Вы находитесь на странице: 1из 15

Комитет образования и науки Курской области

областное бюджетное профессиональное образовательное учреждение


«Курский государственный политехнический колледж»
ОБПОУ «КГПК»

Творческая работа
по дисциплине:
««Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»»
на тему:
«Учёт финансовых результатов»

РАБОТУ ВЫПОЛНИЛ:
Студент 4 курса группы Э-44
отделения
«Экономика и бухгалтерский учёт»
специальности 38.02.01
Мартикян Д.Д.
ПРОВЕРИЛ: Амелина Н.В.
Курск
2021

1
Содержание

1. Введение
2. Основные нормативные акты
3. Финансовый результат от продаж
4. Балансовая прибыль
5. Особенности счета 90 «Продажи»
6. Особенности счета 91 «Прочие доходы и расходы»
7. Особенности счета 99 «Прибыли и убытки»
8. Состав прочих доходов и расходов
9. Заключение
10.Список использованных источников

2
Развитие рыночных отношений требует осуществления новой
финансовой политики, усиления и воздействия на ускорение социально-
экономического развития России, рост эффективности производства и
укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней
интенсификации производства и повышения его эффективности
принадлежит прибыли. Получение ее является обязательным условием
функционирования предприятия.
Финансовый результат, т.е. прибыль - это важнейший показатель
хозяйственной деятельности любого предприятия и организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия
определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение
отчетного года.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются
показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют
основу экономического развития предприятий и организаций. Рост прибыли
создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного
воспроизводства, решения проблем социальных и материальных
потребностей трудовых коллективов. Показатели прибыли являются
важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности
предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и
финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи
авансированных средств и доходность вложений в активы данного
предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств
предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями, и
организациями. Прибыль является реальной базой налогообложения и, как
правило, источник уплаты налогов. Прибыль занимает одно из центральных
мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления
экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены,
себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью
3
Основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых
результатов:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете"
2. ПБУ 9/99"Доходы организации", утвержденное Приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н
3. ПБУ 10/99"Расходы организации», утвержденное Приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н
4. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное
5. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н
6. ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное
7. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н
8. Налоговый Кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль»
Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия
характеризуются величиной полученной прибыли или понесенным убытком.
Поэтому методика бухгалтерского учета финансовых результатов во многом
определяется составом прибыли и убытков, а также действующими
правилами распределения прибыли.
Финансовый результат складывается из результатов от основной
деятельности (продажи продукции (работ, услуг), а также из результатов от
прочей деятельности.
Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете : -доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества). -расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
4
вкладов по решению участников (собственников имущества). В соответствии
с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их
характера, условия получения (осуществления) и направлений деятельности
организации в бухгалтерском учете подразделяются на:
 доходы от обычных видов деятельности и расходы от обычных видов
деятельности
 прочие доходы и прочие расходы;
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности Расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг.
Прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

5
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов, и т.п.
Прочими расходами являются:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации
-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности
-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);

6
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые
в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-возмещение причиненных организацией убытков;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
-курсовые разницы;
-сумма уценки активов;
-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации имущества и т.п.).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от
намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы
осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).Расходы признаются
в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В налоговом учете по общему правилу доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая
выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно
оценить и определить по правилам гл. 25 Налогового Кодекса РФ (ст. 41 НК
7
РФ). Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если
одновременно соблюдаются три условия: 1) она подлежит получению
деньгами или иным имуществом; 2) ее размер можно оценить; 3) она может
быть определена по правилам гл. 25 НК РФ. Для целей обложения налогом
на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в
денежной и натуральной формах) за исключением НДС и акцизов без учета
расходов, которые организация понесла. Величина дохода может быть
определена на основании любых документов, так или иначе
подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ. Все доходы,
которые получила организация, можно условно разделить на две группы: 1)
доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249,
250 НК РФ); 2) доходы, которые не учитываются при налогообложении
прибыли (ст. 251 НК РФ). При этом доходы, которые учитываются при
налогообложении, подразделяются: - на доходы от реализации; -
внереализационные доходы Доход от реализации - это выручка от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. К
внереализационным доходам относятся все иные поступления, не
являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или
имущественных прав По общему правилу расход - это тот показатель, на
который организация может уменьшить свой доход Однако не все
произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-
первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются
для целей налогообложения ( ст. 270 НК РФ) Во-вторых, для того чтобы
расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям,
которые установлены ст. 252, 270 НК РФ. Требования, которым должны
отвечать произведенные организацией расходы: 1) расходы должны быть
обоснованны; 2) расходы должны быть документально подтверждены;
3)расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на
получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из
перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения
8
прибыли не учитывается. Все расходы, которые понесла организация,
подразделяются на две группы: 1) расходы, которые учитываются при
налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ); 2) расходы, которые не
учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Причем
расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах
установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают
налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся
также: - на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК
РФ); - внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). В соответствии с ст. 253
НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией,
подразделяются на четыре вида: 1) материальные расходы; 2) расходы на
оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. В
состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты
организации, которые непосредственно не связаны с производственным
процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).
Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который
установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Перечень расходов, которые
не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.
Этот перечень закрытый, все указанные в нем расходы ни при каких
обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
Все иные обоснованные и документально подтвержденные расходы
можно учесть для целей налогообложения прибыли. Некоторые
расходы,
предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение
налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными
словами
- в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.

9
Основная задача бухгалтерского учета прибыли - контроль за
процессами ее формирования и оценка финансовых результатов
деятельности предприятия.
Отчетным периодом для оценки финансовых результатов деятельности
организации является календарный год. В связи с этим необходимо
обеспечить учет процесса формирования прибыли нарастающим итогом за
год. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг)
определяются на счете 90 «Продажи», а от реализации прочего имущества и
от внереализационных операций – на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К
счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
 90-1 «Выручка»
 90-2 «Себестоимость»
 90-3 «НДС»
 90-4 «Акцизы»
 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 и 90-4 производят накопительно в
течение года. Сравнением дебетового и кредитового оборотов счета 90
«Продажи», выявляется финансовый результат, который ежемесячно
списывают, используя субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
Напомним, что синтетический счет «Продажи» по окончании месяца
закрывается и на сальдо на отчетную дату не имеет. Однако информация о
выручке и соответствующих расходах накапливается на субсчетах в течение
года. По окончании года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах. Методика отражения операций по

10
учету прочих доходов и расходов с использованием счета 91 аналогична
учету доходов и расходов по обычным видам деятельности.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
1. 91-1 «Прочие доходы»
2. 91-2 «Прочие расходы»
3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
также, как и на соответствующих субсчетах счету 90 «Продажи» производят
накопительно в течение отчетного периода (года). Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99
«Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 91 «Прочие доходы и
расходы» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Необходимо
отметить также, что кроме указанных субсчетов предприятие может
воспользоваться и другими номерами субсчетов для организации
аналитического учета прочих доходов и расходов (например, субсчет 91-3 –
НДС от прочей реализации)
Порядок записей на счетах бухгалтерского учета при выявлении
финансового результата от реализации основных средств, нематериальных
активов, материальных ценностей, иностранной валюты и т.п. аналогичен
учету операций продажи по основному виду деятельности.
По окончании года субсчета закрываются внутренними записями на
субсчет 91-9.
Для учета формирования конечного финансового результата ведется
активно-пассивный счет 99 «Прибыли и Убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а
также от прочих доходов и расходов:
11
по КРЕДИТУ счета 99 отражаются прибыли организации,
по ДЕБЕТУ счета 99 отражаются убытки,
Показатели прибылей и убытков отражаются нарастающим итогом с
начала отчетного года.
Таким образом, сопоставление дебетового и кредитового оборота счета
99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить финансовый результат
деятельности предприятия за каждый текущий отчетный период (1 квартал,
полугодие, 9 месяцев), а также конечный результат за год.
На счете 99, кроме отнесения в дебет либо кредит финансовых
результатов деятельности предприятия, отражается начисление налога на
полученную прибыль, а также штрафы за нарушение налогового
законодательства:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Таким образом, на счете 99 формируются данные о полученной
прибыли (убытке), которые списываются окончательной записью отчетного
года:
- если по итогам работы за год организация получила прибыль: Дебет
99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 "Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)";
- если по итогам работы организация получила убыток: Дебет 84
"Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)" Кредит 99«Прибыли и
убытки».
Эти операции носят название «реформация баланса».
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной
фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря,
после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция
фирмы. Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
1) Закрытие счетов, на которых учитывались доходы, расходы и
финансовые результаты деятельности организации (счета 90 и 91)
12
2) Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки», т.е. списание
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
После проведения реформации баланса финансовые результаты
деятельности организации должны быть представлены на рассмотрение и
утверждение уполномоченным на то органам (собрание акционеров,
участников, пайщиков, членов и т.п.). Собрание должно принять решение о
распределении прибыли или принять решение об источниках и сроке
покрытия убытков. В учредительных документах должен быть предусмотрен
порядок использования и распределения чистой прибыли. Чистая прибыль
используется предприятием в соответствии с требованиями законодательства
и положениями учредительных документов по следующим направлениям:
 Создание резервных фондов
 Для создания фондов специального назначения (если их создание
предусмотрено учредительными документами)
 На погашение расходов, осуществляемых предприятием за счет
чистой прибыли.
Для обобщения информации о состоянии и движении чистой прибыли
или непокрытого убытка предприятия предназначен активно-пассивный счет
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 84 отражают отчисления в резервный капитал и другие
фонды, а также другие направления использования прибыли. Процесс
использования прибыли для внесения обязательных платежей происходит в
течение всего года, поэтому информация о нем для целей
Убыток от продаж (от основной деятельности) (Кредит 90-9)
Убыток от прочей деятельности (Кредит 91-9)
Налог на прибыль, штрафные санкции (Кредит 68)
Списание окончательного финансового результата ПРИБЫЛИ (Кредит
84)
Прибыль от продаж (от основной деятельности) (Дебет 90-9)
13
Прибыль от прочей деятельности (Дебет 91-9)
Списание окончательного финансового результата УБЫТКА (Дебет 84)
контроля и сопоставления фактических расходов, произведенных за счет
прибыли, с фактически полученной суммой прибыли также должна
отражаться в учете нарастающим итогом за год.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом
68 «Расчеты по налогам и сборам» в течение года отражаются произведенные
авансовые платежи в бюджет из прибыли.

14
Список использованных источников

1. https://lektsia.com/3x1e4f.html
2. https://studme.org/184927/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_finansovyh_r
ezultatov
3. https://studfile.net/preview/3833760/page:6/
4. https://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=790492
5. https://glavkniga.ru/situations/s504892

15