Вы находитесь на странице: 1из 13

Аудиторская деятельность Audit Activity

31

УДК 657.22

АУДИТ: ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ


И ПУТИ РАЗВИТИЯ
С.В. КОЗМЕНКОВА,
доктор экономических наук,
профессор кафедры бухгалтерского учета
E-mail: skozmenkova@yandex.ru
Нижегородский государственный университет
им. Н.И. Лобачевского,
Нижний Новгород, Российская Федерация
С.А. КЕМАЕВА,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры бухгалтерского учета
E-mail: s.kemaeva@mail.ru
Нижегородский государственный университет
им. Н.И. Лобачевского,
Нижний Новгород, Российская Федерация

Предмет/тема. Аудит в России развивается Методология. Материалом изучения стали


в течение почти тридцати лет, однако до сих законодательные, нормативные документы по
пор остаются проблемные вопросы теории и аудиту и контролю, международные стандарты
практики, в том числе место аудита в системе аудита, научные источники отечественных и за-
экономических наук, его определение, виды, пред- рубежных авторов в области аудита. В процессе
мет, объекты, метод, стандартизация. В связи со исследования были применены сравнительный
значительными изменениями, внесенными в Феде- анализ, систематизация, синтез, индукция, де-
ральный закон «Об аудиторской деятельности», и дукция.
переходом на международные стандарты аудита Результаты. Сформулированы определения
(МСА) возникает множество вопросов применения аудита, его предмета, объектов, метода, проана-
последних. лизированы изменения, внесенные в Федеральный
Цели/задачи. Целью исследования является закон «Об аудиторской деятельности».
анализ основных теоретических положений аудита Область применения результатов. Резуль-
как отрасли научных знаний, а также выявление таты исследования могут быть применены для
проблемных вопросов теории и практики ауди- развития теории аудита, а также при препода-
та. Задачи: проанализировать предмет, объект, вании соответствующей дисциплины в высших
метод аудита как науки; изучить изменения, учебных заведениях.
внесенные в Федеральный закон «Об аудиторской Выводы/значимость. Сделаны выводы о
деятельности»; выявить проблемные вопросы том, что аудит является частью контроля; что
теории и практики аудита. в научной литературе и нормативных документах

3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
32
аудит рассматривается как аудит финансовой нии советской аудиторской организации» было со-
отчетности, хотя это более широкое понятие. здано акционерное общество «Инаудит» [4, с. 41].
При этом ограниченно представлены в научных Таким образом, аудит в России насчитывает уже
источниках такие понятия, как предмет, объект,
метод аудита. По результатам анализа выявлено,
почти тридцать лет своей истории. Много это или
что изменения, внесенные в Федеральный закон мало? По сравнению с бухгалтерским учетом –.
«Об аудиторской деятельности», коренным обра- ничтожно мало. Вместе с тем, видимо, настал пе-
зом влияют на методику и практику аудиторской риод осмысления, в первую очередь понятийного
проверки. аппарата аудита.
Ключевые слова: аудит, аудиторская де- Сам этот термин трактуется и понимается
ятельность, предмет, объект, метод, междуна-
по-разному. Так, аудит (audit) в разных переводах
родный стандарт аудита
означает «он слышит», «слушающий» [17]. В на-
стоящее время не достигнуто единого понимания,
что же такое аудит. Зачастую он ассоциируется
С декабря 2014 г. Федеральный закон «Об ау-
не только с независимым контролем финансовой
диторской деятельности» действует в редакции,
отчетности, но и с государственным и внутрен-
включающей коренные изменения в организации
ним контролем, а также с любой проверкой, в
аудиторской деятельности по проверке бухгал-
том числе не связанной с бухгалтерским учетом
терской (финансовой) отчетности на территории
и отчетностью [1, с. 11–12].
Российской Федерации. Отдельные нормы, пре-
В учебнике под редакцией В.И. Подольского
дусмотренные новым законом, вступают в силу
дается следующее определение: «Аудит как наука
в особом порядке (ст. 9). Цель этих изменений –.
представляет собой систему знаний о методах и
дальнейшее реформирование аудиторской де-
приемах независимого финансового контроля.
ятельности, в том числе связанное с применением
Аудит как практика – вид управленческой деятель-
в российской аудиторской практике международ-
ности, сводящейся к независимому финансовому
ных стандартов аудита. В связи с этим целесооб-
контролю ведения бухгалтерского учета и оценке
разно обратиться к истории развития аудита в РФ,
бухгалтерской (финансовой) отчетности» [2].
его методике и организации.
Нельзя не учитывать того, что в настоящее
В России аудит возник во времена перестрой-
время при проведении аудита оценивается ка-
ки 1980-х гг. Подробно возникновение аудита
чество учетной информации, подготовленной в
(именно как независимой проверки бухгалтерской
системе автоматизированной обработки данных.
отчетности) представлено в статье профессора
Поэтому отдельные ученые определяют аудит
Ю.А. Данилевского «Становление аудита в Рос-
как «совокупность информационных процедур,
сии» [4, с. 39], который подробно описал этот про-
сущность которых заключается в подготовке
цесс и назвал конкретные причины возникновения
аналитической информации, предназначенной
аудита именно в то время.
для формирования мнения аудитора о полноте
Одной из основных причин исследователь
и достоверности бухгалтерской (финансовой)
называет появление предприятий, находящихся в
отчетности аудируемых лиц» [14].
частной собственности. Контрольно-ревизионное
Высказываются также мнения, что аудит –.
управление Министерства финансов Российской
практическая деятельность. Возникает вопрос:
Федерации проверяло в первую очередь предпри-
что шире – аудит или контроль? Конечно, кон-
ятия, находящиеся в государственной собствен-
троль, так как аудит является одним из видов
ности, поэтому появление частных предприятий
финансового контроля.
привело к проблеме: кто должен проверять учет
Поскольку аудит финансовой отчетности в
и отчетность этих компаний?
западных странах развивается с середины ХIХ
Специальным постановлением Совета Ми-
столетия [17, с. 9–10], рассмотрим его определе-
нистров СССР от 08.09.1987 № 1099-245 «О созда-
ния, данные в различных источниках.
 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от
Так, Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек сформулиро-
20.12.2008 № 307-ФЗ (далее – Закон № 307-ФЗ). вали: «Аудит (auditing) – это процесс, посредством
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
33
которого компетентный независимый работник ниям законодательства и аудиторским стандартам,
накапливает и оценивает свидетельства об ин- соблюдения Кодекса профессиональной этики
формации, поддающейся количественной оценке аудиторов и определенных формальных проце-
и относящейся к специфической хозяйственной дур, установленных стандартами аудиторской
системе, чтобы определить и выразить в своем за- деятельности.
ключении степень соответствия этой информации Обязанности экономических субъектов в час-
установленным критериям» [1, с. 7]. ти аудиторских проверок в основном сводятся к
В Словаре бухгалтерских терминов приво- созданию аудиторам условий для выполнения ими
дится следующее определение: «audit – аудит, своей работы, предоставлению всей необходимой
проверка отчетности, ревизия». В книге пред- документации и информации, устных и письмен-
ставлены также виды аудита: «financial audit –. ных разъяснений.
финансовый аудит; internal audit – внутренний Необходимо постоянно иметь в виду, что
аудит; management audit – управленческий аудит; именно администрация экономического субъекта
compliance audit – аудиторская проверка на соот- несет основную ответственность за содержание
ветствие» [14. c. 28]. бухгалтерской финансовой отчетности и резуль-
Таким образом, данные определения явля- таты хозяйствования; она играет исключительную
ются гораздо более широкими, чем аудит финан- роль в обеспечении сохранности активов предпри-
совой отчетности. Поэтому авторы считают, что ятия и обязана контролировать законность всех
определение аудита, сформулированное в законе, совершаемых сделок и операций [6].
охватывает только аудит бухгалтерской (финансо- Но как со стороны аудиторов, так и со сторо-
вой) отчетности. ны проверяемых лиц важно определить основные
Можно предложить следующее определение принципы и задачи аудита, единые требования к
аудита: «Аудит – это процедура проверки опреде- процедуре проверки финансовой и иной инфор-
ленной информации на предмет ее соответствия мации о деятельности экономического субъекта,
установленным критериям». тем более что бухгалтерская отчетность состав-
Актуальным вопросом развития методологии ляется под контролем руководства организации
аудита в России является определение предмета, и одновременно оценивается им с точки зрения
объектов, метода, способов и приемов аудита, его эффективности управления.
этапов и соответствующих аудиторских проце- Как отмечают Т.Г. Шешукова и М.А. Горо-
дур, направленных на качественное выполнение дилов, «основной «продукт» от оказания ауди-
аудиторской проверки и услуг в соответствии с торских услуг выражается в увеличении степени
установленными нормами, правилами и стан- надежности финансовых отчетов и, как следствие,
дартами. уменьшении уровня информационного риска,
Многие ученые, как уже было отмечено, что подтверждается и международной, и оте-
выделяют различные виды аудита [1, 7, 8, 10, 15, чественной практикой». Внешние пользователи
17, 19]. При этом аудит бухгалтерской (финансо- финансовой информации принимают свои эко-
вой) отчетности является наиболее важным из номические (управленческие) решения на основе
них, поскольку касается неопределенного круга анализа официальной (публичной) бухгалтерской
пользователей отчетной и иной проверяемой отчетности. В то же время они, как правило, не
информации. Признавая эти виды аудита, авторы имеют возможности провести детальную провер-
фактически рассматривают лишь независимый ку достоверности этой отчетности и правильности
аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. ведения бухгалтерского учета. Именно поэтому
В таком случае необходимо проанализировать возникает общественная потребность в аудитор-
проблемные вопросы и изменения, связанные ской деятельности [18]. И поскольку появление
именно с этим видом аудита. аудиторских услуг в России связано с развитием
На практике при внешних проверках ауди- рыночной экономики, тем понятнее применение
торских организаций качество аудиторских услуг апробированных в международной практике ау-
рассматривается с позиций следования требова- дита стандартов.
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
34
Рассмотрим более подробно, какие изменения Таким образом, основной целью аудита
ожидают российскую аудиторскую практику в финансовой отчетности по-прежнему является
ближайшее время. Прежде всего следует выде- подтверждение достоверности ее показателей
лить изменения в законе относительно уточнения во всех существенных отношениях. При этом
терминологии аудита бухгалтерской (финансовой) цель аудита может быть дополнена следующими
отчетности (табл. 1). задачами:
Таблица 1
Сравнительная характеристика основных положений
ст. 1 Закона № 307-ФЗ
Признак Статья,
Редакция от 01.12.2014* Редакция от 04.03.2014**
сравнения пункт
Аудиторская Ст. 1, п. 2 Аудиторская деятельность (аудиторские Аудиторская деятельность (аудиторские ус-
деятельность услуги) – деятельность по проведению луги) – деятельность по проведению аудита
аудита и оказанию сопутствующих аудиту и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
услуг, осуществляемая аудиторскими орга- осуществляемая аудиторскими организация-
низациями, индивидуальными аудиторами ми, индивидуальными аудиторами
Проверки, Ст. 1, п. 2 К аудиторской деятельности не относятся Данное пояснение отсутствует
не имеющие проверки, осуществляемые в соответствии
отношения к с требованиями и в порядке, отличными
аудиторской от требований и порядка, установленных
деятельности стандартами аудиторской деятельности
Аудит Ст. 1, п. 3 Независимая проверка бухгалтерской (фи- Аналогично
нансовой) отчетности аудируемого лица в
целях выражения мнения о достоверности
такой отчетности
Состав про- Ст. 1, п. 3 Под бухгалтерской (финансовой) отчет- Данное пояснение отсутствует
веряемой ностью аудируемого лица понимается
бухгалтерской отчетность (или ее часть)... аналогичная по
отчетности составу отчетность (или ее часть), предус-
мотренные федеральными законами или
иными нормативными правовыми актами,
а также иная финансовая информация
Перечень ауди- Ст. 1, п. 4 Виды аудиторских услуг, в том числе Перечень сопутствующих аудиту услуг ус-
торских услуг перечень сопутствующих аудиту услуг, танавливается федеральными стандартами
устанавливаются федеральным органом аудиторской деятельности
исполнительной власти, осуществляющим
функции по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регули-
рованию аудиторской деятельности***
Изменения Ст. 1, п. 7 Подп. 3) утратил силу;. Подп. 3): анализ финансово-хозяйственной
в перечне подп. 4): управленческое консультирова- деятельности организаций и индивидуаль-
прочих услуг, ние, в том числе связанное с реорганизаци- ных предпринимателей, экономическое и
связанных с ей организаций или их приватизации финансовое консультирование;.
аудиторской подп. 4): управленческое консультирова-
деятельностью ние, связанное с финансово-хозяйственной
деятельностью, в том числе по вопросам
реорганизации организаций и приватизации
* Федеральный закон от 20.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.20.2014.
№ 403-ФЗ).
** Федеральный закон от 20.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 04.03.2014.

№ 23-ФЗ).
*** Часть 4 ст. 1 вступает в силу с 1 января года, следующего за годом признания международных стандартов аудита для при-

менения на территории Российской Федерации.

3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
35
1) проверка соответствия порядка ведения 4) любая иная финансовая информация (пер-
бухгалтерского учета требованиям соответству- спективная финансовая информация, налоговая
ющих законодательных актов и нормативных отчетность, внутрихозяйственная отчетность и
документов РФ; др.).
2) изучение факторов, способных оказать Последнее означает, что аудиторской ус-
влияние на возможность аудируемого лица про- лугой является не только проведение аудита
должать деятельность и исполнять свои обязатель- бухгалтерской (финансовой) и аналогичной ей
ства в течение как минимум 12 мес., следующих отчетности, но также проведение аудита любой
за отчетным периодом; иной финансовой информации. Официальным
3) снижение совокупного (общего) аудиторс- документом, содержащим мнение аудиторской
кого риска до приемлемо низкого уровня; организации (индивидуального аудитора) о досто-
4) определение существенности обнаружен- верности такой информации, является аудиторс-
ных ошибок и искажений, выявленных в ходе кое заключение. Следовательно, любая проверка,
аудита; проведенная в соответствии с требованиями
5) документальное оформление аудиторских стандартов аудиторской деятельности, является
доказательств, подтверждающих аудиторское такой деятельностью.
мнение; Несомненно, планирование и проведение
6) соблюдение иных требований стандар- аудиторской проверки зависит от поставленных
тов аудиторской деятельности, в том числе при задач, выбора объектов аудита и соответствующих
планировании аудита, оценке его результатов и аудиторских процедур. В специальной литературе
оформлении аудиторского заключения (отчета). рассматриваются различные подходы к определе-
Решение поставленной цели и задач аудита нию объектов аудита: балансовый, циклический
дает возможность всем заинтересованным поль- и пообъектный [1, 3, 5, 10 и др.].
зователям с достаточной уверенностью использо- При балансовом подходе объектами аудита
вать финансовую информацию, представленную выступают соответствующие статьи бухгал-
в проаудированной бухгалтерской (финансовой) терского баланса и других форм бухгалтерской
отчетности (или ее части), для принятия обосно- (финансовой) отчетности, показатели которых
ванных управленческих решений в отношении являются существенными для экономических
дальнейшего развития бизнеса. решений пользователей этой отчетности.
Как и любая другая наука, аудит имеет свой Циклический подход основан на выделении
предмет и метод, а также объекты. Для их опре- отдельных циклов финансово-хозяйственной
деления в современной интерпретации необхо- деятельности, в соответствии с которыми груп-
димо изучить как изменения законодательства пируются бухгалтерские счета, связанные с од-
по аудиторской деятельности, так и специальную нотипными хозяйственными операциями.
литературу. При пообъектном подходе все хозяйствен-
В качестве предмета аудита бухгалтерской ные средства, источники хозяйственных средств
(финансовой) отчетности в законодательстве об и хозяйственные операции делятся на группы,
аудиторской деятельности представляются: подгруппы и виды на основе анализа учетно-
1) бухгалтерская (финансовая) отчетность ор- экономической информации. Такое выделение
ганизации, предусмотренная законодательством о объектов характерно для аудита бухгалтерской
бухгалтерском учете; (финансовой) отчетности.
2) аналогичная по составу отчетность, пре- Интересной является точка зрения амери-
дусмотренная другими федеральными законами канских ученых Э.А. Аренса и Дж. К. Лоббека.
или изданными в соответствии с ними иными Они пишут: «Существуют различные способы
нормативными правовыми актами (например, сегментирования аудита… Можно рассматривать
консолидированная финансовая отчетность); сальдо по каждому счету как отдельный сегмент.
3) часть бухгалтерской (финансовой) или Но подобное сегментирование обычно оказы-
аналогичной отчетности организации; вается малоэффективным. Поэтому правильнее
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
36
проводить обособленный аудит по циклам тесно ние. Поскольку аудит является составной частью
связанных одна с другой хозяйственных операций контроля, в аудите используются документальная,
и соответственно по группам отражающих их нормативная и фактическая проверки.
счетов [1, с. 152]». В то же время авторы считают, что аудит
В одной из работ авторами статьи также пред- имеет и свои способы и приемы: тестирование
лагалось рассматривать объекты аудита, более ук- средств контроля, а также аудиторские процеду-
рупненные по сравнению с бухгалтерским учетом ры по существу (инспектирование, наблюдение,
от статьи отчетности, с учетом циклов заготовле- запрос, подтверждение, пересчет, аналитические
ния, производства и продажи, а также отраслевой процедуры).
специфики и видов деятельности [7]. Необходимость понимания метода и его при-
Для любой науки важно определить метод, емов способствует эффективному планированию
который является совокупностью способов и при- и проведению аудиторской проверки. Вместе с тем
емов изучения предмета этой науки. Метод в об- совокупность приемов и способов аудита требует
щеизвестном значении – это система принципов, дальнейшего обсуждения в профессиональном
приемов, правил, требований, которыми необхо- сообществе, так как аудиторы пользуются и эле-
димо руководствоваться в процессе познания. ментами метода бухгалтерского учета, и методами
В аудите используются общенаучные мето- статистики, анализа.
ды исследований, а также метод аудита. Так, в Поскольку аудиторская деятельность является
процессе проверки используются такие методы, социально значимой, к ней предъявляются особые
как индукция, дедукция, анализ, синтез, сравне- требования и по законодательству РФ (табл. 2).

Таблица 2
Сравнительная характеристика требований законодательства
по регулированию аудиторской деятельности
Признак Статья, Редакция Закона № 307-ФЗ Редакция Закона № 307-ФЗ
сравнения пункт от 01.12.2014 от 04.03.2014
Нормативное Ст. 2 Аудиторская деятельность осуществляется Аудиторская деятельность осуществляется
регулирование в соответствии с настоящим Федеральным в соответствии с Федеральным законом
аудиторской законом, другими федеральными законами и «О саморегулируемых организациях»,
деятельности иными нормативными правовыми актами, ко- другими федеральными законами, а также
торые регулируют отношения, возникающие принимаемыми в соответствии с ними
при осуществлении аудиторской деятельности нормативными правовыми актами
Субъекты Ст. 5, 1. Обязательный аудит проводится: 1.Обязательный аудит проводится:
обязательного п. 1, п. 2 1) если организация имеет организационно- 1) если организация имеет организацион-
аудита правовую форму акционерного общества; но-правовую форму открытого акционер-
2) если ценные бумаги организации допуще- ного общества;
ны к организованным торгам и т.д. 2) если ценные бумаги организации до-
пущены к обращению на организованных
торгах и т.д.
Только ау- Ст. 5, …организаций, ценные бумаги которых допу- …организаций, ценные бумаги которых
диторскими п. 3 щены к организованным торгам, допущены к обращению на организован-
организациям иных кредитных и страховых организаций, ных торгах, иных кредитных и страховых
проводится негосударственных пенсионных фондов, орга- организаций, негосударственных пенси-
обязательный низаций, в уставных (складочных) капиталах онных фондов, организаций, в уставных
аудит… которых доля государственной собственности (складочных) капиталах которых доля го-
составляет не менее 25 процентов, государс- сударственной собственности составляет
твенных корпораций, государственных ком- не менее 25 процентов, государственных
паний, а также бухгалтерской (финансовой) корпораций, государственных компаний,
отчетности, включаемой в проспект ценных а также консолидированной финансовой
бумаг, и консолидированной финансовой отчетности
отчетности

3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
37
Окончание табл. 2
Признак Статья, Редакция Закона № 307-ФЗ Редакция Закона № 307-ФЗ
сравнения пункт от 01.12.2014 от 04.03.2014
Участие в Ст. 5, В открытом конкурсе на заключение контрак- Данное пояснение отсутствует
открытом п. 5 та на проведение аудита организации, объем
конкурсе выручки от продажи продукции (товаров,
работ, услуг) которой за предшествующий
отчетному год не превышает 1 миллиарда
рублей, обязательным является участие ауди-
торских организаций, являющихся субъекта-
ми малого и среднего предпринимательства
Стандарты Ст. 7, Аудиторская деятельность осуществляется в Федеральные стандарты аудиторской
аудиторской п. 1 соответствии с международными стандартами деятельности:
деятельности аудита, которые являются обязательными для 1) определяют требования к порядку осу-
аудиторских организаций, аудиторов, само- ществления аудиторской деятельности...;
регулируемых организаций аудиторов и их 2) разрабатываются в соответствии с меж-
работников, а также со стандартами аудиторс- дународными стандартами аудита;
кой деятельности саморегулируемых органи- 3) являются обязательными для аудитор-
заций аудиторов ских организаций, аудиторов, а также
саморегулируемой организации аудиторов
и их работников
Порядок Ст. 7, На территории Российской Федерации при- Данное пояснение отсутствует
применения п. 1 меняются международные стандарты аудита,
международ- принимаемые Международной федерацией
ных стандар- бухгалтеров и признанные в порядке, ус-
тов аудита тановленном Правительством Российской
Федерации
Стандарты Ст. 7, …1) определяют требования к аудиторским …1) определяют требования к аудиторс-
аудиторской п. 2 процедурам, дополнительные к требованиям, ким процедурам, дополнительные к тре-
деятельности установленным международными стандарта- бованиям, установленным федеральными
саморегулиру- ми аудита, если это обусловливается особен- стандартами аудиторской деятельности,
емой органи- ностями проведения аудита или особенностя- если это обусловливается особенностями
зации аудито- ми оказания сопутствующих аудиту услуг; проведения аудита или особенностями
ров… 2) не могут противоречить международным оказания сопутствующих аудиту услуг;
стандартам аудита; 2) не могут противоречить федеральным
3) не должны создавать препятствий осу- стандартам аудиторской деятельности;
ществлению аудиторскими организациями, подп. 3) и 4) аналогичны
индивидуальными аудиторами аудиторской
деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских
организаций, аудиторов, являющихся членами
указанной саморегулируемой организации
аудиторов
Кодекс Ст. 7, Свод правил поведения, обязательных для Аналогично
профессио- п. 3 соблюдения аудиторскими организациями,
нальной этики аудиторами при осуществлении ими аудитор-
аудиторов ской деятельности
Аудиторская Ст. 9, …сведений о заключении договора оказания …сведений о заключении аудируемым
тайна не каса- п. 1, аудиторских услуг лицом договора о проведении обязатель-
ется… подп. 2 ного аудита
− анализ финансово-хозяйственной деятельнос-
Анализ данных табл. 2 свидетельствует, что
ти организаций и индивидуальных предпри-
из перечня прочих услуг, связанных с аудиторской
нимателей;
деятельностью, исключены:
− экономическое и финансовое консультирование.
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
38
Однако по-прежнему перечень услуг, при- Согласно рекомендациям Совета по аудитор-
веденных в ст. 1 (п. 7) анализируемого закона, ской деятельности, в вопросах планирования и
является открытым, что, на взгляд авторов, допус- проведения аудиторских процедур, по которым
кает развитие новых направлений в аудиторской российскими стандартами аудиторской деятель-
деятельности. ности не установлены конкретные требования,
Таким образом, в новой редакции закона об целесообразно руководствоваться соответствую-
аудиторской деятельности обозначен переход щими МСА [13].
на международные стандарты аудита. Проблема Основная цель международных аудиторских
применения в российской практике международ- стандартов – обеспечить всех аудиторов и поль-
ных стандартов в связи с жесткой конкуренцией зователей аудиторских услуг единообразным
на рынке аудиторских услуг со стороны крупных пониманием основных принципов и целей аудита,
западных компаний является достаточно акту- прав и обязанностей аудиторов, аудируемых лиц,
альной. аудиторской практики и требований к формиро-
Аудиторские фирмы «Большой четверки» про- ванию независимого аудиторского мнения.
водят аудиторскую деятельность в соответствии с Согласно международным стандартам ауди-
требованиями международных стандартов аудита. тор должен организовать свою работу так, чтобы
Их универсальность помимо прочего состоит в быть готовым к обнаружению нарушений норм,
том, что они применимы независимо от того, как искажающих сущность и содержание бухгал-
проводится аудит, является ли он независимым об- терской отчетности; тщательно рассматривать
следованием финансовой отчетности прибыльного получаемые свидетельства ошибок, неточностей
или убыточного предприятия. Не имеют значения и прямых фальсификаций в учете [6]. Он обязан
и специфика организации, и ее правовое положе- оценить надежность системы внутреннего конт-
ние, масштабы деятельности [9]. роля предприятия-клиента.
Разработкой, внедрением и продвижением Несомненно, важными являются дополнения
международных стандартов аудита занимается в отношении уточнения обязанностей аудиторов
Международная федерация бухгалтеров (МФБ, и аудируемых лиц, в частности в случаях корруп-
IFAC), созданная в 1977 г. Ее целью является ционных правонарушений (табл. 3).
развитие и совершенствование бухгалтерской Права и обязанности аудиторов и аудируемых
профессии, что позволит повысить качество про- лиц теперь распространяются и на сопутствую-
фессиональных услуг. Международная федерация щие и прочие аудиторские услуги. Существен-
бухгалтеров тесно взаимодействует с Советом по ные изменения в отношении противодействия
международным стандартам финансовой отчет- коррупции введены в перечень обязательств как
ности [16]. аудиторов, так и аудируемых лиц.
Международные стандарты аудита должны Рассматриваемые изменения закона затрону-
применяться при оказании аудиторских услуг с ли также содержание ст. 6 «Аудиторское заклю-
года, следующего за годом их признания. Порядок чение» (табл. 4).
признания МСА должен быть утвержден Пра- Согласно информации Минфина России,
вительством РФ. До момента вступления в силу содержание аудиторского заключения может
принятых документов (в официальном переводе) содержать результаты дополнительной работы,
будут действовать ранее утвержденные постанов- проводимой аудиторами при проведении аудита
лением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с годовой бухгалтерской финансовой отчетности
последующими изменениями) и Минфином Рос- кредитных, страховых и других организаций
сии (приказы от 20.05.2010 № 46н, от 17.08.2010 в порядке, определенном соответствующими
№ 190н и от 16.08.2011 № 99н) федеральные пра- федеральными законами (например, «О банках
вила (стандарты) аудиторской деятельности. и банковской деятельности», «Об организации
страхового дела в Российской Федерации») [11].
 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон В соответствии с требованиями Феде-
от 20.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона от
01.12.2014 № 403-ФЗ). рального стандарта аудиторской деятельности.
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
39
Таблица 3
Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
Статья,
Редакция Закона № 307-ФЗ Редакция Закона № 307-ФЗ
пункт,
от 01.12.2014 от 04.03.2014
подпункт
Ст. 13, п. 1. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация,
индивидуальный аудитор вправе:
Ст. 13, п. 1, самостоятельно определять формы и методы оказания ауди- самостоятельно определять формы и
подп. 1 торских услуг на основе стандартов аудиторской деятель- методы проведения аудита на основе
ности, а также количественный и персональный состав федеральных стандартов аудиторской
аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги деятельности, а также количественный
и персональный состав аудиторской
группы, проводящей аудит
Ст. 13, п. 1, получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения получать у должностных лиц аудируе-
подп. 3 и подтверждения в устной и письменной форме по возник- мого лица разъяснения и подтвержде-
шим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам ния в устной и письменной форме по
возникшим в ходе аудита вопросам
Ст. 13, п. 2. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация,
индивидуальный аудитор обязаны:
Ст. 13, п. 2, составлять документы на русском языке Данное пояснение отсутствует
подп. 2.1
Ст. 13, п. 2, обеспечивать хранение документов (копий документов), обеспечивать хранение документов
подп. 3 полученных и (или) составленных в ходе оказания ауди- (копий документов), получаемых и
торских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в составляемых в ходе проведения аудита,
котором они были получены и (или) составлены, на тер- в течение не менее пяти лет после года,
ритории Российской Федерации, в том числе размещать в котором они были получены и (или)
базы данных информации, в которых осуществляются сбор, составлены
запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение
(обновление, изменение), извлечение сведений и докумен-
тов (копий документов), полученных и (или) составленных
в ходе оказания аудиторских услуг, на территории Россий-
ской Федерации
Ст. 13, п. 2, информировать учредителей (участников) аудируемого лица Данное пояснение отсутствует
подп. 3.1 или их представителей либо его руководителя о ставших
известными аудиторской организации, индивидуальному
аудитору случаях коррупционных правонарушений, в том
числе случаях подкупа иностранных должностных лиц,
случаях иных нарушений законодательства Российской
Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске
возникновения таких случаев. В случае, если учредите-
ли (участники) аудируемого лица или их представители
либо его руководитель не принимают надлежащих мер по
рассмотрению указанной информации аудиторской орга-
низации, индивидуального аудитора, последние обязаны
проинформировать об этом соответствующие уполномочен-
ные государственные органы
Ст. 13, п. 3 При оказании прочих связанных с аудиторской деятель- Данное пояснение отсутствует
ностью услуг аудиторская организация, индивидуальный
аудитор обязаны обеспечивать хранение документов (копий
документов), полученных и (или) составленных аудитор-
ской организацией и ее работниками, индивидуальным
аудитором и работниками, с которыми индивидуальным
аудитором заключены трудовые договоры, не менее трех
лет после отчетного года

3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
40
Окончание табл. 3
Статья,
Редакция Закона № 307-ФЗ Редакция Закона № 307-ФЗ
пункт,
от 01.12.2014 от 04.03.2014
подпункт
Обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
Ст. 14, п. 3 Учредители (участники) аудируемого лица или их предста- Данное пояснение отсутствует
вители либо его руководитель обязаны:
– рассмотреть информацию аудиторской организации, ин-
дивидуального аудитора о ставших известными случаях кор-
рупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе
случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях
иных нарушений законодательства Российской Федерации,
либо признаках таких случаев, либо риске возникновения
таких случаев;
– в письменной форме проинформировать о результатах
рассмотрения аудиторскую организацию, индивидуального
аудитора не позднее 90 календарных дней со дня, следую-
щего за днем получения указанной информации

Таблица 4
Изменения в структуре аудиторского заключения
Статья, Редакция Закона № 307-ФЗ Редакция Закона № 307-ФЗ
Изменение
пункт от 01.12.2014 от 04.03.2014
Структура Ст. 6, п. 7 7) мнение аудиторской организации, индивиду- 7) мнение аудиторской организа-
и содержание ального аудитора о достоверности бухгалтерской ции, индивидуального аудитора о
аудиторского (финансовой) отчетности аудируемого лица с достоверности бухгалтерской (фи-
заключения указанием обстоятельств, которые оказывают или нансовой) отчетности аудируемого
могут оказать существенное влияние на достовер- лица с указанием обстоятельств,
ность такой отчетности; которые оказывают или могут
7.1) результаты проверки, проведенной аудиторс- оказать существенное влияние на
кой организацией, индивидуальным аудитором в достоверность такой отчетности;
соответствии с другими федеральными законами подп. 7.1) отсутствует
Требования Ст. 6, п. 3 Требования к форме, содержанию, порядку под- Аналогично
к аудиторскому писания и представления аудиторского заключе-
заключению ния устанавливаются стандартами аудиторской
деятельности
С заявлением в Ст. 6, п. 6 …1) лица, которым адресовано аудиторское за- П. 6 отсутствует
суд о признании ключение;
аудиторского 2) Центральный банк Российской Федерации;
заключения за- 3) федеральный орган исполнительной власти,
ведомо ложным осуществляющий функции по контролю и надзо-
вправе обра- ру в финансово-бюджетной сфере;
щаться… 4) государственная корпорация «Агентство по
страхованию вкладов»;
5) иные лица в случаях, определенных федераль-
ными законами

(ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бух- отношению к предусмотренной федеральными


галтерской (финансовой) отчетности и формиро- стандартами аудиторской деятельности работы,
вание мнения о ее достоверности», утвержденным например в отношении каких-либо дополнитель-
приказом Минфина России от 20.05.2010 г. № 46н, ных процедур и обстоятельств (полноты ведения
на аудитора возлагается обязанность выполнения регистров бухгалтерского учета, правильности кор-
в ходе аудиторского задания дополнительной по респонденции счетов бухгалтерского учета и др.).

3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
41
Аудитор сообщает о результатах такой до- аудиторской деятельности в РФ, имеют мировое
полнительной работы в отдельном разделе своего признание, но для их применения на территории
заключения либо в отдельном отчете (заклю-. России требуется разработка соответствующих
чении). методических и практических критериев.
Прочие изменения, связанные с деятельнос- Таким образом, в статье рассмотрены такие
тью аудиторских организаций и индивидуальных проблемные вопросы, как определение сущности
аудиторов, подробно освещены в упомянутом аудита, его предмета, объектов, метода. Проанали-
нформационном сообщении Минфина России и зированы изменения, внесенные в Федеральный
относятся: закон «Об аудиторской деятельности» в декабре
− к уточнению организационно-правовой фор- 2014 г., выявлено, что отдельные определения, а
мы аудиторской организации (она не может также переход России на применение международ-
быть создана в форме публичного акционер- ных стандартов аудиторской деятельности свиде-
ного общества); тельствуют о перспективах дальнейшего развития
− к отмене возможности передачи управления аудита как науки и практической деятельности.
внешнему управляющему (другой коммер- Рассмотренные вопросы являются достаточно
ческой организации или индивидуальному актуальными и требуют обсуждения в профессио-
предпринимателю); нальном сообществе аудиторов и бухгалтеров.
− к расширению требований к соблюдению
принципа независимости в соответствии с Список литературы
утвержденными Правилами независимости 1. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит / под ред.
аудиторов и аудиторских организаций, одоб- Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.
ренных Советом по аудиторской деятельнос- 560 с.
ти 20.09.2012 (протокол № 6); 2. Аудит / под ред. В.И. Подольского. М.:
− к мерам дисциплинарного воздействия со ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. 580 с.
стороны Росфиннадзора в отношении ау- 3. Варламова Е.Н. Сегментирование бухгал-
диторских организаций с учетом правовой терской информации: пообъектный и циклический
практики; подходы // Аудиторские ведомости. 2011. № 12..
− к порядку обмена и аннулирования квалифи- С. 27–32.
кационных аттестатов аудиторов; 4. Данилевский Ю.А. Становление аудита в Рос-
− к изменению деятельности саморегулируе- сии // Бухгалтерский учет. 1995. № 5. С. 39–42.
мых аудиторских организаций. 5. Жминько С.И., Швырева О.И., Сафо-
Таким образом, в соответствии с изложен- нова М.Ф., Калинина И.Н. Теория аудита. Р. н/Д,
ным, можно предположить, что под общее опре- Феникс, 2013. 443 с.
деление аудиторской деятельности (аудиторских 6. Ивашкевич В.Б. Рассмотрение аудитором
услуг) подпадают: случаев мошенничества и коррупции // Аудитор-
− аудит бухгалтерской (финансовой) отчетнос- ские ведомости. 2014. № 5. С. 56–64.
ти или ее части; 7. Козменкова С.В. Конкретизация планиро-
− аудит аналогичной по составу отчетности вания проверки с учетом особенностей объектов
(специальной); аудита // Международный бухгалтерский учет.
− сопутствующие аудиту услуги; 2012. № 45. С. 42–48.
− прочие (неаудиторские) услуги, связанные с 8. Кочинев Ю.Ю. Аудит / под ред. Н.Л. Вешу-
аудиторской деятельностью. новой. 3-е изд. Спб.: Питер, 2008. 384 с.
Формирование нового подхода к методологии 9. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международ-
аудита становится особенно актуальным в свете ные стандарты бухгалтерского учета, финансовой
последних изменений законодательства по ауди- отчетности и аудита в российских фирмах. Изд.
торской деятельности и наметившимся переходом 5-е. М.: Едиториал УРСС, 2004. 200 с.
на международные стандарты аудита. Общеизвес- 10. Миргородская Т.В. Аудит. М.: КноРус,
тно, что МСА являются базой реформирования 2010. 254 с.
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
42
11. Об изменениях Федерального закона Аудиторские ведомости. 2006. № 1. С 18–25.
«Об аудиторской деятельности» от 20.12.2008. 15. Словарь бухгалтерских терминов: пер. с
№ 307-ФЗ: информационное сообщение Минфина англ. Дж. Сигел, Дж. Шим. М.: ИНФРА-М., 2001.
России от 03.10. 2014. 408 с.
12. Правила независимости аудиторов и 16. Суглобов А.Е., Бобошко В.И. Состояние и
аудиторских организаций. URL: http://www. проблемы адаптации Международных стандартов
minfin.ru/common/upload/library/2013/07/Pravila_ аудита в России // Международный бухгалтерский
nezavisimosti.pdf. учет. 2010. № 2. С 20–31.
13. Рекомендации аудиторским организаци- 17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИН-
ям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по ФРА-М, 2004. 410 с.
проведению аудита годовой бухгалтерской отчет- 18. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит:
ности организаций за 2014 год. URL: http://www. теория и практика применения международных
minfin.ru/common/upload/library/2015/02/main/ стандартов. М.: Финансы и статистика, 2003.
Rekomendatsii_-_2014.pdf. 160 с.
14. Сиротенко Э.А. Перспективы развития 19. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита.
теоретико-методологического аппарата аудита // М.: КноРус, 2009. 352 с.

International Accounting Audit Activity


ISSN 2311-9381 (Online)
ISSN 2073-5081 (Print)

AUDIT: CRITICAL ISSUES AND DEVELOPMENT PATHS

Svetlana V. KOZMENKOVA,
Svetlana A. KEMAEVA

Abstract on Auditing, scientific sources of the Russian and


Importance In Russia, audit has been developing for foreign authors studying audit. In the process of
nearly thirty years already. However, there are still the research, we apply a comparative analysis, sys-
difficult issues of the theory and practice, including tematization, and synthesis, inductive and deductive
the status of audit within the framework of economic approaches.
sciences, definition, types, scope, audited entities, Results We have formulated the definitions of audit,
methods, and standardization. Specialists constantly scope, audited entities, methods and reviewed the
handle a lot of issues when applying International amendments to the Federal Law “On Auditing”.
Standards on Auditing due to numerous amendments Scientific literature and regulatory documents regard
to the Federal Law “On Auditing” and adoption of audit as an audit of financial statements, meanwhile
International Standards on Auditing. it has a much broader meaning. Scientific sources
Objectives The research aims at analyzing main also give a very limited view of such concepts as
theoretical provisions of audit as a scientific area, as scope, entities, and methods of audit. Following
well as identifying key difficulties in the theory and the results of the research, we find out that the
practice of audit. The objectives of the research are amendments to the Federal Law “On Auditing”
to review the scope, areas, and methods of audit as a dramatically influence the methods and practices
science, examine alterations and amendments to the of audits.
Federal Law “On Auditing”, and identify the difficul- Conclusions and Relevance We conclude that audit
ties in the theory and practice of audit. is a part of control. The results may be applied to
Methods We examine legislative, statutory regula- develop the theory of audit and to give classes on
tions on audit and control, International Standards audit in higher educational institutions.
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Аудиторская деятельность Audit Activity
43
Keywords: audit, audit activity, scope, audited entity, 13. Rekomendatsii auditorskim organizatsiyam,
method, international standards on auditing individual’nym auditoram, auditoram po provedeniyu
audita godovoi bukhgalterskoi otchetnosti organizat-
References sii za 2014 god [Recommendations to audit firms,
1. Arens E.A., Loebbeck J.K. Audit [Audit]. individual auditors, auditors of annual financial state-
Moscow, Finansy i statistika Publ., 1995, 560 p. ments of organizations for 2014]. Available at: http://
2. Audit [Audit]. Moscow, YUNITI-DANA, www.minfin.ru/common/upload/library/2015/02/
Audit Publ., 2008, 580 p. main/Rekomendatsii_-_2014.pdf. (In Russ.)
3. Varlamova E.N. Segmentirovanie bukhgalter- 14. Sirotenko E.A. Perspektivy razvitiya teor-
skoi informatsii: poob”ektnyi i tsiklicheskii podkhody etiko-metodologicheskogo apparata audita [Prospects
[Segmentation of accounting information: item and for the development of theoretical and methodological
cycle approaches]. Auditorskie vedomosti = Audit framework of audit]. Auditorskie vedomosti = Audit
Bulletin, 2011, no. 12, pp. 27–32. Bulletin, 2006, no. 1, pp.18–25.
4. Danilevskii Yu.A. Stanovlenie audita v Rossii 15. Siegel J.G., Shim J.K. Slovar’ bukhgalter-
[Formation of audit in Russia]. Bukhgalterskii uchet = skikh terminov: perevod c angliiskogo [Dictionary
Accounting, 1995, no. 5, pp. 39–42. of Accounting Terms]. Moscow, INFRA-M Publ.,
5. Zhmin’ko S.I., Shvyreva O.I., Safonova M.F., 2001, 408 p.
Kalinina I.N. Teoriya audita [The theory of audit]. 16. Suglobov A.E., Boboshko V.I. Sostoyanie i
Rostov-on-Don, Feniks Publ., 2013, 443 p. problemy adaptatsii Mezhdunarodnykh standartov
6. Ivashkevich V.B. Rassmotrenie auditorom audita v Rossii [Condition and issues of adaptation
sluchaev moshennichestva i korruptsii [Auditor’s of International Standards on Auditing in Russia].
consideration of fraud and corruption]. Auditorskie Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International
vedomosti = Audit Bulletin, 2014, no. 5, pp. 56–64. Accounting, 2010, no. 2, pp. 20–31.
7. Kozmenkova S.V. Konkretizatsiya planirov- 17. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit [Audit].
aniya proverki s uchetom osobennostei ob”ektov Moscow, INFRA-M Publ., 2004, 410 p.
audita [Specification of audit planning considering 18. Sheshukova T.G., Gorodilov M.A. Audit:
the specificity of audited entities]. Mezhdunarodnyi teoriya i praktika primeneniya mezhdunarodnykh
bukhgalterskii uchet = International Accounting, standartov [Audit: theory and practice of applica-
2012, no. 45, pp. 42–48. tion of international standards]. Moscow, Finansy i
8. Kochinev Yu.Yu. Audit [Audit]. St. Petersburg, statistika Publ., 2003, 160 p.
Piter Publ., 2008, 384 p. 19. Yudina G.A., Chernykh M.N. Osnovy audita
9. Marenkov N.L., Veselova T.N. Mezhdunar- [Audit fundamentals]. Moscow, KnoRus Publ., 2009,
odnye standarty bukhgalterskogo ucheta, finansovoi 352 p.
otchetnosti i audita v rossiiskikh firmakh [Interna-
tional standards on accounting, financial reporting
and auditing in Russian firms]. Moscow, Editorial Svetlana V. KOZMENKOVA
URSS Publ., 2004, 200 p. Lobachevsky State University
10. Mirgorodskaya T.V. Audit [Audit]. Moscow, of Nizhny Novgorod – National Research
KnoRus Publ., 2010, 254 p. University (UNN), Nizhny Novgorod,
11. Information Letter of October 03, 2014 of Russian Federation
the Ministry of Finance of the Russian Federation skozmenkova@yandex.ru
“On Amendments of the Federal Law on Auditing”
of December 20, 2008 № 307-FZ. (In Russ.) Svetlana A. KEMAEVA
12. Pravila nezavisimosti auditorov i auditorskikh Lobachevsky State University
organizatsii [The independence rules for auditors and of Nizhny Novgorod – National Research
audit organizations]. Available at: http://www.minfin. University (UNN), Nizhny Novgorod,
ru/common/upload/library/2013/07/Pravila_nezavisi- Russian Federation
mosti.pdf. (In Russ.) s.kemaeva@mail.ru
3 (345) – 2015
Международный бухгалтерский учет International Accounting

Вам также может понравиться