Бухгалтерский учет аутсорсинговых услуг у заказчика и аутсорсера

В данной статье мы объединили несколько, на наш взгляд, актуальных вопросов,

возникающих при бухгалтерском аутсорсинге. Также рассматриваются
особенности учета затрат на аутсорсинг, как с позиции аутсорсеров, так и с
позиции их клиентов и порядок учета доходов аутсорсера.
На сегодняшний день предприятия малого и среднего бизнеса пользуются услугами
аудиторских или бухгалтерских специализированных предприятий (аутсорсеры),
осуществляющих ведение бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Как правило,
в штате предприятия имеется бухгалтер, который ведет первичную учетную документацию,
которая затем передается аутсорсеру для отражения экономических фактов и хозяйственных
операций в бухгалтерском и налоговом учете. Делегирование части функций другим
предприятиям, с одной стороны, позволяет сократить расходы, с другой –
сконцентрироваться на развитии основных направлений деятельности. К тому же, это
дополнительный способ привлечь внешние ресурсы – знания, опыт, задействовать свежие
кадры без чрезмерных обязательств и рисков.
Согласно положениям Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (Закон №
287/2017) ответственные за ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности имеют
право передавать на контрактной основе ведение бухгалтерского учета другому субъекту 1 то
есть, предприятие заключает договор на полное или частичное аутсорсинговое ведение
бухгалтерского учета. Следует отметить, что в настоящее время заключение договоров на
предоставление услуг бухгалтерского учета предлагают много специализированных
предприятий. Главная задача для руководства предприятия заказчика не ошибиться в выборе
аутсорсера. В этом случае необходимо принять во внимание его деловую репутацию,
ознакомиться с отзывами клиентов, изучить насколько положительно предприятие-аутсорсер
зарекомендовало себя на рынке. Также следует обратить внимание на потенциал
предприятия-аутсорсера в целом: финансовая устойчивость, наличие ресурсов, объем и
перечень услуг, фактически оцененные качества профессионализма и знаний сотрудников, а
также стоимость предоставляемых услуг.
Основными целями бухгалтерского аутсорсинга являются: соблюдение законодательства в
части бухгалтерского и налогового учета; обеспечение рационального применения
финансовых ресурсов; создание оптимального механизма финансовой деятельности;
обеспечение прозрачности и информативности бухгалтерского учета; минимальные расходы
и др.
Аутсорсинг бухгалтерских услуг - это передача функций или отдельных операций процесса
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности внешнему поставщику
услуг (специализированному предприятию-аутсорсеру), который предоставляет конкретную
бухгалтерскую услугу в пользу предприятия-заказчика, в течении установленного времени по
согласованным сторонами расценкам. При этом гарантируется определенное качество
ведения учета и оговаривается распределение рисков между аутсорсером и заказчиком.
Главным источником правового регулирования отношений, складывающихся при
осуществлении бухгалтерского аутсорсинга, являются договорные нормы.
Передача бухгалтерского и/или налогового учета, а также отдельных функций, процессов или
участков учета аутсорсеру осуществляется на договорной основе. Договор составляется
согласно требованиям ч. (1 и 2) ст. 1375 2 Гражданского кодекса РМ (ГК).
При заключении договора со специализированным предприятием на ведение учета и
составление отчетности необходимо детально прописать обязанности сторон, определить
конкретный перечень операций, которые будет выполнять аутсорсер, разработать и
утвердить график документооборота и установить сроки выполнения обязательств. Перечень
услуг, которые предоставляются заказчику, может быть различен, но он обязательно должен
быть прописан в договоре.
Особенно в договоре следует оговорить и ответственность аутсорсера за ошибки,
допущенные при ведении учета или составлении финансовой отчетности. Кроме того, не
стоит забывать о соблюдении конфиденциальности и ответственности за нарушение
 положений договора. Это можно прописать в тексте договора, либо подписать отдельное
соглашение о неразглашении конфиденциальной информации.
Таким образом, договор аутсорсинга должен учитывать следующие моменты:

определить документальное оформление обязанностей аутсорсера; составить календарный план

оказания услуг аутсорсером и определить ожидаемые результаты. Для каждой услуги или процесса
стоит определить сроки и указать свой результат; установить порядок продления и расторжения
договора. Установить период, за который стороны должны уведомить друг друга о расторжении
контракта, каков порядок продления договора (чтобы не возникло форс-мажорных обстоятельств);
распределить обязанности в процессе работы и оформить документально; оформить график
документооборота; предусмотреть в договоре санкции и материальную ответственность за
неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора, а также в договоре следует
предусмотреть передачу заказчику всех наработок по проекту в случае отказа от аутсорсинга

Перевод бухгалтерского учета на аутсорсинг обязательно потребует выстраивания

правильного документооборота и квалифицированный аутсорсер никогда не приступит к
оказанию услуг без выстраивания соответствующих процедур. Передача бухгалтерского учета
аутсорсеру фиксируется в приказе об учетных политиках на соответствующий финансовый
год.
Учет аутсорсинговых услуг у предприятиязаказчика (потребителя) В бухгалтерском учете
заказчика расходы на оплату услуг аутсорсера признаются в качестве административных
расходов, формирующих расходы операционной деятельности на основании пп. 19, 26 и 27
Национального стандарта бухгалтерского учета (НСБУ) «Расходы». Затраты на оплату услуг
аутсорсера будут признаны в бухгалтерском учете на основании акта выполненных работ и
налоговой накладной. Далее, на условном примере, рассмотрим порядок отражения в
бухгалтерском учете предприятия-заказчика аутсорсинговых бухгалтерских услуг. Пример 1.
Торговое предприятие «Progres» S.R.L. заключило договор со специализированным
предприятием «CONTA» S.R.L., предметом которого является ведение бухгалтерского учета и
составление финансовой отчетности. Договором аутсорсинга предусмотрено, что оплата
оказанных услуг зависит от объема учетной работы и будет производиться ежемесячно на
основании акта оказанных услуг и налоговой накладной. В мае 202N г. стороны подписали акт
об оказании услуг на сумму 4650 леев, в том числе НДС. Предприятие «CONTA» S.R.L.
выставило налоговую накладную заказчику.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с получением бухгалтерских услуг

торговым предприятием «Progres» S.R.L
Основание, Корреспонденция
Содержание счетов
№ п/п первичный Сумма, леев 
экономических фактов
документ дебет  кредит
Отражение стоимости
Акт услуг*,
полученных от аутсорсера
1 налоговая 713 521 3875
бухгалтерских услуг, без
накладная
НДС 
Принят к вычету НДС со
Налоговая
2 стоимости приобретенных 534 521 775
накладная 
бухгалтерских услуг
 Погашение текущих
обязательств за Платежное
3 521 242 4650
приобретенные поручение
бухгалтерские услуги
Списание на отчетную дату
накопленных расходов,
связанных с получением Бухгалтерская
4 351 713 3875
бухгалтерских услуг, на справка
итоговый финансовый
результат
* Так как унифицированной формы Акта оказанных аутсорсинговых услуг не существует,
как правило, аутсорсинговые предприятия используют самостоятельно разработанные
формы Актов. Обращаем внимание, что разработанная форма Акта должна
соответствовать всем требованиям, предъявленным к первичным документам,
установленным ч. (4, 7 и 8) статьи 11 Закона № 287/2017.

Отражение аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете предприятия-аутсорсера

 
Актуальными для предприятия-аутсорсера являются вопросы организации системы
финансового и управленческого учета, классификации затрат, выбора методов их учета и
калькуляции себестоимости аутсорсинговых услуг, выбора объектов управленческого учета,
проблемы учета затрат по договорам и по предприятию в целом.
При учете доходов от бухгалтерского аутсорсинга следует руководствоваться положениями
НСБУ «Доходы». Для того, чтобы признать в бухгалтерском учете аутсорсера доход, следует
обеспечить одновременное выполнение всех следующих условий:
• величина доходов может быть надежно измерена;
• существует вероятность того, что экономические выгоды, относящиеся к сделке, будут
получены субъектом;
• стадия завершенности сделки на отчетную дату может быть надежно измерена;
• затраты, возникшие при выполнении сделки и затраты на ее завершение, могут быть
надежно измерены.
Оказание бухгалтерских услуг отражается в учете на основании договора аутсорсинга, акта об
оказании услуг и налоговой накладной.
Пример 2. Используя условия примера 1, отразим в учете аутсорсера экономические факты
по оказанию бухгалтерских услуг, на основании договора аутсорсинга.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с оказанием бухгалтерских услуг

аутсорсером «CONTA» S.R.L
Основание, Корреспонденция счетов
Содержание
№ п/п первичный Сумма, леев
экономических фактов дебет  кредит
документ
Отражение стоимости
Акт услуг,
оказанных аутсорсером
1 налоговая 221 611 3875
бухгалтерских услуг, без
накладная
НДС 
Начислен НДС от стоимости
Налоговая
2 приобретенных 221 534 775
накладная
бухгалтерских услуг
3 Отражение денежных Платежное 242 221 4650
 средств, полученных от
заказчика в счет погашения
поручение
текущей дебиторской
задолженности 
Списание на отчетную дату
накопленных доходов,
связанных с оказанием Бухгалтерская
4 611 351 3875
бухгалтерских услуг, на справка
итоговый финансовый
результат
Каждый вид бухгалтерских и консультационных услуг имеет свою себестоимость, которая, в
обязательном порядке, отражается в учете. Соответственно, для правильного определения
себестоимости, необходимо определить объект учета затрат и порядок распределения
косвенных затрат. Аналитический учет затрат ведется по клиентам, каждому договору, видам
оказанных услуг и другим направлениям. Учет затрат, связанных с оказанием услуг, ведется
на счете 811 «Основная деятельность»3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету затрат аутсорсера

Корреспонденция
Основание, счетов 
№ п/п Содержание экономических фактов
первичный документ
дебет кредит

Начисление амортизации
долгосрочных активов, используемых Ведомость начисления 811
1 124
в основной деятельности амортизации

Начисление заработной платы и

Регистр по учету
2 других выплат работникам, занятых в 811 531
зарплаты
основной деятельности

Отражение отчислений взносов

обязательного социального
3 Бухгалтерская справка 811 533
страхования от начисленной
заработной платы и других выплат

Списание балансовой стоимости

4 материалов, израсходованных в Расходная накладная  811 211
основной деятельности

Отражение стоимости (без НДС)

5 сторонних услуг, полученных от 811 521
Налоговая накладная 
других лиц 
Списание доли косвенных
6 Бухгалтерская справка 811 821
производственных затрат 
 Списание фактической себестоимости
Акт об оказании услуг,
7 бухгалтерских услуг, оказанных 711 811
бухгалтерская справка
клиенту
Целесообразность перехода на бухгалтерский аутсорсинг определяется прежде всего
возможностью задействования внешних ресурсов специализированной бухгалтерской
организации (аутсорсера) и сокращения за счет этого как стоимостных, так и временных
издержек по ведению бухгалтерского и других видов учета. Вместе с тем, при принятии
решения, руководству предприятия необходимо анализировать преимущества и недостатки
услуг аутсорсеров. Далее представлены основные достоинства и недостатки аутсорсинга
бухгалтерских услуг с позиции предприятия-заказчика.

Схема 1. Основные преимущества и недостатки аутсорсинговых бухгалтерских услуг

 
Итак, бухгалтерский аутсорсинг, как и любая другая услуга, имеет свои преимущества и
недостатки. Получить указанные и другие преимущества можно только в случае выбора
надежного аутсорсера. Но, чтобы задуматься о возможности использования
рассматриваемого инструмента для оптимизации затрат, и чтобы руководители имели
возможность сделать взвешенный и обоснованный выбор, адекватно оценивая потенциал и
риски бухгалтерского аутсорсинга, необходимо изучить и минусы бухгалтерского аутсорсинга.
Также отметим, что в Гражданском кодексе нет нормы, регулирующей взаимоотношения
между предприятием-заказчиком и предприятием-аутсорсером по уровню сервиса, качества.
Поэтому процесс оказания бухгалтерских услуг на условиях аутсорсинга регламентируется
общими нормами ГК. В соответствии с положениями ч. (2) ст. 993 ГК договаривающиеся
стороны свободны в заключении договоров и в определении их содержания.
____________
1
 Закон № 287 от 15.12.2019 года, ч. (4) лит. b) статья 18.
2
 В соответствии с ГК по договору об оказании услуг одна сторона (исполнитель) обязуется оказать
определенные услуги другой стороне (заказчику), а заказчик обязуется выплатить обусловленное
вознаграждение, предметом договора об оказании услуг могут быть любые услуги
3
 В соответствии с п. 5 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляции
себестоимости продукции и услуг, утвержденными Приказом МФ № 118/2013, основная деятельность −
деятельность, связанная с производством продукции и/или оказанием услуг, которая составляет цель
деятельности субъекта