Вы находитесь на странице: 1из 6

Тема 10.

Прибыль предприятия, резервы и пути ее роста


10.1. Сущность и виды прибыли
10.2. Порядок формирования финансового результата деятельности предприятия
10.3. Резервы и пути роста прибыли предприятия

10.1. Сущность и виды прибыли

В условиях товарно-денежных отношений прибыль является основным показателем,


характеризующим конечный результат производственно- хозяйственной деятельности предприятия
независимо от формы собственности. Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход,
созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.
Как экономическая категория товарно-денежных отношений прибыль выражает обособление
части прибавочной стоимости, созданной в относительно обособленных структурных звеньях
экономики и используемой на удовлетворение потребностей расширенного воспроизводства в
каждом из этих подразделений, а также на покрытие общегосударственных потребностей в средствах
на экономическое и социальное развитие.
Равенство между прибавочной стоимостью и прибылью является исключительным.
Существующее несовпадение обусловлено тем, что прибавочная стоимость образуется и существует
в произведенном товаре независимо от того, реализован он или находится на складе и не будет
продан вовсе. Прибыль же возникает только после реализации товара, т.е. после превращения
прибавочной стоимости из товарной формы в денежную. А поскольку цены товаров, как правило, не
совпадают с их стоимостью, то и прибыль оказывается не равной прибавочной стоимости.
На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные
товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при
этом денежную выручку, что не означает еще получение прибыли. Для выявления финансового
результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции,
которые принимают форму себестоимости.
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о
получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то финансовый результат равен нулю. При
затратах, превышающих выручку, предприятие несет убытки. Различают следующие показатели
прибыли.
Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности.
Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной
целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста
является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого
является полученная прибыль.
Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм
перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет «наполнять» доходную
часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает
возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять
намеченные программы развития экономики.
Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной
(операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с
отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров
успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики.
Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние
факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным
регулятором «перелива капитала» в отрасли с более эффективным его использованием.
Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов
предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих
ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования прибыли
предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении
финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях – тем выше уровень
самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития,
повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом в отличие от некоторых других

1
внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является
постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного
хозяйствования осуществляется на расширенной основе.
Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия.
Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части
полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост его активов.
Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных
потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется, прежде всего, в том, что
средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат
источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ,
обеспечивающих «выживание» отдельных социально не защищенных (или мало защищенных)
членов общества. Кроме того, эта роль проявляется в удовлетворении за счет полученной прибыли
предприятия части социальных потребностей его персонала (социальные программы являются
неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений).
Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником
внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных
неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи
отдельным категориям граждан.

Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и


многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием “прибыль” понимаются
самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов.
Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Рассмотрим отдельные
виды прибыли предприятия в соответствии с ее систематизацией по основным признакам.
1. По источникам прибыли, используемым в ее учете, выделяют: а) прибыль от реализации
товарной продукции; б) прибыль от реализации имущества; в) прибыль от внереализационных
операций. Прибыль от реализации продукции – товаров, работ, услуг – является основным ее видом
на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом
этого термина выступает термин “прибыль по основной деятельности”. В обоих случаях под этой
прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой
деятельности предприятия.
Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных или
неиспользуемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных
ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный
на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.
Прибыль от внереализационных операций формально характеризуется термином “доходы от
внереализационных операций”, однако по своему сущностному содержанию относится к категории
прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и
понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль,
относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных
предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на
сумму его паев в совместных предприятиях); доходов от принадлежащих предприятию облигаций,
акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и
дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и
неустойки и некоторые другие.
2. По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности
предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На
первый взгляд кажется что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не
так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как
операционная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или
основной для данного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее
результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от
участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а
частично – в прибыли от реализации имущества (такая реализация активов носит характер
дезинвестиций и является предметом инвестиционной деятельности предприятия).
3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую
(балансовую) и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную

2
степень”очистки” полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе
хозяйственной деятельности затрат.
Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной
деятельности за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого
дохода от операционной деятельности эа вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так
и переменных Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли,
уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.
4. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую
налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики
предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций
конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется
соответствующим законодательством.
5. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего
периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль
планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и
планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего
базиса расчетов и т.п.
6. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и
других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее
части. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на
финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль – ту ее часть, которая
израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы
предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли
используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей
практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).
Со структурой отдельных видов прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие
“качество прибыли”. В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников
формирования прибыли по видам деятельности – операционной, инвестиционной, финансовой. В
рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста
прибыли. Например, высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема
выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество – ростом цен на продукцию без
увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие “качество
прибыли” позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в
процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

10.2. Порядок формирования финансового результата


деятельности предприятия

10.2.1. Порядок расчета финансового результата на основе ПБУ 3

Порядок расчета финансового результата от операционной и обычной деятельности


определяется ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах».
1. Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражает общий доход
(выручку) от реализации продукции, т.е. без вычета предоставленных скидок и непрямых
налогов (НДС и акцизного сбора).
2. Чистый доход (выручка) от реализации продукции определяется путем вычитания из
дохода от реализации продукции налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
3. Себестоимость реализованной продукции определяется в соответствии с Положениями
(стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 16 «Расходы».
4. Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от
реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.
5. В затраты, не включаемые в себестоимость реализованной продукции, входят
административные расходы и расходы на сбыт продукции. Они рассчитываются в
соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы».
6. Прочие операционные доходы включают доходы от операционной аренды активов, от
реализации оборотных активов и т.п.

3
7. Прочие операционные расходы включают расходы в соответствии с Положением
(стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы».
8. Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма
валовой прибыли (убытка), административных расходов, расходов на сбыт, прочих
операционных доходов и расходов.
9. Доход от участия в капитале включает доходы, полученный от инвестиций в
ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом
участия в капитале.
10. Прочие финансовые доходы включают дивиденды, проценты и другие доходы,
полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия
в капитале).
11. Прочие доходы включают доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных
активов; доходы от неоперационных курсовых разниц; другие доходы, возникшие в
процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью
предприятия.
12. Состав финансовых расходов, потерь от участия в капитале и прочих расходов
определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16
«Расходы».
13. Финансовый результат от хозяйственной деятельности до налогообложения определяется
как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых
и других расходов и доходов.
14. Сумма налога на прибыль определяется в соответствии с Налоговым кодексом Украины.
15. Чистая прибыль от хозяйственной деятельности определяется как разница между
прибылью от хозяйственной деятельности до налогообложения и суммой налога на
прибыль.

Расчеты по определению операционной прибыли рекомендуется осуществлять по каждому


виду продукции. В результате чего можно оценить рентабельность отдельных видов продукции и
сформировать рациональную производственную программу предприятия.

10.2.1. Порядок расчета финансового результата на основе системы CVP

Механизм формирования операционной прибыли строится с учетом тесной взаимосвязи этого


показателя с величиной доходов (валового и чистого) и издержек предприятия. Система этой
взаимосвязи, получившая название «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» «CVP»
(Cost-Volume-Profit-relationships) позволяет выделить роль отдельных факторов в формировании
операционной прибыли и обеспечить эффективное управление этим процессом на предприятии.
Механизм этой системы предусматривает последовательное формирование различных видов
операционной прибыли предприятия: маржинальную операционную прибыль, валовую
операционную прибыль и чистую прибыль от операционной деятельности предприятия. Порядок
формирования указанных видов операционной прибыли осуществляется по приведенной ниже
схеме:

1) Маржинальная операционная прибыль (МПо):

МПо = ВДо – НДС – АС – Зпер(о) = ЧДо – Зпер(о), (10.1)

где – ВДо – сумма валового операционного дохода; НДС – налог на добавленную стоимость; АС –
акцизный сбор; Зпер(о) – общая сумма переменных операционных затрат; ЧДо – сумма чистого
операционного дохода.

2) Валовая операционная прибыль (ВПо):

ВПо = ВДо – НДС – АС – Зо = ЧДо – Ио = МПо – ЗПо, (10.2)

где Зо – общая сумма операционных затрат; ЗПо – сумма постоянных операционных затрат.

4
3) Чистая операционная прибыль (ЧПо):

ЧПо = ВДо – НДС – АС – Зо - НП = ЧДо – Зо – НП =


= МПо – ЗПо – НП = ВПо – НП (10.3)

10.3. Резервы и пути роста прибыли предприятия

Исследование сущности прибыли как экономической категории, механизма ее образования,


источников формирования, анализ факторов, обуславливающих ее динамику, позволили выделить
основные направления увеличения прибыли предприятий. К ним относятся:
1. Рост объемов реализованной продукции;
2. Снижение себестоимости продукции;
3. Рост доходов от внереализационной деятельности предприятия;

Рост объемов реализованной продукции.

Основными путями увеличения объемов реализованной продукции являются:


а) Рост физических объемов продажи;
б) Повышение цен на реализованную продукцию;
Рост физических объемов продажи (реализации продукции) может быть достигнут, в свою
очередь, за счет увеличения потребительского спроса на продукцию предприятия, при
соответствующем росте его производственной мощности. Повышение спроса на продукцию
машиностроительного предприятия в условиях рынка достигается за счет:
- повышения качества продукции (увеличения мощности, производительности выпускаемых машин и
оборудования, повышения точности и надежности их работы, улучшение эргономических и
эстетических характеристик и т.п.);
- снижение себестоимости продукции;
- снижение ее цены;
Следует отметить, что в данном случае положительный эффект будет иметь место лишь при
эластичных ценах на продукцию предприятия. То есть, когда незначительное снижение цены
обуславливает существенный рост потребительского спроса на данную продукцию и соответственно,
объема ее продажи.
К основным путям увеличения и улучшения использования производственной мощности
машиностроительного предприятия относятся:
- внедрение прогрессивных технологических процессов;
- механизация и автоматизация производственных процессов;
- повышение качества исходного сырья и материалов;
- совершенствование технологии изготовления заготовок;
- повышение технологичности конструкций изделий, в том числе за счет повышения уровня
стандартизации и унификации конструкций;
- сокращение плановых простоев технологического оборудования и в первую очередь, за счет
совершенствования организации ремонтного хозяйства, механизации ремонтных работ;
- ликвидация “узких мест” в производстве;
- повышение сменности работ ведущих производственных подразделений и предприятия в целом;
- рост квалификации основных и вспомогательных рабочих;
- совершенствование материального стимулирования улучшения использования технологического
оборудования и производственных площадей;
- совершенствование системы внутрипроизводственного планирования и диспетчирования
производства;
Повышение цен на машиностроительную продукцию в условиях жесткой рыночной
конкуренции возможно лишь при условии улучшения качественных характеристик продукции. При
этом рост цен на продукцию улучшенного качества должен превосходить дополнительные издержки
на ее производство. Только в этом случае будет обеспечено увеличение прибыли предприятия.
Следует отметить, что к решению вопроса о повышении цены на продукцию (даже в случае

5
существенного улучшения ее качественных характеристик) предприятие должно подходить крайне
взвешенно. Ему должны предшествовать серьезные исследования в области маркетинга. Любые
решения относительно изменения цен должны органически вписываться в стратегию
ценообразования, принятую на предприятии. В ряде случаев для повышения потребительского
спроса, расширения рынка сбыта, и увеличения объемов продаж продукции улучшенного качества
цены на последнюю целесообразно не повышать. При этом, несмотря на снижение рентабельности
продукции, рост объемов ее реализации обусловит повышение прибыли предприятия.

Рост доходов от внереализационной деятельности предприятия.

Существенные резервы роста прибыли предприятия заложены в повышении рентабельности


внереализационной деятельности за счет:
- соблюдения оперативных графиков выпуска и поставки продукции потребителям;
- соблюдения динамики расчетов с поставщиками сырья, материалов, комплектующих изделий,
топлива и энергии;
- увеличения доходов от владения ценными бумагами, в частности, акциями других предприятий.
Последнее достигается за счет диверсификации инвестиций, инвестирование средств в наиболее
прибыльные совместные проекты, совершенствование процедуры оценки инвестиционной
привлекательности и эффективности проектов и т.п.;
- предоставление в аренду свободных площадей, оборудования и транспортных средств;
- проведения на коммерческой основе сторонним организациям маркетинговых исследований,
оказания консалтинговых услуг;