Вы находитесь на странице: 1из 7

5 (203) – 2012

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

УДК: 658.5

СИСТЕМА
ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА —
ЛИН-УЧЕТ
К. В. ТРОЕЛЬНИКОВА,
бухгалтер
E-mail: t-kristi999@mail. ru
ООО ПКП «Газ-Кавказ»
Е. И. КОСТЮКОВА,
доктор экономических наук,
профессор, заведующая кафедрой
бухгалтерского управленческого учета
E-mail: Elena-Kostyukova@yandex. ru
Ставропольский государственный
аграрный университет

С
Данная статья посвящена изучению системы тремление современных компаний к уве-
Лин, направленной на оптимизацию производствен- личению прибыли и повышению конку-
ных процессов и ориентированной на потребности рентоспособности вполне объяснимо. Но
заказчика. Актуальность в том, что внедрение
системы Лин является одним из перспективных на- в условиях современного рынка традиционными
правлений повышения эффективности работы про- методами достичь желаемого не так легко. По-
мышленных предприятий. В статье раскрываются этому промышленным компаниям приходится
основные понятия, инструменты системы «береж- прибегать к концептуально новым способам
ливого производства». Также приводится отличный
организации производственного процесса.
от традиционного подход к определению прибыли,
затрагиваются вопросы, связанные с особенностями Всем известно, что Япония для своего ус-
Лин-учета, а также с необходимостью составления пешного развития выбрала гармоничное сочета-
карты потока создания ценности как важнейшего ние традиций с совершенно новыми подходами к
инструмента данной системы. Приведена система производству. На сегодняшний день на мировом
показателей «бережливого производства».
Ключевые слова: Лин-учет, сокращение изде- рынке Япония — поставщик продукции сложных
ржек, «бережливое производство», потери, «вытя- наукоемких отраслей промышленности, совре-
гивающее производство», Лин-показатели, карта менных конструкционных материалов. В этом
потока создания ценности, ПСЦ. смысле российским компаниям есть что взять на
вооружение у своих зарубежных коллег.

18 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


Проблемы учета 5 (203) – 2012

Механизм внедрения успешно действующей процесс доставки и обслуживания продукции. В


японской системы производства без потерь, или период высочайшей конкуренции предприятиям
системы Лин, на территории Российской Феде- всего мира только и остается, используя лучшие
рации уже запущен. Положительные результаты мировые технологии менеджмента, создавать про-
достигнуты многими крупными автомобильными дукты и услуги, максимально удовлетворяющие
компаниями, среди них компании—лидеры на- клиентов по качеству и цене [3].
циональной экономики: «Группа ГАЗ», «Русал», По мнению президента Leadership Excellence,
«КАМАЗ», «ВСМПО-АВИСМА», «АВТОВАЗ», автора книг по системе Лин Майкла Вэйдера, для
Комбинат «Магнезит», «Северстальавто». Их того чтобы эта система начала приносить свои
опыт дал другим промышленным предприятиям плоды, нужно время — примерно 5—6 лет. Такой
уверенность в том, что сокращение издержек не длительный срок отпугивает многие компании. Но
только возможно, но и необходимо [3]. результат превосходит все ожидания. Вложение
Сокращение издержек — это не сама цель средств в новые технологии и новые способы ор-
системы Лин, а основной способ достижения ганизации производственного процесса означает
главных ее целей — увеличения прибыли, совер- заботу о будущем компании.
шенствования процесса производства и повыше- Система Лин-учета ориентирована на пони-
ния конкурентоспособности. Так что же такое мание ценности, создаваемой для заказчика. Она
система Лин? позволяет:
Система Лин, или как ее еще называют сис- — измерять эту ценность;
тема «бережливого производства» — это способ — использовать эту информацию для улучшения
организации производства, включающий в себя взаимоотношений с заказчиком и повышению
оптимизацию производственных процессов, ори- собственной эффективности;
ентацию на потребности заказчика, улучшение — содействует улучшениям по принципам Лин;
качества выпускаемой продукции за счет сокра- — получать информацию по себестоимости на
щения издержек. реальных цифрах, которые понимает каж-
Основателем этой системы считается Тайити дый;
Оно, который, объединив лучший мировой опыт, — обеспечивать принятие правильных реше-
начал работу в Toyota Motor Corporation в 1943 г. ний;
Уже в середине 1950-х гг. он начал выстраивать — упрощать процессы, сокращая количество
особую систему, которая получила название операций и исключать потери.
«Производственная система Toyota» или Toyota Обеспечение точной, своевременной и
Production System (TPS). понятной информацией, стимулирующей пре-
Система Toyota получила распространение в образования по системе Лин, и использование
западной интерпретации как Lean production, Lean инструментов Лин для исключения потерь при
manufacturing, Lean. Следует заметить, что идеи сохранении финансового контроля направлены
«бережливого производства» были высказаны еще на достижение основной цели [1]. Суть системы
Генри Фордом, но они не были восприняты бизне- Лин отражена на рисунке.
сом, поскольку значительно опережали время. Суть всей системы направлена на выявле-
Первое время концепция бережливого про- ние, классификацию и устранение потерь. Так
изводства была применима только для произ- что же такое потери в системе «бережливого
водственных отраслей, прежде всего в автомо- производства»?
билестроении. Позже она была адаптирована к Потери — это любой элемент производс-
торговле, сфере услуг, коммунальному хозяйству, твенного процесса, повышающий затраты и не
здравоохранению, вооруженным силам и госу- добавляющий ценности [5]. Виды потерь пред-
дарственному сектору. ставлены в табл. 1.
Затем появилась возможность при помощи Запасы — это скопление готовых изделий,
«бережливого производства» оптимизировать незавершенного производства или материалов на
процесс общения потребителя и поставщика и любой производственной стадии.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 19


Проблемы учета 5 (203) – 2012

ɋɭɬɶ ɫɢɫɬɟɦɵ Ʌɂɇ

ȼ ɡɧɚɧɢɢ ɩɪɢɱɢɧ, ȼ ɱɟɬɤɨɣ ȼ ɩɪɢɦɟɧɟɧɢɢ


ɩɨ ɤɨɬɨɪɵɦ ɤɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɢ ɷɬɢɯ ɫɩɨɫɨɛɨɜ ɢɯ
ɩɪɨɢɫɯɨɞɹɬ ɩɨɬɟɪɢ ɩɨɬɟɪɶ ɭɫɬɪɚɧɟɧɢɹ
ɜ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɨɦ
ɩɪɨɰɟɫɫɟ

Содержание системы Лин

Таблица 1
Затраты на производство + Прибыль = Цена изделия.
Виды потерь
Вид потерь Примеры Определение цены таким образом ведет к
Дефекты Исправимы. тому, что при возрастании затрат на производство
продукции Неисправимый брак. цену повышают, тем самым сохраняя прибыль.
Изделия на переделку В рыночных условиях потребители настаи-
Ожидание Отсутствие необходимых заготовок. вают на конкурентоспособных ценах, а значит,
Задержки при обработке партии компаниям приходится сокращать затраты с це-
изделий.
лью получения прибыли.
Нехватка мощностей
Прибыль = Цена изделия – Затраты.
Обработка Излишняя, неправильная обработка
Традиционные системы управленческого учета
Перепроизводство Выпуск продукции, на которую
отличаются от предлагаемых системой Лин.
поступил заказ
Процессы в них сложны, громоздки, изобилуют
Лишние Передвижения, из-за которых теря-
передвижения ется время рабочих
потерями, требуют большого количества работы,
не создающей ценности. Они стимулируют парти-
Запасы Избыток сырья, незавершенного
производства, готовой продукции онное производство и высокий уровень запасов,
Транспортировка Транспортировка незавершенного
не содержат методики определения финансовых
производства на большие расстояния. результатов, улучшений, сложны в понимании
Плохо подобранные транспортные для неэкономистов, генерируют неточную ин-
средства формацию о себестоимости, используемую для
Неиспользуемые Нерационально используемое рабо- принятия решений [4].
ресурсы рабочих чее время. Система Лин, напротив, содержит определен-
Неоцененные идеи, знания, умения ный набор инструментов, способствующих уст-
Запасы — это потери, и плохи они тем, что ранению факторов, снижающих эффективность
скрывают проблемы. Когда на производстве потока создания ценности.
есть страховой запас, рабочие недостаточно Поток создания ценности (value stream) — все
мотивированы к тому, чтобы усовершенствовать действия, которые требуются в настоящее время,
производство. чтобы преобразовать сырье и информацию в го-
Избыток запасов влияет на каждый процесс, товое изделие или сервис.
ведь выпуск продукции зависит от наличия ма- Для анализа и улучшений потока использу-
териалов или комплектующих в предыдущем ются инструменты «бережливого производства»
процессе. [1]:
Ранее компании просто перекладывали возме- 1. Система 5С — создание и поддержание
щение своих затрат на плечи потребителей. Цена рабочего места путем последовательного выпол-
формировалась по принципу: нения пяти этапов:

20 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


Проблемы учета 5 (203) – 2012

— 1С — сортировка, т. е. удаление ненужных 6. Встроенное качество / защита от ошибок —


предметов; это метод предотвращения ошибок и дефектов,
— 2С — создание «своих мест» для всего нуж- ликвидирующий саму возможность допустить
ного; ошибку. Обычно это выключатели или иные при-
— 3С — содержание в чистоте; способления, останавливающие операцию или
— 4С — стандартизация; процесс, если материалы подаются неправильно,
— 5С — соблюдение и совершенствование. в неправильном количестве, если нарушаются
2. Картирование — это метод, позволяющий параметры проведения процесса и т. д.
по средствам построения и анализа карт потока 7. Визуализация — способ подачи инфор-
создания ценности определить скрытые потери мации таким образом, чтобы она была доступна
(действия, не добавляющие ценности с точки зре- и чтобы любой работник с первого взгляда мог
ния потребителя) и устранить их. Картирование понять и оценить ее.
состоит из построения и анализа карты текуще- 8. Стандартизация — это фиксация в пись-
го состояния потока создания ценности (ПСЦ), менном виде правил. Стандарт фиксирует опти-
построения карты будущего состояния ПСЦ и мальные методы работы, оптимальное расположе-
составления плана мероприятий по достижению ние необходимых предметов, параметры, правила,
будущего состояния ПСЦ. Карта ПСЦ — это требования. Стандартизированная работа — это
схематическое, пооперационное, отображенное согласованный набор рабочих процедур, где
на бумаге описание всех операций, позволяющее закреплены наиболее рациональные и надеж-
проследить изготовление продукта от потребителя ные методы по каждому процессу, по каждому
до поставщика. работнику.
3. ВЭС — всеобщая эксплуатационная сис- 9. «Точно во время» (Just-in-Time) — это сис-
тема. тема организации работ, при которой создается
4. Быстрая переналадка (SMED) — это только то, что нужно потребителю, тогда, когда
метод, который позволяет сократить время нужно потребителю, и в то время, в которое не-
операций по переналадке, замене оснастки, по обходимо потребителю.
загрузке и выгрузке. Быстрая переналадка про- 10. Непрерывный поток — это производство
водится с целью сокращения времени простоя и перемещение одного изделия (или небольшой
оборудования. Сокращение времени переналад- партии изделий), когда продукты последователь-
ки позволяет: но проходят этапы обработки; время ожидания
— уменьшить размер партий и сократить запасы; между операциями и пути перемещения продук-
— увеличить частоту переходов от одного вида тов сведены к минимуму. При этом на каждой
изделий к другому; предыдущей стадии делается только тот продукт,
— повысить производительность. который требуется на следующей стадии, и только
5. Канбан и супермаркет. в том количестве, которое требуется, и только в
Канбан — это информационная система, то время, в которое требуется.
которая объединяет завод в единое целое, уста- 11. Выравнивание — это равномерное рас-
навливает связь между различными процессами пределение объема и номенклатуры продукции
и координирует поток создания ценности в соот- по рабочему времени.
ветствии с потребительским спросом. Канбан — 12. Штурм-прорыв — это метод позволяющий
это система оперативного управления поставками решить назревшие, острые, нерешенные пробле-
необходимого количества требуемой продукции в мы с помощью команды специалистов в короткие
определенный отрезок времени. сроки (5 дней).
Супермаркет — это хранилище изделий, Разумное сочетание приведенных инстру-
которое размещают рядом с производственным ментов «бережливого производства», а также
участком, на котором производят эти детали. От- их адаптация к условиям функционирования
сюда потребители забирают необходимые детали. предприятия формируют наиболее эффектив-
Супермаркет управляется канбанами. ную систему производства. Эта система носит

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 21


Проблемы учета 5 (203) – 2012

«вытягивающий» характер, пришедший на смену — выявление источников потерь;


«выталкивающему», который характерен для 2) построение карты будущего состояния (то,
традиционной системы управления [1]. что хотим получить):
Эффективность реализации инструментов — создание плана по ликвидации источников
«бережливого производства» позволяет опреде- потерь;
лить Лин-показатели: — определение ключевых показателей работы
1. ВЦ (время цикла) — как часто деталь или по реализации проекта;
продукт изготавливается в каждом процессе (из- — определение сроков реализации проекта.
меряется в секундах). Карта ПСЦ представляет собой как бы фотогра-
2. ВДЦ (время добавления ценности) — вре- фию того, что происходит на предприятии в реаль-
мя преобразований материала, полуфабриката ности, а не просто в нашем представлении. Зачастую
которые создают свойства, ценные с точки зрения при построении карты текущего состояния выявля-
потребителя (измеряется в секундах). ются очень грубые нарушения технологии, а время
3. ВВО (время выполнения операции) — время, выполнения тех или иных операций значительно
которое требуется для выполнения операции. отличается от описанного в документах.
4. ВВЗ (время выполнения заказа) — время, При построении карты ПСЦ наша задача
которое требуется изделию для прохождения по всем увидеть весь поток в целом. При создании карты
процессам или по всему потоку создания ценности ПСЦ фиксируются следующие данные:
от начала до конца (измеряется в секундах). — название оборудования или процесса;
5. Эффективность процесса — отношение — время выполнения операции или процесса
времени добавления ценности к времени выпол- (фиксируется фактическое время, а не ука-
нения заказа (измеряется в процентах). занное в существующей на данный момент
6. Объем продаж на одного работающего — документации);
сколько продукции продано на одного рабочего — надежность оборудования (время работы
(основного и вспомогательного), занятого в про- оборудования без поломок);
изводстве этой продукции за отчетный период. — количество операторов или сотрудников,
7. Уровень запаса по сравнению со стандарт- выполняющих определенную операцию или
ным — отношение незавершенного производства обслуживающих процесс;
отчетного периода к стандартному уровню неза- — наличие запасов на складе сырья и матери-
вершенного производства. алов для данного потока (в днях), количес-
8. ОЕЕ (полная эффективность оборудова- тво готовой продукции (в днях), количество
ния) — произведение трех показателей: доступность, межоперационных и межцеховых запасов
эффективность, качество, где доступность — отно- незавершенной продукции по данному потоку
шение разности общего времени и времени простоя (в днях);
к общему времени; эффективность — отношение — порядок и сроки размещения заказов у пос-
фактического уровня выпуска к идеальному уровню тавщиков по данному потоку;
выпуска; качество — отношение разницы общего — порядок отгрузки и сроки формирования
количества произведенной продукции и количества заказов клиентов на данный вид продукции
дефектов к общему количеству. или группу продуктов;
Перечисленные показатели используются для — порядок планирования производства на
оценки эффективности ПСЦ. предприятии, а также уровень детализации
Изготовление карты ПСЦ является одним из этих планов и порядок прохождения этих
самых важных инструментов построения органи- документов [6].
зации в соответствии с принципами философии Карта ПСЦ дает возможность получить более
Лин. Этот процесс делится на два этапа. полное представление о бизнес-процессах. При
1) построение карты текущего состояния: картировании текущего состояния представля-
— анализ существующих процессов в потоке ются все действия (как добавляющие, так и не
создания ценности; добавляющие ценности), необходимые для про-

22 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


Проблемы учета 5 (203) – 2012

хождения продукта от стадии проектирования до которые характеризуют некоторые этапы произ-


поставки заказчику. водства синтетического сапфира.
Карта текущего состояния — наиболее эффек- Этапы производства могут добавлять и не до-
тивный инструмент для анализа работы любых бавлять ценности продукции. Каждый в процессе
предприятий, включая компании, занятые в сфере картирования представляет собой отдельный ин-
услуг, банковской деятельности, здравоохранении, терес. В первую очередь для организации важно
не говоря уже о производственных организациях. снизить общее время выполнения операции, в том
Тем более, что она наглядно позволяет увидеть числе за счет снижения времени хранения (ВХ),
основные источники потерь и разработать план по времени транспортировки (ВТ), времени операции
их ликвидации или значительному снижению. (ВО). Это возможно осуществить при наилучшей
Основная задача этой работы — оценить организации производственного процесса, исполь-
эффективность потока. Эффективность потока зовании улучшенной техники и технологии.
считают как суммарное время операций, добавля- На основании данных табл. 2 мы можем сде-
ющих ценность продукту с точки зрения клиента, лать вывод о стремлении данной организации к
деленное на полное время прохождения изделия снижению времени выполнения операции конк-
по всему потоку и умноженное на 100 %. ретно на каждом этапе производственного про-
Картирование ПСЦ включает последователь- цесса. Достигается это за счет снижения времени
ное отражение всех необходимых операций в транспортировки, хранения, а в некоторых случаях
процессе производства продукции. Каждый этап и вообще исключения процесса, не добавляющего
характеризуется в динамике с помощью Лин-по- ценности. К примеру, на этапе получения комп-
казателей, причем на каждом этапе определяются лекта буль время хранения удалось снизить на 707
время добавления ценности и его величина в с, а время операции на 30 с. В целом это позволило
общем времени выполнения операции. снизить общее время выполнения операции на 737
В Ставропольском крае эффективно внедря- с, что в свою очередь уменьшило величину потерь
ется система Лин-учета на заводе по производству от хранения запасов. На этапе разрезания буль
синтетического сапфира «Монокристалл» [2]. В стало возможным полностью устранить потери
табл. 2 представлено изменение Лин-показателей, времени на транспортировку, а время операции

Таблица 2
Динамика Лин-показателей, характеризующих производство синтетического сапфира,
в ЗАО «Монокристалл», с
Название Лин-показатель Было Стало
Получение ВХ (время хранения) 4 778 4 071
комплекта ВТ (время транспортировки) 0 0
буль
ВО (время операции) 707 677
ВДЦ (время добавления ценности) 0 0
ВВО (время выполнения операции) 5 485 4 748
Приклейка ВХ (время хранения) 0 0
комплекта ВТ (время транспортировки) 0 0
буль
ВО (время операции) 2 698 2 698
ВДЦ (время добавления ценности) 0 0
ВВО (время выполнения операции) 2 698 2 698
Разрезание ВХ (время хранения) 26 578 26 578
комплекта ВТ (время транспортировки) 915 0
буль
ВО (время операции) 24 955 10 216
ВДЦ (время добавления ценности) 20 505 20 505
ВВО (время выполнения операции) 72 953 57 299

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 23


Проблемы учета 5 (203) – 2012

снизить более чем на половину — на 14 739 с. трументов не сложно, а вот добиться того, чтобы
Время добавления ценности осталось 20 505 с. их применение стало неотъемлемой частью пов-
При этом общее время выполнения операции седневной работы предприятия, сложнее. И дело
снизилось на 20 %. здесь не в самом «бережливом производстве»
Анализ приведенных данных дает возмож- или способностях консультантов и слушателей.
ность выяснить, какой этап производства имеет Причину этого практически все знаменитые
наибольшую потребительскую ценность, а какой авторы видят в том, что настоящая система Лин
заслуживает дополнительного внимания, направ- выходит за рамки совокупности практических
ленного на снижение времени, не добавляющего систем и инструментов. Это целая философия,
ценности. Управленческие решения, принятые которую невозможно просто постичь на семинаре
на основании этого анализа, наиболее точны и или приобрести в процессе прочтения большого
обоснованны в рамках применения системы Лин количества литературы. Ее нужно прививать
на предприятии. особым образом.
Предоставляет данные и непосредственно
проводит анализ независимый наблюдатель, ко- Список литературы
торый в процессе производства измеряет время 1. Инструменты бережливого производства;
выполнения операций (ВВО) с целью выявления VSM (Value Stream Mapping) — Картирование
потерь времени. Также он оценивает, насколько потока создания ценности // Ключевые реше-
сократилось время выполнения операции после ния — консультационная компания; http://www.
внедрения того или иного инструмента «береж- krconsult. org/analytics/daijest/berejlivoe/tools/ (дата
ливого производства». обращения — 20.11.2010).
Таким образом, достигается цель предпри- 2. Костюкова Е. И. Управленческий учет
ятия — сокращение потерь времени и, как следс- в различных отраслях: теория и практика: мо-
твие, сокращение затрат на транспортировку, нография / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев,
хранение. Результатом является своевременное В. С Яковенко и др. Ставрополь: Сев Кав ГТУ,
выполнение заказа в кратчайшие сроки. 2009. 305 с.
Рассмотрев суть и основные инструменты 3. Малиновская С. Лин, или качество по-
системы Лин, авторы пришли к выводу, что она японски / С. Малиновская // Авто-сервис. 2010.
неоспоримо требует финансовых затрат, времени № 11.
и сил. Но качественный продукт, предлагаемый 4. Стивенсон, У. Дж. Системы «Точно-в-
заказчикам, высокий уровень оказываемых услуг срок» (just-in-time): разработка и внедрение /
с лихвой окупают затраты, понесенные в процессе У. Дж. Стивенсон // Элитариум: Центр дистанци-
внедрения системы. онного образования, 2007.
На современном рынке существует множест- 5. Производство без потерь для рабочих /
во компаний, которые всеми своими достижени- пер. с англ. И. Попеско; под ред. В. Болтрукеви-
ями и положением демонстрируют выдающуюся ча. М.: Институт комплексных стратегических
эффективность системы Лин. В то же время при исследований, 2007. 152 с.
всей доступности этого метода его достаточно 6. Производственная логистика // Бизнес-
сложно внедрить в работу предприятия, так как портал Taobao. su: http://www. taobao. su/logistika-
объяснить сущность и действие отдельных инс- 5.html (дата обращения — 20.11.2010).

ВНИМАНИЕ! На сайте Электронной библиотеки «dilib» собран архив электронных версий


журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется
свежими номерами. Подробности на сайте библиотеки:

24 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ