Вы находитесь на странице: 1из 68

на русском языке

31.01.2011

м
н овы
о
С ТЬ п ям 25
ТНО ндаци
О Т Ч Е
м е Н О СТИ
Н о Н м
ФИ одрек О ХРА огово
Ме т С л
Е Р КИ А в на
В ТВ
ПРОУЩЕС ,
ИМ оге 29 н е ния
зал : и зме ты 14
н
Я НСЛ окуме
А д
НОВмеры,
раз В АЕМрах 8
Ы е
С ЧИТ прим
С
РА Л на
Ф О НДС
НД ТА П 28
Ч Е
ЦС иев
СПЕ аграр
для О РМ
А
В А Я Ф ЦИИ
НО ЛАРА ному
ДЕК емель
з
по огу 26
нал Ы
Д ЕНД

ДУ Т ВИ
ДИ ете 18
в уч

ПРИ У
н е
краи го- м ето
к

М
з а
е в е нало
А ы для

В
р в
впе делени
К ы й
е к с
код ое опр
н
огов иаль . 36.
Нал офиц ля — с
е

ввел контро
вого
No5

ЧТО НОВОГО Если имущество в налоговом залоге


ГНАУ утвердила порядок проверок налоговыми управ-
Самые важные новости ляющими сохранности имущества, находящегося в
в законодательстве . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 налоговом залоге . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

СУТЬ ДЕЛА Налог на жилую недвижимость


Рассмотрим, кому именно и в какие сроки придется
Примеры для расчета НДФЛ: уплачивать этот новый налог . . . . . . . . . . . . . . 30
считаем вместе с ГНАУ!
Вместе с Татьяной Добродий рассмотрим методику В каких продуктах будут проверять ГМО
расчета налогооблагаемых доходов и исчисления Утвержден Перечень пищевых продуктов, по которым
НДФЛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 осуществляется контроль содержания ГМО . . . . . 35
Новая НСЛ: Налоговый контроль по новому кодексу
изменения, размеры, документы С вступлением в силу НКУ существенно изменяются
Кабмин уже утвердил перечень документов, которые порядок и виды проверок СХД налоговыми органа-
должны подать работники для предоставления им ми . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
НСЛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Дивиденды в учете —
начисление, выплата Порядок представления документов для
Выясним, как правильно начислить и выплатить диви- применения налоговой социальной льго-
денды, в том числе в свете Налогового кодекса . . . 18 ты
Постановление КМУ от 29.12.2010 г. No1227 . . . . . 44
Новое в финотчетности
за 2010 год Положение о проведении проверок со-
При представлении годовой финотчетности за стояния сохранности имущества нало-
2010 год нужно пользоваться обновленными гоплательщика, находящегося в нало-
Методрекомендациями . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 говом залоге
Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1039 . . . . . . . . . 46
Новая форма декларации
по земле Операции по поставке отходов и лома
Новая форма действует с 24.01.2011 г., а между тем металлов до 1 января 2014 года осво-
ГНАУ разрешила подавать старую форму деклара- бождаются от НДС
ции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Постановление Кабинета Министров Украины
от 12.01.2011 г. No15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Об аккумулировании сумм НДС
на спецсчетах Утвержден базовый норматив отчисле-
Кабинет Министров Украины постановлением No11 ния госдивидендов за 2010 г.
утвердил механизм аккумулирования сумм НДС на Постановление Кабинета Министров Украины
спецсчетах в банках . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 от 05.01.2011 г. No1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2 дебеткредит 5/2011
No5
Реклама

В 2011 году льготные ставки ввозной по- Коэффициент индексации денежной


шлины на некоторые товары уменьшены оценки земель за 2010 год равен 1,0
Письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. Письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. No1205/7/17-0317 . . 60
No11/3-10.14/17401-ЭП . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
С 01.01.2011 г. вводятся в действие
Контрабанда — от 470500 грн и более Правила Инкотермс 2010 для субъек-
Письмо ГТСУ от 30.12.2010 г. тов ВЭД
No20/08677-ЕП . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Письмо Гостаможслужбы от 29.12.2010 г. No11/2-
10.16/17217-ЕП . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Изменения к Методическим рекоменда-
циям по проверке сопоставимости пока- В 2011 году налоговую отчетность по зе-
зателей финансовой отчетности мельному налогу можно подавать по ста-
Приказ Минфина Украины рым формам
от 12.01.2011 г. No10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Письмо ГНАУ от 21.01.2011 г.
No1511/7/15-0717з . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Определен механизм налогообложения
доходов, выплачиваемых физлицу-нере- ПОСТСКРИПТУМ
зиденту другим нерезидентом
Постановление КМУ от 27.12.2010 г. Официальные курсы, индексы инфляции,
No1226 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 учетная ставка, минимумы . . . . . . . . . . . . 63

Генеральный директор: Реклама: директор О. Бобровская


В. Одинец Киев: (44) 391-51-93, 391-51-94
Управляющий директор: О. Самсоненко Львов: (322) 76-29-05, (32) 270-35-67;
www.kontrakty.ua e-mail: reklama@gc.kiev.ua, reklama@gc.lviv.ua
тел.: (44) 391-51-81;
Издатели: e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua Консультационный сервис для подписчиков
С. Иванов-Малявин, В. Одинец Главный редактор: М. Кондзелка «Горячая линия» тел.: (44) 528-20-18
тел. во Львове: (32) 270-24-14; При подготовке документов и консультаций
© Дебет-Кредит, 2011.
e-mail: kondzelka@dtkt.lviv.ua используется система Лига:Закон ИАЦ «Лига»
Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г. Киевская редакция: тел.: (44) 391-51-80 Для переписки:
Учредитель — Верстка: Е. Лукиянова, 03680, г. Киев, ул. Боженко, 84
ООО «Редакция «Дебет-Кредит» Н. Сташкова, Р. Нагайчук www.dtkt.com.ua
Подписной индекс Секретариат: О. Елагина, Г. Юрчишин e-mail: debet-kredit@gc.kiev.ua
украинского издания — 22299 Дизайн: С. Томчук Подписано к печати 25.01.2011 г.
русского издания — 22230 Заказ No11-3206/1
Подписка и доставка: директор О. Ходорог
Перевод документов выполнен редакцией. Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91; Печать: ООО «Новий друк»
Цена договорная. Тираж 42220 экз. e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua 02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1

дебеткредит 5/2011
3
ЧТО НОВОГО
Плательщики земельного налога и ФСН могут Утверждены формы документов,
подавать отчетность по старым формам использующихся в процессе возмещения
! Плательщикам земельного налога, аренд- сумм НДС
ной платы за земельные участки, ФСН ! Плательщикам НДС
ГНА Украины с целью своевременного представления ГНА Украины и Госказначейство Украины совместным
налоговой отчетности на 2011 год по земельному нало- приказом утвердили формы:
гу, арендной плате за земельные участки государствен- 1) Заключения о суммах возмещения налога на добав-
ной и коммунальной собственности и фиксированному ленную стоимость;
сельскохозяйственному налогу сообщает следующее. 2) Журнала учета заключений о суммах возмещения на-
В соответствии с пунктом 46.5 ст. 46 раздела II гла- лога на добавленную стоимость, переданных органами
вы 2 раздела XIV НКУ, ст. 8 Закона Украины «О госу- государственной налоговой службы органам Государ-
дарственной налоговой службе Украины» ГНАУ утвер- ственного казначейства Украины;
дила приказом: 3) Реестра заключений о суммах возмещения налога на
1) от 24.12.2010 г. No1015 — форму налоговой деклара- добавленную стоимость, переданных органам Государ-
ции по плате за землю (земельный налог и/или аренд- ственного казначейства Украины;
ная плата за земельные участки государственной или 4) Журнала регистрации заключений о суммах возмеще-
коммунальной собственности); ния налога на добавленную стоимость, предоставленных
2) от 24.12.2010 г. No1016 — налоговую декларацию по органами государственной налоговой службы;
фиксированному сельскохозяйственному налогу. 5) Обращения о подкреплении денежными средствами
В соответствии с упомянутыми приказами ГНАУ они для возмещения налога на добавленную стоимость;
вступают в силу со дня их официального опубликова- 6) Решение о перечислении средств для возмещения
ния. Приказы ГНАУ No1015 и No1016 опубликованы, по- налога на добавленную стоимость.
этому действуют с 24.01.2011 г. Приказ ГНАУ, Госказначейства от 20.12.2010 г. No960/495
Но ГНАУ обращает внимание, что в 2011 году платель- вступил в силу 21.01.2011 г.
щики земельного налога, арендной платы за земельные
участки государственной и коммунальной собственнос- Новая форма декларации о сборе за
ти (кроме физлиц), фиксированного сельскохозяй- пользование радиочастотным ресурсом
ственного налога могут подать до 1 февраля налого- ! Плательщикам сбора за пользование ра-
вую отчетность и по старым формам согласно приказам диочастотным ресурсом Украины
ГНА Украины от 26.10.2001 г. No434, от 20.12.2005 г. ГНА Украины утвердила форму Налогового расчета
No588 и от 27.04.99 г. No230. сбора за пользование радиочастотным ресурсом Укра-
Тем плательщикам земельного налога, которые все-та- ины. Соответственно признаны утратившими силу при-
ки хотят подать новую форму отчетности, будет полез- казы ГНАУ:
но ознакомиться со статьей, напечатанной в текущем 1) от 24.01.2003 г. No24 «Об утверждении формы на-
номере на с. 26. логовой декларации о сборе за пользование радиочас-
Письмо ГНАУ от 21.01.2011 г. No1511/7/15-0717з. тотным ресурсом Украины» и все приказы, которые
4 дебеткредит 5/2011
ЧТО НОВОГО

вносили в него изменения (от 26.03.2004 г. No169, от — за специальное использование поверхностной во-
25.04.2005 г. No157); ды теплоэлектростанциями с прямоточной системой
2) от 15.09.2010 г. No702 «Об утверждении Изменений водоснабжения;
к Порядку составления формы налоговой декларации о — за специальное использование поверхностных и
сборе за пользование радиочастотным ресурсом Укра- подземных вод жилищно-коммунальными предпри-
ины». ятиями;
Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1018 вступит в силу со — за специальное использование воды, входящей
дня опубликования (по состоянию на 25.01.2011 г. не исключительно в состав напитков;
опубликован). — за специальное использование поверхностных и по-
дземных вод для нужд рыбоводства;
Установлен минимальный размер пособия по — за специальное использование карьерной, шахтной,
безработице в 2011 году дренажной воды;
! Застрахованным в ФСС на случай безра- 2) по сбору за специальное использование воды для
ботицы нужд гидроэнергетики;
Правление ФСС на случай безработицы установило ми- 3) по сбору за специальное использование поверхност-
нимальный размер пособия по безработице в 2011 году. ных вод для нужд водного транспорта (кроме стояноч-
Теперь размер пособия по безработице, выплачиваемо- ных и служебно-вспомогательных судов).
го исходя из размера прожиточного минимума (в со- Признан утратившим силу приказ ГНАУ от 23.12.2008 г.
ответствии с ч. 2, 4 статьи 23 и ч. 1 статьи 33 с учетом No802 «Об утверждении форм налоговых расчетов сбо-
норм, предусмотренных абз. 5 пункта 3 Заключительных ра за специальное водопользование в части использо-
положений Закона Украины от 02.03.2000 г. No1533-III вания воды».
«Об общеобязательном государственном социальном Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1009 вступит в силу со дня
страховании на случай безработицы»), составляет: опубликования (по состоянию на 25.01.2011 г. не опубли-
1) с 1 января — 510 грн; кован). Подробнее читайте в следующих номерах «ДК».
2) с 1 апреля — 520 грн;
3) с 1 октября — 534 грн; Как будут оформляться результаты
4) с 1 декабря — 544 грн. документальных проверок плательщиков
Размер пособия по безработице, который устанавлива- ! Налогоплательщикам
ется в зависимости от страхового стажа безработного и ГНАУ утвердила Порядок оформления результатов до-
размера его средней заработной платы (в соответствии с кументальных проверок по вопросам соблюдения на-
ч. 1. статьи 23, с учетом норм, предусмотренных в абз. 5 логового, валютного и другого законодательства. Он
пункта 3 Заключительных положений Закона «Об обще- будет применяться:
обязательном государственном социальном страхова- 1) должностными (служебными) лицами органов ГНС
нии на случай безработицы»), установлен: при оформлении материалов документальных прове-
1) с 1 января —714 грн; рок по вопросам соблюдения налогового, валютного и
2) с 1 апреля — 729 грн; другого законодательства, контроль за соблюдением
3) с 1 октября — 748 грн; которого возложен на органы ГНС;
4) с 1 декабря — 762 грн. 2) налогоплательщиками — юридическими лицами (ре-
Постановление правления ФСС на случай безработицы от зидентами и нерезидентами) и их обособленными по-
16.12.2010 г. No227 вступит в силу со дня опубликования дразделениями.
(по состоянию на 25.01.2011 г. не опубликовано). Предмет документальной проверки определен следу-
ющим образом:
Внимание! Новые формы налоговых а) своевременность, достоверность, полнота начисления
деклараций сбора за специспользование воды и уплаты всех предусмотренных НКУ налогов и сборов;
! Плательщикам сбора за специспользова- б) соблюдение валютного и другого законодательства,
ние воды контроль за соблюдением которого возложен на орга-
ГНАУ утвердила формы налоговых деклараций: ны ГНС;
1) по сбору: в) соблюдение законодательства по заключению тру-
— за специальное использование поверхностных и под- дового договора, оформлению трудовых отношений с
земных вод; работниками (наемными лицами).

дебеткредит 5/2011
5
ЧТО НОВОГО

Объектами документальной проверки являются нало- приложение 3 — расчет налогового обязательства по


говые декларации (расчеты), финансовая, статистичес- экологическому налогу, взимаемому за сбросы загряз-
кая и другая отчетность, регистры налогового и бухгал- няющих веществ непосредственно в водные объекты;
терского учета, первичные документы бухгалтерского приложение 4 — расчет налогового обязательства по
и налогового учета, полученные в установленном по- экологическому налогу, взимаемому за размещение
рядке органом ГНС документы и налоговая информа- отходов в специально отведенных для этого местах
ция, в т. ч. по результатам проверок других налогопла- или на объектах;
тельщиков . приложение 5 — расчет налогового обязательства по
Результаты проверок будут оформляться в виде: акта экологическому налогу, взимаемому за образование ра-
(в случае установления в ходе проверки нарушений) или диоактивных отходов (включая уже накопленные);
справки (в случае отсутствия нарушений). приложение 6 — расчет налогового обязательства по
В соответствии с Порядком в акте не допускается опреде- экологическому налогу, взимаемому за образование ра-
ление вида и размера финсанкций. диоактивных отходов и уплачиваемому за приобретение
При несогласии налогоплательщика (его представи- источников(а) ионизирующего излучения;
телей) с заключениями проверки или фактами, из- приложение 7 — расчет налогового обязательства по
ложенными в акте (справке), он имеет право подать экологическому налогу, взимаемому за временное
возражения на протяжении 5 рабочих дней со дня хранение радиоактивных отходов их производителя-
получения акта (справки). Возражения рассматрива- ми сверх установленного особыми условиями лицен-
ются органом ГНС на протяжении 5 рабочих дней. По зии срока.
результатам рассмотрения руководитель органа ГНС Обратите внимание! Декларацию необходимо подавать
(его заместитель) принимает налоговые уведомле- субъектам хозяйствования:
ния-решения. 1) за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих ве-
Срок хранения актов (справок) и других материалов ществ стационарными источниками загрязнения, сбро-
документальных проверок в органах ГНС составляет сы загрязняющих веществ в водные объекты, размеще-
5 лет. ние в течение отчетного квартала отходов в специально
Приказ ГНАУ от 22.12.2010 г. No984 вступит в силу со дня отведенных для этого местах или на объектах — по мес-
опубликования (по состоянию на 25.01.2011 г. не опуб- ту размещения стационарных источников загрязнения,
ликован). специально отведенных для этих мест или объектов;
2) за топливо, реализованное налоговыми агентами, —
Внимание! Утверждена форма налоговой по местонахождению пунктов продажи топлива;
декларации экологического налога 3) за образование радиоактивных отходов и временное
! Плательщикам экологического налога хранение радиоактивных отходов сверх установленного
Напомним, что на смену сбору за загрязнение окружаю- особыми условиями лицензии срока — по месту нахож-
щей среды пришел экологический налог. Для него уста- дения плательщика на налоговом учете в органах госу-
новлена квартальная отчетность, которую нужно сдавать дарственной налоговой службы (п. 250.2 НКУ).
в течение 40 календарных дней по истечении отчетного Если же место представления налоговых деклараций
периода. Уплачивают налог в течение 10 календарных СХД не будет совпадать с местом нахождения на на-
дней, следующих за последним днем предельного сро- логовом учете в налоговой, по месту учета необходимо
ка представления налоговой декларации. будет подавать копии налоговых деклараций.
Вот ГНА Украины уже и утвердила форму налоговой де- Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1010 вступит в силу со
кларации экологического налога. К ней подаются сле- дня опубликования (по состоянию на 25.01.2011 г. не
дующие приложения: опубликован).
приложение 1 — расчет налогового обязательства по
экологическому налогу, взимаемому за выбросы в ат- Утвержден Порядок освобождения
мосферный воздух загрязняющих веществ стационар- от обложения НДФЛ
ными источниками загрязнения; ! Плательщикам НДФЛ
приложение 2 — расчет налогового обязательства по Обращаем внимание! Государственная комиссия по
экологическому налогу, взимаемому за выбросы в ат- регулированию рынков финансовых услуг Украины
мосферный воздух загрязняющих веществ передви- утвердила Порядок применения подпунктов 165.1.27 и
жными источниками загрязнения; 165.1.28 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Налогово-
6 дебеткредит 5/2011
ЧТО НОВОГО

го кодекса Украины относительно страховых выплат, необходимо бесплатно зарегистрировать в органе ГНС
страховых возмещений, выкупных сумм и пенсион- по основному месту учета самозанятого лица.
ных выплат, получаемых налогоплательщиком по до- Каждый работник — физическое лицо, осуществляю-
говорам страхования, негосударственного пенсионно- щий операции за наличные, ведет их учет в Книге, ко-
го обеспечения, пенсионного вклада и доверительного торая регистрируется самозанятым лицом в таком же
управления. порядке.
Этим Порядком обязательно необходимо руководство- В Книге для наемных лиц указываются: адрес места
ваться: осуществления деятельности; фамилия, имя, отчество
1) физическим лицам, которые получают суммы стра- наемного лица и самозанятого лица (работодателя); их
ховых выплат, страховых возмещений, выкупные сум- регистрационный номер учетной карточки налогопла-
мы или их части по договорам страхования, пенсионные тельщика (при его отсутствии — серия и номер пас-
выплаты из системы негосударственного пенсионного порта).
обеспечения и по договорам пенсионного вклада, пен- Записи в Книге учета доходов и расходов выполняют-
сионные и целевые выплаты по договорам доверитель- ся шариковой или чернильной ручкой, а исправления
ного управления; допускаются только с удостоверением их самозаня-
2) финансовым учреждениям (страховщикам-резиден- тым лицом.
там, администраторам негосударственных пенсионных Физические лица — предприниматели, зарегистриро-
фондов, уполномоченным банкам), которые при вы- ванные в качестве плательщиков НДС, не включают в
плате (начислении) налогоплательщику сумм страхо- расходы и доход суммы НДС, входящие в цену приоб-
вых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм ретенных или проданных товаров, выполненных работ
или их частей по договорам страхования, сумм пенси- и оказанных услуг.
онных выплат из системы негосударственного пенсион- Данные Книги самозанятое лицо использует для запо-
ного обеспечения и по договорам пенсионного вклада, лнения налоговой декларации за отчетный налоговый
пенсионных и целевых выплат по договорам довери- период (год).
тельного управления являются налоговыми агентами в Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1025 вступил в силу
соответствии с НКУ. 21.01.2011 г.
Распоряжение Госфинуслуг от 24.12.2010 г. No997 всту-
пит в силу со дня опубликования (по состоянию на В ГНАУ — по приглашениям...
25.01.2011 г. не опубликовано). ! Налогоплательщикам
В соответствии с пп. 20.1.1 п. 20.1 ст. 20 НКУ органы ГНС
Ведение Книги учета доходов и расходов для имеют право приглашать налогоплательщиков или их
физлиц-СПД является обязательным! представителей для проверки правильности начисления
! Физлицам-СПД и своевременности уплаты налогов и сборов, выполне-
ГНА Украины утвердила форму Книги учета доходов и ния требований иного законодательства, осуществление
расходов, которую ведут физические лица — предпри- контроля за соблюдение которого возложено на органы
ниматели, и Порядок ее ведения. Заметим, что утверж- ГНС. Для реализации этой нормы ГНА Украины своим
денную форму Книги не ведут: приказом от 22.12.2010 г. No980 утвердила форму Уве-
1) лица, избравшие упрощенную систему налогообло- домления о приглашении налогоплательщика в органы
жения; государственной налоговой службы.
2) физические лица, осуществляющие независимую Указанное письменное Уведомление о приглашении
профессиональную деятельность. будет отсылаться в порядке, установленном статьей
Следовательно, физлица-предприниматели, кроме лиц 42 НКУ, не позднее чем за 10 календарных дней до дня
на упрощенной системе налогообложения и самозаня- приглашения заказным письмом. В нем будут указы-
тых лиц, обязаны ежедневно на основании первичных ваться основания приглашения, дата и время, на кото-
документов осуществлять записи об операциях, произо- рые приглашается налогоплательщик (представитель
шедших в отчетном (налоговом) периоде, в Книге учета налогоплательщика).
доходов и расходов. Приказ ГНАУ от 22.12.2010 г. No980 вступил в силу
Самозанятые же лица должны приобретать и оформлять 24.01.2011 г.
Книгу самостоятельно — она имеет вид тетради или Новости подготовила
блокнота, прошита, ее страницы пронумерованы. Книгу Анна КОВАЛЬ, «Дебет-Кредит»

дебеткредит 5/2011
7
СУТЬ ДЕЛА Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»

ПРИМЕРЫ ДЛЯ РАСЧЕТА НДФЛ:


СЧИТАЕМ ВМЕСТЕ С ГНАУ!
Благодаря Налоговому кодексу в Украине минимальной заработной платы, установленной за-
появилась, помимо ставки по НДФЛ 15%, коном на 1 января отчетного налогового года, ставка
еще одна ставка — 17%, которая применяет- налога составляет 17 процентов суммы превышения
ся к доходам, превышающим определенный с учетом налога, уплаченного по ставке, опреде-
порог. Каким образом рассчитать такие ленной в абзаце первом этого пункта.
доходы и как правильно исчислить НДФЛ, В следующем разделе проанализируем, как
рассмотрим в статье, опираясь на интервью правильно применить эти две ставки налога к
с начальником отдела рассмотрения обра- доходам.
щений плательщиков Департамента налого- В соответствии с п. 167.2 Налогового кодекса,
обложения физических лиц ГНАУ Татьяной ставка налога составляет 5% базы налогообложе-
Вячеславовной Добродий. ния по доходу, начисленному в качестве:
1) процента на текущий или депозитный
Какие ставки действуют с 01.01.2011 г. (вкладной) банковский счет (применяется
Как предусматривает п. 167.1 Налогового ко- с 01.01.2015 г.);
декса, ставка налога составляет 15% базы налого- 2) процентного или дисконтного дохода по
обложения по доходам, полученным, в том числе, именному сберегательному (депозитному) сер-
но не исключительно в форме: тификату (применяется с 01.01.2015 г.);
— заработной платы, других поощрительных и 3) процента на вклад (депозит) члена кредит-
компенсационных выплат; ного союза в кредитном союзе (применяется
— других выплат и вознаграждений, которые с 01.01.2015 г.);
выплачиваются (предоставляются) плательщику 4) дохода, который выплачивается компанией,
в связи с трудовыми отношениями и по граждан- управляющей активами института совместного
ско-правовым договорам; инвестирования, на размещенные активы в соот-
— выигрыша в государственной и негосудар- ветствии с законом;
ственной денежной лотереи, выигрыша игрока 5) дохода по ипотечным ценным бумагам (ипо-
(участника), полученного от организатора азарт- течным облигациям и сертификатам) в соответ-
ной игры. ствии с законом;
Если общая сумма полученных налогоплатель- 6) дохода в виде процентов (дисконта), полу-
щиком в отчетном налоговом месяце доходов, ченного владельцем облигации от их эмитента в
указанных выше, превышает десятикратный размер соответствии с законом;
8 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

7) дохода по сертификату фонда операций с в форме заработной платы, других поощритель-


недвижимостью и дохода, полученного налого- ных и компенсационных выплат или других вы-
плательщиком в результате выкупа (погашения) плат и вознаграждений, которые выплачиваются
управляющим сертификатов фонда операций с (предоставляются) плательщику в связи с трудо-
недвижимостью в порядке, определенном в про- выми отношениями и по гражданско-правовым
спекте эмиссии сертификатов; договорам.
8) доходов в виде дивидендов. Что такое база налогообложения? Как указывает
В соответствии с п. 167.3 Налогового кодекса, п. 164.6 Налогового кодекса, при начислении до-
ставка налога составляет двойной размер ставки, ходов в форме заработной платы база налогообло-
определенной абзацем первым п. 167.1 Налогового жения определяется как начисленная заработная
кодекса, — а это 30% (обратите внимание: ставку плата, уменьшенная на:
налога 34% Кодекс не предусмотрел!) базы нало- 1) сумму единого взноса на общеобязательное го-
гообложения по доходам, начисленным в качестве сударственное социальное страхование;
выигрыша или приза (кроме в государственной и 2) сумму страховых взносов в Накопительный
негосударственной денежной лотерее и выигрыша фонд;
игрока (участника), полученного от организатора 3) в случаях, предусмотренных законом, — обя-
азартной игры) в пользу резидентов или нерези- зательных страховых взносов в негосударственный
дентов. пенсионный фонд, которые в соответствии с за-
Кроме того, пунктом 167.4 Налогового кодекса коном уплачиваются за счет заработной платы
установлена ставка налога 10% базы налогообло- работника;
жения по доходу в форме заработной платы: 4) сумму налоговой социальной льготы при ее
1) шахтеров — работников, добывающих уголь, наличии.
железную руду, руды цветных и редких металлов, То есть база налогообложения — это разница
марганцевые и урановые руды; («начисленная зарплата» - «соцвзносы»), к ко-
2) работников шахтостроительных предприятий, торой применяются ставки налога 15% и 17%
занятых на подземных работах полный рабочий именно для исчисления (расчета) НДФЛ, как,
день и 50 процентов и более рабочего времени в собственно, это и было все предыдущие 6 лет
год; (с 2004 года).
3) работников государственных военизиро-
ванных аварийно-спасательных служб (форми- Пример 1 ˛ Зарплата работника 9000,00 грн. В таком
рований), в т. ч. специально уполномоченного случае ставка налога 15% применяется к этому до-
центрального органа исполнительной власти по ходу с использованием базы: (9000,00 грн - ЕСВ ЗПЛ
вопросам гражданской защиты, в угольной про- 3,6% от 9000,00 грн) х 15%.
мышленности — по Списку No1 производств,
работ, профессий, должностей и показателей на Поэтому и получается — чтобы применить к базе
подземных работах, на работах с особо вредными налогообложения ставку налога 15%, нужно сна-
и особо тяжелыми условиями труда, занятость в чала начислить доход под эту ставку: ставка налога
которых полный рабочий день дает право на пен- составляет 15% базы налогообложения по доходам
сию по возрасту на льготных условиях. в виде зарплаты и пр.
Аналогичный порядок применяем и к ставке на-
Как правильно рассчитать 15% и 17% НДФЛ? лога 17%!
Многие бухгалтеры, впервые изучающие статью Учитывая, что согласно Закону о государствен-
167 Налогового кодекса, считают, что она дает ном бюджете на 1 января 2011 года размер мини-
новый механизм расчета налога: дескать, сначала мальной зарплаты составляет 941,00 грн, то начис-
нужно определить базу налогообложения, а уже ленный доход, к которому предусмотрена ставка
затем применить ставку налога. На самом деле налога 15% базы налогообложения, составляет
это не так! 9410,00 грн в течение всего 2011 года.
Почему? Вчитаемся внимательнее: ставка налога И как сказано в п. 167.1 Налогового кодекса,
составляет 15% базы налогообложения по доходам, в случае если общая сумма полученных налого-
полученным, в том числе, но не исключительно плательщиком в отчетном налоговом месяце

дебеткредит 5/2011
9
СУТЬ ДЕЛА

доходов (а не базы налогообложения!!)1 превышает так и нерезидента) является, в частности, общий


9410,00 грн, ставка налога составляет 17 процентов месячный (годовой) налогооблагаемый доход,
суммы превышения с учетом налога, уплаченного состоящий из суммы налогооблагаемых доходов,
по ставке 15%. начисленных (выплаченных, предоставленных) в
течение такого отчетного налогового месяца.
Пример 2 ˛ Работнику начислена заработная плата В соответствии с пп. 14.1.180 Кодекса, налого-
12000,00 грн. Рассчитать НДФЛ с базы налогооб- вый агент обязан, в частности, начислять, удер-
ложения с применением ставок налога 15% и 17% живать и уплачивать налог, предусмотренный
нужно с соответствующих сумм начисленных до- разделом V этого Кодекса, в бюджет от имени
ходов, которые делятся на 9410,00 и разницу (сумму и за счет физлица из доходов, выплачивамых
превышения). такому лицу.
НДФЛ со ставкой 15% к начисленной зарпла- Ставка налога согласно п. 167.1 Кодекса со-
те 9410,00 грн = (9410,00 - ЕСВ ЗПЛ 3,6% от ставляет 15% базы налогообложения по доходам,
9410,00 грн) х 15% = 1360,69 грн. полученным (кроме случаев, определенных в
НДФЛ со ставкой 17% к начисленной зарплате в пунктах 167.2 — 167.4 этой статьи), в том числе,
сумме превышения 2590,00 грн = (2590,00 - ЕСВ ЗПЛ но не исключительно в форме:
3,6% от 2590,00 грн) х 17% = 424,45 грн. 1) заработной платы, других поощрительных и
После суммирования двух полученных резуль- компенсационных выплат;
татов расчета НДФЛ получаем сумму налога 2) других выплат и вознаграждений, которые
1785,14 грн. выплачиваются (предоставляются) плательщику
в связи с трудовыми отношениями и по граждан-
А как считает ГНАУ? ско-правовым договорам;
Автор статьи (далее — Т. М.) провела интервью 3) выигрыша в государственную и негосудар-
с начальником отдела рассмотрения обращений ственную денежную лотерею, выигрыша игрока
плательщиков Департамента налогообложения (участника), полученного от организатора азарт-
физических лиц ГНАУ Татьяной Вячеславовной ной игры.
Добродий (далее — Т. Д.) и узнала мнение ГНАУ В случае если общая сумма полученных нало-
по данному поводу. гоплательщиком в отчетном налоговом месяце
Поскольку Налоговый кодекс установил доходов, перечисленных выше, превышает деся-
ставки налога для расчета НДФЛ в размерах 15% и тикратный размер минимальной заработной пла-
17% к определенным размерам доходов, у многих ты, установленной законом на 1 января отчетного
бухгалтеров теперь возникают вопросы: как правиль- налогового года (в 2011 году — 9410 грн), ставка
но рассчитать налог с суммы начисленной зарпла- налога составляет 17% суммы превышения с уче-
ты и правильно определить базу налогообложения? том налога, уплаченного по ставке 15%.
Учитывая, что, кроме ставок налога, существует Согласно пп. 14.1.48 Кодекса, заработная плата
еще так называемый натуральный коэффициент для целей раздела V Кодекса — это основная и
(в прежние годы он составлял 1,17647 от ставки нало- дополнительная заработная плата, другие поощри-
га 15% и предусматривался п. 3.4 Закона о доходах), тельные и компенсационные выплаты, которые
то как с 01.01.2011 г. определять такой коэффициент выплачиваются (предоставляются) налогоплатель-
к доходам в неденежной форме, притом что теперь щику в связи с отношениями трудового найма со-
действует одновременно еще и ставка налога 17%? гласно закону.
Действительно, в связи с этим возни- При начислении доходов в форме заработной
кает немало вопросов. И ГНАУ уже ведется разъяс- платы база налогообложения определяется как
нительная работа по поводу того, как правильно начисленная заработная плата, уменьшенная на:
рассчитать НДФЛ. Обратимся к Налоговому 1) сумму единого взноса на общеобязательное
кодексу. государственное социальное страхование;
Согласно п. 163.1 Кодекса, объектом налого- 2) сумму страховых взносов в Накопительный
обложения налогоплательщика (как резидента, фонд;
1
Зарплата, вознаграждение по гражданско-правовым договорам.

10 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

3) в случаях, предусмотренных законом, — обя- ровать налогооблагаемый доход по мере возникнове-


зательных страховых взносов в негосударственный ния у налогоплательщика каждого из видов налого-
пенсионный фонд, которые в соответствии с за- облагаемого дохода (на основании подтверждения
коном уплачиваются за счет заработной платы факта/даты возникновения дохода первичными
работника; документами, в частности приказами о выплате/
4) сумму налоговой социальной льготы при ее предоставлении определенных видов доходов).
наличии (п. 164.6 ст. 164 Кодекса). Реализацию вышеупомянутых норм Кодекса
При определении базы налогообложения учиты- рассмотрим на конкретном примере.
ваются все доходы налогоплательщика, получен-
ные им как в денежной, так и неденежной форме Пример Т. Д. ˛ Общий месячный налогооблагаемый до-
(п. 164.3 Кодекса). ход налогоплательщика (далее — ОМНД) от одно-
При начислении (предоставлении) доходов в го налогового агента за январь 2011 г. составляет
любой неденежной форме базой налогообложения 11000 грн, из которых:
является стоимость такого дохода, рассчитанная 1) заработная плата = 5000 грн;
по обычным ценам, правила определения кото- 2) доход в неденежной форме1 = 6000 грн.
рых установлены согласно Налоговому кодексу, Поскольку 11000 грн > 9410 грн, то для целей
умноженная на коэффициент, рассчитываемый налогообложения эту сумму делим на части, под-
по следующей формуле (п. 164.5 Кодекса): падающие под налогообложение по ставке 15% (до
9410 грн) и с превышения (1590 грн) — 17%.
К = 100: (100 - Сн) , Алгоритм налогообложения:
где: К — коэффициент; 1) рассчитываем НДФЛ с зарплаты.
Сн — ставка налога, установленная для таких 5000 грн < 9410 грн, поэтому зарплата подпадает
доходов на момент их начисления. под налогообложение по ставке 15%.
При удержании налога из начисленной суммы НДФЛ = (5000 - (5000 х 3,6%)) х 15% = 723 грн,
общего месячного налогооблагаемого дохода, где 3,6% — единый взнос на общеобязательное
превышающего установленный размер (в 2011 г. — государственное социальное страхование;
9410 грн), налоговому агенту следует отдельно 2) находим отдельные части суммы дохода в не-
облагать суммы, определенные в абзацах 1 и 2 денежной форме, подпадающие под налогообложение
пункта 167.1 Кодекса. Сумма НДФЛ с общего по ставкам 15% и 17%.
месячного налогооблагаемого дохода будет равна 9410 грн - 5000 грн = 4410 грн (подпадает под
сумме налогов, удержанных по правилам и ставкам, 15%).
определенным в 1-м и 2-м абзацах этого пункта. 6000 - 4410 грн = 1590 грн (подпадает под 17%);
При налогообложении дохода, подпадающего 3) применяем для налогообложения повышающий
под налогообложение по ставке, определенной в коэффициент.
2-м абзаце п. 167.1, следует учитывать, что макси- К = 1,17 — для доходов, облагаемых по ставке
мальная сумма дохода, из которого удерживаются 15%;
суммы единого взноса на общеобязательное госу- К = 1,2 — для доходов, облагаемых по ставке
дарственное социальное страхование, в январе — 17%.
марте 2011 года составляет 14115 грн (пятнадцать НДФЛ с дохода в неденежной форме = 4410 грн х
размеров прожиточного минимума для работоспо- 1,17 х 15% + 1590 грн х 1,2 х 17% = 773,96 + 324,36
собных лиц, установленного законом). = 1098,32 грн.
Если в состав общего месячного налогооблагаемого 4) находим итоговую сумму НДФЛ, подлежащую
дохода, кроме заработной платы, входят другие виды удержанию из ОМНД налогоплательщика.
доходов, по которым установлены различные правила НДФЛ с зарплаты + НДФЛ с дохода в неденежной
и/или ставки налогообложения, то для соблюдения форме = 723 грн + 1098,32 грн = 1821,32 грн.
требований п. 167.1 Кодекса следует, в первую оче- Таким образом, из ОМНД налогоплательщика
редь, рассматривать вопрос налогообложения доходов, 11000 грн налоговый агент должен удержать налог
входящих в состав заработной платы, а затем форми- на доход в сумме 1821,32 грн.
1
Доход в неденежной форме, по условиям примера, не относится к ФОТ, поэтому ЕСВ не удерживается.

дебеткредит 5/2011
11
СУТЬ ДЕЛА

Спасибо, Татьяна Вячеславовна, за чет- определив базу налогообложения, применить соот-


кое разъяснение на примере. Надеемся, в ближай- ветствующие ставки.
шее время читатели «ДК» смогут ознакомиться с Под 15% налога подпадает 9410,00 грн начислен-
официальной позицией ГНАУ, приведенной в ной зарплаты, под 17% налога — 590,00 грн.
письмах. Соответствующие суммы ЕСВ, приходящиеся на
Да, уже в ближайшее время ГНАУ предо- 9410,00 грн и разницу 590,00 грн, уменьшают доход,
ставит официальные разъяснения, а пока органам тем самым получаем базу налогообложения и при-
Государственной налоговой службы на местах по- меняем ставки налога.
ручено сообщать аналогичную информацию нало- НДФЛ = (9410,00 - 338,76 грн ЕСВ ЗПЛ 3,6% от
гоплательщикам в установленном порядке. 9410,00) х 15% + (590,00 - 21,24 грн ЕСВ ЗПЛ 3,6%
от 590,00) х 17% = 1360,69 + 96,69 = 1457,38 грн.
Примеры расчета НДФЛ при различных видах
доходов Пример 6 ˛ Начислены зарплата 8000 грн и сумма
Итак, выводы «ДК» совпадают с позицией больничных 3000 грн.
ГНАУ. Поэтому, пока готовится официальное ЕСВ ЗПЛ 3,6% от 8000 грн составляет
разъяснение, советуем использовать при расчете 288,00 грн.
НДФЛ приведенные далее на примерах 10 формул ЕСВ БОЛ 2% от 3000 грн — 60,00 грн.
расчета НДФЛ при различных условиях начисле- Общий начисленный доход подпадает под предель-
ния доходов. ный размер дохода14115 грн, на который начисляет-
Для целей налогообложения под термином ся ЕСВ 3,6% и 2%.
«зарплата» понимаем начисленный оклад, а так- Для целей расчета НДФЛ начисленный доход
же другие доплаты, надбавки и премии в денеж- нужно распределить под 15% и 17%, после чего,
ном виде. определив базу налогообложения, применить соот-
ветствующие ставки.
Пример 3 ˛ Начислена зарплата 1000 грн. Под 15% налога подпадает 9410,00 грн, кото-
ЕСВ ЗПЛ 3,6% от суммы 1000 грн составляет рые состоят из 8000,00 грн начисленной зарпла-
36,00 грн. ты и 1410,00 грн больничных, а под 17% налога —
Поскольку работник подал в январе 2011 году новое 1590,00 грн остатка больничных.
заявление на применение НСЛ (об этом «ДК» писал Как и при расчете ЕСВ, так и при расчете НДФЛ,
в No1-2 на с. 14), он имеет право на уменьшение на- приоритет для ставки 15% имеет сначала вся сумма
логооблагаемого дохода на сумму 470,50 грн. зарплаты, а затем уже другие виды доходов.
НДФЛ = (1000,00 - 36,00 - 470,50) х 15% = Соответствующие суммы и размеры ЕСВ, прихо-
74,03 грн. дящиеся на общий доход 9410,00 грн (8000,00 грн зар-
платы и 1410,00 грн больничных) и разницу 1590,00 грн
Пример 4 ˛ Начислена зарплата 1000 грн, сумма больничных, уменьшают доходы, тем самым получаем
больничных — 500 грн. базу налогообложения и применяем ставки налога.
ЕСВ ЗПЛ 3,6% от 1000 грн составляет НДФЛ = ((8000,00 + 1410,00) - 288,00 ЕСВ
36,00 грн. ЗПЛ 3,6% от 8000,00 - 28,20 грн ЕСВ БОЛ 2% от
ЕСВ БОЛ 2% от 500 грн — 10,00 грн. 1410,00) х 15% + (1590,00 — 31,80 грн ЕСВ БОЛ
Права на НСЛ у работника нет, так как начис- 2% от 1590,00 грн) х 17% = 1364,07 + 264,89 =
ленный доход превышает 1320,00 грн. 1628,96 грн.
НДФЛ = ((1000,00 + 500,00) - 36,00 - 10,00) х
15% = 218,10 грн. Пример 7 ˛ Начислена зарплата 10000 грн, сумма
больничных — 5000 грн.
Пример 5 ˛ Начислена зарплата 10000 грн. Поскольку общий начисленный доход больше
ЕСВ ЗПЛ 3,6% от 10 000 грн составляет 360,00 грн, предельного размера дохода 14115 грн, на который
начисленная сумма подпадает под предельный размер насчитывается ЕСВ 3,6% и 2%, то в соответствии
дохода 14115 грн, на который начисляется ЕСВ. с пп. 4.3.2 Инструкции ПФУ No21-5, сначала начис-
Для целей расчета НДФЛ начисленный доход ляем в определенных пределах взнос с зарплаты 3,6%,
нужно распределить под 15% и 17%, после чего, а затем на разницу — 2% на больничные.
12 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

Итак, ЕСВ ЗПЛ 3,6% от 10000 грн составляет Под 15% налога подпадает 9410,00 грн сум-
360,00 грн. мы вознаграждения. Под 17% налога — разница
ЕСВ БОЛ 2% от 4115 грн — 82,30 грн. 5590,00 грн.
Для целей расчета НДФЛ начисленный доход Но, поскольку в примере речь идет о вознаграж-
нужно распределить под 15% и 17%, после чего, дении по гражданско-правовому договору, то база
определив базу налогообложения, применить соот- налогообложения при расчете НДФЛ не уменьша-
ветствующие ставки. ется на сумму ЕСВ. Значит, расчет НДФЛ будет
Под 15% налога подпадает 9410,00 грн от зарпла- следующим:
ты. Под 17% налога — переносятся остаток зарпла- НДФЛ = (9410,00 х 15%) + (5590,00 х 17%) =
ты 590,00 грн и вся сумма больничных 5000 грн, так 1411,50 + 950,30 = 2361,80 грн.
как для НДФЛ нет предельных ограничений.
Как и при расчете ЕСВ, так и при расчете НДФЛ Пример 10 ˛ Начислена арендная плата физическому
приоритет для ставки 15% имеет сначала вся сумма лицу за аренду его автомобиля в сумме 10000 грн.
зарплаты, а затем уже другие виды доходов. Арендная плата не является объектом для на-
Соответствующие суммы и размеры ЕСВ, при- числения ЕСВ.
ходящиеся на общий доход 9410,00 грн и разницу Для целей начисления НДФЛ под 15% налога под-
4705,00 грн (зарплаты 590,00 грн и суммы больнич- падает 9410,00 грн суммы арендной платы. Под 17%
ных 4115,00 грн), облагаемых ЕСВ, уменьшают до- налога — разница 590,00 грн.
ходы, тем самым получаем базу налогообложения и НДФЛ = (9410,00 х 15%) + (590,00 х 17%) =
применяем ставки налога. 1411,50 + 100,30 = 1511,80 грн.
НДФЛ = (9410,00 - 338,76 грн ЕСВ ЗПЛ 3,6% от
9410,00) х 15% + ((590,00 + 5000,00) - 21,24 грн ЕСВ Пример 11 ˛ Начислены работнику зарплата 5000 грн,
ЗПЛ 3,6% от остатка 590,00 грн - 82,30 грн ЕСВ сумма больничных 2000 грн, сумма арендной платы
БОЛ 2% от 4115,00 грн) х 17% = 1360,69 + 932,70 = за автомобиль 4000 грн.
2293,39 грн. Для начисления ЕСВ общая сумма дохода не пре-
вышает предельного размера дохода, на который
Пример 8 ˛ Начислена зарплата 50000 грн. начисляется ЕСВ, 14115,00 грн и составляет:
Поскольку общий начисленный доход больше ЕСВ ЗПЛ 3,6% от 5000,00 — 180,00 грн;
предельного размера дохода 14115 грн, на который ЕСВ БОЛ 2% от 2000,00 — 40,00 грн.
начисляется ЕСВ, то ЕСВ ЗПЛ 3,6% от 14115 грн Из суммы арендной платы ЕСВ не удерживается.
составляет 508,14 грн. Но для целей начисления НДФЛ общий начислен-
Под 15% налога подпадает 9410,00 грн от зарпла- ный доход 11000,00 грн необходимо распределить
ты. Под 17% налога — разница 40590,00 грн. под 15% и 17%.
Соответствующие суммы и размеры ЕСВ, при- Для 15% — сумма зарплаты 5000,00 + сумма
ходящиеся на общий доход 9410,00 грн и разницу больничных 2000,00 + часть суммы арендной пла-
4705,00 грн (14115,00 - 9410,00), уменьшают до- ты 2410,00 грн. Для 17% — остаток арендной платы
ходы, тем самым получаем базу налогообложения и 1590,00 грн.
применяем ставки налога. НДФЛ = ((5000,00 + 2000,00 + 2410,00) - 180,00
НДФЛ = (9410,00 - 338,76 ЕСВ ЗПЛ 3,6% от ЕСВ ЗПЛ - 40,00 ЕСВ БОЛ) х 15% + (1590,00 х 17%)
9410,00) х 15% + (40590,00 - 169,38 грн ЕСВ ЗПЛ = 1378,50 + 270,30 = 1648,80 грн.
3,6% от 4705,00) х17% = 1360,69 + 6871,51 =
8232,20 грн. Пример 12 ˛ Начислена зарплата 400 грн.
ЕСВ ЗПЛ 3,6% от суммы 400 грн составляет
Пример 9 ˛ Начислено вознаграждение по граждан- 14,40 грн.
ско-правовому договору (за предоставленные услуги) Поскольку работник подал в январе 2011 года но-
физлицу — не СПД в сумме 15000 грн. вое заявление на применение НСЛ, он имеет право
Поскольку общая сумма вознаграждения больше на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму
предельного размера дохода 14115 грн, на который 470,50 грн. Но сумма НСЛ превышает сумму на-
начисляется ЕСВ, то ЕСВ ГПД 2,6% от 14115 грн численного дохода, поэтому сумма НДФЛ соста-
составляет 366,99 грн. вит 0,00 грн. 

дебеткредит 5/2011
13
СУТЬ ДЕЛА

НОВАЯ НСЛ: ИЗМЕНЕНИЯ,


РАЗМЕРЫ, ДОКУМЕНТЫ Татьяна МОЙСЕЕНКО,
«Дебет-Кредит»

Поскольку НКУ и Госбюджет-2011 изменя- Следовательно, КМУ предусмотрел наличие ти-


ют условия предоставления и размеры на- повой формы заявления на НСЛ. Но, поскольку со
логовых социальных льгот (далее — НСЛ), вступлением в силу НКУ нормы приказа ГНАУ от
рассмотрим в настоящей статье основные 30.09.2003 г. No461 уже не действуют, не действует
изменения, учитывая, что Кабмин уже и типовая форма заявления на НСЛ, которую ра-
утвердил перечень документов, которые ботодатели использовали в течение 2004 — 2010 гг.,
должны подать работники для предостав- поскольку ее реквизиты не соответствуют нормам
ления им НСЛ. НКУ. Поэтому всем работникам, пользовавшимся
до 31.12.2010 года правом на НСЛ, необходимо пере-
Как получить НСЛ писать заявления.
Как и раньше, в соответствии с Законом о доходах, Однако теперь появились расхождения, и, учи-
так и с 01.01.2011 года, в соответствии с п. 169.1 и тывая приоритет НКУ над постановлением КМУ,
пп. 169.2.1 НКУ, каждый работник, который рабо- считаем, что до установления ГНАУ новой формы
тает и получает зарплату по основному месту работы заявления с 01.01.2011 г. заявление на НСЛ может
или по совместительству, имеет право на примене- подаваться работниками в произвольной форме4. Это
ние к такой начисленной зарплате суммы НСЛ1. касается и заявлений, по которым работники от-
НСЛ начинает применяться к начисленной зар- казываются от НСЛ.
плате (то есть даже за один день работы в месяце)
со дня получения работодателем заявления работ- Размеры, перечень
ника о применении НСЛ и документов, подтверж- и условия предоставления НСЛ
дающих такое право. Размеры и перечень НСЛ определены в п. 169.1
В соответствии с пп. 169.2.2 НКУ работник подает НКУ. Итак, остались привычные размеры: 100%,
работодателю заявление о самостоятельном выборе 150% и 200%.
места применения НСЛ. И если раньше Закон о до- Применяются перечисленные льготы по одному
ходах указывал, что работник месту работы к зарплате всех
обязан заполнять типовую Всем работникам, пользовав- работников, размер которой не
форму заявления на НСЛ2, то шимся до 31.12.2010 г. правом превышает 1320 грн (прожи-
теперь НКУ уже не требует от на НСЛ, необходимо перепи- точный минимум на трудо-
ГНАУ утверждения типовой сать заявления. способное лицо на 01.01.2011
формы. При этом порядок года — 941,00 грн, умножен-
представления и перечень
Считаем, что с 01.01.2011 г. за- ный на 1,4 и округленный до
документов, которые должен
явление на НСЛ может пода- ближайших 10 гривень).
представить работник для
ваться работниками в произ- Если работник получает
получения НСЛ, определил
вольной форме. зарплату за период ее со-
Кабмин (пп. 169.2.2 НКУ) в С 01.01.2011 г. на НСЛ 200% не хранения согласно законо-
Постановлении No12273. имеют права работники, име- дательству, в том числе за
Как указано в п. 2 коммен- ющие троих и больше детей в время отпуска или пребы-
тируемого Постановления, возрасте до 18 лет. вания налогоплательщика
работник подает работода- на больничном, то с целью
телю заявление о выборе места применения НСЛ определения предельной суммы дохода, дающего
по установленной ГНС форме. право на получение НСЛ, такие доходы (их часть)
1
По одному из избранных им самостоятельно мест работы.
2
Форма заявления утверждена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. No461.
3
Соответственно постановление КМУ от 26.12.2003 г. No2035, определявшее перечень документов и порядок их представления
в течение 2004 — 2010 гг., уже не действует.
4
Можно использовать образец действующей ранее формы заявления, утвержденной приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. No461.
14 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

относятся к соответствующим налоговым перио- Предоставляется до конца года, в котором ребенок


дам их начисления (пп. 169.4.1 НКУ). достигает 18 лет;
Ввиду того, что с 01.01.2011 г. и до 31.12.2013 г. 3) является лицом, отнесенным законом к I
размер 100-процентной НСЛ равен 50% мини- или  категории лиц, пострадавших в результате
мальной зарплаты, определенной на 1 января Чернобыльской катастрофы, включая лиц, на-
отчетного налогового года, а также того, что ми- гражденных грамотами Президиума ВС УССР в
нимальная зарплата на 01.01.2011 г. составляет связи с их участием в ликвидации последствий
941,00 грн, обычный размер НСЛ — 470,50 грн. Чернобыльской катастрофы;2
При условии подачи работником заявления, о 4) является учащимся, студентом, аспирантом,
котором мы писали выше, независимо от даты ординатором, адъюнктом;2
его подачи в месяце1, такой месяц уже дает право 5) является инвалидом I,  гр., в т. ч. с детства;2
работнику на обычную НСЛ, поскольку месячный 6) является лицом, которому присуждена пожиз-
доход в виде зарплаты начисляется работнику ненная стипендия как гражданину, подвергшемуся
именно в последний день месяца на основании преследованиям за правозащитную деятельность,
табеля учета рабочего времени. включая журналистов;2
Следовательно, работодатель применяет НСЛ 7) является участником боевых действий на
ежемесячно к зарплате такого работника, ес- территории других стран в период после Второй
ли начисленная сумма зарплаты не превышает мировой войны, на которого распространяется
1320,00 грн, начиная с месяца подачи работником действие Закона Украины «О статусе ветеранов
заявления и подтверждающих документов. войны, гарантиях их социальной защиты» (кроме
Если в прошлые 2004 — 2010 гг. работодатель не лиц, определенных в подпункте «б» пп. 169.1.4).2
предоставил НСЛ в месяце увольнения работника, На 200% льготу в размере 941,00 грн в соответ-
то начиная с 01.01.2011 года НСЛ предоставляется ствии с пп. 169.1.4 НКУ имеют право работник,
с учетом последнего месячного налогового пери- который является:
ода, в котором: 1) Героем Украины; Героем СССР, Героем
1) работник был уволен с места работы; Социалистического Труда или полным кавалером
2) он утратил статус резидента; ордена Славы или ордена Трудовой Славы; награж-
3) умер или был объявлен судом умершим или денным четырьмя и больше медалями «За отвагу»;
признан судом безвестно отсутствующим (в соот- 2) участником боевых действий во время Второй
ветствии с пп. 169.3.4 НКУ). мировой войны или лицом, которое в то время ра-
То есть НСЛ уже применяется в месяце уволь- ботало в тылу, и инвалидом I и  группы, из числа
нения работника, если в этом месяце начисленная участников боевых действий на территории дру-
зарплата не превышает 1320,00 грн. гих стран в период после Второй мировой войны,
Согласно пп. 169.3.2 НКУ работник, имеющий на которых распространяется действие Закона
право на применение 150% или 200% НСЛ, ука- Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях
зывает о таком праве в заявлении о применении их социальной защиты»;
льготы. К нему прилагает соответствующие под- 3) бывшим узником концлагерей, гетто и дру-
тверждающие документы, перечисленные в ком- гих мест принудительного содержания во время
ментируемом Постановлении. Второй мировой войны или лицом, признанным
В соответствии с пп. 169.1.3 НКУ на 150% НСЛ в репрессированным или реабилитированным;
размере 705,75 грн имеет право работник, который: 4) лицом, которое было насильственно вывезено с
1) является одинокой матерью (отцом), вдовой территории бывшего СССР во время Второй миро-
(вдовцом) или опекуном, попечителем — в расчете на вой войны на территорию государств, находившихся
каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Предоставляется в состоянии войны с бывшим СССР или оккупиро-
до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет; ванных фашистской Германией и ее союзниками;
2) содержит ребенка-инвалида — в расчете 5) лицом, находившимся на блокадной терри-
на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет. тории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург,
1
В начале, в середине или в конце месяца, даже в последний рабочий день месяца.
2
Предоставление НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором работник теряет статус, опреде-
ленный в данном подпункте.

дебеткредит 5/2011
15
СУТЬ ДЕЛА

Российская Федерация) в период с 8 сентября предусматривает ее наибольший размер, кроме слу-


1941 года по 27 января 1944 года. чая, предусмотренного подпунктом «б» пп. 169.1.3
Обратите внимание, с 01.01.2011 года на 200% НКУ (работник содержит ребенка-инвалида). В этом
НСЛ не имеют права работники, имеющие троих и случае НСЛ 150% на ребенка-инвалида прибавляется
больше детей в возрасте до 18 лет! к 100-процентной льготе на каждого ребенка в воз-
расте до 18 лет, в случае если лицо содержит двоих и
НСЛ на детей — внимание, изменения! больше детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-
Если в 2010 году для работников, имеющих троих и инвалидов).
больше детей в возрасте до 18 лет, применялась НСЛ Уже в следующем номере «ДК» мы предоставим
200% на каждого ребенка и дополнительно еще НСЛ комментарий ГНАУ относительно правильного
100% на работника, то с 01.01.2011 года размеры льгот применения размера этой НСЛ. Такие условия
и условия их предоставления изменились! предоставления НСЛ работникам действуют до
С 01.01.2011 г. все работники, имеющие двоих и конца года, в котором ребенок достигает 18 лет!
больше детей в возрасте до 18 лет, имеют право на
применение по одному месту работы НСЛ в разме- Когда НСЛ не применяется
ре 470,50 грн на каждого ребенка в соответствии с НСЛ не может быть применена в соответствии
пп. 169.1.2 НКУ. При этом сумма месячной зарплаты с пп. 169.2.3 НКУ к:
не должна превышать предельный доход в 1320 грн, 1) доходам плательщика иным, чем зарплата;
кратный количеству детей, на которых такая НСЛ 2) зарплате, которую налогоплательщик в течение
предоставляется (абз. 2 пп. 169.4.1 НКУ). отчетного налогового месяца получает одновременно
Для реализации права на применение такой НСЛ с доходами в виде стипендии, денежного или иму-
работнику необходимо в соответствии с пп. 3 п. 5 щественного (вещественного) обеспечения
комментируемого Постановления подать, кроме учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
заявления, о котором мы писали выше, также: адъюнктов, военнослужащих, которые выплачи-
1) копию свидетельства (дубликата свидетельства) ваются из бюджета;
о рождении ребенка (детей) или документ, подтверж- 3) доходу самозанятого лица от осуществления
дающий установление отцовства, либо документы, предпринимательской деятельности, а также другой
подтверждающие возраст ребенка (детей), утверж- независимой профессиональной деятельности.
денные соответствующим органом страны, в которой То есть, как и прошлые годы, НСЛ не применяет-
иностранное физлицо-налогоплательщик постоянно ся к зарплате работника, который является одновре-
проживало (проживал) до прибытия в Украину; менно студентом и получает стипендию из бюджета,
2) копию решения органа опеки и попечитель- или работника, имеющего статус СПД-ФЛ.
ства об установлении опеки или попечения (если с НСЛ к зарплате госслужащих применяется при
заявлением обращается опекун или попечитель). ее начислении до завершения начисления таких
Пример ˛ Работница, имеющая двоих детей в возрасте доходов без подачи соответствующих заявлений,
до 18 лет, написала в январе 2011 года заявление про- но с представлением подтверждающих документов
извольной формы и представила все подтверждающие для установления размера льготы (в соответствии
документы. Заработная плата за январь составила с комментируемым Постановлением).
2500 грн. Поскольку сумма не превышает предельные
2640 грн (предельные 1320,00 грн, умноженные на Отчетность о НСЛ, перерасчет доходов, НСЛ
количество детей до 18 лет), при исчислении НДФЛ Работодатель отражает в налоговой отчетности
предоставляется НСЛ на каждого ребенка: все случаи применения или неприменения НСЛ
НДФЛ = (2500 грн - ЕСВ ЗПЛ 3,6% от 2500 грн1 - согласно полученным от работников заявлениям
НСЛ 470,50 на первого ребенка - НСЛ 470,50 на вто- о применении льготы, а также заявлениям об от-
рого ребенка) х 15% = 220,35 грн. казе от такой льготы.
В соответствии с пп. 169.3.1 НКУ в случае, если Обращаем внимание, что уже за I кв. 2011 года
налогоплательщик имеет право на применение НСЛ налоговый расчет по ф. No1ДФ работодатели будут
по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1, подавать по обновленной форме. Будут изменены
применяется одна НСЛ по основанию, которое все виды признака доходов и признака НСЛ.
1
Об исчислении НДФЛ в условиях применения двух ставок налога 15% и 17% читайте в следующих номерах «ДК».
16 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

Как предусматривает пп. 169.4.2 НКУ, работо- кой недоплаты включается в состав НО налого-
датель обязан осуществить, в том числе по месту плательщика по итогам отчетного налогового года
применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, на- и уплачивается самим плательщиком.
численных такому работнику в виде зарплаты, а
также суммы предоставленной НСЛ: Нарушение работником применения НСЛ
а) по итогам каждого отчетного налогового года Как и в прошлые годы, так и с 01.01.2001 года, в
при начислении зарплаты за последний месяц от- соответствии с пп. 169.2.4 НКУ, если работник на-
четного года; рушает условия применения НСЛ,1 он теряет право
б) при проведении расчета за последний месяц на получение НСЛ по всем местам получения дохо-
применения НСЛ в случае смены места ее примене- да, начиная с месяца, в котором имело место такое
ния по самостоятельному решению налогоплатель- нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право
щика (или в случаях, определенных пп. 169.2.3); на применение НСЛ восстанавливается.
в) при проведении окончательного расчета с на- Работник может восстановить право на приме-
логоплательщиком, который прекращает трудовые нение НСЛ, если он подаст заявление об отказе
отношения с таким работодателем. от такой льготы всем работодателям с указанием
Обращаем внимание, что НКУ прописал условие месяца, когда произошло такое нарушение. На
обязательного перерасчета даже по тем доходам, к основании этого каждый работодатель начисляет
которым НСЛ не применялась. Поскольку в соот- и удерживает соответствующую сумму недоплаты
ветствии с пп. 169.4.3 работодатель и/или налоговый по налогу и штраф в размере 100% суммы этой не-
агент имеет право осуществлять перерасчет сумм на- доплаты за счет ближайшей выплаты дохода тако-
численных доходов, удержанного налога за любой му работнику. В случае же когда сумма выплаты
период и в любых случаях для определения правиль- недостаточна — за счет следующих выплат.
ности налогообложения, независимо от того, имеет ли Если сумма недоплаты и/или штрафа не были
налогоплательщик право на применение НСЛ. удержаны налоговым агентом за счет дохода работ-
Итак, ждем от ГНАУ разъяснений или соответ- ника, то такие суммы включаются в годовую налого-
ствующих приказов с порядком проведения такого вую декларацию такого работника. При этом право
перерасчета и доходов, и НСЛ. на применение НСЛ восстанавливается с налогового
Если в результате осуществленного перерасчета месяца, следующего за месяцем, в котором сумма
возникает недоплата удержанного налога, то сум- такой недоплаты и штраф полностью погашаются.
ма такой недоплаты взыскивается работодателем С 01.01.2011 г. центральный орган ГНС устанав-
за счет суммы любого налогооблагаемого дохода ливает порядок информирования работодателей
(после его налогообложения) за соответствующий о наличии нарушений их работниками прав при-
месяц. В случае же недостаточности суммы такого менения НСЛ, выявленных на основании данных
дохода — за счет налогооблагаемых доходов сле- налоговой отчетности или документальных про-
дующих месяцев, до полного погашения суммы верок, а также порядок информирования работо-
такой недоплаты. дателя о лишении налогоплательщика или о вос-
Если в результате проведения окончательного становлении его права на НСЛ (приказ ГНАУ от
расчета с налогоплательщиком, который пре- 23.12.2010 г. No996). В следующих номерах «ДК»
кращает трудовые отношения с работодателем, мы проанализируем этот документ. 
возникает сумма недопла- Нормативная база
ты, превышающая сумму
налогооблагаемого дохода  Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их со-
налогоплательщика за по- циальной защиты» — Закон Украины от 22.10.93 г. No3551-X
следний отчетный период, «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты».
то непогашенная часть та-  Постановление No1227 — Постановление КМУ от 29.12.2010 г.
No1227 «Об утверждении Порядка представления документов для
1
В результате чего, в частности, НСЛ применения налоговой социальной льготы».
применяется также при получении
других доходов в течение любого
 Приказ No461 — Приказ ГНАУ от 30.09.2003 г. No461 «Об утверж-
отчетного налогового месяца или дении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (при-
по нескольким местам получения менения) налоговой социальной льготы, а также порядка информи-
доходов. рования налогоплательщиков».

дебеткредит 5/2011
17
СУТЬ ДЕЛА

ДИВИДЕНДЫ В УЧЕТЕ  Галина БЕДНАРЧУК,


«Дебет-Кредит»

НАЧИСЛЕНИЕ, ВЫПЛАТА
Цель создания любого предприятия — по- Распределение прибыли может быть различным.
лучение прибыли. А уже ее и стоит направ- Прибыль может быть полностью использована
лять, в частности, на выплату дивидендов предприятием для пополнения своих оборотных
участникам (учредителям). Ведь корпо- средств. В то же время вся сумма или часть не-
ративные права, которыми они обладают, распределенной прибыли может быть выплачена
дают право на получение соответствую- участникам общества в виде дивидендов. Такое
щей доли прибыли. Выясним, как правиль- решение принимается учредителями (участника-
но начислить и выплатить дивиденды, в ми) или акционерами предприятия на собрании и
том числе в свете Налогового кодекса. удостоверяется протоколом собрания. На основа-
нии протокола о принятии решения руководитель
Общие термины предприятия издает приказ о начислении и вы-
Каждый участник хозяйственного общества плате дивидендов, а бухгалтерия должна отразить
имеет право, в частности, принимать участие в рас- данную операцию в бухучете проводкой, удосто-
пределении прибыли общества и получать ее долю верившей факт начисления дивидендов: Д-т 443
(дивиденды) (ч. 1 ст. 88 ХКУ «Прибыль, использованная
и п. «б» част. 1 ст. 10 Закона Предприятие — плательщик в отчетном периоде» — К-т
No15761). В разных норма- дивидендов обязано уплатить 671 «Расчеты по начислен-
тивных документах предо- авансовый взнос независимо ным дивидендам», с закры-
ставлено разное определе- от своего статуса. тием 443 субсчета на 441
ние термина «дивиденды», проводкой: Д-т 441 — К-т
При выплате дивидендов фи-
которое подчеркивает тот 443. Последняя проводка
зическим лицам начиная с
или иной его характерный как раз и засвидетельствует
2011 г. НДФЛ удерживается в
признак. распределении прибыли,
размере 5% суммы выплаты.
Как видим из определений аккумулировавшейся на
дивидендов, приведенных в При выплате дивидендов фи- К-т 441.
разных нормативных актах, зическому лицу не нужно упла- Однако довольно часто
по своей сути — это доля чивать авансовый взнос начи- учредителем общества явля-
участника в общей сумме ная с 01.04.2011 г. ется одно лицо. Причем этот
нераспределенной прибыли же учредитель может быть и
предприятия по итогам отчетного периода, рассчи- директором предприятия. Как поступить в данном
танной по правилам бухучета, которую участники случае и как выплатить дивиденды самому себе?
общества решили разделить между собой. Схема должна быть аналогичной вышеупомяну-
той. Только в данном случае, по нашему мнению,
Начисление дивидендов протокол собрания участников (учредителей) не
Если после подготовки финансовой отчетности нужен. Просто учредитель принимает решение о
за отчетный период предприятие имеет бухгалтер- выплате себе дивидендов за соответствующий пе-
скую прибыль (сумма в К-т субсчета 441), то участ- риод. На основании решения руководитель пред-
ники (владельцы, учредители) такого предприятия приятия (это может быть тот же учредитель) дол-
могут принять решение о распределении прибыли жен издать приказ по предприятию, и далее ― та
в соответствии с направлениями использования же схема действия для бухгалтера.
прибыли, обусловленными уставными документа- Независимо от статуса предприятия, принявшего
ми. Причем о таком намерении должно свидетель- решение о выплате дивидендов (находится ли оно
ствовать их (учредителей, участников) решение. на общей системе налогообложения или является
1
Закон Украины от 19.09.91 г. No1576-Х «О хозяйственных обществах».

18 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

плательщиком единого налога), в соответствии с не больше самой суммы налога на прибыль. Правда,
пп. 7.8.2 Закона о прибыли оно обязано до или из правил есть исключения, и такие исключения
одновременно с выплатой дивидендов уплатить указаны в пп. 7.8.5 Закона о прибыли. Авансовый
в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль взнос в  квартале 2011 года не взимается в случаях,
в размере ставки, установленной п. 10.1 Закона о если выплата дивидендов происходит:
прибыли, начисленной на сумму дивидендов, пред- 1) в виде акций (долей, паев), эмитированных
назначенных для выплаты. По крайней мере, так (выпущенных) налогоплательщиком, начисляю-
нужно действовать в  квартале 2011 г. Причем не щим дивиденды, при условии, что такая выплата
имеет значения, за какой период выплачиваются никоим образом не изменяет пропорции (доли)
дивиденды, — процент авансового платежа должен участия всех акционеров (владельцев) в уставном
рассчитываться с учетом ставки налога на прибыль фонде эмитента, независимо от того, были или нет
на момент выплаты. Следовательно, выплачивать такие акции (доли, паи) должным образом заре-
дивиденды в 2011 году лучше уже после 01.04.2011 г., гистрированы (отражены в изменении к уставным
когда ставка налога в соответствии с п. 10 подразде- документам). Фактически налицо случай реинве-
ла 4 раздела ХХ НКУ уменьшится с 25% до 23%. При стиции дивидендов, т. е. начисленные дивиденды
этом сумма дивидендов не уменьшается на сумму направляются на пополнение уставного фонда, а
такого налога, т. е. авансовый платеж уплачивает- не на выплату участникам;
ся за счет того, кто выплачивает дивиденды, а не 2) институтами совместного инвестирования;
того, кто их получает. На такую сумму авансовых 3) в пределах сумм дивидендов, полученных от
взносов, предварительно уплаченную в течение от- юрлиц, находящихся под контролем юрлица, осу-
четного периода, налогоплательщик имеет право ществляющего выплату, в соответствии с п. 1.26
уменьшить сумму начисленного налога на прибыль Закона о прибыли. То есть если юридические лица
отчетного периода (пп. 7.8.3 Закона о прибыли), но связаны между собой и одно выплачивает дивиден-

Определения дивидендов

Дивиденды — часть чистой прибыли, рас- инвестиционных сертификатов в пользу владельца


пределенная между участниками (владельцами) таких корпоративных прав, инвестиционных серти-
в соответствии с долей их участия в собственном фикатов и других ценных бумаг, удостоверяющих
капитале предприятия. право собственности инвестора на долю (пай) в
Пункт 4 П(С)БУ 15 имуществе (активах) эмитента, в связи с распре-
Дивиденд — платеж, осуществляемый юридиче- делением части его прибыли, рассчитанной по
ским лицом — эмитентом корпоративных прав или правилам бухгалтерского учета.
инвестиционных сертификатов в пользу владельца К дивидендам приравнивается также платеж,
таких корпоративных прав (инвестиционных серти- осуществляемый государственным унитарным,
фикатов) в связи с распределением части прибыли коммерческим, казенным или коммунальным пред-
такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгал- приятием в пользу соответственно государства или
терского учета. органа местного самоуправления в связи с распре-
К дивидендам приравнивается также платеж, делением части прибыли такого предприятия, пла-
осуществляемый государственным некорпорати- теж, выплачиваемый владельцу сертификата фонда
зированным, казенным или коммунальным пред- операций с недвижимостью в результате распреде-
приятием в пользу соответственно государства ления дохода фонда операций с недвижимостью.
или органа местного самоуправления в связи с При этом положительное или отрицательное зна-
распределением части прибыли такого предпри- чение объекта налогообложения, рассчитанное со-
ятия, платеж, выплачиваемый владельцу сертифи- гласно разделу III настоящего Кодекса, не влияет на
ката фонда операций с недвижимостью в результате порядок начисления дивидендов.
распределения дохода фонда операций с недвижи- Подпункт 14.1.49 НКУ
мостью. При этом наличие или отсутствие прибыли, Дивиденд — часть чистой прибыли акционерного
рассчитанной согласно правилам налогового учета, общества, которая выплачивается акционеру из рас-
не может влиять на принятие или неприятие реше- чета на одну принадлежащую ему акцию определенно-
ния о начислении дивидендов. го типа и/или класса. По акциям одного типа и класса
Пункт 1.9 Закона о прибыли начисляется одинаковый размер дивидендов.
Дивиденды — платеж, осуществляемый юриди- Часть 1 ст. 30 Закона от 17.09.2008 г.
ческим лицом — эмитентом корпоративных прав или No514-VI «Об акционерных обществах»

дебеткредит 5/2011
19
СУТЬ ДЕЛА

ды другому. Под осуществлением контроля Закон ративных прав материнской компании превышает
о прибыли понимает «...владение непосредственно сумму полученных такой компанией дивидендов, то
или через большее количество связанных физических
дивиденды, выплаченные в пределах такого превы-
либо юридических лиц наибольшей долей (паем, па-шения, подлежат налогообложению по правилам,
кетом акций) уставного фонда налогоплательщика установленным подпунктом 153.3.2 настоящего
или управление наибольшим количеством голосов в пункта. С целью налогообложения материнская
руководящем органе такого налогоплательщика или компания ведет нарастающим итогом учет диви-
владение долей (паем, пакетом акций) не менее 20дендов, полученных ею от иных лиц, и дивидендов,
процентов уставного фонда налогоплательщика. выплаченных в пользу владельцев корпоративных
Для физического лица общая сумма владения долей прав такой материнской компании, и отражает в
уставного фонда налогоплательщика (голосов в ру-налоговой отчетности такие дивиденды в порядке,
ководящем органе) определяется как общая сумма определенном центральным налоговым органом;
корпоративных прав, принадлежащая такому фи- ґ) управляющим фондом операций с недвижи-
зическому лицу, членам семьи такого физического мостью при выплате платежей владельцам сер-
лица и юридическим лицам, контролируемым таким тификатов фонда операций с недвижимостью в
физическим лицом или членами его семьи». результате распределения дохода фонда операций
Для налогоплательщика, выплачивающего с недвижимостью;
дивиденды, такие расходы не включаются в со- авансовый взнос по налогу на прибыль, преду-
смотренный пп. 153.3.2 НКУ, не уплачивается.
став валовых еще в I кв. 2011 г. в соответствии с
пп. 5.3.8 Закона о прибыли и в расходы, которые не
Напоминаем, что авансовый взнос начиная со
учитываются при определении налогооблагаемой  квартала 2011 года уплачивается в размере 23%.
прибыли, начиная со II кв. 2011 г. в соответствии В случае если в предыдущих отчетных перио-
с пп. 139.1.8 раздела  НКУ. дах при выплате дивидендов авансового взноса по
Со  квартала 2011 года, т. е. с даты вступления в
прибыли было уплачено больше, а налоговое обя-
силу раздела  «Налог на прибыль» НКУ, перечень
зательство по прибыли, начисленной за текущий
случаев, когда авансовый взнос по налогу на прибыль
отчетный период, меньше (или вообще нет), то
не взимается при выплате дивидендов, несколько иной.
остальную уже уплаченную сумму можно перене-
Сам перечень предусмотрен пп. 153.3.5 НКУ. То есть
сти на следующие отчетные периоды (см. пп. 7.8.4
во время выплаты дивидендов: Закона о прибыли). Поэтому в таблице 1 прило-
а) физическим лицам; жения К6 в итоговую строку 13 будет добавляться
только строка 13.5.1. В строку 13.5.2 плательщик
б) в виде акций (долей, паев), эмитированных на-
логоплательщиком, при условии, что такая выпла- должен внести остальную неперекрытую сумму
та никоим образом не изменяет пропорции (доли) по авансовым платежам, включая и уплату в
участия всех акционеров (владельцев) в уставном предыдущих годах. Сумма этих двух строк будет
фонде эмитента, независимо от того, были или отражаться в строке 13.5. Строка 13.5 может рав-
нет такие акции (доли, паи) должным образом за- няться строке 20 декларации по прибыли, но при
регистрированы (отражены в изменении к уставным условии, что уплата авансового взноса касалась
документам); только текущего года. А может и не равняться — в
в) институтами совместного инвестирования; случае если уплаченные авансовые взносы из про-
г) в пользу владельцев корпоративных прав ма- шлых лет еще не перекрыты уплатой налоговых
теринской компании, которые выплачиваются в обязательств по налогу на прибыль. Нужно пом-
пределах сумм доходов такой материнской компа- нить, что начисленные налоговые обязательства
(строка 12 декларации) мы можем уменьшить на
нии, полученных в виде дивидендов от иных лиц. Если
сумму из строки 13. А строка 13 — это не только
сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпо-
авансовые взносы при вы-
Нормативная база
плате дивидендов.
 НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-VI. Такие нормы начисления
 Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. No334/94-ВР на сумму дивидендов аван-
«О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона сового взноса по налогу на
Украины от 22.05.97 г. No283/97-ВР). прибыль будут действовать
20 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

еще в течение  квартала 2011 г. в связи с тем, что в таблице 1. Налог на прибыль за I кв. 2011 г. на-
раздел  Налогового кодекса вступает в силу с числен в сумме 5000 грн. Декларация по прибыли за
1 апреля 2011 г. Впрочем, заметим, что существен- этот же отчетный период с учетом уплаченного
ных изменений по начислению авансового взноса авансового взноса будет выглядеть так, как на об-
при выплате дивидендов НКУ не содержит. Как разце 1 на с. 22. Фрагмент таблицы 1 из приложения
и ранее, законотворцы предусмотрели уменьше- К6 к декларации за этот же период см. на образце 2
ние сумм начисленного налога отчетного перио- на с. 22.
да на сумму авансового взноса, предварительно Мы рассмотрели, что должно начислить и упла-
уплаченного в течение такого отчетного периода тить предприятие «сверх» на сумму дивидендов,
в связи с начислением дивидендов (пп. 153.3.3 но это еще не все.
НКУ). В случае если «...сумма авансового взноса, Удержания из суммы дивидендов зависят от
предварительно уплаченного в течение отчетного того, кому мы их выплачиваем. Это может быть
периода, превышает сумму налоговых обязательств как юридическое, так и физическое лицо. А они,
предприятия — эмитента корпоративных прав по в свою очередь, могут быть либо резидентами, ли-
налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма бо нерезидентами. Рассмотрим подробнее случай
такого превышения переносится в уменьшение нало- выплаты дивидендов юридическим и физическим
говых обязательств следующего налогового периода, лицам — резидентам. Выплаты дивидендов нере-
а при получении отрицательного значения объекта зидентам (как юрлицам, так и физлицам) рассмо-
налогообложения такого следующего периода — на трим в следующих статьях. Что касается налого-
уменьшение налоговых обязательств будущих нало- обложения дивидендов «изнутри» юридическим
говых периодов» (пп. 153.3.4 НКУ). Однозначно, лицам, то на  квартал 2011 года продолжает дей-
что форма декларации по прибыли начиная со ствовать Закон о прибыли. А значит, изменений в
II квартала 2011 года будет иной, но какой — нам выплате дивидендов пока нет. Кратко напомним
пока неизвестно. Поэтому как ее заполнять с уче- действующие нормы законодательства.
том норм НКУ, пока еще сказать нельзя. Ждем вве-
дения соответствующими органами новых форм Выплата дивидендов юридическому лицу —
отчетности и тогда уже на страницах нашего еже- резиденту
недельника прокомментируем эти события. Такая выплата не влечет за собой каких-либо до-
Делаем вывод, что начисления «сверху» на ди- полнительных удержаний, т. е. предприятие-эми-
виденды в  квартале 2011 года еще действуют в тент должно уплатить только авансовый взнос на
соответствии с Законом о прибыли. Нормы ко- дивиденды. «Авансовый взнос по налогу на прибыль
декса, вступающие в силу со  квартала 2011 г., предприятий, уплаченный в связи с начислением
в отношении начислений на дивиденды не очень (выплатой) дивидендов, является частью налога
изменились по сравнению с действующими. на прибыль предприятий» (пп. 7.8.8 Закона о при-
Пример ˛ Было принято решение выплатить диви- были), который уменьшает сумму начисленного
денды своему учредителю (юридическому лицу на об- налога на прибыль отчетного периода (пп. 7.8.3
щей системе налогообложения) по итогам 2010 г. Закона о прибыли). Такой авансовый взнос на-
Решение принято в феврале 2010 г. Тогда же были логоплательщик должен уплатить независимо от
выплачены дивиденды в сумме 10000 грн. В проводках избранной системы налогообложения. Поскольку
эти операции отражаются так, как представлено еще в  квартале 2011 г. работают юридические
Таблица 1
Бухгалтерский и налоговый учет начисления дивидендов
No Бухгалтерский учет Сумма, Налоговый учет
Содержание хозяйственной операции
п/п Д-т К-т грн ВД ВР
1. Принято решение о выплате дивидендов, издан приказ 443 671 10000,00 — —
по предприятию
2. Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 641/пр 311 2500,00 — —
25%
3. Выплачены дивиденды 671 311 10000,00 — —

дебеткредит 5/2011
21
СУТЬ ДЕЛА

лица на упрощенной системе налогообложения начислить и уплатить авансовый взнос по налогу


(10% и 6%), такая уплата касается и их, если они на прибыль в порядке, установленном пп. 153.3.2
надумают выплачивать дивиденды своим учреди- НКУ. А также в отчетном налоговом периоде, в
телям. Причем плательщик единого налога не имеет котором осуществлялись начисление и выплата
права уменьшить свои обязательства по уплате еди- дивидендов, такие плательщики фактически «вы-
ного налога отчетного периода на сумму такого пред- летают» из льготы (0% налога на прибыль) и должны
варительно уплаченного авансового взноса. А сумму дополнительно уплатить налог на прибыль по став-
так называемых взносов на дивиденды он должен ке, установленной начиная со  квартала 2011 г. в
отразить в Расчете уплаты единого налога субъек- размере 23%. Правда, здесь возникает вопрос,
том малого предпринимательства — юридическим на который у нас нет однозначного ответа: если
лицом1 в строке 6. осуществлять выплату дивидендов физлицам, не
Каким будет законодательство со  квартала предусматривающую уплату авансового взноса,
2011 г. (относительно упрощенной системы и юр- то нужно ли в данном случае уплачивать сам на-
лиц), пока сказать нельзя. Но заметим следующее. лог на прибыль? Этот вопрос требует разъяснений
Поскольку с 01.04.2011 г. вступает в силу раздел контролирующих органов.
 НКУ, то некоторые юрлица, в т. ч. и бывшие Для юридического лица, получающего диви-
«упрощенцы», могут стать плательщиками налога денды, такие доходы не включаются в общий
на прибыль по ставке 0% в соответствии с п. 154.6 состав валовых доходов за исключением случая,
НКУ . Разумеется, при выполнении всех соот- когда эти дивиденды получают от нерезидентов
ветствующих такому нулевому налогообложению (см. пп. 7.8.6 Закона о прибыли), но этот случай
условий. Но если такие налогоплательщики (см. ) мы не рассматриваем. Такую же норму предусма-
осуществляют начисление и выплату дивидендов тривает и НКУ, а именно: пп. 153.3.6 гласит, что
своим акционерам (владельцам), то они должны юрлица-резиденты, «...получающие дивиденды, не
1
Утвержден приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. No98 (в редакции приказа ГНАУ от 20.04.2005 г. No145).
Образец 1
Декларация по прибыли за I квартал 2011 г. (фрагмент)

Показники Код рядка Сума


Нарахована сума податку**, у тому числі: 12 5000
за базовою ставкою 12.1 5000
Зменшення нарахованої суми податку 13 К6 2500
Податкове зобов’язання звітного періоду** (12 - 13) 14 2500
Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів 20 2500

Образец 2
Таблица 1 (фрагмент) из приложения К6

Показники Код рядка Сума


Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1) 13 2500
... ... ...
сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів)
та перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових 13.5 2500
періодів, у тому числі:
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку 13.5.1 2500
залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди 13.5.2

22 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

включают их сумму в состав дохода (кроме посто- тривающий выплату фиксированного размера
янных представительств нерезидентов)». дивидендов или суммы, которая является больше
суммы выплат, рассчитанной на любую другую
Выплата дивидендов физическому лицу — акцию (корпоративное право), эмитированную
резиденту таким налогоплательщиком. Такое налогообло-
Поскольку с 01.01.2011 г. в соответствии с жение предусмотрено пп. 153.3.7 НКУ. То есть
Заключительными положениями НКУ Закон о фактически такая выплата с целью налогообложе-
доходах утратил силу, при выплате дивидендов ния не считается выплатой дивидендов, а прирав-
физлицам следует руководствоваться нормами раз- нивается к выплате зарплаты «...с соответствую-
дела V «Налог на доходы физических лиц» НКУ. щим налогообложением и включением суммы выплат
Но напомним, что предприятие — плательщик в состав расходов налогоплательщика». Заметим, что
дивидендов еще в  квартале 2011 г. (период дей- не нужно уплачивать и авансовый взнос по налогу
ствия Закона о прибыли) должно уплатить аван- на прибыль в случае выплаты таких «дивидендов-
совый взнос в размере 25% на сумму дивидендов. зарплаты» ни в  квартале в соответствии с пп. 7.8.7
А уже со  квартала 2011 г. при выплате дивидендов Закона о прибыли, ни начиная со  квартала 2011 г.
физлицам уплачивать авансовый взнос по налогу на на основании пп. 153.3.5 НКУ, поскольку выплата
прибыль не нужно (пп. 153.3.5 НКУ). производится физлицам.
На основании пп. 164.2.8 НКУ доход в виде ди- На эмитента корпоративных прав, выплачи-
видендов включается в состав общего месячного вающего дивиденды, возлагается обязанность
(годового) налогооблагаемого дохода физлица. налогового агента. Доходы в виде дивидендов
Причем приятная новость — дивиденды облага- окончательно облагаются налогом во время их
ются налогом на доходы физлиц с нового года по выплаты и за их счет. Налог следует перечислить
ставке 5% в соответствии с п. 167.2 НКУ. Но это в бюджет в момент выплаты дивидендов, если ме-
не касается дивидендов, начисляемых в пользу сяц начисления и выплаты совпадает, либо, при
физлиц-инвесторов в виде акций (долей, паев), начислении и невыплате дивидендов, — в сроки,
эмитированных юрлицом-резидентом, начисля- установленные для месячного налогового периода,
ющим такие дивиденды, при условии, что такое т. е. в течение 30 календарных дней, следующих по
начисление никоим образом не изменяет пропор- окончании месяца, в котором были начислены до-
ции (доли) участия всех акционеров (владельцев) в ходы. О начисленных (выплаченных) дивидендах
уставном фонде эмитента и в результате которого уже в 2011 г. следует дважды уведомить налоговые
увеличивается уставный фонд эмитента на сово- органы. Первый раз ― предоставить органам
купную номинальную стоимость начисленных ди- ГНС «...налоговую декларацию по налогу на доходы
видендов. То есть фактически при реинвестиции физических лиц за базовый налоговый период, равный
дивидендов (сумма дивидендов не выплачивается, календарному месяцу, по форме, установленной цен-
а идет на увеличение устав-
ного фонда) НДФЛ из такой Критерии, при соблюдении которых на период с 1 апреля 2011 г. по 1 янва-
суммы начисленных дивиден- ря 2016 г. применяется ставка 0% для плательщиков налога на прибыль
дов не удерживается.
 образованы в установленном законом порядке после 1 апреля
Не удерживается НДФЛ по
2011 года;
ставке 5%, а приравнивается
 действующие, у которых в течение трех последовательных предыду-
к выплате зарплаты с соот- щих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента
ветствующим налогообло- их образования прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов
жением по ставке 15% или задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гри-
17% при начислении (вы- вень, и у которых среднеучетная численность работников в течение
плате) дивидендов в пользу этого периода не превышала 20 человек;
физлиц (в т. ч. нерезидентов)  зарегистрированные плательщиками единого налога в установлен-
по акциям или другим корпо- ном законодательством порядке в период до вступления в силу это-
го Кодекса и у которых за последний календарный год объем вы-
ративным правам, имеющим ручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до
статус привилегированных одного миллиона гривень и среднеучетная численность работников
или иной статус, предусма- составляла до 50 человек.

дебеткредит 5/2011
23
СУТЬ ДЕЛА

тральным налоговым органом, об общих суммах дохо- ляется ли сумма дивидендов объектом удержаний
дов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в и начислений и для единого взноса на общеобя-
пользу налогоплательщиков, и общих суммах налога на зательное государственное социальное страхова-
доходы физических лиц, удержанных из этих доходов, ние (далее — единый взнос), предусмотренного
а также объемах перечисленного налога в бюджет» Законом No2464 1? Базой начисления единого
(пп. «д» п. 176.2 НКУ). Этой декларацией факти- взноса, в соответствии со ст. 7 Закона No2464, как
чески согласуются обязательства по уплате НДФЛ. для работодателя, так и для работника, является, в
Второй раз отчитываемся уже в сроки, установлен- частности, сумма «...начисленной заработной платы
ные НКУ для налогового квартала, т. е. в течение 40 по видам выплат, включающих основную и дополни-
календарных дней, следующих за последним кален- тельную заработную плату, другие поощрительные и
дарным днем отчетного квартала. И в соответствии компенсационные выплаты, в том числе в натураль-
с пп. «б» п. 176.2 НКУ подаем «...налоговый расчет ной форме, которые определяются в соответствии с
суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу Законом Украины «Об оплате труда». Обратимся к
налогоплательщиков, а также суммы удержанного из Инструкции по статистике заработной платы2. По
них налога в орган государственной налоговой службы п. 3.35 данной Инструкции дивиденды относятся к
по месту своего расположения. Такой расчет пода- прочим выплатам, которые не относятся к фонду
ется независимо от того, выплачивает или нет до- оплаты труда. То есть из сумм дивидендов, выпла-
ходы налогоплательщикам указанное лицо в течение чиваемых физлицам, удерживается только НДФЛ,
отчетного периода». а единый взнос не удерживается и не начисляется.
Поскольку из сумм дивидендов удерживается Впрочем, подтверждение этому мы находим и в
НДФЛ, то закономерно возникает вопрос: не яв- п. 14 раздела II Постановления No11703. 
1
Закон Украины от 08.07.2010 г. No2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное стра-
хование». Закон вступил в силу с 01.01.2011 г.
2
Утверждена приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. No5.
3
Постановление КМУ от 22.12.2010 г. No1170, действует с 01.01.2011 г.

24 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

НОВОЕ В ФИНОТЧЕТНОСТИ
ЗА 2010 ГОД Галина БЕДНАРЧУК,
«Дебет-Кредит»

Напомним, что в приказе Минфина от приказом Минфина от 29.11.2000 г. No302. При


10.06.2010 г. No3821, вступившем в силу с сопоставлении показателей необходимо учесть
16.07.2010 г., изложен в новой редакции следующее.
Отчет о движении денежных средств (при- В разделе IV «Фінансові інвестиції» формы
ложение к П(С)БУ 4 «Отчет о движении No5 при заполнении строк 421, 422, 423 нужно
денежных средств»). Это, в свою очередь, помнить, что сумма этих строк равна числу из
привело к тому, что Минфин своим при- графы 4 строки 045 Баланса (форма No1). А сум-
казом от 12.01.2011 г. No10 (см. на с. 56) ма строк 424, 425, 426 равна числу из графы 4
внес изменения в Методрекомендации строки 220 Баланса (форма No1). Впрочем, та-
по проверке сопоставимости показате- кой итог напрямую вытекает и из самой формы
лей финансовой отчетности2 (далее — No5.
Методрекомендации). То есть уже при При заполнении раздела XII «Податок на при-
представлении годовой финотчетности за буток» формы No5, а точнее — строки 1240, нуж-
2010 год нужно пользоваться обновлен- но руководствоваться следующими установками
ными Методрекомендациями. Минфина: число в строке 1240 должно равняться
числу из графы 3 строки 180 формы No2 плюс

М
етодрекомендации используются при про- число из графы 3 строки 210 той же формы. Если
верке следующих форм финансовой отчет- же в строке 180 — прочерк (число отсутствует),
ности: то тогда — число из графы 3 строки 210 минус
1) форма No1 и No1-м «Баланс»; число из графы 3 вписываемой строки 185 «Дохід
2) форма No2 и No2-м «Звіт про фінансові ре- з податку на прибуток від звичайної діяльності».
зультати»; Вписываемая строка 185 в форме No2 заполняется
3) форма No3 «Звіт про рух грошових коштів»; в соответствии с п. 18 П(С)БУ 17 «Налог на при-
4) форма No4 «Звіт про власний капітал»; быль».
5) форма No5 «Примітки до річної фінансової При заполнении раздела XII «Використання
звітності»; амортизаційних відрахувань» формы No5 Минфин
6) форма No6 «нформація за сегментами». по-новому уточняет, как правильно определить
Показатели форм финансовой отчетности No1 — сумму амортизационных отчислений за год. Теперь
No6 приводятся в тысячах гривень без десятичных для этого нужно, как и раньше, прибавить начис-
знаков, а показатели форм No1-м и No2-м — в ты- ленную амортизацию за год по НМА и ОС (соот-
сячах гривень с одним десятичным знаком. ветственно сумма из графы 10 строки 080 раздела I
Нынешние изменения коснулись двух позиций формы No5 и графы 10 строки 260 раздела  той
формы No3 «Звіт про рух грошових коштів» и фор- же формы). Но еще нужно прибавить и амортиза-
мы No5 «Примітки до річної фінансової звітності». цию, начисленную за год на биологические активы
Причем сопоставимость показателей формы No3 (сумма из графы 8 строки 1430 раздела XIV фор-
изложена в совершенно новой редакции, что свя- мы No5). Строка 1310 соответственно равна сум-
зано с новой формой самого отчета «Звіт про рух ме строк 1311, 1312, 1314 — 1317. И это логично.
грошових коштів» (см. таблицу сопоставимости на Однако практически данные, предусмотренные в
с. 56). О заполнении данной формы можно про- этих строках, определить, пользуясь данными на
читать в «ДК» No3/2011, с. 166. регистрах бухгалтерского учета, очень проблема-
Сама же типовая форма No5 Примечаний к тично. Фактически данные заполняются методом
годовой финансовой отчетности утверждена ручного подбора. 
1
См. в «ДК» No30/2010, с. 10.
2
Утвержденные приказом Минфина от 22.12.2008 г. No1524.

дебеткредит 5/2011
25
СУТЬ ДЕЛА

НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ


ПО ЗЕМЛЕ Юлия КЛОВСКАЯ,
«Дебет-Кредит»

Несмотря на то, что принятие НКУ суще- В секторе 1.1.Т рядом со словами «Земельний по-
ственно не изменило механизма взимания даток» и «Орендна плата» указывается номер после-
платы за землю, субъектов земельных довательно нарастающим итогом от количества по-
отношений ожидает новая форма декла- данных соответствующих деклараций. Например, в
рации по плате за землю. Приказ No10151 случае когда сначала подается отчетная декларация
вступил в силу 24.01.2011 г., отдельные по земельному налогу до 1 февраля, а затем в мае,
практические аспекты заполнения новой например, уточняющая, то такая декларация будет
отчетности стоит обсудить уже сейчас. содержать отметки в реквизите «Код типу декла-
рації» рядом с 03 «Уточнююча» и в секторе 1.1.Т

З
емельный налог введен разделом Х НКУ. «Земельний податок» цифру 2 (первая декларация
В соответствии со ст. 269 Кодекса налогопла- была отчетная, вторая — уточняющая).
тельщиками являются владельцы земельных Новым реквизитом в земельной отчетности
участков (долей, паев) и землепользователи. Они является «Реєстраційний номер облікової картки
самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно платника податків або серія та номер паспорта».
по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего Согласно п. 70.17 НКУ регистрационный номер
года подают органу ГНС по местонахождению зе- учетной карточки налогоплательщиков соответ-
мельного участка налоговую декларацию на теку- ствует идентификационному коду.
щий год по установленной форме — с разбивкой В случае когда в течение отчетного периода из-
годовой суммы равными частями по месяцам2. При меняются объект налогообложения, нормативная
представлении первой декларации вместе с ней денежная оценка земельного участка, ставки нало-
подается справка (выписка) о размере нормативной га, размер арендной платы за земли государствен-
денежной оценки земельного участка, а в дальней- ной или коммунальной собственности, это должно
шем такая справка подается в случае утверждения найти свое отражение в показателях соответствую-
новой нормативной денежной оценки земли. щих колонок 10 — 21 новой отчетной декларации.
Именно Приказом No1015 и утверждена форма на- Причем новые показатели заполняются со дня ка-
логовой декларации по плате за землю. лендарного месяца, в котором начинают, и/или до
Первое, на что стоит обратить внимание: Приказ дня календарного месяца, в котором прекращают
No1015 вводит единую декларацию по плате за землю. действовать указанные изменения.
До сих пор арендаторы коммунальной и государ- Строки 6 — 11, 14 — 19 и 21 заполняются в случае
ственной земли и владельцы земельных участков уточнения НО по плате за землю. Сумма штрафа
подавали отдельные декларации: налоговый расчет (стр. 11 и/или стр. 19) начисляется плательщиком
земельного налога3 и налоговую декларацию аренд- самостоятельно в соответствии с подпунктом «а»
ной платы за земельные участки государственной и или «б» п. 50.1 ст. 50 главы 2 раздела II НКУ. Сумма
коммунальной собственности4. Теперь же субъекты пени начисляется плательщиком самостоятельно
земельных отношений будут подавать одну декла- на основании пп. 129.1.2 ст. 129 главы 12 раздела II
рацию, делая в «шапке» декларации соответству- НКУ и отражается в строках 12 или 20.
ющую отметку в секторах 2 и 3, за что именно они В приложениях «Відомості про наявні земельні
отчитываются: земельный налог или арендную ділянки» и «Відомості про пільги на земельний
плату за земли государственной и коммунальной податок з наявних площ земельних ділянок» из-
собственности. менений почти нет.
1
Новая форма налоговой отчетности о плате за землю утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1015 «Об утверждении формы
Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или ком-
мунальной собственности)».
2
Представление такой декларации освобождает от обязанности по представлению ежемесячных деклараций.
3
Утвержден приказом ГНАУ от 02.12.2003 г. No582.
4
Утверждена приказом ГНАУ от 20.12.2005 г. No588.
26 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

Отдельно подчеркнем: приложение 1 явля- Нормативную денежную оценку земли на


ется обязательным, а приложение 2 должны 01.01.2011 г. необходимо индексировать на ко-
подавать только те, у кого есть льготы по плате эффициент индексации 1,0 (см. письмо ГНАУ от
за землю. 19.01.2011 г. No1205/7/17-0317 на с. 60).
Алгоритм расчета коэффициента индексации Пример ˛ Юрлицо владеет на праве собственности
нормативной денежной оценки земель (п. 289.2 земельным участком в пределах населенного пункта:
НКУ) по состоянию на 1 января текущего года не нормативная денежная оценка на 01.07.2007 —
изменился и определяется по формуле: 100 тыс. грн, площадь — 500 кв. м. Индексация за
2008 год — 1,152, за 2009 год — 1,059 и за 2010 год —
Кi = [ - 10] : 100 ,
1,0; суммарный коэффициент — 1,219968. Фрагмент
где:  — индекс потребительских цен за преды- заполнения декларации по земельному налогу на
дущий год. 2011 год и приложения 1 к ней см. ниже. 
Образец 1
Нормативна грошова оцінка одиниці площі

тономній Республіці Крим або по області)


ділянки; % від одиниці площі ріллі по Ав-
земельної ділянки або одиниці площі ріллі
по Автономній Республіці Крим або по об-
ласті з урахуванням коефіцієнта індексації

Річна сума земельного податку, яка під-

Річна сума орендної плати, яка підлягає


Ставка податку (грн за 1 кв. м або % від

Відсоток від суми земельного податку


нормативної грошової оцінки земельної

лягає сплаті за даними платника

сплаті за даними платника


Коефіцієнт до збільшення
Площа земельної ділянки
Категорія земель

Листопад6
Березень6

Вересень6
Жовтень6
Червень6

Серпень6
Травень6

Грудень6
Квітень6

Липень6
Лютий6
Січень6
No
з/п

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
2 Земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (як у межах населених пунктів, так і за їх межами)
2.17 земельна ді- 500 100000 1% 1,219968 1219,97
лянка у межах м2
населеного
пункту, якій
установлено
грошову оцінку
2.27
5 Нараховано земельного податку на 20 11 рік, усього (сума 1219,97 х
значень к. 10 — 21 р. 1.1.1 — 4.2)

Образец 2

Документи, що Дата укладання та На- Категорія зе- Нормативна Місцезнахо-


Серія та Кадастро-
посвідчують термін дії договору йме- мель, на яких грошова оцін- Пло- дження земель-
номер вий номер
право влас- оренди, розмір ну- розташована ка одиниці ща зе- ної(их) ділянки-
No державного земельної
ності та/або орендної плати, а вання земельна площі земель- мель- (ок), код органу
з/п акта і дата ділянки
користування також дата та номер орен- ділянка, та її ної ділянки з ної ді- місцевого са-
його реє- (у разі на-
земельними державної реєстра- до- цільове при- коефіцієнтом лянки моврядування
страції явності)
ділянками ції договору оренди давця значення індексації за КОАТУУ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
13 Державний А 00456336 — — 1234567800: Земельна ді- 2,439936 500 Київська обл.,
акт на право від 14:243:5674 лянка в межах м2 Макарівський
власності 12.09.2007 населеного р-н, с. Кодра
пункту, по якій
визначено нор-
мативну гро-
шову оцінку

дебеткредит 5/2011
27
СУТЬ ДЕЛА

ОБ АККУМУЛИРОВАНИИ СУММ
НДС НА СПЕЦСЧЕТАХ Наталия КУЦМИДА,
«Дебет-Кредит»

Для тех сельхозпредприятий, которые 3. По данным бухгалтерского и налогового учета


избрали специальный режим налогообло- вести Реестры налоговых накладных в электронном
жения по НДС, предусмотренный ст. 209 виде. Напомним, что форма налоговой накладной
НКУ, Кабмин своим постановлением от утверждена приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. No969,
12.01.2011 г. No11 утвердил механизм ак- а форма реестра — приказом ГНАУ от 24.12.2010 г.
кумулирования сумм НДС на специальных No1002 (подробнее см. в «ДК» No4/2011, с. 10, 16).
счетах, открытых в банках. 4. В сроки, определенные ст. 203 НКУ, подавать
в налоговый орган Декларацию по НДС (общую),

Н
апомним, что статьей 209 НКУ для сельхоз- а также Декларацию по «спецрежимным» суммам
предприятий — плательщиков НДС1, осущест- НДС вместе с электронными Реестрами (форма
вляющих деятельность в сфере сельского и такой декларации пока не утверждена).
лесного хозяйства и рыболовства, предусмотрен 5. Разницу между суммой НО и суммой НК за
специальный режим налогообложения2. Такой режим соответствующий налоговый период перечислять
позволяет плательщику не уплачивать в бюджет с текущего счета на специальный счет в сроки, уста-
суммы НДС, начисленные на поставленные новленные статьей 203 НКУ.
сельхозтовары/услуги (их перечень дан в п. 209.7 6. Не позднее последнего календарного дня ме-
НКУ), а полностью аккумулировать их на специаль- сяца, следующего за отчетным, подавать органу
ном счете для возмещения сумм налога, уплаченных ГНС по месту регистрации копии платежных по-
(начисленных) поставщикам на стоимость произ- ручений о фактически зачисленных на специальный
водственных факторов (они определены в счет суммах НДС.
пп. 209.15.1 НКУ). Поэтому во исполнение этого 7. Суммы НДС, аккумулирующиеся на специ-
положения НКУ Кабмин утвердил своим постанов- альном счете, используются сельхозпредприя-
лением от 12.01.2011 г. No11 Порядок аккумулиро- тием для возмещения сумм НДС поставщикам
вания сельхозпредприятиями сумм налога на до- производственных факторов, за счет которых
бавленную стоимость на специальных счетах, сформирован налоговый кредит, а при наличии
открытых в банках (далее — Порядок No11). Порядок остатка такой суммы налога — для других произ-
действует с 15.01.2011 г. водственных целей.
Итак, избрав спецрежим, субъект хозяйство- Отметим, что начиная с 1 января 2018 г. эти
вания в соответствии с требованиями Порядка суммы будут перечисляться на текущий счет пла-
No11 должен: тельщика (то есть получается, что с указанной даты
1. Зарегистрироваться в качестве субъекта спе- суммы НДС будут аккумулироваться на текущем
циального режима и получить соответствующее счете субъекта спецрежима. А до тех пор денежные
свидетельство плательщика НДС. средства на НДС будут находиться и учитываться
2. На основании копии этого свидетельства, за- на спецсчете).
свидетельствованной налоговым органом, в поряд- В случае нецелевого использования этих сумм
ке, определенном Инструкцией No4923, в течение НДС налоговый орган будет налагать штрафные
одного отчетного налогового периода открыть санкции в соответствии с пп. 123.1 — 123.2 гл. 11
специальный счет (текущий счет со специальным раздела  Налогового кодекса Украины. Отметим
режимом использования). В случае аннулирования также, что на данный момент Порядок использо-
такого свидетельства спецсчет должен быть закрыт вания аккумулированных сумм налога не утверж-
в течение месяца. ден. 
1
Критерии соответствия установлены п. 209.6 НКУ.
2
Аналогичной была статья 8-1 утратившего силу Закона о НДС.
3
Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постанов-
лением Правления НБУ от 12.11.2003 г. No492.

28 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО Алексей КРАВЧУК,


к. ю. н., аудитор

В НАЛОГОВОМ ЗАЛОГЕ
ГНАУ приказом от 24.12.2010 г. No1039 (см. гласно п. 3.2 утвержденного Положения, подписы-
на с. 46) утвердила документ, предусма- вается руководителем налогового органа и должно
тривающий порядок проведения налоговы- быть зарегистрировано в этом органе (форма уве-
ми управляющими проверок сохранности домления предусматривает также наличие печати).
имущества, находящегося в налоговом Такая проверка осуществляется только налоговым
залоге. Рассмотрим его подробнее. управляющим, и для ее проведения достаточным
основанием служит представление самого налогово-

Н
алоговый кодекс, вступивший в силу с 1 ян- го управляющего о необходимости ее проведения.
варя 2011 г. (как и законодательство, дей- Пунктом 2.8 указанного Положения предусмот-
ствовавшее ранее), предусматривает ин- рено проведение проверки путем:
ститут налогового залога, который устанавлива- 1) визуального контроля за наличием у платель-
ется с целью обеспечения исполнения налого- щика имущества и состоянием его сохранности;
плательщиком своих обязанностей, преду- 2) документального подтверждения (проверка
смотренных этим Кодексом. В соответствии со соответствующих документов бухгалтерского и
ст. 89 НКУ право налогового залога возникает в налогового учета и другой информации) наличия
случае неуплаты в установленные сроки суммы такого имущества, его движения и состояния со-
денежного обязательства: хранности на момент проведения проверки.
1) самостоятельно определенной налогоплатель- Согласно п. 3.7 Положения по результатам
щиком в налоговой декларации — со дня, следую- проведенной проверки составляется акт опреде-
щего за последним днем установленного срока; ленной формы, причем в случае, если налого-
2) самостоятельно определенной контролирую- плательщик не согласен с фактами, указанными
щим органом — со дня возникновения налогового в акте проведенной проверки, он может на от-
долга. дельном листе высказать свои замечания, кото-
По общему правилу, право налогового залога рые являются неотъемлемой частью данного акта.
распространяется на любое имущество налого- Налогоплательщик вправе также:
плательщика в день возникновения такого права 1) не допустить налогового управляющего к про-
и балансовая стоимость которого соответствует ведению проверки в случае несоблюдения им тре-
сумме налогового долга налогоплательщика1. бований, предусмотренных этим Положением;
Пункт 89.3 НКУ предусматривает, что имущество, 2) сообщить о факте нарушения руководителю
на которое распространяется право налогового зало- соответствующего налогового органа или обжало-
га, оформляется актом описи, которая осуществляет- вать действия налогового управляющего в соответ-
ся налоговым управляющим на основании решения ствии с действующим законодательством.
руководителя налогового органа. Как и раньше, в В случае, если налогоплательщик препятствует
соответствии с п. 91.3 НКУ налоговый управляю- выполнению налоговым управляющим полно-
щий имеет право осуществлять проверку состояния мочий, определенных этим Кодексом, налоговые
сохранности имущества, находящегося в налоговом органы уполномочены обращаться в суд относи-
залоге. Комментируемым приказом ГНАУ утвердила тельно приостановления расходных операций на
Положение о проведении таких проверок. счетах такого плательщика путем:
Эти проверки не отнесены ни к плановым, ни к а) наложения ареста на денежные средства и
внеплановым проверкам. Осуществляются они не на другие ценности, находящиеся в банке;
основании приказа руководителя налогового орга- б) обязательства такого налогоплательщика вы-
на2, а в соответствии с уведомлением, форма которого полнить законные требования налогового управ-
предусмотрена названным приказом. Уведомление, со- ляющего (пп. 20.1.16 НКУ). 
1
Право налогового залога может распространяться и на имущество, которое будет приобретено плательщиком в будущем.
2
Хотя проведение такой проверки и допускается одновременно с проведением документальных или фактических проверок.

дебеткредит 5/2011
29
СУТЬ ДЕЛА

НАЛОГ Максим ВОЙЦЕХОВСКИЙ,


«Дебет-Кредит»

НА ЖИЛУЮ НЕДВИЖИМОСТЬ
В Налоговом кодексе Украины появился участка», а проще говоря — налог на жилую не-
новый налог — на недвижимое имущество, движимость, который будет взиматься с
отличное от земельного участка. Данный 01.01.2012 г.
налог относится к местным налогам и сбо- По сравнению с проектом Налогового кодекса
рам. Рассмотрим, кому именно и в какие Украины, окончательно принятый вариант налога
сроки его придется платить. предусматривает иные ставки и условия уплаты.
Рассмотрим основные условия уплаты налога (см.

Н
алоговый кодекс Украины (ст. 265) вводит таблицу).
новый местный налог — «налог на недвижи- При этом следует отметить, что базой налого-
мое имущество, отличное от земельного обложения является жилая площадь. 
Налог на жилую недвижимость
Кто является пла- Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты
тельщиками ― владельцы объектов жилой недвижимости (пп. 265.1.1).
Не являются объектом налогообложения, в частности:
— объекты жилой недвижимости, находящиеся в собственности государства или территори-
альных общин (их совместной собственности);
— общежития
Ставки налога Ставки налога устанавливаются сельским, поселковым или городским советом в следующих
размерах за 1 кв. метр жилой площади:
— для квартир площадью до 240 кв. м и жилых домов площадью до 500 кв. м ставки налога не
могут превышать 1% минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года;
— для квартир площадью свыше 240 кв. м и жилых домов площадью свыше 500 кв. м ставка
налога составляет 2,7% минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетно-
го года
10 гривень за 1 кв. метр:
применяется к площади, превышающей вышеуказанные нормы
Льготы Для физических лиц не облагается налогом жилье площадью:
а) для квартиры — до 120 кв. метров;
б) для жилого дома — до 250 кв. метров.
Льгота предоставляется один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется
к объекту жилой недвижимости, в которой физическое лицо — плательщик налога зареги-
стрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому
другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности.
Для юридических лиц льготы не предусмотрены
Налоговый период Базовый налоговый (отчетный) период равняется календарному году (пп. 265.6.1)
Кто исчисляет на- Для физических лиц (в том числе для физических лиц — предпринимателей):
лог налоговый орган, направляющий расчет до 1 июля отчетного года
Для юридических лиц:
юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января от-
четного периода и подают до 1 февраля этого же отчетного года декларацию, с разбивкой
годовой суммы равными частями поквартально.
По вновь созданному объекту жилой недвижимости декларация подается в течение месяца со
дня возникновения права собственности на такой объект.
Но еще раз напомним — налог будет уплачиваться начиная со следующего года
Сроки и порядок Физическими лицами — в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.
уплаты налога Юридическими лицами — авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца,
наступающего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.
Налог уплачивается по месту расположения объекта налогообложения

30 дебеткредит 5/2011
ПОДАТКОВИЙ КАЛЕНДАР
ДЕБЕТ-КРЕДИТ
пн вт ср чт пт сб нд
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28

Лютий 2011
2 лютого, середа 18 лютого, п’ятниця
Закінчується строк подання органам статистики: Закінчується строк подання органам статистики:
• звіту про товарооборот (ф. No1-торг) за січень 2011 року; • звіту про фінансові результати (ф. No1-Б) за січень 2011 року;
• звіту про обсяг оптового товарообороту (ф. No1-опт) за сі- • звіту про основні показники діяльності підприємства (ф. No1-
чень 2011 року. підприємництво) за IV квартал 2010 року і за 2010 рік;
• звіту про обсяги реалізованих послуг (ф. No1-послуги) за
7 лютого, понеділок 2010 рік;
Закінчується строк подання органам статистики: • звіту про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій тор-
• звіту з праці (ф. No1-ПВ) за січень 2010 року; гівлі (ф. No1-опт (річна) за 2010 рік;
• звіту про послуги (ф. No1-послуги) за січень 2010 року. • звіту про наявність та рух основних засобів, амортизацію
Закінчується строк подання Держказначейству: (знос) (ф. No11-ОЗ) за 2010 рік.
• фінансової звітності розпорядниками та одержувачами бю- Закінчується строк сплати:
джетних коштів за січень 2011 року. • єдиного соціального внеску за січень 2011 року;
• єдиного податку суб’єктами підприємницької діяльності —
9 лютого, середа юридичними та фізичними особами;
Закінчується строк подання до податкової служби: • податку на прибуток підприємств за 2010 рік;
• декларації з податку на прибуток підприємств за 2010 рік; • частини прибутку (доходу) державними унітарними підпри-
• розрахунку консолідованого податку на прибуток підпри- ємствами та їхніми об’єднаннями за результатами фінансо-
ємства за 2010 рік; во-господарської діяльності за 2010 рік;
• звіту про результати спільної діяльності на території України • податку на додану вартість за IV квартал 2010 року;
без створення юридичної особи за 2010 рік; • сум місцевих податків та зборів за IV квартал 2010 року;
• податкового звіту про використання коштів неприбутковими • збору за забруднення навколишнього середовища за
установами та організаціями за 2010 рік; IV квартал 2010 року;
• звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бю- • збору за спеціальне використання водних ресурсів за IV
джету податку на доходи нерезидентів за 2010 рік; квартал 2010 року;
• розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає • збору за спеціальне використання лісових ресурсів за
сплаті до державного бюджету за результатами щокварталь- IV квартал 2010 року;
ної фінансово-господарської діяльності за 2010 рік; • збору за геологорозвідувальні роботи за IV кв. 2010 року;
• декларації з податку на додану вартість за IV квартал 2010 ро- • плати за користування надрами за IV квартал 2010 року.
ку;
• звіту про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізич- 21 лютого, понеділок
них осіб — суб’єктів підприємницької діяльності (ф. No1-ПП) Закінчується строк подання до податкової служби:
за 2010 рік; • податкової декларації з ПДФО за січень 2011 року;
• податкового розрахунку за формою No1-ДФ за IV кв. 2010 ро- • податкової декларації з податку на додану вартість та копій
ку; реєстрів податкових накладних за січень 2011 року;
• декларації про доходи фізичних осіб, які займаються під- • податкової декларації з акцизного податку за січень 2011 ро-
приємницькою діяльністю, за 2010 рік; ку;
• розрахунку збору за забруднення навколишнього середови- • розрахунку суми збору на розвиток виноградарства, садів-
ща за IV квартал 2010 року; ництва і хмелярства за січень 2011 року;
• розрахунку збору за геологорозвідувальні роботи за IV квар- • розрахунку збору за користування радіочастотним ресурсом
тал 2010 року; України за січень 2011 року;
• розрахунку плати за користування надрами за IV квартал • декларації про валютні цінності за IV квартал 2010 року;
2010 року; • декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого
• розрахунку збору за спеціальне використання лісових ре- тарифу на електричну та теплову енергію/на природний газ
сурсів за IV квартал 2010 року; за січень 2011 року;
• розрахунку збору за спеціальне використання водних ресур- • декларації з плати за землю за січень 2011 року.
сів, збору за користування водами для потреб гідроенерге- Закінчується строк подання органам Пенсійного фонду:
тики та збору за користування водами для потреб водного • звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, гро-
транспорту за IV квартал 2010 року; шового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахова-
• розрахунків з місцевих податків та зборів за IV квартал них осіб та суми нарахованого єдиного соціального внеску
2010 року. (додаток 4) за січень 2011 року.
Закінчується строк подання органам статистики:
15 лютого, вівторок • фінансової звітності за 2010 рік.
Закінчується строк подання до податкової служби:
• звітності, пов’язаної із застосуванням РРО та РК, за січень 28 лютого, понеділок
2011 року. Закінчується строк подання до Фонду соціального захисту
Закінчується строк сплати: інвалідів:
• збору за провадження торговельної діяльності у березні • звіту про зайнятість та працевлаштування інвалідів за 2010
2011 року; рік (ф. No10-П).
• збору за провадження діяльності з надання платних послуг Закінчується строк сплати:
у березні 2011 року; • авансових внесків зі збору за місця для паркування ТЗ за
• збору за здійснення торгівлі валютними цінностями у берез- лютий 2011 р.;
ні 2011 року. • авансових внесків з туристичного збору за лютий 2011 р.
СУТЬ ДЕЛА

В КАКИХ ПРОДУКТАХ Марина ТАРАСОВА,


«Дебет-Кредит»

БУДУТ ПРОВЕРЯТЬ ГМО


Министерство здравоохранения Украины хлопок, пшеница, рис, а также продовольственное
утвердило приказом от 09.11.2010 г. No971 сырье и/или продукты, которые могут из них из-
Перечень пищевых продуктов, относи- готавливаться;
тельно которых осуществляется контроль 2) продукты детского питания и сырье для их
содержания генетически модифициро- изготовления;
ванных организмов. Перечень разработан 3) пищевые продукты для специального диети-
на основе критериев оценки риска по- ческого потребления, функциональные пищевые
тенциального влияния таких продуктов на продукты, диетические добавки, изготовленные с
здоровье человека. Производителям пи- использованием пищевых продуктов, перечислен-
щевого сырья и пищевых продуктов будет ных в данном Перечне;
полезно почитать, какие именно продукты 4) пищевые добавки, изготовленные с исполь-
вошли в названный перечень, чтобы со- зованием пищевых продуктов, перечисленных в
блюдать стандарты производства1. данном Перечне;
5) закваски, дрожжевые культуры и содержащие

С
целью осуществления контроля за несанк- их продукты.
ционированным распространением в Ожидается, что данный документ:
Украине генетически модифицированных а) позволит определить четкий перечень пи-
организмов (далее — ГМО) и продукции, полу- щевых продуктов, относительно которых осу-
ченной с их использованием, а также во испол- ществляется контроль содержания генетически
нение статьи 10 Закона No11032 Минздрав на модифицированных организмов;
основании разработанных критериев оценки б) упорядочит обращение генетически модифи-
риска потенциального влияния на здоровье цированных организмов и продукции, полученной
человека ГМО и продукции, полученной с их с их использованием;
использованием, еще 1 марта 2010 года разра- в) предоставит такую информацию для широко-
ботал Перечень пищевых продуктов, относи- го круга общественности, повысит безопасность
тельно которых осуществляется контроль со- и качество пищевых продуктов, что, в свою оче-
держания ГМО (далее — Перечень). редь, будет способствовать сохранению здоровья
Проект Перечня был подготовлен во исполнение населения, а также конкурентоспособности оте-
пункта 1 Плана первоочередных мер по реформи- чественных пищевых продуктов.
рованию государственной системы санитарного Напомним также, что ст. 18 Закона No1103
и фитосанитарного контроля3 и опубликован с предусмотрена ответственность за нарушение
целью ознакомления и получения предложений законодательства в области обращения с ГМО.
на официальном сайте Министерства здравоохра- В частности, нарушение требований Закона
нения. Он должен был заработать после согласова- No1103 и принятых на его основе нормативно-
ния с соответствующими центральными органами правовых актов влечет за собой гражданскую, ад-
исполнительной власти. Наверное, властям было министративную, дисциплинарную или уголов-
не до согласований, поэтому Перечень вступил в ную ответственность по закону. Ответственность,
силу 30 декабря 2010 года. в частности, предусмотрена для лиц, виновных в
В комментируемый Перечень включены следу- сокрытии или искажении информации, что могло
ющие пищевые продукты: повлечь или повлекло за собой угрозу жизни и
1) соя, кукуруза, картофель, томаты, кабачки, здоровью человека или окружающей природной
дыня, папайя, цикорий, сахарная свекла, рапс, лен, среде. 
1
Также в «ДК» No46/2010, с. 26 см. статью «Как «обезопасить» продукты с ГМО».
2
Закон Украины от 31.05.2007 г. No1103-V «О государственной системе биобезопасности при создании, испытании, транспортировке
и использовании генетически модифицированных организмов».
3
Утвержден распоряжением КМУ от 19.05.2010 г. No1077-р.

дебеткредит 5/2011
35
СУТЬ ДЕЛА

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
ПО НОВОМУ КОДЕКСУ Алексей КРАВЧУК,
к. ю. н., аудитор

С вступлением в силу Налогового кодек- ном данным Кодексом. Эти права предоставляют-
са Украины (далее — НКУ) существенно ся должностным лицам органов ГНС.
изменяются порядок и виды проверок, Статья 20 НКУ также предусматривает право
которые будут проводиться налоговыми должностных лиц органов ГНС в ходе проверок
органами. Об особенностях налогового изучать и проверять первичные документы, ис-
контроля в новых условиях расскажем в пользующиеся в бухгалтерском и налоговом учете,
статье. другие регистры, финансовую, статистическую от-
четность, связанные с расчетом и уплатой налогов
Налоговый контроль и сборов, выполнением требований другого зако-
Если ранее понятие налогового контроля опре- нодательства, контроль за соблюдением которого
делялось только в теории возложен на органы ГНС.
финансового права, то теперь Максимальные сроки прове-
Налоговый кодекс содержит рок всех плательщиков, кроме Предоставление
определение налогового кон- крупнейших, сокращены. документов
троля и предусматривает Согласно п. 85.2 НКУ
Крупнейшие налогоплатель-
способы его осуществления налогоплательщик обязан
щики обязаны предоставлять
(см. схему 1 на с. 37). предоставить должностным
копии всех документов в элек-
В соответствии со ст. 41 (служебным) лицам органов
тронном виде.
НКУ контроль по налогам, ГНС в полном объеме все
удерживаемым в бюджеты НКУ предусматривает новый документы, относящиеся
и государственные целевые вид проверок — фактические, к предмету проверки или
фонды (кроме контролиру- перед которыми могут прово- связанные с ним. Законом
емых таможенными органа- диться контрольные закупки. установлено, что эта обя-
ми), а также по некоторому занность возникает у нало-
В ходе фактических проверок
другому законодательству гоплательщика после начала
может проводиться хрономет-
осуществляют органы госу- проверки.
раж.
дарственной налоговой служ- Любопытно, что согласно
бы (ГНС)1. При этом другие государственные органы этому пункту крупнейший налогоплательщик
не вправе проводить проверки своевременности, до- обязан также предоставить в электронном виде с
стоверности, полноты начисления и уплаты налогов, соблюдением условия о регистрации электронной
в т. ч. по запросу правоохранительных органов. подписи подотчетных лиц (в формате и порядке,
определенных центральным органом ГНС) копии
Права налоговиков относительно проверок документов по учету доходов, расходов и других
В соответствии с п. 20.1.4 НКУ, органы ГНС показателей, связанных с определением объек-
имеют право проводить проверки налогоплатель- тов налогообложения (налоговых обязательств),
щиков (кроме Нацбанка) в порядке, установлен- первичных документов, регистров бухгалтерского

Налоговый контроль 1
Поскольку в НКУ термин «ГНС» обо-
значает всю систему налоговых орга-
Налоговый контроль — система мероприятий, применяемых контро- нов, в статье под органами ГНС под-
лирующими органами в целях контроля правильности начисления, полно- разумеваются все налоговые органы;
ты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения за- но следует иметь в виду, что согласно
конодательства по вопросам проведения расчетных и кассовых операций, Указу Президента от 09.12.2010 г.
патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за No1085/2010 Государственная на-
соблюдением которого возложен на контролирующих органы. логовая служба — новый государ-
ственный орган, образованный в
Пункт 61.1 НКУ результате реорганизации ГНАУ.

36 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

Схема 1
Способы осуществления налогового контроля

Информационно-аналитическое
Учет налогоплательщиков Проверки и сверки
обеспечение деятельности органов ГНС

учета, финансовой отчетности, других документов, предусмотренных настоящим Кодексом, имеет право
связанных с расчетом и уплатой налогов и сборов, получать от налогоплательщика или его законных
не позже рабочего дня, следующего за днем нача- представителей копии документов, относящихся к
ла документальной выездной плановой, внепла- предмету проверки». Может сложиться впечатление,
новой проверки, документальной невыездной что налоговики вправе получать копии любых до-
проверки. кументов. Но это не так. Обратим внимание, что
Анализируя вышеупомянутую норму, можно подчеркнутая часть нормы является отсылочной,
прийти к выводу, что крупнейшие налогопла- т. е. случаи предоставления копий документов уста-
тельщики должны будут обеспечить ведение навливаются именно в НКУ (в данном случае, как
учетных документов именно в формате и в по- это и указывалось выше, — пунктом 85.4).
рядке, определенных ГНАУ (ведь их нужно бу- Изъятие оригиналов первичной документации
дет предоставлять во время проверки именно в финансово-хозяйственных, бухгалтерских и про-
определенном порядке). Однако пока неизвест- чих документов запрещается (п. 85.5 НКУ).
но, будет ли распространяться это правило на
предоставление в электронном виде документов Право требовать инвентаризаций
за период до 01.01.2011 г. (ведь очевидно, что круп- Органы ГНС согласно новому НКУ по-преж-
нейшие плательщики до этого не вели такой учет нему не вправе самостоятельно проводить ин-
в установленном порядке). вентаризации или принимать участие в их про-
ведении.
Право на получение копий документов Согласно пп. 20.1.5 НКУ должностные лица ор-
Налоговики пунктом 85.4 НКУ уполномоче- ганов ГНС имеют право требовать от проверяемых
ны во время проверок требовать изготовления налогоплательщиков проведения инвентаризации
и предоставления копий первичных документов основных фондов, товарно-материальных ценно-
(заверенных подписью налогоплательщика или стей, денежных средств, в т. ч. снятия остатков
его должностным лицом и скрепленных печа- товарно-материальных ценностей, наличности.
тью), которые свидетельствуют о нарушении на- В случае отказа применяется административный
логового и другого законодательства, контроль за арест имущества.
соблюдением которого возложен на органы ГНС, и Любопытно, что в тексте НКУ не нашло отра-
получать их у налогоплательщиков в порядке, уста- жения правило, действовавшее ранее, согласно
новленном данным Кодексом. Согласно п. 85.7 которому органы ГНС имели право обратиться в
НКУ получение копий документов оформляется суд относительно понуждения к инвентаризаци-
описью, которая составляется должностными ям, а до принятия судом соответствующего реше-
(служебными) лицами органа ГНС, копия описи ния — в присутствии понятых и представителей
вручается под расписку на-
логоплательщику или его за- Крупнейший налогоплательщик
конному представителю.
Следует отметить, что Крупнейший налогоплательщик — юридическое лицо, у которого
объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре после-
п. 85.8 НКУ содержит отдель- довательных налоговых (отчетных) квартала превышает 500 млн грн или
ное правило, согласно кото- общая сумма уплаченных в Государственный бюджет Украины налогов
рому «должностное (служеб- по платежам, контролируемым органами ГНС, за такой же период пре-
ное) лицо органа ГНС, которое вышает 12 млн грн.
проводит проверку, в случаях, Подпункт 14.1.24 НКУ

дебеткредит 5/2011
37
СУТЬ ДЕЛА

предприятий, учреждений и организаций, в отно- в порядке, установленных настоящим Кодексом, а


шении которых проводится проверка, опечатывать фактические проверки — настоящим Кодексом и
кассы, кассовые помещения, склады и архивы на другими законами Украины, контроль за соблюде-
определенный срок. нием которых возложен на органы ГНС».
Кстати, пп. 20.1.10 предусматривает, что в ходе Виды и сроки проверок по новому НКУ рас-
проверок должностные лица органов ГНС имеют смотрены в таблице 1 на с. 39. Обратим вни-
право требовать от должностных или служебных мание, что по сравнению с действующими
лиц налогоплательщика предоставления полно- до 01.01.2011 г. сроками проверок в два раза
мочных лиц для совместного с представителя- уменьшены максимальные сроки проверок для
ми органов ГНС снятия показаний внутренних субъектов малого предпринимательства (СМП).
и внешних счетчиков, которыми оборудованы А для субъектов, не относящихся к категории
технические устройства, использующиеся в СМП, но и не являющихся крупнейшими пла-
процессе осуществления им проверяемой дея- тельщиками в понимании НКУ, сроки про-
тельности. верок будут равны ранее действующим срокам
проверок СМП.
Классификация и сроки проверок В то же время последние полгода действова-
Виды проверок, предусмотренные НКУ, отлича- ла норма, согласно которой плановая или вне-
ются от прежней классификации проверок. плановая выездная проверка могла быть при-
В соответствии с п. 75.1 НКУ органы ГНС остановлена на срок не более 30 рабочих дней
имеют право проводить три основных вида по решению руководителя налогового органа,
проверок: камеральные, документальные и которое оформляется приказом, с последующим
фактические. К документальным проверкам ее возобновлением на неиспользованный срок.
относятся плановые и внеплановые, выездные Теперь срок приостановления в отдельных слу-
или невыездные. чаях для крупнейших налогоплательщиков может
В классификации проверок наконец появи- быть значительно больше согласно п. 82.4 НКУ
лось отдельное место для проверок кассовиков (в случае необходимости экспертизы, получения
и по вопросам соблюдения законодательства в информации от иностранных государственных
сфере обращения алкоголя и табака. Эти про- органов о деятельности налогоплательщика, за-
верки подпадают под понятие нового вида про- вершения рассмотрения судом исков по вопросам,
верок — фактические проверки. Фактические связанным с предметом проверки, восстановления
проверки будут осуществляться без предупреж- налогоплательщиком утерянных документов —
дения налогоплательщика (лица), но по приказу на срок, необходимый для завершения этих про-
(распоряжению) руководителя органа ГНС и при цедур).
наличии хотя бы одного из предусмотренных за- Теперь приостановление проверки будет преры-
коном обстоятельств. вать течение срока ее проведения только в случае
Согласно п. 75.1 НКУ, «камеральные и доку- вручения крупнейшему налогоплательщику под
ментальные проверки проводятся органами ГНС в расписку копии приказа о приостановлении
пределах их полномочий исключительно в случаях и проверки, что должно исключить самовольное
продолжение контрольных
Фактические проверки мероприятий в периоде их
приостановления.
Фактической считается проверка, осуществляемая по месту факти-
ческого осуществления налогоплательщиком деятельности, нахождения
хозяйственных или других объектов права собственности такого платель- Камеральные проверки
щика. Такая проверка осуществляется органом ГНС по поводу соблюде- Любопытно, что НКУ
ния порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, установил на законода-
ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, тельном уровне требования
в том числе свидетельств о государственной регистрации, производства по проведению камераль-
и обращения подакцизных товаров, соблюдения работодателем законо-
дательства по заключению трудового договора, оформления трудовых
ной проверки. Так, в ст. 76
отношений с работниками (наемными лицами). предусмотрено, что каме-
Подпункт 75.1.3 НКУ ральной проверке подлежит
38 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

вся налоговая отчетность сплошным порядком, и решение оформляется приказом руководителя.


такая проверка проводится должностными лицами Для невыездных документальных проверок фор-
органа ГНС без всякого специального решения ма решения руководителя НКУ не определена, но
руководителя такого органа или направления на такая проверка согласно п. 79.1 НКУ проводится
ее проведение (согласие налогоплательщика на также исключительно на основании решения ру-
проверку и его присутствие во время камеральной ководителя.
проверки не являются обязательными). В ходе внеплановых и фактических проверок в
В соответствии с п. 86.2 НКУ по результатам соответствии с п. 78.4 и п. 80.2 НКУ копия приказа
камеральной проверки в случае установления вручается налогоплательщику или его уполномо-
нарушений составляется акт в двух экземплярах, ченному представителю под расписку до начала
который подписывается должностными лицами проверки. Эти нормы, по нашему мнению, долж-
такого органа, проводившими проверку, и после ны защитить субъектов хозяйствования от «прогу-
регистрации в органе ГНС в течение 3-х рабочих лочных» проверок, когда должностные лица кон-
дней вручается или направляется заказным пись- тролирующих органов будут оформлять приказ на
мом налогоплательщику на подпись. проверку только в случае выявления нарушений в
На камеральные проверки, по нашему мне- результате проверок, проведенных по собственной
нию, будет распространяться установленный в инициативе, без поручения руководителя.
п. 86.7 НКУ порядок относительно права нало- Согласно п. 77.4 НКУ вместе с уведомлением о
гоплательщика (в случае несогласия с выводами проведении плановой документальной проверки
проверки или фактами и данными) предъявить налогоплательщику не позже чем за 10 календар-
возражение в течение 5-ти рабочих дней со дня ных дней до установленного дня вручается (или
получения акта. направляется заказным письмом с уведомлением
о вручении) копия соответствующего приказа.
Приказ на проведение проверки Реквизиты приказа о проведении проверки со-
Согласно НКУ все проверки (кроме камераль- гласно НКУ обязательно указываются в направ-
ных) проводятся на основании решения руко- лении на проверку.
водителя налогового органа (подчеркнем, что
это должен быть именно руководитель, а не его Составление плана-графика для плановых
заместитель). проверок
Причем в пунктах 77.4, 78.4, 80.2 НКУ для до- Документальные проверки по-прежнему про-
кументальных плановых и внеплановых, а также водятся в соответствии с планом-графиком про-
фактических проверок предусмотрено, что это верок.
Таблица 1
Виды и сроки проверок по НКУ
Классификация проверок Максимальные сроки
Камеральные Не установлены
Документаль- Плановые Выездные 30 раб. дней + продление на 15 раб. дней — для крупнейших налого-
ные (проводятся в плательщиков;
соответствии 10 раб. дней + продление на 5 раб. дней — для СМП;
с планом-гра- 20 раб. дней + продление на 10 раб. дней — для других предприятий
фиком про-
верок) Невыездные Не установлены
Внеплановые Выездные 15 раб. дней + продление на 10 раб. дней — для крупнейших налого-
(проводятся плательщиков;
при наличии 5 раб. дней + продление на 2 раб. дня — для СМП;
хотя бы одно- 10 раб. дней + продление на 5 раб. дней — для других предприятий
го из обстоя-
тельств, опре-
Невыездные Не установлены
деленных НКУ)
Фактические 10 суток + продление на 5 суток по исключительным обстоятельствам

дебеткредит 5/2011
39
СУТЬ ДЕЛА

В пп. 14.1.164 НКУ теперь есть определение пла- обязательств по бюджетным займам и кредитам,
на-графика документальных выездных проверок которые гарантированы бюджетными средствами,
как перечня налогоплательщиков, подлежащих могут осуществляться по отдельности.
плановой проверке контролирующими органами Как было указано выше, о проведении плано-
в соответствующий период календарного года. Но, вой проверки налогоплательщику вручается или
как видим, это определение несовершенно — и направляется уведомление (не позже чем за 10
пока неясно, на какой период будет составляться календарных дней) с копией соответствующего
план-график (месяц, квартал, год). приказа руководителя органа ГНС.
Любопытно, что в п. 77.2 НКУ также содер-
жится общее правило по поводу отбора налого- Документальная внеплановая
плательщиков для включения их в план-график. выездная проверка
Так, в него включаются плательщики, у которых Внеплановые документальные проверки прово-
существует риск неуплаты налогов и сборов, не- дятся исключительно при наличии предусмотрен-
выполнения другого законодательства, контроль ных в НКУ обстоятельств. Их перечень приведен
за которым возложен на органы ГНС. в п. 78.1 (см. таблицу 2 на с. 41).
Появился в НКУ и знакомый по Закону No877 В соответствии с п. 78.2 НКУ ограничения в
принцип деления налогоплательщиков на ка- основаниях проведения проверок налогоплатель-
тегории по степени риска (высокий, средний щиков, определенные НКУ, не распространяются
и незначительный), в зависимости от которого на проверки, которые проводятся по обращению
и определяется периодичность их включения в такого налогоплательщика, или проверки, кото-
план-график. рые проводятся в рамках возбужденного уголов-
При этом согласно п. 77.2 НКУ порядок форми- ного дела.
рования и утверждения плана-графика, перечень Отметим, что ряд оснований для внеплановых
рисков и их деление по степеням устанавливаются проверок, которые были в тексте НКУ до наложе-
центральным органом ГНС. ния президентского вето, в окончательном вари-
Важно, что в Кодексе содержится прямое ис- анте НКУ своего отражения не нашли. Исчезло,
ключение, согласно которому определенная например, такое основание, как декларирование
категория налогоплательщиков включается в плательщиком налога на прибыль предприятий
план-графика не чаще чем раз в три календарных убытков в течение четырех последовательных
года (это юридические лица, которые соответ- базовых отчетных периодов.
ствуют критериям, определенным п. 154.6 НКУ,
и у которых сумма уплаченного в бюджет НДС Может ли быть невыездная проверка
составляет не менее 5% от задекларированного плановой?
дохода за отчетный налоговый период, а также Налоговый кодекс предусмотрел, что при-
самозанятые лица, сумма уплаченных налогов сутствие налогоплательщиков во время доку-
которых составляет не менее 5% от задеклари- ментальных невыездных проверок не является
рованного дохода за отчетный налоговый пери- обязательным. В то же время введен ряд ограни-
од, если они не совершили определенные в НКУ чений по проведению таких проверок. Так, в со-
правонарушения). ответствии со ст. 79 НКУ, для проведения такой
проверки руководитель органа Государственной
Документальная плановая налоговой службы принимает соответствующее
выездная проверка решение.
Из п. 77.3 НКУ следует, что документальная При этом внеплановая документальная невы-
плановая проверка по общему правилу должна ездная проверка осуществляется на основании
быть только комплексной, т. е. проводить ее по приказа руководителя органа ГНС, при условии
отдельным видам обязательств перед бюджетом вручения под расписку или направления налого-
запрещается. В то же время из этого правила есть плательщику заказным письмом с уведомлением
исключения: плановые проверки по вопросам о вручении копии соответствующего приказа и
правильности расчета, полноты и своевремен- письменного уведомления о дате начала и месте
ности уплаты налога с доходов физических лиц и проведения такой проверки.
40 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

Таблица 2
Основания и особенности проведения документальных внеплановых проверок
Особенности проверки по опреде-
Основание для проверки
ленному основанию
По результатам проверок других налогоплательщиков или получения налоговой —
информации обнаружены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях на-
логоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за
соблюдением которого возложен на органы ГНС, если налогоплательщик не предо-
ставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письмен-
ный запрос органа ГНС в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса
Налогоплательщик не подал в установленный законом срок налоговую декларацию —
или расчеты, если их представление предусмотрено законом
Налогоплательщик подал органу ГНС уточняющий расчет по соответствующему на- —
логу за период, проверявшийся органом ГНС
Обнаружена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, по- —
данных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснения
и их документальные подтверждения на письменный запрос органа ГНС в течение
10 рабочих дней со дня получения запроса
Налогоплательщик подал в установленном порядке органу ГНС возражения к Проверка проводится исключитель-
акту проверки или жалобу на принятое по ее результатам налоговое уведомле- но по вопросам, ставшим предме-
ние-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов том обжалования
соответствующей проверки или отмены принятого по ее результатам налогового
уведомления-решения, в случае когда налогоплательщик в жалобе (возражениях)
ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и
объективное их рассмотрение невозможно без проверки
Начата процедура реорганизации юрлица (кроме преобразования), прекращения —
юрлица или предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, воз-
буждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или
подано заявление о снятии с учета налогоплательщика
Плательщик подал декларацию, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС, Проверка проводится исключитель-
при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V НКУ, и/или с от- но по поводу законности деклари-
рицательным значением по НДС, составляяющим более 100 тыс. грн рования заявленного к возмещению
из бюджета НДС и/или отрицатель-
ного значения по НДС, составляю-
щего более 100 тыс. грн
В отношении налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении им налоговой —
накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной
в случае непредоставления таким налогоплательщиком объяснений и документаль-
ного подтверждения на письменный запрос органа ГНС в течение 10 рабочих дней
со дня его получения
Получено постановление (определение) суда о назначении проверки или постанов- —
ление органа дознания, следователя, прокурора, вынесенное ими в соответствии с
законом по уголовным делам, находящимся в их производстве
Вышестоящий орган ГНС в порядке контроля за действиями или бездействием Решение о проверке принимается
должностных лиц нижестоящего органа ГНС осуществил проверку документов вышестоящим органом ГНС только
обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной в том случае, когда в отношении
проверки, проведенной контролирующим нижестоящим органом, и обнаружил должностных лиц нижестоящего
несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или не- органа ГНС, проводивших доку-
полное выяснение в ходе проверки вопросов, которые должны быть выяснены для ментальную проверку указанного
вынесения объективного заключения по поводу соблюдения налогоплательщиком налогоплательщика, начато служеб-
требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на ное расследование или возбуждено
органы ГНС уголовное дело
Получена информация об уклонении налоговым агентом от налогообложения вы- Проверка проводится исключитель-
плаченной (начисленной) наемным лицам (в т. ч. без документального оформления) но по вопросам, ставшим основани-
заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и воз- ем для проведения такой проверки
мещений, подлежащих налогообложению, в т. ч. в результате незаключения нало-
гоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закону, а также
осуществлении лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации

дебеткредит 5/2011
41
СУТЬ ДЕЛА

Любопытно, что это правило вроде бы не отно- Основания для фактической проверки опреде-
сится к плановым невыездным проверкам, поэто- лены в п. 80.2 НКУ. Не перечисляя все основания,
му особо рассчитывать на уведомление о каждой отметим, что среди них, в частности, получение
невыездной проверке не приходится. письменного обращения покупателя (потребите-
Но обратим внимание на то, что правило, уста- ля), оформленного в соответствии с законом, о
новленное в пп. 75.1.2 НКУ, согласно которому до- нарушении налогоплательщиком установленного
кументальная плановая проверка осуществляется в порядка проведения расчетных операций, кассо-
соответствии с планом-графиком, а документаль- вых операций, патентования или лицензирования,
ная внеплановая проверка — при наличии хотя бы а также представление субъектом хозяйствования
одного из обстоятельств, определенных данным отчетности об использовании регистраторов рас-
Кодексом, по нашему мнению, распространяется четных операций, расчетных книжек и книг уче-
не только на выездные, но и на невыездные про- та расчетных операций, с нулевыми показателями
верки. Поэтому проведение внеплановых невы- или их непредставление.
ездных проверок формально допускается также Согласно п. 80.7 НКУ, «фактическая проверка
только при наличии предусмотренных в НКУ проводится двумя и более должностными лицами
оснований (эти основания не определены, ведь органа государственной налоговой службы в при-
исключительные основания для внеплановых сутствии должностных лиц субъекта хозяйствова-
проверок, предусмотренные п. 78.1 НКУ, отно- ния или его представителя и/или лица, фактически
сятся только к внеплановым выездным). осуществляющего расчетные операции». Это значит,
Отметим также, что сроки проведения невыезд- что проверки кассовиков теперь могут законно про-
ных проверок в НКУ не определены. водиться без ведома руководителей субъектов хозяй-
ствования — а только лишь в присутствии кассиров,
Фактические проверки работающих с РРО.
В соответствии с пп. 75.1.3 НКУ фактической
считается проверка, осуществляемая по месту фак- Контрольные закупки и хронометражи
тического осуществления налогоплательщиком дея- Пунктом 80.4 НКУ предусмотрено, что перед
тельности, расположения хозяйственных или других началом фактической проверки по вопросам со-
объектов права собственности такого плательщика. блюдения порядка осуществления расчетных опе-
Она проводится органом ГНС относительно соблю- раций и ведения кассовых операций должностные
дения порядка осуществления налогоплательщика- лица органов ГНС могут провести контрольную
ми расчетных операций, ведения кассовых опера- расчетную операцию.
ций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, Согласно п. 80.8 НКУ во время фактической
в т. ч. свидетельств о государственной регистрации, проверки осуществляющие ее должностные лица
производства и обращения подакцизных товаров, могут также проводить хронометраж хозяй-
соблюдения работодателем законодательства по за- ственных операций, по результатам которого со-
ключению трудового договора, оформления трудо- ставляется справка.
вых отношений с работниками (наемными лицами).
Такая проверка осуществляется без предупреждения Проверки и налоговая милиция
налогоплательщика (лица). В соответствии с п. 78.3 НКУ (как и ранее),
Как видим, вопрос соблюдения налогового или «сотрудникам налоговой милиции запрещает-
валютного законодательства не может быть пред- ся принимать участие в проведении плановых и
метом фактической проверки. внеплановых выездных проверок налогоплатель-
щиков, которые проводятся
Хронометраж органами ГНС, если такие
проверки не связаны с веде-
Хронометраж — процесс наблюдения за ведением хозяйственной
деятельности налогоплательщика, который осуществляется во время нием оперативно-розыскных
проведения фактических проверок и применяется органами ГНС в целях дел или расследованием уго-
установления реальных показателей по деятельности налогоплательщи- ловных дел, возбужденных в
ка, которая осуществляется на соответствующем месте ее проведения. отношении таких налого-
Подпункт 14.1.264 НКУ плательщиков (должност-
42 дебеткредит 5/2011
СУТЬ ДЕЛА

ных лиц налогоплательщиков), находящихся в их фактически проводящих расчетные операции) от


производстве». допуска к проверке на других основаниях, чем
Однако в связи с изменением видов и оснований отсутствие направления и оформление его во-
для проверок при анализе нормы, содержащей- преки установленному порядку, не разрешается.
ся п. 78.3 НКУ, может сложиться впечатление, Напомним, однако, что согласно п. 77.4 НКУ право
что налоговая милиция имеет право принимать на проведение документальной плановой провер-
участие в фактических проверках. Но это не так. ки налогоплательщика предоставляется только в
Согласно п. 61.3 НКУ органы внутренних дел, случае вручения или направления уведомления
налоговой милиции, СБУ, прокуратуры и их за 10 к. д., вместе с которым направляется копия
служебные (должностные) лица не могут при- приказа о назначении проверки.
нимать непосредственное участие в проверках, Направление не будет вручаться плательщи-
осуществляемых контролирующими органами, ку, а только будет предъявляться под расписку
и проверять субъектов предпринимательской де- в нем.
ятельности по вопросам налогообложения. Эта О журнале регистрации проверок в НКУ нет ни
норма — в пользу налогоплательщиков, однако слова, но Указ Президента от 23.07.98 г. No817/98
она не слишком согласуется с подчеркнутой час- остается действующим, и им предусматривается,
тью нормы, которая содержится в п. 78.3 НКУ. что отказ представителя контролирующего органа
А согласно второму предложению п. 78.3 про- от подписи в таком журнале является основани-
верки налогоплательщиков налоговой милицией ем для недопущения его к проверке (хотя исходя
проводятся в пределах полномочий, определенных из буквального содержания нормы п. 81.1 НКУ
законом, и в порядке, предусмотренном Законом недопуск к проверке по этим основаниям запре-
«Об оперативно-розыскной деятельности», УПК щен).
и другими законами Украины. Согласно п. 81.2 НКУ в случае отказа налого-
Итак, можем сделать вывод, что проверки нало- плательщика и/или должностных (служебных) лиц
гоплательщиков, которые проводятся налоговой налогоплательщика (его представителей или лиц,
милицией и другими вышеупомянутыми право- фактически проводящих расчетные операции) в
охранительными органами, не могут затрагивать допуске должностных (служебных) лиц органа
вопросы налогообложения. ГНС к проведению проверки составляется акт,
удостоверяющий факт отказа.
Условия допуска к проверке Напомним, что согласно пп. 94.2.3 НКУ отказ
Статья 81 НКУ предусматривает наличие налогоплательщика от проведения документаль-
направления на проверку как обязательно- ной проверки при наличии законных оснований
го условия для допуска к ней и устанавливает для ее проведения или от допуска должностных
основные требования к оформлению данного лиц органа Государственной налоговой службы
документа. Отсутствие направления, как и является основанием для применения админи-
оформление его вопреки установленным требо- стративного ареста имущества. 
ваниям является основани-
ем для недопуска к проверке. Обязательные реквизиты направления на проверку
Любопытно, что по-преж-
Направление на проведение проверки должно содержать:
нему законодательство не
— дату выдачи, наименование органа ГНС;
определяет отсутствие пре- — реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки;
дупреждения в качестве — наименование и реквизиты субъекта (объекта), проверка которого
основания для недопуска проводится (фамилия, имя, отчество проверяемого физического лица
к плановой проверке. Зато — налогоплательщика);
Налоговый кодекс теперь — цель, вид (плановая или внеплановая), основания проверки;
устанавливает, что отказ — дату начала и продолжительность проверки;
— должность и фамилию должностного (служебного) лица, которое
налогоплательщика и/или
будет проводить проверку;
должностных (служебных) — подпись руководителя органа ГНС или его заместителя, скреплен-
лиц налогоплательщика ную печатью органа ГНС.
(его представителей или лиц, Пункт 81.1 НКУ

дебеткредит 5/2011
43
ДОКУМЕНТЫ
ДЛЯ РАБОТЫ
Порядок представления документов для применения налоговой комментарий стр. 14
социальной льготы

n Порядок определяет правила представления плательщиком


налога с доходов физических лиц документов для получения Утвержден
постановлением КМУ
(применения) налоговой социальной льготы, на которую он имеет от 29.12.2010 г. No1227
Вступил в силу
право согласно Налоговому кодексу Украины. 01.01.2011 г.
! Плательщикам НДФЛ

1. Настоящий Порядок определяет правила пред- 5. Для применения льготы по основаниям,


ставления плательщиком налога с доходов физиче- предусмотренным в подпунктах 169.1.2, 169.1.3
ских лиц (далее — налогоплательщик) документов и 169.1.4 пункта 169.1 статьи 169 Кодекса, кроме
для получения (применения) налоговой социаль- заявления о применении льготы, подают:
ной льготы, на которую он имеет право согласно 1) одинокая мать, отец, вдова, вдовец или
Налоговому кодексу Украины (далее — Кодекс). опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в
2. Налогоплательщик подает работодателю за- возрасте до 18 лет:
явление о выборе места применения налоговой копию свидетельства (дубликата свидетель-
социальной льготы (далее — заявление о приме- ства) о рождении ребенка (детей) или документ
нении льготы) по установленной Государственной с указанием сведений об отце ребенка в Книге
налоговой службой форме. регистрации актов гражданского состояния, или
3. Периодичность представления подтверждающих документы, подтверждающие возраст ребенка
документов по получению льготы для налогоплатель- (детей), утвержденные соответствующим орга-
щика, предусмотренного в подпунктах «б», «в» и «ґ» ном страны, в которой иностранное физическое
подпункта 169.1.3 и подпункте «б» подпункта 169.1.4 лицо — налогоплательщик постоянно проживал
пункта 169.1 статьи 169 Кодекса, соответствует уста- (проживала) до прибытия в Украину;
новленным Минздравом срокам их пересмотра. копию решения органа опеки и попечительства
4. Основанием для получения (применения) об установлении опеки или попечения (если с за-
налогоплательщиком (если размер начисленного явлением обращается опекун или попечитель);
(полученного) месячного дохода в виде заработ- копию свидетельства о браке и свидетельства о
ной платы не превышает сумму, определенную в смерти (если с заявлением обращается вдова или
соответствии с подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 вдовец);
статьи 169 Кодекса) льготы в размере, установ- копию паспорта.
ленном подпунктом 169.1.1 пункта 169.1 статьи 169 Для целей настоящего пункта одинокой мате-
Кодекса, служит заявление о применении льготы рью (отцом) или опекуном, попечителем счита-
(с учетом положений абзацев первого, второго, ются лица, которые на момент применения рабо-
четвертого подпункта 169.2.3 пункта 169.2 ста- тодателем льготы, определенной подпунктом «а»
тьи 169 Кодекса). подпункта 169.1.3 пункта 169.1 статьи 169 Кодекса,
44 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не со- тиском штампа «Перереєстровано» и записью о
стоят в браке, зарегистрированном по закону; дате перерегистрации;
2) налогоплательщик, содержащий ребенка- гражданина (гражданки), эвакуированного
инвалида в возрасте до 18 лет: (эвакуированной) в 1986 году из зоны отчуждения,
копию свидетельства (дубликата свидетельства) категории 2 серии Б;
о рождении ребенка (детей) или документ, под- гражданина (гражданки), который (которая) по-
тверждающий установление отцовства, или доку- стоянно проживал (проживала) в зоне безусловно-
менты, подтверждающие возраст ребенка (детей), го (обязательного) отселения с момента аварии до
утвержденные соответствующим органом страны, принятия решения Правительства Украины об от-
в которой иностранное физическое лицо — нало- селении (распоряжение Совета Министров УССР
гоплательщик постоянно проживал (проживала) от 28 июня 1989 г. No224), категории 2 серии Б.
до прибытия в Украину; Лица, награжденные Грамотой Президиума
копию решения органа опеки и попечительства Верховного Совета УССР за участие в ликвидации
об установлении опеки или попечения (если с за- последствий Чернобыльской катастрофы, подают
явлением обращается опекун или попечитель); ее копию;
пенсионное удостоверение ребенка или справку 5) инвалиды I или II группы, в том числе инва-
медико-социальной экспертизы для заявителя, со- лиды с детства, кроме инвалидов, льгота которым
держащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до определена подпунктом «б» подпункта 169.1.4
18 лет; пункта 169.1 статьи 169 Кодекса, — копию пен-
медицинское заключение, выданное учреждени- сионного удостоверения или справку медико-со-
ями Минздрава в установленном порядке (если с циальной экспертизы;
заявлением обращается налогоплательщик, содер- 6) лица, которым присуждена пожизненная сти-
жащий ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет); пендия как гражданам, подвергшимся преследо-
3) налогоплательщик, имеющий двух или боль- ваниям за правозащитную деятельность, включая
ше детей в возрасте до 18 лет: журналистов, — копию акта Президента Украины
копию свидетельства (дубликата свидетельства) о назначении указанной стипендии;
о рождении ребенка (детей) или документ, под- 7) участники боевых действий в период после
тверждающий установление отцовства, или доку- Второй мировой войны, на которых распространя-
менты, подтверждающие возраст ребенка (детей), ется действие Закона Украины «О статусе ветеранов
утвержденные соответствующим органом страны, войны, гарантиях их социальной защиты», кроме
в которой иностранное физическое лицо — нало- лиц, определенных в подпункте «б» подпункта
гоплательщик постоянно проживал (проживала) 169.1.4 пункта 169.1 статьи 169 Кодекса, — копию
до прибытия в Украину; удостоверения участника боевых действий, выдан-
копию решения органа опеки и попечительства ного соответствующими органами, или документы,
об установлении опеки или попечения (если с за- подтверждающие участие в боевых действиях в пе-
явлением обращается опекун или попечитель); риод после Второй мировой войны;
4) лица, отнесенные законом к 1 или 2 категории 8) герои Украины, герои Советского Союза,
лиц, пострадавших в результате Чернобыльской герои Социалистического труда или полные ка-
катастрофы, включая лиц, награжденных грамо- валеры ордена Славы или Трудовой Славы, лица,
тами Президиума Верховного Совета УССР за уча- награжденные четырьмя и более медалями «За
стие в ликвидации последствий Чернобыльской отвагу», — копию орденской книжки Героя
катастрофы, — копию удостоверения (дубликата Украины, Героя Советского Союза или Героя
удостоверения) установленного образца: Социалистического труда или копии орденских
гражданина (гражданки), который (которая) по- книжек кавалеров орденов Славы или Трудовой
страдал (пострадала) в результате Чернобыльской Славы трех степеней, или справки или другие
катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа документы, подтверждающие присвоение звания
«Перереєстровано» и записью о дате перерегистра- Героя Украины, Героя Советского Союза, Героя
ции, а также вкладкой установленного образца; Социалистического труда, награждение ордена-
участника ликвидации последствий аварии на ми Славы или Трудовой Славы трех степеней и
Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с от- четырьмя медалями «За отвагу»;

дебеткредит 5/2011
45
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

9) участники боевых действий во время Второй копию удостоверения жертвы нацистских пре-
мировой войны или лица, работавшие в то время в следований;
тылу, и инвалиды I и II группы из числа участников 12) лица, насильно вывезенные с территории
боевых действий в период после Второй мировой бывшего СССР во время Второй мировой войны
войны, на которых распространяется действие на территорию государств, находившихся в состо-
Закона Украины «О статусе ветеранов войны, янии войны с бывшим СССР или оккупированных
гарантиях их социальной защиты»: фашистской Германией и ее союзниками, — копию
копию удостоверения участника боевых дей- удостоверения жертвы нацистских преследований
ствий, выданного соответствующими органами, или справки, выданные компетентными органами,
или документы, подтверждающие участие в бое- или документы, содержащие необходимые сведе-
вых действиях во время Второй мировой войны; ния о факте насильственного вывоза с территории
пенсионное удостоверение или справку медико- бывшего СССР во время Второй мировой войны
социальной экспертизы; на территорию государств, находившихся в состо-
документы, подтверждающие факт работы в янии войны с бывшим СССР или оккупированных
тылу во время Второй мировой войны; фашистской Германией и ее союзниками;
10) бывшие узники концлагерей или лица, 13) лица, находившиеся на блокадной террито-
признанные репрессированными или реабили- рии бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Рос-
тированными, — справки, выданные компетент- сийская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г.
ными органами, или документы, содержащие по 27 января 1944 г., — документы, содержащие
необходимые сведения о факте признания лица необходимые сведения о факте пребывания на
репрессированным или реабилитированным; блокадной территории бывшего Ленинграда
11) бывшие узники мест принудительного (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в пе-
содержания во время Второй мировой войны — риод с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 года.

Положение о проведении проверок состояния сохранности имущества комментарий стр. 29


налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге Утверждено
приказом ГНАУ

n Целью проведения проверки состояния сохранности имущества


от 24.12.2010 г. No1039
Зарегистрировано
в Минюсте Украины
налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, является 30.12.2010 г.
установление фактического наличия такого имущества и доку- под No1434/18729
Опубликовано в «ОВУ»
ментального подтверждения его движения по данным налого- 21.01.2011 г.
Вступило в силу
вого и бухучета. 21.01.2011 г.
! Налогоплательщикам

I. Общие положения бухгалтерского и налогового учета, который ведет-


1.1. Настоящее Положение разработано в со- ся налогоплательщиком.
ответствии со статьей 91 раздела II Налогового 1.4. В настоящем Положении термины употре-
кодекса Украины (далее — Кодекс) и статьей 8 бляются в значении, приведенном в Кодексе.
Закона Украины «О государственной налоговой
службе в Украине». II. Проведение проверок
1.2. Настоящее Положение регламентирует пра- 2.1. Проверка состояния сохранности имуще-
вила проведения проверок состояния сохранности ства налогоплательщика проводится в случае рас-
имущества, находящегося в налоговом залоге. пространения на имущество налогоплательщика
1.3. Целью проведения проверки состояния права налогового залога.
сохранности имущества налогоплательщика, 2.2. Право на проведение проверки состояния
находящегося в налоговом залоге, является уста- сохранности имущества налогоплательщика, на-
новление фактического (физического) наличия у ходящегося в налоговом залоге, предоставлено
налогоплательщика такого имущества и докумен- органам государственной налоговой службы
тального подтверждения его движения по данным Украины в лице налогового управляющего.
46 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

2.3. Выполнение полномочий по проведению III. Особенности проведения проверок


проверок состояния сохранности имущества нало- 3.1. О проведении проверки состояния сохранно-
гоплательщика, находящегося в налоговом залоге, сти имущества налогоплательщика, находящегося в
возлагается на налоговых управляющих. налоговом залоге, налоговый управляющий предва-
2.4. Проверка состояния сохранности иму- рительно уведомляет такого налогоплательщика.
щества налогоплательщика, находящегося в 3.2. Непосредственно при проведении проверки
налоговом залоге, может проводиться в течение состояния сохранности имущества налогоплатель-
рабочего дня налогоплательщика начиная со дня щика, находящегося в налоговом залоге, налого-
описи имущества в налоговый залог. вый управляющий предъявляет налогоплательщи-
2.5. Для проведения проверки состояния ку следующие документы:
сохранности имущества налогоплательщика, служебное удостоверение работника органа
находящегося в налоговом залоге, оформляется государственной налоговой службы;
уведомление о проведении проверки состояния копию приказа органа государственной нало-
сохранности имущества налогоплательщика, говой службы о назначении налоговым управля-
находящегося в налоговом залоге (приложе- ющим такого налогоплательщика;
ние 1). уведомление о проведении проверки состояния
2.6. Основанием для оформления указанного сохранности имущества налогоплательщика, на-
уведомления служит согласованное руководите- ходящегося в налоговом залоге, подписанное
лем (заместителем руководителя) по месту учета руководителем органа государственной налого-
налогоплательщика представление налогового вой службы и зарегистрированное в таком органе
управляющего, в котором указывается обоснова- государственной налоговой службы.
ние необходимости проведения проверки состоя- 3.3. Указанных документов достаточно для
ния сохранности имущества налогоплательщика, проведения проверки состояния сохранности
находящегося в налоговом залоге. имущества налогоплательщика, находящегося в
2.7. Проверка состояния сохранности имуще- налоговом залоге, и оформления дополнительных
ства налогоплательщика, находящегося в налого- документов не требуется.
вом залоге, может проводиться непосредственно 3.4. В случае нахождения имущества налогопла-
у налогоплательщика (по его местонахождению, тельщика не по месту учета налогоплательщика, а в
по местонахождению имущества, находящегося в иной административно-территориальной единице,
налоговом залоге, в других местах хранения такого к проведению проверки состояния сохранности иму-
имущества) либо в соответствующем органе госу- щества налогоплательщика может быть привлечен
дарственной налоговой службы. другой орган государственной налоговой службы.
2.8. Проверка состояния сохранности иму- 3.5. В случае привлечения к проверке состоя-
щества налогоплательщика, находящегося в ния сохранности имущества налогоплательщика
налоговом залоге, может проводиться путем другого органа государственной налоговой службы
визуального контроля за наличием у такого проверка осуществляется с соблюдением требова-
плательщика имущества и состоянием его со- ний пункта 3.2 настоящего раздела.
хранности, а также путем документального 3.6. Налоговый управляющий при проведении
подтверждения (проверка соответствующих до- проверки состояния сохранности имущества
кументов бухгалтерского и налогового учета и налогоплательщика, находящегося в налоговом
иной информации) наличия такого имущества, залоге, осуществляет полномочия в соответствии
его движения и состояния сохранности на мо- с настоящим Положением и другими нормативно-
мент проведения проверки. правовыми актами.
2.9. Проверка состояния сохранности имуще- 3.7. По результатам проведенной проверки состо-
ства налогоплательщика, находящегося в нало- яния сохранности имущества налогоплательщика,
говом залоге, может проводиться одновременно находящегося в налоговом залоге, составляется акт
с документальной (плановой или внеплановой) о проведении проверки состояния сохранности
или фактической проверкой в соответствии с имущества налогоплательщика, находящегося в
Кодексом с учетом особенностей, определенных налоговом залоге (приложение 2). Если налогопла-
настоящим Положением. тельщик не согласен с фактами, указанными в акте

дебеткредит 5/2011
47
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

проведенной проверки, такой плательщик может на налогоплательщика, находящегося в налоговом


отдельном листе высказать свои замечания, которые залоге, а также сообщить о факте нарушения
являются неотъемлемой частью данного акта. руководителю соответствующего органа государ-
3.8. В случае несоблюдения налоговым управля- ственной налоговой службы или обжаловать дей-
ющим требований, предусмотренных настоящим ствия налогового управляющего в соответствии с
Положением, налогоплательщик может не до- действующим законодательством.
пустить налогового управляющего к проведению Директор Департамента погашения просроченных
проверки состояния сохранности имущества налоговых обязательств Н. ЧМЕРУК

Постановление КМУ от 12.01.2011 г. No15


Об утверждении перечней отходов и лома черных и цветных металлов, операции
по поставке которых, в частности операции по импорту, временно, до 1 января
2014 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость

n Операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, Опубликовано


в частности операции по импорту, до 1 января 2014 года освобож- в «УК» 18.01.2011 г.
Вступило в силу
даются от обложения НДС. 18.01.2011 г
! Плательщикам НДС

Кабинет Министров Украины постановляет: Кабинета Министров Украины от 31 января


1. Утвердить перечни отходов и лома черных и 2007 г. No104 «Об утверждении перечня отходов
цветных металлов, операции по поставке которых, и лома черных металлов, операции по поставке
в частности операции по импорту, временно, до которых, в том числе операции по импорту, осво-
1 января 2014 года, освобождаются от обложения бождаются от обложения налогом на добавленную
налогом на добавленную стоимость, согласно при- стоимость» («Офіційний вісник України», 2007 г.,
ложениям 1 и 2. No8, ст. 311).
2. Признать утратившим силу Постановление Премьер-министр Украины Н. АЗАРОВ

Приложение 1 к постановлению КМУ


от 12.01.2011 г. No15
Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых,
в частности операции по импорту, временно, до 1 января 2014 года,
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
Код товара согласно УКТВЭД Наименование товара согласно УКТВЭД
7204 10 00 00 Отходы и лом литейного чугуна
7204 21 10 00 Отходы и лом нержавеющей стали с массовой долей никеля 8 процентов или больше
7204 21 90 00 Отходы и лом нержавеющей стали с массовой долей никеля менее 8 процентов
7204 29 00 00 Отходы и лом легированной стали, кроме нержавеющей стали
7204 30 00 00 Отходы и лом черных металлов, луженые
7204 41 10 00 Токарная стружка, обрезки, обломки, отходы фрезерного производства и опилки
из черных металлов
7204 41 91 00 Отходы обрезки или штамповки черных металлов пакетированные
7204 41 99 00 Отходы обрезки или штамповки черных металлов непакетированные
7204 49 10 00 Отходы и лом черных металлов измельченные (резаные)
7204 49 30 00 Отходы и утиль черных металлов пакетированные
7204 49 90 00 Отходы и лом черных металлов
7204 50 00 00 Слитки для переплавки (шихтовые слитки) из легированной стали

48 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Приложение 2 к постановлению КМУ


от 12.01.2011 г. No15
Перечень отходов и лома цветных металлов, операции по поставке
которых, в частности операции по импорту временно, до 1 января 2014 года,
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
Код товара согласно УКТВЭД Наименование товара согласно УКТВЭД
7404 00 10 00 Отходы и лом из меди рафинированной
7404 00 91 00 Отходы и лом из сплавов на основе меди и цинка (латуни)
7404 00 99 00 Отходы и лом из медных сплавов
7503 00 10 00 Отходы и лом из никеля нелегированного
7503 00 90 00 Отходы и лом из никелевых сплавов
7602 00 11 00 Отходы алюминиевые: токарная стружка, обрезки, обломки, отходы фрезерного
производства, опилки; отходы листов и фольги окрашенные, с различным покры-
тием или скрепленные, толщиной (без учета основы) не более 0,2 миллиметра
7602 00 19 00 Отходы алюминиевые (включая бракованные изделия)
7602 00 90 00 Лом алюминиевый
7802 00 00 00 Отходы и лом свинцовые
7902 00 00 00 Отходы и лом цинковые
8002 00 00 00 Отходы и лом оловянные
8101 97 00 00 Отходы и лом из вольфрама
8102 97 00 00 Отходы и лом из молибдена
8103 30 00 00 Отходы и лом из тантала
8104 11 00 00 Магний необработанный с содержанием по массе не менее 99,8 процента магния,
изготовленный из отходов и лома
8104 19 00 00 Магний необработанный, изготовленный из отходов и лома
8104 20 00 00 Отходы и лом из магния
8104 30 00 00 Опилки, стружка и гранулы, рассортированные по размерам, из магния, порошки
из магния
8105 30 00 00 Отходы и лом из кобальта
8106 00 10 00 Висмут необработанный; отходы и лом; порошки
8107 30 00 00 Отходы и лом из кадмия
8108 20 00 90 Титан необработанный, изготовленный из отходов и лома
8108 30 00 00 Отходы и лом из титана
8109 30 00 00 Отходы и лом из циркония
8110 20 00 00 Отходы и лом из сурьмы
8111 00 19 00 Отходы и лом из марганца
8112 13 00 00 Отходы и лом из бериллия
8112 22 00 00 Отходы и лом из хрома
8112 30 40 00 Отходы и лом из германия
8112 40 10 00 Ванадий необработанный; отходы и лом; порошки
8112 52 00 00 Отходы и лом из таллия
8113 00 40 00 Отходы и лом из металлокерамики

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: В соответствии с п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, временно, до 1 января 2014


года, операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, в т. ч.
операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения НДС. В слу-
чае вывоза таких товаров в таможенном режиме экспорта нулевая ставка не
применяется. Комментируемым Постановлением от 12.01.2011 г. No15 (далее —
Постановление No15) Кабмин утвердил перечень отходов и лома черных и цветных

дебеткредит 5/2011
49
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

металлов1. Напомним, что до 01.01.2009 г. операции по поставке отходов и лома


только черных металлов, в т. ч. операции по импорту, уже освобождались от обло-
жения НДС. Перечень таких отходов и лома был утвержден постановлением КМУ
от 31.01.2007 г. No104. Новый перечень отходов и лома черных металлов (при-
ложение 1 к Постановлению No15) содержит обновленные коды товара согласно
УКТ ВЭД, в частности 7204 49 90 00 — Отходы и лом черных металлов и 7204 50 00 00 —
Слитки для переплавки (шихтовые слитки) из легированной стали. Связано это с
изменениями в Таможенном тарифе еще в 2008 г.2 Отходы и лом цветных металлов
освобождаются от обложения НДС согласно приложению 2 к комментируемому
Постановлению No15.
Но помните, что в соответствии с п. 199.1 НКУ: «В случае если приобретенные и/или
изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операци-
ях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к
налоговому кредиту, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их
приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких
товаров/услуг в налогооблагаемых операциях».
Пример 1 ˛ Плательщик НДС, занимающийся поставкой металлопроката, кроме то-
го поставляющий лом черных металлов по коду товара согласно УК ТВЭД 7204 30
00 00 (который не образовывался у такого плательщика в результате переработки),
уплачивает арендную плату за склады другому налогоплательщику. Сумма НДС,
который входит в состав налогового кредита, будет подлежать распределению по
нормам ст. 199 НКУ.
Если налогоплательщик занимается только поставкой лома черных или цветных
металлов (перечень которых приводится соответственно в приложениях 1 и 2 к
Постановлению No15), суммы НДС, уплаченные в составе арендной платы, не отно-
сятся к НК такого плательщика (см. п. 198.4 НКУ). По нормам абз. 3 пп. 5.3.3 Закона
о прибыли 3 уплаченный налог относится к составу ВР плательщика еще в I квартале
2011 г. Во  квартале текущего года сумма НДС в такой ситуации будет отнесена к
составу расходов по нормам абз. 3 пп. 139.1.6 НКУ.
Правда, есть исключение, предусмотренное п. 199.6 НКУ. Налоговый кредит не умень-
шается в случае: «поставки налогоплательщиком отходов и лома черных и цветных
металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обра-
ботки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве,
строительстве, разборки (демонтажа) ликвидированных основных фондов и других
подобных операций». Ключевым моментом в данной норме является происхождение
отходов и лома черных и цветных металлов.
Пример 2 ˛ Плательщик НДС принимает самостоятельное решение о ликвидации ОС
(автомобиль), о чем свидетельствует документ об уничтожении, разборке или преоб-
разовании такого ОС, в результате чего этот необоротный актив не может использо-
ваться по первоначальному назначению. При демонтаже ОС образовались отходы/лом
черного металла, подпадающие под перечень позиций, указанных в приложении 1
Постановления No15. Произведена поставка лома специализированному предпри-
ятию без НДС. Никакого распределения «входного» НДС в периоде осуществления
такой поставки налогоплательщик не производит.
Не забывайте о п. 198.5 НКУ, по нормам которого, если плательщик НДС воспользовался
правом на НК, но в дальнейшем товар фактически используется в операциях, освобож-
1
Документ вступил в силу с 18.01.2011 г., опубликован в газете «Урядовий кур’єр» от 18.01.2011 г. No8 (постановления КМУ всту-
пают в силу со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено самими постановлениями, но не раньше дня их
опубликования, ч. 1 ст. 53 Закона Украины от 07.10.2010 г. No2591-VI «О Кабинете Министров Украины»).
2
Закон Украины от 31.05.2007 г. No1109-V «О внесении изменений в Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины».
3
Закон утратит силу с 01.04.2011 г., см. пп. 2 п. 2 раздела ХХ НКУ.
50 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

денных от НДС, с целью налогообложения производится условная продажа по обычным


ценам, но не ниже цены их приобретения. То есть когда лом или отходы цветных метал-
лов были приобретены в декабре 2010 года с НДС, а поставка производится в феврале
2011 года, налогоплательщик обязан начислить НО по НДС по обычным ценам.
Как было указано выше, в случае вывоза в таможенном режиме экспорта товаров
(подпадающих под перечень Постановления No15) нулевая ставка не применяется. Это
означает, что по вывезенным товарам сохраняется право на освобождение от НДС, со-
ответственно плательщик НДС не имеет права на бюджетное возмещение по НДС.
Пока это все — наши рассуждения, будем ждать подробных разъяснений от контро-
лирующих органов.
Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

Постановление КМУ от 05.01.2011 г. No1


Об утверждении базового норматива отчисления доли прибыли,
направляемой на выплату дивидендов по итогам финансово-хозяйственной
деятельности в 2010 году хозяйственных обществ, в уставном капитале
которых есть корпоративные права государства

n Утвержден базовый норматив отчисления доли прибыли (30%),


направляемой на выплату дивидендов по итогам финансово- Опубликовано в «ОВУ»
хозяйственной деятельности в 2010 г. хозобществ, в уставном 14.01.2011 г.
Вступило в силу
капитале которых есть корпоративные права государства. 14.01.2011 г.
! Хозобществам, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства

Кабинет Министров Украины постановляет: стерствам и другим субъектам управления корпо-


1. Утвердить базовый норматив отчисления ративными правами государства в случае невы-
доли прибыли, направляемой на выплату ди- платы хозяйственным обществом дивидендов по
видендов по итогам финансово-хозяйственной итогам финансово-хозяйственной деятельности
деятельности в 2010 году хозяйственных обществ, в 2010 году до 1 июля 2011 г. принять меры по
в уставном капитале которых есть корпоративные расторжению контракта с руководителем такого
права государства (далее — базовый норматив), в хозяйственного общества.
размере 30 процентов. 4. Уполномочить Фонд государственного иму-
2. Фонду государственного имущества довести щества предоставлять разъяснения по вопросам
базовый норматив до сведения субъектов управ- применения базового норматива.
ления корпоративными правами государства. Премьер-министр Украины
3. Фонду государственного имущества, мини- Н. АЗАРОВ

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Законом No28561 в Закон No1852 были внесены изменения, которые на постоянной
основе будут регулировать выплату дивидендов обществами, в уставных фондах
которых есть государственная доля.
Согласно ч. 5 ст. 11 Закона No185 хозобщества, в уставном капитале которых есть
корпоративные права государства, до 1 мая года, следующего за отчетным, прини-
мают решение об отчислении не менее 30 процентов чистой прибыли на выплату
дивидендов. Ту часть дивидендов, которая принадлежит государству3, такие обще-
ства уплачивают в Государственный бюджет Украины в срок не позднее 1 июля года,
следующего за отчетным.
1
Закон Украины от 23.12.2010 г. No2856-VI «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Украины и некоторые другие законодатель-
ные акты Украины». Вступил в силу с 1 января 2011 года.
2
Закон Украины от 21.09.2006 г. No185-V «Об управлении объектами государственной собственности».
3
То есть пропорционально размеру государственной доли в их уставных капиталах.

дебеткредит 5/2011
51
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Указанная норма не исключает принятия общим собранием вышеупомянутых хоз-


обществ решений о начислении дивидендов в размере свыше 30%. Названный же
Закон установил, что в Госбюджет часть чистой прибыли в размере, определенном
по базовым нормативам отчисления доли прибыли, направляемой на выплату диви-
дендов1, до 1 июля года, следующего за отчетным, должны уплачивать:
1) хозобщества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства;
2) хозобщества, 50 и больше процентов акций (долей, паев) которых находятся в
уставных капиталах хозяйственных обществ, доля государства которых составляет
100 процентов, которые не приняли решения о начислении дивидендов до 1 мая го-
да, следующего за отчетным.
Базовые нормативы отчисления доли прибыли, направляемой на выплату дивиден-
дов по итогам финансово-хозяйственной деятельности в 2010 году хозяйственных
обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства,
утверждены комментируемым постановлением на уровне 30%.
Несмотря на то что в соответствии с Законом No185 на сумму таких средств, в случае
их неуплаты, органами ГНС начисляется пеня2, комментируемым постановлением
определено, что разъяснения по вопросам применения базового норматива имеет
право давать Фонд госимущества.
Напомним также, что при принятии решения о выплате дивидендов, хозобщество
уплачивает до их выплаты или одновременно с ней авансовый взнос по налогу на
прибыль (этот авансовый взнос остался и в НКУ — регулируется в его п. 153.3). На
сумму этого авансового взноса уменьшается налог на прибыль (по кассовому мето-
ду) (пп. 7.8.2 Закона о прибыли, п. 153.3 НКУ). Рассмотрим пример.
Пример ˛ В публичном акционерном обществе, 40% акций в уставном фонде которого
принадлежат государству, сумма прибыли за 2010 г. составила 450700 грн. Такое обще-
ство обязано до 1 мая 2011 г. принять решение о направлении на выплату дивидендов
не менее 30% чистой прибыли и выплатить до 1 июля 2011 году эти дивиденды госу-
дарству. Если принято решение о выплате дивидендов в минимальном размере 30%,
то сумма дивидендов государству составит: 450700 грн х 30% х 40% = 54084 грн.
При выплате этой суммы должен быть уплачен авансовый взнос по налогу на при-
быль по ставке 25% — 13521 грн, если сумма дивидендов будет уплачиваться до
01.04.2011 г. (пп. 7.8.2 Закона о прибыли).
Если же сумма дивидендов будет уплачиваться после 01.04.2011 г. — по ставке
23% — 12439,32 грн (пп. 151.1, 153.3, п. 10 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные
положения» НКУ).
Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

Письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. No11/3-10.14/17401-ЭП


О ставках пошлины в 2011 году

n В 2011 году льготные ставки ввозной пошлины на некоторые


товары уменьшены.
! Субъектам ВЭД

Для руководства в работе доводим информацию 1. Согласно приложению I (Украина — Пери-


о следующих изменениях в ставках пошлины на од трансформации) к Протоколу о вступлении
2011 год. Украины в ВТО, ратифицированному Законом
1
Установленных на соответствующий год, но не менее 30 процентов.
2
Которая уплачивается в Госбюджет.
52 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Украины от 10.04.2008 г. No250-VI, в 2011 году (с изменениями и дополнениями), от 24.10.2002 г.


льготные ставки ввозной пошлины уменьшаются No216-IV «О вывозной (экспортной) пошлине на
на нижеследующие товары до таких размеров: отходы и лом черных металлов» (с изменени-
ями и дополнениями), от 13.12.2006 г. No441-V
Код товара согласно Льготная ставка ввозной «О ставках вывозной (экспортной) пошлины на
УКТВЭД пошлины на 2011 год
лом легированных черных металлов, лом цветных
2205 — 2208 0% металлов и полуфабрикаты с их использованием»
8703 23 11 10 7% (с изменениями и дополнениями) в 2011 году
8703 23 11 30 уменьшаются ставки вывозной (экспортной)
8703 24 10 00
пошлины на товары, подпадающие под действие
8903 92 10 00 8,5% указанных законов.
При этом информируем, что Верховной Ра- Перечень товаров, на которые в 2011 году
дой Украины 21 декабря 2010 года принят Закон уменьшаются ставки вывозной (экспортной) по-
Украины «О внесении изменений в Закон Укра- шлины, и размер ставок на эти товары в 2011 году
ины «О Таможенном тарифе Украины», согласно прилагаются.
которому приведена товарная номенклатура Тамо- При этом информируем, что Верховной Ра-
женного тарифа Украины в соответствие с требо- дой Украины 17 декабря 2010 года принят Закон
ваниями Гармонизированной системы описания Украины «О внесении изменений в некоторые
и кодирования товаров версии 2007 года, а ставки законы Украины» (относительно операций с
Таможенного тарифа Украины — согласно требо- металлоломом), согласно которому в 2011 году
ваниям Протокола о вступлении Украины в ВТО, ставки вывозной пошлины на товары, указан-
установленным на ставки пошлины на 2011 год. ные в Законе Украины от 13.12.2006 г. No441-V
Закон Украины «О внесении изменений в Закон «О ставках вывозной (экспортной) пошлины на
Украины «О Таможенном тарифе Украины» будет лом легированных черных металлов, лом цветных
доведен дополнительно. металлов и полуфабрикаты с их использованием»,
2. В соответствии с законами Украины от сохраняются на уровне 2010 года.
07.05.96 г. No180/96-ВР «О вывозной (экспортной) Закон Украины «О внесении изменений в неко-
пошлине на живой скот и кожаное сырье» (с из- торые законы Украины» (относительно операций с
менениями и дополнениями), от 10.09.99 г. No1033- металлоломом) будет доведен дополнительно.
XIV «О ставках вывозной (экспортной) пошлины Приложение на 4 листах.
на семена некоторых видов масличных культур» Первый заместитель председателя Службы А. ГУТНИК

Приложение
Перечень товаров, на которые уменьшаются ставки
вывозной (экспортной) пошлины в 2011 году
Ставки вывозной (экс-
Код товара со- портной) пошлины
Описание товара
гласно УКТВЭД
2010 год 2011 год
Закон Украины от 07.05.96 No180/96-ВР «О вывозной (экспортной) пошлине на живой скот и кожаное сырье»
(с изменениями и дополнениями)
Крупный рогатый скот домашних видов живой, кроме чистопородных
(чистокровных) племенных животных:
0102 90 05 00 домашние виды массой не более 80 кг 40% 35%
0102 90 21 00 домашние виды массой свыше 80 кг, но не более 160 кг для забоя 40% 35%
0102 90 29 00 домашние виды массой свыше 80 кг, но не более 160 кг не для забоя 40% 35%
0102 90 41 00 домашние виды массой свыше 160 кг, но не более 300 кг для забоя 40% 35%
0102 90 49 00 домашние виды массой свыше 160 кг, но не более 300 кг не для забоя 40% 35%
0102 90 51 00 нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой свы- 40% 35%
ше 300 кг для забоя
0102 90 59 00 нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой свы- 40% 35%
ше 300 кг не для забоя

дебеткредит 5/2011
53
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Ставки вывозной (экс-


Код товара со- портной) пошлины
Описание товара
гласно УКТВЭД
2010 год 2011 год
0102 90 61 00 коровы массой свыше 300 кг для забоя 40% 35%
0102 90 69 00 коровы массой свыше 300 кг не для забоя 40% 35%
0102 90 71 00 домашние виды, кроме нетелей и коров массой свыше 300 кг для забоя 40% 35%
0102 90 79 00 домашние виды, кроме нетелей и коров массой свыше 300 кг не для забоя 40% 35%
0102 90 90 00 недомашние виды крупного рогатого скота живого 40% 35%
Овцы живые: 40% 35%
0104 10 10 00 овцы чистопородные (чистокровные) 40% 35%
племенные животные 40% 35%
0104 10 30 00 ягнята (в возрасте до одного года) 40% 35%
0104 10 80 00 другие живые овцы, кроме чистопородных (чистокровных) племенных 40% 35%
животных и ягнят (в возрасте до одного года)
4101 Шкуры необработанные крупного рогатого скота или животных семейства 28% 27%
лошадиных (свежие или соленые, сушеные, обработанные известью, про-
травленные или консервированные иным способом, но не дубленые, не
выделанные под пергамент и не подвергнутые последующей обработке), с
волосяным покровом или без волосяного покрова, спилок или неспилок
4102 Необработанные шкуры овец или шкуры ягнят (свежие или соленые, 28% 27%
сушеные, обработанные известью, зольные, пикелеванные или кон-
сервированные иным способом, но не дубленые, не выделанные под
пергамент и не подвергнутые последующей обработке), с шерстяным
покровом или без шерстяного покрова, спилок или неспилок, кроме
указанных в примечании 1 в) к группе 41 согласно УКТВЭД
ех 4103 30 00 00 Шкуры и кожи необработанные (кожсырье) (свежая или соленая, суше- 28% 27%
ех 4103 90 00 00 ная, обработанная известью, зольная, пикелеванная или консервиро-
ванная иным способом, но не дубленая, не выделанная под пергамент
и не подвергнутая последующей обработке), с волосяным покровом
или без волосяного покрова, спилок или неспилок, кроме отмеченных в
примечаниях 1 б) или 1 в) к группе 41 согласно УКТВЭД, кроме коз или
козлят и пресмыкающихся
Закон Украины от 10.09.99 г. No1033-XIV «О ставках вывозной (экспортной) пошлины на семена некоторых видов
масличных культур» (с изменениями и дополнениями)
1204 00 Семена льна, измельченные или неизмельченные 12% 11%
1206 00 Семена подсолнуха, измельченные или неизмельченные 12% 11%
ех 1207 99 98 00 Семена рапса 12% 11%
Закон Украины от 24.10.2002 г. No216-IV «О вывозной (экспортной) пошлине на отходы и лом черных металлов»
(с изменениями и дополнениями)
7204 10 00 00 отходы и лом литейного чугуна 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
7204 30 00 00 отходы и лом черных металлов, луженые 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
7204 41 10 00 токарная стружка, обрезки, обломки, отходы фрезерного производства 16,4 евро 14,8 евро
и опилки из черных металлов за 1 тонну за 1 тонну
7204 41 91 00 отходы обрезки или штамповки, пакетированные из черных металлов 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
7204 41 99 00 отходы обрезки или штамповки, непакетированные из черных металлов 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
7204 49 10 00 отходы и лом черных металлов, измельченные (резаные) 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
7204 49 30 00 отходы и лом черных металлов, пакетированные 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
ех 7204 49 90 00 отходы и лом черных металлов, несортированные 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
54 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Ставки вывозной (экс-


Код товара со- портной) пошлины
Описание товара
гласно УКТВЭД
2010 год 2011 год
ех 7204 49 90 00 отходы и лом черных металлов, сортированные 16,4 евро 14,8 евро
за 1 тонну за 1 тонну
ех 7204 50 00 00 отходы в слитках (слитки шихты) для переплавки из черных металлов, 16,4 евро 14,8 евро
кроме стали легированной за 1 тонну за 1 тонну
Закон Украины от 13.12.2006 г. No441-V* «О ставках вывозной (экспортной) пошлины на лом легированных черных
металлов, лом цветных металлов и полуфабрикаты с их использованием» (с изменениями и дополнениями)
7202 99 80 00 феррохромникель и другие ферросплавы 24% 21%
7204 21 отходы и лом легированной стали, нержавеющей стали 24% 21%
7204 29 00 00 отходы и лом легированной стали другие 24% 21%
эх 7204 50 00 00 отходы в слитках (слитки шихты) для переплавки, из легированной стали 24% 21%
7218 10 00 00 сталь нержавеющая в виде слитков и в других первичных формах 24% 21%
7401 штейн медный; медь цементационная (осажденная) 24% 21%
7402 00 00 00 медь нерафинированная; аноды медные для электролитического рафи- 24% 21%
нирования
7403 12 00 00 литые заготовки для производства проволоки (вайербарсы) из рафи- 24% 21%
нированной меди
7403 13 00 00 биллеты из рафинированной меди 24% 21%
7403 19 00 00 медь рафинированная другая 24% 21%
7403 21 00 00 сплавы на основе меди и цинка (латуни) 24% 21%
7403 22 00 00 сплавы на основе меди и олова (бронзы) 24% 21%
7403 23 00 00 сплавы на основе меди и никеля (купроникеля) или из меди, никеля и 24% 21%
цинка (нейзильбера)
7403 29 00 00 другие сплавы из меди (за исключением лигатур товарной позиции 7405) 24% 21%
7404 00 отходы и лом меди 24% 21%
7405 00 00 00 лигатуры на основе меди 24% 21%
7406 порошки и чешуя из меди 24% 21%
7414 90 00 00 решетки и сетки из медной проволоки 24% 21%
7415 29 00 00 другие изделия из меди без резьбы, кроме шайб (включая шайбы упругие) 24% 21%
7415 39 00 00 другие изделия из меди с резьбой (кроме шурупов для дерева, других 24% 21%
винтов, болтов и гаек)
7418 19 00 00 хозяйственные изделия из меди и их части другие 24% 21%
7419 другие изделия медные 24% 21%
7503 00 Отходы и лом из никеля 24% 21%
7602 00 Отходы и лом из алюминия 24% 21%
7802 00 00 00 Отходы и лом из свинца 24% 21%
7902 00 00 00 Отходы и лом из цинка 24% 21%
8002 00 00 00 Отходы и лом из олова 24% 21%
8101 97 00 00 Отходы и лом из вольфрама 24% 21%
8105 30 00 00 штейны кобальтовые и другие промежуточные продукты металлургии 24% 21%
кобальта; кобальт и изделия из кобальта, включая отходы и лом: штейны
кобальтовые и другие промежуточные продукты металлургии кобальта;
кобальт необработанный; отходы и лом; порошки: отходы и лом
8108 30 00 00 Отходы и лом из титана 24% 21%
8113 00 40 00 металлокерамика и изделия из металлокерамики, включая отходы и 24% 21%
лом: отходы и лом
* Верховной Радой Украины 17 декабря 2010 года принят Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины»
(относительно операций с металлоломом), согласно которому в 2011 году ставки вывозной пошлины на товары, указанные в За-
коне Украины от 13.12.2006 г. No441-V «О ставках вывозной (экспортной) пошлины на лом легированных черных металлов, лом
цветных металлов и полуфабрикаты с их использованием», сохраняются на уровне 2010 года. Закон Украины «О внесении изме-
нений в некоторые законы Украины» (относительно операций с металлоломом) будет доведен дополнительно.

дебеткредит 5/2011
55
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Письмо ГТСУ от 30.12.2010 г. No20/08677-ЭП


Об определении размера контрабанды товаров в 2011 году

n Как контрабанда должно квалифицироваться перемещение че-


рез таможенную границу Украины вне таможенного контроля
или с сокрытием от таможенного контроля товаров стоимостью
470500 грн и больше.
! Субъектам ВЭД

Пунктом 22.5 статьи 22 Закона Украины от заработной платы, установленной законом на 1


22.05.2003 г. No9-IV «О налоге с доходов физи- января отчетного налогового года.
ческих лиц» определено, что когда нормы дру- В соответствии со статьей 22 Закона Украины от
гих законов содержат ссылку на не облагаемый 23.12.2010 г. 57-VI «О Государственном бюджете
налогом минимум, то для целей их применения Украины на 2011 год» с 1 января 2011 года уста-
используется сумма в размере 17 гривень, кроме новлен размер минимальной заработной платы
норм административного и уголовного законо- 941 грн. Таким образом, размер налоговой соци-
дательства в части квалификации преступлений альной льготы на 2011 год составляет 470,5 грн.
или правонарушений, для которых сумма не об- Учитывая изложенное, при наличии достаточ-
лагаемого налогом минимума устанавливается на ных данных, указывающих на наличие признаков
уровне налоговой социальной льготы, определен- преступления, как контрабанда должно квали-
ной подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 статьи 6 данного фицироваться перемещение через таможенную
Закона. границу Украины вне таможенного контроля или
В соответствии с подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 с укрывательством от таможенного контроля то-
статьи 6 Закона Украины «О налоге с доходов варов стоимостью 470500 грн и больше.
физических лиц» налоговая социальная льгота Директор Департамента по борьбе с контрабандой и наруше-
равняется 50 процентам одной минимальной ниями таможенных правил В. ЛЫСЫЙ

Изменения к Методическим рекомендациям по проверке сопоставимости комментарий стр. 25


показателей финансовой отчетности

n Форму Отчета о движении денежных средств рекомендовано Утверждены приказом


Минфина Украины
заполнять по-новому. от 12.01.2011 г. No10
! Бухгалтерам

1. Позицию «Форма No3 «Звіт про рух грошових коштів» изложить в следующей редакции:
«
Форма No3 «Звіт про рух грошових коштів»
31. Строка 150, графа 3 Форма No3, сумма строк 010 — 080, графа 3, минус сумма строк 090 — 145, графа 3
32. Строка 150, графа 4 Форма No3, сумма строк 010 — 080, графа 4, минус сумма строк 090 — 145, графа 4
33. Строка 170, графа 3 Форма No3, строка 150, графа 3, плюс или минус строка 160, графа 3
34. Строка 170, графа 4 Форма No3, строка 150, графа 4, плюс или минус строка 160, графа 4
35. Строка 280, графа 3 Форма No3, сумма строк 180 — 230, графа 3, минус сумма строк 240 — 270, графа 3
36. Строка 280, графа 4 Форма No3, сумма строк 180 — 230, графа 4, минус сумма строк 240 — 270, графа 4
37. Строка 300, графа 3 Форма No3, строка 280, графа 3, плюс или минус строка 290, графа 3
38. Строка 300, графа 4 Форма No3, строка 280, графа 4, плюс или минус строка 290, графа 4
39. Строка 370, графа 3 Форма No3, сумма строк 310 — 330, графа 3, минус сумма строк 340 — 360, графа 3
40. Строка 370, графа 4 Форма No3, сумма строк 310 — 330, графа 4, минус сумма строк 340 — 360, графа 4

56 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

41. Строка 390, графа 3 Форма No3, строка 370, графа 3, плюс или минус строка 380, графа 3
42. Строка 390, графа 4 Форма No3, строка 370, графа 4, плюс или минус строка 380, графа 4
43. Строка 400, графа 3 Форма No3, строка 170, графа 3, плюс или минус строка 300, графа 3, плюс или минус
строка 390, графа 3
44. Строка 400, графа 4 Форма No3, строка 170, графа 4, плюс или минус строка 300, графа 4, плюс или минус
строка 390, графа 4
45. Строка 410, графа 3 Форма No1, сумма строк 230 и 240, графа 3
46. Строка 410, графа 3 Форма No3, строка 430, графа 4 (если в отчетном году не установлено ошибок за про-
шлые годы)
47. Строка 410, графа 4 Форма No1, за предыдущий год, сумма строк 230 и 240, графа 3 (если в отчетном году не
выявлено ошибок за прошлые годы)
48. Строка 430, графа 3 Форма No1, сумма строк 230 и 240, графа 4
49. Строка 430, графа 3 Форма No3, строка 410, графа 3, плюс или минус строка 400, графа 3, плюс или минус
строка 420, графа 3
50. Строка 430, графа 4 Форма No1, за предыдущий год, сумма строк 230 и 240, графа 4 (если в отчетном году не
выявлено ошибок за прошлые годы)
51. Строка 430, графа 4 Форма No3, строка 410, графа 4, плюс или минус строка 400, графа 4, плюс или минус
строка 420, графа 4
».
2. В позиции «Форма No5 «Примітки до річної фінансової звітності»:
2.1. Строки No131 и No133 изложить в следующей редакции:
«
131. Строка 1240 Форма No2, строка 180, графа 3, плюс строка 210, графа 3 или строка 210, графа 3, минус
вписываемая строка 185 «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності», графа 3
133. Строка 1300 Форма No5, сумма строк 080 и 260, графа 10, плюс строка 1430, графа 8
».
2.2. Дополнить позицию после строк No99 и No133 новыми строками No99.1, No99.2 и No133.1 соот-
ветственно следующего содержания:
«
99.1. Сумма строк 421 — 423 Форма No1, строка 045, графа 4
99.2. Сумма строк 424 — 426 Форма No1, строка 220, графа 4

133.1. Строка 1310 Форма No5, сумма строк 1311, 1312, 1314 — 1317
».
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета О. КАНЦУРОВ

Порядок налогообложения доходов с источником их происхождения


в Украине, выплачиваемых физическому лицу — нерезиденту другим
нерезидентом Утвержден

n Определен механизм налогообложения доходов с источником


постановлением КМУ
от 27.12.2010 г. No1226
Опубликован в «УК»
их происхождения в Украине, выплачиваемых физическому 05.01.2011 г.
Вступил в силу
лицу — нерезиденту другим нерезидентом. 05.01.2011 г.
! Нерезидентам Украины

1. Настоящий Порядок определяет механизм нало- 2. Доходы, выплаченные в безналичной фор-


гообложения доходов с источником их происхождения ме, зачисляются на отдельный текущий счет,
в Украине, выплачиваемых физическому лицу — не- открытый физическим лицом — нерезидентом
резиденту другим нерезидентом (далее — доходы). (далее — налогоплательщик) в банке-резиденте

дебеткредит 5/2011
57
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

в соответствии с нормативно-правовыми актами налог на доходы в соответствующий бюджет на


Национального банка. Такой банк считается на- счета, открытые в территориальных органах Го-
логовым агентом и обязан начислять, удерживать сударственной казначейской службы по месту его
и уплачивать (перечислять) в соответствующий пребывания в Украине, в течение 20 дней после
бюджет от имени и за счет налогоплательщика дня получения доходов, но не позднее окончания
налог на доходы при осуществлении любых рас- срока его пребывания в Украине.
ходных операций с его счета, в частности выдачи 4. Орган государственной налоговой службы по
наличности, или перечисления доходов на другой месту пребывания налогоплательщика в Украине
текущий счет, в том числе в случае приобретения (в случае отсутствия его в Украине — по основному
им статуса резидента, а также в случае закрытия месту учета налогового агента) выдает справку об
указанного счета. уплаченном налоге на доходы в порядке, установ-
Срок хранения налоговыми агентами доку- ленном Государственной налоговой службой.
ментов, подтверждающих уплату налога на до- В случае уплаты налога на доходы непосред-
ходы, устанавливается Национальным банком. ственно налогоплательщиком основанием для
3. В случае выплаты доходов наличностью или получения справки служит платежный доку-
в неденежной форме налогоплательщик самосто- мент, подтверждающий факт уплаты в Украине
ятельно начисляет и уплачивает (перечисляет) налога.

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1226 утверждает Порядок налогообложения до-
ходов с источником их происхождения в Украине, которые выплачиваются физическому
лицу — нерезиденту другим нерезидентом. Иностранцы уплачивают в Украине НДФЛ,
если они получают доходы с источником их происхождения с территории Украины
(пп. 162.1.2 НКУ). Ответственность за налогообложение доходов, получаемых ино-
странными лицами в Украине, возлагается на налоговых агентов или непосредственно
на самих иностранцев — в зависимости от вида полученного дохода.
Напомним, что объектом налогообложения нерезидента в соответствии с п. 163.2
НКУ, в частности, является:
1) общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхож-
дения в Украине;
2) доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно обла-
гаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении).
В соответствии с пп. 170.10.2 НКУ в случае, если доходы с источником их происхождения
в Украине выплачиваются нерезиденту другим физлицом-нерезидентом, они должны
зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте. В таком случае
банк является налоговым агентом в отношении полученных доходов.
Отметим, что банковские учреждения в своей работе руководствуются Инструкцией
No4921. Ее п. 6.8 гласит, что для зачисления доходов с источником их происхождения
в Украине, которые выплачиваются физлицу-нерезиденту другим физлицом-нере-
зидентом и подлежат налогообложению, физлицо-нерезидент открывает отдельный
текущий счет. В случае открытия этого отдельного текущего счета физлицу-нерези-
денту в договоре банковского счета должно быть:
1) предусмотрено зачисление на счет исключительно доходов с источником их про-
исхождения в Украине, которые выплачиваются физлицу-нерезиденту другим физ-
лицом-нерезидентом и подлежат налогообложению;
2) предусмотрено представление физлицом-нерезидентом (владельцем счета) рас-
четных документов на совершение расходных операций с одновременным представ-
лением платежного поручения на перечисление суммы налогов (при представлении
документов банк осуществляет проверку правильности начисления суммы налога);
1
Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная поста-
новлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. No492.

58 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

3) или определено, что банк по поручению владельца счета самостоятельно будет


начислять, удерживать и перечислять суммы налога при осуществлении по этому
счету расходных операций.
Как видим, Инструкция No492 предусматривает обязанность банка контролировать
уплату НДФЛ.
Однако НКУ разрешает (или предусматривает, что будет вернее) выплату нерези-
денту дохода не только в безналичной, но и в наличной или неденежной форме, о
чем говорит второй абзац пп. 170.10.2 НКУ. Если выплата производится наличнос-
тью или в неденежной форме, нерезидент-получатель такого дохода обязан само-
стоятельно начислить и уплатить (перечислить) налог в бюджет в течение 20 кален-
дарных дней после получения таких доходов, но не позднее истечения срока его
пребывания в Украине.
В данном случае нерезиденту следует уплатить налог по месту пребывания1 и получить
справку в ГНИ по месту его пребывания2. Напомним, что при начислении (получении)
доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость ко-
торых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах),
такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, действующему
на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 НКУ).
Доходы, полученные в неденежной форме, облагаются налогом с применением на-
туркоэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ (в 2011 году — 1,17647 при до-
ходе до 9410 грн и 1,20482 — для части дохода свыше 9410 грн).
Пример ˛ Гражданин Италии Костив М. И. получил 10 января 2011 года арендную пла-
ту в сумме 5000 евро за сдаваемую внаем квартиру гражданину Германии. Костив
М. И. уплатил НДФЛ в размере 8856,27 грн. На момент получения дохода курс евро
составлял 10,419127 грн. Следовательно, доход составляет 52095,64 грн, соответ-
ственно:
1) 15% от 9410 — 1411,50 грн;
2) 17% от (52095,64 - 9410,00)3 — 7256,56 грн.
Итого 8668,06 грн отчисляются в местный бюджет.
Костив М. И. получил в ГНИ справку об уплате налога. С этой справкой он вправе
вывезти наличность за границу.
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет Кредит»
1
Место пребывания — административно-территориальная единица, на территории которой лицо проживает сроком менее шести меся-
цев в год (Закон Украины от 11.12.2003 г. No1382-IV «О свободе передвижения и свободном выборе места жительства в Украине»).
2
В противном случае наличность за пределы Украины нерезидент не сможет вывезти.
3
Сумма превышает 10 минимальных зарплат, установленных на 01.01.2011 г., см. абз. 2 п. 167.1 НКУ.

дебеткредит 5/2011
59
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. No1205/7/17-0317


Об индексации денежной оценки земель в 2011 году (извлечение) комментарий стр. 26

n Нормативную денежную оценку земель по состоянию на


01.01.2011 г. за 2010 год необходимо индексировать на коэффи-
циент индексации, который равен 1,0.
! Собственникам земли

Государственная налоговая администрация Укра- 2006 году в соответствии с Порядком нормативной


ины во исполнение пункта 289.3 статьи 289 Налого- денежной оценки земель несельскохозяйственного
вого кодекса Украины (далее — Кодекс) сообщает. назначения (кроме земель в пределах населенных
Нормативную денежную оценку земель по со- пунктов), утвержденным совместным приказом
стоянию на 01.01.2011 г. за 2010 год необходимо Госкомзема, Минагрополитики, Минстройар-
индексировать на коэффициент индексации, рав- хитектуры, Госкомлесхоза, Госводхоза и УААН
ный 1,0, который в соответствии с пунктом 289.2 от 27.01.2006 г. No19/16/22/11/17/12, зарегистри-
статьи 289 Кодекса рассчитан исходя из индекса рованным в Минюсте 05.04.2006 г. под No389/
потребительских цен за 2010 год — 109,1%. 12263, подлежит индексации по состоянию на
В 2011 году нормативная денежная оценка земель 01.01.2011 г. на коэффициент 1,254, который опре-
населенных пунктов, проведенная по исходным дан- деляется исходя из произведения коэффициентов
ным по состоянию на 01.04.96 г., земель сельскохозяй- индексации за 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152,
ственного назначения, проведенная по состоянию на за 2009 год — 1,059 и за 2010 год — 1,0.
01.07.95 г., и земель несельскохозяйственного назначе- Нормативная денежная оценка земель за 2002,
ния за пределами населенных пунктов (кроме земель 2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась.
под торфяниками, предоставленных предприятиям Для обеспечения информирования собственни-
торфодобывающей промышленности, земель под ков земли и землепользователей о коэффициенте
водой, природоохранного, оздоровительного, рекре- индексации нормативной денежной оценки зе-
ационного, историко-культурного назначения и лес- мель за 2010 год просим опубликовать настоящее
ных земель), проведенная по состоянию на 01.01.97 г., письмо в средствах массовой информации.
подлежит индексации по состоянию на 01.01.2011 г. Учитывая приведенное и с целью обеспечения
на коэффициент 3,2, который определяется ис- выполнения требований Кодекса, Государственная
ходя из произведения коэффициентов индексации за налоговая администрация Украины обязывает:
1996 год — 1,703, 1997 год — 1,059, 1998 год — 1,006, 1. Провести учебу относительно порядка при-
1999 год — 1,127, 2000 год — 1,182, 2001 год — 1,02, менения изменений к действующему законода-
2005 год — 1,035, 2007 год — 1,028, за 2008 год — 1,152, тельству и довести их до сведения подчиненных
за 2009 год — 1,059 и за 2010 год — 1,0. органов государственной налоговой службы, а
Нормативная денежная оценка земель под также организовать проведение массово-разъяс-
торфяниками, предоставленных предприятиям нительной работы среди налогоплательщиков.
торфодобывающей промышленности, земель под 2. Совместно с местными органами власти и ор-
водой, природоохранного, оздоровительного, ре- ганами земельных ресурсов обеспечить доведение
креационного, историко-культурного назначения до сведения физических лиц собственников земли,
и лесных земель за пределами населенных пунктов, землепользователей и арендаторов коэффициента
проведенная по состоянию на 01.01.97 г., индексиру- индексации ставок земельного налога и арендной
ется по состоянию на 01.01.2011 г. на коэффициент платы денежной оценки земель.
1,879, который определяется исходя из произведения 3. Установить контроль за соблюдением норм
коэффициентов индексации за 1997 год — 1,059, 1998 действующего законодательства относительно
год — 1,006, 1999 год — 1,127, 2000 год — 1,182, 2001 правильности исчисления и полноты уплаты в со-
год — 1,02, 2005 год — 1,035, 2007 год — 1,028, за 2008 ответствующие местные бюджеты земельного налога
год — 1,152, за 2009 год — 1,059 и за 2010 год — 1,0. и арендной платы за указанные земельные участки.
Нормативная денежная оценка земель несель- <...>
скохозяйственного назначения, проведенная в Заместитель председателя А. ЛЮБЧЕНКО
60 дебеткредит 5/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Письмо Государственной таможенной службы Украины


от 29.12.2010 г. No11/2-10.16/17217-ЭП
Об Инкотермс 2010

n С 01.01.2011 г. Международной торговой палатой водятся в дей-


ствие Правила использования внутренних и международных
торговых терминов Инкотермс 2010 для субъектов внешнеэко-
номической деятельности.
! Субъектам ВЭД

Информируем, что Международной торго- На условиях DAT согласованный терминал


вой палатой (далее — МТП) приняты Правила продавец обязан обеспечить перевозку товара к со-
использования внутренних и международных гласованному сторонами терминалу и обеспечить
торговых терминов Инкотермс 2010 (далее — Ин- его разгрузку на таком терминале (как по термину
котермс 2010), которые вводятся в действие МТП DEQ Инкотермс 2000). При этом под термином
с 01.01.2011 г. «терминал» в Инкотермс 2010 понимается любое
Инкотермс 2010 предусмотрено использование место, как крытое, так и нет, такое как причал,
11 торговых терминов. При этом распределение склад, контейнерная площадка, автомобильный,
расходов между продавцом и покупателем на железнодорожный терминал или грузовой терми-
осуществление поставки товара на условиях нал в аэропорту. Продавец не несет обязательств
EXW, FCA, FAS, FOB, CPT, CIP, CFR, CIF, DDP по заключению договора страхования.
Инкотермс 2010 соответствует распределению На условиях DAP согласованное место продавец
указанных расходов при аналогичных условиях обязан обеспечить перевозку товара к согласованно-
поставки согласно Инкотермс 2000. му сторонами месту, не разгружая товар с транспорт-
Инкотермс 2010 введены термины DAT (deliver- ного средства в таком месте (как по терминам DAF,
ed at terminal (поставка на терминале)) и DAP (de- DES и DDU Инкотермс 2000). Продавец не несет
livered at place (поставка на месте)). Указанными обязательств по заключению договора страхования.
терминами заменены термины DAF, DES, DEQ и Первый заместитель председателя Службы
DDU Инкотермс 2000. А. ДОРОХОВСКИЙ

Письмо Государственной налоговой администрации Украины


от 21.01.2011 г. No1511/7/15-0717з
О представлении налоговой отчетности по плате за землю
и фиксированного сельскохозяйственного налога в 2011 году

n В 2011 году плательщики земельного налога, арендной платы


за земельные участки государственной и коммунальной соб-
ственности (кроме физлиц), фиксированного сельхозналога
могут подавать до 1 февраля налоговую отчетность по старым
формам.
! Плательщикам земельного налога, арендной платы за земельные участки, ФСН

Государственная налоговая администрация коммунальной собственности и фиксирован-


Украины для обеспечения выполнения пункта ному сельскохозяйственному налогу сообщает
286.2 статьи 286 и пункта 306.1 статьи 306 На- следующее.
логового кодекса Украины и с целью своевре- В соответствии с пунктом 46.5 статьи 46 раз-
менного представления налоговой отчетности дела II главы 2 раздела XIV Налогового кодекса
на 2011 год по земельному налогу, арендной Украины, статьей 8 Закона Украины «О государ-
плате за земельные участки государственной и ственной налоговой службе Украины» приказом

дебеткредит 5/2011
61
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

ГНА Украины от 24.12.2010 г. No1015 утверждена ному Расчету и Порядка их представления органу
форма налоговой декларации по плате за землю государственной налоговой службы» (с изменени-
(земельный налог и/или арендная плата за зе- ями и дополнениями), от 20.12.2005 г. No588 «Об
мельные участки государственной или комму- утверждении формы налоговой декларации аренд-
нальной собственности), зарегистрированная в ной платы за земельные участки государственной
Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. и коммунальной собственности» и от 27.04.99 г.
под No42/18780. No230 «О мерах по обеспечению Закона Украины
Согласно пункту 46.5 статьи 46 раздела II гла- «О фиксированном сельскохозяйственном нало-
вы 2 раздела XIV Налогового кодекса Украины, ге» (с изменениями и дополнениями) являются
статье 8 Закона Украины «О государственной действующими.
налоговой службе Украины» приказом ГНА Кроме того, обращаем внимание, что в соот-
Украины от 24.12.2010 г. No1016 утверждена ветствии с пунктом 5 подраздела 10 Переходных
налоговая декларация по фиксированному сель- положений Налогового кодекса Украины, в
скохозяйственному налогу, зарегистрированная связи со вступлением в силу данного Кодекса,
в Министерстве юстиции Украины 12.01.2011 г. штрафные санкции, которые могут налагаться на
под No27/18765. налогоплательщиков за нарушение нормативных
В соответствии с упомянутыми приказами ГНА актов Кабинета Министров Украины, централь-
Украины они вступают в силу со дня их официаль- ного налогового органа, положений, прямо
ного опубликования. предусмотренных данным Кодексом, начинают
В случае отправки налоговой декларации по применяться к таким налогоплательщикам по
почте налогоплательщик обязан осуществить результатам налогового периода, следующего за
такую отправку по адресу соответствующего налоговым периодом, в течение которого такие
органа государственной налоговой службы акты были введены в действие.
не позднее чем за десять дней до окончания Следовательно, в 2011 году плательщики земель-
предельного срока представления налоговой ного налога, арендной платы за земельные участки
декларации (пункт 49.5 статьи 49 Налогового государственной и коммунальной собственности
кодекса Украины). (кроме физических лиц), фиксированного сель-
По состоянию на 21.01.2011 г. приказы ГНА скохозяйственного налога могут подать до 1 февра-
Украины под No1015, No1016 не опубликованы, ля налоговую отчетность согласно приказам ГНА
поэтому приказы ГНА Украины от 26.10.2001 г. Украины от 26.10.2001 г. No434, от 20.12.2005 г.
No434 «Об утверждении форм Сводного расчета No588 и от 27.04.99 г. No230.
суммы земельного налога, Справки к уточнен- Заместитель председателя А. ЛЮБЧЕНКО

62 дебеткредит 5/2011
ПОСТСКРИПТУМ
минимумы максимальный размер
Размер прожиточного минимума на 2011 год c 01.01 c 01.04 c 01.10 c 01.12 заработной платы,
Трудоспособные лица 941 грн 960 грн 985 грн 1004 грн с которой уплачивается
Лица, утратившие трудоспособность 750 грн 764 грн 784 грн 800 грн единый социальный взнос*
Дети в возрасте до 6 лет 816 грн 832 грн 853 грн 870 грн
Дети в возрасте от 6 до 18 лет 977 грн 997 грн 1022 грн 1042 грн
Срок действия Размер
Общий показатель 894 грн 911 грн 934 грн 953 грн 01.01.2011 – 31.03.2011 14115 грн
Размер минимальной зарплаты на 2011 г. 941 грн 960 грн 985 грн 1004 грн 01.04.2011 – 30.09.2011 14400 грн
Размер почасовой мин. зарплаты на 2011 г. 5,66 грн 5,77 грн 5,92 грн 6,04 грн 01.10.2011 – 30.11.2011 14775 грн
Размер НСЛ, действующий на протяжении 2011 года 470,50 грн 01.12.2011 – 31.12.2011 15060 грн
Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2011 года 1320 грн
*В 2011 году максимальная величина базы начисления
Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п. единого взноса на общеобязательное государственное
социальное страхование равняется пятнадцати размерам
размеры единого взноса на социальное страхование прожиточного минимума, установленного законом для
в соответствии с классами профессионального риска трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона No 2464-VI).
производства (с 01.01.2011 г.)*
Класс професси- Размер Класс професси- Размер Класс професси- Размер учетная ставка НБУ
онального риска единого онального риска единого онального риска единого Срок действия Размер
производства взноса производства взноса производства взноса
1 36,76 24 37,30 47 38,24 с 12.08.2009 10.25%
2 36,77 25 37,33 48 38,26 с 08.06.2010 9.5%
3 36,78 26 37,39 49 38,28 с 08.07.2010 8.5%
4 36,79 27 37,45 50 38,45 с 10.08.2010 7.75%
5 36,80 28 37,51 51 38,47
6 36,82 29 37,58 52 38,52
7 36,83 30 37,60 53 38,54 таблица индексов инфляции
8 36,85 31 37,61 54 38,57 2007 2008 2009 2010
9 36,86 32 37,65 55 38,66 Январь 100,5 102,9 102,9 101,8
10 36,88 33 37,66 56 38,74 Февраль 100,6 102,7 101,5 101,9
11 36,90 34 37,77 57 39,01
Март 100,2 103,8 101,4 100,9
12 36,92 35 37,78 58 39,02
13 36,93 36 37,86 59 39,10 Апрель 100,0 103,1 100,9 99,7
14 36,95 37 37,87 60 39,48 Май 100,6 101,3 100,5 99,4
15 37,00 38 37,96 61 39,76 Июнь 102,2 100,8 101,1 99,6
16 37,04 39 37,97 62 39,90 Июль 101,4 99,5 99,9 99,8
17 37,06 40 37,99 63 40,19
Август 100,6 99,9 99,8 101,2
18 37,13 41 38,00 64 40,40
19 37,16 42 38,03 65 42,61 Сентябрь 102,2 101,1 100,8 102,9
20 37,17 43 38,05 66 42,72 Октябрь 102,9 101,7 100,9 100,5
21 37,18 44 38,10 67 49,70 Ноябрь 102,2 101,5 101,1 100,3
22 37,19 45 38,11 Декабрь 102,1 102,1 100,9 100,8
23 37,26 46 38,19 Всего за год
* Класс профессионального риска производства страхователя с учетом вида его экономической деятельности (декабрь до декабря 116,6 122,3 112,3 109,1
определяет Фонд соцстрахования от несчастных случаев, принимающий соответствующее решение на осно- предыдущего года)
вании информации, полученной от ПФУ.

таблица размеров ЕСВ, которые начисляются в зависимости от видов доходов


Фонд оплаты труда (п. 2 Инструкции No5) наемных работников, в т. ч. ино- Работодатели начисляют и уплачивают индивидуальный процент ЕСВ, кото-
странцев рый зависит от их класса профессионального риска производства.
Для бюджетных учреждений — 36,3%
Наемные работники уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, кроме Предприятия начисляют и уплачивают 34,7% на сумму вознаграждения
гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-предпринима-
телем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют
видам деятельности, указанным в свидетельстве о госрегистрации их в Наемные работники уплачивают 2,6% за счет полученного дохода
качестве предпринимателей
Пособие по ВПТ (как первые пять дней за счет средств предприятия, так и Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
все остальные дни болезни за счет средств ФСС) Наемные работники уплачивают 2% с суммы пособия
Заработная плата работников-инвалидов Работодатели начисляют и уплачивают 8,41% на ФОТ, кроме сумм больничных
Работники-инвалиды уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Больничные работников-инвалидов Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
Работники-инвалиды уплачивают 2% с суммы пособия

дебеткредит 5/2011
63
ПОСТСКРИПТУМ
официальные курсы валют за неделю 17.01 — 22.01.2011 г. предельные нормы суточных
за 100 17.01 18.01 19.01 20.01 21.01 22.01 расходов*
USD 795.0300 794.4500 794.4500 794.4500 794.3500 794.3500 Условия применения норм ВУкраины
пределах За
границей**
EUR 1061.2855 1057.4924 1062.2591 1072.9842 1070.1483 1070.1483 Если в счета на оплату Эквивалент
РУБ 26.5420 26.4350 26.5810 26.6370 26.5540 26.5540 стоимости проживания в 30,00 грн до 50 долла-
гостиницах не включаются ров США (в
PLN 273.5272 273.0422 274.4359 277.5581 273.4714 273.4714 расходы на питание гривнях)
Если в счета на оплату Эквивалент
таблица индексации заработной платы стоимости проживания в до
Месяц приема на работу или повышения з/п гостиницах включаются 24,00 грн 40 долларов
расходы на одноразовое США
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 питание (в гривнях)
2003 Если в счета на оплату Эквивалент
До марта 2003 стоимости проживания в до
Декабрь 2010 147.9 146.2 146.2 146.0 146.2 150.4 148.9 145.8 141.2 137.6
150.6 гостиницах включаются 18,00 грн 27,5 долларов
До марта 2003
Январь 2011 147.9 146.2 146.2 146.0 146.2 150.4 148.9 145.7 141.2 137.6 расходы на двухразовое США
150.6 питание (в гривнях)
2004 Если в счета на оплату Эквивалент
Декабрь 2010 134.3 133.4 132.5 130.9 129.3 127.7 127.7 127.9 125.0 120.1 116.7 111.6 стоимости проживания в до
Январь 2011 134.3 133.4 132.5 130.9 129.2 127.7 127.7 127.9 125.0 120.1 116.7 111.6 гостиницах включаются 12,00 грн 17,5 долларов
расходы на трехразовое США
2005 питание (в гривнях)
Декабрь 2010 108.1 106.0 102.8 101.4 100.2 99.0 98.4 98.4 97.6 95.9 93.5 91.8 * Предельные нормы суточных расходов определены
Январь 2011 108.0 106.0 102.8 101.4 100.2 99.0 98.4 98.4 97.6 95.9 93.5 91.8 постановлением КМУ от 23.04.99 г. No663 (п. 1).
Приведенные нормы установлены для работников предприятий
2006 всех форм собственности, кроме государственных служащих
Декабрь 2010 89.6 86.2 86.8 87.5 86.6 86.4 84.8 84.8 81.1 76.5 73.4 71.9 и лиц, которые направляются в командировку предприятиями,
Месяц индексации

полностью или частично содержащимися за счет средств бюд-


Январь 2011 89.6 86.2 86.8 87.5 86.6 86.4 84.8 84.8 81.1 76.5 73.4 71.9 жетов, для которых установлены отдельные нормы.
2007 **Для определения предельных норм суточных командиро-
Декабрь 2010 71.0 70.0 69.7 69.7 68.7 65.0 62.8 61.8 58.3 53.9 50.6 47.5 вочных расходов применяется официальный курс гривни к
доллару США, установленный НБУ на день выдачи аванса.
Январь 2011 71.0 70.0 69.7 69.7 68.7 65.0 62.8 61.8 58.3 53.9 50.6 47.5
2008 минимальные размеры уставных
Декабрь 2010 43.3 39.5 34.4 30.4 28.7 27.7 28.3 28.5 27.1 24.9 23.1 20.6 капиталов хозяйственных
Январь 2011 43.3 39.5 34.4 30.4 28.7 27.7 28.3 28.5 27.1 24.9 23.1 20.6 обществ в 2011 году
2009 Вид общества Уставный капитал
Акционерное общество 1250 минимальных
Декабрь 2010 17.2 15.4 13.8 12.8 12.3 11.0 11.2 11.4 10.5 9.5 8.3 7.4 заработных плат
Январь 2011 17.2 15.4 13.8 12.8 12.3 11.0 11.1 11.4 10.5 9.5 8.3 7.4 Общество с ограниченной 1 минимальная
2010 ответственностью заработная плата
Декабрь 2010 5.5 3.5 2.6 2.9 3.5 3.9 4.1 2.9 - - - Общество с дополнитель- 1 минимальная
ной ответственностью заработная плата
Январь 2011 5.5 3.5 2.6 2.9 3.5 3.9 4.1 2.9 - - - -
Что касается полного и коммандитного обществ, то
В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят размеры их уставных капиталов не ограничиваются.
или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором Для частных предприятий размер уставного фонда не
следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится. установлен.
ставки налога на доходы физических лиц на некоторые виды доходов с 01.01.2011 г.
Вид дохода Ставка Статья (пункт,
налога подпункт) г. IV НКУ
Доходы, полученные, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат
и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам:
— в размере, который за отчетный налоговый месяц не превышает 10-кратный размер МЗП (9410 грн.) 15% абз. 1 п. 167.1
— в размере, который за отчетный налоговый месяц превышает 10-кратный размер МЗП (9410 грн.) 17% абз. 2 п. 167.1
Заработная плата шахтеров-работников, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50% и 10% п. 167.4
более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований) — по Списку No1
Доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности 15 (17)% п. 178.2
Суммы излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет, и не возвращенных в установленный срок 15 (17)% п. 170.9
Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование) 15 (17)% п. 170.1
Денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются работодателем в качестве пособия на погребение
налогоплательщика, в сумме >2640 грн. 15 (17)% пп. «б» пп. 165.1.22
Часть благотворительной помощи, подлежащей налогообложению с учетом норм п. 170.7 НКУ 15 (17)% п. 170.7
Доход от сдачи лома черных или цветных металлов 15 (17)% абз. 2 пп. 165.1.25
Дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юрлицом (кроме дивидендов, указанных далее) 5% абз. 9 п. 167.2
Дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в т. ч. нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют 15 (17)% пп. 170.5.3
статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов и т.п.
Роялти 15 (17)% пп. 170.3.1
Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов 15 (17)% пп. 170.10.1
Иностранные доходы 15 (17)% пп. 170.11.1
64 дебеткредит 5/2011