Редакция выражает благодарность Минфину России, ФНС России, Банку России, Министерству труда
и социальной защиты России, Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ за неоценимую
помощь в подготовке книги "Годовой отчет 2017 под редакцией В.И. Мещерякова".
Дорогие друзья!
Федеральные законы принимались летом, осенью, зимой 2016 года, вплоть до июля 2017 года. Но
наша книга тем и ценна, что практические советы по всем участкам работы бухгалтерии учитывают все
новшества. Не упущены и традиционные сложности, о которых в лавине нововведений забывать не следует.
Потому что цена бухгалтерской ошибки становится все более дорогой, а позиция налоговиков по отношению
к налогоплательщикам - все более жесткой.
Надеюсь, что с нашей книгой "Годовой отчет 2017" вы не допустите ни одной ошибки в бухгалтерском
учете!
Искренне ваш,
Владимир Мещеряков,
руководитель
авторского коллектива книги
"Годовой отчет 2017"
Приступаем к отчету
Используйте все плюсы этой книги
Вспомните, пожалуйста, обо всех изменениях, которые произошли в 2017 году. Они могут
оказаться важными именно для вашей компании. Обзор изменений вы найдете в разделе "Что
принес 2017 год".
Определите для себя те изменения, которые могут повлиять на вашу учетную политику на
следующий год.
О тех изменениях, которые нас с вами ожидают в 2018 году, вы можете узнавать на сайте
www.buhgod.ru.
Бухгалтерский учет
Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 1 октября 1998 года
до 1 января 2013 года (дня вступления в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете"), признаются федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Это
установлено новой нормой Закона N 402-ФЗ, введенной Федеральным законом от 18 июля 2017 года N 160-
ФЗ (см. часть 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Приказом Минфина России от 28 апреля 2017 года N 69н изменено ПБУ 1/2008 "Учетная политика
организации". Основных изменений - четыре.
- рекомендациями по бухучету.
ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов Приказ Минфина России от
06.10.2011 N 125н
Норму, которая позволяла использовать для бухгалтерского учета Классификацию основных средств,
утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1, отменили Постановлением
Правительства РФ от 7 июля 2016 года N 640. С 1 января 2017 года срок полезного использования основных
средств в бухучете определяют по правилам пункта 20 ПБУ 6/01.
Налог на прибыль
Очевидно, что выручка субъекта на конец года и выручка, полученная в первом квартале следующего
календарного года, существенно различаются. Поэтому внесли уточнение, согласно которому сумма
создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может
превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период.
А при формировании резерва в течение налогового периода - по итогам отчетных периодов - его
сумма теперь не может превышать большую из величин:
или
Еще одно новое правило для резерва по сомнительным долгам установлено Федеральным законом от
30 ноября 2016 года N 401-ФЗ. Оно заключается в том, что в отдельных случаях перед созданием резерва
встречные обязательства нужно "свернуть".
Новшество заключается в том, что, если у компании по отношению к ее должнику есть встречное
обязательство (кредиторская задолженность), сомнительным долгом должна считаться та часть
дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности. Другими словами, при
формировании резерва по сомнительным долгам встречные обязательства "сворачиваются", если ваш долг
перед контрагентом превышает его долг перед вами.
Налог на прибыль за счет убытков прошлых лет полностью обнулять нельзя. Такое ограничение на
ближайшие четыре года установил Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ.
Изменение внесено в статью 283 Налогового кодекса. Наряду с этим невыгодным фирмам
ограничением по величине переносимого убытка, которое будет применяться к убыткам, полученным за
налоговые периоды, начиная с 2017 года, с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года снято ограничение
10-летнего срока, в течение которого до 1 января 2017 года разрешалось списывать убытки. Теперь их
можно будет списывать до полного погашения так долго, как это получится.
Остальные правила переноса убытков на будущее остались прежними. Как и раньше, убытки можно
переносить не только по окончании налогового периода, но и по итогам каждого отчетного периода по
налогу на прибыль. Хотя это следует делать тем, кто работает с устойчивой прибылью. Ведь в случае, когда
в течение года компания работала с прибылью и снижала за счет убытков прошлых лет авансовые платежи,
но финансовый год завершила с убытком, списанные суммы придется восстановить.
Списывать убытки прошлых лет следует, как и раньше, по годам по мере их возникновения.
В 2017 году (и до 2020 года) в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль,
исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17% (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Общая
ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась.
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ ввел новый вид прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, учитываемых при расчете налога на прибыль. Это расходы на оплату
независимой оценки квалификации работников.
Если инициатором оценки является работодатель, который в этом случае ее и оплачивает, суммы
платы за прохождение такой оценки относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, изложенного в новой редакции. В этой
норме речь идет о расходах, связанных с подготовкой, переподготовкой и обучением персонала. С 1 января
2017 года сюда добавили расходы на независимую оценку квалификации.
С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ ОК 013-
2014 (СНС 2008)). В связи с этим изменилась и классификация основных средств по амортизационным
группам. Изменения в Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 внесены Постановлением
Правительства РФ от 7 июля 2016 г. N 640. Новшества затрагивают порядок установления срока полезного
использования и включения основных средств в амортизационные группы по объектам, которые введены в
эксплуатацию не ранее 1 января 2017 года. Пересчитывать сроки полезного использования имущества,
принятого на учет до этой даты, не требуется (письмо Минфина РФ от 14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/66701).
Следует обратить внимание на то, что из текста Постановления N 1 исключили абзац, в котором
говорилось, что данная классификация может применяться в бухгалтерском учете. Это значит, что ее можно
применять только в налоговых целях, а в бухучете - использовать новый ОКОФ, действующие ПБУ и другие
нормативно-правовые документы.
Федеральным законом от 1 мая 2016 года N 130-ФЗ установлено, что с 1 января 2017 года
противоречия в электронной декларации по НДС нельзя пояснять бумажным документом, если при
камеральной проверке налоговый орган запросил пояснения у лица, обязанного сдавать электронную
декларацию по НДС. Их можно направить только в электронной форме по ТКС, а пояснения на бумажном
носителе не считаются представленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).
С 24 января 2017 года вступил в силу формат для передачи по ТКС пояснений к электронной
декларации по НДС, утвержденный Приказом ФНС России от 16 декабря 2016 года N ММВ-7-15/682@.
С 12 марта 2017 года ФНС России внесла изменения в декларацию по НДС, которые предусмотрены
Приказом от 20 декабря 2016 года N ММВ-7-3/696@.
Заменены все штрихкоды. Из-за старого штрихкода декларацию могут не принять, и срок подачи
декларации может быть пропущен.
В разделе 3 добавлена новая строка 125 для отдельного указания НДС, предъявленного
подрядчиками при капстроительстве основных средств или их ликвидации. Здесь же отражают налог,
который контрагенты предъявили, собирая или разбирая основные средства. Эти сведения указываются
отдельно из общей суммы предъявленного организации налога, отраженного по строке 120.
В разделе 8 и приложении к нему по строке 150 вместо номера таможенной декларации нужно
указывать регистрационный номер таможенной декларации. Обратите внимание: это разные номера.
Номер каждой таможенной декларации теперь следует указывать в отдельной строке.
Льготы
Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ установил, что с 1 января 2017 года:
- продлена нулевая ставка НДС до 2019 года для авиаперевозок, если пункт отправления или пункт
назначения расположен в Крыму либо в Севастополе. Для ее подтверждения нужно представить реестр
перевозочных документов с указанием пунктов отправления и назначения, определяющих маршрут
перевозки;
С 1 июля 2017 года изменили порядок освобождения от уплаты НДС и применения 10-процентной
ставки при реализации медицинских изделий. Теперь, чтобы применить льготу или 10-процентную
налоговую ставку при реализации медицинских изделий, в налоговую инспекцию необходимо представить
регистрационное удостоверение изделия. Оно должно быть оформлено либо по правилам ЕАЭС, либо по
российскому законодательству. Российские можно применять до 31 декабря 2021 года (Федеральный закон
от 7 марта 2017 г. N 25-ФЗ).
1 октября 2017 года освободили от НДС услуги лизинга важнейших и жизненно необходимых
медицинских изделий с правом их выкупа, наравне с реализацией таких изделий. Также обязательно
должно быть регистрационное удостоверение (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 161-ФЗ).
С 1 января 2017 года изменен критерий рекламного печатного издания для 10-процентной ставки НДС.
Предельный объем рекламы в периодическом печатном издании увеличили с 40 до 45 процентов площади
номера. Такие издания рекламными не считаются, и НДС при их реализации можно начислять по ставке 10
процентов (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 408-ФЗ).
Также с 1 января 2017 года обновлены перечни детских и продовольственных товаров, облагаемых
НДС по ставке 10%, в связи с введением в действие нового классификатора продукции ОКПД2 и утратой
силы классификатора ОКП (Постановление Правительства РФ от 17 декабря 2016 г. N 1377).
29 марта 2017 года в перечень продовольственных товаров были дополнительно внесены некоторые
товарные позиции (Постановление Правительства РФ от 28 марта 2017 г. N 341).
Возмещение НДС
С 1 января 2017 года допустимый срок действия банковской гарантии, необходимой для возмещения
НДС в заявительном порядке, Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ продлен с 8 до 10
месяцев со дня подачи декларации. То есть срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее
чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению.
Возмещать НДС в заявительном порядке с 1 июля 2017 года также могут организации, у которых
обязанность по уплате налога обеспечена поручительством российской организации, удовлетворяющей
определенным критериям, заплатить в бюджет сумму налога при полном или частичном отказе в
возмещении.
Восстановление НДС
С 1 июля 2017 года нужно восстанавливать "входной" НДС, ранее принятый к вычету, при получении
на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг, субсидии, в которую включен НДС, причем не
только из федерального бюджета, но и из региональных и местных бюджетов. Изменения внесены
Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ.
С 1 января 2017 года местом реализации услуг, оказанных через Интернет иностранными компаниями,
признается территория РФ. Следовательно, если иностранная компания оказывает российскому
предприятию услуги через Интернет, такие услуги облагаются НДС. Федеральным законом от 3 июля 2016 г.
N 244-ФЗ внесены изменения в подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Если интернет-
услуги оказываются российским организациям, то иностранная компания не подлежит постановке на учет в
РФ. Налоговыми агентами в этом случае признаются организации-покупатели.
НДФЛ
Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 173-ФЗ определил порядок установления налогового периода
по НДФЛ для новых и реорганизованных компаний. Налоговый период для них не зависит от даты, когда
компанию организовали или ликвидировали.
Если организация начала работу даже в последних числах декабря 2017 года, она должна будет
отчитаться по НДФЛ за 2017 год. Эти правила распространяются и на индивидуальных предпринимателей.
Этот вычет предоставляется в сумме взносов, которые уплачивались по договорам начиная с 1 января
2015 года, в т.ч. заключенным до указанной даты. Согласно статье 219 НК РФ в редакции до вступления в
силу нового Закона этот вычет налогоплательщик мог получить по окончании налогового периода в
налоговой инспекции на основании налоговой декларации. Или у работодателя, но при условии, что он
удерживал взносы из зарплаты работника и перечислял их за него в страховую компанию. То есть вычет у
работодателя получить было невозможно, если договор страхования жизни заключался без его участия. И
заявить льготу в большинстве случаев можно было только по окончании года.
С 1 января 2017 года этот вычет может быть предоставлен налогоплательщику работодателем до
окончания налогового периода. Для этого нужно обратиться в компанию с письменным заявлением, а до
этого получить в налоговой инспекции уведомление о праве на данный вычет, представив туда документы,
подтверждающие понесенные затраты.
Если же человек прошел оценку квалификации по собственной инициативе и за свой счет, он вправе
получить социальный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов (новый пп. 6 п. 1 ст. 219
НК РФ).
О том, что третьим лицам разрешено платить налоги и взносы за других лиц (налоги - уже с 30 ноября
2016 г., взносы - с 1 января 2017 г.), сказано много. Хорошо, что это наконец разрешено. Не очень хорошо,
что уплаченные в бюджет за налогоплательщика деньги третьим лицом возврату не подлежат. Это
дополнение к пункту 1 статьи 45 НК РФ внесено Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ. Это
повлекло и другую поправку - в части 2 Налогового кодекса, цель которой - уточнить, повлияет ли платеж,
произведенный третьим лицом за налогоплательщика, на его налогооблагаемую базу по НДФЛ. Теперь в
пункте 5 статьи 208 НК РФ сказано, что доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней,
штрафов, уплаченных в соответствии со статьей 45 НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом,
облагаемым доходом не признаются. Отсюда вывод: если третьим лицом, уплачивающим налоги за
физическое лицо, выступит организация, то налогооблагаемый доход у физлица, за которое налог был
заплачен, возникнет и ему придется платить с него НДФЛ. Поскольку появляется облагаемый доход,
полученный в натуральной форме.
В справках 2-НДФЛ должны появиться новые коды доходов (проект поправок к Приказу ФНС России от
10 сентября 2015 г. N ММВ-7-11/387@ опубликован на regulation.gov.ru).
Код 3021 будет присвоен доходам в виде процента или купона по номинированным в рублях
обращающимся облигациям российских компаний.
Сейчас по этим выплатам ставят код 4800 (иные доходы). Возможно, что с новыми кодами будут
принимать справки за 2017 год.
Код 619 будет применяться, согласно проекту, для обозначения суммы положительного финансового
результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Пока для
целей отражения этих сумм можно использовать код 620.
За 2017 год организациям нужно будет заполнять новую форму декларации по налогу на имущество.
Одно из существенных изменений - добавление нового раздела 2.1 "Информация об объектах недвижимого
имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости". В нем предусмотрены строки для внесения
кадастрового номера, кода ОКОФ, остаточной стоимости объекта недвижимого имущества.
Форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 31 марта 2017 года N ММВ-7-
21/271@, который вступил в силу 13 июня 2017 года.
Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ внесено уточнение, что право на установление
льгот по налогу на имущество отдано регионам (п. 25 ст. 381, новая ст. 381.1 НК РФ).
Если регион в 2017 году не издаст закон об освобождении от налогообложения движимого имущества,
принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, то начиная с 1 января 2018 года эта
льгота на его территории действовать не будет.
И наконец, льгота, дающая право применять в качестве налоговой базы наименьшую кадастровую
стоимость в отношении "торговой" недвижимости.
Законом N 401-ФЗ уточнено, что решение о применении этого правила должно быть принято органом
государственной власти субъекта РФ не позднее 20 декабря 2016 года. Если этого не случилось, то
наименьшую кадастровую стоимость в регионе применять нельзя.
Перечни недвижимости
Начиная с отчетности за 2017 год отчитываться по транспортному налогу нужно по новой форме,
утвержденной Приказом ФНС России от 5 декабря 2016 г. N ММВ-7-21/668@. Этот срок установлен самим
Приказом, утвердившим форму декларации.
Новый бланк декларации теперь имеет специальные строки, где указываются суммы "платоновской"
платы, на которую можно уменьшить транспортный налог с 1 января 2016 года.
Страховые взносы
Нормативное урегулирование
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ (далее - Закон N 250-ФЗ) содержит поправки,
отражающие переход контроля страховых взносов от внебюджетных фондов к налоговым органам.
Предусмотрено, в частности, следующее:
- 1 января 2017 года утратил силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ о страховых
взносах;
- 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N
27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного
страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ);
- 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N
255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством";
- 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Федерального закона от 24 июля 1998 г. N
125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Другой документ - Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ). Он
предусматривает введение с января 2017 года в Налоговый кодекс новой главы 34 "Страховые взносы". Это
статьи с 419-й по 432-ю, где изложены правила начисления и уплаты взносов.
Изменена первая часть НК РФ. С 1 января 2017 года в ней появилась глава 2.1, где указано, что
страховые взносы являются федеральными и обязательными к уплате на всей территории Российской
Федерации. Они устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ.
Проверки, назначенные в 2017 году и далее, но относящиеся к 2016 году и более ранним периодам,
проводят фонды. Расчеты по взносам за периоды до 2017 года, включая уточненные, нужно подавать в
фонды по старым формам. С ними же и проводить сверки расчетов. При обнаружении нарушений и
недоимок фонды сообщат о них налоговикам, которые и будут принимать соответствующие меры.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему фонду. То есть
переплату "медицинских" взносов зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам не разрешено.
Возвращать переплату будут только после погашения имеющейся задолженности по соответствующим
пеням и штрафам. Если излишне уплаченные пенсионные взносы отражены в персонифицированной
отчетности и разнесены по лицевым счетам, налоговики переплату не вернут (новый пункт 6.1 статьи 78 НК
РФ).
Страховые взносы, которые организация должна уплатить в бюджет (кроме взносов "на травматизм"),
может перечислить за нее третье лицо (новый п. 9 ст. 45 НК РФ). Это касается уплаты взносов и за периоды,
начавшиеся до 2017 года. Так же, как и по налогам, уплаченные третьим лицом страховые взносы возврату
ему не подлежат.
Ответственность по взносам
Норма НК
Состав налогового правонарушения Размер штрафа
РФ
Пункт 1 Неуплата или неполная уплата сумм страховых 20% от неуплаченной суммы
статьи 122 взносов в результате занижения базы для их страховых взносов
исчисления, иного неправильного исчисления
страховых взносов или других неправомерных
действий (бездействия), если такое деяние не
содержит признаков налоговых правонарушений,
предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ
Штраф будет и от ФСС России (административный по статье 15.33 КоАП РФ), если не представить
сведения по:
- больничным пособиям;
Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-
ФЗ).
- базу для исчисления страховых взносов. Она определяется по истечении каждого календарного
месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического
лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за минусом выплат, не подлежащих обложению (ст.
421, 422 НК РФ). Вести учет взносов и перечислять их в бюджет нужно, как и раньше, в рублях и копейках.
Новшество предусмотрено для суточных. До 1 января 2017 года от страховых взносов освобождалась
вся величина суточных, установленная в коллективном договоре или локальном нормативном акте. С 1
января 2017 года не платить взносы можно только с суммы не более 700 рублей для внутрироссийских
командировок и с суммы не более 2 500 рублей для загранкомандировок (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Кроме того, облагаемая база для доходов в натуральной форме с 1 января 2017 года определяется по
рыночным ценам по правилам статьи 105.3 НК РФ (по старым правилам - по договорным ценам). НДС из
облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Форма нового расчета по страховым взносам, который заполняют начиная с отчета за I квартал 2017
года, утверждена Приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. N ММВ-7-11/551@. Он заменяет собой формы
РСВ-1, РСВ-2, РВ-3 и "старую" форму 4-ФСС.
Новая форма расчета страховых взносов включает только показатели, относящиеся к начислениям
отчетного (расчетного) периода (как в налоговых декларациях). Сведения о перечислениях взносов в
расчете не показывают.
Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены новые сроки. Сдавать расчеты они
должны не позднее 30 января года, следующего за расчетным периодом. По периодам до 1 января 2017
года последний срок сдачи отчета - последний день февраля.
Минтруд России Приказом от 28 октября 2016 г. N 585н обновил перечень документов, на основании
которых ФСС РФ будет выделять средства работодателям на выплату пособий при обращении по периодам
после 1 января 2017 года. Им понадобятся справка-расчет, письменное заявление и расшифровка расходов
на цели обязательного социального страхования и расходов, осуществляемых за счет межбюджетных
трансфертов из федерального бюджета. Формы этих документов разработаны ФСС РФ (письмо ФСС РФ от
7 декабря 2016 г. N 02-09-11/04-03-27029).
С 1 января 2017 года обособленные подразделения должны сами сдавать расчет по страховым
взносам и платить взносы в бюджет. Условие о наличии баланса и счета упразднено.
Сумма страховых взносов к уплате определяется по старым правилам - исходя из величины базы для
исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Головная
организация, в состав которой входят обособленные подразделения, платит взносы в сумме, определяемой
как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и суммой
страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений.
С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов обязаны сообщать в ИФНС о наделении
обособленного подразделения, включая филиалы и представительства, полномочиями начислять зарплату,
а также и о лишении их таких полномочий. Сделать это нужно будет в течение одного месяца. Форма
сообщения о наделении обособленного подразделения правом начислять выплаты физлицам утверждена
Приказом ФНС России от 10 января 2017 г. N ММВ-7-14/4@.
Отчетность в ПФР
Увеличили срок сдачи ежемесячной формы СЗВ-М. До 2017 года ее представляли в ПФР не позднее
10-го числа месяца, следующего за отчетным. В 2017 году и далее представлять эту форму необходимо не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).
Появился новый ежегодный отчет в ПФР, в котором нужно указывать сведения о стаже. Срок
представления - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).
Сведения по форме СЗВ-СТАЖ нужно формировать в пакет документов и сопровождать формой ОДВ-
1.
В Законе N 27-ФЗ установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 рублей за каждое
застрахованное лицо, за непредставление или ошибки в отчетных формах, подлежащих сдаче в ПФР. С
учетом того что штраф рассчитывают исходя из количества застрахованных, суммы могут получиться
внушительные.
1 января 2017 года Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ утратил силу. Регулирует порядок
исчисления и уплаты страховых взносов новая глава 34 Налогового кодекса "Страховые взносы".
Тем не менее различия все же есть. Например, обложение страховыми взносами суточных и доходов,
выплачиваемых в натуральной форме.
Обращаться за разъяснениями по вопросам об обложении тех или иных выплат страховыми взносами
с 1 января 2017 года нужно уже в Минфин РФ.
Начиная с отчетности за I квартал 2017 года расчет по страховым взносам "на травматизм"
представляют по новой форме 4-ФСС, утвержденной Приказом ФСС России от 26 сентября 2016 года N 381
(с отчетности за 9 месяцев 2017 г. - в ред. от 7 июня 2017 г.).
Новшества при определении облагаемой базы по страховым взносам не касаются взносов "на
травматизм": суточные освобождаются в полном объеме, а доходы в натуральной форме включаются в базу
по договорным ценам.
Виды санкций за нарушения, связанные со взносами "на травматизм", перечислены в новой редакции
Закона N 125-ФЗ (см. таблицу ниже).
Статья 26.29 Неуплата или неполная уплата 20% причитающейся к уплате суммы
сумм страховых взносов страховых взносов, за умышленное
совершение указанных деяний - 40%
причитающейся к уплате суммы страховых
взносов
ФНС России работает над проектом приказа, которым будут внесены изменения в форму и формат
расчета по страховым взносам, а также в порядок его заполнения.
Это проект Приказа ФНС России "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-
7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также
формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - Приказ).
В уведомлении о начале разработки Приказа указано, что будут внесены изменения в отдельные
показатели расчета по страховым взносам. Данная инициатива исходит от налоговой службы и не связана с
изменением законодательства.
Указан планируемый срок вступления Приказа в силу - январь 2018 года. Переходный период не
предусмотрен.
Лимиты
Федеральный закон от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ поднял "доходную" планку для УСН. Компаниям
разрешили переходить на "упрощенку", если их доход по итогам девяти месяцев года, в котором подается
уведомление о переходе, не превышает 112,5 миллиона рублей. То есть перейти на УСН с 2018 года можно,
если доходы за девять месяцев 2017 года в этих пределах.
Организациям, уже применяющим УСН, позволили иметь доход до 150 млн рублей, не опасаясь
потери права на спецрежим, то есть в 2017 году применять УСН можно до тех пор, пока доходы не превысят
150 млн руб.
Организации для применения "упрощенки" с 2017 года должны были соответствовать другим
критериям: доход за девять месяцев 2016 года должен был быть более 59,805 млн рублей. Его
рассчитывали путем умножения лимита дохода, действующего в 2016 году на момент подачи уведомления о
переходе на УСН (45 млн руб.), на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).
Изменения коснулись еще одного ограничения - по стоимости основных средств. С 2017 года
ограничение по стоимости основных средств увеличится до 150 млн рублей (Федеральный закон от 3 июля
2016 г. N 243-ФЗ).
Внесены изменения в подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. С 1 января 2017 года компании и
предприниматели на УСН с объектом "доходы минус расходы" смогут принять к затратам только те налоги и
взносы, которые они уплатили самостоятельно. Если деньги перечислены в бюджет иным лицом, расходами
они станут только в момент погашения задолженности перед лицом, уплатившим налог.
Ее стоимость можно учесть в расходах по налогу при применении УСН (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Такие затраты признаются по тем же правилам, что действуют при учете расходов на независимую оценку
квалификации по налогу на прибыль:
- для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие;
Новые классификаторы
С 1 января 2017 года применяются только новые классификаторы ОКВЭД2 и ОКПД2. Отличительной
особенностью этих классификаторов является то, что в них не предусмотрен отдельный раздел,
касающийся классификации бытовых услуг населению. Правительство РФ распоряжением от 24 ноября
2016 г. N 2496-р установило коды видов экономической деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым
услугам. Документ вступил в силу с 1 января 2017 года.
Чтобы воспользоваться льготой, льготируемая деятельность должна приносить не меньше 70% всех
доходов. С 1 января 2017 года появилось новое ограничение. Чтобы применять пониженный тариф
страховых взносов, доходы за год от всех видов деятельности не должны превышать 79 млн рублей. В то же
время лимит доходов на УСН в 2017 году составляет 150 млн рублей. Получается, что, если компания за год
заработает от 79 до 150 млн рублей, она вправе остаться на УСН, но лишится права на льготный тариф по
взносам с начала года.
Новый штраф
С 1 октября 2017 года плательщиков УСН, которые не принимают к оплате карты "Мир", будут
штрафовать. Они обязаны принимать такие карты к оплате, если их выручка за предшествующий год
превышает 40 млн руб. Штраф за нарушение составит 50 тыс. рублей.
Если выручка "упрощенца" за год меньше 5 млн рублей и нет доступа к Интернету, терминал можно не
устанавливать (Федеральный закон от 1 мая 2017 года N 88-ФЗ).
Прочее
Увеличение МРОТ
С 1 июля 2017 года придется пересчитать декретное пособие, если стаж сотрудницы меньше шести
месяцев, а пособие было рассчитано из старого МРОТ (ст. 1 Закона N 460-ФЗ). А минимальное пособие по
уходу за первым ребенком составит 40 процентов от нового МРОТ - 3 120 руб.
Согласно новой редакции пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса, физические лица и организации
станут рассчитывать пени по-разному. Для предпринимателей сохраняется процентная ставка, равная
одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центробанка.
- если период просрочки составляет 30 календарных дней и менее, то процентная ставка составит
1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка;
- если период просрочки превышает 30 календарных дней, то процентная ставка составит 1/300
ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в период просрочки, до 30 календарных дней
включительно + 1/150 ставки рефинансирования Центробанка за остальные дни.
Новые классификаторы
С 2017 года введены в действие новые статистические классификаторы (утв. Приказом Росстандарта
от 31 января 2014 г. N 14-ст):
Так, если налоговым периодом признается календарный год, то для организаций (а теперь уже и для
ИП), зарегистрированных с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом
является период со дня госрегистрации по 31 декабря этого календарного года.
Если налоговый период - квартал, а организация или ИП созданы менее чем за 10 дней до конца
квартала, то первым налоговым периодом будет считаться период со дня их создания до конца квартала,
следующего за кварталом, в котором проведена постановка на учет.
Для налогов с налоговым периодом в календарный месяц первым налоговым периодом будет
считаться период со дня постановки на учет до конца этого месяца.
За неуплату взносов "на травматизм" начнут наказывать по двум новым статьям - 199.3 и 199.4 УК РФ.
Крупным уклонением компании от взносов "на травматизм" считается недоимка более 2 млн рублей, особо
крупным - 10 млн рублей.
Базовое значение такой ставки - 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка.
Коэффициент-дефлятор для исчисления торгового сбора в 2017 году утвержден в размере 1,237 вместо
прошлогоднего коэффициента - 1,154.
Следовательно, в 2017 году ставка торгового сбора будет равна 680,35 рубля за 1 квадратный метр
площади розничного рынка.
Указанием Банка России от 19 июня 2017 года N 4416-У внесены изменения в Указание Банка России
от 11 марта 2014 года N 3210-У относительно порядка расчетов с подотчетными лицами.
Кроме этого, стало необязательным заявление работника на выдачу подотчетной суммы. Достаточно
одного распорядительного документа руководителя.
Электронный больничный
С 1 июля 2017 года действуют два формата больничного: на бумажном носителе и в электронном
виде. В соответствии с Федеральным законом от 1 мая 2017 г. N 86-ФЗ медицинские организации всех
регионов вправе оформлять больничные листки в электронном виде.
Если и клиника, и работодатель участвуют в электронном обмене, сотрудник сможет решить, какой
брать бюллетень - бумажный или электронный.
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 265-ФЗ установлены критерии, при которых акционерные
общества считаются субъектами малого и среднего предпринимательства. С 10 августа 2017 года Единый
реестр субъектов малого и среднего предпринимательства пополнится сведениями об акционерных
обществах, которые отвечают условиям среднего или малого предприятия по доле участия в капитале.
В ожидании 2018 года
Пока шла работа над книгой, стали известны некоторые нормы, которые касаются следующего года.
В 2018 году организация провела обязательную инвентаризацию активов. Был обнаружен патент,
подтверждающий ее исключительное право на изобретение.
Стоимость патента по оценке независимого оценщика составляет 100 000 руб. Эту стоимость нужно
отразить в доходах для бухучета. В налоговые доходы ее включать не нужно.
Кроме того, с 2018 по 2020 год к расходам на НИОКР, учитываемые с коэффициентом 1,5, можно
относить затраты на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели, образцы, которые
использовали в исследованиях и разработках.
На период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года установлена нулевая ставка по налогу на
прибыль для налогоплательщиков, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории
Дальневосточного федерального округа (ДФО), при выполнении ими ряда условий, например:
- иметь в собственности гостиницы и (или) иные средства размещения туристов на территории ДФО;
Кроме того, разрешили признавать в налоговом учете расходы на обучение сотрудников не только в
образовательных организациях, но и в научных.
Дополнен список необлагаемых доходов в статье 251 НК РФ. Поправка касается вкладов участников в
имущество общества. Для освобождения от налога на прибыль условие их внесения в целях пополнения
чистых активов больше не требуется.
Тарифы взносов "на травматизм" в 2018 году не изменятся. В 2018 году будут действовать прежние
тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - от 0,2% до
8,5%. Всего сохранены 32 тарифа в зависимости от класса профессионального риска. Скидка по взносам
для работодателей в отношении выплат инвалидам также сохранена - они продолжат платить взносы в
размере 60% от общих тарифов.
- отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2017 года (события после
отчетной даты).
Первичные документы
Всем известно, что работа бухгалтера связана с огромным количеством бумаг. Это и не удивляет, ведь
каждый факт хозяйственной жизни фирмы оформляют первичным учетным документом. Такое требование
установлено частью 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете", который действует с 1 января 2013 года. На основании этих документов бухгалтер делает записи в
учете. Поэтому эти документы и называют первичными: ведь если нет документа - нет и основания для
бухгалтерской проводки.
Имейте в виду: основанием для проводки служит не только документ, но и реальность самого факта
хозяйственной жизни.
В этих целях под мнимыми объектами бухгалтерского учета понимают несуществующие объекты,
отраженные в бухгалтерском учете лишь для вида (в т.ч. неосуществленные расходы, несуществующие
обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни).
Под притворными объектами бухгалтерского учета понимают объекты, отраженные в бухгалтерском
учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в т.ч. притворные сделки).
- штрафом в размере до 80 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период до шести месяцев;
- орфографические ошибки;
- дописки текста;
- использование факсимиле.
Перечень первичных учетных документов, которые применяются при той или иной сделке,
определяется особенностями конкретной сделки. Вот стандартный перечень первичных документов,
которые применяют фирмы на практике.
1. Договор.
2. Счет.
Унифицированной формы счета на оплату нет, поэтому каждая фирма может разработать
собственную форму. Счет, кроме общепринятых данных (реквизиты продавца, наименование покупателя,
номер, дата выставления), может содержать и дополнительную информацию об условиях сделки: сроки и
порядок оплаты и поставки, самовывоза товара, уведомления о предоплате и т.д.
3. Платежные документы.
4. Товарная накладная.
Акт подтверждает факт, стоимость, сроки выполнения работ (оказания услуг). Он необходим для
подтверждения соответствия выполненных работ условиям договора.
Обязательные реквизиты
- наименование документа;
- подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
Обратите внимание: в первичном учетном документе могут быть как натуральный и денежный
измерители одновременно, так и один из них: или натуральный, или денежный (вспомните такие документы,
как, к примеру, табель учета рабочего времени, журналы и документы складского учета и др.). Важное
требование - расшифровка подписей на первичных учетных документах.
Однако самостоятельная разработка форм первичных учетных документов - объемная и трудоемкая
работа. К тому же все унифицированные формы первичных документов уже есть в бухгалтерских
программах. Поэтому ваша фирма может продолжать использовать унифицированные формы первичных
документов уже в добровольном порядке.
- материалов;
- кассовых операций;
- результатов инвентаризации.
Кроме того, Госкомстат разработал бланки, учитывающие специфику отдельных отраслей. Так, в
настоящее время утверждены типовые бланки для учета:
В этом случае в учетной политике лучше упомянуть об этом, указав, что в качестве первичных
учетных документов фирма применяет унифицированные формы.
Если фирма применяет унифицированные формы первичных учетных документов, а для какого-то
факта хозяйственной жизни типовой бланк не предусмотрен, вы можете разработать его самостоятельно.
Главное, чтобы он содержал все необходимые обязательные реквизиты.
Поясним на примере.
Фирма закупила товары для дальнейшей перепродажи. Покупка носит разовый характер. Договора с
поставщиком нет. Оплата осуществлена с расчетного счета.
Поставщик вместе с товаром представил только товарный чек. Товарную накладную или
универсальный передаточный документ поставщик оформлять отказался, так как не является
плательщиком НДС.
В качестве такого документа бухгалтер разработал Акт о приемке товаров, полученных по товарному
чеку. Его форма также содержит все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные
частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Несмотря на то что Закон N 402-ФЗ разрешает разрабатывать и утверждать "свои" первичные учетные
документы, формы первичных документов, которые введены уполномоченными органами на основании
других федеральных законов, по-прежнему обязательны для применения. Изменять их запрещено (письмо
Минфина России от 6 февраля 2015 г. N 07-01-12/4833).
Приказами Минстроя России от 17 января 2014 г. N 11/пр и от 17 июня 2014 г. N 298/пр предусмотрено
обязательное применение справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3. Поскольку
законодательство в сфере строительства требует оформлять эту справку, то фирмы должны заполнять КС-3
по унифицированной форме. Вносить изменения в бланк справки нельзя.
Письмом от 16 июня 2017 года N ЕД-4-15/11485 ФНС России предупредила, что с 1 июля 2017 года
прекратил действие Приказ ФНС РФ от 21 марта 2012 года N ММВ-7-6/172@, которым было рекомендовано
использовать форматы унифицированных форм первичных документов, в том числе и накладной ТОРГ-12
(Приказ ФНС РФ от 20 мая 2016 года N ММВ-7-15/329@.
ФНС РФ обращает внимание, что в Приказе от 30 ноября 2015 года N ММВ-7-10/551@ имеется
формат аналогичного по назначению ТОРГ-12 первичного учетного документа о передаче товаров при
торговых операциях в электронной форме. Здесь предусмотрена множественность подписи, то есть
возможность формировать подписи лиц, ответственных за оформление факта хозяйственной жизни, так и
лиц, участвующих в проведении сделки (например, лиц, передавших (отпустивших) товар (груз), без
подписания ими документа о передаче товара).
Чтобы устранить ошибку, необходимо внести исправления в первичный документ (ч. 7 ст. 9 Закона N
402-ФЗ). Исправление в первичном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц,
составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо
иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Финансисты отметили, что фирма может самостоятельно разработать способы внесения исправлений
как в бумажные, так и в электронные первичные документы (ч. 2 - 4 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ПБУ 1/2008
"Учетная политика организаций", утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н). В разработке
таких способов можно руководствоваться действующими нормативными правовыми актами, которые
регулируют аналогичные вопросы.
Так, статья 120 Налогового кодекса "отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров
бухгалтерского учета или налогового учета" квалифицирует как "грубое нарушение правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения".
Размер штрафа за такое нарушение - 10 000 рублей. Если же такие нарушения совершены
неоднократно в разных налоговых периодах, штраф возрастает до 30 000 рублей. Если же такое нарушение
повлекло за собой "занижение налоговой базы", штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не
менее 40 000 рублей.
Существует и другая опасность. Статья 252 Налогового кодекса в качестве расходов понимает
обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Кроме того, инспекция может предъявить штраф по статье 122 "Неуплата или неполная уплата сумм
налога (сбора)" Налогового кодекса, которая предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной
суммы налога (сбора), а деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40%.
Однако здесь надо указать на существенный момент: предъявить требования об уплате штрафов за
одно и то же нарушение одновременно по статьям 120 и 122 Налогового кодекса налоговая инспекция не
вправе (определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О).
Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас
оштрафуют по пункту 3 статьи 120. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой
причине, вас оштрафуют по статье 122.
Обратите внимание: этот штраф налагают только в том случае, если нарушение правил
бухгалтерского или налогового учета привело:
- к занижению сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных
бухгалтерского учета;
Некоторые юристы считают, что такие действия налоговиков неправомерны, поскольку позволяют
повторно привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение.
К сожалению, это не так. Дело в том, что за грубые нарушения в оформлении документов по статье
120 Налогового кодекса к ответственности привлекается фирма, а по пункту 15.11 Кодекса РФ об
административных правонарушениях - ее должностные лица.
Такую ситуацию прямо допускает пункт 4 статьи 108 Налогового кодекса, согласно которому
"привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает
ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации".
Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных
помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть
подобраны в хронологическом порядке и переплетены.
- текущее (временное);
- архивное.
Инвентаризация
Согласно Закону от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ (ст. 11), обязательное проведение инвентаризации
устанавливается федеральными и отраслевыми стандартами.
Активом признается не всякое имущество. В этой связи предстоит списать те основные средства,
которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01,
письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. N 03-05-05-01/21929). Одновременно такие объекты приходуют в
качестве материалов по цене возможной продажи (например, металлолома). Скорректировать стоимость
других дебетовых остатков позволят пассивные счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Наконец, нужно убедиться, что числящиеся в учете расходы будущих периодов удовлетворяют критериям
признания активов.
Инвентаризация материальных ценностей - это сверка того, что отражено в регистрах бухгалтерского
учета, с тем, что фактически находится в офисе, на складе и т.д., включая обособленные подразделения
фирмы.
В приказе укажите, какие именно активы и обязательства будет инвентаризировать комиссия. Образец
такого приказа приведен на следующей странице.
┌────────┐
│ Код │
├────────┤
Форма по ОКУД │ 0317018│
ООО "Агрегат" ├────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │40062011│
организация ├────────┤
Склад материально-производственных ценностей N 2 │ │
-------------------------------------------------------- └────────┘
структурное подразделение
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
│ 3 │ 05.12.2017│
ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘
(ПОСТАНОВЛЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ)
О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
основных средств
Для проведения инвентаризации --------------------------------
__________________________________________________________________
назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:
Директор Аксаков Андрей Николаевич
Председатель комиссии --------- ----------------------------------
должность фамилия, имя, отчество
Технический
директор Михеев Игорь Викторович
Члены комиссии: --------- ----------------------------------
должность фамилия, имя, отчество
Начальник
цеха N 3 Долгополов Иван Петрович
--------- ----------------------------------
должность фамилия, имя, отчество
- -
--------- ----------------------------------
должность фамилия, имя, отчество
основные средства, находящиеся в цехе
Инвентаризации подлежит --------------------------------------
наименование имущества, обязательства
N 2
------------------------------------------------------------------
6 декабря 2017
К инвентаризации приступить "--" ---------- ---- г.
9 декабря 2017
и окончить "--" ---------- ---- г.
инвентаризация перед составлением
Причина инвентаризации ---------------------------------------
контрольная проверка, смена материально
годовой бухгалтерской отчетности
------------------------------------------------------------------
ответственных лиц, переоценка и т.д.
__________________________________________________________________
Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию
__________________________________________________________________
12 декабря 2017
не позднее "--" --------- ---- г.
Директор Аксаков Аксаков А.Н.
Руководитель --------- ------- -------------------------------
должность подпись расшифровка подписи
- ее сумма;
- остатки по счетам бухгалтерского учета на дату начала инвентаризации.
Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для
каждого вида активов и обязательств оформляют свою форму.
Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме N ИНВ-15, товаров или
материалов - опись по форме N ИНВ-3 и т.д.
Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если
в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать
недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не менее пяти лет.
Если инвентаризацию проводят в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода
комиссии каждый раз опечатывают. Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные
бухгалтерского учета с фактическим наличием объектов бухгалтерского учета. А ее цель - обеспечить
достоверность данных отчетности.
Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов
- один раз в пять лет.
Торговые фирмы проверяют наличие на своих складах товаров, как правило, не реже раза в квартал.
Внезапную проверку кассы рекомендуется делать с такой же периодичностью.
В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полные наименования,
назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели.
Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в
бухгалтерских документах, то в описи надо сделать запись о его наименовании, технических
характеристиках и материалах, из которых он изготовлен.
Такие объекты надо оценить по рыночным ценам. В дальнейшем эта стоимость амортизируется в
полном объеме.
Если основное средство было реконструировано, модернизировано или переоборудовано, после чего
изменилось его назначение, - внесите объект в опись в соответствии с новым назначением.
Если у вас есть группа однотипных объектов (станки, инструмент, хозяйственный инвентарь и т.д.),
которая записана в карточку группового учета, в описи приведите наименование этой группы и укажите
количество предметов в ней.
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0317001 │
ООО "Агрегат" ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │
организация ├──────────┤
Цех N 2 │ │
-------------------------------------------------------- │ - │
структурное подразделение ├──────────┤
Вид деятельности │ 25.11 │
┌──────┼──────────┤
Основание для проведения приказ, -постановление,│номер │ 3 │
инвентаризации: распоряжение- │ │ │
────────────────────────┼──────┼──────────┤
ненужное зачеркнуть │дата │02.12.2017│
└──────┼──────────┤
Дата начала инвентаризации │05.12.2017│
├──────────┤
Дата окончания инвентаризации │09.12.2017│
├──────────┤
Вид операции │ - │
└──────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
│ 3 │ 09.12.2017│
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └─────────┴───────────┘
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
станки фрезерные
Основные средства ------------------------------------------------
в собственности ООО "Агрегат"
находящиеся ------------------------------------------------------
в собственности организации, на ответственном
хранении, в т.ч. арендованные
--------------------------------
<*> Заполняется по основным средствам, полученным по договору
аренды.
Фактическое По данным
Номер
наличие бухгалтерского учета
Документ, подтверждающий
Год
Наименование, принятие объекта на
Номер выпуска
назначение и ответственное хранение паспор
по (построй
краткая (аренду) та
порядк ки,
характеристика инвент заводс (докум
у приобрет количе
объекта арный кой ента о стоимость,
ения) ство, количе
регист руб. коп. стоимость,
наименов номе шт. ство,
дата рации) руб. коп.
ание р шт.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 Вертикально- Акт о 02.03.2012 148 2012 12/1 142-02 - 2 153 140,00 2 153 140,00
фрезерный приемке-
станок MMT- передаче
48SP: групп
предназначен объектов
для обработки основных
деталей из средств
различного
материала и для
ответственного
сверления.
Габариты: 880x7
x1 160. Вес, кг:
380.
Максимальный
диаметр
сверления: 45
мм.
Потребляемая
мощность: 1 500
Вт/400 В
Итого по описи:
Один
а) количество порядковых номеров -----------------------------
прописью
Две
б) общее количество единиц фактически ------------------------
прописью
Сто пятьдесят три тысячи сто сорок
в) на сумму фактически ---------------------------------------
прописью
00
________________________________________________ руб. ------- коп.
Технический
директор Михеев Михеев И.В.
Члены комиссии: ----------- ------- ------------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Начальник
цеха N 3 Долгополов Долгополов И.П.
----------- ------- ------------------------------
должность подпись расшифровка подписи
09 декабря 2017
"--" ------------- ---- г.
09 декабря 2017
"--" -------------- ---- г.
К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен
специальный паспорт. Его номер указывают в графе "Номер" (графа "Паспорт").
В описи, которая заполнена не до конца, обычно ставят прочерк в виде латинской буквы Z. Это
делают, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью
внизу описи проставляют количество порядковых номеров на каждой странице и общее количество единиц
ценностей. Опись может быть оформлена так, как показано на следующих страницах.
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0317004 │
ООО "Агрегат" ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │
организация ├──────────┤
Склад материально-производственных ценностей N 2 │ │
-------------------------------------------------------- │ - │
структурное подразделение ├──────────┤
Вид деятельности │ 25.11 │
┌──────┼──────────┤
Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 14 │
инвентаризации: распоряжение- │ │ │
────────────────────────┼──────┼──────────┤
ненужное зачеркнуть │дата │12.12.2017│
└──────┼──────────┤
Дата начала инвентаризации │13.12.2017│
├──────────┤
Дата окончания инвентаризации │14.12.2017│
├──────────┤
Вид операции │ 85 │
└──────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
│ 9 │ 14.12.2017│
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └─────────┴───────────┘
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
трубы
-----------------------------------------------------------------,
вид товарно-материальных ценностей
в собственности ООО "Агрегат"
находящиеся ------------------------------------------------------
в собственности организации, полученные для переработки
РАСПИСКА
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Трубы
1 10-110 1001692 018 пог. м 1 000,00 - - 390 390 000,00 390 390 000,00
металлические
2 10-113 Трубы титановые 1001678 018 пог. м 2 500,00 - - 100 250 000,00 100 250 000,00
Итого по странице:
Два
а) количество порядковых номеров -----------------------------
прописью
Четыреста девяносто
б) общее количество единиц фактически ------------------------
прописью
Шестьсот сорок тысяч
в) на сумму фактически ---------------------------------------
прописью
00
________________________________________________ руб. ------- коп.
Технический
директор Михеев Михеев И.В.
Члены комиссии: ----------- ---------- ---------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Начальник
цеха N 3 Долгополов Долгополов И.П.
----------- ---------- ---------------------------
должность подпись расшифровка подписи
- - -
----------- ---------- ---------------------------
должность подпись расшифровка подписи
14 декабря 2017
"--" ------------- ---- г.
15 декабря 2017
"--" -------------- ---- г.
Помимо денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: почтовых марок,
путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно
проверять по видам бланков и с учетом их начальных и конечных номеров.
При инвентаризации используют типовые бланки по формам N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных
денежных средств" и N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности". В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок,
путевок, авиабилетов) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер фирмы
указывает в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера
последних на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют,
если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку "Объяснение
причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).
Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять одно из
решений:
- списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира или если
руководитель отказался от взыскания недостачи с кассира).
Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие
ценности. В таких случаях имейте в виду: не только недостача, но и излишек денег является нарушением
порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть
изъяты комиссией и оприходованы.
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0317013 │
ООО "Агрегат" ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │
организация ├──────────┤
- │ - │
-------------------------------------------------------- │ │
структурное подразделение ├──────────┤
________________________________________________________ │ │
├──────────┤
Вид деятельности │ 25.11 │
┌──────┼──────────┤
Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 37 │
инвентаризации: распоряжение- │ │ │
────────────────────────┼──────┼──────────┤
ненужное зачеркнуть │дата │29.12.2017│
└──────┼──────────┤
Вид операции │ 12 │
└──────────┘
┌─────────┬───────────┬──────┐
│ Номер │ Дата │ │
│документа│составления│ │
├─────────┼───────────┼──────┤
АКТ │ 14 │ 29.12.2017│ │
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ └─────────┴───────────┴──────┘
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ
29 декабря 2017
НА "--" ------------ Г.
РАСПИСКА
83
Последние номера кассовых ордеров: приходного N -------------,
174
расходного N --------------
29 декабря 2017
"--" -------------- ---- г.
Внимание! Фирма вправе самостоятельно принять решение о том, использовать ли в целях проверки
обоснованности данных учета акт сверки расчетов. Акт сверки носит вспомогательный характер и призван
помочь выявлению ошибок в расчетах с контрагентами. Подписание акта сверки сторонами означает
подтверждение наличия задолженности или исполнение сторонами своих обязательств и отсутствие каких-
либо претензий друг к другу. При этом акт сверки не является гарантией или обеспечением обязательства
погашения задолженности. При его использовании фирма должна отразить в учетной политике порядок
оформления и документооборот указанных актов сверки расчетов.
- суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Срок исковой давности составляет
три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с
истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.
К акту прикладывают справку. В справке отражают реквизиты каждого дебитора или кредитора
организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0317015 │
ООО "Агрегат" ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │
организация ├──────────┤
- │ │
-------------------------------------------------------- │ │
структурное подразделение ├──────────┤
Вид деятельности │ - │
┌──────┼──────────┤
Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 41 │
инвентаризации: распоряжение- │ │ │
────────────────────────┼──────┼──────────┤
ненужное зачеркнуть │дата │26.12.2017│
└──────┼──────────┤
Вид операции │ - │
└──────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
АКТ │ 12 │ 29.12.2017│
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, └─────────┴───────────┘
ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
29
Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на "--"
декабря 2017
--------- ---- г. проведена инвентаризация расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
При инвентаризации установлено следующее:
1. По дебиторской задолженности
Сумма по балансу, руб. коп.
1 2 3 4 5 6
2. По кредиторской задолженности
1 2 3 4 5 6
Гл.
бухгалтер Артемьева Артемьева В.И.
Председатель комиссии --------- --------- ------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Начальник
цеха N 2 Петров Петров В.Н.
Члены комиссии: ----------- ------- ------------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Экономист Осеева Осеева И.А.
----------- ------- ------------------------------
должность подпись расшифровка подписи
- - -
----------- ------- ------------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Приложение
к форме N ИНВ-17
ООО "Агрегат"
------------------------------------------------------------------
организация
-
------------------------------------------------------------------
структурное подразделение
СПРАВКА
12 29 декабря 2017
К АКТУ N ------ ОТ "--" -------- ---- Г. ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ПО СОСТОЯНИЮ
29 декабря 2017
НА "--" ---------- ---- Г.
Номер Наименование, адрес и номер Числится задолженность Сумма задолженности, Документ, подтверждающий
задолженность
руб. коп.
по
порядк телефона дебитора, кредитора
наименован
у кредиторска номер дата
за что дата начала дебиторская ие
я
1 2 3 4 5 6 7 8 9
товарно-
АО "Гигант", г. Калуга, ул. Строителей, оказание услуг
2 22.08.2017 42 388,00 - транспортна 665 22.08.2017
д. 67, тел. 123-11-78 перевозки
я накладная
акт сверки
ИП Новиков С.Д., г. Тверь, ул. покупка
3 15.06.2017 - 16 400,00 взаимных 21/45 30.11.2017
Коммунаров, д. 45, тел. 373-11-33 материалов
расчетов
аванс на
ПАО "Миллениум", г. Обнинск, ул. выписка
5 покупку 19.07.2017 15 000,00 - 147 19.07.2017
Совхозная, д. 82, тел. 737-40-50 банка
канцтоваров
- - - - - - - - -
- - - - - - - - -
Куликовская Куликовская И.А.
Бухгалтер ------------------ ---------------------------------
подпись расшифровка подписи
После инвентаризации оформленные описи и акты передайте в бухгалтерию фирмы. Если в них
зафиксированы расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по
данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений занесите в сличительные ведомости. Для этих
ведомостей предусмотрены унифицированные формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например,
в форме N ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме N ИНВ-19 - товарно-
материальных ценностей и т.д.
Иногда может оказаться, что недостачи или излишки ценностей возникли из-за ошибок в
бухгалтерском учете. Например, отдельные ценности не были оприходованы. В этой ситуации разницу
между учетными данными и результатами инвентаризации отразите в графе "Отрегулировано за счет
уточнения записей в учете". Такая графа есть в сличительной ведомости N ИНВ-19, предназначенной для
ревизии товарно-материальных ценностей.
Сличительная ведомость может быть заполнена так, как показано на следующих страницах.
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0317017 │
ООО "Агрегат" ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │
организация ├──────────┤
Складское хозяйство N 2 │ - │
-------------------------------------------------------- │ │
структурное подразделение ├──────────┤
Вид деятельности │ 25.11 │
┌──────┼──────────┤
Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 17 │
инвентаризации: распоряжение- │ │ │
────────────────────────┼──────┼──────────┤
ненужное зачеркнуть │дата │26.12.2017│
└──────┼──────────┤
Дата начала инвентаризации │28.12.2017│
├──────────┤
Дата окончания инвентаризации │29.12.2017│
├──────────┤
Вид операции │ 85 │
└──────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
│ 15 │ 29.12.2017│
СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ └─────────┴───────────┘
РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Термостат
1 100500 796 шт. - - 3 3 000,00 - - - - - -
"Геркулес"
Термостат
2 100600 796 шт. - - - - 3 3 000,00 - - - -
"Антей"
Итого 3 3 000,00 3 3 000,00 - - X -
Окончательные недостачи
Пересортица Приходуются
окончательные излишки
излишки, зачтенные в недостачи, покрытые
покрытие недостач излишками
порядк порядк
овый овый сумма, сумма, сумма, сумма,
количе номер количе количе количе
номер номер руб. руб. руб. руб.
количест сумма, количест сумма, ство счета ство ство ство
зачтен зачтен коп. коп. коп. коп.
во руб. коп. во руб. коп.
ных ных
излишк излишк
ов ов
18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
3 3 000,00 2 3 3 000,00 1 - - - - - - - - -
С результатами сличения ознакомлен:
Внимание! На ценности, которые находятся у вас на ответственном хранении или в аренде, составьте
отдельные сличительные ведомости. На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести
исправительные записи в бухгалтерский учет. Излишки оприходуйте, недостачи взыщите с материально
ответственных лиц или спишите.
Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности,
исправления датируют 31 декабря отчетного года.
Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден
собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году.
В феврале 2018 г. бухгалтер ООО "Комета" обнаружил ошибку, допущенную в августе 2017 г.
Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 "Расходы будущих
периодов".
Суть ошибки: расходы отчетного периода на программу были признаны не в полном объеме: вместо 2
062,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес. x 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес.).
Следовательно, расходы были занижены на 1 650 руб. (2 062,5 - 412,5).
Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер "Кометы" начислил сумму налога на прибыль за
2017 г. - 4 080 руб.
Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2 062,5 руб. - 412,5 руб.) x 20%), то его
следует скорректировать, после чего он составит 3 750 руб. (4 080 - 330).
Первый способ:
┌────────────┐
│- 412,5 руб.│ - сторнирована неверная сумма расходов;
└────────────┘
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",
┌────────────┐
│- 4 080 руб.│ - сторнирован ошибочно начисленный за 2017 год налог на
└────────────┘
прибыль;
Дебет 26 (44) Кредит 97
- 2 062,5 руб. - учтена в затратах 2017 года соответствующая сумма расходов будущих периодов;
Второй способ:
┌──────────┐
│- 330 руб.│ - сторнирован излишне начисленный за 2017 год налог на
└──────────┘
прибыль.
- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль
прошлых лет (прочие доходы);
- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет
(прочие расходы);
- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет
(прочие расходы);
- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль
прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку - покажет пример.
В декабре 2017 г. бухгалтер ООО "Навигатор" обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2016
г., были завышены на 5 000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были
списаны в производство дважды.
Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.)
приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41 и др.).
Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Для этого
сделайте проводки:
Стоимость недостающих активов прежде всего списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей". Для этого в учете делают записи:
Дебет 02 Кредит 01
Дебет 94 Кредит 01
Дебет 05 Кредит 04
Дебет 94 Кредит 04
Дебет 94 Кредит 50
Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов.
Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Такую сумму можно учесть при налогообложении
прибыли.
Недостачу сверх норм спишите на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд
отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включите в состав прочих расходов.
Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:
Дебет 73 Кредит 94
- списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во
взыскании с них недостачи отказано судом).
В некоторых случаях выявленные в ходе одной инвентаризации недостачи и излишки можно зачесть
между собой. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.
Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49) позволяют, хотя и в исключительных случаях,
произвести взаимозачет пересортицы. Для этого должны выполняться одновременно такие условия:
Решение о зачете принимает руководитель организации. Для этого материально ответственное лицо
должно представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице.
Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей оказалась
выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Списание превышающей разницы отразите проводками:
Дебет 73 Кредит 94
При этом НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстановлению не подлежит и учитывается в
составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отразят последний факт хозяйственной
жизни фирмы.
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы фирмы. Это счета 90
"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
- 90-1 "Выручка";
- 90-4 "Акцизы";
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Сделайте
это так:
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме субсчета 90-9, закрывают проводками:
В 2017 г. ООО "Динамит" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС -
270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров - 255
000 руб. Бухгалтер ООО "Динамит" сделал проводки:
- 345 000 руб. (1 770 000 - 270 000 - 900 000 - 255 000) - отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2017 года бухгалтер "Динамита" должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно
сделать проводки:
- 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету
открывают следующие субсчета:
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91
"Прочие доходы и расходы".
В 2017 г. ООО "Маркет" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в т.ч. НДС
- 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб.
- 27 000 руб. (159 300 - 24 300 - 162 000) - отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2017 г. бухгалтер "Маркета" должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно
сделать проводки:
- 186 300 руб. (24 300 + 162 000) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Внимание! На счете 99 "Прибыли и убытки" отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы
за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое
(убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
Дебет 99 Кредит 84
Дебет 84 Кредит 99
- прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;
- убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2 400 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в
размере 2 250 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2017 г. у "Парохода" возникнет чистая прибыль в сумме 232 350 руб.
(345 000 - 2 400 - 108 000 - 2 250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав
нераспределенной прибыли.
Это будет отражено в учете записью:
Дебет 99 Кредит 84
Как распределить эту прибыль, собственники "Парохода" будут решать в 2018 году.
В период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания отчетности могут возникнуть
обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние фирмы. Их называют "события после
отчетной даты". Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены. Причем
тот факт, что они произошли уже после того, как финансовый год закончился (например, в январе или
феврале), значения не имеет.
- первый - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату;
- второй - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты.
Примерный перечень событий как первого, так и второго вида приведен в приложении к ПБУ 7/98.
К таким событиям, в частности, относят: банкротство крупного должника; снижение стоимости активов
(материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое
фирма имеет право; обнаружение в учете ошибки или факта нарушения законодательства, которые ведут к
искажению бухгалтерской отчетности.
Эти события отражают в балансе, отчете о финансовых результатах и других формах бухгалтерской
отчетности. Данное правило действует, если события являются для фирмы существенными. Фирма может
признать тот или иной показатель существенным, если:
- его нераскрытие может повлиять на решения владельцев фирмы, которые они принимают на основе
данных бухгалтерской отчетности (например, о выплате дивидендов);
- его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет не меньше 5%.
Вы можете установить и меньший "порог" существенности: например, не пять, а три процента. Этот
показатель нужно закрепить в учетной политике фирмы.
1 февраля 2018 года (то есть до утверждения отчетности) один из должников фирмы (АО "Октябрь")
был признан банкротом. Его долг является для "Ветра" существенным. Следовательно, этот факт является
для фирмы существенным событием после отчетной даты.
┌─────────────────┐
│- 57 000 000 руб.│ - восстановлена сумма дебиторской задолженности,
└─────────────────┘
признанная ранее событием после отчетной даты;
Дебет 91-2 Кредит 63
- 57 000 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Октября".
- пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой
уничтожена значительная часть имущества фирмы;
- характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т.д.);
5 января 2018 г. в результате возгорания электропроводки на складе готовой продукции ООО "Север"
произошел пожар. Была уничтожена партия товаров, которые там находились. Этот факт признан событием
после отчетной даты. О нем нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах за 2017 г. Никаких записей в бухгалтерском учете за 2017 г. делать не нужно.
Бухгалтер "Севера" должен списать уничтоженные товары в том отчетном периоде, когда произошло
стихийное бедствие (то есть в январе 2018 г.).
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Общие требования
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость
имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму
дебиторской задолженности. В пассиве отражают суммы собственного капитала фирмы и ее кредиторской
задолженности.
В графе "Пояснения" необходимо указать номер пояснения к соответствующей строке баланса. Если
пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.
Внимание! Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н из формы бухгалтерского баланса
исключена строка, предназначенная для подписи главбуха. Теперь, чтобы отчет считался составленным,
достаточно только подписи руководителя фирмы.
- основной вид деятельности фирмы на отчетную дату и его код по Общероссийскому классификатору
видов экономической деятельности (ОКВЭД2 ОК 029-2014);
Новое в отчете 2017. До 2017 года действовал классификатор ОКВЭД, утвержденный Постановлением
Госстандарта России от 6 ноября 2001 года N 454-ст. С 1 января 2017 года следует применять коды
классификатора ОКВЭД2 (ОК 029-2014), утвержденного Приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N
14-ст.
Внимание! В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКТР, если они не
признаются НМА.
- фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить
в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
- на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и
т.д.);
Исходя из этих условий, в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет
исключительных прав. Важнее контроль над объектом.
В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них,
вам поможет разобраться таблица:
Вид
Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей
нематериального
организации на него
актива (НМА)
В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма
(например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право
пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а
включают в состав расходов.
Внимание! В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет
исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой
подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под
конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится
поэтапно.
Фактическая стоимость НМА - сумма, равная величине оплаты в денежной и иной формах (или
величине кредиторской задолженности), уплаченная (или начисленная) фирмой при приобретении или
создании актива. НМА может быть получен:
- за деньги;
- безвозмездно;
Покупка НМА
Эти расходы учитывают без НДС, если фирма имеет право на его возмещение. Такими расходами
являются:
- дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты,
учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);
Но если НМА относится к инвестиционным активам (требует большого времени и затрат на его
приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.
Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива,
в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам".
Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к
налоговому вычету не принимается.
- НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-
фактуры продавца);
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительного права на селекционное
достижение (без НДС);
Дебет 76 Кредит 51
- 300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
В балансе "Актива" на 31 декабря отчетного года по строке 1110 будет указана первоначальная
стоимость селекционного достижения в сумме 301 тыс. руб.
Если ваша фирма - акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен
подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
Обратите внимание, что участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку
неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2
ст. 66.2 ГК РФ).
В учете ООО "Пассив", одним из участников которого является АО "Актив", числится задолженность
"Актива" по вкладу в уставный капитал. Согласно уставу, стоимость доли "Актива" составляет 10 000 руб.
- 10 000 руб. - "Актив" внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал "Пассива";
В балансе "Пассива" по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение
(10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.
НМА, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене. При этом в
налоговом учете возникает внереализационный доход:
- в сумме рыночной стоимости НМА, если она выше остаточной стоимости НМА;
Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей
стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет
счет-фактуру в единственном экземпляре и покупателю его не выдает.
- учтен НДС по НМА (если налог отражен в передаточном акте или другом первичном документе);
Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его
изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников,
которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.
Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3 000 руб. Сумма
взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.
В отчетном году НИИ "Полипласт" направил в Роспатент заявку на получение патента на это
изобретение.
Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1 150 руб. и сбор за экспертизу
изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5 000 руб.
- 3 310 руб. (3 000 + 310) - начислены страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС;
Дебет 76 Кредит 51
- 6 650 руб. (5 000 + 1 650) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
- 19 960 руб. (10 000 + 3 310 + 1 650 + 5 000) - НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения
патента).
В балансе НИИ "Полипласт", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет
указана первоначальная стоимость патента в сумме 20 тыс. руб. (19 960 руб.).
Внимание! Предприятие - это не юридическое лицо, а объект имущественных прав (ст. 132 ГК РФ).
Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного
подразделения).
Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью
включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет
начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя
на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
- 87 000 000 руб. - приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;
Дебет 19 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 51
- 115 000 000 руб. (100 000 000 + 15 000 000) - произведена оплата молокозавода.
В балансе АО "Актив", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана в
тыс. руб. положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 000 руб. за
минусом начисленной амортизации.
Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима
коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить
приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным
видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-
хау.
- разработки, по которым получены патент или свидетельство либо им присвоен статус секрета
производства;
В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае
новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКТР.
После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в
производство, надо сделать проводку:
Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или
управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКТР относят к прочим расходам.
При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного
использования - период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения
экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы - с
определенным и неопределенным сроками полезного использования.
Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением
этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести
корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007).
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.
Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был
принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма
ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации. Последняя единовременно
корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008).
В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные
активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен по сроку действия прав на
объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или
условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен исходя из этих критериев,
то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не
более срока деятельности фирмы (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. По некоторым НМА компания вправе сама установить срок их
полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят исключительные
права на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных
микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1 - 3, 5 - 7 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Линейный способ
- 100 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).
Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Начиная с этой даты он действует
на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.
В данном случае для ООО "Пассив" срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся
сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).
Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. : 120 мес.).
Начиная с августа бухгалтер "Пассива" должен будет ежемесячно делать проводку:
Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4
167 руб. (833,33 руб. x 5 мес.).
Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 = 100 000 - 4 167) должна быть отражена в
балансе за отчетный год по строке 1110.
2-й месяц: (100 000 руб. - 1 666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1 652,66 руб.;
Дебет 20 (26...) Кредит 05
3-й месяц: (98 333,34 руб. - 1 652,66 руб.) x 2 : 118 мес. = 1 638,89 руб.;
4-й месяц: (96 694,68 руб. - 1 638,89 руб.) x 2 : 117 мес. = 1 624,88 руб.;
5-й месяц: (95 055,79 руб. - 1 624,88 руб.) x 2 : 116 мес. = 1 610,87 руб. и т.д.;
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного АО "Актив", - 120 000 руб. Предполагается, что на
его основе будет выпущена 1 000 единиц продукции.
За месяц фактически выпущена 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет
рассчитана так:
Каждая фирма должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в
бухгалтерской отчетности группы однородных НМА - по фактической или переоцененной. Если фирма
решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в
бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Переоценка возможна
исключительно при наличии активного рынка таких НМА.
Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКТР, приведен в пункте
9 ПБУ 17/02.
В него включают:
Расходы на НИОКТР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором было начато применение результатов НИОКТР.
В марте отчетного года АО "Актив" проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были
завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий.
Расходы на эти НИОКТР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года.
Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти
лет.
В налоговом учете расходы на НИОКТР, которые дали положительный или отрицательный результат,
включают в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором такие исследования и
разработки завершены. Подробности - в статье 262 НК РФ.
В случае когда в результате таких НИОКТР возникают НМА, период, в котором завершены НИОКТР,
может не совпадать с налоговым периодом, в котором фирма получает исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае отчет можно представить в налоговый орган
одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик принял решение,
как учитывать понесенные расходы: формировать первоначальную стоимость НМА и списывать ее через
амортизацию либо учитывать в составе прочих расходов в течение двух лет (письмо ФНС России от 20 мая
2015 г. N ГД-4-3/8484@).
Линейный способ
ООО "Пассив" разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150
000 руб.
Учетной политикой "Пассива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания -
пять лет.
Дебет 20 Кредит 04
- 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.
В учете АО "Актив" числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000
руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2 400
единиц продукции, из них в первый год - 1 800 единиц, во второй год - 600 единиц.
Дебет 20 Кредит 04
- 53 750 руб. (860 000 руб. x 1 800 ед. : 2 400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКТР.
Дебет 20 Кредит 04
- 17 917 руб. (860 000 руб. x 600 ед. : 2 400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКТР.
Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКТР, то сумму затрат, которую вы еще
не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и
расходы":
Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в значении
Закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных
ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Правила учета
соответствующих операций прописаны в ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения
коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого
организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений
полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.
Формирование поисковых активов - право, а не обязанность фирмы. При этом ее учетная политика на
этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.
Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета "Нематериальные
поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140
соответственно.
- транспортные средства.
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке
полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02, 10, 70, 69, 71, 60, 76
- признаны расходы по обычным видам деятельности, в том числе амортизация поисковых активов;
ПБУ 24/2011 не разъясняет, как оценить поисковые активы, полученные безвозмездно или в качестве
вклада в уставный капитал. В первом случае их первоначальную стоимость определяют по общему
правилу, содержащемуся в пункте 23 ПВБУ. А во втором - по аналогии с подходами, принятыми для
основных средств и нематериальных активов (п. 7 ПБУ 1/2008).
Дебет 08, субсчет "Вложения в поисковые активы", Кредит 60, 70, 69, 02, 10, 96 и др.
Дебет 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы", Кредит 08, субсчет
"Вложения в поисковые активы",
Для нового (впервые принятого к учету) объекта поисковых активов определите срок полезного
использования и выберите способ амортизации.
Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02 (05), субсчет "Амортизация
материальных (нематериальных) поисковых активов",
Кроме того, при наличии признаков обесценения (п. 19 ПБУ 24/2011) поисковые активы подлежат
обязательной проверке на обесценение. Для этого определяют их возмещаемую стоимость. Она
представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков, которые
предположительно будут получены от актива (группы активов) в результате его (их) продажи или успешной
разработки месторождения. Обесценение рассматривается по правилам Международных стандартов
финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных
ископаемых" (введены Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н).
Внимание! С 1 января 2018 года вступит в силу новая редакция МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"
с изменениями, введенными в действие Приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н.
Проверка на обесценение производится в обязательном порядке при подтверждении коммерческой
целесообразности добычи.
Дебет 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов", Кредит 91-
1
Дебет 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов", Кредит 08,
субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",
- списана амортизация поисковых активов ввиду прекращения признания самих этих активов;
Дебет 91-2 Кредит 01, 04 (08), субсчет "Поисковые активы (вложения в поисковые активы)",
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены)
учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1150 баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей, то его
можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого
инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств,
которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в
бухгалтерской учетной политике.
Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если
одновременно выполнены следующие условия:
- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:
- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют
общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок,
монитор, клавиатура, мышь).
- за деньги;
- безвозмездно;
К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения,
если основное средство является инвестиционным активом.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими
расходами.
Если ваша фирма является плательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость
основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому
вычету. В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же ваша фирма не является
плательщиком НДС (применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании
статьи 145 НК РФ), то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к
налоговому вычету не принимается.
- оплачены основное средство и затраты, связанные с доведением его до состояния, в котором оно
пригодно к запланированному использованию;
- НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на
основании счета-фактуры продавца).
В октябре отчетного года АО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000
руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23
600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.).
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;
- 20 000 руб. (23 600 - 3 600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;
Дебет 60 Кредит 51
- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачены станок, его доставка и монтаж;
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в
сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.
Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, не нуждается ли эта сделка в
госрегистрации.
Недвижимое имущество - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие
объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты,
участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.).
У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие
конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения
фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски,
павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и
асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются
самостоятельными объектами недвижимого имущества.
- космические объекты;
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость прицепа (без НДС);
Дебет 60 Кредит 51
Первоначальную стоимость прицепа - 102 тыс. руб. (102 350 руб.) - указывают по строке 1150 баланса
"Актива" за отчетный год.
В ноябре отчетного года ООО "Пассив" приобрело у физического лица автомобиль. Стоимость
автомобиля - 150 000 руб., НДС не облагается. Государственные пошлины в сумме 2 850 руб. за
регистрацию автомобиля в ГИБДД уплачены в следующем месяце (т.е. в декабре). Бухгалтер "Пассива"
должен сделать проводки:
- 152 850 руб. (150 000 + 2 850) - автомобиль зачислен в состав основных средств;
Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные
пошлины",
Первоначальную стоимость автомобиля (152 850 руб.) в тысячах рублей за минусом амортизации
указывают по строке 1150 баланса "Пассива" за отчетный год.
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС,
подлежащего возмещению), можно учитывать в составе МПЗ (как инвентарь и хозяйственные
принадлежности) и списывать на затраты на дату их передачи в эксплуатацию.
Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе фирмы
и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерский баланс не включают.
В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа - 5 900
руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Расходы по его установке составили 1 180 руб. (в том числе НДС - 180
руб.). Сейф сразу же используется кассиром.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 15 Кредит 60
Дебет 15 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 51
Внимание! Основные средства стоимостью до 40 000 руб. (без НДС) можно списать в течение более
одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Определить порядок списания таких расходов компании
смогут самостоятельно, исходя из экономической целесообразности и срока использования этого
имущества.
Приобретение подержанных, то есть бывших в употреблении, основных средств в учете отражают так
же, как покупку новых объектов.
Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его
оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это
основное средство, будут вам полезны при определении нормы амортизации.
Как учесть основное средство, состоящее из нескольких частей
Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют
общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.
Названные составные части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса.
Поэтому бухгалтер "Актива" должен объединить их в один инвентарный объект.
- 44 900 руб. (52 982 - 8 082) - оприходован компьютер (по стоимости составных частей без НДС);
Дебет 60 Кредит 51
Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными
из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50
- 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Дебет 76 Кредит 71
- 250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в первоначальной стоимости компьютера (на
основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету);
- 45 150 руб. (44 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств;
В балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера в
сумме 45 тыс. руб. (45 150 руб.).
Объединять части основного средства в единый инвентарный объект зачастую неудобно или
невыгодно фирме. Между тем стоимость отдельных предметов не всегда можно включить в расходы
единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 рублей. Однако если
общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то объект отражают как в бухгалтерском,
так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.
Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 (п. 6), при наличии у одного объекта "нескольких
частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается
как самостоятельный инвентарный объект".
Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь
установить разные сроки их полезного использования.
В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и
бывший в употреблении принтер за 3 000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы
используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для
компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом времени его
использования предыдущим собственником) - 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их
объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может. В учетной политике "Актива"
установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ.
Поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
- 43 000 руб. (40 000 + 3 000) - компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.
Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера
по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).
Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества. Стоимость основных средств будет
включена в расходы единовременно, и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. Но у этой
учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый
результат фирмы.
При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к
основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы
не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12
месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании
суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", растения нужно оценивать не по отдельности, а
как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние
насаждения. В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных
озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.
Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект
необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу на имущество.
Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие
основные средства.
В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию. Срок его полезного
использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость
саженцев;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 08 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость
посадочных работ;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 91 Кредит 19
- 27 000 руб. (18 000 + 9 000) - "входной" НДС списан на прочие расходы;
Дебет 01 Кредит 08
- 150 000 руб. (100 000 + 50 000) - многолетние насаждения введены в эксплуатацию.
Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100% : 32 года).
Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4 687,50 руб. (150 000 руб. x 3,125%), а
ежемесячная - 390,63 руб. (4 687,50 руб. : 12 мес.).
Дебет 91 Кредит 02
Отметим, что многолетние насаждения могут быть готовы к использованию только по мере
достижения эксплуатационного возраста.
Внимание! Минфин России также указывает, что капитальные вложения в многолетние насаждения и
на коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств (письмо Минфина России от 13
мая 2016 г. N 07-01-10/27366).
Если несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта, нужно
провести инвентаризацию и составить акт, где зафиксировать факт порчи. Затем оформить частичную
ликвидацию и изменить первоначальную стоимость ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, вы должны
учесть его на балансе по стоимости, согласованной между собственниками фирмы.
Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть
проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную
оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым
оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
В отчетном году АО "Актив" (учредитель) передало ООО "Пассив" оборудование в качестве вклада в
уставный капитал. Установленная "Активом" и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб.
(без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива" составляет 550 000 руб.
На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. (550 000 руб. x 18%). Расходы "Пассива" по доставке
оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
- 99 000 руб. - учтен НДС по оборудованию (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 07-05-
06/302);
Дебет 08-4 Кредит 60
- 510 000 руб. (500 000 + 10 000) - оборудование включено в состав основных средств;
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1150 указана стоимость оборудования в сумме 510
тыс. руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.
Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определите исходя из
рыночной цены на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше
его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Имейте в виду: безвозмездные передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3
000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3 000 рублей ваша фирма может
только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а
также от иностранных компаний.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету
не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от лица, физического или юридического, доля
которого в ее уставном капитале превышает 50%. Аналогично - если ваша фирма имеет долю в уставном
капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество будет облагаться
налогом на прибыль, если оно будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
В балансе "Актива" по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в
сумме 360 тыс. руб.
При исчислении налога на прибыль стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе
внереализационных доходов.
Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете
его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого
имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.
Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по
мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:
Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств повторно (по
мере амортизации) в доходах не учитывается.
Дебет 51 Кредит 86
Дебет 60 Кредит 51
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);
- 180 000 руб. - НДС принят к вычету (п. 3 письма Минфина России от 24 сентября 2010 г. N 03-03-
06/1/615);
- 100 000 руб. - отражены расходы на монтаж оборудования силами собственного персонала;
- 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) - хлебопекарное оборудование включено в состав основных
средств;
Дебет 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", Кредит 01, субсчет "Основные средства в
запасе",
- 1 100 000 руб. - в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование
бюджетных средств.
В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации
оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.
В балансе "Актива" по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в
сумме 1 100 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.
После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной (сметной) стоимости
строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:
- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;
- 2 022 000 руб. (2 000 000 + 22 000) - учтено построенное здание при наличии разрешения на ввод в
эксплуатацию.
Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные
пошлины",
Дебет 01, субсчет "Здания и сооружения", Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие
госрегистрацию",
Дебет 60 Кредит 51
В балансе "Актива" за отчетный год стоимость здания (2 022 тыс. руб.) будет отражена по строке 1150
баланса.
При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. А все затраты,
связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств,
используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), учитываются по дебету счета 08.
В октябре отчетного года АО "Актив" начало возводить ангар (без фундамента). Строительство
ведется хозспособом.
- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- зарплата строительных рабочих (с учетом взносов на ОПС, ОМС и ОСС, включая взносы "по
травме") - 400 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;
Дебет 60 Кредит 51
В декабре ангар был готов к использованию. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - ангар включен в состав основных средств.
- 198 000 руб. ((500 000 + 400 000 + 600 000) руб. x 18%) - начислен НДС в бюджет при выполнении
строительно-монтажных работ собственными силами на последнее число налогового периода;
- 198 000 руб. - НДС принят к вычету на момент определения налоговой базы.
Стоимость ангара (1 100 тыс. руб.) бухгалтер "Актива" должен отразить в строке 1150 баланса.
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 Налогового
кодекса. В стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности,
можно отнести:
- расходы на оплату обязательных взносов на ОПС, ОМС и ОСС с зарплаты строительных рабочих;
Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК
РФ). Все остальные расходы считают косвенными.
Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь
возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение
друг от друга без ущерба невозможно.
Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71, 76...)
В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-
дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7 080 руб. (в том числе НДС
- 1 080 руб.).
Дебет 60 Кредит 51
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость
компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 54 тыс. руб. (54 000 = 48 000 + 6 000) за
вычетом начисленной по нему амортизации.
Расходы не должны включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный
характер. Расходы считаются некапитальными, если показатели работы основного средства не улучшаются
или улучшаются незначительно. Такие расходы по основным средствам в их стоимость не включают и
учитывают в составе текущих расходов отчетного периода.
Дебет 71 Кредит 50
- 1 350 руб. (1 200 + 150) - выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;
Дебет 10 Кредит 71
Дебет 26 Кредит 10
Переоценка
Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года)
переоценивать основные средства. Если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется
делать регулярно.
Дебет 01 Кредит 83
Дебет 83 Кредит 02
В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены.
Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве
прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного
капитала.
На балансе АО "Актив" числится станок. По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был
переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4 000 руб., а сумма амортизации - на 1
000 руб. По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была произведена переоценка станка.
Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3 000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного 2017 года бухгалтер "Актива" должен
отразить так:
Дебет 01 Кредит 91-1
Дебет 01 Кредит 83
- 8 000 руб. (12 000 - 4 000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 2 000 руб. (3 000 - 1 000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.
В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее
были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный
капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве
прочих расходов.
По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка
была увеличена на 4 000 руб., а сумма амортизации - на 1 000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная
стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3 000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на конец 2017 года бухгалтер "Актива" должен отразить
так:
Дебет 83 Кредит 01
- 8 000 руб. (12 000 - 4 000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
- 1 000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
- 2 000 руб. (3 000 - 1 000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет.
Увеличилась ли в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в
налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до
переоценки.
Внимание! Движимое имущество, принятое с 2013 года на учет в качестве основных средств,
освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Этой льготы лишены объекты,
принятые на учет в результате:
Налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они
числятся в бухгалтерском учете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств понизилась, налог на
имущество нужно платить в меньшей сумме.
Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в
сумме 200 000 руб.
Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 - 200 000).
Остаточная стоимость оборудования на 31 декабря 2017 года - 300 000 руб. (400 000 - 100 000).
Оборудование приобретено до 1 января 2013 года, поэтому его остаточная стоимость войдет в расчет
налоговой базы по налогу на имущество.
Дооценка основных средств применяется, когда фирма хочет представить свое финансовое
положение в более выгодном свете. Таким путем можно повысить стоимость чистых активов.
Внимание! Если вы хотите представить свое финансовое состояние в более выгодном свете,
проведите дооценку основных средств.
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, из компьютера удалены блоки, со
станка снято дополнительное оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате
первоначальная стоимость основного средства уменьшится.
В декабре отчетного года АО "Актив" ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания -
3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки - 400 000 руб.
Расходы, связанные с ликвидацией части здания (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.),
составили 8 000 руб.
В результате стоимость основного средства уменьшится на 400 000 руб. как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана уменьшенная стоимость здания
склада (2 800 тыс. руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.
Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-
монтажных работ и обслуживания работников строители возводят или приспосабливают временные здания
и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные
здания. После производства всех работ и окончания строительства их ликвидируют или восстанавливают
изначальный вид использованного объекта.
К какому бы виду временные сооружения ни относились, после окончания работ они подлежат
разборке и утилизации. Поэтому реальный срок их использования - два-три года. Такие сооружения
недолговечны, и все же они относятся к основным средствам, и по ним должна начисляться амортизация,
так как они удовлетворяют всем необходимым условиям для отнесения к основным средствам.
Дебет 23 Кредит 10
Внимание! Разукрупнение основного средства на два и более независимых друг от друга объекта не
является выбытием основного средства.
Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально принятому
сроку службы разукрупненного объекта учета. Если первоначальный объект еще не до конца
самортизирован, то амортизация по каждой новой части продолжает начисляться исходя из установленного
срока полезного использования.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (их будет столько, на сколько новых
частей разукрупнен первоначальный объект):
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Новый объект", Кредит 01, субсчет "Старый объект",
дебет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Старый объект", Кредит 02, субсчет "Новый
объект",
Заметим, что разукрупнение может являться следствием исправления ошибки при постановке
основного средства на учет.
Разукрупнение в целях выделения из одной единицы основных средств нескольких новых нужно
отличать от:
- случаев частичной ликвидации, реализации или иного выбытия части основного средства.
Обоснование списания ОС
Списание с бухгалтерского учета основных средств требует обоснования. На это указывает Минфин
России в письме от 25 декабря 2015 года N 07-01-06/76480.
Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении следующих условий (п. 4
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение
действия хотя бы одного из этих условий.
Продажа, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы,
служащие основаниями для списания основного средства, подтверждаются соответствующими договорами,
актами приема-передачи, счетами-фактурами (если они нужны), внутренними распорядительными
документами. Принятие таких решений уже говорит о том, что объекты, в отношении которых они приняты,
после совершения сделок уже не будут приносить экономическую выгоду.
Неспособность основного средства приносить экономическую выгоду наступает также вследствие его
физического или морального износа, что также необходимо подтвердить.
В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер
(бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для
участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов (п. 77 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н).
- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств,
внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы,
полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего
оборудования или на продажу). Устанавливается их оценка по количеству и по стоимости, исходя из
рыночных цен, а также сохранность. После принятия решения о списании объекта комиссия составляет акт,
в котором указываются все данные о списываемом объекте, включая исходные. Акт утверждает
руководитель организации (п. 78 Методических указаний).
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное
средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему в полной месячной сумме.
Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему
амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.
Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по
нему невозможно.
- линейный способ;
Обратите внимание: в налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и
нелинейный.
При начислении амортизации вы можете использовать любой из четырех способов. Для этого все
основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие
признаки. Например, здания, оргтехника, транспорт, мебель и т.д.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных способов.
Выбранный способ применяйте в течение всего срока полезного использования основного средства.
Прямой и обратный переходные ключи между новым и старым ОКОФ ОК 013-94, действующим до 1
января 2017 года, установлены Приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 года N 458.
- сооружения;
- транспортные средства;
- системы вооружений;
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация до 1 января 2017 года могла
использоваться и для целей бухгалтерского учета, о чем было конкретно сказано в Постановлении
Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. С 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 данного Постановления
утратил силу (Постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 г. N 640). Однако пересчитывать сроки
полезного использования имущества, принятого на учет до этой даты, не требуется (см. письма Минфина от
14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/66701, от 8 ноября 2016 г. N 03-03-РЗ/65124, от 6 октября 2016 г. N 03-05-05-
01/58129).
Если же срок полезного использования для того или иного конкретного основного средства по ОКОФ
определить невозможно, вы можете установить его самостоятельно исходя из:
Линейный способ
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока
полезного использования основного средства.
В декабре 2016 года АО "Актив" приняло к учету в составе основных средств станок. Первоначальная
стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - пять лет. При использовании
линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит
20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно начиная с января 2017 г. в течение пяти лет бухгалтер "Актива" должен делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 года по строке 1150 будет указана остаточная стоимость
станка в сумме 192 тыс. руб. (240 000 руб. - 4 000 руб. x 12 мес.).
Внимание! В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При начислении амортизации этим способом годовая норма амортизации определяется так же, как и
при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из
остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб.
x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений - 4 000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" должен был делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в
сумме 192 тыс. руб.
За второй год годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%).
Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений - 3 200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года, то есть на протяжении 2018 г., бухгалтер "Актива" будет делать
проводку:
Дебет 20 Кредит 02
Срок полезного использования станка - пять лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного
использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6 666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).
Дебет 20 Кредит 02
- 6 666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в
сумме 160 000 руб. (240 000 - 80 000).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5 333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).
Дебет 20 Кредит 02
При этом способе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема
выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства. Как это сделать,
покажет пример.
В сентябре отчетного года АО "Актив" приняло к учету станок первоначальной стоимостью 120 000
руб. Согласно технической документации, станок рассчитан на выпуск 1 000 единиц готовой продукции.
Однако он начал эксплуатироваться лишь в декабре отчетного года. В этом месяце с его помощью
было выпущено 90 единиц продукции.
Дебет 20 Кредит 02
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в
сумме 109 тыс. руб. (109 200 = 120 000 - 10 800).
В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации
составит:
50 шт. : 1 000 шт. x 120 000 руб. = 6 000 руб.
В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет
рассчитана так:
Срок полезного использования нового объекта можно определить по методике, утвержденной пунктом
20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
В октябре 2017 года АО "Актив" приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120
000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был включен в
состав основных средств в ноябре 2017 года.
Бухгалтер определил, что срок полезного использования нового станка - 10 лет. По данным прежнего
владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка - четыре
года (10 - 6), то есть 48 месяцев (4 x 12 мес.).
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 указывают остаточную стоимость станка в
сумме 118 тыс. руб. (117 500,4 = 120 000 - 2 499,6).
Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его
полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого
основное средство еще может проработать. Если этот срок менее 12 месяцев, то объект к основным
средствам не относится.
На балансе АО "Актив" числится станок. Он включен в состав основных средств в январе 2010 г. Срок
полезного использования станка - семь лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом.
Начисление амортизации заканчивается в феврале 2017 г. (84 мес.).
Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного
использования может быть увеличен.
В прошлом году АО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб.
Срок полезного использования был установлен "Активом" в пять лет. Амортизация начисляется
линейным методом.
В отчетном году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок
полезного использования - до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год,
и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 42 000 руб. : 12 мес. = 3 500 руб.
По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг,
прокат или внаем. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности". Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам,
что и учет основных средств.
Первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (то
есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость
включают суммы, уплачиваемые:
- за доставку и монтаж;
Все эти затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в
учете делают записи:
Дебет 03 Кредит 08
В отчетном году "Пассив" приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе
НДС - 72 000 руб.).
Дебет 08 Кредит 60
Может оказаться, что в отчетном году экскаватор не готов к использованию - например, если он не
полностью укомплектован необходимым для эксплуатации оборудованием. Тогда его стоимость нужно
отразить по строке 1190 годового бухгалтерского баланса.
Дебет 03 Кредит 08
- 402 350 руб. - экскаватор зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;
В этой ситуации остаточную стоимость экскаватора нужно указать в строке 1160 бухгалтерского
баланса.
Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.
В строке 1170 "Финансовые вложения" баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции,
облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о
совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Обратите внимание: по строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. 2, 3 ПБУ
19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12
месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.
Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в
частности, относят:
- договор купли-продажи;
- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно.
- 1 "Паи и акции";
Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за
информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.
В декабре отчетного года АО "Актив" оплатило 100 акций ООО "Строй-инв". Стоимость акций - 100 000
руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том
числе НДС - 1 800 руб.).
Дебет 76 Кредит 51
- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.
В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в размере 112
тыс. руб. (111 800 = 100 000 + 11 800).
Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть
их по стоимости, согласованной учредителями (участниками).
Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть
проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную
оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым
оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Как отразить поступление ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.
- 1 000 000 руб. - отражена задолженность АО "Актив" по вкладу в уставный капитал (на основании
устава);
- 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал.
Но это не означает, что в балансе "Инвеста" за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость
акций в сумме 1 000 000 руб. Бухгалтеру необходимо проверить, определяется ли по этим акциям текущая
рыночная стоимость. А если акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, их следует
проверить на обесценение.
- сумма денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на
бирже).
В декабре отчетного года АО "Актив" получило безвозмездно акции АО "Газ". Акции котируются на
бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.
В балансе "Актива" по строке 1170 должна быть отражена текущая рыночная стоимость акций на 31
декабря отчетного года. Она может отличаться от их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету
(1 600 000 руб.).
При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций, полученных безвозмездно,
учитывают в составе внереализационных доходов.
Стоимость акций, которые котируются на фондовой бирже, вы должны отразить в строке 1170 баланса
на конец отчетного года по рыночной цене путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Первоначальная стоимость котируемых акций меняется, поэтому их и переоценивают. Компания сама
может выбрать периодичность, с которой она будет производить эту переоценку. Делать это можно
ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).
Разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой списывают на
счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 58.
Пример. Переоценка стоимости ценных бумаг
АО "Актив" 1 октября отчетного года приобрело 200 акций по цене 100 руб. за штуку, которые
обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Учетной политикой "Актива" установлено, что
переоценку акций производят ежеквартально. По данным организатора торговли, на 31 декабря отчетного
года рыночная стоимость акций возросла до 150 руб. за штуку. Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
- 10 000 руб. (200 шт. x (150 руб. - 100 руб.)) - отражена сумма дооценки акций по их текущей рыночной
цене.
Внимание! Если на отчетную дату текущая рыночная цена акций не определяется, то в отчетности их
отражают по последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).
Деньги, переданные другим лицам по договору процентного займа, заключенному на срок более года,
и не возвращенные заемщиком по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1170
баланса.
Если ваша фирма предоставила долгосрочный денежный заем, то в учете делают проводки:
- предоставлен заем;
Внимание! По строке 1170 нужно отразить только саму сумму займа. Проценты по займам, которые
ваша фирма имеет право получить, представляют собой дебиторскую задолженность. Оснований для ее
отражения в составе финансовых вложений не имеется.
В январе отчетного года ООО "Пассив" предоставило АО "Актив" заем на сумму 500 000 руб. сроком
на два года. За пользование займом "Актив" должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых.
- 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислены проценты по займу за отчетный год.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1170 указывается сумма займа в размере 500 000 руб.
Проценты в сумме 100 000 руб. отражаются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" (в составе
оборотных активов).
По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей)
обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в
простое товарищество может быть любое имущество вашей фирмы - нематериальные активы, основные
средства, деньги, ценные бумаги и т.д. Такие вклады отражают на счете 58, субсчет 4 "Вклады по договору
простого товарищества". По строке 1170 баланса покажите дебетовое сальдо по этому субсчету на конец
отчетного периода.
Если вклад вносится не деньгами, он оценивается по стоимости, по которой это имущество отражено
в бухгалтерском балансе фирмы на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).
Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1180 баланса
указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в налоговом
учете и бухучете не совпадает.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше,
чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих
периодах.
- если фирма, использующая в налоговом учете кассовый метод, начислила расходы, но фактически
их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не
учитываются);
- если сумма начисленных расходов (скажем, амортизация основных средств) в бухгалтерском учете
больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным
методом.
15 февраля отчетного года ООО "Пассив" включило в состав основных средств и ввело в
эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Его срок полезного использования - четыре
года.
В целях бухгалтерского учета "Пассив" начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного
использования, в целях налогообложения - применяет линейный метод.
Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6 000 руб. (16 000 - 10 000).
ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.
В ноябре отчетного года "Пассив" участвовал в ярмарке. Стоимость аренды торговых площадей
составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.). В IV квартале фирма перечислила арендодателю
только часть денег - 206 500 руб. (в том числе НДС - 31 500 руб.).
Расходы будут признаны: в бухгалтерском учете в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом
учете - в сумме 175 000 руб. (206 500 - 31 500).
Вычитаемая временная разница составит 200 000 руб. (375 000 - 175 000).
Дебет 44 Кредит 76
Дебет 19 Кредит 76
Дебет 60 Кредит 51
- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно сделать проводку:
Допустим, в декабре отчетного года "Пассив" перечислил арендодателю оставшиеся 236 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
В такой ситуации в строке 1180 баланса за отчетный год нужно поставить прочерк.
Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива
нужно списать на счет 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте запись:
Дебет 99 Кредит 09
В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало станок. Сумма амортизации, начисленной к моменту
выбытия станка, составила:
Дебет 99 Кредит 09
- 1 600 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.
По этой строке баланса отражают данные об активах долгосрочного характера фирмы, не нашедших
своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы". В частности, здесь нужно показать
оборудование к установке, учтенное на счете 07. Здесь же учитывают: затраты по счету 08 "Вложения во
внеоборотные активы"; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в целях приобретения или создания
объектов внеоборотных активов (письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01); стоимость
материалов, предназначенных для создания объектов внеоборотных активов (письмо Минфина России от
29 января 2014 г. N 07-04-18/01).
По строке 1210 баланса покажите стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров,
незавершенного производства), в том числе учитываемых в составе расходов будущих периодов. Перечень
объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить
расшифровку запасов по их видам необязательно.
В учете АО "Актив" на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они
частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи
составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер "Актива" сделает проводку:
В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по
текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 = 100 000 - 30 000), которая формируется свертыванием
остатков по счетам 10 и 14.
Приобретение материалов
- за деньги;
- безвозмездно.
Покупка материалов
- таможенные пошлины;
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.
В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 "Материалы",
субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
- 10-3 "Топливо";
Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их
первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам". После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на
основании счета-фактуры продавца).
Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость
материалов и к налоговому вычету не принимается.
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 10 Кредит 76
Дебет 10 Кредит 76
- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам
поставщика, цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена
через посредническую организацию.
Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Дебет 10 Кредит 60
- 1 500 000 руб. ((177 - 27) руб/кг x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;
- 270 000 руб. (27 руб/кг x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
- 271 800 руб. (270 000 + 1 800) - произведены налоговые вычеты НДС;
На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1 510 тыс. руб. (1 510 000 = 1 500 000 + 10
000) отражают по строке 1210 годового баланса.
1 декабря отчетного года в АО "Актив" поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в
том числе НДС - 2 700 руб.). Для выбора материалов "Актив" использовал услуги консультанта.
Однако акт об оказании услуг "Актив" получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их
стоимость составила 2 360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).
1 декабря:
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
31 декабря:
Дебет 10 Кредит 76
Дебет 19 Кредит 76
10 декабря:
Дебет 20 Кредит 10
31 декабря:
Дебет 20 Кредит 10
┌───────────┐
- │15 000 руб.│ - сторнировано списание материалов в производство в
└───────────┘
связи с пересмотром их фактической себестоимости;
Дебет 10 Кредит 76
Дебет 20 Кредит 10
При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету
счета 10 "Материалы" и счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между
учетной ценой и фактической себестоимостью.
- цена поставщика;
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике
организации.
Дебет 10 Кредит 15
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.
Дебет 15 Кредит 60
Дебет 15 Кредит 76
Дебет 15 Кредит 76
ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно
учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски
- 140 рублей.
Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 рублей (в том числе
НДС - 2 700 руб.).
5 декабря был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке
краски на сумму 2 000 рублей (без НДС).
1 декабря:
Дебет 10 Кредит 15
- 14 000 руб. (140 руб/ед. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2 700) - отражена покупная стоимость краски на основании документов
поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
5 декабря:
Дебет 15 Кредит 71
Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована
информация об их фактической себестоимости.
Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17
тыс. руб. (15 000 + 2 000).
На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных
ценностей".
Дебет 15 Кредит 16
В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным
ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в
том числе НДС - 54 000 руб.).
Дебет 10 Кредит 15
- 350 000 руб. (500 руб/ед. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным
ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 15 Кредит 16
- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической
себестоимостью.
В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300
тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете
запись:
Дебет 16 Кредит 15
Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в
том числе НДС - 54 000 руб.).
Дебет 10 Кредит 15
- 210 000 руб. (300 руб/ед. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным
ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 16 Кредит 15
- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости материалов над
их учетной ценой.
В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300
тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.
ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря
отчетного года у "Пассива" числились в учете:
В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.
Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800
руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным
ценам.
Дебет 10 Кредит 15
Дебет 15 Кредит 60
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным
документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 16 Кредит 15
Дебет 20 Кредит 10
(2 000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6 000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного
месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их
стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:
Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается
запись:
ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря
отчетного года у "Пассива" числились в учете:
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно
расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том
числе НДС - 7 200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным
ценам.
Дебет 10 Кредит 15
- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 40 000 руб. (47 200 - 7 200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным
документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 15 Кредит 16
Дебет 20 Кредит 10
(2 000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6 000 руб.
Дебет 20 Кредит 16
┌──────────┐
- │6 000 руб.│ - сторнировано отклонение в стоимости материалов.
└──────────┘
На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь
поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками - по ценам как ниже,
так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо,
дебетового и кредитового оборотов по этому счету.
У АО "Актив" по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо - 2 000 руб., обороты в течение месяца
- дебетовый в сумме 15 000 руб. и кредитовый - 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений -
дебетовый в сумме 3 000 руб. (15 000 - (2 000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало
месяца - 5 000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство
материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделает записи:
Дебет 20 Кредит 10
Дебет 20 Кредит 16
- 1 500 руб. (3 000 : (5 000 + 55 000) x 30 000) - списаны отклонения в стоимости материалов.
Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от
поставщика к вашей фирме только после их оплаты.
В этой ситуации бухгалтер не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов,
даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.
До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Дебет 002
Дебет 60 Кредит 51
Кредит 002
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их
на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).
Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть
проведена независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Одним из учредителей ООО "Пассив" является АО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву"
материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли - 90 000 руб. Стоимость
материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также
составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная "Активом" и указанная им в передаточных документах,
- 18 000 руб.
Дебет 19 Кредит 83
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере
90 тыс. руб.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов
в сумме 860 тыс. руб.
При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в
составе внереализационных доходов.
Списание материалов
- списаны материалы.
При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:
Дебет 44 Кредит 10
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы.
По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.
Способ ФИФО
Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство
первыми.
ООО "Зенит" купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя
партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36
667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 5 000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5 000 шт. : 10 000 шт.).
Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).
Дебет 20 Кредит 10
ООО "Зенит" купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя
партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36
667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб/шт.
Дебет 20 Кредит 10
Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
Меньше всего способ списания по себестоимости каждой единицы подходит для розничной торговли.
Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в
большинстве случаев неоправданно.
Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения
о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений. По каждому виду
материалов может применяться свой способ оценки.
По этой строке приводят данные о стоимости: молодняка животных; взрослых животных, находящихся
на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного
стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.
Себестоимость молодняка и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют
исходя:
Незавершенное производство
- 20 "Основное производство";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 28 "Брак в производстве";
Такие расходы отражают на счете 20 "Основное производство". К нему открывают субсчета затрат по
наименованиям производимой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой
единицы продукции.
Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60, 70, 69...)
Таким показателем может быть: стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного
вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида
продукции, и т.д.
АО "Актив" выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.
На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов - 180 000 руб.
Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер "Актива" учитывает на разных субсчетах
счета 20 "Основное производство":
Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском мебели, которые нельзя отразить на этих
субсчетах напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных
изделий.
- 60 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и страховые
взносы на ОПС, ОСС, ОМС;
- 100 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и страховые
взносы на ОПС, ОСС, ОМС.
После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" должен распределить расходы вспомогательного
производства между видами выпускаемой продукции.
- на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 x 150 000);
- на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 x 150 000).
Если на конец отчетного периода мебель не будет закончена производством или не пройдет приемку,
то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, нужно отразить по строке 1210 баланса.
Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом
вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:
Дебет 40 Кредит 20
Дебет 43 Кредит 20
Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде на эти счета, отражают по строке 1210
бухгалтерского баланса.
Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например,
тара, изготовленная для упаковки продукции).
Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно
учитывать на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от
ее назначения).
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или
иным причинам не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов.
- жилищно-коммунальные хозяйства;
- столовые, буфеты.
ООО "Пассив" имеет на балансе детский сад (для детей работников), который оказывает услуги за
плату. Они освобождены от обложения НДС (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5 000 руб. Расходы по
оплате услуг организации, снабжающей детский сад электроэнергией и теплом, составили 17 700 руб. (в
том числе НДС - 2 700 руб.).
Сумма заработной платы, начисленной работникам детского сада, составила 40 000 руб. Сумма
страховых взносов и взносов "по травме", начисленная с зарплаты работников, - 12 080 руб.
Дебет 29 Кредит 02
Дебет 29 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2 700) - учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных
детским садом;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 29 Кредит 19
Дебет 29 Кредит 70
Дебет 29 Кредит 69
Дебет 20 Кредит 29
- списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного
производства.
Внимание! Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг одним подразделением фирмы
другому ее подразделению не считаются продажами в гражданско-правовом значении.
Таким показателем может быть, например, заработная плата рабочих различных производств или
сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.
Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых
услуг работникам она не оказывала.
- относящиеся к деятельности основного производства - 46 000 руб. (50 000 x 460 000 : 500 000);
- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 4 000 руб. (50 000 x 40 000 : 500 000).
Дебет 20 Кредит 29
Дебет 23 Кредит 29
┌───────────────┐ ┌──────────────┐
│ Стоимость │ │ Остаток │
│ забракованной │ │незавершенного│
- │ продукции по │ - │ производства │
│цене возможного│ │ на конец │
│ использования │ │ месяца │
└───────────────┘ └──────────────┘
Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за
месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца
составят объем незавершенного производства на конец месяца.
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей
организации.
В день передачи готовой продукции на склад фирмы спишите сумму затрат на ее изготовление
проводкой:
Дебет 20 Кредит 23
Дебет 43 Кредит 20
- 288 000 руб. (260 000 + 28 000) - готовая продукция оприходована на склад.
По строке 1210 годового баланса нужно отразить стоимость готовой продукции в сумме 288 тыс. руб.
Мукомольный комбинат производит муку путем переработки зерна. Готовая продукция - весовая мука,
и бухгалтер принимает ее к учету на счет 43. Кроме того, комбинат имеет пекарню, которая использует
изготовленную муку в качестве сырья. Стоимость муки для этих целей обособляют на счете 10:
Дебет 10 Кредит 43
Если вы используете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по
учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:
Если вы используете второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги)
отражается в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или
плановой себестоимости.
Дебет 43 Кредит 40
Дебет 40 Кредит 20
Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или
плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над
фактической (экономия).
ООО "Пассив" произвело и продало в отчетном периоде 1 000 наборов стеклянных фужеров по цене
118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Дебет 43 Кредит 40
- 70 000 руб. (70 руб/шт. x 1 000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой
себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
- 75 000 руб. (75 руб/шт. x 1 000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 5 000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой
продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);
- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5 000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам
отчетного месяца).
- по фактической себестоимости;
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации
(транспортно-заготовительных расходов).
ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет
учет товаров по фактической себестоимости.
Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе
НДС - 2,7 руб.).
Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5 900 руб. (в том числе НДС - 900
руб.). Согласно учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете
41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.
Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. ((17,7 - 2,7) руб/шт. x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (2,7 руб/шт. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Дебет 41 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 76
Дебет 41 Кредит 60
- 5 000 руб. (5 900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;
Дебет 19 Кредит 60
Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе
по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму
торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").
Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду
большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет
товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать
следующие реквизиты:
- название фирмы;
- дату оформления;
- наименование товара;
Цена
N Наименование Торговая Сумма наценки, Розничная цена,
поставщика,
п/п товара наценка, % руб. руб.
руб.
2 Мыло 5 40 2 7
3 Зубная паста 20 25 5 25
- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Сумма дооценки
N Наименование Количество Старая цена
Новая цена, руб. (+), уценки (-)
п/п товара товара, шт. руб. за шт.
товара, руб.
2 Мыло 10 7 6 -10
Итого дооценка 3,5
Итого уценка 10
Новый
Торгова Рознич
Цена Новая размер
N Наименование я Сумм ная
поставщик цена, Дата торговой
п/п товара наценка а, руб. цена,
а, руб. руб. наценки,
,% руб.
руб.
2 Мыло 5 40 2 7 6 14.10.2017 1
3 Зубная паста 20 25 5 25 - - -
Дебет 41 Кредит 42
В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).
Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1 180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.).
Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.
Дебет 19 Кредит 60
Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Дебет 41 Кредит 42
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520). В балансе
чайники отражают в строке 1210 по покупной стоимости - 10 тыс. руб. Она формируется как разность
остатков по счетам 41 и 42.
Остаток счета 42, как и остатки счетов 02 и 05, самостоятельно в балансе не отражается.
Сумму торговой наценки, приходящуюся на выбывшие товары, вы должны списать. Кроме того,
списывается наценка по товарам, розничная цена на которые была снижена.
┌──────────┐
- │6 520 руб.│ - сторнирована реализованная торговая наценка.
└──────────┘
Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки.
Дебет 41 Кредит 42
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав
прочих расходов:
ООО "Стиль" приобрело пять женских костюмов по цене 1 770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.) -
на общую сумму 8 850 руб. (в том числе НДС - 1 350 руб.).
"Стиль" ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в
сумме 450 руб.
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- 2 250 руб. (450 руб/шт. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.
Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация
приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3 250
руб. (650 руб/шт. x 5 шт.).
Дебет 41 Кредит 42
- 1 000 руб. (3 250 - 2 250) - сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки,
включена в состав прочих расходов.
Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90
"Продажи". В оптовой торговле при переходе права собственности на проданные товары к покупателю в
учете делают записи:
- начислен НДС;
или
Дебет 99 Кредит 90-9
Организация оптовой торговли АО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб.
(в том числе НДС - 18 000 руб.).
Фактическая себестоимость проданных товаров - 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.
- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат (прибыль) от
продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
Оценка товаров при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в
том же порядке, что и оценка материалов, - одним из трех способов:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
Конкретный способ оценки товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.
Товары отгруженные
По строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.
Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента,
когда право собственности на них перейдет к покупателю.
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому начислите НДС при фактической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще
числятся на счете 45 "Товары отгруженные".
Внимание! Для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени
составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки
товаров покупателю.
Пример. Как учесть отгрузку товаров с особым порядком перехода права собственности
В декабре отчетного года АО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-
продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.
По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того,
как он их оплатит.
Дебет 45 Кредит 41
- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права
собственности.
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на
них к покупателю;
Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.
Внимание! При реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС
признается день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту.
Дебет 45 Кредит 41
После того как вы получите от посредника отчет (извещение) о продаже товаров покупателю, сделайте
проводки:
Дебет 44 Кредит 76
Дебет 19 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 51
Дебет 45 Кредит 41
Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за
отчетный год. Подчеркнем: эта запись не изменяет строку 1210 баланса, поскольку отгруженные товары
числились по ней в той же сумме и раньше, только по другому счету (41).
Дебет 51 Кредит 62
Дебет 44 Кредит 76
Дебет 19 Кредит 76
- 1 800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - учтен НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 76 Кредит 51
Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.
Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по договору мены (по бартеру),
переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен
предоставить взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара,
который вы передали покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.
Сумма НДС, которую вы можете принять к вычету, равна сумме, указанной в счете-фактуре
поставщика.
Дебет 19 Кредит 60
В декабре отчетного года АО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по
договору партию товаров.
Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров
за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.).
В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив"
покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.). Обмениваемые
ценности признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).
Дебет 45 Кредит 41
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Нередки случаи, когда в договоре поставки оговорено, что поставщик принимает обратно не
реализованный до истечения срока годности товар. При этом первоначальный продавец становится
покупателем, а первоначальный покупатель - продавцом. Такую операцию следует рассматривать как
реализацию товара, которая является самостоятельной и подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке (письма Минфина России от 27 июня 2008 г. N 03-03-06/1/373, от 24 мая 2006 г.
N 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 26 июня 2007 г. N 20-12/060196).
У поставщика, который по договору поставки принимает просроченный товар, есть два пути:
утилизировать его или уничтожить.
Если продукция с истекшим сроком годности не годится и для утилизации, представляет опасность
при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона N 29-ФЗ).
Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести
государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона N 29-ФЗ).
Утилизация
Итак, предприятие приобретает обратно товары с истекшим сроком годности. Данная операция
экономически обоснована (определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П), а значит,
при условии документального подтверждения такой операции понесенные расходы соответствуют
критериям статьи 252 Налогового кодекса.
Что касается вычета "входного" НДС по возвращенным товарам, то утилизация - это реализация, то
есть операция, облагаемая НДС. Значит, есть возможность принять к вычету суммы налога, уплаченные
поставщику (бывшему покупателю) за товары с истекшим сроком годности.
Пример. Как списать утилизированные товары
Оптовая компания ООО "Хлеб" реализовала розничному магазину ООО "Булочная" хлебобулочные
изделия на сумму 200 000 руб. (с НДС). По условиям договора нереализованная продукция с истекшим
сроком годности возвращается поставщику по покупной цене. "Булочная" вернула ООО "Хлеб"
хлебобулочных изделий на сумму 40 000 руб. (с НДС). На основании экспертизы ООО "Хлеб" решило
утилизировать просроченную продукцию со скидкой в 50 процентов.
Дебет 90 Кредит 41
- 169 492 руб. (200 000 руб. - 18%) - списаны реализованные товары;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
Дебет 19 Кредит 60
- 6 102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - отражен "входной" НДС по возвращенным товарам;
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 62 Кредит 90
- 20 000 руб. (40 000 руб. - 50%) - проданы возвращенные товары на утилизацию;
- 3 050 руб. (20 000 руб. x 18 : 118) - учтен НДС по реализованным товарам;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 41, субсчет "Товары с истекшим сроком годности",
- 16 950 руб. - списана оставшаяся стоимость утилизированных товаров;
Дебет 68 Кредит 19
- 6 102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - заявлен вычет НДС по реализованным просроченным товарам.
Уничтожение
Стоимость товаров с истекшим сроком годности при их уничтожении можно списать в бухгалтерском
учете и учесть в расходах по налогу на прибыль. Условия, определенные для утилизации просроченных
товаров, действуют и для признания расходов при уничтожении: корректно составленный договор,
документальное подтверждение расходов и соблюдение порядка экспертизы.
НДС, уплаченный за возвращенные товары, заявить к вычету нельзя, так как организация приобретает
продукцию с истекшим сроком годности не для перепродажи, а для уничтожения. Такая операция не
облагается НДС, значит, оснований для вычета входного налога не имеется.
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 91 Кредит 19
Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем. Их отражают в составе
активов.
С 2011 года термин "расходы будущих периодов" исключен из пункта 65 ПВБУ. Правда, этот термин
по-прежнему представлен в общем заглавии к пунктам 63 - 65 ПВБУ. Но теперь правила учета подобных
расходов нужно искать в конкретных нормативных правовых актах. О таких расходах, обусловливающих
получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, идет речь, например, в ПБУ 14/2007, ПБУ
2/2008.
Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не
списанные по состоянию на конец отчетного периода).
Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается.
Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по
авансам выданным", и отражают по строке 1230 баланса.
Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ.
Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 97 Кредит 60
- 18 000 руб. - фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов
будущих периодов;
Дебет 012
- 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа.
За 12 месяцев отчетного года будет списано 6 000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год
по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 = 18 000 - 6 000).
Другой пример.
- в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет
заключен.
Если эти условия не выполняются, то расходы признают прочими расходами того периода, в котором
они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).
Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к
расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете - после завершения
работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете - на дату акта приемки-передачи ТЭО.
Дебет 97 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - стоимость работ по разработке технико-экономической
документации отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - на основании счета-фактуры проектной организации "входной" НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб.
Дебет 20 Кредит 97
Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и
кредитам" (утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2008 г. N 107н). Согласно этому стандарту в
составе расходов будущих периодов можно учитывать:
- рекультивации земель.
Главная задача при учете расходов будущих периодов - это разграничить понесенные организацией
затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект - расходы будущих
периодов.
Это определение вполне позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в
качестве актива. А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом
специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.
Как распознать тот актив, который затем можно отправить на счет 97?
В пункте 65 ПВБУ, в ред. Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н, сказано, что
затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов,
установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в
порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Эту норму разъяснил Минфин России еще в письме от 12 января 2012 года N 07-02-06/5. В нем
говорится, что если осуществленные затраты соответствуют условиям признания актива, установленным
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то эти затраты подлежат отражению в
бухгалтерском балансе в составе этого актива. Это значит, что если речь идет об основных средствах,
нематериальных активах, материально-производственных запасах, то списывать их следует в порядке,
установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в
бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов.
Например, сезонное предприятие в межсезонный период проводит подготовку к сезону. При этом оно
несет затраты на приобретение новых основных средств и ремонт старого оборудования. Приобретение
основного средства - это вложение во внеоборотные активы. Приобретенный объект учитывается по
правилам бухучета:
Дебет 08 Кредит 60
Дебет 01 Кредит 08
Дебет 97 Кредит 60
Стоимость ремонтных работ будет списана на расходы в сезон в порядке, установленном учетной
политикой предприятия, например: равномерно в течение сезона или пропорционально объему
выпущенной продукции:
Таким образом, "иной случай" признания актива - это, например, отнесение к расходам будущих
периодов подготовительных работ, в том числе стоимости ремонта основных средств. Здесь же могут быть
затраты на подготовку и благоустройство рабочей территории, ремонт помещений и другие затраты. Все это
- активы, поскольку их можно рассматривать как вложения в собственное производство, которые принесут
доход в будущем.
Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210
баланса "Запасы", объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения:
По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не
принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).
Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:
- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов
приемки-передачи исполнителей).
По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.
ООО "Пассив" в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления
израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. "Входной" НДС по ним
составил 36 000 руб. До конца года "Пассив" не собрал необходимых документов для подтверждения
экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.
Если товары (работы, услуги) приобретены через подотчетное лицо, то оплату контрагенту покажите
проводкой:
Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую
организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:
- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит
на налоговом учете в России;
- арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает)
у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и
т.п.;
- является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права
собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.
Дебет 26 Кредит 76
Дебет 19 Кредит 76
- 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки
бухгалтера);
Дебет 76 Кредит 68
Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с
арендодателем "Актив" фактически не осуществляет:
Дебет 19 Кредит 68
- 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%) - учтен НДС по обязательствам налогового агента;
Дебет 76 Кредит 51
Дебет 68 Кредит 51
- 3 600 руб. - уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1 200 руб. (3
600 руб. : 3) ежемесячно);
Дебет 68 Кредит 19
- НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п.
3 ст. 174 НК РФ);
- право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В некоторых ситуациях фирма должна восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету, то есть
самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС
установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:
- восстановлен НДС.
- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг,
имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего
исполнения сделки.
Пример. Как учесть "входной" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
ООО "Пассив" осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре
отчетного года "Пассив" приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с
намерением использовать их в облагаемой деятельности.
Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была
использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
- 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%) - часть материалов использована для осуществления операций, не
подлежащих налогообложению;
Дебет 19 Кредит 68
- 7 200 руб. (18 000 руб. x 40%) - восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее
правомерно принятая к вычету;
ООО "Пассив" перечислило АО "Актив" аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе
НДС - 9 000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер "Пассива" ведет учет по следующей схеме:
Дебет 60 Кредит 51
- 9 000 руб. - принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы,
которые установлены пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактуру, документы, которые
подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.
Внимание! Если аванс оплачен наличными, то содержащийся в нем НДС к вычету не принимается.
В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило у АО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000
руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). "Актив" не выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в
установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив"
приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер "Пассива" в
учете должен сделать такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Если на конец отчетного года "Пассив" не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно
указать сумму НДС в размере 9 000 руб. После получения счета-фактуры бухгалтер "Пассива" сделает
запись:
После списания (принятия к вычету) "входного" НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.
Если приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) ваша фирма будет
использовать в деятельности, в связи с которой НДС не уплачивается, то она не сможет применять вычеты.
Сумма НДС, первоначально признанная на счете 19, списывается на увеличение стоимости этих ценностей
(работ, услуг, имущественных прав).
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком
НДС);
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 10 Кредит 19
Дебет 60 Кредит 51
Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из
бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету принимают в обычном порядке.
В декабре ООО "Пассив" получило государственную помощь в сумме 11 800 руб. на приобретение
компьютера.
Стоимость компьютера - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен
сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
Дебет 26 Кредит 10
- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
Внимание! Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако
предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.
"Упрощенцы" не являются плательщиками НДС. То есть они не исчисляют данный налог при
реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете "упрощенца"
возникает "входной" НДС.
Фирма-"упрощенец" вправе его учесть в расходах при расчете единого налога по товарам (работам,
услугам), сырью и материалам. При этом ценности должны быть:
- оплачены;
- экономически оправданны;
- документально подтверждены.
Кроме перечисленных выше условий, "входной" НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость
которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к "входному" НДС по купленным сырью и
материалам - они должны быть только оплачены поставщику.
По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17
НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным
товарам (письмо Минфина РФ от 23 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34691).
Таким образом, сумму "входного" НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных
товаров.
Что касается сырья и материалов, то "входной" НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных
сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период
применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.
- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником (или по которым получены решения суда
об их взыскании), учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68,
69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. 73, 74
ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).
Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после
отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в
течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной. Отдельные строки для отражения информации о
краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности в балансе отсутствуют.
Тем не менее ее нужно отражать в подразделе 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности"
пояснений к бухгалтерскому балансу.
Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе "Пояснения" к строке 1230
годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения
информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:
- строка 1232 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты".
Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68,
69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).
АО "Мир" ведет расчеты с ООО "Победа" по двум договорам - поставки (по счету 62, "Победа" -
покупатель) и аренды (по счету 60, "Победа" - арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за
"Победой" числится дебиторская задолженность в сумме 70 000 руб., а по кредиту счета 60 отражена
кредиторская задолженность перед "Победой" в той же сумме - 70 000 руб. В балансе "Мира" будут
представлены обе эти суммы: одна - в активе (по строке 1230), другая - в пассиве (по строке 1520). Но если
"Мир" направит "Победе" заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то
бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:
Дебет 60 Кредит 62
- 70 000 руб. - выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего,
что контрагент получил уведомление о зачете).
Формирование задолженности
Если ваша фирма отгрузила покупателю материальные ценности (товары, продукцию, материалы,
основные средства и т.д.), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте
проводку:
Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял,
сделайте запись:
В отчетном году АО "Актив" продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС -
18 000 руб.).
Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На
конец года товар оплачен покупателем не был.
- отгружены товары (готовая продукция, основные средства, материалы и др.) по договору с особым
порядком перехода права собственности.
Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строке 1210
бухгалтерского баланса.
Выручку (прочий доход), а вместе с ней и задолженность покупателя вы отразите в учете только после
оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи:
В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу
иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:
- возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов и расходов.
Однако есть ситуации, когда выданный валютный аванс нужно пересчитать на отчетную дату. На
такую ситуацию обратил внимание Минфин РФ в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой
бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря
2016 г. N 07-04-09/78875).
В случае если в связи с неисполнением получателем аванса условий договора у него возникает
обязанность возврата ранее полученных авансов, выраженных в иностранной валюте, организация,
выдавшая эти авансы, указанные средства должна пересчитать на отчетную дату в соответствии с
требованиями пункта 7 ПБУ 3/2006. Поскольку в этом случае их природа меняется (из выданных авансов
они становятся средствами в расчетах), требования пункта 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.
Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его
отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В
бухгалтерском учете его начисляют проводкой:
Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки,
то возникнет отрицательная курсовая разница.
Внимание! Корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно
(п. 4 ст. 153 НК РФ).
В декабре отчетного года АО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-
продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1 800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях
по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент
его передачи.
- 719 800 руб. (11 800 USD x 61 руб/USD) - отражена задолженность покупателя;
- 4 130 руб. (11 800 USD (61 руб/USD - 60,65 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по
расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1230 должна быть указана задолженность "Пассива" в
сумме 716 тыс. руб. (715 670 = 719 800 - 4 130).
После поступления денег в январе следующего года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны
проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 711 540 руб. (11 800 USD x 60,30 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;
- 4 130 руб. (715 670 - 711 540) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с
покупателями.
Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя
(товарного векселя) не является погашением его задолженности.
Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда - в целях его последующей передачи
третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского
баланса.
Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя
полученные". Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:
- начислен НДС;
В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало АО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (НДС не
облагаются - для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.
В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000
руб.
- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью
товаров.
Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь
момента, когда поставщик отгрузит товар. Выданный аванс отражается так:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 (51, 52...)
Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
АО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб.
(в том числе НДС - 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54
000 руб.). После отгрузки товаров "Актив" должен перечислить остальную сумму - 236 000 руб. (в том числе
НДС - 36 000 руб.).
Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",
Дебет 68 Кредит 19
Внимание! Минфин России письмом от 9 января 2013 года N 07-02-18/01 разъяснил, что в балансе
выданные авансы подлежат отражению без НДС.
В декабре отчетного года АО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку
товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). НДС, предъявленный "Пассивом", принят к
вычету. На конец года в учете "Актива" числятся: по дебету счета 60 - 180 000 руб. (дебиторская
задолженность "Пассива"), по кредиту счета 76 - 18 000 руб. (НДС, подлежащий восстановлению). По строке
1230 баланса нужно показать свернутое сальдо счетов 60 и 76 - 100 тыс. руб. (118 000 - 18 000).
Фирма может продать дебиторскую задолженность (по договору цессии или уступки права требования
долга).
В учете АО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" за оказанные услуги в сумме
118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Взыскать долг с "Пассива" проблематично, поэтому "Актив" в
декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке
"Актив" НДС не начисляет, поскольку сумма дохода от уступки права требования меньше, чем размер
уступаемого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер "Актива" произведет записи:
- 100 000 руб. - отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);
По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.
- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как кредитор узнал или должен был
узнать о нарушении своего права, либо с момента, когда должник признал наличие долга);
- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник ликвидирован
или судебные приставы установили отсутствие у него имущества).
Исключения вашего должника из ЕГРЮЛ за отсутствие деятельности еще недостаточно, чтобы вы
могли списать его долги в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11 декабря 2012 г.
N 03-03-06/1/649).
Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если
прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов), а в налоговом учете - в составе
внереализационных расходов.
Дебет 007
Компания обязана создавать резерв сомнительных долгов, если у нее есть дебиторская
задолженность, которую можно считать сомнительной (до 2011 г. формирование такого резерва было
правом, а не обязанностью). Значит, в учетной политике не нужно отражать решение о формировании
данного резерва в бухучете.
Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства. Так, на полную
сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если
время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы
задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266
НК РФ).
Новое в отчете 2017. С 1 января 2017 года в налоговом учете порядок формирования резерва по
сомнительным долгам другой: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по
итогам налогового периода, не может быть больше 10 процентов от выручки за этот налоговый период. При
формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может
превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10
процентов от выручки за текущий отчетный период (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ).
До 1 января 2017 года она не могла превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за
отчетный (налоговый) период.
Создание резерва
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите
так:
Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":
Дебет 007
По счету 62 в учете АО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" на сумму 100 000
руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении "Пассива" арбитражным судом
возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим "Актив" на основании информации о
финансовом положении "Пассива" ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах
бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Списание резерва
ПВБУ требует, чтобы на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в
предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных
долгов.
По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие
ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных
займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если
ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения на срок,
превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса.
Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим
"краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59
"Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой).
Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в
качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том,
что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом
фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами.
Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250
"Денежные средства и денежные эквиваленты".
В отчетном году АО "Актив" разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000
руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому
требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода
(срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на
счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240
баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до
востребования бухгалтер "Актива" покажет по строке 1250 баланса.
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию
на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок,
оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.) и наличную
иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";
- денежные средства на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету
52 "Валютные счета");
Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных
средств".
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко
обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску
изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:
В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств и иностранной валюты в кассе
фирмы.
Порядок ведения кассовых операций в российских рублях регулируется Положением Банка России от
11 марта 2014 года N 3210-У.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это
ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Лимит фирма устанавливает
самостоятельно - на основании специального расчета, в зависимости от оборотов за предшествующие
периоды. Лимит можно устанавливать в целых рублях, округляя копейки по правилам математики (письмо
ФНС от 6 марта 2014 г. N ЕД-4-2/4116@). При необходимости лимит может быть пересмотрен. Банки
соблюдение кассовой дисциплины не контролируют, поэтому размер лимита согласовывать с ними не
требуется.
Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты
зарплаты и социальных пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не
может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на
указанные выплаты). Кроме того, допускается превышение лимита в выходные, нерабочие праздничные
дни, если для фирмы эти дни являются рабочими (пример - магазины).
Если лимит остатка наличных денег не утвержден фирмой, он считается равным нулю. В этом случае
фирма обязана сдавать в банк всю денежную наличность.
Внимание! В соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У индивидуальные
предприниматели и субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных
денег в кассе.
Каждое обособленное подразделение фирмы ведет свою кассовую книгу (письмо Банка России от 4
мая 2012 г. N 29-1-1-6/3255) и самостоятельно устанавливает лимит. Лимит остатка наличных денег по
фирме в целом определяется с учетом наличных денег, хранящихся в этих подразделениях. При этом
фирма ведет общую кассовую книгу, в которой представлены кассовые операции всех подразделений.
Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может
быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей. Одновременно на руководителя вашей
организации может быть наложен административный штраф в размере от 4 000 до 5 000 рублей (ст. 15.1
КоАП РФ).
Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех
проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги.
При расходовании денег необходимо соблюдать Указание Банка России от 7 октября 2013 года N
3073-У. В соответствии с данным Указанием индивидуальные предприниматели и юридические лица, между
которыми установлены договорные отношения, не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные
деньги за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, за исключением
следующих целей:
Предельный размер расчетов наличными по одному договору между двумя фирмами, фирмой и
индивидуальным предпринимателем составляет 100 000 рублей. Организация, нарушившая указанный
лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей. За это
же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в
размере от 4 000 до 5 000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).
Например, если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 рубль, вы
совершаете административное правонарушение. Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000
рублей, не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору - 50 000 руб., а по
второму - 50 001 руб.), никакого нарушения не будет.
Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 "Касса" на основании приходного
кассового ордера.
Дебет 50 Кредит 51
Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных
средств отражают записью:
Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов
иностранных валют, котируемых Банком России.
Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты
составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.
ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3
500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.
Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):
Дебет 50 Кредит 52
- 3 780 руб. ((61,08 руб/USD - 60 руб/USD) x 3 500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена
положительная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 213 780 руб. (210 000 + 3
780).
Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры
условные):
Дебет 50 Кредит 52
- 213 780 руб. (3 500 USD x 61,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;
- 3 780 руб. ((61,08 руб/USD - 60 руб/USD) x 3 500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена
отрицательная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 210 тыс. руб. (210 000 =
213 780 - 3 780).
Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост
(уменьшение) рублевого эквивалента в связи с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю.
Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.
При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой
книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".
По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, авиабилетов, проездных
билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в
бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.
Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет
50-3 "Денежные документы".
30 декабря отчетного года АО "Актив" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость
одной путевки составляет 12 000 руб.
Дебет 76 Кредит 51
- 120 000 руб. (12 000 руб/шт. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;
Стоимость путевок в размере 120 тыс. руб. отражают по строке 1250 баланса за отчетный год.
Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной
на конец отчетного периода.
Как правило, фирма получает такие выписки от банка по мере осуществления операций по
расчетному счету. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или
зачисление средств на расчетный счет.
Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы.
Для этого сделайте в учете запись:
Дебет 51 Кредит 91-1
Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу
наличных денег, учитывайте как прочие расходы.
Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия.
Без вашего согласия (в бесспорном порядке) банк списывает с расчетного счета недоимки, пени и штрафы
по требованию налоговой инспекции или по решению суда.
Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного
счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не
будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". В учете эту
операцию отражают записью:
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому
виду валюты учитывают отдельно.
В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец
отчетного периода.
Покупка валюты
Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило,
выше курса Банка России. Сумму к перечислению согласовывают с банком.
Дебет 57 Кредит 51
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий
валютный счет, сделайте проводку:
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих
расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или приобретения за валюту работ и
услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:
Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на
дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как
правило, отличается от официального курса. Возникающую разницу относят на финансовый результат от
покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма
возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам:
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1
ст. 265 НК РФ).
ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.
"Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для
оплаты контракта 3 200 000 руб.
Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 63 руб/USD. Курс доллара, установленный
Банком России на эту дату, - 61 руб/USD.
Дебет 57 Кредит 51
Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России
(61 руб/USD):
Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 63 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить
разницу между этим курсом и курсом Банка России:
- 100 000 руб. (50 000 USD x (63 руб/USD - 61 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка
России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;
Дебет 15 Кредит 51
Дебет 51 Кредит 57
- 50 000 руб. (3 200 000 - 3 050 000 - 100 000) - возвращены на расчетный счет средства, не
израсходованные на покупку валюты.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей
разницы отразите в составе прочих доходов:
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам
зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте и т.д.
Дебет 57 Кредит 51
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий
валютный счет, сделайте проводку:
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую
разницу отразите проводкой:
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает
налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу
учтите в составе прочих доходов:
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
- от российского банка;
- от иностранного банка;
- от иностранной компании.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату
поступления денежных средств;
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в
составе прочих доходов и расходов организации.
Если курс иностранной валюты вырос, то по остатку средств на валютном счете возникает
положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает
отрицательная курсовая разница.
На валютном счете АО "Актив" числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от
иностранного банка.
В годовом балансе "Актива" по строке 1250 указывают сумму иностранной валюты в размере 6 000
тыс. руб. (60 руб/USD x 100 000 USD).
- перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту - доллары США. Курсы
таких валют по отношению к доллару США можно узнать в информационных системах Reuters или
Bloomberg или из газеты "Financial Times" (в том числе в их представительствах в сети Интернет);
ООО "Пассив" 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 50 000 никарагуанских золотых
кордоб. Курс никарагуанских золотых кордоб к рублю не установлен.
Валюта отражается в строке 1250 годового баланса "Пассива" в сумме 117 308 руб.
По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам:
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для учета информации о наличии и движении
денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и на депозитных счетах банков.
- 55-1 "Аккредитивы";
Аккредитивы
- покрытые;
- непокрытые.
При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:
Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись
по кредиту субсчета 55-1:
Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер "Актива" должен отразить по строке 1250 баланса за
отчетный год.
При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:
Дебет 009
Кредит 009
Чековые книжки
Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу,
предъявившему чек к оплате (чекодержателю). Бланки чеков учитываются на забалансовом счете 006
"Бланки строгой отчетности". Списание бланков со счета 006 осуществляется по мере их использования
(оформления чеков).
Дебет 006
Кредит 006
Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации. В учете эта
операция отражается записями:
Кредит 006
В декабре отчетного года АО "Актив" получило в банке чековую книжку с 100 чеками. Для расчетов по
чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.
- 150 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;
Дебет 006
Для учета электронных денежных средств откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-4 "Электронный
кошелек".
При перечислении средств с расчетного счета на электронный кошелек сделайте запись по дебету
субсчета 55-4:
Если в ваш электронный кошелек поступили деньги от покупателя, вам нужно сделать такую запись:
Лимит денежных средств в электронном кошельке - 100 тыс. руб. либо сумма в иностранной валюте,
эквивалентная 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора
электронных денежных средств. Превышение остатка электронных денег в 100 тыс. руб. допустимо лишь
из-за курса иностранной валюты (ч. 8 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). Но и в этом случае оператор
незамедлительно списывает разницу на банковский счет организации (п. 9 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). Не
забудьте сделать проводку:
Покупатель внес предоплату 10 000 рублей на счет Яндекс-деньги ООО "Ромашка". На конец дня
сумма превысила лимит и составила 120 000 рублей. Комиссия банка-оператора составляет 0,3% от суммы
перевода.
- 20 000 руб. - списана сумма превышения лимита на расчетный счет ООО "Ромашка";
Дебет 51 Кредит 57
- внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет
поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
- сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если
реальное зачисление денег производится только на следующий день;
- перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег
осуществляется более одного дня;
Если организация сдала наличные деньги в сумке в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на
основании квитанции к сумке делается проводка:
Дебет 57 Кредит 50
Затем на основании выписки банка следует отразить зачисление денег на расчетный счет
организации:
Дебет 51 Кредит 57
Эквайринг
Сейчас многие покупатели-физлица оплачивают товары (работы, услуги) с помощью банковских карт,
причем используют их как при обычной покупке в магазине, так и при покупке через Интернет в онлайн-
магазинах.
Чтобы принять оплату от покупателя с помощью платежной карты, фирме нужно иметь специальные
технические средства и договор на обслуживание с банком. Эквайринг - процедура приема к оплате
платежных карт в качестве средства оплаты товара, работ, услуг.
Фирма может взять POS-терминал у банка в пользование или приобрести в собственность. В первом
случае такое оборудование нужно отразить в учете за балансом (счет 001), а во втором провести как
покупку основных средств (счет 01) или материалов (счет 10) в зависимости от его стоимости.
Так как при использовании платежных карт средства зачисляются на расчетный счет фирмы не сразу,
то отразить в учете разницу во времени между оплатой покупателя и поступлением выручки в банк следует
с использованием счета 57 "Переводы в пути":
Дебет 51 Кредит 57
Дебет 91 Кредит 57
Обратите внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт
НДС нужно исчислять с полной суммы выручки, включая комиссию банка (письмо МНС России от 22 июля
2003 г. N ВГ-6-03/807@).
Фирма "Интер-Актив" продает товары как за наличный расчет, так и с использованием платежных карт.
В конце рабочего дня кассир сформировал Z-отчет N 1522. Общая сумма выручки составила 500 000 рублей
(в т.ч. НДС - 76 271,19 руб.), в том числе:
- наличные денежные средства - 320 000 рублей (в т.ч. НДС - 48 813,56 руб.);
- безналичные денежные средства - 180 000 рублей (в т.ч. НДС - 27 457,63 руб.).
- 320 000 руб. - поступила в кассу выручка от реализации товаров (Z-отчет N 1522);
- 180 000 руб. - получена выручка от реализации товаров по платежным картам (Z-отчет N 1522);
- 177 300 руб. (180 000 руб. - (180 000 руб. x 1,5%)) - поступили денежные средства на счет
организации по платежным картам за минусом комиссии банка;
Дебет 91 Кредит 57
- 2 700 руб. (180 000 руб. x 1,5%) - отражена комиссия банка в размере 1,5%.
Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это
управленческое решение закрепите в учетной политике.
В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело простой банковский вексель в качестве средства
платежа - для расчетов с поставщиком товаров ООО "Пассив". Вексельные расчеты предусмотрены
договором поставки. Номинал векселя - 1 000 000 руб., цена приобретения - 950 000 руб. Этот вексель
бухгалтер "Актива" принял к учету в составе финансовых вложений:
- 950 000 руб. - принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.
На конец года "Актив" отразит стоимость данного векселя в сумме 950 тыс. руб. по строке 1250
баланса.
По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим
статьям раздела II баланса "Оборотные активы". При заполнении этой строки баланса используются, в
частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, которые некоторое
время нельзя принять к вычету, - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом "по
мере готовности" (ПБУ 2/2008);
Дебет 94 Кредит 10
Внимание! В прежние годы по строке 1260 (либо по строке 1220) фирмы отражали суммы НДС,
исчисленные с полученных авансов и предоплат. Затем, при реализации, эти суммы налога подлежали
вычету. Однако от этого подхода следует отказаться. Минфин письмом от 9 января 2013 года N 07-2-18/01
разъяснил, что "отложенный" налог актива не образует. Дебетовый остаток по соответствующему субсчету
счета 76 следует свернуть с кредитовым остатком по счету 62 "Расчеты