Федеральное государственное казенное образовательное учреждение

высшего образования «Дальневосточный юридический институт

Министерства внутренних дел Российской Федерации»

Владивостокский филиал

Кафедра государственно-правовых и гражданско-правовых дисциплин

НАУЧНАЯ РАБОТА

на тему «Основные направления оптимизации использования средств,

приемов и методов при проведении мероприятий налогового контроля с
участием сотрудников полиции»

Специальность: 40.05.01. – Правовое обеспечение национальной безопасности

Выполнил: рядовой полиции Ведмяшкина А.А.

Обучающийся: 302 учебной группы, очной формы обучения, 2018 года набора

Научный руководитель: кандидат юридических наук, начальник кафедры

государственно-правовых и гражданско-правовых дисциплин, полковник
полиции Кулажников В.В.

Владивосток, 2021
 ПЛАН

Введение ……………………………………………………………………………..3

1. Налоговый контроль: общие положения…………………………………………

5

1.1. Мероприятия налогового

контроля…………………………………………….6

2. Понятие и виды налоговых

проверок…………………………………………...10

2.1. Участие сотрудников ОВД в проведении выездных налоговых

проверок…………………………………………………………………………….11

2.2. Зарубежный опыт организации служб налогового

контроля………………..16

3. Оптимизация мероприятий налогового контроля с участием сотрудников

полиции……………………………………………………………………………..17

Заключение………………………………………………………………………….19

Список использованной литературы………………………………………………

21

2
 ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время преступная деятельность совершенствуется не только с

финансовой точки зрения, но и технической. В связи с этим преступления в
сфере налоговых отношений учащаются, а количество выявленных
преступлений уменьшается с каждым годом, так как выявление и раскрытие
данных преступлений достаточно трудоемкий и длительный процесс.

Участие сотрудников полиции в налоговом контроле обусловлено

значимостью для налоговых органов поддержки с их стороны. Осуществление
такой необходимой помощи реализуется через участие органов внутренних дел
(далее ОВД) в налоговых проверках, поскольку их широкие полномочия и
соответствующий профессиональный опыт по сбору доказательственной
только увеличит результативность таких проверок.

Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового

контроля регулируются законодательством о налогах и сборах, а в случае с
должностными лицами ОВД даже ведомственными приказами.
Предметом исследования являются взаимоотношения налогоплательщика
с органами государственного управления, которые наделены особыми правами
и полномочиями по вопросам налогообложения1.
Актуальность настоящей работы состоит в том, что для воплощения
стоящих перед налоговыми органами задач по пресечению, предупреждению и
выявлению преступлений, совершаемых налогоплательщиками им необходимо

Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика / З. М.

1

Хашева, Д. А. Артеменко, О. С. Белокрылова [и др.]. — Краснодар : Южный институт

менеджмента, 2006. — 197 c. — ISBN 5-93926-133-7. — Текст : электронный // Электронно-
библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/15416.html
3
взаимодействие с сотрудниками полиции. Данное взаимодействие облегчит
решение этих задач и работу контролирующих налоговых органов.
Цель работы – изучить определение основных понятий, проанализировать
их значение, отметить основные виды налоговых мероприятий в которых
принимают участие сотрудники полиции.
Основные задачи:
1. раскрыть общую характеристику налогового контроля
2. рассмотреть определение и виды налоговой проверки
3. проанализировать участие сотрудников ОВД в проведении выездных
налоговых проверках
4. охарактеризовать оптимизацию мероприятий налогового контроля с
участием сотрудников полиции
Научная разработанность темы заключается в том, что она представляет
собой одну из попыток комплексного теоретико – правового анализа
преступлений против порядка управления, наиболее распространенным из
которых – уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых вносов с
физического лица и организации.
Степень научной разработанности проблемы в литературе является
высокой, так как большое количество авторов посвятило свои работы данной
теме, например: Врублевский О.В., Дрожжинов И.А., Лобанов И.А, Масловой
И.А., Коростелкин М.М., Попов Л.В. и другие.

4
 ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Налоговый контроль согласно ч. 1 статьи 82 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее НК РФ)1 – это деятельность уполномоченных
органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Результаты налогового контроля следует рассматривать и как отправную

точку очередного цикла распределительных отношений по поводу
формирования централизованных денежных фондов, и как один из
элементов методики планирования налоговых доходов бюджета2.

Цель налогового контроля – обеспечение своевременного и полного

поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а содержание
– отслеживание правильности уплаты налогоплательщиками налогов и сборов в
централизованные фонды (государственные внебюджетные фонды, бюджет и т.
д.).

Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового

контроля, регулируются законодательством о налогах и сборах. Основное
направление налогового контроля – контроль за соблюдением
законодательства, регулирующего процесс поступления финансовых ресурсов
в специальные централизованные фонды публичных субъектов,

1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 – ФЗ
(в ред. от 17.02.21)
2
Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика / З. М.
Хашева, Д. А. Артеменко, О. С. Белокрылова [и др.]. — Краснодар : Южный институт
менеджмента, 2006. — 197 c. — ISBN 5-93926-133-7. — Текст : электронный // Электронно-
библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/15416.html
5
необходимые последним для выполнения возложенных на них функций в
рамках установленных полномочий.
Государственные органы специальной компетенции выступают субъектами
налогового контроля. Так например, отдельными контрольными полномочиями
наделены сотрудники полиции.
Основными формами налогового контроля выделяют: документальный и
фактический. Они отличаются тем, что документальный основан на изучении
данных, содержащихся в первичном документе, и реализуется через такие
приемы как: встречная проверка, оценка правильности отражения данных
первичного документа в бухгалтерских проводках, экономический анализ и т.д.

1.1. Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля – это действия налогового органа: по

контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и
сборах (пункт 1 статьи 82 НК РФ); предусмотренные международными
договорами РФ, содержащими положения, касающиеся налогообложения и
сборов (статья 7 НК РФ).
Для обеспечения единообразия процедур проведения мероприятий
налогового контроля, связанными с налоговыми проверками,
предусмотренными НК РФ, для использования в работе территориальных
налоговых органов, ФНС России утвердила рекомендации1.
Цель мероприятий налогового контроля – это выявление налоговых
правонарушений и преступлений; предупреждения их совершения в будущем;
обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

Мероприятия налогового контроля имеют широкий перечень и

классифицировать его можно по различным основанием. Одной из наиболее
распространённых классификаций является деление по признаку

1
Письмо ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по
проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками»
6
необходимости нахождения на территории налогоплательщика. Дело в том, что
мероприятия связанные с нахождением налогоплательщика на территории
могут проводиться исключительно в рамках выездных налоговых проверок, так
как камеральные проводятся на территории налогового органа. Такими
мероприятиями являются:

1. опрос свидетелей – любое физическое лицо, которому могут быть

известны какие – либо обстоятельства, имеющие значение для
всестороннего проведения налогового контроля. Исключения составляют:
лица, которые в силу малолетнего возраста или своих физических
(психических) недостатков не способны правильно воспринимать
обстоятельства; лица, которые получили информацию благодаря своим
профессиональным обязанностям. Должностное лицо перед получением
показаний обязано разъяснить свидетелю его права и предупредить об
ответственности за дачу ложных показаний
2. экспертиза – назначается на договорной основе в случаях, когда для
разъяснения возникающих вопросов требуется специальные познания.
Например, когда требуется отнести имущество налогоплательщика к той
или иной категории предметов, значимых с точки зрения налогового
законодательства
3. участие понятых – любые лица не заинтересованные в исходе дела.
Понятые в количестве не менее двух лиц обязаны удостоверить в
протоколе факт того, что совершенные действия налоговыми органами
или должностными лицами производились в их присутствии. Они вправе
делать по поводу произведенный действий замечания, подлежащие
внесению в протокол (ст. 98 НК РФ)
4. привлечение переводчика – также не заинтересованное в исходе дела
лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от

7
 выполнения возложенных на него обязанностей, либо за заведомо
ложный перевод
5. привлечение специалиста – лицо, обладающее специальными знаниями и
навыками. Участие лица в качестве специалиста не исключает
возможности его опроса по этим же обстоятельства как свидетеля (ст. 96
НК РФ)
6. запросы в банки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных
средств на счетах, о предоставлении выписок по операциях на счетах
организаций
7. истребование пояснений – согласно подп. 1 и 4 п. 1 ст. 31 НК РФ
налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика пояснения,
подтверждающие правильность исчисления и своевременной уплаты
налогов. Данные пояснения могут быть предоставлены в устной либо
письменной форме, также к ним могут приказы, распоряжения,
накладные и др.
8. инвентаризация – проводится для выявления фактического наличия
имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению,
проверки полноты отражения в учете обязательств и для сопоставления
фактического наличия имущества с данными, указанными в
бухгалтерском учете
9. иные мероприятия ;

Данные мероприятия имеют властный характер, их проведение в

некоторой степени ограничивает права налогоплательщиков, и возлагает
дополнительные обязанности (например, представить по требованию
налогового органа копии необходимых документов).

Результаты проведения мероприятий налогового контроля являются

основанием для привлечения лица, в отношении которого производилась
налоговая проверка к ответственности в порядке и на условиях,
предусмотренных НК РФ.

8
 В автоматизированной информационной системе налоговых органов
после проведения мероприятий налогового контроля (далее АИС «Налог»)
формируются формы документов, создаваемые в процессе осуществления
мероприятий налогового контроля, при этом заполняются информационные
ресурсы местного, регионального и федерального уровней, согласно
порядкам их ведения1.

Таким образом, должностные лица при проведении контрольных

мероприятий наделены определенными полномочиями, закрепленными в
соответствующих процессуальных документах. При реализации данных
мероприятий должны соблюдаться права и законные интересы частных лиц,
форма и правила проведения.

1
Шелемех, Н. Н. Налоговая проверка : учебное пособие / Н. Н. Шелемех. — Саратов :
Ай Пи Ар Букс, 2015. — 303 c. — ISBN 978-5-906-17265-5. — Текст : электронный //
Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/33868.html
9
 ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Налоговая проверка – это совокупность определенных способов и методов

налогового контроля, используемых налоговыми органами, уполномоченных на
осуществление данного вида деятельности для установления достоверности и
законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и
сборов в бухгалтерских учетах и иных носителях информационных данных. В
ходе осуществления налоговых проверок производится полное изучение
финансово-хозяйственных операций юридических или физических лиц1.

Основными видами налоговых проверок налогоплательщиков,

плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов
являются: камеральные налоговые проверки, в проведении которых сотрудники
полиции привлекаться не могут, и выездные налоговые проверки.

Выездная проверка характеризуется более высокой объективностью

изучения полноты и правильности налоговых расчетов, их сопоставление с
данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом,
бухгалтерской отчетностью, поэтому рекомендуется участие сотрудников
полиции, поскольку должностные лица ОВД обладают более широкими
полномочиями и соответствующим опытом по сбору доказательственной базы.
Время проведения выездной налоговой проверки – два месяца и не зависит
от времени фактического нахождения проверяющих на территории
налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех
месяцев (в исключительных случаях - до шести) (п. 6 ст. 89 НК РФ).

1
Слободчиков, Д. Н. Проблемы повышения эффективности проведения налогового
контроля (на примере Камчатского края) : монография / Д. Н. Слободчиков. — Москва : ИД
«Экономическая газета», ИТКОР, 2012. — 190 c. — ISBN 978-5-4319-0012-9. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/8371.html
10
Налоговый орган может приостановить выездную проверку на срок не более
шести месяцев и в прямо установленных Кодексом случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ)1.

2.1. Участие сотрудников ОВД в проведении выездных налоговых

проверок

Рассуждая на данную тему следует отметить, что налоговые органы в

последнее время кардинально изменили формы, методы и приоритеты
контрольной работы. Руководство Федеральной налоговой службы (далее
ФНС) неоднократно отмечало, что качественное планирование – залог
повышения эффективности налогового администрирования, включающего с
одной стороны, налоговый контроль, а с другой – достижение высокого уровня
налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков. Так ФСН выступая
в роли контролирующего органа взаимодействует с правоохранительными
органами, где основной целью данного взаимодействия является выявление
налоговых преступлений. Такими органами выступают: Следственный Комитет
Российской Федерации и Министерство внутренних дел Российской
Федерации. Совместная деятельность данных обозначенных органов расширяет
возможности и повышает эффективность проведения налоговых проверок,
поскольку каждая структура обладает специфическим опытом работы в своей
области.

Если углубиться в историю, то с 1993 г. проводились совместные

проверки с налоговой полицией, а после ее упразднения в 2003 г.
реализовывались проверки с участием ОВД. В настоящее время правовой
основной данного взаимодействия выступают:

1
Барышева, С. Ю. Бухгалтеру на заметку, выездные и камеральные налоговые
проверки / С. Ю. Барышева. — Ростов-на-Дону : Феникс, 2008. — 143 c. — ISBN 978-5-222-
13812-0. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. —
URL: http://www.iprbookshop.ru/779.html
11
 1. П. 1 ст. 36 НК РФ, который предусматривает возможность
направления инспекцией запроса в компетентные органы
внутренних дел с целью выделения сотрудников;
2. Пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ 
"О полиции"1, позволяющий участвовать в налоговых проверках по
запросам налоговых органов РФ;
3. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и
налоговых органов при организации и проведении выездных
проверок2;
4. Ст. 5 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах
Российской Федерации»3, где сказано, что ОВД обязаны оказывать
практическую помощь работникам налоговых органов при
исполнении ими служебных обязанностей. На практике нередко
возникают ситуации, когда сотрудники полиции необходимы при
проведении налоговых проверок для обеспечения реализации мер по
привлечению к ответственности лиц, насильственным образом
препятствующих выполнению работниками налоговых органов
своих задач.

Со многими другими федеральными органами налоговой службой также

заключены соглашения, договоры и другие акты о совместной контрольной
деятельности4.
1
Федеральный закон от 7 февраля 2011 № 3-ФЗ «О полиции» // Собрание
законодательства Российской Федерации. 2011. № 7. Ст. 900. (или Российская газета.
08.02.2011)
2
Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-
2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых
органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и
преступлений" (с изменениями и дополнениями). 
3
Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах
Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля
1991 г. № 15. Ст. 492
4
Спирина, Л. В. Налоговые проверки : учебно-практическое пособие / Л. В. Спирина,
В. А. Тимошенко. — Москва : Экзамен, 2006. — 361 c. — ISBN 978-5-472-02101-2. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/787.html
12
 Сотрудники ОВД участвуют в проведении выездной налоговой проверки
путем осуществления полномочий, предоставленных им :
1. Федеральным законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об
оперативно-розыскной деятельности»1;
2. Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ  "О полиции";
3. Иными нормативными правовыми актами РФ.
Таким образом, сотрудники полиции при осуществлении налоговых
проверок имеют право осматривать помещения; истребовать у проверяемого
лица необходимые документы; осуществлять выемку документов и предметов,
в том числе электронных носителей информации (если имеются основания
полагать, что часть документов и информации будут скрыты). Важным
моментом является то, что данные действия проводятся в присутствии понятых,
которым вручаются копии постановления и протоколов, составленных в
результате проведения указанных действий.
Ещё одним эффективным способом получения информации является
допрос. Лицо допрашивается в соответствии с уголовно-процессуальным и
налоговым законодательством. В протоколе допроса обязательно делается
отметка о предупреждении лица об уголовной ответственности за дачу
заведомо ложной информации. Но главным моментом тут является то, что
допрос сотрудником ОВД будет считаться правомерным лишь в том случае,
когда данный сотрудник будет включен в состав проверяющих. Т. е. если
сотрудник ОВД не участвовал в осуществлении выездной налоговой проверки,
то он не имеет полномочий на проведение допроса.
При этом в соответствии со ст. 37 НК РФ должностные лица ОВД несут
ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий
(решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или
бездействия должностных лиц и других работников этих органов при
1
Федеральный закон от 12 августа 1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной
деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 33. Ст. 3349.
(или Российская газета. 1995. 18 авг.).
13
исполнении ими служебных обязанностей. За неправомерные действия или
бездействие должностные лица и другие работники ОВД, следственных
органов несут ответственность согласно законодательству РФ (ст. 33
Федерального закона N 3-ФЗ).
В НК РФ нет норм, где было бы сказано об обязательном участии
сотрудников ОВД в выездных налоговых проверках в конкретных случаях.
Поэтому пристального внимания заслуживает Письмо ФНС России от
24.08.2012 № АС-4-2/14007@ "Об участии органов внутренних дел в выездных
налоговых проверках"1.
В этом документе представители ФНС обозначили конкретные случаи,
при которых участие сотрудников ОВД является обязательным:

1. при обнаружении обстоятельств, свидетельствующих о

необоснованном возмещении НДС, акциза или признаков
необоснованного предъявления НДС;
2. при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих
под признаки совершения преступлений, предусмотренных ст. ст.
198 - 199.2 Уголовного Кодекса Российской Федерации (далее УК
РФ)2;

3. при обнаружении признаков неправомерных действий при

банкротстве, преднамеренного и фиктивного банкротства
налогоплательщика.

В результате проверки составляется акт выездной налоговой проверки,

проводимой налоговым органом с участием ОВД, который подписывается
участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и
сотрудниками органа внутренних дел, кроме сотрудников органа внутренних
1
Письмо ФНС России от 24.08.2012 № АС-4-2/14007@ "Об участии органов
внутренних дел в выездных налоговых проверках". Министерство финансов Российской
федерации. Федеральная налоговая служба.
2
Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63 – ФЗ // Собрание
законодательства РФ. 1996. №25. Ст. 2954.
14
дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по
осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для
обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных
лиц налогового органа, проводящих проверку, а также лицом, в отношении
которого проводилась эта проверка.
Если лицо в отношении которого производилась налоговая проверка не
согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, вправе
предоставить в налоговый орган, проводивший налоговую проверку,
письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). В таком возражении
налогоплательщик может указать обстоятельства с которыми он не согласен,
сделать ссылку на судебную практику (если она подтверждает правоту
налогоплательщика), либо сослаться на имеющиеся у организации документы,
которые также подтверждают правоту налогоплательщика.
Срок, установленный на подачу возражений по акту налоговой проверки,
составляет один месяц, а по консолидированной группе налогоплательщиков 30
дней со дня получения акта налоговой проверки. Также в течении указанного
срока возражения можно уточнять и (или) дополнять.
После рассмотрения акта налоговой проверки, иных материалов и
возражений налогоплательщика руководитель или же заместитель
руководителя налогового органа принимает определенное решение в течение 10
рабочих дней.
Первое решение – о привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения; второе – об отказе
в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Статистика выездных проверок за 2019 год в РФ составляет около 9334
проверок, из которых результативных составляет 8977 проверок, что составляет
96,2 % от общего количества. Уже в 2020 году сократилось на треть и
составило 6 тыс. Контрольные мероприятия дополнительно принесли в бюджет
почти 300 млрд рублей. Количество выездных проверок сокращается год от
года.
15
 2.2. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля

Такие развитые страны как Германия, США, Франция и другие улучшают

свои отношения с налогоплательщиками путем предоставления
налогоплательщику весь спектр необходимых услуг. Такими услугами
выступают: консультирование, обучение налогоплательщика порядку
составления налоговой отчетности, предоставление информации и другие1.
Удивительным фактом является то, что Налоговый кодекс Франции брался
за основу при подготовке НК РФ. Во Франции ответственно подходят к
усовершенствованию налогового законодательства, сам кодекс
совершенствуется и уточняется каждый год. В добавление к Налоговому
кодексу Франции идут два тома разъяснений (ежегодных комментариев).
Налоговый кодекс Германии закрепляет положения, которые позволяют
налоговой полиции проведение обысков и личных досмотров граждан, а также
их задержание, что является существенным отличием от России.
В США на федеральном уровне налоговый контроль осуществляет Служба
внутренних доходов, а также у них имеется подразделение по криминальным
расследованиям (как в РФ правоохранительные органы). Также в США
взаимоотношения между налогоплательщиком и государством строятся не по
принципу «кнута» и «пряника», а на принципах согласованности и
сотрудничества.
Интересным опытом, где организовано совместное расследование
экономических преступлений правоохранительными органами – исходя из
принципа, что почти в каждом преступлении есть элемент налогового
правонарушения, является опыт Норвегии.
Существенным отличием РФ от перечисленных выше развитых стран
является то, что они при расследовании налоговыми органами преступлений
могут проводить ОРД.
1
Савин Денис Андреевич Зарубежный опыт организации служб налогового
контроля // Сервис в России и за рубежом. 2012. №7. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-organizatsii-sluzhb-nalogovogo-kontrolya
16
 Таким образом, познакомившись с опытом зарубежных стран, хотелось бы
отметить, что идеальных налоговых систем нет. Они создаются и изменяются в
зависимости от экономического состояния государства и сложившейся
финансовой политики.

ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ С УЧАТИЕМ СОТРУДНИКОВ ПОЛИЦИИ

17
 В отличие от понятия налогового контроля, определение налоговой
оптимизации нигде не закреплено. Много российских исследователей в своих
трудах раскрывали его, так согласно Брызгалину А.В., Бернику В.Р, Головину
А.Н. налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств
посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика,
включающих в себя полное использование всех предоставленных
законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов
и способов. Анализируя их высказывание можно подчеркнуть, что основной
аспект заключается в правомерных действиях налогоплательщиков.
По моему мнению, налоговая оптимизация – это элемент налогового
контроля, предусматривающий формирование оптимальной системы
управления налогами и сборами. Добиться такой оптимальной системы,
понятной для каждого участника, касающегося сферы налогообложения, можно
если ему будет понятны права и предписания поведения, которые установлены
налоговым, уголовным и другим законодательством.
Хотелось бы отметить, что налогоплательщики предпринимают попытки
оспорить в судебном порядке решения налоговых органов, которые вынесены
по проверкам, проводимым с участием сотрудников ОВД, либо в которых
документы получены в рамках оперативно-розыскных мероприятий. Например,
суды не принимают в качестве доказательств по налоговым спорам документы,
составленные сотрудниками ОВД вне рамок выездной налоговой проверки. В
качестве примера можно привести Постановление ФАС ЦО от 30.10.2012 №
А35 – 104/2012. Обследование помещений, сооружений, зданий, участков
местности, транспортных средств и изъятие документов были проведены вне
рамок выездной налоговой проверки, протокол составлен работником УМВД
по Курской области, который не является должностным лицом налогового
органа. Суд сделал обоснованный вывод, что данный протокол не может быть
принят в качестве доказательства события совершенного налогоплательщиком
правонарушения, поскольку в силу п. 3 ст. 64 и ст. 68 Арбитражного

18
процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ)1 является
недопустимым доказательством.
Кроме ошибок, совершаемых сотрудниками ОВД, связанных с
доказательства по налоговым спорам, есть еще негативные обстоятельства,
которые также влияют результативность расследования преступлений в сфере
налоговых отношений. Преступления данного рода сложны в доказывании и
требует особого подхода к сбору и фиксации доказательств или, как правило,
такие преступления выявляются спустя достаточной большой промежуток
времени, когда оперативным службам остается лишь констатировать факт
совершения неправомерного деяния. Безусловно оперативно-розыскная
деятельность (далее ОРД) была и остается одним из эффективных средств
борьбы с преступлениями в сфере налогообложения, но иногда бывают случаи,
когда даже они не могут собрать необходимый оперативный материал.
В случае, если результаты ОРД носят гласный несекретный характер, то
эти сведения можно причислить к документам, свидетельствующим о
нарушениях законодательства о налогах и сборах. Однако, что касается
негласных результатов, которые также могут свидетельствовать о нарушениях
законодательства, то на законодательном уровне данная проблема не оглашена.
Дело в том, что такие негласные результаты во-первых, могут содержать
сведения государственной тайны. То есть, если у налогового органа есть
лицензия на проведение работ со сведениями соответствующей степени
секретности, то результаты негласных ОРМ будут в последующем
использованы только в качестве вспомогательной информации для
планирования мероприятий налогового контроля. Это связано с тем, что
решение о привлечении налоговой организации к ответственности носит
несекретный характер, и соответственно, не должно включать в себя сведения,
составляющие государственную тайну.

1
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 N 95-
ФЗ (ред. от 08.12.2020). 24 июля 2002 года № 95-ФЗ. Российская федерация.
19
 Во-вторых, это связано с проблемой рассекречивания и направления
негласных ОРМ. Для рассекречивания сведений, составляющих
государственную тайну, выносится соответствующее постановление
руководителем органа, осуществляющим ОРД. Проблема состоит в том, что
результаты ОРД предоставляются органу дознания, следователю, дознавателю,
прокурору или в суд, в число которых не входит налоговый орган.
Согласно всему вышесказанному результаты негласных ОРМ не
направляются в налоговый орган, а только исключительно гласные сведения,
что не полностью отражает субъективную сторону совершенного налогового
правонарушения1.
Еще одним моментом, связанным с использованием результатом ОРД
является их недопустимость использования в качестве доказательств при
вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности.
Связано это с тем, что единственным основанием привлечение
налогоплательщика к налоговой ответственности служит надлежащим образом
оформленные результаты налоговой проверки с соблюдением всех
процессуальных норм, предусмотренных налоговым и другим
законодательством. Такие результаты должны основываться на мероприятиях
налогового контроля, ведь закон об ОРД не предусматривает возможность
использования результатов ОРМ при вынесении решения по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки.
В качестве примера, подтверждающим данную позицию, можно привести :
постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2008 г.
№ 09АП-2616/08-АК, от 11 января 2009 г. № 09АП-16612/2008-АК, от 29
апреля 2010 г. № 09АП-7293/2010-АК, от 22 марта 2011 г. № 09АП-2598/2011-
АК, от 4 мая 2012 г. № 09АП-4938/2012-АК; постановление Десятого
арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2012 г. по делу № А41-
1
Семенчук В. В. Проблемные вопросы участия оперативных подразделений органов
внутренних дел в выявлении налоговых преступлений // Юридическая наука и
правоохранительная практика. 2013. №1 (23). URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-voprosy-uchastiya-operativnyh-podrazdeleniy-
organov-vnutrennih-del-v-vyyavlenii-nalogovyh-prestupleniy
20
28208/11; постановление ФАС Уральского округа от 27 июля 2011 г. № Ф09-
4501/11 по делу № А07- 15951/2010.
В осуществлении необходимой помощи при выявлении, пресечении и
раскрытии правонарушений может оказать орган дознания. Он в свою очередь
в рамках оперативно-розыскной деятельности устанавливает наличие факта
неуплаты налога или страховых взносов, предусмотренных законодательством
о налогах и сборах.
Таким образом, можно сделать вывод, что постоянное взаимодействие
контролирующих органов с правоохранительными является необходимым
условием для осуществления результативного контроля за деятельностью
налогоплательщиков. Ведь такой задаче государства как обеспечение
стабильности экономики противостоит стремление налогоплательщика
максимально уменьшить размер своих налоговых платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
21
 Налоговые правонарушения и преступления как фактор, отрицательно
влияющий на деятельность государственного аппарата, а соответственно на
налоговую систему в целом, требует особого внимания. Такое внимание
обеспечивается контролирующими органами, основной задачей которых
является выявление налоговой преступности. Основной чертой налоговой
преступности в России является ее высокая скрытность. Учитывая этот
признак, невозможно выявление налоговой преступности без взаимодействия
контролирующих органов с правоохранительными.
Сотрудники полиции обеспечивают поддержку в виде: оперативно-
розыскных мероприятий; своевременно начатого уголовного преследования,
вследствие быстрого и активного реагирования на заявления и сообщения о
налоговых преступлениях; обоснованного и полноценного проведения
налоговых проверок и др. Все перечисленные действия направлены на
раскрытие совершенных и предупреждение новых правонарушений и
преступлений в сфере налогообложения.
При проведении налогового контроля уполномоченные органы на практике
применяют различные его формы, методы и виды, что зависит как от
специфики деятельности юридического лица, так и от целей и задач, для
исполнения которых он реализуется. На основании всего вышеперечисленного
в начной работе можно сделать вывод, что результативность проверок,
проводимых совместно с сотрудниками полиции значительно превышает
эффективность проверок, проводившихся налоговыми органами
самостоятельно.
Целью проверок, осуществляемых органами внутренних дел, является
выявление, пресечение и документирование фактов преступного неисполнения
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, целью
налоговой проверки является проверка исполнительности налогоплательщиков
и налоговых агентов.
По материалам проверки могут быть приняты следующие решения:
1. о возбуждении уголовного дела;
22
 2. о составлении протокола об административном правонарушении;
3. о передаче материалов для рассмотрения налоговым органам;
4. о завершении проверки в связи с не установлением нарушения
законодательства.
О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок
извещается организация или физическое лицо, в отношении которых
проводились указанные мероприятия.
Самая значимая проблема, которой в последующем нужно будет уделить
пристальное внимание – это проблема, связанная с несовершенством
законодательства в области налогов и сборов, уклонением от уплаты налогов,
низкой материальной обеспеченностью сотрудников контролирующих органов
и многие другие проблемы1.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты

1
Желудкова Анастасия Андреевна Особенности взаимодействия органов внутренних
дел и органов налоговой службы в ходе осуществления налогового контроля // Economics.
2018. №4 (36). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzaimodeystviya-organov-
vnutrennih-del-i-organov-nalogovoy-sluzhby-v-hode-osuschestvleniya-nalogovogo-kontrolya
23
1. Федеральный закон от 12 августа 1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-
розыскной деятельности» // Собрание законодательства Российской
Федерации. 1995. № 33. Ст. 3349. (или Российская газета. 1995. 18 авг.).
2. Федеральный закон от 7 февраля 2011 № 3-ФЗ «О полиции» // Собрание
законодательства Российской Федерации. 2011. № 7. Ст. 900. (или
Российская газета. 08.02.2011).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №
146 – ФЗ (в ред. от 17.02.21)
4. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63 –
ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. №25. Ст. 2954.
5. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от
24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 08.12.2020). 24 июля 2002 года N 95-
ФЗ. Российская федерация.
6. Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009
г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов
внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и
пресечению налоговых правонарушений и преступлений" (с изменениями
и дополнениями). 

7. Письмо ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12837 «О

рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля,
связанных с налоговыми проверками»
8. Письмо ФНС России от 24.08.2012 № АС-4-2/14007@ "Об участии
органов внутренних дел в выездных налоговых проверках".
Министерство финансов Российской федерации. Федеральная налоговая
служба.

Научная и учебная литература

24
9. Барышева, С. Ю. Бухгалтеру на заметку, выездные и камеральные
налоговые проверки / С. Ю. Барышева. — Ростов-на-Дону : Феникс, 2008.
— 143 c. — ISBN 978-5-222-13812-0. — Текст : электронный //
Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/779.html
10. Спирина, Л. В. Налоговые проверки : учебно-практическое пособие / Л.
В. Спирина, В. А. Тимошенко. — Москва : Экзамен, 2006. — 361 c. —
ISBN 978-5-472-02101-2. — Текст : электронный // Электронно-
библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/787.html
11. Слободчиков, Д. Н. Проблемы повышения эффективности проведения
налогового контроля (на примере Камчатского края) : монография / Д. Н.
Слободчиков. — Москва : ИД «Экономическая газета», ИТКОР, 2012. —
190 c. — ISBN 978-5-4319-0012-9. — Текст : электронный // Электронно-
библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/8371.html
12. Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика
/ З. М. Хашева, Д. А. Артеменко, О. С. Белокрылова [и др.]. —
Краснодар : Южный институт менеджмента, 2006. — 197 c. — ISBN 5-
93926-133-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система
IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/15416.html
13. Шелемех, Н. Н. Налоговая проверка : учебное пособие / Н. Н. Шелемех.
— Саратов : Ай Пи Ар Букс, 2015. — 303 c. — ISBN 978-5-906-17265-5.
— Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/33868.html
14. Желудкова Анастасия Андреевна Особенности взаимодействия органов
внутренних дел и органов налоговой службы в ходе осуществления
налогового контроля // Economics. 2018. №4 (36). URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzaimodeystviya-organov-

25
 vnutrennih-del-i-organov-nalogovoy-sluzhby-v-hode-osuschestvleniya-
nalogovogo-kontrolya
15. Семенчук В. В. Проблемные вопросы участия оперативных
подразделений органов внутренних дел в выявлении налоговых
преступлений // Юридическая наука и правоохранительная практика.
2013. №1 (23). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-voprosy-
uchastiya-operativnyh-podrazdeleniy-organov-vnutrennih-del-v-vyyavlenii-
nalogovyh-prestupleniy

26