Уничтожение бухгалтерских документов в отсутствие налогового

контроля

Вправе ли хозяйствующий субъект уничтожить документы если период,

за который он намеревается уничтожить документы, не был подвержен
налоговому контролю?

В соответствии со ст.17 Закона о бухгалтерском учете и финансовой

отчетности №287/2017, субъект обязан хранить бухгалтерские документы
(первичные документы, бухгалтерские регистры, финансовые отчеты и
другие документы), относящиеся к организации и ведению бухгалтерского
учета, которые систематизируются и хранятся в соответствии с правилами и
сроками, установленными Государственным органом надзора и управления
Архивного фонда Республики Молдова. 

  Бухгалтерские документы хранятся субъектом на бумажном носителе или в

электронной форме. Бухгалтерские документы могут быть сохранены на
технических носителях, в случаях, когда бухгалтерский учет ведется с
использованием собственных информационных систем при условии, что они
могут быть доступны в любое время в зависимости от потребностей субъекта
или по требованию уполномоченного законодательством органа.

Приказом № 57/2016 Государственной архивной службы был утвержден

«Перечень типовых документов и сроков их хранения для органов публичного
управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Молдова»,
разработанного в соответствии с Законом №880/1992. Перечень
предусматривает сроки хранения для каждого вида документов, устанавливая
также виды документов, которые должны быть переданы в Архивный фонд, а
также документы, которые могут быть уничтожены
предприятиями/организациями, с указанием соответствующей процедуры.

В действующей редакции Перечня и Инструкции больше не прописана

необходимость принятия для уничтожения бухгалтерских документов
только в том случае, если налогоплательщик в течение этого периода был
подвергнут налоговому контролю, так как данное положение было
аннулировано.

 
Одновременно, ст. 228 Перечня предусматривает 6-летний срок хранения
для первичных документов, подтверждающих факт совершения
хозяйственных операций: первичные документы строгой отчетности
(накладная, налоговая накладная, акт закупки товаров, акт закупки услуг по
сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов, учетный лист закупок
и т.п.) и другие первичные документы (банковские документы, акты приема-
передачи, авансовые отчеты, т.п.) в организациях, являющихся источниками
комплектования Архивного фонда РМ. 

Согласно ст. 264 ч. (1) Налогового кодекса, общий срок исковой давности

для определения налоговых обязательств составляет 4 года. А ч. (2) этой
же статьи предусматривает, что срок исковой давности не распространяется
на налоги, сборы, пени или налоговые санкции, относящиеся к конкретному
налогу, сбору, если налоговый отчет, устанавливающий налоговое
обязательство, содержит информацию, вводящую в заблуждение, или
отражает факты, образующие состав налогового преступления, либо если он
не был представлен вообще.

Налогоплательщик, у которого истек срок хранения бухгалтерских

документов, даже если он не подлежал налоговому контролю, вправе
инициировать процедуру уничтожения и/или передачи документов в
Архивный фонд в сроки и в порядке, установленные в положениях
вышеупомянутого Перечня Государственной архивной службы.

Соответственно, бухгалтерские документы, входящие в состав Архивного

фонда, до момента их передачи на постоянное хранение в государственный
архив, в обязательном порядке хранятся у налогоплательщика в течение 6
(налоговых) лет. Таким образом, исчисление срока хранения документов
осуществляется с 1 января года следующего за годом окончания их
делопроизводством. Например, исчисление срока хранения дел, законченных
делопроизводством в 2020 г., начинается с 1 января 2021 г.

Однако обращаем внимание на то, что срок исковой давности для

компенсации или возмещения излишне уплаченных налоговых обязательств
составляет 6 лет со дня их осуществления и/или возникновения.

 
Налогоплательщик может запросить компенсацию или возмещение излишне
уплаченных сумм по истечении 6-летнего срока давности, только если он
представит доказательства, подтверждающие невозможность
соблюдения установленного срока давности в 6 лет, а налоговый орган
восстанавливает пропущенный срок в отношении налогоплательщика.

Следовательно, в ситуации, когда налогоплательщик с уверенностью

установил, что у него нет платежей, подлежащих возмещению, в связи с
излишне уплаченными суммами в бюджет, и срок хранения документов
истек, он может начать процедуру уничтожения и/ или передачи документов
в Архивный фонд.