) метод ABC не объясняет коренных причин
прочего персонала потока, затраты, связанные с возникновения затрат и не ставит под сомнение
обслуживанием, ремонтом и амортизацией обору- необходимость тех или иных процессов с точки
дования потока, часть затрат, связанных с владением зрения добавления ценности продукту;
и пользованием помещений и прочие затраты пото- 3) метод ABC субъективен с точки зрения вы-
ков. Затраты вне потока (или затраты на поддержку бора драйверов (ресурсов, затрат, операций);
бизнеса) — это главным образом конверсионные 4) при использовании метода ABC предпола-
издержки, связанные с оплатой труда менеджмента гается, что все ресурсы и мощности предприятия
предприятия, программистов, бухгалтеров, специ- загружены полностью, при этом игнорируется
алистов по кадрам, часть расходов, связанных с время простоев;
владением и пользованием помещений и прочие 5) модель ABC дорога во внедрении, а с боль-
расходы на поддержание деятельности предприятия. шим количеством драйверов затрат и видов деятель-
Как видно из формы 2, большая часть затрат ности непроста в обслуживании.
предприятия (86 %) отнесена на потоки прямо. Заметим, что распределение затрат оправдан-
Что касается затрат на поддержание бизнеса, то, но только в редких случаях, когда общие затраты
на наш взгляд, их распределение между потоками мотивируют менеджеров потоков к более эффек-
необоснованно, так как, во-первых, распределение тивному использованию ресурсов. Так, арендные
всегда субъективно и поэтому искажает информа- и коммунальные затраты, налог на имущество
цию, а, во-вторых, менеджеры потока не должны справедливо будет распределить пропорционально
нести ответственности за затраты, не имеющие к площади используемых помещений, так как это
их потокам непосредственного отношения. Сле- будет мотивировать менеджеров высвобождать
довательно, такие затраты на поддержку бизнеса, неиспользуемые площади помещений.
как, например, оплата труда заводоуправления, про- Следует также отметить, что в отчете о прибы-
граммистов, бухгалтеров, специалистов по подбору лях и убытках, составленном по методу VSC, финан-
персонала и т. п., рекомендуется отражать в отчете о совый результат потоков не корректируется на изме-
прибылях и убытках отдельно — в графе «Затраты нение уровня запасов. Причина этого заключается в
на поддержку бизнеса». Однако в науке существует мотивации работников потока. Когда в потоке созда-
и противоположная точка зрения, согласно которой ются запасы (т. е. производство обгоняет продажи),
затраты на поддержку бизнеса следует относить средние затраты потока повышаются, а прибыль
на потоки пропорционально выбранным базам потока снижается. И наоборот, если в потоке сни-
распределения [2]. жается уровень запасов за счет продажи продукции
Интересна точка зрения А. Ю. Соколова, кото- (продается больше, чем производится), прибыль по-
рый предлагает использовать элементы метода ABC тока растет, а средние затраты потока уменьшаются.
(англ. Activity-Based Costing), когда возникают труд- На рис. 2 представлена рекомендуемая схема
ности с определением затрат потока (например, при учета затрат на счетах управленческого учета по
разделении затрат на оплату труда персонала между методу VSC. Согласно приведенной выше класси-
потоками) [1]. Однако, по-нашему мнению, для фикации затрат предлагаются к открытию соответс-
правильного расчета затрат потоков сотрудники ком- твенно два счета: 1) «Затраты потока»; 2) «Затраты

58
Управленческий учет 2 (305) – 2013

ɋɱɟɬɚ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ ɢ
ɚɤɬɢɜɨɜ ɋɱɟɬ «Ɂɚɬɪɚɬɵ
ɋɱɟɬ «ɉɪɨɞɚɠɢ»
ɩɨɬɨɤɚ»

Ɂɚɬɪɚɬɵ, ɨɬɧɨɫɹɳɢɟɫɹ ɧɟɩɨɫɪɟɞɫɬɜɟɧɧɨ ɧɚ ɩɨɬɨɤɢ


(ɭɱɢɬɵɜɚɸɬɫɹ ɜ ɪɚɡɪɟɡɟ ɩɨɬɨɤɨɜ, ɫɬɚɬɟɣ ɢ ɷɥɟɦɟɧɬɨɜ ɡɚɬɪɚɬ)

103 103 103 103 140

37

ɋɱɟɬ «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɧɚ ɋɱɟɬ «Ɏɢɧɚɧɫɨɜɵɣ


ɩɨɞɞɟɪɠɤɭ ɛɢɡɧɟɫɚ» ɪɟɡɭɥɶɬɚɬ»

Ɂɚɬɪɚɬɵ ɜɧɟ ɩɨɬɨɤɚ (ɭɱɢɬɵɜɚɸɬɫɹ ɜ ɪɚɡɪɟɡɟ ɫɬɚɬɟɣ ɢ


ɷɥɟɦɟɧɬɨɜ ɡɚɬɪɚɬ)

17 17 17 17 37

20

Рис. 2. Схема учета затрат и результатов компании «Софт-Кей» на счетах по методу VSC, тыс. руб.

на поддержку бизнеса». По дебету этих счетов попытка доказать их несостоятельность в условиях


аккумулируются фактические затраты, понесенные внедрения принципов бережливого производства.
организацией в рамках отчетного периода, причем Была предложена к использованию методика уче-
учет на первом счете необходимо организовать в та затрат и результатов по потокам, создающим
разрезе потоков, статей и элементов затрат, а на ценность (VSC), и рекомендован новый формат
втором — статей и элементов. отчетности о прибылях и убытках, информация
Как следует из схемы на рис. 2, чистая которого отвечает требованиям ясности, полноты,
прибыль, отраженная на счете «Финансовый релевантности и своевременности.
результат», не соответствует чистой прибыли, Основные достоинства учета затрат и отчет-
показанной в отчете, составленном по методу ности по потокам заключаются в реальности затрат
SC, что вызвано отсутствием влияния фактора и отсутствии «распределительных» искажений,
изменения запасов. Но это, скорее, идеальный в снижении числа трансакций и упрощении учетного
теории, чем реальный на практике случай, так как процесса, понятности информации и возможности
запасы в концепции бережливого производства ее использования при принятии ежедневных управ-
воспринимаются как потери, а все потери необ- ленческих решений.
ходимо полностью ликвидировать. На практике
для отслеживания изменения запасов материалов Список литературы
незавершенного производства и готовой продук- 1. Соколов А. Ю. Формирование информации
ции можно рекомендовать к использованию счет о затратах в системе управленческого учета. М.:
«Запасы». Поскольку проведенная инвентаризация Бухгалтерский учет, 2007.
показала увеличение запасов за период на 12 тыс. 2. Graves A., Ward Y. A New Cost Management
руб., то скорректированная на изменение запасов System and Accounting Approach for Lean Enterprises.
чистая прибыль будет такой же, как в отчете по Bath: University of Bath School of Management, 2004.
методу SC (см. формы 1 и 2). 3. Maskell B. H., Baggaley B. Practical Lean
В исследовании были проанализированы ос- Accounting A Proven System for Measuring and
новные недостатки традиционных и альтернатив- Managing the Lean Enterprise. L.: Productivity Press,
ных методов учета затрат (SC, ABC), предпринята 2004.

59