Вы находитесь на странице: 1из 51

О.И.

Соснаускене

ШПАРГАЛКА
ПО АНАЛИЗУ
ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ

Учебное пособие

«ВЕЛБИ»
МОСКВА
2005
УДК 658.14/. 17(075.8)
ББК 65.290-93я73
С66

Соснаускене О. И.
С66 Шпаргалка по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, 2005. - 56 с.
ISBN 5-482-00223-3
Пособие содержит все вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Анализ финансовой отчетности».
Доступность изложения, актуальность информации, максимальная информативность, учитывая небольшой формат по-
собия, - все это делает шпаргалку незаменимым подспорьем при подготовке к сдаче экзамена.

УДК 658.147.17(075.8)
ББК 65.290-93я73

Учебное издание

Соснаускене Ольга Ивановна

ШПАРГАЛКА ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Учебное пособие
Подписано в печать 25.03.05. Формат 60х90 1 / 1 6 .
Печать офсетная. Печ. л. 4. Тираж 10 000 экз. Заказ № 3795.

ООО «ТК Велби»


107120, г. Москва, Хлебников пер., д. 7, стр. 2.

Отпечатано в полном соответствии


с качеством предоставленных диапозитивов
в ОАО «Тверской ордена Трудового Красного Знамени
полиграфкомбинат детской литературы им. 50-летия СССР».
170040, г. Тверь, проспект 50-летия Октября, 46.

© О. И. Соснаускене, 2005
ISBN 5-482-00223-3 © ООО «ТК Велби», 2005
1. Объекты анализа финансовой отчетности 2. Оценка платежеспособности предприятия
Бухгалтерская отчетность - это основной источник Платежеспособность - возможность предприятия
информации о финансовом положении организации как вовремя оплачивать свои долги. Говоря о платежеспособ-
для внешних, так и для внутренних пользователей. Это де- ности, имеют в виду ликвидность предприятия, т. е. воз-
лает очень важным понимание погрешностей и допущений можность тех или иных объектов, составляющих актив ба-
в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание ко- ланса, быть проданными.
торых может привести к неверной интерпретации данных Измеряется показатель платежеспособности с помощью
анализа финансового состояния. Достоверной и полной коэффициента L, показывающего, что каждый рубль дол-
считается бухгалтерская отчетность, сформулированная гов предприятия покрывается п рублями его имущества:
исходя из правил, установленных нормативными актами
по бухгалтерскому учету. где А - актив баланса;
Это важнейшее правило, которое дает возможность по- К - долги предприятия (его кредиторская задолжен-
нять суть бухгалтерской информации и условия, позволяю- ность, привлеченный капитал).
щие грамотно ею пользоваться. Показатель К рассчитывается как сумма итогов разде-
Специфика бухгалтерской информации в том, что ее дан- лов баланса «Долгосрочные пассивы» (стр. 590) и «Крат-
ные раскрывают свое значение только перед пользовате- косрочные пассивы» (стр. 690).
Большая часть собственного имущества фирмы оцени-
лем, знакомым с методикой ведения учета и составления вается в учете и показывается в активе баланса в оценке
бухгалтерской отчетности организации. по сумме не списанных на его приобретение затрат (фак-
При этом необходимо четко понимать, что как в теории, тические затраты на приобретение, себестоимость или
так и на практике одни и те же хозяйственные операции при остаточная стоимость).
применении различных методик их отражения в учете мо- При оценке платежеспособности рассматриваются вещ-
гут быть оценены и представлены в отчетности совершен- ные активы фирмы как предметы, которые могут быть про-
но по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки за- даны, в том числе с целью погашения текущих долгов. Коэф-
пасов, списания общехозяйственных расходов, различные фициент L - соотношение будущих поступлений денежных
способы амортизации имущества, методы резервирования средств и объема обязательств организации. Целям расчета
будущих расходов и убытков организации, мы имеем в от- коэффициента платежеспособности в большей степени со-
четности совершенно разные показатели оценки активов, ответствует оценка статей актива по рыночным ценам.
прибыли, сумм обязательств и т. д. Вместе с тем следует учитывать правило эффекта ликви-
Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать, дационной оценки, согласно которому оценка активов при
какой именно из возможных методов учета был выбран распродаже имущества для погашения долгов всегда ниже
организацией, и понимать содержание этого метода и по- цены продажи при осуществлении текущей деятельности.
следствия его применения для оценки соответствующих В качестве А в формулу расчета L обычно подставляют
показателей. оборотные средства предприятия, а в качестве К - его крат-

$
I Оценка источников финансирования 4. Оценка рентабельности
деятельности организации (левериджа) Под рентабельностью понимается отношение полу-
Леверидж - английское слово, буквально означающее ченной прибыли к вложенному капиталу, что выражается
«рычаг». Показатель левериджа демонстрирует, насколько общей формулой:
собственные средства покрывают заемные. /?=Р/А
Общая формула оценки левериджа: где R - коэффициент рентабельности;
л = с/к, Р- величина прибыли;
где Л - леверидж; А - итог актива баланса.
С - собственные источники средств предприятия; Однако прежде чем оценивать этот показатель, необхо-
К - кредиторская задолженность. димо принять во внимание следующие правила:
Если С Ж и Л > 1, т. е. собственные средства больше 1) величина прибыли должна быть представлена до на-
привлеченных (заемных), то это может означать, что пред- логообложения. Эту величину мы можем увидеть в отчете
приятие не пользуется доверием кредиторов и не может о прибылях и убытках (стр. 140 «Прибыль (убыток) отчет-
привлечь достаточный объем капитала, а следовательно, ного периода»);
не раскрывает полностью свой производственный потен- 2) необходимо различать прибыль, исчисленную с уче-
циал. Если С < К и Л < 1, т. е. собственные средства мень- том требований налоговых органов, и прибыль, исчислен-
ше привлеченных, то в зависимости от платежеспособно- ную согласно правилам бухгалтерского учета. Для расчета
сти организации это может означать следующее: рентабельности необходима только вторая величина, и
1) платежеспособность достаточная- предприятие успеш- именно ее показывает отчет о прибылях и убытках;
но работает, причем больше на чужие деньги, чем на свои; 3) величина актива должна быть определена только в це-
2) платежеспособность недостаточная - предприятие нах затрат, т. е. по себестоимости (остаточной стоимости);
находится на пороге банкротства. 4) себестоимость активов в случае реальной или воз-
При условии достаточности средств для погашения те- можной утери ими стоимости должна быть доведена до
кущих долгов увеличение привлеченных средств - это, остаточной. Например, первоначальная стоимость основ-
безусловно, положительный фактор. Любая кредиторская ных средств - 100 000 руб., износ - 20 000 руб., в состав
задолженность организации, на которую не начисляются итога актива баланса включается только 80 000 руб.; ре-
проценты, с момента ее возникновения до момента пога- зервы на сомнительную дебиторскую задолженность, на
шения представляет собой временные доходы организа- возможные потери запасов должны быть вычтены из нее.
ции, т. е. бесплатный кредит, используемый в обороте для Названные процедуры необходимо выполнить, так как при-
получения дополнительной прибыли. быль была получена на реальный капитал;
Например, организация получает от поставщиков мате- 5) формула содержит логическую некорректность, так
риалы. В бухгалтерском учете составляется запись: как Р- это величина, полученная за определенный пери-
Дебет счета 10 «Материалы» од, а А - сумма, исчисленная на определенный момент.
на покупную стоимость без НДС,
косрочную кредиторскую задолженность, так как L рассмат- Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском
ривается как коэффициент, оценивающий способность пред- учете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следо-
приятия погашать долги в течение текущего отчетного года. вательно, и значения показателей оценки финансового
Показатель ликвидности, как правило, анализируется состояния организации. Таким образом, каждая запись,
на основании трех вариантов расчета коэффициента L которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнение
Вариант 1 внешних пользователей отчетности об организации.
L общей ликвидности = А* / К., Итак, если нам знакома применяемая организацией ме-
где А,* - оборотные активы фирмы;
тодика бухгалтерского учета, мы можем «читать» данные
К„ - краткосрочная кредиторская задолженность.
Этот коэффициент показывает, насколько текущие дол- бухгалтерской отчетности, достигая понимания показате-
ги фирмы покрываются ее оборотными активами. А* опре- лей ее финансового состояния. Однако и в этом случае
деляется как итог раздела II «Оборотные активы» баланса (при условии, что анализируемая финансовая отчетность
(стр. 290); К» - итог раздела VI «Краткосрочные пассивы» достоверна) соответствие этих показателей реальному по-
баланса (стр. 690). ложению дел всегда будет относительным. Понимание этой
Вариант 2 относительности есть залог успеха пользователя - финансо-
L быстрой ликвидности = (ДЗ + ДС) / К„ вого менеджера, финансового аналитика.
где ДЗ - сумма дебиторской задолженности, показан- В бухгалтерской отчетности можно выделить три наибо-
ной в активе баланса предприятия; лее важных «информационных среза»:
ДС - денежные средства фирмы. • показатели платежеспособности предприятия;
ДЗ определяется по стр. 240 «Дебиторская задолжен- • данные о его финансовой устойчивости, т. е. за счет
ность (платежи по которой ожидаются в течение 12 меся- каких источников в большей степени финансируется дея-
цев после отчетной даты)», а ДС - как сумма стр. 261 тельность фирмы (леверидж);
«Касса», 262 «Расчетные счета», 263 «Валютные счета» и
264 «Прочие денежные средства». • оценка финансовых результатов деятельности (рен-
Вариант 3 табельности) предприятия.
Концентрацию денежных средств в активе отражает ко- Проблема состоит в том, что представление более пол-
эффициент абсолютной ликвидности, который показыва- ной информации по какому-либо из названных направле-
ет, что на каждый рубль долга предприятие располагает ний лишает нх возможности объективно оценивать другие.
N копейками денежных средств. Чтобы проанализировать данные по всем трем из выделен-
L абсолютной ликвидности = ДС / К,. ных «слоев» отчетности, требуется провести определенную
При расчете всех трех коэффициентов, а также общей ее корректировку.
формулы возникает логическая некорректность, ибо акти-
вы (А) представлены на определенный момент, а долги (К)
хотя и числятся на ту же дату, но должны быть погашены за
определенное время.

Поэтому более правильно в знаменателе указать сред- Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
нюю величину: на сумму НДС, относящуюся к стоимости материалов,
(0 1)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
где АС - средний объем активов; ками»
AQ - активы на начало отчетного периода; на полную сумму долга с налогом на добавленную стои-
А1 - активы на конец отчетного периода. мость.
Замена итогового значения актива баланса (А) на вели- Сумма долга перед поставщиками депонируется в балан-
чину среднего объема активов (АС) необходима во всех се. Наличие в пассиве баланса по стр. 621 суммы задолжен-
случаях, когда имеются существенные изменения в объ- ности поставщику по указанной партии говорит о том, что
еме и структуре активов. Степень существенности таких предприятие одновременно использует в хозяйственном
изменений определяет аналитик. обороте приобретенные материалы и денежные средства,
Показатель рентабельности может быть рассчитан и путем которые должны быть перечислены поставщику, т. е. бес-
сопоставления расходов и доходов организации по отдель- платно зарабатывает прибыль на двойном объеме средств.
ным направлениям деятельности. Но всегда такой показа- При этом соотношение срока оборачиваемости активов
тель будет относителен, ибо любое направление деятельно- организации со сроками погашения ее долгов позволяет
сти организации обеспечивается только общим объемом оценить, насколько прибыль организации возрастает благо-
затрат. Например, чтобы заниматься торговлей, недостаточ- даря получению бесплатного кредита от своих кредиторов.
но только купить товары, нужно приобрести помещение,
Рассчитанный по приведенным данным отчетности уро-
оборудование, нанять работников, провести рекламную
вень левериджа будет (по балансу ф. 1):
кампанию и т. д. Говоря языком бухгалтерского учета, кре-
дит счета 46 «Выполненные этапы по незаверенным рабо-
Л = строка 490 пассива / (строка 590 пассива +
там» - выручку от реализации - обеспечивает весь актив,
+ строка 690 пассива).
а не только та часть его стоимости, которая списывается Рассматривая динамику структуры пассива любой орга-
в дебет счета 46 «Выполненные этапы по незаверенным ра- низации за ряд лет, можно увидеть, что определенная часть
ботам». Информацию для таких расчетов предоставляет фор- долгов предприятия (кредиторской задолженности) - не-
ма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». кий постоянный минимум кредиторской задолженности -
При анализе показателей рентабельности деятельности всегда присутствует в пассиве баланса.
организации следует учитывать действие важного пара- Это так называемые устойчивые пассивы - сумма креди-
докса двойной бухгалтерии. Суть этого парадокса заключа- торской задолженности, которая существует всегда, т. е. не
ется в отсутствии связи между показателями прибыльно- погашается до тех пор, пока организация не будет ликвиди-
сти (рентабельности) и платежеспособности. У предприятия рована. Учитывая эту особенность и исходя из принципа
может быть огромная прибыль, но не быть денег на погаше- непрерывности деятельности организации, при анализе ле-
ние долгов, и наоборот, убыточное предприятие может быть вериджа фирмы сумму устойчивых пассивов следует при-
платежеспособным. равнивать к собственным источникам средств организации.
1 *•
5. Взаимосвязь состава и содержания 6. Формирование налогооблагаемой базы
финансовой отчетности Формирование налогооблагаемой базы в рамках нало-
Современная налоговая система России, принятая в за- гового учета:
конодательном порядке в конце 1991 г., имеет признаки
налогообложения рыночного типа. Однако принципы ее
формирования первоначально определялись потребностя-
ми сложившегося соотношения между доходами и расхо-
дами государственного бюджета начала 1990-х гг., которое,
в свою очередь, определялось ценностными критериями
социалистической экономики и командно-администра-
тивной системы управления. Далее налоговая система
формировалась в условиях стагфляции и бурных полити- Формирование налогооблагаемой базы на основе дан-
ческих событий, что и определило ее целевые установки. ных бухгалтерского учета:
В результате была сформирована внутренне несбаланси-
рованная инфляционно ориентированная налоговая сис- Бухгалтерская |_»| Бухгалтерская
тема, не обеспечивающая стабильных условий для пред- Регистры -» прибыль
принимательской деятельности. Первичные
• бухгалтерского
документы
Во многих случаях реальное регулирование налоговых учета Налогообла- Налоговая
отношений производилось не законодательными актами, гаемая прибыль отчетность
а инструкциями, разъяснениями и рекомендациями нало-
гового министерства. Зачастую положения этих докумен- На сегодняшний день произошло законодательное оформ-
тов противоречили нормам законов, а в ряде случаев уста- ление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме
навливали иной порядок налогообложения, нежели тот, отдельного вида - налогового учета. Однако полная са-
что был определен законом. Как правило, корректировки мостоятельность налогового учета весьма спорна. Нало-
положений налоговых законов производились по резуль- говым законодательством предусмотрен особый характер
татам налоговой практики, а не из соображений экономи- взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который
ческой целесообразности. Это привело к наличию в пра- можно трактовать так, что прямая обязанность налогопла-
воприменительной практике налогового законодательства тельщика вести налоговый учет возникает тогда, когда дан-
различного рода противоречий, создающих предпосылки ных бухгалтерского учета недостаточно.
для налогового произвола с одной стороны, а с другой - сни- В своем отношении к концепции взаимосвязи системы
жающих эффективность налогового контроля и налоговой бухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономис-
системы в целом. ты условно разделяются на два лагеря:

7. Формирование оптимальной модели 8. Сводная (консолидированная)


сосуществования и взаимодействия бухгалтерская отчетность
систем бухгалтерского учета Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчет-
Формирование оптимальной модели сосуществования и ность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляе-
взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообло- мый путем объединения данных бухгалтерской отчетности
жения невозможно без дальнейшего реформирования по- нескольких организаций. В настоящее время в Российской Фе-
следней. Отсутствие серьезной юридической проработки на- дерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетно-
логовых норм приводит к тому, что современное российское сти:
налоговое законодательство является одной из самых запу- • сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов
танных и наиболее часто изменяющихся отраслей права. исполнительной власти;
Дальнейшее развитие налоговой системы должно: • сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязан-
• обеспечивать сохранение экономической целостно- ных организаций.
сти государства, т. е. должны быть ликвидированы проти- В соответствии с утвержденным порядком при составлении
воречия между федеральным и региональным, местным сводной отчетности министерства, ведомства и другие феде-
налоговыми законодательствами; ральные органы исполнительной власти составляют сводную
• обеспечивать сбалансированность общегосударствен- бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них
ных и частных интересов, что, в свою очередь, содействует возложены координация и регулирование деятельности.
как развитию частного предпринимательства, так и наращи- Сводный годовой бухгалтерский отчет рекомендуется состав-
ванию национального богатства страны; лять и представлять по основной деятельности:
• основываться на совершенной и непротиворечивой • предприятий промышленности;
законодательной базе; • строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых,
• способствовать увеличению налоговых поступлений проектных и изыскательских организаций;
в государственную казну при сохранении справедливости • геологических и топографо-геодезических организаций;
налогообложения путем создания правового режима. • научных организаций;
В существующей модели налогообложения не в полной • предприятий по материально-техническому снабжению и
мере были учтены следующие факторы, определяющие сбыту; .
эффективность системы налогообложения: • организаций торговли и общественного питания;
• схемы избежания налогообложения связаны в основ- • предприятий по производству сельскохозяйственной про-
ном с прогрессивностью налоговой шкалы и с налогооб- дукции;
ложением капитала по различным ставкам; • вычислительных центров и других организаций, оказываю-
• формирование налоговой системы из налогов, о кото- щих информационно-вычислительные услуги;
рых заранее известно, кто в конечном счете их уплатит; • предприятий транспорта;
• налоговые преобразования должны быть понятны ря- • предприятий по ремонту и содержанию автомобильных до-
довому налогоплательщику; рог;
1) первые считают, что взаимодействие этих систем Начиная с 1993 г. наблюдаются активные попытки вме-
следует и дальше развивать по модели, утвержденной шательства налоговых органов не только в процесс регу-
гл. 25 Налогового кодекса; лирования налогового законодательства, но и в процесс
2) вторые полагают, что налоговый учет должен осно- регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, вы-
вываться на правилах бухгалтерского учета. ражалось в издании разного рода инструктивных доку-
Проблема создания концепции взаимодействия системы ментов и официальных разъяснений. Интерпретация нало-
бухгалтерского учета и налогообложения заключается не говиками правил бухгалтерского учета крайне негативно
просто в определении вопроса о соотношении налогового повлияла на общее состояние бухгалтерского учета. Была
и бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтер- нарушена общая целевая установка бухгалтерского учета,
ского и налогового учета для целей обеспечения деятель- неадекватно стало пониматься его предназначение. Со-
ности организации. Ведение налогового учета, «оторван- зданная тенденция дезорганизовала процесс регулирова-
ного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнение ния учета и оказала негативное воздействие на станов-
системы учета на предприятиях, потерю рациональности ление в России культуры бизнеса и аудиторского дела.
бухгалтерских процедур и увеличение административных В России пришло время разделить два вида учета (бухгал-
расходов предприятия. терский и налоговый). Закладывая данную норму в общую
Как показывает практика, единственная функция, кото- часть Налогового кодекса и не противопоставляя зарождаю-
рую выполняет налоговый учет, - контрольная. Отметим, щийся налоговый учет бухгалтерскому учету.следует про-
что налоговая политика государства не может строиться должить реформирование российских правил бухгалтер-
исключительно на приоритете контрольной функции. Та- ского учета в направлении международных стандартов.
кое сугубо фискальное понимание сущности налогообло- Параллельно предполагалось разрабатывать систему на-
жения привело к формированию мнения, что и целью со- логового учета как правила трансформации данных бух-
ставления бухгалтерской отчетнхти является подготовка галтерского учета в данные, приспособленные для налого-
данных для налоговых инспекторов. В то время как одна из вых целей. Под налоговым учетом понимается система
основных задач бухгалтерской отчетности - достоверное обобщения информации для определения налоговой базы
отражение финансовых результатов деятельности пред- по налогу на прибыль на основе данных первичных докумен-
приятия, его имущественного и финансового состояния - тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предус-
отошла на второй план. мотренным Налоговым кодексом.
В настоящее время в мировой практике наблюдается
тенденция ориентации национальных систем бухгалтер-
ского учета на некий общий комплекс подходов и правил,
позволяющих одинаково интерпретировать информацию,
отраженную в бухгалтерской отчетности предприятий.

• предприятий жилищно-коммунального хозяйства; • предупредительность налоговых реформ. Потери от


- внешнеэкономических организаций. налоговых преобразований отражаются не только на на-
Сводная отчетность федеральных органов исполнительной влас- логоплательщиках, но и на объемах налоговых поступле-
ти составляется путем суммирования соответствующих данных ний в бюджет, ведь потери корпорационного капитала -
отчетности организаций, подведомственных органу исполнитель- это потери бюджета;
ной власти. Сводная годовая бухгалтерская отчетность феде- • реформирование системы налогообложения не долж-
ральных органов исполнительной власти представляется Минфи- но быть ориентировано на единовременное разрешение
ну России, Минэкономики России и Госкомстату России. всех проблем, накопившихся в финансовом секторе.
Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральны- Для того чтобы создать оптимальную модель сосущест-
ми министерствами и другими федеральными органами испол- вования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и
нительной власти, характеризуется тем, что: налогообложения, последняя должна соответствовать тре-
• собственником всех организаций, включаемых в сводный бованиям, которые предъявляются к любой современной
отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государ- модели налоговой системы. Ее основными показателями
ство в лице соответствующего органа исполнительной власти; должны стать:
• как правило, все включаемые в отчет организации относятся • чувствительность к платежеспособному спросу пред-
к одной отрасли; приятий на рынках факторов производства, чувствитель-
• основным потребителем информации такой отчетности вы- ность к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции;
ступает государство в лице статистических и финансовых органов; • способность обеспечить необходимые темпы роста
• сводная отчетность федеральных органов исполнитель- объемов производства и обновления (расширения ассор-
ной власти является частью действующей системы государ- тимента) выпускаемой продукции;
ственного финансового контроля и планирования. • простота и доступность восприятия налогоплатель-
Выделяются следующие требования к сводной отчетности щиком;
группы: • единство составляющих и согласованность элементов;
• требование полноты; • нейтральность ко всем налогоплательщикам;
• требование единства методов оценки статей отчетности; • стабильность (виды налогов, налоговые ставки, поря-
• требование единой отчетной даты и единого отчетного док налоговых отчислений должны длительное время оста-
периода; ваться неизменными);
• требование единой валюты отчетности. • совместимость с моделями налоговых систем других
Основной сферой применения сводной (консолидированной) государств;
отчетности группы является котировка акций группы на фондо- • способность стимулировать приток иностранного ка-
вом рынке. Вместе с тем сводная отчетность группы организации питала в экономику страны;
может быть использована в фискальных целях для осуществле- • четкость в распределении прав и обязанностей меж-
ния контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвя- ду государственными органами, осуществляющими нало-
занными организациями. говое и бухгалтерское администрирование.
9. Балансовое обобщение данных 10. Взаимосвязь производственного
финансовой отчетности и финансового анализа
Под бухгалтерской отчетностью понимается единая Экономический анализ хозяйственной деятельности вклю-
система данных об имущественном и финансовом поло- чает два взаимосвязанных раздела: финансовый и управлен-
жении организации и о результатах ее хозяйственной дея- ческий (производственный).
тельности, составляемых на основе данных бухгалтерско- Разделение экономического анализа на финансовый и управ-
го учета по установленным формам. ленческий обусловлено разделением бухгалтерского учета на
Сущность финансовой отчетности организации состоит финансовый и управленческий учет. В интересах дела оба вида
в таком способе обобщения системных данных, форми- анализа обеспечивают друг друга информацией.
руемых в бухгалтерском учете, который позволяет пред- Финансовый анализ, основывающийся на данных бухгалтер-
ставить полезную информацию финансового характера ской отчетности, является внешним анализом и обладает таки-
основным группам заинтересованных лиц. ми особенностями, как:
Несмотря на высокую степень близости бухгалтерской 1) множественность субъектов анализа (пользователей инфор-
и финансовой отчетности, между ними существует прин- мации);
ципиальное различие. 2) разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
3) наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
В бухгалтерской отчетности организация рассматривает-
4) ориентация анализа только на публичную отчетность
ся как единый имущественный комплекс, как единство ин-
организации;
тересов лиц, принимающих участие в делах организации.
5) максимальная открытость результатов анализа для
В финансовой отчетности в категориях бухгалтерского
пользователей информации о деятельности организации.
учета (активы, обязательства, капитал, доходы, расхо-
К особенностям управленческого анализа относятся:
ды, прибыль, поступления, платежи и др.) представлены • ориентация результатов анализа на руководство организации;
корпоративные интересы лиц, объединяющих свое иму- • отсутствие регламентации анализа со стороны;
щество, права и другие значимые с точки зрения эконо- • комплексность анализа;
мической деятельности составляющие для достижения • изучение деятельности организации с экономической, фи-
интересов отдельных участников. Основное назначение нансовой и технической сторон;
финансовой отчетности организации состоит в предъяв- • интеграция учета, анализа, планирования, принятия решений;
лении пользователям счетно установленных данных, по- • максимальная закрытость результатов анализа в целях со-
казывающих, как осуществлялись финансовые взаимоот- хранения коммерческой тайны.
ношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные Предметом финансового (внешнего) анализа являются:
операции соответствуют ожиданиям экономических вы- 1) анализ абсшютнш указателей грибыли, выручки, издержек;
год, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц. 2) анализ относительных показателей рентабельности;
В составе финансовой отчетности находят отражение 3) анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса,
не только данные, системно формируемые на счетах бух- платежеспособности организации;

1 1 . Отчет о финансовых результатах предприятия, 12. О практическом значении классификаций


о величине экономических выгод в бухгалтерском учете
В отчете о финансовых результатах раскрывается информация Различие терминов «бухгалтерская» и «финансовая отчет-
о величине экономических выгод, которые организация признает ность» стирается за счет того, что они часто употребляются
за их получателями в рамках отчетного периода. На базе основно- как синонимы, а содержание бухгалтерской отчетности рас-
го динамического балансового уравнения в отчете приводятся
крывается через систему данных финансового характера:
основные составляющие финансовых выгод, обусловленные фи-
нансовыми ресурсами, которые контролирует организация. • бухгалтерский баланс характеризует финансовое по-
В коммерческих организациях со сложной структурой соб- ложение организации;
ственного капитала и значительными его изменениями следует • отчет о прибылях и убытках - финансовые результа-
приводить развернутую информацию об основных его состав- ты деятельности организации;
ляющих. Приоритетное значение здесь будут иметь показате- • отчет о движении денежных средств - изменение фи-
ли, сгруппированные по наиболее существенным основаниям нансового положения организации.
характерных групп участников. Возможность формирования отчетных данных в форма-
Основное статическое балансовое уравнение: те финансовой отчетности, а не в рамках стандартных от-
. п
четных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях
где К, - контролируемые организацией активы; и убытках, по существу, предусмотрена в приказе Минфи-
С» - собственный капитал; на России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской от-
Оп - обязательства организации перед коммерческими четности организаций».
партнерами; Существенным отличием финансовой отчетности от
О6 - обязательства организации перед бюджетом и госу- бухгалтерской является характер раскрытия системных
дарственными внебюджетными фондами;
данных бухгалтерского учета, ориентированных на финан-
О„ - обязательства организации перед персоналом.
Основное динамическое балансовое уравнение: совые интересы лиц, полномочных принимать деловые ре-
С Р Ф Ч шения:
где Д - доходы организации; 1) в бухгалтерском балансе для характеристики фи-
С,- стоимость возмещения потребленных ресурсов;
нансового положения основных групп лиц - поставщиков
Рет - расходы на оплату труда;
Фр - финансовые расходы на обслуживание обязательств; капитала в явном виде и полно должны представляться
Нр - налоговые расходы организации; сведения о собственном капитале и внешних обязатель-
Ч„ - чистая прибыль организации. ствах организации;
Основное уравнение деловой активности (бизнеса): 2) в отчете о прибылях и убытках для характеристики
финансовых результатов, достигаемых всеми заинтере-
П Д Р НФ Я сованными лицами, получаемые ими экономические вы-
где Ч„ - чистая прибыль организации;
Пд - прибыль, распределяемая между участниками; годы должны развернуто характеризоваться;
4) анализ эффективности использования собственного капитала; галтерского учета, но также и внесистемные данные, на-
5) анализ эффективности использования заемных средств; пример сведения о числе акционеров, сроках заимствова-
6) анализ эффективности авансирования капитала (инвес- ний, уровне купонных ставок, частоте выплаты премий, ин-
тиционный анализ); дексах цен и т. п. Данные финансовой отчетности обладают
7) экономическая диагностика финансового состояния орга- свойством сопоставимости не только с аналогичным перио-
низации и рейтинговая оценка организации. дом за предыдущий год, но и за более длительный период.
Предметом управленческого (производственного) анализа яв-
ляются: Взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельными
1) обоснование бизнес-планов; показателями основных отчетных форм- Основное пред-
2) система маркетинга; назначение формирования финансовой отчетности состоит
3) комплексный экономический анализ эффективности хо- в том, чтобы максимально прямо охарактеризовать имущест-
зяйственной деятельности; венное и финансовое положение каждой группы лиц, заин-
4) технико-организационный уровень и другие условия про- тересованных в делах организации. Имущественная масса
изводства; организации представлена всей суммой средств, вовлечен-
5) эффективность использования производственных ресурсов; ных в экономический оборот организации и контролируемых
6) производство и реализация продукции; ею, а не только обособленным имуществом, отражаемым
7) взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли. в бухгалтерском балансе.
Вопросы финансового и управленческого анализа взаимо-
связаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их В отчете о финансовых результатах раскрывается ин-
реализацией, в системе маркетинга. формация о величине экономических выгод, которые орга-
Краткий финансовый обзор включает анализ и оценку сле- низация признает за их получателями в рамках отчетного
дующих обобщающих финансовых показателей: периода.
• технико-организационный уровень функционирования Основные элементы отчета образуют чистые экономи-
предприятия; ческие выгоды участников (собственников, учредителей):
• показатели эффективности использования производствен- • чистая прибыль к распределению, дивиденды;
ных ресурсов - фондоотдача основных производственных • выгоды коммерческих партнеров - финансовые рас-
средств, материалоемкость производства продукции, произво- ходы организации (в виде процентов к получению, аренд-
дительность труда, объем и качество продукции, затраты ре- ной платы, комиссии уплаченной, штрафов, пеней, неустоек
сурсов на производство, авансированные для хозяйственной
деятельности основные и оборотные средства, оборачивае- и т. п.);
мость запасов и материалов; • выгоды государства - налоговые и приравненные к ним
- результаты основной и финансовой деятельности; расходы (налоги, сборы, платежи, отчисления);
• рентабельность продукции, оборачиваемость и рентабель- • выгоды персонала - оплата труда и расходы социаль-
ность капитала, финансовое состояние и платежеспособность ного характера (фонд оплаты труда, социальных выплат
предприятия. и др.).

3) в отчете о движении денежных средств предполага- Пр - направлено на пополнение резервов организации;


ется раскрывать обособленно информацию о дополни- Фцф - направлено на формирование целевых фондов орга-
тельных финансовых внешних источниках поступления низации;
и расходования денежных средств. О движении денег О„ - остаточная (нераспределенная) прибыль организации.
в связи с исполнением обязательств организации по от- Основное уравнение движения денежных потоков:
ношению к заинтересованным в делах организации ли-
цам, а также в связи с инвестиционной деятельностью; л д ф д д я у
где Пде,-поступило денежных средств от операционной дея-
4) в составе данных финансовой отчетности важно при- тельности;
водить внесистемные показатели, имеющие существенное Пдо, - поступило денежных средств от инвестиционной
значение для принятия финансовых решений и оценок, на- деятельности;
пример в виде натуральных показателей - среднегодовое П^ - поступило денежных средств от финансовой дея-
число акций в обращении, распределение акций по типам тельности;
и классам, сроки заимствования средств, величины годо- Ндс«л - направлено денежных средств на погашение обя-
зательств перед коммерческими партнерами;
вых процентных ставок (купонных, торговых скидок, учет- H^ - направлено денежных средств на погашение обя-
ных ставок) и т. п.; зательств перед бюджетом и государственными внебюд-
5) в составе пояснений и расшифровок к формам отчет- жетными фондами;
ности следует не только приводить данные об остатках и Ндеп - направлено денежных средств на погашение обя-
оборотах по счетам бухгалтерского учета; зательств перед персоналом;
6) в финансовой отчетности в качестве основного типа Нд,,, - направлено денежных средств на погашение обя-
уравнения выступают финансово-экономические взаимо- зательств перед собственником (участниками);
связи показателей, которые вытекают из балансовых увязок П я 0 - прирост ликвидности организации.
на всех дебетовых и кредитовых оборотах, проведенных по Балансовое уравнение движения денежных потоков может
счетам, а не только по отдельным группам операций, вклю- быть разнообразным по форме. Однако наибольший интерес
представляет информация об источниках поступления денеж-
ченным в общий оборот. ных средств и направлениях их использования. В рамках об-
Финансовый учет рассматривается как одна из разно- суждаемого вопроса основное значение имеет раскрытие ин-
видностей бухгалтерского учета, имеющая целью система- формации об исполненных обязательствах в денежной форме
тизировать принятые к учету данные в виде, пригодном для перед основными группами лиц организации - собственника-
составления финансовой отчетности. Идеальным считает- ми, партнерами, государством, персоналом.
ся случай, когда кредитовые и дебетовые обороты по сче- Составление и оперирование данными финансовой отчетности
там финансового учета и созданные на их основе сводные имеет определенные преимущества в ситуациях по санации орга-
регистры являются непосредственной основой формиро- низаций-должников, при прохождении процедур листинга, а так-
вания финансовой отчетности. же при разработке планов финансового развития организаций.
13. Анализ бухгалтерского баланса, 14. Методы и методики комплексной оценки
его составных частей и расчетных эффективности хозяйственной деятельности
показателей Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует
Отчетность - это заключительный элемент бухгалтер- порядок формирования финансового результата финан-
ского учета, она составляется на основании всех видов сово-хозяйственной деятельности организации.
текущего учета. На основе анализа финансового состояния организации
Наиболее информативной формой для анализа и оценки и результатов ее деятельности формируется мнение о при-
финансового состояния предприятия является бухгалтер- емлемости в отношении организации принципа непрерыв-
ский баланс (форма № 1). Актив баланса строится в порядке ности деятельности, что означает способность организации
возрастающей ликвидности средств, т. е. в прямой зависи- продолжать деятельность и выполнять свои обязательства
мости от скорости превращения этих активов в процессе в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчет-
хозяйственного оборота в денежную форму. ным периодом.
В разделе I актива баланса показано недвижимое иму- Оценка эффективности хозяйственной деятельности
щество, которое практически до конца своего существо- должна осуществляться с использованием методик комп-
вания сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т. е. лексного экономического анализа.
подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, Комплексный экономический анализ представляет собой
самая низкая. совокупность определенных принципов, методов, приемов
В разделе II актива баланса показаны такие элементы всестороннего изучения и оценки хозяйственной деятель-
имущества предприятия, которые в течение отчетного пе- ности организации.
риода многократно меняют свою форму. Подвижность этих Методика комплексного экономического анали-
элементов, т. е. ликвидность, выше, чем подвижность эле- за - это совокупность специальных приемов, применяе-
ментов в разделе I. Ликвидность же денежных средств рав- мых для обработки экономической информации о работе
на единице, т. е. они абсолютно ликвидны. организаций. Методику комплексного экономического
В пассиве баланса группировка статей дана по юриди- анализа подразделяют на общую и частную. Общая мето-
ческому признаку. Вся совокупность обязательств пред- дика представляет собой совокупность приемов анали-
приятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего тической работы в любой отрасли народного хозяйства.
разделяется по субъектам: перед собственниками и третьи- Частная методика конкретизирует общую методику при-
ми лицами (кредиторами, банками и др.). менительно к хозяйственным процессам, происходящим
Статьи пассива баланса группируются по степени сроч- в определенной отрасли народного хозяйства, к опреде-
ности погашения (возврата) обязательств. Первое место ленному типу производства.
занимает уставный капитал как наиболее постоянная (пер- Методика комплексного экономического анализа эф-
манентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи. фективности хозяйственной деятельности предполагает:

# -
15. Комплексный экономический анализ 16. Анализ состава, структуры и ки
и его роль в управлении деятельностью источников формирования а
организации. Тематический анализ организации
Комплексный экономический анализ - это сред- Источники формирования активов организации отража-
ство получения цельного знания о хозяйственной деятель- ются в пассиве баланса. Они состоят из собственного капи-
ности. Основными принципами комплексного анализа тала, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заем-
являются всесторонность, наличие единой цели, систем- ных средств и краткосрочной кредиторской задолженности.
ность, согласованность и одновременность анализа. Обобщенно источники имущества организации можно
Объектами комплексного управленческого анализа мо- разделить на собственные и заемные (к последним отно-
гут быть отдельные подразделения организации, отдель- сится и кредиторская задолженность).
ные стороны и сегменты деятельности, отдельные центры В пассиве баланса группировка статей дана по юриди-
затрат, иные центры ответственности и др. Но основным ческому признаку. Обязательства перед собственниками со-
объектом комплексного анализа является организация
стоят, в свою очередь, из двух частей:
в целом.
1) из капитала, который получает предприятие от акцио-
Другое необходимое условие комплексности анализа -
неров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впос-
его единая цель, позволяющая объединить отдельные на-
ледствии в виде дополнительных взносов извне;
правления анализа, показатели и факторы производства
в единую систему. Единая цель является организующим 2) из капитала, который предприятие генерирует в про-
началом согласования результатов экономического анали- цессе своей деятельности.
за организации в целом с результатами анализа отдельных Внешние обязательства подразделяются на долгосроч-
его частей или сторон. ные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обяза-
Целостность анализа и его целенаправленность харак- тельства представляют собой юридические права инвес-
теризуют комплексный анализ как системный. Систем- торов, кредиторов и других на имущество предприятия.
ность комплексного анализа проявляется и в логически С экономической точки зрения внешние обязательства -
обоснованной последовательности рассмотрения показа- это источник формирования активов, а с юридической -
телей хозяйственной деятельности. Причинно-следствен- это долг предприятия перед третьими лицами.
ные связи, формирующие конечные результаты производ- Анализом финансового состояния занимаются не толь-
ственно-хозяйственной деятельности организации и ее ко руководители и соответствующие службы организации,
экономические показатели, являются основой для построе- но и ее учредители, инвесторы с целью изучения эффек-
ния упорядоченной последовательности комплексного ана- тивности использования ресурсов, банки - для оценки
лиза. условий кредитования и определения степени риска, по-
Важнейший элемент методики комплексного анализа - ставщики - для своевременного получения платежей, на-
использование программно-целевого метода решения логовые инспекции - для выполнения плана поступления
• определение целей и задач; Основной задачей анализа баланса является оценка:
• формирование совокупности показателей; доходности (рентабельности) капитала; степени деловой
• разработку схемы и последовательности проведения (хозяйственной) активности предприятия; рыночной устой-
анализа; чивости; ликвидности баланса и платежеспособности пред-
• установление периодичности и сроков проведения приятия.
анализа; Баланс позволяет оценить эффективность размещения ка-
• выбор способов получения информации и ее обра- питала предприятия, его достаточность для текущей и пред-
ботки; стоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру
• разработку методов анализа экономической инфор- заемных источников, и эффективность их привлечения.
мации; Некоторые наиболее важные статьи баланса расшиф-
• формирование перечня организационных этапов про- ровываются в приложениях к балансу.
ведения анализа и распределения обязанностей между Форма 2 содержит сведения о текущих финансовых ре-
службами организации при проведении комплексного зультатах деятельности предприятия за отчетный период.
анализа; Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка
• определение порядка оформления результатов ана- и слагаемые этого показателя.
лиза и их оценку. Отчет о финансовых результатах является важнейшим ис-
Можно выделить следующие стандартные приемы ана- точником информации для анализа показателей рентабель-
лиза финансовых отчетов: ности предприятия, рентабельности производства продук-
1) анализ абсолютных данных; ции, определения величины чистой прибыли, остающейся
2) горизонтальный анализ; в распоряжении предприятия, и других показателей.
3) вертикальный анализ; Отчет о движении денежных средств (форма №4) обес-
4) трендовый анализ; печивает пользователей данными о движении денежных
5) метод финансовых коэффициентов; средств по основным видам деятельности (текущей, ин-
6) сравнительный (пространственный) анализ; вестиционной, финансовой). Форма № 4 позволяет оценить
7) факторный анализ. общие суммы прихода и ухода денежных средств, уви-
Комплексный анализ предполагает всестороннее изу- деть те статьи, которые формируют наибольший приток
чение хозяйственной деятельности организации (снабже- и отток денежных средств, а также оценить платежеспо-
ние, производство, продажа товаров и их потребление). собность предприятия, его способность зарабатывать де-
нежные средства в размере и в сроки, необходимые для
осуществления планируемых расходов. Информация, по-
лученная в ходе анализа формы №4, используется при про-
гнозировании денежных потоков.

средств в бюджет и т. д. В соответствии с этим анализ сложных проблем. Это означает, что в комплексном эко-
делится на внутренний и внешний. номическом анализе последовательно осуществляются
Внутренний анализ проводится службами организации, следующие стандартные процедуры: определение целей
и его результаты используются для планирования, конт- и задач анализа; построение факторных моделей анали-
роля и прогнозирования финансового состояния органи- зируемых показателей; определение источников инфор-
зации. мации; распределение обязанностей между исполните-
Внешний анализ осуществляется инвесторами, постав- лями; оценка и использование результатов анализа.
щиками материальных и финансовых ресурсов, контроли- Тематический анализ отдельных показателей или групп
рующими органами на основе публикуемой отчетности. показателей, отдельных сторон хозяйственной деятель-
Аналитический баланс позволяет выявить основные тен- ности, отдельных производственных и финансовых отно-
денции в динамике и структуре пассивов. Кроме того, в него шений проводится прежде всего в целях регулирования и
вводятся графы, позволяющие определить абсолютные и оперативного управления хозяйственной деятельностью
относительные величины, характеризующие динамику и как одной из главных функций управления. Тематический
структуру пассивов. Обработка информации, представ- анализ может быть и перспективным, и текущим. Темати-
ленной в аналитическом балансе, осуществляется с по- ческий анализ наиболее эффективен в том случае, если он
мощью методов горизонтального, вертикального и трен- является составной частью комплексного анализа.
дового анализов. Разработка и внедрение методики комплексного анализа
Структуру пассивов характеризует коэффициент авто- хозяйственной деятельности должны способствовать комп-
номии, рассчитываемый по формуле лексному выявлению и оценке резервов организаций, от-
К, = Собственный капитал / Общая величина казу от исчисления чисто умозрительных «счетных» резер-
пассивов организации. вов, получаемых в результате локального, изолированного
Для характеристики структуры пассивов большое зна- анализа отдельных показателей деятельности.
чение имеет коэффициент соотношения заемных и соб- Комплексный управленческий анализ коммерческой
ственных средств: организации, имеющей целью получение прибыли, учи-
Кзс = Заемный капитал / Собственный капитал. тывает все факторы получения прибыли и повышения
Рекомендуемые значения для этих коэффициентов: уровня рентабельности, укрепления финансовой устой-
чивости, т. е. все блоки основных групп показателей. Он
особенно необходим при формировании комплексного
бизнес-плана, при подведении итогов выполнения биз-
нес-планов, комплексной оценке хозяйственной деятель-
ности.


17. Понятие методики экономического анализа t
18. Разработка аналитического баланса
и организационно-методический подход Аналитический баланс позволяет выявить главные тенденции
к его проведению в динамике и структуре активов. Кроме того, в аналитический ба-
Методика экономического анализа - это совокупность ланс вводятся графы, позволяющие определить абсолютные и
специальных приемов (методов), применяемых для обработки относительные величины, характеризующие динамику и структу-
экономической информации о работе предприятий и их объ- ру активов. Обработка информации, представленной в аналитичес-
единений. Эта методика бывает общей и частной. Общая мето- ком балансе, осуществляется методами горизонтального, верти-
дика представляет собой совокупность приемов аналитической кального и трендового анализов.
работы в любой отрасли народного хозяйства, а частная конк- Для дальнейшей детализации общей картины изменения
ретизирует общую методику применительно к хозяйственным структуры активов по каждому укрупненному элементу внеобо-
процессам, происходящим в определенной отрасли народного ротных и оборотных активов могут быть построены таблицы.
хозяйства, к определенному типу производства. Наиболее информативным показателем, характеризующим
Анализ означает разбор, рассмотрение чего-либо целого пу- общую структуру активов, является коэффициент соотношения
тем его расчленения на составные элементы. Такое понимание внеоборотных и оборотных активов, рассчитываемый по фор-
в полной мере относится к экономическому анализу. муле:
Технико-экономический анализ изучает показатели произ- К, „= Оборотные активы / Внеоборотные активы.
водственно-хозяйственной деятельности предприятий и их Значение данного показателя в значительной степени обус-
подразделений в динамике и статике. ловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств
Финансовый анализ изучает показатели финансового со- организации. В ходе внутреннего анализа структуры активов
стояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчет- следует выяснить причины резкого изменения коэффициента
ности. (если это имеет место) за отчетный период.
Стоимостной анализ рассматривает показатели, характе- Структуры активов организации характеризует коэффициент
ризующие процессы производства и реализации конкретной имущества производственного назначения, рассчитываемый по
продукции, а также использования элементов основных про- формуле:
изводственных фондов. Кмм= Стоимость производственных основных
Методика комплексного экономического анализа предпо- средств, незавершенного строительства, производ-
лагает: ственных запасов и незавершенного производства /
• определение целей и задач анализа; Стоимость всех активов.
• формирование совокупности показателей для достиже- Для промышленных предприятий рекомендуемое значение
ния этих целей и задач; К..... >= 0,5.
• разработку схемы и последовательности проведения Создание и развитие предприятия с финансовой точки зре-
анализа; ния следует рассматривать как совокупность процессов финан-
• установление периодичности и сроков проведения управ- сирования и инвестиций. Инвестиции - это использование,
ленческого анализа; связывание капитала в производстве, приобретение предметов

19. Распределение информационной нагрузки 20. Горизонтальный и вертикальный анализы


между Планом счетов и аналитическим баланса
учетом Правило финансирования и балансирования формули-
Выход российских промышленных предприятий на меж- рует требования к горизонтальной и вертикальной структуре
дународные товарные и финансовые рынки, рост конку- баланса. Предметы имущества, долговременно находящи-
ренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его еся в распоряжении предприятия, должны финансиро-
информативности для внутренних и внешних пользовате- ваться из долгосрочных источников, т. е. из собственного
лей информации. Аналитический учет является эффектив- капитала или из собственного и долгосрочного заемного
капитала (горизонтальная структура баланса). При этом
ным инструментом повышения качества учета. Автоматиза-
необходимо, чтобы выполнялись неравенства
ция составления отчетности, организация налогового,
СК > ВНА или СК + ЗКД > ВНА + ПЗ,
управленческого учета - все эти задачи могут быть реше-
где СК - собственный капитал;
ны только с его помощью.
ВНА - внеоборотные активы;
Постановка учета на предприятии должна проходить в не- ЗКД - заемный капитал долгосрочный;
сколько этапов. На первом из них определяются пользова- ЗКК - заемный капитал краткосрочный;
тели информации и необходимая степень ее детализации. ВБ - валюта баланса;
Далее следует распределить информационную нагрузку ОБА - оборотные активы;
между Планом счетов и аналитическим учетом. Например, ДС - денежные средства;
разграничение между подразделениями может быть про- ФВ - краткосрочные финансовые вложения;
изведено на уровне Плана счетов. Для этого достаточно ПЗ - запасы.
одну или несколько позиций номера счета или субсчета Требование к вертикальной структуре баланса состоит
отдать на код номера подразделения. Но также можно со- в том, чтобы собственный капитал, собственные источни-
здать аналитический признак «Структурные подразделе- ки финансирования превысили заемные средства:
ния» и вести учет операций, выбирая в том числе и данный СК > ЗК (заемный капитал).
признак. Помимо прямого сопоставления позиций баланса, для
Для большинства групп счетов предпочтение должно анализа используют специальные аналитические коэффи-
циенты:
отдаваться экономической сущности операций в разрезе
1) коэффициент покрытия внеоборотных активов соб-
требований бухгалтерского, управленческого и налогово-
ственным капиталом или долгосрочными источниками фи-
го учета. Детализация в разрезе подразделений, мест
нансирования;
хранения, номеров заказов и прочего осуществляется 2) коэффициент обеспеченности оборотных активов
средствами аналитического учета. В то же время для сче- собственными средствами, коэффициент маневренно-
тов расчетов целесообразно открытие индивидуальных сти собственного капитала;
счетов для всех контрагентов и счетов учета денежных 3) коэффициенты финансовой устойчивости. Эти ко-
средств. эффициенты тесно взаимосвязаны.

11
имущества. Инвестиции означают увеличение капитала в эко- • выбор способов получения информации и ее обработки;
номической системе предприятия и вместе с тем извлечение • разработку методов анализа экономической информации;
капитала из оборота. Финансирование - это привлечение фи- • формирование перечня организационных этапов проведе-
нансовых средств. ния анализа и распределения обязанностей между службами
Аналитический баланс предприятия: организации при проведении комплексного анализа;
• определение порядка оформления результатов анализа и
Актив Пассив их оценку.
Внеоборотные активы (ВНА) Собственный капитал (СК) Важнейшими способами обработки экономической информа-
ции являются сводка и группировка, абсолютные и относитель-
Оборотные активы (ОБА) Собственные оборотные ные величины, средние величины, ряды динамики, индексы, эли-
средства (СОС) минирование, детализация, балансовые увязки, выборочное и
Запасы (ПЗ) Заемный капитал долго- сплошное наблюдение, сравнения, графические методы и т. д.
срочный (ЗКД) Практика экономического анализа выработала основные ме-
Дебиторская задолженность тоды «чтения» финансовых отчетов. Среди них можно выделить:
(ДЗ) • анализ абсолютных данных;
Краткосрочные финансовые Заемный капитал кратко- • горизонтальный анализ;
вложения (ФВ) срочный (ЗКК) • вертикальный анализ;
Денежные средства (ДС) • трендовый анализ;
Валюта баланса (ВБ) Валюта баланса (ВБ) • метод финансовых коэффициентов;
• сравнительный (пространственный) анализ;
• факторный анализ.
Золотое правило финансирования и балансирования фор- В процессе экономического анализа активно используются
мулирует требования к горизонтальной и вертикальной струк- различные количественные методы, которые подразделяются
туре баланса. на статистические, бухгалтерские и экономико-математиче-
Предметы имущества, долговременно находящиеся в распоря- ские.
жении предприятия, должны финансироваться из долгосрочных Многогранность экономического анализа, необходимость по-
источников, т. е. из собственного капитала или из собственного иска резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности и
и долгосрочного заемного капитала (горизонтальная структура уровнях управления производством требуют строгого распреде-
баланса). При этом необходимо, чтобы выполнялись неравенства ления обязанностей и ответственности между звеньями в про-
СК > ВНА или СК + ЗКД > ВНА + ПЗ. ведении аналитической работы. Организацию и координацию
Для оценки эффективности финансовых вложений уровень экономического анализа на предприятии осуществляют замес-
доходности сравнивается с альтернативным (гарантированным) титель генерального директора по экономическим вопросам,
доходом, в качестве которого обычно принимается ставка ре- финансовый директор, финансовый менеджер или главный бух-
финансирования. галтер в зависимости от принятой структуры управления.

Если предприятие соблюдает правила финансирования, Многие современные программы предоставляют рас-
платежеспособно, ликвидно и финансово устойчиво, то: ширенные возможности использования счетов и субсче-
• коэффициент покрытия внеоборотных активов соб- тов, под которые при настройке Плана счетов может быть
ственным капиталом (или долгосрочными источниками выделено до 250 позиций. Между тем эти возможности за-
финансирования) больше 1: частую остаются невостребованными, так как сложившаяся
СК/ВНА>1 или(СК+ЗКД)/(ВНА + П З ) > 1 ; практика и обычные методики настройки Плана счетов от-
• у предприятия есть собственные оборотные сред- дают преимущество использованию аналитического учета
ства: операций.
СОС = СК-ВНА; Выбор конкретного способа распределения информа-
• уровень собственного капитала больше 1: ции между аналитическим учетом и Планом счетов с учетом
СК/(ЗКК + ЗКД)>1; дополнительных возможностей организации субсчетов
• коэффициент автономии больше 0,5: зависит также от системы учета и применяемой бухгал-
(СК/ВБ)>0,5. терской программы.
О соблюдении правил финансирования свидетельству- Оптимальным решением может быть использование
ют также коэффициенты ликвидности, в основе расчета Плана счетов и дополнительных субсчетов для прописыва-
которых лежит сопоставление позиций текущих активов и ния в них кодов бухгалтерского, налогового и управленче-
текущих пассивов:
ского учета в части счетов прибылей и убытков и расчетов.
1) коэффициент текущей ликвидности = ОБА / ЗКК;
Эти задачи с определенной долей условности можно на-
2) коэффициент промежуточной ликвидности = (ОБА -
звать стратегическими. Использование аналитического
ПЗ)/ЗКК;
учета операций рекомендуется для тактических задач -
3) коэффициент абсолютной ликвидности = (ДС + ФВ) /
ЗКК. оперативного отслеживания номеров заказов, номеров
Финансовое планирование подразделяется на: партий продукции, ее номенклатуры и т. д.
• текущее планирование обеспечения ликвидности дей- Для организации налогового учета наименее трудоемким
ствующего предприятия; оказывается вариант, при котором создаются специальные
• планирование инвестиций для обновления и расши- внебалансовые налоговые счета. Однако используются они
рения производства; только для проводок по операциям, не отражаемым на сче-
• планирование основания нового предприятия. тах бухгалтерского учета. Например, учет для целей нало-
В первом случае решаются задачи текущего обеспече- гообложения части убытка прошлых лет. В случае отраже-
ния предприятия ликвидными средствами. Во втором - ния операций в налоговом и бухгалтерском учете в разных
проблемы инвестирования и финансирования решаются суммах на таких внебалансовых счетах показывается раз-
параллельно. В третьем случае речь идет о финансирова- ность сумм. А субсчета или коды налогового учета для
нии самостоятельного проекта, обособленного от плани- целей составления налоговой декларации по налогу на
рующего предприятия. прибыль и налоговых регистров в таком варианте про-
ставляются и для балансовых, и для внебалансовых счетов.

12
г -f 22. Трендовый анализ реализации продукции
2 1 . Анализ отчета о прибылях и убытках и обоснование устойчивого тренда
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) является основ-
Трендовый анализ является разновидностью гори-
ной отчетной формой и характеризует порядок формиро-
зонтального анализа, ориентированного на перспективу.
вания финансового результата финансово-хозяйственной
Трендовый анализ предполагает изучение показателей за
деятельности организации. максимально возможный период времени, но при этом
Для подтверждения достоверности и точности опреде- каждая позиция отчетности сравнивается со значениями
ления показателей отчетной формы производится сверка анализируемых показателей за ряд предшествующих пе-
тождественности показателей гр. 3 «За отчетный год» риодов и определяется тренд, т. е. основная повторяющая-
с данными Главной книги и регистров аналитического ся тенденция развития показателя, свободная от влияния
учета по счетам учета доходов и расходов. случайных факторов и индивидуальных особенностей пе-
Проверка формирования показателей по стр. 090 «Про- риодов.
чие операционные доходы», 100 «Прочие операционные Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдви-
расходы», 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Вне- ги в имущественном положении организации.
реализационные расходы» должна быть направлена и на Трендовые показатели отражают относительные изме-
подтверждение достоверности состава этих расходов. нения фактического показателя и измеряются в долях
Важно обратить внимание на соблюдение принципа су- единицы. Они выражают тренд основного показателя -
щественности, согласно которому доходы и расходы долж- изменение во времени по отношению к базовому (нор-
ны приводиться обособленно. При формировании показа- мативному, среднему, плановому, прошлогоднему и т. д.)
телей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться значению основного показателя. Трендовые показатели,
следующие требования: будучи однотипными и сопоставимыми, используются
• при отражении видов доходов, каждый из которых в расчете сводного индекса.
в отдельности составляет 5% и более общей суммы дохо- Показатель использования материальных ресурсов -
дов организации за отчетный период, в отчете показыва- материалоемкость продукции (ME) - отношение суммы
ется соответствующая каждому виду часть расходов; материальных затрат МЗ к стоимости произведенной
• графа 4 отчета заполняется на основании данных гр. 3 продукции ВП:
отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный МЕ = МЗ/ВПхЮ0.
период предыдущего года несопоставимы с данными за Показатель материалоемкости продукции не отвечает
отчетный период, то первые из названных данных подле- логике формирования интегральных показателей, прин-
жат корректировке исходя из изменений учетной полити- ципам отбора показателей для них и не может участво-
ки. Исправительные записи в бухгалтерском учете при вать в расчете интегрального показателя. Однако этот по-
этом не составляются; казатель в связи с его значимостью желательно учесть при
• доходы от обычных видов деятельности в случае их су- расчете интегрального показателя. Предлагается новый
щественности подлежат отражению обособленно в виде показатель, характеризующий материалоемкость продук-

23. Анализ бухгалтерского баланса 24. Анализ раздела «Внеоборотные активы»


Бухгалтерский баланс (ББ) (форма № 1) является главной
В разделе I баланса отражаются показатели, характери-
формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он зующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА)
характеризует имущественное и финансовое положение предприятия. Это нематериальные активы, основные сред-
организации на отчетную дату. ства, незавершенное строительство, доходные вложения
Результаты проведенной по состоянию на первое число в материальные ценности, долгосрочные финансовые вло-
отчетного года переоценки объектов основных средств под- жения и отложенные налоговые активы.
лежат отражению в бухгалтерском учете (БУ) обособленно. По строке 110 баланса отражаются нематериальные ак-
Результаты переоценки не включаются в данные бухгал- тивы (НА). Не по первоначальной, а по остаточной стои-
терской отчетности предыдущего отчетного года и прини- мости (за минусом начисленной амортизации).
маются при формировании данных бухгалтерского балан- К НА относятся только исключительные права на объек-
са на начало отчетного года. ты интеллектуальной собственности и результаты интел-
Для подтверждения статей ББ используется процедура лектуальной деятельности. Следует обратить внимание на
сверки тождественности показателей баланса и Главной правильный бухгалтерский учет результатов научно-иссле-
довательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
книги путем сопоставления показателей. Важной проце-
Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во
дурой является проверка соблюдения методики форми-
многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и
рования показателей и оценки статей ББ. В ББ данные
том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на
должны быть представлены с соблюдением следующих
него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По-
требований:
этому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать
1) нематериальные активы и основные средства пока- на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».
заны в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости за вы- НА и расходы на НИОКР различаются по методу списа-
четом начисленной амортизации; ния. Нематериальные активы списываются путем начис-
2) незавершенное строительство, приобретенное обору- ления амортизации (Дебет 20 «Основное производство»
дование, требующее монтажа, отражаются по фактическим (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 ««Аморти-
затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом зация нематериальных активов), а расходы на НИОКР -
выданных авансов подрядчику на капитальное строитель- согласно утвержденному в учетной политике способу не-
ство; посредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное про-
3) финансовые вложения в акции других организаций изводство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит
показываются по рыночной стоимости, т. е. за минусом 04 «Нематериальные активы»).
суммы образованного резерва под обесценение вложений Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 ба-
в ценные бумаги; ланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом аморти-
4) материально-производственные запасы отражают- зации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация
ся по стоимости, определяемой исходя из используемых основных средств».
ции, определяемый как трендовый индекс материалоем- расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров,
кости продукции, ИТМЕ: продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о при-
ИТМЕ = (ME - МЕ0) / МЕ 0 , былях и убытках.
где М Е 0 - базовая материалоемкость продукции: норма- В акционерных обществах необходимо проверить ин-
тивная, или плановая, или средняя в отрасли, или факти- формацию, приведенную «справочно» к отчету о прибы-
ческая в предшествующем году.
лях и убытках. Это касается справки о сумме дивидендов,
Однако показатель не отвечает логике разрабатывае- которые приходятся на одну привилегированную акцию,
мой методики, так как при положительной тенденции
а также показатели справки, о раскрытии информации
деятельности структурного подразделения, когда фак-
расходов исходя из уровня существенности.
тическая материалоемкость меньше базовой, показа-
тель имеет отрицательное значение. Поэтому предлага- Проведенные процедуры проверки формирования по-
ется модифицировать данный показатель, определив казателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2) позво-
как трендовый модифицированный индекс материало- ляют подтвердить достоверность показателей, формирую-
емкости продукции И,МЕ, изменив знак в числителе щих прибыль.
дроби с вынесением знака «минус» за скобку числителя. Данные отчета о прибылях и убытках используются для
Каждый трендовый показатель в отдельности отражает проведения анализа финансовых результатов. При анализе
направление изменения основного показателя к базовому показателей рентабельности деятельности организации
показателю: следует учитывать действие важного парадокса двойной
• при положительной тенденции (индекс со знаком«+») - бухгалтерии. Суть этого парадокса заключается в отсутствии
превышение основного показателя над базовым (умень- связи между показателями прибыльности (рентабельности)
шение - для модифицированных индексов), рост значе- и платежеспособности. У предприятия может быть огромная
ния коэффициента при увеличении превышения; прибыль, но не быть денег на погашение долгов, и наобо-
• при отрицательной тенденции - обратная ситуация и рот, убыточное предприятие может быть платежеспособ-
знак«-».
ным.
В расчете интегрального индекса трендовые индексы
участвуют со своими знаками, поэтому интегральный ин- Этот парадокс имеет место, если деньги, полученные
декс будут характеризовать не только общее экономиче- в виде прибыли, вкладываются предприятием в немоне-
ское состояние хозяйствующего субъекта, но и суммарный тарные активы, либо у фирмы имеется непогашенная де-
тренд функционирования субъекта - общее направление биторская задолженность, либо неописанные текущие
его функционирования (положительное - со знаком«+»- расходы отражены в балансе.
рост, отрицательное - стагнация), а также и величину трен- Администрация предприятий зачастую не понимает этой
да, выражаемую величиной индекса. ситуации. В целях сокрытия прибыли покупаются компью-
Ограничивающие условия разработки методики: конеч- теры, автомобили, станки, дома и т. д.
ное число показателей, отражающих все доступные для
анализа характеристики деятельности предприятия.

Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основ- способов оценки запасов. Материально-производствен-
ные средства». Это объекты имущества, принадлежащие ные запасы, которые морально устарели либо текущая ры-
организации на праве собственности или находящиеся ночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются
в организации на праве хозяйственного ведения или опе- на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение
ративного управления. НА или ОС, приобретенные за счет стоимости материальных ценностей;
целевого финансирования и целевых поступлений, не под- 5) готовая продукция отражается по фактической или
лежат амортизации и отражаются в балансе по первона- нормативной (плановой) производственной себестоимости;
чальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы ко- 6) товары в организациях, занятых торговой деятель-
торого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы ностью, отражаются по стоимости их приобретения;
износа отражаются в справочном разделе баланса. 7) затраты в незавершенное производство (издержки
По строке 130 баланса показываются затраты органи- обращения) отражаются в оценке, принятой организаци-
зации на незавершенное строительство, отражается сум- ей при формировании учетной политики в соответствии
ма капитальных затрат по объектам, по которым еще не с нормативными документами;
завершено строительство, не закончен процесс их созда- 8) отгруженные продукция и товары отражаются по пол-
ния или приобретения. Например, затраты организации
ной фактической себестоимости, нормативной (плановой)
на приобретение ОС и НА, расходы на строительно-мон-
полной себестоимости;
тажные работы, проводимые как подрядным, так и хозяй-
9) дебиторская задолженность, по которой созданы ре-
ственным способом.
зервы по сомнительным долгам, показывается за минусом
По строке 135 «Доходные вложения в материальные цен-
образованного резерва;
ности» отражается стоимость имущества, приобретенного
10) дебиторская и кредиторская задолженность пред-
организацией для передачи его другим организациям во
временное владение и пользование за плату. Здесь отра- ставляется с подразделением в зависимости от срока об-
жается стоимость предметов лизинга, приобретенных ли- ращения (погашения):
зингодателями для передачи имущества в финансовую • на краткосрочную - если срок обращения составля-
аренду (лизинг). Имущество, характеризуемое в качестве ет не более 12 месяцев после отчетной даты;
доходных вложений в материальные ценности, отражается • на долгосрочную - если срок обращения более 12 ме-
в балансе по остаточной стоимости. сяцев после отчетной даты;
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» 11) не допускается представление информации по сче-
отражаются инвестиции в дочерние и зависимые общест- там расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам
ва, в уставные капиталы других организаций, в государст- в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам ана-
венные ценные бумаги, облигации и ценные бумаги других литического учета, по которым имеется дебетовое саль-
организаций. Здесь же показываются долгосрочные зай- до, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, -
мы, предоставленные другим организациям (долгосроч- в пассиве;
ными считаются займы, предоставленные на срок более 12) уставный капитал показывается в сумме в соответ-
12 месяцев). ствии с учредительными документами.
25. Анализ раздела «Оборотные активы» 26. Анализ раздела «Капитал и резервы»
По строке 210 раздела «Оборотные активы» отражается Заполнение раздела «Капитал и резервы» начинается со
стоимость запасов (ТМЦ, затрат, расходов будущих периодов). строки 410, в которой отражается величина уставного ка-
В состав расшифровки показателя строки 210 входят остат- питала организации. По этой строке показывается сальдо
ки незавершенного производства (НЗП). В торговых организа- по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен
циях остаток НЗП отражается как сальдо по счету 44 «Расходы на соответствовать размеру уставного капитала, зафиксиро-
продажу», в остальных организациях это неописанный остаток ванному в учредительных документах. Если в организации
затрат по счету 20 «Основное производство». Сумма НЗП должна происходит увеличение или уменьшение уставного капи-
быть подтверждена соответствующими расчетами. тала, отражать это изменение в балансе можно только пос-
Прежде чем заполнить строку 220 баланса, советуем прове- ле того, как будут зарегистрированы соответствующие из-
рить правильность отражения сумм НДС на счете 19 «НДС по менения в учредительных документах.
приобретенным ценностям» за истекший период. По кредиту В новой форме баланса после строки 410 введена до-
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» отражаются сум- полнительная строка «Собственные акции, выкупленные
мы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров, у акционеров». Если в ней будет проставлен показатель,
работ, услуг. Общий оборот по дебету 19 «НДС по приобретен- бухгалтер должен самостоятельно проставить код строки
ным ценностям» показывает, сколько НДС «пришло» в органи- (в диапазоне значений от 410 до 420).
зацию вместе с приобретенными товарами, работами, услугами. Новая строка раздела «Капитал и резервы» заполняет-
В свою очередь, эти обороты могут состоять из оборотов с 10%-н ым ся, если в бухгалтерском учете организации было отра-
и 20%-ным НДС. Такое разделение по ставкам осуществляется жено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)».
с помощью соответствующей аналитики на счете 19 «НДС по По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей)
приобретенным ценностям». у акционеров (участников) общества. А по кредиту - их
По строкам 230 и 240 баланса отражаются суммы долго- выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе
срочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Это отражается дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные
задолженность поставщиков перед организацией по поставке акции (доли)». Это активный счет, и при отражении в пас-
оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60 «Рас- сиве баланса остатка по дебету этого счета он приобре-
четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны- тает отрицательное значение. Поэтому в балансе по
ми дебиторами и кредиторами»), задолженность покупателей строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
перед организацией по оплате реализованных им товаров, проставлены скобки.
работ, услуг (сальдо по дебету 62 «Расчеты с покупателями и По строке 420 отражается величина добавочного капи-
заказчиками»). Кроме того, в составе дебиторской задолжен- тала организации. Это сальдо по одноименному счету 83
ности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам «Добавочный капитал». Добавочный капитал образуется
(сальдо по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Рас- за счет эмиссионного дохода, полученного от размеще-
четы по социальному страхованию и обеспечению»), задолжен- ния акций акционерным обществом, и суммы дооценки
ность работников организации по выданным им займам, по основных средств.

27. Анализ разделов «Долгосрочные 28. Справочный раздел баланса


обязательства» и «Краткосрочные В справочном разделе баланса указывается инфор-
обязательства»
мация о ценностях, которые учитываются на забалансо-
В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются вых счетах. Это основные средства, взятые организаци-
обязательства организации со сроком выполнения более ей в аренду (счет 001). Причем имущество, полученное
года. По строке 510 отражается сумма долгосрочных зай- по договору лизинга, отражается в справочном разделе
мов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев.
отдельной строкой. За балансом также учитывается иму-
Эта задолженность отражается по кредиту счета 67 «Рас-
щество, которое сдано организацией в аренду и по усло-
четы по долгосрочным займам и кредитам». С суммой ос-
виям договора (если это предусмотрено законодатель-
новного долга должна быть отражена задолженность по
процентам, причитающимся заимодавцу. Сумма основного ством) учитывается на балансе арендатора (счет 011).
долга и сумма процентов отражаются на разных субсчетах В справочном разделе указывается стоимость имущест-
счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». ва, принятого на ответственное хранение (счет 002), мате-
В раздел «Долгосрочные обязательства» введена новая риалов, принятых в переработку на давальческих условиях
строка 515 для отражения сумм отложенных налоговых (счет 003), товаров, принятых на комиссию (счет 004), обо-
обязательств, это сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные рудования, принятого для монтажа от заказчика (счет 005).
налоговые обязательства». Показатель говорит о том, что Кроме того, здесь отражается сумма безнадежной за-
у организации есть отложенные на будущие периоды обя- долженности, списанной в убыток вследствие неплатеже-
зательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сум- способности должника (счет 007). В балансе также следует
ма обязательно должна быть отражена в балансе. отразить сумму выданных и полученных гарантий (обеспе-
По строке 610 баланса отражается сумма краткосроч- чений) по обязательствам и платежам (счета 008 и 009).
ных кредитов и займов в виде сальдо по одноименному
В справочном разделе баланса показывается сумма из-
счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам».
носа по основным средствам, которые не подлежат амор-
Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 меся-
цев, а также суммы заемных средств, до момента погаше- тизации. Это износ жилищного фонда, объектов внешнего
ния которых осталось меньше года и которые согласно благоустройства и пр. (счет 010). Суммы износа учитыва-
учетной политике переведены из состава долгосрочной ются при расчете налоговой базы по налогу на имущество
задолженности в разряд краткосрочных долгов. Также предприятий.
должны быть отражены суммы процентов за пользование В справочный раздел баланса введена новая строка «Не-
займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец материальные активы, полученные в пользование». В Пла-
отчетного периода. не счетов бухгалтерского учета для этого вида активов не
По строке 620 показывается сумма кредиторской задол- предусмотрен забалансовый счет. Если организация полу-
женности организации. Это задолженность перед поставщи- чила во временное пользование нематериальные активы
ками и подрядчиками за полученные от них товары, оказан- без передачи исключительных прав на них, то бухгалтер
По строке 430 отражаются суммы резервного капита- возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73 «Расчеты
ла организации, отраженные на одноименном счете 82 с персоналом по прочим операциям»), задолженность подотчет-
«Резервный капитал». Это резервный фонд и иные ана- ных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71
логичные фонды, которые создаются в организации пу- «Расчеты с подотчетными лицами»). По статье «Дебиторская за-
тем распределения части полученной прибыли. Причем долженность» отражаются также суммы выставленных претен-
при отражении в балансе резервного капитала организа- зий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по
ции его нужно распределять по двум направлениям: фон- соответствующему субсчету счета 76 «Расчеты с разными де-
ды, созданные в соответствии с требованиями законода- биторами и кредиторами»).
тельства, и фонды, созданные согласно учредительным Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяй-
документам. Для этого в форме баланса предусмотрены ственным договорам, признанных организацией или присуж-
специальные строки. денных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91
По строке 470 показывается сумма нераспределенной «Прочие доходы и расходы»).
прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь от- По строке 250 отражаются краткосрочные финансовые вло-
ражается вся сумма нераспределенной прибыли (непо- жения организации. Это краткосрочные (на срок не более года)
крытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо вложения организации в ценные бумаги других организаций,
по одноименному счету 84 «Нераспределенная прибыль в государственные ценные бумаги, суммы займов, предостав-
(непокрытый убыток)». Если организация хочет раздель- ленных другим организациям, и т. п. Вложения в ценные бумаги
но показать в балансе сумму прибыли (убытка), относя- и суммы предоставленных займов показываются с учетом про-
щуюся к прошлым периодам и к текущему году, она впра- центов, причитающихся на конец отчетного периода.
ве ввести в баланс дополнительные расшифровочные По строке 260 показываются денежные средства организа-
строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Не- ции. Организация вправе ввести в баланс дополнительные
распределенная прибыль (непокрытый убыток)») отража- строки и показать отдельными суммами величину средств,
ется по строке 470. находящихся на конец отчетного периода в кассе организа-
Показатель нераспределенной прибыли формируется ции, на расчетном счете, на валютном счете, а также выде-
после распределения прибыли, полученной за отчетный год. лить отдельной строкой стоимость денежных документов.
То есть бухгалтер при закрытии баланса должен отразить По строке 270 показываются прочие оборотные активы, кото-
направление прибыли в резервный капитал, в фонды по- рые не были отражены в других строках этого раздела. Если
требления и накопления и на выплату дивидендов учре- в разделе «Оборотные активы» не предусмотрена строка для ка-
дителям. Напомним, что распределение прибыли в фонды кого-нибудь вида актива, который является для нее существен-
потребления и накопления отражается внутренними запи- ным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие обо-
сями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры- ротные активы», а должен ввести в этот раздел новую строку и
тый убыток)». Причем аналитика по этому счету должна быть расположить ее исходя из ликвидности актива.
организована таким образом, чтобы можно было видеть ис-
пользованную и неиспользованную части чистой прибыли.

должен завести отдельный забалансовый счет для учета ные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкой
данного вида активов и отразить их стоимость в справоч- показывается задолженность перед работниками органи-
ном разделе баланса. зации по начисленной, но невыплаченной заработной пла-
Если в балансе не предусмотрено отдельных строк для те, задолженность перед подотчетными лицами, которые
отражения каких-либо ценностей, которые учитываются потратили на нужды организации собственные деньги. Та-
кую задолженность не следует показывать вместе с зарпла-
в забалансовом учете, организация должна ввести в спра- той. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей креди-
вочный раздел баланса необходимые строки. торской задолженности или отдельной строкой).
В заключение отметим, что при ведении бухгалтерского Обособленно показываются суммы задолженности ор-
учета бухгалтер может двигаться достаточно свободно сре- ганизации по налогам и сборам перед бюджетом и госу-
ди имеющихся счетов. План счетов - это ориентир в море дарственными внебюджетными фондами. Суммы начис-
бухгалтерских счетов, но в нем не предусмотрено всего мно- ленных штрафов и пеней следует отразить в той же строке,
гообразия хозяйственных операций, встречающихся в прак- где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате
тической деятельности организации. Главное в бухучете - в бюджет (внебюджетный фонд). Кредиторская задолжен-
соблюдать логику отражения хозяйственных операций и ность, не нашедшая место в имеющихся расшифровочных
правильно сформировать финансовый результат деятель- строках, отражается по строке «Прочие кредиторы».
ности организации за отчетный период. Аналогичное пра- По строке 630 баланса отражается сумма задолженности
перед учредителями (участниками) общества по выплате
вило должно соблюдаться при заполнении любых форм доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям).
бухгалтерской отчетности. Отражая показатель в той или В строке 640 баланса указываются суммы доходов буду-
иной строке баланса, отчета о прибылях и убытках или при- щих периодов. Это суммы доходов, которые получены (на-
ложений к этим формам, бухгалтер должен ориентировать- числены к получению) организацией в данном отчетном
ся не на номер счета, на котором была учтена та или иная периоде, но подлежат включению в состав доходов в по-
операция, а на сущность актива или пассива, дохода или следующих периодах. Для учета доходов будущих перио-
дов предназначен одноименный счет 98 «Доходы будущих
На основе информации баланса внешние пользователи периодов». Например, это поступление в организацию без-
могут принять решения о целесообразности и условиях возмездно полученных ценностей.
ведения дел с данным предприятием как с партнером; По строке 650 баланса отражаются суммы резервов
оценить его кредитоспособность как заемщика и степень организации. Решение о формировании резервов должно
риска для своих вложений; целесообразность приобрете- быть зафиксировано в учетной политике. Организации мо-
ния акций предприятия и его активов и др. гут создавать:
• резервы предстоящих расходов и платежей;
• оценочные резервы;
• резервы по условным фактам хозяйственной дея-
тельности, по прекращаемой деятельности.
29. Анализ финансового состояния организации 30. Исчисление налогооблагаемой базы
по данным бухгалтерского баланса с помощью косвенных методов
Финансовое состояние организации определяется составом Налоговый кодекс Российской Федерации наделяет
и размещением средств, структурой их источников, скоростью налоговые органы правом определять суммы налогов,
оборота капитала, способностью предприятия погашать свои подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет,
обязательства в срок и в полном объеме, а также другими фак- расчетным путем, применяя различные косвенные мето-
торами. Достоверная и объективная оценка финансового состоя- ды определения налогооблагаемой базы. При проведе-
ния организации нужна как внешним, так и внутренним пользо- нии проверок налоговый инспектор нередко сталкивает-
вателям. ся с ситуацией, когда налогоплательщик представляет
Основными задачами анализа финансового состояния орга- неполную и недостаточную для оценки полноты и правиль-
низации являются: ности начисления и уплаты налогов финансово-хозяйст-
1) своевременное выявление и устранение недостатков в фи- венную отчетность. В этом случае налоговые инспекторы
нансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового применяют косвенные методы оценки налогооблагаемой
состояния организации, ее платежеспособности; базы.
2) прогнозирование возможных финансовых результатов, Суть косвенных методов оценки налогооблагаемой базы
экономической рентабельности исходя из реальных условий заключается в использовании информации, которая отсут-
хозяйственной деятельности и наличия собственных и заем- ствует в обычной бухгалтерской документации. Тщатель-
ных ресурсов, разработка моделей финансового состояния
ный анализ такой информации, выполненный профессио-
при разных вариантах использования ресурсов;
налом, позволяет выявлять ^декларированный доход не
3) разработка конкретных мероприятий, направленных на
хуже, чем по бухгалтерской отчетности налогоплательщика.
более эффективное использование финансовых ресурсов и
улучшение финансового состояния организации. Косвенные методы рекомендуется применять, в част-
Для анализа финансового состояния используется целая сис- ности, при следующих обстоятельствах:
тема показателей, характеризующих: • декларируемые обороты по реализации не согласу-
рыночную устойчивость; ются с фактическими данными хозяйственной деятельно-
финансовую устойчивость; сти предприятия;
доходность и рентабельность; • налогоплательщик на протяжении нескольких отчет-
платежеспособность; ных периодов декларирует незначительные доходы или
структуру баланса; убытки;
деловую активность. • величина декларируемых финансовых активов выгля-
В ходе анализа для характеристики различных аспектов фи- дит несопоставимой с затратами, необходимыми для обес-
нансового состояния применяются как абсолютные показате- печения текущих потребностей предприятия;
ли, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой • налогоплательщик осуществляет большой объем опе-
относительные показатели финансового состояния. раций с наличными средствами;

3 1 . Анализ косвенных методов оценки 3 2 . Анализ косвенных методов оценки


налогооблагаемой базы по схеме Т-счета налогооблагаемой базы по методу
Для оценки величины налогооблагаемой прибыли с помощью сопоставления доходов и расходов
косвенных методов налоговые инспекторы обычно сопоставля- и по методу процентного начисления дохода
ют различные данные: размер уставного капитала компании, ее Одной из модификаций метода анализа источников средств
предполагаемые расходы, источники поступления средств и и их использования можно считать метод сопоставления дохо-
порядок их использования, движение средств и финансовые дов и расходов. Если предприятие управляется его владель-
потоки. цем, то учитываются все расходы владельцев и партнеров
Основные методы косвенной оценки налогооблагаемой базы: предприятия, как связанные с хозяйственной деятельностью,
• анализ движения финансовых потоков или анализ источ- так и личные. Сопоставление данных позволяет установить, не
ников средств и их использования по схеме так называемого превышает ли величина затрат налогоплательщика величину
Т-счета; полученных им доходов. Т-счет торгового предприятия при
• метод сопоставления доходов и расходов; применении метода сопоставления расходов и доходов в прос-
• метод процентного исчисления дохода; тейшем случае может иметь следующий вид:
• метод единиц и объема; 1) левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (сумма
• анализ стоимости собственного капитала; величин в этой колонке дает сумму доходов);
• анализ банковских счетов (депозитов); 2) правая колонка: объем закупок; возврат ссуд; расходы
• анализ производственных затрат. на оплату труда (сумма величин в этой колонке дает сумму
В ходе проведения налоговой проверки инспектор выбирает расходов).
один из косвенных методов оценки налогооблагаемой базы. Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получить
Иногда используются два или более методов. Если в результа- оценку недекларированного дохода. Метод используется при
те их применения будут получены одинаковые результаты, то проверке налогоплательщиков, осуществляющих операции С на-
это подтверждает достоверность выявленных расхождений личными средствами.
между фактическими данными и данными декларации. Метод процентного начисления сводится к оценке дохода
Анализ движения финансовых потоков (источников средств налогоплательщика на основе определения процента или ко-
и их использования) с применением Т-счета предполагает со- эффициента, предварительно рассчитанного для данной от-
поставление расходов налогоплательщика с его доходами. расли или вида деятельности. Установив базовый параметр
Идея метода чрезвычайно проста и основывается на следую- хозяйственной деятельности налогоплательщика и применив
щем: если сумма расходов налогоплательщика за отчетный соответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инс-
период превышает сумму его доходов, указанную в деклара- пектор может вычислить суммы доходов и расходов, опреде-
ции, и при этом в декларации не указан источник средств, за лить сумму прибыли, себестоимость продукции.
счет которого покрывались такие расходы, то сумма превыше- Ключевым параметром при использовании данного метода
ния расходов над доходами как раз и составляет недеклариро- является величина отраслевого коэффициента, которую сле-
ванный доход. дует установить заблаговременно. Для расчета величины это-
4
17
• декларируемый доход не соответствует уровню жиз- Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравне-
ни налогоплательщика. нии их значений с базисными величинами, а также в изучении
В случае применении косвенных методов одним из важ- их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве ба-
ных этапов налоговой проверки традиционно считается зисных величин используются усредненные по временному
первая личная встреча налогового инспектора с налогопла- ряду значения показателей организации, относящиеся к про-
тельщиком. Основная задача первой беседы - получить шлым благоприятным с точки зрения финансового состояния
как можно больше ответов налогоплательщика на имеющие- периодам; среднеотраслевые значения показателей; значе-
ся вопросы. Причем на первый взгляд сообщаемая им ин- ния показателей, рассчитанные по данным отчетности наи-
формация может вовсе не относиться к проблемам нало- более удачливого конкурента. В качестве базы сравнения мож-
гообложения и бухгалтерского учета.
но использовать теоретически обоснованные или полученные
Качество беседы с налогоплательщиком определяется
в результате экспертных опросов величины, характеризующие
умением задавать нужные вопросы, умением выслушивать
оптимальные или критические с точки зрения устойчивости
ответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.
Налоговые инспекторы исходят из того, что налогопла- финансового состояния значения относительных показателей.
тельщик будет давать объяснения более честно и откровен- Анализом финансового состояния занимаются: руководите-
но, если на первом этапе ему не сообщать о неутешитель- ли и соответствующие службы организации, также ее учреди-
ных результатах предварительного анализа его налоговой тели, инвесторы с целью изучения эффективности использо-
декларации. Во время первой беседы налоговый инспек- вания ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и
тор обычно интересуется образом жизни налогоплатель- определения степени риска, поставщики - для своевремен-
щика, его расходами на себя лично и на его членов семьи, ного получения платежей, налоговые инспекции - для выпол-
задает вопросы об источниках необлагаемого дохода, о на- нения плана поступления средств в бюджет и т. д. В соответ-
коплениях наличных денег. ствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.
Налогоплательщик указывает полезную для анализа Внутренний анализ проводится службами организации, и его
косвенными методами финансовую информацию в доку- результаты используются для планирования, контроля и прог-
ментах, направляемых им в финансово-кредитные учреж- нозирования финансового состояния организации. Его цель -
дения: банки, страховые компании, инвестиционные
обеспечить планомерное поступление денежных средств и раз-
фонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой до-
местить собственные и заемные средства, чтобы создать усло-
стоверностью, и знакомство с такими документами по-
вия для нормального функционирования организации, получе-
зволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасы
ния максимума прибыли и исключения риска банкротства.
наличных средств на руках налогоплательщика.
Самое главное на первоначальном этапе - установить и Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщи-
зафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммы ками материальных и финансовых ресурсов, контролирующи-
в наличных на начало и конец отчетного периода. Инспек- ми органами на основе публикуемой отчетности.
тор обязан поинтересоваться источниками поступления
наличных, местами их хранения, статьями расходования.

го коэффициента могут использоваться различные источники: Практически Т-счет при использовании метода анализа ис-
коммерческие справочники, документация налогоплательщи- точников средств и их использования выглядит в виде двух ко-
ка за другие отчетные периоды. Коэффициент для расчета ва- лонок. В левой колонке, к примеру, указываются:
ловой прибыли, например, можно оценить по счетам на закуп- • декларированный валовой доход;
ки сырья и счетам реализованной продукции, путем сравнения • поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций
прейскурантов и т. п. и т. д.);
Метод процентного начисления применим при наличии хо- • наличные средства на руках налогоплательщика в начале
рошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нуж- отчетного периода;
ной степенью детализации. Например, процент чистой прибыли, • средства на банковских счетах в начале отчетного периода;
отнесенный к объему реализации, в крупном продовольственном • полученные заемные средства;
супермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значе- • доходы в виде заработной платы;
ние имеет однородность географического положения предприя- • необлагаемый доход (например, получение страхового воз-
тий, поскольку многие экономические показатели сильно зависят мещения);
от местонахождения бизнеса. Это также справедливо по отноше- • дебиторская задолженность в начале отчетного периода;
нию к однородности экономической ситуации в регионе. • кредиторская задолженность в конце отчетного периода.
Однако уровень прибыли может меняться от года к году в зави- В правой колонке Т-счета указываются:
симости от экономической ситуации, которая тоже должна учиты- • накладные расходы (включая амортизационные отчисления);
ваться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть и • расходы по арендной плате;
применяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазин • расходы на личные нужды;
может осуществлять свою коммерческую деятельность исходя из • наличные средства на руках налогоплательщика в конце
наращивания объема товарооборота и сохранения небольшой отчетного периода;
торговой надбавки либо из небольшого товарооборота, но боль- • расходы на обслуживание займов;
шой надбавки. • дебиторская задолженность в конце отчетного периода;
Без оценки экономических показателей хозяйственной дея- • кредиторская задолженность в начале отчетного периода.
тельности налогоплательщика выявить факты сокрытия или Анализ заключается в сопоставлении сумм в левой и правой
занижения дохода (прибыли) при исчислении налогов практи- колонках.
чески невозможно. Это касается налогоплательщиков, кото- Метод анализа источников средств и их использования по
рые допускают нарушения ведения бухгалтерской отчетности Т-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского ба-
и указывают в своих налоговых декларациях недостоверную ланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется приме-
информацию о доходах. нять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяже-
нии отчетного периода в основном не изменялись либо если
большая часть средств расходуется на личные нужды налого-
плательщика и не подлежит отнесению к статьям производ-
ственных расходов.

1Q
33. Анализ косвенных методов оценки 34. Анализ косвенных методов оценки
налогооблагаемой базы по методу единиц налогооблагаемой базы по анализу
и объема и анализу стоимости банковских счетов (депозитов)
собственного капитала Метод анализа банковских счетов (депозитов) использует-
Метод единиц и объема основан на знании параметров ся при условии, если налогоплательщик проводит свои опе-
объема деятельности. Им пользуются в случаях, когда рации через банк, а источником недекларированного дохода
можно установить цену и прибыль на одну единицу продук- могут быть платежи наличными, причем факты проведения
ции, а также когда имеется независимый источник данных наличных платежей можно установить из представленной
по хозяйственной деятельности. Такие данные могут нахо- налогоплательщиком документации. Метод наиболее эф-
диться в других органах, контролирующих деятельность
фективен, когда налогоплательщик представил большое
налогоплательщика. Например, лесозаготовительное пред-
количество документов для подтверждения продеклариро-
приятие может отчитываться перед местным органом уч-
реждения защиты природы о размерах произведенных ванных расходов и при этом имеется большой объем рас-
вырубок. Эти данные можно сопоставить, например, сдан- ходов наличных средств.
ными о зарплате рабочих, представленными руководством Средства, получаемые налогоплательщиком в течение
предприятия в профессиональный союз. года, могут поступать на депозитные счета кредитно-фи-
Метод единиц и объема рекомендуется использовать нансовых организаций (банков), расходоваться или на-
для анализа производств с узкой номенклатурой продук- капливаться без занесения данных на счета. В этом случае
ции либо предприятий, предоставляющих небольшой на- фактический доход налогоплательщика определяется:
бор услуг.
Метод поиска недекларированных доходов путем ана-
где Сб - сумма средств, поступивших на его банковские
лиза собственного капитала предприятия (согласно за-
счета в течение отчетного периода;
падной терминологии собственный капитал предприятия
в любой момент времени представляет собой разность Ср„ - сумма расходов предприятия, оплаченных налич-
между суммой активов и пассивов) рекомендуется исполь- ными (производственные расходы, расходы на приобрете-
зовать, когда проверяется отчетность налогоплательщика ние основных средств);
за несколько лет и в течение проверяемого периода наб- С„р - сумма средств, затраченных на личные расходы
людались значительные изменения активов и пассивов на- владельцев предприятия. За вычетом средств на заработ-
логоплательщика. ную плату работникам предприятия (с которой уже были
Исходные данные для расчетов - величина активов и удержаны налоги) и некоторых других видов необлагаемых
пассивов налогоплательщика на начало и конец отчетного доходов (редепонированные средства, доходы от займов,
года; средства, выплаченные на личные расходы вла- пенсии, выплаты по программам социальной помощи), как
дельцев предприятия; величина необлагаемого дохода поступивших на банковские счета, так и в виде наличных
предприятия. средств.

35. Анализ и оценка структуры затрат 3 6 . Экономические факторы, влияющие


Выделяют переменные, постоянные и условно-переменные на величину прибылей и убытков
(условно-постоянные) затраты. Различные стороны производственной, сбытовой, снаб-
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропор- женческой и финансовой деятельности организации отра-
ционально объему производства продукции (оказания услуг, жаются в системе показателей прибыли.
товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организа- Обобщенно эти показатели представлены в форме № 2
ции. Переменный характер могут иметь как производственные, бухгалтерской отчетности (Отчет о прибылях и убытках).
так и непроизводственные затраты. Показатели прибыли характеризуют эффективность дея-
Примерами производственных переменных затрат служат тельности организации. В форме № 2 организация отража-
прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату ет прибыли и убытки, которые она получила в отчетном
труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные периоде. Данные о прибылях и убытках предприятия учи-
полуфабрикаты. тываются на счете 99 «Прибыли и убытки», который так и
называется - «Прибыли и убытки». Для заполнения Отче-
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно
та о прибылях и убытках нужно использовать информа-
продукта, все остальные (постоянные) затраты - стоимость
цию по счету 99 «Прибыли и убытки», т. е. взять обороты
самого предприятия. Рынок интересует не стоимость пред-
по нему в корреспонденции с другими счетами.
приятия, а стоимость продукта.
Для принятия обоснованных организационно-технических
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависи-
и хозяйственно-управленческих решений по наращиванию
мость от показателя деловой активности предприятия, а пе-
прибыли необходимо прежде всего классифицировать
ременные затраты на единицу продукции являются величиной
факторы роста прибыли и параметры, количественная
постоянной.
оценка которых позволяет оценить их влияние на этот про-
К непроизводственным переменным затратам можно отнес- цесс. Все факторы можно разделить на две группы: вне-
ти расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее шние и внутренние.
потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые поку- К внешним факторам относятся:
пателем, комиссионное вознаграждение посреднику за про- 1) рыночно-конъюнктурные (диверсификация деятель-
дажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи. ности организации, повышение конкурентоспособности
Производственные затраты, которые остаются практически в оказании услуг, организация эффективной рекламы но-
неизменными в течение отчетного периода, не зависят от дело- вых видов продукции, уровень развития внешнеэкономи-
вой активности предприятия, называются постоянными произ- ческих связей, изменение тарифов и цен на поставляемые
водственными затратами. Даже при изменении объемов про- продукцию и услуги);
изводства (продаж) они не изменяются. 2) хозяйственно-правовые и административные (на-
Для описания поведения переменных затрат в управленческом логообложение, правовые акты, постановления и поло-
анализе используется специальный показатель - коэффициент жения, регламентирующие деятельность организации,
реагирования затрат (К,,,). Он характеризует соотношение между государственное регулирование тарифов и цен).

1Q
Редепонированные средства - это обналиченные чеки,Порядок применения метода следующий. Сначала опре-
повторно положенные на депозит; средства, перечислен- деляется величина собственного капитала на начало отчет-
ные с одного расчетного счета налогоплательщика на дру- ного года, затем - на конец отчетного года. После этого
гой, а также перечисленные со сберегательных счетов на простым вычитанием первой цифры из второй определя-
текущие счета одного владельца. Размещаемые на счетах ется сумма прироста собственного капитала за отчетный
средства в данном случае не могут классифицироваться год. К величине прироста прибавляется сумма средств,
в качестве, например, выручки от продажи и не должны выплаченных владельцам предприятия наличные расходы,
учитываться при определении суммы депозитов. и вычитаются все суммы, относящиеся к необлагаемому
Таким образом, при использовании косвенных методов доходу. Результатом является облагаемый доход пред-
оценки налогооблагаемой базы налоговый инспектор не приятия.
ограничивается исключительно бухгалтерскими книгами, Пример. Собственный капитал туристического бюро на
а привлекает другие документы, большинство которых ис- начало отчетного года составляет 100 000 долл., а заявлен-
ходно было предназначено для других целей. Исполнение ный в декларации доход за отчетный период - 1540 долл.
обязанности по уплате законно установленных налогов за- Одновременно по состоянию на конец отчетного года:
ключается не только в том, чтобы встать на учет в налоговых 1) остатки на банковских счетах туристического бюро
органах, представить в установленные сроки налоговые составляли 20 000 долл.;
декларации, но и в том, чтобы определить в установленном 2) денежная наличность - 400 долл.;
порядке налогооблагаемую базу по соответствующим на- 3) стоимость материальных запасов - 2000 долл.;
логам. 4) дебиторская задолженность - 15 000 долл.;
Законодательство многих стран разрешает применять 5) на оборудование офиса израсходовано 90 000 долл.;
как косвенные методы, так и документы, строго не относя- 6) на покупку служебного автомобиля израсходовано
щиеся к финансовой отчетности, в качестве материалов, 15 000 долл.
подтверждающих занижение или сокрытие налогооблагае- В результате сумма активов бюро составляет 122 400 долл.
мых доходов (прибыли). В тех случаях, когда предусмот- Кредиторская задолженность на конец отчетного года
ренная законодательством документация по налоговой (сумма пассивов) составляет 5000 долл. Таким образом,
отчетности налогоплательщиком не велась или велась собственный капитал на конец года - 117 400 долл.
нерегулярно либо если с помощью представленной для Одновременно на личные расходы владельцев бюро было
проверки документации невозможно установить налогооб- выплачено 25 000 долл., по страховке за повреждение уже
лагаемую базу, следует использовать такой метод ее опре- имевшегося служебного автомобиля бюро получило (необ-
деления, который, по мнению налоговых органов, дает лагаемый доход) 4000 долл. В результате истинный обла-
возможность наиболее точно определить фактическую на- гаемый доход бюро получается равным 138 400 долл.
логооблагаемую базу. (сравните с заявленными в декларации 1540 долл.).

Под внутренними факторами понимают: темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности
1) материально-технические (использование прогрес- предприятия и рассчитывается по формуле
сивных и экономичных предметов труда, применение произ-
водительного технологического оборудования, проведение где Y- темпы роста затрат, %;
модернизации и реконструкции материально-технической Х- темпы роста деловой активности фирмы, %.
базы производства); Нулевое значение коэффициента реагирования затрат сви-
2) организационно-управленческие (освоение новых, бо- детельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издерж-
лее совершенных видов продукции и услуг, разработка стра- ками.
тегии и тактики деятельности и развития организации, ин- Разновидностью переменных затрат являются пропорциональ-
формационное обеспечение процессов принятия решения); ные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая
3) экономические (финансовое планирование деятельно- активность предприятия.
сти организации, анализ и поиск внутренних резервов роста Другим видом переменных затрат являются дегрессивные
прибыли, экономическое стимулирование производства, (регрессивные) затраты. Темпы их роста отстают от темпов рос-
налоговое планирование); та деловой активности фирмы.
4) социальные факторы (повышение квалификации ра- Затраты, растущие быстрее деловой активности предприя-
ботников, улучшение условий труда, организация оздоров- тия, называются прогрессивными затратами.
ления и отдыха работников). В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить из-
Количественную оценку перечисленных факторов прово- держки, по своей сути являющиеся исключительно постоян-
дят с помощью ряда параметров, основными из которых ными или переменными.
являются: Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содер-
1) изменение отпускных цен на реализованную про- жат как переменный, так и постоянный компонент. В качестве
дукцию; примера можно привести оплату пользования телефоном, со-
2) изменение в объеме продукции (по базовой себе- стоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть)
стоимости); и оплаты междугородных переговоров (переменное слагаемое).
3) изменение в структуре реализации продукции; Любые издержки могут быть представлены формулой
4) экономия от снижения себестоимости продукции;
5) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов; у=а+Ьх,
6) изменение цен на материалы и тарифов на услуги. где у- совокупные издержки, руб.;
Количественную оценку влияния на прибыль перечис- а - их постоянная часть, не зависящая от объемов произ-
ленных параметров проводят с использованием мето- водства, руб.;
дов факторного анализа и других методов экономическо- Ь - переменные издержки в расчете на единицу продук-
го анализа. ции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
Прибыль - важный показатель, характеризующий фи- х- показатель, характеризующий деловую активность орга-
нансовый результат деятельности организации. Это нахо- низации (объем производства продукции, оказанных услуг,
дит отражение в бухгалтерском учете и отчетности. товарооборота и др.), в натуральных единицах измерения.

20
37. Анализ оценки финансового состояния 38. Расчет показателей (коэффициентов)
организации финансового состояния организации
Оценка финансового состояния - это признанный инст- При анализе рентабельности, например, можно оценить такие ко-
румент выявления неблагополучной ситуации в экономике орга- эффициенты (в динамике, за несколько отчетных периодов):
низации. Она дает возможность не только констатировать улуч- 1) коэффициент рентабельности продаж (K,R):
шение или ухудшение положения организации, но и измерить
где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
вероятность ее банкротства. Р9 - прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
Могут быть также проанализированы следующие показатели Показывает, какая часть прибыли приходится на единицу реали-
деятельности и характеристики организации: зованной продукции;
1) форма собственности и распределение уставного капитала: 2) коэффициент рентабельности капитала организации (КгЯ):
• структура организации, паспорт, устав; KiR=PIBcv,
• организационно-правовая форма организации;
где Вед - средний за период итог баланса нетто;
Р - балансовая прибыль (Р6), или прибыль от реализации
• доля государства в капитале организации;
(Яр)-
• доля иностранного капитала в капитале организации; Характеризует эффективность использования всего имущества;
2) финансовое состояние организации: 3) коэффициент рентабельности основных средств (ОС) и про-
• прибыль (убытки) и ее распределение, рентабельность; чих внеоборотных активов (ВА) (K3R):
• себестоимость товарной продукции;
где Fq, - средняя за период величина ОС и прочих ВА по балансу
• дебиторская и кредиторская задолженности; нетто.
• просроченная задолженность по ссудам банка и по взаим- Отражает эффективность использования ОС и прочих ВА;
ным расчетам хозорганов; 4) рентабельность собственного капитала (СК) (А^Я):
• непроизводительные расходы;
где {/«р - средняя за период величина источников собственных
• запасы товарно-материальных ценностей;
средств организации по балансу - нетто.
• состояние собственных оборотных средств (наличие, при-
Отражает эффективность использования СК.
рост, излишек или недостаток);
Финансовые коэффициенты оборачиваемости подразделяются:
• наличие финансовой помощи организации со стороны го- 1) коэффициент общей оборачиваемости капитала {К,А):
сударства (льготные кредиты, субсидии, дотации и др.);
3) оценка производственного потенциала: где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
• стоимость основных производственных фондов и степень вер - средний за период итог баланса нетто.
Отражает скорость оборота (количество оборотов за период) все-
их износа;
го капитала организации;
• степень загрузки производственных мощностей, фондоотдача; 2) коэффициент оборачиваемости мобильных средств {КгА)\
• обеспеченность материально-сырьевыми и топливно-энер-
гетическими ресурсами; где Z cp - средняя за период величина запасов и затрат по ба-
• объемы и номенклатура выпускаемой продукции; лансу неио;
Я, ч - средняя за период величина денежных средств, расче-
• степень монополизма данной организации;
тов и прочих активов.

39. Основы инвестиционного анализа: сущность, 40. Оценка финансовой состоятельности


назначение; понятие, цели и содержание инвестиционного проекта
бизнес-плана В настоящее время существуют два подхода к оценке фи-
Инвестиционный анализ (или проектные исследования) нансовой состоятельности инвестиционного проекта:
проводится для обоснования целесообразности инвестиций 1) финансовый анализ фирмы, реализующей инвестицион-
в производственно-хозяйственную деятельность, например при ный проект;
создании нового предприятия. Для объективной оценки перс- 2) оценка финансовой состоятельности реализуемого инвес-
пектив его развития необходимо собрать и обобщить значи- тиционного проекта.
тельный объем достоверной информации, провести трудоемкие При финансовом анализе фирмы, реализующей инвестици-
расчеты, проведение которых регламентируют специальные ме- онный проект, используются три основных документа инвес-
тодики. тиционного бизнес-плана:
Инвестиционный анализ охватывает период времени, в тече- • прогнозный отчет о прибылях и убытках;
ние которого воплощается в жизнь предпринимательская идея, • прогнозный баланс;
связанная с созданием предприятия, его называют жизненным * прогноз движения денежных средств.
циклом инвестиционного проекта. Жизненный цикл проекта Прогнозный отчет о прибылях и убытках позволяет инвесто-
включает инвестиционную фазу (фазу основания предприятия) ру сделать заключение о прибыльности фирмы, реализующей
и этап реализации (производство) вплоть до ликвидации. Ре- проект. Прогнозный баланс показывает, насколько ликвидна и
зультаты инвестиционного анализа документируются в спе- платежеспособна фирма, реализующая проект.
циальной пояснительной записке (бизнес-плане). В результате прогноза движения денежных средств инвес-
Бизнес-план представляет собой подробный, четко струк- тору предоставляется информация об уровне ликвидности
турированный, тщательно обоснованный, динамичный, перс- фирмы на конец каждого расчетного периода в целом и по ви-
пективный план развития, который: дам деятельности (производственной, инвестиционной, фи-
• позволяет оценить жизнеспособность предприятия в усло- нансовой). Наряду с этими документами финансовая часть
инвестиционного бизнес-плана включает: расчет точки безубы-
виях конкуренции;
точности, финансовый анализ отдельных видов продукции,
• содержит ориентиры для лучшей организации деятельно-
сравнительный анализ эффективности производства.
сти - прогноз развития, выработку стратегии;
Финансовый анализ инвестиционного проекта должен охва-
• служит аргументом для переговоров с инвесторами;
тывать весь срок его жизни.
• содержит обоснование предпринимательской идеи.
Оценка финансовой состоятельности инвестиционного про-
Бизнес-план можно рассматривать как форму представле-
екта базируется на системе финансовых коэффициентов, ис-
ния инвестиционного проекта, как своеобразную «дорожную
пользуемых для анализа текущей деятельности фирмы. Показа-
карту», как средство оценки ожидаемых результатов и при-
тели оценки финансовой состоятельности фирмы группируются
влечения профессионалов, как инструмент финансирования и
следующим образом:
оперативного управления.
1) показатели доходности:
Бизнес-планы можно классифицировать по следующим при-
* доходность всего капитала (всех активов);
Показывает скорость оборота всех средств организации; • площадь земельного участка и наличие площадей для но-
3) коэффициент оборачиваемости материальных оборотных вого строительства или расширения организации;
средств ( О Д :
• стоимость незавершенного строительства организации;
/ Р 4) кооперационные связи организации и сбыт продукции:
Отражает число оборотов запасов и затрат организации за ана-
лизируемый период; • реализация продукции, цены по основной номенклатуре вы-
4) коэффициент оборачиваемости готовой продукции (К^А): пускаемой продукции;
W NIZ • характеристика основных поставщиков сырья;
где Z,ip - средняя за период величина готовой продукции. • характеристика основных потребителей продукции с вы-
Показывает скорость оборота готовой продукции; делением потребителей в странах СНГ и за рубежом;
5) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности • остатки готовой продукции на складе в натуральном и стои-
(ДЗНМ): M мостном выражениях;
где RKt - средняя за период ДЗ. • рынок сбыта;
Показывает расширение или уменьшение коммерческого креди- 5) труд, кадровый состав организации, заработная плата:
та, предоставляемого организацией; • динамика численности работников с выделением основ-
6) средний срок оборота ДЗ ( О Д : ного производственного персонала и аппарата управления;
М = 365/М
• динамика уровня заработной платы с выделением основ-
Характеризует средний срок погашения ДЗ;
7) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности ного производственного персонала и аппарата управления;
З)(М) • количество работников, получающих минимальную зара-
ботную плату;
где Я Л - средняя за период КЗ. • количество работников, занятых неполный рабочий день;
Показывает расширение (уменьшение) коммерческого кредита,
6) социальная инфраструктура организации:
предоставляемого организации;
8) средний срок оборота КЗ ( О Д : • стоимость основных непроизводственных фондов по ви-
ОД = 3 6 5 / М - дам объектов (жилые дома, детские сады, поликлиники и др.);
Отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исклю- • текущие затраты на содержание объектов социальной инф-
чением обязательств перед банком и по прочим займам); раструктуры по видам объектов;
9) фондоотдача ОС и прочих ВА ( З Д ) : • дотации, субсидии, получаемые организацией на содер-
K9A=N/Fcpi жание социальной инфраструктуры;
где Fq, - средняя за период величина ОС и прочих ВА по балансу
нетто. • объем реализации платных услуг, оказываемых организа-
Характеризует эффективность использования ОС и прочих ВА циями социальной инфраструктуры данной организации;
организации, измеряемую величиной продаж, приходящейся на • удельный вес основных непроизводственных фондов орга-
единицу стоимости средств; низации в общей стоимости непроизводственных фондов регио-
10) коэффициент оборачиваемости собственного капитала (АГ10Д): на по видам;
7) оценка воздействия производственной деятельности орга-
где и<ь - средняя за период величина источников собственных
средств организации по балансу нетто. низации на экологическую ситуацию в регионе:
Показывает скорость оборота собственного капитала. • сведения о штрафных санкциях.

• доходность собственного (акционерного) капитала; 1) по масштабу деятельности - малый бизнес, средние или
• доходность долгосрочного (перманентного) капитала; крупные предприятия;
• норма прибыли (первые три показателя отражают уровень 2) по отраслевому признаку - производство, торговля, строи-
отдачи на вложенный капитал, четвертый уровень доходности тельство и т. д.;
продаж); 3) по организационно-правовой форме предприятия - ООО,
2) показатели использования инвестиций: ЗАО, ИП;
• оборачиваемость всего капитала (всех активов); 4) по виду инвестиций (по инвесторам) - прямые, финансо-
• оборачиваемость собственного (акционерного) капитала; вые, вещные и т. д.;
• оборачиваемость долгосрочного (перманентного) капитала; 5) по способу финансирования - традиционное и венчур-
ное, внутреннее и иностранное;
• оборачиваемость оборотного капитала (характеризуют ко-
6) по назначению - план основания, развития, техническо-
личество оборотов капитала);
го перевооружения, выхода на рынок и т. д.
3) показатели ликвидности баланса фирмы:
Целью составления бизнес-плана является получение полной
• коэффициент покрытия;
картины и ответов на вопросы о целесообразности использова-
• коэффициент срочной ликвидности (отражают способ- ния располагаемых ограниченных финансовых ресурсов для
ность фирмы в срок отвечать по своим краткосрочным обяза- производства товаров или оказания услуг:
тельствам); • определенным способом;
4) показатели платежеспособности фирмы: • определенными работниками;
• коэффициент общей платежеспособности (финансовый • для определенных потребителей;
рычаг); • при условии гибкости принятия решений.
• соотношение долгосрочных обязательств и собственного К содержанию и форме бизнес-плана предъявляются опре-
капитала; деленные требования, обязательные при проверке крупных
• коэффициент покрытия процентов (характеризуют финан- проектов международными и национальными учреждениями,
совый риск фирмы, ее способность отвечать по своим внешним участвующими в финансировании. Так, развернутый план ос-
обязательствам своим имуществом). нования предприятия должен включать разделы:
Финансовая состоятельность инвестиционного проекта мо- 1) анализ рынка;
жет оцениваться в сравнении с данными фирмы за год, пред- 2) технико-экономический анализ;
шествующий осуществлению инвестиции, и с прогнозными 3) финансовый анализ;
показателями инвестиционного проекта. В первом случае про- 4) общеэкономический (или национально-хозяйственный)
водится оценка изменения экономического уровня фирмы под анализ (для крупных проектов государственной важности).
влиянием инвестиции, во втором - оценка достижения прог- Достоверность использованной при планировании информа-
нозируемого уровня. Наряду с перечисленными показателями ции подтверждают прилагаемые к бизнес-плану документы -
отчеты, контракты, договоры, данные статистики.
анализируются показатели фондоотдачи, производительности
Объем и детализация проектных исследований зависят от
труда и материалоемкости производства в результате осуществ-
масштаба и вида предполагаемой деятельности, целей разра-
ления инвестиционного проекта.
ботки бизнес-плана, требований кредиторов.
4 1 . Анализ и оценка движения денежных средств 42. Аналитическая информация
Изучение и прогноз движения денежных средств связа- в пояснительной записке к годовой
ны с тем, что из-за объективной неравномерности по- бухгалтерской отчетности
ступлений и выплат либо в результате непредвиденных об- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
стоятельств могут возникать проблемы с наличностью. лях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся
Анализ движения денежных средств проводится прямым к учетной политике организации, и обеспечивать пользо-
и косвенным методами. Разница между ними состоит в раз- вателей дополнительными данными, которые нецелесооб-
ной последовательности процедур определения величи- разно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
ны потока денежных средств в процессе текущей деятель- и убытках. Данные, необходимые пользователям бухгал-
ности: терской отчетности для реальной оценки финансового по-
1) прямой метод основывается на исчислении притока ложения организации, финансовых результатов ее дея-
(выручки от реализации продукции, работ и услуг, аван- тельности и изменений в ее финансовом положении. Такие
сов полученных и др.) и оттока (оплаты счетов поставщи- дополнительные данные могут быть получены в результа-
ков, возврата полученных краткосрочных ссуд и займов и те финансового анализа бухгалтерской отчетности.
др.) денежных средств, т. е. исходным элементом являет- При указании основных показателей деятельности орга-
ся выручка; низации может быть приведена характеристика основных
2) косвенный метод строится на идентификации и уче- средств (доля активной части основных средств, коэффи-
те операций, связанных с движением денежных средств, циенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериаль-
и последовательной корректировке чистой прибыли, т. е. ных активов, финансовых вложений, научно-технического
исходным элементом расчета здесь является прибыль. уровня продукции и пр.
Прямой метод позволяет детально раскрывать движе- При оценке финансового состояния на краткосрочную
ние денежных средств на счетах бухгалтерского учета, перспективу могут приводиться показатели оценки удов-
делать выводы относительно достаточности средств, для летворительности структуры баланса, а на долгосрочную
уплаты по текущим обязательствам, а также для осуществ- перспективу - характеристика структуры источников
ления инвеаиционной деятельности. Однако прямой ме- средств, степень зависимости организации от внешних ин-
тод не раскрывает взаимосвязи финансового результата весторов и кредиторов.
(прибыли) и изменения величины денежных средств на Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
счетах организации. С этой целью проводится анализ дви- лях и убытках должны раскрывать следующие дополнитель-
жения денежных средств косвенным методом, суть кото- ные данные:
рого состоит в преобразовании величины чистой прибы- • о наличии на начало и конец отчетного периода и дви-
ли в величину денежных средств. В деятельности каждой жении в течение отчетного периода отдельных видов нема-
организации имеются отдельные, нередко значительные териальных активов; отдельных видов основных средств;
по величине, виды расходов и доходов, которые умень- арендованных основных средств; отдельных видов финан-
шают или увеличивают прибыль, не затрагивая величины совых вложений;

43. Методика управления налогами 44. Анализ денежных потоков от текущей,


на предприятии инвестиционной и финансовой деятельности
Методы налогового планирования позволяют снижать организации
абсолютную величину платежей в бюджет легальными Денежные потоки по ткущей деятельности формируются в ре-
методами, т. е. используют налоговую информацию для зультате деятельности организации, преследующей извлечение
достижения целей организации. Налоговое планирование прибыли в качестве основной цели (для коммерческих органи-
в большей степени использует внешнюю по отношению заций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой
к организации информацию и почти совсем не работает цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для
с внутренней. По отношению к организации результаты на- некоммерческой организации).
логового планирования являются воздействующим факто- Денежные потоки по инвестиционной деятельности складыва-
ром, призванным перестроить внутреннюю среду органи- ются в результате деятельности организации, связанной с капи-
зации таким образом, чтобы достигнуть целей и задач тальными вложениями в различные виды основных средств и не-
последней. Остается только создать ту часть системы зна- материальных активов, а также их продажей и осуществлением
ний, которая работала бы по большей части с внутренней долгосрочных финансовых вложений в другие организации, вы-
информацией. пуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Предлагаем использовать кост-карту следующего вида. Денежные потоки по финансовой деятельности генерируют-
Стандартная кост-карта продукта ABC ся в результате деятельности организации, связанной с осу-
Сумма % ществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском
Цена единицы продукции (выручка (16) ххх и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосроч-
на единицу продукции) ного характера.
Затраты, всего (15) = (8) + (11) + (14) ххх Анализ достаточности объема денежных средств (ДС) целе-
Производство, прямые переменные (6) = (1) + (2) + сообразно проводить прямым методом, условием финансовой
затраты (первичные затраты на + (3) + (4) + (5) ххх стабильности по этому методу признается такое соотношение
производство) притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности,
на материалы (1)ххх которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, до-
труд (2) ххх статочное для осуществления инвестиций.
ЕСН (3) ххх Методика анализа движения ДС прямым методом довольно
амортизация (4)ххх проста. Необходимо дополнить форму бухгалтерской финан-
другое (5) ххх совой отчетности № 4 «Отчет о движении ДС» расчетами отно-
Производство, переменные косвенные (7) ххх сительных показателей структуры «притока» и «оттока» по ви-
затраты - могут быть детализированы дам деятельности.
по пунктам ( 1 ) - ( 5 ) Прямой метод анализа движения ДС по видам деятельности
Итого, производственные затраты (8) = (6) + (7) ххх позволяет оценить:
(производственные маржинальные • в каком объеме, из каких источников были получены по-
издержки) ступившие ДС и каковы направления их использования;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдель- денежных средств. В процессе анализа проводят коррек-
ных видов дебиторской задолженности; тировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, до- статьи расходов, не связанные с оттоком денежных
бавочном и др.) организации; средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их по-
• о количестве акций, выпущенных акционерным об- ступлением, не влияли на величину чистой прибыли.
ществом и полностью оплаченных; количестве акций, вы- Основным источником информации для анализа явля-
пущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; ется смета движения денежных средств и форма № 4 «От-
номинальной стоимости акций, находящихся в собствен- чет о движении денежных средств».
ности акционерного общества, его дочерних и зависимых Для оценки достаточности денежных средств рассчиты-
обществ; вают следующие показатели:
• о составе резервов предстоящих расходов и плате- 1) коэффициент оборачиваемости денежных средств
жей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец (число оборотов в течение анализируемого периода):
отчетного периода, движении средств каждого резерва K^ = Выручка от реализации / Средние остатки
в течение отчетного периода; денежных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода от- 2) длительность оборота в днях:
дельных видов кредиторской задолженности; Дад = Средние остатки денежных средств х Т /
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг Выручка от реализации,
по видам (отраслям) деятельности и географическим рын- где Т - длительность анализируемого периода в днях.
кам сбыта (деятельности); В нормальной ситуации текущая деятельность органи-
• о составе затрат на производство (издержках обра- зации должна обеспечивать приток денежных средств,
щения); полностью покрывающий либо отток средств по инвести-
• о составе внереализационных доходов и расходов; ционной деятельности, либо большую часть оттока средств
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности по инвестиционной деятельности с привлечением прито-
и их последствиях; ка средств по финансовой деятельности для покрытия
• о любых выданных и полученных обеспечениях обяза- оставшейся части «инвестиционного оттока».
тельств и платежей организации; Данные показатели каждая организация определяет
• о событиях после отчетной даты и условных фактах с учетом ситуации и индивидуальных особенностей биз-
хозяйственной деятельности; неса, однако если «финансовый приток» не содержит
• о прекращенных операциях; долгосрочных кредитов и в тоже время является основным
• об аффилированных лицах; источником «инвестиционного оттока», организация дол-
• о государственной помощи; жна рассматривать такую тенденцию как достаточно опас-
• о прибыли, приходящейся на одну акцию. ную (которая с большой вероятностью приведет организа-
цию в «кредитную ловушку»).

• достаточно ли собственных средств организации для ин- Сбыт, прямые переменные затраты (9) ххх
вестиционной деятельности или необходимо привлечение до- (первичные затраты на сбыт) - могут
полнительных средств в рамках финансовой деятельности; быть детализированы по пунктам (1) - (5)
* в состоянии ли организация расплатиться по своим теку- Сбыт, переменные косвенные затраты - (10) ххх
щим обязательствам. могут быть детализированы по
Этот метод не раскрывает взаимосвязи между полученным пунктам ( 1 ) - ( 5 )
финансовым результатом и движением ДС на счетах организа- Итого, сбытовые затраты (11) = (9) + (10) ххх
ции. Информация о наличии и движении ДС должна разъяс- (сбытовые маржинальные издержки)
нять руководителю причину расхождения размера прибыли и Производство, постоянные затраты (12) ххх
изменения ДС. С этой целью лучше воспользоваться косвен-
(могут быть далее детализированы по
ным методом анализа движения ДС.
пунктам (1) - (5), а при необходимости
При косвенном методе финансовый результат преобразует-
как прямые и косвенные)
ся с помощью ряда корректировок в величину изменения де-
нежного потока за анализируемый период. Сбыт, постоянные затраты (могут быть (13) ххх
В результате осуществления корректировок финансового ре- далее детализированы по пунктам (1) - (5),
зультата его величина преобразуется в значение изменения а при необходимости как
остатка ДС за анализируемый период: прямые и косвенные)
Р„ Р = ЛДС, Итого, абсорбционные издержки (14) = (12) + (13) ххх
где Р,Ор - скорректированная величина чистой прибыли; Налог на прибыль (30%) (< 16) - (15)) х 30% ххх
А ДС - изменение остатков ДС за период. Доля в цене фактически полученной (17) ххх
Для получения скорректированной величины чистой прибы- выручки
ли за период необходимо к величине прибыли прибавить сум- Прибыль на единицу продукции (16) - (15) ххх
му корректировок: Прибыль с учетом выручки на единицу (17) — (15) ххх
.op
продукции
где Р - сумма чистой прибыли организации за период; Кост-карта имеет две особенности: она приведена к ви-
SUM КОР - сумма корректировок. ду, близкому к используемому в бухгалтерском учете, и по-
Указанные корректировки целесообразно проводить по ви- казатели приводятся в расчете на единицу продукции. По-
дам деятельности организации (текущей, инвестиционной и фи- нятно, что при необходимости зги показатели могут легко
нансовой): быть пересчитаны на объем выпущенной продукции и в идеа-
SUM КОР = SUM KOPTJ( + SUM КОР„.Я + SUM КОРФ.Д, ле показатели выручки, итоговых затрат, налога на при-
где SUM КОРТД - сумма корректировок по текущей деятель- быль и итоговой прибыли должны совпасть с соответствую-
ности; щими показателями отчета о прибылях и убытках.
SUM КОР. д- сумма корректировок по инвестиционной
деятельности;
SUM КОРф.д - сумма корректировок по финансовой дея-
45. Использование факторного анализа 46. Анализ дебиторской и кредиторской
денежных потоков задолженности
Управление денежными средствами подразумевает целе- Информация о дебиторской и кредиторской задолжен-
направленное воздействие со стороны субъекта управления ности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом
на денежные потоки организации и включает следующие ос- виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, при-
новные аспекты: учет движения денежных средств, прогно- водятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.
зирование и анализ денежных потоков. Предусматривает возможность группировки дебитор-
Целью анализа денежных потоков является подготовка ин- ской и кредиторской задолженности:
формации об объемах, временных параметрах, источниках по- • по направлениям возникновения и погашения обя-
ступления и направлениях расходования денежных средств, ко- зательств;
торая необходима для обоснованного принятия решений по уп- • по видам долгосрочной и краткосрочной задолжен-
равлению ими с учетом влияния объективных и субъективных, ности (в том числе кредиторской, по которой не предус-
внутренних и внешних факторов. мотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
Одна из проблем анализа движения денежных средств - • по статье просроченной задолженности.
определение размера притока денежных средств, достаточно- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
го для финансового благополучия организации. Необходимым включается в пояснительную записку отдельным блоком
условием финансовой стабильности признается такое соотно- в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важ-
шение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятель-
нейших экономических и финансовых показателей дея-
ности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресур-
тельности организации.
сов, достаточное для осуществления инвестиций.
Анализ показателей дебиторской и кредиторской за-
Помимо косвенного метода анализа денежных потоков в ра-
ботах отечественных аналитиков предлагается использование долженности проводится в три этапа:
факторного анализа денежных потоков, построенного на осно- 1) анализ динамики и структуры дебиторской и кре-
ве коэффициентного метода. В рамках данного метода предла- диторской задолженности. В обобщенном виде измене-
гается изучать динамику различных коэффициентов посред- ния сумм дебиторской и кредиторской задолженности
ством исследования их отклонений от плановых или базисных за отчетный год характеризуются данными баланса. Орга-
значений. Предполагается, что это позволит выявить положи- низация может проанализировать причины изменения
тельные и отрицательные тенденции, отражающие качество долей статей баланса в разрезе видов дебиторской и кре-
управления денежными средствами организации, а также раз- диторской задолженности (задолженность по предостав-
работать необходимые мероприятия для оптимизации управ- ленным займам, по возмещению материального ущерба,
ления ими. по обязательному и добровольному страхованию и др.).
В этой связи предлагаются следующие коэффициенты: до- Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная
статочности чистого денежного потока; эффективности денеж- в сроки, установленные договором) задолженность по каж-
ных потоков; реинвестирования денежных потоков; рентабель- дой группе дебиторской и кредиторской задолженности;

47. Анализ отчета о движении денежных средств 48. Составление сводной (консолидированной)
предприятия бухгалтерской отчетности
Анализ отчета о движении денежных средств предприятия Шаг 1. Головная организация собирает от дочерних
состоит из трех этапов. предприятий данные, характеризующие хозяйственные
1. Проверка качества исходных данных (кто проводил рас- операции между взаимосвязанными организациями, о:
чет - внешние или внутренние пользователи отчетности; струк- • финансовых вложениях головной организации в устав-
тура отчета о движении денежных средств; состав ликвидных ные капиталы дочерних обществ;
средств; полнота учета расходов и доходов, не связанных с дви- • дебиторской и кредиторской задолженности между
жением денежных средств; распределение потоков, связан- головной организацией и дочерними обществами, а так-
ных с выплатой и получением процентов, дивидендов, нало- же между дочерними обществами;
гов). • прибыли и убытках от операций между головной орга-
2. Расчет показателей: низацией и дочерними обществами, а также между дочер-
1) ликвидности (покрытие процента, показатель потенциала ними обществами;
самофинансирования, динамика степени задолженности в це- • дивидендах, выплачиваемых дочерними обществами
лом и задолженности нетто; покрытие как по всем акциям, так и головной организации либо другим дочерним обществам
по их дивидендам); той же головной организации, а также головной органи-
2) инвестиционной деятельности (степень покрытия инвес- зацией своим дочерним обществам;
тиционных вложений и инвестиций неио, степень финансиро- • выручке от реализации продукции (товаров, работ,
вания инвестиций нетто, степень покрытия капвложений в ос- услуг) между головной организацией и дочерними общест-
новной капитал); вами, а также между дочерними обществами одной голов-
3) доли амортизационных отчислений в CF,0 (чистый при- ной организации и затратами, приходящимися на эту реа-
ток денежных средств в результате операционной (текущей) лизацию;
деятельности); • любых иных доходах и расходах, возникающих в ре-
4) финансовой политики (соотношение величины внутрен- зультате операций между головной организацией и до-
него и внешнего финансирования, собственных и заемных ис- черними обществами, а также между дочерними общест-
точников внешнего финансирования; доля собственных и за- вами одной головной организации и т. д.
емных источников внешнего финансирования в общей сумме Шаг 2. Суммирование показателей отчетности головно-
внешнего финансирования и т. д.); го и дочернего обществ.
5) рентабельности капитала (рентабельность всего капи- Шаг 3. Исключение из сводной отчетности показате-
тала и собственного капитала); лей, характеризующих хозяйственные операции между
6) CF,0 на одну акцию. головной организацией и дочерними обществами. Доля
Эти финансовые показатели являются базой как для анализа меньшинства рассчитывается в случае, если головная
деятельности предприятия (концерна) за определенный пери- организация не имеет 100% уставного капитала дочерне-
од времени, так и для сравнительного анализа. го общества.

25
2) анализ оборачиваемости дебиторской и кредитор- ности положительного денежного потока, среднего остатка
ской задолженности позволяет сделать выводы о: денежных средств и чистого денежного потока в анализируе-
• рациональности размера годового оборота средств мом периоде.
в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств
ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств может исчисляться по деятельности организации в целом:
в расчетах, способствует притоку других активов органи- РДП = Р/ЧДП.
Коэффициенты рентабельности положительных денежных
зации и погашению кредиторской задолженности;
потоков по текущей ( Р ^ ) , инвестиционной (Pn^J и финансо-
• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг).
вой Спдпф) деятельности исчисляются по приведенным ниже
С увеличением числа оборотов сокращается доля постоян- формулам:
ных расходов, относимая на показатель себестоимости; Рпда. = Рп/ПДП г д ,
• возможном ускорении оборота на других стадиях про- где Р„ - валовая прибыль (прибыль от обычной деятельно-
изводственного процесса и продажи продукции (работ, сти) организации за период, тыс. руб.;
услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кре- ПДПТ д - положительный денежный поток по текущей де-
диторской задолженности повлечет ускорение оборота де- ятельности организации за анализируемый период, тыс.
нежных средств, запасов и обязательств организации; руб.;
3) анализ показателей платежеспособности и финан-
^
совой устойчивости. Состояние расчетно-платежной дис- д
где Р„ - прибыль от инвестиционной деятельности организа-
циплины в организации оказывает существенное влияние ции за период, тыс. руб.;
на ее платежеспособность и финансовую устойчивость. ПДПИ д - положительный денежный поток по инвестици-
Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесе- онной деятельности организации за анализируемый пе-
ние ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют риод, тыс. руб.;
получения денежных средств со стороны дебиторов орга- № Ф Ф Ф ,
низации. В свою очередь, кредиторская задолженность где Рф - прибыль от финансовой деятельности организации
относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки за период, тыс. руб.;
по группам кредиторов характеризуют их преимущест- ПДПф д. - положительный денежный поток по финансо-
вой деятельности организации за анализируемый пери-
венное право на имущество организации. Это означает,
од, тыс. руб.
что в любое время кредиторы могут потребовать погаше- Максимальное среди указанных коэффициентов рентабель-
ния долгов. С другой стороны, кредиторскую задолжен- ности положительных денежных потоков значение соответ-
ность можно оценивать как источник краткосрочного при- ствует тому виду деятельности, который для организации наи-
влечения денежных средств. более эффективен, т. е. генерирует большую сумму прибыли
по отношению к величине положительноге денежного потока.

Если акции были приобретены головной организацией 3. Анализ и интерпретация рассчитанных финансовых пока-
непосредственно у дочерней компании по цене, превышаю- зателей.
щей номинал, то позиция «Деловая репутация» в сводном Рассмотрим последовательно эти финансовые показатели и
балансе не возникнет, так как перед отражением «Деловой особенности их анализа.
репутации» необходимо уменьшить ее на сумму эмиссион- Показатели ликвидности
ного дохода, полученного по акциям, проданным головной Покрытие процента (П„). Под процентом понимается цена
организации. Эмиссионный доход является взаимной при- пользования заемными финансовыми средствами:
былью и должен быть исключен из сводного баланса, когда Пп = CF,0 перед выплатой процентов / Размер
стоимость финансовых вложений головной организации выплачиваемых процентов.
меньше стоимости доли уставного капитала дочерней орга- Возможности покрытия долгосрочной кредиторской задол-
низации, принадлежащей головной организации. В этом женности характеризует потенциал самофинансирования (П с ):
случае «Деловая репутация дочерних обществ» будет Пс = (CF,0 - Дивиденды) / Долгосрочная
иметь отрицательное значение и отражаться в пассиве за кредиторская задолженность.
итогом раздела «Капитал и резервы». Динамика степени задолженности (С,) или ее погашения в перс-
Стоимость приобретенной (положительной) «Деловой пективе зависит от способности предприятия не только уплачи-
репутации» подлежит корректировке посредством'начис- вать проценты, но и возвращать основную сумму долга:
ления амортизации в течение 20 лет (но не более срока С, - Заемные средства и кредиторская задолженность /
деятельности организации). Отрицательная «Деловая ре- CF,0 после выплаты дивидендов, процентов и налогов.
путация» равномерно списывается на финансовые ре- Инвестиционные показатели
зультаты как операционные расходы. Способность предприятия осуществлять инвестиции, не при-
Сумма дивидендов, полученных головной организаци- влекая внешних источников финансирования, отражает показа-
ей от дочерней компании, исключается из строки «Дохо- тель степени покрытия инвестиционных вложений (СПИВ):
ды от участия в других организациях». СПИВ = CF,O/ Общая сумма инвестиций.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель Чтобы определить величину сокращения инвестиционных вло-
доли меньшинства характеризует величину финансового жений как источника финансирования новых инвестиционных
результата дочернего общества, приходящуюся на долю проектов, надо противопоставить оттокам денежных средств
в уставном капитале, не принадлежащую головной органи- в связи с новыми инвестициями притоки денежных средств от
зации. Если дочернее общество получило убыток в отчет- сокращения прежних инвестиционных вложений.
ном периоде и показатель доли меньшинства в убытках Показатели финансовой политики предприятия
дочернего общества больше доли меньшинства в капита- Под общей величиной внешнего финансирования понима-
ле дочернего общества, то на сумму разницы надлежит ется суммарный приток денежных средств в результате полу-
уменьшить резервный капитал, а в случае недостаточно- чения дополнительных средств путем увеличения заемного
сти - добавочный и уставный капитал дочернего общест- капитала и размещения акционерного капитала среди своих
ва, включаемый в сводную бухгалтерскую отчетность. акционеров и других субъектов. CF,0 рассматривается как ис-
точник внутреннего финансирования.

26
49. Сегментарная отчетность. Контроль Т 50. Анализ внеоборотных и оборотных активов
эффективности сегментов бизнеса в бухгалтерской отчетности
Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерче- Внеоборотные (ВА) и оборотные активы (ОА) характе-
ской деятельности организации, который может быть рас- ризуют имущественное положение, деловую и инвести-
смотрен в аспекте расширения или сокращения этой дея- ционную активность организации.
тельности. Это может быть вид продукции, тип заказчика, Движение отдельных видов активов раскрывается в фор-
географический район сбыта и т. п. Для оптимизации конт- мах № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Прило-
роля эффективности различных направлений деятельности жение к бухгалтерскому балансу».
организации целесообразно составить внутреннюю сег- При составлении годовой бухгалтерской отчетности (БО)
ментарную отчетность по географическим районам сбыта, организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в по-
типам покупателей, товарным ассортиментным группам и яснительной записке показатели эффективности исполь-
др. Оперативный контроль показателей деятельности орга- зования ВА и ОА, оценивать тенденции и причины их из-
низации в данных разрезах на основе детального анализа МспспИН.
внутренней сегментарной отчетности предотвращает появ- Условно можно выделить следующие этапы, в рамках
ление и рост негативных тенденций в отдельных сегментах которых осуществляется группировка показателей, наи-
бизнеса и положительно влияет на результаты деятельно- более часто используемых при анализе БО:
сти организации в целом. 1) анализ качественных изменений в имущественном по-
Вычитая переменные издержки из выручки, распреде- ложении организации и ликвидности активов, основан на
ленной по сегментам (группам продуктов, регионам сбыта, сопоставлении абсолютных и относительных (процентных)
группам покупателей, каналам сбыта), можно исчислить показателей первого и второго разделов актива бухгалтер-
суммы покрытия I (выручка минус переменные издержки) ского баланса с аналогичными показателями предшествую-
по данным сегментам. Из сумм покрытия I вычитают из- щего года. В результате анализа выявляются статьи балан-
держки сбыта, которые можно распределить по соответ- са, оказавшие существенное влияние на его итог (валюту),
ствующим сегментам (например, расходы по транспорти- определяются источники и характер имущественных сдви-
ровке готовой продукции и ее продаже в конкретных гов в деятельности организации. Использование сравни-
географических регионах или расходы на рекламу отдель- тельного анализа требует сопоставимости данных, а также
ных групп продуктов). Получают сумму покрытия II. Сумма соблюдения принципов оценки статей баланса, порядка
покрытия II участвует в расчете рентабельности продаж содержания и форм БО от одного отчетного года к другому.
в разрезе сегментов бизнеса. Подобные контрольные рас- Помимо расширенного представления и анализа ВА и ОА,
четы необходимы для проведения целенаправленной се- в балансе возможна их группировка по видам и другим
лективной сбытовой политики. Но такие многомерные рас- классификационным признакам с привлечением данных
четы осуществимы только в том случае, когда можно точно других форм отчетности, отражающих движение капитала
отнести определенные издержки к отдельным сегментам. за отчетный год;

51. Управленческий учет 52. Классификация затрат по экономическим


Управленческий учет представляет собой систему учета, элементам, по статьям
планирования, контроля, анализа доходов, расходов и резуль- Под экономическим элементом затрат принято понимать эко-
татов хозяйственной деятельности в необходимых аналитиче- номически однородный вид ресурсов, используемых для про-
ских разрезах, оперативного принятия различных управленче- изводства и реализации продукции (работ, услуг). Например,
ских решений в целях оптимизации финансовых результатов элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование
деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции -
перспективе. производства, организации, обслуживания или управления -
Объектами управленческого учета являются расходы работники выполняют. Выбранный вариант учета затрат должен
(затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результа- быть закреплен в учетной политике организации.
ты как сопоставление доходов и расходов. Принято выделять следующие экономические элементы:
В управленческом учете обязательно выделяются такие объек- • материальные затраты;
ты учета, как центры ответственности и система внутренней от- • затраты на оплату труда;
четности. • отчисления на социальные нужды;
Цель управленческого учета - помочь управляющим • амортизация;
в принятии эффективных управленческих решений - реализу- • прочие затраты.
ется в его задачах: Группировка затрат по экономическим элементам позволя-
1) формирование достоверной и полной информации о внут- ет определять и анализировать структуру затрат предприятия.
рихозяйственных процессах и результатах деятельности и предо- Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать
ставление этой информации руководству предприятия путем удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.
составления внутренней управленческой отчетности; В зависимости от этого соотношения отрасли экономики мож-
2) планирование и контроль экономической эффективности но разделить соответственно на материалоемкие (высок удель-
деятельности предприятия и его центров ответственности; ный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие
3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобла-
услуг) и определение отклонений от установленных норм, стан- дает амортизация основных средств и иных внеоборотных ак-
дартов, смет; тивов).
4) анализ отклонений от запланированных результатов и вы- Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их од-
явление причин отклонений; нородное целевое использование. Совокупность используе-
5) обеспечение контроля за наличием и движением имущест- мых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.
ва, материальных, денежных и трудовых ресурсов; Перечень статей затрат и их состав определяются отрасле-
6) формирование информационной базы для принятия ре- выми методическими рекомендациями по вопросам планиро-
шений; вания, учета и калькулирования себестоимости с учетом ха-
7) выявление резервов повышения эффективности дея- рактера и структуры производства и носят рекомендательный
тельности предприятия. характер.

27
2) анализ показателей эффективности использования Для решения задачи по раскрытию информации о работе
внеоборотного капитала /ВК) и инвестиционной активно- технологически обособленных производств (видов дея-
сти организации, предусматривает расчет дополнитель- тельности), а также о влиянии дислокации подразделений
ных относительных коэффициентов на основе данных БО. организации или географии рынков сбыта на ее финансо-
Они подразделяются на две группы: вое положение в систему нормативного регулирования
• коэффициенты движения и состояния ВК; бухгалтерского учета введены понятия операционных, гео-
• коэффициенты эффективности использования ВК и ин- графических и отчетных сегментов.
вестиционной активности. Эти коэффициенты рассчиты- В основу понятия операционного сегмента должен быть
ваются для всех видов ВК: нематериальных активов, ос- положен принцип технологической обособленности произ-
новных средств и доходных вложений в материальные
водства определенных видов продукции, работ, услуг или
ценности. Коэффициенты могут быть рассчитаны на нача-
изготовления товаров. Пользователи бухгалтерской отчет-
ло и конец года. Показатели движения и состояния целе-
ности смогут сделать вывод об уровне их рентабельности,
сообразно рассчитывать не только в целом по основному
капиталу, но и в разрезе его основных видов. Необходи- объемах продаж и ряда других важнейших показателей.
мость такого анализа обусловлена управленческими це- Искомую информацию можно получить, используя поза-
лями и выработкой оптимальной политики управления казный, попередельный, поиздельный и некоторые другие
процессом воспроизводства основного капитала; методы учета затрат на производство и калькулирование
3) анализ показателей эффективности использования себестоимости продукции. При этом определенную труд-
оборотного капитала (ОК) (деловой активности). Ликвид- ность может вызвать процедура распределения затрат
ность и платежеспособность организации в большей сте- вспомогательных производств, общехозяйственных и про-
пени зависят от уровня деловой активности, оптимально- чих расходов, так как в расходы операционного сегмента
сти использования ОК, оценки его величины и структуры. относятся только затраты, непосредственно относящиеся
Оборотные средства формируют основную долю ликвид- к данному сегменту.
ных активов фирмы, их величина должна быть достаточ- Для организаций значительной группы отраслей народ-
ной для обеспечения ритмичной и равномерной работы ного хозяйства чрезвычайно важным является представ-
организации и, как следствие, получения прибыли. Ис- ление информации по географическим сегментам.
пользование оборотных средств в хозяйственной дея- Это относится к монопроизводителям, например пред-
тельности должно осуществляться на уровне, минимизи- приятиям нефтяной, газовой, угольной промышленности,
рующем время и максимизирующем скорость обращения электроэнергетики и прочих, где экономические показа-
ОК и превращения его в реальную денежную массу для
тели их деятельности, а также возможные риски связаны
последующего финансирования и приобретения новых
прежде всего с географическим расположением место-
оборотных средств. Потребность в финансировании про-
рождений и производств или рынков сбыта продукции
порционально зависит от скорости оборота активов.
и услуг.

Предприятия могут вносить изменения в типовую номенк- Субъектом управления в системе управления предприя-
латуру затрат в соответствии с особенностями своей дея- тия выступают руководители, менеджеры всех уровней управ-
тельности. В некоторых отраслях выделяются, например, ления, наделенные определенными полномочиями по приня-
транспортно-заготовительные расходы, амортизационные от- тию решений. Объекты управления - различные ресурсы
числения (в силу большого удельного веса) и т. д. компании - работники, средства и предметы труда, научно-
В качестве примера можно привести типовую номенклатуру технический и информационный потенциал предприятия.
статей: Управленческие воздействия реализуются с помощью ос-
1) сырье и материалы; новных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие
2) возвратные отходы (вычитаются); которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управле-
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ- ния: ... Анализ... Планирование... Организация... Учет... Конт-
ственного характера сторонних организаций и предприятий; роль ... Регулирование... Анализ.
4) топливо и энергия на технологические цели; Управленческие расходы представляют собой расходы, свя-
5) заработная плата производственных рабочих; занные с осуществлением хозяйственных операций по исполь-
6) отчисления на социальные нужды; зованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов
7) расходы на подготовку и освоение производства; в процессе управления предприятием и обусловленные его со-
8) потери от брака; держанием как единого имущественно-финансового комплекса.
9) общепроизводственные расходы; Управленческие затраты.
10) прочие производственные расходы; 1) могут рассматриваться как кхвенные по отношению к вы-
11) общехозяйственные расходы; бранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам
12) коммерческие расходы. продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно
Первые 10 статей образуют так называемую производствен- связанные с извлечением текущих доходов в отчетном перио-
ную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой де. В этом случае управленческие затраты не будут признаны
полную себестоимость производства и реализации (продажи). расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствую-
Прямые затраты - это затраты, которые в момент их воз- щие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они
никновения можно непосредственно отнести на носитель за- могут рассматриваться как заласоемкие;
трат (объект калькулирования) на основе первичных докумен- 2) могут быть квалифицированы как расходы периода, воз-
тов (накладных, нарядов и т. д.). Косвенные затраты не могут никновение которых не связано с получением текущих доходов.
быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках не-
затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходи- медленно по окончании отчетного периода. При таком вариан-
мы дополнительные расчеты по распределению пропорцио- те их признания это незапасоемкие затраты.
нально той или иной выбранной базе. Во втором случае управленческие затраты называются управ-
На практике сложно отнести определенный вид или статью ленческими расходами.
затрат однозначно к прямым или косвенным.

28
53. Классификация затрат по степени 54. Анализ зависимости «затраты - объем
зависимости величины от уровня производства - прибыль»
деловой активности (объемов Анализ зависимости «затраты - объем - прибыль» (анализ
производства или продаж) безубыточности) - анализ поведения затрат, в основе которо-
В соответствии с данным признаком принято выделять го лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства
условно-переменные и условно-постоянные затраты. и прибыли, - является инструментом планирования и контро-
Условно-переменные - это затраты, величина ко- ля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансо-
торых зависит от уровня деловой активности. Условно- вой деятельности, что позволяет менеджеру использовать
постоянные - это затраты, величина которых не зави- данный инструмент при краткосрочном планировании и оцен-
сит от уровня деловой активности. ке альтернатив.
Переменные затраты неоднородны. В зависимости от С помощью анализа зависимости «затраты - объем - при-
соотношения изменения затрат и объема производства быль» определяется точка равновесного объема продаж - фи-
их можно подразделить на пропорциональные, прогрес- нансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точно-
сивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорцио- сти соответствует величине суммарных затрат.
нальных говорят тогда, когда относительное изменение Для анализа зависимости «затраты - объем - прибыль» ис-
затрат равно относительному изменению объема или пользуется формула:
загрузки (например, основная заработная плата произ-
водственных рабочих при прямой сдельной оплате тру- где Р - реализация в стоимостном выражении (выручка);
да). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается SUMЗ^р - суммарные переменные затраты;
объем производства (например, оплата труда производ- Зпоет - постоянные затраты;
ственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); Пр - прибыль.
дегрессивные растут медленнее, чем объем производ- Критическую точку (точку безубыточности) можно предста-
ства (например, затраты на технологическую энергию и вить также путем перехода к натуральным единицам измере-
топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрес- ния. Для этого введем дополнительные обозначения:
сивные сокращаются в абсолютном выражении, несмот- q- объем реализации в натуральном выражении;
ря на рост объема производства. Зфя, - критический объем продаж в натуральных единицах;
Для описания поведения затрат можно использовать р - цена единицы продукции;
так называемый коэффициент реагирования затрат: 3„. р - переменные затраты на единицу продукции.
К,» = Процент изменения затрат / Процент Таким образом,
изменения объема.
,
Коэффициент реагирования пропорциональных затрат p
В точке безубыточности прибыль равна нулю:
равен 1, дегрессивных затрат - находится в пределах от
Рч%«т = Зп.р<7ЧЖг + 3 П0СТ .
О до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относи-
Преобразуя предыдущую формулу, имеем:
тельное увеличение объема производства или продаж),
3 3

55. Добавочный капитал, его формирование и учет 56. Уставный капитал


Добавочный капитал представляет собой капитал предприя- Уставный (складочный) капитал представляет собой
тия, который образуется в результате: стоимостную оценку вкладов, инвестированных собствен-
1) прироста стоимости основных средств в результате пе- никами (участниками, учредителями) в имущество органи-
реоценки; зации, и определяет минимальный размер имущества об-
2) получения эмиссионного дохода при реализации акций щества, гарантирующего интересы его кредиторов.
акционерного общества по цене, превышающей номинальную Размер уставного капитала должен соответствовать ве-
стоимость; личине, зафиксированной в учредительных документах
3) возникновения положительных курсовых разниц, обра- организации, и быть не менее величины, установленной
зующихся при вкладах в уставный капитал предприятия, выра- законодательством Российской Федерации для организа-
женных в иностранной валюте; ций различных форм собственности.
4) использования средств, ассигнованных из бюджета, на Отражение в учете и отчетности данных об увеличении
финансирование долгосрочных вложений. или уменьшении размера уставного капитала осуществ-
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавоч- ляется на основе внесения изменений в учредительные
ный капитал». документы организации и их регистрации.
Формирование и увеличение добавочного капитала могут По строке «Собственные акции, выкупленные у акцио-
производиться в следующих случаях: неров» отражаются фактические затраты организации по
1) при переоценке объектов основных средств. В бухгалтер- выкупу собственных акций у акционеров, т. е. дебетовое
ском учете сумма дооценки стоимости основных средств в ре- сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма
зультате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные
выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает пока-
средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а сумма
затель уставного капитала.
дооценки амортизации основных средств - по дебету счета 83
Изменение уставного капитала отражается оборотами
«Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основ-
по кредиту (увеличение) и дебету (уменьшение) счета 80
ных средств». Если данные основные средства в предыдущие
«Уставный капитал».
годы подвергались уценке, то на добавочный капитал относятся
только суммы дооценки, превышающие суммы предшествую- Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» орга-
щей уценки, а сумма дооценки, равная сумме предшествующей низуется таким образом, чтобы обеспечивать формирова-
уценки, относится в состав внереализационных расходов; ние информации по учредителям организации, стадиям
2) при получении эмиссионного дохода. В акционерных об- формирования капитала и видам акций.
ществах при продаже акций акционерного общества по цене Увеличение уставного капитала может осуществляться
выше номинала образуется эмиссионный доход в виде разни- в случаях:
цы между продажной ценой акций и их номинальной стоимо- 1) дополнительной эмиссии акций в АО, дополнитель-
стью, который отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учре- ного приема участников (учредителей) организаций дру-
дителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»; гих форм собственности.

29
Продолжая аналитические расчеты, можно вычислить: прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увели-
• критический уровень постоянных затрат, для расчета кото- чение затрат больше, чем увеличение объема производ-
рого используется исходная формула выручки при нулевой при- ства или реализации). Коэффициент реагирования посто-
были: янных затрат равен 0 (поскольку они не зависят от объема
Р = 3П0СТ + SUM3Mf>, производства или продаж).
откуда: К условно-постоянным затратам относят затраты, вели-
Зпосг.«риТ = Р - SUM3„, = pq- SUM3MPq= чина которых относительно не меняется с изменением
= q(p-3ntf); объема производства (например, это могут быть аморти-
- критическую, продажную цену: зация основных средств при линейном способе ее исчис-
Крит.р = З п о е г /<7+З п в р ; ления, оплата труда управленческого персонала, затраты
• уровень минимального маржинального дохода - маржи- на охрану).
нальный доход - это финансовый показатель, представляю- Постоянные затраты принято классифицировать на по-
щий собой разницу между выручкой от реализации (продажи) лезные и бесполезные («холостые»):
и величиной переменных затрат, связанных с суммой продаж Зпост = Зпопаэ„
(или минимальный уровень рентабельности как отношение Бесполезные затраты возникают, если производствен-
маржинального дохода к выручке), если известны величина ный фактор используется не на полную мощность. Возник-
постоянных расходов и ожидаемая величина выручки: новение подобных затрат может быть связано с неделимо-
МДв%квыРучке = 3П0СТ/Р -100%. (1) стью производственного фактора (например, средств труда
Продолжением процесса нахождения точки безубыточности яв- или рабочей силы).
ляется планирование прибыли. Для определения объема реали- Такое деление особенно актуально при анализе исполь-
зации, при котором возможно получение необходимой прибыли: зования дорогостоящего оборудования, поскольку при его
<7„л.и= Опосг + П р п л 1 Н ) / ( р - З п . р ) , неполном использовании все равно начисляется амортиза-
где Прпя.я - необходимая предприятию прибыль. ция и уплачиваются проценты на вложенный капитал, кото-
Формула (1) может быть использована для анализа ситуа- рые в данном случае только частично являются полезными.
ций, когда деловую активность предприятия трудно или не- Если обозначить оптимальное использование мощно-
возможно измерить в натуральных единицах и следует прибе- сти оборудования (выпуск продукции в натуральных еди-
гать к стоимостным единицам. В таких случаях практикуется ницах) М ^ , а его плановый уровень использования -
расчет не точки безубыточности, а величины выручки, которую Мплан. то полезные и «холостые» затраты можно рассчи-
необходимо получить для покрытия затрат. При проведении тать следующим образом:
расчета делается допущение, что все оказываемые организа- З З
цией услуги имеют средний уровень маржинального дохода -
МД ср (в%квыручке). =
З п о с т * % использования мощности,
Исходя из этого определяют критический уровень выручки: где % использования мощности
P^ T = 3^ / МДр (в % к выручке) 100%.

Увеличение уставного капитала акционерного общества 3) при возникновении курсовых разниц в результате форми-
путем размещения дополнительных акций может осуществ- рования уставного капитала, выраженного в иностранной валю-
ляться за счет средств акционеров, а также за счет имущест- те. Если уставный капитал организации выражен в иностранной
ва общества, т. е. направления на его увеличение нераспре- валюте, то при его формировании образуется курсовая разница
между курсом Банка России на дату внесения взноса в уставный
деленной прибыли, добавочного и резервного капиталов;
капитал и дату государственной регистрации учредительных до-
2) увеличения номинальной стоимости акций, увели- кументов, которая отражается в учете по дебету счета 75 «Расче-
чения вкладов (паев) участников. ты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
Увеличение уставного капитала акционерного общества 4) при получении целевых инвестиционных средств из бюд-
путем увеличения номинальной стоимости акций осуществ- жета на финансирование капитальных вложений. В некоммер-
ляется только за счет имущества общества. ческих организациях в состав добавочного капитала включаются
Увеличение уставного капитала за счет имущества об- фактически использованные по целевому назначению бюд-
щества не должно превышать разницу между стоимостью жетные средства в соответствии с инвестиционной програм-
чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов; мой организации (дебет 86 «Целевое финансирование», кре-
3) конвертации облигаций в акции общества; дит 83 «Добавочный капитал»).
4) реорганизации юридического лица. Средства добавочного капитала могут использоваться:
1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств
Организация вправе, а в случаях, предусмотренных зако-
в результате переоценки. При уценке основных средств, которые
нодательством, обязана, уменьшить свой уставный капитал. в предыдущие годы подвергались дооценке, сумма уценки, равная
Уменьшение уставного капитала может осуществляться сумме предыдущей дооценки, относится на добавочный капитал;
в случаях: 2) на увеличение нераспределенной прибыли при списании
1) уменьшения количества акций за счет выкупа акций сумм дооценки по выбывшим основным средствам. Если выбы-
акционерным обществом с их последующим аннулирова- вает объект основных средств (по которому производилась до-
нием, если такая возможность предусмотрена уставом; оценка), то сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 «Доба-
выхода участников (учредителей) из состава организации вочный капитал», списывается на нераспределенную прибыль
других организационно-правовых форм; (дебет 83 «Добавочный капитал», кредит 84 «Нераспределенная
2) уменьшения номинальной стоимости акций, сниже- прибыль (непокрытый убыток)»);
ния размеров вкладов (паев) участников. 3) на увеличение уставного капитала. Организация может
увеличить свой уставный капитал за счет средств добавочного
Федеральным законом № 208-ФЗ «Об акционерных об- капитала, что отражается в учете после внесения изменений
ществах» определено, что если по окончании второго и в учредительные документы по дебету счета 83 «Добавочный ка-
каждого последующего финансового года стоимость чис- питал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновре-
тых активов общества оказывается меньше его уставного менно по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту
капитала, то общество обязано объявить об уменьшении счета 80 «Уставный капитал»;
своего уставного капитала до величины, не превышаю- 4) при распределении сумм добавочного капитала между уч-
щей стоимости его чистых активов; редителями (дебет 83 «Добавочный капитал», кредит 75 «Расче-
3) реорганизации юридического лица. ты с учредителями»).

30
57. Резервный капитал. Нераспределенная 58. Физический капитал
прибыль (непокрытый убыток) Финансовая отчетность организации, сформированная
Резервный капитал является частью накопленного капи- в соответствии с концепцией финансового капитала (рас-
тала организации. Источником формирования резервного крытие информации об экономических выгодах, извлекае-
капитала для организаций всех организационно-правовых мых заинтересованными лицами), представляет один из
форм является нераспределенная прибыль. возможных вариантов обобщения данных бухгалтерского
Резервный капитал предназначен для покрытия убыт- учета. Такая версия бухгалтерской отчетности особенно
ков, погашения облигаций общества и выкупа акций об- важна для оценки качества менеджмента, для осуществ-
щества в случае отсутствия иных средств. ления финансового контроля со стороны собственника, пла-
Данная статья баланса расшифровывается следующим нирования финансового развития, привлечения крупного
образом: по отдельным строкам показываются суммы инвестора и т. д.
резервов, образованных в соответствии с законодатель- Физический капитал отличается от финансового капи-
ством, и резервов, образованных в соответствии с учре- тала качественно и количественно.
дительными документами организаций. Физический капитал представляет собой всю совокуп-
Резервный капитал в размере не менее 5% от суммы ность балансовых активов организации (материальных
уставного капитала в обязательном порядке обязаны со- ценностей, денежных средств, финансовых вложений,
здавать акционерные общества (ст. 35 Федерального за- нематериальных активов, прав требования и т. п.), кото-
кона от 26.12.95 № 208-ФЗ в ред. от 27.02.2003). рые в процессе их хозяйственного использования приво-
Предельная величина резервного капитала не может дят к росту собственного финансового капитала, прибыли
превышать суммы, определенной собственниками орга- капитала собственника. Функционирующий (действую-
низации и зафиксированной в его учредительных доку- щий) физический капитал раскрывается (в отличие от фи-
ментах. нансового капитала) в активной части баланса в натураль-
Изменение резервного капитала отражается оборотами ных формах вложений капитала.
по кредиту (увеличение) и дебету (уменьшение) счета 82 Не менее важно представить деятельность организации
«Резервный капитал». с точки зрения ее способности осуществлять эффективный
Увеличение резервного капитала может осуществлять- денежный оборот, а также раскрытия механизма получения
ся за счет отчислений прибыли организации. доходов.
Уменьшение резервного капитала может осуществ- Формирование бухгалтерского баланса в соответствии
ляться в случаях: с концепцией физического капитала позволяет предста-
1) погашения убытка, выявленного по результатам ра- вить пользователю прежде всего данные об экономиче-
боты за год; ских ресурсах организации, способных обеспечить при-
2) погашения облигаций общества, выпущенных по по- ток денежных средств в будущем; финансовых ресурсах -
лученным кредитам и займам, в случае отсутствия иных как обязательных направлений, по которым организация
средств; в установленные сроки и в известном объеме должна на-

59. Фактическое осуществление денежных 60. Раскрытие основных элементов форм


потоков отчетности
Фактическое осуществление денежных потоков органи- Система показателей бухгалтерского баланса в составе
зации отражают показатели отчета о движении денежных годовой финансовой отчетности, сформированная исходя
средств. При формировании показателей этого отчета важ- из концепции сохранения (поддержания) и наращения фи-
но иметь в виду по крайней мере два обстоятельства: нансового капитала, основывается на разграничении трех
основных элементов баланса: активов, обязательств и соб-
1) при рассмотрении денежных потоков необходимо
ственного капитала.
принимать во внимание валовые денежные обороты;
Активы (то же, что физический капитал, экономические
2) масштабы денежного оборота организации шире,
ресурсы) характеризуются как доходообразующее иму-
чем экономический оборот, характеризуемый как доходы щество, контроль над которым организация получила в ре-
и расходы организации. зультате ведения своей деятельности путем размещения
Системой показателей, существенно дополняющих от- привлеченного капитала извне на определенных условиях
четы о движении физического капитала в форме фондо- финансовых ресурсов организации.
вых потоков (баланс и отчет о прибылях и убытках), явля- Обязательства (заемный капитал) представляют собой
ется отчет о движении денежных средств. часть привлеченных организацией финансовых ресурсов
В основу дифференциации потоков денежных средств в виде признаваемых организацией экономических требо-
положен тип деятельности организации: ваний, вытекающих из существа заключенных сторонами
1) инвестиционная деятельность, связанная с оборота- договоров, императивных правовых норм, а также обычаев
ми по передаче и возврату ценностей долгосрочного ис- делового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственный
пользования и условиями получения по переданным треть- оборот организации ценностей, которые принадлежат треть-
им лицам денежных средств доходов (чистых) в виде им лицам.
процентов, дивидендов, распределенной части прибыли, Капитал (собственный капитал) показывает вторую со-
арендной платы, лицензионных поступлений; ставную часть финансовых ресурсов, признаваемую учет-
2) финансовая деятельность, связанная с привлечени- ным способом сумму экономических обязательств органи-
зации перед участниками, учредителями, собственниками
ем извне денежных средств на установленный сторонами
в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе обра-
срок и возвратом основного долга на условиях договора зования организации, так и в результате реинвестирования
между сторонами, а также изъятием капитала из оборота; заработанной прибыли в течение всего периода ее дея-
3) основная (текущая, производственная) деятельность, тельности с момента учреждения.
которая связана с денежным оборотом, необходимо воз- Валюта баланса отражает в активной и пассивной части
никающим при трансформации производственных ресур- бухгалтерское соответствие размеров экономических ре-
сов в продукт производственной деятельности, а также сурсов организации объему финансовых ресурсов, предо-
в связи с исполнением обязательств по обслуживанию дол- ставленных собственниками и кредиторами. Разграниче-
гового финансирования. ние в пассивной части баланса обязательств и капитала

4
31
править денежные потоки в погашение обязательств. Та- 3) выкупа акций общества в случае отсутствия иных
кая информация имеет приоритетное значение для дело- средств;
вых партнеров организации (поставщики, арендодатели, 4) выплаты доходов учредителям при отсутствии или
банки). Контроль за текущей платежеспособностью орга- недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при
низации по обязательным платежам, денежным обяза- наличии обязательств, предусмотренных законодатель-
тельствам перед коммерческими партнерами и персоналом ством или учредительными документами.
(ликвидность), также способность обеспечить исполнение «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
обязательств перед инвесторами (долгосрочная плате- в бухгалтерском балансе отражается кредитовым (дебе-
жеспособность) по погашению долгосрочного банковско- товым) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль
го кредита, облигационного займа, выкупу имущества по (непокрытый убыток)», представляет собой сумму при-
арендному договору и прочего - все это представляет были (убытка) прошлых лет и текущего года.
интерес с точки зрения ведения и организации бизнес- Образовавшийся после распределения остаток нерас-
процесса. пределенной прибыли отчетного года является частью на-
В активе бухгалтерского баланса предполагается обес- копленного капитала организации. Вместе с отчислениями
печение прозрачности данных по нескольким существен- в резервный капитал он увеличивает сумму собственного
ным признакам. Балансовые статьи распределяются по капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает
наиболее важным классификационным группам: сумму собственного капитала организации.
1) по характеру оборота капитала - внеоборотные и Изменение величины нераспределенной прибыли (не-
оборотные активы; покрытого убытка) может осуществляться как в сторону
2) по форме функционирующего капитала - товарная, увеличения, так и в сторону уменьшения за счет:
производительная, денежная; 1) величины чистой прибыли (убытка) отчетного года;
3) по степени реальной способности имущества обес- 2) последствий реорганизации организации.
печивать извлечение экономических выгод - остаточная Увеличение величины нераспределенной прибыли (не-
стоимость, реальная к получению дебиторская задолжен- покрытого убытка) может осуществляться также за счет
ность, реальная оценка запасов; списания сумм дооценки объекта основных средств при
4) по функциональной роли (натурально-вещественно- его выбытии.
му составу). При выбытии объекта основных средств сумма его до-
Полезность информации об активах организации опре- оценки переносится с добавочного капитала организа-
деляется тем, насколько разносторонне она может быть ции в нераспределенную прибыль организации.
использована заинтересованными лицами при оценке иму- Уменьшение величины нераспределенной прибыли (не-
щественного положения организации, потенциальной, покрытого убытка) может осуществляться также за счет:
производительной силы, сформированной усилиями ме- 1) принятых решений о выплате дивидендов;
неджеров экономического субъекта для генерирования 2) отчислений в резервный фонд;
денежных потоков, обеспечения эффективного чистого при- 3) уменьшения первоначальной стоимости объектов ос-
роста денежных средств. новных средств при проведении их переоценки (уценки).

соответствует не только различному характеру обязательств Данные о денежных потоках позволяют не только раскрыть
организации перед собственником и третьими лицами, но источники притока и направления оттока денежных средств,
также срочности и порядку их погашения. но и охарактеризовать состояние расчетов организации по
Признание и отражение в бухгалтерском балансе вели- основным группам заинтересованных лиц:
чины собственного и заемного капиталов должно обеспе-
1) с собственниками - по выплате дивидендов;
чить его владельцам контроль за ожидаемым наращением
капитала. Оценить наращение капитала каждого из участ- 2) с деловыми партнерами - по оплате поставленных
ников финансирования организации можно лишь тогда, ресурсов;
когда точно установлена базовая, капитальная стоимость. 3) с государственными органами - по платежам в бюд-
Достижение баланса экономических интересов заинте- жет и внебюджетные фонды;
ресованных лиц, оценка паритетности экономических вы- 4) с персоналом организации - по выплате заработной
год, определение цены привлечения капитала в организа- платы и социальным вознаграждениям.
цию, а также формирование в связи с этим минимальной Формированием отчетных показателей о движении де-
нормы рентабельности активов и продаж основываются нежных средств как наиболее адекватной формы ожидае-
на характеристике обязательств и собственного капитала
мых экономических выгод от оборота физического капитала
в бухгалтерском балансе.
завершается работа по подготовке финансовой отчетности
Отчетные показатели - составляющие собственного ка-
для основных и наиболее приоритетных групп пользовате-
питала - безусловно, важны в создании механизма пра-
воприменения всех участников рыночных отношений; их лей.
раскрытие также предусмотрено международными стан- Финансовая отчетность является основой данных, необ-
дартами финансовой отчетности, национальными законо- ходимых для выработки правильных деловых решений,
дательными актами других стран. формирует на основе записей в бухгалтерском учете такую
Финансовая концепция капитала при раскрытии инфор- систему показателей, которая оказывается уместной и су-
мации в бухгалтерском балансе предполагает: щественной при расчете вторичных (опосредованных), но
1) раздельное отражение долгосрочных и краткосроч- в то же время и конечных характеристик бизнеса - доход-
ных обязательств; ность, риск, ликвидность, экономическая жизнеспособ-
2) указание на существенные условия и параметры
ность и т. п. В результате непорядок счетного обобщения
долгосрочного заимствования;
данных в бухгалтерском учете определяет содержание рас-
3) выделение в составе краткосрочной задолженности
показателей, характеризующих взаимоотношения орга- крываемых в финансовой отчетности показателей, а эконо-
низации с: мические интересы пользователей формируют информа-
а) собственниками; ционный запрос на показатели, уместные и существенные
б) деловыми партнерами; с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.
в) правительственными органами;
г) персоналом.

32
6 1 . Порядок расчета чистых активов t 62. Калькулирование. Общие принципы
и их роль в оценке использования калькулирования себестоимости продукции
собственных средств организации Калькулирование - это процесс исчисления себе-
Под стоимостью чистых активов акционерного общест- стоимости продуктов (единицы продукта, части продукта,
ва понимается величина, определяемая путем вычитания группы продуктов) разной степени готовности.
из суммы активов акционерного общества, принимаемых Необходимость исчисления себестоимости связана с дву-
к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. мя группами причин.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов Первую групп/причин можно назвать формальной. Про-
и пассивов акционерного общества производится с учетом является это в первую очередь в отношении традиционной
требований положений по бухгалтерскому учету и других внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о резуль-
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для татах финансовой деятельности к имущественному состоя-
оценки стоимости чистых активов составляется расчет по нию предприятия. Очевидно, что для формирования такой
отчетности необходимы данные о себестоимости незавер-
данным бухгалтерской отчетности.
шенного производства и готовых продуктов, как реализо-
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
ванных, так и нереализованных, представляемые как в отче-
1) внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бух-
те о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной
галтерского баланса (нематериальные активы, основные (реализованной) продукции), так и в балансе (стоимость
средства, незавершенное строительство, доходные вло- остатков незавершенного производства, готовой продук-
жения в материальные ценности, долгосрочные финансо- ции и т. д.). Но, кроме традиционной финансовой отчетно-
вые вложения, прочие внеоборотные активы); сти, данные о себестоимости могут быть использованы для
2) оборотные активы, отражаемые в разделе II бух- составления «нетрадиционной» внешней отчетности.
галтерского баланса (запасы, налог на добавленную стои- Вторая группа причин, вызывающих необходимость каль-
мость по приобретенным ценностям, дебиторская задол- кулирования себестоимости, связана с внутренними целя-
женность, краткосрочные финансовые вложения, денежные ми управления предприятием. Достоверные калькуляцион-
средства, прочие оборотные активы), за исключением фак- ные расчеты необходимы для:
тических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных 1) планирования деятельности предприятия в целом и
акционерным обществом у акционеров для их последующей отдельных центров ответственности, поскольку формиро-
перепродажи или аннулирования, и задолженности участ- вание планов производственной себестоимости является
ников (учредителей) по взносам в уставный капитал. неотъемлемой частью процедуры планирования;
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: 2) контроля выполнения планов предприятием в целом
1) долгосрочные обязательства по займам и кредитам и отдельных центров ответственности;
и прочие долгосрочные обязательства; 3) принятия управленческих решений, поскольку на ос-
2) краткосрочные обязательства по займам и кредитам; нове данных о себестоимости может формироваться, на-
3) кредиторская задолженность; пример, ассортиментная и ценовая политика.

63. Разграничение затрат между законченной 64. Методы калькулирования


продукцией и незавершенным производством При попередельном методе учета в качестве объектов
Незавершенное производство - продукция, не прошед- учета и калькулирования могут быть приняты как отдель-
шая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэто- ные виды, так и группы продукции.
му не признаваемая готовой продукцией. При позаказном методе объектом учета и калькулиро-
Затраты на законченную и незаконченную продукцию опре- вания является отдельный производственный заказ.
деляются следующим балансовым уравнением: Попередельный метод применяется в случае прос-
НЗПИ,Ч + 3™ = Ст + Бр + От + НЭП,,»,, того, т. е. неделимого на отдельные составляющие, про-
где НЗПН„ - затраты в незавершенном производстве на на- дукта, который в процессе производства проходит несколь-
чало периода; ких последовательных технологических этапов (переделов).
3,,™ - затраты отчетного периода; На практике выделяют несколько вариантов попередель-
Сто. - себестоимость товарной (готовой) продукции; ного метода:
Б„ - затраты на забракованную продукцию; 1) простой (одноступенчатый) попередельный метод;
От - стоимость отходов производства; 2) метод многоступенчатого попередельного калькули-
НЗП,», - затраты в незавершенном производстве на ко- рования;
нец периода. 3) метод эквивалентных коэффициентов;
К началу калькуляционных расчетов известны данные о за- 4) метод исключения и метод распределения (для усло-
тратах в начальном незавершенном производстве и затраты вий комплексного производства).
отчетного периода. Простой (одноступенчатый) попередельный метод при-
Для разграничения затрат между законченной и незакончен- меняется, когда:
ной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продук- 1) на предприятиях (производствах, подразделениях)
ции, оценить отходы производства и исчислить затраты в ко- выпускается один вид продукта;
нечном НЗП или затраты на товарную продукцию. Возможны 2) отсутствуют или являются стабильными межопера-
два варианта расчетов. ционные запасы и запасы готовой продукции. Себестои-
1. Определить затраты в незавершенном производстве, мость единицы продукта в данном случае определяется
тогда затраты на готовую продукцию будут равны: делением совокупных затрат отчетного периода на коли-
С™. = НЗПН„ + З - НЗГи - Б р - От. чество произведенной продукции:
т
2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда за- Сад = Совокупные затраты отчетного периода /
траты в незавершенном производстве на конец периода составят: Количество произведенной продукции.
Достоинством данного метода является очевидная прос-
нзги = нзги + зт - ст - БР - от. тота. Недостатками - ограниченная область применения.
Главное условие оценки незавершенного производства со- Метод многоступенчатого попередельного калькулиро-
стоит в выборе такого способа оценки, при котором себестои- вания. Областью применения данного метода является
мость готовой продукции отражает результаты хозяйственной производство продуктов с несколькими переделами с из-
деятельности данного отчетного периода.

33
Общие принципы калькулирования себестоимости про- 4) задолженность участникам (учредителям) по выпла-
дукции: те доходов;
1) балансовое обобщение затрат в их количественном 5) резервы предстоящих расходов;
и стоимостном выражении (на основе балансового урав- 6) прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится акцио-
2) полное отражение понесенных затрат в полной сум- нерным обществом ежеквартально и в конце года на со-
ме в их первичной группировке. ответствующие отчетные даты. Информация о стоимости
При наличии возвратных отходов следует сначала выде- чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой
лить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на бухгалтерской отчетности.
уменьшение затрат, собранных по статье «Основные мате- Таким образом, алгоритм расчета чистых активов подан-
риалы»; ным бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим
3) оценка побочной и бракованной продукции по сум- образом:
ме затрат на их производство; Чистые активы = (стр. 300 - стр. 244 - стр. 252) -
4) определение затрат на незавершенное производство (стр. 590 + стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 +
в соответствии с характером формирования себестоимо- стр. 650 +стр. 660).
сти и стабильности запасов незавершенного производства; Рассчитанные по данному алгоритму чистые активы со-
5) согласованность показателей калькулирования себе- впадают у акционерных обществ с показателем реального
стоимости продуктов с организацией учета затрат на про- собственного капитала, который может быть использован
изводство (в первую очередь согласованность объектов и для организаций иной организационно-правовой формы.
калькулирования и объектов учета затрат); Если по окончании второго и каждого последующего фи-
6) сравнимость показателей плановых и отчетных каль- нансового года стоимость чистых активов общества окажет-
куляций; ся меньше уставного капитала, общество обязано объявить
7) наибольшая точность калькулирования достигается и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение
при применении принципа «причинности», т. е. в себе- своего уставного капитала. Бели стоимость чистых активов
стоимость продукта включаются те затраты, причиной воз- становится меньше определенного законом минимального
размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
никновения которых стал данный продукт;
8) при включении в себестоимость продукта косвенных В процессе анализа, помимо сравнения величины чистых
затрат относительно «справедливая» калькуляция получа- активов с величиной уставного капитала, проводится оцен-
ется при использовании принципа пропорциональности; ка их динамики, структуры и определяется рентабельность
чистых активов. Этот показатель важен для собственников,
9) калькулирование себестоимости с учетом целевого
поскольку они вкладывают в организацию свои средства
назначения калькуляции.
с целью получения прибыли на вложенный капитал. Рента-
Данный принцип предполагает возможность наличия
бельность реального собственного капитала сравнивается
нескольких показателей себестоимости в зависимости от
с возможностью получения дохода от вложения этих средств
задач калькулирования.
в ценные бумаги или в другое производство.

меняющимися остатками незавершенной и готовой про- По полноте отнесения видов затрат на незавершенное про-
дукции. изводство возможны полная оценка, частичная или нулевая.
Метод эквивалентных коэффициентов используется Полнота отнесения затрат определяется несколькими факто-
на предприятиях, производящих продукцию с близкими рами:
конструктивными и технологическими свойствами (так 1) типом производства (массовое, серийное, единичное);
называемое сортовое производство). В основу его зало- 2) существенностью используемых производственных фак-
жен принцип, согласно которому себестоимость отдель- торов (ресурсов) (материалоемкое, капиталоемкое, трудоем-
ных видов продуктов находится в определенном, доста- кое);
точно устойчивом соотношении. 3) особенностями существующей на производстве систе-
Таким образом, один из продуктов выбирают в качест- мы учета затрат.
ве так называемого стандартного, себестоимость всех дру- В единичном и мелкосерийном производствах организует-
гих продуктов определяют умножением себестоимости ся индивидуальный учет затрат по каждому заказу (партии).
стандартного продукта на соответствующий коэффициент. В массовом и крупносерийном производствах подход к оцен-
Метод исключения и метод распределения используют- ке незавершенного производства связан с технологическими
ся для калькулирования себестоимости продуктов в усло- условиями нарастания производственных затрат.
виях комплексного производства. Комплексным называют Существуют два классификационных направления оценки
производство, в ходе технологического процесса которо- незавершенного производства:
го одновременно получаются два и более продукта. 1) оценка по фактической или нормативной себестоимости;
Позаказный метод используется для калькулирования 2) оценка по «полной» или ограниченной себестоимости.
себестоимости сложных продуктов, т. е. включающих в себя При оценке незавершенного производства по нормативной
два и более продукта. При позаказном методе проводится себестоимости происходит повышение себестоимости гото-
операция суммирования, когда себестоимость сложного вой продукции, когда фактические затраты отчетного периода
продукта представляет собой сумму себестоимостей вхо- выше нормативных. И наоборот, себестоимость готовой про-
дящих в него простых (или даже сложных) продуктов. Се- дукции понижается, когда фактические затраты оказываются
бестоимость заказов будет складываться из: ниже нормативных.
1) себестоимости входящих в заказ деталей; Существует и следующий способ - на незавершенное про-
2) затрат на осуществление двух технологических опе- изводство относят затраты на материалы плюс половину за-
раций; трат на обработку продукта.
3) начисленных на данный заказ косвенных общепро- Существуют два основных подхода к количественной оцен-
изводственных затрат; ке незавершенного производства:
4) прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом 1) инвентаризация (подсчет не завершенных производством
данного заказа. изделий по каждой технологической операции, каждому рабо-
чему месту), проводимая по итогам отчетного периода;
2) учет движения продукции непосредственно в процессе
производства, осуществляемый в течение отчетного периода.

34
65. Валютные операции 66. Порядок выплаты дивидендов
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по привилегированным акциям
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету В любом акционерном обществе акционеров больше
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выра- всего интересуют два вопроса: будут ли выплачены в ны-
жена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным нешнем году дивиденды, а если будут, то какие; и каковы
приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н. курс акций, их рыночная стоимость?
В соответствии с этим ПБУ активы и обязательства Привилегированные акции право голоса их владельцам,
в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете как правило, не предоставляют. Эти акционеры получали
в рублях (а в аналитическом учете еще и в иностранной дивиденды (так как в противном случае их акции автома-
валюте). Для этого иностранная валюта пересчитывается тически становились бы голосующими), но размеры этих
в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему
на дату совершения операции. Дата совершения опера- дивидендов зачастую были чисто символическими, не-
ции в иностранной валюте - это момент, когда у организа- смотря на то что они выплачивались по зафиксированным
ции возникает право (в соответствии с законодательством в уставах ставкам. Как ни странно, каких-либо нарушений
или договором) принять активы и обязательства к учету. действующего законодательства в этом не было.
Активы и обязательства в иностранной валюте пересчи- В процессе приватизации государственных и муници-
тываются в рубли на дату составления бухгалтерской от- пальных предприятий в Российской Федерации члены тру-
четности. Поскольку курс иностранной валюты постоянно дового коллектива приватизируемых предприятий могли
меняется, то при учете валютных операций возникают воспользоваться одним из трех вариантов льгот. В соот-
курсовые разницы. Они относятся на финансовые резуль- ветствии с первым вариантом все работники могли полу-
таты как внереализационные доходы или расходы (дебет чить безвозмездно привилегированные акции (25% устав-
или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). ного капитала). Хотя за истекшие годы многие первые
Чтобы приобрести иностранную валюту, организация акционеры продали свои акции, до сих пор сотни тысяч
должна подать в банк специальное поручение. В нем ука- нынешних и бывших работников приватизированных пред-
зываются: приятий являются владельцами привилегированных акций.
1) вид основания (код и наименование) в соответствии На выплату дивидендов акционерное общество должно на-
с перечнем, приведенным в Приложении 2 к Указанию правлять не менее 10% чистой прибыли. Принимать реше-
ЦБР № 383-У; ние о выплате дивидендов необязательно независимо от
2) наименование, дата и номер документов, обосновы- того, о каких акциях идет речь - обыкновенных или приви-
вающих, что указанное 8 поручении основание покупки легированных. Но с одной существенной оговоркой: по за-
валюты соответствует требованиям п. 24 Инструкции кону нельзя принять решение о выплате в полном размере
Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 (например, дивидендов по привилегированным акциям, размер диви-
реквизиты договора с иностранным контрагентом); дендов по которым определен уставом общества. Каза-

67. Годовая отчетность. Реформация баланса 68. Об объеме форм бухгалтерской отчетности
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо Бухгалтерская отчетность как единая система данных
провести реформацию баланса, т. е. распределение получен- о финансовом положении организации, финансовых ре-
ной в течение отчетного года прибыли или списание за год по- зультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
лученного убытка. Прежде всего необходимо закрыть счета 90 положении составляется на основе данных бухгалтерско-
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и го учета.
убытки». Записи по реформации баланса датируются 31 декабря.
В течение года на счете 90 «Продажи» собираются данные Бухгалтерская отчетность состоит из:
о доходах и расходах организации по обычным видам деятель- 1) бухгалтерского баланса (форма № 1);
ности. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета. Для учета 2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
выручки от продаж открывают субсчет 1 «Выручка». Для отра- 3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);
жения финансового результата от обычных видов деятельности 4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);
используется субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж». По окон- 5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
чании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых 6) пояснительной записки, а также аудиторского заклю-
оборотов по субсчетам с 2 «Себестоимость продаж» по 8 с кре- чения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
дитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Если получена при- отчетности организации, если она в соответствии с феде-
быль от продаж, то производится запись: ральными законами подлежит обязательному аудиту. В слу-
Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продажи»; чае, если организация самостоятельно приняла решение
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма прибыли о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудитор-
за месяц.
Если получен убыток, то производится запись: ское заключение, подтверждающее достоверность бухгал-
Дебет 99 «Прибыли и убытки»; терской отчетности, также может быть включено в состав
Кредит 90 «Продажи, субсчет 9 «Прибыль/убыток от прода- бухгалтерской отчетности.
жи» - отражена сумма убытка, полученного за месяц. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные
По окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Про- проводить аудиторскую проверку достоверности бухгал-
дажи» не имеет сальдо, но все субсчета этого счета имеют терской отчетности в соответствии с законодательством
дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накап- Российской Федерации, могут принять решение о пред-
ливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя. ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показате-
Операционные и внереализационные доходы и расходы учи- лей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям I
тываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных рас- !
порядок его использования аналогичны структуре и порядку шифровок в указанных формах и имеют право не пред- |
использования счета 90 «Продажи».
Ксчету91 «Прочие доходы и расходы» открываются три субсчета: ставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об .
91-1 «Прочие доходы»; изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении де- |
91-2 «Прочие расходы»; нежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтер- i
91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов». скому балансу (форма № 5), пояснительную записку. I
I

35
лось бы, интересы владельцев привилегированных акций 3} распоряжение организации зачислить купленную
были защищены законом: если принято решение о вып- иностранную валюту на специальный транзитный валют-
лате дивидендов по таким акциям, то сумма выплат не ный счет в банке;
могла быть меньше 10% чистой прибыли. Однако при 4) отметка банка об обоснованности покупки иностран-
этом само понятие чистой прибыли, порядок ее опреде- ной валюты, подписанная ответственным лицом и заве-
ления законодательством не были установлены. Это да- ренная печатью банка, которую используют для валютно-
вало возможность руководству акционерных обществ, го контроля.
Обычно банк покупает иностранную валюту по более
формально соблюдая права акционеров - владельцев
высокому курсу, чем тот, который установлен Централь-
привилегированных акций, реально выплачивать им ми-
ным банком РФ. При этом в бухучете купленную валюту
зерные суммы.
нужно отразить по курсу Центрального банка РФ, уста-
В системе бухгалтерского учета понятие чистой прибы- новленному на дату зачисления валюты на валютный
ли и порядок ее определения установлены однозначно. счет. Поэтому по данной операции возникает убыток (не
Нераспределенная чистая прибыль - это конечный фи- курсовая разница, а так называемая разница курсов), кото-
нансовый результат, выявленный за отчетный период, за рый списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
минусом причитающихся за счет прибыли установленных Этот убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль орга-
в соответствии с законодательством Российской Федера- низации (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
ции налогов и иных аналогичных обязательств, включая Не позднее трех рабочих дней со дня исполнения пору-
санкции за несоблюдение правил налогообложения. чения на покупку иностранной валюты (включая день ис-
Руководство ряда акционерных обществ в целях мини- полнения поручения) она зачисляется на специальный
мизации прибыли, направляемой на выплату дивидендов транзитный валютный счет организации в уполномоченном
по привилегированным акциям, чистой прибылью считает банке, указанный в поручении. Так установлено в п. 9.5.2
часть прибыли отчетного периода за минусом не только Указания ЦБР № 38-У.
налога на прибыль, но и средств, направляемых на капи- Эта валюта должна быть использована организацией в те-
тальные вложения, на социальные нужды и другие цели. чение семи календарных дней со дня ее зачисления на спе-
Согласно Федеральному закону от 06.04.2004 № 17-ФЗ циальный транзитный валютный счет (п. 11 Указания ЦБР
N° 383-У). Для этого в банк нужно подать распоряжение
«О внесении изменений в статью 42 Федерального закона
о переводе купленной валюты иностранному партнеру в со-
"Об акционерных обществах"» источником выплаты диви-
ответствии с основаниями, указанными в поручении на по-
дендов является прибыль общества после налогообложе- купку, которое должно содержать:
ния (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества 1) код вида платежа (указывается в соответствии с При-
определяется по данным бухгалтерской отчетности обще- ложением 3 к Указанию ЦБР № 383-У);
2) код страны банка - получателя платежа (указывается
в соответствии с Приложением 3 к Указанию ЦБР № 383-У).

Субъекты малого предпринимательства, обязанные про- По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обо-
водить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской роты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчету 91 -2 с кре-
отчетности в соответствии с законодательством Россий- дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат
ской Федерации, имеют право не представлять в составе представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма
списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим
бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала
образом.
(форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Если получена прибыль: Дебет 91 -9, Кредит 99 - отражена
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при сумма прибыли за месяц.
отсутствии соответствующих данных. Если получен убыток: Дебет 99, Кредит 91 -9 - отражена сум-
Некоммерческие организации могут не представлять ма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого меся-
в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях ца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается
капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств дебетовый или кредитовый остаток.
(форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (фор- Для обобщения информации о формировании конечного
ма № 5) при отсутствии соответствующих данных. финансового результата деятельности организации в отчет-
ном году предназначен счет 99. По Кредиту счета 99 отража-
Некоммерческим организациям рекомендуется вклю- ется бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформиро-
чать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом ванная по правилам бухгалтерского учета по результатам
использовании полученных средств (форма № 6). отчетного года, там же отражаются чрезвычайные доходы. По
Общественными организациями (объединениями), не Дебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные расходы
осуществляющими предпринимательской деятельности и организации, штрафы за налоговые правонарушения, во-вто-
не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по рых, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской Можно рекомендовать следующие наименования субсчетов
по балансовому счету 99:
отчетности не представляется Отчет об изменениях капи-
99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
тала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (фор-
99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;
ма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) 99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».
и пояснительная записка. Сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается года. Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» от-
к сопроводительному письму организации, оформленно- ражает конечный финансовый результат деятельности организа-
му в установленном порядке и содержащему информа- ции в отчетном году. По окончании отчетного года при составле-
цию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. нии годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При
этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 в Кредит (Де-
бет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль
(убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

36
_ _ _ ^_—_ _^_ _ _ _ _ _ _ . — ^ _ ^ _ ^ _ _ _ _ ^ _ ____ ЧА-.
I ж 70. Порядок составления сводной отчетности
69. Особенности формирования бухгалтерской ' группами взаимосвязанных организаций
отчетности
В бухгалтерскую отчетность должны включаться пока- Порядок составления сводной отчетности группами взаимо-
затели, необходимые для формирования достоверного и связанных организаций (холдингами, корпорациями, концерна-
полного представления о финансовом положении органи- ми, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим
зации, финансовых результатах ее деятельности и изме- их на практическом примере.
нениях в ее финансовом положении. Перед началом составления сводной отчетности головное
Следует иметь в виду, что отдельные показатели, кото- предприятие должно получить от всех организаций группы сле-
рые недостаточно существенны для того, чтобы требова- дующие данные:
лось их отдельное представление в бухгалтерском балансе • о финансовых вложениях организаций группы в уставные
и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно су- капиталы других организаций;
щественными, чтобы представляться обособленно в по- • о номинальной стоимости акций (долей капитала) орга-
яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и низаций группы;
убытках. • о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
Показатель считается существенным, если его нерас- • об остатках кредиторской и дебиторской задолженности
крытие может повлиять на экономические решения заин- организаций группы друг другу;
тересованных пользователей, принимаемые на основе • о кредитах и ссудах, выданных организациями группы
отчетной информации. Решение организацией вопроса, друг другу;
является ли данный показатель существенным, зависит ' о начисленных и выплаченных дивидендах организациям
от оценки показателя, его характера, конкретных обстоя- группы;
тельств возникновения. Организация может принять ре- • о внутригрупповых доходах и прибыли;
шение, когда существенной признается сумма, отношение 1
которой к общему итогу соответствующих данных за отчет- • о приобретенных у организаций группы и еще не списан-
ный год составляет не менее 5%. ных материалах, товарах, готовой продукции.
При формировании бухгалтерской отчетности должны Показатель, отражающий долю головной организации в при-
быть исполнены требования нормативно-правовых актов былях или убытках зависимого общества за отчетный период,
по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской от- вычисляется по формуле
четности информации об изменениях учетной политики, Д^В^хП,,
оказавших или способных оказать существенное влияние: где Внп - величина нераспределенной прибыли (непокры-
1) на финансовое положение; того убытка) зависимого общества за отчетный период
2) движение денежных средств или финансовые резуль- (80 тыс. руб.);
таты деятельности организации, об операциях в иностран- П, - процент принадлежащих головной организации го-
ной валюте; лосующих акций зависимого общества в их общем коли-
3) о материально-производственных запасах; честве (30%).

7 1 . Остаточная стоимость основных средств 72. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)


Остаточная стоимость основных средств равна их перво- Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финан-
начальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной совые результаты деятельности организации за отчетный год.
амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны пока-
следующими методами: зываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
• линейным; По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
• уменьшаемого остатка;
работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяза-
тельных платежей)» показывается выручка от продажи продук-
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полез- ции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и
ного использования; оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (по-
• списания стоимости пропорционально объему выпу- ступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной
щенной продукции. деятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея-
А вот в налоговом учете предусмотрено только два спо- тельности, и в сумме, исчисленной в денежном выражении,
соба начисления амортизации: линейный и нелинейный. включая условия договоров по продаже товаров, продукции,
Причем нелинейный способ для целей налогообложения выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (наки-
отличается от одноименного метода в бухучете. Поэтому док), суммовых разниц, изменений условий договора, расче-
лучше установить единый способ расчета амортизации: и тов неденежными средствами и т. п.).
в том и в другом учете - линейный. Это облегчит вашу рабо- По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра-
ту, ведь рассчитывать амортизацию дважды не придется. бот, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про-
Амортизацию начисляют не на все объекты основных дукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчет-
средств. Ее не считают, скажем, по объектам жилищного ном периоде продукции (работам, услугам).
фонда и внешнего благоустройства (п. 17 ПБУ 6/01). Вмес-
Организации, осуществляющие торговую деятельность, от-
ражают по данной статье покупную стоимость товаров. Органи-
то амортизации по этим объектам в конце года начисляют
зации, являющиеся профессиональными участниками рынка
износ. Его сумму определяют исходя из Единых норм ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную)
амортизационных отчислений на полное восстановление стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена
основных производственных фондов. Износ отражают на в данном отчетном периоде.
забалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому ба- Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и рас-
лансу - по строке 980). А по строке 120 показывают оста- ходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и
точную стоимость неамортизируемых объектов, т. е. за убытках определяются как разница между данными статьи
вычетом износа. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Для целей налогообложения основные средства, стои- (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных плате-
мость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходы жей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров,
сразу. Это установлено п. 18 ПБУ 6/01 и подп. 3 п. 1 ст. 254 продукции, работ, услуг».

37
В нашем примере доля головной организации в нераспределен- 4) об основных средствах;
ной прибыли зависимого общества равна 24 тыс. руб. (80 х 30%). 5) о доходах и расходах организации;
Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и 6) о последствиях событий после отчетной даты;
убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убы- 7) о последствиях условных фактов хозяйственной дея-
ток)» после группы статей по внереализационным доходам и расхо- тельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчет-
дам и включается в финансовый результат деятельности группы. ности той или иной информации об активах, капитале и
Показатель, отражающий стоимостную оценку участия голов- резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие
ной организации в зависимом обществе, вычисляется по фор- может быть осуществлено организацией путем включе-
муле ния соответствующих показателей, таблиц, расшифровок
С0 = Ф, + Д Г 0 , непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или
где Ф, - фактические затраты, произведенные головной орга- в пояснительную записку.
низацией при осуществлении инвестиций в зависимую орга- Организация может представлять дополнительную ин-
низацию (150 тыс. руб.). формацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности,
В нашем примере стоимостная оценка участия головной орга- если исполнительный орган считает ее полезной для заин-
низации в зависимом обществе равна 174 тыс. руб. (150 + 24). тересованных пользователей при принятии экономических
Данный показатель показывается в сводном бухгалтерском ба- решений. В ней раскрываются динамика важнейших эконо-
лансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финан- мических и финансовых показателей деятельности органи-
совые вложения», а также включается в ст. 470 сводного баланса. зации за ряд лет; планируемое развитие организации;
При включении в сводную отчетность показателей зависимо- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые
го общества необходимо иметь в виду следующее. вложения; политика в отношении заемных средств, управ-
Во-первых, при определении величины показателя участия в за- ления рисками; деятельность организации в области науч-
висимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтер- но-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
ской отчетности, фактические затраты, произведенные головной природоохранные мероприятия; иная информация.
организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на В случаях выявления неправильного отражения хозяй-
суммы изменения собственного капитала зависимого общества, ственных операций текущего периода до окончания от-
не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. четного года исправления производятся записями по со-
Во-вторых, если величина показателя, отражающего долю го- ответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце
ловной организации в убытках зависимого общества за отчетный отчетного периода, когда искажения выявлены. В случаях
период, равна или больше величины показателя, отражающего выявления организацией в текущем отчетном периоде не-
стоимостную оценку участия головной организации в зависимом правильного отражения хозяйственных операций на счетах
обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бух-
долю головной организации в убытках зависимого общества за галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый
отчетный период, то указанные показатели не включаются в свод- отчетный год (после утверждения в установленном порядке
ную бухгалтерскую отчетность. годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереали- Налогового кодекса РФ. Соответственно по строке 120 Бух-
зационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, галтерского баланса их стоимость не показывают.
признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие А нужно ли отражать на счете 01 и, следовательно, пока-
в соответствии с условиями. По статье «Проценты к получению» зывать в балансе по строке 120 имущество, которое купле-
раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются опе- но, но еще не используется? Да, нужно. Мало того, такие
рационные доходы в сумме причитающихся в соответствии основные средства можно амортизировать (п. 61 Методи-
с договорами процентов по облигациям, депозитам, государ-
ческих указаний). Несмотря на то что методичка действует
ственным ценным бумагам и прочим, за предоставление в поль-
с 1 января 2004 г., бухгалтер вправе руководствоваться ею
зование денежных средств организации, за использование
кредитной организацией денежных средств, находящихся на и при составлении годового отчета.
счете организации в этой кредитной организации. С налоговым учетом дело обстоит иначе. Тут амортиза-
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии цию начинают считать начиная со следующего месяца пос-
с установленным порядком к операционным доходам и расходам, ле того, как имущество ввели в эксплуатацию (п. 2 ст. 259
отражаются по статьям «Прочие операционные доходы или рас- Налогового кодекса РФ). Поэтому если вы будете следо-
ходы» раздела. В частности, по статье «Прочие операционные до- вать методичке, то расхождений между данными этих двух
ходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получе- учетов не избежать. Это позволит уменьшить налог на иму-
нию) организацией в результате совместной деятельности (по щество. Ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете на-
договору простого товарищества). По статье «Прочие операцион- числять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.
ные доходы» показывается также сумма вознаграждения за пере- Особое внимание следует обратить на спецодежду. Срок
данное в общее владение и пользование имущество или возврат ее службы может превышать год. Получается, ее нужно учи-
имущества при его разделе сверх величины вклада.
тывать в составе основных средств, т.е. стоимость такой
Результат от обычной деятельности организации определяется спецодежды отражают на счете 01, а в балансе показывают
исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибы-
построке 120.
лях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от
обычной деятельности». Чистая прибыль или убыток организа- Путаницу вносит п. 13 Методических указаний по бух-
ции за отчетный период формируется исходя из прибыли или галтерскому учету специального инструмента, специаль-
убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат ных приспособлений, специального оборудования и спе-
последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея- циальной одежды (утвержденных приказом Минфина
тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национали- России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Сказано, что любая
зации и т. п.). спецодежда, независимо от срока ее использования, долж-
По статье «Чрезвычайные доходы» могут быть отражены на учитываться в составе оборотных средств. С этим нельзя
суммы страхового возмещения и покрытия из других источни- согласиться. В данном случае все-таки следует руковод-
ков убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других ствоваться ПБУ 6/01.
чрезвычайных событий.

38
73. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) f 74. Банкротство юридических лиц
В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» Несостоятельность (банкротство) наступает в случае не-
приводятся данные о движении всех его составляющих: возможности (неспособности) полного удовлетворения
остатки на начало отчетного года, поступление (уменьше- юридическим лицом всех требований кредиторов по де-
ние) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. нежным обязательствам. Если в процессе ликвидации
По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 юридического лица будет установлено, что стоимость иму-
«Остаток на начало года» организация показывает сумму щества организации недостаточна для удовлетворения
уставного (складочного) капитала на начало отчетного го- требований кредиторов, оно может быть ликвидировано
да, зафиксированную в зарегистрированных в установ- только путем банкротства.
ленном порядке учредительных документах. При увели- Существование института банкротства (несостоятель-
чении в течение отчетного года уставного (складочного) ности) обусловлено несколькими причинами:
капитала в установленном порядке соответствующая 1) необходимо устранить из экономического оборота
сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае участника, который не способен надлежащим образом ис-
уменьшения - в графе 5. полнять принятые на себя обязательства;
По статье «Добавочный капитал» показывается движе- 2) если возможно, попытаться сохранить его как про-
изводителя товаров, работ или услуг и работодателя;
ние добавочного капитала, например в виде прироста стои-
3) институт банкротства позволяет максимально учесть
мости имущества организации в результате его дооцен-
интересы всех кредиторов юридического лица.
ки в соответствии с установленным порядком, принятия
к учету имущества в результате осуществления капиталь- Юридическое лицо считается неспособным удовлетво-
рить требования кредиторов по денежным обязатель-
ных вложений, полученного эмиссионного дохода.
ствам и исполнить обязанность по уплате обязательных
В графе 3 «Остаток на начало года» по статье «Добавоч- платежей, если соответствующие обязательства и обя-
ный капитал» отражается сумма добавочного капитала, занности не исполнены им в течение трех месяцев с мо-
числящегося на конец прошлого года, с учетом проведен- мента их наступления. По общему правилу арбитражный
ной на начало отчетного года переоценки основных средств суд возбуждает дело о банкротстве в том случае, если
согласно установленному порядку. требования к должнику - юридическому лицу - в сово-
В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается при- купности составляют не менее пятисот минимальных раз-
соединение собственных источников капитальных вло- меров оплаты труда.
жений по принятым в эксплуатацию объектам основных Несостоятельность может быть признана в судебном по-
средств, в случаях достройки, дооборудования, реконст- рядке либо объявлена самим должником. Правом на обра-
рукции объектов основных средств и т. п. щение в суд с заявлением о признании должника банкро-
В графе 5 показывается уменьшение добавочного капи- том обладают должник, кредиторы, прокурор, налоговые и
тала, связанное с направлением средств добавочного ка- иные уполномоченные в соответствии с федеральным за-
питала на увеличение в установленном порядке уставного коном органы. В предусмотренных законом случаях руко-

75. Допущение непрерывности деятельности 76. Презентабельная отчетность,


Допущение непрерывности деятельности является ос- или Избавляем баланс от убытков
новным принципом подготовки финансовой (бухгалтер- Если предприятие убыточно, то его кредитоспособность
ской) отчетности кредитной организации. ставится под сомнение партнерами. Если в следующем
На этом фундаментальном принципе основаны Правила году организация получит доход, то выплатить дивиденды
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь
Согласно принципу допущения непрерывности деятельно- дивиденды должны платиться из чистой прибыли органи-
сти при осуществлении аудита обычно предполагается, что зации.
аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою фи- В годовом балансе убытки должны отражаться в той час-
нансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев ти, которая осталась непогашенной за счет полученной
года, следующего за отчетным. И не имеет намерения или прибыли прошлых лет или иных источников.
потребности в ликвидации, прекращении финансово-хо- Убыток по окончании отчетного года может покрывать-
зяйственной деятельности или обращении за защитой от ся за счет:
кредиторов. Активы и обязательства учитываются в ауди- • прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);
руемой финансовой (бухгалтерской) отчетности на том • резервного капитала (фонда);
основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои
• использования добавочного капитала (только бан-
обязательства и реализовать свои активы в ходе своей
ками);
деятельности.
• целевых взносов учредителей;
Сомнение в обоснованности применения руководством
• доведения величины уставного капитала до величины
кредитной организации допущения непрерывности дея-
чистых активов организации.
тельности может возникнуть у аудитора как при рассмотре-
Если имеющихся источников финансирования для пога-
нии финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и при вы-
полнении отдельных аудиторских процедур. шения непокрытого убытка отчетного года недостаточно,
Основываясь на специфике деятельности и характере в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражается
основных операций, можно выделить следующие финансо- в круглых скобках по строке «Нераспределенная прибыль
вые или организационные признаки, на основании которых (непокрытый убыток)» пассива баланса (код строки 470).
может возникнуть сомнение в применимости допущения Если по завершении отчетного года получен убыток,
непрерывности деятельности в отношении аудируемой а с прошлых отчетных периодов все же осталась нерас-
кредитной организации. пределенная прибыль, то убытки перекроются прибылью
Финансовые признаки: в составе показателя по строке 470. То есть происходит
• признаки банкротства; перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:
• наличие оснований для осуществления мер по преду- Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль про-
преждению банкротства; шлых лет»,
• дефицит ликвидных средств (риск потери ликвидности); Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»;

39
водитель должника обязан обратиться в арбитражный суд капитала, погашение убытка, выявленного по результатам
с заявлением о признании должника банкротом. работы организации за год.
Ликвидация является крайней мерой, использованию ко- По статье «Резервный фонд» в графе 3 раздела «Капи-
торой обычно предшествует применение предупредитель- тал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого
ных мер. К их числу относится досудебная санация. Она согласно законодательству Российской Федерации, на на-
состоит в оказании должнику финансовой помощи с целью чало отчетного года.
восстановления его платежеспособности и погашения его Организация может показывать образуемые в соответ-
денежных обязательств. Помощь может быть предоставле- ствии с учредительными документами фонды и резервы
на как учредителями (участниками) или собственником обособленно по соответствующим статьям раздела «Капи-
юридического лица - должника, так и его кредиторами, тал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нерас-
иными третьими лицами. пределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли,
Традиционной мерой предотвращения ликвидации яв- оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм
ляется мировое соглашение должника с кредиторами. образованных фондов, сумм, направленных в соответ-
ствии с принятыми решениями на покрытие убытка, вып-
Оно принимается по решению общего собрания кредито-
лату дивидендов и пр.
ров на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве и
утверждается судом. Мировым соглашением могут преду- По статье «Целевые финансирование и поступления» от-
сматриваться отсрочка или рассрочка исполнения обяза- ражается движение средств, полученных некоммерческой
тельств должника; уступка прав требования должника; организацией из соответствующих источников на цели сво-
исполнение третьими лицами его обязательств; умень- ей деятельности (с соответствующей расшифровкой источ-
шение долга; прощение долга или удовлетворение тре- ников поступлений). Данные по указанной статье учитывают-
бований кредиторов иными законными способами. Закон ся при определении итогов по разделу «Капитал» отчета об
изменениях капитала.
о банкротстве предусматривает основания признания ми-
В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об
рового соглашения недействительным. При неисполне-
изменениях капитала отражаются данные о наличии на на-
нии должником условий мирового соглашения в отноше-
чало и конец отчетного периода резервов предстоящих
нии не менее трети требований кредиторов оно может
расходов, образуемых организацией в соответствии с По-
быть по решению арбитражного суда расторгнуто.
ложением по ведению бухгалтерского учета и принятой
Если в процессе судебного разбирательства будет уста- учетной политикой, движении средств каждого резерва
новлено, что платежеспособность должника может быть в течение отчетного периода.
восстановлена, то по решению собрания кредиторов суд В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях
вправе принять решение о введении внешнего управле- капитала раскрывается информация об источниках увели-
ния. На период внешнего управления вводится морато- чения капитала организации на конец отчетного года по срав-
рий - отсрочка удовлетворения требований кредито- нению с итоговыми данными раздела «Капитал», отражен-
ров. ными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала.

• убыток отчетного периода покрыт за счет нераспре- • существенная зависимость от источника доходов, свя-
деленной прибыли прошлых лет. занного с отдельным видом операций (отдельно совер-
Эта бухгалтерская запись не производится до заверше- шенной операции) или успешным выполнением конкретно-
ния текущего года. го проекта;
При успешной деятельности часть полученной прибыли • значительные убытки от деятельности;
резервируется на случай получения убытка в будущем. • существенное отклонение значений основных коэф-
Резервный капитал обязаны создавать акционерные об- фициентов, характеризующих финансовое положение ауди-
щества. Размер резервного фонда определяется уставом руемой кредитной организации, от нормальных (обычных)
общества, но не может быть меньше 5% уставного капита- OU3UUUUU*
О П С П С П wl r I j

ла. Если такой фонд у предприятия есть, то покрытие убыт- • наличие экономически нерациональных долговых обя-
ка за счет средств ранее начисленных сумм резервного ка- зательств.
питала отражается проводкой: Организационные признаки:
Дебет 82 Кредит 84; • несоблюдение требований в отношении формирова-
• направлены средства резервного капитала на пога- ния уставного капитала, установленных законодательством
шение убытка отчетного года. Российской Федерации;
Бухгалтер должен осуществить данную запись до про- • наличие оснований для отзыва лицензии в порядке,
ведения общего собрания акционеров и принятия им ре- предусмотренном Федеральным законом «О банках и бан-
шения об источнике покрытия убытков. Покрытие образо- ковской деятельности»;
вавшегося убытка при наличии источников (а таким • судебные иски против аудируемого лица, которые на-
источником как раз и является резервный фонд) - это не ходятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха
право, а обязанность организации. истца завершиться решением суда, не выполнимым для
На покрытие убытка можно направить и часть добавоч- данной кредитной организации;
ного капитала. Но это могут сделать только банки. За счет • другие (увольнение основного управленческого пер-
части добавочного капитала, которая образовалась в ре- сонала без должной его замены, проблемы с персоналом
зультате дооценки основных средств, в дальнейшем может низшего и среднего звена, недостаток оборудования для
производиться их уценка. Другие составляющие добавоч- оказания банковских услуг и т. д.).
ного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницы В ходе проверки аудитор должен внимательно следить
в случае, когда задолженность по взносам в уставный капи- за тем, имеются ли доказательства существования факто-
тал выражена в иностранной валюте) согласно Инструкции ров, которые обусловливают значительные сомнения в спо-
к Плану счетов могут быть направлены на увеличение устав- собности аудируемого лица продолжать свою деятельность
ного капитала или же распределены между учредителя- непрерывно. Для этих целей необходимо проведение спе-
ми. О направлении их на покрытие убытков в Инструкции циальных аудиторских процедур и отражение их результа-
к Плану счетов ничего не сказано. тов в рабочей документации аудитора.

40
77. Налоговое планирование t 78. Планирование на предприятии
С переходом на рыночные отношения возросла роль на- Планирование на предприятии - это процесс сис-
логового планирования. тематической подготовки и принятия управленческих ре-
Однако многие руководители отечественных предприя- шений относительно его будущей деятельности. После
тий до сих пор не используют налоговое планирование как планирования следуют реализация решений и контроль
один из важнейших инструментов эффективного управле- полученных результатов.
ния производством. Тому есть две причины: Планирование, реализация и контроль результатов со-
• недопонимание роли налогового планирования в со- ставляют процесс управления предприятием - менедж-
временных условиях; мент.
• отсутствие разработанных и апробированных отечест- Налоговое планирование на предприятии - это
венных методических подходов в области налогового пла- процесс систематической подготовки и принятия управ-
нирования на предприятиях в условиях рыночной эконо- ленческих решений, прямым образом влияющий на ко-
мики. нечный финансовый результат (прибыль). Здесь акценти-
Налоговое планирование является составной частью руется прямое влияние, потому что все управленческие
системы планирования на предприятии и позволяет: решения в области маркетинга, менеджмента или произ-
• прогнозировать налоговые отчисления предприятия водства непосредственно влияют на конечный финансо-
в краткосрочном и долгосрочном периодах; вый результат (прибыль).
• оперативно и эффективно управлять имеющимися Таким образом, налоговое планирование - это не-
ресурсами и денежными потоками предприятия; отъемлемая часть общего процесса планирования на
• существенно снизить риск финансовых затруднений, предприятии в области финансов.
избежать налоговых последствий за несвоевременное
исполнение обязанностей налогоплательщика и процеду- Налоговые инспекции также являются пользователями
ры принудительного банкротства. информации. Вся отчетность предприятия, представляе-
мая в налоговые органы, делится на два блока:
Для отечественных предприятий актуальность рассмат-
• финансовую отчетность;
риваемой проблемы очевидна. Для ее решения имеются
• налоговую отчетность.
Планирование налогов и сборов производится исходя
1) использование зарубежного опыта в данной облас-
из действующего налогового законодательства. За осно-
ти. Однако возможности такого подхода относительны,
ву расчета при планировании налоговых платежей на сле-
так как налоговое законодательство Российской Федера-
дующий год (например, 2003 г.) берется объем прибыли,
ции достаточно специфично;
которая определяется исходя из отчетных данных за преды-
2) разработка отечественными учеными и специалис-
дущий год (2002 г.) с учетом изменений налогового зако-
тами-практиками (в том числе специалистами налоговых
нодательства.
служб) методики налогового планирования на предприя-
Из макроэкономических параметров развития эконо-
мики, оказывающих влияние на планирование налоговых

79. Параметры, ок 80. Перечень объектов налоговых выплат


на планирование налоговых платежей Как для внешнего, так и для внутреннего планирования
Не менее важен прогноз расширения объема затрат, налоговых платежей важно четко определиться с перечнем
принимаемых к уменьшению налогооблагаемой прибы- объектов налоговых выплат. Это возможно на основе ана-
ли, который снижает объем финансовых результатов за лиза данных о перспективах развития предприятия и мо-
счет ряда показателей. ниторинга налогового законодательства на следующий
Исходными налоговыми показателями планирования год. Конечно, именно этот фактор в настоящее время, ког-
являются:
да налоговая реформа еще не завершилась и только в про-
- изменение порядка отнесения на затраты расходов;
екте рассмотрения предложения группы депутатов о нало-
* введение порядка исчисления налогооблагаемой ба-
зы по налогу на прибыль по методу начисления; говом моратории на ряд грядущих лет, трудно поддается
• изменение порядка отнесения на финансовый резуль- прогнозированию.
тат убытков, полученных в предшествующем налоговом пе- При планировании налоговых отчислений на следующий
риоде, в соответствии с которыми налогоплательщикам год нельзя забывать о дебиторской задолженности (если
предоставляется право уменьшения налоговой базы теку- организация в приказе по учетной политике утвердила
щего налогового периода на всю сумму полученного ими кассовый метод исчисления налогов).
убытка в предыдущем налоговом периоде. При этом сово- Дебиторская задолженность должна быть проинвента-
купная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном ризирована. На основе инвентаризационной описи выде-
(налоговом) периоде не может превышать 30% исчислен- ляются группы:
ной налоговой базы. - задолженность бюджета за выполненные работы и
В расчете необходимо также учесть сохранение льгот, услуги;
срок действия которых не истек на день вступления в силу
• безнадежная дебиторская задолженность;
гл. 25 Налогового кодекса РФ, таких как предоставление
* дебиторская задолженность, по которой ожидается
льгот малым предприятиям второго, третьего и четвертого
годов работы и по вновь созданному производству на пе- поступление в планируемом периоде.
риод окупаемости. По организациям, имеющим недоимку, помимо текущих
В расчете необходимо учесть и налог с базы переходно- плановых платежей необходимо учитывать также имеющую-
го периода, подлежащий уплате в планируемом периоде. ся недоимку с учетом такого мероприятия, как проведен-
При внутреннем планировании важнейшим фактором ная или планируемая реструктуризация, т. е. право на ре-
при планировании налоговых платежей как по налогу на структуризацию на конец периода.
прибыль, так и по другим налогам является учетная поли- По организациям, имеющим задолженность по начис-
тика предприятия в целях налогообложения. Она может ленным штрафам и пеням, следует учитывать круг планиру-
существенно отличаться от учетной политики предприя- емых мероприятий по оплате или низложению или оспари-
ванию в арбитражном суде имеющейся задолженности.
платежей, необходимо учитывать прогнозы по приросту Налоговое планирование может быть как внутренним,
объемов производства. В связи с этим: так и внешним.
• нужно учитывать тенденции развития отрасли - спад, Отчетность предприятия в рыночной экономике базиру-
подъем, стабильность и т. д.; ется на обобщенных данных финансового учета и являет-
• если готовится к запуску новое направление произ- ся информационным звеном, связывающим предприятие
водства или выпуск отдельных видов товара, нужно оце- с обществом и деловыми партнерами - пользователями
нить необходимость и востребованность на рынке, т. е. информации о деятельности предприятия.
использовать макроэкономические показатели развития
экономики региона, такие как: Первую группу пользователей информации составляют:
• индекс роста объемов производства; • собственники предприятия;
• индекс роста фонда заработной платы; • заимодавцы (банки и прочие организации);
• индекс оптовых цен промышленности; • поставщики;
• индекс потребительских цен; • клиенты (покупатели);
• индекс роста розничного товарооборота; • налоговые органы;
• другие показатели, значимость которых определяется • персонал предприятия и руководство.
региональными Департаментами экономической полити- Вторая группа пользователей информации - это субъек-
ки. В разных регионах в зависимости от принятых социаль- ты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непос-
но-экономических и инвестиционных программ развития редственно не заинтересованные в деятельности пред-
региона ранжировка показателей по значимости различ- приятия) с целью подготовки правильного объективного
ная, что также необходимо принимать во внимание. решения или защиты интересов первой группы:
Необходимо учитывать индивидуальные особенности раз-
• аудиторские фирмы;
вития предприятия - модернизацию, реконструкцию и т. п.
Налоговое планирование осуществляется на основании • налоговые консультанты;
оценки предыдущих налоговых платежей, произведенных • оценщики;
в бюджет, с учетом коэффициента инфляции, который пла- • биржи;
нируется на следующий год. • юристы;
На основании мониторинга как по каждому отдельно • конкурсные управляющие;
исследуемому налогоплательщику, так и в целом по всем • пресса;
налогоплательщикам, сгруппированным по тем или иным • ассоциации;
группам налоговых поступлений с учетом определенных • профсоюзы.
макроэкономических показателей, разработанных Депар- Каждый субъект изучает и анализирует исходную инфор-
таментом экономической политики и развития каждого мацию с учетом своих интересов, но только руководство
региона, МНС России прогнозирует налоговые поступле- предприятия может углубить анализ отчетности, используя
ния на налоговый или отчетный период. Далеко не послед- данные производственного учета в рамках внутреннего на-
нюю роль в данном процессе играют и сведения о прог- логового планирования.
нозе налоговых платежей, полученные непосредственно
от самих налогоплательщиков.

Кроме того, в плане налоговых выплат необходимо учиты- Учетная политика - распорядительный документ руково-
вать результаты мероприятий по принудительному взыска- дителя предприятия, утверждающий его учетную политику
нию (если такие мероприятия проводились по отношению на предстоящий период деятельности, является обяза-
к организации). тельным элементом системы нормативного регулирова-
ния бухгалтерского и налогового учета на предприятии
В поле зрения специалистов, осуществляющих налого-
наряду с государственными нормативными актами.
вое планирование, должны быть и вопросы о намерении
Государственная система регулирования способов ве-
учредителей увеличить уставный капитал фирмы, об уве- дения бухгалтерского и налогового учета допускает мно-
личении активов предприятия. говариантность учета того или иного факта хозяйствен-
Перечень рассмотренных факторов, оказывающих влия- ной деятельности.
ние на налоговые выплаты, является открытым. Учетной политикой предприятия должно быть преду-
Вне зависимости от того, выделяется ли он организаци- смотрено использование лишь одного из этих вариантов,
ей в отдельный вид учета или нет, организация обязана не который должен быть закреплен в приказе об учетной по-
только платить налоги, но и вставать на налоговый учет, литике.
подавать в налоговые органы расчеты, декларации и дру- При формировании учетной политики предприятия бух-
гие документы по установленной форме и в установлен- галтерия и финансовый отдел должны в максимальной
ные сроки, а также вести налоговые регистры по установ- степени учитывать интересы предприятия.
ленной форме. Учетная политика должна быть сформирована на прин-
ципах экономии финансовых ресурсов с перспективой мак-
Вопросы уплаты налогов являются одними из важней-
симального снижения фискального давления на финансо-
ших в деловой жизни российских экономических субъек- вую систему предприятия.
тов. Прежде всего внимание менеджмента организации Однако сразу следует обратить внимание на то, что надо
обращено на контроль за правильностью, полнотой и очень взвешенно подходить к вопросу формирования учет-
своевременностью уплаты налогов с целью избежания ной политики предприятия, так как нельзя снижать реаль-
штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможно- ную и завышать учетную себестоимость для снижения на-
сти легального снижения налоговых выплат (налоговое лога на прибыль за счет увеличения учетных материальных
планирование). Какова бы ни была внутренняя структура затрат и амортизации посредством учетной политики (без
и система управления организацией, налоговая инфор- мотивированного и экономически обоснованного расчета).
мация представлена в данных налогового, бухгалтерско- Увеличение реального денежного потока на предприя-
го и, возможно, управленческого учета. тии влечет за собой снижение балансовой прибыли (учет-
ного потока), а это непременно вызовет вопросы со сто-
На первый взгляд может показаться, что наиболее полно
роны как акционеров, так и налоговых органов. Подобные
налоговая информация представлена в налоговом учете, противоречия следует разрешать с позиции долгосроч-
так как этот вид учета собственно и предназначен для це- ной перспективы и все же отдавать предпочтение реаль-
лей налогообложения. ным денежным потокам.
8 1 . Рентабельность продаж 82. Рентабельность организации
Предпринимательской является самостоятельная, осу- Если на рентабельность продаж влияют показатели вы-
ществляемая на свой риск деятельность, направленная на ручки от реализации продукции (товаров) и себестои-
систематическое получение прибыли от пользования иму- мость реализованной продукции (товаров), то рентабель-
ществом, продажи товаров, выполнения работ или оказа- ность организации зависит не только от этих показателей,
ния услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве но и от процентов к получению и уплате, от доходов от учас-
в установленном законом порядке. тия в других организациях, операционных и внереализаци-
В своей практической деятельности организация исхо- онных доходов и расходов, которые учитываются организа-
дит из того, что конечным результатом ее предпринима- цией на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
тельской деятельности является достижение необходи- По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в тече-
мой рентабельности продукции (работ, услуг). ние отчетного периода отражаются следующие виды до-
Рентабельность продаж определяется организацией ходов и расходов:
как отношение прибыли к объему реализованной продук- • поступления (расходы), связанные с предоставлени-
ции, умноженное на 100%:
ем за плату во временное пользование активов организа-
Рпр = П / В Ю 0 % ,
ции и прав, возникающих из патентов на изобретения,
где Р„р - показатель рентабельности продукции (товаров);
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
П - показатель прибыли от реализации продукции;
собственности, а также с участием в уставных капиталах
В - показатель выручки от реализации продукции (за
других организаций.
вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей). Вышеуказанные доходы (расходы) отражаются на счете
Показатель рентабельности продукции находится в пря- по учету прочих доходов и расходов при условии, что они
мой зависимости от объема реализуемой продукции, себе- не подлежат учету в установленном порядке в составе вы-
стоимости этой продукции и полученной в результате этого ручки от реализации продукции (товаров);
прибыли. • проценты и иные доходы по ценным бумагам;
В связи с этим немаловажное значение имеет правиль- • прибыль (убыток), полученная организацией по дого-
ное определение выручки от реализации произведенной и вору простого товарищества (договору о совместной дея-
реализованной продукции (товаров). тельности);
Обязанность продавца передать товар покупателю счи- • поступления (расходы), связанные с продажей и про-
тается исполненной в момент: чим списанием основных средств и иных активов, отлич-
• вручения товара покупателю или указанному им лицу, ных от денежных средств, в российской валюте, продукции,
если договором предусмотрена обязанность продавца по товаров;
доставке товара; • поступления (расходы) по операциям с тарой;
• предоставления товара в распоряжение покупателя, • проценты, полученные (подлежащие получению) за
если товар должен быть передан покупателю или указанно- предоставление в пользование денежных средств орга-

83. Рентабельность активов, 84. Чрезвычайные доходы и расходы


основного и собственного капиталов Это доходы и расходы, возникающие как последствия
Рентабельность активов определяется в организации как чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимо- (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации иму-
сти активов организации на конец отчетного периода, умно-
щества и др.). Иными словами, имеются в виду непредви-
женное на 100%.
денные, непредотвратимые, так называемые форс-мажор-
Формула определения рентабельности активов выглядит
следующим образом: ные, обстоятельства. К чрезвычайным доходам относятся
страховое возмещение, стоимость материальных ценно-
где Рает - рентабельность активов; стей, остающихся от списания непригодных к восстанов-
П„ - чистая прибыль; лению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
А„ — стоимость активов. Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете
Показатель рентабельности активов позволяет судить о том, только после признания страховой компанией или винов-
насколько эффективно в организации используется иму- ным лицом размера ущерба либо в случае выявления в ре-
щество (основной и оборотный капиталы) и весь инвести- зультате инвентаризации и оприходования материалов,
рованный капитал. которые остались от пришедших в негодность основных
Низкий уровень показателя рентабельности капитала по средств и могут быть использованы организацией. Если
сравнению с этим показателем у других организаций по- виновное лицо отказывается возместить ущерб добро-
зволяет сделать вывод о том, что в организации имеет мес-
вольно, то чрезвычайные доходы в бухгалтерском учете
то перевложение капитала в активы или отсутствует спрос
на производимую и реализуемую продукцию (товары). в размере возмещаемого ущерба признаются после вступ-
Рентабельность основного капитала определяется орга- ления в законную силу решения суда.
низацией как отношение чистой прибыли к основному капи- Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, при-
талу, умноженное на 100%: знаются по мере установления размера ущерба. Размер
p«=(n,/cjioo%, чрезвычайных расходов определяется по результатам ин-
где Рж - рентабельность основного капитала; вентаризации имущества, которая обязательно прово-
П, - чистая прибыль; дится в случае стихийного бедствия, пожара или других
Сж- стоимость основного капитала.
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
При этом чем выше значение указанного показателя,
тем эффективнее осуществляется использование основных условиями. При этом результаты инвентаризации долж-
средств организации. Повышение рентабельности основного ны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того
капитала при снижении показателя рентабельности активов периода, в котором она была завершена.
организации свидетельствует о необоснованном увеличении Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств дол-
оборотных средств в результате скопления остатков мате- жен быть документально подтвержден. За подтверждени-
риально-производственных запасов, готовой продукции и т. д. ем факта, что понесенные организацией убытки явились
низации, а также проценты за использование кредитной му им лицу в месте нахождения товара. Товар считается
организацией денежных средств, находящихся на счете предоставленным в распоряжение покупателя, если к сро-
организации в этой кредитной организации; ку, предусмотренному договором, товар готов к передаче
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого- в надлежащем месте и покупатель согласно условиям дого-
воров, полученные или признанные к получению; вора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не
• поступления (расходы), связанные с безвозмездным признается готовым к передаче, если он не идентифициро-
получением активов; ван для целей договора посредством маркировки или
• поступления (расходы) в возмещение причиненных иным образом;
организации убытков; • сдачи товара перевозчику или организации связи для
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчет- доставки покупателю, если из договора купли-продажи
ном году; не следует обязанность продавца по доставке товара или
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек передаче товара в месте его нахождения покупателю.
срок исковой давности; Снижение издержек производства (обращения) спо-
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек собствует повышению уровня рентабельности выпускае-
срок исковой давности, других долгов, нереальных для мой и реализуемой продукции (товаров), так как резуль-
тат по прибыли исчисляется как разница между выручкой
• курсовые разницы; от реализации продукции (товаров) и себестоимостью
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; реализованной продукции (товаров).
• прочие доходы, признаваемые операционными или Снижение издержек производства (обращения) продук-
внереализационными. ции (товаров) достигается за счет внедрения эффектив-
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование ного и недорогостоящего оборудования и современных
объектами интеллектуальной собственности (когда это не технологий, установления систематического контроля за
является предметом деятельности организации) призна- возникающими прямыми и косвенными расходами.
ются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном поряд- Прибыль, получаемая организацией, зависит от трех ос-
ку отражения данных по выручке от реализации продукции новных факторов: количества реализованной продукции
(товаров); (товаров), цены продукции (товаров), себестоимости еди-
• суммы до оценки активов - в отчетном периоде, к ко- ницы продукции (товаров), - в ряде случаев организация
торому относится дата, по состоянию на которую произве- рассматривает зависимость прибыли от количества реали-
дена переоценка; зованной продукции (товаров) и уровня рентабельности
• иные поступления - по мере образования (выявле- единицы продукции (товаров). При этом на уровень рента-
ния). бельности единицы продукции (товаров) оказывает влия-
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отража- ние себестоимость выпуска и реализации продукции (това-
ются расходы предприятия, а по кредиту - его доходы. ров), т. е. расходы по обычным видам деятельности и
внепроизводственные расходы.

следствием чрезвычайной ситуации, следует обратиться В этом случае путем проведения дополнительного анализа
в службы, которые занимаются ликвидацией ее послед- организация выявляет причины такого положения.
ствий, либо в органы внутренних дел. Подтверждением Показатель рентабельности собственного капитала отража-
могут служить: ет эффективность капитала, инвестированного в организацию
за счет собственных источников финансирования. Изменение
• акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное со-
этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное
бытие, подписанный руководителем организации, специа- влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.
листами по ликвидации последствий события; Рентабельность собственного капитала определяется по
• справка специализированных служб о происшедшем следующей формуле:
событии (метеорологических, сейсмических, пожарных и Р«с - Г и . г С . , - 1 0 0 % ,
т. п.). где Р с т - рентабельность собственного капитала;
Под прямым действительным ущербом понимается Пад - показатель чистой прибыли за рад лет;
реальное уменьшение наличного имущества работодате- См - средняя стоимость основных средств.
ля или ухудшение состояния указанного имущества (в том В ряде стран с развитой рыночной экономикой произво-
дится расчет показателя средней нормы рентабельности за
числе имущества третьих лиц, находящегося у работодате-
ряд лет посредством следующей формулы:
ля, если работодатель несет ответственность за сохран- Рср = (П Ч ) + П + П + ... 4- П J / (Акт , + АКТ г +
ность этого имущества), а также необходимость для ра- + Акт 3 + . . . + А к т 11)100%,
ботодателя произвести затраты либо излишние выплаты где Рср - показатель среднего уровня рентабельности соб-
на приобретение или восстановление имущества. Работ- ственного капитала за ряд лет;
ник несет материальную ответственность как за прямой ПЧ1 и т. д. - показатель чистой прибыли, полученной
действительный ущерб, непосредственно причиненный организацией за ряд лет;
им работодателю, так и за ущерб, возникший у работода- Акт, и т. д. - средняя стоимость активов организации
теля в результате возмещения им ущерба иным лицам. за ряд лет.
В случае необходимости организация может определить
В общем случае работник организации возмещает ущерб показатель рентабельности инвестированного капитала сле-
в пределах своего среднемесячного заработка, за исклю- дующим образом исходя изданных, приведенных в примере
чением случаев полной материальной ответственности. выше, и дополнительных данных.
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоя- В целях разработки программы по улучшению финансово-
тельств, при которых был причинен ущерб, полностью го состояния организации целесообразно представить пока-
или частично отказаться от его взыскания с виновного ра- затель рентабельности капитала в виде формулы:
ботника. Рк = (прибыль / оборот) (оборот /
инвестированный капитал) 100%.
В этом случае отношение прибыли к обороту - показатель
рентабельности оборота, а отношение оборота к инвестиро-
ванному капиталу - показатель оборачиваемости капитала.
85. Отражение чрезвычайных доходов t
86. Бухгалтерская отчетность
и расходов в бухгалтерском учете и налогообложение убыточных организаций
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в бухгал- Финансовый результат деятельности организации в От-
терском учете и отчетности «развернуто». В дебет счета 99 чете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается по со-
«Прибыли и убытки» списываются соответствующие рас- стоянию на первое число следующего за отчетным перио-
ходы, а в кредит указанного счета - чрезвычайные дохо- дом месяца по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчет-
ды (сумма возмещения ущерба, стоимость материальных
ного периода».
ценностей, оставшихся после выбытия пострадавшего
имущества, по текущей рыночной стоимости на дату при- Отчетным периодом организации может быть месяц или
нятия к бухгалтерскому учету). квартал. По окончании каждого отчетного периода органи-
Списание материальных ценностей оформляется про- зация подводит итоги финансово-хозяйственной деятель-
водками: ности, исчисляет налогооблагаемую прибыль (либо опре-
Д 99 - К 01 (10,41,43...) на балансовую стоимость. деляет величину убытка) и составляет отчетность. Убыток
Кроме того, организация должна восстановить приня- у организации за отчетный период образуется в случае,
тые ранее к вычету суммы НДС: когда расходы этого периода превысили полученные до-
Д 99 - К 68 восстановление суммы НДС. ходы.
Суммы НДС, относящиеся к пришедшей в негодность го- В бухгалтерском учете убыток отражается в виде дебе-
товой продукции, остаточной стоимости основных средств, тового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». В налого-
необходимо определить расчетным путем. вом учете убыток формируется в результате превышения
Чрезвычайным расходом организация обязана признать суммы расходов над суммой доходов и отражается в виде
и стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычай- отрицательного показателя в листе 02 налоговой деклара-
ной ситуации, а также дополнительные расходы организа-
ции по налогу на прибыль. Но при формировании налого-
ции, связанные с простоем:
облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода
Д 99 - К 20 (70,69,60...) стоимость работ по ликвида-
убыток не признается. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ налого-
ции последствий чрезвычайной ситуации;
Д 99 - К 25 (26) стоимость общепроизводственных и вая база в убыточном периоде равна нулю. Поэтому налого-
общехозяйственных расходов, относящихся к чрезвычай- плательщик, получивший за отчетный (налоговый) период
ной ситуации. убыток, по соответствующим строкам листа 02 налоговой
При этом организация обязана оприходовать материалы, декларации по налогу на прибыль ставит прочерк. К убытку
которые остались от пострадавшего при чрезвычайной ситу- за отчетный период правила переноса на будущее, преду-
ации имущества, пригодные к дальнейшей эксплуатации: смотренные ст. 283 НК РФ, не применяются: переносу
Д 1 0 - К 99 оприходованы материалы. подлежат только убытки, полученные по итогам года (на-
Признание чрезвычайного дохода будет отражено сле- логового периода). В течение года налоговая база исчис-
дующим образом: ляется нарастающим итогом, и потому убыток, получен-

87. Порядок переноса суммы убытка J. Признание убытка прошлых лет как
в организации на будущее уменьшение вычитаемой времени
В убыточной организации все разницы должны быть уч- По нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая по
тены, иначе ей не удастся правильно сформировать сумму итогам года убыток, вправе признать его в целях налого-
налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо- обложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течение
последующих 10 лет (уменьшить налоговую базу теку-
рам». Поэтому убыток, который организация, вероятнее
щего периода на убыток либо часть убытка, полученного
всего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, сле-
в предыдущие годы). Сумма признаваемого убытка не
дует признавать не временной, а постоянной разницей. Из должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли от-
постоянной разницы отложенные налоги не возникают. По- четного (налогового) периода.
стоянные разницы ведут к образованию постоянных нало- Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть
говых обязательств, которые не надо отслеживать и пога- не что иное, как уменьшение либо полное погашение вы-
шать в будущем. читаемой временной разницы, которая была учтена в ре-
Если организация, имея в середине года убыток и надеясь гистрах бухгалтерского учета в момент образования дан-
на будущую прибыль, сформировала с суммы убытка не ного налогового убытка.
постоянное налоговое обязательство, а отложенный на- По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитае-
логовый актив, а к концу года прибыли так и не получила, мой временной разницы уменьшаются (либо полностью
то убыток, накопленный за отчетные периоды, становится погашаются) отложенные налоговые активы, образован-
уже убытком налогового периода. Сумму отложенного на- ные с этой разницы. Следовательно, в момент признания
логового актива, исчисленного с суммы убытка в течение убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенно-
года, следует не списывать на счет 99 «Прибыли и убытки», го налогового актива, образованного с суммы этого убыт-
а исчислить и отразить в учете дополнительную сумму от- ка. Причем уменьшаться отложенный актив будет про-
порционально доле признаваемого убытка прошлых лет.
ложенного налогового актива с убытка, полученного за пос-
Пример: организация, получившая за год убыток, за
ледний квартал истекшего года. В результате на счете 09
I квартал следующего года получила прибыль в размере
«Отложенные налоговые активы» образуется сумма актива, 2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогу
соответствующая сумме убытка налогового периода, кото- на прибыль она была уменьшена на сумму убытка за преды-
рый подлежит переносу на будущее. дущий год. Для этого был произведен расчет величины
Поскольку налоговая база исчисляется нарастающим признаваемого убытка: 2400 руб. х 30% = 720 руб.
итогом, сумма убытка, полученного за отчетный период, При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено
может закрыться прибылью следующего отчетного перио- уменьшение суммы отложенного налогового актива, ис-
да. Но если у организации не появилось налогооблагае- численного с убытка прошлого года:
мой прибыли до конца года или сумма прибыли оказалась Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кре-
столь мала, что не перекрыла убыток, полученный рань- дит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло-
ный в середине года, расценивается как промежуточный Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией,
результат текущей деятельности. Этот убыток может быть виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на
полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных основании вступившего в законную силу решения суда.
периодах текущего года. В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты по
В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном
имущественному и личному страхованию» предлагается
периоде, квалифицируется как вычитаемая временная раз- отражать по дебету счета потери по страховым случаям,
ница. Если существует вероятность того, что в следующих а по кредиту счета - суммы полученных страховых возме-
отчетных периодах организация получит налогооблагае- щений. Не компенсируемые страховыми организациями
мую прибыль, то она может сформировать отложенные на- потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «При-
логовые активы в том отчетном периоде, когда возникли были и убытки».
вычитаемые временные разницы. Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы и
В дальнейшем суммы отложенного налогового актива, расходы должны показываться с подразделением на обыч-
начисленного с суммы налогового убытка за отчетный пе- ные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвы-
риод, подлежат погашению по мере уменьшения разницы, чайных доходов и расходов организации необходимо ука-
от которой они были образованы. Таким образом, по мере зать в отчете о прибылях и убытках соответствующие
показатели. К событию после отчетной даты, свидетель-
погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный
ствующему о возникших после этой даты хозяйственных
период, происходит списание соответствующей суммы от- условиях, в которых организация вела деятельность, отно-
ложенного налогового актива. При этом уменьшаются на- сят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрез-
логовые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68, вычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значитель-
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09. ной части активов организации. Существенное событие
Вычитаемые временные разницы не всегда приводят после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерс-
к образованию отложенных налоговых активов. Организа- кой отчетности за отчетный год. При этом событие при-
ция не должна их формировать, если существует вероят- знается существенным, если без знания о нем пользова-
ность того, что в следующие отчетные периоды вычитае- телями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная
оценка финансового состояния, движения денежных средств
мая временная разница не будет погашена. Другими
или результатов деятельности организации. События,
словами, формирование отложенных налоговых активов связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются
напрямую обусловлено вероятностью получения в после- в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
дующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль лях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном
нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые периоде никакие записи не производятся.
временные разницы и погасить отложенные налоговые
активы. Если не будет прибыли, то нельзя формировать
отложенные активы.

женного налогового актива, образованного с суммы убыт- ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на
ка за прошлый год. будущее.
Таким образом, в налоговом учете организации была Налогоплательщики, получившие убыток, могут признать
уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на буду-
лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств щее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы
перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отра- в убыточной организации произойдет не в том периоде,
жено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы
когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе-
ранее сформированного налогового актива.
риодах. Обнуление отрицательного результата и перенос
Если организация получила разные результаты по дан-
убытка на будущее производятся только в налоговом учете.
ным налогового и бухгалтерского учета, то при учете нало-
гового убытка необходимо исчислить и отразить в учете В результате переноса на будущее сумм убытка, полу-
условный доход (расход) исходя из финансовых результа- ченных по данным налогового учета, у налогоплательщика
тов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую запись формируется вычитаемая временная разница. Появление
по учету отложенного налогового актива, образованного из вычитаемой временной разницы в виде убытка, перене-
суммы налогового убытка, перенесенного на будущее. За- сенного на будущее, ведет к образованию отложенного на-
тем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных логового актива. Отложенный налоговый актив отражается
следует еще учесть разницы, которые явились тому причи- в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные на-
ной. логовые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо-
Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток, рам». В следующих отчетных периодах, по мере признания
полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недо- убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет
статка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлых постепенно погашаться.
лет, не признанный за десятилетний период, «потерян»
Необходимо сравнивать финансовый результат по бух-
для налогоплательщика навсегда.
галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с ве-
В этом случае неиспользованный отложенный налоговый
актив, который был образован в году получения убытка и личиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключает-
остался в бухгалтерском учете несписанным, следует спи- ся в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской
сать на счет 99. прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой на-
Убыток в виде неиспользованного актива не учитывает- лога, отраженного в налоговой декларации по налогу на при-
ся в составе расходов при исчислении налоговой базы со- быль за истекший период. Если различий нет, значит, не
ответствующего периода. Чтобы случайно не допустить было никакой разницы по доходам и расходам.
ошибки, следует финансовые результаты деятельности
учитывать обособленно от налоговых активов и обяза-
тельств.
89. Бухгалтерский учет операций t 90. Существующие подходы к отражению
по реализации и учету основных средств изменений в учетной политике
Стоимость выбывающих объектов основных средств под- В учетной практике приняты два подхода к отражению
лежит списанию с бухгалтерского учета. Если списание изменения учетной политики - перспективный и ретро-
объекта основных средств производится в результате его спективный.
продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтер- Перспективный подход состоит в том, что изменение
скому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. показателей, обусловленное сменой тех или иных положе-
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета ний учетной политики организации, осуществляется в на-
объектов основных средств отражаются в бухгалтерском чале или в течение года, с которого внедряются новые
учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и под- способы учета.
лежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве Ретроспективный подход связан с тем, что изменение
операционных доходов и расходов. показателей, обусловленное сменой учетной политики,
Списание стоимости объектов основных средств отража- осуществляется путем корректировки входящих остатков
ется в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета в отчетности. Никаких записей в учете при этом не про-
выбытия основных средств, открываемом к счету учета ос- изводится, так как корректировка входящих остатков
новных средств. При этом в дебет указанного субсчета спи- осуществляется в период между отчетами.
сывается первоначальная (восстановительная) стоимость В пояснительной записке к отчетности операции по от-
объекта основных средств в корреспонденции с соответ- ражению изменения учетной политики должны были
ствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кре- быть раскрыты не только в разделе об учетной политике
дит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации организации, но и в случае существенности списанных
за срок полезного использования в организации данного сумм - в разделе о доходах и расходах.
объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортиза- Особенностью перспективного подхода было то, что ис-
ции. По окончании процедуры выбытия остаточная стои- ходящие остатки отчетности предыдущего года полностью
мость объекта основных средств списывается с кредита соответствовали входящим остаткам отчетности следую-
субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета щего года, а доходы и расходы, образованные за счет из-
прибылей и убытков в качестве операционных расходов. менения учетной политики, формировали финансовый
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, результат года, с которого начинала применяться новая
учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качест- учетная политика.
ве операционных расходов. Указанные расходы могут Если данные за аналогичный период предыдущего года
предварительно аккумулироваться на счете учета затрат несопоставимы с данными за отчетный период, то первые
вспомогательного производства. По кредиту счета при- из названных данных подлежат корректировке исходя из
былей и убытков в качестве операционных доходов учи- изменений учетной политики, законодательных и иных
тывается сумма выручки от продажи ценностей, относя- нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер-
щихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость ском учете при этом не осуществляются.
Принципиальной особенностью ретроспективного под- оприходованных материальных ценностей, полученных от
хода является именно то, что изменение показателей, разборки объекта основных средств по цене возможного
обусловленное сменой учетной политики, не отражается использования.
записями по счетам, а осуществляется путем изменения Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств
входящих остатков в период между отчетами. Поскольку подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качест-
в межотчетный период ни доходы, ни расходы признаны ве операционных доходов и расходов и отражаются в бух-
быть не могут, списание остатков резервов или коммер- галтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
ческих расходов должно осуществляться за счет единствен- относятся.
ного доступного в этот период источника - нераспреде- Поступления от продажи основных средств в бухгалтер-
ленной прибыли организации. Он потому и называется ском учете признаются в качестве операционных доходов,
межотчетным, что располагается между двумя отчетами, которые отражаются в установленном порядке на счете 91
т. е. в этот период не формируется отчет о прибылях и убыт- «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступле-
ках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как уже ний от продажи основных средств в общем случае опреде-
имела место реформация баланса.
ляется исходя из цены, установленной договором между
В случае изменения учетной политики вступительный организацией и покупателем.
баланс формируется исходя из условия, что измененный Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
способ ведения бухгалтерского учета применялся с пер- списанием основных средств и иных активов, отличных от
вого момента возникновения фактов хозяйственной дея- денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров,
тельности данного вида. Поэтому отражение последствий продукции), признаются как операционные в составе про-
изменения учетной политики заключается в корректиров- чих расходов и отражаются по дебету счета 91.
ке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный Для целей бухгалтерского учета величина прочих расхо-
год соответствующих данных за предыдущие годы.
дов, связанных с продажей, выбытием и прочим списани-
Основной недостаток ретроспективного подхода состоит ем основных средств и иных активов, отличных от денеж-
в том, что смена учетной политики заставляет бухгалтера ных средств (кроме иностранной валюты), определяется
изменять величину чистой прибыли организации, что при- в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели-
водит к двум проблемам: чине оплаты в денежной и иной форме или величине кре-
• в случае роста чистой прибыли законодательство не диторской задолженности. Если оплата покрывает лишь
содержит каких бы то ни было специальных указаний, что часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые
этот прирост не должен использоваться на выплату диви- к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и
дендов; кредиторской задолженности (в части, не покрытой опла-
• в случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер на- той). Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибы-
рушает требования гражданского и корпоративного зако- лей и убытков организации.
нодательства, согласно которым расходование прибыли
является неотъемлемым правом собственников органи-
зации.
Содержание
1. Объекты анализа финансовой отчетности 3
2. Оценка платежеспособности предприятия 3
3. Оценка источников финансирования деятельности организации (левериджа) 3
4. Оценка рентабельности 3
5. Взаимосвязь состава и содержания финансовой отчетности 5
6. Формирование налогооблагаемой базы 5
7. Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем
бухгалтерского учета 5
8. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность 5
9. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности 7
10. Взаимосвязь производственного и финансового анализа 7
11. Отчет о финансовых результатах предприятия, о величине экономических выгод 7
12. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете 7
13. Анализ бухгалтерского баланса, его составных частей и расчетных показателей ; 9
14. Методы и методики комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности 9
15. Комплексный экономический анализ и его роль в управлении деятельностью организации.
Тематический анализ 9
16. Анализ состава, структуры и динамики источников формирования активов организации 9
17. Понятие методики экономического анализа и организационно-методический подход
к его проведению 11
18. Разработка аналитического баланса 11
19. Распределение информационной нагрузки между Планом счетов и аналитическим учетом 11
20. Горизонтальный и вертикальный анализы баланса 11
21. Анализ отчета о прибылях и убытках 13
22. Трендовый анализ реализации продукции и обоснование устойчивого тренда 13
23. Анализ бухгалтерского баланса 13
24. Анализ раздела «Внеоборотные активы» 13
25. Анализ раздела «Оборотные активы» 15
26. Анализ раздела «Капитал и резервы» 15
27. Анализ разделов «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» 15
28. Справочный раздел баланса 15
29. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса 17
30. Исчисление налогооблагаемой базы с помощью косвенных методов 17
31. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по схеме Т-счета 17
32. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу сопоставления доходов
и расходов и по методу процентного начисления дохода 17
33. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу единиц и объема
и анализу стоимости собственного капитала 19
34. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы
по анализу банковских счетов (депозитов) 19
35. Анализ и оценка структуры затрат 19
36. Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков 19
37. Анализ оценки финансового состояния организации 21
38. Расчет показателей (коэффициентов) финансового состояния организации 21
39. Основы инвестиционного анализа: сущность, назначение; понятие, цели
и содержание бизнес-плана 21
40. Оценка финансовой состоятельности инвестиционного проекта 21

49
41. Анализ и оценка движения денежных средств 23
42. Аналитическая информация в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности 23
43. Методика управления налогами на предприятии 23
44. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации... 23
45. Использование факторного анализа денежных потоков 25
46. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 25
47. Анализ отчета о движении денежных средств предприятия 25
48. Составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности 25
49. Сегментарная отчетность. Контроль эффективности сегментов бизнеса 27
50. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности 27
51. Управленческий учет 27
52. Классификация затрат по экономическим элементам, по статьям 27
53. Классификация затрат по степени зависимости величины от уровня деловой активности
(объемов производства или продаж) 29
54. Анализ зависимости «затраты - объем производства - прибыль» 29
55. Добавочный капитал, его формирование и учет 29
56. Уставный капитал 29
57. Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 31
58. Физический капитал 31
59. Фактическое осуществление денежных потоков 31
60. Раскрытие основных элементов форм отчетности 31
61. Порядок расчета чистых активов и их роль в оценке использования
собственных средств организации 33
62. Калькулирование. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции 33
63. Разграничение затрат между законченной продукцией и незавершенным производством 33
64. Методы калькулирования 33
65. Валютные операции 35
66. Порядок выплаты дивидендов по привилегированным акциям 35
67. Годовая отчетность. Реформация баланса 35
68. Об объеме форм бухгалтерской отчетности 35
69. Особенности формирования бухгалтерской отчетности 37
70. Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций 37
71. Остаточная стоимость основных средств 37
72. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) 37
73. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) 39
74. Банкротство юридических лиц 39
75. Допущение непрерывности деятельности 39
76. Презентабельная отчетность, или Избавляем баланс от убытков 39
77. Налоговое планирование 41
78. Планирование на предприятии 41
79. Параметры, оказывающие влияние на планирование налоговых платежей 41
80. Перечень объектов налоговых выплат 41
81. Рентабельность продаж 43
82. Рентабельность организации 43
83. Рентабельность активов, основного и собственного капиталов 43
84. Чрезвычайные доходы и расходы 43
85. Отражение чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете 45
86. Бухгалтерская отчетность и налогообложение убыточных организаций 45
87. Порядок переноса суммы убытка в организации на будущее 45
88. Признание убытка прошлых лет как уменьшение вычитаемой временной разницы 45
89. Бухгалтерский учет операций по реализации и учету основных средств 47
90. Существующие подходы к отражению изменений в учетной политике 47