Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Институт Государственной службы и управления

Специальность/направление подготовки 40.04.01 Юриспруденция

Образовательная программа Международное право, европейское право,
международная юридическая практика

Магистерская диссертация
на тему:
«Международно-правовой механизм имплементации региональных
стандартов налогового контроля государствами-членами
Евразийского экономического союза»

Автор:
Тарасов Игорь Олегович
обучающийся группы ОМ19-17
очной формы обучения
___________________/__________________
(подпись) (ФИО)
Руководитель:
Черникова Елена Вадимовна
доктор юридических наук, профессор
___________________/__________________
(подпись) (ФИО)

Москва 2021 г.
 СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................................3
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ В ОБЛАСТИ РЕГИОНАЛЬНОЙ
СТАНДАРТИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ .....................................7
1.1. Механизмы имплементации международных норм.................................7
1.2. Стандарт в международном налоговом праве.........................................12
1.3. Региональная стандартизация в современном международном праве. 35
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ИМПЛЕМЕНТАЦИИ СТАНДАРТОВ В
ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ, ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗИВИТИЯ
.............................................................................................................................41
2.1. Налоговый контроль в государствах Евразийского экономического союза
.............................................................................................................................41
2.2 Международные правовые стандарты в ЕАЭС........................................53
2.3. Механизм имплементации региональных стандартов налогового контроля в
Евразийском экономическом союзе................................................................62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................74
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК..............................................................77
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………..…………84

2
 ВВЕДЕНИЕ

Данное исследование актуально по ряду причин, в первую очередь в связи с

тем, что вопрос международной стандартизации и в особенности стандартизации в
области налогового контроля на сегодняшний день исследованы недостаточно
подробно. До сих пор не выведены четкие формулировки к целому ряду понятий, в
том числе и понятию регионального стандарта. Несмотря на повсеместное
применение имплементации международно-правовых норм в национальные
правовые системы, очень небольшой перечень работ посвящен механизмам,
обуславливающим данный правовой процесс. В контексте права Евразийского
экономического союза данные вопросы изучены еще более поверхностно.
Стандартизация в области налогового контроля – это крайне важный аспект
современного международного права, также до недавнего времени обделенный
вниманием правоведов.
В последние три года количество статей и монографий, касающихся права
Евразийского союза стало заметно больше. Хотя полноценной теоретической базы
еще не сформировано, ясно, что данная тема интересна как профессиональным
юристам-практикам, так и теоретикам, что дополнительно подкрепляет факт
актуальности выбранной темы.
Как уже было сказано, с точки зрения разработанности, тема международной
региональной стандартизации в контексте Евразийского экономического союза
является относительно непопулярной среди правоведов, и количество работ по
данной теме крайне невелико. Юристов, активно работающих в этом направлении,
таких как Т. Н. Нешатаева, не так много. Особое внимание уделяется развитию
информационных технологий, которые могут быть интегрированы в налоговую
сферу государств-членов ЕАЭС.
Основу данного исследования составили работы таких авторов, как А.А.
Шахмаметьев, А.И. Погорлецкий, Р.Л. Дернберг, С.С. Алексеев, М.Н. Марченко,
Г. А. Гаджиев, Г.В. Петрова, Г.А. Гаджиев, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Т.А.
Желдыбина, К.А. Кечеджиян, Н.В. Спесивов, Т.Н. Михалева, В.В. Макрусев, Л.В.
3
Постникова, Т.И. Курносова, А.Н. Морозов, Е. Ф. Довгань, А.А. Каширкина, А.С.
Латышев, М.А. Денисаев и другие.
Объектом исследования являются правовые отношения, связанные со
стандартизацией налогового контроля в Евразийском экономическом союзе.
Предметом исследования являются нормы и стандарты налогового контроля
в государствах-членах ЕАЭС.
Целью исследования является изучение международно-правового механизма
имплементации региональных стандартов налогового контроля государствами-
членами Евразийского экономического союза.
На основании поставленной цели были выделены следующие задачи
исследования:
1) анализ механизмов имплементации международных норм;
2) анализ понятия стандарта в праве и в международном налоговом праве;
3) синтез понятия регионального стандарта налогового контроля;
4) анализ существующих элементов налогового контроля в государствах
Евразийского экономического союза;
5) анализ механизма имплементации региональных стандартов в
Евразийском экономическом союзе;
6) разработка предложений по имплементации региональных стандартов
налогового контроля в Евразийском экономическом союзе.
Были подробно изучены литературные и нормативно-правовые источники
тесно связанной с налоговой сферой международного права таможенной сферой.
Также взят ряд источников, посвященных инновационной системе «блокчейн», как
высокоперспективному финансовому конструкту.
В рамках данной работы были использованы несколько различных методов
исследования, среди которых были как общенаучные, такие как анализ, синтез, так
и частноправовые – сравнительно-правовой метод и формально-логический метод
толкования права, а также метод правового моделирования. Таким образом, нами
был использован широкий перечень методов получения научного знания, что не
могло не сказаться положительно на качестве выполненной работы.
4
 Научная новизна исследования состоит в создании подробной
характеристики международно-правового механизма имплементации стандартов
налогового контроля в рамках Евразийского экономического союза, раскрытии
особенностей формирования стандартов в международном праве, в том числе
стандартов региональных, а также в формировании современного взгляда и оценки
результатов международной стандартизации налогового контроля в Евразийском
экономическом союзе.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что
его результаты могут быть использованы при проведении научных исследований в
интересах решения задач по имплементации региональных стандартов налогового
контроля в государствах-членах ЕАЭС и иных межгосударственных объединений,
а также могут быть использованы в учебном процессе и научной деятельности при
подготовке научных статей, докладов, монографий и диссертационных
исследований.
Положения, выносимые на защиту:
1. Имеющиеся на сегодняшний день механизмы имплементации
обладают рядом недостатков, необходима разработка новых, гибридных
механизмов, основанных на одновременном применении нескольких базовых
механизмов.
2. Стандарт имеет потенциал не только в рамках национального, но и
международного права, как самостоятельная правовая единица.
3. Региональный стандарт налогового контроля должен стать следующим
шагом в области совершенствования налогового контроля.
4. На сегодняшний день в странах-участниках Евразийского
экономического союза ведётся активная работа по развитию налогового контроля
и обеспечению эффективности деятельности органов контроля.
5. Евразийский экономический союз обладает полезным опытом в
области правовой стандартизации, в особенности в таможенном праве и в рамках
технических регламентов.

5
 6. Несмотря на активную и успешную имплементацию международных
стандартов, в Евразийском союзе скрыт значительный потенциал для дальнейшего
развития, который можно полностью раскрыть лишь с применением новейших
технологий в области передачи данных.
Данная работа может послужить как основой для дальнейших научных
изысканий в области международной стандартизации в области налогового права,
так и источником новых идей для практического развития данной области права, в
особенности – права Евразийского экономического союза. В первую очередь это
касается сформулированных в работе новых определений, а также предложенной
программы развития стандартизации в области налогового контроля в
Евразийском экономическом союзе.
Апробация данной работы включает в себя составление Рабочей программы
дисциплины «Международные налоговые стандарты» (Приложение 1), а также
написания ряда статей, а именно: «Информационные технологии как инструмент
международной правовой гармонизации», «Различия понятий стандарта в праве и
стандарта права» и «Отличия общемировой и региональной правовой
гармонизации на примере ЕАЭС» за авторством Тарасова Игоря Олеговича,
опубликованные в журнале Студенческий вестник 2021. № 14(159).
Данная работа разбита на две главы, первая посвящена вопросу
международной стандартизации в целом, а вторая – имплементации таких
стандартов на региональном уровне. Каждая глава включает в себя три параграфа,
в каждом из которых рассмотрена более узкая тема в рамках самой главы.

6
 ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОЙ
СТАНДАРТИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

В данной главе рассматриваются основные понятия, касающиеся

механизмов имплементации международных норм, стандартов в праве как таковом
и стандартов в налоговом праве, в том числе – стандартов налогового контроля.
Кроме того, в этой главе изучено такое нормативно-правовое явление как
региональный стандарт, проведено сравнение регионального и общемирового
стандарта.

1.1. Механизмы имплементации международных норм

Имплементация – это многозначное понятие, способное отразить как общее

название процесса, так и конкретный механизм его выполнения. Некоторыми
правоведами в области международного права понятия «имплементация права» и
«реализация права» считаются синонимичными по своему смыслу. Нам подобный
подход видится неверным.
В нашем понимании, реализацией международного права является
непосредственное его применение на практике субъектами правовых отношений1.
Имплементация – это процесс внедрения норм международного права в
национальные правовые системы.
Более того, у «имплементации» в международном праве имеются
определения в узком и широком смысле. В рамках данной работы будут
использованы два понятия – «имплементация» и «механизм имплементации».
1
Алексеев С.С. - Государство и право. Учебное пособие - Проспект - 2015
7
 Первое понятие имплементации в международном праве – это комплекс
нормативно-правовых действий, совершаемых органами государства с целью
реализации на своей территории нормативно-правовых актов, созданных на
международном уровне. Данный процесс может осуществляться с помощью
нескольких основных механизмов.
Второй обозначает один из этих механизмов, и имеет следующее
определение: механизм имплементации – это механизм интеграции норм
международного права в национальную систему права, подразумевающий
назначение субъектов национальной правовой системы, обязующихся принять
национальный нормативно-правовой акт, интерпретирующий международные
нормы, или соответствующий их требованиям, тем самым выполняя требование
международно-правовой нормы.
Имплементация намеренно выбрана нами, как обобщающее понятие, вместо
«введения» или «внедрения». Во-первых, литературный смысл этого понятия
наиболее точно обозначает разбираемые в рамках работы процессы. Во-вторых,
именно имплементация является тем механизмом, который наиболее часто
используется в мировой практике, и в рамках Евразийского экономического союза
в особенности.
Помимо механизма имплементации существуют ещё два механизма,
которые позволяют внедрить норму международного права в национальную
систему. В первую очередь, это – трансформация права. Этот механизм
подразумевает изменение существующей системы норм в государстве с целью
приведения их в соответствие с международно-правовыми нормами. Вторым
механизмом является инкорпорация, представляющая собой прямое включение
международной нормы в национальное законодательство без изменений.
Альтернативные механизмы – трансформация и инкорпорация подходят для
введения в национальное законодательство только в узком перечне случаев.
Это обусловлено рядом факторов, основными из которых являются
следующие:

8
 1. Проблема, связанная с суверенитетом государств. Правительства не
всегда готовы напрямую вводить нормы международного права путем их
инкорпорирования в национальную систему, поскольку подобное может привести
к нанесению ущерба авторитету государства. Этот факт понимают и
международные организации, которые в большинстве случаев заранее
формулируют текст издаваемых норм в рекомендательном виде, выделяя лишь
базовые принципы, которые должны быть введены в национальные системы.
Поэтому, механизм инкорпорации, подразумевающий именно внедрение некоего
акта или точной нормы в национальную систему без изменений, зачастую
используется только в отношении неких технических требований и стандартов,
когда необходимо абсолютное соответствие внутреннего права международным
требованиям.
2. Альтернативный механизм по внедрению норм международного права
путем трансформации уже существующих норм, и приведения их в соответствие с
новыми международными нормами испытывает другую проблему – чрезмерную
сложность подобного процесса, а также крайне низкую «гибкость» получаемых
результатов. Сама по себе перекройка всего комплекса национального
законодательства под новые нормы – процесс не только длительный, но и
ресурсоемкий, требующий больших финансовых вложений со стороны
государства. Но более того, в случае, если международный акт, установивший эти
нормы, претерпит какие-то изменения в виде правок или дополнений, каждый раз
будет необходимо вновь организовывать массовые изменения в национальном
праве. Поэтому подобный механизм используется в исключительных случаях, и
лучше всего подходит для развивающихся, слабо развитых отраслей права, или
для очень узких его областей, где изменение всей нормативно-правовой базы
подразумевает лишь незначительный перечень документов.
В связи со всем вышесказанным, стоит признать, что механизм
имплементации – это оптимальный, универсальный механизм, подходящий для
подавляющего большинства ситуаций, и в том числе поэтому мы считаем
допустимым применение его наименования для общего названия всей группы
9
механизмов по внедрению международных норм в национальное
законодательство.
Стандарты, устанавливаемые международными нормами права, точно также
имплементируются в национальное законодательство стран-участников тех или
иных соглашений по стандартам, или межгосударственных объединений,
издающих акты о стандартизации в той или иной сфере. Ранее было сказано, что
для стандартов хорошо подходит механизм инкорпорации стандарта в
национальную систему, однако это справедливо только для технических
стандартов.
Стандарты налогового контроля, будучи не просто набором категорий и
нормативов, являются совершенной другой формой стандарта – стандартом
правовых норм. Поскольку их сутью является установление конкретных
принципов работы органов налогового контроля, а не только жесткие требования
по результатам их деятельности, их суть больше походит на внедрение
обыкновенных норм права, названных стандартами потому, что точно такие же
нормы вводятся на территории других стран-участников международной
стандартизации.
Таким образом, механизм имплементации налоговых стандартов в нашем
понимании, а соответственно и в рамках данной работы можно охарактеризовать
следующим образом – введение норм международного права в национальную
правовую систему, путем создания и принятия внутригосударственными органами
нормативных правовых актов, обеспечивающих приведение деятельности органов
налогового контроля в соответствие с требованиями, выдвигаемым
международными нормами.
Однако, как и в любой другой науке, в юриспруденции необходимо
постоянно развивать механизмы и методы воплощения достижений теоретиков в
практике.
В рамках данной работы мы предлагаем новый, гибридный механизм
внедрения стандартов налогового контроля, а также новый подход к вопросу
стандартизации в целом – международная цифровизация. Данный механизм
10
подразумевает создание крупных, межгосударственных информационных сетей, в
которых будут храниться, обрабатываться и анализироваться данные,
предоставляемые органами всех участвующих в цифровизации стран.
Разумеется, подобный механизм потребует от государств-участников
установления на нормативном уровне обязательных стандартов оформления
документации, загружаемой в эти системы. Отличием данного механизма от
обыкновенной инкорпорации является то, что в нём включение стандартов
оформления, принятых на международном уровне, является лишь одной из двух
составляющих полноценного внедрения новых стандартов налогового контроля во
внутринациональную правовую систему.
Первым, и наиболее сложным шагом в реализации данного механизма
является создание информационной сети, охватывающей несколько стран, и
данная система должна быть рассчитана на использование исключительно
установленных межгосударственным объединением форм документов, и эти
формы инкорпорируются в право государства. Страны-участники также обязаны
обеспечить со своей стороны создание необходимых учреждений и структур,
которые смогут обслуживать подобные системы.
Вторым шагом является нормативное обязывание государственных органов
использовать данные системы в дальнейшем, а также загрузить в них
необходимые данные из имеющихся цифровых баз данных. Это достаточно
быстрый процесс, требующий лишь однократных финансовых и временных
затрат.
Подобный механизм позволит избежать полной перекройки имеющихся
норм, не требует прямого введения в национальную систему излишне громоздких
правовых конструкций, и при этом обеспечивает высочайшую эффективность
взаимодействия между органами стран-участников. Присоединение новых стран у
межгосударственному объединению и такому стандарту оформления потребует
точно таких же действий, данный механизм не имеет недостатка в виде
усложнения присоединения к существующей системе новых «пользователей», в
отличие от классического механизма имплементации, применение которого
11
связано с необходимостью регулярного издания новых международных актов с
целью актуализации имеющихся методов взаимодействия органов.
В рамках данного параграфа мы обратили внимание на тот факт, что
введение международных норм и стандартов в национальные системы может
осуществляться с помощью нескольких механизмов, отличающихся по своим
объемам влияния на национальные системы, своей сложности и возможности
интерпретации государствами, наиболее оптимальным и универсальным из
которых является механизм имплементации. Также нами был предложен
гибридный механизм цифровизации, способный вывести стандартизацию в
правовой сфере на качественно новый уровень.

1.2. Стандарт в международном налоговом праве

Прежде чем разбирать стандарты в разрезе международного налогового

права, и, в частности, права Евразийского экономического союза, сначала
необходимо понять, чем является стандарт как таковой, что такое стандарт
международный, и каким образом он формируется.
Первым делом нам необходимо получить определение понятия «стандарт».
Это понятие применяется во множестве аспектов нашей жизни, как повседневной,
бытовой, так и профессиональной, юридической. С бытовой позиции стандарт –
это некий образец, шаблон, на основе которого должны создаваться последующие
копии, или комплекс критериев, которым должен соответствовать тот или иной
объект или действие. Также он может быть понят как эталон, который должен
показывать тот минимальный порог качества, который необходимо соблюсти при

12
совершении некоего процесса, или создании какого-то объекта, чтобы результат
был оценен как удовлетворительный.
Понятие «стандарт» широко употребляется в самых различных нормативно-
правовых актах, начиная от конституции (п.5 ст.43 Конституции Российской
Федерации «Российская Федерация устанавливает федеральные государственные
образовательные стандарты…»2), и заканчивая актами органов местного
самоуправления (Распоряжение заместителя Председателя Правительства
Московской области от 29 мая 2020 г. N 40-р "Об утверждении Стандарта
организации работы объектов розничной торговли, реализующих
непродовольственные товары на площади торгового зала до 400 м2, в целях
недопущения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) «…
утверждены стандарты организации работы таких объектов…»). Тем не менее, во
всех этих случаях говорится о нормативно закрепленных стандартах, касающихся
все тех же характеристик объектов стандартизации.
Согласно положениям ГОСТ 1.1 – 2002, стандарт – это документ,
разработанный на основе консенсуса и утвержденный признанным органом, в
котором устанавливаются для всеобщего и многократного использования правила,
общие принципы или характеристики, касающиеся различных видов деятельности
или их результатов, и который направлен на достижение оптимальной степени
упорядочения в определенной области. Также отмечается, что стандарты должны
быть основаны на обобщенных результатах науки, техники и практического опыта
и направлены на достижение оптимальной пользы для общества3.
В Федеральном законе от 29.06.2015 N 162-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О
стандартизации в Российской Федерации" имеется определение понятия
«национального стандарта», как документа, содержащего в себе некие

2
Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года. : (с учетом поправок, внесенных
Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от
30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ30
декабря 2008 № 6-ФКЗ и № 8 – ФКЗ)
3
ГОСТ 1.1-2002 Межгосударственная система стандартизации. Термины и определения
13
характеристики объекта стандартизации, а также правила и принципы в его
отношении4.
Однако все эти определения не совсем точно отражают предмет нашего
исследования. Нас интересует не стандарт, закрепленный в правовой норме, а
стандарт правовых норм. В рамках внутригосударственного права подобный вид
стандартов встречается достаточно редко.
Немногими примерами, найденными нами, которые хотя бы приблизительно
попадали в данную категорию является «Распоряжение от 13 февраля 2019 года N
89-ра О Стандарте деятельности органов местного самоуправления Приморского
края по обеспечению благоприятного инвестиционного климата в Приморском
крае на 2019 - 2020 годы»5 и подобные этому акты, в которых установлены именно
перечни требований, которые предъявляются органам местного управления в
области организации и нормотворчества.
С одной стороны, подобный подход вполне логичен, ведь отдельному
государству издавать стандарт деятельности самого себя нет особенного смысла.
Подобные действия логично совершать только в отношении неких подчиненных
структур, которые при этом способны создавать собственные нормы, например
органов местного самоуправления.
Но выходя за рамки права национального мы видим, что на международном
уровне подобные стандарты правовых норм встречаются чаще. Например, «Право
на жизнь есть неотъемлемое право каждого человека» 6 – это часть общемирового
стандарта правовых норм в области прав человека. Данному стандарту должны
соответствовать нормы всех государств, подписавших документ, в котором он
содержится.
Что такое стандарт в контексте правовых норм? Единого ответа на этот
вопрос в полной мере не получено до сих пор. Мы попытаемся сформировать его

4
Федеральный закон "О стандартизации в Российской Федерации" от 29.06.2015 N 162-ФЗ
5
Распоряжение Правительства Приморского края «О Стандарте деятельности органов местного
самоуправления Приморского края по обеспечению благоприятного инвестиционного климата в
Приморском крае на 2019 - 2020 годы» от 13.02.2019
6
"Международный пакт о гражданских и политических правах" (Принят 16.12.1966 Резолюцией
2200 (XXI) на 1496-ом пленарном заседании Генеральной Ассамблеи ООН)
14
самостоятельно, основываясь на той информации и тех примерах, которые нам
доступны.
Но для начала необходимо понять, какие определения стандарта с точки
зрения международного права уже имеются в правовой теории. Проведя анализ,
мы нашли следующие основные теории, касающиеся данного вопроса.
Первым, и, по нашему мнению, наиболее простым, можно считать
определение, данное С.А. Голубком в отношении «Минимальных стандартных
правил обращения с заключенными» (Правил Нельсона Манделы), от 30 августа
1955 года. Он говорил о стандартах как о унифицированных, минимально
требуемых от государств-участников условиях7. Отчасти подобный вариант
толкования справедлив, поскольку отражает суть явления, однако нам данное
определение кажется излишне широким и неконкретным.
Некоторые правоведы вообще приравнивают принципы международного
права и стандарты, аргументируя это тем, что стандарты строятся на принципах8.
Однако в этом, на наш взгляд, кроется серьезная ошибка, поскольку принципы
подразумевают построение самостоятельных конструкций в дальнейшем, а
стандарты требуют от государств-участников соглашений максимально
оперативного введения их в свою национальную правовую базу в том или ином
точно определенном виде, о чем пойдет речь во второй части работы.
Нам кажется более близкой позиция Наталии Андреевны Чуйко, выраженная
в 2014 году в следующем виде: «Наряду с нормами и принципами
международного права международно-правовые стандарты являются новой
категорией и призваны служить дополнением к международным договорам»9.
Именно новой категорией и можно обозначить стандарты.
Стандарт слишком узок в своей сути, чтобы быть принципом, и слишком
широк и сложен, чтобы быть нормой. Это некая промежуточная стадия, которая

7
Голубок С. А. Международно-правовые стандарты права на судебную защиту // Правоведение.
2007. № 1. С. 112—124.
8
Степин А. Б. Место и роль международных стандартов в современной системе российского
законодательства // Современное право. 2016. № 9. С. 59—63.
9
Чуйко Н. А. Международно-правовые стандарты и регулирование безопасности продуктов
питания в праве ВТО // Журнал российского права. 2014. № 8. C. 126—136.
15
уже достаточно конкретна, и при этом может регулировать небольшой комплекс
правоотношений, а не отдельный их аспект.
Возвращаясь к формулированию нашего собственного определения,
формулировка, полученная нами, выглядит следующим образом – международный
правовой стандарт – это комплекс норм, который предлагается или в обязательном
порядке навязывается более высокостоящей структурой структурам нижестоящим.
Такое определение является слишком усложненным. Переработав его, и
убрав лишние конструкции мы получаем следующее определение
международного правового стандарта. Итак, международный правовой стандарт –
это международно-правовой акт, содержащий в себе комплекс норм, обязательных
для имплементации государствами-участниками во внутреннее законодательство.
Подобное определение, как нам кажется, максимально универсально, и при этом
отражает суть данного правового явления.
Теперь рассмотрим такие понятия как международный налоговый стандарт и
международный стандарт налогового контроля. Тенденция по гармонизации
налогового права между торговыми партнерами наметилась уже достаточно
давно10. Не лишним будет объяснить, откуда произошли данные правовые явления,
и какие обстоятельства послужили толчком к их развитию.
С каждым днём государственные органы обрабатывают всё больше и больше
информации, из-за чего вопрос оптимизации и повышения эффективности их
деятельности является одним из основных на повестке развития в том числе в
области налогового права и особенно – налогового контроля.
Основным инструментом в этих вопросах в руках служб является
стандартизация. Она позволяет упростить процесс обращения с документами и
при этом повысить качество проводимых проверок. Среди специалистов прочно
закрепился, на наш взгляд неправильный, стереотип о том, что стандартизация в
сути является эволюционным развитием той области, в которой применяется. Нам
такой ход мыслей кажется неверным, ведь стандартизация подразумевает
радикальное изменение. Она может не нести прямых изменений в требованиях к
10
Петрова Г.Н. Финансовое право: учеб. – М.: Проспект, 2009. – 288 с.
16
тому или иному правовому явлению, но подход к подобным требованиям и самим
изменениям она меняет радикально.
Здесь хотелось бы обратить внимание на тот факт, что в руках у
нормотворческих органов уже некоторое время имеется достаточно эффективный
метод создания эффективных стандартов, а именно – программно-целевой подход,
достаточно продолжительно используемый в других сферах государственной
деятельности, в первую очередь – в экономике. Применение программно-целевого
подхода выражается в форме реализации комплексных целевых программ,
являющихся одними из наиболее эффективных инструментов экономической
политики государства, и в теории они способны стать инструментами и правовой
политики.
Целевая программа – это документ, определяющий законченный в
пространстве и во времени комплекс организационных, производственных,
экономических, научно-исследовательских, технических, социальных и иных
мероприятий, ориентированных на достижение одной либо нескольких целей
развития определенной социально-экономической или правовой системы (в
контексте нашего исследования предлагается использование в системе налогового
контроля, однако в качестве примера было взято успешное применение данного
инструментария в таможенной системе, достаточно близко соприкасающейся с
системами налогового контроля)11.
Основным параметром программы выступает четко структурированная
содержательная часть, содержащая подробное описание формирования и
применения правовых, организационных и финансовых механизмов ее
реализации, а также механизма систематического контроля за ее исполнением.
Целевые программы являются действенным инструментом, позволяющим в
условиях программно-целевого подхода концентрировать усилия для системного и
комплексного решения долгосрочных и среднесрочных проблем, встающих перед
государством, обеспечивать обоснованность и прозрачность процесса
11
Макрусев, В.В. Трансформация института таможенного администрирования в систему
таможенных услуг: задача и особенности ее решения / В.В. Макрусев // Вестник Университета
(Государственный университет управления). – 2015. – № 1. – С. 231–237.
17
определения, какие основные задачи необходимо решить в установленный
временной период, каким образом необходимо их решить, а также какими
внутригосударственными ресурсами лучше всего воспользоваться в случае
возникновения затруднений. Подобные программы уже активно используются в
других областях правовой системы.
Например, в той же таможенной сфере была успешно применена целевая
программа по совершенствованию технологического обеспечения процесса
таможенного декларирования12. Программа помогла оптимизировать процесс
осуществления операций, а это, в свою очередь, стимулирует иностранных
инвесторов и торговлю.
И здесь стоит отметить Комплексную программу развития Федеральной
таможенной службы РФ до 2020 года, утвержденную Приказом Федеральной
таможенной службы РФ от 27.06.2017 № 1065 (Комплексную программу развития
Федеральной таможенной службы РФ до 2020 года)13.
Практическое воплощение Комплексной программы развития Федеральной
таможенной службы РФ до 2020 года заложило основу для полного обеспечения
государственных интересов в таможенной сфере, формирования благоприятных
условий для международной торговли и противодействия современным угрозам
экономической безопасности. Последующее совершенствование обеспечивается за
счет применения универсальных инструментов и определения целевых
показателей эффективности деятельности, обусловленных внутренней политикой
государства и динамично изменяющимися условиями внешней среды 14. Иными
словами – это крайне эффективный и к тому же опробованный на практике метод
преодоления проблем и развития отраслей.

12
Дробот Е.В., Коновалова Е.А. Совершенствование электронного декларирования в
таможенных органах Российской Федерации // Экономические отношения. – 2017. – Т. 7. – № 2.
– С. 143–158.
13
Приказ ФТС России от 27.06.2017 № 1065 «О решении коллегии ФТС России от 25 мая 2017
года «О Комплексной программе развития ФТС России на период до 2020 года» [Электронный
ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru.
14
Теплицкая А.А. Обзор и анализ зарубежного опыта планирования // Молодой ученый. – 2013.
– № 1. – С. 188–192.
18
 Стоит отметить, что такой способ развития и оптимизации той или иной
отрасли, в том числе и правовой, достаточно схож с тем подходом, который
используется межгосударственными организациями при создании и разработке
каких-либо нормативных актов, в том числе, содержащих некие стандарты,
обязательные для стран-участников. То есть – формирование некой цели, решение
о том, какие методы следует применить для её достижения, а затем составление
подробного документа, согласно которому органы (в случае с международным
правом – государства) и ведут свою дальнейшую деятельность, в контексте
данного исследования – правовую.
Нам кажется, что такой способ наиболее оптимален и применим в том числе,
и в особенности в рамках налогового права.
Он обеспечивает рациональное использование имеющихся у государства
(или государств, если речь заходит о международном праве) ресурсов, а также
позволяет поставить четкие цели и временные рамки для каждой из стадий
развития или имплементации проекта, что положительно сказывается на
результативности проектов, в сравнении с классическим подходом, когда выдается
задание, конечный требуемый результат и некий временной промежуток, в
который результат должен быть достигнут.
Ключевой вызов для государства в области стандартизации начинает
появляться ещё в этическом аспекте – как принятия решений, так и готовности
предоставлять гражданам не только услуги, но и новые права и гарантии их
соблюдения. Даже в «обычной» сфере для госрегулирования придется проходить
через вопросы изменений: предстоит понять, в какой сфере необходимы
изменения в первую очередь, что делать с образованием и спросом на рынке на
компетенции, а не на дипломы, причем на компетенции быстро меняющиеся; в
здравоохранении – точность диагностики и рост выявляемости болезней
потребуют менять модели оказания помощи; в социальной сфере будет
усиливаться тенденция адресности помощи, формат предоставления
государственных услуг будет требовать соизмерять возможности государства; в
области государственных расходов – в цепочках поставщиков и конечных
19
бенефициаров требуется все больше прозрачности, доступной не только
Росфинмониторингу.
Всё это – лишь часть того перечня вопросов, которые необходимо решить
государству ещё до того, как приступить к вопросам подхода к решениям
конкретной проблемы.
Но даже на этом фоне стандартизация в области налогового контроля
является одной из наиболее важных для государства, а потому ей уделяется
достаточное внимание и на внутригосударственном уровне, и на
межгосударственном. Какие плюсы несет в себе стандартизация в области
налогового права, из-за чего она постоянно держится в списке наиболее значимых
тенденций развития практически каждого государства?
Для ответа на этот вопрос необходимо рассмотреть данный вопрос с
позиции одного, конкретного государства. Принятие единого налогового закона
или кодекса, несмотря на всю пользу от подобного акта, не может считаться
окончательным разрешением вопросов стандартизации, что заметно даже в рамках
одного государства.
С точки зрения налогового права стандарт – это определенный образец
формы документов, которые используются налоговыми органами в своей
деятельности. Это могут быть как документы, составляемые и используемые
самими налоговыми органами, так и документы, составляемые
налогоплательщиками. Основной целью такого стандарта является упрощение и
оптимизация деятельности налоговых органов.
Стандартом налогового контроля следует считать совокупность требований,
предъявляемых к оформлению налоговых деклараций, счетов-фактур и иной
документации, предоставляемой налогоплательщиками органам налогового
контроля, а также требований, предъявляемых к деятельности самих органов
налогового контроля.
Стандартизация в области налогового права Российской Федерации, была
фактически начата с Бюджетных посланий Президента Российской Федерации
Федеральному собранию:
20
 1) в июне 2002 года: «Следует сделать налоговый учет максимально
удобным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов»15;
2) в июле 2004 года: «В 2004-2005 годах предстоит в основном завершить
налоговую реформу. Налоговая система должна обеспечивать финансирование
бюджетных потребностей, быть при этом необременительной для субъектов
экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и росту
деловой активности. Работу налоговых инспекций следует оценивать по таким
показателям, как строгое выполнение требований налогового законодательства,
качество работы с налогоплательщиками. Необходимо приступить к разработке и
применению на практике стандартов деятельности налоговых инспекций, в том
числе учитывающих временные издержки налогоплательщиков на сдачу
налоговой отчетности»16.
Президент не просто так составил подобные послания, их текст основан на
серьёзных проблемах, имевшихся в изначальной версии Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – Кодекса).
Например, одной из характерных черт первой редакции Кодекса было то, что
разработка и даже утверждение форм, в которых должны были составляться и
предоставляться налоговые декларации относилось к компетенции самих
налоговых органов, причем в том числе органов региональных 17. Подобный
механизм крайне негативно сказался на том, с какой скоростью налоговые органы
могли обрабатывать имеющуюся информацию.
Чуть позже данные вопросы были отнесены к исключительно федеральному
уровню органов, что было первым шагом в области стандартизации в сфере
налогового контроля. Однако потребовалось еще несколько лет, чтобы разработать
и принять единые требования к формам налоговых деклараций. Этот, казалось бы,
незначительный шаг значительно упростил задачу как государственным органам,

15
Бюджетное послание Президента РФ от 1 июня 2002 года «О бюджетной политике в 2003
году».
16
Бюджетное послание Президента РФ от 12 июля 2004 года «О бюджетной политике в 2005
году»
17
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Российская
газета. – 1998. – № 148-149.
21
так и самим налогоплательщикам, которым больше не требовалось каждый раз
узнавать, в какой форме заполняется декларация в том или ином субъекте
государства.
Уже спустя несколько лет после таких положительных изменений,
стандартизации были подвергнуты не только декларации, но и различные другие
документы, а также впервые появилась возможность подавать налоговую
документацию в цифровом виде. Помимо этого, было издано несколько ГОСТов,
которые, однако, хотя и устанавливали некие стандартные правила оформления
деклараций и иных документов, были относительно «сырыми» актами, в которых
не учитывалась специфика некоторых областей налоговой правовой сферы.
Следующим серьезным шагом стал Приказ ФНС РФ от 02.09.2005 N САЭ-3-
25/422@ "Об утверждении Единого стандарта обслуживания
налогоплательщиков". В этом документе в основном перечислялись оказываемые
органами налоговые услуги, обязательные условия, касающиеся их выполнения, а
также перечень форм используемых деклараций и иных документов,
предоставляемых налогоплательщиками. Данный документ, хотя и был достаточно
прогрессивным решением на момент своего появления, в силу постоянно
изменяющихся вышеназванных форм, условий и услуг впоследствии несколько
раз изменялся и переиздавался в 200718, 200819 и 201020 году. В ходе данных
переизданий, законодательные органы, очевидно, набрали достаточное количество
опыта, а также пришли к выводу о необходимости создания акта следующего вида,
который бы не содержал в себе лишние положения, которые бы было необходимо
менять с такой частотой.
О внимании государства к вопросам стандартизации в этот период говорит
принятие в 2015 году Федерального закона "О стандартизации в Российской
Федерации", в котором были заложены основные принципы в области

18
Приказ ФНС РФ от 27.04.2007 N ММ-3-25/267@ "Об утверждении Единого стандарта
обслуживания налогоплательщиков"
19
Приказ ФНС РФ от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@ "Об утверждении Единого стандарта
обслуживания налогоплательщиков"
20
Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ "Об утверждении Единого стандарта
обслуживания налогоплательщиков"
22
стандартизации во всех областях российского права. После принятия такого акта
глобальные изменения в области стандартизации, в том числе в сфере налогового
права и налогового контроля стали неизбежными.
Отчасти, вероятно, этому процессу поспособствовало сформированное в
2014 году Управление стандартов и международного сотрудничества в структуре
ФНС России (сейчас – Управление международного сотрудничества и валютного
контроля). Новое управление не только требовало нового инструментария для
решения имеющихся задач, но и активно занималось самостоятельным созданием
подобных инструментов в рамках имевшихся полномочий.
И здесь мы возвращаемся к вопросу о том, ради чего всё это было сделано.
Ведь налоговая служба успешно работала и со старыми актами, а между
последним из актов о «Едином стандарте» и приказом «об утверждении стандарта
форм документов» прошло более шести лет.
Дело заключалось в том, что была необходима радикальная переработка
систем налогового администрирования и налогового контроля в связи с
колоссальной нагрузкой на соответствующие органы. Постепенное увеличение
числа форм, обязательных к заполнению, постоянный и непрекращающийся рост
числа юридических лиц, проходящих регистрацию и предоставляющих свою
информацию в налоговые органы и нуждающиеся в налоговых проверках, а в
довершение всего вышесказанного – свалившаяся в начале 2017 года на
Федеральную налоговую службу роль администратора страховых взносов в
области обязательного социального страхования. До сих пор вопросы налогового
администрирования являются одними из наиболее важных в налоговом праве.
Примером может послужить борьба с фирмами-однодневками, эффективно
осуществлять которую возможно лишь при наличии достоверной адресной
информации о налогоплательщиках21.

21
Д.Г. Бурцев. Проблемы использования адресной информации для целей налогового
администрирования // Правовое регулирование экономики и финансов в России и за рубежом:
монографический сборник научных статей / науч. Ред. Е.В. Черникова. – М.: Издательский дом
«Дело» РАНХиГС, 2017. – с. 229-236
23
 Всё это привело к тому, что налоговые органы не могли оперативно
справляться со своими задачами. Перегруженность выражалась в избыточном
потоке налогоплательщиков и непрекращающемся росте объема получаемой
документации, которую было необходимо как-то обрабатывать.
Новым актом, который обеспечил надежность в сфере налоговых стандартов
и при этом повысил оперативность работы всей системы в целом стал приказ ФНС
России от 06.07.2017 № ММВ-7-17/535@ «Об утверждении стандарта форм
документов», который установил базовые требования как в области работы самих
налоговых органов, так и налогоплательщиков22. Его основной целью было
одновременное уменьшение нагрузки и на сотрудников органов, которым стало
проще работать с потоком однотипных документов и на налогоплательщиков,
которые получили достаточно простые шаблонные формы документации, а также
упорядоченную и понятную систему налогового обслуживания.
Разумеется, на данной стадии развития система не остановится, и будет и
дальше совершенствоваться. Скорее всего – со всё большей оглядкой на
международное право, и в особенности – право ЕАЭС, по ряду причин, о которых
будет сказано в следующих параграфах данной работы. Пока же, прежде чем
переходить на международный уровень, закончим разбор стандартов налогового
контроля в рамках государства.
Однако одного лишь правового обеспечения недостаточно в современных
реалиях, и для того, чтобы максимально быстро пресекать попытки по уходу от
налогообложения, а также для осуществления контроля за налоговыми вычетами
по НДС, Федеральная налоговая служба разработала, создала и ввела в
эксплуатацию инновационную на момент создания в 2015 году систему по
администрированию налогоплательщиков. Система получила название «АИС

22
Приказ ФНС России от 06.07.2017 N ММВ-7-17/535@ «Об утверждении Стандарта форм
документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, Стандарта
заполнения форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих
полномочий, Стандарта разработки форм документов, используемых налоговыми органами при
реализации своих полномочий, Стандарта оформления документов, используемых налоговыми
органами при реализации своих полномочий, направляемых почтовым отправлением»
24
НАЛОГ-3», и на текущий момент она обрабатывает данные по всем видам
налогов, применяемых на территории Российской Федерации.
Для того, чтобы использовать данную систему в рамках осуществления
налогового контроля была также создана специальная вторичная система контроля
«АСК НДС2». Эта система действительно оказалась уникальной в своём роде, и
доказала свою высокую эффективность в первые же месяцы своего применения.
По словам Михаила Владимировича Мишустина, который на тот момент был
главой Федеральной налоговой службы, данная система «…не имеющая аналогов
в мире <…> использует технологии «Больших данных». Эта система позволяет
автоматически сопоставлять данные контрагентов, выявлять разрывы в цепочке
хозяйственных операций и тем самым пресекать незаконные схемы ухода от
налогов»23.
То есть мы имеем систему, автоматически обнаруживающую любые
попытки утаивания или искажения информации, не подкрепленные
соответствующими данными, исходящими от других объектов налогового
контроля.
Система построена на принципе максимальной автономизации процесса
осуществления налогового контроля. Она самостоятельно сверяет данные из базы
по транзакциям с теми данными, которые предоставляет налогоплательщик и
выявляет любые несоответствия, оповещая о результате сотрудника органов.
Разумеется, для внедрения подобной системы было изначально необходимо
создать документ единого формата, который она бы могла обрабатывать в
потоковом формате. Этим форматом на момент внедрения системы стала
налоговая декларация нового вида, которая была введена в январе 2015 года,
незадолго до появления самой системы.
В рамках осуществления налогового контроля, использование ПК «АСК
НДС-2» в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость значительно упрощает всю процедуру.
Программа не только самостоятельно находит различные ошибки и искажения в
23
Глава ФНС России подвел итоги работы ведомства за январь-апрель 2015 года // 29-05-2015
25
налоговых декларациях, которые ею обрабатываются, но и составляет и
отправляет Требование о предоставлении пояснений. Если в установленное время
не будет получен ответ, система сама составит пакет документов, на основании
которых можно произвести истребование и передаст их сотрудникам для
формирования24.
Таким образом, «АСК НДС-2» призвана облегчить деятельность
сотрудников органов налогового контроля по проведению камеральных проверок,
а именно:
1. Автоматический поиск и выделение тех блоков данных, предоставленных
налогоплательщиком. Которые не соответствуют данным,
предоставленным их контрагентами по конкретным операциям.
2. Автоматические составление и отправка налогоплательщику Требования
о предоставлении пояснений, с указанием на вызывающие расхождения
элементы его налоговой декларации
3. Автоматический подсчет времени, в течение которого налогоплательщик
должен предоставить ответ, и в случае отсутствия ответа по истечении
данного времени автоматическая сборка пакета документов, на основании
которых можно провести истребование неуплаченных средств у
налогоплательщика
4. Автоматическая передача информации о результатах камеральной
проверки в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой
службы по камеральному контролю
Кроме того, с помощью «АСК НДС-2» возможен анализ не только
налоговых деклараций, но и счетов-фактур. Также возможно проведение
сравнительного анализа не только между декларациями нескольких
налогоплательщиков, но и между декларацией и данными финансовых счетов
налогоплательщиков, полученными из банков25.
24
Абажуров Е. А. Проблемы налогов //– Москва: Пресс. – 185 с. «Экономика и право». 2017. С.
1-6.
25
Г.О. Жилин, И.А. Майбуров Внедрение автоматизированной системы АСК-НДС 2 в аспекте
повышения эффективности налогового контроля // Сборник докладов Международной
конференции студентов, аспирантов, молодых ученых, X Международного научно-
26
 Для более детального анализа налогоплательщиков в ПК «АСК НДС-2»
введен ресурс «Отложенный НДС» в ПП «Контроль НДС». Целью внедрения
ресурса является повышение эффективности контрольно-аналитической работы по
корректному установлению выгодоприобретателей по схемам уклонения от
уплаты налогов, в том числе в рамках исполнения писем Федеральной налоговой
службы.
Далее обратим наше внимание на, более близкий к международно-правовой
теме, аспект налогового вычета по НДС.
В соответствии с п. 1. 1 ст. 172 НК РФ «налоговые вычеты,
предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых
периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных
налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),
имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией»26.
Отметим, что в ряде случаев налогоплательщиками – участниками
«схемных» операций, суммы налога, предъявленные контрагентами продавцами в
соответствии с п.3 ст. 169 НК РФ, принимаются к вычету после окончания
мероприятий налогового контроля, проводимых налоговым органом в отношении
налогоплательщиков, в налоговых декларациях которых выявлены признаки
нарушения налогового законодательства и направленных на определение
выгодоприобретателя.
С помощью данных ресурсов решается основная задача по выявлению
налоговых деклараций по НДС, в которых отражены ранее не принятые суммы
налога, позволяющая осуществлять своевременный контроль за поведением
теневого сектора экономики, применяющего положение п.1.1 ст.172 НК РФ в
целях избегания контроля со стороны налоговых органов в период проведения
мероприятий, направленных на установление налогоплательщиков

практического форума молодых налоговедов. 2018 Екатеринбург – "Издательство УМЦ УПИ" с.

109-112.
26
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
17.02.2021)
27
«выгодоприобретателей», являющихся получателями необоснованной налоговой
экономии.
В целях расширения области применения функционала, в подсистему ПП
«Контроль НДС» внесен маркер – «предполагаемая схемная реализация». Данный
маркер обозначает продавцов, чьи данные о реализации товаров не соответствуют
требованиям налогового законодательства. При расчете критериев, определяющих
реализацию товара как «схемную», используется метод, осуществляющий анализ
не самого продавца, а природу возникновения его вычетов. Данный маркер
присутствует в задачах подсистемы «Отложенные вычеты со стороны продавцов»
и «Отложенные вычеты со стороны покупателей» в виде обозначения
«предполагаемая схемная реализация», в задаче подсистемы «Принятые
отложенные вычеты» в виде обозначения «предполагаемая схемная реализация» и
«сумма схемных отложенных вычетов». Использование обозначающего маркера в
ресурсе «Отложенный НДС» позволяет применять риск-ориентированный подход
при отборе объектов контроля с последующим проведением в отношении
выбранных объектов контрольно-аналитических мероприятий.
Для полноты понимания, рассмотрим, что конкретно делает
автоматизированная программа за относительно короткий промежуток времени.
Незадолго до введения в эксплуатацию информационного программного
комплекса «АСК НДС-2» ФНС России направлено письмо от 16.07.2013 N АС-4-
2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
Данное письмо содержит рекомендации, подготовленные в целях обеспечения
единообразия процедур контроля за своевременным представлением налоговых
деклараций (расчетов), расчетов финансового результата инвестиционного
товарищества, сведений о среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год и бухгалтерской отчетности, а также процедур
проведения камеральных налоговых проверок, предусмотренных Налоговым
кодексом Российской Федерации27.

27
Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению
камеральных налоговых проверок» // Официальные документы. – 2013. – № 28.
28
 Конкретно, данном письме освещены следующие аспекты:
1) контроль за своевременным представлением налоговых деклараций
(расчетов), сведений о среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год и бухгалтерской отчетности;
2) камеральная налоговая проверка;
3) уточненные налоговые декларации;
4) оформление результатов камеральной налоговой проверки;
5) направление (вручение) акта проверки лицу, в отношении которого
проводилась проверка.
Согласно данному письму в ходе проведения камеральной налоговой
проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, проводит:
1) проверку сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с
показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного
(налогового) периода;
2) соотношение показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с
показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и
бухгалтерской отчетностью;
3) проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на
основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации. В целях
проверки достоверности показателей представленных налоговых деклараций
(расчетов) в обязательном порядке должны использоваться данные, как
имеющиеся у налогового органа, так и полученные в ходе иных мероприятий
налогового контроля, в т.ч. истребованные при проведении мероприятий
налогового контроля, как самим налоговым органом, так и по поручениям других
налоговых органов (статья 93.1 Кодекса).
При осуществлении проверок деклараций, предоставленных
налогоплательщиками для подтверждения факта осуществления финансово-
хозяйственной деятельности, требуется использование любой доступной
информации из имеющихся различных источников, рекомендованный список
которых перечислен все в том же письме.
29
 В рамках камеральных проверок налоговых деклараций с целью
подтверждения реальности осуществления финансово-хозяйственной
деятельности рекомендовано использовать информацию, содержащуюся в
информационных ресурсах местного, а при наличии удаленного доступа
регионального и федерального уровней.
К таким источникам информации относятся: ЕГРН, ЕГРИП,ЕГРЮЛ, АИС
«Налог-3» ( в т.ч. АСК НДС-2), Справочник кредитных организаций, Банковские
счета, Сведения из Банка России, ФСС, Транспорт (прием, учет, распределение и
доведение до налоговых органов сведений о транспортных средствах и их
владельцев), Взаимодействие с ФМС России (работодатели и иностранные ФЛ),
Журнал принудительного взыскания недоимки, Журнал принудительного
взыскания недоимки, ПК ВАИ, и др. А также, информационные ресурсы третьих
лиц (например, СПАРК – «Система профессионального анализа рынков и
компаний», веб-сервис для проверки контрагентов – КонтурФокус,
Информационно-аналитическая система FIRA.PRO, поисковая система по
предприятиям России «Коммерсантъ КАРТОТЕКА» и прочие)28.
Пользуясь всей этой информацией, которая получена из разнообразных
источников, раньше сотрудник производил сличение имеющихся у него данных с
данными, предоставленными налогоплательщиком, и в случае выявления неких
несостыковок или пробелов в сведениях, самостоятельно формировал Требование
о предоставлении пояснений и направляет его налогоплательщику. Вся эта
процедура была автоматизирована, чем значительно облегчила работу органов
налогового контроля.
Такой подробный разбор данной системы обусловлен рядом причин. В
первую очередь, по нашему мнению, это действительно прорыв с точки зрения
налогового контроля, подобная система, должным образом модифицированная и
защищенная от возможных цифровых атак могла бы стать основой для создания
межгосударственной информационной системы налогового контроля. Соединяя

28
Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению
камеральных налоговых проверок» // Официальные документы. – 2013. – № 28.
30
несколько налоговых баз разных стран, такая система позволила бы быстро и
точно получить необходимые данные.
Более того, одним из дополнительных положительных эффектов данной
системы является сниженный порог сложности изучения подобного механизма, а
значит и возможность работы с подобными стандартизированными формами
простых обывателей-налогоплательщиков без привлечения профессиональных
юристов. Тем самым снижается нагрузка не только на сотрудников
государственных органов, но и на частных юристов, оказывающих
консультационные услуги. Это, как нам кажется, один из наиболее эффективных
косвенных способов осуществить принципы, предусмотренные пунктами статьи
«Доступ к юристам и юридическим услугам» Основных принципов, касающихся
роли юристов (приняты восьмым Конгрессом ООН по предупреждению
преступности и обращению с правонарушителями, Гавана, 27 августа - 7 сентября
1990 г.), таких как «Правительство обеспечивает эффективные процедуры и
гибкие механизмы эффективного и равного доступа к юристам для всех лиц,
находящихся на их территории и подпадающих под их юрисдикцию… 29» и Тем
более данный способ будет эффективен, если его применить на территории сразу
нескольких стран.
Также, важная и непростая работа органов по борьбе со злоупотреблениями
и махинациями в отношении законодательства по борьбе с двойным
налогообложением стала бы значительно проще и эффективнее с появлением
подобных систем. Во-вторых, сам факт успешного опыта применения даже такой,
относительно сырой системы говорит о том, что в скором времени любая
юридическая деятельность будет не только пользоваться информационными
сетями в качестве источника данных о законодательстве, но будет основана на
таких информационных системах, как на ключевом инструменте, во всех областях,
не только в налоговой сфере.

"Основные принципы, касающиеся роли юристов" (Приняты в г. Гаване 27.08.1990 -

29

07.09.1990 восьмым Конгрессом ООН по предупреждению преступности и обращению с

правонарушителями)
31
 Важным элементом налогового контроля являются специальные
мероприятия, проводимые органами для осуществления проверок. Для примера, на
основании ранее упомянутого письма ФНС России № АС-4-2/12705 «О
рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок», составим
алгоритм мероприятий налогового контроля в ходе таких проверок в области
обоснованности возмещения НДС, и охарактеризуем эти этапы с точки зрения
возможности их стандартизации на международно-правовом уровне:
1 этап: в течении 1 месяца после представления декларации выявляется
структура бизнеса проверяемого налогоплательщика, определяется
наличие(отсутствие) сформированного источника заявленной суммы НДС к
возмещению из бюджета, а также наличие (отсутствие) признаков, позволяющих
отнести контрагентов – поставщиков первого уровня к фирмам «однодневкам».
Дается оценка о возможном злоупотреблении лицом правом на возмещение сумм
НДС.
Цель 1 этапа: выявление сделок проверяемого лица с контрагентами
обладающих высокой долей налоговых рисков, с целью получения возмещения
сумм НДС из бюджета в завышенных размерах.
Необходимые мероприятия для выполнения 1 этапа:
1. Провести анализ показателей налоговой отчетности, на предмет оценки и
реальности, достоверности. Анализ динамики налоговой базы и вычетов НДС,
динамики доли вычетов НДС в исчисленной сумме налогов, динамики доходов и
расходов, уровень налоговых платежей заработной платы и т.д.;
2. В максимально короткие сроки направить запрос о движении денежных
средств. Направить требование о предоставлении документов (ст.93 НК РФ);
3.Провести осмотр юридического адреса и складских помещений;
4.Проведение допросов свидетелей в соответствии со ст.90 НК РФ;
5.Для выявления признаков злоупотребления налогоплательщиком правом
на возмещение НДС, на основании схемы движения товарно-денежных потоков, с
учетом информации содержащейся в информационных ресурсах Межрайонной
ИФНС России по ЦОД ( ЕГРН, ИГРЮЛ, Сведения о доходах физических лиц,
32
Расчеты с бюджетом) выявляются контрагенты, обладающие высокой долей
налоговых рисков.
На этом этапе международная стандартизация, на наш взгляд, будет
наиболее полезна, поскольку разобранные ранее информационные системы, при
объединении в единую сеть, позволили бы сотрудникам налоговых органов
быстрее получить информацию о контрагентах из других стран-участников единой
информационной системы налогоплательщиков, в том случае, если
предоставившее декларацию лицо совершало сделки с ними.
2 этап: в срок не позднее 1 месяца с момента представления декларации
определяется вероятный тип применяемой схемы в «цепочке риска», статус
участников фирм – «однодневок» в цепочке («обналичник», «транзитер»,
подставная организация), вырабатывается необходимый перечень
целенаправленных контрольных мероприятий для формирования доказательной
базы.
Цель 2 этапа: определение типа применяемой схемы незаконного
возмещения сумм НДС из бюджета.
В рамках реализации данного этапа выявляется максимальное число
контрагентов в «цепочке риска», задействованных в схеме (до производителя или
импортера). Запрашиваются выписки об операциях на счетах контрагентов по
цепочке до производителя (импортера). С учетом полученных результатов,
проведенных на данном этапе мероприятий определяется оптимальный объем и
дополнительно запрашивается информация и документы в рамках статей 93 и 93.1
НК РФ для выявления всей «цепочки риска» и формирования доказательной базы.
Стандартизация на этом этапе, помимо тех же функций, что и на первом
этапе, может быть полезна в другом ключе. Стандартизация форм налогового
контроля, в свою очередь, приведет к «стандартизации форм нарушения
контроля», иными словами, контрагент, зарегистрированный в другой стране-
участнике стандарта, будет использовать такие же схемы ухода от
налогообложения, что и в стране, в которой осуществляется проверка. Это
позволит как увеличить эффективность самой проверки, так и даст возможность
33
сразу всем государствам-участникам принимать однотипные акты, пресекающие
подобные схемы, основываясь на опыте лишь одной из стран.
3 этап: в оставшийся месяц до завершения камеральной проверки с учетом
результатов контрольных мероприятий и установленных типов применяемых
схем, проводятся целенаправленные мероприятия по сбору доказательной базы
злоупотребления налогоплательщиком правом на возмещение НДС.
В этом этапе, по нашему мнению, потенциал к стандартизации такой же, как
и на первом, поскольку полученные в ходе первого этапа данные формируется в
единый пакет, которым будет подкреплено обвинение в злоупотреблении правом
на возмещение НДС.
4 этап: оформление результатов проверки. Исходя из этого, в случае если в
ходе камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения, то в
соответствии со ст.100 НК РФ составляется акт камеральной налоговой проверки,
далее в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ выносится решение о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В
случае, если в ходе мероприятий налогового контроля нарушения не были
выявлены, то налоговый орган выносит решение о возмещении (полностью или
частично) соответствующих сумм налога заявленной к возмещению.
Этот этап также не может предложить чего-то действительно полезного в
рамках стандартизации форм контроля. Единый формат актов камеральной
налоговой проверки, разумеется, поможет снизить нагрузку на налоговые и другие
органы стран-участников стандарта, но незначительно.
В целом, стандартизация в области налогового права, равно как и в любой
другой области права, приносит положительные результаты в первую очередь
потому, что она позволяет упростить обращение с документами на каждом этапе
деятельности, затронутом ею.
Выведение стандартизации с государственного на межгосударственный
уровень многократно увеличит пользу от стандартов как таковых, а также от
единых информационных систем, которые станут возможны при использовании
34
стандартов документов. Уже сейчас подобные системы, примененные даже в
рамках одной страны, показывают положительные результаты, повышая как
качество, так и скорость работы органов.
Международные стандарты налогового контроля, равно как и
сопутствующие системы, позволят странам вывести взаимодействие в области
борьбы с двойным налогообложением и недобросовестной конкуренцией на новый
уровень. Кроме того, страны, участвующие в такой стандартизации, значительно
повысят свою экономическую привлекательность для лиц из других стран-
участников стандартизации, и даже лиц из других стран.
Мы приходим к следующим выводам – сами по себе стандарты налогового
контроля, вне сомнения, являются положительным явлением, и их
распространение, скорее всего – лишь вопрос времени.
Однако, тот массовый уровень внедрения цифровых технологий в
государственную, и в том числе правовую жизнь, который имеется уже сейчас
установил новую, высокую планку уровня стандартизации, и обычная
стандартизация, не подкрепленная созданием единой информационной сети, или
хотя бы базы данных, в нашем понимании может считаться устаревшей.
Государствам, и в особенности межгосударственным объединениям потребуются
значительные усилия, чтобы идти в ногу со временем.
В рамках международного права, и региональных межгосударственных
объединений в особенности, такие нововведения могут стать настоящим
прорывом, и по нашему мнению, должны быть введены в ближайшее время, как
для получения прямой пользы, так и для повышения престижа стран-участников
объединения. Именно такой подход к стандартизации в международном праве, по
нашему мнению, должен стать наиболее популярным в ближайшие несколько лет.
Основной идеей данного параграфа является концепция применения
цифровых технологий в правовой стандартизации, в том числе стандартизации
международной. Юристы, как одни из наиболее важных агентов в построении
эффективного международного взаимодействия, не могут стоять в стороне от

35
развития технологий. То, что было опробовано на территории одного государства,
может и должно быть применено в большем, международном масштабе.

1.3. Региональная стандартизация в современном международном праве

Далее следует сформировать понятие регионального международного

правового стандарта (далее – региональный стандарт). Первым определением,
вытекающим из ранее полученного определения стандарта, является следующее –
региональный стандарт, это международно-правовой акт, содержащий в себе
комплекс норм, которые необходимо имплементировать в национальное право тем
субъектам международных отношений, которые относятся к данному региону.
Оно, хотя в корне своём верное, является недостаточно точным с точки
зрения науки юриспруденции. Доработанный вариант определения, предлагаемый
автором работы в роли основного, выглядит так – региональный стандарт, это
международно-правовой акт, содержащий в себе комплекс норм, имплементация
которого обязательна для тех участников международно-правовых отношений,
которые являются участниками регионального межгосударственного объединения.
Такое определение наиболее точным образом отражает сущность регионального
стандарта, его особенности и цели.
Региональный стандарт является комплексом норм, соблюдение которых
может быть, в зависимости от формулировки обязательно для 3 типов
пользователей:
1) государств в составе региона;
2) самих межгосударственных объединений (протекторатов, уний,
инкорпораций, содружеств, сообществ, союзов и тому подобных), находящихся на
территории региона;
36
 3) юридических и физических лиц, осуществляющих свою деятельность или
зарегистрированных на территории государств в составе региона;
Региональные стандарты формируются усилиями межгосударственных
объединений с целью унификации и гармонизации правового урегулирования в
конкретной правовой сфере в регионе, на территории которого размещено
межгосударственное объединение. Таким образом межгосударственные
объединения могут добиться целого ряда результатов, имеющих как
положительный, так и негативный характер.
Разумеется, большая часть результатов успешного создания и
имплементации регионального стандарта приносит положительные результаты.
Это может быть облегчение нагрузки на государственные органы в той или иной
сфере, а также на частные юридические фирмы, индивидуальных юристов,
которым приходится взаимодействовать с гражданами других стран-участников
межгосударственного объединения, упрощение разрешения международно-
правовых коллизий, а также улучшение экономической и политической
атмосферы в регионе.
Например, стандартизация в области нотариального права облегчит работу с
такими документами нотариусам и иным специалистам из других стран, поскольку
единственный барьер, который им необходимо будет преодолеть – это языковой, в
остальном документ будет иметь знакомые им форму и содержание. В то же
время, стандартизация в области технического регулирования30 позволяет
ликвидировать сложности, вызываемые различными требованиями по технике
безопасности и качества продукции, что в свою очередь способствует улучшению
экономического климата, и стимулирует межгосударственную торговлю,
поскольку у производителей и продавцов отпадёт необходимость в проверке
своего товара повторно на соответствие стандартам другого государства, и
соответствующе модифицировать технологии производства, поскольку в том

30
Андреева Любовь Васильевна Технические регламенты и стандарты как инструменты
обеспечения безопасности и качества товаров, работ, услуг в Евразийском экономическом союзе
// Международное сотрудничество евразийских государств: политика, экономика, право. 2017.
№4(13).
37
государстве стандарты будут точно такие же, как и в стране, на территории
которой товар был произведен.
Любые международные стандарты, в том числе и региональные, имеют
негативную сторону. Об этом будет не раз указано в тексте работы. Любое
вторжение внешних факторов в правовую систему государства является
потенциальным нарушением суверенитета государства.
Наиболее ярко это проявляется в общемировой стандартизации, в которой
может произойти столкновение двух абсолютно разных культур, на основе
которых уже продолжительное время строилась и правовая система государств.
Наиболее наглядным примером будет конфликт между привычным нам,
построенным на условно христианской культуре западным отношением к правам
человека и, например, правам женщин, и радикально отличающимся взглядом
стран, чья культура построена на мусульманской культуре. В результате подобных
конфликтов, одна из сторон либо просто игнорирует требования другой, либо
показательно отказывается принимать участие в международных соглашениях, что
обостряет дипломатические отношения между странами и усложняет общий
процесс гармонизации права.
Стоит отметить, однако, что именно региональные стандарты можно назвать
наиболее рациональными в данном плане. Страны, принадлежащие к одному
региону, с большей вероятностью изначально обладают схожими культурными и
правовыми основами, а потому стандартизация в рамках конкретного региона
может выразиться не в переделке норм и самой правовой доктрины с нуля, а всего
лишь в «косметическом» изменении конкретных норм и формулировок. Это – куда
менее инвазивный для правовых систем стран-участников стандартизации
процесс, а потому наиболее эффективный.
Поэтому мы также считаем региональные стандарты лучшим способом
достижения одной из целей, установленных Декларацией Генеральной ассамблеи
Организации объединенных наций «Преобразование нашего мира: Повестка дня в
области устойчивого развития на период до 2030 года» от 25 сентября 2015 года

38
«Сокращение неравенства внутри стран и между ними» 31. Они помогут сократить
неравенство между странами-участниками в рамках конкретного
межгосударственного объединения в правовом плане, что является первым шагом
к устранению неравенства и в других сферах международных отношений.
Разработка региональных стандартов производится специально созданными
органами межгосударственных объединений – например, упомянутый ранее
Евразийский совет по стандартизации, метрологии и сертификации. Такой орган в
основном взаимодействует с национальными органами по стандартизации
государств-участников межгосударственного объединения, тем самым
обеспечивая максимально эффективную имплементацию и реализацию стандартов
в национальном праве конкретных государств. Подробнее об имплементации
стандартов было рассказано ранее.
С точки же зрения специальных органов, в рамках Евразийского
экономического союза этим вопросом занимается Отдел налоговой политики
Департамента финансовой политики Евразийской экономической комиссии.
Деятельность именно этого отдела обеспечивает развитие в области налоговой
стандартизации на территории Евразийского экономического союза.
Выведенное нами в данном параграфе понятие регионального стандарта
позволит не только в рамках данной работы чуть более глубоко проработать
вопросы международной стандартизации, но и может помочь другим авторам
составлять более качественные работы в данной области. В том, что касается
формирования региональных стандартов – мы пришли к выводу, что этот
трудоемкий процесс позволяет странам-участникам региональных
межгосударственных объединений оптимизировать правовые, социальные, и
экономические сферы своего взаимодействия.

Подводя итог первой главы, можно сформировать несколько основных

результатов, полученных в ходе её написания. Во-первых, это перечень
31
Преобразование нашего мира: Повестка дня в области устойчивого развития на период до 2030
года (Принята 25 сентября 2015 года Резолюцией A/RES/70/1 на заседании A/70/PV.4
Генеральной Ассамблеи ООН)
39
механизмов имплементации, основные из которых были сформулированы в
первом параграфе, а также выведение одного нового, гибридного механизма
цифровизации. Во-вторых, это полученный нами вывод о том, что стандартизация
в области налогового контроля будет в дальнейшем развиваться с активным
использованием цифровых технологий, уже применяемых на территории
некоторых государств. В-третьих, это тот факт, что международная региональная
стандартизация – это правовое явление, которое на текущий момент активно
развивается, и по некоторым критериям превосходит стандартизацию
общемировую.

40
 ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ИМПЛЕМЕНТАЦИИ
СТАНДАРТОВ В ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ,
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗИВИТИЯ

Данная глава посвящена основным текущим достижениям стран-участников

Евразийского экономического союза в области осуществления и правового
обеспечения налогового контроля. В ней изучен положительный опыт,
появившийся после стандартизации в других отраслях права, а также предложены
возможные перспективы развития, в том числе, авторский подход к вопросу
правовой имплементации с использованием цифровых технологий.

2.1. Налоговый контроль в государствах Евразийского экономического союза

Прежде чем переходить к разбору имплементации стандартов налогового

контроля в ЕАЭС необходимо сперва понять, каких успехов добились
государства-участники данного союза в отношении налогового контроля. И здесь
стоит обратить внимание на то, на каких основных принципах построена
деятельность налоговых органов в рамках данного союза в отношении косвенного
налогообложения. В этой сфере главным источником является Договор о
Евразийском экономическом союзе, а точнее – раздел 17 Договора. В нём
установлены следующие принципы:
1. Использование принципа страны назначения при торговле товарами, а в
случае работ и услуг – места реализации работ и услуг при обложении
НДС

41
 2. Принцип обмена информацией между налоговыми органами государств-
членов
3. Принцип национального режима в сфере косвенных налогов
4. Принцип совершенствования администрирования косвенных налогов32
На текущий момент развитие в области налогового контроля в странах –
участниках ЕАЭС достигло значительных высот. Чтобы понять, в чем это
выражается, рассмотрим основные проблемы, решение которых требовалось на
ранних стадиях существования ЕАЭС.
В первую очередь это тот факт, что с учетом того, что торговля между
государствами-членами в основном проходит без таможенного контроля,
исключительную важность для участников такой торговли приняли вопросы,
касающиеся возврата акцизного НДС. Предприниматели, получив возможность
реализовывать свой товар с максимальной выгодой, хотели как можно скорее
воспользоваться ею. Для этого было необходимо ускорить обмен информацией
между налоговыми органами стран-участников ЕАЭС, к чему и были сделаны все
необходимые шаги.
Разумеется, органы ЕАЭС не могут обязать государства создать собственные
информационные сети напрямую, однако в этом плане и сами страны-участники
активно стремятся к максимальной автоматизации деятельности собственных
органов, и в каждой из них либо ведется разработка, либо уже существует
информационная сеть, созданная для обработки информации, необходимой для
налоговых органов. Задачей Евразийского экономического союза является
организовать такую систему обмена данными, которая позволила бы максимально
оперативно получать информацию о каждом конкретном налогоплательщике.
Деятельность в этом направлении ведется до сих пор.
Разумеется, вопрос оперативного получения информации органами
налогового контроля, а также оперативности самой их деятельности стоит на
повестке не только ЕАЭС. Подобные тенденции заметны как на международном,

"Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от

32

01.10.2019)
42
так и на национальном уровне по всему миру. Польша, к примеру, уже довольно
продолжительное время ведет разработку новой, более эффективной системы
налоговых процедур33. Это, по нашему мнению, является еще одним показателем
важности изучения данного вопроса с точки зрения национального и
международного права.
С точки зрения налоговой стандартизации немаловажным фактором также
является то, насколько разные условия в налоговой сфере предоставляет каждое
государство-участник ЕАЭС. Для предотвращения создания неблагоприятных
условий для налогоплательщиков, реализующих товар, или зарегистрированных в
тех или иных государствах-членах был проведен комплекс мероприятий по
созданию такого механизма взимания косвенных налогов, который компенсировал
различия в налоговых ставках, списках товаров, облагаемых акцизным налогом, а
также в вопросах предоставляемых льгот.
Говоря развитии налогового контроля в странах-участниках ЕАЭС, нельзя не
затронуть изменения, которые произошли в национальном налоговом праве этих
стран за тот период, что они являются частью данного союза. С учетом
немногочисленности данных стран, мы предлагаем краткий разбор ключевых
изменений, произошедших в каждой из них, затрагивающих международную
торговлю и налоговую сферу правовых отношений внутри ЕАЭС:
1. Российская Федерация:
В Российской Федерации за прошедший с момента подписания Договора о
ЕАЭС период времени произошли положительные изменения в области
налогового администрирования (активное использование цифровых технологий
позволило упростить и ускорить данные процессы)34. Цифровая форма стала
общеобязательной для пояснений, предоставляемых налоговому инспектору при
проверке.

33
М. Поплавски. Упрощение и создание более гибких налоговых процедур в Польше // Правовое
регулирование экономики и финансов в России и за рубежом: монографический сборник
научных статей / науч. Ред. Е.В. Черникова. – М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2017. –
с. 245-251
34
Федеральный закон "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской
Федерации" от 01.05.2016 N 130-ФЗ
43
 Также произведена доработка положений Налогового кодекса, теперь налог
на добавленную стоимость обязателен к уплате и тем лицам, которые оказывают
услуги в цифровом формате. Более того, пользователи таких цифровых услуг
теперь могут рассчитывать на вычет НДС, в случае если продавец услуги –
иностранное лицо.
Изменены перечни некоторых товаров, облагаемых обязательным
десятипроцентным НДС. Проведен ряд изменения в области компенсации
гражданам других государств уплаченного в рамках розничной торговли НДС.
Введены новые нормы, касающиеся налога на доход физических лиц,
отчисляемого при продаже имущества, бывшего во владении нерезидента дольше
установленного времени.
2. Республика Беларусь:
Республика Беларусь также активно двигается в сторону использования
цифровых систем в области налогового администрирования. Произведен полный
переход на использование исключительно цифрового вида счетов-фактур.
Данный переход подкреплен созданием отдельного информационного
комплекса, предназначенного специально для работы со счетами-фактурами. В
рамках этого комплекса клиенты могут сформировать или выставить счет-
фактуру, создать аналитический отчет, вести контроль над налоговыми вычетами
и даже осуществлять самостоятельное сличение имеющегося счета-фактуры с
налоговыми декларациями. Кроме того, была создана цифровая система,
выполняющая те же функции, что и уже работающий в Российской Федерации с
2009 года «Кабинет налогоплательщика», предоставляющий широкий список
услуг, связанных с налоговым декларированием и различными формами
взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами.
Еще одним немаловажным нововведением, которое помогло значительно
оптимизировать взаимодействие Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь с налогоплательщиками стало выкладывание в открытый доступ перечня
тех налогоплательщиков, которые имеют какие-либо задолженности. Этот простой
ход позволил полностью ликвидировать те временные затраты, которые ранее
44
требовались на переписки между налогоплательщиком и органами с целью
выяснения наличия и объема задолженностей.
Стоит отметить и принятие закона Республики Беларусь от 29 декабря 2020
г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь», в котором
отдельно говорится о важности обмена информацией между странами ЕАЭС для
формирования рыночных показателей рентабельности для белорусских
организаций и иностранных организаций, действующих на территории республики
Беларусь35.
3. Республика Казахстан:
Республика Казахстан, в последние годы активно старающаяся развить свои
правовую и административную системы, предложила своим налогоплательщикам
довольно необычный вариант – а именно, предоставить государственным органам
доступ к частной информации, располагаемой налогоплательщиками. С одной
стороны, данный шаг может показаться вторжением в частные интересы, однако
решение о заключении такого соглашения с органами принимается добровольно. В
подобной системе имеется ряд неоспоримых плюсов, таких как отсутствие в
отношении таких налогоплательщиков налоговых проверок, улучшенная система
возврата излишне уплаченных налогов (все так же без проверки), замена
административной ответственности нарушителя налогового законодательства на
уплату пени. В качестве сопутствующего преимущества, такие налогоплательщики
могут обращаться в налоговые органы для консультации в области налогового
права.
На этом нововведения, принятые в Казахстане, не заканчиваются. Упрощена
процедура проведения налогового контроля в форме проверки, благодаря
введению нового цифрового бланка налоговых данных, предоставляемых органам.
Производится постепенный переход на использование электронных счетов-
фактур, путем предоставления бонусов тем налогоплательщикам, которые
используют новый, цифровой формат.

Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса
35

Республики Беларусь»
45
 Также, в январе 2020 года была введена новая группа норм, касающихся
избегания двойного налогообложения в отношении контролируемых иностранных
компаний, подразумевающих несколько вариантов ликвидации данной проблемы,
от полного освобождения от налогообложения, до корректировки расчёта
получаемой финансовой прибыли с учетом того объема дивидендов, которые были
получены контролируемой иностранной компанией от казахстанских компаний36.
4. Республика Армения:
В Республике Армения до вхождения в ЕАЭС отсутствовал единый
Налоговый Кодекс. Регулирование налоговой сферы осуществлялось комплексом
корректируемых, но устаревших в своей концепции законов. С точки зрения
актуальности национального законодательства, Республика Армения является
одной из наиболее отстающих стран-членов Евразийского экономического союза.
А потому именно в её законодательстве совершённые изменения можно считать
наиболее результативными, но при этом наименее оригинальными в сравнении с
другими странами-участниками Евразийского экономического союза.
Произведена глобальная оптимизация в области налогового
администрирования, введена электронная система для удобства
налогоплательщиков, позволяющая проверять наличие задолженностей, а также
самостоятельно получать в электронном виде квитанции о платежах по налогам, и
предоставлять в электронном виде налоговые расчеты 37. Также, как и в других
государствах-участниках, была повышена оперативность, с которой происходит
возврат НДС при внешнеэкономической деятельности.
5. Республика Кыргызстан:
В законодательстве Республики Кыргызстан основными изменениями стали
всё те же процессы по оптимизации возврата НДС при внешнеэкономической
деятельности налогоплательщика. Помимо этого, равно как и остальные страны,

36
Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2020 года № 382-VI «О внесении изменений и
дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в
бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый
кодекс)»
37
Налоговый кодекс Республики Армения от 1 ноября 2016 года №ЗР-165
46
Республика Кыргызстан начала активно использовать цифровые системы для
проведения налоговых процедур. Также в Республике был принят ряд актов,
касающихся оптимизации налогового администрирования.
В первую очередь, это Постановление Правительства КР от 22 апреля 2015
года № 234 "Об утверждении форм налоговой отчетности по косвенным налогам,
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, уведомления о
предстоящем получении подакцизных товаров, ввозе (вывозе) товаров и порядков
их заполнения". В рамках данного документа были сформированы новые
требования по оформлению, заполнению и предоставлению документов
налогоплательщиков, касающихся уплаты косвенных налогов. В числе прочего,
теперь подобные документы можно заполнять и отправлять налоговым органам
используя исключительно цифровой формат38.
Еще одним важным нововведением стала созданная в 2018 году цифровая
система по учету накладных на те грузы, которые ввозятся на территорию
Республики Кыргызстан из других государств-челнов ЕАЭС. В контексте данной
работы особый интерес представляет еще одна система, созданная Республикой
Кыргызстан – цифровая система по контролю за порядком применения
использования контрольно-кассовых машин. Эта система была создана после
принятия Закона Республики Кыргызстан от 13 апреля 2018 года № 39 "О
внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам внедрения
электронной системы фискализации налоговых процедур". Система не только
облегчает взаимодействие между налогоплательщиками и органами налогового
контроля, но и, как было сказано ранее, помогает органам эффективнее
осуществлять контроль за использованием контрольно-кассовых машин, путем
прямого мониторинга за всеми проводящимися операциями.
Такой подход отчасти напоминает систему, введенную Республикой
Казахстан в области налогового и бухгалтерского учета, но является

Постановление Правительства КР от 22 апреля 2015 года № 234 "Об утверждении форм

38

налоговой отчетности по косвенным налогам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных

налогов, уведомления о предстоящем получении подакцизных товаров, ввозе (вывозе) товаров и
порядков их заполнения"
47
общеобязательным для всех пользователей контрольно-кассовых машин, а не
опциональной возможностью. В целом, внедрение цифровых технологий в
налоговой сфере деятельности идет в Республике Кыргызстан самым активным
образом и подкрепляется различными стимулами в виде льгот для тех, кто ими
пользуется.
Разумеется, всё вышеперечисленное – это не полный список тех изменений,
что произошли в системах права государств за тот период, что они являются
частью ЕАЭС. Однако даже этих данных достаточно, чтобы понять, насколько
важным они считают процесс установления благоприятной для
налогоплательщиков налоговой атмосферы. Также мы видим значительные
тенденции в области внутригосударственной цифровизации систем налогового
контроля.
Помимо общих изменений, существует несколько направлений развития
законодательства в области налогового контроля, которые были установлены
актами Евразийского экономического союза. Одним из таких направлений
является развитие законодательства стран-участников ЕАЭС в области
прослеживаемости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС. Основной причиной
введения подобного направления была минимизация или полное исключение
возможностей использования разнообразных схем, предназначенных для
уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей.
Основным актом ЕАЭС в этой сфере является "Соглашение о механизме
прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского
экономического союза" от 29.05.2019. В данном соглашении установлен перечень
категорий товаров, в отношении которых осуществляются меры по повышению
прослеживаемости, а также то, какие меры обязаны принять государства и какие
требования предъявляются к тем лицам, которые осуществляют торговлю
данными товарами.
В целом данная система обязывает лиц, осуществляющих оборот таких
товаров, заполнять соответствующую документацию исключительно в
электронном виде и предоставлять всю информацию органам налогового
48
контроля. Сами органы обязуются передавать информацию о подобных органам
другого государства-члена ЕАЭС в течение одного дня с того момента. Как
данные товары покинули территорию первого государства и попали на
территорию второго.
Это весьма прогрессивная система, и её постепенное внедрение наилучшим
образом должно сказаться на качестве проводимого налогового контроля.
В Российской Федерации изменение законодательства в области
прослеживаемости товаров фактически происходит в настоящий момент. 9 ноября
2020 года был принят Федеральный закон «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской
Федерации "О налоговых органах Российской Федерации», который дополнил
Кодекс статьёй 6.2, касающейся деятельности органов налогового контроля по
контроля за товарами, подлежащими прослеживаемости, а также внес ряд
изменений в уже существующие статьи39.
Вступая в действие с 1 июля 2021 год, данные изменения буду касаться
обязанностей лиц, осуществляющих торговлю предоставлять отчеты о
проводимых операциях с подобными товарами, а также реквизиты этих товаров в
электронном виде. Кроме того, счета-фактуры, которые составляются при
реализации таких товаров тоже должны быть предоставлены исключительно в
электронном виде. Также, в случае выявления налоговой камеральной проверкой
несоответствий в декларациях, касающихся операций, проводимыми с товарами,
входящими в перечень прослеживаемых, органы налогового контроля будут иметь
право требования у проверяемых лиц полной документации по данным товарам, за
исключением тех случаев, когда подобная документация уже была предоставлена.
В республике Беларусь уже запланирована многоступенчатая процедура по
внедрению системы прослеживания товаров. Первой ступень стал Указ
Президента РБ от 29 декабря 2020 № 496 "О прослеживаемости товаров", который
установил нормативные основы дальнейшего развития системы, назначив
Федеральный закон от 09.11.2020 N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
39

Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых

органах Российской Федерации"
49
ответственные за это органы. Технологическая сторона вопроса легла на плечи
Министерства Республики Беларусь по налогам и сборам, а обязанность по
установлению самого перечня товаров, подлежащих прослеживанию, была
возложена на Совет Министров Республики Беларусь.
Как и в Российской Федерации, в Республике Беларусь любая документация,
связанная с прослеживаемыми товарами, должна будет предоставляться
исключительно в электронной форме. Отдельными пунктами в Указе указывается
на необходимость зашиты подобных систем методами криптографической защиты
информации40. Это действительно немаловажный аспект цифровизации на
международном уровне, которому в рамках данной работы будет уделено
отдельное внимание.
В Республике Казахстан уже принят целый ряд актов, касающихся данной
системы. Особенностью Казахстана в данном отношении является тот факт, что
вместо назначения государственного органа, ответственного за создание и
поддержание в эксплуатации системы, отвечающей за прослеживаемость товаров,
эта роль была делегирована акционерному обществу «Казахтелеком», которое
отвечает в том числе и за функционирование основной системы налогового
цифрового контроля41. Это достаточно рискованное действие, которое, однако без
сомнения выгодно самой акционерной компании, и, вероятно, позволяет с
большей оперативностью вводить технологические и цифровые нововведения, чем
при использовании государственных систем.
Еще одним интересным фактором является то, что «Казахтелекомом» создан
«Национальный каталог товаров». Это – информационная база данных, в которой
содержится информация о тех товарах, которые подлежат обязательному
прослеживанию, информация о маркировках товарах и иные сведения о товарах,
необходимые для ведения внешнеэкономической деятельности 42. Подобную
информацию в других государствах необходимо искать в текстах нормативно-
40
Указ Президента РБ от 29.12.2020 № 496 "О прослеживаемости товаров"
41
Постановление Правительства Республики Казахстан от 03.03.2020 № 95 "Об определении
Единого оператора маркировки и прослеживаемости товаров"
42
Закон Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544-II «О регулировании торговой
деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.12.2020 г.)
50
правовых актов. С этой точки зрения цифровые системы Республики Казахстан в
области налогового контроля за прослеживаемыми товарами отличается высокой
степенью «клиентоориентированности».
Тем не менее, непосредственный контроль за прослеживаемостью товаров,
равно как и координацию деятельности в этой сфере осуществляют
государственные органы Республики Казахстан. В целом, данная система,
несмотря на достаточно рискованную делегацию полномочий частному сектору,
на текущий момент может считаться наиболее полно реализованной. Сейчас
сложно судить о том, насколько она эффективна или защищена от цифровых атак,
однако имеющиеся результаты заставляют задуматься о возможности применения
подобного подхода и в других странах.
Республика Армения также ведёт работы по созданию систем цифрового
прослеживания товаров. Её правительство ратифицировало Соглашение, однако на
текущий момент, к сожалению, на нормативном уровне не издано актов, которые
бы можно было назвать имплементирующим данный стандарт налогового
контроля. Однако, согласно информации, имеющийся в сети «Интернет» на сайте
CustomsForum.ru, между Российской Федерацией и республикой Армения была
создана устная договоренность о проведении двустороннего «пилота» по
прослеживаемости товаров43. Иными словами, эти две страны планируют создать
единую систему контроля за прослеживаемыми товарами, в которой будет
одновременно храниться и обрабатываться информация от органов обоих
государств.
По нашему мнению, этот проект – первый шаг на пути к полной
цифровизации налогового контроля в Евразийском экономическом союзе. Эта
система позволит обмениваться информацией о товарах, их передвижениях и
операциях, проводимых ими практически моментально. Подобное не только
увеличит качество проводимого налогового контроля, и обеспечит максимальную

Россия и Армения проведут двусторонний «пилот» по прослеживаемости товаров

43

Подробнее: https://customsforum.ru/news/business/rossiya-i-armeniya-provedut-dvustoronniy-pilot-
po-proslezhivaemosti-tovarov-555303.html
51
прозрачность производимых сделок, но и повысит престиж ЕАЭС на
общемировом рынке.
В отношении Республики Кыргызстан на текущий момент сложно делать
какие-то конкретные выводы. Кыргызстаном был проведен пилотный проект по
маркировке прослеживаемых товаров44, однако в связи с его временным и
добровольным характером сложно говорить об успешности внедрения данной
системы. Однако уже в июне 2020 года был определен оператор национальной
системы по маркировке и прослеживаемости товаров на территории Кыргызстана.
Им, как и в случае с Казахстаном, должна стать частная кампания – «MegaCom».
Вероятно, в ближайшее время будет издан закон об обязательном контроле и
маркировке прослеживаемых товаров. Оператор будет не только обязан
обеспечивать работу национальной системы информации, но и передавать данные
операторам систем других государств-членов ЕАЭС.
Как мы видим, на текущий момент развитие законодательства в области
налогового контроля в странах-участниках ЕАЭС происходит с использованием
стандартных правовых механизмов. Однако, стоит отметить, что страны
Евразийского экономического союза совершают достаточно серьезные шаги
вперед, все активнее применяя цифровые технологии для улучшения
взаимодействия между государственными органами налогового контроля стран-
участников.
Важность подобного подхода не вызывает сомнений. Использование
современных технологий в области налогового контроля дает странам,
использующим их, значительные преимущества в оперативности и точности
получаемых результатов. Подобные новшества уже доказали свою полезность в
рамках каждого отдельного государства.
Но на этом, по нашему мнению, нельзя останавливаться. Нужно и дальше
развивать применение цифровых технологий в области налогового, а также
таможенного контроля, чтобы обеспечить максимальную эффективность
Постановление Правительства Кыргызской Республики от 17.12.2019 № 690 "О проведении
44

пилотного (экспериментального) проекта по маркировке отдельных видов товаров средствами

цифровой идентификации"
52
деятельности органов при минимальных временных и финансовых затратах.
Сегодня рассмотрение правовой сферы без привлечения сферы цифровой, по
нашему мнению, является архаизмом, особенно в сфере международного права.
Для того, чтобы осуществить такой прорыв, необходимо применение
настолько же прорывного способа осуществления налогового контроля. Такого,
который бы вывел ЕАЭС в мировые лидеры в области правовой и экономической
стандартизации.
В данном параграфе мы провели небольшой, но подробный анализ
произошедших на сегодняшний день изменений в законодательствах стран-
участников Евразийского экономического союза в области налогового контроля.
Удалось выделить страны, очевидно опережающие другие по уровню
модернизации законодательства, а также страны, в данном вопросе несколько
отстающие. Основываясь на этих данных, мы в очередной раз убедились в
необходимости активного применения цифровых технологий в правовой сфере.

2.2. Международные правовые стандарты в ЕАЭС

Говоря о стандартах налогового контроля Евразийского экономического

союза, стоит сначала вкратце описать то, какие виды стандартов существуют в
рамках ЕАЭС в целом. В первую очередь это, разумеется, стандарты технического
регулирования, однако в данном разделе в качестве еще одного примера взяты
стандарты в области права интеллектуальной собственности. Эти две сферы взяты
в фокус работы на том основании, что каждая из них имеет свои, характерные
особенности, которые затем будут сравнены с теми, которыми наделены
стандарты налогового контроля в ЕАЭС.

53
 Важнейшим аспектом применения стандартов в международном праве
является их адекватность и эффективность. В рамках межгосударственного
объединения или регионального межгосударственного объединения, работа над
подобными стандартами должна производиться неким органом, состоящим из
профессионалов, работающих в одном направлении и, хотя и разделяя схожие
взгляды на проблему, они должны иметь различный подход к её решению, чтобы
обеспечить разностороннее рассмотрение проблем, поставленных перед органом,
что в свою очередь минимизирует риски, связанные с «непредвиденными»
последствиями. При этом, этот орган должен располагать достаточным
авторитетом и доступом к информации о нормативно-правовой системе каждого
отдельного государства. Этим органом в рамках ЕАЭС стала Евразийская
экономическая комиссия.
С момента создания ЕАЭС, осуществляется постоянная интеграция
национального законодательства каждой страны-участницы Союза с целью
создания единого экономического пространства. Это позволяет не только
устранять таможенные и налоговые формальности при перемещении товаров через
границы государств, но и обеспечивает свободу движения национальных товаров,
услуг, рабочей силы, капитала, а также проведению согласованной экономической
политики на всей территории ЕАЭС.
Стандартизация является базовым элементом в первую очередь для
эффективной реализации системы технического регулирования.
Межгосударственные стандарты к техническим регламентам необходимы для
полной реализации установленных требований, обеспечения высокого
технического уровня производимой продукции и повышения ее
конкурентоспособности.
Каждый технический регламент сопровождается перечнями стандартов,
которые позволяют обеспечить соблюдение его требований и содержат правила и
методы для проведения оценки соответствия продукции.
В настоящее время утверждены Перечни стандартов к 42 техническим
регламентам ЕАЭС, включающие более 12 тысяч позиций.
54
 В ЕАЭС существует Совет руководителей органов по стандартизации, в
который входит со стороны Республики Армения – ЗАО «НОСМ», со стороны
Республики Беларусь – Госстандарт, со стороны Республики Казахстан – КТРМ, со
стороны Кыргызской Республики – Кыргызстандарт и со стороны Российской
Федерации – Росстандарт.
Основными функциями Совета являются:
1) осуществление содействия в выработке и реализации государственными
(национальными) органами согласованных действий по совершенствованию
направлений развития стандартизации в рамках ЕАЭС;
2) определение стратегии, направлений и перспектив развития
стандартизации ЕАЭС;
3) обеспечение разработки (пересмотра) в приоритетном порядке
межгосударственных стандартов, в том числе межгосударственных стандартов,
разрабатываемых на основе международных и региональных стандартов, и их
включение в перечни стандартов к техническим регламентам ЕАЭС;
4) формирование эффективных механизмов реализации согласованных
действий государств-членов в области стандартизации, в том числе опережающей
стандартизации для обеспечения выпуска в государствах-членах инновационной и
высокотехнологичной продукции.
Оценка соответствия – прямое или косвенное определение соблюдения
требований, предъявляемых к объекту технического регулирования. Единство
правил и процедур проведения обязательной оценки соответствия является одним
из основополагающих принципов технического регулирования.
В рамках ЕАЭС обеспечено единство правил и процедур проведения
обязательной оценки соответствия.
Оценка соответствия выпускаемой в обращение продукции требованиям
технических регламентов Союза осуществляется до выпуска ее в обращение.
Выпуск продукции в обращение – поставка или ввоз продукции (в том числе
отправка со склада изготовителя или отгрузка без складирования) с целью

55
распространения на территории Союза в ходе коммерческой деятельности на
безвозмездной или возмездной основе.
Оценка соответствия проводится в формах регистрации, испытаний,
подтверждения соответствия, экспертизы и других. Формы, схемы и процедуры
оценки соответствия устанавливаются в технических регламентах ЕАЭС на основе
типовых схем оценки соответствия, утверждаемых Комиссией.
На сегодняшний день в 80% принятых технических регламентов ЕАЭС
предусмотрена оценка соответствия продукции в форме декларирования.
Продукция, которая соответствует требованиям технических регламентов и
прошла установленные процедуры оценки соответствия, маркируется Единым
знаком обращения на рынке ЕАЭС 45. Это – немаловажный фактор с правовой
точки зрения, поскольку маркировка товара специальными знаками, а значит –
регистрация подобного товара в накладных и цифровых системах налоговых и
таможенных служб обеспечивает повышение качества контроля за операциями,
проводимыми с такими товарами.
Государственный контроль (надзор) за соблюдением требований
технических регламентов ЕАЭС проводится в порядке, установленном
законодательством государств Союза, и в настоящее время осуществляется 27
уполномоченными органами. Основной целью дальнейшего развития данного
контроля является обеспечение согласованности действий уполномоченных
государственных органов контроля отдельных государств-членов Союза,
производимого для предупреждения товарооборота на рынке Союза не
соответствующей требованиям технических регламентов продукции.
Принципы и подходы к гармонизации законодательства государств Союза в
сфере государственного контроля (надзора) за соблюдением требований
технических регламентов ЕАЭС определяются международным договором в
рамках ЕАЭС.

45
Решение Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 711 (ред. от 17.03.2016) "О едином
знаке обращения продукции на рынке Евразийского экономического союза и порядке его
применения" (вместе с "Порядком применения единого знака обращения продукции на рынке
Евразийского экономического союза")
56
 В настоящее время реализуется пилотный проект по созданию системы
информирования в целях оперативного принятия решений в отношении
продукции, не соответствующей требованиям технических регламентов Союза.
Цель проекта – отработка в тестовом режиме согласованности действий между
органами контроля (надзора) государств-членов ЕАЭС.
Эти стандарты выражены в условно жесткой форме, их соблюдение в
неизмененном виде обеспечивается органами государств-участников ЕАЭС.
Подробнее о том, какой механизм соответствует подобному типу ведения
стандартизации будет рассказано в параграфе 2.1. «Механизм имплементации
стандартов». Сейчас обратим внимание, что в этой сфере существует проект по
созданию цифровой сети, охватывающей все страны-участники.
В области интеллектуального права был выбран иной подход. В этой сфере
нету обилия различных регламентов, закрепляющих те или иные требования.
Здесь все сделано значительно более простым способом. Пунктом 1 статьи 90
договора о ЕАЭС попросту предусмотрен национальный режим для всех объектов
интеллектуальной собственности, зарегистрированных в государствах-членах
ЕАЭС46.
Более подробно вопросы интеллектуального права регламентированы
приложением N 26 к этому договору – Протоколом об охране и защите прав на
объекты интеллектуальной собственности. Однако суть положений остаётся той
же. Государства-участники обязуются предоставить национальный режим для
хозяев интеллектуальной собственности. Вне зависимости от того, каким образом
был оформлен объект интеллектуального права, его защита осуществляется в
равной мере на территории каждого государства-члена ЕАЭС.
Несмотря на неординарные условия, в которые ставит нормотворцев сфера
интеллектуального права, мы опять наблюдаем ту же тенденцию, что и в случае со
стандартами технического регулирования. Снова появляется объективная

"Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от

46

01.10.2019)
57
необходимость создать единые базы информации, к которым могли бы обращаться
сотрудники отдельных государственных органов.
Именно использование таких баз может стать наиболее легкой версией
стандартизации, начальной стадией, которую затем можно будет развить более
жесткими нормами, обязующими государства использовать полноценные
стандарты в той или иной сфере права.
Разобрав два основных подхода, используемых ЕАЭС в стандартизации,
перейдём непосредственно к стандартам налогового контроля.
Одной из основных целей создания Евразийского экономического союза
было создание такой экономической платформы, которая была бы взаимовыгодна
для всех участников союза. Однако создание экономической площадки
невозможно без одновременного её обеспечения площадкой нормативно-правовой.
Необходимо было обеспечить налаживающиеся торговые связи достойным
уровнем контроля за проводимыми операциями, и потому с самого создания ЕАЭС
одной из главных целей интеграционных процессов на его территории стала
интеграция в сфере налогового контроля. Документом, с которого и началось
регулирование взаимодействие государств-членов ЕАЭС по вопросам валютного
регулирования и валютного контроля, является Договор о Евразийском
экономическом союзе" от 29 мая 2014 года, в положениях которого определены
цели и принципы согласованной налоговой политики, а также приложение № 18 к
данному договору, в котором определены основные планируемые изменения,
направленные на проведение согласованной налоговой политики.
Реализация на практике тех положений данного договора о ЕАЭС, которые
касаются налоговой политики происходит через взаимодействие государственных
налоговых органов каждого отдельного государства, в том числе органов,
осуществляющих налоговый контроль, и проводится по следующим основным
направлениям:
1) обмена информацией о практике контролирующих и правоохранительных
органов государств-членов в области контроля за соблюдением налогового
законодательства;
58
 2) обмена информацией о мерах по совершенствованию и обеспечению
функционирования системы контроля за соблюдением налогового
законодательства;
3) обмена информацией по вопросам организации налогового контроля, а
также информацией правового характера, в том числе о законодательстве
государств-членов в сфере налогового контроля, об изменении законодательства
государств-членов в сфере налогового контроля;
4) проведения совместных аналитических исследований по проблемам,
затрагивающим взаимные интересы государств-членов в области налогового
контроля;
5) оказания практической помощи по вопросам, возникающим в процессе
сотрудничества, включая создание рабочих групп, обмен опытом и обучение
кадров;
8) осуществления совместных действий по иным вопросам сотрудничества
уполномоченных органов налогового контроля.
Уполномоченные органы налогового контроля осуществляют
взаимодействие по конкретным направлениям в сфере такого контроля, включая
предоставление информации на постоянной основе, в соответствии с отдельными
протоколами о взаимодействии между уполномоченными органами налогового
контроля.
Также, предусмотрено и такое направление сотрудничества как оказание
практической помощи, которое осуществляется путем:
1) организации рабочих визитов представителей уполномоченных органов
налогового контроля;
2) проведения семинаров и консультаций;
3) разработки методических рекомендаций и обмена ими47.

Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (ред. от

47

01.10.2019) Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их

уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
59
 В вышеназванном приложении к Договору о ЕАЭС также определен порядок
направления и исполнения запросов о предоставлении информации на основании
запросов уполномоченных органов налогового контроля.
Как мы видим, Договором о Евразийском экономическом союзе был
установлен перечень основных направлений взаимодействия между странами-
участниками ЕАЭС в области налогообложения. При этом большинство этих
направлений относятся к вопросам налогового контроля. Это говорит о высокой
значимости данного вопроса для всех стран-участников Союза.
Кроме того, стоит отметить наличие Протокола об обмене информацией в
электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского
экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов.
Этот протокол является, по нашему мнению, первой ступенью в дальнейшей
цифровизации в области стандартов налогового контроля. Пока что она
выражается лишь в непосредственном обмене информацией в форме реестров,
составляемых органов одной страны, и передаваемых в ответ на запросы органам
другой48.
В нашем понимании, подобная система, конечно, может считаться
относительно эффективной на сегодняшний день, но уже не сможет отвечать
требованиям времени через несколько лет, поскольку предполагает процедуру
совершения запроса при каждом обращении. Создание единой, защищенной
информационной сети налоговых служб стран-участников ЕАЭС обеспечит
быстрый доступ к необходимой информации и значительно уменьшит нагрузку на
сотрудников налоговых органов.
Тем не менее, некие основы взаимодействия уже заложены, а значит стоит
надеяться на дальнейшее развитие идеи единого информационного поля.
При этом, данная сфера, по нашему мнению, недостаточно урегулирована и
с нормативной точки зрения. Ключевой проблемой может стать тот факт, что до
сих пор страны-участники Евразийского экономического союза используют
Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) "Об обмене информацией в электронном виде
48

между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об

уплаченных суммах косвенных налогов"
60
собственные формы заполнения деклараций, которые могут значительно
отличаться от форм, используемых другими странами.
При стандартизации в подобной области необходима именно полная
стандартизация, «полумеры» могут не только не позволить достичь максимальной
эффективности, но и оказать строго обратный эффект, когда из-за разнообразия
документации, собранной в одной системе, может произойти путаница и наоборот,
усложнение процесса обращения с такими данными.
Стандартизация в области налогового контроля очевидно занимает важное
место в списке приоритетов государств-членов Союза. Такое внимание объяснимо
и оправдано, поскольку гармонизация законодательств в области налогового
контроля позволит странам эффективнее проводить налогообложение, избегая
возможных конфликтов с налогоплательщиками из-за двойного налогообложения,
а также минимизируя риски, связанные с недобросовестной налоговой
конкуренцией.
Как уже было сказано ранее, намечается очевидная тенденция в области
использования цифровых технологий.
Тот факт, что сотрудники органов Евразийского экономического союза,
равно как и стран-участников Союза активно изучают данную сферу, по нашему
мнению, является крайне положительным признаком, который не только поможет
довести в будущем системы стандартов налогового контроля до совершенства, но
и принесет Союзу и его участникам общемировое признание как новаторов в
сфере правовой стандартизации.
Таким образом, приняв во внимания все сказанное в данном параграфе, мы
можем прийти к выводу о том, что ЕАЭС активно стремится повысить уровень
правовой стандартизации на своей территории, в особенности – в области
налогового контроля. Это объективный процесс, обусловленный наращиванием
экономических отношений между странами-участниками Союза, а значит – и
возросшим требованием к контролю за этими отношениями и всеми
сопутствующими правовыми сферами.

61
 2.3. Механизм имплементации региональных стандартов налогового
контроля в Евразийском экономическом союзе

Имплементация норм международного права – это один из ключевых

инструментов, доступных государству в том, что касается повышения
эффективности и актуальности собственного национального законодательства. В
связи с этим возникает потребность в грамотном и своевременном осуществлении
данного процесса, а также рационального изменения выдвигаемых требований, с
целью привести их в соответствие с реалиями каждого конкретного государства49.
Международные стандарты в этом контексте выступают как наиболее
эффективные документы международного права, которые предоставляют
государствам сразу перечень необходимых норм, которые они должны ввести в
собственные системы.
Евразийский экономический союз, будучи относительно новым, недавно
образовавшимся международным объединением, во многом был построен с
оглядкой на Европейский союз. Так же, как и в случае с Европейским союзом,
несмотря на тот факт, что большинство международных договоров подразумевает
рекомендательный характер требований, предъявляемых к сторонам,
заключившим или подписавшим договор, ЕАЭС уполномочено издавать акты,
которые напрямую обязательны для исполнения членами союза.
Это следует из пункта 13 приложения 1 «О Евразийской экономической
комиссии» к договору о Евразийском экономическом союзе – «Комиссия в
пределах своих полномочий принимает решения, имеющие нормативно-правовой
характер и обязательные для государств-членов, распоряжения, имеющие
организационно-распорядительный характер, и рекомендации, не имеющие
49
Николаева И.П. Мировая экономика: учеб. для студ. вузов. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 510 с.
62
обязательного характера. Решения Комиссии входят в право Союза и подлежат
непосредственному применению на территориях государств-членов»50.
Но, по нашему мнению, этот подход обусловлен не только гонкой за
Европейским союзом, но и иными, характерными исключительно для стран
Евразийского экономического союза, чертами. Подобные черты, по нашему
мнению – результат влияния Советского союза, к которому ранее принадлежали
страны-участницы ЕАЭС. Эти черты, на наш взгляд, выгодно отличают страны
Евразийского экономического союза от западных конкурентов.
Это, разумеется, высокая степень схожести национальных правовых систем
стран-участников. Будучи производными от советской системы, они обладают
схожими чертами в своих системах, и за то время, что прошло между распадом
Советского союза и образованием Евразийского экономического союза,
значительных отличий в этих системах появилось не так много.
Разумеется, мы не считаем ЕАЭС наследником Советского Союза ни в
одном из правовых или идейных планов. Это совершенно другое образование,
которое, тем не менее, способно обеспечить ведение единой экономической
политики. Это, в том числе, выражается в том, что органы Евразийского
экономического союза способны принимать акты, которые обязательны к
исполнению не только государствами-участниками, но и физическими и
юридическими лицами, которые действуют на территории этих государств51.
Иными словами, изменения, которые в ином объединении государств могли
бы быть расценены как навязывание одним государством своей правовой системы
другим государствам, построенными на иных системах, в случае с ЕАЭС зачастую
являются одинаково радикальными для всех участников. Тут, однако, стоит
отметить, что такой подход, хотя и успешно применяется в рамках текущего
состава ЕАЭС, может привести к осложнениям при присоединении новых
государств, или, что более вероятно, изначальным нежеланием других стран

50
Приложение N 1 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (ред. от
01.10.2019) Положение о евразийской экономической комиссии
51
Нешатаева Т. Н. Интеграция и наднационализм // Вестник Пермского университета.
Юридические науки. 2014. №2 (24).
63
присоединяться к данному союзу, причем чем больше таких обязательных актов
будет принято, тем больший правовой барьер будет возводиться между странами
ЕАЭС и другими государствами.
Отдельно стоит отметить то, что Договор о ЕАЭС, установив возможность
Евразийской экономической комиссии выносить решения, исполнение которых
обязательно, значительно ускорил развитие внутригосударственных механизмов
по имплементации норм международного права в национальную правовую
систему. Практически, он поставил страны-участники в условия, в которых они
обязаны как можно скорее разработать эти механизмы, и начать их использовать.
Такой подход, по нашему мнению, хоть и отличается радикальностью,
оправдан в рамках ЕАЭС. Как отмечают некоторые юристы, в целом в
законодательствах стран, состоявших ранее в Советском союзе, наблюдается
недостаточная проработка норм, связанных с имплементацией норм
международного права в национальную систему. Этот фактор негативно
сказывается на оперативности работы этих стран с нормами международного
права, а потому для того, чтобы повысить эффективность подобных необходимо
предварительно усилить наднациональное влияние ЕАЭС в целом и ЕЭК в
частности52.
В целом, в странах Евразийского экономического союза наблюдаются
следующие тенденции, касающиеся имплементации норм ЕАЭС:
1. Активная разработка новых норм, касающихся имплементации норм
международного права в целом.
2. Прогнозирование возможных изменений, связанных с нормами иных
международных договоров, заключенных вне рамок ЕАЭС, а также
вопросы их коллизии с нормами ЕАЭС
3. Разработка внутренних актов государств членов ЕАЭС по определению
статуса органов ЕАЭС53
52
Лукьянова В. Ю. Правовой статус Евразийской экономической комиссии // Журнал
зарубежного законодательства и сравнительного правоведения // Journal of foreign legislation and
comparative law. – 2014. – № 5. – C. 865–875.
53
Морозов А.Н. Реализация международных обязательств, принятых государствами-членами в
рамках Евразийского экономического союза // Журнал зарубежного законодательства и
64
 Отдельно отметим второй пункт, связанный с возможными коллизиями
норм, принятых ЕАЭС и норм, принятых в рамках других международных
договоров. По общему правилу, установленному статьёй 6 договора о ЕАЭС в
случае возникновения подобной коллизии приоритет остается у нормы ЕАЭС. Это
вынуждает страны-участники подходить к вопросам заключения международных
договоров с большей осторожностью.
Стандартизация в Евразийском экономическом союзе может происходить с
помощью использования двух основных механизмов. Каждый из них лучше
подходит для использования в той или иной сфере стандартизации, обладает
плюсами и минусами.
Первый механизм – это стандартизация в форме инкорпорации, создания
документов, обязательных для соблюдения странами-участниками ЕАЭС в
первозданном виде, без переработки и изменений. Например, такими документами
являются технические регламенты, регулирующие требования, предъявляемые
объектам технического регулирования, например – безопасности колесных
транспортных средств54.
Эти акты касаются безопасности данных объектов, и поскольку для
внедрения подобного акта в национальную систему не требуется его переработка,
такой нормативный акт будет просто инкорпорирован в правовую систему
каждого конкретного государства. Удобный механизм для тех случаев, когда
необходима точность, а введение данного акта не потребует серьезных изменений
в существующих нормах государств участников.
Второй механизм – это имплементация, обязывание государств-членов
ЕАЭС принять некие акты, которые обеспечат выполнение требований,
установленных актом ЕАЭС. Таких актов значительно меньше, однако они
касаются самых разных правовых сфер. Например, подобным актом является
«Протокол об охране и защите прав на объекты интеллектуальной собственности».
Таким же актом является и «Протокол об обмене информацией в электронном
сравнительного правоведения. 2017. №3 (64).
54
Решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 877 (ред. от 21.06.2019) "О принятии
технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств"
65
виде между налоговыми органами государств-членов евразийского
экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».
Суть данных актов заключается не в установлении жестких требований по
форме, а в обязательстве стран участников организовать постоянный обмен
информацией в данных областях. Данные акты подразумевают не столько
стандарты самих процессов защиты и контроля, сколько стандарты
взаимодействия уполномоченных органов в рамках Евразийского экономического
союза.
Третий механизм – трансформация, практически не используется в рамках
Евразийского экономического союза. Как уже было сказано в параграфе 2.2
«Механизм имплементации стандартов», этот вид механизма отличается крайней
сложностью в применении, и не несет в себе при этом каких-либо характерных
плюсов, которые оправдывали бы его применение.
Имплементация нормативно-правовых стандартов в рамках Евразийского
экономического союза – это уникальный пример нормотворчества на
международном уровне с целью оперативной трансформации национальных
систем нескольких государств участников, из архаичных, плохо приспособленных
к восприятию норм международного права, в современные, активно
имплементирующие эти нормы в свои системы за крайне непродолжительный
период. Подобный успех практически не имеет прецедентов в мировой
международно-правовой практике.
Мы считаем, что дальнейшей ступенью развития в области механизмов
имплементации стандартов налогового контроля должно стать создание общей
межгосударственной сети данных, охватывающей все государства-члена ЕАЭС,
которая позволит отслеживать любые операции в режиме онлайн. На текущий
момент обмен данными между органами государств происходит с обязательной
частотой в одну неделю55, в случае с товарами, подлежащими прослеживанию –
один день.
55
Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами
государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных
налогов от 11 декабря 2009 года (в редакции от 08.10.2013, 31.12.2014)
66
 То есть задержка между совершением предполагаемой сделки и
информировании о её совершении органов другого государства может составлять
от одного дня до недели. С появлением одной межгосударственной системы
данная задержка будет полностью ликвидирована, что обеспечит беспрецедентный
уровень результативности в области налогового контроля.
Подобная система в том числе подходит под установленный в рамках ЕАЭС
для достижения высоких показателей инвестиционной привлекательности и для
ускорения развития международной торговли, так называемый, механизм
«Единого окна»56. Данный механизм должен обеспечить оперативный обмен
информацией между внутригосударственными органами стран участников, с
целью оптимизации работы тех органов государства, которые отвечают за
внешнеэкономическую деятельность, а также упростить процедуры,
предусмотренные для участников внешнеэкономической деятельности.
Однако при создании подобной системы, по нашему мнению, нельзя
опираться на уже существующие, «классические» методы обмена данными, равно
как и нельзя использовать такие же «классические», а в цифровой сфере значит –
устаревшие методы криптографической защиты.
Для определения наиболее подходящей системы, которая способна
обеспечить в равной мере скорость обмена данными, их надежную защищенность,
а также возможность ведения постоянного контроля был проведен анализ
имеющихся цифровых технологий, и в качестве оптимального варианта была
выбрана технология «Blockchain». Именно эта система позволит налоговым
органам государств-членов ЕАЭС осуществлять непрерывный и точный контроль
за всеми сделками, проводимыми на территории Евразийского экономического
союза, и сделками, совершаемыми лицами, зарегистрированными в ЕАЭС за его
пределами.
Технология «Blockchain» имеет огромный потенциал для повышения
безопасности и транспарентности при осуществлении деятельности по налоговому
56
Решение Высшего Евразийского экономического совета от 29.05.2014 N 68 "Об Основных
направлениях развития механизма "единого окна" в системе регулирования
внешнеэкономической деятельности"
67
контролю. Новая система, построенная на технологии блокчейн может также
включить новые способы взаимосвязи и удовлетворения существующих
потребностей.
Воспользовавшись преимуществами блокчейн, органы налогового контроля
могут начать новую эру эффективности, прозрачности и инноваций в
государственном секторе. «Blockchain» – это цифровой реестр транзакций, сделок,
контрактов. В таком реестре записи объединяются в блоки, которые затем связаны
между собой криптографически и хронологически в цепочку с использованием
сложных математических алгоритмов. Каждый блок связан с предыдущим и
содержит в себе набор записей. Поскольку каждый блок цепочки содержит
информацию о его предшественнике, то невозможно незаметно изменить
информацию.
Сферы применения технологии блокчейн довольно обширны. В первую
очередь нас интересует её полезность с точки зрения внедрения в сферы с
большим объемом данных. Ведь именно в таких сферах существует риск подмены
данных, несвоевременности внесения в существующие реестры. В связи с этим,
целью данного исследования является возможности применения технологии
блокчейн при формировании базы данных в деятельности таможенных органов.
Цифровой формат осуществления налогового контроля подразумевает
масштабное внедрение информационных технологий, стандартизацию
процессуальных документов, использование стандартных алгоритмов в процессе
доказывания и включение всех нормативных актов в единую аналитическую
систему, что в идеале должно привести к значительному увеличению скорости,
объективности и эффективности работы таможенных органов в сфере налогового
контроля.
Для хранения базы данных в деятельности органов налогового контроля
больше подошла бы распределенная база данных. Такая база имеет сразу два
выгодно отличающих её от классических баз качества.

68
 Во-первых, это – децентрализованность её расположения. Иными словами,
информация в базе находится не в одном банке данных, а распределена по
множеству баз, которые могут быть географически расположены в любом месте.
С точки зрения международного права это является серьезным плюсом,
поскольку с помощью данной системы можно поставить государства в равные
условия, без передачи обязанности по контролю за единым центром хранения
данных одному государству. Обладание подобной базой полностью под контролем
одной страны создало бы потенциальную угрозу нарушения принципа
невмешательства в дела, входящие во внутреннюю компетенцию государств.
С точки же зрения практической пользы, такая система быстрее
обрабатывает информацию, при этом с меньшими требованиями со стороны
финансирования – нет потребности в единых центрах обработки данных57.
То есть, вводя единый стандарт налогового контроля с применением
технологии «блокчейн» ЕАЭС мог бы обеспечить абсолютное равноправие стран-
участников.
Во-вторых, технология «блокчейн», подразумевая содержание информации о
предыдущих файлах в каждом последующем файле, а также уникальную систему
шифрования данных, практически исключает возможность подмены или иного
злонамеренного изменения уже внесенных данных в базе.
Кроме того, данная технология допускает практически абсолютную
«прозрачность» всех проводимых операций. Любая совершенная транзакция
может быть отслежена, и проверена государственным органом любой страны-
участника ЕАЭС, без необходимости направления запроса на полный пакет
данных по той или иной сделке58. Это дает возможность стандартизированного
налогового контроля в межгосударственном масштабе.

57
Кечеджиян К.А. Внедрение технологии блокчейн в сферу государственного управления как
актуальный мировой тренд // Закономерности и тенденции формирования системы финансово-
кредитных отношений: сборник статей международной научно-практической конференции: в 3
ч. 2016. С. 54-57.
58
Блокчейн имеет потенциал революционно изменить цепочки поставок [Электронный ресурс] //
CoinSpot. URL: https://goo.gl/ GkS3So.
69
 То есть органы одного государства способны осуществлять проверки на
предмет нарушения налогового законодательства даже те действия, которые
совершаются или совершались налогоплательщиками в других странах,
подключенных к сети. Результатом станут значительное ускорение деятельности
органов налогового контроля, ликвидация задержек, связанных с передачей
данных, а также оперативную передачу органам других государств информации о
совершенных на их территории противозаконных действиях.
В рамках ЕАЭС и стандартов налогового контроля, подобная система
кажется нам наиболее эффективной. Нами был разработан примерный план
действий, предлагаемых для осуществления данного проекта в масштабах ЕАЭС:
1. Создание единых стандартов ЕАЭС по оформлению цифровых счетов-
фактур, налоговых деклараций и иной документации, сопровождающей
внешнеэкономическую деятельность
2. Создание системы, аналогичной существующим системам «блокчейн»
или «IOTA», которые обеспечат надежное шифрование вносимых данных
и быстрый их оборот в рамках сети
3. Создание сети узлов – баз данных, хранящих и обрабатывающих
информацию, предоставляемую налогоплательщиками и
государственными органам стран-участников
4. Разработка и подписание нового «Протокола о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». В новой версии
должны содержаться нормы, требующие от государств-членов ЕАЭС
организовать постоянное использование новой системы как
государственными органами, так и налогоплательщиками
Выполнение данного плана, вне сомнений, займёт продолжительное время,
однако в контексте стандартизации это можно рассматривать как положительный
момент, поскольку налогоплательщикам и органам будет предоставлено время,
чтобы плавно перейти на новые, стандартизированные цифровые формы
отчетности. Основываясь на опыте внедрения цифровых систем в государствах-
70
членах ЕАЭС ранее, мы предполагаем, что полный переход на данную систему
займет около двух-трех лет.
Однако, к тому моменту, как данная система будет введена, технология
«блокчейн» тоже может стать устаревшей, а потому нами был взят и
альтернативный механизм, также позволяющий провести общую стандартизацию,
но без использования технологии «блокчейн».
Такой альтернативой может стать технология квантовых компьютеров. На
сегодняшний день эти приборы можно считать лабораторными проектами, однако
в ряде сфер эти технологии уже используются. Это перспективная область
организации защищенных сетей.
Текущие достижения в области квантовых коммуникаций уже обеспечивают
безопасную передачу данных, однако у квантовых систем могут наблюдаться свои
уязвимости из-за особенностей их устройства, в том числе и такие уязвимости, о
которых на сегодняшний день ничего не известно в силу новизны этих систем.
Поэтому вопрос безопасности квантовых систем требует дополнительных
исследований.
С использованием предлагаемого нами подхода будет возможно достичь
новых высот в области стандартизации налогового контроля, и многих других
правовых сфер, а также обеспечить высокий престиж и привлекательность всего
блока стран ЕАЭС в инвестиционном плане. Имеющаяся сегодня практика
имплементации стандартов налогового контроля показала свою эффективность, и
в крайнем случае будет возможность вернуться к ней.
Однако именно в совершенствовании и изобретении новых правовых техник
в области международного права в целом и международного налогового права в
частности мы видим наибольшие перспективы для дальнейшего развития. ЕАЭС
должен стать мировым «испытательным полигоном» в данных сферах, поскольку
обладает и текущими возможностями, и огромным потенциалом к развитию.
Использование технологий «блокчейн» или квантовых систем должно
предоставить органам налогового контроля тот инструментарий, который
позволит им быстро и эффективно выполнять свои обязанности, а также обеспечит
71
надежность взаимодействия между органами стран-участников ЕАЭС. Кроме того,
данные технологии помогут минимизировать риски, связанные с использованием
информационных сетей, что в свою очередь выразится в минимизации шансов
недобросовестного ведения налогового контроля. Именно таким мы видим
дальнейшее развитие в области имплементации стандартов налогового контроля в
ЕАЭС.
Таким образом, в данном параграфе получены три важных вывода. Первый,
эта высокая пригодность правовых систем стран-участников ЕАЭС к
стандартизации и гармонизации. Второй – это решительность Союза в вопросах
имплементации стандартов. Суверенитет государств-участников, разумеется,
важен, однако мы видим, что данное международное объединения настроено на
решительные действия, чтобы предоставить странам-участникам наиболее
благоприятные условия в области налогового контроля и других
стандартизируемых областей. Третьим выводом можно вывети следующее
положение – в рамках ЕАЭС на текущий момент идет активная работа по
расширению имплементации стандартов налогового контроля, в основном, с
применением цифровых технологий. Следующим шагом в данном вопросе, по
нашему мнению, станет создание единой сети, построенной на технологии
«блокчейн», в которой будут храниться данные о налогоплательщиках всех стран-
участников Союза.

В данной главе был проведен анализ имеющегося на текущий момент

регулирования в области налогового контроля в странах-участниках ЕАЭС. Кроме
того, изучены проводимые на сегодняшний день процессы по стандартизации в
рамках Союза. В завершение, были исследованы перспективы дальнейшего
развития имплементации норм права ЕАЭС в области налогового контроля в
национальные системы. Также был предложен возможный вариант дальнейшего
развития этого процесса, построенный на технологии «блокчейн».

72
 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стандарты в праве – это важная часть науки юриспруденции, которая на

сегодняшний день исследована недостаточно глубоко. Данное утверждение
особенно справедливо в отношении стандартов международных.
В контексте работы об имплементации международных стандартов
налогового контроля нами были разобраны также несколько сопутствующих
аспектов данного вопроса, анализ которых был необходим для проведения
полноценного исследования.
В первом параграфе были рассмотрены механизмы, с помощью которых
проводится имплементация международно-правовых норм, а также стандартов в
национальные системы права. Классические механизмы подобного правового
внедрения международного в национальное были проанализированы с целью
выявления плюсов и минусов. Кроме того, был предложен собственный,
гибридный механизм, основанный на одновременном применении двух
классических, подкрепленном активным использованием инновационных
технологий. Такой механизм, по нашему мнению, будет не только крайне
эффективен на текущий момент, но и будет крайне удобен для внедрения в
абсолютно новые правовые системы стран, пожелавших присоединиться к
межгосударственному объединению, в силу относительно небольшого перечня
требований, которые он предъявляет перед участниками стандарта.
Второй параграф был посвящён подробному анализу понятия «стандарт» в
праве, а именно – стандарта правовых норм. Многообразие определений данного
понятия, вкупе с отсутствием его четкой дефиниции в области права сделало
данную стадию исследования необходимой. Кроме того, был затронут еще один
вопрос, который подробнее был разобран во второй главе работы – вопрос
применения цифровых технологий в стандартизации, и нашим выводом по

73
данному вопросу стало то, что именно в этой сфере лежит будущее современной
международной юриспруденции в области стандартизации.
Третий параграф был посвящен региональным международным стандартам
как таковым. Была проведена оценка положительных и отрицательных черт
международных стандартов в общем, и выгодные отличия региональных
стандартов, в частности. Благодаря данному аспекту исследования нами было
выяснено, что региональные стандарты – это более эффективный на сегодняшний
день вид стандартов, который способен вызвать наименьшее число проблем в
области своего применения среди стран-участников межгосударственного
объединения.
Вторая глава была в основном посвящена существующей практике
международной стандартизации в области налогового контроля на территории
ЕАЭС, а также вопросам дальнейшего развития стандартизации в данной сфере.
Первый параграф второй главы в основном касается мер, изменений в праве
стран-участников Союза, а также основных направлений развития, в которых
велась политика членов Союза. Анализ был проведен не в выборочном виде, а в
отношении каждой страны-участника, что позволило получить наиболее полную
картину произошедших на сегодняшний день изменений, а также выделить как
страны-лидеры, так и отстающие страны, нуждающиеся в дополнительной
помощи со стороны других участников Евразийского экономического союза.
Во втором параграфе были рассмотрены механизмы, активно применяемые в
рамках ЕАЭС, а также области их применения. Основным выводом в этом
отношении стал высочайший уровень внимания органов Союза к вопросу
стандартизации. Важным элементом каждой из рассмотренных форм
стандартизации, применяемых на территории Евразийского экономического
союза, стало тяготение к использованию информационных систем, которые бы
позволили объединить базы данных всех стран-участников в некую единую сеть
для получения максимально полного банка информации, вне зависимости от того,
какую правовую сферу затрагивает стандартизация.

74
 Третий параграф этой главы был целиком посвящен двум основным темам –
практике имплементации международных стандартов в Евразийском
экономическом союзе, а также перспективам дальнейшего развития
имплементации как таковой. По результатам анализа были получены данные, на
основе которых был сформирован концепт дальнейшего развития стандартизации
в области налогового контроля на территории Союза. В основу данного концепта
легли современные технологии в области цифрового обмена данными, в
особенности технология «блокчейн». Нами был предложен примерный перечень
мероприятий, которые должны привести к созданию единой информационной
базы налогоплательщиков и их документации. Такая система будет, помимо
прочего, надежно защищена от цифровых атак.
Таким образом, данное исследование смогло ответить на целый ряд научных
вопросов в области международного налогового права, что, по нашему мнению,
положительно сказалось на его научной значимости. Несмотря на достаточно
скромную базу источников, доступных в данной специализированной сфере
изысканий, нами были получены достаточно интересные, полные и объективные
данные.
Помимо этого, целый ряд предложенных концептов и понятий также
является успехом нашей научно-исследовательской деятельности в данной сфере
международного права. Мы надеемся, что будущее покажет их обоснованность и
применимость на практике, в том числе, и в особенности – в рамках Евразийского
экономического союза.

75
 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные акты:
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года. : (с учетом
поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к
Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-
ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ30 декабря 2008 № 6-ФКЗ
и № 8 – ФКЗ)
2. Межгосударственный стандарт ГОСТ 1.1-2002 "Межгосударственная система
стандартизации. Термины и определения" (введен в действие постановлением
Госстандарта РФ от 8 октября 2002 г. N 366-ст) (с изменениями и
дополнениями)
3. "Международный пакт о гражданских и политических правах" (Принят
16.12.1966 Резолюцией 2200 (XXI) на 1496-ом пленарном заседании
Генеральной Ассамблеи ООН)
4. Приказ ФТС России от 27.06.2017 № 1065 «О решении коллегии ФТС России
от 25 мая 2017 года «О Комплексной программе развития ФТС России на
период до 2020 года»
5. Бюджетное послание Президента РФ от 1 июня 2002 года «О бюджетной
политике в 2003 году».
6. Бюджетное послание Президента РФ от 12 июля 2004 года «О бюджетной
политике в 2005 году»
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-
ФЗ // Российская газета. – 1998. – № 148-149.
8. Приказ ФНС РФ от 27.04.2007 N ММ-3-25/267@ "Об утверждении Единого
стандарта обслуживания налогоплательщиков"
9. Приказ ФНС РФ от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@ "Об утверждении Единого
стандарта обслуживания налогоплательщиков"
10.Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ "Об утверждении Единого
стандарта обслуживания налогоплательщиков"
76
11.Приказ ФНС России от 06.07.2017 N ММВ-7-17/535@ «Об утверждении
Стандарта форм документов, используемых налоговыми органами при
реализации своих полномочий, Стандарта заполнения форм документов,
используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий,
Стандарта разработки форм документов, используемых налоговыми органами
при реализации своих полномочий, Стандарта оформления документов,
используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий,
направляемых почтовым отправлением»
12."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-
ФЗ (ред. от 17.02.2021)
13.Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по
проведению камеральных налоговых проверок» // Официальные документы. –
2013. – № 28.
14.Решение Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 711 (ред. от 17.03.2016)
"О едином знаке обращения продукции на рынке Евразийского экономического
союза и порядке его применения" (вместе с "Порядком применения единого
знака обращения продукции на рынке Евразийского экономического союза")
15."Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане
29.05.2014) (ред. от 01.10.2019)
16.Приложение N 1 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014
(ред. от 01.10.2019) Положение о евразийской экономической комиссии
17.Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от
29.05.2014 (ред. от 01.10.2019) Протокол о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг
18.Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) "Об обмене информацией в
электронном виде между налоговыми органами государств-членов
Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных
налогов"

77
19.Решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 877 (ред. от 21.06.2019)
"О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности
колесных транспортных средств"
20.Федеральный закон "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса
Российской Федерации" от 01.05.2016 N 130-ФЗ
21.Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении
Налогового кодекса Республики Беларусь»
22.Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2020 года № 382-VI «О внесении
изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики
Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и
других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
23.Налоговый кодекс Республики Армения от 1 ноября 2016 года №ЗР-165
24.Постановление Правительства КР от 22 апреля 2015 года № 234 "Об
утверждении форм налоговой отчетности по косвенным налогам, заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов, уведомления о предстоящем
получении подакцизных товаров, ввозе (вывозе) товаров и порядков их
заполнения"
25.Федеральный закон от 09.11.2020 N 371-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон
Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации"
26.Указ Президента РБ от 29.12.2020 № 496 "О прослеживаемости товаров"
27.Постановление Правительства Республики Казахстан от 03.03.2020 № 95 "Об
определении Единого оператора маркировки и прослеживаемости товаров"
28.Закон Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544-II «О регулировании
торговой деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на
30.12.2020 г.)
29.Постановление Правительства Кыргызской Республики от 17.12.2019 № 690 "О
проведении пилотного (экспериментального) проекта по маркировке отдельных
видов товаров средствами цифровой идентификации"
78
30.Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми
органами государств-членов Евразийского экономического союза об
уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (в редакции от
08.10.2013, 31.12.2014)
31.Решение Высшего Евразийского экономического совета от 29.05.2014 N 68 "Об
Основных направлениях развития механизма "единого окна" в системе
регулирования внешнеэкономической деятельности"
32.Преобразование нашего мира: Повестка дня в области устойчивого развития на
период до 2030 года (Принята 25 сентября 2015 года Резолюцией A/RES/70/1 на
заседании A/70/PV.4 Генеральной Ассамблеи ООН)
33."Основные принципы, касающиеся роли юристов" (Приняты в г. Гаване
27.08.1990 - 07.09.1990 восьмым Конгрессом ООН по предупреждению
преступности и обращению с правонарушителями)

Статьи:
1. Абажуров Е. А. Проблемы налогов //– Москва: Пресс. – 185 с. «Экономика и
право». 2017. С. 1-6.
2. Андреева Л. В. Технические регламенты и стандарты как инструменты
обеспечения безопасности и качества товаров, работ, услуг в Евразийском
экономическом союзе // Международное сотрудничество евразийских
государств: политика, экономика, право. 2017. №4(13).
3. Голубок С. А. Международно-правовые стандарты права на судебную защиту //
Правоведение. 2007. № 1. С. 112—124.
4. Дробот Е.В., Коновалова Е.А. Совершенствование электронного
декларирования в таможенных органах Российской Федерации //
Экономические отношения. – 2017. – Т. 7. – № 2. – С. 143–158.
5. Довгань Е. Ф. Имплементация актов евразийского экономического союза в
законодательстве республики Беларусь // Правоведение. 2019. №3

79
6. Желдыбина Т. А. Имплементация как правовой институт // Вестник Института
законодательства и правовой информации Республики Казахстан. 2014. №2
(34).
7. Жилин Г.О., Майбуров И.А. Внедрение автоматизированной системы АСК-
НДС 2 в аспекте повышения эффективности налогового контроля // Сборник
докладов Международной конференции студентов, аспирантов, молодых
ученых, X Международного научно-практического форума молодых
налоговедов. 2018 Екатеринбург – "Издательство УМЦ УПИ" с. 109-112.
8. Каширкина А.А., Морозов А.Н. Развитие евразийской интеграции в контексте
процессов глобализации и регионализации // Международное право и
международные организации. 2015 – № 2. – С. 231-245.
9. Кечеджиян К.А. Внедрение технологии блокчейн в сферу государственного
управления как актуальный мировой тренд // Закономерности и тенденции
формирования системы финансово-кредитных отношений: сборник статей
международной научно-практической конференции: в 3 ч. 2016. С. 54-57
10.Курносова Т.И. Понятие и способы имплементации норм международного
права в национальное законодательство // Актуальные проблемы российского
права. 2015. №4.
11.Латышев А.С. Теоретические аспекты юридических механизмов введения в
действие международных договоров: трансформация, имплементация,
инкорпорация // Экономика. Право. Общество. – 2019. – № 2 (18). – С. 122-129.
12.Лукьянова В. Ю. Правовой статус Евразийской экономической комиссии //
Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения //
Journal of foreign legislation and comparative law. – 2014. – № 5. – C. 865–875.
13.Макрусев, В.В. Трансформация института таможенного администрирования в
систему таможенных услуг: задача и особенности ее решения / В.В. Макрусев //
Вестник Университета (Государственный университет управления). – 2015. – №
1. – С. 231–237.
14.Михалева Т. Н., Волкогон Т. А. О методологии права региональной
интеграции // Известия АлтГУ. 2018. №6 (104).
80
15.Морозов А. Н. Реализация международных обязательств, принятых
государствами-членами в рамках Евразийского экономического союза //
Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2017.
№3 (64).
16.Нешатаева Т. Н. Интеграция и наднационализм // Вестник Пермского
университета. Юридические науки. 2014. №2 (24). URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/integratsiya-i-nadnatsionalizm
17.Подчуфарова И.В. Принципы правового регулирования двойного
налогообложения (международно-правовой аспект) // Актуальные проблемы
российского права. 2015. №9.
18.Салия М. Р. Понятие международных стандартов в «Праве ВТО» // Актуальные
проблемы российского права. 2016. №10 (71).
19.Салия М. Р. Понятие "международный стандарт" в теории международного
права // Актуальные проблемы российского права. 2018. №9 (94).
20.Степин А. Б. Место и роль международных стандартов в современной системе
российского законодательства // Современное право. 2016. № 9. С. 59—63.
21.Тарасов И.О. Информационные технологии как инструмент международной
правовой гармонизации. // Студенческий вестник: электрон. научн. журн. 2021.
№ 14(159). URL: https://studvestnik.ru/journal/stud/herald/159
22.Тарасов И.О. Различия понятий стандарта в праве и стандарта права. //
Студенческий вестник: электрон. научн. журн. 2021. № 14(159). URL:
https://studvestnik.ru/journal/stud/herald/159
23.Тарасов И.О. Отличия общемировой и региональной правовой гармонизации на
примере ЕАЭС. // Студенческий вестник: электрон. научн. журн. 2021. №
14(159). URL: https://studvestnik.ru/journal/stud/herald/159
24.Теплицкая А.А. Обзор и анализ зарубежного опыта планирования // Молодой
ученый. – 2013. – № 1. – С. 188–192.
25.Чуйко Н. А. Международно-правовые стандарты и регулирование безопасности
продуктов питания в праве ВТО // Журнал российского права. 2014. № 8. C. 126
—136.
81
26.Шугурова И. В. Гармонизация права интеллектуальной собственности в
условиях евразийской экономической интеграции: основные достижения и
перспективы // Вестник СГЮА. 2015. №6 (107).

Монографии, учебники, учебные пособия:

1. Алексеев С.С. - Государство и право. Учебное пособие - Проспект – 2015
2. Бурцев Д.Г. Проблемы использования адресной информации для целей
налогового администрирования // Правовое регулирование экономики и
финансов в России и за рубежом: монографический сборник научных статей /
науч. Ред. Е.В. Черникова. – М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2017. – с.
229-236
3. Гаджиев, Г. А. Право и экономика (методология): учебник для магистрантов / Г.
А. Гаджиев. — Москва.: Норма.: ИНФРА-М, 2021. — 256 с.
4. Денисаев М. А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в
Российской Федерации. М., 2005.
5. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997
6. Марченко М.Н. Сравнительное правоведение. Общая часть Учебник для
юридических вузов. — М.: Издательство "Зерцало", 2001. — 560 с.
7. Николаева И.П. Мировая экономика: учеб. для студ. вузов. – М.: ЮНИТИ,
2006. – 510 с.
8. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. Ę СПб.: Изд-во
Михайлова В.А., 2006.
9. Поплавски. М. Упрощение и создание более гибких налоговых процедур в
Польше // Правовое регулирование экономики и финансов в России и за
рубежом: монографический сборник научных статей / науч. Ред. Е.В.
Черникова. – М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2017. – с. 245-251
10.Петрова Г.Н. Финансовое право: учеб. – М.: Проспект, 2009. – 288 с.

Электронные ресурсы:
82
1. Глава ФНС России подвел итоги работы ведомства за январь-апрель 2015 года
[Электронный ресурс] РИА Новости URL:
https://ria.ru/20150527/1066765035.html
2. Блокчейн имеет потенциал революционно изменить цепочки поставок
[Электронный ресурс] // CoinSpot. URL: https://goo.gl/ GkS3So.

83
 ПРИЛОЖЕНИЕ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И
ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Институт государственной службы и управления

Кафедра правового обеспечения рыночной экономики

УТВЕРЖДЕНА
решением кафедры правового обеспечения рыночной экономики Протокол от №

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ

Международные налоговые стандарты

(индекс, наименование дисциплины в соответствии с учебным планом)

МНП
(краткое наименование дисциплины)

40.04.01 «Юриспруденция»
(код, наименование направления подготовки (специальности)

по направлению подготовки
«Международное право. Европейское право. Международная юридическая практика»
направленность (профиль/специализация)

магистр
квалификация

очная, заочная
форма(ы) обучения

Год набора – 2021 г.

Москва, 2021 г.

84
Автор(ы)–составитель(и):

Магистрант, бакалавр юридических наук, преподаватель кафедры правового обеспечения

рыночной экономики Тарасов И.О.

Заведующий кафедрой:

Заведующий кафедрой Правового обеспечения рыночной экономики, доктор

юридических наук, профессор Яковлев В.Ф.
 СОДЕРЖАНИЕ

1. Перечень планируемых результатов обучения по дисциплине, соотнесенных с

планируемыми результатами освоения программы...............................................................4
2. Объем и место дисциплины в структуре ОП ВО................................................................4
3. Содержание и структура дисциплины.................................................................................5
4. Материалы текущего контроля успеваемости обучающихся и фонд оценочных средств
промежуточной аттестации по дисциплине............................................................................7
5. Методические указания для обучающихся по освоению дисциплины..........................16
6. Учебная литература и ресурсы информационно-телекоммуникационной сети
"Интернет", включая перечень учебно-методического обеспечения для самостоятельной
работы обучающихся по дисциплине....................................................................................18
6.1. Основная литература.....................................................................................................18
6.2. Дополнительная литература.........................................................................................18
6.3. Учебно-методическое обеспечение самостоятельной работы..................................19
6.4. Нормативные правовые документы............................................................................20
6.5. Интернет-ресурсы.........................................................................................................21
6.6. Иные источники............................................................................................................22
7. Материально-техническая база, информационные технологии, программное
обеспечение и информационные справочные системы.......................................................22

3
 1. Перечень планируемых результатов обучения по дисциплине, соотнесенных с
планируемыми результатами освоения программы

1.1.Дисциплина Международные налоговые стандарты обеспечивает овладение следующими

компетенциями с учетом этапа:

Код Наименование Код этапа Наименование этапа

компетенци компетенции освоения освоения компетенции
и компетенции
ДПК-5 Обладание навыками ДПК-5.1 Способность
подготовки квалифицированно
правоприменительных применять
актов
нормативные правовые
акты в
конкретной
сфере
юридической
деятельности

1.2.В результате освоения дисциплины у студентов должны быть сформированы:

Профессиональны Код этапа Результаты обучения
е освоения
действия компетенции
Применение норм ДПК-5.1 На уровне знаний: методов
квалифицированного
международного применения нормативных правовых актов и
права, правил
европейского оформления правоприменительных актов в
профессиональной деятельности
права при
На уровне умений: осуществлять профессиональные
осуществлении действия, связанные с правоприменением и
международной подготовкой правоприменительных актов в
юридической международной налоговой сфере юридической
практики в деятельности
области На уровне навыков: грамотное и качественное
налоговой
стандартизации
применение
2. Объем и место дисциплины в структуре ОП ВО нормативных правовых актов

Объем дисциплины
Общая трудоемкость дисциплины Международные налоговые стандарты составляет 3
зачётные единицы. Для очной формы обучения количество академических часов,
выделенных на контактную работу с преподавателем, составляет 10 часов: лекции – 3 часа,
лабораторные работы – 2, практические занятия – 5 часов. Самостоятельная работа
составляет 42 часа.
Для заочной формы обучения количество академических часов, выделенных на контактную
работу с преподавателем, составляет 10 часов: лекции – 1 час, лабораторные работы – 1,
практические занятия – 8 часов. Самостоятельная работа составляет 75 часов.

Место дисциплины в структуре ОП ВО

Дисциплина Международные налоговые стандарты изучается на 1 курсе во 2 семестре для
очной формы обучения и на 1 курсе в 1 семестре в соответствии с учебными планами.
Дисциплина Международные налоговые стандарты относится к дисциплинам Вариативной
части Блока Б1.В.
Дисциплина Международные налоговые стандарты реализуется до изучения:
«Международное финансовое право» (3 семестр).
Форма промежуточной аттестации в соответствии с учебным планом: экзамен.

3. Содержание и структура дисциплины

Очная форма обучения

№ п/п Наименование Объем дисциплины (модуля), час. Форма

тем (разделов) текущего
контроля
успеваемост
и
*,
промежуточ
н ой
аттестации
Всего Контактная работа С
обучающихся с Р
преподавателем
по видам учебных занятий
Л/Э ЛР/ ПЗ/ К
О ЭО ЭО, С
* Р
Тема 1 Международные 8 2 6 О
стандарты. Понятие и
отличительные
черты.
Тема 2 Основные категории 12 2 2 2 6 О
и принципы
международной
правовой
стандартизации.
Тема 3 Международные 10 2 2 6 О
стандарты в праве и
международные
стандарты права.
Тема 4 Механизмы 8 2 6 О
международно-
правовой
стандартизации.
Тема 5 Применимость 6 6 О
стандартизации в
конкретных областях
права
Тема 6 Международные 4 4 О
налоговые
стандарты
Тема 7 Применение 2 2 О
налоговой
стандартизации
странами-
участниками
международного
сообщества

Тема 8 Отличия глобальной, 4 4 О

общемировой
стандартизации и
 стандартизации
региональной

Тема 9 Перспективы 2 2 О
развития
стандартизации в
праве

Промежуточная аттестация 36 экзамен

Всего: 56 4 2 3 42

Заочная форма обучения

№ п/п Наименование Объем дисциплины (модуля), час. Форма

тем (разделов) текущего
контроля
успеваемост
и
*,
промежуточ
н ой
аттестации
Всего Контактная работа С
обучающихся с Р
преподавателем
по видам учебных занятий
Л/Э ЛР/ ПЗ/ К
О ЭО ЭО, С
* Р
Тема 1 Международные 10 2 8 О
стандарты. Понятие и
отличительные
черты.
Тема 2 Основные 14 2 2 2 8 О
категории и
принципы
международной
правовой
стандартизации.
Тема 3 Международные 10 2 8 О
стандарты в праве и
международные
стандарты права.
Тема 4 Механизмы 10 2 8 О
международно-
правовой
стандартизации.
Тема 5 Применимость 10 2 8 О
стандартизации в
конкретных областях
права

Тема 6 Международные 8 2 8 О
налоговые
стандарты
Тема 7 Применение 8 8 О
налоговой
стандартизации
 странами-
участниками
международного
сообщества

Тема 8 Отличия глобальной, 8 8 О

общемировой
стандартизации и
стандартизации
региональной

Тема 9 Перспективы 8 8 О
развития
стандартизации в
праве

Промежуточная аттестация 9 экзамен

Всего: 86 2 2 12 72
Примечание: * – формы текущего контроля успеваемости: опрос (О)
 Содержание дисциплины

Тема 1. Международные стандарты. Понятие и отличительные черты.

Цели и задачи стандартизации. Международные организации, занимающиеся вопросами
стандартизации, или принимающие нормы по стандартизации права стран-участников или
имплементации стандартов в право стран-участников. Отличительные черты права
стандартизации.

Тема 2 Основные категории и принципы международной правовой стандартизации.

Формирование основных принципов международного права в сфере стандартизации.
Отличительные особенности принципов стандартизации. Категории международной
стандартизации. Систематизация стандартизации в международном праве

Тема 3. Международные стандарты в праве и международные стандарты права.

Международный стандарт в праве. Международный стандарт права. Различия в радикальности
изменений. Вопрос суверенитета и международных стандартов. Стандарт как самостоятельная
международно-правовая единица.

Тема 4. Механизмы международно-правовой стандартизации.

Механизм имплементации. Механизм инкорпорации. Механизм трансформации. Плюсы и минусы
механизмов. Особенности применения конкретных механизмов в различных областях права.

Тема 5. Применимость стандартизации в конкретных областях права

Стандартизация в международном праве как самостоятельное явление. Стандартизация в области
интеллектуального права, патентного права. Стандартизация в области таможенного права.
Стандартизация в области уголовного права. Стандартизация в области налогового права.

Тема 6. Международные налоговые стандарты

Стандарты в области налогообложения. Стандарты в области налогового контроля.
Стандартизация в налоговой сфере как способ урегулирования экономических условий в нескольких
странах.

Тема 7. Применение налоговой стандартизации странами-участниками международного сообщества

Практика налоговой стандартизации. Результаты стандартизации в налоговой сфере. Отличия
стандартизации от обычной имплементации норм в мировой практике.

Тема 8. Отличия глобальной, общемировой стандартизации и стандартизации региональной

Вопросы конфликта суверенитета и международного права. Соотношение инвазивности
общемировых норм и региональных. Плюсы и минусы общемировой стандартизации. Плюсы и
минусы региональной стандартизации. Фрагментация в международном праве.

Тема 9. Перспективы развития стандартизации в праве

Применение новых подходов в стандартизации права. Информационные сети как инструмент
юридической стандартизации и гармонизации. Вопрос правового обеспечения создания
информационной сети. Преимущества конкретных видов информационных сетей. Блокчейн в праве
стандартизации.

4. Материалы текущего контроля успеваемости обучающихся и фонд

оценочных средств промежуточной аттестации по дисциплине

4.1. Формы и методы текущего контроля успеваемости и промежуточной аттестации.

4.1.1. В ходе реализации дисциплины Международные налоговые стандарты

используются следующие методы текущего контроля успеваемости обучающихся:
 Тема Методы
текущего
контроля
успеваемости
Тема 1. Международные стандарты. Понятие и отличительные черты. Опрос
Тема 2. Основные категории и принципы международной правовой Опрос
стандартизации.
Тема 3. Международные стандарты в праве и международные стандарты права. Опрос
Тема 4. Механизмы международно-правовой стандартизации. Опрос
Тема 5. Применимость стандартизации в конкретных областях права Опрос
Тема 6. Международные налоговые стандарты Опрос
Тема 7. Применение налоговой стандартизации странами-участниками Опрос
международного сообщества
Тема 8. Отличия глобальной, общемировой стандартизации и стандартизации Опрос
региональной
Тема 9. Перспективы развития стандартизации в праве Опрос

4.1.2. Промежуточная аттестация проводится в форме устного экзамена.

4.2. Материалы текущего контроля успеваемости.

Материалы текущего контроля успеваемости.

Преподаватель оценивает уровень подготовленности обучающихся к занятию по устным
ответам на вопросы (опрос) преподавателя по теме занятия.
Критерии оценивания ответов:
- степень усвоения понятий и категорий по теме;
- умение работать с документальными и литературными источниками;
- грамотное и последовательное изложение материала по поставленным вопросам;
- наличие собственной обоснованной позиции по вопросам.
Оценка знаний, умений, навыков проводится на основе балльно-рейтинговой системы 70% из
100% (70 баллов из 100) - вклад по результатам посещаемости занятий, активности на
занятиях, участия в обсуждениях, ответов на вопросы преподавателя в ходе занятия.

Типовые оценочные материалы для проведения опроса:

Тема 1. Международные стандарты. Понятие и отличительные черты.

1. Цели стандартизации и её основные задачи.
2. Международные организации, являющиеся субъектами стандартизации права.
3. Право стандартизации.

Тема 2. Основные категории и принципы международной правовой стандартизации.

1. Формирование основных принципов международного права в сфере стандартизации.
2. Категории международной стандартизации.
3. Система международного права стандартизации.
 Тема 3. Международные стандарты в праве и международные стандарты права.
1. Международный стандарт в праве и стандарт права – отличительные и схожие черты.
2. Радикальность изменения национальных систем
3. Стандарт как самостоятельная международно-правовая единица.

Тема 4. Механизмы международно-правовой стандартизации.

1. Механизм имплементации
2. Механизмы инкорпорации и трансформации.
3. Сравнительная характеристика механизмов стандартизации.

Тема 5. Применимость стандартизации в конкретных областях права

1. Стандартизация в области налогового права
2. Стандартизация в области интеллектуального прав а и патентного права.
3. Стандартизация в области таможенного права.

Тема 6. Международные налоговые стандарты

1. Стандарты налогообложения.
2. Стандарты налогового контроля.
3. Плюсы и минусы стандартизации в области налогового права.

Тема 7. Применение налоговой стандартизации странами-участниками международного

сообщества
1. Современная практика налоговой стандартизации
2. Результаты стандартизации в налоговом праве
3. Отличия стандартизации от имплементации норм в контексте практики.

Тема 8. Применение налоговой стандартизации странами-участниками международного

сообщества
1. Соотношение суверенности государств и обязательства соблюдения договоров
2. Отличия общемировой стандартизации от региональной
3. Региональная стандартизация как источник фрагментации.

Тема 9. Перспективы развития стандартизации в праве

1. Новые подходы в международной стандартизации.
2. Информационные сети в стандартизации.
3. Блокчейн как инструмент юристов по оптимизации международной стандартизации.

4.3. Оценочные средства для промежуточной аттестации.

4.3.1. Перечень компетенций с указанием этапов их формирования в процессе освоения

образовательной программы. Показатели и критерии оценивания компетенций с
учетом этапа их формирования
Код Наименование Код этапа Наименование этапа
компетенци компетенции освоения освоения компетенции
и компетенции
ДПК-5 Обладание навыками ДПК-5.1 Способность
подготовки квалифицированно
правоприменительных применять
актов
нормативные правовые
акты в
конкретных
 сферах
юридической
деятельности

Этап освоения Показатель Критерий оценивания

компетенции оценивания

ДПК-5.1 Реализация норм Обучающийся показывает высокий

международного уровень компетентности, знания
права, европейского программного материала, учебной,
права при периодической и монографической
осуществлении литературы, законодательства и
международной практики его применения, раскрывает
юридической не только основные понятия, но и
практики анализирует их с точки зрения
различных авторов

4.3.2. Типовые оценочные средства

Образцы вопросов к экзамену по курсу:

1. Международная стандартизация, самостоятельный инструмент

2. Принципы международного оправа стандартизации
3. Стандарт права и стандарт в праве
4. Стандарт как самостоятельная правовая единица
5. Механизмы стандартизации
6. Стандартизация в различных областях права
7. Стандарты налогообложения
8. Стандарты налогового контроля
9. Стандартизация в мировой практике, результаты и особенности
10. Стандартизация региональная и общемировая
11. Фрагментация как следствие региональной фрагментации
12. Новые технологии на службе у стандартизации
13. Блокчейн как инструмент стандартизации

Шкала оценивания

Оценка знаний, умений, навыков проводится на основе бально-рейтинговой системы: 30% из

100% (или 30 баллов из 100) - вклад в итоговую оценку по результатам промежуточной
аттестации.
При оценивании ответа обучающегося в ходе промежуточной аттестации можно опираться
на следующие критерии:
 15

Баллы Критерий оценки

26-30 Обучающийся показывает высокий уровень компетентности, знания
программного материала, учебной, периодической и монографической
литературы, законодательства и практики его применения, раскрывает не
только основные понятия, но и анализирует их с точки зрения различных
авторов. Обучающийся показывает не только высокий уровень теоретических
знаний, но и видит междисциплинарные связи. Профессионально, грамотно,
последовательно, хорошим языком четко излагает материал,
аргументированно формулирует выводы. Знает в рамках требований к
направлению и профилю подготовки законодательно-нормативную и
практическую базу. На вопросы
отвечает кратко, аргументировано, уверенно, по существу.
16-25 Обучающийся показывает достаточный уровень компетентности, знания
материалов занятий, учебной и методической литературы, законодательства и
практики его применения. Уверенно и профессионально, грамотным языком,
ясно, четко и понятно излагает состояние и суть вопроса. Знает нормативно-
законодательную и практическую базу, но при ответе допускает
несущественные погрешности. Обучающийся показывает достаточный
уровень профессиональных знаний, свободно оперирует понятиями, методами
оценки принятия решений, имеет представление: о междисциплинарных
связях, увязывает знания, полученные при изучении различных дисциплин,
умеет анализировать практические ситуации, но допускает некоторые
погрешности. Ответ построен логично, материал излагается хорошим языком,
привлекается информативный и иллюстрированный материал, но при
ответе допускает
некоторые погрешности. Вопросы не вызывают существенных затруднений.
6-15 Обучающийся показывает достаточные знания материалов занятий, но при
ответе отсутствует должная связь между анализом, аргументацией и
выводами. На поставленные членами комиссии вопросы отвечает неуверенно,
допускает погрешности. Обучающийся владеет практическими навыками,
привлекает иллюстративный материал, но чувствует себя неуверенно при
анализе междисциплинарных связей. В ответе не всегда присутствует логика,
аргументы привлекаются недостаточно веские. На поставленные вопросы
затрудняется с ответами, показывает недостаточно глубокие знания.
0-5 Обучающийся показывает слабые знания материалов занятий, учебной
литературы, законодательства и практики его применения, низкий уровень
компетентности, неуверенное изложение вопроса. Обучающийся показывает
слабый уровень профессиональных знаний, затрудняется при анализе
практических ситуаций. Не может привести примеры из реальной практики.
Неуверенно и логически непоследовательно излагает материал.
Неправильно
отвечает на вопросы или затрудняется с ответом.

70 баллов из 100 студент может набрать по результатам текущего контроля успеваемости.

Шкала перевода оценки для экзамена (из многобалльной системы в

традиционную):
- обучающемуся выставляется оценка «неудовлетворительно» если обучающийся
набрал менее 50 баллов,
- оценка «удовлетворительно» выставляется при условии, если обучающийся
набрал от 50 до 65 баллов;
- оценка «хорошо» выставляется при условии, если обучающийся набрал от 66 до
75 баллов;
 - оценка «отлично» выставляется при условии, если обучающийся набрал от 76
до 100 баллов.
100 баллов выставляется при условии выполнения всех требований, а также при
обязательном проявлении творческого отношения к предмету, умении находить
оригинальные, не содержащиеся в учебниках ответы, умении работать с источниками,
которые содержатся дополнительной литературе к курсу, умении соединять знания,
полученные в данном курсе со знаниями других дисциплин.

Шкала перевода оценки для зачета:

- обучающемуся выставляется оценка «не зачтено», если обучающийся набрал
менее 40 баллов,
- оценка «зачтено» выставляется при условии, если обучающийся набрал от 40
до 100 баллов;
100 баллов выставляется при условии выполнения всех требований, а также при
обязательном проявлении творческого отношения к предмету, умении находить
оригинальные, не содержащиеся в учебниках ответы, умении работать с источниками,
которые содержатся дополнительной литературе к курсу, умении соединять знания,
полученные в данном курсе со знаниями других дисциплин.
К сдаче экзамена и зачета допускаются студенты, набравшие не менее 40 баллов по
итогам текущей аттестации.

5. Методические указания для обучающихся по освоению дисциплины

Методические рекомендации по организации самостоятельной работы

обучающегося

Успешное освоение дисциплины предполагает активное, творческое участие

обучающихся во всех формах учебных занятий, определенных для данной дисциплины.
Самостоятельная работа обучающихся предполагает изучение в соответствии с данными
методическими рекомендациями учебных материалов, Интернет-ресурсов; выполнение
домашних контрольных заданий, подготовка к устному опросу на семинаре.
Для успешного усвоения данной дисциплины обучающийся должен:
•прослушать курс лекций по данной дисциплине;
•систематически готовиться к устным опросам на семинаре.
Контроль самостоятельной работы осуществляется в рамках опроса по темам.

Примерные темы докладов:

1. Особенности международных стандартов в сравнении со стандартами
национальными. Анализ происхождения явлений.
2. Принципы международной стандартизации.
3. Международные стандарты в праве.
4. Международные стандарты права.
5. Механизмы международной стандартизации, особенности применения.
6. Стандартизация в различных областях права, отличительные черты.
7. Международные стандарты в налоговом праве.
8. Современная практика в области международно-правовой стандартизации.
9. Общемировые стандарты права
10.Региональные стандарты права
11. Перспективы развития международной правовой стандартизации
 12. Перспективы развития международной налоговой стандартизации

Методические рекомендации по освоению лекций

Работа на лекции является очень важным видом студенческой деятельности для изучения
дисциплины. Умение студента сосредоточенно слушать лекции, активно, творчески
воспринимать излагаемые сведения является непременным условием их глубокого и
прочного усвоения общекультурных и профессиональных компетенций, на которые
нацелена дисциплина.
Внимательное слушание и конспектирование лекций предполагает интенсивную
умственную деятельность студента. Конспект является полезным тогда, когда записано
самое существенное, основное. Это должно быть сделано самим студентом. Не надо
стремиться записать дословно всю лекцию. Запись лекций рекомендуется вести по
возможности собственными формулировками. Конспект лучше подразделять на пункты,
параграфы, соблюдая красную строку. Принципиальные места, определения, формулы
следует сопровождать замечаниями: "важно", "особенно важно", "хорошо запомнить" и
т.п. или подчеркивать красной ручкой. Целесообразно разработать собственную
символику, сокращения слов, что позволит сконцентрировать внимание студента на
важных сведениях.
Прослушивание и запись лекции можно производить при помощи современных устройств
(диктофон, ноутбук, смартфон и т.п.). Для удобства восприятия теоретического материала
каждая лекция сопровождается электронной презентацией.
Работая над конспектом лекций, всегда следует использовать не только учебник, но и ту
литературу, которую дополнительно рекомендовал лектор, в том числе нормативно-
правовые акты соответствующей направленности.
При проработке лекционного материала следует иметь в виду, что в лекциях
раскрываются наиболее значимые положения и идеи дисциплины, комплексное
формирование необходимых компетенций происходит в ходе практических занятий и
самостоятельной работы над учебным материалом.

Методические указания по подготовке к практическим занятиям по дисциплине

Для успешного усвоения дисциплины подготовка к занятиям должна носить
систематический характер. Для этого необходимо:
1. Познакомиться с планом семинарского занятия.
2. Изучить вопросы в конспекте лекций и раздаточном материале.
3. Подготовиться к устному опросу по заданным вопросам.
Обучающимся рекомендуется изучать как основную, так и дополнительную литературу, а
также знакомиться с Интернет-источниками (список приведен в рабочей программе по
дисциплине).
При ответах на вопросы преподавателя обучающийся в форме устного сообщения
показывает свои знания.
Предлагается следующая структура ответа:
– обозначается проблемное поле;
– последовательно раскрываются важные аспекты вопроса;
– приводятся основные результаты и суждения автора по поводу путей
возможного решения рассмотренной проблемы.

Методические указания по подготовке к опросу

Подготовка к занятиям должна носить систематический характер. Это позволит
обучающемуся в полном объеме выполнить все требования преподавателя. Обучающимся
рекомендуется изучать как основную, так и дополнительную литературу, а также
знакомиться с Интернет-источниками.
Подготовка обучающихся к опросу предполагает изучение в соответствии тематикой
16
дисциплины основной и дополнительной литературы, нормативных документов,
Интернет-ресурсов.

Методические указания по подготовке лабораторных работ

Подготовка к лабораторной работе должна осуществляться задолго до ее выполнения в
аудитории. Это позволит обучающемуся в полном объеме выполнить все требования
преподавателя. Обучающимся рекомендуется изучать как основную, так и
дополнительную литературу, а также знакомиться с Интернет-источниками.
Подготовка обучающихся к лабораторной работе предполагает изучение в соответствии
тематикой дисциплины основной и дополнительной литературы, нормативных
документов, Интернет-ресурсов.

6. Учебная литература и ресурсы информационно-телекоммуникационной сети

"Интернет", включая перечень учебно-методического обеспечения для
самостоятельной работы обучающихся по дисциплине

а) основная литература:

27. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. Ę СПб.: Изд-во

Михайлова В.А., 2006.
28. Андреева Л. В. Технические регламенты и стандарты как инструменты обеспечения
безопасности и качества товаров, работ, услуг в Евразийском экономическом союзе //
Международное сотрудничество евразийских государств: политика, экономика, право.
2017. №4(13).
29. Желдыбина Татьяна Анатольевна Имплементация как правовой институт // Вестник
Института законодательства и правовой информации Республики Казахстан. 2014. №2
(34).
30. Курносова Т.И. Понятие и способы имплементации норм международного права в
национальное законодательство // Актуальные проблемы российского права. 2015. №4.

б) дополнительная литература:
31. Кечеджиян К.А. Внедрение технологии блокчейн в сферу государственного
управления как актуальный мировой тренд // Закономерности и тенденции
формирования системы финансово-кредитных отношений: сборник статей
международной научно-практической конференции: в 3 ч. 2016. С. 54-57
32. Каширкина А.А., Морозов А.Н. Развитие евразийской интеграции в контексте
процессов глобализации и регионализации // Международное право и международные
организации. 2015 – № 2. – С. 231-245.
33. Михалева Татьяна Николаевна, Волкогон Татьяна Александровна О методологии
права региональной интеграции // Известия АлтГУ. 2018. №6 (104).
34. Тарасов И.О. Различия понятий стандарта в праве и стандарта права. // Студенческий
17
 вестник: электрон. научн. журн. 2021. № 14(159). URL:
https://studvestnik.ru/journal/stud/herald/159
35. Тарасов И.О. Отличия общемировой и региональной правовой гармонизации на
примере ЕАЭС. // Студенческий вестник: электрон. научн. журн. 2021. № 14(159).
URL: https://studvestnik.ru/journal/stud/herald/159
в) Интернет-ресурсы, базы данных:
1. http://taxpravo.ru/international
2. http://www.consultant.ru/
3. http://eec.eaeunion.org/

18