Налоговое право международных организаций как побочное явление

развития межгосударственных отношений. Характерные особенности и

черты.
Тарасов И. О.
Магистрант РАНХиГС, Россия, Москва

С развитием международных отношений, взаимное экономическое

влияние стран - торговых партнеров стало предъявлять новые требования к
уровню правового регулирования в области налогообложения. Перемещение
товаров и рабочей силы через границы государств становится все более и более
масштабным явлением, и правительства стран просто обязаны реагировать на
это, чтобы не допустить негативных последствий для собственной экономики.

Каково же первое решение, которое приходит на ум при попытке

решения проблем, связанных с товарооборотом? Разумеется, это изменения в
сфере налогообложения. Налоги - наиболее универсальный инструмент
государства в борьбе за собственную внутреннюю экономическую
стабильность.

Помимо общего международного налогового права, которое, на текущий

момент, находится в зачаточном состоянии, существует также налоговое право
международных организаций, которое, хоть и не менее молодое, все-таки уже
получило некоторое развитие, и практическое применение.

Лучшим примером является право Европейского Союза (далее - ЕС).

Именно в ЕС получил наибольшее развитие концепт международного контроля
за налогообложением. Интенсивные (в сравнении с другими международными
организациями) интеграционные процессы, проходящие в ЕС, практически
обязывают приводить системы налогообложения государств-членов ЕС к
некоему единому, гармоничному паттерну.

Характерной чертой налогового права Европейского Союза является

отсутствие полноценной кодификации, несмотря на не просто фактическое
наличие, но обилие норм, регулирующих эту сферу. К примеру, нормы права
ЕС, касающиеся международного налогового права, встречаются в “Договоре
об учреждении Европейского союза”, регламентах и директивах ЕС, а также
практике Суда Европейского Союза. Единого кодекса или иного акта,
содержащего нормы налогового права ЕС нет.

Несмотря на то, что подобное положение вещей может показаться

пренебрежительным отношением нормотворцев к издаваемым ими законам, на
самом деле это - лишь следствие новизны данной отрасли в праве. Нормативно-
правового материала, равно как и опыта его использования просто
недостаточно для того, чтобы точно определить рамки международного
налогового права и налогового права международных организаций.

Что еще более важно - система налогового права ЕС пока просто не

приведена в то унифицированное состояние, которое позволило бы создать
подобный кодифицированный акт, содержащий в себе все необходимые нормы,
а затем лишь иногда дополнять его новыми нормами и вносить поправки. К
сожалению, в случае с ЕС данный процесс нельзя ускорить, в силу отличий
политических и экономических систем государств-участников. Система
постепенно “сглаживает” те места законодательств отдельных государств,
которые выделяются на нормативном поле всего Союза, но данный процесс
происходит довольно медленно. Почему – будет сказано чуть дальше.

Пока же отметим, что в этом плане налоговое право СНГ выгодно

отличается на фоне своего западноевропейского “собрата”. “Модельный
Налоговый кодекс для государств - участников СНГ” — это как раз тот
документ, который объединяет нормы права международной организации в
некую единую массу, позволяя заинтересованным лицам быстрее находить
необходимую информацию. Но надо понимать, что подобный кодекс появился
не просто так. Ни для кого не секрет, что страны СНГ — это бывшие страны-
части СССР, или страны, находившиеся под его влиянием. Как следствие, их
внутреннее право, касающееся налогообложения, было не идентично, но во
многом схоже, что упростило работу создателям налоговых норм СНГ и
позволило просто собрать их в единый документ. Однако СНГ — это скорее
исключение из правил, уникальный случай.

Возвращаясь к Евросоюзу, как к более классическому примеру

межгосударственного объединения, обратим внимание на то, почему
унификация идет такими “неспешными” темпами. Дело в том, что
международный характер налогового права международных организаций не
позволяет ограничиться использованием одних лишь жестких предписаний. Мы
видим, что в угоду государствам-участникам, в первую очередь в виде
“реверанса” к их суверенитету, существуют два метода, которыми пользуются
законотворческие органы ЕС для гармонизации права государств-участников.

Этими методами являются методы позитивной и негативной интеграции

(1). Нормы первого типа обязывают вносить определенные нормы во
внутреннее право государств, в то время, как вторые наоборот, запрещают
некоторые возможные действия, или обязывающие отменить имеющиеся
положения внутреннего законодательства, с целью приведения его
(законодательства), в соответствие с требованиями, выдвигаемыми ЕС.

Как правило, позитивной метод используется в качестве первого шага,

рассчитанные на добровольную коррекцию внутригосударственных норм
странами-участниками ЕС. Если же его оказывается недостаточно, и (или)
правительство государства не выполняет предписаний изданной нормы по тем
или иным основаниям, применяется метод негативной интеграции, как более
жесткий и подразумевающий санкции в случае невыполнения.

Иными словами, в итоге принятие действительно важной нормы будет

так или иначе обеспечено нормой-предписанием, просто участникам данных
правоотношений предоставляется возможность “сохранить лицо”, и принять
данную норму по собственному желанию. Создается иллюзия выбора, которая,
тем не менее, является необходимостью, ввиду того, кто является участниками
регулируемых правоотношений. В противном случае государство фактически
утратит свою роль монополиста на установление налогов и перераспределению
доходов, что поставит под вопрос сам суверенитет государства (4).

Такой дуализм методик навязывания единой системы является,

вероятно, “родимым пятном” права международных организаций в целом, и
скорее всего, со временем это “пятно” не исчезнет, если только государства-
участники не пойдут на уступки, касательно собственного суверенитета, тогда
останется лишь метод негативный. Однако такой ход событий крайне
маловероятен.

Это - лишь основные особенности налогового права

межгосударственных организаций, те из них, что можно заметить при базовом
рассмотрении предмета. Однако, именно такие черты отрасли права являются
основополагающими, и дают возможность понять основные принципы, на
которых строится система норм межгосударственного налогового права, в
связи с которыми нормы изменяются и без изменения которых невозможно
коренное преобразование системы в целом.

Список литературы:

1) Иглин А.В. Налоговое право Евросоюза // Вестник Казанского

юридического института МВД России. 2016. №3 (25).
2) Клириков Андрей Геннадьевич, Мошкова Галина Николаевна О
налогообложении государств - участников СНГ // Экономика.
Налоги. Право. 2014. №4
3) Дидигова Л.Р. Международное налоговое право или международное
налоговое право. − М.: Издво Российский университет дружбы
народов (РУДН), 2014.
4) Полежарова Л.В., Артемьев А.А. Налогообложение участников
внешнеэкономической деятельности в России: учеб. пособие / под
ред. Л.И. Гончаренко. − М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013.