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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
ÍNDICE
Espécies Tributárias��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������2
Impostos������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������2
Classificação dos Impostos�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������3
Impostos Diretos X Impostos Indiretos���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������3
Impostos Reais X Impostos Pessoais��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������4
Impostos com Fato Gerador Instantâneo X Impostos com Fato Gerador Continuado X Impostos com
Fato Gerador Complexivo��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������4
Impostos Proporcionais X Impostos Progressivos���������������������������������������������������������������������������������������������������5
Impostos Monofásicos X Impostos Plurifásicos�������������������������������������������������������������������������������������������������������5
Impostos com Finalidade Fiscal X Impostos com Finalidade Extrafiscal������������������������������������������������������������5

Lei do Direito Autoral nº 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Proíbe a reprodução total ou parcial desse material ou divulgação com fins
comerciais ou não, em qualquer meio de comunicação, inclusive na Internet, sem autorização do Agora Eu Passo Concursos Públicos.
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Espécies Tributárias
Impostos
Os impostos são tributos instituídos pelo Estado para tributar a riqueza das pessoas (lembre-se
de que o Estado não precisa realizar nenhuma atividade prévia endereçada ao contribuinte para ins-
tituir os impostos).
É importante frisar que a Constituição federal prestigia o “Princípio da Não Afetação dos
Impostos” (Art. 167, IV). Este dispositivo constitucional estabelece (I) a regra geral de vedação à
afetação da arrecadação de impostos e (II) as hipóteses excepcionais em que tal afetação é permi-
tida ou obrigatória (ou seja, o Art. 167, inciso IV, da Constituição Federal, estabelece alguns casos
excepcionais, em que uma parte da arrecadação global de cada imposto possa/deva ser direcionada
ao financiamento de certas atividades estatais). Vejamos a redação deste dispositivo constitucional:
Art. 167. São vedados: (...)
IV – a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto
da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações
e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino e para realização de ativi-
dades da administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e 37,
XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165,
§ 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo (garantia de empréstimos concedidos pela União).
ATENÇÃO: tributo de arrecadação afetada é aquele em que a arrecadação é imediatamente direcio-
nada para o financiamento de uma atividade estatal específica – fala-se que o dinheiro é carimba-
do desde o momento em que ingressa nos cofres públicos! (ex.: a arrecadação das contribuições do
INSS somente pode ser gasta no pagamento de benefícios da Previdência Social). Nos impostos, o
dinheiro não é carimbado desde o momento em que entra nos cofres públicos, pois as excepcionais
vinculações estabelecidas/permitidas no Art. 167, IV, da Constituição Federal, apenas ocorrem após
a apuração do total do valor dos impostos recolhidos.
A Constituição Federal definiu quais impostos podem ser instituídos por cada um dos Entes Fe-
derados (União, Estados, DF e Municípios) – Arts. 153 a 156.
Assim, a União pode instituir 8 impostos sobre as seguintes situações: importação de produtos
estrangeiros (II); exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); renda e
proventos de qualquer natureza (IR); produtos industrializados (IPI); operações de crédito, câmbio
e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários (IOF); propriedade territorial rural (ITR) e
grandes fortunas (IGF). Ademais, caso o Brasil esteja na iminência de entrar em guerra contra outro
país ou se a guerra já houver começado, a União passa a ter competência para instituir o denominado
Imposto Extraordinário de Guerra (IEG).
Os Estados podem instituir apenas três impostos, quais sejam: imposto sobre a transmissão
causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD); imposto sobre operações relativas
à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermu-
nicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior (ICMS) e
imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA).
Os municípios, por sua vez, também só podem instituir três impostos, quais sejam: imposto
sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU); imposto sobre a transmissão inter vivos, a
qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais
sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição (ITBI) e imposto
sobre serviços de qualquer natureza, definido em lei complementar (ISS).
E o Distrito Federal?

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Como o Distrito Federal – DF não pode ser dividido em municípios (Art. 32 da Constituição
Federal), a Constituição Federal atribuiu ao DF a competência para instituir tanto os impostos esta-
duais quanto os impostos municipais.
Ainda em relação aos impostos, não podemos esquecer que a União, além de ter competência
para instituir os 8 impostos mencionados anteriormente, pode instituir novos impostos, ou seja,
impostos que incidam sobre fatos econômicos não previstos expressamente no texto constitucional
(denominada “Competência Residual”). Vejamos: a União não pode instituir um novo imposto sobre
a propriedade de veículos automotores, pois a Constituição federal já previu um imposto estadual
específico sobre esta situação (IPVA); ademais, a União também não pode criar um novo imposto
sobre as operações de câmbio, pois a Constituição Federal também já previu um imposto federal
específico sobre tais operações (IOF); contudo, a União pode instituir um novo imposto sobre a mo-
vimentação financeira das pessoas, cujo fato gerador seja o crédito de recursos monetários em conta
corrente mantida perante instituição financeira, pois a Constituição Federal não previu nenhum
imposto específico sobre tais operações.
Em decorrência da relevância da arrecadação dos impostos e da grande diversidade de bases
econômicas tributadas (ex.: patrimônio – IPTU, IPVA, ITR; renda – IR; circulação de mercadorias
ou prestação de serviços – IPI, ICMS e ISS), os estudiosos do direito elaboraram alguns critérios para
classificar os impostos, que serão estudados a seguir (atualmente, estes critérios são utilizados para
classificar todos os tributos!).

Classificação dos Impostos

Impostos Diretos X Impostos Indiretos
O primeiro critério adotado para classificar os impostos reside na identificação de quem suporta
economicamente o ônus financeiro da tributação.
Em relação aos impostos que incidem em cadeias econômicas, nos quais o valor do tributo é
embutido no preço da mercadoria vendida, a legislação sempre estabelece que quem deve recolher
o tributo é o vendedor. Contudo, quem acaba suportando o ônus econômico da tributação é o com-
prador (o vendedor vende a mercadoria mais caro, na exata medida do valor do imposto incidente na
operação). Vejamos um exemplo.
Imaginemos que uma empresa quer ter um lucro de R$ 50,00 na revenda de uma mercadoria
comprada por R$ 40,00. Intuitivamente, o leitor poderia responder que basta vender a mercadoria
por R$ 90,00. Contudo, essa resposta está errada, pois a empresa terá que pagar o ICMS sobre o valor
da revenda da mercadoria. Assim, caso o ICMS seja de R$ 10,00 nessa operação, pergunta-se: então,
por qual valor a mercadoria deve ser revendida para que o vendedor obtenha o lucro almejado de
R$ 50,00? A resposta correta é R$ 100,00 (considerando que não há nenhum crédito de ICMS a ser
abatido pelo vendedor), pois o vendedor terá que pagar R$ 10,00 de ICMS. Assim, vemos que, em
decorrência da incidência do ICMS na operação, a mercadoria que seria revendida por R$ 90,00,
caso inexistisse tributação, passou a ser revendida por R$ 100,00. Nota-se que o consumidor acabou
pagando mais caro!
Em situações como a indicada no exemplo anterior, nas quais o valor do imposto é imediatamen-
te acrescido ao preço da mercadoria pelo vendedor (isso ocorre em todos os impostos que incidem
sobre o valor de venda de mercadorias ou sobre a prestação de serviços), denominamos esse imposto
de “imposto indireto”.
De outra banda, quando quem suporta o ônus econômico do imposto é quem tem o dever de
recolher a exação tributária (ex.: o proprietário de um imóvel tem que recolher o IPTU e não tem
como repassá-lo imediatamente a terceiro, pois não há uma operação econômica subjacente à tribu-
tação), dizemos que se trata de um “imposto direto”.
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Impostos Reais X Impostos Pessoais

O segundo critério classificatório dos impostos recai em divisar os impostos com base na rele-
vância de aspectos pessoais do contribuinte para a delimitação da tributação.
Há tributos cuja incidência independe dos aspectos pessoais de quem tem o dever legal de pagar o
tributo, ou seja, são tributos que incidem objetivamente sobre coisas (são os denominados “impostos
reais”). Vejamos um exemplo.
Pense que um professor de cursinho tenha como sonho comprar um Lamborghini Gallardo
(provavelmente ele morrerá sem concretizar este sonho...). Suponha que este professor teve muito
sucesso em suas aulas, economizou grande parte de seu salário durante toda a vida e, enfim, con-
seguiu comprar o carro dos seus sonhos. Logo após a compra do veículo pelo professor, o filho de
um grande empresário também compra um Lamborghini Gallardo. Pergunta-se: ambos os com-
pradores terão que pagar o mesmo valor de IPVA, ainda que o professor tenha gasto todas as suas
economias na compra do veículo e o filho do empresário seja extremamente rico? A resposta é sim,
pois o IPVA tributa objetivamente a propriedade do veículo automotor (a situação econômica do
contribuinte não tem relevância na definição do valor do IPVA).
Por outro lado, temos os impostos que levam em conta as situações particulares do contribuinte,
ou seja, que são dimensionados segundo a situação subjetiva vivenciada por quem tem o dever de
pagar o tributo (são os denominados “impostos pessoais”).
O imposto pessoal por natureza é o imposto sobre a renda, uma vez que sua incidência capta
diversos aspectos pessoais do contribuinte (ex.: pagamento de pensões alimentícias, despesas
médicas, dependentes etc.).
Impostos com Fato Gerador Instantâneo X Impostos com Fato Gerador
Continuado X Impostos com Fato Gerador Complexivo
O terceiro critério classificatório dos impostos reside na divisão dos tributos conforme o
momento de ocorrência do fato gerador e o período de apuração do tributo.
Há tributos cujo dever de pagamento surge imediatamente com a ocorrência de um fato isolado
praticado pelo contribuinte, ou seja, o dever de pagar o tributo surge instantaneamente com a ocor-
rência do fato gerador. Esses tributos são chamados de “tributos com fato gerador instantâneo”, sendo
possível citarmos como exemplo o Imposto de Importação (realizada a entrada do produto estrangeiro
no território nacional, instantaneamente surge o dever do pagamento do Imposto de Importação).
Por outro lado, há situações em que o contribuinte não pratica nenhum ato e mesmo assim surge
periodicamente o dever de pagar o tributo. Isto ocorre normalmente com os tributos incidentes sobre
o patrimônio (ex.: IPVA). Vejamos: o contribuinte comprou um carro em outubro de 2014 (e já teve
que pagar o IPVA proporcional do ano de 2014 no ato da compra); na virada do ano de 2015, caso esta
pessoa ainda seja proprietária do veículo, surgirá o dever de pagar um novo IPVA (o IPVA de 2015). Os
tributos que se enquadram nesta situação são denominados “tributos com fato gerador continuado”.
Ademais, ainda há uma terceira modalidade de tributos neste critério classificatório, que se
refere àqueles tributos cujo fato gerador é apurado no encerramento de um determinado período de
apuração (são os denominados “Tributos com Fato Gerador Complexivo”). Tributos que se enqua-
dram nesta modalidade são aqueles em que a lei determina a apuração de todos os fatos tributáveis
ocorridos em um período (mensal, anual etc.), sendo necessário que o contribuinte compute o resul-
tado de todos estes fatos para apurar o valor do tributo que deve ser recolhido.
O principal exemplo é o Imposto de Renda devido pelas pessoas físicas, pois até o encerramen-
to do ano não sabemos exatamente o valor do tributo devido (vejamos: fazemos nossa declaração do
Imposto de Renda até abril do ano seguinte ao do recebimento dos rendimentos; contudo, nesta decla-
ração computamos todas e apenas as rendas auferidas no ano anterior, ou seja, o encerramento do ano
é o momento a partir do qual já temos condição de apurar o valor do Imposto de Renda efetivamente
devido). Logo, entende-se que o fato gerador do Imposto de Renda da pessoa física ocorre efetivamente
na virada do ano, pois é apenas neste momento que se define o valor do tributo efetivamente devido.
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Impostos Proporcionais X Impostos Progressivos

Impostos proporcionais são aqueles com alíquota fixa, variando o tributo na exata medida da
variação da base de cálculo. Como exemplo, podemos citar o IPVA do Estado de São Paulo relativo
aos veículos de passeio movidos a gasolina, cuja alíquota é de 4%. Assim, o proprietário de um
veículo com valor de mercado de R$ 20.000,00 deve pagar R$ 800,00 de IPVA; já o proprietário de
um veículo que valha R$ 40.000,00 deve pagar R$ 1.600,00 de IPVA (cumpre observar que o valor do
tributo sempre guarda a mesma proporção com a base de cálculo – o tributo efetivo sempre corres-
ponde a 4% do valor de mercado do automóvel).
Impostos progressivos são aqueles em que a alíquota aumenta conforme aumenta a base de
cálculo do tributo (isso ocorre, por exemplo, com o Imposto de Renda, pois as alíquotas vão aumen-
tando conforme aumenta a renda). Assim, o tributo vai “abocanhando” cada vez uma parcela maior
do patrimônio do contribuinte.
Impostos Monofásicos X Impostos Plurifásicos
A classificação dos impostos em plurifásicos ou monofásicos somente se aplica para os impostos
que incidem em cadeias econômicas relativas à produção e à circulação de mercadorias ou à presta-
ção de serviços. Assim, tal classificação somente faz sentido para o ICMS, IPI, ISS e contribuições
sociais incidentes sobre o faturamento (PIS/PASEP e COFINS).
Impostos plurifásicos são aqueles que incidem em várias etapas da cadeia econômica. Como
exemplo, temos o ICMS na cadeia econômica do leite (há ICMS na venda do produtor de leite para a
indústria que pasteuriza e embala o leite; quando esta empresa vende o leite para uma distribuidora,
ocorre nova incidência do ICMS; no momento em que tal distribuidora comercializa o leite a um va-
rejista, novamente é devido o ICMS; por fim, quando o comerciante vende para o consumidor final,
há a última incidência do ICMS nessa cadeia produtiva).
Impostos monofásicos são aqueles que incidem em apenas um elo da cadeia econômica. Desta-
que-se que a Constituição Federal não determina que nenhum dos tributos que incidem em cadeias
econômicas sejam monofásicos. Contudo, há várias leis que, por comodidade do Fisco, estabelecem
que a incidência do imposto ocorrerá apenas em um elo da cadeia econômica (é muito melhor con-
centrar a tributação do ICMS das bebidas alcoólicas nas indústrias que as fabricam do que ter que
fiscalizar todas as empresas que participam desta cadeia econômica, incluídos todos os bares e res-
taurantes espalhados pelo Brasil).
Impostos com Finalidade Fiscal X Impostos com Finalidade Extrafiscal
Os impostos cuja finalidade principal reside em carrear recursos financeiros para o Estado são deno-
minados “Impostos com Finalidade Fiscal”. Pode-se citar, como exemplo, o Imposto de Renda, o ICMS.
Por outro lado, há impostos cuja finalidade principal não reside na mera obtenção de recursos fi-
nanceiros pelo Estado. São impostos que normalmente atuam na regulação da atividade econômica
(como ocorre, por exemplo, com o IPI), na defesa da produção nacional (o Imposto de Importação
cumpre tal função), na regulação do mercado financeiro (função exercida pelo IOF) ou no desestí-
mulo de condutas indesejáveis (pode-se citar, por exemplo, que as alíquotas do Imposto Territorial
Rural – ITR são maiores para os imóveis rurais improdutivos; esta majoração de alíquotas não visa
imediatamente aumentar a arrecadação tributária, pois sua função principal é desestimular a ma-
nutenção de propriedades rurais improdutivas). Esses impostos são denominados de “Impostos com
Finalidade Extrafiscal”.
ATENÇÃO: todos os tributos têm finalidades arrecadatórias e extrafiscais. Logo, a classificação dos
tributos em “impostos com finalidade fiscal” x “impostos com finalidade extrafiscal” baseia-se uni-
camente na principal função desempenhada pelo tributo.

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Exercícios
01. Relacione os impostos listados a seguir, à sua respectiva característica.
1. IPI
2. ITR
3. ITBI
4. ICMS
( ) imposto de competência federal, classificado como imposto sobre a produção e circulação.
( ) imposto de competência federal, aplicado sobre patrimônio, podendo a fiscalização ser
do município.
( ) imposto de competência municipal, aplicado sobre patrimônio.
( ) imposto de competência estadual, considerado como imposto sobre a produção e circulação.
Assinale a opção que apresenta a relação correta, segundo a ordem apresentada.
a) 1, 2, 3 e 4
b) 1, 3, 2 e 4.
c) 2, 1, 3 e 4.
d) 4, 3, 2 e 1.
e) 4, 2, 3 e 1.
Julgue o item que se segue, a respeito das disposições do Código Tributário Nacional (CTN).
02. O imposto se distingue das demais espécies de tributos porque tem como fato gerador uma
situação que independe de atividades estatais específicas.
Certo ( ) Errado ( )
03. Nos termos do Artigo 16, do CTN, “imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador
uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”.
Assinale a alternativa correta em termos constitucionais acerca do instituto.
a) Ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. Serão de competência da União, em
Território Federal, em qualquer hipótese, os impostos estaduais e municipais.
b) A União, os Estados, os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir, mediante lei,
impostos não previstos na Constituição da República Federativa do Brasil, desde que sejam
não cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados,
naquele normativo.
c) Cabem aos Estados e ao Distrito Federal, os impostos sobre operações relativas à circulação
de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicação; sobre propriedade de veículos automotores; e sobre transmissão inter vivos, a
qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos
reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição.
d) No que tange à matéria tributária, a União, em caso de guerra, poderá se utilizar de duas compe-
tências previstas na Constituição: a instituição de empréstimos compulsórios e, especificamen-
te na área de impostos, a utilização da competência extraordinária de guerra (através da qual a
União poderá instituir impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência
tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação).

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No que se refere à teoria do tributo e das espécies tributárias, julgue o item seguinte.
04. O imposto é espécie tributária caracterizada por indicar fato ou situação fática relativa ao
próprio contribuinte no aspecto material de sua hipótese de incidência.
Certo ( ) Errado ( )
Gabarito
01 - A
02 - Certo
03 - D
04 - Certo

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