ÍNDICE

CAPÍTULO 01������������������������������������������������������������������������������������ 3
Aspectos Gerais e Legislação���������������������������������������������������������������������������������� 3
Princípios Constitucionais Aplicáveis ao IPI����������������������������������������������������������� 3
CAPÍTULO 02������������������������������������������������������������������������������������ 6
Fato Gerador do IPI������������������������������������������������������������������������������������������������� 6
Contribuintes e Responsáveis do IPI����������������������������������������������������������������������� 7
Domicílio Tributário Para Cobrança do IPI�������������������������������������������������������������� 8
Pessoa Jurídica de Direito Privado�����������������������������������������������������������������������������������8
Pessoa Jurídica de Direito Público������������������������������������������������������������������������������������8
Comerciante Ambulante��������������������������������������������������������������������������������������������������8
Pessoas Físicas em Geral��������������������������������������������������������������������������������������������������8
Impossibilidade de aplicação das regras acima����������������������������������������������������������������8
Recusa de Domicílio���������������������������������������������������������������������������������������������������������9
Base de Cálculo do IPI��������������������������������������������������������������������������������������������� 9
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Alíquotas do IPI������������������������������������������������������������������������������������������������������� 9
CAPÍTULO 03���������������������������������������������������������������������������������� 11
Créditos do IPI������������������������������������������������������������������������������������������������������ 11
Apuração dos Créditos���������������������������������������������������������������������������������������������������11
Excesso de Créditos��������������������������������������������������������������������������������������������������������11
Aquisição de Produtos não Tributados ou com Alíquota Zero���������������������������������������12
Venda de Produtos não Tributados ou Sujeitos à Alíquota Zero������������������������������������12
Créditos Especiais�����������������������������������������������������������������������������������������������������������12
Correção Monetária do Valor dos Créditos��������������������������������������������������������������������12
Registro dos Débitos e Créditos de IPI���������������������������������������������������������������������������12

1
 CAPÍTULO 01
Aspectos Gerais e Legislação
O Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI
é um tributo de competência da União, sendo consi-
Legislação Tributária
derado um dos mais importantes tributos federais.
Tal importância deve-se, não ao volume arrecadado
com tal tributo, que não representa uma das maiores
fontes de recursos para a União, mas sim à possibi-
lidade de utilização do IPI como um instrumento de
política econômica.
De fato, atualmente para muitos o IPI é classifica-
do como um tributo extrafiscal, ou seja, é um imposto
que é utilizado como forma de o Governo intervir na
economia. Assim, quando o Poder Público deseja,
por exemplo, incentivar a produção de determina-
do produto, pode baixar o valor do IPI incidente. Se
quiser desestimular sua fabricação (como ocorre com
cigarros, por exemplo), pode aumentar a tributação.
Por outro lado, pelo fato de ser imposto indireto,
ou seja, que incide sobre o valor das vendas, tem um
impacto significativo sobre o resultado da economia e
as expectativas de produtores e consumidores.
O IPI, como todos os outros impostos, encontra sua
base legal primária na própria Constituição Federal,
sendo regido também por diversas leis federais, que
são compiladas no chamado Regulamento do IPI – RIPI
(Decreto 7.212/2010), que nada mais é do que um
decreto que reúne todas as disposições legais sobre o
referido tributo, repetindo e organizando de forma sis-
temática o que dizem as leis.
Para um melhor aproveitamento, recomenda-se
que, antes do estudo de Legislação Tributária, o aluno
estude ao menos os fundamentos de Direito Tributá-
rio, especialmente no que se refere à classificação de
tributos, limitações constitucionais ao Poder de Tributar
e obrigação tributária, uma vez que se considera a
primeira disciplina como desdobramento da segunda.
Princípios Constitucionais
Aplicáveis ao IPI
Ao lado das imunidades, os princípios constitucio-
nais tributários são um dos pilares das limitações cons-
titucionais ao poder de tributar.
Esses princípios são regras gerais, que devem ser
seguidos pelo legislador, autoridades tributárias e
juízes, quando da criação, aplicação e interpretação das
leis tributárias.
Alguns desses princípios se aplicam a todos os
tributos, ao passo que outros se aplicam a tributos es-
pecíficos.
Em relação ao IPI, aplicam-se os seguintes princí-
pios constitucionais tributários:
Princípio da Anterioridade Nonagésima
Previsto no art. 150, III, “b” e “c”, da Constituição
Federal, o princípio da anterioridade desmembra-
2 -se em dois sub-princípios: princípio da anterioridade
comum e princípio da anterioridade nonagesimal.
a) princípio da anterioridade comum: nenhum
tributo pode ser cobrado no mesmo exercício fi-
nanceiro em que foi publicada a lei que os instituiu
ou aumentou.
b) princípio da anterioridade nonagesimal: estabe-
lece que nenhum tributo pode ser cobrado antes
de decorridos 90 (noventa) dias da data em que foi
publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Esse
período de 90 (noventa) dias também é conhecido
como noventena.
No entanto, o IPI não se submete ao princípio da
anterioridade comum, mas somente ao princípio da
anterioridade nonagesimal.
Isso quer dizer que, aumentada a alíquota do IPI,
o valor majorado do imposto pode ser cobrado no
mesmo ano do aumento, desde que tenha decorrido
90 dias da data da majoração.
O IPI somente se submete ao princípio da anterio-
ridade nonagesimal, não sendo aplicável a ele o prin-
cípio da anterioridade comum.
Princípio da Irretroatividade
Previsto no art. 150, III, “a”, da Constituição
Federal, o princípio da irretroatividade estabelece que
a União, os Estados, o DF e os Municípios não podem
cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorri-
dos antes do início da vigência da lei que os houver
instituído ou aumentado.
Em outras palavras, a lei que instituir ou aumentar
um tributo não retroagirá, não se aplicará a fatos que
ocorreram antes da vigência daquela lei.
Assim, por exemplo, se a alíquota do IPI para um de-
terminado produto for aumentada, aqueles produtos
que já tiverem dado saída do estabelecimento pagarão
a alíquota antiga.
Princípio do Não Confisco
Esse princípio, previsto no art. 150, IV, da CF, proíbe
que a União, os Estados, o DF e os Municípios utilizem-
-se do tributo com efeito de confisco.
Confiscar significa espoliar, retirar os bens, a pro-
priedade de alguém. Assim, a União não pode utilizar-
-se do IPI para o objetivo específico de tomar bens dos
particulares.
Entende-se como confiscatório o tributo que
consome grande parte da propriedade ou inviabili-
za o exercício da atividade econômica. Assim, se o IPI
apresentar uma alíquota desmedida, desproporcional,
poderá ser configurado o caráter confiscatório.
O Judiciário é que deve decidir, no caso concreto, se
o tributo possui caráter confiscatório ou não.
Princípio da Uniformidade Tributária
Também chamado de princípio da uniformidade
geográfica, esse princípio, previsto no art. 151 da CF,
é dirigido especificamente à União, e proíbe que ela
institua tributo que não seja uniforme em todo o terri-
tório nacional ou que implique distinção ou preferên-
cia em relação a Estado, ao DF ou a Municípios, em
detrimento de outros.
 Assim, o IPI deverá ter as mesmas alíquotas, para
cada produto, em todo o território nacional.
A CF admite, porém, a concessão de incentivos
fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvol-
vimento sócio-econômico entre as diversas regiões do
País. Assim, a União pode conceder isenção do IPI para
empresas que se instalarem, por exemplo, em algumas
regiões menos desenvolvidas do País.
Princípio da Seletividade
A Constituição Federal estabelece em seu art. 153,
§3º, inciso IV, que o IPI deverá ser seletivo, em função
da essencialidade do produto.
Isso quer dizer que ele deverá ter alíquotas di-
ferenciadas, de acordo com o bem produzido,
sendo que os produtos mais essenciais à população
deverão ter alíquotas menores e os mais supérfluos
alíquotas maiores.
O documento que estabelece qual alíquota é apli-
cável a cada produto é chamado de Tabela do Imposto
sobre Produtos Industrializados – TIPI.
Princípio da Não Cumulatividade
O art. 153, §3º, inciso II, da Constituição Federal,
estabelece que o IPI deverá ser não-cumulativo, com-
pensando-se o que for devido em cada operação com o
montante cobrado nas anteriores.
Isso quer dizer que, na hora de pagar o IPI, o con-
tribuinte poderá creditar-se do valor devido os valores
de IPI pagos pelos seus fornecedores. Ou seja, o con-
tribuinte paga o imposto somente sobre o valor que
agregou ao produto.
»» Exemplo: se o contribuinte de IPI vende um
produto de R$ 1.000,00, com alíquota de 20%,
o imposto sobre a operação é de R$ 200,00.
No entanto, se os fornecedores de insumos
do contribuinte pagaram, nas etapas anterio-
res do processo de produção, um total de R$
120,00 de IPI, o contribuinte poderá utilizar-se
desse valor como crédito, pagando somente R$
80,00, conforme abaixo:
a) Valor devido na operação: R$ 200,00.
b) Valor dos créditos (valores de IPI pagos pelos for-
necedores de insumos): R$ 120,00.
c) Valor a ser pago (a – b) = R4$80,00.
A sistemática de créditos será melhor estudada
em capítulo próprio.
O IPI não se submete ao princípio da legalidade,
uma vez que, de acordo com o disposto no art. 153,
§ 1º, da Constituição Federal, pode ter sua alíquota
alterada por meio de ato do Poder Executivo, respeita-
das as condições e limites estabelecidos em lei.
No entanto, sua instituição (criação e definição
dos elementos essenciais para a cobrança, como base
de cálculo, fato gerador e contribuintes) deve ser
sempre feita por meio de lei.
01. (ESAF - ADAPTADA) O Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), de competência da União,
a) submete-se ao princípio da anterioridade
comum.
Legislação Tributária
b) não se submete ao princípio da anterioridade
nonagesimal.
c) poderá ser seletivo, em função da essencialida-
de do produto.
d) constitui exceção ao princípio da legalidade, eis
que é facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites da lei, alterar suas alíquotas.
e) poderá ser não-cumulativo, compensando-
-se o que for devido em cada operação com o
montante cobrado nas anteriores.
RESPOSTA. A alternativa D está correta, pois, de
fato, o IPI não se submete ao princípio da legalidade,
conforme vimos.
As alternativas A e B estão erradas pois o IPI
submete ao princípio da anterioridade nonagesimal e
não se submete ao princípio da anterioridade comum.
As alternativas C e E estão erradas, pois usam a
palavra “poderá”, quando o correto seria “deverá”,
uma vez que se tratam de imposições constitucionais.
01. (FCC) Acerca do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados,
a) por ter natureza extrafiscal, é exceção à legalida-
de, irretroatividade, anterioridades anual e nona-
gesimal.
b) não se submete ao princípio da irretroatividade.
c) é instituído por lei, mas tem as alíquotas inciden-
tes sobre cada produto industrializado fixadas
por ato do Poder Executivo, mais especificamen-
te Decreto.
d) é exceção à anterioridade nonagesimal, mas deve
obediência à anterioridade anual.
e) é exceção à anterioridade anual e nonagesimal.
02. (FCC) O Presidente da República, através de
Decreto, elevou a alíquota do IPI incidente sobre
carro zero. É correto afirmar que este ato
a) é legal, porque somente a lei pode prever a pos-
sibilidade de majoração de alíquota por ato do
Poder Executivo.
b) é inconstitucional, porque esta majoração
sempre depende de lei, não podendo ser prati-
cado por ato do Poder Executivo que não tenha
força de lei.
c) é ilegal, porque para se elevar a alíquota do IPI é
necessário lei ou, pelo menos, medida provisória.
d) é constitucional, desde que esta elevação de
alíquota tenha ocorrido dentro de condições e
limites estabelecidos em lei.
e) é constitucional, pois a Constituição autoriza ma-
joração do IPI por ato do Poder Executivo, sem
necessidade de se observar qualquer limite ou
condição legal.
03. (CETRO) Com relação aos princípios gerais do
Direito Tributário, leia o excerto abaixo e, em
seguida, assinale a alternativa que preenche 3
correta e respectivamente as lacunas.
 O IPI, embora não se submeta
___________________, está sujeito
___________________, ou seja, a regra jurídica que
cria nova hipótese de incidência ou de qualquer forma
o aumenta, ainda que apenas dentro dos limites da
lei, só entra em vigor __________________ depois de
_________________.
Legislação Tributária
a) ao princípio da legalidade/ ao da anterioridade
comum/ 90 dias/ publicada.
b) ao princípio da anterioridade nonagesimal/ à
vacância de 90 dias/ 90 dias/ promulgada.
c) à vacância de 90 dias/ ao princípio da anteriorida-
de/ no dia subsequente/ publicada.
d) ao princípio da anterioridade comum/ ao da an-
terioridade nonagesimal/ 90 dias/ publicada.
e) ao princípio da anterioridade nonagesimal/ ao
princípio da anterioridade comum/ 45 dias/ pro-
mulgada.
04. (CESGRANRIO) Determinado decreto publicado
em 20/12/2011 pelo Poder Executivo Federal
majorou a alíquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) incidente sobre cosméticos.
À vista disso, a nova alíquota do IPI poderá ser exigida
a) imediatamente.
b) a partir do exercício financeiro seguinte.
c) a partir de 45 dias, após o exercício financeiro
seguinte.
d) 90 dias, após o exercício financeiro seguinte.
e) 90 dias, após a publicação do referido decreto.
05. (PGR - ADAPTADA) É correto afirmar quanto ao
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) que:
a) Submete-se ao principio da anterioridade
mitigada, a nonagesimal;
b) Sendo um tributo de finalidade destacadamente
extrafiscal, a ele não se aplica o principio da irre-
troatividade;
c) A vista da seletividade de que se reveste, de
forma que suas aliquotas devem ser fixadas de
acordo com a essencialidade do produto, está au-
torizado o Poder Executivo a alterar a sua base de
cálculo, suas alíquotas e outros elementos essen-
ciais do tributo, atendidas as condições e obser-
vados os limites fixados em lei;
d) Pode submeter-se ao princípio da seletividade,
de acordo com o que estabelecer a lei.
06. (CESPE) Julgue o item seguinte como C (certo) ou
E (errado): O imposto sobre produtos industria-
lizados, de competência da União, não pode ser
seletivo em função da essencialidade do produto.
Certo ( ) Errado ( )
07. (FGV) Considere a seguinte situação hipotética:
lei federal fixou alíquotas aplicáveis ao IPI e es-
tabeleceu que a alíquota relativa aos carros de
luxo produzidos no Estado de Sergipe é de 12%,
e a dos produzidos nos demais Estados da região
Nordeste é de 18%. Tal enunciado normativo
viola o princípio constitucional
a) da uniformidade geográfica da tributação.
b) da capacidade contributiva.
c) da liberdade de tráfego.
d) da não diferenciação tributária entre a procedên-
cia e o destino do produto.
4 __________________________________________
e) do não confisco.
08. (CESPE) Julgue o item seguinte como C (certo) ou
E (errado): Considere que a União, por meio de
lei específica, determine que o imposto sobre a
produção industrial de certos produtos passe a
incidir sobre cada operação, tendo como base de
cálculo o valor total do produto, sem compensar
com montante cobrado nas operações anterio-
res. Nesse caso, a referida norma viola dispositivo
constitucional expresso.
Certo ( ) Errado ( )
09. (FUNIVERSA) Quanto ao imposto sobre produtos
industrializados, assinale a alternativa correta.
a) Cumprirá os critérios da generalidade, da univer-
salidade e da progressividade, na forma da lei.
b) Será seletivo, em função da essencialidade do
produto.
c) Será cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operação com o montante
cobrado nas anteriores.
d) Incidirá sobre produtos industrializados destina-
dos ao exterior.
e) Terá aumentado seu impacto sobre a aquisição
de bens de capital pelo contribuinte do imposto,
na forma da lei.
10. Quanto à competência tributária, compete à
União instituir impostos sobre:
a) Propriedade de imóveis urbanos.
b) Propriedade de veículos automotores.
c) Transmissão inter vivos, a qualquer título, por
ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou
acessão física, e de direitos reais sobre imóveis,
exceto os de garantia, bem como cessão de
direitos a sua aquisição.
d) Produtos industrializados.
e) Serviços de Qualquer Natureza.
01 C 06 E
02 D 07 A
03 D 08 C
04 E 09 B
05 A 10 D
__________________________________________
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 CAPÍTULO 02
Fato Gerador do IPI
Fato gerador de um tributo é a situação prevista
em lei que, uma vez ocorrida, faz nascer a obrigação de
pagar o tributo.
De acordo com o art. 35 do Regulamento do IPI
(RIPI/2010), são fatos geradores do imposto:
˃˃ o desembaraço aduaneiro de produto de proce-
dência estrangeira (IPI – Importação); ou
˃˃ a saída de produto do estabelecimento industrial,
ou equiparado a industrial.
E o art. 46 do Código Tributário Nacional – CTN,
acrescenta ainda outra hipótese de incidência:
˃˃ a arrematação de produto industrializado,
quando apreendido ou abandonado e levado a
leilão.
Assim, prevê a lei duas categorias de IPI: o IPI-Im-
portação (I) e o IPI-Mercado Interno (II). Normalmente,
quando se fala simplesmente em IPI, está a se referir ao
IPI-Mercado Interno.
Nessa apostila, estudaremos especificamente o
IPI-Mercado Interno, uma vez que as regras do IPI-Im-
portação costumam ser cobradas em outra disciplina,
normalmente Legislação Aduaneira.
Ocorrendo a saída de produto industrializado ou
saída de estabelecimento industrial (ou equiparado),
deverá o contribuinte ou responsável pagar o imposto,
exceto se incidir em alguma hipótese de isenção.
Em qualquer um dos dois casos, o IPI incidirá
somente sobre os chamados “produtos industrializa-
dos”, cuja definição veremos a seguir:
Conceito de Produto Industrializado
De acordo com o art. 3º do Regulamento do IPI – RIPI
(Decreto 7.212/2010), produto industrializado é o resul-
tante de qualquer operação definida como industrializa-
ção, mesmo incompleta, parcial ou intermediária.
E seu art. 4º define como industrialização qualquer
operação que modifique a natureza, o funcionamen-
to, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do
produto, ou o aperfeiçoe para consumo, tal como:
I. a que, exercida sobre matéria-prima ou produto
intermediário, importe na obtenção de espécie
nova (transformação);
II. a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utiliza-
ção, o acabamento ou a aparência do produto (be-
neficiamento);
III. a que consista na reunião de produtos, peças
ou partes e de que resulte um novo produto ou
unidade autônoma, ainda que sob a mesma classi-
ficação fiscal (montagem);
IV. a que importe em alterar a apresentação do produto,
pela colocação da embalagem, ainda que em subs-
tituição da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da merca-
doria (acondicionamento ou reacondicionamento);
V. a que, exercida sobre produto usado ou parte re-
manescente de produto deteriorado ou inutiliza-
do, renove ou restaure o produto para utilização
(renovação ou recondicionamento).
Exclusões do Conceito de Produto Indus-
trializado
O art. 5º do RIPI exclui várias atividades do conceito
de industrialização, mesmo que abarcadas na definição
do art. 4º:
Art. 5º Não se considera industrialização:
Legislação Tributária
I. o preparo de produtos alimentares, não
acondicionados em embalagem de apre-
sentação:
a) na residência do preparador ou em res-
taurantes, bares, sorveterias, confeitarias,
padarias, quitandas e semelhantes, desde
que os produtos se destinem a venda direta
a consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destina-
dos a venda direta a pessoas jurídicas e a
outras entidades, para consumo de seus
funcionários, empregados ou dirigentes;
II. o preparo de refrigerantes, à base
de extrato concentrado, por meio de
máquinas, automáticas ou não, em restau-
rantes, bares e estabelecimentos similares,
para venda direta a consumidor;
III. a confecção ou preparo de produto de arte-
sanato, definido no art. 7º;
IV. a confecção de vestuário, por encomen-
da direta do consumidor ou usuário, em
oficina ou na residência do confeccionador;
V. o preparo de produto, por encomenda
direta do consumidor ou usuário, na resi-
dência do preparador ou em oficina, desde
que, em qualquer caso, seja preponderante
o trabalho profissional;
VI. a manipulação em farmácia, para venda
direta a consumidor, de medicamentos
oficinais e magistrais, mediante receita
médica;
VII. a moagem de café torrado, realizada por
estabelecimento comercial varejista como
atividade acessória;
VIII. a operação efetuada fora do estabeleci-
mento industrial, consistente na reunião de
produtos, peças ou partes e de que resulte:
a) edificação (casas, edifícios, pontes,
hangares, galpões e semelhantes, e suas
coberturas);
b) instalação de oleodutos, usinas hidrelé-
tricas, torres de refrigeração, estações e
centrais telefônicas ou outros sistemas
de telecomunicação e telefonia, estações,
usinas e redes de distribuição de energia
elétrica e semelhantes; ou
c) fixação de unidades ou complexos indus-
triais ao solo;
IX. a montagem de óculos, mediante receita
médica;
X. o acondicionamento de produtos alimentí-
cios, classificados nos Capítulos 16 a 22 da
TIPI, adquiridos de terceiros, em embala-
gens sob a forma de cestas de natal e se-
melhantes;
XI. o conserto, a restauração e o recondiciona-
mento de produtos usados, nos casos em
que se destinem ao uso da própria empresa
executora ou quando essas operações
sejam executadas por encomenda de ter-
ceiros não estabelecidos com o comércio
de tais produtos, bem como o preparo, pelo 5
 consertador, restaurador ou recondiciona-
dor, de partes ou peças empregadas exclusi-
va e especificamente naquelas operações;
XII. o reparo de produtos com defeito de fabri-
cação, inclusive mediante substituição de
partes e peças, quando a operação for exe-
cutada gratuitamente, ainda que por con-
cessionários ou representantes, em virtude
Legislação Tributária
de garantia dada pelo fabricante;
XIII. a restauração de sacos usados, executada
por processo rudimentar, ainda que com
emprego de máquinas de costura;
XIV. a mistura de tintas entre si, ou com concen-
trados de pigmentos, sob encomenda do
consumidor ou usuário, realizada em esta-
belecimento comercial varejista, efetuada
por máquina automática ou manual,
desde que fabricante e varejista não sejam
empresas interdependentes, controladora,
controlada ou coligadas; e
XV. a operação de que resultem os produtos
relacionados na Subposição 2401.20 da
TIPI [tabaco total ou parcialmente des-
talado], quando exercida por produtor
rural pessoa física.
Somente os produtos industrializados pagam IPI.
Assim, se o produto não passar por uma das opera-
ções previstas no art. 4º do RIPI (transformação, bene-
ficiamento, montagem, acondicionamento/ reacondi-
cionamento ou renovação/recondicionamento), não
estará sujeito à incidência de IPI.
Contribuintes e
Responsáveis do IPI
Os contribuintes e os responsáveis são aqueles
que devem pagar o IPI, sendo chamados de sujeitos
passivos da obrigação tributária.
O Código Tributário Nacional diferencia o contri-
buinte do responsável, definindo-os da seguinte forma:
a) contribuinte: aquele que pratica ou tem relação
direta com o fato gerador. Ex.: proprietário de
imóvel é contribuinte de IPTU. Assalariado é con-
tribuinte do IRPF.
b) responsável: aquele que, embora não seja contri-
buinte, tem que recolher o tributo por determina-
ção da lei. Ex.: o empregador é responsável pelo
IRPF de seus empregados, devendo descontar de
seus salários o valor do imposto e recolhê-lo. Para
que alguém seja responsável a lei deve dizê-lo ex-
pressamente, pois, a princípio, o responsável não
teria “nada a ver” com o recolhimento do tributo,
já que não praticou o fato gerador.
Vejamos então, no caso do IPI, quem são os contri-
buintes e quem são os responsáveis, de acordo com o
Regulamento:
Contribuintes
De acordo com o art. 24 do RIPI são contribuintes
do IPI:
I. o importador, em relação ao fato gerador decor-
rente do desembaraço aduaneiro de produto de
6 procedência estrangeira;
II. o industrial, em relação ao fato gerador decorrente
da saída de produto que industrializar em seu esta-
belecimento (...);
III. o estabelecimento equiparado a industrial, quanto
ao fato gerador relativo aos produtos que dele
saírem (...); e
IV. os que consumirem ou utilizarem em outra fina-
lidade, ou remeterem a pessoas que não sejam
empresas jornalísticas ou editoras, o papel desti-
nado à impressão de livros, jornais e periódicos,
quando alcançado pela imunidade constitucional.
De acordo com o § único do art. 24, “considera-se
contribuinte autônomo qualquer estabelecimento de
importador, industrial ou comerciante, em relação a
cada fato gerador que decorra de ato que praticar”. Isto
quer dizer que cada estabelecimento da empresa será
cobrado separadamente em relação ao IPI.
Responsáveis
O art. 25 do RIPI traz quem são os obrigados ao pa-
gamento do IPI como responsáveis tributários:
I. o transportador, em relação aos produtos tributa-
dos que transportar, desacompanhados da docu-
mentação comprobatória de sua procedência;
II. o possuidor ou detentor, em relação aos produtos
tributados que possuir ou mantiver para fins de
venda ou industrialização, desacompanhados da
documentação comprobatória de sua procedência;
III. o estabelecimento adquirente de produtos usados
cuja origem não possa ser comprovada pela falta de
marcação, se exigível, de documento fiscal próprio
ou do documento a que se refere o art. 372:
Art. 372. Os estabelecimentos que adquirirem, de
particulares, produtos usados, assim compreendidos
também os recebidos em troca ou como parte de pa-
gamento de outros, exigirão recibo do vendedor ou
transmitente, de que constem o seu nome e endereço,
número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas -
CPF, do Ministério da Fazenda, o número e nome da
repartição expedidora de sua carteira de identidade,
bem como a descrição minuciosa e o preço ou valor
de cada objeto.
IV. o proprietário, o possuidor, o transportador ou
qualquer outro detentor de produtos nacionais,
do Capítulo 22 e do Código 2402.20.00 da TIPI
(bebidas, líquidos acoólicos e vinagres), saídos do
estabelecimento industrial com imunidade ou sus-
pensão do imposto, para exportação, encontrados
no País em situação diversa, salvo se em trânsito,
quando:
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em em-
barcações ou aeronaves de tráfego internacional,
com pagamento em moeda conversível;
b) destinados a lojas francas (duty free shops), em
operação de venda direta, nos termos e condições
estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei no 1.455,
de 7 de abril de 1976;
c) adquiridos por empresa comercial exportadora,
com o fim específico de exportação, e remetidos
diretamente do estabelecimento industrial para
embarque de exportação ou para recintos alfande-
gados, por conta e ordem da adquirente; ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros
locais onde se processe o despacho aduaneiro de
exportação
V. os estabelecimentos que possuírem produtos tri-
butados ou isentos, sujeitos a serem rotulados ou
marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando
não estiverem rotulados, marcados ou selados;
Exemplos de mercadorias sujeitas a esse tipo de
controle: cigarros e bebidas alcoólicas.
VI. os que desatenderem as normas e requisitos a que
estiver condicionada a imunidade, a isenção ou a
suspensão do imposto;
VII. a empresa comercial exportadora, em relação ao
imposto que deixou de ser pago, na saída do esta-
belecimento industrial, referente aos produtos por
ela adquiridos com o fim específico de exportação,
nas hipóteses em que:
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da
emissão da nota fiscal de venda pelo estabeleci-
mento industrial, não houver sido efetivada a ex-
portação;
b) os produtos forem revendidos no mercado interno;
c) ocorrer a destruição, o furto ou roubo dos
produtos;
Nesses casos do inciso VIII, embora o produto
não tenha sido tributado por se destinar ao mercado
exterior, como o produto não foi exportado, o IPI cor-
respondente deverá ser pago.
VIII. a pessoa física ou jurídica que não seja empresa
jornalística ou editora, em cuja posse for encontra-
do o papel imune, destinado à impressão de livros,
jornais e periódicos.
IX. o estabelecimento comercial atacadista de
produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei no
7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos
desacompanhados da documentação comproba-
tória de sua procedência, ou que deles der saída;
X. o estabelecimento industrial, relativamente à parcela
do imposto devida pelos estabelecimentos equipara-
dos de que tratam os incisos XI e XII do art. 9º, quanto
aos produtos a estes fornecidos, na hipótese de apli-
cação do regime de que trata o art. 222;
O art. 222 trata de um regime especial de tributa-
ção de IPI, aplicável a bebidas e a produtos utilizados na
preparação de certas bebidas.
XI. o estabelecimento comercial referido no inciso XIII
do art. 9º, pelo imposto devido pelos estabeleci-
mentos equiparados na forma dos incisos XI e XII
daquele artigo, quanto aos produtos a estes forne-
cidos, na hipótese de aplicação do regime de que
trata o art. 222; e
XII. o estabelecimento importador, relativamente à
parcela do imposto devida pelos estabelecimen-
tos equiparados de que tratam os incisos XIV e
XV do art. 9º, quanto aos produtos a estes for-
necidos, na hipótese de aplicação do regime de
que trata o art. 222
O art. 28 do RIPI afirma que são solidariamente
responsáveis com o sujeito passivo, no período de sua
administração, gestão ou representação, os acionistas
controladores, e os diretores, gerentes ou represen-
tantes de pessoas jurídicas de direito privado, pelos
créditos tributários decorrentes do não recolhimento
do imposto no prazo legal.
Também são solidariamente responsáveis os cura-
dores de deficientes pelo pagamento do IPI relativa
a isenção indevida por estes usufruída (art. 29). Tal
isenção aplica-se, por exemplo, na aquisição de veículos
novos por deficientes.
Domicílio Tributário
Para Cobrança do IPI
Legislação Tributária
Domicílio tributário é o lugar onde se considera ins-
talada a empresa para fins de cobrança do IPI.
No caso do IPI, cada estabelecimento é conside-
rado autônomo para fins de cobrança do imposto, ou
seja, o imposto não é cobrado da matriz, mas sim de
cada estabelecimento em separado.
De acordo com o art. 32 do RIPI, considera-se domi-
cílio tributário do sujeito passivo, para fins de cobrança
do imposto:
Pessoa Jurídica de Direito Privado
Em se tratando de pessoa jurídica de direito
privado, ou firma individual, seu domicílio será o lugar
do estabelecimento responsável pelo cumprimento da
obrigação tributária.
Ou seja, cada estabelecimento da empresa será
cobrado pelo IPI das operações comerciais por ele rea-
lizado.
Pessoa Jurídica de Direito Público
Pessoas jurídicas de direito público são a União,
Estados, DF, Municípios e sua autarquias e fundações
de direito público.
Deve-se observar que os Estados, Municípios, DF e
suas autarquias não estão imunes ao IPI, uma vez que
a imunidade recíproca alcança apenas o patrimônio,
renda e serviços, e o IPI é um imposto sobre o consumo
(sobre a circulação de riquezas).
No entanto, conforme veremos adiante, a legisla-
ção do IPI prevê isenção do imposto para produtos in-
dustrializados por esses entes desde que não tenham
fins comerciais.
Em caso de cobrança do imposto, o RIPI estipula
que o domicílio tributário será também o lugar da
situação da repartição responsável pelo cumprimento
da obrigação tributária.
Comerciante Ambulante
Em se tratando de comerciante ambulante, o do-
micílio tributário será a sede de seus negócios ou, na
impossibilidade de determinação dela, o local de sua
residência habitual, ou qualquer dos lugares em que
exerça a sua atividade, quando não tenha residência
certa ou conhecida.
Pessoas Físicas em Geral
Por fim, tratando-se de pessoa física (também
chamada de natural) que não seja ambulante, seu do-
micílio tributário para fins do IPI será o local de sua re-
sidência habitual ou, sendo esta incerta ou desconheci-
da, o centro habitual de sua atividade.”
Impossibilidade de aplicação das
regras acima
O §1º do art. 32 do RIPI determina que, quando não
couber a aplicação das regras fixadas acima (exemplo: 7
 pessoa física sem residência conhecida), considerar-se-
-á como domicílio tributário do contribuinte ou respon-
sável o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos
atos ou fatos que deram origem à obrigação.
Recusa de Domicílio
Embora, em princípio, caiba ao contribuinte esta-
Legislação Tributária
belecer o local de seu domicílio tributário (indicando
o local de funcionamento do estabelecimento, por
exemplo), o § 2º do art. 32 do RIPI permite que a au-
toridade administrativa recuse o domicílio eleito pelo
sujeito passivo, quando este impossibilitar ou dificultar
a arrecadação ou a fiscalização do tributo, aplicando-se
então a regra do § 1º, visto no parágrafo anterior.
Base de Cálculo do IPI
O art. 190 do RIPI estabelece que a base de cálculo
do IPI-Mercado Interno será o valor total da operação
de que decorrer a saída do produto industrializado do
estabelecimento industrial ou equiparado.
Nesse valor deverá ser computado, além do preço
do produto, o valor do frete e demais despesas acessó-
rias, desde que cobradas pelo contribuinte do compra-
dor ou destinatário.
E, em se tratando de frete realizado por empresa
controladora, controlada ou interligada ao contribuin-
te, o valor do transporte deverá ser somado à base
de cálculo, ainda que não haja cobrança expressa dos
valores, pelo contribuinte ao comprador.
Alíquotas do IPI
Por ser um tributo seletivo, o IPI não apresenta uma
alíquota única para todos os produtos industrializados.
As alíquotas do IPI são definidas pela chamada TIPI
– Tabela de Incidência do IPI, que traz os produtos tri-
butados classificados pelo chamado Sistema Harmoni-
zado.
Os produtos previstos na TIPI podem apresen-
tar três situações distintas, em relação à cobrança do
tributo:
a) produtos com alíquota positiva: aplica-se a
alíquota prevista na tabela sobre a base de cálculo.
b) produtos com alíquota zero: não será cobrado IPI,
mas o fato de o produto estar com alíquota sig-
nifica que é um produto tributado, mas que, no
momento, por alguma razão (normalmente em
função de política econômica), o valor a pagar
será zero. Por se tratar de um produto tributado,
o Poder Executivo pode, a qualquer momento,
alterar a alíquota para um valor positivo.
c) Não Tributado (NT): neste caso, por imposição da
lei, nunca será cobrado IPI sobre o produto, exceto
se houver alteração da lei.
Assim, vê-se que, tanto na alíquota zero, como
nos produtos não tributados, não haverá cobrança do
IPI, mas a diferença é que, em se tratando de alíquota
zero, o Poder Executivo poderá, a qualquer momento,
alterar seu valor, sendo que o IPI poderá ser cobrado
depois de decorridos 90 (noventa) dias do ato de alte-
8 ração da alíquota.
01. (ESAF - ADAPTADA) O campo de incidência
do Imposto sobre Produtos Industrializados
abrange:
a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI, com
alíquota, mesmo os com alíquota zero.
c) todos os produtos, exceto aqueles a que corres-
ponde a notação “Zero”.
d) todos os produtos com alíquota.
e) todos os produtos, mesmo os com alíquota zero
ou com a notação NT, ainda que não relaciona-
dos na TIPI.
RESPOSTA. “B”. A TIPI é a Tabela de Incidência do
Imposto sobre Produtos Industrializados. Os produtos
relacionados na TIPI podem assumir três situações
distintas:
˃ Alíquota zero;
˃ Não Tributado (NT); ou
˃ Com alíquota (maior do que zero)
Somente não estará sob a incidência do IPI os
produtos que não estiverem na TIPI ou que estiverem
gravados com a expressão “NT”. No caso da alíquota
zero, mesmo não havendo pagamento de imposto,
há incidência, tanto que o Poder Executivo pode, res-
peitados os limites da lei, alterar essa alíquota. Já os
produtos não tributados não podem ter IPI cobrado.
01. (IESES - ADAPTADA) Julgue o item a seguir
como C (Certo) ou E (Errado): O imposto sobre
produtos industrializados tem como fato gerador,
conforme dispõe o CTN, tão somente o seu de-
sembaraço aduaneiro, quando de procedência
estrangeira e a sua saída dos estabelecimentos
importador, industrial ou comerciante.
Certo ( ) Errado ( )
02. (CESPE) Julgue o item a seguir como C (Certo)
ou E (Errado): O Imposto sobre Produtos Indus-
trializados, de competência da União, tem como
fato gerador, dentre outros, a sua arrematação,
quando apreendido ou abandonado e levado a
leilão.
Certo ( ) Errado ( )
03. (CESPE) Julgue o item a seguir como C (Certo) ou
E (Errado): Para os efeitos deste imposto, consi-
dera-se contribuinte autônomo qualquer estabe-
lecimento de importador, industrial, comerciante
ou arrematante.
Certo ( ) Errado ( )
04. (CESGRANRIO) Com base na legislação da época,
a alíquota do IPI para determinado produto, em
2006, era de 20%. Através de sucessivas altera-
ções, tal alíquota passou para 15% em 2007, 5%
em 2008 e 25% em 2009 e 2010. Em janeiro de
2010, a Receita Federal verificou que certa indús-
tria, fabricante desse produto, não recolhera o
IPI correspondente aos períodos de 2006, 2007,
2008 e 2009. Para fins de lançamento, o Fisco
deve utilizar-se da alíquota de:
 a) 5% para todos os períodos, com base no princípio
da retroatividade da lei mais benigna aplicável ao
contribuinte.
b) 15% para todos os períodos.
c) 20% para 2006 e 2007 e da alíquota de 5% para
2008 a 2010.
d) 20% para todos os períodos.
e) 20% para 2006, 15% para 2007, 5% para 2008 e
25% para 2009.
05. (VUNESP) Os princípios constitucionais que
informam a cobrança do IPI são
a) a não-cumulatividade e a seletividade.
b) a não-cumulatividade e a progressividade.
c) a seletividade e a generalidade.
d) a progressividade e a generalidade.
06. A empresa Alpha Indústrias Ltda, contribuinte de
IPI, vendeu um produto industrializado a Alberto,
pelo valor de R$ 1.000, estando sujeita ao paga-
mento de 10% de IPI. Considerando ainda que
a empresa Alpha cobrou ainda um valor adicio-
nal de R$ 200,00 para entrega do produto e que
possuía um crédito de IPI de R$ 30,00 por valores
de IPI que foram pagos por seus fornecedo-
res, pode-se afirmar que o valor que a empresa
deverá recolher de IPI relativo à operação é de:
a) R$ 70,00
b) R$ 90,00
c) R$ 50,00
d) R$ 120,00
e) R$ 20,00
07. Considere as seguintes hipóteses:
I. Emissão de Nota Fiscal de venda de produto in-
dustrializado.
II. Exportação de Produto Industrializado.
III. Saída de produto industrializado de estabeleci-
mento industrial.
São considerados fatos geradores de IPI:
a) I, II e III.
b) I e II, somente.
c) II e III, somente.
d) I, somente.
e) III, somente.
08. São consideradas operações de industrialização,
EXCETO:
a) transformação.
b) acondicionamento.
c) recondicionamento.
d) transporte .
e) beneficiamento.
09. Assinale a alternativa que NÃO traz um caso de
responsável pelo pagamento de IPI:
a) o transportador, em relação aos produtos tribu-
tados que transportar, desacompanhados da do-
cumentação comprobatória de sua procedência.
b) o proprietário ou transportador de bebida alcoó-
licas destinadas a lojas francas (duty free shops),
em operação de venda direta, nos termos e con-
dições estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei
no 1.455, de 7 de abril de 1976.
c) o possuidor ou detentor, em relação aos produtos
tributados que possuir ou mantiver para fins de
venda ou industrialização, desacompanhados da
documentação comprobatória de sua procedência.
d) os que desatenderem as normas e requisitos a
que estiver condicionada a imunidade, a isenção
ou a suspensão do imposto;
Legislação Tributária
e) a pessoa física ou jurídica que não seja empresa
jornalística ou editora, em cuja posse for encon-
trado o papel imune, destinado à impressão de
livros, jornais e periódicos.
10. Sobre o domicílio tributário para cobrança do IPI,
assinale a alternativa correta:
a) em se tratando de pessoa jurídica de direito
privado ou firma individual, considera-se como
tal o endereço da matriz.
b) em se tratando de órgão estadual, considera-se
como tal a sede do Governo do Estado.
c) o Fisco não poderá desconsiderar o domicílio tri-
butário eleito pelo contribuinte.
d) no caso de comerciante ambulante, o domicílio
tributário será a sua residência ou, na impossibi-
lidade de determinação dela, o local de sua ativi-
dade profissional.
e) no caso de pessoa física não comerciante ambu-
lante, seu domicílio tributário para fins do IPI será
o local de sua residência habitual ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade.”
01 E 06 B
02 C 07 E
03 C 08 D
04 E 09 B
05 A 10 E
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___________________________________________ 9
 CAPÍTULO 03
Créditos do IPI
A Constituição Federal, em seu art. 153, § 3º, II, que
o IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operação com o montante cobrado nas
Legislação Tributária
Assim, considere, por exemplo, os dados abaixo, re-
lativos a uma hipotética fábrica de móveis, em um dado
mês (as alíquotas são meramente exemplificativas, e
não correspondem à realidade):
1) Matérias-Primas, Insumos e Materiais Embalagem
(em R$)

Produto Valor Comprado Alíq. IPI

anteriores.
Madeira 10.000 15%
Isso quer dizer que, antes de pagar o tributo, o con-
tribuinte poderá abater do valor devido o que foi pago Pregos 1.000 10%
de IPI pelos elos antecedentes da cadeia produtiva, Fórmica 5.000 20%
pagando somente pelo valor que agregou ao produto. Papelão 2.000 10%
Esses valores que serão abatidos são chamados
de créditos de IPI, e podem se aproveitados tanto da 2) Valor dos Móveis Vendidos (Já emitidas as notas
compra do produto pronto, como também da compra fiscais de saída): R$ 30.000,00.
de insumos e materiais de embalagem utilizados na A informação de que as notas fiscais de saída já
produção. foram emitidas é para deixar claro que ocorreu o fato
A tabela abaixo demonstra, hipoteticamente, como gerador do IPI, que é a saída do produto industrializado
funciona esse sistema, considerando que o produtor A do estabelecimento industrial ou assemelhado.
vendeu para o atacadista B que vendeu para C, sendo a 3) Alíquota de IPI Incidente sobre a Operação de
alíquota do IPI sempre igual a 10%: Venda de Móveis: 20%.
Nesse caso, primeiramente vamos calcular o
A B C valor dos créditos, que são obtidos, para cada um dos
1. Valor Compra - 2.000 5.000 insumos, matérias-primas e materiais de embalagem,
2. Valor Venda 2.000 5.000 8.000 aplicando-se a alíquota correspondente de IPI ao valor
adquirido, o que resulta nos seguintes valores (vide a
3. IPI operação última coluna da tabela):
(20% de I) 200,00 500,00 800,00 4) Matérias-Primas, Insumos e Materiais de Embala-
4. Crédito IPI (soma valores gem (Em R$)
IPI pagos pelos fornecedo- - 200,00 500,00
res) Valor Valor
Produto Alíq. IPI
Comprado Crédito
5. Valor a pagar de IPI (3
200,00 300,00 300,00 Madeira 10.000,00 15% 1.500,00
menos 4)
Assim, para que cada um dos contribuintes saiba Pregos 1.000,00 10% 100,00
o quanto deve pagar de imposto, deve ele calcular Fórmica 5.000,00 20% 1.000,00
o valor devido na operação (aplicando a alíquota Papelão 2.000,00 10% 200,00
do IPI, conforme a TIPI), e deduzir o valor devido na
operação anterior. Total dos créditos de IPI: 2.800,00
Ainda analisando a tabela acima, como C vendeu o Agora, devemos calcular o valor de IPI devido na
produto por R$ 8.000,00, o valor devido na operação operação (débito de IPI), que é obtido multiplicando-
(também chamado de débito de IPI), é de R$ 800,00 -se o valor dos móveis vendidos pela alíquota corres-
(alíquota de 10%). Ocorre que, como C comprou de B pondente de IPI (considere-se que eventuais valores de
o produto por R$ 5.000,00, poderá ele aproveitar-se do fretes e outros adicionais cobrados do comprador já se
crédito de IPI de R$ 500,00 (10% de R$ 5.000,00). encontram incluídas ao preço dos móveis):
Da mesma forma, B vendeu o produto por R$ VALOR DÉBITO IPI = R$ 30.000 X 20% = R$ 6.000,00.
5.000,00 (débito de IPI de R$ 500,00), mas como B Assim, para saber o valor a ser pago, basta deduzir
comprou de A o produto por R$ 2.000,00, terá um os créditos no valor de R$ 2.800,00 do débito de R$
crédito de R$ 200,00 considerando-se que a alíquota 6.000,00, devendo ser recolhido o valor de R$ 3.200,00.
também é de 10%. Desta forma, B terá que pagar Importante observar que a empresa não calcula os
somente R$ 300,00 (R$ 500,00 – R$ 200,00). débitos e créditos individualmente para cada operação
Apuração dos Créditos de venda, mas ela acumula os créditos ao longo do
mês (calculados sobre as notas fiscais de entrada) e,
Os créditos serão apurados aplicando-se a alíquota ao fim do mesmo, confronta a soma obtida com o valor
correspondente ao valor das matérias-primas, dos débitos totais (calculados sobre as notas fiscais de
insumos, produtos intermediários e materiais de em- saída da mercadoria).
balagem utilizados pelo contribuinte na fabricação de
produtos industrializados. Excesso de Créditos
Para cada item, deverá ser calculado o valor do Dependendo das alíquotas incidentes sobre o
crédito correspondente, e que deverá estar devida- produto final e sobre os insumos, pode ocorrer de, no
mente amparado por notas fiscais de entrada, que final do mês, haver créditos superiores aos débitos. No
comprovam a aquisição dos produtos e os valores de exemplo dado, isso ocorreria, por exemplo, no caso de
IPI incidentes. a alíquota de IPI sobre os móveis prontos ser de 5%,
Melhor do que explicar em palavras, é apresentar uma vez que o total de créditos continuaria sendo de
10 um exemplo. R$ 2.800,00, mas o valor do IPI devido na operação
seria de apenas R$ 1.500,00.
 Nesse caso, em que os créditos não forem total-
mente utilizados dentro do mês, eles poderão ser
acumulados para utilização nos meses subsequentes,
compensando-se com débitos de IPI daqueles meses.
No entanto, ao final de cada trimestre do ano, se ainda
houver créditos não utilizados, deverá a empresa so-
licitar o ressarcimento à Receita Federal, podendo, se
assim desejar, compensar os créditos excedentes com
débitos de outros tributos federais, como IRPJ, CSLL,
PIS/PASEP e COFINS.
01. Sobrando créditos de IPI no final do mês: acumu-
la-se para o próximo mês, somente para compen-
sação com débitos de IPI.
02. Sobrando créditos de IPI ao final de cada trimestre
(JAN-MAR, ABR-JUN, JUL-SET e OUT-DEZ): pede-se
ressarcimento dos valores, podendo compensá-los
com débitos de outros tributos federais.
Aquisição de Produtos não Tribu-
tados ou com Alíquota Zero
Salvo disposição legal em sentido expresso, as ma-
térias-primas, produtos intermediários e materiais de
embalagens não tributados ou sujeitos a alíquota zero
não geram crédito de IPI quando adquiridos.
Nesse caso, não houve pagamento de IPI anterior-
mente, não justificando assim, a existência de crédito a
ser usufruído pelo contribuinte.
Venda de Produtos não Tributados
ou Sujeitos à Alíquota Zero
Como regra geral, os créditos de insumos devem
ser anulados se não houver uma saída tributada corres-
pondente.
Assim, se uma empresa vende um produto sujeito à
alíquota zero de IPI, não poderá utilizar-se dos créditos
contabilizados, uma vez que esses são utilizados para
compensar débitos de IPI.
Créditos Especiais
Além dos créditos havidos pela compra de maté-
rias-primas, produtos intermediários e materiais de
embalagem sujeitos à tributação pelo IPI, que são os
chamados créditos básicos, existem outras possibilida-
des de contabilização de créditos de IPI:
Créditos por Devolução ou Retorno
de Produtos ou por Cancelamento de
Nota Fiscal
A lei permite ao estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo
a produtos tributados recebidos em devolução ou
retorno, total ou parcial.
Isso porque, nesse caso, houve um cancelamento
da operação que deu origem à saída, e por isso a lei
acaba por permitir a recuperação do valor anterior-
mente devido.
O mesmo creditamento é permitido no caso de
cancelamento da respectiva nota fiscal, desde que isso
seja feito antes da saída da mercadoria (nesse caso, ob-
serve-se que o fato gerador nem chegou a ocorrer, pois
este é justamente a saída da mercadoria do estabeleci-
mento industrial).
Porém, no caso de locação ou arrendamento, a
reentrada do produto no estabelecimento remeten-
te não dará direito ao crédito do imposto, exceto se
o produto houver sido submetido a nova industriali-
zação e ocorrer nova saída tributada (art. 168 do RIPI
(Decreto 7.212/2010)).
Créditos como Incentivo
Legislação Tributária
Algumas vezes, a legislação permite o creditamen-
to de valores de IPI em situações em que normalmente
isso não seria possível.
Normalmente, isso é feito para incentivar ativida-
des econômicas específicas ou para estimular o desen-
volvimento de determinadas regiões.
Nesse caso, o crédito de IPI é denominado crédito
incentivado.
Exemplo dessa situação está no art. 175 do RIPI,
que afirma que os estabelecimentos industriais
poderão creditar-se do valor do imposto calculado,
como se devido fosse, sobre os produtos adquiridos
com isenção na chamada Amazônia Ocidental.
Normalmente, a aquisição de produtos isentos ou
com alíquota zero não gera créditos de IPI, no entanto,
nesse caso permite-se o creditamento visando incenti-
var a instalação de indústrias na região.
Outro exemplo de crédito incentivado está no caso
dos produtos industrializados remetidos ao exterior.
Pela regra geral, não seria possível o aproveitamen-
to de créditos de IPI de produtos exportados porque a
Constituição Federal impede a cobrança de IPI na ex-
portação. Assim, se não houve pagamento de IPI, não
haveria crédito a ser aproveitado pelo contribuinte.
No entanto, para incentivarem-se às exportações,
permite-se que a empresa exportadora utilize-se dos
créditos de IPI de matéria-prima, produto intermediá-
rio e material de embalagem utilizado na fabricação de
produto destinado à exportação, sendo mais um caso
de crédito incentivado.
Correção Monetária do Valor dos
Créditos
O valor dos créditos apurados e de eventual saldo
credor remanescente ao fim do trimestre, não poderá
ser corrigido monetariamente.
No entanto, de forma excepcional, o STJ tem
admitido a correção monetária dos créditos quando
sua utilização for impedida ou retardada por algum
ato da própria Receita Federal exemplo dessa situação
é a do contribuinte que, apurando saldo credor de IPI
ao fim do trimestre, solicita a restituição (pagamento)
dos valores pela União, e esta somente será feita cinco
anos depois. Nesse caso, a jurisprudência entende que
o valor deve ser pago corrigido, uma vez que a demora
foi ocasionada pela própria Receita Federal.
Registro dos Débitos e Créditos de
IPI
Os valores totais de débitos e créditos de IPI devem
ser registrados mensalmente (exceto para alguns
poucos produtos o qual o registro é decenal, pois o
período de apuração é de um decêndio) no Livro de
Registro Apuração do IPI - RAIPI.
Além disso, todas as operações devem estar conta-
bilizadas no Livro Diário e devem ser guardadas todas 11
as notas fiscais, tanto de entrada (créditos) como de
 saída (débitos), possibilitando eventual conferência
por Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil.
01. (ESAF) De acordo com a legislação tributária do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
Legislação Tributária
a) deverão ser utilizados para compensação de
débitos de IPI de trimestres posteriores.
b) poderão ser objeto de pedido de ressarcimento,
e poderão ser requeridos em dinheiro ou com-
pensados com débitos de outros tributos.
c) poderão ser objeto de pedido de ressarcimento,
e poderão ser requeridos em dinheiro.

julgue os itens abaixo, classifi cando-os como

corretos (C) ou errados (E). Em seguida, escolha d) poderão ser objeto de pedido de ressarcimento, e
a opção adequada às suas respostas. somente poderão ser compensados com débitos
de outros tributos.
I. O saldo credor do Imposto sobre Produtos Indus- e) estarão prescritos, não podendo mais ser utiliza-
trializados – IPI, acumulado em cada trimestre- dos.
-calendário, decorrente de aquisição de maté-
ria-prima, produto intermediário e material de 03. (AlfaCon) Assinale a alternativa que traz uma das
embalagem, aplicados na industrialização, in- hipóteses gerais de creditamento de IPI:
clusive de produto isento ou tributado à alíquota a) aquisição de matéria-prima para a fabricação de
zero, que o contribuinte não puder compensar produto destinado à exportação.
com o IPI devido na saída de outros produtos, b) aquisição de matéria-prima para a fabricação de
poderá ser utilizado na forma prevista em Lei. produto com alíquota zero.
II. A incidência do IPI na importação de produtos c) aquisição de matéria-prima para a fabricação de
industrializados depende do título jurídico a produto com isenção.
que se der a importação. Por isso, a Lei exclui d) aquisição de produto para consumo interno pela
da sujeição passiva do IPI a pessoa física na compradora.
condição de importadora de produtos industria- e) aquisição de produto para venda para atacadista.
lizados para uso próprio. 04. (AlfaCon) A apuração de saldo credor de IPI para fins
III. Segundo entendimento atual do Superior de pedido de ressarcimento deve se dar ao final:
Tribunal de Justiça, é devida a correção monetá- a) da quinzena.
ria ao creditamento do IPI quando há oposição b) do mês.
ao seu aproveitamento decorrente de resistên- c) do trimestre.
cia ilegítima do Fisco.
d) do semestre.
IV. A legislação tributária determina, em obser- e) do ano.
vância à não-cumulatividade do tributo, que a
entrada de insumos não onerados – seja por força Para responder às questões 5 a 8, considere as in-
de alíquota zero, de não incidência, de isenção ou formações abaixo, extraídas do Livro de Apuração do
de imunidade – gera direito ao crédito de IPI na IPI – RAIPI de um contribuinte hipotético. A seguir,
saída dos produtos industrializados. julgue cada um dos itens como certo (C) ou errado (E):
a) Apenas os itens I e III estão corretos. Período: jan a mar/X1
b) Apenas os itens I e IV estão corretos. Saldo
c) Apenas o item IV está correto. Mês Débitos IPI Créditos IPI
Credor IPI
d) Apenas os itens II e IV estão corretos. JAN 10.000 12.000 2.000
e) Apenas o item III está errado.
FEV 15.000 14.000 1.000
RESPOSTA. “A”. Os itens I e III estão corretos, pois cor-
respondem, respectivamente, ao que dizem a legisla- MAR 12.000 14.000 3.000
ção e a jurisprudência do STJ. 05. (AlfaCon) O contribuinte poderá solicitar o ressar-
A II estão errada porque a incidência de IPI inde- cimento de R$ 2.000,00 de saldo credor de IPI, ao
pende do título jurídico a que se der a importação. final de janeiro.
A IV está errada porque, via de regra, o aprovei- Certo ( ) Errado ( )
tamento de créditos de IPI depende da existência de 06. (AlfaCon) O contribuinte poderá solicitar o ressar-
uma operação anterior tributada (exceto nos casos de cimento de R$ 3.000,00 de saldo credor de IPI, ao
créditos incentivados e presumidos). final de março.
Certo ( ) Errado ( )
07. (AlfaCon) Os créditos de IPI devem estar devida-
mente comprovados através de notas fiscais de
01. (AlfaCon) Quanto à possibilidade de creditamen- entrada (compras) de insumos ou outros itens
to de valores pagos pelos antecedentes da cadeia que gerem direito ao crédito.
produtiva, o IPI é um imposto: Certo ( ) Errado ( )
a) indireto. 08. (AlfaCon) De uma forma geral, é mais comum que
b) sobre o consumo. as empresas contribuintes de IPI tenham saldo
c) não cumulativo. credor do que saldo devedor ao final de cada tri-
mestre.
d) seletivo.
Certo ( ) Errado ( )
e) progressivo.
09. (CESPE) Julgue o item seguinte como (C) Certo ou
02. (FCC) Os eventuais créditos de IPI que sobejarem (E) Errado: Considere que a União, por meio de
12 em relação aos débitos do mesmo tributo, ao lei específica, determine que o imposto sobre a
final do respectivo trimestre:
 produção industrial de certos produtos passe a
incidir sobre cada operação, tendo como base de
cálculo o valor total do produto, sem compensar
com montante cobrado nas operações anterio-
res. Nesse caso, a referida norma viola dispositivo
constitucional expresso.
Certo ( ) Errado ( )
10. (CESPE) Julgue o item seguinte como (C) Certo
ou (E) Errado: É devida a correção monetária de
créditos escriturais de imposto sobre produtos
industrializados na hipótese em que o seu não
aproveitamento pelo contribuinte em tempo
oportuno tenha ocorrido em razão da demora
motivada por ato administrativo ou normativo do
fisco considerado ilegítimo.
Certo ( ) Errado ( )
01 C 06 CERTO
02 B 07 CERTO
03 A 08 ERRADO
04 C 09 CERTO
05 ERRADO 10 CERTO
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Legislação Tributária
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