Вы находитесь на странице: 1из 68

на русском языке

24.01.2011

Б 34
сЦ
ац иям
пер
п оо О ГОВ
ТКИ ЫН
А Л
УБЫ А Т
УПЛ тся 15
Р О К И
о ся а ю щие
С н д
е п ере о дпа
н не п
Д Ы,
ХО 2 вый
ДО ЕСВ 3 о г о
под С Нал
Е
П РИН
ЧТО кс 22
код
е
А Л ОГИ
Ы Е Н КУ 27
Т Н оН
МЕС оры п
и сб ЕТ
Р АСЧ в 35
ЫЙ ндо
НОВ ивиде Г
гос
д
Н АЛО

ТА Я И З Н ЫЙ

ОС
Р Я
АКЦ КУ 36
по Н
ЕП
Н НА не- М
УМ А 8
Ы НДС

ТА
Э ЛАД о р я
за п о л
док поэтом -
,
л и п форму атьях н
у
о
С
в ЭКК

НАК
к
е н и е т м ето
зм е с а
кс и дной, и у в трех
з
д е для
к о а з
о г о вый вой накл иях сра
Нал налого змене н
ния йте об и , 16, 20.
чита — с. 10
мера
No4

ЧТО НОВОГО Новая форма налоговой накладной


ГНАУ уже издала официальное разъяснение порядка
Самое важное в законодательстве . . . . 4 заполнения НН по новой форме . . . . . . . . . . . . 10

СУТЬ ДЕЛА С 1 января сроки уплаты налогов не пе-


Исчисление и накопление в ЭККА сумм реносятся
НДС в 2011 году Применяется ли для уплаты НО перенос предельного
Кабмин утвердил Порядок исчисления и накопления срока, предусмотренный для отчетности? . . . . . . 15
электронными контрольно-кассовыми аппаратами
сумм НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Новый Реестр НН и его заполнение
С 10 января следует заполнять Реестр выданных и по-
Реклама лученных налоговых накладных по новой форме . . 16

Единый реестр налоговых накладных с


2011 г.
Рассмотрим, в каких случаях выданные НН должны
быть отражены в Едином реестре НН . . . . . . . . . 20

Что нам приготовил Налоговый кодекс


Предлагаем сводную таблицу самых важных, на наш
взгляд, новшеств, введенных НКУ . . . . . . . . . . . 22

Местные налоги и сборы по новому НКУ


Ознакомим читателей с основами обложения мест-
ными налогами и сборами согласно НКУ . . . . . . . 27

Доходы, на которые не начисляется ЕСВ


КМУ утвердил перечень видов выплат за счет средств
работодателей, на которые не начисляется ЕСВ . . . 32

Ценнобумажные убытки — есть хорошие


новости!
ГНАУ рассматривает учет убытков от операций с ЦБ,
возникших по состоянию на 01.01.2010 г., в деклара-
ции за 2010 год . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Новый расчет госдивидендов за 2010


год
Утверждена новая форма расчета госдивидендов, ко-
торую следует подавать за IV квартал 2010 г. . . . . 35
2 дебеткредит 4/2011
No4
Реклама

Акцизный налог — первое знакомство Порядок ведения реестра выданных и по-


Рассмотрим некоторые общие аспекты акцизного на- лученных налоговых накладных
лога, содержащиеся в Налоговом кодексе . . . . . . 36 Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1002 . . . . . . . . . 53

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Порядок ведения Единого реестра нало-


говых накладных
Перечень видов выплат, осуществляемых Постановление КМУ от 29.12.2010 г. No1246 . . . . . 59
за счет средств работодателей, на кото-
рые не начисляется единый соцвзнос Порядок исчисления и накопления элек-
Постановление КМУ от 22.12.2010 г. No1170 . . . . . 42 тронными контрольно-кассовыми аппа-
ратами сумм НДС
НН составляет лицо, которое зарегистри- Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1224 . . . . . 62
ровано плательщиком НДС и которому
присвоен ИНН плательщика НДС До 01.01.2014 г. не облагаются НДС опе-
Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. No969 . . . . . . . . . . 44 рации по импорту отходов и лома, зерно-
вых и технических культур, древесины
Если НН подлежит обязательной реги- Письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. No11/2-10.15/17393-ЭП . 63
страции в Едином реестре НН, то и рас-
чет корректировки к ней также должен ПОСТСКРИПТУМ
быть зарегистрирован
Письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. Официальные курсы, индексы инфляции,
No547/7/16-1117 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 учетная ставка, минимумы . . . . . . . . . . . . 64

Генеральный директор: Реклама: директор О. Бобровская


В. Одинец Киев: (44) 391-51-93, 391-51-94
Управляющий директор: О. Самсоненко Львов: (322) 76-29-05, (32) 270-35-67;
www.kontrakty.ua e-mail: reklama@gc.kiev.ua, reklama@gc.lviv.ua
тел.: (44) 391-51-81;
Издатели: e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua Консультационный сервис для подписчиков
С. Иванов-Малявин, В. Одинец «Горячая линия» тел.: (44) 528-20-18
Главный редактор: М. Кондзелка
© Дебет-Кредит, 2011. тел. во Львове: (32) 270-24-14; При подготовке документов и консультаций
e-mail: kondzelka@dtkt.lviv.ua используется система Лига:Закон ИАЦ «Лига»
Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г. Киевская редакция: тел.: (44) 391-51-80 Для переписки:
Учредитель — Верстка: Е. Лукиянова, 03680, г. Киев, ул. Боженко, 84
ООО «Редакция «Дебет-Кредит» Н. Сташкова, Р. Нагайчук www.dtkt.com.ua
Подписной индекс Секретариат: О. Елагина, Г. Юрчишин e-mail: debet-kredit@gc.kiev.ua
украинского издания — 22299 Дизайн: С. Томчук Подписано к печати 18.01.2011 г.
русского издания — 22230 Заказ No11-3151/1
Подписка и доставка: директор О. Ходорог
Перевод документов выполнен редакцией. Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91; Печать: ООО «Новий друк»
Цена договорная. Тираж 42220 экз. e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua 02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1

дебеткредит 4/2011
3
ЧТО НОВОГО
Минимальная зарплата и прожиточный Налогового кодекса Украины на процесс декларирова-
минимум в 2011 году ния ГНАУ вменила в обязанность председателям ГНА по
! Всем областям и городам разработать и утвердить план ор-
Напоминаем, что с 1 января имел место очередной ганизационных мероприятий по вопросам проведения
рост минимальной заработной платы до 941 грн (до декларирования, направленных на создание надлежа-
5,66 грн — в почасовом размере). Такой размер мини- щих условий для граждан.
мальной зарплаты установлен Законом о Госбюджете ГНА, в частности, должны:
на 2011 год, а именно его ст. 22. 1) взять под личный контроль организацию работы по
Также в 2011 году установлен прожиточный мини- приему и обработке годовых налоговых деклараций о
мум для трудоспособных лиц: с 1 января — 941 грн, доходах граждан за 2010 год;
с 1 апреля — 960 грн, с 1 октября — 985 грн, с 1 декаб- 2) обеспечить анализ существующей информации о
ря — 1004 грн. доходах, полученных гражданами в течение 2010 года
Обратим внимание также на статью 7 Госбюджета-2011. в виде призов, выигрышей, инвестиционной прибыли,
Ею установлено, что налогоплательщики должны упла- корпоративного права, иностранных доходов, доходов
чивать по правилам, установленным соответствующими в виде унаследованного имущества и пр.;
законодательными актами Украины (или же в поряд- 3) направить запросы в агентства недвижимости по по-
ке, установленном НКУ), налоги и сборы (обязательные воду предоставления сведений о гражданах, восполь-
платежи), которые удерживались до 1 января 2011 года зовавшихся их услугами и заключивших договор найма
и не установлены НКУ в качестве общегосударственных (аренды) жилья;
и местных налогов и сборов, включая: 4) направить в местные советы запросы по поводу по-
1) рассроченные и отсроченные суммы денежных об- лучения информации о гражданах, сдающих в аренду
язательств; жилье, оказывающих разного вида услуги;
2) суммы налогового долга с учетом штрафных санк- 5) обеспечить выезд ответственных сотрудников орга-
ций и пени, которые учитывались по состоянию на 31 нов ГНС на крупнейшие предприятия в целях предостав-
декабря 2010 года; ления консультаций и приема деклараций от граждан о
3) суммы, доначисленные по актам проверок, по этим полученных доходах;
налогам и сборам (обязательным платежам). 6) организовать обработку информации по хозсубъек-
Закон Украины от 23.12.2010 г. No2857-VI «О Государ- там, получившим лицензии на осуществление деятель-
ственном бюджете Украины на 2011 год» вступил в си- ности по трудоустройству за рубежом, в целях уста-
лу с 01.01.2011 г. новления реального количества граждан, работающих
и получающих доходы за пределами Украины;
ГНАУ: граждане обязаны уведомлять 7) обеспечить представление деклараций теми хозсубъек-
государство о своих доходах тами, которые осуществляют деятельность в сфере ин-
! Плательщикам НДФЛ тернет-услуг, торговли, строительства, осуществляют
В целях надлежащей организации работы органов ГНС операции по экспорту и импорту товаров, используют
в части выполнения Закона о доходах по представле- труд наемных лиц без оформления должным образом
нию гражданами деклараций и изучению воздействия трудовых отношений, осуществляют деятельность на
4 дебеткредит 4/2011
ЧТО НОВОГО

рынке горюче-смазочных материалов или получили Выезжать за границу на ПМЖ нужно со


значительные доходы; справкой от ГНС об отсутствии налоговых
8) предоставить возможность приема деклараций в обязательств
выходные дни и вечерние часы и при необходимости ! Плательщикам НДФЛ
открыть дополнительные консультационные пункты и Кабмин утвердил Порядок, регламентирующий представ-
создать надлежащие условия для налогоплательщиков. ление налогоплательщиком-резидентом, выезжающим за
Приказ ГНА Украины от 04.01.2011 г. No1 вступил в силу границу на постоянное место жительства, органу ГНС де-
04.01.2011 г. кларации об имущественном положении и доходах (нало-
говой декларации) для получения справки органа ГНС об
Утверждены критерии риска в сфере создания уплате налога на доходы физических лиц и об отсутствии
и ведения страхового фонда документации налоговых обязательств по такому налогу.
! СХД в сфере создания, формирования, ве- Декларация должна подаваться таким плательщиком
дения и использования страхового фонда органу ГНС по налоговому адресу не позднее чем в
документации
течение 60 календарных дней, предшествующих выез-
Кабмин утвердил критерии, по которым оценивается ду налогоплательщика за границу на постоянное мес-
степень риска от осуществления хозяйственной дея- то жительства. Декларация подается за три последних
тельности в сфере создания, формирования, ведения отчетных налоговых периода (при наличии невыпол-
и использования страхового фонда документации. В ка- ненной обязанности по представлению) и за отчетный
честве таких критериев определены: период текущего года (с начала текущего года к сроку,
а) важность объектов и изделий для обороны, экономи- на который приходится день представления такой де-
ки и безопасности государства, для обеспечения жиз- кларации).
недеятельности населения; В течение 30 календарных дней со дня получения декла-
б) возможность возникновения на объекте чрезвычай- рации орган ГНС определяет налоговое обязательство
ных ситуаций техногенного и естественного характера; налогоплательщика и направляет ему налоговое уведом-
в) наличие на объекте значительных культурных и ис- ление. А при отсутствии налоговых обязательств — вы-
торических ценностей. дает справку налогоплательщику.
В соответствии с данными критериями СХД независи- Налогоплательщик обязан в порядке, предусмотрен-
мо от формы собственности относятся к одной из трех ном НКУ, уплатить определенную в налоговом уведом-
степеней риска: лении сумму налогового обязательства, включая пеню
1) высокой — это субъекты, являющиеся исполнителями и штрафные санкции (при наличии).
государственного оборонного заказа; которым установлена Документ, подтверждающий уплату НДФЛ (квитанция
мобилизационная задача; которые имеют стратегическое банка, платежное поручение), подается органу ГНС для
значение для экономики и безопасности государства; получения справки (действительна в течение 60 кален-
2) средней — это субъекты, в собственности, владении дарных дней с даты выдачи).
или пользовании которых находятся объекты предпри- Эта справка подается налогоплательщиком в органы
ятий, внесенные в Госреестр потенциально опасных таможенного контроля при пересечении таможенной
объектов; объекты, подлежащие постоянному и обяза- границы Украины и служит основанием для проведе-
тельному обслуживанию государственными аварийно- ния таможенных процедур.
спасательными службами; объекты систем жизнеобес- Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1243 вступило в
печения населения и транспортных связей; силу 01.01.2011 г.
3) незначительной — это субъекты, в собственности,
владении или пользовании которых находятся объекты Определены крупнейшие налогоплательщики
культурного наследия. ! Крупнейшим налогоплательщикам
Плановые проверки СХД будут проводиться со следу- ГНА Украины утвердила Реестр крупнейших налогопла-
ющей частотой: тельщиков Украины на 2011 год.
1) с высокой степенью риска — один раз в год; В соответствии с пунктом 64.7 НКУ в случае включе-
2) со средней степенью риска — один раз в 3 года; ния налогоплательщика в Реестр крупнейших налого-
3) с незначительной степенью риска — один раз в 5 лет. плательщиков на него распространяются особенности,
Постановление КМУ от 15.12.2010 г. No1230 вступило в определенные этим Кодексом для крупнейших налого-
силу 14.01.2011 г. плательщиков.

дебеткредит 4/2011
5
ЧТО НОВОГО

После включения налогоплательщика в указанный Ре- дения проверки одного и того же налогоплательщика
естр и получения уведомления центрального органа ГНС такая проверка будет проводиться указанными орга-
о таком включении налогоплательщик обязан встать на нами одновременно.
учет в специализированном органе ГНС, который осу- Заметим, что план проверок составляется таможенны-
ществляет налоговое сопровождение крупнейших на- ми органами на каждый квартал исходя из результатов
логоплательщиков, с начала налогового периода (ка- анализа импортно-экспортных операций, осуществля-
лендарного года), на который сформирован Реестр. емых предприятиями.
Что касается крупнейших налогоплательщиков, само- Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1198 вступило в
стоятельно не вставших на учет в специализированном силу 01.01.2011 г.
органе ГНС, центральный орган ГНС имеет право при-
нимать решение об изменении основного места учета Как органы ГНС будут осуществлять
и переводе их на учет в специализированные или дру- регистрацию налогового поручительства
гие органы ГНС. ! Налогоплательщикам
В случае отсутствия по месту регистрации крупнейшего ГНА Украины утвердила Порядок регистрации налого-
налогоплательщика специализированного органа ГНС вого поручительства органами государственной нало-
учет такого плательщика по решению центрального говой службы.
органа ГНС осуществляется или территориально бли- В соответствии с Порядком выданное банком налоговое
жайшим специализированным органом ГНС, или дру- поручительство подается налогоплательщиком, имею-
гим органом ГНС. щим налоговый долг, для регистрации в орган ГНС, в
В случае принятия решения о переводе крупнейшего котором он состоит на учете. Регистрация налогового
налогоплательщика на учет в специализированную го- поручительства проводится в день поступления нало-
сударственную налоговую инспекцию или иной орган гового поручительства в структурное подразделение, в
ГНС соответствующие органы ГНС обязаны в течение функции которого входит погашение налогового дол-
20 календарных дней после принятия такого решения га, но не позднее трех рабочих дней после поступления
произвести постановку на учет/снятие с учета такого на- налогового поручительства органу ГНС, в котором на-
логоплательщика. логоплательщик состоит на учете.
Крупнейший налогоплательщик, по которому централь- Структурное подразделение, в функции которого вхо-
ным органом ГНС принято решение о переводе на учет дит погашение налогового долга, ведет в электронном
в специализированную государственную налоговую ин- виде учет налогового поручительства в журнале (при-
спекцию или иной орган ГНС, после постановки его на ложение к Порядку).
учет по новому месту учета обязан: Зарегистрированное налоговое поручительство слу-
1) уплачивать налоги по месту предыдущего учета в жит основанием для освобождения имущества налого-
органах ГНС; плательщика из-под налогового залога и исключения
2) подавать налоговую отчетность и исполнять другие такого залога из соответствующего государственного
обязанности, предусмотренные НКУ, по новому месту реестра согласно требованиям действующего законо-
учета. дательства.
Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1005 вступил в силу До регистрации в органе ГНС налоговое поручительство
14.01.2011 г. не имеет силы и не создает правовых последствий.
Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1038. По состоянию на
Некоторых плательщиков будут проверять 18.01.2011 г. официально не обнародован.
одновременно ГНС и таможенные органы
! Субъектам ВЭД Когда ГНС будет составлять уведомление-
В Порядок проведения таможенными органами на решение о начислении (уменьшении)
предприятиях проверок системы отчетности и учета денежного обязательства
товаров и транспортных средств, перемещаемых че- ! Налогоплательщикам
рез таможенную границу Украины, утвержденный по- ГНА Украины утвердила Порядок направления органа-
становлением КМУ от 23.12.2004 г. No1730, внесены ми государственной налоговой службы налоговых уве-
изменения. В соответствии с ними в случае планиро- домлений-решений налогоплательщикам и признала
вания органами государственной налоговой службы утратившим силу приказ ГНАУ от 21.06.2001 г. No253
и таможенными органами в отчетном периоде прове- «Об утверждении Порядка направления органами го-
6 дебеткредит 4/2011
ЧТО НОВОГО

сударственной налоговой службы Украины налоговых регистров и недостоверность отраженных в них дан-
уведомлений налогоплательщикам и решений о приме- ных несут лица, составившие и подписавшие эти учет-
нении штрафных (финансовых) санкций». ные регистры.
В соответствии со вновь утвержденным Порядком ор- Изъятие же первичных документов, учетных регистров,
ганы ГНС составляют и направляют (вручают) нало- финансовой отчетности у предприятий, учреждений осу-
гоплательщикам налоговые уведомления-решения о ществляется в соответствии с законодательством.
начислении (уменьшении) денежного обязательства, Приказ Минфина от 08.11.2010 г. No1327 вступил в силу
уменьшении (увеличении) суммы бюджетного возме- 06.12.2010 г.
щения и/или уменьшении отрицательного значения
объекта обложения налогом на прибыль либо отрица- Президент Украины оптимизировал систему
тельного значения суммы НДС. центральных органов исполнительной власти
Орган ГНС будет составлять налоговое уведомление- ! СХД
решение в следующих случаях: Для устранения дублирования полномочий органов
а) если налогоплательщик не подает в установленные исполнительной власти, обеспечения сокращения чис-
сроки налоговую декларацию; ленности управленческого аппарата и расходов на его
б) если данные проверки результатов деятельности на- содержание, повышение эффективности государствен-
логоплательщика свидетельствуют о занижении или за- ного управления Президент постановил сократить чис-
вышении суммы его налоговых обязательств, заявлен- ленность:
ных в налоговых декларациях, уточняющих расчетах; 1) государственных служащих, работающих в централь-
в) если согласно налоговому и иному законодательству ных органах исполнительной власти, не менее чем на
лицом, ответственным за начисление сумм налоговых 30%;
обязательств по отдельному налогу или сбору, приме- 2) работников Секретариата КМУ не менее чем на
нение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том 50%.
числе за нарушения в сфере внешнеэкономической де- На смену Министерству транспорта и связи Украи-
ятельности, является орган ГНС; ны придут сразу 5 органов: Министерство инфра-
г) если решением суда, вступившим в законную силу, структуры Украины (одновременно выполняющее
лицо признано виновным в уклонении от уплаты на- функции по реализации государственной политики
логов; в сфере туризма), Государственная автотранспортная
ґ) если данные проверок по удержанию налогов у ис- служба Украины, Государственная авиационная служ-
точника выплаты, в т. ч. налогового агента, свидетель- ба Украины, Государственная служба связи Украины
ствуют о нарушении правил начисления, удержания и и Государственная служба морского и речного тран-
уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, спорта Украины.
предусмотренных НКУ, в т. ч. НДФЛ, таким налоговым Государственная налоговая администрация Украины
агентом; реорганизована в Государственную налоговую службу
д) в остальных случаях, когда проведение такого рас- Украины. Минтруда же реорганизовано в Министерство
чета предусмотрено ст. 58 раздела II НКУ. социальной политики Украины и Государственную ин-
Приказ ГНАУ от 22.12.2010 г. No985 вступает в силу спекцию Украины по вопросам труда.
14.01.2011 г. Вопросами регистрации юрлиц, физлиц-предпринима-
телей, регистрации религиозных организаций будет за-
За составление первичных документов ведовать вновь созданная Государственная регистраци-
отвечают составившие и подписавшие их лица онная служба Украины.
! Бухгалтерам В Указе Президента определено, что министерства и
Минфин изменениями к Положению о документальном другие центральные органы исполнительной власти,
обеспечении записей в бухгалтерском учете (утверж- образуемые путем реорганизации других центральных
денному приказом Минфина от 24.05.95 г. No88) органов исполнительной власти, являются правопреем-
определил, что ответственность за несвоевременное никами органов, которые реорганизуются.
составление первичных документов и недостоверность Указ Президента Украины от 09.12.2010 г. No1085/2010
отраженных в них данных несут лица, составившие и вступил в силу 09.12.2010 г.
подписавшие данные первичные документы. Ответ- Новости подготовила
ственность за несвоевременное составление учетных Анна КОВАЛЬ, «Дебет-Кредит»

дебеткредит 4/2011
7
СУТЬ ДЕЛА Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»

ИСЧИСЛЕНИЕ И НАКОПЛЕНИЕ
В ЭККА СУММ НДС В 2011 ГОДУ
С 1 января 2011 года вступил в силу ного номера и налогового номера поставщика).
Налоговый кодекс (далее — НКУ), соглас- При этом при использовании плательщиками
но положениям которого правительству для расчетов с потребителями регистраторов
необходимо разработать достаточно расчетных операций кассовый чек должен
большое количество нормативных доку- содержать данные:
ментов, регулирующих предусмотренные а) об общей сумме денежных средств, подлежа-
НКУ нормы. Во исполнение п. 201.11 НКУ щей уплате покупателем с учетом налога;
принято Постановление No12241, которым б) о сумме этого налога, уплачиваемой в составе
утвержден Порядок исчисления и накопле- общей суммы.
ния электронными контрольно-кассовыми Согласно Постановлению No1224 ЭККА должен
аппаратами сумм НДС и которое вступило обеспечивать расчет суммы НДС не менее чем по
в силу 14 января 2011 года2. четырем позициям, разграничивая ставки налога,
операции, освобожденные от налогообложения и не

П
ункт 201.11 Раздела V НКУ приводит доку- являющиеся объектами обложения НДС. То есть:
менты, на основании которых налогопла- 1) операции по ставке 20%;
тельщик может отнести на налоговый кредит 2) операции по ставке 0%;
сумму «входного» НДС без получения налоговой 3) операции, освобожденные от налогообло-
накладной. Причем, как и раньше, общая сумма жения;
полученных товаров/услуг не может превышать 200 4) операции, не являющиеся объектом обложе-
гривень в день (без учета налога). ния НДС.
К вышеуказанным документам, в частности, ЭККА должен обеспечивать печать и выдачу
относятся кассовые чеки, содержащие сумму кассового чека, в котором должны быть обя-
полученных товаров/услуг, общую сумму на- зательные реквизиты, предусмотренные п. 3.2
численного налога (с определением фискаль- Положения No6143:
1
Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1224 «Об утверждении Порядка исчисления и накопления электронными контрольно-кассо-
выми аппаратами сумм налога на добавленную стоимость» (см. на с. 62).
2
Согласно ч. 1 ст. 53 Закона от 07.10.2010 г. No2591-VI «О Кабинете Министров Украины» «постановления Кабинета Министров
Украины, кроме постановлений, содержащих информацию с ограниченным доступом, вступают в силу со дня их официального
опубликования, если иное не предусмотрено самими постановлениями, но не ранее дня их опубликования».
3
Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное Приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. No614 «Об утверждении
нормативно-правовых актов к Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного
питания и услуг».
8 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

а) <...> для субъектов хозяйственной деятельно- чивать отдельное накопление и хранение в фи-
сти, зарегистрированных в качестве плательщи- скальной памяти суммарных данных оборотов с
ков НДС, — индивидуальный налоговый номер реализации товара (оказания услуг) по каждой
плательщика НДС, который предоставляется в из ставок НДС, по операциям, освобожденным
соответствии с Законом Украины «О налоге на от налогообложения и не являющимся объектом
добавленную стоимость»; перед номером печа- обложения НДС.
таются прописные буквы «ПН»; Не совсем понятно, что имел в виду Кабинет
б) <...> общая стоимость приобретенных Министров Украины, вводя обязательным
товаров (полученных услуг) в рамках чека, реквизитом общую сумму НДС по каждой по-
перед которой печатается слово «СУМА» или зиции (группе товаров, услуг). На этот вопрос
«УСЬОГО»; есть пока один ответ ГНАУ. В своем письме
в) для субъектов хозяйственной деятельно- от 12.01.2011 г. No374/6/23-7015/42 на запрос
сти, зарегистрированных в качестве платель- Ассоциации «УкрЭККА» данное ведомство
щиков НДС, отдельной строкой — буквенное разъясняет, что общая сумма НДС должна быть
обозначение ставки НДС, размер ставки НДС отражена в чеке общей суммой, а не по каждой
в процентах, общая сумма налога на добавлен- позиции товара отдельно. И с 1 января 2011 года
ную стоимость по всем указанным в чеке товарам требования к расчетным документам не измени-
(услугам), в начале строки — прописные буквы лись. Можно ли считать данное письмо налого-
«ПДВ» <...>. вой консультацией1? По мнению редакции, этим
Теперь в кассовом чеке должны содержать- разъяснением могут воспользоваться все нало-
ся и дополнительные данные, оговоренные гоплательщики, так как ГНАУ в конце письма
Постановлением No1224, а именно: обязывает свои службы довести его содержание
а) стоимость единицы товара или оказанной до сведения всех подразделений ГНС, а также
услуги с учетом НДС (по налогооблагаемым опе- субъектов хозяйствования, использующих
рациям); электронные контрольно-кассовые аппараты.
б) стоимость единицы товара или оказанной И в «шапке» самого письма среди его получа-
услуги без учета НДС (по освобожденным от на- телей, кроме Ассоциации «УкрЭККА», названы
логообложения операциям и по операциям, не также ГНА по Автономной республике Крым,
являющимся объектом обложения НДС); областям, гг. Киеву и Севастополю. 
в) код ставки НДС по еди-
Определение РРО и ЭККА
нице товара или оказанной
услуги; РРО — устройство или программно-технический комплекс, в кото-
г) общая сумма налога по ром реализованы фискальные функции и который предназначен для
каждой позиции (группе то- регистрации расчетных операций при продаже товаров (оказании услуг),
варов, услуг); операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации ко-
д) общая сумма денежных личества проданных товаров (оказанных услуг). К регистраторам рас-
четных операций относятся: электронный контрольно-кассовый аппарат,
средств, подлежащих опла-
электронный контрольно-кассовый регистратор, компьютерно-кассовая
те покупателем, с учетом система.
НДС. ЭККА — регистратор расчетных операций, который дополнитель-
Электронный контроль- но обеспечивает предварительное программирование наименования
но-кассовый аппарат, кро- и цены товаров (услуг) и учет их количества, печатание расчетных и
других отчетных документов. В данном Законе к электронным кон-
ме этого, должен обеспе-
трольно-кассовым аппаратам относятся также торговые автоматы
1
Согласно ст. 52 НКУ налоговые или иное подобное оборудование, предназначенное для операций по
консультации, предоставляемые продаже товаров (услуг) без выдачи покупателю чека, другого отчет-
контролирующим органом по за- ного документа за наличные средства или их заменители — жетоны,
просу налогоплательщика, носят карточки платежных систем или другие заменители денег, без участия
индивидуальный характер и могут физического лица, контролирующего осуществление оплаты таких то-
быть использованы исключительно варов (услуг).
только тем налогоплательщиком, Статья 2 Закона от 06.07.95 г. No265/95-ВР
которому такая консультация «О применении регистраторов расчетных операций
предоставлена. в сфере торговли, общественного питания и услуг»

дебеткредит 4/2011
9
СУТЬ ДЕЛА

НОВАЯ ФОРМА Юлия КЛОВСКАЯ,


«Дебет-Кредит»

НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
В последнее время жизнь бухгалтера на- упрощенную систему налогообложения, которая
сквозь пронизана нововведениями. Не не предусматривает уплаты НДС или предусма-
является исключением и форма налоговой тривает его начисление по иным ставкам, чем
накладной (далее — НН). Своим Приказом определенные пп. «а» п. 193.1 раздела V с учетом
No9691 ГНАУ утвердила форму НН, расчет положений п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ.
корректировки количественных и стоимост- В случае выписки НН лицом, не имевшим на это
ных показателей к ней и порядок ее за- права, такая НН считается недействительной.
полнения. Единственное пока официальное Как видим, в части субъектного состава изме-
разъяснение применения Приказа No969 нений не произошло.
содержится в письме ГНАУ от 11.01.2011 г.
No547/7/16-1117. Проанализируем основные Порядковый номер НН
практические аспекты этих вопросов. Нумерация НН содержит обязательное условие:
порядковый номер налоговой накладной присваивает-
Субъекты ся ей в соответствии с ее номером в реестре НН. Было:
Как и раньше, НН имеет право составлять лицо, порядковый номер НН соответствует порядковому
которое зарегистрировано в качестве налогопла- номеру реестра полученных и выданных налоговых
тельщика в налоговом органе и которому присво- накладных. Стало: порядковый номер НН присваива-
ен индивидуальный налоговый номер плательщика ется в соответствии с ее номером в реестре выданных и
НДС. Если не зарегистрированные плательщиками полученных налоговых накладных. Как видим, теперь
НДС филиалы и другие структурные подразделения это очень строгое требование.
самостоятельно осуществляют поставку товаров/ Принцип нумерации НН, выписываемых струк-
услуг и проводят расчеты с поставщиками/потре- турными подразделениями и филиалами, не изме-
бителями, головное пред- нился: порядковый номер
приятие, может делегировать Порядковый номер НН присва- такой НН устанавливается с
филиалу или структурному ивается ей в соответствии с ее учетом присвоенного число-
подразделению право выпи- номером в реестре НН. вого номера и определяется
ски НН. Механизм такого де- числовым значением через
легирования не изменился. Если налогоплательщик осу- дробь. В числителе поряд-
В случае оказания нере- ществляет виды деятельности, кового номера НН простав-
зидентом услуг, место по- предусматривающие спецре- ляется порядковый номер,
ставки которых находится в жимы, это должно быть видно а в знаменателе — числовой
Украине, НН выписывается в нумерации его НН. номер филиала или струк-
зарегистрированным на тер- турного подразделения, при
ритории Украины налогоплательщиком-покупате- этом в клеточке, предусмотренной для кода дея-
лем (получателем услуги). Обратите внимание, на тельности, значения будут отсутствовать. Обратите
практике часто возникал вопрос, что писать в та- внимание: числа должны быть записаны в отдельные
ких НН в поле «Продавець», ведь фактически про- клеточки.
давцом был нерезидент, не зарегистрированный в Если налогоплательщик осуществляет виды
качестве плательщика НДС. Практика пошла пу- деятельности, предусматривающие спецрежимы,
тем заполнения в полях «Продавець» и «Покупець» это должно быть видно в нумерации его НН: на
названия покупателя. Комментируемый Приказ каждый вид деятельности должна быть составлена
No969 этот вопрос также оставил открытым. отдельная НН. Кроме того, в порядковом номере
Из перечня субъектов, которые не могут со- накладной после дроби перед номером филиала
ставлять НН, исключены СПД, перешедшие на или структурного подразделения должен стоять
1
Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. No969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения», см. на с. 44.
10 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

код соответствующей деятельности. Например, НН в отдельных хозоперациях


номер НН 563/2008: 563 — порядковый номер В случае поставки товаров/услуг покупателю,
НН, 2 — признак спецрежима (сельхозпредпри- не зарегистрированному в качестве налогопла-
ятия, применяющие спецрежим налогообложе- тельщика, в том числе поставки на экспорт, осу-
ния деятельности в сфере сельского и лесного ществления операций по натуральным выпла-
хозяйства, а также рыболовства в соответствии там в счет оплаты труда физлицам, состоящим
со статьей 209 НКУ), 008 — код филиала, при- в трудовых отношениях с налогоплательщиком,
сваиваемый плательщиком НДС. в строках «ндивідуальний податковий номер
покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію
Отметки платника податку на додану вартість (покупця)»
Обратите внимание, п. 6 Порядка No969 обязы- проставляется ноль. Раньше там проставлялись
вает составлять НН в день возникновения НО по крестики.
НДС в двух экземплярах и верхней левой части НН Все экземпляры НН, которые выписываются
делать соответствующие отметки (внимание, нуж- на вышеупомянутые операции, должны остаться
ное выделяется пометкой «Х»). Раньше ненужное у выписавшего их лица, и, обратите внимание, в
обозначалось пометкой «Х». То же актуально и для верхней левой части оригинала такой НН делается
НН, подлежащих регистрации в Едином реестре соответствующая пометка «Х» и указывается тип
налоговых накладных на основании п. 11 подраз- причины:
дела 2 раздела XX НКУ — только с тем нюансом, 01 — Выписана на сумму превышения обычной
что выдается покупателю такая НН только после цены над фактической;
ее регистрации. Отметка о наличии регистрации 02 — Поставка неплательщику налога;
такой НН содержится в левом верхнем углу НН. 03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда
Как и раньше, оригинал НН предоставляется физическим лицам;
покупателю (получателю) товаров/услуг по его 04 — Поставка в пределах баланса для непроиз-
требованию. Опять же, неясно, чем должно быть водственного использования;
зафиксировано такое требование и должно ли оно 05 — Ликвидация основных фондов по самосто-
быть зафиксировано вообще. Ведь, учитывая ма- ятельному решению налогоплательщика;
ленькую предельную границу для включения сумм 06 — Перевод основных фондов в состав непро-
НДС в НК до 40 грн в день по чекам по одному изводственных;
контрагенту (сумма 240 грн в день, в т. ч. НДС 40 07 — Экспортные поставки;
грн), случаев, когда необходимо будет требовать 08 — Поставка для операций, не являющихся
НН, станет больше1. А покупателю в случае непо- объектом обложения налогом на добавленную
лучения налоговой накладной включить суммы в стоимость. Такую отметку можно ставить в слу-
НК можно будет только на основании жалобы в чае, когда предоставляются услуги, перечисленные
ГНС на своего же партнера. К заявлению-жалобе в ст. 196 НКУ, например, передается имущество
прилагаются копии товарных
Виды деятельности, предусматривающие спецрежимы обложения НДС
чеков или других расчетных
документов, удостоверяю- 2 — сельхозпредприятия, применяющие спецрежим налогообложения
щих факт уплаты НДС в свя- деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства
зи с приобретением таких в соответствии со ст. 209 НКУ;
товаров/услуг, или копии 3 — сельхозпредприятия всех форм собственности, которые отвечают
критериям, определенным ст. 209 НКУ, но которые не избрали спецрежим
первичных документов, со-
налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и
ставленных в соответствии с рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного про-
Законом о бухучете2, которые изводства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты,
подтверждают факт получе- произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
ния таких товаров/услуг. 4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, кото-
рые согласно п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ за реализованные ими
1
Касается чеков на сумму свыше молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты,
240 грн (в т. ч. НДС 40 грн).
2
Закон Украины от 16.07.99 г. No996- другую продукцию перерабатывающих животных, закупленных в живом
XIV «О бухгалтерском учете и фи- весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направ-
нансовой отчетности в Украине». ляют суммы НДС в специальный фонд госбюджета.

дебеткредит 4/2011
11
СУТЬ ДЕЛА

на ответственное хранение, в залог, имела место говых периодах при аннулировании регистрации
эмиссия ценных бумаг и т. п.; плательщика налога на добавленную стоимость;
09 — Поставка для операций, освобожденных от 11 — Выписана по ежедневным итогам операций.
обложения налогом на добавленную стоимость;
10 — Признание условной поставки товарных Налогооблагаемые и освобожденные
остатков и/или основных фондов, находящихся в от налогообложения операции
учете налогоплательщика на день аннулирования Как и раньше, для операций, которые облагают-
его регистрации в качестве плательщика налога на ся налогом или освобождены от налогообложения,
добавленную стоимость, по которым был начислен должны быть составлены отдельные НН: если пред-
налоговый кредит в прошлых или текущем нало- приятие одновременно поставляет одному покупате-
Образец 1

Оригінал Видається покупцю Х ЗАТВЕРДЖЕНО


Включено до ЄРПН Наказ Державної податкової адміністрації України
Залишається у продавця 21.12.2010 No969
(тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
Дата виписки податкової накладної 1 0 . 0 1 . 1 1 Порядковий номер 1 /
(номер філії)
Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — ТОВ «Мармур» податку) — ТОВ «Гламур»
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 2 8 3 9 5 3 7 8 9 1 2 3
(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)
Місцезнаходження (по- м. Київ, Місцезнаходження (по- м. Полтава,
даткова адреса) продавця Межигірська. 4 даткова адреса) покупця вул. Степового шляху, 8
Номер телефону 4 5 0 1 2 3 4 Номер телефону 3 4 1 9 1
Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про
реєстрацію платника по- 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 реєстрацію платника по- 1 3 8 6 1 1 1 8 1 1
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору поставка від 1 0 . 0 1 . 1 1 No 4
(вид договору)
Форма проведених розрахунків безготівковий розрахунок
(бартер, готівка, оплата з поточного рахунка, чек тощо)
Дата від- Ціна поста- Обсяги постачання (база оподаткування) без Загаль-
вантаження Номенклатура Оди- урахування ПДВ, що підлягають оподатку- на сума
Кіль- чання оди-
постачання ниця ванню за ставками
Роз- (виконання, кість ниці товару/ коштів,
товарів/ вимі-
діл постачання (об’єм, послуги без 0% (постачання 0% звіль- що під-
послуг про- ру то-
(оплати*) обсяг) урахування 20% на митній тери- (екс- нення від лягає
давця вару
товарів/послуг ПДВ торії України) порт) ПДВ** сплаті
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
I 10.01.11 мармур т 1 46667 46667
46667
Усього по розділу I Х Х Х 46667
II Зворотна (заставна) тара Х Х Х Х Х Х Х —
III Податок на додану вартість Х Х Х 9333 9333
IV Загальна сума з ПДВ Х Х Х 56000 56000
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) в зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно,
відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

12 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

лю как налогооблагаемые товары/услуги, так и осво- дела V и подразделом 2 раздела XX НКУ, в налоговой
божденные от налогообложения, продавец составляет накладной в разделе III и графе 10 ставится пометка
отдельные НН. Следовательно, заполнение в одной «Без НДС». Кроме того, обязательно должна быть
накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9 не ссылка на соответствующий пункт и/или подпункт,
допускается. Однако это не касается к ситуации, когда статью, подраздел, раздел НКУ, на основании кото-
поставляются товары/услуги с применением ставок рых происходит освобождение от налогообложения.
0% и 20%. В таком случае составляется одна НН, в То есть в графе 10 указывается база налогообложения
которой заполняются соответствующие графы. + конкретный подпункт ст. 197 НКУ.
При поставках товаров/услуг, освобождение от на- В случае же поставок товаров/услуг, которые
логообложения которых предусмотрено ст. 197 раз- на основании ст. 195 НКУ облагаются налогом
Образец 2

Оригінал Видається покупцю ЗАТВЕРДЖЕНО


Включено до ЄРПН Наказ Державної податкової адміністрації України
Залишається у продавця Х 21.12.2010 No969
(тип причини) 1 0
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
Дата виписки податкової накладної 1 0 . 0 1 . 1 1 Порядковий номер 2 /
(номер філії)
Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — ТОВ «Мармур» податку) — ТОВ «Мармур»
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3
(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)
Місцезнаходження (по- м. Київ, Місцезнаходження (по- м. Київ,
даткова адреса) продавця Межигірська. 4 даткова адреса) покупця Межигірська. 4
Номер телефону 4 5 0 1 2 3 4 Номер телефону 4 5 0 1 2 3 4
Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про
реєстрацію платника по- 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 реєстрацію платника по- 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору усний договір купівлі-продажу від No
(вид договору)
Форма проведених розрахунків безготівковий розрахунок
(бартер, готівка, оплата з поточного рахунка, чек тощо)
Дата від- Ціна поста- Обсяги постачання (база оподаткування) Загаль-
вантаження Номенклатура Оди- без урахування ПДВ, що підлягають опо-
Кіль- чання оди- на сума
постачання ниця даткуванню за ставками
Роз- (виконання, кість ниці товару/ коштів,
товарів/ вимі-
діл постачання (об’єм, послуги без 0% (постачання 0% звіль- що під-
послуг про- ру то-
(оплати*) обсяг) урахування 20% на митній тери- (екс- нення від лягає
давця вару
товарів/послуг ПДВ торії України) порт) ПДВ** сплаті
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
I 10.01.11 стіл офісний шт. 1 1000 1000
1000
Усього по розділу I Х Х Х 1000
II Зворотна (заставна) тара Х Х Х Х Х Х Х —
III Податок на додану вартість Х Х Х 200 200
IV Загальна сума з ПДВ Х Х Х 1200 1200
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) в зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно,
відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

дебеткредит 4/2011
13
СУТЬ ДЕЛА

по нулевой ставке, в разделе III и графах 8 и 9 сение суммы НДС по такой налоговой накладной к
проставляется ноль. составу НК. Однако до внесенных изменений он не
входил в перечень обязательных реквизитов (пп. 7.2.1
Расчет корректировки Закона о НДС) и назывался «форма цивільно-право-
В форму расчета корректировки также внесены вого договору». Обратите внимание, в реквизите «вид
изменения: теперь здесь нет граф 12 — 15, и, по ана- договору» необходимо писать именно вид договора,
логии с НН, в верхней левой части введено новое без номеров и дат — именно так предусмотрено
поле «Включено до ЄРПН», в котором делается со- формой НН. Виды договоров предусмотрены под-
ответствующая отметка. Кроме того, при нумерации разделом I раздела  книги пятой ГКУ, поэтому при
РК, выписанных на НН от филиалов и структурных заполнении реквизита «вид договору» стоит исходить
подразделений, номер устанавливается с учетом при- именно из тех названий договоров, которые пред-
своенного числового номера филиала (структурного усмотрены действующим законодательством.
подразделения) и определяется исключительно чис- Кроме того, неясно, какой вид договора писать
ловым значением после кода деятельности. Пункт 26 в НН, выписанной на ежедневные итоги? Будут ли
Порядка No969 обязывает номер расчета корректиров- недействительными НН, выписанные на основа-
ки присваивать в соответствии с его номером в реестре нии счета-фактуры? Пока официального ответа от
выданных и полученных налоговых накладных. налогового органа на эти вопросы нет. По нашему
Кроме того, остановимся на моменте регистрации мнению, при выписке НН на ежедневные итоги в
расчета. Если расчет корректировки составляется на- реквизите о договоре стоит писать «договор купли-
логоплательщиком к НН, которая в соответствии с продажи». При незаполнении или неверном запол-
п. 201.10 раздела V и п. 11 подраздела 2 раздела XX нении этого реквизита существует риск непризна-
НКУ подлежит регистрации в Едином реестре на- ния НК по НДС по такой налоговой накладной.
логовых накладных, такой расчет предоставляется Пример 1 ˛ ООО «Мрамор» отгружает ООО
покупателю только после его регистрации в Едином «Гламур» мрамор на сумму 56 тыс. грн, оформлена
реестре налоговых накладных (подробнее см. на с. 20 расходная накладная No4 от 10.01.2011 г. Форма
текущего номера). Если же расчет корректировки проведения расчета — оплата по безналичному
составляется на сумму НДС, превышающую сумму, расчету. Фрагмент НН, выписанной на такую
предусмотренную п. 11 подраздела 2 Раздела XX НКУ операцию и выданной покупателю, приводится на
(с 01.01.2011 — 1 млн грн), такой расчет подлежит образце 1 на с. 12. Так как договор отсутствует,
регистрации в Едином реестре налоговых накладных то, по нашему мнению, следует указать рядом с
только после регистрации в нем накладной, к которой видом договора — «поставка». Дату и номер за-
выписывается этот расчет, то есть расчет корректи- полнить на основании реквизитов расходной на-
ровки к НН, сведения которой не внесены в Реестр, кладной (или счета-фактуры).
регистрируется только после регистрации такой на- Пример 2 ˛ Предприятие снимается с регистра-
кладной независимо от даты ее составления. ции плательщика НДС, в связи с чем оно должно
признать условную продажу по обычным ценам по
Заполнение НН и расчета корректировки товарам и услугам, которые у него есть в учете
Обратите внимание: из формы НН исключен на момент аннулирования регистрации. Фрагмент
раздел «Товаротранспортні витрати» как такие, НН, выписанной на такую операцию, приводится
которые должны указываться в разделе I налого- на образце 2 на с. 13. Реквизит «вид договору», на
вой накладной, раздел «Надано покупцю: надбав- наш взгляд, должен остаться пустым. Но этот
ка(+)/ знижка (-» и соответственно раздел «Усього вопрос требует подробного разъяснения со сторо-
по розділах I + II ± IV». ны контролирующих органов.
Единственным новым реквизитом, который
вызывает массу вопросов, является реквизит «вид Вступление в силу
цивільно-правового договору». Частью «и» ст. 201.1 Комментируемый приказ вступил в силу с
НКУ этот реквизит определен как обязательный. То 10.01.2011 г., поэтому именно с этой даты следует
есть вид гражданско-правового договора является тем выписывать НН по новой форме. В случае осущест-
показателем, неверное заполнение которого может вления операций по 09.01.2011 г. включительно
полностью реально поставить под сомнение отне- нужно было выписывать НН по старой форме. 
14 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

Марьяна КОНДЗЕЛКА,
главный редактор еженедельника «Дебет-Кредит»

С 1 ЯНВАРЯ СРОКИ УПЛАТЫ


НАЛОГОВ НЕ ПЕРЕНОСЯТСЯ
В действующей редакции Налогового ко- При этом НКУ не предусмотрена возможность
декса Украины (далее — НКУ) предусмо- переноса сроков расчетов с бюджетом по налогам
трен перенос предельного срока представ- и сборам в связи с совпадением последнего срока
ления отчетности, если он приходится на уплаты с выходным или праздничным днем.
выходной или нерабочий день. Действует При нарушении срока уплаты налогового обя-
ли такое же правило для уплаты налогово- зательства — даже на один день — к налогопла-
го обязательства? тельщику в соответствии с п. 126.1 НКУ может
быть применен штраф в размере 10 процентов

Д ействительно, Налоговый кодекс Украины


устанавливает, что если последний день
срока представления налоговой декларации
приходится на выходной или праздничный день,
погашенной суммы налогового долга.
Однако известно, что штрафные санкции за на-
рушение налогового законодательства за период
с 1 января по 30 июня 2011 года включительно
то последним днем срока считается операционный применяются в размере не более 1 гривни за
(банковский) день, наступающий за выходным каждое нарушение (пункт 7 подраздела 10 Раз-
или праздничным днем (п. 49.20). дела ХХ).
Такая норма действовала и ранее. Таким образом, налогоплательщикам следует
А вот в отношении сроков уплаты налоговых помнить, что в отличие от Закона No2181 НКУ не
обязательств, к сожалению, аналогичная норма не предусматривает переноса сроков уплаты налоговых
предусмотрена. обязательств.
Ранее перенос сроков уплаты предусматривался, Данный вопрос особенно актуален для уплаты
ведь в п. 5.3 «Сроки погашения налогового обяза- налогов за декабрь 2010 года и за 2010 год. Поэтому
тельства» Закона No2181 указывалось: напоминаем, что 28 января, в пятницу, истекает
1) налогоплательщик обязан самостоятельно упла- срок уплаты:
тить сумму налогового обязательства, указанную в 1) фиксированного сельхозналога за декабрь;
поданной им налоговой декларации, в течение 10-ти 2) земельного налога и арендной платы за земли
календарных дней, следующих за последним днем государственной собственности за декабрь;
соответствующего предельного срока, предусмотрен- 3) НДФЛ с начисленного, но не выплаченного
ного для представления налоговой декларации; дохода за декабрь;
2) если последний день указанных в данном пункте 4) НДС плательщиками, у которых налоговый
сроков приходится на выходной или праздничный период равен календарному месяцу, за декабрь;
день, то последним днем каждого из таких сроков 5) акцизного сбора за декабрь;
считается следующий за выходным или праздничным 6) сбора на развитие виноградарства, садоводства
рабочий операционный (банковский) день. и хмелеводства за декабрь;
В НКУ содержится только общее правило об 7) сбора за использование радиочастотного ре-
уплате налогового обязательства (п. 57.1 НКУ), а сурса за декабрь;
именно: «налогоплательщик обязан самостоятельно 8) сумм местных налогов и сборов, по которым
уплатить сумму налогового обязательства, указан- установлена месячная периодичность представле-
ную в поданной им налоговой декларации, в течение ния отчетности, за декабрь;
10-ти календарных дней, наступающих за последним 9) сбора в виде целевой надбавки к действующе-
днем соответствующего предельного срока, пред- му тарифу на электрическую (тепловую) энергию
усмотренного данным Кодексом для представления и на природный газ за декабрь;
налоговой декларации, кроме случаев, установленных 10) авансовых взносов по сбору за места для
данным Кодексом». парковки транспортных средств. 

дебеткредит 4/2011
15
СУТЬ ДЕЛА

НОВЫЙ РЕЕСТР НН Галина БЕДНАРЧУК,


«Дебет-Кредит»

И ЕГО ЗАПОЛНЕНИЕ
Во исполнение требований п. 201.15 НКУ Правда, не совсем ясно, каким образом на про-
главный налоговый орган Приказом от стой электронный носитель «перенесутся» подпи-
24.12.2010 г. No1002 утвердил новую фор- си и печать налогоплательщика, которыми теперь
му Реестра выданных и полученных на- должны удостоверяться реестры НН. Впрочем,
логовых накладных и Порядок ведения неясно и то, когда должен заполняться такой
таких реестров (см. на с. 53). Новая форма реквизит, как дата представления копии реестра
Реестра НН вступила в силу с 10 января в налоговую службу — по факту представления
текущего года. То есть с этой даты нужно или можно указать произвольную дату, но более
заполнять новые реестры. Это, в свою раннюю, чем дата подачи копий реестра в органы
очередь, означает, что за январь 2011 г., по налоговой службы?
нашему мнению, нужно заполнять и ста-
рые (по 09.01.2011 г. включительно), и но- Шапка нового Реестра НН
вые (с 10.01.2011 г.) реестры НН. При сдаче В отличие от прошлогодних изменений в
декларации по НДС за декабрь 2010 г. не заполнении реестров, вступивших в силу с
позднее 20.01.2011 г., конечно, будет пода- 01.01.2010 г., нынешние изменения более суще-
ваться старая форма реестров. Хотя на ме- ственны. Фактически получились новые реестры
стах налоговые органы могут повести себя НН. Изменения претерпела в первую очередь
непредсказуемо. Остановимся подробнее шапка реестров. Теперь она приблизительно на-
на новых реестрах НН далее в статье. поминает шапку любой налоговой декларации.
Прослеживается четкая привязка к декларации
Общее в ведении реестров по НДС. Причем в поле 01 нужно указать, к какой
Реестр ведется в электронном виде в форма- декларации (отчетной, новой отчетной) подает-
те, утвержденном центральным органом ГНС, ся Реестр. В поле 013 указывается номер порции
и только по собственному Реестра. Это число от 01 до
желанию плательщика — в Если предприятие подает со- 99. Не совсем понятно, кто
бумажном виде. Причем кращенную, специальную или именно это служебное поле
при проведении плановой декларацию перерабатываю- должно заполнять. Можно
или внеплановой выезд- щего предприятия, составля- допустить (по аналогии с
ной документальной про- ются отдельные реестры. формой No1ДФ, где также
верки налогоплательщик есть поле «порція No»), что
Реестр НН скрепляется подпи-
обязан обеспечить доступ это служебное поле, запол-
сями руководителя и бухгалте-
должностных лиц органов няемое работниками ГНС.
ра и заверяется печатью пред-
ГНС к Реестру. И, скорее В случае представле-
приятия.
всего, это должен быть ния уточняющих расче-
доступ к электронному В случае представления уточня- тов (далее — УР) подавать
виду Реестра, поскольку ющих расчетов подавать уточ- уточняющие реестры не
бумажный вариант — де- няющие реестры не нужно. нужно в силу того, что это
ло добровольное. Вместе с не предусмотрено законо-
декларацией в налоговую нужно представлять дательством. Реестр подается с отчетной или но-
и реестры: вой отчетной декларацией. В случае уточнений
1) либо с помощью телекоммуникационных прошлых периодов (представления УРов) все
сетей общего пользования с использованием на- уточняемые данные должны вноситься в Реестр
дежных средств ЭЦП в формате, утвержденном НН периода представления такого УРа. А вот ис-
ГНС; правление ошибок в Реестре в соответствии с п. 1
2) либо просто на электронных носителях. Порядка No1002 осуществляется методом «стор-
16 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

но» датой выявления таких ошибок. Опять же, по ваниями ст. 196 раздела V НКУ не выписывается
нашему мнению, эта норма «мертвая» и не будет налоговая накладная. Вписывать в Реестр НН
реализована на практике ввиду того, что реестры такие операции следует на основании докумен-
ведутся в электронном виде и только по желанию тов бухгалтерского учета, но, по нашему мнению,
плательщика — в бумажном. опять же, датой «первого» события, если бы такие
В поле 02, а точнее 021, 022, 023, 024 шапки операции были объектом налогообложения.
реестров НН, нужно сделать отметку, с какой Новый порядок строг в отношении нумерации
декларацией подается Реестр: общей, сокра- налоговых накладных. Теперь в п. 9.1 Порядка
щенной, специальной или перерабатывающего No1002 четко указано: «<...> порядковый номер
предприятия. То есть, осуществляя вышеупо- налоговой накладной соответствует порядковому
мянутые виды деятельности, налогоплательщик номеру записи в Реестре <...>». Это, в свою очередь,
должен составлять отдельные реестры НН. Это означает, что номер НН — число из натурального
предусмотрено и п. 2 Порядка No1002. Отметку ряда чисел: 1, 2, 3 и т. д. Исключение будут со-
следует делать, проставляя «Х». Впрочем, такое ставлять НН:
требование было и в предыдущем порядке веде- 1) выписанные филиалами, которым делегиро-
ния реестров (утвержденном приказом ГНАУ от вано право ведения части Реестра НН;
30.06.2005 г. No244). В отдельном поле 03 шапки 2) выписанные предприятиями, осуществляю-
Реестра НН нужно указывать отчетный налого- щими виды деятельности, по которым заполня-
вый период. В полях 04, 05, 06 указываются, со- ются отдельные реестры.
ответственно, наименование плательщика НДС, Также к исключениям отнесены экспортные
его ИНН и номер свидетельства о регистрации в операции. При их осуществлении в графе 3 разде-
качестве плательщика НДС. ла I Реестра нужно указывать (как и раньше) номер
ГТД, а в графе 4 (как вид документа) — обозначе-
Разделы Реестра НН ние «ВМД». Обозначения, использовавшиеся для
После шапки идут два основных раздела Реестра вида документа, также подверглись изменениям.
НН. Однако теперь раздел I называется «Видані Как и раньше, это:
податкові накладні», а раздел  соответственно «ПН» — налоговая накладная;
«Отримані податкові накладні». В предыдущих «РК» — расчет корректировки количественных и
реестрах разделы назывались с точностью до на- стоимостных показателей к налоговой накладной
оборот. (приложение 2 к налоговой накладной);
Количество колонок в разделах не изменилось, «ВМД» — грузовая таможенная декларация.
а названия колонок претерпели «косметические» Новым является обозначение «БО» — доку-
изменения. Подытоживать по-новому нужно будет мент бухгалтерского учета. Это обозначение мы
просто за отчетный период. То есть при кварталь- используем, когда вписываем операции поставки,
ном отчетном периоде не нужно выделять отдель- не являющиеся объектом обложения НДС. При
ными строками итоги за месяц, достаточно будет вписывании НН в раздел I особого внимания за-
делать один итог за квартал. служивают те накладные, оба экземпляра которых
Как и раньше, отдельной строкой справочно при выписке остаются у того, кто их выписывает
нужно указывать суммы, которые были включены по тем или иным причинам. А перечень причин
в УР во время конкретного отчетного периода. четок. Состоит он из 11 типов причин и приведен
При заполнении раздела I следует руководство- в п. 8 Порядка заполнения НН, утвержденного
ваться п. 8 — п. 9.8 Порядка No1002. Обратите вни- приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. No9691. В таком
мание, что при осуществле-
Нормативная база
нии операций по поставке
товаров/услуг, не являю-  НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-V.
щихся объектом обложения
 Порядок No1002 — Порядок ведения реестра выданных и полу-
НДС, в соответствии с требо- ченных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от
1
С документом можно ознакомиться 24.12.2010 г. No1002.
на с. 44 и с нашим комментарием к  Реестр НН — Реестр выданных и полученных налоговых наклад-
нему на с. 10. ных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1002.

дебеткредит 4/2011
17
СУТЬ ДЕЛА

случае в НН нужно еще добавлять и тип причин. Украины у неплательщика НДС. Причем такие
Для примера, в случае выписки НН по ежеднев- записи в разделе  Реестра будут осуществлять-
ным итогам операций в колонке 4 раздела I будет ся на основании документов, удостоверяющих
указано «ПН11». поставку таких товаров/услуг (п. 10.4 Порядка
Как и прежде, при отражении в реестре докумен- No1002).
тов, включаемых в УР, при заполнении колонки 4 Следует обратить внимание, что кассовые че-
нужно к виду документа прибавлять букву «У». ки могут вноситься в Реестр только на сумму, не
При заполнении раздела  следует руководство- превышающую 200 грн в день (без учета НДС).
ваться п. 10 — п. 11.10 Порядка No1002. Остались То есть для отражения налогового кредита по
такими же виды документов, которые должны кассовым чекам на крупные суммы нужно брать
указываться в графе 5, а именно: у поставщика налоговую накладную. Причем
«ПН» — налоговая накладная; необходимо помнить, что кассовый чек, кото-
«РК» — расчет корректировки к налоговой на- рый вносится в раздел  Реестра НН, должен
кладной (расчет корректировки количественных содержать обязательно ИНН поставщика, ко-
и стоимостных показателей (приложение 2 к на- торый указывается в графе 7 раздела  Реестра
логовой накладной); НН. Поэтому условного ИНН «100000000000» в
«ВМД» — грузовая таможенная декларация; новом Порядке No1002 нет. Остальные условные
«ЧК» — кассовый чек; ИНН, как, например 200000000000, 300000000000,
«ТК» — транспортный билет; 400000000000, остались и используются в тех же
«ГР» — гостиничный счет; случаях, что и раньше. Так, например, если товар
«ПЗ» — счет за услуги связи; импортируется для последующей реализации на
«ПО» — услуги, стоимость которых определяется таможенной территории Украины, то в разделе
по показателям приборов учета;  следует указать в графе 6 страну нерезидента и
«ЗП» — заявление плательщика в соответствии наименование (фамилию, имя, отчество /при на-
с п. 201.10 НКУ. личии/ — для физического лица) нерезидента. А в
Среди новых — обозначение «НП», кото- графе 7 — условный ИНН 300000000000.
рое нужно использовать в случае приобрете- Как и раньше, при отражении в разделе 
ния товаров/услуг на таможенной территории Реестра НН документов, включаемых в УР, при
Образец

Розділ  «Видані податкові накладні»


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
10 10.01.11 10 ПН11 Кінцевий споживач 0 5000,0 5000,0
11 10.01.11 11 ПН11 Кінцевий споживач 0 1200,0 1000,0 200,0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
36 28.01.11 36 ПН ТзОВ «Лічниця» 112233445566 840,0 840,0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Усього за звітний(податковий) період 122400,0 2000,0 400,0 120000,0

Розділ  «Отримані податкові накладні»


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
ПП
1 25.01.11 25.01.10 77 ПН 456456456456 3600,0 3000,0 600,0
«Електрон»
2 25.01.11 25.01.10 120 ПН ТзОВ «З» 123456789123 100000,0 100000,0 ∅
3 28.01.11 28.01.11 140 ПН ТзОВ «З» 123456789123 1800,0 1500,0 300,0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ПП
45 31.01.11 31.01.11 77 ПНР 456456456456 -60,0 -12,0 +60,0 +12,0
«Електрон»
Усього за звітний(податковий) період 105400,0 4440,0 888,0 100060,0 12,0

18 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

заполнении колонки 5 нужно к виду документа 2) НН по освобожденным от налогообложения то-


добавлять букву «У». варам на сумму 10000 грн без НДС, налогооблагаемым
В случае приобретения у плательщика НДС товарам — на сумму 1800,00 грн.
товаров/услуг и основных фондов, освобожденных Доля использования НДС в облагаемых и не обла-
от налогообложения и не являющихся объектом гаемых налогом операциях в соответствии с п. 199.2
налогообложения, а также приобретения у лица, НКУ с учетом данных за прошлый год составляет 2%.
не зарегистрированного в качестве плательщика Реестр НН будет выглядеть, как в образце на с. 18.
НДС, в графах 10, 12, 14 и 16 раздела  ставится Когда же происходит распределение сумм НК
«∅». Раньше была отметка «Х». по операциям, которые частично используются
Совсем по-новому будут отражаться НН в в сельскохозяйственном производстве, на сумму
случае, когда налогоплательщик производит корректировки, производятся следующие записи:
распределение сумм налогового кредита в соот- со знаком (-) в графах 8, 9, 10 и одновременно дела-
ветствии с п. 199.1 и/или абзацем вторым п. «а» ется запись со знаком (+) в графах 8, 9, 10 Реестра
пп. 209.15.1 раздела V НКУ. То есть такие НН по сельскохозяйственным операциям. Причем
вписываются соответствующей датой полностью, такие манипуляции нужно проводить по каждой
а уже в последний день отчетного (налогового) конкретной НН, сумма НДС по которой подлежит
периода делается запись о корректировке записей распределению в том или ином случае.
налоговых накладных, в соответствии с которыми
приобретались такие товары/услуги. Для этого Филиалы и реестры
необходимо сделать следующие записи: со зна- Несколько слов о выписке реестров филиалами.
ком (-) в графах 9, 10 и одновременно со знаком Этот вопрос претерпел незначительные измене-
(+) в графах 11, 12 при проведении корректиров- ния. Если раньше предприятие, имеющее фили-
ки сумм НК по операциям, освобожденным от алы, могло делегировать право ведения Реестра
налогообложения и не являющимся объектом такому филиалу, то теперь в силу нового Порядка
налогообложения. В графе 5 к виду документа No1002 плательщик НДС, имеющий филиалы,
нужно добавить букву «Р» (например, НН — на- может делегировать филиалу или структурному
логовая накладная, ННР — налоговая накладная, подразделению право ведения части Реестра в
по которой проведено распределение суммы на- рамках деятельности такого филиала (струк-
логового кредита). турного подразделения). Данные таких частей
Пример ˛ Аптека продала лекарства за 10.01.2011 г.: реестров являются составными частями Реестра
1) освобожденных от обложения НДС на сумму налогоплательщика. Причем при заполнении
5000 грн; части Реестра следует учесть, что в служебном
2) облагаемых налогом — на сумму 1200 грн (в т. ч. поле 04 «Платники» указывается наименование
НДС). плательщика и через дробь наименование и код
Итого за месяц продано на сумму 120000,00 грн (номер, шифр), установленный для этих филиалов
(без НДС) и 2400,00 грн (с НДС). В том числе по и других структурных подразделений. Разделы I и
перечислению были отгружены лекарства без НДС  такой части реестра заполняются с учетом того
на сумму 840,00 грн на ООО «Лечебница» (ИНН же Порядка No1002. По нашему мнению, предпри-
112233445566, выписана 28.01.2011 г. НН No36). ятию до 10.01.2011 г. стоит своим филиалам еще раз
После этого получили: делегировать право ведения, но уже части Реестра
1) НН за аренду помещения на сумму 3600,00 грн с уточнением лиц, которые их подписывают, и пе-
с НДС; чати, которой часть реестра скрепляется. 

дебеткредит 4/2011
19
СУТЬ ДЕЛА

Марьяна КОНДЗЕЛКА,
ЕДИНЫЙ РЕЕСТР главный редактор журнала «Дебет-Кредит»

НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ С 2011 г.


Всем плательщикам НДС следует обратить вый период заявление с жалобой на такого поставщика,
особое внимание на то, что с 2011 года вво- которое служит основанием для включения сумм на-
дится Единый реестр налоговых накладных. лога в состав НК. К заявлению прилагаются:
Порядок ведения такого реестра утвержден 1) копии товарных чеков или других расчетных
постановлением КМУ от 29.12.2010 г. No1246 документов, удостоверяющих факт уплаты налога
(см. на с. 59). При каких условиях выданные в связи с приобретением таких товаров/услуг;
НН должны быть в нем отражены, рассмо- 2) или копии первичных документов, подтверж-
трим в нашем материале. дающих факт получения таких товаров/услуг.
Поступление заявления с жалобой служит осно-
Какие требования выдвигает НКУ ванием для проведения документальной внеплано-
Еще в прошлом году бухгалтеры слышали о ве- вой выездной проверки указанного продавца для
роятности введения реестра налоговых накладных, выяснения достоверности и полноты начисления
и вот такое требование закреплено в Налоговом им обязательств по налогу по такой операции.
кодексе Украины (далее — НКУ), в частности, в Требования серьезны, но их следует применять с
его ст. 201. Так, в п. 201.10 говорится следующее: учетом раздела XX Переходных положений. В п. 11
1. Налоговая накладная выдается продавцом по подраздела 2 указывается следующее:
требованию покупателя и служит основанием для 1) регистрация НН плательщиками НДС — про-
начисления сумм НДС, которые относятся к НК. давцами в Едином реестре налоговых накладных
2. При осуществлении операций поставки про- вводится для плательщиков этого налога, у которых
давец обязан предоставить покупателю НН после сумма НДС в одной НН составляет:
регистрации в Едином реестре. — свыше 1 млн грн — с 1 января 2011 г., то есть
3. Подтверждением продавцу о принятии его НН сумма операции составляет свыше 6 млн грн;
и/или расчета корректировки к этой НН в Единый — свыше 500 тыс. грн — с 1 апреля 2011 г., то есть
реестр налоговых накладных является квитанция сумма операции составляет свыше 3 млн грн;
в электронном виде в текстовом формате, которая — свыше 100 тыс. грн — с 1 июля 2011 г., то есть
направляется в течение операционного дня. сумма операции составляет свыше 600 тыс. грн;
4. Покупатель вправе сверять данные полученной – свыше 10 тыс. грн — с 1 января 2012 г., то есть
НН на соответствие с данными Единого реестра. сумма операции составит свыше 60 тыс. грн.
5. Отсутствие факта регистрации продавцом НН, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс.
НН в Едином реестре и нарушение порядка за- гривень, не подлежит включению в Единый реестр.
полнения НН: 2) к налогоплательщикам, для которых на дату
1) не дает права покупателю на включение сумм выписки НН не введена обязательность регистра-
НДС в НК; ции НН в Едином реестре, не применяются следу-
2) не освобождает продавца от обязанности ющие требования п. 201.10 НКУ:
включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму а) отсутствие факта регистрации продавцом НН в
НО за соответствующий отчетный период. Едином реестре и нарушение порядка заполнения НН
6. Выявление расхождений данных НН и Единого не дает покупателю права на включение сумм НДС
реестра налоговых накладных служит основанием в НК и не освобождает продавца от обязанности
для проведения органами ГНС документальной вне- включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму
плановой выездной проверки продавца и в соответ- НО за соответствующий отчетный период;
ствующих случаях — покупателя товаров/услуг. б) выявление расхождений в данных НН и
7. В случае отказа продавца предоставить НН или в Единого реестра служит основанием для проведе-
случае нарушения им порядка ее заполнения и поряд- ния органами ГНС документальной внеплановой
ка регистрации в Едином реестре покупатель вправе выездной проверки продавца и в соответствующих
приобщить к налоговой декларации за отчетный налого- случаях покупателя товаров/услуг.
20 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

С какой даты следует регистрировать НН 3. Не подлежат регистрации НН, которые не вы-


НКУ вступил в силу с 01.01.2010 г. Соответственно даются покупателю и остаются у продавца.
и требование о регистрации НН тоже действует с 4. После наложения цифровой подписи про-
1 января. Однако Постановление КМУ No1246, ко- давец осуществляет шифровку НН и/или расчета
торое утверждает порядок регистрации, вступило корректировки в электронной форме и направляет
в силу с 13 января, хотя в нем самом написано, их ГНС средствами телекоммуникационной свя-
что оно действует с 1 января. Если предприятие зи. Экземпляр НН и/или расчета корректировки
совершило сделку, при которой сумма в одной в электронной форме хранится у продавца.
НН составляла больше 1 млн грн, но НН не за- 5. Для подтверждения принятия НН и/или
регистрировало, то это следует сделать, ведь НК расчета корректировки к регистрации продавцу
покупателя находится под сомнением. Кстати, в выдается квитанция в электронной форме в тек-
какие сроки такая регистрация должна быть произ- стовом формате.
ведена — не сказано ничего. Также нет и штрафов в 6. Причиной отказа в принятии НН и/или рас-
случае нерегистрации такой НН. Однако, опять же, чета корректировки к регистрации является:
напоминаем, что право покупателя на НК по такой 1) наличие ошибок;
операции не сможет быть реализовано. 2) отсутствие в Едином реестре сведений, со-
Кстати, обращаем внимание, что в соответствии держащихся в корректируемой НН;
с последним абзацем п. 1 Постановления No1246 3) факт регистрации НН и/или расчета коррек-
«представление налоговой накладной и/или расчета тировки с такими же реквизитами.
корректировки Государственной налоговой службе 7. Квитанция, подтверждающая факт регистра-
в электронной форме осуществляется в соответ- ции НН и/или расчета корректировки, направля-
ствии с Порядком подготовки и представления ется в течение операционного дня продавцу.
налоговых документов в электронной форме сред-
ствами телекоммуникационной связи, утвержден- На что следует обратить внимание покупателю
ным Государственной налоговой службой». Такого Получив в течение года НН, в которой сумма
Порядка в настоящее время не существует. То есть операции составляет свыше 6 млн грн (с 1 апреля
требования регистрировать НН есть, Порядок ве- 2011 г. — свыше 3 млн грн; с 1 июля 2011 г. — свы-
дения Единого реестра — тоже, а вот Порядка под- ше 600 тыс. грн), следует подать запрос в органы
готовки и представления налоговых документов в ГНС, чтобы узнать, зарегистрирована ли такая НН.
электронной форме средствами телекоммуника- Покупатель имеет право на получение информа-
ционной связи нет. Именно поэтому можно посо- ции, содержащейся в Едином реестре. Для этого
ветовать продавцам быть особенно внимательным он составляет запрос с помощью специализирован-
при выписке НН, в которых суммы НДС могут ного программного обеспечения в электронном виде
превышать 1 млн грн (с 01.04.2011 г. — 500 тыс. грн, в формате (в соответствии со стандартом), утверж-
с 01.07.2011 г. — 100 тыс. грн). Возможно, стоит денном ГНС. Затем отправляет его средствами
разбивать такие операции поставки на меньшие телекоммуникационной связи.
во избежание лишних хлопот. На запрос налагаются электронные цифровые
подписи должностных лиц налогоплательщика
Каков порядок регистрации НН продавцом в следующем порядке: первой — цифровая под-
Выделим важные моменты регистрации НН: пись главного бухгалтера (бухгалтера) или циф-
1. Внесение сведений, содержащихся в НН и/ ровая подпись руководителя; второй — цифровая
или расчете корректировки, в Единый реестр осу- подпись, являющаяся аналогом оттиска печати
ществляется путем представления в течение опера- покупателя.
ционного дня указанных документов в электрон- Следовательно, получив НН, в которой сумма
ной форме ГНС с использованием электронной НДС может превышать 1 млн грн (с 01.04.2011 г. —
цифровой подписи. 500 тыс. грн, с 01.07.2011 г. — 100 тыс. грн), не по-
2. Если продавец составляет расчет корректи- ленитесь убедиться, зарегистрирована ли такая НН
ровки к НН, подлежащей регистрации, в Единый в Едином реестре. Ответ на ваш запрос позволит
реестр обязательно вносятся сведения, содержа- спокойно отразить суммы НДС по такой НН в со-
щиеся в расчете корректировки. ставе налогового кредита. 

дебеткредит 4/2011
21
СУТЬ ДЕЛА

ЧТО НАМ ПРИГОТОВИЛ Андрей ПОРЫТКО,


«Дебет-Кредит»

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
Налоговый кодекс — огромный документ, введения начинают применяться сразу
значительно изменяющий систему на- с 1 января 2011 года. Так, изменения во
логообложения в Украине. Рассмотреть и взимании налога на прибыль начинаются
проанализировать все изменения в одном с 1 апреля 2011 года; налог на недвижи-
материале и даже в одном номере «Дебета- мость, отличную от земельного участка,
Кредита» просто невозможно. Мы уже вводится с 1 января 2012 года. С 2014 года
много писали о введенных им новшествах ставка НДС снижается до 17%, а с 2015
и будем писать еще больше. А сейчас пред- года начинает взиматься налог на доходы
лагаем вашему вниманию таблицу, где све- физических лиц с процентов по депозитам.
дены самые важные, на наш взгляд, новше- Естественно, за это время в Кодекс могут
ства, введенные Налоговым кодексом. быть внесены изменения, о которых мы
Обращаем внимание, что не все ново- сразу же будем информировать читателей.
Таблица
Новшества Налогового кодекса
Общие положения Статья, пункт НКУ
Количество общегосударственных налогов и сборов сокращено с 29 до 18 (с 2015 года должно Ст. 9, 10
остаться 17), местных — с 14 до 5
С 01.01.2011 г. утратили силу законы: «Об акцизном сборе», «О Государственном реестре физических Ч. 1 п. 2 раздела
лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей», «Об акцизном сборе на алкоголь- XIX
ные напитки и табачные изделия», «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятель-
ности», «О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства и кузова к ним», «О ставках
акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)», «О плате за землю»,
«О системе налогообложения», «О налоге на добавленную стоимость», «О фиксированном сельско-
хозяйственном налоге», «О ставках акцизного сбора на табачные изделия», «Об экономическом экс-
перименте по стабилизации работы предприятий легкой и деревообрабатывающей промышленности
Черновицкой области», «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки»,
«О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами», «О налоге с доходов физических лиц», «О налоге с владельцев транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов», пункты 4, 5, 7, 8, 81 и 82 раздела II «Заключи-
тельные положения», приложения No1 и No2 к Закону от 03.06.2008 г. No309-VI «О внесении измене-
ний в некоторые законодательные акты Украины», декреты КМУ от 26.12.92 г. No18-92 «Об акцизном
сборе», от 17.03.93 г. No24-93 «О налоге на промысел», от 20.05.93 г. No56-93 «О местных налогах и
сборах», прекращается действие указов Президента от 11.05.98 г. No453/98 «О плательщиках и поряд-
ке уплаты акцизного сбора», от 28.06.99 г. No761/99 «Об упорядочении механизма уплаты рыночного
сбора».
С 1 апреля 2011 года утрачивает силу Закон «О налогообложении прибыли предприятий», кроме
п. 1.20, который действует до 1 января 2013 года
Одним из принципов налогового законодательства определен принцип «фискальной достаточности» Пп. 4.1.5
— установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности рас-
ходов бюджета с его поступлениями. То есть не бюджет составляется в соответствии с налоговой
базой, а налоговая база устанавливается так, чтобы наполнить любой бюджет
Администрирование налогов Статья, пункт НКУ
Из НК исчезло всяческое упоминание о косвенных методах определения налогового обязательства Раздел II
Крупнейшие и средние налогоплательщики уже с 01.01.2011 г. обязаны подавать всю налоговую от- П. 49.4
четность в электронном виде
Количество ступеней апелляционного обжалования сокращено до двух: первичная жалоба подается П. 56.2, 56.3
не в местную ГНИ, а сразу в областные ГНА, ГНА Киева и Севастополя, ГНА в Автономной республики
Крым

22 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

Администрирование налогов Статья, пункт НКУ


Правило конфликта интересов из пп. 44.4.1 Закона No2181 остается и в НКУ, но название термина за- Пп. 4.1.4, п. 56.21
меняется принципом презумпции правомерности решений налогоплательщика, в случае если норма
закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы
различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множе-
ственную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков либо контролирующих органов, в
результате чего существует возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и
контролирующего органа
Упразднен институт налоговых разъяснений Пп. 14.1.173
Налоговые органы могут предоставлять только налоговые консультации — это «помощь контро- Пп. 14.1.172
лирующего органа конкретному налогоплательщику по практическому использованию конкретной
нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов,
контроль за удержанием которых возложен на такой контролирующий орган»
Размеры некоторых штрафов увеличиваются, в частности за нарушение сроков уплаты единого на- П. 122.1
лога физлицами* — сразу до 50% ставки единого налога
Вводятся так называемые фактические проверки, которые проводятся без предупреждения и без Пп. 75.1.3
ограничения по количеству, а их основанием может стать жалоба потребителей или государственных
органов. Будут затрагивать, в первую очередь, применение РРО и трудовые отношения с работниками
Налоговые органы имеют право обращаться в суд по поводу вынесения судебного решения об отме- П. 67.2
не государственной регистрации прекращения юрлиц или физлиц-предпринимателей
За отказ от документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или недо- Пп. 94.2.3
пуск проверяющих может быть наложен административный арест на имущество налогоплательщика
Единственным законным основанием для отказа от допуска к документальной выездной или факти- Абз. 2, 3 п. 81.1
ческой проверке является непредъявление налогоплательщику (его должностным (служебным) ли-
цам или лицам, фактически проводящим расчетные операции) направления на проведение проверки
или предъявление направления, оформленного с нарушением установленных НКУ требований
Налоговое обязательство умершего лица не погашается в связи со смертью, а переходит на наслед- П. 97.3, пп. 97.4.4
ников
Налог на прибыль предприятий** Статья, пункт НКУ
Основная ставка налога постепенно будет уменьшаться до 16% с 1 января 2014 года П. 10 подраздела
(с 01.04.2011 г. — 23%, в 2012 г. — 21%, в 2013 г. — 19%) 4 раздела XX
Прибыль определяется путем уменьшения суммы доходов на себестоимость и сумму других расходов Пп. 134.1.1
В определении даты признания дохода не будет применяться «правило первого события», доход от П. 137.1
реализации товаров будет признаваться по дате перехода покупателю права собственности на такой
товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или
другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства,
который подтверждает выполнение работ или оказание услуг.
«Правило первого события» не будет применяться и в отношении расходов П. 138.4, 138.5
Снимается ограничение на включение в состав расходов расходов на обучение и переподготовку Пп. 140.1.3,
работников, проведение гарантийных ремонтов и замен***, рекламных расходов и расходов на стра- 140.1.4, 140.1.5
хование
К прибыли от страховой деятельности юрлиц по договорам страхования жизни и пенсионного стра- П. 151.2
хования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения применяется ставка 0%
Не будут включаться в расходы расходы на приобретение товаров и услуг у плательщиков единого Пп. 139.1.12
налога — физлиц (кроме осуществляющих деятельность в сфере информатизации)
* Штрафы за нарушение сроков уплаты на основании ст. 17 Закона No2181 в размере 10% ставки единого налога применялись
налоговой к физлицам-«единоналожникам» незаконно, так как Отчет субъекта малого предпринимательства — физического
лица — плательщика единого налога, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 29.10.99 г. No599, не соответствует опреде-
лению налоговой декларации согласно п. 1.11 Закона No2181.
** Положения по налогу на прибыль предприятий будут применяться с 1 апреля.
*** Размер гарантийных расходов должен соответствовать уровню гарантийных замен, принятых и обнародованных предпри-
ятием.

дебеткредит 4/2011
23
СУТЬ ДЕЛА

Налог на прибыль предприятий Статья, пункт НКУ


С 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года применяется ставка 0% налога на прибыль для: 1) вновь П. 154.6
созданных СХД (кроме созданных путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделе-
ния, преобразования), приватизации и корпоратизации); 2) действующих СХД, у которых объем дохо-
дов в каждый из трех предыдущих лет не превышал 3 млн грн, а численность работников — 20 чел.,
причем каждый из них получал не менее двух минимальных зарплат; 3) СХД, которые в 2010 г.
уплачивали ЕН и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) составил до 1 млн грн и среднеучетная численность работников составила до
50 чел.
Указанная льгота не распространяется на СХД, осуществляющих: деятельность в сфере раз-
влечений; производство, оптовую продажу, экспорт-импорт подакцизных товаров; производство,
оптовую и розничную продажу ГСМ; добычу, серийное производство и изготовление драгоценных
металлов и драгоценных камней, в т.ч. органогенного образования; финансовую деятельность; де-
ятельность по обмену валют; добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного
значения; операции с недвижимым имуществом, аренду (в т. ч. предоставление в аренду торговых
мест на рынках и/или в торговых объектах); деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекцио-
нирования или антиквариата; деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и
радиовещания; охранную деятельность; внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности
в сфере информатизации); производство продукции на давальческом сырье; оптовую торговлю и
посредничество в оптовой торговле; деятельность в сфере производства и распределения электро-
энергии, газа и воды; деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга; оказание
услуг предпринимателям
До 1 января 2020 г. освобождается от налогообложения прибыль производителей биотоплива от П. 15, 16 подраз-
продажи биотоплива; энергопредприятий, производящих одновременно электрическую и тепло- дела 4 раздела
вую энергию или тепловую с использованием биотоплива; производителей техники, оборудования, XX
устройств для изготовления и переоборудования технических и транспортных средств под биотопли-
во; предприятий от добычи и использования газа угольных месторождений
На срок 10 лет освобождается от налогообложения прибыль: 1) гостиниц категории не менее «три П. 17 подраздела
звезды», введенных в эксплуатацию до 1 сентября 2012 г.; 2) предприятий легкой промышленно- 4 раздела XX
сти (кроме работающих на давальческом сырье, разве что они прекратят такую работу до 1 января
2012 г.); 3) энергопредприятий от продажи электроэнергии из восстанавливаемых источников;
4) предприятий судостроительной и самолетостроительной промышленности; 5) предприятий маши-
ностроения для агропромышленного комплекса
До 1 января 2015 года освобождается от налогообложения прибыль издательств и типографий П. 18 подраздела
от изготовления книжной продукции (кроме продукции эротического характера) 4 раздела XX
До 1 января 2016 года не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, получен- П. 19 подраздела
ные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации 4 раздела XX
(производителями мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных
фильмов.
Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведе- П. 154.7
ний негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг
Вместо 4 групп ОФ вводятся 16 групп ОС с отдельными минимально допустимыми сроками полезно- П. 145.1
го использования таких средств
Амортизация начисляется на каждый объект ОС в отдельности Пп. 145.1.1
Вместо отдельного «налогового» метода амортизации может применяться любой из пяти методов, Пп. 145.1.5
предусмотренных бухгалтерским учетом
Представительства предприятий не будут считаться самостоятельными налогоплательщиками Ст. 133.1
Налог на добавленную стоимость Статья, пункт НКУ
С 1 января 2014 года основная ставка налога снижается до 17%, до этого времени она составляет П. 10 подраздела
20% 2 раздела XX
Расширился перечень товаров (услуг), освобожденных от налогообложения Ст. 197
При ввозе товаров, входящих в перечень освобожденных от налогообложения согласно п. 197.1, П. 197.4
НДС не взимается

24 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

Налог на добавленную стоимость Статья, пункт НКУ


Появились новые основания для аннулирования регистрации плательщиком НДС по инициативе ГНИ: Пп. «ж», «и»
отсутствие в ЕГР подтверждения сведений о юрлице и осуществление добровольно зарегистрирован- п. 184.1
ными плательщиками менее 50% поставок другим плательщикам НДС
Неплательщики НДС обязаны начислять НДС и подавать декларацию по НДС в случае получения П. 190.2, ст. 208
услуги от нерезидента на таможенной территории Украины
К международным перевозкам применяется нулевая ставка НДС без деления на отрезок до границы Пп. 195.1.3
и за пределами границы
С 2016 года отменяется квартальный налоговый период по НДС П. 202.2
Бюджетному возмещению подлежат и суммы НДС в случае получения от нерезидента услуг на тамо- Пп. «а» п. 200.4
женной территории Украины, которые равны сумме НО, включенного в декларацию за предыдущий
период за полученные от нерезидента услуги
Вводится финансовая ответственность государства за несвоевременное возмещение НДС в размере П. 200.23
120% учетной ставки НБУ
Вводится автоматическое бюджетное возмещение НДС некоторым категориям плательщиков П. 200.18
Критерии, по которым определяется возможность автоматического возмещения НДС, почти невы- П. 200.19
полнимы
Вводится Единый реестр налоговых накладных. В него вносятся НН, в которых сумма НДС со- Пп. 14.1.60, п. 11
ставляет: более 1 млн грн — с 1 января 2011 г.; более 500 тыс. грн — с 1 апреля 2011 г.; более подраздела 2
100 тыс. грн — с 1 июля 2011 г.; более 10 тыс. грн — с 1 января 2012 г. раздела XX
Невключение оригинала НН в Реестр не дает права покупателю на налоговый кредит, но обязывает П. 201.10
продавца уплатить налоговые обязательства
С декларацией по НДС нужно будет подавать Расчет части использования уплаченного (начисленно- П. 199.3
го) налога между облагаемыми и не облагаемыми операциями
Единый и фиксированный налог Статья, пункт НКУ
Единый налог удерживается по правилам, установленным Указом No727, с некоторыми отличиями П. 1 подраздела 8
раздела XX
Плательщики ЕН не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, НДФЛ (для физ- Пп. 1 п. 1 подраз-
лиц-предпринимателей), НДС (за исключением юрлиц с уплатой ЕН по ставке 6%), земельного дела 8 раздела
налога (кроме земельного налога за участки, не используемые для предпринимательской дея- XX
тельности), платы при пользовании недрами, сбора за специспользование воды, сбора за спец-
использование лесных ресурсов, сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской
деятельности
Плательщики ЕН и ФН уплачивают единый социальный взнос Пп. 2 п. 1 подраз-
дела 8 раздела
XX
ЕН или ФН уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части ЕН или ФН, подлежа- Пп. 3 п. 1 подраз-
щих перечислению в эти бюджеты (без учета части, подлежавшей перечислению в ПФУ и соцфонды) дела 8 раздела
XX
Налог на доходы физических лиц Статья, пункт НКУ
Вводится прогрессивная ставка налога — 15% к доходу в размере до 10 минимальных зарплат и 17% П. 167.1
на сумму превышения
К доходам иностранцев применяется общая ставка в размере 15%, а не 30% Пп. 170.10.1
Ставка налога для шахтеров составляет 10% П. 167.4.
Резидентами Украины для целей уплаты НДФЛ признаются все работающие за рубежом, семьи Пп. «в»
которых остались в Украине: достаточным (но не исключительным) условием определения местона- пп. 14.1.213
хождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного проживания членов его
семьи (о степени родства в НКУ не упоминается) или его регистрации субъектом предприниматель-
ской деятельности
Физлица будут обязаны самостоятельно определять свой налоговый адрес П. 45.1

дебеткредит 4/2011
25
СУТЬ ДЕЛА

Налог на доходы физических лиц Статья, пункт НКУ


Налоговые агенты признаются налогоплательщиками и несут полную ответственность за уплату на- Пп. 162.1.3
лога с доходов
Идентификационный номер физлица-налогоплательщика заменяется регистрационным номером П. 70.9
учетной карточки налогоплательщика
Понятие «налоговый кредит» заменяется понятием «налоговая скидка» Ст. 166
Право на уменьшение общего месячного налогооблагаемого дохода на 100% размера налоговой со- Пп. 169.1.2
циальной льготы получает налогоплательщик, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18
лет, из расчета на каждого такого ребенка
Размер налоговой социальной льготы равен размеру прожиточного минимума на 1 января каждого года. Пп. 169.1.1
До 31.12.2014 г. размер налоговой социальной льготы равен 50% размера прожиточного минимума тру-
доспособного лица
С 2015 года вводится налогообложение по ставке 5% процентов по депозитам. До 01.01.2015 г. такие П. 1 раздела XIX,
доходы НДФЛ не облагаются пп. 164.2.8
Ставка налогообложения доходов налогоплательщиков от продажи (обмена) объекта движимого П. 172.2
имущества на протяжении отчетного налогового года снижена до 5%
Освобождены от налогообложения доходы от продажи один раз в год квартир, жилых, дачных, са- П. 172.1
довых домов без ограничения по их площади, земельного участка в пределах норм, определенных
Земельным кодексом
Продажа не чаще чем один за год легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера облагается по П. 173.2
ставке 1%, следующий на протяжении года — 5%. При этом доход определяется исходя из цены,
указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже
25% стоимости такого же нового объекта движимого имущества
Акцизный налог Статья, пункт НКУ
Бывший акцизный сбор стал налогом Пп. 9.1.4.
Вводится понятие минимального акцизного налогового обязательства — это минимальная величина Пп. 14.1.114
налоговых обязательств по уплате акциза с сигарет в твердой сумме за 1000 штук сигарет одного
наименования
Ставки акцизного налога по сравнению с бывшими ставками акцизного сбора в среднем повышаются Пп. 215.3.1
— 215.3.4
Сбор за первую регистрацию транспортных средств Статья, пункт НКУ
В отличие от налога с владельцев транспортных средств, который взимался ежегодно, уплачивается Ст. 239
только при первой регистрации в Украине колесных транспортных средств, судов, самолетов и вер-
толетов
Объект обложения сбором расширен на самолеты и вертолеты Пп. 233.1.3
Ставка сбора не подлежит ежегодной индексации Ст. 234
Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка Статья, пункт НКУ
С 1 января 2012 года вводится новый налог, задуманный как «налог на роскошь», плательщиками ко- Ст. 265
торого являются физические и юридические лица, в т. ч. нерезиденты, являющиеся собственниками
объектов жилой недвижимости
Освобождаются от налогообложения квартиры площадью до 120 кв. м и дома площадью до Пп. 265.4.1
250 кв. м, где зарегистрированы налогоплательщики
Ставки налога устанавливаются местными советами, но не могут превышать 1% минимальной зар- Пп. 265.5.1
платы на квартиры общей площадью до 240 кв. м и дома до 500 кв. м и 2,7% минимальной зарплаты
на квартиры и дома большей площади
Расчет суммы налога для физлиц возлагается не на плательщиков, а на налоговые органы, которые Пп. 265.3.2,
до 1 июля отчетного года направляют плательщику налоговое уведомление-решение о сумме налога, 265.7.2
подлежащего уплате, и платежных реквизитах
Юрлица рассчитывают суммы налога самостоятельно по состоянию на 1 января отчетного года и до 1 Пп. 265.7.5
февраля этого же года подают органу ГНС по местонахождению объекта налогообложения декларацию

26 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ


ПО НОВОМУ НКУ Алексей КРАВЧУК,
к. ю. н., аудитор

Одной из легальных, то есть установлен- — коммунальный налог;


ных законодательством, классификаций — рыночный сбор;
налогов и сборов является их классифи- — сбор за выдачу ордера на квартиру;
кация на общегосударственные и мест- — сбор за участие в бегах на ипподроме;
ные. Сегодня, в рамках изучения нового — сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
Налогового кодекса (далее — НКУ), мы — сбор с лиц, принимающих участие в игре на
знакомим наших читателей с основами тотализаторе и ипподроме;
обложения местными налогами и сборами — сбор за право использования местной сим-
по новому НКУ. В связи с изменениями в волики;
составе налоговой системы плата за при- — сбор за право проведения кино- и телесъемок;
обретение торговых патентов теперь, по — сбор за проведение местного аукциона, кон-
сути, относится к местным сборам. Таким курсной распродажи и лотерей;
образом, в рамках данной тематики мы от- — сбор с владельцев собак;
дельно остановимся на торговых патентах. — сбор за выдачу разрешения на размещение
объектов торговли и сферы услуг;
Система местных налогов и сборов — курортный сбор1;
Со вступлением в силу НКУ с 1 января 2011 г. — налог по продаже импортных товаров.
утратят силу, в частности, законы Украины «О си-
стеме налогообложения», «О патентовании неко- Полномочия местных советов
торых видов предпринимательской деятельности» Решения об установлении местных налогов и
и Декрет КМУ «О местных налогах и сборах». сборов как и ранее принимают сельские, посел-
В соответствии со ст. 10 НКУ, к местным налогам ковые, городские советы в рамках своих полномо-
относятся: чий. Согласно п. 10.3 местные советы обязательно
— налог на недвижимое имущество, отличное от устанавливают налог на недвижимое имущество,
земельного участка (вводится с 01.01.2012 г.) (о нем отличное от земельного участка, единый налог и
мы подробнее напишем в следующих номерах); сбор за осуществление некоторых видов предпри-
— единый налог. нимательской деятельности.
К местным сборам относятся: Местным советам теперь не разрешается уста-
— сбор за осуществление некоторых видов пред- навливать индивидуальные льготные ставки мест-
принимательской деятельности; ных налогов и сборов для отдельных юридических
— сбор за места для парковки транспортных лиц и физических лиц — предпринимателей и фи-
средств; зических лиц или освобождать их от уплаты таких
— туристический сбор. налогов и сборов.
Однако установление сбора за места для парков-
Каких местных налогов и сборов ки транспортных средств и туристического сбора
отныне не будет согласно п. 10.4 НКУ осуществляется по решению
Представители правительства и ГНА Украины местных советов. То есть эти сборы не являются
неоднократно подчеркивали необходимость от- обязательными.
мены налогов, взимаемых в низких объемах, на Согласно пп. 12.3.5 НКУ, в случае если сельский,
администрирование которых расходуется большая поселковый или городской совет не принял реше-
сумма денег. Как видно из вышеприведенного, ние об установлении соответствующих местных
отныне из системы налогообложения исключены налогов и сборов, являющихся обязательными
следующие местные налоги и сборы: (т. е. налога на недвижимое имущество, отличное
— налог на рекламу; от земельного участка, единого налога и сбора за
1
Вместо указанного последним курортного сбора будет введен туристический сбор.

дебеткредит 4/2011
27
СУТЬ ДЕЛА

осуществление некоторых видов предпринима- Сбор за осуществление некоторых видов


тельской деятельности), такие налоги и сборы предпринимательской деятельности
взимаются исходя из норм НКУ с применением Сбор за осуществление некоторых видов пред-
минимальной ставки местных налогов и сборов. принимательской деятельности — это будто бы
новый местный налог. Однако если исследовать
Решение об установлении местных налогов его сущность, можем увидеть, что это старый, но
и сборов по-новому «одетый». Этот новый местный налог
Официально обнародованное решение об уста- вводится вместо общегосударственного нало-
новлении местных налогов и сборов является нор- га — платы за торговый патент на некоторые виды
мативно-правовым актом по вопросам обложения предпринимательской деятельности. Указанное
местными налогами и сбора- подтверждают подпункты
ми, вступающим в силу с на- Из системы налогообложение ис- 14.1.68, 14.1.250 НКУ.
чала бюджетного периода, Налогоплательщики — хоз-
чезли сразу четырнадцать мест-
следующего за периодом его субъекты (юридические лица
принятия (пункты 12.4, 12.5
ных налогов и сборов, остались и физические лица — пред-
НКУ). Согласно п. 3.1 НКУ, два налога и три сбора. приниматели), их обособ-
решения Верховной Рады ленные подразделения, ко-
Автономной Республики Крым, органов местно- торые получают в установленном порядке торговые
го самоуправления по вопросам местных налогов патенты и осуществляют следующие виды предпри-
и сборов, принятые по правилам, установленным нимательской деятельности:
НКУ, относятся к налоговому законодательству. а) торговая деятельность в пунктах продажи
Формы налоговых деклараций (расчетов) по товаров;
местным налогам и сборам утверждает ГНА б) деятельность по оказанию платных бытовых
Украины, которая при необходимости предо- услуг по перечню, определенному Кабинетом
ставляет методические рекомендации по их за- Министров Украины;
полнению. в) торговля валютными ценностями в пунктах
обмена иностранной валюты;
Элементы налогообложения г) деятельность в сфере развлечений (кроме про-
Как известно, при введении определенных ведения государственных денежных лотерей).
налогов, сборов обязательно устанавливаются Ставка налогов устанавливается из расчета на
некоторые элементы, в совокупности определя- календарный месяц в соответствующем размере
ющие механизм обложения таким налогом, сбо- от МЗП, установленной законом на 1 января
ром. В соответствии со ст. 7 НКУ, в тексте НКУ календарного года, с учетом вида деятельно-
обязательно определяются налогоплательщики; сти, местонахождения пункта продажи товаров
объект налогообложения; база налогообложе- и ассортимента товаров, пункта по оказанию
ния; ставка налога; порядок исчисления налога; платных услуг.
налоговый период; срок и порядок уплаты нало- Ставка сбора устанавливается на месяц, квартал,
га; срок и порядок представления отчетности об год, в зависимости от вида деятельности.
исчислении и уплате налога. При установлении За осуществление торговой деятельности (п. 267.3
налога исключительно НКУ может предусматри- НКУ):
вать налоговые льготы, основания и порядок их — на территории города Киева и областных
применения. центров — от 0,08 до 0,4 МЗП;
Бюджетный период — на территории города
Севастополя, городов об-
Бюджетный период для всех бюджетов, составляющих бюджетную ластного значения (кроме об-
систему Украины, ― один календарный год, который начинается 1 янва- ластных центров) и районных
ря каждого года и заканчивается 31 декабря этого же года. Непринятие
центров — от 0,04 до 0,2 МЗП;
Верховной Радой Украины закона о Государственном бюджете Украины
до 1 января соответствующего года не является основанием для уста- — на территории других
новления другого бюджетного периода. населенных пунктов — до
Пункт 1 ст. 3 Бюджетного кодекса 0,1 МЗП;
28 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

— если пункты продажи товаров (оказания Торговые патенты


услуг, расположены в курортной местности или Торговый патент — государственное свиде-
на территории, прилегающей к таможне, другим тельство с ограниченным сроком действия на
пунктам перемещения через таможенную границу, осуществление определенного вида предприни-
органы местного самоуправления могут принять мательской деятельности, пользование которым
решение об увеличении ставки сбора, но не более предусматривает своевременное внесение в бюд-
0,4 МЗП. жет вышеупомянутого сбора.
При осуществлении торговой деятельности не- Как и раньше, согласно пунктам 152.1 и 152.2
фтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на НКУ, налогоплательщик, осуществляющий де-
стационарных, малогабаритных и передвижных ятельность, подлежащую патентованию, обязан
автозаправочных станци- отдельно определять налог
ях, заправочных пунктах Местным советам не разрешается на прибыль от каждого вида
устанавливается в преде-
устанавливать индивидуальные такой деятельности и отдель-
лах от 0,08 до 0,4 МЗП в но определять налог от иной
зависимости от места рас-
льготные ставки местных налогов деятельности. С этой целью
положения таких пунктов и сборов для отдельных лиц. ведется отдельный учет дохо-
продажи. дов, полученных от деятель-
При осуществлении торговли валютными цен- ности, подлежащей патентованию, и расходов, свя-
ностями на календарный месяц составляет 1,2 занных с ведением деятельности с учетом отрица-
МЗП. тельного значения как результата расчета объекта
При осуществлении деятельности в сфере раз- налогообложения. Налог, полученный от деятель-
влечений на квартал: ности, подлежащей патентованию, подлежит уплате
— для использования игрового автомата в бюджет в сумме, определенной в соответствии с
(игрового автомата «кран-машина», игрово- установленным порядком и уменьшенной на сто-
го автомата, на котором проводятся детские имость приобретенных торговых патентов на право
игры, иного игрового автомата, предназначен- осуществления такого вида деятельности.
ного для проведения платных развлекательных Будет ли идти речь о «кассовом методе»
игр) — 1 МЗП; (т. е. когда плата за торговый патент будет умень-
— для использования игровых желобов (до- шать налог на прибыль в периоде оплаты), или о
рожек) кегельбана, боулинга, которые вводятся принципе бухучета — по начислению (т. е. в перио-
в действие с помощью жетона, монеты или без де, за который оплачен патент) — из текста кодекса
них, — 2 МЗП за каждый игровой желоб (до- не видно. Будем надеяться, что соответствующий
рожку); вопрос будет выяснен в новой форме декларации
— для использования столов для бильярда, ко- по налогу на прибыль.
торые вводятся в действие посредством жетона, Заметим, что стоимость торговых патентов,
монеты или без них, кроме столов для бильярда, которая учитывается в уменьшение налогового
которые используются для спортивных любитель- обязательства налогоплательщика, в соответ-
ских соревнований, — 1 МЗП за каждый стол для ствии с пп. 139.1.10 НКУ не включается в состав
бильярда; расходов.
— для проведения других платных развлека- Ответственность за нарушение порядка полу-
тельных игр — МЗП за каждое отдельное игор- чения и использования торгового патента пред-
ное место. усмотрена в ст. 125 НКУ.
При осуществлении торговой деятельности с при- При изучении норм НКУ о патентовании может
обретением льготного торгового патента (перечень сложиться первое впечатление о том, что патен-
видов деятельности установлен НКУ) — 0,05 раз- тованию будет подлежать не только торговля за
мера МЗП ежегодно. наличные, а вся торговая деятельность. Но это
В соответствии с пп. 267.3.8 НКУ ставка сбора не так. В соответствии с пп. 14.1.246 НКУ, в це-
за осуществление торговой деятельности с при- лях раздела XII «Местные налоги и сборы» этого
обретением краткосрочного торгового патента за Кодекса торговая деятельность — это розничная
один день составляет 0,02 МЗП. и оптовая торговля, деятельность в торгово-про-

дебеткредит 4/2011
29
СУТЬ ДЕЛА

изводственной (ресторанное хозяйство) сфере за частей), которые построены за средства местного


наличность, прочие наличные платежные средства бюджета. Ставка налога за каждый день осущест-
и с использованием платежных карточек. вления деятельности по обеспечению парковки
Согласно подразделу 7 Переходных положе- транспортных средств в гривнях за 1 кв. м площади
ний НКУ, торговые патенты, выданные согласно земельного участка, отведенного для организации
требованиям Закона Украины «О патентовании и осуществления такой деятельности, в размере
некоторых видов предпринимательской деятель- от 0,03 до 0,15 процента МЗП, установленной на
ности», срок действия которых не истек на момент 1 января отчетного года.
вступления в силу данного Кодекса, подлежат воз- Сбор исчисляется в соответствии с декларацией,
врату органам государственной налоговой службы которая подается за календарный квартал.
по месту их приобретения в 3-месячный срок (но Сбор уплачивается в местные бюджеты авансовы-
не позже окончания срока их действия). При этом ми взносами по 30 число (включительно) каждого
субъекты хозяйствования несут ответственность месяца (в феврале по 28 (29) включительно) по месту
за соблюдение порядка использования торговых расположения специально отведенного места для
патентов, выданных в соответствии с Законом парковки транспортных средств. Окончательная
Украины «О патентовании некоторых видов пред- сумма сбора, исчисленная в соответствии с нало-
принимательской деятельности», и за соблюдение говой декларацией за налоговый (отчетный) квар-
срока уплаты за них, предусмотренную главой 11 тал (с учетом фактически внесенных авансовых
раздела II данного Кодекса. платежей), уплачивается в сроки, определенные
для квартального налогового периода.
Сбор за места для парковки
Вместо сбора за парковку автотранспорта, пла- Туристический сбор
тельщиками которого являлись юридические лица Налогоплательщиками являются граждане
и граждане, паркующие автомобили в специально Украины, иностранцы, а также лица без граждан-
оборудованных или отведен- ства, прибывающие на тер-
ных для этого местах, отныне Сбор за осуществление некоторых риторию административно-
будет сбор за места для пар-
видов предпринимательской дея- территориальной единицы,
ковки транспортных средств на которой действует реше-
(ст. 266 НКУ), плательщика-
тельности — это бывшая плата за ние сельского, поселкового
ми которого будут выступать торговый патент. и городского совета об уста-
юридические лица, их фили- новлении туристического
алы (отделения, представительства), физические сбора, и получают (потребляют) услуги по вре-
лица — предприниматели, которые согласно менному проживанию (ночевке) с обязательством
решению сельского, поселкового или городского оставить место нахождения в указанный срок. База
совета организуют и осуществляют деятельность налогообложения исчисляется из стоимости всего
по обеспечению парковки транспортных средств периода проживания (ночевки) без НДС. Ставки
на площадках для платной парковки и специально налога — от 0,5 до 1% к базе взимания сбора.
отведенных автостоянках. Порядок исчисления налога. Сбор по решению
Объектом налогообложения является земельный местных советов может взиматься налоговыми
участок, который согласно решению сельского, агентами.
поселкового или городского совета специально Они взимают сбор при оказании услуг, связан-
отведен для обеспечения парковки транспортных ных со временным проживанием (ночевкой), и
средств на автомобильных дорогах общего пользо- указывают сумму уплаченного сбора отдельной
вания, тротуарах или других местах, а также ком- строкой в счете (квитанции) на проживание.
мунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, со- Налоговыми агентами могут быть:
оружения, их части), построенные за счет средств а) администрации гостиниц, кемпингов, мотелей,
местного бюджета. Базой налогообложения явля- общежитий для приезжих и других учреждений гости-
ется площадь земельного участка, отведенная для ничного типа, санаторно-курортные учреждения;
парковки, а также площадь коммунальных гара- б) квартирно-посреднические организации, на-
жей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их правляющие неорганизованных лиц на поселение
30 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

в дома (квартиры), принадлежащие физическим виях договоров найма, в селе, поселке или городе,
лицам на праве собственности или на праве поль- советами которых установлен такой сбор;
зования по договору найма; б) лица, прибывшие в командировку;
в) юридические лица или физические лица — в) инвалиды, дети-инвалиды и лица, сопровож-
предприниматели, уполномоченные местным дающие инвалидов  группы либо детей-инвалидов
советом взимать сбор на условиях договора, за- (не более одного сопровождающего);
ключенного с соответствующим советом. г) ветераны войны;
По итогам отчетного периода — квартала по- ґ) участники ликвидации последствий аварии
дается налоговая декларация. на Чернобыльской АЭС;
Сбор уплачивается в местные бюджеты аван- д) лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в
совыми взносами по 30 число каждого месяца санатории и пансионаты.
(в феврале по 28 (29) включительно). Суммы
начисленных ежемесячных авансовых взносов Единый налог
отражаются в квартальной налоговой деклара- Единый налог включен НКУ в систему нало-
ции. Окончательная сумма сбора, исчисленная в гообложения и предусмотрен в числе местных
соответствии с налоговой декларацией за отчет- налогов и сборов. Однако его взимание будет
ный (налоговый) квартал (с учетом фактически осуществляться, как и ранее, в соответствии с
внесенных авансовых платежей), уплачивается в Указом Президента No727. Заметим, что подраз-
сроки, определенные для квартального налогового делом 8 Переходных положений НКУ предусмо-
периода. трен ряд особенностей применения упрощенной
Плательщиками сбора не могут быть лица, ко- системы налогообложения. Особенности уплаты
торые: единого налога будут рассматриваться отдельно
а) постоянно проживают, в том числе на усло- на страницах «Дебета-Кредита». 

дебеткредит 4/2011
31
СУТЬ ДЕЛА

ДОХОДЫ, НА КОТОРЫЕ
НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЕСВ Татьяна МОЙСЕЕНКО,
«Дебет-Кредит»

Кабмин постановлением от 22.12.2010 г. дения и по итогам работы за год, суммы индекса-


No1170 (см. на с. 42) утвердил перечень ции зарплаты, суммы компенсации работникам
видов выплат, осуществляемых за счет потери части заработной платы в связи с нару-
средств работодателей, на которые не шением сроков ее выплаты, оплата за время от-
начисляется единый взнос на общеобя- пуска, простоев, материальная помощь, носящая
зательное государственное социальное систематический характер, предоставленная всем
страхование. Наш комментарий к этому или большинству работников (на оздоровление, в
постановлению читайте ниже. связи с экологическим состоянием и т. п.).
Как сказано в ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ, перечень
Перечень доходов, видов выплат, на которые не начисляется единый
на которые ЕСВ начисляется взнос, утверждается КМУ. Дождавшись этого по-
База начисления и размеры соцвзносов преду- становления, мы получили следующее.
смотрены статьями 7 и 8 Закона о ЕСВ1, а также
Инструкцией о порядке начисления и уплаты Перечень доходов,
единого взноса, утвержденной постановлением на которые ЕСВ не начисляется
ПФУ от 27.09.2010 г. No21-5 (далее — Инструкция В комментируемое Постановление переписаны
No21-5). практически все выплаты из р. 3 Инструкции по
Единый взнос начисляется на суммы, которые статистике зарплаты (как не входящие в фонд
определены базой для начисления единого взноса, оплаты труда), на которые ЕСВ не начисляется.
не уменьшенные на сумму отчислений налогов, Отличия заключаются в следующем:
других обязательных платежей, которые в соот- 1. В отличие от Инструкции по статистике зарпла-
ветствии с законом уплачиваются с указанных ты, где все денежные и неденежные выплаты были
сумм. перечислены в одном р. 3 как не входящие в фонд
Исчисление единого взноса категорией платель- оплаты труда, в комментируемом Постановлении
щиков, указанных в пп. 2.1.1 и пп. 2.1.2 (кроме КМУ распределил выплаты по двум разделам:
пп. 2.1.11, 2.1.13 — 2.1.15) Инструкции No21-5 выплаты, предоставляемые в денежной форме.
осуществляется ежемесячно на основании бух- В разделе почти все привычные выплаты:
галтерских и других документов. 1) социальные пособия и выплаты, установ-
В соответствии с пп. 4.3.5 Инструкции No21-5 ленные коллективным договором (работникам,
виды выплат, которые относятся к основной, допол- находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
нительной заработной плате и другим поощритель- достижения им трехлетнего возраста, на рождение
ным и компенсационным выплатам, при начислении ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми
единого взноса предусмотрены Инструкцией по и т. п.);
статистике зарплаты2. 2) единовременное пособие работникам, вы-
Обратите внимание, что ПФУ в пп. 4.3.5 ходящим на пенсию согласно законодательству
Инструкции No21-5 указал только «виды выплат, и коллективным договорам;
которые относятся к основной, дополнительной за- 3) выходное пособие в случае прекращения тру-
работной плате и другим поощрительным и ком- дового договора;
пенсационным выплатам». А это выплаты, которые 4) возмещения, начисленные работникам за
формируют фонд оплаты труда и указаны в р. 2 время задержки расчета при увольнении;
Инструкции по статистике зарплаты (в соответ- 5) командировочные расходы, а именно: су-
ствии с п. 1.3 той же Инструкции): зарплата, над- точные (в полном объеме), стоимость проезда,
бавки, доплаты и премии, ежегодные вознаграж- затраты на наем жилого помещения;
1
Закон от 08.07.2010 г. No2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
2
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. No5.
32 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

6) компенсация морального вреда работникам, пособие, выплачиваемое молодым специалистам


выплачиваемая по решению суда; во время отпуска после окончания учебного за-
7) компенсации работникам за использование ведения. Для второй группы — выплаты, предо-
для нужд производства собственного инструмента ставляемые в натуральной или денежной форме,
и личного транспорта; а это:
8) займы, выданные работникам для улучшения 1) стоимость угля и угольных брикетов, безвоз-
жилищных условий, на индивидуальное строи- мездно предоставленных работникам в объемах
тельство, обзаведение домашним хозяйством; и согласно перечню профессий, утвержденному
9) материальная помощь разового характера, постановлением КМУ от 14.04.2004 г. No462;
предоставляемая отдельным работникам в связи с 2) или выплата денежной компенсации стоимо-
семейными обстоятельствами, на оплату лечения, сти такого угля и угольных брикетов.
оздоровление детей, погребение и т. п.; 3. Не включены в перечень выплат, на которые
выплаты, предоставляемые в натуральной или де- ЕВС не начисляется:
нежной форме. Как и в предыдущем случае, оста- 1) стипендии, которые назначаются согласно
лись преимущественно «старые» выплаты: действующему законодательству выдающимся
1) платеж по договорам добровольного медицин- деятелям науки, образования и культуры, физи-
ского и пенсионного страхования работников и ческой культуры и спорта, информационной от-
членов их семей; расли, олимпийским и параолимпийським чем-
2) возмещение работникам расходов на при- пионам, выдающимся спортсменам и тренерам
обретение ими спецодежды и других средств по олимпийским видам спорта, талантливым и
индивидуальной защиты в случае невыдачи их перспективным спортсменам, молодым ученым,
работодателем или стоимость выданной согласно и другие государственные стипендии (п. 3.25
действующим нормам спецодежды, спецобуви и Инструкции по статистике зарплаты);
других средств индивидуальной защиты, моющих 2) суммы материальной и благотворительной
и обезвреживающих средств, молока и лечебно- помощи, выплаченные лицам, не состоящим в
профилактического питания; трудовых отношениях с предприятием (п. 3.32
3) стоимость приобретенных работодателем Инструкции по статистике зарплаты);
проездных билетов, которые персонально не 3) суммы материальной помощи как в денеж-
распределяются между работниками, а выдаются ной, так и в натуральной форме независимо от ее
им в случае необходимости для выполнения про- размера, предоставляемой на основании решений
изводственных заданий (в связи со спецификой Правительства Украины в связи со стихийным
работы); и экологическим бедствием, авариями и ката-
4) расходы на перевозку работников к месту ра- строфами местными органами государственной
боты как собственным, так и арендованным транс- исполнительной власти, профсоюзами, благо-
портом (кроме оплаты труда водителей); творительными фондами и иностранными го-
5) стоимость подарков к праздникам и билетов сударствами (п. 3.33 Инструкции по статистике
на зрелищные мероприятия для детей работни- зарплаты);
ков; 4) денежное довольствие военнослужащих ВСУ,
6) расходы на платное обучение работников и Государственной пограничной службы Украины,
членов их семей, не связанное с производственной СБУ, Управления государственной охраны
необходимостью, согласно договору между пред- Украины, других образованных в соответствии с
приятием и учебным заведением; законами Украины воинских формирований, лиц
7) стоимость жилья, переданного в собствен- начальствующего и рядового состава органов вну-
ность работникам; тренних дел, уголовно-исполнительной системы,
8) расходы на оплату услуг по лечению работни- налоговой милиции Украины, государственной
ков, оказанных учреждениями здравоохранения, пожарной охраны Министерства Украины по
и т. п. вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам за-
2. Добавлены новые виды выплат, на которые щиты населения от последствий Чернобыльской
ЕСВ не начисляется. Для первой группы — вы- катастрофы (п. 3.34 Инструкции по статистике
платы, предоставляемые в денежной форме. Это зарплаты). 

дебеткредит 4/2011
33
СУТЬ ДЕЛА

Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор журнала «Дебет-Кредит»

ЦЕННОБУМАЖНЫЕ УБЫТКИ 
ЕСТЬ ХОРОШИЕ НОВОСТИ!
С 1 апреля вступают в силу нормы зультат по операциям с ЦБ, возникший по состоянию
Налогового кодекса, касающиеся порядка на 01.01.2010 года, учитывается в полной сумме для
обложения налогом на прибыль. Однако в целей ведения отдельного учета операций с ЦБ.
течение I кв. плательщикам на общей си- Внимательнее вчитавшись в нормы Закона о
стеме налогообложения все же придется прибыли, ГНАУ обращает внимание на то, что:
работать по действующему Закону о при- 1. В декларации за 2010 год учитывается только
были. Кроме того, и декларацию о прибыли 20% отрицательного значения объекта налогообло-
за 2010 год также следует представить, жения по налогу на прибыль, образовавшегося по
руководствуясь старыми правилами нало- состоянию на 01.01.2010 г. (п. 22.4 Закона о при-
гообложения. Письмо ГНАУ от 04.01.2011 г. были) — строка 04.9 декларации по прибыли.
No23/7/15-03171 рассматривает учет убытков 2. Объектом налогообложения является прибыль,
от операций с ЦБ, возникших по состоянию которая определяется путем уменьшения суммы от-
на 01.01.2010 г., в декларации по прибыли корректированного ВД отчетного периода на сумму
за 2010 год. Данное письмо достаточно ло- ВР и сумму амортизационных отчислений (ст. 3).
яльно и полезно для плательщиков. 3. Налогоплательщик ведет отдельный налого-
вый учет финансовых результатов операций с ЦБ

Н
ачиная с декларации по прибыли за 9 месяцев и деривативами в разрезе отдельных видов ЦБ, а
2010 года плательщики налога на прибыль также деривативов (пп. 7.6.1).
были обязаны отражать убытки, возникшие 4. «Отрицательный финансовый результат от опе-
на 01.01.2010 г., в уменьшенном на 80% размере.2 раций с ЦБ» не является «отрицательным значением
Несколько месяцев тому назад ГНАУ считала, что объекта налогообложения по налогу на прибыль», а
указанное 80-процентное ограничение касается и следовательно, не должен подпадать под действие п. 22.4
отрицательного финрезультата, возникшего по Закона о прибыли. Таким образом, учет отрицательных
состоянию на 01.01.2010 г. от операций с ЦБ и финрезультатов, связанных с ЦБ, которые возник-
деривативами. Так, раньше в письме от 10.11.2010 г. ли на 01.01.2010 г., при отражении в декларации за
No24268/7/15-0317 указывалось, что в декларации 2010 год операций с ЦБ возможен в полной сумме.
за 2010 год должно быть учтено только 20% от ре- Пример ˛ У предприятия в 2009 году был отрица-
альной величины такого отрицательного финре- тельный финрезультат от операций с акциями в
зультата. И вот в письме от 04.01.2011 г. No23/7/15- сумме 8000 грн. В текущем году предприятие при-
031 мнение налоговиков изменилось полностью. обрело акции в I кв. на сумму 40000 грн и в IV кв. про-
Теперь ГНАУ считает, что отрицательный финре- дало акции на сумму 50000 грн (см. таблицу). 
Отражение в учете операций с ЦБ
Учет Сумма, грн
Отрицательный финрезультат по операциям с ЦБ (на 01.01.2010 г.) 8000 (стр. 1.3 приложения К3)
Операции с ЦБ в течение 2010 года 50000 (доходы) (стр. 1.1 40000 (расходы)
приложения К3) (стр. 1.2 приложения К3)
Общий финрезультат от операций с ЦБ в итоге на конец 2010 2000 (стр. 1, 01.4 приложения К3)
года переносится в строку 01.4 Декларации по прибыли
1
Письмо ГНАУ от 04.01.2011 г. No23/7/15-0317 вносит изменения в письмо ГНАУ от 10.11.2010 г. No24268/7/15-0317, которое мы
комментировали в «ДК» No48/2010, с. 38. С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No4/2011 в
разделе «Документы для работы».
2
Согласно п. 22.4 Закона о прибыли: «В 2010 году в составе валовых расходов налогоплательщика учитывается 20 процентов суммы
отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года».
Данные изменения в Законе о прибыли, внесенные Законом от 20.05.2010 г. No2275-VI (см. в «ДК» No25-26/2010, в «ДК» No29/2010),
вступили в силу с 01.07.2010 г.
34 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

НОВЫЙ РАСЧЕТ
ГОСДИВИДЕНДОВ ЗА 2010 ГОД
ГНА Украины приказом от 7 октября 2010 форма расчета госдивидендов на 2009 год (а именно, в
года No7741 утвердила новую форму рас- приказ ГНАУ от 21.05.2009 г. No259). Соответственно,
чета госдивидендов. Эту форму государ- в новой редакции изложена и сама форма.
ственные унитарные предприятиями и их Она почти не изменилась и учитывает только
объединения, а также предприятия, объем некоторые уточнения в строке 02, вытекающие
чистой прибыли которых в текущем году из положений ст. 58 Закона о Госбюджете-2010,
составил свыше 50 тыс. грн, должны пода- которая касается плательщиков госдивидендов —
вать за IV квартал 2010 г. предприятий энергетической отрасли.
Так, в соответствии с названными положениями

Р
егулируя финансовые правоотношения в госу- государственными предприятиями и хозяйствен-
дарственном секторе экономики, государство ными обществами энергетической отрасли3 чистая
почему-то чаще, чем в других сферах, прибега- прибыль, из которой рассчитывается и уплачива-
ет к установлению временных и дискретных норм, ется часть чистой прибыли (дохода) или дивиден-
в т. ч. относительно установления форм отчетности. ды, уменьшается на сумму целевых средств (объем
Так, в частности и в сфере начисления и уплаты гос- инвестиционной составляющей), которые посту-
дивидендов их норматив вплоть до 2010 г. ежегодно пили в составе тарифа и направляются:
устанавливался законом о госбюджете, а следова- 1) на выполнение инвестиционных проектов,
тельно, при несвоевременном его принятии возникал решения по которым принимаются КМУ;
вопрос о порядке начисления и уплаты дивидендов 2) на объем возврата кредитных средств (в со-
в следующем году. И в этом случае, и даже в случаях, ставе тарифа), которые были позаимствованы
когда госбюджет принимался своевременно, ГНА для финансирования капитальных вложений на
Украины зачастую не успевала утвердить форму рас- строительство (реконструкцию, модернизацию)
чета госдивидендов и прибегала к любопытному объектов согласно соответствующим решениям
инструменту государственного управления — пред- КМУ.
лагала своим письмом применять прошлогоднюю Указанный расчет будет применяться только за
форму. Так произошло и в 2010 году. IV квартал 2010 года, поскольку до этого времени
Статьей 58 Закона о Госбюджете на 2010 год согласно письму ГНА Украины от 09.04.2010 г.
установлено общее правило, согласно которому: No7100/7/15-0317 плательщикам госдивидендов
1) государственные унитарные предприятия2 и было предложено использовать в 2010 г. пред-
их объединения уплачивают в Госбюджет Украины ыдущую форму, действовавшую в 2009 году и в
часть чистой прибыли (дохода) в размере 15%; настоящий момент уже отмененную.
2) государственные унитарные предприятия, яв- В заключение отметим, что, как показывает
ляющиеся субъектами естественных монополий, и практика последних лет, законодателю целесо-
предприятия, объем чистой прибыли которых в теку- образно было бы предусмотреть в законе посто-
щем году составляет свыше 50000 гривень, уплачива- янно действующий порядок начисления и уплаты
ют в Государственный бюджет Украины часть чистой госдивидендов. А ГНА Украины — утвердить по-
прибыли (дохода) в размере 30 процентов. стоянно действующую форму расчета, с помощью
Комментируемым приказом ГНА Украины внесе- которого будут производиться начисление и уплата
ны изменения в приказ, которым была утверждена госдивидендов. 
1
С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No4/2011 в разделе «Документы для работы».
2
Кроме государственного предприятия по обслуживанию воздушного движения Украины «Украэрорух» в соответствии с Законом
Украины «О присоединении Украины к Многостороннему соглашению об уплате маршрутных сборов», а также государственных
предприятий «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия».
3
100 процентов акций (долей, паев) которых находятся в уставных фондах хозяйственных обществ, акционером которых является
государство и владеет в них контрольным пакетом акций.

дебеткредит 4/2011
35
СУТЬ ДЕЛА

АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ  Наталия КУЦМИДА,


«Дебет-Кредит»

ПЕРВОЕ ЗНАКОМСТВО
Акцизный налог, введенный разделом VI а также безвозмездной отгрузки товаров, в том
Налогового кодекса, является аналогом числе из давальческого сырья».
акцизного сбора. Верховная Рада при- Кроме того, НКУ введено понятие минимально-
няла окончательный вариант Кодекса го акцизного налогового обязательства. В соответ-
02.12.2010 г., а Президент Украины под- ствии с его пп. 14.1.114 это «минимальная величина
писал его 3 декабря1. Рассмотрим ниже налогового обязательства по уплате акцизного на-
некоторые общие аспекты акцизного на- лога с сигарет, выраженная в твердой сумме за 1000
лога, содержащиеся в Налоговом кодексе. штук сигарет одного наименования, реализованных
В следующих номерах читайте продолже- на таможенной территории Украины или ввезенных
ние материала. на таможенную территорию Украины».

С
татьей 9 Налогового кодекса Украины (да- Плательщики и объект налогообложения
лее — НКУ) акцизный налог отнесен к со- Плательщики. Статьей 212 НКУ определен круг
ставу общегосударственных налогов и сбо- плательщиков, к которым относятся:
ров. В соответствии с пп. 14.1.4 НКУ акцизный — производители подакцизных товаров (продук-
налог — это косвенный налог на потребление от- ции) на таможенной территории Украины, в том
дельных видов товаров (продукции), определенных числе из давальческого сырья (при этом акцизный
этим Кодексом в качестве подакцизных, который налог производителю уплачивают заказчики, по
включается в цену таких то- поручению которых про-
варов (продукции). Здесь по- Акцизный налог включается в изводятся подакцизные
дакцизными товарами (про- цену подакцизных товаров. товары (продукция) из да-
дукцией) являются товары вальческого сырья);
Налоговая декларация по ак-
по кодам согласно УКТ ВЭД, — импортеры подакциз-
цизному налогу подается
на которые этим Кодексом ных товаров (продукции);
до 20 числа месяца, следующе-
установлены ставки акциз- — физлица (как резиден-
го за отчетным.
ного налога. К ним отнесе- ты, так и нерезиденты), вво-
ны: Налоговые обязательства по зящие подакцизные товары
— спирт этиловый и другие декларации уплачиваются до (продукцию) на таможен-
спиртовые дистилляты, ал- 30 числа следующего месяца. ную территорию Украины
когольные напитки, пиво; в объемах, подлежащих на-
— табачные изделия, табак и промышленные логообложению (в соответствии с таможенным
заменители табака; законодательством);
— нефтепродукты, сжиженный газ; — лица, реализующие:
— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы 1) конфискованные подакцизные товары (про-
и полуприцепы, мотоциклы. дукцию);
Под реализацией подакцизных товаров 2) подакцизные товары (продукцию), которые
пп. 14.1.212 и 213.1 НКУ понимают отгрузку по- признаны бесхозяйными или за которыми не об-
дакцизных товаров на таможенной территории ратился собственник до конца срока хранения;
Украины «согласно договорам купли-продажи, ме- 3) подакцизные товары (продукцию), которые
ны, поставки и другим хозяйственным, гражданско- переходят в собственность государства по праву
правовым договорам с передачей прав собственности наследования или на других законных основаниях
или без таковой, за плату (компенсацию) или без (если эти товары/продукция подлежат реализации
таковой, независимо от сроков ее предоставления, в установленном законодательством порядке);
1
Опубликован в газете «Голос Украины» от 04.12.2010 г. No229-230.

36 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

— лица, реализующие (передающие во владе- 2) относительная (адвалорная) ставка — размер


ние, пользование или распоряжение) подакцизные налога устанавливается в процентном или кратном
товары (продукцию), которые были освобождены отношении к единице стоимостного измерения
от налогообложения (согласно п. 213.3 НКУ) при базы налогообложения;
ввозе на таможенную территорию Украины; 3) одновременное применение специфической
— лица, на которых возложено соблюдение и адвалорной ставок.
требований таможенных режимов, предусматри- База налогообложения для акцизного налога
вающих освобождение от налогообложения, — определена статьей 214 НКУ (см. таблицу 2 на
в случае нарушения таких требований; с. 39).
— лица, на которых возложено выполнение В случае применения одновременно адвалорных
условий по целевому использованию подакцизных и специфических ставок налога базой налогообло-
товаров по ставке налога 0 гривень за 1 литр 100- жения является база, определенная в соответствии
процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепро- с пунктами 214.1 и 214.4 этой статьи.
дуктов, — в случае нарушения таких условий; Ставки акцизного налога установлены следующим
— лица, на которых возлагается выполнение образом:
условий по целевому использованию подакциз- 1) на бензин моторный (коды УКТ ВЭД 2710 11
ных товаров, не подлежащих налогообложению 51 00, 2710 11 59 00), содержащий тетраэтилсвинец,
или освобождаемых от налогообложения, — акцизный налог увеличивается в 1,5 раза (с 132 ев-
в случае нарушения таких условий. ро за 1000 кг до 198 евро) — пп. 215.2.3 НКУ;
Регистрация. Производители подакцизных това- 2) на спиртовые дистилляты и спиртные напитки,
ров и импортеры алкогольных напитков и табачных полученные путем перегонки виноградного вина или
изделий, деятельность которых подлежит лицензи- выжимок винограда (коды согласно УКТ ВЭД 2208
рованию, регистрируются в органах ГНС по своему 20 12 00, 2208 20 62 00), в соответствии с п. 1 подраз-
местонахождению на основании информации о вы- дела 5 раздела ХХ «Переходные положения» приме-
данных, переоформленных, приостановленных или няются следующие ставки акцизного налога:
аннулированных лицензиях1, которую органы ли- — 20 гривень за 1 литр 100-процентного спир-
цензирования в 5-дневный срок со дня совершения та — со дня вступления в силу этого Кодекса по
таких действий представляют налоговым органам. 31 декабря 2011 года;
Именно на основании полученной информации — 27 гривень за 1 литр 100-процентного спир-
и происходит регистрация такого лица в качестве та — с 1 января 2012 года по 1 января 2013 года;
плательщика акцизного налога. — с 1 января 2013 года применяется ставка ак-
Другие плательщики подлежат обязательной ре- цизного налога, определенная п. 215.3.1 раздела
гистрации в качестве плательщиков налога в орга- VI НКУ;
нах ГНС по месту госрегистрации в месячный срок 3) на табачные изделия, табак и промышленные
со дня начала хозяйственной деятельности. заменители табака адвалорные ставки акцизного
Объект налогообложения. Объект налогообложе- налога определены пп. 215.3.2 Кодекса. При этом
ния определен ст. 213 НКУ (см. таблицу 1 на с. 38). на сигареты с фильтром (код 2402 20 90 20) и без
фильтра и на папиросы (код 2402 20 90 10) введены
База налогообложения и ставки налога специфические и адвалорные ставки одновремен-
Для целей обложения акцизным налогом ст. 28 но, на остальные позиции — только специфиче-
и п. 215.2.2 НКУ предусматривают применение ские ставки. Кроме того, пп. 215.3.3 устанавливает
следующих ставок: минимальное акцизное налоговое обязательство
1) абсолютная (специфическая) ставка нало- на сигареты и папиросы:
га — фиксированная величина относительно каждой — сигареты без фильтра, папиросы (код 2402 20
единицы измерения базы налогообложения. В соот- 90 10) — 61,47 грн за 1000 штук;
ветствии с п. 29.2 раздела I НКУ эти ставки подлежат — сигареты с фильтром (код 2402 20 90 20) —
индексации в порядке, определенном Кодексом; 160,35 грн за 1000 штук;
1
Органы лицензирования, уполномоченные выдавать лицензии на указанные виды деятельности, обязаны представить органу госу-
дарственной налоговой службы по местонахождению субъекта хозяйствования информацию о переоформленных, приостановленных
или аннулированных лицензиях.

дебеткредит 4/2011
37
СУТЬ ДЕЛА

Таблица 1
Объект обложения акцизным налогом в соответствии со ст. 213 НКУ
Объект налогообложе- Не подлежат налого-
Освобождены от налогообложения (п. 213.3)
ния (п. 213.1) обложению (п. 213.2)
— реализация произ- — вывоз подак- — реализация легковых автомобилей для инвалидов, в том числе
веденных в Украине цизных товаров за детей-инвалидов, оплата которых производится за счет бюджетных
подакцизных товаров; пределы таможенной средств, средств фондов соцстрахования, а также легковых автомоби-
— реализация (переда- территории Украины лей спецназначения*, оплата стоимости которых производится за счет
ча) подакцизных това- — если это за- бюджетных средств;
ров для собственного свидетельствовано — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Украины,
потребления, промыш- надлежаще оформ- предназначенных для официального (служебного) использования
ленной переработки, ленной таможенной дипломатическими представительствами иностранных государств, кон-
осуществления взносов декларацией; сульскими учреждениями иностранных государств и для собственного
в УФ, а также своим — ввоз на тамо- пользования членами дипломатических представительств иностранных
работникам; женную территорию государств, консульских учреждений иностранных государств исходя из
— ввоз подакцизных Украины экспорти- принципа взаимности в отношении каждого отдельного государства**;
товаров на тамо- рованных ранее по- — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Украины,
женную территорию дакцизных товаров, если при этом не взимается НДС в связи с помещением товаров под
Украины; в которых обнару- таможенные режимы: транзита, таможенного склада, уничтожения или
— реализация конфи- жены недостатки, порчи, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли,
скованных и признан- препятствующие временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины***;
ных бесхозяйными по- реализации этих то- — безвозмездная передача для уничтожения подакцизных товаров,
дакцизных товаров, а варов на таможенной конфискованных по решению суда и перешедших в собственность госу-
также подакцизных то- территории страны дарства в результате отказа собственника, если они не подлежат реали-
варов, за которыми не импортера, для их зации (продаже) в установленном законодательством порядке;
обратился собственник возврата экспортеру. — реализация подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов, произ-
до конца срока хране- В этом случае такие веденных на таможенной территории Украины), которые используются
ния, и тех, которые по подакцизные товары как сырье для производства подакцизных товаров;
праву наследования ввозятся экспорте- — ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров, ко-
или на иных законных ром без последую- торые используются как сырье для производства подакцизных товаров,
основаниях переходят щей реализации на при условии предъявления органу государственной таможенной службы
в собственность госу- таможенной террито- лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов);
дарства; рии Украины — ввоз физлицами на таможенную территорию Украины подакцизных
— реализация (пере- товаров в объемах, не превышающих норм беспошлинного ввоза, уста-
дача во владение, поль- новленных законом;
зование или распоря- — реализация непосредственно отечественными производителями алко-
жение) подакцизных гольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли
товаров, которые были (основанием для освобождения от уплаты акцизного налога является ГТД,
ввезены на таможен- которая оформляется при отгрузке продукции от такого производителя);
ную территорию Укра- — ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (кро-
ины с освобождением ме алкогольных напитков и табачных изделий) в качестве международной
от налогообложения технической помощи, предоставляемой в соответствии с международны-
до истечения срока, ми договорами Украины, либо в качестве гуманитарной помощи, предо-
установленного законо- ставленной в соответствии с нормами Закона «О гуманитарной помощи»;
дательством в соответ- — ввоз аккредитованными государственными испытательными лабо-
ствии с п. 213.3 НКУ; раториями и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии
— объемы и стои- на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) или
мость утраченных тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи
подакцизных товаров, в розницу) для проведения исследований или испытаний (калибровка
которые превышают лабораторного оборудования, проведение дегустаций, изучение физико-
установленные нор- химических показателей, дизайна);
мы потерь (с учетом — реализация сжиженного газа на специализированных аукционах для
п. 214.6 НКУ) населения в порядке, установленном КМУ
* Скорая медицинская помощь и для нужд подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам чрезвычайных
ситуаций и по защите населения от последствий Чернобыльской катастрофы.
** В случае реализации на таможенной территории Украины таких товаров налог уплачивается лицами, которые реализуют или
передают во владение, пользование или распоряжение такие подакцизные товары, не позднее даты такой реализации одновременно
с уплатой НДС (по ставкам, действовавшим на момент представления таможенной декларации при ввозе).
*** В случае нарушения условий таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от налого-
обложения, лицо, ответственное за соблюдение режима, обязано исчислить и уплатить сумму налогового обязательства. Если в
указанных случаях таможенным законодательством Украины предусматривается требование по осуществлению мер гарантирова-
ния или иное требование, такое требование устанавливается и для целей акцизного налога. Налог взимается, если в дальнейшем
в отношении таких товаров (продукции) возникают обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

38 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

4) пп. 215.3.4 установлены ставки акцизного на- Если ставка установлена в инвалюте, налоговые
лога на нефтепродукты и сжиженный газ; обязательства определяются в гривнях по курсу
5) подпункты 215.3.5 — 215.3.8 НКУ устанавли- НБУ, действовавшему на первый день квартала,
вают акцизные налоги на некоторые транспорт- в котором товар реализован, и являются неиз-
ные средства и кузова, прицепы и полуприцепы. менными в течение этого квартала. Уплата налога
С 01.01.2011 г. Закон Украины от 24.05.96 г. No216/ осуществляется только денежными средствами, а
96-ВР «О ставках акцизного сбора на некоторые любые зачеты векселями и в других формах запре-
транспортные средства и кузова к ним» утратил щаются;
силу. Следует отметить, что ставки акциза на 2) для испорченного, уничтоженного, утраченно-
автомобили, определенные в НКУ, совпадают с го1 подакцизного товара — дата составления соот-
ранее действующими, которые были установле- ветствующего акта;
ны Законом No216. Однако, например, кузова для 3) в случае ввоза подакцизных товаров на тамо-
промышленной сборки (как укомплектованные, женную территорию Украины — дата представле-
так и неукомплектованные) будут иметь акцизную ния таможенному органу таможенной декларации
ставку на уровне 100 евро за 1 штуку (вместо 1000 для оформления (или дата начисления такого
грн за штуку). налогового обязательства таможенным органом
Ежегодно до 1 июня (в соответствии с п. 4 раз- в определенных законодательством случаях).
дела XIX «Заключительные положения») Кабмин В данном случае сумма налога также определяет-
должен вносить в Верховную Раду проект закона ся плательщиком самостоятельно — в гривнях по
о пересмотре ставок акцизного налога, определен- курсу НБУ на дату представления таможенному
ных в абсолютных значениях, с учетом индексов органу таможенной декларации к таможенному
потребительских цен. оформлению. Если подакцизные товары помеще-
ны под таможенные режимы магазина беспошлин-
Налоговые обязательства, отчетность ной торговли или переработки на таможенной
и уплата налога территории Украины, сумма подлежащего уплате
Дата возникновения налоговых обязательств. налога определяется по ставке, действовавшей на
В соответствии с положениями ст. 216 НКУ датой дату представления таможенной декларации при
возникновения налоговых обязательств является: помещении под данный режим. В случае полного
1) для подакцизных товаров, произведенных на та- или частичного возврата импортером подакцизных
моженной территории Украины, — дата их реали- товаров (в связи с их непригодностью) произво-
зации производителем (кроме случаев, указанных дится корректировка налоговых обязательств со-
в статьях 225 и 229 НКУ). При этом суммы налога гласно п. 218.4 НКУ. В случае временного ввоза
определяются плательщиком самостоятельно ис- подакцизных товаров или их транзита руковод-
ходя из объектов налогообложения, базы налого- ствуемся ст. 219 НКУ;
обложения и ставок этого налога, действующих 4) при передаче подакцизных товаров, произведен-
на дату возникновения налоговых обязательств. ных из давальческого сырья, — дата их отгрузки про-
Таблица 2
База обложения акцизным налогом
При применении специфических ставок
При применении адвалорных ставок (п. 214.1)
(п. 214.4)
Стоимость реализованного товара, произведенного на таможенной тер- базой налогообложения по произведенным
ритории Украины, по установленным производителем максимальным на таможенной территории Украины (ввезен-
розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога ным на таможенную территорию Украины)
подакцизным товарам является их величина,
Стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины,
определенная в единицах измерения веса,
по установленным импортером максимальным розничным ценам на
объема, количества товара, объема цилиндров
эти товары без НДС и с учетом акцизного налога. При этом пересчет
двигателя автомобиля или в других натураль-
инвалюты производится по официальному курсу НБУ, действующему на
ных показателях
дату представления ГТД в таможню для оформления
1
Здесь утраченным является товар, местонахождение которого плательщик установить не может. Случаи, когда налоговое обяза-
тельство по таким товарам не возникает, приведены в п. 216.3 НКУ.

дебеткредит 4/2011
39
СУТЬ ДЕЛА

изводителем заказчику или по его поручению друго- (при необходимости) в день представления тамо-
му лицу. При этом размер налогового обязательства женной декларации.
определяет производитель (переработчик); Контроль за уплатой налога возложен на органы
5) при использовании подакцизных товаров для налоговой службы, а в случае ввоза — на таможен-
собственных производственных нужд — дата их ные органы. Отметим также, что особенности нало-
передачи для такого использования, кроме ис- гообложения спирта этилового установлены п. 229.1
пользования для производства подакцизных то- НКУ, который предусматривает возможность при-
варов (продукции). менения налогового векселя1. Сфера его примене-
Отчетность. Установленный пунктом 223.1 НКУ ния регулируется именно ст. 229 Кодекса.
базовый налоговый период для уплаты налога ра-
вен календарному месяцу. Плательщик акцизного Определение адвалорных ставок
налога с алкогольных напитков и табачных изде- Основной особенностью определения адвалорных
лий подает ежемесячно не позднее 20 числа следую- ставок акциза является то, что максимальные рознич-
щего месяца в орган ГНИ по месту своей регистрации ные цены на подакцизные товары устанавливаются
декларацию акцизного налога по форме, утверж- производителем или импортером путем деклариро-
денной центральным органом государственной вания. Декларация подается уполномоченным ли-
налоговой службы в установленном порядке. цом в 2-х экземплярах центральному органу ГНС или
Уплата налога. Плательщики налога с подак- специально уполномоченному центральному органу
цизных товаров, произведенных на таможенной исполнительной власти в области таможенного дела
территории Украины, уплачивают налоговые обя- в форме, определенной такими органами. При этом
зательства по представленной декларации в течение один экземпляр удостоверяется печатью и возвраща-
10 календарных дней, следующих за последним днем ется плательщику — с указанием даты приема и реги-
предельного срока подачи декларации, то есть до 30 страционного номера. Декларация должна содержать
числа следующего месяца. Однако налог с алко- информацию обо всех установленных производите-
гольных напитков, для производства которых ис- лем (импортером) максимальных розничных ценах
пользуется спирт этиловый неденатурированный, на подакцизные товары, производимые им в Украине
уплачивается при приобретении акцизных марок. (или импортируемые им в Украину), а также дату,
Предприятия, производящие вина виноградные с с которой устанавливаются максимальные рознич-
добавлением спирта и крепленые, вермуты, другие ные цены. Указанные в декларации максимальные
сброженные напитки с добавлением спирта, смеси розничные цены вводятся с первого числа месяца,
из сброженных напитков с добавлением спирта, следующего за месяцем, в котором декларация была
смеси сброженных напитков с безалкогольными представлена, и действуют до их изменения в поряд-
напитками, с добавлением спирта, уплачивают в ке, установленном этим Кодексом. В случае измене-
момент приобретения марок суммы акцизного ния каких-либо сведений, указанных в декларации,
налога, рассчитанные «по ставкам налога на го- плательщик должен подать новую декларацию, но
товую продукцию, произведенную из виноматериалов не чаще одного раза в месяц.
или сусла, при производстве которых используется Срок представления декларации — не позднее
спирт этиловый». чем за 5 календарных дней до даты установления
Собственник готовой продукции, произведен- указанных цен. Декларация не может быть приня-
ной из давальческого сырья, уплачивает налог та, если подается позже определенного срока или
производителю (переработчику) не позднее даты когда ее форма не соответствует установленной.
отгрузки готовой продукции. При этом перечисле- У плательщиков, осуществляющих розничную
ние налога на текущий счет производителя должно торговлю подакцизными товарами (кроме рознич-
быть документально подтверждено банком. ной торговли табачными изделиями), на которые
При ввозе подакцизных товаров налог уплачи- установлены адвалорные ставки налога, на видном
вается плательщиками до или в день представ- месте должны быть размещены копии деклараций,
ления таможенной декларации. Если ввозится засвидетельствованные производителем или им-
маркированная продукция, налог уплачивается портером. А установленные плательщиком макси-
при приобретении акцизных марок с доплатой мальные розничные цены должны наноситься на
1
В следующих номерах рассмотрим подробно налогообложение этих подакцизных товаров.
40 дебеткредит 4/2011
СУТЬ ДЕЛА

потребительскую упаковку таких товаров вместе таможенный режим магазин беспошлинной тор-
с датой их производства. говли;
— эталонные (мониторинговые) или тестовые
Акцизные марки образцы табачных изделий, которые не предназна-
Нельзя обойти вниманием и вопрос приобре- чены для продажи в розницу и ввозятся на тамо-
тения и использования акцизных марок. В соот- женную территорию Украины аккредитованными
ветствии с положениями НКУ марка акцизного государственными испытательными лаборатория-
налога — это «специальный знак для маркировки ми и/или субъектами хозяйствования, имеющими
алкогольных напитков и табачных изделий, от- лицензии на право на производство соответству-
несенный к документам строгого учета, который ющей продукции, для проведения исследований
подтверждает уплату акцизного налога, легаль- или испытаний (калибрования лабораторного
ность ввоза и реализации на территории Украины оборудования, проведения дегустаций, изучения
этих изделий». физико-химических показателей, дизайна).
Требования к маркировке алкогольных напит-
ков и табачных изделий установлены статьей 226 Выводы
НКУ. В то же время напомним, что производство, Настоящая статья является попыткой охватить
хранение и продажа акцизных марок регулируется общие принципы обложения акцизным налогом.
Положением No5671. Любопытно, что в Кодексе со- Конечно, в рамках одной публикации нельзя рас-
держится положение о том, что акцизные марки для смотреть все аспекты и последствия введения дан-
отечественных алкогольных напитков и табачных ного налога. За рамками остались болезненные во-
изделий отличаются от «импортных» марок дизай- просы, волнующие производителей и импортеров
ном и цветом. В соответствии с п. 226.6 Кодекса алкоголя, табака и нефтепродуктов. Поэтому со
маркировке подлежат все алкогольные напитки с своей стороны можем заверить, что будем про-
содержанием спирта этилового свыше 8,5 процента должать изучать Налоговый кодекс вместе с вами,
объемных единиц. А вот маркировка произведен- уважаемые бухгалтеры. И в следующих материалах
ных в Украине алкогольных напитков с содержани- рассмотрим эти положения.
ем спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объем- Обратите внимание: в соответствии с п. 2 раз-
ных единиц не производится. То есть в НКУ опять дела ХХ «Заключительные положения» НКУ с
перенесено положение п. 12 Правил розничной 01.01.2011 г. утратили силу законодательные акты,
торговли алкогольными напитками, утвержденных которыми регулируются, в частности, начисление
Постановлением КМУ от 30.07.96 г., об освобожде- и уплата акцизного сбора, а именно:
нии только отечественных алкогольных напитков — Декрет КМУ от 26.12.92 г. No18-92 «Об ак-
от маркировки (см. «ДК» No48/2010). цизном сборе»;
Не подлежат маркировке: — Закон Украины от 15.09.95 г. No329/95-ВР
— алкогольные напитки и табачные изделия, «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и
которые поставляются для реализации магазинам табачные изделия»;
беспошлинной торговли отечественными произво- — Закон Украины от 24.05.96 г. No216/96-ВР
дителями такой продукции по прямым договорам, «О ставках акцизного сбора на некоторые транс-
заключенным между отечественными производи- портные средства и кузова к ним»;
телями алкогольных напитков и табачных изделий — Закон Украины от 11.07.96 г. No313/96-ВР
и владельцами магазинов беспошлинной торговли. «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины
При этом перемещение алкогольных напитков и та- на некоторые товары (продукцию)»;
бачных изделий, направляемых производителями в — Закон Украины от 07.05.96 г. No176/96-ВР
магазины беспошлинной торговли, осуществляется «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и
под таможенным контролем с применением мер га- алкогольные напитки»;
рантирования доставки; — Указ Президента Украины от 11.05.98 г.
— алкогольные напитки и табачные изделия, No453/98 «О плательщиках и порядке уплаты
которые ввозятся в Украину и помещаются под акцизного сбора». 
1
Положение о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора с голографическими защитными элементами и маркировке
алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.2003 г. No567.

дебеткредит 4/2011
41
ДОКУМЕНТЫ
ДЛЯ РАБОТЫ
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, комментарий стр. 32
на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное
государственное социальное страхование

n Единый соцвзнос не начисляется, в частности, на: соцпособия


и выплаты, установленные колдоговором, выходное пособие Утвержден
постановлением КМУ
в случае прекращения трудового договора, командировочные от 22.12.2010 г. No1170
Вступил в силу
расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров. 01.01.2011 г.
! Бухгалтерам

I. Выплаты, осуществляемые в денежной форме должностным окладам) в размерах, предусмотрен-


1. Социальные пособия и выплаты, установленные ных законодательством, за работу на территориях
коллективным договором (работникам, находящим- радиоактивного загрязнения, оплата дополнитель-
ся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им ных отпусков, предоставляемых в соответствии с
трехлетнего возраста, на рождение ребенка, семьям Законом Украины «О статусе и социальной защите
с несовершеннолетними детьми и т. п.). граждан, пострадавших в результате Чернобыль-
2. Единовременное пособие работникам, вы- ской катастрофы»).
ходящим на пенсию согласно законодательству 8. Компенсация морального ущерба работни-
и коллективным договорам (включая денежное кам, выплачиваемая по решению суда.
пособие государственным служащим и научным 9. Вознаграждение, выплачиваемое по автор-
(научно-педагогическим) работникам), военнос- скому договору на создание и использование про-
лужащим при увольнении с военной службы. изведений науки, литературы и искусства, кроме
3. Надбавки и доплаты к государственным пен- гонорара штатным работникам редакций газет,
сиям работающим пенсионерам. журналов, других средств массовой информации,
4. Выходное пособие в случае прекращения издательств, учреждений искусства, и (или) оплата
трудового договора. их труда, которая начисляется по ставкам (расцен-
5. Возмещения, начисленные работникам за кам) авторского (постановочного) вознаграждения,
время задержки расчета при увольнении. начисленного на соответствующем предприятии.
6. Командировочные расходы, а именно: су- Вознаграждения за открытия, изобретения и
точные (в полном объеме), стоимость проезда, рационализаторские предложения и их исполь-
затраты на наем жилого помещения. зование.
Компенсационные выплаты и суточные, вы- 10. Надбавки (полевое обеспечение) к тариф-
плачиваемые в случае переезда на работу в другую ным ставкам и должностным окладам работни-
местность согласно законодательству. ков, направляемых для выполнения монтажных,
7. Выплаты в установленном размере лицам, по- наладочных, ремонтных и строительных работ,
страдавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме и работников, работа которых выполняется вах-
надбавок и доплат к тарифным ставкам (окладам, товым методом, постоянно проводится в дороге
42 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

или носит разъездной (передвижной) характер, в 6. Стоимость приобретенных работодателем про-


определенных законодательством размерах. ездных билетов, которые персонально не распре-
11. Компенсации работникам за использование деляются между работниками, а выдаются им при
для нужд производства собственного инструмента необходимости для выполнения производственных
и личного транспорта. заданий (в связи со спецификой работы).
12. Пожизненная плата за звание действительно- 7. Расходы на перевозку работников к месту
го члена и члена-корреспондента академии наук. работы как собственным, так и арендованным
13. Займы, выданные работникам для улучше- транспортом (кроме оплаты труда водителей).
ния жилищных условий, на индивидуальное стро- 8. Стоимость подарков к праздникам и билетов на
ительство, обзаведение домашним хозяйством. зрелищные мероприятия для детей работников.
14. Материальная помощь разового характера, 9. Расходы на подготовку и переподготовку
предоставляемая отдельным работникам в связи с кадров (кроме суммы заработной платы, которая
семейными обстоятельствами, на оплату лечения, сохраняется по основному месту работы работни-
оздоровление детей, погребение. ков, за время их учебы с отрывом от производства
15. Пособие, выплачиваемое молодым спе- в системе повышения квалификации и перепод-
циалистам во время отпуска после окончания готовки кадров), а именно:
учебного заведения. расходы на оплату обучения работников в
высших учебных заведениях и учреждениях по-
II. Выплаты, предоставляемые вышения квалификации, профессиональной
в натуральной или денежной форме подготовки и переподготовки кадров;
1. Стоимость угля и угольных брикетов, безвоз- стипендии слушателям подготовительных от-
мездно предоставленных работникам в объемах и делений, студентам, аспирантам, направленным
по перечню профессий, утвержденному Поста- предприятиями на учебу с отрывом от производ-
новлением Кабинета Министров Украины от 14 ства в высшие учебные заведения;
апреля 2004 г. No462 «Некоторые вопросы обложе- оплата проезда к месту нахождения учебного
ния налогом с доходов физических лиц стоимости заведения и обратно;
безвозмездно предоставленных угля и угольных расходы, связанные с организацией учебного
брикетов» («Офіційний вісник України», 2004 г., процесса (приобретение учебного материала,
No15, ст. 1039), или выплата денежной компенсации аренда помещений).
стоимости такого угля и угольных брикетов. 10. Расходы на проведение культурно-обра-
2. Платеж согласно договорам добровольного зовательных и оздоровительных мероприятий и
медицинского и пенсионного страхования работ- содержание общественных служб (кроме оплаты
ников и членов их семей. труда обслуживающих их работников).
3. Расходы на коллективное питание плавсоста- Расходы на благоустройство садоводческих
ва речного, морского и рыбопромыслового флота, товариществ (строительство дорог, энерго- и
а также питание летного состава гражданской ави- водоснабжение, осушение и другие расходы
ации во время выполнения заданий полета, кото- общего характера), строительство гаражей для
рые могут быть приравнены к суточным расходам, работников.
выплачиваемым в случае командировки. 11. Расходы на платное обучение работников и
4. Расходы на питание участников спортивных членов их семей, не связанное с производственной
мероприятий, в том числе судей, на время нахожде- необходимостью, согласно договору между пред-
ния на спортивных соревнованиях и учебно-трени- приятием и учебным заведением.
ровочных сборах в пределах установленных норм. 12. Стоимость жилья, переданного в собствен-
5. Возмещение работникам расходов на приобрете- ность работникам.
ние ими спецодежды и других средств индивидуаль- 13. Расходы на оплату услуг по лечению работни-
ной защиты в случае невыдачи их работодателем или ков, оказанных учреждениями здравоохранения.
стоимость выданной согласно действующим нормам 14. Доходы по акциям и другие доходы от уча-
спецодежды, спецобуви и других средств индивиду- стия работников в собственности предприятия
альной защиты, моющих и обезвреживающих средств, (дивиденды, проценты, выплаты по паям), а также
молока и лечебно-профилактического питания. доходы от сдачи в аренду земли.

дебеткредит 4/2011
43
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. No969


Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения комментарий стр. 10
Зарегистрирован
n НН составляет плательщик НДС. СПД, перешедшие на упро-
в Минюсте Украины
29.12.2010 г.
щенную систему налогообложения, которая не предусматривает под No1401/18696
Опубликован в «ОВУ»
уплаты НДС, теряют право на составление НН. 10.01.2011 г.
Вступил в силу
10.01.2011 г.
! Плательщикам НДС

Оригінал Видається покупцю ЗАТВЕРДЖЕНО


Включено до ЄРПН Наказ Державної податкової адміністрації України
Залишається у продавця 21.12.2010 No969
(тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
Дата виписки податкової накладної Порядковий номер /
(номер філії)
Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — податку) —
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)

(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)


Місцезнаходження (пода- Місцезнаходження (по-
ткова адреса) продавця __________________________ даткова адреса) покупця __________________________
Номер телефону Номер телефону
Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про
реєстрацію платника по- реєстрацію платника по-
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору _______________________ від No
(вид договору)
Форма проведених розрахунків __________________________________________________
(бартер, готівка, оплата з поточного рахунка, чек тощо)
Дата від- Ціна поста- Обсяги постачання (база оподаткування) Загаль-
вантаження Номенклатура Оди- без урахування ПДВ, що підлягають опо-
Кіль- чання оди- на сума
постачання ниця даткуванню за ставками
Роз- (виконання, кість ниці товару/ коштів,
товарів/ вимі-
діл постачання (об’єм, послуги без 0% (постачання 0% звіль- що
послуг про- ру то-
(оплати*) обсяг) урахування 20% на митній тери- (екс- нення від підлягає
давця вару
товарів/послуг ПДВ торії України) порт) ПДВ** сплаті
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
I

Усього по розділу I Х Х Х
II Зворотна (заставна) тара Х Х Х Х Х Х Х
III Податок на додану вартість Х Х Х
IV Загальна сума з ПДВ Х Х Х
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) в зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно,
відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
________________________________________________
М. П. (підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну)
* Дата оплати ставиться у разі попередньої оплати постачання, на яку виписується податкова накладна, для операцій з постачан-
ня товарів/послуг відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V Податкового кодексу України.
** __________________________________________________________________________________________________________
(відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України, якими передбачено звільнення від оподаткування)

44 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Додаток 1
до Податкової накладної
Додаток до податкової накладної No / від

Дата
(дата заповнення додатка)
No договору, Перелік (номенклатура)
Залишок частки товару/
наймену- частки товару/послуги, що
послуги, що не містить
вання/ пріз- Належить постачанню не містить відокремленої
відокремленої вартості,
вище, ім’я, вартості частково поставле-
No яку слід допоставити
по батькові них товарів/послуг
з/п
— для фі- номен- ціна один. кіль- загальна номен- номен- кіль-
зичної особи клатура один. товару/ по- кість, сума клатура один.
кількість,
клатура один. кість,
— підприєм- товарів/ вимі- об’єм,
слуги без об’єм, коштів товарів/ виміру товарів/ виміру об’єм,
ця продавця послуг ру обсяг
урахув. ПДВ обсяг без ПДВ послуг послуг обсяг
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Усього х х х х х х х х х х
______________________________________
(підпис і прізвище особи, яка склала додаток)

Додаток 2
до Податкової накладної
Оригінал Видається покупцю
Включено до ЄРПН
Залишається у продавця
(тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)

РОЗРАХУНОК No /
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
від No / за договором від No

Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — податку) —
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)

(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)

Місцезнаходження (подат- Місцезнаходження (по-


кова адреса) продавця __________________________ даткова адреса) покупця __________________________

Номер телефону Номер телефону

Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про


реєстрацію платника по- реєстрацію платника по-
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору ________________________ від No
Дата оплати
Форма проведених розрахунків __________________________________________________

дебеткредит 4/2011
45
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Номен- Коригування кіль- Коригування вар- Підлягають коригуванню обсяги без ураху-
клатура кості тості вання ПДВ, що
товарів/
Дата послуг, Оди-
Причина зміна кількість
кори- вартість ниця ціна по- оподаткову- оподаткову-
коригу- кількості, зміна поста- звільнені
гуван- чи кіль- вимі- стачання ються за став- ються за став-
вання об’єму, ціни чання від ПДВ
ня кість ру товарів/ кою 20 % кою 0 %
яких обсягу (-) (+) товарів/ (-) (+)
послуг (-) (+) (-) (+)
коригу- (-) (+) послуг
ється
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Усього
Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту Х Х

Суми ПДВ, які скориговані у зв’язку із зміною кількісних чи вартісних показників, що зазначені в цьому розрахунку, визначені
правильно, включені відповідно до податкового зобов’язання з одночасним відображенням у реєстрі виданих та отриманих
податкових накладних.

___________________________________________________
М. П. (дата, підпис і прізвище особи, яка склала розрахунок коригування)

Розрахунок коригування від ______________ No ____ до податкової накладної від _______________ No ____ отримав і
зобов’язуюся включити суми коригування до реєстру виданих та отриманих податкових накладних та сум податкового кредиту і
податкового зобов’язання
________________________________________________
(дата отримання розрахунку, підпис покупця)

Порядок заполнения налоговой накладной комментарий стр. 10


Утвержден приказом ГНАУ
от 21.12.2010 г. No969
Зарегистрирован
в Минюсте Украины
29.12.2010 г.
под No1401/18696

1. Налоговая накладная может печататься по- отдельный числовой номер, о чем в письменном
лиграфическим способом, с помощью компьютера виде уведомить орган государственной налоговой
или иным способом. службы по месту его регистрации в качестве пла-
2. Налоговую накладную составляет лицо, тельщика налога на добавленную стоимость.
которое зарегистрировано в качестве налогопла- При выполнении договоров о совместной де-
тельщика в налоговом органе и которому присвоен ятельности налоговая накладная выписывается
индивидуальный налоговый номер плательщика лицом, которое ведет учет результатов такой де-
налога на добавленную стоимость. ятельности и отвечает за содержание и внесение
Если не зарегистрированные в качестве пла- налога в бюджет. Учет результатов совместной
тельщиков налога на добавленную стоимость деятельности ведется таким лицом в общеустанов-
филиалы и другие структурные подразделения ленном порядке отдельно от учета хозяйственных
налогоплательщика самостоятельно осуществля- результатов такого лица.
ют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с При осуществлении хозяйственных операций,
поставщиками/потребителями, то зарегистри- связанных с использованием имущества, полу-
рованный налогоплательщик, в состав которого ченного в управление по договорам управления
входят такие структурные подразделения, может имуществом, налоговая накладная выписывается
делегировать филиалу или структурному подразде- лицом — управляющим имуществом, который ведет
лению право выписки налоговых накладных. Для отдельный учет по налогу на добавленную стоимость
этого налогоплательщик должен каждому фили- таких хозяйственных операций и ответственен за со-
алу и структурному подразделению присвоить держание и внесение налога в бюджет.
46 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

В случае оказания нерезидентом услуг, место по- дела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими
ставки которых находится на таможенной террито- молоко, молочное сырье и молочные продукты,
рии Украины, налоговая накладная выписывается мясо и мясопродукты, другую продукцию пере-
зарегистрированным на территории Украины на- рабатываемых животных, закупленных в живом
логоплательщиком-покупателем (получателем). весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука),
Субъекты предпринимательской деятельности, в полном объеме направляют суммы налога на
перешедшие на упрощенную систему налогообло- добавленную стоимость в специальный фонд
жения, которая не предусматривает уплаты налога государственного бюджета.
на добавленную стоимость или предусматривает его 4. Уплаченная (начисленная) сумма налога на
начисление по иным ставкам, нежели определенные добавленную стоимость в налоговой накладной
подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 раздела V с должна соответствовать сумме налоговых обя-
учетом положений пункта 10 подраздела 2 раздела XX зательств по поставке товаров/услуг продавца в
Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), те- реестре выданных и полученных налоговых на-
ряют право на составление налоговой накладной. кладных.
3. Порядковый номер налоговой накладной при- 5. Налоговая накладная считается недействи-
сваивается в соответствии с ее номером в реестре тельной в случае ее заполнения другим лицом, не-
выданных и полученных налоговых накладных. жели указанное в пункте 2 настоящего Порядка.
При составлении налоговой накладной филиа- 6. Налоговая накладная составляется в двух эк-
лом или структурным подразделением налогопла- земплярах (оригинал и копия) в день возникновения
тельщика порядковый номер налоговой накладной налоговых обязательств. При этом в верхней левой
устанавливается с учетом присвоенного числового части налоговой накладной делаются соответствую-
номера и определяется числовым значением через щие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»).
дробь. В числителе порядкового номера налого- 6.1. Оригинал налоговой накладной предостав-
вой накладной проставляется порядковый номер, ляется покупателю (получателю) товаров/услуг по
а в знаменателе — числовой номер филиала или его требованию.
структурного подразделения. Налоговая накладная, которая в соответствии с
Плательщики налога на добавленную стоимость пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса под-
составляют отдельные налоговые накладные по лежит регистрации в Едином реестре налоговых
видам деятельности, предусматривающим спе- накладных, предоставляется покупателю только
циальный режим налогообложения, и указывают после такой регистрации. При этом в верхней ле-
в порядковом номере накладной после дроби перед вой части налоговой накладной делаются соответ-
номером филиала или структурного подразделе- ствующие отметки (выделяется пометкой «Х»).
ния код соответствующей деятельности: 6.2. Налоговая накладная служит основанием
2 — сельскохозяйственные предприятия, при- для отнесения к налоговому кредиту расходов
меняющие специальный режим налогообложе- по уплате налога на добавленную стоимость у
ния деятельности в сфере сельского и лесного покупателя, зарегистрированного в качестве на-
хозяйства, а также рыболовства в соответствии со логоплательщика.
статьей 209 Кодекса; 6.3. Не дает права на отнесение сумм налога на
3 — сельскохозяйственные предприятия всех добавленную стоимость к налоговому кредиту нало-
форм собственности, которые отвечают крите- говая накладная, выписанная плательщиком, осво-
риям, определенным статьей 209 Кодекса, но божденным от уплаты налога по решению суда.
которые не избрали специальный режим налого- 6.4. Копия налоговой накладной остается у про-
обложения деятельности в сфере сельского, лесно- давца товаров/услуг как отчетный расчетный на-
го хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, логовый документ и хранится в порядке и в течение
скот, птицу, шерсть собственного производства, срока, предусмотренного законодательством для
а также молочные продукты, молочное сырье и обязательств по уплате налога.
мясопродукты, произведенные в собственных 7. Налоговая накладная выдается налого-
перерабатывающих цехах; плательщиком, осуществляющим операции по
4 — перерабатывающие предприятия всех форм поставке товаров/услуг, по требованию их по-
собственности, которые согласно пункту 1 подраз- лучателя.

дебеткредит 4/2011
47
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

В случае отказа продавца товаров/услуг предо- регистрации плательщика налога на добавленную


ставить налоговую накладную или в случае на- стоимость;
рушения им порядка ее заполнения и порядка 11 — Выписана по ежедневным итогам опера-
регистрации в Едином реестре покупатель таких ций.
товаров/услуг имеет право приобщить к налоговой 8.1. В случае поставки товаров/услуг покупате-
декларации за отчетный налоговый период заяв- лю, не зарегистрированному в качестве налого-
ление с жалобой на такого поставщика, служащее плательщика, включая поставки на экспорт, осу-
основанием для включения сумм налога в состав ществление операций по натуральным выплатам в
налогового кредита. К заявлению прилагаются счет оплаты труда физическим лицам, состоящим
копии товарных чеков или других расчетных до- в трудовых отношениях с налогоплательщиком,
кументов, удостоверяющих факт уплаты налога в в строках «ндивідуальний податковий номер
связи с приобретением таких товаров/услуг, или покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію
копии первичных документов, составленных в платника податку на додану вартість (покупця)»
соответствии с Законом Украины «О бухгалтер- проставляется ноль.
ском учете и финансовой отчетности в Украине», 8.2. В случае выписки налоговой накладной
которые подтверждают факт получения таких покупателем (получателем) услуг от нерезидента,
товаров/услуг. место поставки которых находится на таможенной
8. Все экземпляры налоговых накладных, от- территории Украины, в строках «ндивідуальний
дельные особенности заполнения которых изло- податковий номер продавця» и «Номер свідоцтва
жены в подпунктах 8.1 — 8.4 настоящего пункта, про реєстрацію платника податку на додану вар-
остаются у выписавшего их лица и хранятся в со- тість (продавця)» проставляется ноль.
ответствии с изложенным в подпунктах 6.1 и 6.4 8.3. В случае поставки товаров/услуг в пределах
пункта 6 настоящего Порядка. баланса налогоплательщика для непроизводствен-
В верхней левой части оригинала такой налого- ного использования; использования товаров/услуг,
вой накладной делается соответствующая пометка по которым суммы налога на добавленную стои-
«Х» и указывается тип причины: мость предварительно были включены в налого-
01 — Выписана на сумму превышения обычной вый кредит, в операциях, не являющихся объектом
цены над фактической; налогообложения или освобождаемых от налогоо-
02 — Поставка неплательщику налога; бложения; признания условной поставки товарных
03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда остатков и/или основных фондов, находящихся в
физическим лицам; учете налогоплательщика на день аннулирования
04 — Поставка в пределах баланса для непроиз- его регистрации в качестве плательщика налога на
водственного использования; добавленную стоимость, по которым был начислен
05 — Ликвидация основных фондов по самосто- налоговый кредит в прошлых или текущем нало-
ятельному решению налогоплательщика; говых периодах; ликвидации основных фондов по
06 — Перевод основных фондов в состав непро- самостоятельному решению налогоплательщика;
изводственных; перевода производственных необоротных активов
07 — Экспортные поставки; в состав непроизводственных, в строках «ндиві-
08 — Поставка для операций, не являющихся дуальний податковий номер покупця» и «Номер
объектом обложения налогом на добавленную свідоцтва про реєстрацію платника податку на
стоимость; додану вартість (покупця)» проставляется ноль.
09 — Поставка для операций, освобожденных от 8.4. Налоговая накладная выписывается по еже-
обложения налогом на добавленную стоимость; дневным итогам операций (если налоговая наклад-
10 — Признание условной поставки товарных ная не была выписана на эти операции) в случае:
остатков и/или основных фондов, находящихся осуществления поставки товаров/услуг за на-
в учете налогоплательщика на день аннулиро- личные конечному потребителю (не являющемуся
вания его регистрации в качестве плательщика налогоплательщиком);
налога на добавленную стоимость, по которым выписки транспортных билетов, гостиничных
был начислен налоговый кредит в прошлых или счетов или счетов, выставляемых налогоплатель-
текущем налоговых периодах при аннулировании щику за услуги связи, другие услуги, стоимость
48 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

которых определяется по показателям приборов (указывается порядковый номер налоговой на-


учета, содержащих общую сумму платежа, сумму кладной, выписанной на сумму поставки этих
налога и налоговый номер продавца, за исключе- товаров/услуг, определенную исходя из их дого-
нием тех, в которых форма установлена междуна- ворной (контрактной) стоимости);
родными стандартами; в налоговой накладной, выписанной на сумму
предоставления налогоплательщику кассовых че- превышения обычной цены, увеличенной на сум-
ков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, му процентов, начисленных или таких, которые
общую сумму начисленного налога (с определением должны быть начислены на сумму номинала про-
фискального и налогового номера поставщика). центного векселя над фактической ценой, в этой
9. Для операций, облагаемых налогом или графе, кроме слов «превышение обычной цены
освобожденных от налогообложения, составля- над фактической по товарам, услугам, указанным
ются отдельные налоговые накладные, то есть при в налоговой накладной No____», также указыва-
одновременной поставке одному покупателю как ются слова «сумма процентов, начисленных или
облагаемых налогом товаров/услуг, так и освобож- таких, которые должны быть начислены на сумму
денных от налогообложения продавец составляет номинала процентного векселя»;
отдельные налоговые накладные (не допускается 12.3 графа 4 — единица измерения товаров/
заполнение в одной накладной одновременно услуг — грн, шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т. п.;
графы 10 и граф 7, 8 и 9). 12.4 графа 5 — количество (объем) поставки
Указанное не распространяется на операцию по товаров/услуг.
поставке товаров/услуг, к которой одновременно В случае если услуги не имеют таких показателей,
применяется как нулевая ставка, так и ставка в а измеряются только в стоимостном выражении, в
20 процентов. В таком случае составляется одна графе 5 указывается: «услуга/проценты и т. п.»;
налоговая накладная, в которой заполняются со- 12.5 графа 6 — цена поставки единицы продук-
ответствующие графы. ции без учета налога на добавленную стоимость;
10. В случае поставки товаров/услуг, освобожде- 12.6 графа 7 — база налогообложения товаров/
ние от налогообложения которых предусмотрено услуг, подлежащих обложению налогом на до-
статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX бавленную стоимость по ставке 20 процентов
Кодекса, в налоговой накладной в разделе III и (с 01.01.2014 г. — 17 процентов);
графе 10 делается пометка «Без НДС» с обяза- 12.7 графа 8 — база налогообложения при осу-
тельной ссылкой на соответствующий пункт и/или ществлении операций на таможенной территории
подпункт, статью, подраздел, раздел Кодекса. Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих
11. В случае поставки товаров/услуг, налого- обложению налогом на добавленную стоимость по
обложение которых предусмотрено статьей 195 нулевой ставке (согласно Кодексу);
Кодекса по нулевой ставке, в разделе III и графах 12.8 графа 9 — база налогообложения при осу-
8 и 9 проставляется ноль. ществлении экспортных операций, подлежащих
12. В раздел I налоговой накладной вносятся обложению налогом на добавленную стоимость
данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/ по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1
услуг, а именно: статьи 195 раздела V Кодекса);
12.1 графа 2 — дата возникновения налогового 12.9 графа 10 — база налогообложения товаров/
обязательства у продавца, то есть осуществление услуг, освобожденных от налогообложения в со-
любого из событий, произошедших ранее, в соот- ответствии со статьей 197 раздела V Кодекса и
ветствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187 подразделом 2 раздела XX;
раздела V Кодекса; 12.10 графа 11 — общая сумма денежных средств,
12.2 графа 3 — номенклатура поставки товаров/ подлежащих уплате.
услуг; 13. В раздел II налоговой накладной вносятся
в налоговой накладной, выписанной на сумму данные о возвратной (залоговой) таре. Стоимость
превышения обычной цены над фактической, тары определяется в договоре (контракте) как воз-
в этой графе также указывается «превышение вратная (залоговая) и не включается в базу нало-
обычной цены над фактической по товарам, услу- гообложения, а указывается в графе 11 как общая
гам, указанным в налоговой накладной No____» сумма денежных средств, подлежащих уплате.

дебеткредит 4/2011
49
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

14. Налоговая накладная выписывается на экземпляры таких налоговых накладных хранятся


каждую полную или частичную поставку товаров/ у продавца.
услуг, а также на сумму денежных средств, посту- Такой порядок выписки налоговых накладных
пивших на текущий счет в качестве предваритель- применяется и в случае, если база налогообло-
ной оплаты (аванса). жения определяется исходя из обычных цен,
В случае когда часть товара/услуги не содержит увеличенных на сумму процентов, начисленных
отдельной стоимости, перечень (номенклатура) или таких, которые должны быть начислены на
частично поставленных товаров указывается в сумму номинала процентного векселя. При этом
приложении к налоговой накладной (приложение в налоговую накладную, выписанную на сумму
1) и в полной стоимости учитывается в налоговой превышения обычной цены над фактической,
накладной и общих налоговых обязательствах включается и сумма указанных процентов.
(приложение 1 выписывается в двух экземпля- 18. В случае осуществления корректировки сумм
рах, из которых оригинал выдается покупателю налоговых обязательств в соответствии со статьей
товаров/услуг, а копия остается у продавца 192 раздела V Кодекса поставщик товаров/услуг
товаров/услуг). выписывает расчет корректировки количествен-
15. В случае осуществления поставки товаров/ ных и стоимостных показателей к налоговой
услуг, поставка которых носит непрерывный или накладной по форме согласно приложению 2 к
ритмичный характер при постоянных связях с налоговой накладной.
покупателем, покупателю может быть выписана 19. Расчет корректировки количественных и
сводная налоговая накладная исходя из опреде- стоимостных показателей к налоговой накладной
ленной в договоре периодичности оплаты постав- (далее — расчет корректировки) может печататься
ленных товаров/услуг (1 раз в пять дней; 1 раз в полиграфическим способом, с помощью компью-
десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц тера или иным способом.
и не позднее последнего дня месяца. При этом к 20. Расчет корректировки составляется в двух
сводной налоговой накладной обязательно при- экземплярах.
лагается реестр товаротранспортных накладных 21. Оригинал расчета корректировки предостав-
или других соответствующих сопроводительных ляется покупателю товаров/услуг. Копия остается
документов, согласно которым осуществлена по- у продавца.
ставка товаров/услуг. Если расчет корректировки составляется нало-
16. Все составленные экземпляры налоговой гоплательщиком к налоговой накладной, которая
накладной подписываются лицом, уполномочен- в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела
ным налогоплательщиком осуществлять поставку V и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса
товаров/услуг, и скрепляются печатью такого на- подлежит регистрации в Едином реестре налого-
логоплательщика-продавца. Налоговая накладная вых накладных, такой расчет предоставляется по-
не подписывается покупателем товаров/услуг и не купателю только после его регистрации в Едином
скрепляется его печатью. реестре налоговых накладных.
17. В случае если база налогообложения опреде- В случае если расчет корректировки составля-
ляется исходя из обычных цен и превышает сумму ется на сумму налога на добавленную стоимость,
поставки товаров/услуг, определенную исходя из их которая превышает сумму, предусмотренную
договорной (контрактной) стоимости, то есть обыч- пунктом 11 подраздела 2 Раздела XX Налогового
ная цена превышает фактическую, продавец выпи- кодекса Украины, такой расчет подлежит реги-
сывает две налоговые накладные: одну — на сумму страции в Едином реестре налоговых накладных
исходя из фактической цены поставки, вторую — на только после регистрации в нем накладной, к
сумму превышения обычной цены над фактической. которой выписывается этот расчет.
В налоговой накладной, выписанной на сумму пре- 22. Расчеты корректировки как покупателем, так
вышения обычной цены над фактической, делается и продавцом хранятся в порядке, аналогичном по-
отметка в соответствии с пунктом 8 настоящего рядку хранения налоговых накладных.
Порядка (01 — Выписана на сумму превышения 23. На основании этого расчета получатель
обычной цены над фактической). Такая налоговая товаров/услуг осуществляет корректировку на-
накладная покупателю не предоставляется; все логового кредита в соответствии со статьей 192
50 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

раздела V Кодекса (при условии соблюдения по- лем — получателем услуги, оказанной ему нере-
ложений законодательных актов об отнесении зидентом, место поставки которой находится на
сумм к налоговому кредиту) с обязательным таможенной территории Украины, с обязательным
отражением указанных корректировок в реестре включением указанных корректировок в измене-
выданных и полученных налоговых накладных ние налоговых обязательств и одновременным
(с отрицательным или положительным значе- отражением в реестре выданных и полученных
нием). налоговых накладных с отрицательным или по-
24. На титульном листе расчета корректировки ложительным значением.
указывается, в какую налоговую накладную и по 26. Номер расчета корректировки присваивается
какому договору вносятся изменения. в соответствии с его номером в реестре выданных
25. Расчет корректировки составляется ис- и полученных налоговых накладных.
ключительно продавцом — лицом, являющимся 27. Показатели в графах 6, 7, 9 — 11 расчета
налогоплательщиком, филиалом или структурным корректировки заполняются в стоимостном вы-
подразделением, которому делегировано право ражении в соответствии с правилами ведения
выписки налоговой накладной (в соответствии с бухгалтерского учета.
пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое 28. В графе 6 указывается фактическая цена без
ведет учет результатов при выполнении догово- учета налога на добавленную стоимость, по кото-
ров о совместной деятельности и ответственно рой раньше была осуществлена поставка.
за содержание и внесение налога в бюджет, 29. В графе 7 указывается сумма разницы между
лицом — управляющим имуществом, которое ценой договоренности без налога на добавленную
ведет отдельный налоговый учет по налогу на стоимость и фактической ценой без налога на до-
добавленную стоимость при осуществлении бавленную стоимость, по которой осуществлена
хозяйственных операций, связанных с использо- поставка.
ванием имущества, полученного в управление по Директор Департамента администрирования налога
договорам управления имуществом, и покупате- на добавленную стоимость Ю. ЛАПШИН

Письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. No547/7/16-1117


О приказе ГНА Украины от 21.12.2010 г. No969 комментарий стр. 10

n Если Расчет корректировки составляется плательщиком НДС к


НН, подлежащей регистрации в Едином реестре налоговых на-
кладных, такой расчет предоставляется покупателю только по-
сле его регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
! Плательщикам НДС

Государственной налоговой администрацией а также Порядок заполнения налоговой накладной


Украины в целях обеспечения практического при- (далее — Порядок).
менения статьи 201 раздела V Налогового кодекса Кроме того, Приказом No969 признан утра-
Украины (далее — Кодекс) был разработан При- тившим силу приказ Государственной налоговой
каз Государственной налоговой администрации администрации Украины от 30.05.97 г. No165 (да-
Украины от 21.12.2010 г. No969 «Об утверждении лее — Приказ No165), которым была утверждена
формы Налоговой накладной и порядка ее за- предыдущая форма налоговой накладной и По-
полнения», зарегистрированный в Министерстве рядок ее заполнения, а также приказы Государ-
юстиции Украины 29.12.2010 г. под No1401/18696 ственной налоговой администрации Украины,
(далее — Приказ No969), который вступает в силу со которыми были внесены изменения в данный
дня официального опубликования 10 января 2011 приказ.
года («Офіційний вісник України» No101, 2010). Форма налоговой накладной, расчет корректи-
Приказом No969 утверждены в новой редакции ровки количественных и стоимостных показателей
форма налоговой накладной и приложения к ней, к ней (далее — Расчет корректировки) и Порядок

дебеткредит 4/2011
51
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

ее заполнения претерпели ряд изменений в отли- накладной, составленной налогоплательщиком


чие от редакции, утвержденной Приказом No165 по деятельности в сфере сельского, лесного хо-
(с изменениями и дополнениями). зяйства, а также рыболовства в соответствии со
В частности, в связи с тем, что налоговые наклад- статьей 209 Кодекса, имеющей код деятельности
ные, отвечающие требованиям пункта 11 подраз- 2, будет следующий порядковый номер
дела 2 раздела XX Кодекса, подлежат регистрации
1 2 3 / 2 ).
в Едином реестре налоговых накладных, в верхней
левой части налоговой накладной и Расчете коррек- При этом в случае составления отдельных
тировки введено новое поле «Включено до ЄРПН», налоговых накладных по видам деятельности,
в котором делается соответствующая отметка. предусматривающим специальный режим на-
В случае когда оригинал налоговой наклад- логообложения, филиалом или структурным
ной остается у продавца, в поле «Залишається подразделением налогоплательщика порядковый
у продавця» делаются соответствующие отмет- номер налоговой накладной устанавливается с
ки — проставляется отметка «Х» и тип причины учетом присвоенного числового номера филиала
в соответствии с пунктом 8 Порядка (например: (структурного подразделения) и определяется
01 — Выписана на сумму превышения обычной исключительно числовым значением после кода
цены над фактической; 02 — Поставка непла- деятельности (например, налоговая накладная,
тельщику налога и т. д. составленная по вышеупомянутому виду деятель-
Оригінал Видається покупцю
ности филиалом, которому налогоплательщиком
присвоен числовой номер «12», будет иметь по-
Включено до ЄРПН
рядковый номер
Залишається у продавця Х
(тип причини) 0 2 1 2 3 / 2 0 1 2 ).
Копія (залишається у продавця)
В случае составления налоговых накладных
(Потрібне виділити поміткою «Х») ). филиалом или структурным подразделением на-
Обращаем внимание на то, что в отличие от логоплательщика по операциям по общим видам
формы налоговой накладной и приложений к ней, деятельности порядковый номер налоговой на-
утвержденных Приказом No165, в соответствии с кладной устанавливается по вышеупомянутому
которыми ненужное выделялось отметкой «Х», в принципу, при этом в клеточке, предусмотренной
новой редакции Приказа No969 отметкой «Х» вы- для кода деятельности, значения будут отсутство-
деляются нужные поля. вать (например, налоговая накладная, составлен-
Кроме того, в случаях, когда все экземпляры ная филиалом, которому налогоплательщиком
налоговых накладных остаются у выписавшего присвоен числовой номер «12», будет иметь по-
их лица (пункты 8.1 — 8.4 Порядка), в строках рядковый номер
«ндивідуальний податковий номер покупця» 1 2 3 / 0 1 2 ).
и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника
податку на додану вартість (покупця)» простав- Аналогичное касается и Расчета корректировки.
ляется ноль. В соответствии с Приказом No969 из формы нало-
В случае поставки товаров/услуг, налогообло- говой накладной исключен раздел «Товаротранспор-
жение которых предусмотрено по нулевой ставке, тні витрати» как такие, которые должны указываться
в разделе III и графах 8 и 9 налоговой накладной в разделе I налоговой накладной, раздел «Надано по-
также проставляется ноль. купцю: надбавка(+)/ знижка (-)» и соответственно
Следует отметить, что плательщики налога на раздел «Усього по розділах I + II ?± IV».
добавленную стоимость составляют отдельные Кроме того, из Расчета корректировки исклю-
налоговые накладные по видам деятельности, чены графы 12 — 15.
которые предусматривают специальный режим Одновременно обращаем внимание на то, что в
налогообложения, и указывают в порядковом случае, если Расчет корректировки составляется на-
номере накладной после дроби код соответству- логоплательщиком к налоговой накладной, которая
ющей деятельности — 2, 3 или 4, в соответствии в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела
с пунктом 3 Порядка (например, у налоговой V и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса
52 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

подлежит регистрации в Едином реестре налоговых ма, определенного пунктом 11 подраздела 2 раздела
накладных (далее — Реестр), такой расчет предо- XX Кодекса, в Реестр в обязательном порядке вно-
ставляется покупателю только после его регистра- сятся сведения, содержащиеся в таком расчете.
ции в Едином реестре налоговых накладных. При этом Расчет корректировки к налоговой на-
В случае когда продавец составляет Расчет кор- кладной, сведения которой не внесены в Реестр,
ректировки к налоговой накладной, не подлежащей регистрируется после регистрации такой наклад-
регистрации, в связи с чем общая сумма налога по ной независимо от даты ее составления.
операции поставки товаров (услуг) достигает объе- Заместитель председателя А. ЛЮБЧЕНКО

Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных комментарий стр. 16


Утвержден
n Пунктом 201.15 ст. 201 р. V Налогового кодекса предусмотрено вве-
приказом ГНАУ
от 24.12.2010 г. No1002
дение реестра выданных и полученных НН. Реестр является формой Зарегистрирован
в Минюсте Украины
для записи (регистрации) выданных и полученных НН. Он ведется 29.12.2010 г.
лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС. под No1402/18697
Опубликован в «ОВУ»
10.01.2011 г.
Вступил в силу
10.01.2011 г.
! Плательщикам НДС

1. Введение реестра выданных и полученных на- присвоить отдельный числовой код (номер, шифр),
логовых накладных (далее — Реестр) обусловлено о чем в письменном виде проинформировать орган
требованиями пункта 201.15 статьи 201 раздела V государственной налоговой службы по месту его
Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс). регистрации в качестве плательщика налога на до-
Реестр является формой для записи (реги- бавленную стоимость. В случае если налогоплатель-
страции) выданных и полученных налоговых щиком делегировано филиалам или структурным
накладных. подразделениям право ведения частей реестров,
Исправление ошибки в Реестре осуществляется данные таких частей реестров являются составными
методом «сторно» согласно правилам, предусмо- частями Реестра налогоплательщика.
тренным для бухгалтерского учета, в момент вы- При выполнении договоров о совместной дея-
явления таких ошибок. тельности, договоров управления имуществом и
Корректировка ошибочных записей в Реестре не соглашений о распределении продукции Реестр
влечет за собой необходимости в формировании ведется лицом, которое ведет учет результатов
новых (уточняющих) реестров. такой деятельности.
2. Реестр ведется лицами, зарегистрированными Плательщики налога на добавленную стоимость
в качестве плательщиков налога на добавленную составляют отдельные реестры по следующим ви-
стоимость. дам деятельности:
Если не зарегистрированные в качестве пла- сельскохозяйственные предприятия, применя-
тельщиков налога на добавленную стоимость ющие специальный режим налогообложения дея-
филиалы и другие структурные подразделения на- тельности в сфере сельского и лесного хозяйства,
логоплательщика самостоятельно осуществляют а также рыболовства в соответствии со статьей 209
приобретение/поставку товаров/услуг и произво- раздела V Кодекса;
дят расчеты с поставщиками/потребителями, то сельскохозяйственные предприятия всех форм
зарегистрированный налогоплательщик, в состав собственности, которые отвечают критериям,
которого входят такие структурные подразделения, установленным статьей 209 Кодекса, но которые
может делегировать филиалу или структурному под- не избрали специальный режим налогообложения
разделению право ведения части Реестра в рамках деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства
деятельности такого филиала (структурного под- и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу,
разделения). Для этого налогоплательщик должен шерсть собственного производства, а также молоч-
каждому филиалу и структурному подразделению ные продукты, молочное сырье и мясопродукты,

дебеткредит 4/2011
53
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

произведенные в собственных перерабатывающих или договоров управления имуществом, ведет от-


цехах; дельные реестры по указанной деятельности.
перерабатывающие предприятия всех форм соб- 6. В Реестре отдельно учитываются операции:
ственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом на
раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко, добавленную стоимость по ставке 20 процентов или
молочное сырье и молочные продукты, мясо и мя- 0 процентов, освобожденных от налогообложения и
сопродукты, другую продукцию перерабатываемых не являющихся объектом налогообложения;
животных, закупленных в живом весе (шкуры, суб- по приобретению товаров/услуг с целью исполь-
продукты, мясокостная мука), в полном объеме на- зования в хозяйственной деятельности платель-
правляют суммы налога на добавленную стоимость щика для осуществления операций, облагаемых
в специальный фонд государственного бюджета. налогом на добавленную стоимость по ставке 20
3. Реестр ведется в электронном виде в формате, процентов или 0 процентов, освобожденных от
утвержденном центральным органом налоговой налогообложения и не являющихся объектом на-
службы, и по собственному желанию плательщика логообложения, а также не предназначенных для
в бумажном виде. использования в хозяйственной деятельности
Налогоплательщики ежемесячно в сроки, преду- этого налогоплательщика.
смотренные для представления налоговой отчетно- 7. Реестр является основой для отражения свод-
сти (календарный месяц), в том числе для которых ных результатов такого учета в налоговых деклара-
установлен отчетный налоговый период — квартал, циях по налогу на добавленную стоимость.
подают органу государственной налоговой службы 8. В разделе I Реестра отражаются налоговые
копии записей в реестрах выданных и полученных накладные, выданные в случаях, определенных
налоговых накладных за такой период в электрон- пунктом 8 Порядка заполнения налоговой наклад-
ном виде. Реестры могут подаваться: ной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 г.
с помощью телекоммуникационных сетей обще- No969, расчет корректировки количественных и
го пользования с использованием надежных средств стоимостных показателей к налоговой накладной
электронной цифровой подписи (при условии по- (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые
лучения их в определенном законодательством таможенные декларации (далее — ГТД).
Украины порядке) в формате, утвержденном цен- 8.1. Учет выданных налоговых накладных про-
тральным органом налоговой службы; водится в день возникновения налоговых обяза-
на электронных носителях. тельств, дата возникновения которых определя-
4. При проведении плановой или внеплановой вы- ется в соответствии с требованиями статьи 187
ездной документальной проверки налогоплательщик раздела V Кодекса.
обязан обеспечить доступ должностных лиц органов 8.2. Учет операций по поставке товаров/услуг ве-
государственной налоговой службы к Реестру. дется на основании налоговой накладной и расчета
5. В служебном поле Реестра для отметки о типе корректировки количественных и стоимостных
декларации (строки 011 — 012) и служебном поле для показателей к налоговой накладной (приложение
отметки о форме налоговой декларации (строки 021 2 к налоговой накладной).
— 024) ставится отметка (х) в строке служебного поля, 8.3. Записи на основании расчета корректиров-
которое соответствует типу и форме декларации. ки количественных и стоимостных показателей к
В служебном поле Реестра (строка 013) указыва- налоговой накладной (приложение 2 к налоговой
ется номер порции Реестра от 01 до 99. накладной) производятся в случае осуществления
В случае ведения части Реестра филиалами и корректировки сумм налоговых обязательств в со-
структурными подразделениями плательщика (в ответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.
соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка) в 8.4. Учет операций по поставке товаров/услуг,
служебном поле 04 «Платник» указывается наиме- не являющихся объектом обложения налогом на
нование плательщика и через дробь наименование добавленную стоимость в соответствии с требова-
и код (номер, шифр), установленный для данных ниями статьи 196 раздела V Кодекса, ведется на
филиалов и других структурных подразделений. основании документов бухгалтерского учета.
Лицо, которое ведет учет результатов при вы- 9. Особенности заполнения некоторых граф
полнении договоров о совместной деятельности раздела I Реестра.
54 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

9.1. В графе 1 записывается порядковый номер 10. В разделе II Реестра отражаются полученные
налоговой накладной (порядковый номер налого- налоговые накладные, расчеты корректировки
вой накладной соответствует порядковому номеру количественных и стоимостных показателей к
записи в Реестре), расчета корректировки количе- налоговой накладной (приложение 2 к налоговой
ственных и стоимостных показателей к налоговой накладной), ГТД, а также другие документы, на
накладной (приложение 2 к налоговой накладной). основании которых осуществляется учет операций
9.2. В графе 2 указывается дата выписки нало- по приобретению товаров/услуг. Согласно пун-
говой накладной. ктам 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса
9.3. В графе 3 указывается порядковый номер на- такими документами являются:
логовой накладной, соответствующий номеру из гра- товарные чеки или другие расчетные докумен-
фы 1, номер расчета корректировки количественных ты, удостоверяющие факт уплаты налога в связи
и стоимостных показателей к налоговой накладной с приобретением таких товаров/услуг, или пер-
(приложение 2 к налоговой накладной). вичные документы, составленные в соответствии
В случае если плательщиком осуществляются с Законом Украины «О бухгалтерском учете и
экспортные операции, в графе 3 проставляется финансовой отчетности в Украине», подтвержда-
номер ГТД. ющие факт получения таких товаров/услуг, копии
9.4. В графе 4 указывается вид документа со- которых прилагаются к заявлению с жалобой на
гласно следующим обозначениям: поставщика этих товаров/услуг, которое приоб-
ПН — налоговая накладная. щается покупателем товаров/услуг к налоговой
В случае выписки налоговой накладной по от- декларации за отчетный период, — в случае отказа
дельным операциям, определенным в пункте 8 По- со стороны продавца этих товаров/услуг предоста-
рядка заполнения налоговой накладной, утверж- вить налоговую накладную или при нарушении им
денного приказом ГНА от 21.12.2010 г. No969, к порядка ее заполнения и порядка регистрации в
виду документа добавляется код операции (напри- Едином реестре налоговых накладных;
мер, ПН — налоговая накладная, ПН01 — налого- транспортный билет, гостиничный счет или счет,
вая накладная, выписанная на сумму превышения выставляемый налогоплательщику за услуги связи,
обычной цены над фактической); другие услуги, стоимость которых определяется по
РК — расчет корректировки количественных и показателям приборов учета, которые содержат
стоимостных показателей к налоговой накладной общую сумму платежа, сумму налога и налоговый
(приложение 2 к налоговой накладной); номер продавца, кроме тех, форма которых уста-
ВМД — грузовая таможенная декларация; новлена международными стандартами;
БО — документ бухгалтерского учета. кассовые чеки, содержащие сумму полученных
В случае если данные документа включаются в товаров/услуг, общую сумму начисленного налога
уточняющие расчеты за отчетный период, к виду (с определением фискального номера и налогового
документа добавляется буква «У» (например, номера поставщика), на общую сумму полученных
ПН — налоговая накладная, ПНУ — налоговая товаров/услуг не больше 200 гривень в день (без
накладная, включенная в уточняющие расчеты). учета налога).
9.5. В графе 5 указывается наименование (фа- 10.1. Приобретение или изготовление товаров/
милия, имя, отчество — для физического лица — услуг и приобретение (строительство, сооружение)
предпринимателя) покупателя. основных фондов (основных средств, в том числе
9.6. В графе 6 указывается индивидуальный на- других необоротных материальных активов и неза-
логовый номер покупателя — плательщика налога вершенных капитальных инвестиций в необоротные
на добавленную стоимость. капитальные активы) на таможенной территории
9.7. В графах 7 — 12 отражается информация о Украины отражается на основании налоговых на-
поставке товаров/услуг. кладных, расчетов корректировки количественных
9.8. В случае осуществления записей на осно- и стоимостных показателей к налоговой накладной
вании расчета корректировки количественных и (приложение 2 к налоговой накладной), а также дру-
стоимостных показателей (приложение 2 к нало- гих подобных документов, указанных выше.
говой накладной) такие записи осуществляются с 10.2. Операции по ввозу товаров на таможенную
соответствующим знаком (+ или -). территорию Украины отражаются на основании

дебеткредит 4/2011
55
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

таможенной декларации, оформленной в соот- подтверждают факт получения таких товаров/услуг


ветствии с требованиями законодательства. в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела
10.3. Операции по получению услуг от не- V Кодекса;
резидента на таможенной территории Украины НП — документ, удостоверяющий приобретение
отражаются на основании налоговой накладной, товаров/услуг на таможенной территории Укра-
налоговые обязательства по которой включены в ины у лиц, не зарегистрированных в качестве
налоговую декларацию предыдущего периода. плательщиков налога на добавленную стоимость.
10.4. Учет приобретенных товаров/услуг на В случае если данные документа включаются в
таможенной территории Украины у лиц, не заре- уточняющие расчеты за отчетный период, к виду
гистрированных в качестве плательщиков налога документа добавляется буква «У» (например,
на добавленную стоимость, ведется на основании ПН — налоговая накладная, ПНУ — налоговая
документов, удостоверяющих поставку таких накладная, включенная в уточняющие расчеты).
товаров/услуг. 11.5. В графе 6 указывается наименование
11. Особенности заполнения некоторых граф (фамилия, имя, отчество — для физического
раздела II Реестра. лица — предпринимателя) поставщика.
11.1. В графе 1 проставляется номер записи на- В случае приобретения товаров за пределами та-
логовой накладной, расчета корректировки количе- моженной территории Украины и получения услуг
ственных и стоимостных показателей к налоговой от нерезидента на таможенной территории Укра-
накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ины в графе 6 проставляются страна нерезидента
других подобных документов, указанных в пунктах и наименование (фамилия, имя, отчество /при
201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, и до- наличии/ — для физического лица) нерезидента.
кумента, удостоверяющего факт приобретения 11.6. В графе 7 указывается индивидуальный на-
товаров, ГТД. Данный номер записи переносится логовый номер поставщика — плательщика налога
на указанный документ. на добавленную стоимость.
11.2. В графе 2 указывается дата получения нало- В случае если товары/услуги, приобретенные у
говой накладной или иного документа, указанного нерезидента, не предназначаются для использова-
в подпункте 11.1 настоящего пункта. ния в хозяйственной деятельности либо приобре-
11.3. В графы 3, 4 переносятся соответствующие тены с целью их использования для поставки услуг
реквизиты налоговой накладной или иного доку- за пределами таможенной территории Украины
мента, указанного в подпункте 11.1 настоящего или услуг, место поставки которых определяется
пункта. в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела
11.4. В графе 5 указывается вид документа со- V Кодекса, в графе 7 отражается условный ИНН
гласно следующим обозначениям: «200000000000».
ПН — налоговая накладная; Если товары/услуги приобретены у нере-
РК — расчет корректировки к налоговой на- зидента, в графе 7 отражается условный ИНН
кладной (приложение 2 к налоговой накладной); «300000000000».
ВМД — грузовая таможенная декларация; В случае если товары/услуги приобретены у
ЧК — кассовый чек; лица, не зарегистрированного в качестве налого-
ТК — транспортный билет; плательщика, в графе 7 отражается условный ИНН
ГР — гостиничный счет; «400000000000».
ПЗ — счет за услуги связи; 11.7. В графе 8 указывается общая сумма, вклю-
ПО — услуги, стоимость которых определяется чая налог на добавленную стоимость.
по показателям приборов учета; 11.8. В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стои-
ЗП — заявление плательщика и копии товар- мость товаров/услуг и основных фондов без налога
ных чеков или других расчетных документов, на добавленную стоимость.
удостоверяющих факт уплаты налога в связи с В случае осуществления записей на основании
приобретением таких товаров/услуг, или копии расчета корректировки к налоговой накладной
первичных документов, составленных в соответ- (приложение 2 к налоговой накладной) такие за-
ствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете писи осуществляются с соответствующим знаком
и финансовой отчетности в Украине», которые (+ или -).
56 дебеткредит 4/2011
Затверджено
Наказ Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 No1002
О11 Звітної
подається до декларації з
О1 Реєстр виданих та отриманих податкових накладних О12 Звітної нової
податку на додану вартість
О13 Номер порції реєстру

О2 Відмітка про подання декларації з податку на додану вартість за формою


О21 загальна
О22 скорочена (стаття 209 Кодексу)
О23 спеціальна (пункт 209.18 статті 209 Кодексу)
О24 переробного підприємства (пункт 1 підрозділу 2 розділу XIX Кодексу)

О3 Звітний податковий період


(рік) (квартал) (місяць)
О4 Платник
(найменування - для юридичної особи та постійного представництва нерезидента; прізвище, ім’я, по батькові - для фізичної особи - підприємця; найменування,
дата та номер договору - для спільної діяльності; найменування, дата та номер договору - для особи - управителя майном; найменування, дата та номер угоди про розподіл продукції -
для інвестора (його постійного представництва))
О5 ндивідуальний податковий номер платника ПДВ

О6 Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ

Розділ I. Видані податкові накладні


Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом
до податкової накладної, ВМД тощо Загальна на митній території України, які: Експорт товарів
платник податку - покупець сума по- підлягають оподаткуванню за ставкою звільнені від опо- та супутніх такому
No
стачання, даткування, не є експорту послуг
з/п дата випи- порядковий вид доку- найменування індивідуаль- 20 % 0%
включаю- об’єктами опо- (база оподатку-
ски номер мента (П. . Б. - для фізичної ний податко- чи ПДВ база оподатку- сума база оподатку- вання)
даткування (сума
особи - підприємця) вий номер вання ПДВ вання постачання)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Усього за звітний (податковий) період
З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період

дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

57
Розділ II. Отримані податкові накладні
No Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової на- За- Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів/
з/п кладної, ВМД, касовий чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв’язку, гальна послуг, включаючи одержання від нерезидента:
рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява та копії то- сума,
варних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з вклю- для постачання
придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону чаючи послуг за межа-

58 дебеткредит 4/2011
України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт от- ПДВ ми митної тери-
римання таких товарів/послуг, відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу тощо які не при- торії України або
значаються послуг, місце
постачальник з метою їх використання у межах для їх вико- постачання яких
господарської діяльності для здійс- ристання у визначається
нення операцій, які: господарсь- відповідно до
кій діяль- пункту 186.3
ності статті 186 розді-
лу V Кодексу за
дата поряд- межами митної
дата от- вид до- найменування індивідуальний
випи- ковий території України
римання кумента (П. . Б. - для фізичної особи — податковий
ски номер
підприємця) номер підлягають опо- звільнені від
даткуванню за оподаткування, вар-
ставкою 20 %, не є об’єктами тість сума вартість сума
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

0% оподаткування без ПДВ без ПДВ ПДВ


вартість сума вартість сума ПДВ
без ПДВ ПДВ без ПДВ ПДВ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Усього за звітний період
З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період

Подано електронну копію реєстру до податкової служби. Дата подання копії реєстру . .

Керівник ______________ _______________________________


(підпис) (ініціали та прізвище)

(Реєстраційний номер облікової картки платника податків) М. П.


Головний бухгалтер ______________ _______________________________
(підпис) (ініціали та прізвище)

(Реєстраційний номер облікової картки платника податків)

Платник ПДВ (для фізичної особи — підприємця) ______________ _______________________________


(підпис) (ініціали та прізвище)
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

11.9. В графах 10, 12, 14 и 16 указывается упла- При этом в графе 5 к виду документа добавляется
ченная (начисленная) сумма налога на добавлен- буква «Р» (например, НН — налоговая накладная,
ную стоимость по товарам/услугам и основным ННР — налоговая накладная, по которой проведе-
фондам, определенная исходя из их стоимости, но распределение суммы налогового кредита).
указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответствен- Сумма корректировки соответствует части ис-
но). пользования таких товаров/услуг в операциях,
Сумма налога на добавленную стоимость, ука- освобожденных от налогообложения и не явля-
занная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не ющихся объектом налогообложения и/или ис-
включается. пользуемых в операциях сельскохозяйственного
В случае приобретения у плательщика налога на производства за отчетный период.
добавленную стоимость товаров/услуг и основных В случае проведения корректировки сумм на-
фондов, освобожденных от налогообложения и не логового кредита по операциям, освобожденным
являющихся объектом налогообложения, а также от налогообложения и не являющимся объектом
приобретение у лица, не зарегистрированного в каче- налогообложения, производятся следующие за-
стве плательщика налога на добавленную стоимость, писи: со знаком (-) в графах 9, 10 и одновременно
в графах 10, 12, 14 и 16 ставится отметка «∅». со знаком (+) в графах 11, 12.
В случае осуществления записей на основании В случае проведения корректировки сумм на-
расчета корректировки количественных и стои- логового кредита по операциям, которые частично
мостных показателей (приложение 2 к налоговой используются в сельскохозяйственном произ-
накладной) такие записи осуществляются с соот- водстве, на сумму корректировки производятся
ветствующим знаком (+ или -). следующие записи: со знаком (-) в графах 8, 9, 10
11.10. Если плательщиком производится распре- и одновременно делается запись со знаком (+) в
деление сумм налогового кредита в соответствии графах 8, 9, 10 Реестра по сельскохозяйственным
с пунктом 199.1 статьи 199 и/или абзацем вторым операциям.
подпункта «а» подпункта 209.15.1 пункта 209.15 12. Налогоплательщики за отчетный период
статьи 209 раздела V Кодекса, в последний день определяют итоги ежедневно зарегистрирован-
отчетного (налогового) периода делается запись ных операций и отдельно определяют итоги для
о корректировке записей налоговых накладных, уточняющих расчетов.
в соответствии с которыми приобретались такие Директор Департамента администрирования налога
товары/услуги. на добавленную стоимость Ю. ЛАПШИН

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных комментарий стр. 20

n Определен механизм внесения сведений, содержащихся в НН Утвержден поста-


новлением КМУ от
и/или расчете корректировки, в Единый реестр НН плательщи- 29.12.2010 г. No1246
Вступил в силу
ков НДС. 01.01.2011 г.

! Плательщикам НДС

1. Настоящий Порядок определяет механизм корректировки, со сведениями, содержащимися


внесения сведений, содержащихся в налого- в Реестре.
вой накладной и/или расчете корректировки Представление налоговой накладной и/или рас-
количественных и стоимостных показателей к чета корректировки Государственной налоговой
ней (далее — налоговая накладная и/или расчет службе в электронной форме осуществляется в
корректировки), в Единый реестр налоговых на- соответствии с Порядком подготовки и представ-
кладных (далее — Реестр) плательщиков налога ления налоговых документов в электронной форме
на добавленную стоимость — продавцов товаров средствами телекоммуникационной связи, утверж-
(услуг), сверки данных, содержащихся в выдан- денным Государственной налоговой службой.
ных плательщикам такого налога — покупателям 2. Внесение сведений, содержащихся в нало-
товаров (услуг) налоговой накладной и расчете говой накладной и/или расчете корректировки,

дебеткредит 4/2011
59
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

в Реестр (далее — регистрация), осуществляется Продавец, являющийся физическим лицом —


путем представления в течение операционного предпринимателем, налагает электронную циф-
дня указанных документов в электронной форме ровую подпись в следующем порядке: первой —
Государственной налоговой службе с использова- электронную цифровую подпись физического
нием электронной цифровой подписи и внесения лица — предпринимателя; второй — электронную
соответствующих сведений в Реестр. цифровую подпись, являющуюся аналогом отти-
Операционный день длится с 0 до 23-х часов. ска печати продавца.
3. Если продавец составляет расчет корректи- Для делегирования права подписи налоговой
ровки к налоговой накладной, которая подлежит накладной и/или расчета корректировки другому
регистрации, в Реестр в обязательном порядке должностному лицу продавец получает средства
вносятся также сведения, содержащиеся в таком электронной цифровой подписи в аккредитован-
расчете. ных центрах сертификации ключей для такого
В случае когда продавец составляет расчет кор- лица и подает налоговому органу по месту реги-
ректировки к налоговой накладной, которая не страции усиленные сертификаты электронной
подлежит регистрации, в связи с чем общая сумма цифровой подписи указанного лица. В таком
налога по операции по поставке товаров (услуг) до- случае электронные цифровые подписи долж-
стигает объема, определенного пунктом 11 подраз- ностных лиц продавца налагаются в следующем
дела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины, в порядке: первой — электронная цифровая под-
Реестр в обязательном порядке вносятся сведения, пись должностного лица, которому делегировано
содержащиеся в таком расчете. право подписи налоговой накладной и/или расчета
Расчет корректировки налоговой накладной, корректировки; второй — электронная цифровая
сведения которой не внесены в Реестр, регистри- подпись, являющаяся аналогом оттиска печати
руется после регистрации такой накладной неза- продавца.
висимо от даты ее составления. 6. После наложения электронной цифровой
4. Не подлежат регистрации налоговые на- подписи продавец осуществляет шифровку нало-
кладные, которые не выдаются покупателю и говой накладной и/или расчета корректировки в
остаются у продавца в порядке, установленном электронной форме и отправляет их Государствен-
Государственной налоговой службой. ной налоговой службе средствами телекоммуни-
5. Продавец составляет налоговую наклад- кационной связи с учетом требований законов
ную и/или расчет корректировки в формате (в Украины «Об электронной цифровой подписи» и
соответствии со стандартом), утвержденном «Об электронных документах и электронном до-
Государственной налоговой службой, с исполь- кументообороте». Экземпляр налоговой наклад-
зованием специализированного программного ной и/или расчета корректировки в электронной
обеспечения. форме хранится у продавца.
После составления налоговой накладной и/или 7. После поступления налоговой накладной и/
расчета корректировки в электронной форме на или расчета корректировки в электронной форме
них налагается электронная цифровая подпись в Государственную налоговую службу произво-
должностных лиц налогоплательщика в следую- дится их расшифровка, проверяется электронная
щем порядке: первой — электронная цифровая цифровая подпись, определяется соответствие
подпись главного бухгалтера (бухгалтера) или электронного документа формату (стандарту),
электронная цифровая подпись руководителя; утвержденному Государственной налоговой
второй — электронная цифровая подпись, явля- службой, и производится их регистрация.
ющаяся аналогом оттиска печати продавца. 8. Для подтверждения принятия налоговой
При отсутствии у продавца должности бухгалте- накладной и/или расчета корректировки к ре-
ра электронные цифровые подписи должностных гистрации продавцу выдается квитанция в элек-
лиц налогоплательщика налагаются в следующем тронной форме в текстовом формате, в которой
порядке: первой — электронная цифровая подпись указываются реквизиты указанных документов,
руководителя; второй — электронная цифровая соответствие электронного документа формату
подпись, являющаяся аналогом оттиска печати (стандарту), утвержденному Государственной на-
продавца. логовой службой, результаты проверки электрон-
60 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

ной цифровой подписи, информация о продавце, 13. С целью получения информации, содержа-
дата и время принятия, регистрационный номер, щейся в Реестре, покупатель составляет запрос с
налоговый период, за который подается налоговая помощью специализированного программного
накладная и/или расчет корректировки. Квитан- обеспечения в электронном виде в формате (в
ция, на которую налагается электронная цифро- соответствии со стандартом), утвержденном Го-
вая подпись Государственной налоговой службы, сударственной налоговой службой, и отправляет
подлежит шифровке и направляется продавцу его средствами телекоммуникационной связи
средствами телекоммуникационной связи. Экзем- Государственной налоговой службе.
пляр квитанции в электронной форме хранится в На запрос покупателя относительно предостав-
Государственной налоговой службе. ления информации, содержащейся в Реестре, вы-
9. Причиной отказа в принятии налоговой дается:
накладной и/или расчета корректировки к реги- о налоговой накладной и/или расчете коррек-
страции является: тировки — выписка из Реестра;
1) наличие ошибок; о налоговой накладной, к которой на дату по-
2) отсутствие в Реестре сведений, содержащихся ступления такого запроса зарегистрирован расчет
в корректируемой налоговой накладной; корректировки, — выписка, содержащая сведения
3) факт регистрации налоговой накладной о налоговой накладной и соответствующем расчете
и/или расчета корректировки с такими же рек- корректировки;
визитами. о расчете корректировки к налоговой наклад-
Квитанция, на которую налагается электронная ной — выписка, содержащая сведения о налоговой
цифровая подпись Государственной налоговой накладной и соответствующем расчете корректи-
службы, подлежит шифровке и направляется в ровки.
течение операционного дня продавцу средствами 14. Запрос относительно предоставления сведе-
телекоммуникационной связи. Экземпляр кви- ний о налоговых накладных и/или расчетах кор-
танции в электронной форме хранится в Государ- ректировки из Реестра составляется в формате (в
ственной налоговой службе. соответствии со стандартом), утвержденном Госу-
10. Датой и временем представления налого- дарственной налоговой службой, с помощью спе-
вой накладной и/или расчета корректировки в циализированного программного обеспечения.
электронной форме Государственной налоговой На запрос налагаются электронные цифровые
службе являются дата и время, указанные в квитан- подписи должностных лиц налогоплательщика в
ции об их принятии (подтверждении регистрации) следующем порядке: первой — электронная циф-
или непринятии. ровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера)
11. Квитанция, подтверждающая факт регистра- или электронная цифровая подпись руководителя;
ции налоговой накладной и/или расчета коррек- второй — электронная цифровая подпись, являю-
тировки, направляется в течение операционного щаяся аналогом оттиска печати покупателя.
дня продавцу. При отсутствии у покупателя должности бухгал-
Если в течение операционного дня продавцу не тера электронные цифровые подписи должност-
отправлена квитанция, подтверждающая принятие ных лиц налогоплательщика налагаются в следу-
(подтверждение регистрации) или непринятие на- ющем порядке: первой — электронная цифровая
логовой накладной и/или расчета корректировки, подпись руководителя; второй — электронная
такие налоговая накладная и/или расчет корректи- цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска
ровки считаются зарегистрированными. печати покупателя.
12. Если продавец отправил Государственной Покупатель, являющийся физическим лицом —
налоговой службе несколько экземпляров одной предпринимателем, налагает электронную цифро-
налоговой накладной и/или расчета корректиров- вую подпись в следующем порядке: первой — элек-
ки, то зарегистрированной (зарегистрированным) тронную цифровую подпись налогоплательщика,
считается и налоговая накладная и/или расчет второй — электронную цифровую подпись, являю-
корректировки, в отношении которых принято щуюся аналогом оттиска печати покупателя.
решение о внесении в базу данных и поступила 15. Запрос покупателя в электронной форме
квитанция, подтверждающая факт их принятия. подлежит шифровке и направляется Государствен-

дебеткредит 4/2011
61
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

ной налоговой службе средствами телекоммуни- 17. Государственная налоговая служба осу-
кационной связи с учетом требований законов ществляет поиск указанной в запросе налоговой
Украины «Об электронной цифровой подписи» и накладной и/или расчета корректировки и со-
«Об электронных документах и электронном доку- ставляет выписку из Реестра, в которой приво-
ментообороте». Экземпляр запроса в электронной дятся сведения о налоговой накладной и расчете
форме хранится у покупателя. корректировки. Указанная выписка направляется
16. Государственная налоговая служба после по- покупателю не позднее операционного дня, сле-
ступления от покупателя запроса в электронной дующего за днем поступления запроса.
форме производит его расшифровку, проверяет На указанную выписку налагается электрон-
электронную цифровую подпись, определяет ная подпись Государственной налоговой служ-
соответствие электронного документа формату бы, которая после шифровки направляется по
(стандарту), утвержденному Государственной на- электронному адресу, указанному в запросе
логовой службой. покупателя.

Порядок исчисления и накопления электронными контрольно-кассовыми комментарий стр. 8


аппаратами сумм налога на добавленную стоимость

n Кассовый аппарат должен обеспечивать отдельное накопление,


внесение и сохранение в фискальной памяти суммарных днев- Утвержден
постановлением КМУ
ных оборотов с реализации товаров (оказания услуг) по каждой от 27.12.2010 г. No1224
из ставок НДС и по каждой операции. Вступил в силу
01.01.2011 г.
! Плательщикам НДС

1. Электронный контрольно-кассовый аппарат в фискальной памяти сумм денежных средств,


(далее — кассовый аппарат) должен обеспечивать выплачиваемых покупателям, кассовый чек
исчисление сумм налога на добавленную стои- регистрации операции возврата должен до-
мость не менее чем по четырем позициям, в том полнительно содержать сведения о стоимости
числе разграничивая ставки налогообложения и товаров (с учетом налога на добавленную стои-
операции, освобожденные от налогообложения и мость), позиции, по которой исчисляется сум-
не являющиеся объектом налогообложения. ма налога, в том числе разграничивая ставки
2. Кассовый аппарат должен обеспечивать пе- налогообложения и операции, освобожденные
чатание и выдачу кассового чека, который, кроме от налогообложения и не являющиеся объ-
обязательных реквизитов, содержит сведения о: ектом налогообложения, за каждую единицу
стоимости единицы товара или оказанной услу- возвращенного товара (неполученной услуги),
ги с учетом налога на добавленную стоимость (по а также общей сумме выплачиваемых покупате-
налогооблагаемым операциям); лю денежных средств.
стоимости единицы товара или оказанной услу- По операциям, не связанным с возвратом
ги без учета налога на добавленную стоимость (по товара, кассовый чек регистрации операции вы-
операциям, освобожденным от налогообложения платы денежных средств должен дополнительно
и не являющимся объектом налогообложения); содержать сведения о сумме денежных средств по
коде ставки налога на добавленную стоимость с каждой операции выплаты, а также общей сумме
единицы товара или оказанной услуги; денежных средств, которые выплачиваются по-
общей сумме налога по каждой позиции (группе лучателю денежных средств.
товаров, услуг); В кассовом чеке суммы, возвращаемые поку-
общей сумме денежных средств, подлежащей пателю (выплачиваемые получателю денежных
уплате покупателем, с учетом налога на добав- средств), должны иметь соответствующее название
ленную стоимость. или обозначаться знаком «минус».
3. Если алгоритмом работы кассового аппара- 4. Исходными данными для исчисления сумм
та предусмотрен отдельный учет и накопление налога являются:
62 дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

в пределах кассового чека — совокупная стои- Результат расчета сумм налога на добавленную
мость каждого товара (оказанной услуги) отдельно стоимость округляется с точностью до 1 копейки
по позиции (группе товаров, услуг); и печатается в чеке.
по итогам работы в течение дня — совокупная 6. При округлении сумм налога на добавленную
стоимость реализованных в течение дня товаров стоимость и стоимости единицы товара (услуги)
(оказанных услуг) отдельно по каждой позиции должны использоваться правила округления чисел
(группе товаров, услуг); с точностью до 1 копейки (например, суммы до
по итогам работы за период — совокупная сто- 0,499 копейки округляются до 0 копеек, а суммы
имость реализованных за период товаров (оказан- от 0,5 до 0,999 копейки — до 1 копейки).
ных услуг) отдельно по каждой позиции (группе 7. Кассовый аппарат должен обеспечивать
товаров, услуг). отдельное накопление, внесение и хранение в
5. Исчисление сумм налога на добавленную фискальной памяти суммарных дневных обо-
стоимость в пределах кассового чека по итогам ротов с реализации товаров (оказания услуг)
работы в течение дня или по итогам работы за по каждой из ставок налога на добавленную
период осуществляется по формуле: стоимость и операции, освобожденной от на-
логообложения или не являющейся объектом
сумма налога
налогообложения.
на добавленную = C х N : (100 + N)
8. Общая сумма наличности, уплачиваемая по-
стоимость ,
купателем за приобретенные товары (оказанные
где услуги), исчисляется как сумма совокупной сто-
C — совокупная стоимость (с учетом налога имости товаров (оказанных услуг) по всем соот-
на добавленную стоимость) товаров (оказанных ветствующим позициям.
услуг) конкретной позиции соответственно в 9. Общая сумма налога на добавленную стоимость
пределах кассового чека по итогам работы в тече- по итогам работы в течение дня равна суммам нало-
ние дня или по итогам работы за период; га на добавленную стоимость по каждой из ставок,
N — ставка налога на добавленную стоимость отраженных в кассовых чеках, а за период — за все
в процентах. рабочие дни в пределах указанного периода.

Письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. No11/2-10.15/17393-ЭП


Об отдельных льготах в налогообложении

n До 01.01.2014 г. не облагаются НДС операции по импорту отходов


и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных
позиций 1001 — 1008, технических культур товарных позиций 1205
и 1206, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 УКТ ВЭД.
! Субъектам ВЭД

Информируем, что в соответствии с пунктом 15 добавленную стоимость, утвержденный прика-


подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украи- зом Гостаможслужбы от 12.12.2007 г. No1048, при
ны временно, до 1 января 2014 года, освобождаются таможенном оформлении вышеупомянутых това-
от обложения налогом на добавленную стоимость ров в графе 36 ГТД следует указывать код льготы в
операции по импорту отходов и лома черных и цвет- обложении НДС — «112».
ных металлов, зерновых культур товарных позиций Региональной информационной таможне учесть
1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товар- вышеупомянутую информацию в соответствую-
ной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур щих программно-информационных комплексах
товарных позиций 1205 и 1206, древесины товарных Единой автоматизированной информационной
позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД. системы Гостаможслужбы.
При этом до внесения изменений в Класси- Первый заместитель председателя Службы
фикатор льгот в обложении товаров налогом на А. ДОРОХОВСКИЙ

дебеткредит 4/2011
63
ПОСТСКРИПТУМ
минимумы учетная ставка НБУ
Размер прожиточного минимума на 2011 год c 01.01 c 01.04 c 01.10 c 01.12 Срок действия Размер
Трудоспособные лица 941 грн 960 грн 985 грн 1004 грн с 12.08.2009 10.25%
Лица, утратившие трудоспособность 750 грн 764 грн 784 грн 800 грн с 08.06.2010 9.5%
Дети в возрасте до 6 лет 816 грн 832 грн 853 грн 870 грн с 08.07.2010 8.5%
Дети в возрасте от 6 до 18 лет 977 грн 997 грн 1022 грн 1042 грн с 10.08.2010 7.75%
Общий показатель 894 грн 911 грн 934 грн 953 грн
Размер минимальной зарплаты на 2011 г. 941 грн 960 грн 985 грн 1004 грн максимальный размер
Размер почасовой мин. зарплаты на 2011 г. 5,66 грн 5,77 грн 5,92 грн 6,04 грн заработной платы,
Размер НСЛ, действующий на протяжении 2011 года 470,50 грн
с которой уплачивается
Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2011 года 1320 грн
Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.
единый социальный взнос*
Срок действия Размер
таблица индексации заработной платы 01.01.2011 – 31.03.2011 14115 грн
Месяц приема на работу или повышения з/п 01.04.2011 – 30.09.2011 14400 грн
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 01.10.2011 – 30.11.2011 14775 грн
2003 01.12.2011 – 31.12.2011 15060 грн
До марта 2003
Декабрь 2010 147.9 146.2 146.2 146.0 146.2 150.4 148.9 145.8 141.2 137.6 *В 2011 году максимальная величина базы на-
150.6
числения единого взноса на общеобязательное
До марта 2003 государственное социальное страхование равняет-
Январь 2011 147.9 146.2 146.2 146.0 146.2 150.4 148.9 145.7 141.2 137.6
150.6 ся пятнадцати размерам прожиточного минимума,
2004 установленного законом для трудоспособных лиц
Декабрь 2010 134.3 133.4 132.5 130.9 129.3 127.7 127.7 127.9 125.0 120.1 116.7 111.6 (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона No 2464-VI).
Январь 2011 134.3 133.4 132.5 130.9 129.2 127.7 127.7 127.9 125.0 120.1 116.7 111.6
2005 таблица индексов инфляции
Декабрь 2010 108.1 106.0 102.8 101.4 100.2 99.0 98.4 98.4 97.6 95.9 93.5 91.8
Январь 2011 108.0 106.0 102.8 101.4 100.2 99.0 98.4 98.4 97.6 95.9 93.5 91.8 2007 2008 2009 2010
Месяц индексации

2006 Январь 100,5 102,9 102,9 101,8


Декабрь 2010 89.6 86.2 86.8 87.5 86.6 86.4 84.8 84.8 81.1 76.5 73.4 71.9 Февраль 100,6 102,7 101,5 101,9
Январь 2011 89.6 86.2 86.8 87.5 86.6 86.4 84.8 84.8 81.1 76.5 73.4 71.9 Март 100,2 103,8 101,4 100,9
2007
Декабрь 2010 71.0 70.0 69.7 69.7 68.7 65.0 62.8 61.8 58.3 53.9 50.6 47.5 Апрель 100,0 103,1 100,9 99,7
Январь 2011 71.0 70.0 69.7 69.7 68.7 65.0 62.8 61.8 58.3 53.9 50.6 47.5 Май 100,6 101,3 100,5 99,4
2008 Июнь 102,2 100,8 101,1 99,6
Декабрь 2010 43.3 39.5 34.4 30.4 28.7 27.7 28.3 28.5 27.1 24.9 23.1 20.6 Июль 101,4 99,5 99,9 99,8
Январь 2011 43.3 39.5 34.4 30.4 28.7 27.7 28.3 28.5 27.1 24.9 23.1 20.6
Август 100,6 99,9 99,8 101,2
2009
Декабрь 2010 17.2 15.4 13.8 12.8 12.3 11.0 11.2 11.4 10.5 9.5 8.3 7.4 Сентябрь 102,2 101,1 100,8 102,9
Январь 2011 17.2 15.4 13.8 12.8 12.3 11.0 11.1 11.4 10.5 9.5 8.3 7.4 Октябрь 102,9 101,7 100,9 100,5
2010 Ноябрь 102,2 101,5 101,1 100,3
Декабрь 2010 5.5 3.5 2.6 2.9 3.5 3.9 4.1 2.9 - - -
Декабрь 102,1 102,1 100,9 100,8
Январь 2011 5.5 3.5 2.6 2.9 3.5 3.9 4.1 2.9 - - - -
В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят Всего за год
или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором (декабрь до декабря 116,6 122,3 112,3 109,1
следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится. предыдущего года)

таблица размеров ЕСВ, которые начисляются в зависимости от видов доходов


Фонд оплаты труда (п. 2 Инструкции No5) наемных работников, в т. ч. Работодатели начисляют и уплачивают индивидуальный процент ЕСВ, кото-
иностранцев рый зависит от их класса профессионального риска производства.
Для бюджетных учреждений — 36,3%
Наемные работники уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, кроме Предприятия начисляют и уплачивают 34,7% на сумму вознаграждения
гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-предпринима-
телем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют Наемные работники уплачивают 2,6% за счет полученного дохода
видам деятельности, указанным в свидетельстве о госрегистрации их в
качестве предпринимателей
Пособие по ВПТ (как первые пять дней за счет средств предприятия, так и Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
все остальные дни болезни за счет средств ФСС) Наемные работники уплачивают 2% с суммы пособия
Заработная плата работников-инвалидов Работодатели начисляют и уплачивают 8,41% на ФОТ, кроме сумм больничных
Работники-инвалиды уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Больничные работников-инвалидов Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
Работники-инвалиды уплачивают 2% с суммы пособия
64 дебеткредит 4/2011