Вы находитесь на странице: 1из 93

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение


высшего образования
«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ФГБОУ ВО «КубГУ»)

Кафедра экономики предприятия, регионального и кадрового


менеджмента
Экономический факультет

Допустить к защите
Заведующий кафедрой
д-р экон. наук, проф.
__________________ Г. Г. Вукович
(подпись)
__________________ 2021 г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


(БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА)

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ


НА ПРЕДПРИЯТИИ

Работу выполнил __________________________________________В.А. Бланк


(подпись)

Направление подготовки 38.03.01 Экономика а


(код, наименование)
Направленность (профиль) Экономика предприятий и организации

Научный руководитель
д-р экон. наук, профессор _____________________________Н.Р. Молочников
(подпись)

Нормоконтролер
Старший преподаватель_________________________________А.В. Никитина
(подпись)

Краснодар
2021
СОДЕРЖАНИЕ

Введение….…………………………………………………………………… 3
1 Теоретико-методические аспекты управления затратами на
современном 6
предприятии…………………………………………………………...
1.1 Затраты предприятия: сущность и сопоставление с другими
экономическими 6
категориями.……...........................................................
1.2 Основные методические подходы к управлению затратами
предприятия и выявлению резервов их 13
сокращения………………..……
1.3 Специфика управления затратами в деятельности современных
строительных предприятий…..………...…………………………….. 22
2 Диагностика системы управления затратами в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест- 33
Строй»..............................................................................................
2.1 Общая организационно-экономическая характеристика
деятельности ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест- 33
Строй».………….…………..
2.2 Анализ и оценка системы управления затратами в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест- 42
Строй»……………………………………………..
2.3 Анализ и оценка влияния затрат на формирование финансовых
результатов деятельности ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй».. 54
3 Совершенствование системы управления затратами на строительном
предприятии………………………………………………………………… 64
3.1 Предложения и рекомендации по оптимизации процедуры выбора
подрядных организаций как условие сокращения затрат на 64
2
производство…………………………………………………………
…….…
3.2 Мероприятия по созданию комплексной системы управления
затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест- 69
Строй»………………….
Заключение……………………………………………………………………. 80
Список использованных источников.…………………………………..…… 85

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим результатом деятельности предприятий, в том числе в


сфере строительства объектов жилой недвижимости, который определяет их
вклад в экономику страны, является прибыль, величина которой зависит от
размера доходов и расходов хозяйствующего субъекта. Современная
экономика является спросоограниченной, и основной акцент в поиске
резервов увеличения прибыли в ней должен делаться на управление затратами.
Величина их зависит от состояния внешней и внутренней среды строительных
предприятий. Наиболее часто влияние внешней среды проявляется во
взаимодействии хозяйствующего субъекта с потребителями строительной
продукции и поставщиками ресурсов. Потребители предъявляют к
производителям такие требования, как высокий уровень качества
строительства, соблюдение сроков завершения строительно-монтажных работ
и работ по вводу завершенных объектов строительства в эксплуатацию.
Поставщики ресурсов формируют договора на поставку ресурсов на основе
предварительных заявок покупателей, и определяют стоимость с учетом
точности планирования объема поставляемых ресурсов. Внутренняя среда
также предъявляет достаточно жесткие требования к адекватности
используемых методов управления затратами строительных предприятий.
Изменение состояния рынка строительной продукции, состава используемых
3
ресурсов, технологии строительства предопределяет необходимость
оперативного реагирования менеджмента и корректировки управленческих
решений. Для удовлетворения этим требованиям предприятия должны иметь
методологический инструментарий управления, позволяющий с необходимой
степенью точности планировать многооперационный производственный
процесс, процессы снабжения и выполнения строительно-монтажных работ,
способный оперативно оценивать финансовые последствия управленческих
решений и формировать целевые показатели для персонала, ориентированные
на реальные для выполнения корпоративные цели.
Именно поэтому сегодня одной из главных задач управления
предприятиями строительного комплекса в современных условиях экономики
становится контроль за целевым расходованием ограниченных финансовых
ресурсов. Особое значение приобретает создание механизма эффективного
управления затратами, совершенствование и планирование системы расходов,
поиска путей их снижения, а также достижение прозрачности формирования
финансовых результатов. Таким образом, управление затратами является
важнейшим направлением управленческой деятельности, поскольку именно
соотношение между доходами и расходами предприятия определяет в
конечном счете его финансовое состояние, прибыльность и перспективы
развития. Практически на каждом предприятии имеются резервы для
снижения затрат до рационального уровня, что и позволяет добиваться роста
его экономической эффективности деятельности, повышения уровня
конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы строительной
продукции позволяет предприятиям строительного комплекса устанавливать
более низкие и гибкие расценки, что даёт важное преимущество перед
конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ структуры
затрат и эффективное управление ими для достижения высокого
экономического результата. Актуальность темы заключается в том, что в
современных условиях развития экономики необходимо уделять особое
4
внимание поиску наиболее перспективных направлений совершенствования
системы управления расходами и выявление резервов по их сокращению на
предприятии.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка комплекса
мероприятий по совершенствованию системы управления затратами
строительного предприятия. Объект анализа – Общество с ограниченной
ответственностью «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». Предмет исследования –
совокупность организационно-экономических отношений, складывающихся в
рамках управления затратами строительной компании.
Для достижения цели в работе решены следующие задачи:
 раскрыты теоретико-методические аспекты управления затратами
на современном предприятии строительного комплекса;
 проведено комплексное исследование системы управления
затратами выбранного в работе объекта исследования;
 приведен анализ влияния операционных затрат на формирование
финансовых результатов деятельности строительной компании;
 разработан и обоснован комплекс мероприятий по
совершенствования действующей на предприятии системы управления
затратами.
Информационная база представлена научными трудами ведущих
зарубежных и отечественных ученых в области управления затратами,
финансового и управленческого учета, бюджетирования и
внутрихозяйственного контроля, а также годовой финансовой отчетностью
«СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг.
Выпускная квалификационная работа представлена введением, тремя
главами, заключением, списком использованных источников. В первой главе
работы излагается сущность, классификация, подходы и инструменты
управления затратами, рассмотрена специфика управления затратами в
строительной компании. Вторая глава посвящена исследованию системы
5
управления затратами в выбранном объекте исследования. Проведен анализ
динамики и структуры затрат на производство СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй», факторный анализ затрат, финансовых результатов деятельности
предприятия, сделаны соответствующие выводы. В третьей главе предложены
мероприятия по совершенствованию системы управления затратами
строительного предприятия, а также мероприятия по их оптимизации. В
заключении приведены выводы по итогам написания выпускной
квалификационной работы.

1 Теоретико-методические аспекты управления затратами на


современном предприятии

1.1 Затраты предприятия: сущность и сопоставление с другими


экономическими категориями

В основе деятельности современного предприятия в условиях


высококонкурентной среды стоит достижение целей и задач, обеспечивающих
ему прибыль. Однако данный процесс деятельности невозможен без
возникновения ограничивающих факторов – затрат предприятия, которые
одновременно влияют на объем производства выпускаемой продукции,
оказываемых услуг, выполняемых работ, а также на их реализацию. Каждое
предприятие имеет объективную возможность сокращения имеющихся затрат,
что требует от руководства проведения тщательного их анализа.
В экономической литературе помимо категории «затраты» встречаются
такие понятия как «издержки» и «расходы»; к соотношению данных терминов
относятся по-разному: одни воспринимают их в качестве синонимичных (О.Д.
Каверина, В.Б. Ивашевич), другие выражают одну категорию как составную
часть другой (Н.Д. Врублевский, А.С. Бакаев, О.В. Рыбакова). Теория затрат
был разработана английским ученым Д. Рикардо в его труде «Начала
6
политической экономии и налогового обложения» в 1817 г. В его основе идея
о том, что «реальная стоимость товара равноценна издержкам производства»,
а под издержками автор понимал как затраты труда, так и затраты капитала
[10, с. 236].
К исследованию сущности категорий затрат ученые обращались во все
периоды развития теории. Анализ современных точек зрения показывает, что
в настоящее время также нет универсального подхода к определению данных
понятий. Рассмотрим различные точки зрения ученых на определение
терминов «затраты», «расходы» и «издержки» (таблица 1).
Таблица 1 – Определение терминов «затраты», «расходы», «издержки»
Автор Трактовка Комментарии
1 2 3
Осадчая И.М. Затраты – совокупные расходы на реальные товары и услуги; Затраты =
затраты на потребление, инвестиции и государственные Расходы =
расходы [65, с. 234] Издержки
Ивашкевич Затраты – выраженные в денежной форме совокупные
В.Б издержки живого и овеществленного труда в процессе
предпринимательской деятельности [34, с. 369]
Врублевский Расходы – затраты предприятия на создание
Н.Д. производственных запасов материально-технических
ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая
потребленную в процессе производства их часть [18, с. 124]
Бакаев А.С. Затраты – часть расходов предприятия, связанных с Затраты,
производством продукции, выполнением работ и оказанием расходы,
услуг, т.е. с обычными видами деятельности [8, с. 45] издержки
Рыбакова О.В. Расходы – уменьшение средств предприятия или увеличение имеют разную
его долговых обязательств. Расходы означают фактическое семантику, при
использование сырья, материалов труда, услуг и лишь в этом одна
момент продажи предприятие признает свои доходы и категория
связанную с ними часть затрат – расходы [13, с. 213] является
Райзберг Б.А. Издержки – выраженные в денежной форме затраты, составной
обусловленные расходованием разных видов экономических частью другой
ресурсов в процессе производства и обращения продукции и
товаров. Общие издержки складываются из постоянных и
переменных затрат [52, с. 268]
Скляренко Затраты – денежная оценка стоимости материальных,
В.К. трудовых, финансовых, природных, информационных и
других видов ресурсов на производство и реализацию
продукции за определенный период времени». «Издержки –
совокупность различных видов затрат на производство и
продажу продукции в целом или ее отдельных
частей…Понятия «затраты на производство» и «издержки»
могут совпадать только в определенных условиях» [56]
Казак А.Ю. Затраты – это издержки и прочие затраты на осуществление Выплаты
Веретенникова деятельности, непосредственно не обусловленной Расходы
О.Б.,
7
Майданик производством, но отражающейся на налогооблагаемой Затраты
В.И. прибыли» [38, с. 268] Издержки
Грязнова А.Г. Затраты – выраженная в денежном эквиваленте величина Четкое
ресурсов, использованных в определенных целях. Расходы – разделение
затраты или издержки, приводящие к уменьшению его средств понятий
(капитала) или к увеличению его обязательств в процессе «затраты»,
хозяйственной деятельности. Издержки – текущие затраты на «издержки»,
производство продукции (себестоимость, включая «расходы»
амортизацию основного капитала) [23, с. 167]
Бурмистрова Под расходами предприятия понимается уменьшение Уменьшение
Л.М. экономических выгод в результате выбытия денежных экономических
средств, иного имущества и (или) возникновения выгод
обязательств, приводящее к уменьшению капитала [12, с. 64]
Гаврилова Затраты на производство и реализацию продукции – это Четкое
А.Н., Попов затраты, которые полностью возмещаются после возмещения разделение
А.А., Сысоева кругооборота средств за счет выручки от продажи продукции. понятий
Е.Ф. Расходами признаются затраты, не приведшие к образованию «затраты» и
оборотного или внеоборотного актива [57, с. 115] «расходы»
Продолжение таблицы 1
1 2 3
Ковалев В.В. Расходами предприятия признается уменьшение Уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов экономических
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения выгод
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого
предприятия, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества) [41, с. 469]
Колчина Н.В. Затраты – издержки, возникшие в процессе производства Четкое
товаров и оказания услуг в целях получения прибыли, разделение
отнесенные к данному отчетному периоду. Расходы – это понятий
уменьшение экономических выгод в результате выбытия «затраты»,
денежных средств, иного имущества и (или) возникновения «издержки»,
обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Издержки «расходы»
переменные – затраты предприятия на производство и
реализацию продукции, объем которых меняется
пропорционально изменению объема выпуска продукции [44,
с. 208]

Информация, представленная в таблице 1, показывает, что в настоящее


время нет единой точки зрения, определяющей термины «затраты», «расходы»
и «издержки». При этом ряд ученых рассматривают отдельно понятия
«затраты» и «издержки» (Скляренко В.К., Казак А.Ю.), ряд авторов
рассматривают только понятие «затраты» (Осадчая И.М., Ивашкевич В.Б.,
Бакаева А.С.,) или только понятие «расходы» (Врублевский Н.Д., Рыбакова
О.В.). Систематизируя представленную в таблице информацию, можно
выделить две противоположные позиции:

8
− издержки рассматриваются только как затраты, связанные с
производством и реализацией, а к затратам относят прочие затраты, которые с
этим процессом не связаны;
− затраты рассматриваются как совокупные расходы предприятия,
выраженные в денежной форме [51, с. 4].
Интересным представляется также встречающийся в научной
литературе подход Е.В Галкиной, которая, опираясь на постулат известного
английского исследователя К. Друри [28, с. 472], классифицировавшего
затраты на «входящие» (которые приходятся на приобретенные ресурсы,
имеющиеся в наличии и которые должны принести доход в будущем) и
«истекшие» (приходящиеся на израсходованные в течение отчетного периода
ресурсы, потерявшие способность приносить доход в дальнейшем),
предлагает во избежание различного толкования всех затратных терминов
входящие затраты именовать активами, а истекшие – расходами [7, 11]. Эта
позиция разнится с мнением Дружиловской Т.Ю., сводящимся к тому, что
затраты представляют собой стоимостное значение того, что формирует
себестоимость приобретенного или произведенного актива [27, с. 32]. И это
утверждение в какой-то мере согласуется с мнением других исследователей
(Ефремовой А.А., Касимовой А.И.) о том, что осуществлением затрат
признается уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста
других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину
[32, 39]. Затраты могут приводить лишь к образованию активов двух видов –
оборотных и внеоборотных [44, с. 211]. Исходя из представленной выше
информации, можно утверждать, что мнения специалистов расходятся, и
однозначное трактование сущности рассматриваемых понятий пока
отсутствует. В настоящее же время, начиная с 2011 г., когда МСФО стали
частью законодательной базы и системы нормативно–правового
регулирования в области учета в РФ, неясности с терминологией всё больше
стали пытаться устранить с бухгалтерской позиции. В связи с этим наиболее
9
экономически обоснованной и «жизнеспособной» из всех подходов оказалась
именно та точка зрения, когда понятие «затраты» выступает в качестве некоего
обобщения всех целенаправленных трат предприятия [22, с. 196]. Она и
послужила отправным началом следующих наиболее поздних исследований,
направленных на активное сравнение наработанных к настоящему времени
определений понятий «затраты» и «расходы», с помощью которого
предпринимаются попытки уточнить для однозначного понимания данную
терминологию и вывести определенное ее соотношение для правильного
порядка применения. Все подходы можно уложить в два направления: понятие
«затраты» включает в себя понятие «расходы», понятия «расходы» и
«затраты» являются принципиально разными категориями [37, с. 146].
Рассмотрим определение расходов, закрепленное в ПБУ 10/99 «Расходы
организации» и в главе 25 Налогового кодекса. В соответствии с ПБУ, под
расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников» [3]. В свою очередь расходы в зависимости
от их характера делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие
расходы. В соответствии с НК, «расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты». Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. В данном случае «расходы» определяется как более узкое
понятие, чем «затраты» [1]. Таким образом, можно сделать вывод о том, что
затраты характеризуются денежной оценкой ресурсов, при этом обеспечивая
принцип их измерения; целевой установкой, так как связаны с производством
и реализацией, а также временным промежутком. Проанализировав различные
подходы ученых к определению вышеназванных категорий, можно сделать
вывод, что каждая из категорий обладает своими отличительными
особенностями: затраты не зависят от срока реализации продукции, но при
10
этом должны быть зафиксированы в документах и отражены по дебету счетов
учета затрат; расходы – совокупность затрат предприятия, связанная с
моментом реализации продукции; издержки рассматривают не только
прошлый и отчетный период, но также и учитываются при планировании
деятельности предприятия [62, с. 141]. Сформируем выводы о соотношении
исследуемых понятий:
− издержки предприятия непосредственно связаны с процессом
производства, возникают в предусмотренном нормой объеме;
− затраты включают в себя издержки и затраты чрезвычайного
характера, а также затраты, относящиеся к другому промежутку времени или
не связанные непосредственно с деятельностью предприятия. Термин затраты
взаимосвязан с выручкой от реализации;
− понятия «расходы» относятся к движению денежных средств.
Для дифференциации данных категорий предлагается рассмотреть
взаимосвязь категорий затрат, расходов и издержек с основными
количественными показателями учетной политики предприятия (рисунок 1).
Выплаты Поступления
1 уровень

Наличные денежные средства (cash) в кассе или на


счетах

Расходы Доходы
2 уровень

Денежные средства в наличной и безналичной формах

Затраты Выручка
3 уровень

Формирование налогооблагаемой прибыли


11
Издержки Объем продукции, услуг
4 уровень

Формирование прибыли (убытков) от производства и


реализации продукции, работ, услуг

Рисунок 1 – Взаимосвязь затрат, расходов и издержек с показателями


учетной политики предприятия
Несмотря на существование различных точек зрения на исследуемую
категорию, большинство современных авторов едины в том, что решение
проблемы многообразия трактовок возможно осуществить через понятие
«ресурсы» [59, 31, 63]. Необходимо будет лишь отслеживать направление их
движения на каждом этапе деятельности предприятия (приобретение,
производство и продажа) и осуществлять соответствующую оценку
происходящих событий по этому поводу [48, с. 73]. Такой же подход
предлагают использовать О.А. Жигунова и А.С. Ковалев [33, с. 98]. Одним из
результатов их исследования является вывод о том, что категории «затраты» и
«издержки» применимы к стадии использования ресурса, в то время как
категория «расходы» должна быть применена для оценки ресурсов,
покидающих компанию. В нашем исследовании в качестве первоначальной
отправной точки можно привести созвучную вышеописанной позицию таких
авторов как Шебек С.В., Юсупова А.В. и Хоружий Л.И.: «Затраты – это
использование ресурсов, а расходы – это когда ресурсы покидают компанию»
[66, с. 25]. Первоначально факт оттока ресурсов не показывает, были ли они
каким-то образом использованы или просто покинули компанию. В конечном
итоге всё определяется целью их траты. Исходя из этого, квалификация
данного оттока будет разной.
Таким образом, подводя итоги проведенного исследования основных
подходов к трактовке затратных терминов, можно сделать выводы:
12
1) как в нормативных актах, так и в научной литературе до сих пор
отсутствует однозначная трактовка сущности затратных понятий;
2) выработалось несколько основных подходов к интерпретации
затратных терминов, однако в настоящее время доминирует бухгалтерское их
объяснение, причем и в этой сфере сложилось две «полярных» точки зрения:
«затраты» шире «расходов» и «затраты» не могут быть сравнимы с
«расходами»;
3) на большинстве предприятий бухгалтерский учет выступает
информационной системой, на основе которой формируются основные
показатели работы, следовательно, совершенно целесообразно преобладание
бухгалтерской точки зрения в попытке развести затратные понятия и выявить
их взаимосвязь;
4) исследование позиций авторов, придерживающихся концепции
обобщающего начала понятия «затраты» показало, что для целей
бухгалтерского учета используется именно эта концепция, где понятие
«расходы» выступает более узким понятием по сравнению с понятием
«затраты» и это подтверждается положениями соответствующего
нормативного документа в РФ (ПБУ 10/99), а также положениями МСФО;
5) в основу построения учетно-аналитической системы на
предприятии может быть заложена следующая выявленная взаимосвязь между
затратными понятиями: затраты – это оценка ресурсов, использованных на
приобретение или создание какого-либо актива; о понятии «расходы» можно
говорить только тогда, когда наблюдается выбытие активов или ресурсов с
баланса предприятия.

1.2 Основные методические подходы к управлению затратами


предприятия и выявлению резервов их сокращения

13
Статистика анализа деятельности российских предприятий показывает,
что организацию управления затратами ни на одной из них нельзя назвать
эталонной. Более того постоянный рост убыточных предприятий говорит о
серьезных проблемах в данной сфере [18, с. 36]. Для анализа экономической
сущности управления расходами, исследуем некоторые аспекты управления
как такового. Управление – это деятельность предприятия, которая направлена
на реализацию целей объекта управления при условии оптимального
использования имеющихся ресурсов. Схематично классический процесс
управления затратами представлен на рисунке 2 [15, с. 208].

1. Определение целей и задач управления затратами

ПРОЦЕСС 2. Поиск альтернативных вариантов достижения целей


ПЛАНИРОВАНИЯ

3. Сбор данных об альтернативных вариантах действий

4. Выбор способа достижения целей

5. Реализация принятого решения


ПРОЦЕСС
КОНТРОЛЯ И
РЕГУЛИРОВАНИ 6. Сравнение фактических и запланированных результатов
Я

7. Принятие мер по устранению отставаний от плана

Рисунок 2 – Процесс планирования, принятия решения, регулирования


и контроля
Первые пять этапов демонстрируют процесс планирования или
принятия решения, а два последних определяют процесс управления
принятым решением. Как правило, большинство российский предприятий
14
использует при управлении затратами традиционный метод их учета
(распределение накладных расходов по производственным подразделениям и
по продуктам) [15 с. 216]. За рубежом процесс управления затратами включает
также систему контроллинга, включающую в себя методы стратегического и
оперативного управления, планирования, учета, анализа, контроля издержек
производства и обращения.
В научной литературе принято выделять несколько подходов к
управлению затратами: функциональный подход, процессный подход,
системный подход [53, с. 35].
Родоначальником функционального подхода является К. Друри. Он
выделял три классификационных признака группировки затрат: для
определения себестоимости продукции, работ, услуг и полученной прибыли;
для принятия решений и планирования; для осуществления процесса контроля
и регулирования.
Функциональный подход к управлению рассматривает деятельность
компании как совокупность однородных функций, выполняемых
подразделениями. Основным недостатком функционального подхода является
ориентация на внутренние процессы, нежели, чем на рынок, как следствие
потеря гибкости реакции на внешние условия.
Функциональный подход позволяет получить общее представление о
деятельности предприятия, но не обеспечивает необходимую точность
оценки, которую дает процессный подход [4].
Сущность процессного подхода, по мнению Т. В. Алдашовой,
заключается в том, что всю финансово-хозяйственную деятельность
предприятия делится на две категории, к которым относятся основные бизнес-
процессы и вспомогательные бизнес-процессы. Основные бизнес-процессы
связаны с непосредственным созданием продукта или услуги, их продажей и
доставкой потребителю. Бизнес-процессы включают в себя бизнес-функции,
которые, в свою очередь, обеспечивают поставку сырья и других
15
материальных ресурсов, маркетинг и реализацию, гарантийное и
послепродажное обслуживание.
Дьяков А. Н. полагает, что процессный подход в управлении позволяет
получить следующие результаты: определить степень финансирования
каждого бизнес-процесса, использовать гибкую систему контроля затрат,
оптимально распределять ресурсы, предполагает анализ затрат, результатом
которого является распределение затрат к конкретным частям процесса,
определение факторов их возникновения [29, с. 118].
Процессный подход к управлению затратами предполагает поддержку
стратегических решений по производству и продуктам, услугам предприятия,
определение потенциала оптимизации процессов, определение точной
потребности в ресурсах, обеспечение рационального использования
ограниченных ресурсов.
Системный подход к управлению затратами по мнению Е. А. Беляковой
является одним из основных принципов прогнозирования себестоимости. На
основе применения различных методов системного анализа определяются
наиболее значительные факторы и количественное их влияние на
формирование себестоимости продукции, работ, услуг [9].
Управление затратами на основе стратегического подхода
предусматривает использование системности, как одного из принципов,
согласно которому процесс разработки и реализации стратегического подхода
к управлению представляется в виде структурированной системы, состоящей
из взаимосвязанных элементов.
По мнению ряда исследователей, стратегическое управление затратами
представляет собой систему, в рамках которой минимизируются затраты по
всей цепочке деятельности предприятия, а не по отдельному звену [45].
На наш взгляд, именно системный подход к управлению затратами
является наиболее обобщающим, поскольку описывает взаимодействие всех
элементов системы управления затратами.
16
Существует значительное количество подходов к учету и управлению
затратами, поэтому при выборе определенного метода для использования его
в конкретной компании необходимо изучить имеющиеся у них преимущества
и недостатки.
В таблице 4 представлены преимущества и недостатки методов
управления затратами [5, 16, 20, 25, 40, 61].
Таблица 4 – Преимущества и недостатки методов управления затратами на
предприятии
Метод Преимущества Недостатки
1 2 3
Директ- Необходимая информация может быть получена Многие виды затрат не могут быть
костинг из регулярной финансовой отчетности без однозначно отнесены к категории
создания дополнительных учетных процедур. переменных или постоянных.
Прибыль периода не зависит от постоянных Слабое внимание к постоянным
накладных расходов при изменении остатков затратам.
запасов. Снижается трудоемкость Искажение финансового результата
распределения накладных затрат, появляется из-за занижения или завышения
возможность определить вклад каждого вида стоимости ранее произведенной
продукции в формирование прибыли продукции.
предприятия. В сочетании с методом стандарт- Создает иллюзию прибыльности
костинга позволяет оптимизировать технологически сложных, требующих
производственную программу, услуги, значительных инвестиций проектов.
обоснованно определить цены, обосновать
необходимость или отказ в новых заказах.
Абзорпшн- Отсутствие разделения затрат на постоянные и Ретроспективность и условность в
костинг переменные. распределении накладных затрат.
Более точное определение финансового Установление фактической
результата деятельности предприятия. себестоимости единицы продукции
Отражение покрытия доходом от реализации только в конце периода.
продукции каждого вида или вида деятельности Условный характер распределения
не только прямых переменных затрат, но и накладных затрат.
постоянных накладных затрат. Включение в себестоимость
продукции затрат, непосредственно не
связанных с производством,
усложнение учетных и расчетных
процедур, недостаточное внимание к
характеру поведения затрат в
зависимости от объема выпуска
Стандарт-кост Формирование необходимой информационной Применение для периодически
базы для анализа и контроля затрат, наглядность повторяемых затрат.
в отражении отклонений от плана в процессе Успешность применения зависит от
формирования затрат. Минимизация учетной состава и качества нормативной базы.
работы, связанной с калькулированием Невозможность установить нормы по
себестоимости, своевременное обеспечение отдельным видам затрат.
менеджеров информацией об ожидаемых
затратах на производство.
Метод ABC Значительное повышение обоснованности Требует значительных изменений в
отнесения накладных расходов на конкретный системе бухгалтерского учета и
продукт, услугу, более точное калькулирование совершенствования систем
себестоимости. Обеспечение взаимосвязи информационной поддержки, что
получаемой информации с процессом влечет за собой рост затрат на
формирования затрат. управление.
17
Таргет- Маркетинговая ориентация производства. Для целевого снижения затрат могут
костинг Определение целевых затрат для новых потребоваться значительное время
продуктов. или серьезные инвестиции.
Контроль затрат еще на стадии разработки Технические возможности
продукции, услуги. предприятия не всегда позволяют
снизить себестоимость до заданного
уровня.
Кайзен- Обеспечивает непрерывное снижение затрат и Необходима мотивация сотрудников и
костинг удержание их на заданном уровне. корпоративная культура,
поддерживающая вовлеченность
персонала в деятельность
предприятия.
CVP-анализ Позволяет определить объем продаж, при Разделение затрат на переменные и
котором достигается безубыточность постоянные, что на практике сделать
производства или заданный финансовый сложно.
результат.
Продолжение таблицы 4
1 2 3
CVP-анализ Простота, наглядность и оперативность метода. Любое изменение входящих в модель
факторов может дать существенное
изменение конечного результата. При
количестве видов продукции больше
трех графическое решение модели
становится невозможным.
Бенчмаркинг Позволяет получить комплексную оценку Неверный выбор предприятия -
затрат управления затратами предприятия в сравнении эталона снижает эффективность
с эталонным предприятием, что является метода.
серьезной предпосылкой Требует системности и
целенаправленности в применении
опыта других предприятий.
Кост-киллинг Позволяет быстро сократить затраты, Жесткость метода (предусматривает в
возникающие и во внутренней, и во внешней том числе сокращение затрат на
среде. заработную плату и сокращение
персонала).
Требует системного применения
(использование время от времени, к
отдельным видам затрат или в
отдельных подразделениях
предприятия ощутимых результатов
не приносит).
LCC-анализ Получение в долгосрочном периоде оценки Отсутствие периодизации
понесенных затрат и их покрытия финансовых результатов.
соответствующими изделию доходами Неопределенность в учете накладных
Обеспечение точного прогноза всех затрат и затрат: если их не учитывать, страдает
соотнесение получаемого дохода и понесенных комплексность используемой
затрат применительно к производству изделия в информации; если учитывать, то
целом. используемая информация
Обеспечение стратегического видения приобретает вероятностный характер.
структуры затрат и сопоставление ее со Может потребовать затрат на
структурой доходов. получение обширной дополнительной
информации.
Метод VCC Позволяет представить величину затрат Требует создания соответствующего
предприятия в свете создания новой стоимости, информационного обеспечения,
оценить целесообразность процессов, ведущих к постоянной оптимизации затрат в
формированию затрат, максимально полно рамках оперативного управления
привязать затраты к ожидаемым деятельностью предприятия и участия
доходам. квалифицированных специалистов.

18
Чтобы снизить затраты, можно применить один из следующих способов:
− повышение производительности труда;
− автоматизация производства, внедрение инновационных
технологий;
− правильный подбор партнеров. Любой производственный процесс
подразумевает под собой тесное сотрудничество с большим количеством
предприятий. Это поставщики сырья, перевозчики и т.д. Очень важно
грамотно подойти к подбору каждого из них;
− уменьшение расходов на содержание управленческого персонала.
Некоторые предприятия имеют «раздутый» штат сотрудников, где
практически на каждого работника приходится один руководитель;
− повышение квалификации персонала.
− сбережение сырья, топлива, электроэнергии и прочего. Для того
чтобы добиться снижения себестоимости производства, необходимо
постоянно контролировать рациональность использования сырья;
− укрупнение предприятия, кооперация;
− уменьшения изготовления изделий с браком;
− исследования рынка. Периодические исследования рынка помогут
следить за спросом на выпускаемую продукцию, услуги и следить за
конкурентами.
Для подсчета величины резервов в анализе деятельности предприятия
используют методы прямого счета, сравнения, детерминированного и
стохастического факторного анализа, маржинального и функционально-
стоимостного анализа, математического программирования и других. В
основном используются первые два, так как они отличаются характерами
резервов и дают максимальную полноту картины о взаимоотношении между
увеличением или уменьшением производства продукции, работ, услуг и
расхода ресурсов на единицу продукции, работ, услуг [64, с. 291].

19
Способ прямого счета используется для подсчета резервов
экстенсивного характера, когда известны величины дополнительного
привлечения или безусловных потерь ресурсов:
Qвып = ДР / УР, (1.1)
где
Qвып – увеличение или уменьшение производства продукции, работ, услуг;
ДР – дополнительное количество ресурсов;
УР – плановый расходы ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.
Способ сравнения используется для подсчета величины резервов
интенсивного характера, когда потери или возможная экономия ресурсов
определяются в сравнении с плановыми или с их расходом на единицу
продукции, м у ведущих компаний в отрасли:
Qвып = ((УРф – УРпл) × Nф) / УРпл, (1.2)
где
Qвып – увеличение или уменьшение производства продукции, работ, услуг;
УРф и УРпл – фактический и плановый расходы ресурсов на единицу
продукции, работ, услуг;
Nф – фактический объем производства продукции, работ, услуг в натуральном
выражении.
Цель анализа себестоимости в целом и отдельных ее видов заключается
в том, чтобы установить контроль за факторами и причинами их отклонений,
а тем самым найти пути управления величиной себестоимости и рассчитать
резервы ее сокращения [6, с. 285].
Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции
(работ, услуг) (Р↓С) являются:
− увеличение объема продаж за счет более полного использования
производственной мощности хозяйствующего субъекта (Р↑ВП);
− сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения
уровня производительности труда, экономного использования сырья,
20
материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения
непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена по формуле 1.3.
Р↓С = Св – Сф = ((3ф - Р↓З + 3д) / (VВПф + Р↑VВП)) - 3ф / VВПф (1.3)
где
Св, Сф − соответственно возможный и фактический уровень себестоимости
продукции, работ, услуг;
3ф и 3д − соответственно фактические и дополнительные затраты,
необходимые для освоения резервов увеличения реализации продукции,
работ, услуг;
ВПф – фактический объем реализации продукции, работ, услуг.
Резервы увеличения объема продаж выявляются в процессе анализа
объемов производства и реализации. При увеличении объема производства
продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих,
прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как
правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость товара.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье затрат за
счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более
прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации
труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы,
сырья, материалов, энергии и т.д. [21, с. 268].
Далеко не последнюю роль в становлении себестоимости играют
отклонения. Отклонение по использованию материалов (ОИМ) определяется
на основе трех показателей: нормативного количества материалов (НК),
необходимых для фактического выпуска продукции; фактического количества
материалов (ФК), нормативной цены материалов (НЦ):
ОИМ = (НК – ФК) × НЦ (1.4)

21
Отклонения по цене на материалы (ОМ) определяется через
нормативную цену (НЦ), фактическую цену (ФЦ), количество закупленных
материалов (КЗ):
ОМ = (НЦ – ФЦ) × КЗ (1.5)
Степень механизации и автоматизации определяется уровнем
механизации и автоматизации. Уровень механизации и автоматизации
производственных процессов (в %), отражающий качественную сторону
механизации, рассчитывают по формуле:
Уn = (РаКПМ / (РаКПМ + Рм.р + Рр)) × 100, (1.6)
где
Ра – число рабочих (во всех сменах) на данном рабочем месте, занятых
механизированным трудом;
Рм.р – число рабочих, выполняющих работу при помощи ручного
механизированного инструмента;
Рр – число рабочих, выполняющих работу вручную.
Каждое предприятие должно стремиться к эффективным затратам, в
результате которых получают доходы от реализации продукции, работ, услуг,
на выпуск которых были произведены эти затраты. По мере развития рынка и
его глобализации предприятия любой отрасли ведут активную работу по
поиску более действенных методов конкурентной борьбы [43, с. 92].
Таким образом, можно сказать, что сегодня нельзя однозначно отдать
предпочтение тому или иному подходу или методу управления затратами,
поскольку каждый из них имеет определенные положительные и
отрицательные стороны. В целом реализуя функции управления расходами
следует исходит из того, что конечной целью является не просто минимизация
затрат, что ведет к сокращению объемов производства, а более эффективное
использование ресурсов предприятия, их экономия и максимальная отдача от
них на всех этапах производственного процесса.

22
1.3 Специфика управления затратами в деятельности современных
строительных предприятий

Основными направлениями, которые способствуют повышению


эффективности и конкурентоспособности предприятия независимо от их
отраслевой принадлежности, являются: снижение себестоимости и
рационализация затрат путем внедрения ресурсосберегающих технологий,
модернизация производства, повышение мотивации к труду, способность
качественно удовлетворять требования клиентов.
Рассматривая проблемы управления затратами современных
предприятий, следует, прежде всего, принимать во внимание особое место
строительной отрасли в национальной экономике. Строительство – это
самостоятельная отрасль национальной экономики, предназначенная для
ввода в действие новых, а также реконструкции, расширения, модернизации,
технического перевооружения и капитального ремонта действующих
объектов производственного и непроизводственного назначения. Основная
роль строительной отрасли – создание условий для поступательного развития
всей национальной экономической системы. Именно с этих позиций можно
говорить о выходящем за пределы строительной отрасли значении создания
эффективной системы управления затратами строительных предприятий.
Одновременно, необходимо отметить, что динамика себестоимости затрат в
строительстве свидетельствует, что эти затраты в последние годы устойчиво
возрастают. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма
актуальными и недостаточно разработанными для предприятий строительного
комплекса [14, с. 65].
Успешность функционирования строительной компании, как и
компании любой другой отрасли экономики, определяется уровнем ее
конкурентоспособности. Наиболее конкурентоспособным является то
23
предприятие, продукция или услуги которого имеют наилучшее соотношение
«цена-качество». На себестоимость конечной продукции строительной
компании влияют затраты на оплату труда, постоянные расходы, амортизация
оборудования, топливо, техническое обслуживание и ремонт парка
строительной техники, запчасти, шины, горюче-смазочные материалы.
Уровень затрат строительного предприятия дает оценку степени
эффективности использования не только финансовых ресурсов, но и
производственного процесса в целом.
В современных реалиях строительным предприятиям необходимо
самим искать пути решения проблемы эффективного управления затратами.
При этом основные меры должны быть направлены на снижение издержек
нового строительства и дальнейшего контроля за их уровнем, а также на
повышение доступности строительной продукции. Важную роль в этом играет
планирование и развитие инноваций в строительстве, так как успешная
деятельность строительного предприятия невозможна без постоянного
совершенствования технологии, организации и управления строительным
производством, внедрения новейших достижений науки и техники,
применения прогрессивных форм производственно-хозяйственной
деятельности, способствующих повышению эффективности, сокращению
продолжительности и стоимости строительства при надлежащем уровне
качества.
В основе любого строительного производства лежит комплекс затрат,
связанных как с самим производством, так и с деятельностью строительной
компании в целом. При этом, основную роль в успешной хозяйственной
деятельности любого предприятия строительной сферы играют
затрачиваемые ресурсы, а также методы учета затрат, инструменты их
анализа, планирования, координации, регулирования и контроля [19, с. 64].
Анализ затрат подготавливает информацию для их обоснованного
планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает
24
функциональный цикл и одновременно является его началом. Анализ
проводят как в целом по строительной компании, так и по производственным
подразделениям, видам деятельности, единицам строительной продукции,
экономическим элементам и калькуляционным статьям, стадиям
производственного процесса и другим объектам учета. Определенного
порядка анализа не существует, есть лишь общее правило: информация,
полученная в результате анализа, должна быть более ценной, чем понесенные
на ее получение затраты [9]. В процессе анализа необходимо фактический
уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий
период или установленным планом, выявить объем и причины изменения
затрат по составу и структуре, установить факторы их роста или сокращения,
вскрыть резервы возможного снижения.
Затраты строительной компании – это объем ресурсов, используемых на
производство и сбыт строительной продукции, трансформирующихся в
себестоимость продукции, строительно-монтажных работ или услуг [8]. В
отечественной практике планирования, учета и калькуляции применяются
группировки затрат: по видам производств – основное и вспомогательное (для
организации синтетического учета затрат на производстве);
1) по видам расходов – статьи (для организации аналитического
учета и калькуляции себестоимости) и элементы затрат (для составления
плановой сметы и отчета о затратах на производство);
2) по видам продукции – здания и сооружения, строительные
материалы и конструкции, изделия, группы однородных изделий, переделы,
заказы, работы, услуги (для калькуляции себестоимости);
3) по месту возникновения – цехи, производства, участки,
хозрасчетные бригады (для организации внутрипроизводственного
хозрасчета) [9].
Себестоимость строительно-монтажных работ показывает затраты
строительной компании на выполнение определенного объема работ, а
25
величина затрат предопределяет финансовые результаты. Для успешной
работы строительное предприятие обязано постоянно контролировать
формирование затрат на производство и реализацию продукции [8]. Для
анализа затрат используется обширная исходная информация: договоры
подряда, проектно-сметная документация, стройбизнес-план, статистическая
отчетность, пояснительные записки к годовым отчетам, данные
бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10-с, приложения к нему - № М-10
«Отчет материально-ответственного лица» и М-29 «Отчет о расходовании
строительных материалов в сравнении с производственными нормами
расхода», акты на списание затрат, платежные поручения и счета на оплату
материалов), оперативные данные. Основные группировки затрат
строительной компании показаны на рисунке 3.

26
Рисунок 3 – Классификация затрат строительной компании

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ начинают обычно


с изучения общей суммы затрат на производство строительной продукции,
которая может измениться за счет объема и структуры строительно-
монтажных работ, уровня переменных затрат на единицу работ и общей
суммы постоянных затрат, не зависящей от объема деятельности. Общую
сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной
моделью [16]:

(1.7)

27
где
З – сумма затрат на производство продукции;
ai – сумма постоянных расходов;
bi – переменные затраты на единицу продукции;
Qi – объем производства продукции (работ, услуг).
Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов
может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции
и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного
анализа себестоимости строительно-монтажных работ. В процессе
последующего анализа традиционными способами изучаются динамика,
выполнение плана и факторы изменения затрат на рубль строительной
продукции. Обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на
рубль строительной продукции (затратоемкость) наглядно показывает связь
между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель
отношением суммы общих затрат на стоимость произведенной продукции в
текущих ценах.
Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменных затрат,
необходимо провести постатейный анализ себестоимости строительной
продукции. В первую очередь анализируются изменения в составе и структуре
затрат. После этого выясняются причины перерасхода средств по каждой
статье затрат [9]. Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший
удельный вес в себестоимости строительно-монтажных работ – около 60 %, в
том числе на основное производство – около 40%. В связи с
индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно
увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на
материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость
работ. Размер материальных затрат зависит от объема и структуры
строительно-монтажных работ, норм расхода материалов на единицу
выполненных работ и стоимости материальных ресурсов.
28
Кроме того, на статью «Материалы» оказывает влияние замена
материалов. Замена материалов может сопровождаться изменением объемов
работ и номенклатуры материалов, а, следовательно, их цен и расхода. Анализ
расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного
учета фактического расхода материальных ценностей в сопоставлении с их
расходом по сметным и плановым нормам. Отклонения от норм могут быть
вызваны различными причинами. Так, применение материалов более низкого
качества приводит к увеличению потерь из-за больших отходов и брака.
Потери возникают и в случае использования материалов более высокого
качества (сорта), чем требуется для данной работы по техническим нормам
[59]. Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за
инфляции, изменения рынка сырья, изменения поставщиков материалов,
дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин
и сборов и др. Систематический контроль и анализ материальных затрат на
строительно-монтажные работы ведутся на основе типовой статистической
отчетности начальников строительных участков. Такую отчетность
составляют ежемесячно, она служит основанием для списания материалов на
себестоимость. Анализ затрат по статье «Основная заработная плата рабочих»
заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от
нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода. Такими
причинами могут быть:
− изменение структуры строительно-монтажных работ по
трудоемкости;
− несоблюдение предусмотренной сметно-нормативной базой
квалификации рабочих (завышение разрядов рабочих по сравнению с
разрядами работ);
− низкое качество строительных материалов и конструкций;
− низкое качество работ и брак;
− несоблюдение уровня механизации работ;
29
− изменение степени сборности сооружаемых объектов недвижимости.
Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции
занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая
как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы
(административно-управленческие расходы, расходы по организации на
строительных площадках, непроизводительные расходы, потери и т.д.) [16].
Для того, чтобы оставаться конкурентоспособными, предприятиям
строительной сферы необходимо вести постоянную работу по
усовершенствованию процедур управления затратами. Среди ключевых
тенденций по усовершенствованию процесса управления издержек
строительной деятельности числятся такие инструменты, как работа с
поставщиками, коссуссинг и аутсорсинг [32]. Первый и второй инструмент
имеет общий вектор направление. В первом случае, идет речь о работе с
поставщиками по разнообразию их выбора. Кроме того, можно использовать
«миф» о том, в котором, предприятие будет заявлять своих старых
поставщиков сырья и ресурсов о том, что они уже нашли им замену, но, если
первые предложат скидку на свои услуги, тогда возможно продолжение
сотрудничества. В таком случае взаимоотношений, строительная компания –
это потребитель/клиент, а поставщик – производитель/продавец. Поэтому,
более высокие шансы, что в этой борьбе победу одержит строительное
предприятие, тем самым сбив цену на ресурсы, можно автоматически снизить
и размер издержек при строительстве объектов недвижимости.
Во втором случае, коссуссинг – это новое направление закупок сырья и
ресурсов у поставщиков, когда многие строительные компании объединяются
в определенные союзы для оптовой закупки. Если рассмотреть крупные
строительные фирмы, то они имеют высокий уровень конкурентного
преимущества за счет массового строительства. Высокие объемы
деятельности приводят и к высоким объемам закупок сырья, что снижает
среднюю цену отпуска ресурсов от поставщиков. Малый и средний бизнес
30
строительной отрасли этим похвастаться не может, для чего был изобретен
способ коссуссинг, где большое количество мелких предприятий приобретают
в общем заказе большое количество ресурсов. Единственная здесь проблема –
это организация такого процесса. Кроме того, в строительной сфере России, в
наличие в основном мелкие и средние поставщики ресурсов, из-за чего
инструмент коссуссинг не способен себя полноценно реализовать.
Последним третьим инструментом является аутсорсинг. Аутсорсинг –
это передача сторонним компаниям (аутсорсерам) выполнения отдельных
функций, работ, бизнес-процессов, операций и так далее [4]. Данный
инструмент имеет высокий уровень преимущества по сравнению со многими.
Во-первых, речь идет о качестве исполнения бизнес-процесса, работы и
других операций внутри или за пределами предприятия. Аутсорсером будет
выступать физическое или юридическое лицо, которое выполняет
определенный вид работы, в 99% случаях лучше, чем исполнители внутри
Вкомпании. Суть в узком выборе работы аутсорсера, который оттачивает
данный процесс и делает его лучше, чем многие. Во-вторых, речь идет об
издержках на этот бизнес-процесс, который отдан аутсорсером. Изначально,
стоит обратить внимание на то, что работа аутсорсеров будет стоить меньше,
чем, если придется делать ее своими силами. Кроме того, стоит позаботиться
о такой затрате, как налог на рабочую силу. Наняв аутсорсера или
аутсорсинговую компанию, будут издержки лишь по контракту за
выполненную работу. В случае, если нанять человека, необходимо иметь
затраты на уплату по нему налогов, на обучение, социальное
обеспечение/страхование и так далее. Все это дополнительные издержки,
которые лягут на плечи работодателя. Более того, аутсорсинг является
актуальным инструментом управления затратами на предприятиях
строительной сферы и по причине своей узкой специализации. Для решения
таких задач, как учет, финансовый анализ, бюджетирование, HR-менеджмент
и отдел продаж целесообразнее найти сторонние внештатные фирмы,
31
реализующие данные задачи с максимальной для строительной компании
выгодой. В результате, за последние года, многие российские предприятия
строительной сферы открыли для себя инструмент, который способен
рационализировать издержки и повысить уровень производительности
отдельных бизнес-процессов внутри них. Процесс управления затратами
требует постоянного контроля для того, чтобы вносить корректировки в
плановые затраты и их размеры. Ежедневный процесс контроллинга позволяет
снижать издержки, как ключевой инструмент, влияющий на общие
финансовые результаты деятельности предприятия. По этой причине, многие
предприятия используют в своем инструментарии не только стандартные
методы по уменьшению затрат производства, но и инновационные подходы,
среди которых коссуссинг и аутсорсинг, эффективность которых,
доказывается на практике строительной компании с первого дня. С помощью
их применения руководство предприятия способно контролировать процесс
управления затратами, целью которого будет их оптимизация и снижение, что
в свою очередь, способствует повышению рентабельности строительного
бизнеса.
Таким образом, эффективное управление затратами строительной
компании – это такое управление, которое направлено на достижение
следующих целей:
− обеспечение снижения расходов с сохранением высокого качества
создаваемых экономических благ, услуг;
− обеспечение снижения затрат на единицу строительной продукции
при увеличении объемов их выпуска;
− обеспечение соответствия фактически полученных данных с
запланированными показателями;
− обеспечение максимально высокого уровня отдачи от использования
ресурсов;
− и, как результат всего вышеперечисленного, – увеличение прибыли.
32
Для оценки эффективности управления затратами на предприятиях
строительной отрасли должна быть сформирована и внедрена в практику
работы система показателей, которая может быть сгруппирована в
зависимости от применяемых в компании подходов к определению
«эффективности управления».

33
2 Диагностика системы управления затратами в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй»

2.1 Общая организационно-экономическая характеристика деятельности


ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе


выступает одна из ведущих строительных компаний г. Краснодара и
Краснодарского края – «Специализированный застройщик
ЕкатеринодарИнвест-Строй», образованная в форме общества с ограниченной
ответственностью. Согласно классификатору ОКВЭД основным видом
деятельности компании является деятельность заказчика-застройщика,
генерального подрядчика.
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» функционирует на рынке г.
Краснодара с 17 апреля 2014 г., выступает в роли инвестора, девелопера и
продавца жилой и коммерческой недвижимости. За этот период времени
компанией построено и введено в эксплуатацию 23 жилых дома. Ежегодный
прирост жилой площади, построенной ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»,
составляет 25 тыс. кв. м.
Целью деятельности компании ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
является строительство комфортного, современного и доступного жилья.
Реализуя каждый новый проект строительства жилого дома, руководство
строительной компании стремиться усовершенствовать качество строительно-
монтажных работ за счет внедрения современных технологий строительства,
проведения своих работ в соответствии с нормативами и стандартами 214-ФЗ,
гарантируя при этом высокое качество работ и материалов от начального этапа
строительства – возведения фундамента и до ввода здания в эксплуатацию.
Именно поэтому в компании сделан акцент на использовании современной
высокопроизводительной строительной техники, привлечении
34
высококвалифицированных специалистов и полностью укомплектованных
строительных бригад. Постоянное повышение квалификации работников
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» позволяет применять инновационные
и технологические достижения строительной отрасли и современные
экологически чистые материалы.
Вновь возводимые объекты ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
отличаются продуманной планировкой, использованием современных
коммуникаций. Анализируемая компания имеет положительную репутацию
на рынке жилья г. Краснодара. В качестве основных конкурентных
преимуществ руководством компании провозглашены: комфорт жилья,
удобное месторасположение жилых домов в районах города с развитой
инфраструктурой, выгодное ценообразование – стоимость недвижимости на
этапе строительства обычно на 30-40% ниже, чем у жилья, уже введенного в
эксплуатацию.
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» гарантирует финансовую
безопасность дольщиков и покупателей, предлагает своим клиентам
беспроцентную рассрочку при оплате аванса от 30%; ипотечное кредитование
(в том числе льготное для военных) от банков-партнеров со ставкой от 5%
годовых; использование материнского капитала в качестве первоначального
взноса.
Уставом ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» определены следующие
виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:
− строительство жилых и нежилых зданий, прочих инженерных
сооружений, не включенных в другие группировки;
− разборка и снос зданий;
− расчистка территории строительной площадки;
− производство земляных работ;
− производство электромонтажных работ;

35
− производство санитарно-технических работ, монтаж
отопительных систем и систем кондиционирования воздуха;
− производство прочих строительно-монтажных работ;
− производство штукатурных работ;
− столярные и плотничные работы;
− по устройству покрытий полов и облицовке стен работы;
− производство малярных и стекольных работ;
− производство прочих отделочных и завершающих работ;
− производство кровельных работ;
− строительные специализированные прочие, не включенные в
другие группировки работы;
− гидроизоляционные работы;
− бетонные и железобетонные работы;
− покупка и продажа собственного недвижимого имущества;
− аренда и управление собственным или арендованным
недвижимым имуществом;
− деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на
договорной основе;
− управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на
договорной основе.
Представим на рисунке 4 организационную структуру ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй».
Генеральный директор ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
самостоятельно определяет и утверждает организационную структуру
компании, его штатный и квалификационный состав, назначает на должность
и освобождает от должности работников предприятия, согласно трудовому
договору.
Главный инженер ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» является
непосредственным руководителем и организатором проектных,
36
подготовительных, строительно-монтажных работ и работ по вводу жилых
объектов в эксплуатацию. На него возложена ответственность за надлежащее
выполнение утвержденных показателей плана строительно-монтажных работ,
обеспечение требуемого уровня их качества, рациональное использование
трудовых и материальных ресурсов, контролирует вопросы техники
безопасности и охраны труда.

Генеральный директор

Первый заместитель Директор по Финансовый


генерального директора строительству директор

Юридический Главный инженер Сметно-


отдел финансовый отдел

Производственно-
Отдел продаж технический отдел Отдел
бухгалтерии

Начальники
производственных
участков (прорабы)

Рисунок 4 – Организационная структура ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй»
Главный инженер имеет в своем подчинении начальников участков,
которые на порученных им участках несут ответственность за организацию
производственной деятельности.
Главный бухгалтер ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
осуществляет учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
контроль за правильным расходованием материальных ценностей и денежных
средств. Главный бухгалтер имеет в своем подчинении экономиста-бухгалтера
и бухгалтера.

37
Группа подготовки производства, входящая в состав производственно-
технического отдела ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», состоит из
ведущего специалиста и инженера по технике безопасности и охране труда.
Ведущий специалист составляет проекты перспективных планов, годовых и
оперативных планов, доводит плановые задания до исполнителей и составляет
отчеты об их выполнении; принимает от заказчиков проектно-сметную
документацию.
В планы подрядных строительно-монтажных работ ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» включаются мощности, объекты, комплексы и
отдельные виды работ, предусмотренные титульными списками и
обеспеченные проектно-сметной документацией, финансированием,
материальными ресурсами и необходимым оборудованием в соответствии с
заказами, контрольными цифрами и лимитами на подготовку строительных
участков, общестроительные работы, работы по устройству тепловых,
водопроводных, канализационных систем, изоляционные и
электромонтажные работы по их сметной стоимости, а также отдельные виды
работ и услуг, предусмотренные в плане, выполняемые как собственными
силами, так и силами привлеченных компаний (субподрядчиками).
Общий объем строительно-монтажных работ и услуг, предоставляемых
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» служит основой для определения
потребности в материально-технических ресурсах, фонда заработной платы,
размера оборотных средств, кредитов и для заключения договоров подряда.
Следует отметить, что основной объем строительно-монтажных работ
осуществляется компанией с привлечением подрядных и субподрядных
компаний.
В таблице 5 представим результаты расчета и анализа динамики
основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг. (таблица 5).

38
Анализ изменения ключевых параметров деятельности ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг. свидетельствует о следующем
(рисунок 5).

Таблица 5 – Динамика основных финансово-экономических показателей


работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг.
Абс. изменение,
Темп прироста, %
тыс. р.
Показатели 2018 г. 2019 г. 2020 г.
2019 г./ 2020 г./ 2019 г./ 2020 г./
2018 г. 2019 г. 2018 г. 2019 г.
Выручка, тыс. р. 232908 214418 254952 -18490 40534 -7,9 18,9
Себестоимость, тыс. р. 110965 52301 71094 -58664 18793 -52,9 35,9
Валовая прибыль, тыс. р. 121943 162117 183858 40174 21741 32,9 13,4
Прибыль от продаж, тыс.
р.
8393 55472 104342 47079 48870 560,9 88,1
Чистая прибыль, тыс. р. 117681 234004 513895 116323 279891 98,8 119,6
Рентабельность продаж,
%
3,6 25,9 40,9 22,3 15,1 617,9 58,2
Среднесписочная
численность работников, 16 17 16 1 -1 6,3 -5,9
чел.
Фонд заработной платы,
тыс. р.
299952 382585 462480 82633 79895 27,5 20,9
Среднегодовая
стоимость основных 10249 12902 27669 2653 14767 25,9 114,5
средств, тыс. р.
Производительность
14556,8 12612,8 15934,5 -1943,9 3321,7 -13,4 26,3
труда, тыс. р.
Среднемесячный доход
сотрудника 1 18747 22505 28905 3758 6400 20,0 28,4
сотрудника, тыс. р.
Фондоотдача, р./р. 22,7 16,6 9,2 -6,1 -7,4 -26,9 -44,6
Фондовооруженность,
640,6 758,9 1729,3 118,4 970,4 18,5 127,9
тыс. р./чел.
Фондорентабельность
11,5 18,1 18,6 6,7 0,4 58,0 2,4
(по чистой прибыли), %

39
600.0 560.9

500.0

400.0

300.0

200.0
98.8 119.6
88.1
100.0 35.9 32.9
18.9 13.4
-7.9 -52.9
0.0

-100.0
Выручка Себестоимость Валовая прибыль Прибыль от Чистая прибыль
продаж
2019/2018 2020/2019

Рисунок 5 – Темпы прироста показателей финансовых результатов


работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг., %
За период 2018-2019 гг. наблюдается сокращение показателей,
влияющих на формирование ключевых финансовых результатов деятельности
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» – выручка падает на 7,9% (или 18,5
млн. р.), а операционные расходы – на 52,9% (40,5 млн. р.). Тем не менее, все
финансовые результаты деятельности имеют тенденцию к росту, так как
темпы падения себестоимости выше темпов падения выручки. В результате
наблюдается рост валовой прибыли на 32,9%, прибыль от продаж – более чем
в 6,5 раз, чистой прибыли – на 98,8%. В следующий период 2019-2020 гг.
отмечается рост всех рассматриваемых показателей финансовых результатов
деятельности анализируемой . Но при этом выручка ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» растет меньшими, чем себестоимость темпами
(18,9% против 35,9%), что приводит к более низким темпам роста валовой
прибыли, чем в предыдущем периоде (13,4%) и более низкому приросту в
абсолютном выражении (21,7 млн. р. против 40,2 млн. р.). На 48,9 млн. р. или
88,1% растет прибыль от продаж, в абсолютном выражении прирост остается
на уровне 2018-2019 гг., но темпы прироста существенно замедляются. Что
касается чистой прибыли, то ее прирост в 2019-2020 гг. выше прироста,
достигнутого в предыдущем периоде, и составляет 280 млн. р. или 119,6%.

40
Согласно результатам расчета показателей, характеризующих
эффективность использования персонала, на фоне стабильной численности
работников ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» (16 чел. в 2018 г. столько
же в 2020 г.), в 2018-2019 гг. происходит снижение производительности труда,
исчисленной в показателе выработки на 1 работника, на 13,4% за счет падения
выручки и роста численности на 1 работника (прирост 6,3%). То есть имеет
место падение эффективности использования трудовых ресурсов
строительной компании. В 2019-2020 гг. из-за увеличения выручки ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» на 18,9%, наоборот, происходит рост
эффективности использования трудовых ресурсов на 26,3%. При этом расходы
на оплату труда персонала в расчете на 1 сотрудника за 2018-2019 гг.
увеличиваются на 20%, а в 2019 г. – еще на 28,4% (рисунок 6).

128.4
2020/2019
126.3

120
2019/2018
86.6

0 20 40 60 80 100 120 140

Среднегодовые расходы на оплату труда на 1 сотрудника, тыс. руб. Производительность труда

Рисунок 6 – Соотношение динамики показателей производительности


труда персонала ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» и расходов на оплату
его труда, %

В 2018-2019 г. темпы роста производительности труда персонала ООО


«СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» ниже темпы роста расходов на заработную
плату и премирование сотрудников, что свидетельствует о падении
эффективности труда на фоне роста расходов на персонал компании. В 2019-
41
2020 гг. ситуация несколько улучшается, руководство компании продолжает
увеличивать затраты на оплату труда персонала, и при этом
производительность труда растет, но (128,4% и 126,3% соответственно). Но
ситуация нерационального использования ресурсов ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй», так как расходы на оплату труда растут более
быстрыми темпами, чем увеличивается производительность труда.
Что касается эффективности использования таких производственных
ресурсов, как основные фонды, что имеет особое значение для такого
предприятия, как ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», поскольку оно
специализируется на строительстве, следует отметить, что в анализируемом
периоде происходит их прирост – на 2,7 млн. р. или 25,9% в 2019 г. и на 14,8
млн. р. или 114,5% в 2020 г. При этом на фоне неоднозначной динамики
доходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» происходит падение
фондоотдачи на 6,1 р./р. в 2018-2019 гг. и на 7,4 р./р. в 2019-2020 гг. Стоимость
основных средств растет более быстрыми темпами, чем выручка.
Иным образом меняется фондорентабельность – растет на 58% в 2018-
2019 гг. и еще на 2,4% в 2019-2020 гг. Данное обстоятельство становится
возможным благодаря высоким темпам роста чистой прибыли компании.
Таким образом, за анализируемый в работе период эффективность
использования основных производственных фондов ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй», оцениваемая по показателю
фондорентабельности, растет (11,5% в 2018 г. и 18,6% в 2020 г.).
Фондовооруженность растет и в 2018-2019 гг., и в 2019-2020 гг. – на
118,4 тыс. р./чел. и на 970,4 тыс. р./чел. соответственно. Причина – рост
стоимости основных фондов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» на фоне
неизменной численности персонала.
Наконец, об эффективности работы компании в целом позволяет судить
такой универсальный критерий, как рентабельность продаж. По результатам
ее анализа можно сделать вывод об увеличении эффективности работы
42
строительной компании и в 2019 г., и в 2020 г. Рентабельность продаж
прирастает более чем в 7 раз за период с 2018 г. по 2019 г. и еще на 58,2% в
2020 г. Уровень маржинальности работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» в 2020 г. достаточно высок и составляет 40,9%.
Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что анализируемый в
работе объект исследования ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» является
достаточно большой по масштабам своей деятельности строительной
компанией Краснодарского края. Сегодня ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» входит в число ведущих и динамично развивающихся предприятий в
отрасли и сохраняет свою конкурентоспособную позицию, несмотря на
незначительное падение выручки в 2018-2019 гг. К концу 2020 г. наблюдается
рост основных технико-экономических показателей работы предприятия, что
свидетельствует о росте эффективности деятельности ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» и наличии благоприятных условий для
дальнейшего развития. Однако разнонаправленная динамика показателей
доходов и расходов строительной компании требует более углубленного
изучения причин и факторов ее возникновения.

2.2 Анализ и оценка системы управления затратами в ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй»

Для того, чтобы оценить эффективность действующей в строительной


компании ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» системы управления
затратами в первую очередь проведем детальный анализ их динамики и
структуры за ряд лет.
Отменим, что затраты ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» лежат в
основе определения стоимости приобретения объектов жилищного

43
строительства, от уровня которой также зависит конкурентоспособность
квартир компании на рынке жилья Краснодарского края.
Комплексную оценку динамики и структуры затрат ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» начнем с рассмотрения динамики и структуры
совокупных расходов, связанных как с основной, так и прочей деятельностью
предприятия (таблица 6), представленных в форме бухгалтерской отчетности
№2 «Отчет о финансовых результатах».
Как следует из данных таблицы 6, удельный вес затрат ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» по обычному виду деятельности за 2018-2019 гг.
растет с 23,4% до 30,8%, но в следующем периоде сокращается до 7,5%.
Таблица 6 – Динамика и структура расходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» в 2018-2020 гг.
2018 г. 2019 г. 2020 г. Темп роста, %
Вид расходов Доля Доля Доля 2019г./ 2020г./
Тыс. р. Тыс. р. Тыс. р.
% % % 2018г. 2019г.
Себестоимость
услуг по
110965 23,4 52301 30,8 71094 7,5 47,1 135,9
обычным видам
деятельности
Управленческие
113550 24,0 106645 62,8 79516 8,4 93,9 74,6
расходы
Прочие расходы 249363 52,6 10797 6,4 791127 84,0 4,3 7327,3
Совокупные
473878 100,0 169743 100,0 941737 100,0 35,8 554,8
расходы

Это означает, что в структуре совокупных расходов компании


операционные затраты не являются доминирующими. В абсолютном
выражении мы наблюдаем сокращение затрат почти в 2 раза за 2018-2019 гг.,
что требуется проведения более углубленного анализа факторов изменения
себестоимости работ и услуг ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй».
Другим элементом формирования совокупных затрат ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй»» выступают показатель управленческих
расходов. Динамика их такова, что и в 2019 г., и в 2020 г. они сокращаются на
6,9 млн. р., и на 27,1 млн. р. соответственно. Данное явление можно

44
охарактеризовать как положительное, поскольку речь идет об оптимизации
расходов на управления компанией. Но следует обратить внимание и на то,
что в 2019 г. данный вид расходов преобладает в общей структуре расходов
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» и составляет 62,8%. К концу 2020 г.
данный показатель падает до 8,4% на фоне роста прочих расходов
предприятия – расходов, не связанных с основной деятельностью ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй».
Как показывает анализ, прочие расходы играют существенную роль в
формировании совокупных расходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
практически в течение всего рассматриваемого периода. Имеет место
увеличение их доли в структуре совокупных расходов на 31,4% за 2018-2020
гг. до уровня в 84%, однако в 2019 г. наблюдается сокращение до 6,4%. В
стоимостном выражении данная статья расходов падает на 239 млн. р. или
95,7% и прирастает на еще большую величину в 2019-2020 гг. – на 780 млн. р.
или более чем в 73 раза. Причина такого роста является рост затрат, связанных
со списанием убытков от прочей деятельности, проведением опытно-
конструкторских работ и исследований, которые не были капитализированы
компанией, а также обслуживанием кредитных линий, привлекаемых
компанией для финансирования своей основной деятельности.
Представим структуру совокупных расходов ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» на следующем рисунке 7.

45
100% 1000000
6%
941737
90% 900000

80% 800000
53%
70% 700000 Прочие расходы

60% 63% 600000


84% Управленческие расходы
50% 500000
473878
Себестоимость услуг по
40% 400000
обычным видам деятельности
24%
30% 300000 Совокупные расходы

20% 200000
169743 31%
10% 23% 8% 100000
8%
0% 0
2018 г. 2019 г. 2020 г.

Рисунок 7 – Структура совокупных расходов ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг., в % и тыс. р.

Следующий этап комплексного исследования расходов ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг. выступает анализ динамики и
структуры производственных затрат по элементам затрат (по данным
пояснениям к бухгалтерской отчётности). Как правило, структура
операционных затрат предприятия позволяет сделать вывод о специфики его
работы, обуславливаемой его отраслевой принадлежностью (таблица 7).
Таблица 7 – Динамика и структура затрат на производство ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2019 гг.
2018 год 2019 год Отклонение
Темп
Показатели доля,
тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. роста, %
%
Материалы 2364 1,1 2895 1,8 531 0,8 122,5
Расходы на заработную
4081 1,8 4972 3,1 891 1,3 121,8
плату персонала
Отчисления на
1259 0,6 1534 1,0 275 0,4 121,8
социальные нужды
Амортизационные
1531 0,7 2615 1,6 1084 1,0 170,8
отчисления
Прочие расходы 215280 95,9 146930 92,4 -68350 -3,4 68,3
Итого операционные
224515 100,0 158946 100,0 -65569 0,0 70,8
расходы

46
Принимая во внимание отраслевую специфику деятельности объекта
исследования – строительной компании ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» подчеркнем, что в структуре ее операционных расходов преобладают
затраты на прочие расходы – это затраты на оплату услуг подрядных
предприятий, которые выполняют основной объем строительно-монтажных
работ по возведению жилых многоквартирных домов. С учетом того, что у
компании ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» не имеется собственной
производственно-хозяйственная база и строительно-монтажного
оборудования, то величина амортизационных отчислений также невысока.
Как видно из таблицы 7, существенных изменений структура
себестоимости по основным и вспомогательным видам операций в 2018-2019
гг. не претерпевает. Так, доля расходов на заработную плату всех категорий
персонала ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в общей величине
операционных расходов составляет 1,8% в 2018 г., прирастая на 1,3% к концу
2019 г. Прирост по данной статьей затрат составляет 21,8% (с 4 млн. р. в 2018
г. до почти 5 млн. р. в 2019 г.). Связано это в первую очередь с политикой
руководство компании в области мотивации персонала.
По причине роста величины амортизационных отчислений ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» на 70,8% за 2018-2019 гг. (или 1084 тыс. р. в
абсолютном выражении) имеет место увеличение их доли в структуре всех
операционных расходов компании с 0,7% до 1,6%.
Увеличивается также удельный вес затрат на материалы. Так, доля по
данной статье затрат растет на 0,8% (с 11,1% до 1,8%). В абсолютном
выражении затраты на сырье и материалы увеличиваются несущественно на
531 тыс. р.
В отношении прочих затрат ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
следует отметить, что именно они в 2018-2019 гг. явились основным фактором
сокращения операционных затрат компании. Их снижение на 68 млн. р. (или
на 31,7%) привело к сокращению себестоимости работ, услуг на 66 млн. р. Но
47
их удельный вес в структуре всех операционных расходов сократился на 3,4%,
достигнув 92,4% на конец 2019 г. Подчеркнем, что в структуре всех
операционных расходов строительной компании удельный вес прочих затрат
не мал в связи с тем, что к данной калькуляционной статье отнесены расходы
на оплату услуг подрядных предприятий,, привлекаемых ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» к реализации строительных проектов. Также
сюда относятся затраты на рекламу и другие инструменты, используемые для
увеличения продаж, затраты на выпуск банковских гарантий, государственные
пошлины и т.п.
Далее аналогичный анализ динамики и структуры операционных
расходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» по элементам затрат за 2019-
2020 гг. представим в таблице 8.
Таблица 8 – Динамика и структура затрат на производство ООО
«ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2019-2020 гг.
2019 год 2020 год Отклонение Темп
Показатели
тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. доля, % роста, %
1 2 3 4 5 6 7 8
Материалы 2895 1,8 9307 6,2 6412 4,4 321,5
Продолжение таблицы 8
1 2 3 4 5 6 7 8
Расходы на
заработную плату 4972 3,1 8000 5,3 3028 2,2 160,9
персонала
Отчисления на
1534 1,0 1746 1,2 212 0,2 113,8
социальные нужды
Амортизационные
2615 1,6 2799 1,9 184 0,2 107,0
отчисления
Прочие расходы 146930 92,4 128758 85,5 -18172 -6,9 87,6
Итого
операционные 158946 100,0 150610 100,0 -8336 0,0 94,8
расходы

Исходя из информации, представленной в таблице 8, в структуре


операционных расходов ООО «ЕкатеринодарИнвест-Строй» также
лидирующую позицию занимают прочие расходы, однако наблюдается

48
снижение их доли на 6,9% до уровня 85,5%. В абсолютном выражении их
сокращение составляет 18 млн. р. или 12,4%.
Второе место в структуре операционных расходов ООО
«ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2020 г. занимают затраты на материалы. В
силу инфляционных факторов наблюдает их рост более, чем в 3 раза или на
6,4 млн. р. Отметим, что доля их в структуре операционных расходов
компании демонстрирует тенденцию к росту – на 4,4% до уровня в 6,2% к
концу рассматриваемого периода.
Доля расходов по статье затрат на оплату труда также растет на 2,2% и
составляет 5,3% к концу 2020 г. Причиной тому и повышение оплаты и
мотивационных выплат работникам ООО «ЕкатеринодарИнвест-Строй», и
увеличение уровня заработной платы и стимулирования труда персонала по
результатам работы строительной компании.
Несущественную долю в структуре производственных затрат ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг. занимают амортизационные
отчисления. Отметим, что их доля растет на протяжении этого периода. Их
увеличение в 2019-2020 гг. незначительно и достигает 0,2%. По абсолютному
значению амортизационные отчисления увеличиваются на 7% или на 184 тыс.
р. Это незначительный прирост, связанный с приобретением нового офисного
оборудования ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй».
Структура затрат на производство ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» в 2018-2020 гг. изображена на следующем рисунке 8.

49
1.9
2020 г. 6.2 5.3 1.2 85.5

3.1 1.6

2019 г. 1.8 1.0 92.4

1.8 0.7

2018 г. 1.1 0.6 95.9

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%

Материалы Расходы на заработную плату персонала


Отчисления на социальные нужды Амортизационные отчисления
Прочие расходы

Рисунок 8 – Структура затрат на производство ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг., %

Следующим этапом комплексной оценки эффективности управления


затратами в исследуемом объекте произведем расчет одного из ключевых
критериев эффективности работы в данном направлении – показатель затрат
на один рубль выручки, полученной от оказанных услуг по основному виду
деятельности. Отметим, что этот показатель позволяет сделать вывод о том,
какая прямая связь существует между себестоимостью и прибылью,
формируемой предприятием в результате его производственной деятельности.
Показатель затрат на один рубль выручки рассчитывается делением величины
совокупных операционных расходов (в том числе, управленческих расходов),
на выручку. Для оценки динамики показателя затрат на один рубль выручки
следует учитывать, что чем меньше будет его значение, тем более высокий
финансовый результат работы предприятия будет достигнут:
З
ЗВ = , (2.1)
В

где
50
ЗВ – операционные затраты на 1 р. выручки;
З – операционные затраты по основному виду деятельности (с учетом
величины коммерческих и управленческих расходов);
В – выручка предприятия.
Рассчитаем значение показателя для ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» в 2018-2020 гг.:
224515
ЗВ2018 = = 0,96 р.;
232908
158946
ЗВ2019 = = 0,74 р.;
214418
150610
ЗВ2020 = = 0,59 р.
254952

Рисунок 9 демонстрирует динамику показателя затрат на один рубль


выручки для ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг.
1.20

1.00 0.96

0.80 0.74
0.59
0.60

0.40

0.20

0.00
2018 г. 2019 г. 2020 г.

Рисунок 9 – Динамика показателя затрат на один рубль выручки


ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг., р./р.

Исходя из результатов расчетов на протяжении всего анализируемого


периода рассматриваемый показатель затрат на один рубль выручки ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» демонстрирует тенденцию к снижению, что
можно оценить как положительное явление в работе строительной компании,
свидетельствующее о росте эффективности подходов к управлению затратами
в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». Падение данного критерия за 2018-
2020 гг. достигает 0,37 р./р. На конец 2020 г. показатель затрат на 1 р. выручки
51
равен 0,59 р./р., что означает, что для генерирования 1 р. выручки требуется
59 коп. затрат.
Полученные результаты говорят о том, что анализируемая компания
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» оптимизирует существующие
механизмы управления затратами, совершенствуют их, конечный финансовый
результат улучшается с каждым годом.
Для более углубленной оценки системы управления затрат ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» необходимо определить влияние факторов на
формирование показателя затрат на 1 р. выручки, что можно сделать при
помощи методов факторного детерминированного анализа. Это позволит
идентифицировать направления сокращения затрат ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй», дать оценку степени их воздействия на прибыль
строительной компании. Исходные данные для проведения факторного
анализа показателя затрат на 1 р. оказанных услуг ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Исходные данные для факторного анализа показателя затрат на
один рубль выручки ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2017-2019 гг.
Значения Абс. прирост
2020-
Показатели 2019-
2018 г. 2019 г. 2020 г. 2019г
2018гг.
г.
Себестоимость полная (себестоимость и
224515 158946 150610 -65569 -8336
управленческие расходы), тыс. р.
Выручка, тыс. р. 232908 214418 254952 -18490 40534
Показатель затрат на 1 р. выручки, р./р. 0,96 0,74 0,59 -0,22 -0,15

Мультипликативная модель для проведения анализа представлена


следующей формулой (2.2):
З = В × Зв, (2.2)
где
З – затраты на оказание услуг, ведения работ;
ВП – выручка;
Зв – затраты на 1 р. оказанных услуг, работ.
52
Результаты расчетов, проведенных на базе факторной
мультипликативной модели с помощью метода цепных подстановок,
отображены в таблице 10.
Таблица 10 – Оценка воздействия ключевых факторов на показатель затрат на
производство в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг.
Изм. затрат в
Формула для оценки Изм. затрат в 2019-
Фактор 2018-2019 гг., тыс.
влияния фактора 2020 гг., тыс. р.
р.
Выручка ∆З(В)=(В1-В0)×Зв0 -17823,7 30047,5
Затраты на 1 р. выручки ∆З(Зв)=(Зв1-Зв0)×В1 -47745,3 -38383,5
Итого ∆З=∆З(В)+ ∆З(Зв) -65569,0 -8336,0

Ранжированные в зависимости от направления воздействия по


результаты детерминированного факторного анализа на основе модели (2.2)
изображены графически (рисунок 10).
40000.0
30047.5
30000.0
20000.0
10000.0
0.0
-10000.0 2019/2018 2020/2019
-20000.0
-17823.7
-30000.0
-40000.0
-38383.5
-50000.0
-47745.3
-60000.0

Выручка Затраты на 1 руб. выручки

Рисунок 10 – Результаты детерминированного факторного анализа


операционных затрат ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг.
Таким образом, из результатов проведённого детерминированного
факторного анализа следует вывод о том, что в 2018-2019 гг. сокращение
затрат на производство на 65569 тыс. р. произошло под влиянием
преимущественно такого фактора, как сокращение затрат на 1 р. выручки
(влияние фактора –47745,3 тыс. р.). Воздействие же другого фактора – падение

53
выручки – оказалось в 2,7 раза меньше и составило –178237 тыс. р.
В 2019-2020 гг. рост объемов доходных поступлений привел к
увеличению затрат на производство (себестоимости и управленческих
расходов) на 30047,5 тыс. р., в то же самое время падение затрат на 1 р.
выручки провоцировало падение затрат на производство на 38383,5 тыс. р.
Таким образом, результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что
на рост затрат на производство и в 2019 г., и в 2020 г. преимущественно
воздействовал фактор сокращения уровня затрат на 1 р. выручки. Снижение
затрат на 1 р. выручки говорит о рациональном расходовании ресурсов
строительной компанией. Именно через управление данным фактором
возможно дальнейшее сокращение затрат, а также оптимизация системы их
управления в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй».
Еще одно направление анализа, в рамках которого можно оценить
эффективность системы управления расходами на предприятии, это расчет
влияния на себестоимость работ, услуг таких факторов, как материалоемкость,
амортизациоемкость, зарплатоемкость, затратоемкость по прочим
затратам. Для этого применим следующую 4-факторную детерминированную
модель, имеющую следующий вид (2.3):
З ОТ АО СМ ПЗ
Зв = = + + + = ЗП′ + 𝐴О′ + С𝑀′ + ПЗ′, (2.3)
В В В В В

где
ЗП’ – зарплатоемкость работ, услуг;
AО’ – амортизациоемкость работ, услуг;
СМ’ – материалоемкость работ, услуг;
ПЗ' – прочие затраты на рубль работ, услуг (таблица 11).
Таблица 11 – Исходные данные для проведения факторного анализа затрат на
рубль выручки ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг.
Значение Абсол. прирост
Показатели Обознач. 2018- 2019-
2018 г. 2019 г. 2020 г.
2019гг. 2020гг.
1. Выручка, тыс. р. В 232908 214418 254952 -18490 40534
2. Материалы, тыс. р. СМ 2364 2895 9307 531 6412
54
3. Заработная плата персонала,
ЗП 5340 6506 9746 1166 3240
включая отчисления на ФОТ, тыс. р.
4. Амортизационные отчисления, тыс.
AО 1531 2615 2799 1084 184
р.
5. Прочие затраты ПЗ 215280 146930 128758 -68350 -18172
6. Зарплатоемкость работ, услуг ЗП' 0,023 0,030 0,038 0,007 0,008
7. Амортизациоемкость работ, услуг AО' 0,007 0,012 0,011 0,006 -0,001
8. Материалоемкость работ, услуг МM' 0,010 0,014 0,037 0,003 0,023
9. Прочие затраты на рубль услуг ПЗ' 0,924 0,685 0,505 -0,239 -0,180
10. Затраты на 1 р. выручки Зв 0,964 0,741 0,591 -0,223 -0,151
11. Изменение фактора «затраты на 1
р. выручки»
∆З(Зв) - - - -47745,3 -38383,5

В таблице 12 представлены результаты проведенного факторного


анализа затрат на 1 р. выручки на основе 4-факторной детерминированной
модели.
Таблица 12 – Результаты факторного анализа затрат на 1 р. выручки ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй»
Изм. затрат за счет показателя
затрат на 1 р. работ, услуг,
Показатель Формула для расчета тыс. р.
2018-2019 гг. 2019-2020 гг.
1. Зарплатоемкость ∆ЗЗП’=(ЗП’1-ЗП’0)×В1 1589,93 2010,09
2. Амортизациоемкость ∆ЗAО’=(AО’1-AО’0) ×В1 1205,54 -310,34
3. Материалоемкость ∆ЗСM’=(СM’1-СM’0) ×В1 718,67 5864,72
4. Прочие затраты на
рубль результата ∆ЗПЗ’=(ПЗ’1-ПЗ’0) ×В1 -51259,44 -45947,94
производства
5. Общее изменение
∆З=∆ЗЗП’+∆ЗAО’+∆ЗСM’+∆ЗПЗ’ -47745,30 -38383,46
затрат на 1 р. услуг

В результате проведенного факторного анализа показателя затрат на 1 р.


выручки сформулируем выводы. За период 2018-2019 гг. ключевым фактором,
который оказал влияние на изменение анализируемого показателя, стали
прочие затраты на 1 р. выручки, которые способствовали падению показателя
на 51 млн. р. Другие факторы оказали гораздо меньшее, но положительное
воздействие (зарплатоемкость +1,6 млн. р., материалоемкость +0,7 млн. р. и
амортизациоемкость +1,2 млн. р.).
В 2020 г. по сравнению с 2019г. ситуация практически не изменилась, и
55
основное влияние оказало снова падение прочих затрат на 1 р. выручки, что
способствовало снижению показателя затрат на 1 р. выручки на 38 млн. р.
Отрицательное влияние на этот раз сыграл факт снижения
амортизациоемкости на -0,001 р./р. За счет его воздействия результирующий
показатель снизился на 0,3 млн. р. Два других фактора привели к росту
показателя затрат на 1 р. выручки – зарплатоемкость – на 2 млн. р. и
материалоемкость – на 5,9 млн. р. Данное влияние выше, чем в предыдущем
периоде.
Из результатов анализа следует вывод о том, что руководство ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» при разработке комплекса мероприятий по
оптимизации расходов особое внимание должно уделить вопросу сокращения
расходов, связанных с оплатой услуг подрядных предприятий. Связано это с
тем, что именно эта статья расходов оказывает наиболее существенное
влияние на динамику затрат на производство.

2.3 Анализ и оценка влияния затрат на формирование финансовых


результатов деятельности ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»

Исследование вопроса эффективности управления затратами


строительной компании будет неполным без анализа финансовых результатов
его деятельности, поскольку затраты наряду с доходными поступлениями
выступают ключевыми факторами, влияющими на объем и динамику прибыли
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй».
Основной источник поступления выручки ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» – это продажа квартир в уже построенных и
вновь возводимых объектах – многоквартирных домах (таблица 13).
Таблица 13 – Динамика и структура доходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» в 2018-2020 гг.
56
2018 г. 2019 г. 2020 г. Темп роста, %
Вид доходов Доля Доля 2019 г./ 2020 г./
Тыс. р. Тыс. р. Тыс. р. Доля %
% % 2018 г. 2019 г.
Доходы по обычным
232908 37,2 214418 46,3 254952 16,6 92,1 118,9
видам деятельности
Проценты к
12938 2,1 26427 5,7 23739 1,5 204,3 89,8
получению
Прочие доходы 380821 60,8 222125 48,0 1256953 81,9 58,3 565,9
Совокупные доходы 626667 100,0 462970 100,0 1535644 100,0 73,9 331,7

Графически структура доходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»


от обычных видов деятельности представлена на рисунке 11.

2020 г. 16.6 1.5 81.9

2019 г. 46.3 5.7 48

2018 г. 37.2 2.1 60.8

0 20 40 60 80 100 120

Выручка Проценты к получению Прочие доходы

Рисунок 11 – Структура совокупных доходов ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг., %

Как показывает проведенный анализ, основным источником доходных


поступлений ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» выступают не доходы от
основного вида деятельности, а прочие доходы. Доля их в структуре
совокупных поступлений предприятия колеблется от 60,8% в 2018 г. до 81,9%
в 2020 г., увеличиваясь в абсолютном выражении на 876 млн. р. за три года.
Прирост доходов от продажи объектов жилья прирастает на гораздо
меньшую сумму, равную 22 млн. р. (прирост в процентном соотношении
18,9% за 2018-2020 гг. против сокращения выручки на 7,9% за 2018-2019 гг.).
Доля при этом выручки в совокупных доходах растет в 2019 г. на 9,1%, но уже

57
в следующем периоде падает на значительно большую величину 29,7%, что
объясняется существенным ростом прочих доходных поступлений. В первую
очередь речь идет в уставные капиталы других предприятий, а также о
продаже активов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», к которым, в
частности, относятся объекты коммерческой недвижимости.
Еще один источник доходных поступлений занимает незначительную
величину – это доходы от банковских вкладов и иных финансовых операций,
которые составляют 1,5% в структуре ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
на конец анализируемого периода.
Далее рассмотрим, как формируется финансовые результаты
деятельности ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг. (таблица
14).
Таблица 14 – Формирование финансовых результатов деятельности ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг.
Изменение
Год
Наименование показателя Темп
2018 г. 2019 г. 2020 г. тыс. р. прироста,
%
1. Выручка 232908 214418 254952 22044 109,5
2. Операционные расходы (себестоимость и
224515 158946 150610 -73905 67,0
управленческие расходы)
3. Прибыль от продаж 8393 55472 104342 95949 1243,2
4. Проценты к получению 12938 26427 23739 10801 183,5
5. Сальдо прочих доходов и расходов, за
131458 211328 465826 334368 354,4
исключением процентов к уплате
6. EBIT (прибыль до уплаты процентов и
152789 293227 593907 441118 388,7
налогов)
7. Изменение налоговых активов и
35108 59223 80012 44904 227,9
обязательств, налог на прибыль и прочее
8. Чистая прибыль 117681 234004 513895 396214 436,7

Рисунок 12 демонстрирует динамику финансовых результатов


деятельности строительной компании в 2018-2020 гг.

58
513895

234004 593907

117681
293227
152789 104342
8393 55472
232908 214418 254952

2018 г. 2019 г. 2020 г.

Выручка Прибыль от продаж EBIT Чистая прибыль

Рисунок 12 – Динамика финансовых результатов работы ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020 гг.

За весь рассматриваемый в работе период наблюдается несущественный


прирост выручки ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» – на 22 млн. р. или
9,5%. В то же самое время операционные расходы компании падают на еще
большую величину 74 млн. р., продемонстрировав гораздо более высокий
процент снижения – 33% за 2018-2020 гг. Это спровоцировало рост основного
финансового результата деятельности ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
(прибыли от продаж), который вырос на 96 млн. р. или более, чем в 12 раз.
Сальдо прочих доходов и расходов принимало положительное значение
в 2018 г., в 2019 г., в 2020 г. Его рост к концу анализируемого периода достиг
334 млн. р.
Показатель EBIT, характеризующий прибыль компании до уплаты
налогов и процентов, также имеет тенденцию к увеличению за три года. Его
рост составляет 441 млн. р. или 289%, что в целом является благоприятной
тенденцией в работе анализируемого предприятия.
59
Увеличение чистой прибыли ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за
2018-2020 гг. составляет 396 млн. р., что говорит о заметном повышении
эффективности работы компании и может, в частности, сигнализировать об
оптимизации работы системы управления затратами ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй». Для более полной характеристики
эффективности управления затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» необходимо провести анализ не только динамики и причин изменения
показатели в их абсолютных значениях, но и в относительных. Поэтому
целесообразно рассчитать показатели рентабельности, что позволит сделать
вывод об эффективности работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
(таблица 15).
Таблица 15 – Динамика показателей рентабельности деятельности ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг., %
Год Изм., +/-
Показатели рентабельности 2019 г./ 2020 г./
2018 г. 2019 г. 220 г.
2018 г. 2019 г.
Рентабельность продаж по прибыли от продаж,
% 3,6 25,9 40,9 22,3 15,1
Рентабельность продаж по EBIT, % 65,6 136,8 232,9 71,2 96,2
Рентабельность продаж по чистой прибыли, % 50,5 109,1 201,6 58,6 92,4

Анализируемые критерии рентабельности позволяют судить об общем


уровне эффективности работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». Тот
факт, что данные показатели из года в год демонстрируют положительную
динамику, говорит об отсутствии видимых проблем в работе строительной
компании, в том числе системе ее менеджмента, рациональном использовании
имеющейся ресурсной базы. Согласно данным таблицы 15, рентабельность
продаж, рассчитанная по показателю прибыли от продаж, увеличивается на
22,3% в 2019 г. и еще на 15,1% в 2020 г. Значение данного показателя, тем не
менее, высоко только в 2020 г. и составляет 40,9%.
Показатель рентабельности продаж, определенный на основе значения
критерия EBIT, за период 2018-2020 гг. также прирастает – на 71,2% в 2019 г.
60
и на 96,2% в 2020 г., составляя 232,9% на конец периода. Динамика показателя
рентабельности, рассчитанная на основе чистой прибыли, свидетельствует о
том, что ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2020 г. в каждом рубле
выручки содержится значительно большая величина прибыли, чем в 2018 г.
Рост показателя составляет 58,6% и 92,4% в 2018-2019 гг. и в 2019-2020 гг.
соответственно.
Представим динамику критериев рентабельности деятельности ООО
«СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг. на следующем рисунке 13.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж Рентабельность продаж по EBIT


Рентабельность продаж по чистой прибыли
250 232.9

201.6
200

150 136.8

109.1
100
65.6
50.5
50 40.9
25.9
3.6
0
2018 г. 2019 г. 2020 г.

Рисунок 13 – Показатели рентабельности деятельности ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг., %

Далее рассчитаем показатели рентабельности активов, собственного


капитала и производства ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020
гг. (таблица 16).
Таблица 16 – Динамика показателей рентабельности активов, собственного
капитала и производства ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2020
гг.
Год Изм., тыс. р. Темп роста, %
Показатель 2019 г./ 2020 г./ 2019 г./ 2020 г./
2018 г. 2019 г. 2020 г.
2018 г. 2019 г. 2018 г. 2019 г.
61
Выручка, тыс. р. 232908 214418 254952 -18490 40534 92,06 118,90
Прибыль от
8393 55472 104342 47079 48870 660,93 188,10
продаж, тыс. р.
Чистая прибыль
117681 234004 513895 116323 279891 198,85 219,61
(убыток), тыс. р.
Активы, тыс. р. 1526307 1307945 735707 -218362 -572238 85,69 56,25
Собственный
582 234586 748481 234004 513895 40306,87 319,06
капитал, тыс. р.
Полная
себестоимость 224515 158946 150610 -65569 -8336 70,80 94,76
услуг, тыс. р.
Показатели рентабельности
Рентабельность
7,71 17,89 69,85 10,18 51,96 232,04 390,42
активов, %
Рентабельность
собственного 20220,10 99,75 68,66 -20120,35 -31,09 0,49 68,83
капитала, %
Рентабельность
3,74 34,90 69,28 31,16 34,38 933,58 198,51
производства, %

Таким образом, проведенный анализ рентабельности свидетельствует о


том, что все критерии, отражающие эффективность использования ресурсной
базы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» принимают достаточно высокие
значения в 2020 г., существенно увеличиваясь по сравнению с 2018 г.
Отметим, что значение показателя рентабельности собственного капитала
весьма высоко в 2018 г. Это связано не с высоким значением показателя
чистой прибыли строительной компании, а с достаточно низкой величиной
собственного капитала, имеющей тенденцию к многократному росту за 2018-
2020 гг.
Так, результаты расчета рентабельности активов позволяют судить о
том, что, если в 2018 г. на 1 р. активов приходилось 7,71 коп., то в 2020 г. уже
69,85 коп., что на 62,14% выше уровня 2018 г. Причиной тому – более высокие
темпы роста чистой прибыли по сравнению на фоне падения величины
активов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». Рентабельность собственного
капитала компании, наоборот, падает, что говорит о снижении эффективности
использования руководством ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» своего
собственного капитала. Темпа падения составляет 99,5% в 2019 г. и еще 31,2%
в 2020 г. Рентабельность производства строительной компании, которая
62
показывает эффективность использования производственно-хозяйственных
ресурсов, растет и в 2019 г., и в 2020 г. – на 32,16% и 34,28% соответственно,
принимая высокое значение, равное 69,28% на конец периода. В целом
следует сделать вывод о высокой эффективности работы строительной
компании в анализируемом временном интервале.
Для более полной оценки эффективности системы управления затратами
в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» проведем оценку влияния затрат
компании на конечный финансовый показатель ее работы, используя метод
факторного анализа. В таблице 17 представлены данные для проведения
исследования.
Таблица 17 – Исходные данные для проведения факторного анализа оценки
влияния расходов на финансовый результат ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» в 2018-2020 гг., тыс. р.
Изм., тыс. р.
Наименование показателя 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2019 г./ 2020 г./
2018 г. 2019 г.
Выручка 232908 214418 254952 -18490 40534
Себестоимость 110965 52301 71094 -58664 18793
Управленческие расходы 113550 106645 79516 -6905 -27129
Прибыль от продаж 8393 55472 104342 47079 48870

Оценим влияние таких факторов, как выручка, себестоимость,


управленческие расходы, на формирование прибыли от продаж на основе
определения индекса изменения выручки ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй», которая в факторной модели выступит в качестве корректирующего
коэффициента. В таблице 18 представлены расчеты за 2018-2019 гг.
Таблица 18 – Результаты факторного анализа прибыли от продаж ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2018-2019 гг.
Факторы, влияющие на Влияние фактора,
Формула для расчета
прибыль от продаж тыс. р.
В 214418
Ив = В2019 = 232908 = 0,92061243
2018
Изменение выручки ΔПВ = П2018 × (Ив – 1) = 8393 × -666,29986948
(0,92061234 – 1)

63
Изменение ΔПС = С2018 × Ив – С2019 = 110965 ×
49854,75829495
себестоимости 0,92061243 – 52301
Изменение
ΔПУР = УР2018 ×Ив – УР2019 = 113550 ×
управленческих -2109,45857350
0,92061243 – 106645
расходов
Совокупное воздействие
ΔПВ + ΔПС + ΔПУР 47078,99985197
факторов

Из результатов факторного анализа прибыли от продаж следует, что


рост прибыли от продаж в 2018-2019 гг. был обеспечен преимущественно
благодаря падению себестоимости (+49854 тыс. р.), в то время как влияние
двух других факторов было не существенно. Так, снижение выручки привел к
падению показателя на 666 тыс. р. Влияние управленческих расходов
отрицательно, но при этом не значительно и составляет -2109 тыс. р.
Аналогичные расчеты проведем для периода с 2019 г. по 2020 г. (таблица
19).
Таблица 19 – Результаты факторного анализа прибыли от продаж ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2019-2020 гг.

Факторы, влияющие на Влияние фактора,


Формула для расчета
прибыль от продаж тыс. р.

В 254952
ИB = В2020 = 214418= 1,18904196
2019
Изменение выручки ΔПВ = П2019 × (Ив – 1) = 55472 × 10486,53586919
(1,18904196 – 1)
ΔПС = С2019 × Ив – С2020 = 52301 ×
Изменение себестоимости -8905,91645004
1,18904196 – 71094
Изменение ΔПУР = УР2019 × Ив – УР2020 = 106645 ×
47289,37982420
управленческих расходов 1,18904196 – 79516
Совокупное воздействие
ΔПВ + ΔПС + ΔПУР 48869,99924335
факторов

Отрицательное воздействие на прибыль от продаж ООО «СЗ


ЕкатеринодарИнвест-Строй» в 2019-2020 гг. оказал только один фактор –
увеличение себестоимости продаж. Влияние фактора, тем не менее, не
существенно и составляет -8906 тыс. р. Самую существенную роль при этом
играет такой фактор, как управленческие расходы. Так, падение их значения

64
за 2019-2020 гг. приводит к росту прибыли от продаж на 47289 тыс. р., что
существенно выше влияния такого фактора, как выручка. Изменение выручки
в это период провоцирует увеличение прибыли от продаж на 10487 тыс. р.
Следовательно, можно оценить воздействие выручки на формирование
финансового результата деятельности ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
как незначительное. Решение вопроса повышения уровня финансовых
результатов деятельности компании находится в большой степени в области
оптимизации затрат по основной деятельности.
Таким образом, проведенный анализ эффективности управления
затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» позволяет сделать вывод о
ее повышении, о чем свидетельствует положительная динамика финансового
результата деятельности анализируемого в работе предприятия. Несмотря на
то, что структура доходов и расходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
соответствует отраслевой специфики, и руководству компании удается
наращивать показатели своей деятельности, тем не менее, должно быть
оптимизированы денежные потоки, генерируемые основной и прочей
деятельностью компании, поскольку на сегодняшний день превалируют
прочие доходы и расходы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй».

3 Совершенствование системы управления затратами на строительном


предприятии

65
3.1 Предложения и рекомендации по оптимизации процедуры выбора
подрядных организаций как условие сокращения затрат на производство

По результатам проведенного во второй главе работы исследования


установлено, что основную долю в совокупных операционных затратах ООО
«СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» составляют расходы на строительно-
монтажные работы, выполняемые подрядными компаниями, а также затраты
на обслуживание привлекаемых для целей строительства кредитных
продуктов банков. Именно поэтому источники сокращения расходов, на наш
взгляд, следует искать в части оптимизации прочих расходов компании.
Известно, что подготовка и реализация строительных проектов
представляет собой высокорискованную деятельность, поскольку на практике
всегда существует вероятность возникновения неблагоприятных,
непрогнозируемых событий (ГОСТ Р 52806–2007. Менеджмент рисков
проектов). Все строительные компании в своей работе оценивают вероятные
риски, которые могут возникнуть в ходе реализации строительно-
инвестиционных проектов. К числу одних из самых распространенных рисков
следует отнести выбор ненадежного подрядчика, что может спровоцировать
возникновение ряда негативных последствий. К числу таковых можно отнести
срывы сроков проведения строительных работ, низкое качество
строительства. Нарушение требований и предписаний проведения
строительно-монтажных работ, срыв сроков, несоблюдение технологий
проведения работ – все это провоцирует несвоевременную сдачу объекта
жилищного строительства в эксплуатацию. При этом следует учитывать тот
факт, что строительные предприятия для целей реализации своих проектов в
качестве источника финансирования привлекают кредитные ресурсы. В том
случае, если срок завершения строительства не соблюден, проценты по
заемным средствам могут принять форму дополнительных убытков. Более
того, факт неисполнения своих обязательств перед дольщиками по вводу
66
объектов в эксплуатацию в заранее обозначенный срок портит деловую
репутацию строительной компании и может негативно отразить на объемах
продаж в дальнейшем. Вместе с тем, в условиях насыщенного рынка всегда
имеется возможность выбора контрагентов в лице подрядных предприятий
среди достаточно большого числа конкурирующих между собой компаний,
которые не только готовы выполнить свои работы в установленный срок, но и
предложит заказчику более выгодные условия оплаты, финансирования
стройки.
Поиск и внедрение в практику работы передовых инструментов,
используемых строительной компанией для обоснованного и взвешенного
выбора подрядчика, позволит, на наш взгляд, снизить для ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» риск возникновения неблагоприятной ситуации
и повысить контролируемость уровня прочих затрат.
Как показывает анализ работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»,
компания в полной мере не использует ни одной из существующих методик.
Выбор происходит по принципу «дешевле и быстрее», по факту это не всегда
оправданно. В качестве критериев отбора в рамках тендерных процедур
используются только два параметра: стоимость строительства и прошлый
опыт работы.
Вместе с тем, обзор научной литературы свидетельствует о том, что
существует достаточно большое количество методик оценки подрядных
предприятий, функционирующих в различных сферах экономической
деятельности [8]. Так, в исследованиях И.В. Генцлера представлен перечень
процедур конкурсного отбора подрядных предприятий для реализаций
функции управления, ремонта и обслуживания объектов жилого
строительства. Другим автором П.В. Жбановым предложена логистическая
методика выбора подрядчика, в основе которой лежит мультипликативный
метод анализа иерархий профессора Лутсма [15]. Для проведения оценки
привлекаются эксперты, ответы которых предлагается фиксировать в матрицы
67
парных сравнений, после чего определяются балльные веса всех оцениваемых
критериев. В итоге подрядчики ранжируются по «критерию надежности».
Другая известная модель для оценки подрядчика – это модель деловой
репутации, описанная в исследовании Т.Н. Солдатенко [56]. Автором
использован аппарат экспертной оценки уровней факторов и их важности в
системе деловой репутации строительной компании, в основе оценки лежит
математическая модель комплексного критерия деловой репутации. В работе
Акинпелу описаны факторы, которые учитывались на практике при выборе
строительных подрядчиков в Нигерии. В основе подхода Акинпелу лежит
инструмент ранжирования по наиболее важным факторам: опыт работы
подрядчика (объемы и тип проводимых ранее строительно-монтажных работ),
наличие у подрядчика системы обучения персонала, особенности прошлых
деловых отношений подрядчиков с предыдущими заказчиками, наличие
необходимых по количеству и качеству трудовых и технических ресурсов [3].
У другого исследователя М.В. Демиденко представлено описание ключевых
проблем проведения закупок строительно-монтажных работ, предложены
способы их разрешения. Особое внимание уделено таким факторам, как
уровень квалификации подрядчика, особенности организации и проведения
конкурсных торгов. Следует подчеркнуть, что также в последнее время
строительные предприятия все чаще используют различные программные
продукты для выбора своих подрядчиков, например, системы COBRA++ [15].
По результатам рассмотрения различных подходов к выбору подрядчика
с точки зрения простоты и быстроты проведения оценки, а также возможности
охвата различных сторон его деятельности, на наш взгляд, наиболее
приемлемой для использования в работе ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» станет следующая система оценивания подрядчиков, описанная в
таблице 20. Набор параметров не следует расширять, поскольку это приведет
к повышению трудоемкости проведения расчетов. Вместе с тем, он может
быть несколько сокращен.
68
Таблица 20 – Предлагаемая система ключевых параметров для выбора
подрядного предприятия в строительстве, используемая в рамках проведения
тендерных процедур
Группы параметров Наименование параметра для выбора
Стоимостные Стоимость строительства
параметры Стоимость эксплуатации объекта застройки
Нестоимостные Квалификация подрядной организации
параметры Характеристика прошлого опыта работы
Наличие опыта проведения аналогичных работ
Количество объектов строительства аналогичного масштаба,
возведенных ранее
Уровень квалификации персонала
Наличие и состояние специальной техники/оборудования
Срок исполнения подрядных работ
Гарантийный срок
Финансовое положение подрядчика (ликвидность, финансовая
устойчивость)
Использование инновационных прогрессивных технологий
Использование передовых проектных и технических решений
Наличие системы менеджмента качества
Политика в области повышения квалификации сотрудников

Для оценки каждого параметра, представленного в таблице 20,


предполагается использование метода экспертной оценки со шкалой,
например, в 4 балла, где 4 – это максимально возможная оценка. Чтобы
внедрить в практику работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» данную
систему отбора подрядчиков, может быть установлен программный продукт,
например, «Декон» (или иной продукт для обработки статистической
информации), где весь массив исходных данных будет обрабатываться
автоматически, что ускорит принятие решения по отбору надежных
партнеров. Так как каждый используемый в системе оценки параметр в той
или иной степени будет оказывать влияние на выбор подрядчика, то в рамках
формирования моделей необходимо перевести все значения оценки
параметров из баллов в квалиметрические значения. Дискретные значения
шкалы на интервале от 1 до 4 могут быть интерпретированы как: 1 –
«неудовлетворительно», 2 – «удовлетворительно», 3 – «хорошо», 4 –
«отлично». Для каждого параметра оценки строится функция приведения, где
69
горизонтальная ось – ось значений оцениваемого параметра, вертикальная ось
– качественная шкала, где отражаются непосредственно оценки параметров
(рисунок 14).

Рисунок 14 – Фрагмент системы оценки параметров, используемых для


выбора подрядчика
Далее необходимо проранжировать все параметры по степени их
значимости для ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». На разных этапах
развития компании и для разных проектов могут быть получены разные
результаты ранжирования. Предлагаемая система оценки может быть
упрощена, а, именно, сокращено количество оцениваемых параметров и
обеспечено проведение самой оценки вручную (например, на базе MS Excel)
без применения специализированных программ для обработки экспертных
оценок.
В целом, предлагаемая к внедрению в практику работы ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» система оценки подрядных предприятий
позволит руководству вести более обоснованный отбор своих партнеров,

70
поскольку именно затраты на их услуги составляют основную доля
операционных затрат анализируемого предприятия.

3.2 Мероприятия по созданию комплексной системы управления


затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»

Как показало проведенное во второй главе работы исследование, в


строительной компании ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
преобладающим фактором, оказывающим свое влияние на формирование и
изменение результирующего показателя – прибыль – выступает именно
себестоимость, т.е. затраты на производство. При этом, компания развивается
достаточно стабильно, но показателя ее деятельности подвержены высоким
колебаниям, как в сторону повышения, так и в сторону понижения. То есть
имеет место достаточно высокая изменчивость, а значит, и невозможность
адекватного прогнозирования будущего положения компании. Чтобы
повысить управляемость финансово-экономическим положением
строительного предприятия, необходимо разработать мероприятия по
совершенствованию подходов к управлению его затратами. Отметим, что
целенаправленное управление затратами позволяет снижать цены (расценки),
что при прочих равных условиях дает возможность предприятию сохранить и
укрепить свои позиции на рынке. Для достижения существенных улучшений
в такой сложной области, как управление затратами, необходимо проводить
изменения во всех сферах деятельности – персонал, организационные
структуры, процессы, системы, процедуры – и все эти изменения должны быть
точно увязаны друг с другом.
При анализе подходов к управлению затратами в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» на основе действующей в настоящее время
организационной структуры выявлена следующая проблема: отсутствие
71
системного подхода к управлению затратами, которое обусловлено
отсутствием специального подразделения, координирующего выполнение
всех функций управления затратами, что приводит к необоснованному и
незапланированному росту расходов. Данная проблема проявляется в
следующем:
 ведется недостаточно качественное планирование, распределение
и контроль затрат, в результате чего несвоевременно отслеживаются
изменения, что создает предпосылки к увеличению затрат;
 на предприятии не разработан текущий план мероприятий по
оптимизации затрат, не определены центры ответственности, нет четкого
разделения по организационной структуре.
Для решения данной проблемы, на наш взгляд, должны быть
реализованы следующие мероприятия:
 разработка системы мониторинга структуры затрат, которая
позволит контролировать и минимизировать затраты на производство;
 разработка плана по оптимизации затрат с целью улучшения
экономических результатов деятельности предприятия, которое будет
опережать рост всех производственных затрат ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй».
Существенной проблемой является отсутствие системного подхода к
управлению затратами, так как организационная структура ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» линейно-функциональная, всеми
подразделениями управляет один руководитель, а это не всегда эффективно и
выгодно для строительного предприятия. Такие функции управления
затратами, как планирование, организация, регулирование, учет, анализ,
контроль и стимулирование, закреплены в локальных нормативных
документах ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», но при этом обязанности
по их осуществлению и ответственность за их выполнение не имеют четкого
закрепления, зачастую не выполняются, перекладываются с одного
72
сотрудника сметно-финансового отдела на другого. Именно на базе сметно-
финансового отдела ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», на наш взгляд,
должна быть внедрена комплексная система управления затратами. Ниже
представим и детально опишем предлагаемую схему создания такой системы
(рисунок 15).

1. Диагностика − Анализ финансовой документации


состояния компании − Анализ схемы организационной структуры управления
− Анализ положений о подразделениях
− Анализ должностных инструкций
− Проведение анкетирования и интервьюирования ключевых
сотрудников с целью конкретизации проблем

− Постоянные и
переменные затраты Анализ и классификация затрат компании, разнесение затрат по
− Прямые и косвенные подразделениям, анализ информационной системы компании на
− Бюджеты влияния предмет мониторинга затрат
− Анализ
информационной системы

2. Определение потенциала сокращения


затрат по каждой статье и каждому
подразделению

− Определение 3. Анализ 4. Разработка − Ключевые показатели


направлений бизнес- системы для каждого
совершенствования подразделения
бизнес-процессов процессов мотивации
− Нематериальные
− Определение персонала
стимулы
соответствие места
возникновения затрат
месту принятия решения

Направления 5. Создание Проект документа


совершенствования системы «Положение о
организационной мониторинга мотивации»
структуры затрат

Обучение персонала методам сокращения затрат

Создание рабочих групп Проведение мозговых


непосредственно в штурмов на рабочих
подразделениях местах

Сокращение Выработка предложений


операционных затрат по сокращению затрат

Вовлечение в процесс сокращения затрат возможно


большего числа сотрудников

73
Рисунок 15 – Схема создания системы управления затратами в ООО
«СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
Рассмотрим более подробно составляющие процесса создания
комплексной системы управления затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй».
1. Диагностика состояния компании. Руководством компании может
быть поставлена цель сокращения издержек на 10% (что, например,
определено требованиями конкурентного рынка). Но не всегда этот показатель
может соответствовать фактическим возможностям компании.
Для того, чтобы получить ответ на данный вопрос, необходимо провести
диагностику состояния ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»,
охватывающую не только финансовую сторону его деятельности (финансовые
показатели), но также и организационную структуру, методы, подходы,
инструменты управления, применяемые руководством предприятия в рамках
управления затратами. Объективная информация о сильных и слабых
сторонах, возможностях и угрозах ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
будет получена в результате наложения данных экономического анализа на
субъективные мнения как высшего руководства компании, так и
руководителей линейных подразделений. Интервью позволит уточнить и
конкретизировать проблемы, выявленные в ходе предыдущих анализов.
Полученные данные будут использованы для выработки приоритетных
направлений. В рамках проведения анализа и классификации затрат
необходимо тщательно «разнести» расходы по подразделениям, что
необходимо для более точной постановки задач конкретному подразделению.
Следующий шаг – это определение бюджетов влияния
Например, в составе затрат производственных участков ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» 60% издержек – это расходы на строительные
материалы и топливно-энергетические ресурсы. Частично начальники
74
производственных участков могут влиять на затраты, меняя технологию
проводимых работ. Но расходы на материалы и энергоресурсы определяются
еще и ценой их закупки, которая никак не зависит от решений руководства.
Определение таких бюджетов влияния позволяет разработать систему
мотивации для соответствующих подразделений ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй». Также должна быть проведена оценка
возможностей мониторинга затрат подразделений.
2. Определение потенциала сокращения затрат. На основе полученной
информации определяется потенциал сокращения затрат по подразделениям
компании в отдельности и в целом по ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
(рисунок 16).
3. Анализ бизнес-процессов. На данном этапе определяется соответствие
основных и вспомогательных бизнес-процессов ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» решаемым задачам в области оптимизации его
расходов. На этом этапе предстоит выяснить, действительно ли должностное
лицо, на которое возлагается ответственность за снижение затрат, имеет
реальную возможность их снизить.

Нормативы Фактические Инвестиционны Потенциал


затрат затраты компаний й потенциал подразделени
данной отрасли сокращения я1
компании
затрат
Инвестиционн Потенциал
ый потенциал подразделени
Фактические Нормативы сокращения
затраты затрат я2
затрат
компании компании Эксплуатацион
ный потенциал Потенциал
сокращения подразделени
затрат я3
Ненормируем
ые затраты 90%
компании Потенциал
подразделени
я4

Рисунок 16 – Схема определения потенциала компании в части


сокращения затрат

75
Возможен также вариант, при котором решения по какому-либо
процессу принимаются несколькими руководителями, что противоречит
процессному подходу к управлению. Выявление этих проблем должно
осуществляться на основе анализа организационной структуры строительной
компании, должностных инструкций ключевых сотрудников, положений о
подразделениях ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». На этом этапе также
обнаруживаются сдвоенные функции, т. е. ситуации, когда одна и та же
функция выполняется несколькими подразделениями; а также пропущенные
функции, когда за выполнение определенной функции реально не отвечает ни
одно из подразделений. Для решение данной задачи в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй», на наш взгляд, наиболее оптимальным
инструментом может стать FAST-диаграмма, применяемая обычно для
проведения функционально-стоимостного анализа (рисунок 17).
4. Разработка системы мотивации персонала. Определив потенциал
сокращения затрат каждого подразделения, бюджеты влияния подразделений,
возможности организационной структуры управления, перед руководством
компании ставится задача разработки системы мотивации, основывающейся
на определенном ранее потенциале и гибко отражающей возможности
каждого подразделения. По данным исследования, проведенного
американским ученым Эдвином Локком, создание в компании эффективной
системы мотивации позволяет повысить производительность труда в среднем
на 30%.
Как обеспечить своевременную постановку ТМЦ?
Посредством процесса материально-технического
обеспечения

Наименование Как? Как? Как?


Цель (продукт)
бизнес-процесса бизнеса

Материально Определени Проведени Получение Распределени Своевременная


е е е ТМЦ между постановка ТМЦ
-техническое и доставка подразделени
потребност тендерных для
обеспечение торгов
ТМЦ ями подразделений
и в ТМЦ

Зачем? Зачем? Зачем?


76
Зачем материально-техническое обеспечение?
Для того, чтобы обеспечить своевременную поставку
ТМЦ
Рисунок 17 – Схема логического построения FAST-диаграммы
5. Создание системы мониторинга затрат. Система мониторинга затрат
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» должна базироваться на трех
основных «китах» – управленческом учете, бюджетировании и
информационной системе предприятия. Внедрение таких систем, как
управленческий учет и бюджетирование, само по себе является эффективным
инструментом управления затратами. Для создания системы мониторинга
предлагается использовать следующие элементы этих механизмов,
отраженные на рисунке 18.

Система мониторинга затрат

Система управленческого учета Бюджетирование


Создание единого
информационного
пространства

Разработка аналитических
справочников

Делегирование руководителям
Разработка управленческого ЦФО соответствующих Выделение центров
плана счетов финансовой ответственности
полномочий

Рисунок 18 – Система мониторинга затрат на базе предлагаемого к


внедрению бюджетного управления ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»

Управленческий учет – разработка аналитических справочников и


управленческого плана счетов; бюджетирование – выделение центров
77
финансовой ответственности (в нашем случае центров затрат) и делегирование
полномочий руководителям подразделений на управление этими затратами.
Собственно, мониторинг будет осуществляться посредством информационной
системы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй».
6. Рабочие группы. Другой важный вопрос – это принятие решения о
необходимости обучения всего персонала линейных подразделений ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» функционально-стоимостному анализу,
проведению тренингов и т.п.
Для проведения основной работы по формированию предложений
достаточно создать в каждом подразделении ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй», отнесенном к центрам затрат, рабочие группы, которые и будут
заниматься вопросами оптимизации затрат строительной компании. К членам
рабочих групп должны быть предъявлены особые требования, такие как:
отличное знание технологии производства подразделения; качества
неформального лидера; соответствующее профильное образование.
Руководителем рабочей группы в подразделении целесообразно
назначить одного из заместителей руководителя линейного подразделения.
После того, как в подразделениях созданы рабочие группы и проведено
обучение персонала, наступает основной этап процесса – генерация
предложений по сокращению затрат.
После построения системы управления затратами в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй», необходимо будет обозначить временные рамки
достижения его стратегической цели, порядок осуществление мониторинга не
только затрат, но и всего процесса, по определению не имеющего конечного
результата, так как продуктом системы и является сам процесс. Из анализа
этих вопросов вытекает положение о том, что схема функционирования
системы должна представлять собой замкнутый цикл (рисунок 19).
Схема разделена на три контура управления затратами. Выбор
операционного цикла по каждому контуру определяется непосредственно
78
руководством ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». Цикл первого контура
(операционного) должен соответствовать системе выплаты премии на
предприятии. В случае месячной премии цикл составит месяц, в случае
квартальной – квартал. Но при этом каждый раз необходима проверка на
предмет достижения тактической цели. Если эта цель достигнута, то
необходимо переработать систему мотивации, ориентирующую персонал на
достижение следующей тактической цели в рамках общей стратегии. Данный
процесс образует второй контур сокращения издержек – тактический.

Определение Определение Разработка Разработка


стратегических тактических целей показателей положений о
целей компании компании, эффективности по мотивации
соответствующих сокращению затрат персонала
3-й контур сокращения 2-й контур сокращения
затрат (стратегический) НЕТ затрат (тактический)

Определение ДА Определение НЕТ


ДА тактических целей тактических целей
компании, компании,
соответствующих соответствующих
1-й контур
Операционный МОНИТОРИНГ ЗАТРАТ сокращения
цикл: затрат
- месяц (операционный)
- квартал
- полугодие, год СОКРАЩЕНИЕ ЗАТРАТ

Рисунок 19 – Схема функционирования системы управления затратами,


предлагаемая к внедрению в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»

При достижении тактической цели необходима проверка на предмет


достижения цели стратегической. В этом случае работает третий контур –
стратегический. Для второго и третьего контура операционный цикл должен
быть больше, чем для первого, и он будет зависеть от конкретных тактических
и стратегических целей компании.
7. Защита предложений с целью подтверждения экономического
эффекта для дальнейшего стимулирования работников (как материального,
так и нематериального, согласно «Положению о мотивации»), а также
79
принятие решения о внедрении должны осуществляться на экспертном совете
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», который должен быть специально
создан для этой цели. Регламент заседаний экспертного совета будет зависеть
от операционного цикла системы. В обязанности этого органа должна войти
оценка достижения тактических и стратегических целей компании.
Для того, чтобы ограничить поток предложений, поступающих в совет
для защиты, целесообразно также создать «малые» экспертные советы
непосредственно в подразделениях и делегировать им полномочия по
рассмотрению предложений, к примеру, групп A и B. В таком случае на
экспертный совет компании будут представлены предложения с
действительно высоким экономическим эффектом, хотя и требующие, может
быть, значительных вложений для их реализации.
Таким образом, результатом создания комплексной системы
управления затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» должны стать:
− проведение на системной основе практической работы по
сокращению операционных затрат, реализуемая непосредственно в
подразделении и не требующая дополнительных вложений;
− предложения, требующие экономической оценки и
дополнительных вложений, направленные на сокращение затрат.
Эти предложения, на наш взгляд, следует разбить в зависимости от
выбранной компанией политики на следующие группы:
1) по сроку окупаемости;
2) по требуемым вложениям.
С этой точки зрения могут быть выделены следующие группы
мероприятий:
− группа A – предложения, не требующие дополнительных
вложений;

80
− группа B – предложения, требующие относительно небольших
вложений (конкретные границы устанавливаются руководством) и/или
имеющие срок окупаемости до двух лет;
− группа C – предложения, требующие незначительных
дополнительных вложений и/или имеющие срок окупаемости свыше двух лет;
− группа D – предложения, требующие значительных вложений
и/или имеющие срок окупаемости свыше двух лет.
В первую очередь внедрению подлежат предложения группы A и B.
Для оценки экономической эффективности предложения по созданию и
внедрению комплексной системы управления затратами в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» обратимся к данным таблицы 21.
Таблица 21 – Оценка экономического эффекта от внедрения комплексной
системы управления затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»
Наименование показателя Значение, тыс. р.
1. Экономия совокупных затрат на 3% по сравнению с предыдущим
периодом (3% - минимум, определенный на основе опыта ведущих 941737 × 3% =
компаний, применяющих передовые технологии и подходы к 28252,11
управлению затратами)
2. Затраты на реализацию предложенного мероприятия
2.1. Обучение персонала 10 чел. × 150 =
1500
2.2. Премия за участие в разработке и внедрении системы 10 чел.× 50 = 500
2.3. Настройка программного обеспечения для практической 10 комп. × 120 =
реализации инструментов системы 1200
Итого 3200
Экономический эффект
28252,11 – 3200 =
Экономический эффект
25052,11

Из таблицы 21 следует, что реализация данного мероприятия позволит


получит экономический эффект в размере 25052 тыс. р.
Таким образом, предложенные в работе мероприятия по созданию
комплексной системы управления затратами в ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» являются экономически обоснованными, что говорит о

81
целесообразности и необходимости их внедрения в практику работы
строительной компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема оптимизации затрат и поиска резервов их снижения является


одной из первостепенных для предприятия любой отрасли экономики. От того
насколько успешно руководство контролирует процесс образования затрат,
зависит общий экономический эффект предприятия и состояние его ресурсной
базы. Реализуя функции управления затратами следует исходит из того, что
конечной целью является не просто их минимизация, что ведет к сокращению
объемов производства, а более эффективное использование ресурсов
компании, их экономия и максимальная отдача от них на всех этапах
производственного процесса.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
выступила одна из ведущих строительных компаний Краснодарского края –
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», целью деятельности которой
провозглашено строительство комфортного, современного,
высококачественного и доступного жилья. Динамика основных финансово-
экономических показателей работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» за
2018-2020 гг. свидетельствует о том, что это достаточно большая по
масштабам деятельности строительное предприятие, которое входит в число
ведущих и динамично развивающихся компаний в отрасли и сохраняет свою
конкурентоспособную позицию, несмотря на незначительное падение
выручки на 7,9% в 2018-2019 гг. К концу 2020 г. наблюдается рост основных
технико-экономических показателей работы предприятия, что
82
свидетельствует о росте эффективности деятельности ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» и наличии благоприятных условий для
дальнейшего развития.
Однако имеет место разнонаправленная динамика и заметные скачки
роста или падения показателей его доходов и расходов на протяжении всего
рассматриваемого периода.
В рамках оценки системы управления затратами ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» рассмотрена динамика и структуры совокупных
операционных расходов, которые за рассматриваемый в работе период
увеличиваются практически в 2 раза. Примечателен тот факт, что в структуре
совокупных расходов компании операционные затраты не являются
доминирующими. Именно прочие расходы (расходы, не связанные с основной
деятельностью) играют существенную роль в формировании совокупных
расходов ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». Увеличение их доли в
структуре всех затрат за 2018-2020 гг. составляет 31,4%. На конец 2020 г.
удельный их вес составляет 84%. В стоимостном выражении они падают на
239 млн. р. в 2019 г., но прирастает на еще большую величину в 2020 г. – на
780 млн. р.
Анализ производственных затрат по элементам показывает, что
существенных изменений структура себестоимости не претерпевает. Прочие
затраты ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» являются основным фактором
сокращения всех операционных затрат компании. Их снижение в 2019 г. ведет
к сокращению себестоимости работ, услуг на 66 млн. р. В 2020 г. они также
продолжают сокращаться на 18 млн. р. или 12,4%. К данной статье затрат
отнесены расходы на оплату услуг подрядных предприятий, привлекаемых
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» к реализации строительных проектов.
Доля их с каждый годом в структуре себестоимости падает (с 95,9% до 85,5%)
на фоне роста доли затрат на материалы, оплату труда.

83
В рамках оценки эффективности системы управления затратами в работе
проанализирована динамика показателя затрат на один рубль выручки. В 2018-
2020 гг. рассматриваемый показатель демонстрирует тенденцию к
сокращению. Падение его за 2018-2020 гг. достигает 0,37 р./р. На конец 2020
г. показатель затрат на 1 р. выручки равен 0,59 р./р., что означает, что для
генерирования 1 р. выручки требуется 59 коп. затрат. Это благоприятное
явление в работе ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй», свидетельствующее
о повышении эффективности подходов к управлению затратами. Результаты
факторного анализа данного показателя свидетельствуют о том, что на рост
затрат на производство и в 2019 г., и в 2020 г. преимущественно влияет факт
сокращения уровня затрат на 1 р. выручки.
Для более углубленной оценки затрат ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-
Строй» в работе произведен расчет влияния на себестоимость таких факторов,
как материалоемкость, амортизациоемкость, зарплатоемкость, затратоемкость
по прочим затратам. За период 2018-2020 гг. ключевым фактором, который
оказал влияние на изменение анализируемого показателя, стали прочие
затраты на 1 р. выручки, которые способствовали падению показателя затрат
на 1 р. выручки на 51 млн. р. в 2019 г. и еще на 38 млн. р. в 2020 г.
За весь рассматриваемый в работе период наблюдается несущественный
прирост выручки – на 22 млн. р. или 9,5%. Однако операционные расходы
компании падают на еще большую величину 74 млн. р., что позволяет
существенно увеличить прибыль от продаж, которая растет за весь период на
96 млн. р. или более, чем в 12 раз. Показатель EBIT, характеризующий
прибыль компании до уплаты налогов и процентов, также имеет тенденцию к
увеличению за три года. Его рост составляет 441 млн. р. или 289%, что в целом
является благоприятной тенденцией. Увеличение чистой прибыли ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» за 2018-2020 гг. составляет 396 млн. р., что
говорит о заметном повышении эффективности работы компании и может, в
частности, сигнализировать об оптимизации работы системы управления
84
затратами ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй». Об этом также
свидетельствует и расчет показателей рентабельности, которые из года в год
демонстрируют положительную динамику. Так, рентабельность продаж,
рассчитанная по показателю прибыли от продаж, увеличивается на 22,3% в
2019 г. и еще на 15,1% в 2020 г. Значение данного показателя составляет 40,9%
на конец рассматриваемого периода. Факторный анализ прибыли от продаж
показывает, что в 2019 г. существенное положительное влияние оказало
падение себестоимости, а в 2020 г. – сокращение управленческих расходах.
Данное обстоятельство говорит о том, что именно через дальнейшее
воздействие на затраты руководство компании сможет увеличивать
финансовые результаты своей деятельности.
Однако при анализе подходов к управлению затратами в ООО «СЗ
ЕкатеринодарИнвест-Строй» на основе действующей в настоящее время
организационной структуры и нормативной документации выявлена
следующая проблема: несистемный подход к управлению затратами,
обусловленный отсутствием специального подразделения, координирующего
выполнение всех функций управленческого цикла в процессе управления
затратами, что может привести к неуправляемому росту затрат.
Такие функции управления затратами, как планирование, организация,
регулирование, учет, анализ, контроль и стимулирование, закреплены в
локальных нормативных документах ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй»,
но при этом обязанности по их осуществлению и ответственность за их
выполнение не имеют четкого закрепления, зачастую не выполняются,
перекладываются с одного сотрудника на другого. Для решения указанных
проблем в работе предложены мероприятия по разработке и внедрению
системы мониторинга структуры затрат, которая позволит контролировать и
минимизировать затраты производства, а также по разработке плана
оптимизации затрат, с целью улучшения экономических результатов
деятельности предприятия.
85
Для практической реализации мероприятий по совершенствованию
системы управления затратами в работе описан алгоритм создания
комплексной системы управления затратами, предполагающий реализацию
следующих этапов: диагностика состояния компании; определение
потенциала сокращения затрат; анализ бизнес-процессов на базе FAST-
диаграммы; разработка системы мотивации персонала; создание системы
мониторинга затрат; создание рабочих групп для решения вопросов
оптимизации затрат; защита предложений по сокращению расходов с целью
подтверждения экономического эффекта от их реализации.
Результатом создания предлагаемой системы управления затратами в
ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» станет проведение на системной
основе работы по сокращению операционных затрат, реализуемой
непосредственно во всех подразделениях компании и не требующая
существенных дополнительных вложений. Особое внимание в работе уделено
вопросу сокращения затрат на услуги подрядных предприятий, что связано с
тем, что данная статья затрат доминирует в структуре операционных расходов
компании на протяжении всего рассматриваемого периода. Для повышения
управляемости прочих затрат рассмотрено мероприятия по внедрению в
практику работы ООО «СЗ ЕкатеринодарИнвест-Строй» многокритериальной
системы оценки подрядных компаний, привлекаемых для проведения
строительно-монтажных работ. Данная система призвана обеспечить
обоснованный выбор надежного подрядчика с учетом стоимостных и не
стоимостных параметров, характеризующих его опыт, взаимоотношения с
бизнес-партнерами, внутреннюю среду, обеспеченность материально-
техническими средствами, использование инновационных подходов в
строительстве и управлении производством.

86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Акинпелу А.М. Факторы, влияющие на строительных заказчиков /


подрядчиков при выборе субподрядчиков в Нигерии // Интернет-журнал
«Науковедение». 2016. Т. 8, № 1 (32). С. 70
2. Алдашова Т.В. Процессный подход в системе управления затратами
[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://elib.sfu-
kras.ru/bitstream/handle/2311/18578/s29_002.pdf?sequence=1.
3. Александрова С. И. Прогрессивные методы управления затратами и
пути их применения в российской практике // Символ науки. 2015. № 4. С. 56-
59.
4. Басовский И. Г. Экономический анализ: учебник. М.: ИНФРА-М,
2016. 319 с.
5. Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. М.: Бухгалтерский
учёт, 2016. 164 с.
6. Басалаев Д.Э. Оценка конкурентоспособности потенциальных
подрядчиков строительных работ и принятие управленческих решений по их
выбору // Известия Тульского государственного университета.
Экономические и юридические науки. 2017. №1(1). С.99-108.
7. Белякова Е.А., Гусеева И.Б. Использование системного подхода к
управлению затратами предприятия // Современные наукоемкие технологии

87
[Электронный ресурс]. Режим доступа:
https://elibrary.ru/item.asp?id=11147633.
8. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: «Дело Лтд»,
2014. 688 с.
9. Блэк Дж. Экономика. Толковый словарь / Под общ.ред. д.э.н. И.М.
Осадчей. М.: ИНФРА-М, Изд-во «Весь Мир», 2015. 829 с.
10. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): учеб.
пособие. М.: Инфра-М, 2017. 240 с.
11. Бухгалтерский учет в коммерческой организации: учебное пособие /
Под ред. О. В. Рыбаковой. М.: Изд-во РАГС, 2017. 358 с.
12. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Бюджетирование в системе
управленческого учета малого бизнеса: методика и организация постановки:
Монография. М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 114 с.
13. Ведерникова Ю.В., Самочкова Л.Д., Алексеев А.О. Постановка
задачи оценки рисков при выборе подрядной организации в строительстве //
Вестник Пермского национального исследовательского политехнического
университета. 2017. №3 (27). С. 105-119.
14. Волков Артем Сергеевич. Актуальные аспекты регулирования затрат
строительного предприятия // Современные научные исследования и
инновации, 2016. № 1. [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://web.snauka.ru/issues/2016/01/62097/ (дата обращения: 17.02.2021).
15. Воронцова А. О. Методы оптимизации затрат на персонал
[Электронный ресурс]. URL : http://modern-j.ru/domains_data (дата обращения:
09.06.2020).
16. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и
себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие для вузов.
М.: Бухгалтерский учет, 2016. 375 с.

88
17. Герасимова Л.Н., Силка Д.Н. Инновационные методы
управленческого учета в строительной организации // Вестник МГСУ. 2019. Т.
14. Вып. 1. С. 60-71.
18. Гиляровская Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости
коммерческого предприятия: учебник. СПб: Питер, 2015. 266 с.
19. Григорьева Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка,
прогноз: учеб. для магистров. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2016. 462 с.
20. Грюнинг Х.В., Коэн М. Международные стандарты финансовой
отчетности. М: Весь мир, 2014. 334 с.
21. Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Седова М.Л. Финансы: учебник / Под
ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.,2012. 496 с.
22. Данилова К. Н. Проблема управления затратами на современных
предприятиях [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://econf.rae.ru/pdf
/2014/05/3384.pdf.
23. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: учебник.
М.: Экспертное бюро, 2015. 164 с.
24. Дорман В.Н. Совершенствование управления затратами
предприятия: учебник / В.Н. Дорман, Т.С. Близнюк. М.: Финансовый
менеджмент, 2016. 164 с.
25. Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для
бухгалтерского финансового учета // Международный бухгалтерский учет.
2015. №2(344). С. 31-45.
26. Друри К. Управленческий и производственный учет. 6-е изд. М.:
Юнити, 2014. 1071 с.
27. Дьякова О.В.. Александрия А.В., Кадырова О.Н. Методологические
основы экономического механизма функционирования предприятий
строительного комплекса в вопросах управление затратами: современное
применение классических методик / Инженерный вестник Дона. 2018. №
3(50). 140 с.
89
28. Жукова Е. А., Рожкова М. Г. Проблемы управления затратами на
предприятии // Молодой ученый. 2017. №12. С. 283-286. [Электронный
ресурс]. Режим доступа: https://moluch.ru/archive/146/41074/.
29. Еремина Н.В. Классификация затрат на производство / Еремина Н.В.,
Саркисян С.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки.
2015. № 6-5. С. 89.
30. Ефремова А.А. Себестоимость. От управленческого учета затрат до
бухгалтерского учета расходов. М.: Вершина, 2016. 208 с.
31. Жигунова О.А., Ковалев А.С. Затраты, издержки, расходы: трактовка
с позиции ресурсов // Бухгалтерский учет. 2015. №1. С. 97-101.
32. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебник для
вузов. М.: Юрист, 2016. 618 с.
33. Игуменников А.С. Различие понятий «затраты» и «расходы» //
Молодой ученый. 2015. № 5. С. 275-278.
34. Ильин А. И. Планирование на предприятии: учебник. М.: Мисанта,
2016. 59 с.
35. Каверина О. Д. Управленческий учет: учебник и практикум для
академического бакалавриата. М.: Издательство Юрайт, 2017. 389 с.
36. Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Майданик В.И. Финансовая
политика хозяйствующих субъектов: проблемы разработки и внедрения:
монография. Екатеринбург, 2003. 307 с.
37. Касимова А.И. Применение терминов «расходы», «издержки»,
«затраты» в различных системах учета финансовой информации //
Управленческий учет. 2011. №3. С. 38-46.
38. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы: учебник. М.: Издательский дом
Дашков и К., 2016. 258 с.
39. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 3-е изд.,
перераб. и доп. М.: Проспект, 2017. 1103 с.
90
40. Кочетков Д.М. Аутсорсинг: глобальные тенденции и российские
перспективы [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://elar.urfu.ru/
bitstream/10995/34372/1/urrr_2015_19.pdf.
41. Либерман И. А. Комплексный экономический анализ: Учебное
пособие. М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2020. 205 с.
42. Мизиковский И.Е., Уляшева Л.Г. Основные подходы к трактовке
затратных терминов // Государственное и муниципальное управление. Ученые
записки СКАГС. 2016. № 3. С. 206-212.
43. Мокеева Е.В. Современные методы учета и управление затратами в
условиях промышленных предприятий // Российский экономический
интернет-журнал https://elibrary.ru/item.asp?id=17900375.
44. Муравьева Н.Н. Показатели эффективности управления расходами в
коммерческих организациях / Н.Н. Муравьева, М.В. Кан // Экономика и
бизнес: теория и практика. 2017. №5. С. 174-177.
45. Мэнкью Н., Тейлор М. Микроэкономика. М.: Питер, 2016. 600 с.
46. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 №146-ФЗ.
47. Никитина А.Р. Содержание понятий «затраты», «расходы»,
«издержки», «себестоимость» и их различия // Мир современной науки. 2014.
№ 6(28). С.73.
48. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
49. Озеран В.А., Бойчук Т.Н. Модель учетно-аналитического
обеспечения системы управления расходами периода // Международный
бухгалтерский учет. 2014. № 15. С. 54 – 60.
50. Подчуфаров И. Комплексная система управления затратами:
практические решения // Управление компанией. 2015. №11. С. 60–65.

91
51. Поленова С.Н. Расходы, включаемые в себестоимость: состав и
правила признания // Все для бухгалтера. 2014. №1(277). С.4.
52. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е. Б. Современный
экономический словарь / под ред. Б. А. Райзберга. 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-
М, 2017. 479 с.
53. Рыжкова М.Н. Теоретико-методические подходы к управлению
затратами на предприятии // ЭКОНОМИНФО. 2016. № 26. С. 34-38.
54. Саперова Э. И. Экономическое содержание затрат на производство //
Молодой ученый. 2018. № 18 (204). С. 364-366.
55. Скляренко В.К. Классификация и состав затрат на производство и
реализацию продукции // Справочник экономиста. 2005. №8. С.40-47.
56. Солдатенко Т.Н. Модель деловой репутации подрядчика при
строительстве здания // Строительство уникальных зданий и сооружений.
2014. № 12 (27). С. 7–23
57. Сысоева Е.Ф., Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций
(корпоративные финансы). М., 2018. 350 с.
58. Ткачева Н.В., Бессонова Е.А. Анализ доходов и расходов как
экономическая база эффективной деятельности предприятия // Сборник
материалов Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные
проблемы и перспективы развития бизнеса». 2018. С. 305-309.
59. Травкина В.А. Управление затратами на предприятиях строительной
сферы // Вестник науки и образования. 2018. № 2(38). Том 1. 2. С. 52-44.
60. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное
пособие для вузов. М.: ИНФРА-М, 2016. 218 с.
61. Хегай Ю. А. Управление затратами. Красноярск: СФУ. 2015. 230 с.
62. Шебек С.В., Николаева С.А. Управленческий учет. Мифы и легенды.
М.: Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», 2016. 288 с.

92
63. Шогенцукова З. Х., Шокарова Л. Х., Казиева Б. В. Классификация
затрат при применении международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО) // Современные проблемы науки и образования. 2016. № 6. С. 606.
64. Экономика предприятия: учебник / А. В. Колышкин [и др.]; под ред.
А.В. Колышкина, С.А. Смирнова. М.: Издательство Юрайт, 2019. 498 с.
65. Экономика. Толковый словарь / Дж. Блэк; под общ.ред. д.э.н. И. М.
Осадчей. – М.: ИНФРА-М, «Весь Мир», 2014. – 840 с.
66. Юсупова А.В., Хоружий Л.И. Различия понятий «издержки»,
«расходы», «затраты», их отражение в российских и международных
стандартах бухгалтерского учета // Время бухгалтера. 2012. № 11. С. 25–31.
67. Шароватова Е.А. Концептуальные основы организации учета
показателей логистической деятельности / Е.А. Шароватова, М.А. Маевский //
Учет и статистика. 2016. № 1 (44). С. 19-27.
68. Шароватова Е.А. Совершенствование бухгалтерского учета затрат на
этапе логистики в коммерческой организации / Е.А. Шароватова, И.А.
Омельченко // VI Международный конкурс «Лучшая научная статья 2017»,
Пенза МЦНС «Наука и просвещение», 2017. С. 68-73.

93