Вы находитесь на странице: 1из 49

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов
Специальность – финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Финансы»

на тему: Налоговая система Республики Беларусь: понятие, принципы


построения и ее влияние на национальную экономику

Студентка
ФФБД, 3 курс, ДФТ-1

Руководитель
ассистент В.В. Шевцова

МИНСК 2017
РЕФЕРАТ

Курсовая работа:46 с., 32 источника,6 таблиц, 4 прил.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГИ, СТАВКА НАЛОГА,


НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ПРИНЦИПЫ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ВИДЫ НАЛОГОВ

Объект исследования – налоговая система государства.


Предмет исследования – особенности налоговой системы в странах с
переходной экономикой на примере Республики Беларусь.
Цель работы: изучить сущность налогов, налоговой системы и основ
налогообложения, рассмотреть особенности налоговой системы в Республике
Беларусь, выявить проблемы и обосновать перспективы совершенствования
налоговой системы Республики Беларусь.
Методы исследования: анализ и синтез, обобщение, сравнительный
анализ, экспертных оценок.
Исследования и разработки: на основе обобщения различных
теоретических подходов к исследованию налоговой системы выделены
основные цели, особенности, виды; исследованы особенности налоговой
системы Республики Беларусь и в странах с переходной экономикой.
Область возможного практического применения: использование при
изучении курса «Финансы».
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчётно-
аналитический материал правильно и объективно отражает состояние
исследуемого процесса, а все заимствованные теоретические,
методологические и методические положение и концепции сопровождаются
ссылками на их авторов

_______________________
2
DAS REFERAT

Die Jahresarbeit: mit., 29 Quellen, der Zeichnungen, die Anlage

DAS STEUERSYSTEM, DIE STEUERN, DER SATZ DER STEUER,


DEN STEUERKODEX, DIE BESTEUERUNG, DIE PRINZIPIEN DES
FUNKTIONIERENS DES STEUERSYSTEMS, DIE ARTEN DER STEUERN

Das Objekt der Forschung – das Steuersystem des Staates.


Der Gegenstand der Forschung – die Besonderheit des Steuersystems in
den Ländern mit der instationären Wirtschaft auf dem Beispiel der Republik
Weißrussland.
Das Ziel der Arbeit: das Wesen der Steuern, des Steuersystems und der
Grundlagen der Besteuerung zu studieren, die Besonderheiten des Steuersystems in
der Republik Weißrussland zu betrachten, die Probleme zu zeigen und, die
Perspektiven der Vervollkommnung des Steuersystems der Republik Weißrussland
zu rechtfertigen.
Die Methoden der Forschung: die Analyse und die Synthese, die
Verallgemeinerung, die vergleichende Analyse, der Experteneinschätzungen.
Die Forschungen und die Entwicklungen: aufgrund der
Verallgemeinerung verschiedenen theoretischen Herangehens an die Forschung
des Steuersystems sind die Hauptziele, die Besonderheit, die Arten gewählt; es
sind die Besonderheiten des Steuersystems der Republik Weißrussland und in den
Ländern mit der instationären Wirtschaft untersucht.
Das Gebiet der möglichen praktischen Anwendung: die Nutzung beim
Studium des Kurses "Finanzen".
Der Autor der Arbeit bestätigt, dass das rechen-analytische in ihr aufgeführte
Material richtig und ist es objektiv spiegelt den Zustand des untersuchten
Prozesses wider, und alle entlehnt theoretisch, methodologisch sowohl methodisch
werden die Lage als auch die Konzeptionen von den Verweisungen auf ihre
Autoren begleitet.

3
_________________________

4
ВВЕДЕНИЕ

Исторически было заложено, что налоги выполняют одну из


главенствующих ролей при реализации экономической деятельности
государства. Они не только являются финансовой базой расходов страны, но
и активно используются властями как инструмент косвенного управления
общественными экономическими, политическими, социальными
отношениями граждан.
Именно посредством налогообложения осуществляется финансовый
оборот между государством и субъектами хозяйствования, поступают
средства в бюджет страны, регулируется производство и реализация товаров
и услуг, изменяется величина реальной и номинальной заработной платы.
Налоговый климат в государстве влияет на порядок уплаты налогов,
приобретения недвижимости, инвестиционную деятельность, покупки
ценных бумаг и других операций.
Кроме этого, налоги выступают как макроэкономический регулятор,
показывающий изменение удельного веса налоговых взиманий в общем
объеме валового национального продукта и валового внутреннего продукта.
Любое государство за свою историю функционирования проходит
через различные этапы: как и стадии подъема, так и кризисы. Необходимо
достичь стабильности, максимально смягчив последствия упадка. Механизм
управления экономикой страны – это большое количество инструментов,
одним из которых является налоговая система. С развитием государства
меняются способы регулирования различных его климатов. Нынешний этап
развития государства характеризуется трансформацией прежнего механизма
управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента
новыми, рыночными. Решающую роль как в самой структуре рыночных
отношений, так и в механизме их государственного регулирования играют
налоги. Безусловно, предельно важно следить за состоянием налоговой
системы.
На сегодняшний день Республика Беларусь – это развивающееся
государство. В настоящий момент необходимо взять правильное направление
развития национальной экономики. Поскольку налоговая система выступает
далеко не маловажной составляющей государственной политики, а во
многом и основополагающей для государства, то именно эта отрасль
государственной политики стала объектом изучения в данной работе.
Налоговая система является важнейшей составной частью налоговой
политики, а значит и экономической политики страны. Отечественный и
зарубежный опыт свидетельствуют, что бюджетно-налоговая сфера является
5
мощным инструментом государственного воздействия на экономику. В
условиях перехода к рыночной экономике резко возрастают роль и значение
налогов как регулятора экономики, поощрения и развития ее приоритетных
отраслей. Эффективное функционирование всей национальной экономики
зависит от того, насколько правильно построена система налогообложения.
Большая актуальность и практическая значимость налогообложения и
недостаточная изученность налоговой системы и определили выбор такой
темы курсового исследования.
Объектом данного исследования является налоговая система
государства.
Предмет исследования – особенности налоговой системы в странах с
переходной экономикой на примере Республики Беларусь.
Целью данной работы является выявление проблем и обоснование
перспективы совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.
Для достижения поставленной цели предусматривается решить
следующие задачи:
- рассмотреть сущность и роль налогов как основного элемента
налоговой системы;
- дать экономическую характеристику понятия налоговой системы;
- показать этапы становления, проанализировать состояние налоговой
системы Республики Беларусь в современных условиях;
- дать оценку эффективности налоговой системы Беларуси;
- на основе зарубежного опыта сформулировать основные направления
совершенствования налоговой системы в Беларуси.
В состав данной курсовой работы входят три раздела: теоретические
основы налоговой системы; анализ налоговой системы Республики Беларусь;
проблемы и пути развития налоговой системы Республики Беларусь. В
первой главе раскрывается сущность налогов, понятие налоговой системы и
современные принципы ее построения. Во второй – осуществляется анализ
налоговой системы Республики Беларусь и оценки ее действий. Третья,
завершающая глава, содержит зарубежный опыт функционирования
налоговой системы и направления совершенствования налоговой системы
Беларуси. В заключении сделаны выводы касательно изучаемого вопроса.
Основными информационными источниками являются такие научные
труды, как «Налоги и налогообложение» Н.Е. Заяц, «Налогообложение:
теория и практика» С.И. Адаменковой, «Теория налогов» И.А. Лукьяновой и
«Налоги и налогообложение» М.В. Романовского. Источником
статистических данных являются официальные сайты Министерства по
налогам и сборам и Национального статистического комитета Республики
Беларусь.
6
7
1 Теоретические основы современной налоговой
системы
1.1 Сущность налоговой системы и ее элементы

Анализируя деятельность любого государства, которое выполняет


различные функции, требующие средств, не учитывать роль налогов
невозможно. Для страны они, налоги, – это основная статья доходов
бюджета. Налоги подразумевают наличие налоговых отношений, которые
требуют наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между
которыми возникают финансовые отношения. Объектом этих отношений
выступает прямое безвозмездное движение стоимостей, выраженных в
денежной форме. Налоговые отношения носят односторонний характер без
свойства эквивалентности: то есть, плательщик ничего не получает за свой
платеж.
Литература содержит множество определений сущности налогов. В
целом это – обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет,
устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме
перераспределения части общественного продукта, используемого на
удовлетворение общегосударственных потребностей.
Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, налогом
признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [11].
У налогов, как и у любой экономической категории, существует ряд
функций [ПРИЛОЖЕНИЕ А].
Роль функций налогов в социально-экономической жизни:
- фискальная – взимание государством налогов с целью
финансирования государственных расходов;
- регулирующая – регулирование хозяйственной конъюнктуры,
структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-
технического прогресса и других объектов; суть которой сводится к тому,
что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы,
направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от
налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:
1) стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство,
стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала,
расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя
систему льгот и освобождений;

8
2) сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов
воспроизводства путем увеличения ставок налогов или введения
дополнительных налогов;
3) воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на
восстановление используемых ресурсов;
- перераспределительная – обеспечение процесса перераспределения
части совокупного общественного продукта, главным образом чистого
дохода, и направления одной его части на расширенное воспроизводство
израсходованных факторов производства, а другой – в бюджет государства;
- контрольная – своевременное отслеживание государством
поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их
величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете
определять необходимость реформирования налоговой системы и
бюджетной политики государства;
- социальная – поддержание социального равновесия путем
уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения [1,
c.12-13].
Таким образом, функции налогов выявляют их социально-
экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии
определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты
налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону
налоговых и финансовых отношений.
Немаловажную роль играет классификация налогов, то есть
группировка налогов по различным признакам. Она имеет большое значение
для организации рационального управления налогообложением, помогает
обоснованно применять налоги, проводить необходимые аналитические
расчеты, составлять отчетности и другое.
Существует несколько классификаций налогов [ПРИЛОЖЕНИЕ Б].
В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и
косвенные. Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством
непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые
налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета
личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам
факт наличия имущества является основанием для налогообложения
(например, поземельный, промысловый налог). Личные налоги – это налоги,
взимаемые с доходов или имущества плательщиков. В мировой практике
налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог
с физических лиц, поимущественный налог, подушный налог, налог с
наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на
сверхприбыль, налог на прирост капитала и другие. Косвенные налоги – это
9
налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или
тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными
видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные
монополии, таможенные пошлины и т.п. [7, с.27].
По принадлежности к уровню власти налоги бывают республиканские
и местные. Республиканские (государственные) налоги взимаются на основе
государственного законодательства и поступают в госбюджет, а местные
налоги взимаются местными органами самоуправления на соответствующей
территории и поступают в местные бюджеты.
Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, к
республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на прибыль;
- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих
деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на недвижимость;
- земельный налог;
- экологический налог;
- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных
государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики
Беларусь;
- оффшорный сбор;
- гербовый сбор;
- консульский сбор;
- государственная пошлина;
- патентные пошлины;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- утилизационный сбор [11].
К местным налогам и сборам относятся:
- налог за владение собаками;
- курортный сбор;
- сбор с заготовителей [11].
По полноте права использования налоговых сумм налоги делятся на
закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги – налоги, которые на
длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета.
Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджетов в
текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.
10
В зависимости от источника уплаты различают налог, относимые на
себестоимость продукции – земельный налог, экологический налог и др.;
финансовые результаты – налог на недвижимость, налог на прибыль; чистую
прибыль – платежи за превышение лимитов за добычу природных ресурсов.
В зависимости от субъектов уплаты выделяют налоги, взимаемые с
физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и
организаций); смежные налоги, которые уплачивают и физические, и
юридические лица.
По методу обложения (от ставки) выделяют пропорциональные, если
их ставки неизменны и не зависят от изменения величины базы
налогообложения; прогрессивные, когда ставки увеличиваются с ростом
объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Регрессивные налоги,
где ставки понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются
обычно не в процентах, а в абсолютных суммах [1, с.15-17].
В зависимости от назначения налоги делят на общие и целевые. Общие
налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они
предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги (взносы) имеют строго определенное назначе-
ние и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального
страхования, обязательного медицинского страхования и др.) [24, с.39].
В современных условиях становления рыночных отношений, которое
также свойственно Республике Беларусь, налоговая система играет роль
основного механизма государственного регулирования экономики. Чтобы
весь хозяйственный комплекс страны эффективно функционировал,
налоговая система должна быть правильно и гибко построена.
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин,
сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым
законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов,
определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих
в налоговых правоотношениях [1, с.10-11].
Налоговая система – это единство экономических, правовых и
организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и
функционирование [ПРИЛОЖЕНИЕ В]. Налоговая система государства
формируется согласно его общественно-политическому устройству,
конечным целям экономической политики.
Под налоговой системой следует еще понимать целостное единство
основных ее составляющих, основанное на определенных принципах,
находящихся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости [8, с.31].
Такими составляющими являются:

11
1) налоговое сознание – часть экономического мировоззрения
общества, положенного в основу экономической политики государства;
2) законодательные органы, принимающие на разных уровнях
государственной власти с учетом их иерархии решения о введении либо
отмене налога;
Неотъемлемым элементом является законодательная база. Налоговое
законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства,
представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых
или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при
регулировании налоговых отношений [32,с.56].
Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
- налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним
законы, регулирующие вопросы налогообложения;
Налоговый кодекс – это основной документ, регламентирующий в
комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Принят
Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального
собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый кодекс
упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере.
Он устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет
Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует
властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению
действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе
исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля,
обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и
обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников
- Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь,
содержащие вопросы налогообложения;
- Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие
вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение
Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики
Беларусь;
- Нормативные правовые акты республиканских органов государственного
управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие
вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах,
предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с
ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами
Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства
Республики Беларусь.
3) система налогов, основанная на законах, определяющих
субъектный состав, объекты обложения, порядок определения базы
12
налогообложения, ставки, перечень льгот, преференций и условия их
применения, порядок и сроки предоставления отчетности и уплаты,
материальную ответственность за нарушение налогового законодательства;
Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеют
самостоятельный объект налогообложения и в соответствии с его
принципами один и тот же объект может облагаться определенным налогом,
сбором (пошлиной) у одного плательщика только раз за соответствующий
период. Объектом налогообложения могут выступать доход, выручка от
реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества,
фонд заработной платы. [31,с.54].
4) налогоплательщики во всем многообразии их количественного и
качественного состава;
Субъекты налоговых отношений – один из основных элементов
налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый
кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином:
- непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин),
- иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом
налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных
представителей плательщика налогов, сборов (пошлин)[1,с.49].
Субъект налога (т. Е. плательщик) – это лицо, на которое в
соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а
также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся
налоговая система в комплексе.
Под иными обязанными лицами – субъектами налоговых отношений
Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов,
законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
5) органы, осуществляющие процесс изъятия и контроль
применения законодательных норм;
Также важным элементом налоговой системы государства является
органы государственной власти и местного самоуправления как институты
власти. Налоговая служба Республики Беларусь – это совокупность
специальных государственных органов, которые в пределах своей
компетенции проводят государственную политику и осуществляют
регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система
управления налогами в Республике Беларусь является
двухуровневой[30,с.43].
Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на
высшие органы государственной власти – парламент, аппарат Президента,
правительство. Они определяют основные принципы налогообложения,
разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в
13
соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и
обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или
отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории
страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.
Оперативное управление процессом налогообложения в Республике
Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах,
Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции,
Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет,
которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с
действующим законодательством. Управление налогообложением на
предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и
ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими
службами. С помощью органов оперативного управления государство
руководит налогообложением во всех структурных подразделениях
экономики.
6) международные договоры и соглашения, в которых участвует
государство, вовлекая национальную налоговую систему в процессы
международной интеграции [ПРИЛОЖЕНИЕ В].
Данные элементы налоговой системы оказывают взаимное влияние
друг на друга и обеспечивают функционирование налогового механизма,
представляющего собой совокупность организационно-правовых норм,
методов и форм государственного управления налогообложением через
систему соответствующих инструментов.

1.2 Принципы построения современных налоговых систем

По мере развития и совершенствования налоговых систем также


эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые
принципы функционирования налоговой системы в современном мире
[ПРИЛОЖЕНИЕ Г]. С учетом современных реалий экономической и
финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее
время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех
направлений.
- экономические принципы:
1) принцип равенства и справедливости – все юридические и
физические лица должны принимать материальное участие в
финансировании потребностей государства соразмерно доходам,
получаемым ими под покровительством и при поддержке государства;

14
2) принцип эффективности – налоги не должны мешать развитию
производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации
и развитию экономики страны;
3) принцип соразмерности налогов – при установлении налогов и
определении их основных элементов должны учитываться экономические
последствия, как для бюджета, так и для перспективного развития
национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность
налогоплательщиков;
4) принцип множественности – позволяет создавать предпосылки для
проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере
принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков,
выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление
и другие;
- организационные принципы:
1) принцип универсализации налогообложения – нельзя допускать
установления дополнительных налогов, повышенных или
дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм
собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой
принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть
обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от
источников или места образования дохода;
2) принцип удобства и времени взимания налога для
налогоплательщика – при введении любого налога нужно устранить все
формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен;
уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он
работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения
дохода;
3) принцип разделения налогов по уровням власти – устанавливает, что
каждый орган власти наделяется конкретными полномочиями в области
введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и
других элементов налогообложения;
4) принцип единства налоговой системы – запрещается устанавливать
налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой
системы страны;
5) принцип гласности – государство обязано информировать
налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и
консультации о порядке исчисления и уплаты налогов;
6) принцип одновременности – один и тот же объект может облагаться
налогом только одного вида и только один раз за определенный
законодательством налоговый период;
15
7) принцип определенности – налоговые законы не должны
толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами
прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их
инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов;
- юридические принципы:
1) принцип законодательной формы установления –  налоговое
требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство
налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут
быть произвольными;
2) принцип приоритетности налогового законодательства – акты,
регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами
налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый
порядок налогообложения [22].
Таким образом налогом признается обязательный индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский
и (или) местные бюджеты. Налоги выполняют ряд основных и
дополнительных функций. Основные функции подразделяются на
фискальную и регулирующую, а дополнительные – на социальную,
контрольную и перераспределительную. Также налоги имеют свою
классификацию, подробно описанную в Приложении Б.
Налоговая система любого государства создается в соответствии с
общественно-экономическим, политическим устройством государства, также
учитывает его задачи, цели и экономическую политику. При создании
налоговой системы немаловажную роль играет выбор видов налогов,
методов и способов их взыскания. Взимание налогов является неотъемлемым
методов мобилизации средств в государство.

16
2 Анализ налоговой системы Республики Беларусь и ее
влияния на национальную экономику

2.1 Развитие налоговой системы Республики Беларусь

Процесс создания и развития национальной налоговой системы с


определенной долей условности можно представить в следующем виде:
1 этап. Становление национальной налоговой системы, ори-
ентированной на формирование рыночных процессов в экономике и
обеспечение текущих нужд государственного бюджета (1992 -1995 гг.);
2 этап. Разработка и реализация Концепции реформирования налоговой
системы страны (1996 - 2000 гг.);
3 этап. Формирование правовой основы налогового законодательства
(Налогового кодекса) и унификация налоговой системы белорусского
государства с учетом процессов глобализации и интеграции (2001- 2010 гг.);
4 этап. Совершенствование национальной налоговой системы,
ориентированное на создание благоприятных условий развития бизнеса и
стимулирование инновационных процессов (начался в 2011 г.).
Становление налоговой системы Республики Беларусь началось в
конце 1991г. начале политической и экономической обстановки зарубежных
моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере.
Основу налоговой системы Республики Беларусь составил Закон «О налогах
и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные
акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога
конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.
Множество действующих законов породило ситуацию, когда принципиально
важные для налогообложения нормы были разбросаны по различным
документам, что усложняло жизнь специалисту и зачастую становилось
причиной нарушения налогового законодательства. 
Государственная налоговая служба Республики Беларусь создана
постановлением Совета Министров БССР от 02.04.1990 №78 в системе
Министерства финансов БССР. В подчинении Главной государственной
налоговой инспекции Минфина БССР находилось 185 государственных
налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах. С
обретением суверенитета наша страна встала на путь крупномасштабного
реформирования и структурной перестройки экономики. Создание
национальной налоговой системы стало важнейшей задачей, от
эффективного решения которой зависела финансовая стабильность молодого
государства. По мере развития белорусского суверенного государства,
налоговая служба нашей страны подвергалась поэтапному реформированию.
17
Указом Президента Республики Беларусь от 17.10.1994 №150 Главная
государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов
переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при
Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами министерств
и самостоятельных ведомств.
В 1997 году Указом Президента Республики Беларусь №30 Главная
государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики
Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет
Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов
государственного управления, подчинённых Правительству Республики
Беларусь.
В сентябре 2001 года Указом Главы нашего государства
Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по
налогам и сборам Республики Беларусь. Сегодня Министерство по налогам и
сборам Республики Беларусь является республиканским органом
государственного управления, проводящим государственную политику и
осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения,
государственного контроля за производством, оборотом и рекламой
алкогольной продукции и табачных изделий, координирующим деятельность
в этой сфере других республиканских органов государственного управления.
Деятельность налоговых органов в республике регламентируется
Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь,
утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь», Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О
совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике
Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь, Типовым положением
об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь,
утвержденным постановлением МНС от 28.12.2001 № 136 (в редакции
постановления МНС от 19.03.2010 № 17). Для обсуждения и выработки
решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС.
В структуру МНС входят 155 инспекций МНС, из них 7 – по областям
и г.Минску, 148 – по районам, городам, районам в городах.
Подготовка специалистов для налоговых органов осуществляется в УО
«Белорусский государственный экономический университет», в Академии
управления при Президенте Республики Беларусь, на экономических
факультетах других учебных заведений республики. Повышение
квалификации кадров осуществляется на базе учебных учреждений при
учебных заведениях республики. Среди них ведущее место занимают
Институт государственной службы Академии управления при Президенте
18
Республики Беларусь, Институт повышения квалификации и переподготовки
экономических кадров УО «Белорусский государственный экономический
университет», УО «Учебный центр подготовки, повышения квалификации и
переподготовки кадров» Министерства финансов Республики Беларусь
Указом Президента Республики Беларусь от 04.11.1998 № 527
установлен профессиональный праздник «День работников налоговых
органов», который отмечается ежегодно во второе воскресенье июля месяца.
Указом Президента Республики Беларусь от 10.06.2005 № 268
учреждены:
- геральдический знак – эмблема налоговых органов;
- нагрудный знак Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь «Выдатнiк падатковай службы».
За высокие показатели в труде работники налоговых органов
награждаются нагрудным знаком Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь «Выдатнік падатковай службы», Почётной грамотой
Министерства по налогам и сборам, поощряются объявлением
Благодарности Министра по налогам и сборам, заносятся на Доску почета
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [13].
Одной из наиболее приоритетных задач, которая стоит перед
налоговыми органами – является совершенствование налогового
законодательства. Работа в этом направлении налоговыми органами  ведется
постоянно, путем систематизации налогового законодательства, сокращения
перечня налогов и величины налоговых ставок.      
Первый этап реформирования созданной в 1992 – 1994 годах налоговой
системы начался с принятия Указа Президента Республики Беларусь от 14
ноября 1996 г. № 464, которым были утверждены Основные направления
социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996 – 2000
годы, предусматривающие конкретные меры по преобразованию налоговой
системы страны. Главными ориентирами служили классические принципы
построения налоговых систем, но с учетом особенностей развития
национальной экономики на текущем этапе. В частности, указанным
документом были определены следующие основные задачи:
- совершенствование структуры и сокращение количества
применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и
отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
- введение общепринятых правовых норм и принципов
налогообложения;
- существенная модернизация методов расчета, механизмов и
принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную

19
стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный
налог с граждан;
- пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым
налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения
возможности снижения ставок и дальнейшего количества налогов и сборов;
- поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и
местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия
республиканского и местных бюджетов.
Кроме этого при рассмотрении этих проблем требовалось найти такое
решение, которое бы смогло обеспечить рациональное сочетание
общегосударственных и местных интересов.
Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве
основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового
кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и
положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской
Федерации. С введением кодекса планировалось реально повысить
эффективность налоговой системы: с одной стороны, добиться достаточных
и стабильных поступлений в бюджет, а с другой – снизить налоговое
давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост
производства, инвестиций и экспорта.
В результате всех проведенных преобразований в республике к началу
2001 года была сформирована новая структура налогообложения,
практически создана систематизированная нормативно-методическая база
налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла
плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при
исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее, уже на данном этапе
явно просматривалась необходимость дальнейшего сокращения количества
налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой
базы, упрощении механизма исчисления и процедуры взимания.
С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 8 августа  
2001 г. № 427 «Об утверждении Программы социально-экономического
развития Республики Беларусь на 2001 – 2005 годы» начался второй
этап реформирования налоговой системы республики. В частности, были
поставлены задачи реформирования не только всей системы применяемых
налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках
подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь.
Достижение поставленных целей намечалось посредством введения в
Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и
правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата,

20
принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с
уплатой налогов и сборов;
Данным программным документом было определено, что
реформирование налоговой системы должно быть направлено на
обеспечение устойчивого экономического роста, снижение налоговой
нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение
конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках,
формирование единого бюджетно-налогового законодательства Союзного
государства.
Первым результатом работы в обозначенном направлении стало
принятие и введение в действие с 1 января 2004 года Общей части
Налогового кодекса. В данном акте законодательства были
систематизированы и законодательно закреплены основные понятия,
термины, категории, составляющие понятийный и терминологический
фундамент налоговых отношений, а также определен исчерпывающий
перечень республиканских и местных налогов, сборов и пошлин,
установлены единые принципы налогообложения. Введение в действие
Общей части Налогового кодекса явилось одним из ключевых моментов
унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской
Федерации. Наметились реальные возможности для осуществления перехода
к единой налоговой политике, единым принципам взимания налогов вне
зависимости от местонахождения налогоплательщиков на территории
Союзного государства, в том числе в вопросах порядка установления
налогов, учета налогоплательщиков, контроля за соблюдением налогового
законодательства.
В результате данных преобразований на начало 2006 года
сформировалась новая структура налогообложения. При этом, подводя итоги
развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью
сказать, что на данном этапе она приобрела такие важные черты, как
устойчивость и стабильность функционирования, выраженная
направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.
В 2006 году работа по дальнейшему совершенствованию налоговой
системы приобрела более активный характер. В целях выполнения поручения
Главы государства по радикальному упрощению налоговой системы,
постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2006
№741 создана рабочая группа для подготовки предложений об упрощении
налоговой системы Республики Беларусь, основной задачей, которой
является выработка предложений стратегического и стимулирующего
характера об обеспечении стабильности налоговой политики, исключении
множественности документов в сфере налогообложения, а также
21
включающие реальные меры по упрощению налоговой системы и снижению
налогового давления на экономику.
Предложения по совершенствованию налогового законодательства
были направлены на упрощение как налоговой системы Республики Беларусь
в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также на
решение проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов
практического применения норм налогового законодательства.
В результате количество нормативных правовых актов Министерства
по налогам и сборам Беларуси сокращено на 87. Работа по сокращению
количества нормативных правовых актов Министерства была завершена в
полном объеме с принятием Особенной части Налогового кодекса
Республики Беларусь (2010 год).
 18.10.2010 г Президент РБ подписал Закон РБ « О внесении
дополнений и изменений в Налоговый кодекс РБ», предусматривающий
меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в Республике
Беларусь, направленные главным образом на упрощение действующей
налоговой системы.
Следует отметить, что реформы, проведенные в 2010 и 2011 годах,
позволили повысить рейтинг Республики Беларусь в исследовании ”Ведение
бизнеса – 2013“ по показателю ”Налогообложение“ до 70 места со 183 места
в 2009 году.

2.2 Оценка действующей налоговой системы Республики Беларусь


с позиций ее влияния на национальную экономику
В настоящее время налоговая структура Беларуси в значительной
степени схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает
прямые (налог на прибыль, налог на недвижимость и т. д.), косвенные (НДС,
акцизы и др.), смешанные (земельный и экологический, отчисления в
инновационные фонды и т. д.) и прочие налоги (ввозные, вывозные
таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор и др.).
Налоговая система Беларуси за последние годы динамично
совершенствовалась и реформировалась и сегодня практически не отличается
от налоговых систем других государств. В сравнении с большинством стран
Евросоюза мы имеем один из самых коротких перечней налогов и низкие
ставки.
Проведенная за прошедшие годы работа по формированию и
упорядочению законодательной базы в сфере налогообложения позволила
отменить ряд налоговых платежей, упростить механизмы взимания основных
налогов, увеличить периоды их уплаты, сократить количество подаваемых
налоговых деклараций. Все это нашло отражение в позитивных оценках
22
предпринимательских кругов, росте деловой активности, улучшении позиции
Беларуси в международных рейтингах.
По итогам исследования группы Всемирного банка «Ведение бизнеса
2017», опубликованного в октябре 2016 года, Беларусь заняла 37 место в
общем рейтинге благоприятности ведения бизнеса (страны ранжируются с
1 до 190 места, первое место - наиболее высокое). По-прежнему, основной
задачей налоговых органов является – выполнение доходной части бюджета
государства и из года в год данная задача успешно решается.
Правильная расстановка приоритетов в работе, организация тесного
взаимодействия с органами власти, другими контролирующими органами, с
плательщиками послужили успешному выполнению налоговыми органами
области задач, поставленных на 2016 год.
Величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь,
согласно международной практике, рассчитывается как отношение
налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему
продукту (далее – ВВП).
Под налоговыми доходами понимаются республиканские налоги,
сборы (пошлины), местные налоги, сборы и другие налоговые доходы,
установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами
Республики Беларусь, пени, начисленные за несвоевременную уплату
налогов, сборов (пошлин), а также проценты за пользование налоговым
кредитом, отсрочкой (рассрочкой) уплаты налогов, сборов, таможенных
платежей и пеней.
За 2016 год налоговые доходы (с учетом платежей, уплачиваемых на
таможне) составили 23,9 млрд. рублей (здесь и далее суммы указаны с
учетом деноминации), или 83,6 процента доходов консолидированного
бюджета республики. По сравнению с 2015 годом их доля осталась
неизменной, поскольку динамика темпов роста доходов консолидированного
бюджета и налоговых доходов в сопоставимых ценах сложилась практически
на одном уровне – соответственно 99,4 и 99,3 процента.
По предварительным данным, налоговая нагрузка на экономику
Республики Беларусь в 2016 году составила 25,3 процента к ВВП и по
сравнению с 2015 годом увеличилась на 0,5 процентного пункта, что
обусловлено опережающей динамикой темпа роста налоговых доходов по
отношению к росту ВВП (темп роста – 97,4 процента).

23
Таблица 1. Структура налоговой нагрузки на экономику
Республики Беларусь в 2015-2016 годах

Удельный вес в
Справочно:
% к ВВП
Откло-
Показатели нение структура темп роста
2015 г. 2016 г. (+/-), п.п. налоговых поступле-
доходов ний к 2015
в 2016 г. г.
Налоговые доходы,
24,8 25,3 0,5 100,0% 99,3%
в том числе:
налоги на товары (работы,
11,7 12,4 0,7 49,1% 103,6%
услуги)
налоги на доходы и прибыль 6,7 7,0 0,3 27,3% 99,1%
налоговые доходы от
внешнеэкономической 4,4 3,6 -0,8 14,4% 81,2%
деятельности
налоги на собственность 1,4 1,7 0,3 6,7% 119,7%
другие налоги, сборы
(пошлины) и иные 0,6 0,6 − 2,5% 102,3%
обязательные платежи

Как видно из таблицы 1, уровень налоговой нагрузки в 2016 году


прирос по сравнению с 2015 годом за счет налогов на товары (работы,
услуги) (+0,7 п.п.), налогов на доходы и прибыль (+0,3 п.п.), а также налогов
на собственность (+0,3 п.п.). Вместе с тем повышение величины налоговой
нагрузки было частично снивелировано падением налоговых доходов от
внешнеэкономической деятельности (-0,8 п.п.).
Наибольший рост произошел по группе налогов на товары (работы,
услуги), которая по-прежнему считается самой многочисленной среди
других групп и занимает в структуре налоговых доходов свыше
49 процентов. В ее состав вошли налоги от выручки от реализации товаров
(работ, услуг), налоги на отдельные товары (продукцию), налоги и сборы на
отдельные виды деятельности, сборы за пользование товарами (разрешения
на их использование), осуществление деятельности.
В 2016 году по этой группе платежей отмечена положительная
динамика поступлений (103,6 процента к уровню 2015 года), что и
способствовало увеличению их доли в ВВП на 0,7 процентного пункта.

24
Таблица 2. Удельный вес налогов на товары и услуги в ВВП

Откло- Темп роста


2015 г., 2016 г.,
Наименование платежа нение, поступлений
% к ВВП % к ВВП
(+/-), п.п. к 2015 г.
Всего налогов на товары и услуги, в
11,7 12,4 0,7 103,6%
том числе:
налоги от выручки от реализации
8,7 9,4 0,7 104,6%
товаров (работ, услуг)
налоги на отдельные товары
2,2 2,3 0,1 104,3%
(продукцию)
сборы за пользование товарами
(разрешения на их использование), 0,7 0,6 -0,1 90,0%
осуществление деятельности
налоги и сборы на отдельные виды
0,1 0,1 − 102,1%
деятельности

Наибольший прирост поступлений обеспечен за счет группы налогов


от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых
приходится более 75 процентов всех налогов на товары и услуги (см. рисунок
1). К ним относятся налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения
товаров.
Темп роста поступлений этих платежей составил 104,6 процента, а
удельный вес в ВВП увеличился на 0,7 процентного пункта.
Значительный вклад в формирование общих поступлений этих
платежей – свыше 93 процентов – внес налог на добавленную стоимость (см.
таблицу 3).
Темп роста поступлений НДС составил 105,1 процента, удельный вес в
ВВП вырос с 8,1 до 8,7 процента. Это связано с увеличением по сравнению с
2015 годом на 7,5 процента НДС при ввозе товаров на территорию
Республики Беларусь по причине роста более чем на 5 процентов импорта
товаров и услуг в пересчете на белорусские рубли по средневзвешенному
курсу доллара США. Кроме того, в связи с ростом на 1,3 процента выручки
от реализации продукции, по данным Белстата за январь-ноябрь 2016 года, на
2,8 процента увеличился НДС по оборотам по реализации товаров (работ,
услуг) (без учета возмещений НДС из бюджета).

Таблица 3. Структура налогов от выручки от реализации товаров


(работ, услуг) и их удельный вес в ВВП
Наименование платежа
Поступления Удельный вес в % к ВВП
млн. темп в%к 2015 г. 2016 г. откло-

25
нение,
роста к общей
рублей (+/-),
2015 г. сумме
п.п.

Всего налогов от выручки от


реализации товаров, 8 837,8 104,6% 100 8,7 9,4 0,7
в том числе:

НДС 8235,0 105,1% 93,2 8,1 8,7 0,6


налог при УСН 424,7 100,1% 4,8 0,4 0,5 0,1
единый налог для 91,6 101,1% 1,0 0,1 0,1 –
производителей с/х
продукции
единый налог с ИП и иных
86,5 88,9% 1,0 0,1 0,1 –
физ. лиц

По налогу при упрощенной системе налогообложения, несмотря на


уменьшение на 2,4 процента количества организаций в результате
законодательного расширения перечня юридических лиц, которые не вправе
применять упрощенный режим налогообложения, темп роста поступлений
налога составил 100,1 процента, удельный вес в ВВП увеличился с 0,4 до 0,5
процентного пункта, что также связано с ростом выручки от реализации в
целом по республике.
По другим налогам в указанной группе удельные веса в ВВП по
сравнению с 2015 годом остались неизменными.
По единому налогу для производителей сельскохозяйственной
продукции темп роста поступлений составил 101,1 процента, что связано с
увеличением на 1,2 процента, по данным налоговых деклараций по этому
налогу, выручки от реализации сельскохозяйственной продукции.
По единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц темп роста платежей составил 88,9 процента, что
обусловлено уменьшением на 6,7 процента количества плательщиков этого
налога, а также отменой с 1 января 2016 г. повышающего коэффициента к
ставке единого налога, применяемого ранее при торговле товарами, на
которые отсутствуют документы, подтверждающие их приобретение.
Определенный вклад в величину налоговой нагрузки (+0,1 п.п.) внесла
группа налогов на отдельные товары (продукцию), которыми сформировано
18,6 процента всех налогов на товары (работы, услуги).
В состав этих налогов входят акцизы, уплачиваемые организациями и
индивидуальными предпринимателями, производящими подакцизную
продукцию, ввозящими на территорию Республики Беларусь и (или)
реализующими ввезенные на территорию нашей страны подакцизные
товары, а также плата за акцизные марки.
26
Таблица 4. Структура налогов на отдельные товары (продукцию)
и их удельный вес в ВВП

Поступления Удельный вес в % к ВВП


Наименование
темп в%к
платежа млн. отклонение,
роста к общей 2015 г. 2016 г.
рублей (+/-), п.п.
2015 г. сумме

Всего налогов на
отдельные товары
2185,6 104,3% 100,0 2,2 2,3 0,1
(продукцию)
в том числе:

акцизы на
алкогольные 742,8 89,9% 34,0 0,9 0,8 -0,1
изделия
акцизы на
автомобильное 665,0 125,2% 30,4 0,6 0,7 0,1
топливо
акцизы на табачные
571,5 109,7% 26,2 0,5 0,6 0,1
изделия
акцизы на пиво 151,9 93,7% 6,9 0,2 0,2 –
плата за
приобретение 43,2 96,0% 2,0 0,04 0,04 –
акцизных марок
акцизы на масла
11,2 107,7% 0,5 0,01 0,01 –
моторные

Как видно из таблицы 4, в структуре указанной группы увеличение


доли в ВВП произошло за счет акцизов на автомобильное топливо в связи с
ростом в 9,3 раза поступлений от импорта данного вида продукции из
Российской Федерации и акцизов на табачные изделия по причине роста
ставок в среднем на 6-26 процентов в зависимости от ценового сегмента
сигарет. В то же время увеличение доли акцизов в ВВП было частично
снивелировано уменьшением удельного веса акцизов на алкогольные
изделия, что обусловлено сокращением в среднем на 10 процентов ставок
акцизов, а также уменьшением, по данным Белстата, объемов производства и
отгрузки отдельных групп алкогольных напитков.
Удельные веса в ВВП других групп акцизов не изменились на фоне
разносторонней динамики поступлений.

27
Незначительно снизили налоговую нагрузку на экономику (-0,1 п.п.)
сборы за пользование товарами (разрешения на их использование),
осуществление деятельности, которые взимаются единовременно или
каждый раз, когда используются товары либо возникает необходимость
осуществления определенной деятельности.
Центральное место в этой группе – свыше 74 процентов – занимает
налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, темп роста которого в 2016
году составил 88 процентов за счет уменьшения поступлений налога за
добычу соли калийной от ОАО «Беларуськалий», в связи с падением объемов
добычи и реализации калийных удобрений на 4,3 и 5 процентов
соответственно. В результате удельный вес в ВВП сократился с 0,6 до 0,5
процента (см. таблицу 5).
По экологическому налогу доля в ВВП сохранилась на уровне
2015 года (0,1 процента), а темп роста составил 98,8 процента вследствие
уменьшения субъектами хозяйствования объемов отходов производства,
сбросов сточных вод, выбросов в атмосферный воздух загрязняющих
веществ, а также применения в 2016 году отдельными организациями льготы
по налогу на сумму освоенных капитальных вложений в строительство либо
реконструкцию газоочистительных установок, установок по использованию
возобновляемых источников энергии, созданию автоматизированных систем
контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферу. Кроме того, с
2016 года не является объектом налогообложения экологическим налогом
ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том
числе содержащихся в продукции.
Доля специальных сборов (пошлин) в ВВП незначительно выросла
(+0,01 п.п.) главным образом за счет увеличения поступлений сборов за
осуществление ремесленной деятельности и деятельности в сфере
агроэкотуризма по причине роста количества плательщиков на 32,3 и 13,3
процента соответственно, а также повышения размера базовой величины,
которую плательщики перечисляют один раз в год в качестве уплаты данных
сборов.
Повышение удельного веса специальных сборов (пошлин) было
нивелировано снижением доли в ВВП сбора за проезд автотранспортных
средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего
пользования Республики Беларусь (-0,01 п.п.), что обусловлено сокращением
объема транзитных перевозок грузов по территории Беларуси, по данным
Белстата, на 16 процентов, а также числа поездок иностранных граждан в
Республику Беларусь автомобильным транспортом на 11 процентов.
Доля налога за владение собаками не оказала влияния на изменение
величины налоговой нагрузки, поскольку его размер незначителен. \
28
Таблица 5. Структура сборов за пользование товарами
(разрешения на их использование), осуществление деятельности
и их удельный вес в ВВП

Удельный вес в %
Поступления
к ВВП
откло-
Наименование платежа темп в%к
млн. нение,
роста к общей 2015 г. 2016 г.
рублей (+/-),
2015 г. сумме
п.п.
Всего сборов за
пользование товара-ми
(разрешения на их
645,4 90,0% 100,0 0,7 0,6 -0,1
использование),
осуществление
деятельности, в т. ч.:
налог за добычу (изъятие)
478,6 88,0% 74,2 0,6 0,5 -0,1
природных ресурсов)

экологический налог 137,5 98,8% 21,3 0,1 0,1 –


специальные сборы
(пошлины) (за
15,4 113,2% 2,4 0,01 0,02 0,01
осуществление ремесленной
деятельности и др. )
сбор за проезд
автотранспортных средств
иностранных государств по
12,6 65,3% 2,0 0,02 0,01 -0,01
автомобильным дорогам
общего пользования
Республики Беларусь
налог за владение собаками 1,3 123,5% 0,2 0,001 0,001 –

Вклад группы налогов и сборов на отдельные виды деятельности в


формирование налоговой нагрузки составил всего 0,1 процента в ВВП и по
сравнению с 2015 годом не изменился. В нее включены платежи, взимаемые
с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
отдельные виды деятельности либо оказывающих отдельные виды услуг,
которые в соответствии с законодательством являются объектами
налогообложения.
Более четверти налоговых доходов сформировано группой налогов на
доходы и прибыль, в состав которой включены налоги, взимаемые с
доходов физических лиц и с прибыли (доходов) организаций от
29
осуществления предпринимательской деятельности. Их удельный вес в ВВП
в 2016 году вырос по сравнению с предыдущим годом на 0,3 процентного
пункта и составил 7 процентов.

Таблица 7. Структура налогов на доходы и прибыль


и их удельный вес в ВВП

Поступления Удельный вес в % к ВВП


Наименование
темп в%к откло-
платежа млн.
роста к общей 2015 г. 2016 г. нение,
рублей
2015 г. сумме (+/-), п.п.
Всего налогов на
доходы и прибыль 6504,2 99,1% 100,0 6,7 7,0 0,3
в том числе:
подоходный налог с
3937,9 98,7% 60,5 4,1 4,2 0,1
физических лиц
налог на прибыль 2325,0 98,8% 35,8 2,4 2,5 0,1
налог на доходы 241,3 110,2% 3,7 0,2 0,3 0,1

В структуре этой группы платежей доминирующее место занял


подоходный налог с физических лиц – свыше 60 процентов.
Несмотря на отрицательную динамику поступлений подоходного
налога (98,7 процента), его доля в ВВП увеличилась на 0,1 процентного
пункта за счет более низкого темпа роста ВВП (97,4 процента). Замедление
роста поступлений связано с сокращением, по данным Белстата, почти на 4
процента фонда заработной платы вследствие снижения среднесписочной
численности работников на 3,2 процента и среднемесячной заработной платы
на 0,5 процента.
По аналогии с группой налогов на доходы и прибыль свой
определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки на экономику (+0,3
п.п.) внесла группа налогов на собственность, в состав которых включены
налоги, взимаемые с имущества, находящегося в собственности (владении,
пользовании) организаций и физических лиц.
Темп роста поступлений этой группы составил 119,7 процента,
а удельный вес в ВВП – 1,7 процента.
Более 61 процента всех поступлений указанной группы занимает налог
на недвижимость, включая налог на незавершенное строительство, его темп
роста составил 111,4 процента, а удельный вес в ВВП увеличился с 0,9 до 1
процента.

30
На долю земельного налога пришлось около 39 процентов всех
поступлений этой группы, его доля в ВВП выросла с 0,5 до 0,7 процента, а
поступления – в 1,4 раза.
Положительная динамика имущественных налогов связана с
предоставлением права с 2016 года местным Советам депутатов увеличивать
ставки налогов до 10 раз (ранее ограничение составляло до 5 раз) в
отношении неиспользуемого и неэффективно используемого имущества, а
также в отношении земельных участков, занятых капитальными строениями,
их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно
используемого) имущества. Также с 2016 года в отношении указанных
налогов отменен и ограничен ряд льгот. Так, отменены льготы в отношении
объектов туризма и земельных участков, предоставленных туристическим
организациям, в отношении зданий и сооружений придорожного сервиса;
ограничено применение льгот по впервые введенным зданиям, сооружениям
в части объектов, по которым были превышены сроки строительства, в
отношении объектов социально-культурного назначения и жилищного
фонда.
Что касается группы других налогов, сборов (пошлин) и иных
обязательных платежей, в которую вошли государственная пошлина,
отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных
(превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков,
курортный сбор, консульский и гербовый сборы, сбор на финансирование
государственных расходов, поступления по отмененным налогам и сборам,
то их вклад в формирование налоговых доходов по сравнению с 2015 годом
не изменился и сложился на уровне 0,6 процента в ВВП, темп роста составил
102,3 процента.
Снижение величины налоговой нагрузки на экономику в 2016 году
произошло только по группе налоговых доходов от внешнеэкономической
деятельности, поступления которых сократился почти на 20 процентов, а
удельный вес в ВВП – с 4,4 до 3,6 процента. Основная причина такой
динамики – сокращение ввозных и вывозных таможенных пошлин
вследствие падения в 2016 году по сравнению с 2015 годом цены за баррель
нефти и, как следствие, стоимости нефтепродуктов, а также существенного
уменьшения во втором полугодии 2016 года объемов поставки российской
нефти в Республику Беларусь.
Таким образом, в заключение следует подчеркнуть, что в 2016 году,
несмотря на увеличение удельного веса в ВВП таких групп налоговых
доходов как налоги на товары и услуги, налоги на доходы и прибыль, налоги
на собственность в совокупности на 1,3 процентного пункта, в целом
налоговая нагрузка на экономику выросла на 0,5 процентного пункта за счет
31
значительного снижения (-0,8 п.п.) таможенных пошлин группы налоговых
доходов от внешнеэкономической деятельности [28].

32
3 Проблемы и пути совершенствования налоговой системы
Республики Беларусь
3. 1 Зарубежный опыт формирования налоговых систем

В 1991 году после краха советской экономики надо было создать


налоговую систему для страны, переходившей к рынку. Поскольку
не было достаточной информации о поведении налогоплательщиков
в государствах с переходной экономикой, пришлось взять за образец
систему налогообложения в развитых странах, выработать на основе
их опыта собственную модель и попытаться ее выстроить. Это и было
сделано в 1991–1992 годах.
Становление новой для Российской Федерации налоговой
системы началось в 1992 году. До этого времени в условиях господства
административной системы количество налогов, взимаемых с
юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму
налогов государство получало за счет высоких налоговых ставок или
прямого изъятия денежных средств предприятий. Будучи
собственником основных средств производства, государство
полностью управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90%
прибыли, создаваемой предприятиями.
Главными источниками доходов бюджета до принятия
соответствующих глав Налогового кодекса были следующие налоги
и обязательные платежи.
Из всех налоговых инструментов регулирования доходов в 1992
году осталось лишь нормирование заработной платы, подлежащей
включению в себестоимость. Заработная плата, превышавшая
4 минимальных размера в расчете на одного работника, в 1992 году
облагалась налогом на прибыль по ставке 32%. В 1993 году
в дополнение к этому зарплата, превышавшая 8 минимальных
размеров, стала облагаться по ставке 50%. Такое регулирование
заработной платы не распространялось только на иностранных
юридических лиц, работавших в России, и на предприятия, полностью
принадлежавшие иностранным инвесторам [4].
Подоходным налогом облагался весь совокупный доход
от службы по найму на основном месте работы, от работы
по совместительству, от предпринимательской деятельности. Налог
был прогрессивным. Так, для исчисления суммы налога к уплате в 1998
году применялась следующая шкала: при размере облагаемого
совокупного годового дохода до 20 тыс. рублей ставка налога
равнялась 12%, до 40 тыс. – 15%, до 60 тыс. – 20%, до 80 тыс. – 25%,
до 100 тыс. – 30%, свыше 100 тыс. рублей – 35%. Не включались
в облагаемый доход государственные пособия, пенсии,
компенсационные выплаты (командировочные, пособия

33
по безработице и др.). Льготы предоставлялись участникам Великой
Отечественной войны, инвалидам, чернобыльцам и др. [5].
С 1 января 1993 года ставка НДС была снижена с 28 до 20%
по всем товарам (работам, услугам), кроме продовольственных товаров
(без подакцизных) и товаров для детей, по которым ставка равнялась
10% [6].
Налог на имущество предприятий в 1992 году этот налог не мог
превышать 1% налогооблагаемой базы.
Одновременно с введением в действие законов, заложивших
фундамент налоговой системы, были образованы налоговые органы.
Сначала 1990 года в составе Министерства финансов функционировали
государственные налоговые инспекции. Главная государственная
налоговая инспекция первоначально была подразделением Минфина,
а в ноябре 1991 года получила статус Государственной налоговой
службы и обрела самостоятельность. С сентября 1996 года
Госналогслужба стала подведомственной непосредственно президенту.
В декабре 1998 года она была преобразована в Министерство
по налогам и сборам.
 Когда формировали налоговую систему по образу и подобию
западных стран, ожидали, что она заработает и в российских условиях
переходного периода. Но возможности адаптации зарубежного опыта
к российским реалиям не были учтены в достаточной мере. Проблемы
вызывала не столько тяжесть фискального бремени, сколько
чрезмерная усложненность, нестабильность, нестыковка федеральных
и региональных правил, отсутствие объективных процедур
рассмотрения апелляций. Специфика была и в том, что у российских
налогоплательщиков отсутствовала исторически сложившаяся
традиция уважения к налоговой службе.
В 1990-е годы налоговые законы имели относительно меньшее
регулирующее значение, чем подзаконные акты (указы президента,
инструкции налоговых органов и др.). Это объяснялось как
недостаточной детализацией законов, большинство норм которых
не было рассчитано на прямое применение, так и политическими
факторами. Так, в результате политического кризиса октября 1993 года
указы президента на некоторое время практически подменили собой
законы, регулируя вопросы, традиционно относившиеся
к исключительной компетенции законодательной власти.
Проведению эффективной и сбалансированной налоговой
политики в 1990-х годах мешали объективные причины:
- политические причины. Политическая нестабильность
ограничивала готовность и способность власти собирать налоги. Взлет
налоговых недоимок отмечался в периоды резкого ослабления
политических позиций федерального правительства, а когда

34
исполнительные власти временно консолидировались, сбор налогов
улучшался.
- институциональные причины. Многочисленные «белые пятна»
в налоговом законодательстве позволяли уклоняться от уплаты
налогов. Приходилось принимать ведомственные акты, которые
нередко его произвольно толковали. Банки допускали технические
и умышленные задержки исполнения платежных поручений, а иногда
просто покрывали уклонение клиентов от уплаты налогов. Слабая
судебная система за редкими исключениями не позволяла обжаловать
действия налоговой администрации. Мощности судебной системы
не соответствовали потребностям рыночной экономики. Суды были
перегружены и затягивали рассмотрение дел.
- экономические причины. Номинальный курс рубля постоянно
падал, а реальный – повышался. Россия страдала от ускоренной
инфляции.
Налоговая реформа 2000-х годов – самая успешная реформа
этого периода. Благодаря ей значительно снизились налоговые ставки,
упростился механизм обложения, увеличилась нейтральность
налоговой системы. Сократилось количество налогов и сборов: в 1990-
х годах существовало 53 вида налогов и сборов, в первоначальной
редакции главы 2 Налогового кодекса – 28 (16 федеральных, 7
региональных и 5 местных), после 2004 года – 14 (9 федеральных, 3
региональных, 2 местных налога). При этом удалось существенно
увеличить фискальные поступления в бюджет.
Один из важнейших результатов налоговой реформы – поэтапная
отмена экономически неэффективных оборотных налогов. С 2001 года
отменили налог на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы (1,5% выручки
от реализации), ставку налога на пользователей автодорог снизили
с 1,25–3,75 до 1% оборота, а в 2003 году его полностью ликвидировали.
Чтобы компенсировать потери от отмены налога на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, в 2001
году ввели муниципальный налог на прибыль организаций со ставкой
не выше 5%.
Реформа налога на доходы физических лиц (НДФЛ) 2000 года
отменила прогрессивную шкалу налога, установила плоскую единую
ставку, сократила льготы и упростила процедуры уплаты и сбора
налога. В середине 2000 года была установлена плоская шкала налога
на доходы физических лиц по единой ставке в 13%. По ставке 30%
облагались все доходы физических лиц – нерезидентов РФ.
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового
кодекса «Налог на прибыль организаций». Основными ее новшествами
стали: отмена значительной части льгот и вычетов, в первую очередь
инвестиционной льготы; снижение ставки налога с 35% до 24%;

35
Единственная значимая нерешенная проблема налоговой
системы – налоговое администрирование. Его непрозрачность
и репрессивность по отношению к налогоплательщику обусловлена
искажениями больше в правоприменительной практике, чем
в налоговом законодательстве. За рассматриваемый период ситуация
не только не улучшилась, но с 2003 года стала ухудшаться.
Однако даже с учетом проблем с налоговым администрированием,
налоговую систему можно охарактеризовать как достаточно эффективную
и соответствующую данному этапу развития страны. Несмотря на глубокий
экономический кризис 1998 года и все трудности реформирования
экономики, Россия все же прошла этап трансформационной экономики,
который завершился в 2002 году признанием России страной с рыночной
экономикой.

3.2 Проблемы и пути совершенствования налоговой системы


Республики Беларусь
В Республике Беларусь налоговая система активно
реформируется с 2005 года. Налоговые реформы, в большинстве своем,
проводится по трем основным направлениям.
1) Снижение налоговой нагрузки на экономику. Цель –
стимулирование качественного экономического роста, создание
конкурентоспособной налоговой системы при безусловном сохранении
социальных расходных обязательств бюджета, поддержание его дефицита и
государственного долга страны на экономически безопасном уровне.
2) Улучшение структуры налоговой системы. Цель – установить
минимальный перечень налогов, который обеспечит необходимый уровень
поступления доходов в бюджет и будет нейтральным к экономике.
3) Совершенствование налогового администрирования. Цель –
снижение издержек плательщиков на уплату налогов. [25, с.11–13].
Одной из первостепенных задач налоговых органов является
обеспечение полноты и своевременности поступления налогов, сборов и
других платежей в бюджет. В этой связи оперативное принятие полного
комплекса мер по обеспечению исполнения налоговых обязательств
плательщиками, принятие мер принудительного взыскания и обязательный
контроль за финансовыми потоками имеют особую актуальность.
Налоговые органы Республики Беларусь продолжают внедрять и
развивать различные формы электронного взаимодействия с плательщиками.
И понятие электронного взаимодействия уже давно перестало быть просто
представлением деклараций в электронном виде. На сегодняшний день
внедрены различные сервисы, которые способствуют упрощению процесса

36
администрирования налоговых процедур и повышению качества
информационного и консультационного обслуживания плательщиков.
Количество плательщиков, использующих электронный формат
взаимодействия с налоговыми органами, неуклонно растет. По итогам 2016
года составляет более 80% от общей численности субъектов хозяйствования.
Облегчение заполнения налоговых деклараций, актуальность форм
налоговой отчетности, автоматизация представления и контроль
правильности их заполнения – это только малая часть того, что на сегодня
могут предложить электронные сервисы налоговых органов. В налоговые
инспекции можно направить в электронном виде практически любые
документы, в том числе и при осуществлении административных процедур.
Плательщик в электронном виде может заявить о своем желании зачесть,
вернуть излишне уплаченные суммы налогов, перенести срок проведения
плановой проверки, получить от налоговых органов разъяснения о принятых
решениях и многое другое.
Дальнейшее развитие получил электронный сервис «Личный кабинет»,
который представляет плательщикам ряд преимуществ. Сервис позволяет
самостоятельно в автоматическом режиме получать из учетной системы
налоговых органов различные сведения, такие как «Выписка из лицевых
счетов» или «Справка о состоянии расчетов с бюджетом» и др. Кроме этого в
«Личном кабинете» можно записаться на личный прием к руководству
инспекции, заполнить и подать декларацию или заявление на осуществление
административной процедуры, оплатить налоги через интернет-банкинг,
работать с заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от
покупателей резидентов государств-членов Евразийского экономического
союза. Интересен «Личный кабинет» и для организаторов торгов и
аукционов, т.к. реализована возможность проверки подлинности
электронных документов налоговых органов, например, справки об
уплаченных суммах налогов для участия в конкурсах и электронных
аукционах.
Внедрение новых форм обслуживания плательщиков в виде
предоставления электронных налоговых услуг способствует увеличению
доступной, открытой и своевременной информированности, что, в свою
очередь, способствует созданию благоприятных условий для добровольного
исполнения налоговых обязательств
Вместе с тем, каким бы совершенным ни было налоговое
законодательство и набор сервисов предоставляемых плательщику по
исполнению своих налоговых обязательств, в работе налоговых органов не
обойтись без действенной и эффективной системы налогового контроля.

37
Главные недостатки налоговой системы Республики Беларусь можно
свести к следующим:
- перегруженность налоговой системы большим количеством налогов;
- высокая периодичность уплаты налогов;
- многократность обложение разными налогами одной и той же базы;
- колебание ставок акцизов под воздействием инфляции;
- доминирование налоговых поступлений в доходах бюджета.
Постепенно правительство пытается устранить все эти недостатки,
например, сокращают количество различных налогов, сборов. Но из-за
высокого бюджетного дефицита государство вынуждено повысить налоговые
поступления в государственный бюджет, что не может не сказаться
отрицательно на уровне производства и развития экономики страны.
Однако благодаря существованию в налоговом законодательстве
Республики Беларусь тенденций по постоянному упрощению и
совершенствованию налоговой системы и сокращению величины налоговой
нагрузки на экономику следует предположить, что, возможно, в скором
времени влияние перечисленных ранее негативных факторов сократится.
К концу 2017 года планируется принятие нормативного правового акта,
закрепляющего введение института налоговых консультантов. Это позволит
обеспечить соответствие международным стандартам налогового
обслуживания юридических и физических лиц. Предусматривается, что
деятельность по оказанию консультационных услуг в области
налогообложения будет осуществляться на принципах саморегулирования.
В целях стимулирования предпринимательской инициативы и
поддержки начинающего бизнеса в 2017 году планируется принять
нормативные правовые акты, закрепляющие освобождение вновь
создаваемых:
- субъектов хозяйствования на территории сельской местности и
городов (за исключением г. Минска и областных центров) от налога на
прибыль в течение двух лет с даты объявления ими прибыли и налога на
недвижимость в течение двух лет с даты приобретения капитальных
строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновения
капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, кроме субъектов
хозяйствования, созданных в результате реорганизации в форме выделения,
разделения или слияния;
- субъектов малого и среднего предпринимательства в сфере
материального производства от уплаты ввозных таможенных пошлин и
налога на добавленную стоимость при ввозе технологического
оборудования.

38
Бюджетно-налоговая политика в текущей пятилетке направлена на
повышение эффективности использования бюджетных средств и их
концентрацию на приоритетных направлениях социально-экономического
развития при сохранении социальной направленности бюджетных расходов и
увеличении их доли на инновационное развитие. Планируется дальнейшая
оптимизация налоговой системы для стимулирования экономического роста
и инвестиционной активности.
В целях оптимизации механизмов распределения доходов бюджетов и
обеспечения устойчивого регионального развития нормативы отчислений от
республиканских налогов, сборов (пошлин), формирующих основной объем
доходов бюджетов районов и городов областного подчинения, планируется
сохранить на срок не менее трех лет. Это позволит повысить
самостоятельность местных органов управления и самоуправления в
проведении политики регионального развития. Появятся дополнительные
стимулы к поддержке бизнеса и созданию новых рабочих мест.
В области налоговой политики деятельность финансовых и налоговых
органов в 2016–2020 годах будет направлена на поддержание уровня
налоговой нагрузки на экономику, стимулирующего экономический рост. 
Будет соблюдаться мораторий на повышение налоговых ставок и
введение новых налогов, сборов (пошлин), за исключением случаев, когда
соответствующие обязательства Республики Беларусь предусмотрены
международными договорами, а также индексации налоговых ставок,
установленных в белорусских рублях, в целях их адаптации к инфляционным
процессам. Аналогичный подход будет применен и к иным обязательным
платежам.
В 2017–2020 годах планируется провести работу по массовой оценке
недвижимого имущества в целях последующего перехода на исчисление
налога на недвижимость от кадастровой стоимости имущества.
Предстоит усовершенствовать подходы к взиманию экологического
налога посредством корректировки порядка определения его налоговой базы
в целях усиления экономического стимулирования сокращения выбросов
загрязняющих веществ в окружающую среду.
С учетом результатов эксперимента, проведенного в отдельных
холдингах в 2016 году, по освобождению от налога на добавленную
стоимость внутри холдинговых оборотов по реализации товаров (работ,
услуг) предусматривается распространение данного механизма на иные
холдинги.
Запланировано ввести институт «налоговых депозитов»,
стимулирующих вывод доходов и капитала из тени. Резидентам Республики
Беларусь, задекларировавшим доходы свыше установленной государством
39
суммы и заплатившим с них налоги, предполагается гарантировать
безусловное сохранение налоговой и коммерческой тайны.
Уровень налоговой нагрузки не увеличится и составит не более 26
процентов от ВВП [13].
Таким образом, В целях формирования условий, способствующих
реализации таких проектов, необходимо создание межведомственной
рабочей группы высокого уровня с привлечением ведущих экспертов по
вопросам налогообложения, защиты интеллектуальной собственности и
инвестиций, движения капитала. Также в первоочередном порядке
необходимо разработать нормативные правовые акты, регламентирующие
оценку последствий принятия нормативных правовых актов для
предпринимательства, предусматривающие введение института налоговых
консультантов, предоставление налоговых льгот вновь создаваемым
субъектам хозяйствования на территории сельской местности и городов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе была рассмотрена налоговая система,
проблемы ее становления и эффективности. Знакомство с теорией по данной
проблеме помогло дать четкое понятие налоговой системы как совокупности
налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в
соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и
правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему
ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
Было установлено, что современная налоговая система строится на
следующих принципах:
 единства и равенства – что означает существование единой и
одинаковой для всех плательщиков стратегии налогообложения, вне
зависимости от формы собственности, источников получения дохода и иных
обстоятельств;
 стабильности -  гарантирует неизменность правил
налогообложения в течение длительного периода;
 безопасности – не допускает установления налогов способных
поставить под угрозу, нормальное функционирование экономической,
производственной, налоговой и иных систем общества;
 пропорциональности - предполагает, что плательщики
принимают участие в финансировании госрасходов через уплату налогов
соразмерно получаемым доходам. Этот принцип не всегда применяется
буквально, процентное соотношение доходов и налогов для
малообеспеченных граждан может быть более щадящим по сравнению с
более богатыми;
40
 определенности — предполагает, что размер, время и способ
уплаты налога заранее точно известны плательщику, не допускается нечеткое
или произвольное толкование правил налогообложения;
 удобства — подразумевается, что налог будет взиматься в
удобный для плательщика период, например, после получения дохода;
 экономической эффективности - система налогообложения
призвана оказывать стимулирующее воздействие на общее состояние
экономической системы, ее стабильность и развитие.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1) налоговая система любого государства создается в соответствии с
общественно-экономическим, политическим устройством государства, также
учитывает его задачи, цели и экономическую политику;
2) при создании налоговой системы немаловажную роль играет выбор
видов налогов, методов и способов их взыскания. Взимание налогов
является неотъемлемым методов мобилизации средств в государство;
3) система налогообложения Республики Беларусь прошла ряд этапов
(начиная с налоговой реформы 2006 года и постоянно обновляясь,
модифицируясь) реформирования и в настоящее время является реальным
инструментом экономического регулирования, воздействующим на
сокращение инфляционного спроса и обеспечивающим достаточно
стабильные поступления в бюджет;
4) налоговая система Республики Беларусь была основана на
классических принципах налогообложения, которые постоянно
совершенствовались и окончательно были закреплены в Налоговом кодексе,
с введением которого планировалось повысить эффективность налоговой
системы;
5) за последние годы Беларусь значительно упростила налоговую
систему, сократив количество налоговых платежей, общую ставку налоговых
изъятий, а также затрачиваемое на уплату налоговое время.
Несмотря на значительные успехи в преобразовании системы
налогообложения в Республики Беларусь, существует ряд недостатков, с
которыми следует бороться:
- высокая периодичность уплаты налогов;
- многократное обложение разными налогами одной и той же базы;
- колебание ставок акцизов под воздействием динамики обменного
курса и инфляции;
- неоправданно высокий уровень косвенных налогов, оплачиваемых
населением;
- значительный удельный вес налоговых поступлений в доходах
бюджета;
41
- изменчивость налогового законодательства.
В Республике Беларусь налоговая система активно
реформируется с 2006 года. Налоговая реформа проводится по трем
основным направлениям:
- снижение налоговой нагрузки на экономику;
- улучшение структуры налоговой системы;
- совершенствование налогового администрирования.
Несмотря на достигнутый прогресс, налоговая система Беларуси еще
имеет отдельные недостатки, на устранение которых будут направлены
усилия Министерства по налогам и сборам в будущем.
Налоговая политика страны строится, исходя из принципа «чем
больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной
экономики». В итоге – недобор налогов, сокращение производства товаров,
падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо
заинтересованности предприятия в развитии производства. Налоговая
система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех
социальных слоев общества - предпринимателей, работников,
государственных служащих, пенсионеров, учащихся и других, кто имеет
большие различия в получаемых доходах. Все еще актуальной остается
задача обеспечить развитие такой системы налогообложения, которая бы
способствовала сокращению бюджетного дефицита и одновременно
создавала подходящие условия для экономического роста.
Рассмотрев развитие налоговой системы в переходном периоде на
примере Российской Федерации, можно извлечь главные направления для
реформирования и дальнейшего развития налоговой системы и экономики в
целом. А именно, сделать налоговый режим в стране предсказуемым и
стабильным, уменьшить налоговую нагрузку и количество налогов, тем
самым сделать налоговую систему более эффективной. Правильное, четкое и
эффективное ее функционирование в состоянии обеспечить регулярные
поступления в госбюджет и экономический рост национальной экономики.

42
1Адаменкова, С. И. Налогообложение: теория и практика: учеб.-метод.
Пособие / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик, Л. И. Тарарышкина, под общ.
ред. С. И. Адаменковой, 2-е изд., перераб. И доп. – Минск: Элайда, 2012. –
336 с.
2Барулин, Сергей Владимирович. Налоговый менеджмент: учеб.
пособие / С.В.Барулин, Е.А.Ермакова, В.В.Степаненко. – Москва: Омега-Л,
2008. – 269 с.
3Боган, С.А. О проблеме унификации налоговой системы Беларуси и
России / С.А.Боган // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства
экономики Республики Беларусь. – 2010. – №1. – C. 71–81.
4Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27
декабря 1991 года № 2116–1.
5Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991
года № 1998–1.
6Закон «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года
№ 1992–1.
7Заяц, Н. Е. Налоги налогообложение: учебник / Н. Е. Заяц [и др.]; под
общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь. – 4-е изд., испр. и доп. – Минск: Выш.
шк., 2007. – 316 с.
8Лукьянова, И.А. Теория налогов: курс лекций / И.А.Лукьянова. –
Минск: БГЭУ, 2009. – 147 с.
9Макроэкономика: учеб. пособие/ Т.С. Алексеенко, Н.Ю. Дмитриева,
Л.П. Зенькова и др.; под. ред. Л.П. Зеньковой. – Мн.: Новое знание, 2009. –
244 с.
10 Мельникова, Н.А. Бюджетная и налоговая система Республики
Беларусь: Учеб. пособие/ Н.А. Мельникова. – Мн.: БГУ, 2005. – 262 с.
11 Налоговый кодекс Республики Беларусь: Принят Палатой
представителей 3 октября 2000 г. Одобрен Советом Республики 12 октября
2000 г. - Мн.: Амалфея, 2014. – 252 с.
12 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I, II. – М.:
Право, 2012. – 1200 с.
13 ИСТОРИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
[Электронный ресурс] // Министерство по налогам и сборам
Республики Беларусь. – 2017. – Режим доступа:
http://www.nalog.gov.by/ru/history_nalog_sl_ru/ – Дата доступа: 11.11.2017.
14 Налоги в Беларуси: интересы государства и стимул для бизнеса
[Электронный ресурс] // Белорусское телеграфное агентство БелТА. – Режим
доступа: http://www.belta.by/ru/conference/i_283.html – Дата доступа:
11.12.2014.

43
15 Налоговая нагрузка на экономику [Электронный ресурс]. – 2015.
– Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/nalog-nagruzka-economica-ru/
– Дата доступа: 20.11.2015.
16 Налоговая политика/ [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/. - Дата доступа: 20.11.2015.
17 Особенности и структура налоговой системы РФ// Бизнес журнал
BePrime [Электронный ресурс]. – 2011. – Режим доступа:
http://beprime.ru/osobennosti-i-struktura-nalogovoj-sistemy-rf/ . – Дата
доступа: 20.11.2015.
18 Официальный сайт Министерства финансов Российской
Федерации. [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://www.minfin.ru/
Дата доступа 20.11.2015.
19 Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской
Федерации. [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://www.nalog.ru
Дата доступа 20.11.2015.
20 Полуян, В.Н. Перспективы системы налогообложения в Беларуси
/ С.А.Полуян // Консультант бухгалтера. – 2014. – №8. – С. 37–53.
21 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от
18.02.2011. №216 «Об утверждении Программы деятельности Правительства
Республики Беларусь на 2011–2015 годы».
22 Принципы налогообложения [Электронный ресурс] // Данченко,
М.А. Налогообложение: Учебное пособие. – Томск, 2012. – Режим доступа:
http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page7/. – Дата доступа: 20.11.2015.
23 Рыманов, А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 2-е
изд. – М.:ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
24 Романовский, М.В. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред.
М.В.Романовского, О.В.Врублевской. – Спб.: Питер. 2006. – 496 с.
25 Селицкая, Э.А. Налоги в Беларуси: интересы государства и
стимул для бизнеса / Э.А. Селицкая // Главная книга. by. – 2013. – № 01. – С.
11–13.
26 Скимн, В.В. От частных интересов – к общим: как
гармонизировать налоговое законодательство в ЕЭП? / В.В. Скимн // Налоги
Беларуси. – 2013. № 20. – С. 4–7.
27 Скимн, В.В. Развитие налоговой системы: общая стратегия и
конкретные шаги / В.В. Скимн // Налоги Беларуси. – 2012. - № 17. – С.4–7.
28 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь: Аналитика
[Электронный ресурс] // Министерство по налогам и сборам
Республики Беларусь. – Минск, 2015. – Режим доступа:
http://www.nalog.gov.by/ru/analytics_ru/ – Дата доступа: 11.11.2017.
29 Теория налогов: курс лекций/ И. А. Лукьянова. – Минск: БГЭУ,
2009. – 147 с.

44
30 Бойко, Т.С. Налоговые органы РБ: учебник / Т.С. Бойко. - Минск:
БГУ, 2006.- 210 с.
31 Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Качур.-
Минск: Вышэйшая школа, 2007.- 180 с.
32 Налоги и налогообложение: учебник / И.Н. Алешкевич [и др.];
под общ. ред. И.Н. Бондарь.- Минск: Вышэйшая школа, 2008.- 320 с.

45
ПРИЛОЖЕНИЕ А

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

ОСНОВНЫЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ

Фискальная Регулирующая Социальная Контрольная

Стимули Сдержив Воспроизвод Перераспределительная


рующая ающая ственная

Рисунок А.1 – Функции налогов


Примечание – Источник: [1, с.12].

46
ПРИЛОЖЕНИЕ Б

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ

По объекту Имущество По способу Прямые


обложения изъятия
Земля Косвенные

Капитал

Средства на
потребление Прогрессивные
По Республиканские По методу
принадлежности обложения (от Регрессивные
к уровню власти Местные ставки) Пропорциональные
Линейные
Ступенчатые
Твердые
Кратные
По полноте Закрепленные
использования
Регулирующие По способу Кадастровые
налоговых сумм
обложения
Декларационные

Налично-денежные

В зависимости от Зарплата Безналичные


источника
уплаты Выручка В зависимости от Общие
назначения
Доход или прибыль Целевые

Себестоимость
В зависимости от Физические лица
субъектов
уплаты Юридические лица

Рисунок Б.1 - Классификация налогов


Примечание – Источник: собственная разработка на основе [7, с.26].

47
ПРИЛОЖЕНИЕ В

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

совокупность совокупность единство принципов

пошлин сборов норм методов правил эконом правов организ


ических ых ационн
налогов ых
взимаемых на территории определяющих
государства в соответствии правомочие и
с налоговым ответственность сторон, обусловливающих ее
законодательством участвующих в налоговых самостоятельность и
правоотношениях функционирование

Рисунок В.1 – Понятие налоговой системы


Примечание – Источник: [1, с.11].

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Налоговое сознание

Законодательные органы

Система (совокупность) налогов

Налогоплательщики

Органы, осуществляющие процесс изъятия и контроль применения законодательных


норм

Международные договоры и соглашения

Рисунок В.2 – Структура налоговой системы


Примечание – Источник: собственная разработка на основе [8, с.31].

48
ПРИЛОЖЕНИЕ Г

ПРИНЦИПЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Экономические  равенства и справедливости


 эффективности
 соразмерности налогов
 множественности

Юридические  универсализации
налогообложения
 удобства и времени взимания
налога для налогоплательщика
 разделения налогов по уровням
власти
 единства налоговой системы
 гласности
 одновременности
 определенности

Организационные  законодательной формы


установления
 приоритетности налогового
законодательства

Рисунок Г.1 – Принципы функционирования налоговой системы


Примечание – Источник: [22].

49