Вы находитесь на странице: 1из 361

1

SUMARIO POR CAPITULO

CAPITULO 1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS pERSONAS FÍSICAS ............................................................21

CAPITULO 2. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES.....................................................................79

CAPITULO 3. impuesto al valor agregado..............................................................................................125

CAPITULO 4. MONOTRIBUTO ................................................................................................................175

CAPITULO 5. IMPUESTOS INTERNOS ....................................................................................................193

CAPITULO 6. procedimiento tributario..................................................................................................204

CAPITULO 6.1. ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LA A.F.I.P..................................................................204

CAPITULO 6.2. DOMICILIO.....................................................................................................................213

CAPITULO 6.3. TERMINOS.....................................................................................................................215

CAPITULO 6.4. SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.....................................................................216

CAPITULO 6.5. LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA....................................................223

CAPITULO 6.6. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA..................................................................243

CAPITULO 6.7. PAGO PROVISIORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS.............................................................251

CAPITULO 6.8. VERIFICACION Y FISCALIZACION ..................................................................................255

CAPITULO 6.9. INFRACCIONES FORMALES............................................................................................269

CAPITULO 6.10. INFRACCIONES MATERIALES........................................................................................292

CAPITULO 6.11. PRESCRIPCION.............................................................................................................299

CAPITULO 6.12. LOS RECURSOS EN LA LEY 11.683..............................................................................307

CAPITULO 7. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PCIA. DE BUENOS AIRES...............................315


www.apuntesfacultad.com

CAPITULO 8. CONVENIO MULTILATERAL...............................................................................................322


2

SUMARIO GENERAL

CAPITULO 1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS pERSONAS FÍSICAS ............................................................21

DETERMINACION DEL IMPUESTO.........................................................................................................28

SEGUNDA CATEGORÍA......................................................................................................................28

INGRESOS DE SEGUNDA CATEGORÍA............................................................................................29

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORÍA.............................................................30

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES............................................................................................32

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMATERIALES....................................................................................32

PRIMERA CATEGORÍA........................................................................................................................33

INGRESOS DE LA PRIMERA CATEGORIA.........................................................................................33

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORÍA..............................................................34

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMUEBLES........................................................................................35

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES............................................................................................36

TERCERA CATEGORÍA.......................................................................................................................36

INGRESOS DE TERCERA CATEGORÍA.............................................................................................36

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORIA..............................................................39

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES............................................................................................40

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMATERIALES....................................................................................41

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMUEBLES........................................................................................41

CUARTA CATEGORÍA.........................................................................................................................42

INGRESOS DE CUARTA CATEGORÍA...............................................................................................44

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA CUARTA CATEGORÍA...............................................................45


www.apuntesfacultad.com

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES............................................................................................46

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMUEBLES........................................................................................47

RESULTADO NETO DE LAS CATEGORIAS...........................................................................................47

DEDUCCIONES GENERALES..............................................................................................................48

GASTOS DE SEPELIO.....................................................................................................................49

INTERESES DE DEUDA ..................................................................................................................50

SEGURO DE VIDA..........................................................................................................................50

CONTRIBUCIONES JUBILATORIAS...................................................................................................51
3

IMPOSICIONES VOLUNTARIAS........................................................................................................51

SEGURO DE RETIRO PRIVADO.......................................................................................................51

OBRAS SOCIALES..........................................................................................................................51

CUOTA MEDICO ASISTENCIAL........................................................................................................51

RESULTADO NETO ANTES DE DONACIONES.....................................................................................52

DONACIONES....................................................................................................................................52

QUEBRANTOS COMPUTABLES...........................................................................................................53

DEDUCCIONES PERSONALES............................................................................................................53

GANANCIA NO IMPONIBLE.............................................................................................................53

CARGAS DE FAMILIA......................................................................................................................54

DEDUCCIÓN ESPECIAL...................................................................................................................55

GANANCIA SUJETA A IMPUESTO........................................................................................................57

JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL...............................................................................................................57

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN CONSUMO Y/O INCREMENTOS PATRIMONIALES................................57

RENTAS EXENTAS..........................................................................................................................58

INGRESOS NO GRAVADOS.............................................................................................................59

CONCEPTOS TECNICOS.................................................................................................................60

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO.........................................................................................61

PATRIMONIO AL INICIO..................................................................................................................61

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN EROGACIONES Y/O REDUCEN PATRIMONIO.......................................61

PERDIDAS NO GRAVADAS.............................................................................................................61

mONTO CONSUMIDO.....................................................................................................................62

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN EROGACIONES................................................................................62


www.apuntesfacultad.com

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO.........................................................................................62

PATRIMONIO AL CIERRE.................................................................................................................62

PATRIMONIO AL CIERRE DEL PERIODO................................................................................................63

BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL PAIS.............................................................63

BIENES INMUEBLES.......................................................................................................................63

BIENES MUEBLES...........................................................................................................................63

VALORES MOBILIARIOS..................................................................................................................64

pARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE EMPRESAS, SOCIEDADES O EXPLOTACIONES COMO DUEÑO O


SOCIO, EXCEPTO ACCIONES..........................................................................................................64
4

CREDITOS HIPOTECARIOS, PRENDARIOS, COMUNES, ETC. (EXCEPTO LOS PROVENIENTES DE


ACTIVIDADES COMERCIALES)........................................................................................................65

CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO –COMUN O ESPECIAL- EN INSTITUCIONES


BANCARIAS, FINANCIERAS O ENTIDADES SIMILARES.....................................................................65

dEPOSITOS A PLAZO FIJO EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA, ACEPTACIONES BANCARIAS,


CAUCIONES Y SIMILARES...............................................................................................................66

MONEDA EXTRANJERA (TENENCIA)................................................................................................66

MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARES.............................................................66

OTROS BIENES..............................................................................................................................66

DEUDAS EN EL PAIS..........................................................................................................................66

DEUDAS PRENDARIAS, HIPOTECARIAS, COMUNES, ETC. (NO COMERCIALES)................................66

BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTERIOR....................................................67

BIENES MUEBLES E INMUEBLES.....................................................................................................67

CREDITOS CON SUJETOS UBICADOS EN EL EXTERIOR..................................................................67

SALDOS EN BANCOS DEL EXTERIOR..............................................................................................67

OTROS BIENES DEL EXTERIOR.......................................................................................................67

DEUDAS EN EL EXTERIOR.................................................................................................................67

DEUDAS CON SUJETOS DEL EXTERIOR..........................................................................................67

DETERMINACION DEL SALDO A INGRESAR..........................................................................................67

IMPUESTOS ANÁLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR.........................................................................67

PAGO A CUENTA. IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA....................................................71

DOBLE RESIDENCIA. RETENCIONES SUFRIDAS COMO BENEFICIARIO DEL EXTERIOR.......................73

CREDITO FISCAL. LEY 23.877..........................................................................................................74

IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS. PAGO A CUENTA........................................................75

PAGO A CUENTA SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES..........................................76


www.apuntesfacultad.com

RETENCIONES Y PERCEPCIONES.......................................................................................................77

ANTICIPOS INGRESADOS..................................................................................................................77

DONACIONES A UNIVERSIDADES NACIONALES O FUNDACIONES. PAGO A CUENTA.........................78

SALDO A FAVOR...............................................................................................................................78

CAPITULO 2. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES.....................................................................79

SUJETOS DEL IMPUESTO......................................................................................................................79

DOMICILIO EN EL PAIS. ...................................................................................................................79

SOCIEDAD CONYUGAL...................................................................................................................79
5

MENORES DE EDAD.......................................................................................................................79

ALGUNOS CASOS ESPECIALMENTE LEGISLADOS...........................................................................80

DOMICILIO EN EL EXTERIOR. ALGUNOS CASOS ESPECIALMENTE LEGISLADOS................................80

SUCESIONES INDIVISAS. LUGAR DE RADICACION............................................................................80

BIENES COMPUTABLES........................................................................................................................81

BIENES INMUEBLES del pais.............................................................................................................82

CONCEPTO....................................................................................................................................82

VALUACIÓN. CONSIDERACIONES generales.................................................................................82

COMPARACIÓN con la VALUACIÓN fiscal ......................................................................................85

posibilidad de computar el valor de plaza.....................................................................................85

DEDUCCIÓN de pasivos.................................................................................................................85

cesion de la nuda PROPIEDAD con reserva de ususfructo............................................................85

BIENES INMUEBLES del exterior.......................................................................................................86

CONCEPTO....................................................................................................................................86

VALUACIÓN...................................................................................................................................86

AUTOMOTORES, AERONAVES, NAVES Y SIMILARES del pais.............................................................86

CONCEPTO....................................................................................................................................86

VALUACIÓN...................................................................................................................................86

AUTOMOTORES, AERONAVES, NAVES Y SIMILARES del exterior.......................................................87

CONCEPTO....................................................................................................................................87

VALUACIÓN...................................................................................................................................87

CREDITOS DEL PAIS..........................................................................................................................87

CONCEPTO....................................................................................................................................87
www.apuntesfacultad.com

VALUACIÓN...................................................................................................................................88

CREDITOS DEL EXTERIOR................................................................................................................88

CONCEPTO....................................................................................................................................88

VALUACIÓN...................................................................................................................................89

DEPOSITOS EN INSTITUCIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS DEL PAIS.............................................89

CONCEPTO....................................................................................................................................89

VALUACIÓN...................................................................................................................................89

DEPOSITOS EN INSTITUCIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS DEL EXTERIOR.....................................90

CONCEPTO....................................................................................................................................90
6

VALUACIÓN...................................................................................................................................90

ACCIONES DEL PAIS..........................................................................................................................90

CONCEPTO....................................................................................................................................90

VALUACIÓN...................................................................................................................................90

ACCIONES DEL EXTERIOR.................................................................................................................91

CONCEPTO....................................................................................................................................91

VALUACIÓN...................................................................................................................................91

PARTICIPACIONES SOCIALES DEL PAIS.............................................................................................92

CONCEPTO....................................................................................................................................92

VALUACIÓN...................................................................................................................................92

PARTICIPACIONES SOCIALES DEL EXTERIOR...................................................................................101

CONCEPTO..................................................................................................................................101

VALUACIÓN.................................................................................................................................101

PATRIMONIO DE EMPRESAS O EXPLOT. UNIPERSONALES DEL PAIS................................................101

CONCEPTO..................................................................................................................................101

VALUACIÓN.................................................................................................................................101

PATRIMONIO DE EMP. O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES del exterior........................................112

CONCEPTO..................................................................................................................................112

vALUACIÓN..................................................................................................................................112

CUOTAS PARTE DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN del pais.....................................................112

CONCEPTO..................................................................................................................................112

VALUACIÓN.................................................................................................................................112

CUOTAS PARTE DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN del exterior...............................................112


www.apuntesfacultad.com

CONCEPTO..................................................................................................................................112

VALUACIÓN.................................................................................................................................113

TENENCIA DE MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA.........................................................................113

CONCEPTO..................................................................................................................................113

VALUACION.................................................................................................................................113

TITULOS PUBLICOS del pais............................................................................................................113

CONCEPTO..................................................................................................................................113

VALUACIÓN.................................................................................................................................114

TITULOS PUBLICOs del exterior......................................................................................................115


7

CONCEPTO..................................................................................................................................115

VALUACIÓN.................................................................................................................................115

TITULOS DE PARTICIPACIÓN Y CERTIFICADOS DE DEUDA del pais.................................................115

CONCEPTO..................................................................................................................................115

VALUACIÓN.................................................................................................................................115

TITULOS DE PARTICIPACIÓN Y CERTIFICADOS DE DEUDA del exterior............................................116

CONCEPTO..................................................................................................................................116

VALUACIÓN.................................................................................................................................116

OBJETOS SUNTUOSOS del pais.......................................................................................................117

CONCEPTO..................................................................................................................................117

VALUACIÓN.................................................................................................................................117

OBJETOS SUNTUOSOS del exterior.................................................................................................117

CONCEPTO..................................................................................................................................117

VALUACIÓN.................................................................................................................................118

OTROS BIENES DE USO del pais.....................................................................................................118

CONCEPTO..................................................................................................................................118

VALUACIÓN.................................................................................................................................119

OTROS BIENES DE USO..................................................................................................................119

CONCEPTO..................................................................................................................................119

VALUACIÓN.................................................................................................................................119

BIENES DEL HOGAR........................................................................................................................119

VALUACIÓN.................................................................................................................................119

OTROS BIENES delpais...................................................................................................................120


www.apuntesfacultad.com

CONCEPTO..................................................................................................................................120

VALUACIÓN.................................................................................................................................120

OTROS BIENES del exterior............................................................................................................120

CONCEPTO..................................................................................................................................120

VALUACIÓN.................................................................................................................................120

BIENES EXENTOS...............................................................................................................................120

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.......................................................................................................121

MINIMO NO IMPONIBLE...................................................................................................................122

ALÍCUOTA de imposicion................................................................................................................122
8

GRAVÁMENES ANÁLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR...................................................................123

ANTICIPOS INGRESADOS................................................................................................................124

SALDO A FAVOR periodo anterior...................................................................................................124

CAPITULO 3. impuesto al valor agregado..............................................................................................125

OBJETO DE IMPOSICION.....................................................................................................................125

VENTA DE COSAS MUEBLES...........................................................................................................125

Elemento subjetivo......................................................................................................................125

Elemento territorial.....................................................................................................................126

Elemento objetivo.......................................................................................................................126

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ALCANZADAS ...........................................129

Trabajos sobre inmueble ajeno...................................................................................................130

Obras sobre inmueble propio......................................................................................................131

Elaboración de cosa mueble por encargo ...................................................................................133

OBTENCION DE BIENES DE LA NATURALEZA POR ENCARGO DE un TERCERO.............................135

LAS LOCACIONES Y PRESTACIONES.............................................................................................135

IMPORTACION DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES.............................................................................137

PRESTACIONES REALIZADAS EN EL EXTERIOR...............................................................................138

PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE..................................................................................139

VENTA DE COSAS MUEBLES...........................................................................................................139

NORMA GENERAL........................................................................................................................139

LA EXISTENCIA DEL BIEN Y SU DISPOSICION A FAVOR DEL COMPRADOR....................................140

ANTICIPOS QUE CONGELAN PRECIO............................................................................................141

QUE NORMA ES PRIORITARIA......................................................................................................141


www.apuntesfacultad.com

situACIONES ESPECIALES............................................................................................................142

PRESTACIONES DE SERVICIOS Y LOCACIONES DE OBRAS Y SERVICIOS..........................................144

NORMA GENERAL........................................................................................................................145

SOBRE BIENES MUEBLES.............................................................................................................145

PRESTACIONES FIJADAS JUDICIALMENTE O REGULADAS A TRAVES DE


INSTITUCIONES............................................................................................................................146

SEGUROS Y REASEGUROS...........................................................................................................147

COLOCACIONES Y PRESTACIONES FINANCIERAS.........................................................................148

TRABAJOS SOBRE INMUEBLE DE TERCEROS...................................................................................148


9

LOCACION DE COSAS.....................................................................................................................149

OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO....................................................................................................150

IMPORTACION DE COSAS MUEBLES................................................................................................151

DEBITO FISCAL..................................................................................................................................151

PRECIO NETO GRAVADO.................................................................................................................151

Norma General............................................................................................................................151

devoluciones, Descuentos y similares otorgados........................................................................152

DEVOLUCIONES, Descuentos y similares recibidos.....................................................................153

CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL PRECIO NETO ...............................................................................153

Servicios accesorios de la operación principal.............................................................................153

Conceptos financieros y gastos vinculados a ellos......................................................................154

Incorporación de bienes a las prestaciones gravadas.................................................................155

El precio atribuible a los derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial....................156

CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN EL PRECIO NETO .........................................................................156

Conceptos financieros.................................................................................................................156

Tributos que tienen como hecho imponible la misma operación gravada...................................157

El impuesto al valor agregado.....................................................................................................158

Obra sobre inmueble propio...........................................................................................................159

Deudores incobrables.....................................................................................................................160

IMPORTACIONES DEFINITIVAS........................................................................................................160

CREDITO FISCAL................................................................................................................................161

COMPRA E IMPORTACION DE BIENES..............................................................................................161

Norma General............................................................................................................................161
www.apuntesfacultad.com

RESTRICCIONES AL COMPUTO DE CIERTOS CREDITOS FISCALES................................................162

Regla de tope..............................................................................................................................165

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y SIMILARES OTORGADOS.............................................................167

REGLA DE PRORRATA.....................................................................................................................168

Estimaciones...............................................................................................................................168

Prorrateo definitivo.....................................................................................................................169

COMPRA DE BIENES DE USO..........................................................................................................169

Inmuebles utilizados como bienes de uso...................................................................................172

CAPITULO 4. MONOTRIBUTO ................................................................................................................175


10

CARACTERISTICAS GENERALES.........................................................................................................175

El Monotributo Consiste en:............................................................................................................175

CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN EL REGIMEN ........................................................................176

PERSONAS FISICAS.........................................................................................................................176

SOCIEDADES..................................................................................................................................176

PROFESIONALES.............................................................................................................................177

MAGNITUDES FISICAS........................................................................................................................178

Ingresos del año anterior:...............................................................................................................178

Superficie afectada a la actividad:.................................................................................................179

Energía eléctrica consumida..........................................................................................................179

Precio unitario de venta: ...............................................................................................................180

Personal en relación de dependencia: ...........................................................................................180

CONCEPTO DE ACTIVIDAD EXCLUSIVA...............................................................................................181

ACTIVIDADES EXCLUIDAS..................................................................................................................181

SOCIEDADES EN MONOTRIBUTO......................................................................................................182

Normas Propias..............................................................................................................................182

INGRESO AL RÉGIMEN ......................................................................................................................182

DETERMINACION DE GANANCIAS EN PERIODO NO ANUAL............................................................182

ASPECTOS FORMALES....................................................................................................................183

DECLARACION JURADA DETERMINATIVA ..........................................................................................183

FORMALIDADES.............................................................................................................................183

FORMA Y MODO DE PAGO EN EL MONOTRIBUTO...............................................................................183

RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL..............................................................................................184


www.apuntesfacultad.com

EMPLEADOR...................................................................................................................................184

CONTRIBUCIONES DEL EMPLEADOR .....................................................................................184

APORTE PERSONAL DEL TRABAJADOR.........................................................................................184

PRESTACIONES CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES......................................................185

APLICACIÓN DEL REGIMEN ESPECIAL..........................................................................................185

AUTONOMOS..................................................................................................................................185

PRESTACIONES CORRESPONDIENTES A LOS AUTÓNOMOS EN MONOTRIBUTO............................186

SITUACIONES ESPECIALES PARA LOS AUTÓNOMOS ...................................................................186

SOCIEDADES - SOCIOS - CARACTERISTICAS DISTINTIVAS .................................................................187


11

MODIFICACION DEL NUMERO DE SOCIOS.......................................................................................188

MONOTRIBUTO. VINCULACION CON EL IVA.......................................................................................188

ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES


.......................................................................................................................................................189

CAMBIO DEL MONOTRIBUTO AL REGIMEN GENERAL....................................................................189

CONTRIBUYENTES INSCRIPTOS QUE OPTEN POR EL MONOTRIBUTO .............................................190

NORMAS ESPECIALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ...............................................................190

SANCIONES........................................................................................................................................191

MULTA Y CLAUSURA.......................................................................................................................191

OMISION DEL PAGO DEL IMPUESTO INTEGRADO............................................................................191

CAPITULO 5. IMPUESTOS INTERNOS ....................................................................................................193

CARACTERISTICAS.............................................................................................................................193

INTRODUCCION.................................................................................................................................193

Seguros..........................................................................................................................................193

Otros bienes...................................................................................................................................194

Ley 24.764........................................................................................................................................194

HECHO IMPONIBLE.........................................................................................................................194

OTRAS DISPOSICIONES EN MATERIA DE HECHO IMPONIBLE........................................................195

Base Imponible ..............................................................................................................................195

SITIUACIONES ESPECIALES..........................................................................................................196

BIENES GRAVADOS.........................................................................................................................196

TABACO.......................................................................................................................................196

BEBIDAS ALCOHOLICAS...............................................................................................................196

CERVEZAS...................................................................................................................................197
www.apuntesfacultad.com

BEBIDAS ANALCOHOLICAS..........................................................................................................197

AUTOMOTORES Y MOTORES GASOLEROS...................................................................................198

SERVICIO DE TELEFONIA CELULAR Y SATELITAL..........................................................................198

CHAMPAÑAS................................................................................................................................199

OBJETOS SUNTUARIOS................................................................................................................200

VEHICULOS AUTOMOVILES Y MOTORES, EMBARCACIONES DE RECREO O DEPORTES Y


AERONAVES................................................................................................................................201

CAPITULO 6. procedimiento tributario..................................................................................................204


12

CAPITULO 6.1. ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LA A.F.I.P..................................................................204

INTRODUCCION ................................................................................................................................204

Funciones y Facultades de la AFIP.....................................................................................................204

Autoridades Administrativas..............................................................................................................205

Facultades de organización interna...................................................................................................206

Facultad de REGLAMENTACIÓN.........................................................................................................207

Características de las Resoluciones de Reglamentación................................................................208

Apelación de las Resoluciones Generales de Reglamentación........................................................208

Apelación con carácter general...................................................................................................208

Apelación cuando lesione un interés particular...........................................................................208

Facultad de INTERPRETACIÓN...........................................................................................................208

Características de las Resoluciones Generales de Interpretación:..................................................210

OTRAS NORMAS DICTADAS POR la A.F.I.P......................................................................................211

Dictámenes internos...................................................................................................................211

Instrucciones y Circulares...........................................................................................................211

Consultas....................................................................................................................................211

Función de Juez Administrativo..........................................................................................................211

Definición de Juez Administrativo...................................................................................................211

Quienes pueden ejercer las funciones de Juez Administrativo........................................................212

Requisitos para ser Juez Administrativo.........................................................................................212

CAPITULO 6.2. DOMICILIO.....................................................................................................................213

CONCEPTO ........................................................................................................................................213

Obligaciones Relacionadas con el domicilio fiscal..........................................................................214


www.apuntesfacultad.com

Consecuencias de la existencia de un domicilio fiscal....................................................................214

CAPITULO 6.3. TERMINOS.....................................................................................................................215

FORMA DE COMPUTAR LOS PLAZOS..................................................................................................215

CAPITULO 6.4. SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.....................................................................216

INTRODUCCION ................................................................................................................................216

RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA.................................................................................................217

RESPONSABLES POR DEUDA AJENA...................................................................................................218

Unidad e identidad de la prestación:..............................................................................................218

Pluralidad e independencia de los vínculos entre el Fisco, el contribuyente y los responsables.....218


13

Excepcionalidad o legalidad...........................................................................................................218

Inderogabilidad por convenio entre particular................................................................................218

Solidaridad subjetiva......................................................................................................................218

DEBERES FORMALES DE LOS RESPONSABLES POR DEUDA AJENA.....................................................220

RESPONSABLES EN FORMA PERSONAL Y SOLIDARIA CON LOS DEUDORES......................................221

SUJETOS ENUNCIADOS ..................................................................................................................221

Síndicos y liquidadores...................................................................................................................221

Agentes de retención y percepción................................................................................................221

Sucesores de empresas..................................................................................................................222

Terceros cómplices.........................................................................................................................222

Cedentes de créditos tributarios....................................................................................................222

CAPITULO 6.5. LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA....................................................223

FORMAS DE DETERMINACION ...........................................................................................................223

DECLARACION JURADA...................................................................................................................223

DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATIVAS...................................................................................224

LA DETERMINACIÓN DE OFICIO..........................................................................................................227

ETAPAS EN EL PROCESO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO...............................................................228

ESTIMACIÓN DE OFICIO..................................................................................................................230

ALQUILER DE BIENES INMUEBLES...............................................................................................231

TRANSFERENCIA DE INMUEBLES.................................................................................................231

DIFERENCIAS DE INVENTARIOS ..................................................................................................231

DIFERENCIAS FÍSICAS.............................................................................................................................................................................................232
DIFERENCIAS DE VALUACIÓN.............................................................................................................................................................................237
REFLEXION FINAL....................................................................................................................................................................................................238

DIFERENCIA DE VENTAS..............................................................................................................238
www.apuntesfacultad.com

OPERACIONES MARGINALES........................................................................................................239

INCREMENTOS NO JUSTIFICADOS................................................................................................240

CAPITULO 6.6. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA..................................................................243

INTRODUCCION ................................................................................................................................243

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA..................................................................244

PAGO..............................................................................................................................................244

LOS ANTICIPOS............................................................................................................................245

SUJETOS DEL PAGO.....................................................................................................................245


14

LA FORMA....................................................................................................................................245

EL LUGAR....................................................................................................................................246

LA IMPUTACIÓN...........................................................................................................................246

LA PRUEBA..................................................................................................................................247

LA COMPENSACIÓN.......................................................................................................................247

LA CONFUSIÓN...............................................................................................................................249

LA NOVACIÓN.................................................................................................................................249

LA REMISION..................................................................................................................................250

CAPITULO 6.7. PAGO PROVISIORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS.............................................................251

PAGO PROVISORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS...................................................................................251

REQUISITOS ...................................................................................................................................251

PROCEDIMIENTO.............................................................................................................................251

Intimación de la DGI....................................................................................................................251

Incumplimiento del contribuyente...............................................................................................252

Selección del período base para la determinación del pago provisorio.......................................252

Determinación del monto a ejecutar...........................................................................................252

Juicio de ejecución fiscal..............................................................................................................253

Acción de repetición....................................................................................................................254

Carácter de las sumas reclamadas mediante este procedimiento..............................................254

CAPITULO 6.8. VERIFICACION Y FISCALIZACION ..................................................................................255

INTRODUCCION ................................................................................................................................255

Facultades propias de verificación y fiscalización..............................................................................257

Amplios poderes.............................................................................................................................259
www.apuntesfacultad.com

Cualquier momento........................................................................................................................259

Cualquier impuesto .......................................................................................................................260

Responsables y terceros ................................................................................................................260

Utilización de medios de pagos dispuestos por la Administración.....................................................260

Medios de cancelación de obligaciones de pago............................................................................261

REGIMEN ESPECIAL DE FISCALIZACION.............................................................................................262

ALGUNAS PRECISIONES .................................................................................................................263

Período base...............................................................................................................................263

Períodos anteriores al base ........................................................................................................264


15

Impugnación de la determinación impositiva..............................................................................264

Porcentaje de impugnación ........................................................................................................265

Porcentaje de estimación ...........................................................................................................266

Formas de determinación de la obligación tributaria .................................................................266

Origen de las impugnaciones......................................................................................................266

METODOLOGIA DE APLICACION.....................................................................................................267

PRESUNCION DE EXACTITUD.......................................................................................................267

PROYECCION DE OMISION...........................................................................................................267

CONSIDERACIONES GENERALES..................................................................................................268

CAPITULO 6.9. INFRACCIONES FORMALES............................................................................................269

INTRODUCCION ................................................................................................................................269

MULTA AUTOMATICA.........................................................................................................................269

TIPIFICACION..................................................................................................................................269

AUTOMATICIDAD............................................................................................................................270

MONTO FIJO SEGÚN LA CALIDAD DEL CONTRIBUYENTE.................................................................270

DECLARACIONES JURADAS DETERMINATIVAS.................................................................................270

SUSTANCIACION DEL SUMARIO......................................................................................................272

REDUCCION LEGAL DE LA SANCION...............................................................................................272

SISTEMA DE REDUCCION OCASIONAL DE MULTAS.........................................................................273

REQUISITOS PARA ACCEDER AL REGIMEN ..................................................................................273

EXIMICION DE SANCION..............................................................................................................274

MULTA PAGADA...........................................................................................................................275

MULTA CON SUSTANCIACION............................................................................................................275


www.apuntesfacultad.com

INFRACCIONES FORMALES DE NATURALEZA GENERICA.................................................................276

LEY PENAL EN BLANCO................................................................................................................277

SUBJETIVIDAD DE LA SANCION....................................................................................................278

SANCION GENERICA Y RESIDUAL.................................................................................................278

PENA PECUNIARIA.......................................................................................................................279

GRADUACION DE LA MULTA........................................................................................................279

REDUCCION LEGAL DE LA SANCION ...........................................................................................280

SISTEMA DE REDUCCION OCASIONAL DE MULTAS......................................................................280

EXIMICION DE LA SANCION..........................................................................................................281
16

ACUMULACION DE SANCIONES...................................................................................................282

REITERACION DE LA MISMA FALTA..............................................................................................283

CONTRAVENCION DE INDOLE AGRAVADO......................................................................................284

NATURALEZA DE LA SANCION.....................................................................................................284

PENA PECUNIARIA.......................................................................................................................284

SISTEMA OCASIONAL DE REBAJA DE SANCIONES........................................................................285

TRIVIALIDAD DE LA FALTA...........................................................................................................285

CLEMENCIA POR UNICA VEZ........................................................................................................286

CLAUSURA, MULTA E INHABILITACION...............................................................................................286

CONDUCTAS REPROBABLES ..........................................................................................................287

EXIMICION Y REDUCCION DE LAS PENALIDADES............................................................................289

CLAUSURA PREVENTIVA....................................................................................................................289

GRAVE PERJUICIO ..........................................................................................................................290

REINCIDENCIA ...............................................................................................................................291

CAPITULO 6.10. INFRACCIONES MATERIALES........................................................................................292

INTRODUCCION.................................................................................................................................292

OMISIVAS O CULPOSAS......................................................................................................................293

POR EL DEUDOR.............................................................................................................................293

DECLARACION JURADA INEXACTA...............................................................................................294

FALTA DE PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA ...........................................................295

REGIMEN INFRACCIONAL DE ANTICIPOS......................................................................................296

POR EL AGENTE DE RETENCION O PERCEPCION.............................................................................296

DEFRAUDACION.................................................................................................................................297
www.apuntesfacultad.com

POR EL DEUDOR.............................................................................................................................297

POR EL AGENTE DE RETENCION O PERCEPCION.............................................................................298

CAPITULO 6.11. PRESCRIPCION.............................................................................................................299

PRESCRIPCION CIVIL..........................................................................................................................299

CARACTERISTICAS .........................................................................................................................300

PRESCIPCION IMPOSITIVA..................................................................................................................300

PRESCRIPCIÓN para DETERMINAR Y EXIGIR IMPUESTOS................................................................301

QUEBRANTOS.............................................................................................................................301

DIFERENCIAS DEL REGIMEN DE PRESCRIPCION EN MATERIA CIVIL Y FISCAL...............................302


17

PRESCRIPCIÓN para la APLICACIÓN DE SANCIONES.......................................................................302

INDEPENDENCIA ENTRE LA PRESCRIPCION DE LOS IMPUESTOS Y LAS SANCIONES.....................303

PRESCRIPCION PARA HACER EFECTIVAS LAS SANCIONES.............................................................303

PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN...............................................................................304

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN...................................................................................................304

IMPUESTOS..................................................................................................................................305

MULTAS.......................................................................................................................................305

ACCION DE REPETICION..............................................................................................................305

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN ............................................................................................305

DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO...................................................................................305

LA ACCIÓN DE REPETICIÓN DEL CONTRIBUYENTE.......................................................................306

CAPITULO 6.12. LOS RECURSOS EN LA LEY 11.683..............................................................................307

INTRODUCCION.................................................................................................................................307

RECURSOS.........................................................................................................................................307

PROCEDENCIA................................................................................................................................307

CARACTERISTICAS..........................................................................................................................309

EFECTO SUSPENSIVO..................................................................................................................309

PLAZO PARA SU INTERPOSICION.................................................................................................309

NO INTERPOSICION EN TERMINO.................................................................................................309

EL RECURSO DE RECONSIDERACION.................................................................................................310

RECURSO DE APELACION AL TRIBUNAL FISCAL.................................................................................311

EL RECURSO DE APELACION ANTE EL DIRECTOR GENERAL...............................................................312

CAPITULO 7. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PCIA. DE BUENOS AIRES...............................315


www.apuntesfacultad.com

HECHO IMPONIBLE.............................................................................................................................315

PRESCINDENCIA DE LA HABITUALIDAD...........................................................................................315

OPERACIONES EXCLUIDAS DEL AMBITO DE IMPOSICION................................................................316

BASE IMPONIBLE................................................................................................................................316

CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE.....................................................................317

CONCEPTOS QUE PUEDEN DETRAERSE DE LA BASE IMPONIBLE.....................................................317

BASES IMPONIBLES ESPECIALES.....................................................................................................318

ENTIDADES FINANCIERAS............................................................................................................318

COMPAÑIAS DE SEGUROS...........................................................................................................318
18

COMISIONISTAS, MANDATARIOS O INTERMEDIARIOS..................................................................318

COMERCIALIZACION DE BIENES USADOS....................................................................................319

ACTIVIDADES CON BASE ESPECIAL..............................................................................................319

PERIODO FISCAL................................................................................................................................319

EXENCIONES......................................................................................................................................319

CAPITULO 8. CONVENIO MULTILATERAL...............................................................................................322

INTRODUCCION.................................................................................................................................322

SECUENCIA DEL CONVENIO MULTILATERAL.......................................................................................322

DESARROLLO DE LA SECUENCIA DEL CONVENIO MULTILATERAL......................................................323

PRIMER PASO – AMBITO DE APLICACION........................................................................................323

SEGUNDO PASO – REALIZACION DE MAS DE UNA ACTIVIDAD........................................................324

CONVENIO ACTIVIDAD.................................................................................................................324

CONVENIO SUJETO......................................................................................................................324

POSTURA INTERMEDIA................................................................................................................325

TERCER PASO – REGIMENES ESPECIALES.......................................................................................325

CUARTO PASO – REGIMEN GENERAL.............................................................................................325

REGIMEN GENERAL DE DISTRIBUCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.........................................................326

DISTRIBUCIÓN ...............................................................................................................................326

PERIODOS A CONSIDERAR PARA CALCULAR LOS COEFICIENTES.................................................326

ANTICIPOS PRIMER TRIMESTRE...................................................................................................327

COEFICIENTES.............................................................................................................................327

LOS INGRESOS...............................................................................................................................327

ATRIBUCION DE INGRESOS A UNA JURISDICCION........................................................................328


www.apuntesfacultad.com

VENTAS POR CORRESPONDENCIA...............................................................................................329

CONSIDERACION DE INGRESOS......................................................................................................331

Ingresos alcanzados....................................................................................................................331

Régimen especial de distribución ...............................................................................................331

Base imponible especial..............................................................................................................331

ingresos netos.............................................................................................................................332

LOS GASTOS...................................................................................................................................333

GASTOS COMPUTABLES..............................................................................................................333

Norma general............................................................................................................................333
19

Enunciación ejemplificativa de gastos computables....................................................................333

.No se computarán como gastos ................................................................................................334

ATRIBUCION DE GASTOS.............................................................................................................337

pauta de distribución del gasto de transporte.............................................................................339

REGIMENES DE INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES........................................................................340

REGIMEN DE INICIACION.................................................................................................................340

cRITICAS AL REGIMEN OCASIONAL DE INICIO.................................................................................341

Periodo inferior al año ................................................................................................................341

Inicio en jurisdicción que no genera ingresos..............................................................................342

REGIMEN DE CESE .........................................................................................................................342

REGIMENES ESPECIALES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.................................................342

SECUENCIA DE APLICACIÓN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES........................................................343

ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIÓN ............................................................................................343

ACTIVIDAD...................................................................................................................................345

CONDICIONES..............................................................................................................................345

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................345

OTRA CONSIDERACION................................................................................................................345

ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACIÓN Y AHORRO, DE CRÉDITOS Y DE AHORRO Y


PRÉSTAMO (EXCEPTO ENTIDADES FINANCIERAS) ..........................................................................345

ACTIVIDAD...................................................................................................................................346

CONDICIONES..............................................................................................................................346

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................346

ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL RÉGIMEN DE LA LEY 21526 Y CONCORDANTES .................346

ACTIVIDAD...................................................................................................................................347
www.apuntesfacultad.com

CONDICIONES..............................................................................................................................347

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................347

EMPRESAS DE PASAJEROS O CARGAS ...........................................................................................347

ACTIVIDAD...................................................................................................................................348

CONDICION.................................................................................................................................348

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................348

PROFESIONES LIBERALES..............................................................................................................349

ACTIVIDAD...................................................................................................................................350
20

CONDICION.................................................................................................................................350

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................350

REMATADORES, COMISIONISTAS E INTERMEDIARIOS ....................................................................351

ACTIVIDAD...................................................................................................................................351

CONDICION.................................................................................................................................352

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................352

PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS .............................................................................352

ACTIVIDAD...................................................................................................................................352

CONDICION.................................................................................................................................352

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................353

EL REGIMEN ESPECIAL DEL EL ARTICULO 13..................................................................................353

iNDUSTRIAS VITIVINÍCOLAS Y AZUCARERAS Y PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES,


MINEROS Y/O FRUTOS DEL PAÍS .................................................................................................353

ACTIVIDAD...................................................................................................................................355

CONDICIONES..............................................................................................................................355

DISTRIBUCiON DE LA BASE IMPONIBLE........................................................................................355

cOMPRADORES DE TABACO, ALGODÓN, QUEBRACHO, ARROZ, LANA Y FRUTA ..........................358

cOMPRADORES DE LOS RESTANTES PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O


FRUTOS DEL PAÍS .......................................................................................................................360
www.apuntesfacultad.com
21

CAPITULO 1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS

A – DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

A.1. SEGUNDA A.2. PRIMERA A.3.TERCERA A.4. CUARTA

1.A Ingresos 2.A Ingresos 3.A Ingresos 4. Ingresos


A
1.B Deducciones 2.B Deducciones 3.B Deducciones 4. Deducciones
B
1.C Amort. Bs. 2.C Amort. 3.C Amort. Bs. 4. Amort. Bs.
Muebles Inmuebles Muebles C Muebles
1.D Amort. 2.D Amort. Bs. 3.D Amort. 4. Amort. Inmuebles
Inmateriales Muebles Inmateriales D
3.E Amort. Inmuebles
Resultado Segunda Resultado Primera Resultado Tercera Resultado Cuarta

A.5. Rdo. Neto Categorías

A.6. Deducciones Generales


Art. 81 y 82

 6.A.Gastos de Sepelio

 6.B. Intereses de Deuda

 6.C. Seguros de Vida

6.D. Contribución Jubilatoria


www.apuntesfacultad.com

 6.E. Imposiciones Voluntarias

 6.F. Planes de Seguro de Retiro Privado

 6.G. Descuento para Obras Sociales

 6.H. Cuotas o Abonos Médico Asistenciales

A.7. RN antes Donaciones


22

A.8. Donaciones

Resultado del Período

A.9. Quebrantos de Períodos Anteriores


A.10. Deducciones Personales
Art. 23

10.A Ganancia No Imponible


www.apuntesfacultad.com
23

10.B Cargas de Familia


10.C Deducción Especial

A.11. Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

IMPUESTO DETERMINADO

B – JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL

Columna I Columna II

B.1. Conceptos que justifican consumo y/o


aumentos patrimoniales
1.A.Ganancias Exentas XXXXXX
1.B Ingresos No Gravados XXXXXX
1.C Conceptos Técnicos XXXXXX
1.D Resultado Impositivo del Período XXXXXX
1.E. Patrimonio al Inicio del Período XXXXXX

B. 2. Conceptos que justifican erogaciones y/o


reducen patrimonio
2.A. Pérdidas No Gravadas XXXXXX
2.B. Monto Consumido XXXXXX
2.C. Conceptos que Justifican Erogaciones XXXXXX
2.D. Resultado Impositivo del período XXXXXX
www.apuntesfacultad.com

2.E. Patrimonio al Cierre del Período XXXXXX

TOTAL TOTAL

ATENCIÓN: El total de la Columna I debe ser igual al total de la Columna II.


24

C – PATRIMONIO AL CIERRE DEL PERIODO

C.1.BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL PAÍS


1.A. Bienes Inmuebles
1.B. Automotores, naves, aeronaves, yates y similares
1.C. Títulos, debentures, bonos, acciones, cédulas y demás títulos valores
www.apuntesfacultad.com
25

1.D. Participación en el capital empresario, soc. o explotaciones como dueño o socio,


excepto acciones
1.E. Créditos hipotecarios, prendarios, comunes, etc.
1.F. Cuentas corrientes, cajas de ahorro en Bancos o entidades financieras
1.G. Depósito a plazo fijo
1.H. Moneda extranjera
1.I. Patentes, derechos de autor y similares
1.J. Otros bienes

C.2. DEUDAS EN EL PAÍS


www.apuntesfacultad.com
26

2.A. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc. –no comerciales

TOTAL PATRIMONIO EN EL PAÍS

C.3.BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTRANJERO


www.apuntesfacultad.com
27

3.A Bienes muebles e inmuebles


3.B. Créditos con sujetos del exterior
3.C. Depósitos en instituciones bancarias del exterior
3.D. Otros bienes

C.4. DEUDAS EN EL EXTERIOR


4.A. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc. –no
comerciales

TOTAL PATRIMONIO EN EL EXTERIOR


www.apuntesfacultad.com
28

TOTAL PATRIMONIO

D – DETERMINACIÓN DEL SALDO A INGRESAR

A favor del A favor del Fisco


Contribuyente
 Impuesto determinado XXXXX

 Menos
D.1 Impuestos análogos pagados en el exterior XXXXXX
D.2. Pago a cuenta Ganancia Mínima Presunta
XXXXXX

D.3. Retenciones artículo 125


XXXXXX

D.4. Crédito Fiscal Ley 23.877


XXXXXX

D.5. Ley 24.698. Artículo 3 inciso g) – R.G. (AFIP)


XXXXXX
115

D.6. Pagos a cuenta SIJP


XXXXXX

D.7. Retenciones y percepciones


XXXXXX

D.8. Anticipos
XXXXXX

D.9. Donaciones Ley 23.884


XXXXXX

D.10. Saldo a favor período anterior


XXXXXX

IMPUESTO A INGRESAR
www.apuntesfacultad.com

DETERMINACION DEL IMPUESTO

SEGUNDA CATEGORÍA

 DENOMINACIÓN: RENTA DEL CAPITAL


 PERIODO FISCAL: AÑO CALENDARIO
29

 SISTEMA DE IMPUTACIÓN: PERCIBIDO1

INGRESOS DE SEGUNDA CATEGORÍA

 La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o


créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura
pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea
su denominación o forma de pago.

 Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los


subsidios periódicos.

 Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

 Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de


los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su
origen en el trabajo personal.

 Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de


seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo
normado en el artículo 101 de la ley del Impuesto a las Ganancias.

 Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer, o por el abandono o


no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como
de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer
un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.

 El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo.


Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación
lo dispuesto en el artículo 79, inciso e) de la ley del Impuesto a las Ganancias.
www.apuntesfacultad.com

 Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares,
aun cuando no se efectúen habitualmente ( es una excepción a lo dispuesto por
el artículo 2.1. de la ley de Ganancias) esta clase de operaciones.

ATENCIÓN: Se considera regalía a toda contraprestación que se reciba, en dinero o


en especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de
derechos, cuyo monto se determine en relación con una unidad de producción, de
venta, de explotación, etcétera, cualquiera que sea la denominación asignada.

1
Excepto: Los dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores, cuya imputación corresponde al año fiscal en
que se hubieran puesto a disposición
30

 Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus


accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69 de la
ley de Impuesto a las Ganancias.

ATENCIÓN Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de


revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en la
determinación de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrán las utilidades que
los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69,
distribuyan a sus socios o integrantes.

Sin embargo cuando efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan


utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas sobre la
base de la aplicación de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del
ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, deberán retener
con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) sobre el
referido excedente.

La ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de detraer a la


ganancia determinada sobre la base de la aplicación de las normas generales de esta
ley, el impuesto pagado por el o los períodos fiscales de origen de la ganancia que se
distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o
utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la
determinación de dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales.

Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención indicada


será efectuado por el sujeto que realiza la distribución o el agente pagador, sin
perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir
la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.

 Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de


instrumentos y/o contratos derivados.

 Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos


derivados, sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un
tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las
www.apuntesfacultad.com

transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

 Los gastos y demás erogaciones inherentes a los títulos, cédulas, bonos,


debentures y demás títulos valores así como de cualquier bien que genere renta de
segunda categoría.

 Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
31

 Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

 Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes


deducciones, según el caso:

a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera


sea su naturaleza- el 25 % de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la
recuperación del capital invertido, valuado según el bien que se trate (bienes
muebles, inmuebles, intangibles, acciones, cuotas o participaciones sociales, etc.).

b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que


sufren desgaste o agotamiento, se admitirá la deducción de las amortizaciones
calculadas conforme a las normas del impuesto a las ganancias, según la
naturaleza de los bienes (minas, canteras, bosques, bienes muebles o inmuebles).

Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos


incurridos en el país. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el
extranjero, se admitirá como única deducción por todo concepto (recuperación o
amortización del costo, gastos para la percepción del beneficio, mantenimiento, etc.)
el 40 % de las regalías percibidas.

Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios


residentes en el país que desarrollen habitualmente actividades de investigación,
experimentación, etc., destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalías,
quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas que rigen para la
tercera categoría.
www.apuntesfacultad.com
32

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES


En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes muebles 2 -excepto
inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se admitirá deducir la suma que
resulte de acuerdo con las siguientes normas:
a) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los
años de vida útil probable de los mismos. La D. G. I. podrá admitir un procedimiento
distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera) cuando razones de orden
técnico lo justifiquen.
b) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización (solo cuando la
compra del bien hubiese sido efectuada antes de abril de 1992)
A los efectos de la determinación del valor original de los bienes amortizables, no se
computarán las comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto
económico, intermediarias en la operación de compra, salvo que se pruebe una efectiva
prestación de servicios a tales fines.

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMATERIALES


Se puede deducir las amortizaciones de los bienes inmateriales3 que por sus
características tengan un plazo de duración limitado, como patentes medicinales o
farmacéuticas, concesiones para explotar un producto, franquicias para utilizar una
marca por tiempo limitados y activos similares.

En el caso que el valor de los bienes este referido a periodos anteriores al 1 de abril de
1992 deberá ser actualizado aplicando el índice correspondiente.

Tener presente que los bienes inmateriales que no tienen plazo de vigencia, como por
ejemplo las marcas comerciales propias o el valor llave de un negocio al no verificarse un
agotamiento la ley no admite ninguna deducción por tal concepto, quedando todo el
costo para imputar en el momento de la venta del bien inmaterial.
www.apuntesfacultad.com

2
A los efectos del calculo de la amortización el costo original de los bienes amortizables comprende, además del valor de compra o de
incorporación al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisición o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido tampoco serán computables a los efectos de la determinación del costo.
En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporación resultará de convertir la moneda extranjera al
tipo de cambio efectivamente pagado.
Si se trata de operaciones a crédito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del día de entrada.

3
La amortización, sólo procederá respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del
tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisición de los referidos intangibles se dividirá por el número de años
que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan.
33

PRIMERA CATEGORÍA

 DENOMINACIÓN: RENTA DEL SUELO


 PERIODO FISCAL: AÑO CALENDARIO
 SISTEMA DE IMPUTACIÓN: DEVENGADO

INGRESOS DE LA PRIMERA CATEGORIA


 El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

 Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de


terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.

 El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o


inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no
esté obligado a indemnizar.

 La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o


arrendatario haya tomado a su cargo.

 El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y


otros accesorios o servicios que suministre el propietario.

 El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.

 El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o


a un precio no determinado.
www.apuntesfacultad.com

ATENCIÓN: se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el


propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa
o que cede gratuitamente o a un precio no determinado.

Es importante destacar que el valor locativo de la casa habitación se


encuentra exento, cuando sea ocupada por sus propietarios.

Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen
por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocación.
34

Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al


fijado por obras sanitarias de la nación o, en su defecto, al establecido por las
municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de
estos índices, el valor locativo podrá ser apreciado por la D.G.I.

En los casos de inmuebles cedidos en locación, usufructo, uso, habitación o anticresis,


por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están
ubicados, la D.G.I. podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente.

Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los
productos recibidos, entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su
defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este último caso, la diferencia entre el
precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del
año en que se realizó la venta.

Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble,


conservando para sí el derecho a los frutos -de cualquier clase que sean-, uso o
habitación, deben declarar la ganancia que les produzca la explotación o el valor
locativo, según corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o
arrendamientos, aun cuando se hubiere estipulado su pago.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORÍA


 Los gastos y demás erogaciones inherentes al inmueble,

 Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución


inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasa de obras sanitarias,
www.apuntesfacultad.com

etc.),

ATENCIÓN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las
ganancias, pero debería calcularse la parte proporcional del mismo que
corresponda a los bienes afectados a la consecución de ingresos de
primera categoría.

 Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses


contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de
contribución de mejoras, pero no la amortización incluida en los servicios de la deuda,
35

 Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan
ganancias,

 Los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán
optar, para los inmuebles urbanos, por alguno de los siguientes procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.

b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5 %


sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de
mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administración,
primas de seguro, etc.).

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podrá ser variado por el término de 5 años, contados desde el
período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.

La opción a que se refiere este artículo no podrá ser efectuada por aquellas personas que
por su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles
cuenta de su gestión. En tales casos deberán deducirse los gastos reales a base de
comprobantes.

Para los inmuebles rurales la deducción se hará, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales
comprobados.

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMUEBLES


En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles4
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el
impuesto, se admitirá deducir el 2 % anual sobre el costo del edificio o construcción, o
sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la
relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se
practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
www.apuntesfacultad.com

4
A los efectos del calculo de la amortización el costo original de los bienes inmuebles amortizables comprende, además del valor de compra o
de incorporación al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisición o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido tampoco serán computables a los efectos de la determinación del costo.
Respecto de la amortización del 0.5% trimestral, el contribuyente podrá apartarse de dicho porcentaje cuando pueda probarse fehacientemente
que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que se comunique a la DGI tal circunstancia, en oportunidad de la
presentación de la declaración jurada correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen las amortizaciones. Si a juicio de dicho
Organismo, la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raíz de la
consideración de la vida útil prevista en el citado artículo, deberán ingresarse, con más las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el
tiempo y condiciones que aquél determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren aplicables.
En el caso de mejoras sobre inmuebles, las mismas se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de
habilitación de las mismas, inclusive.
Se consideran mejoras, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general
se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO (20%)
del valor residual del bien inmueble.
36

A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma
deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes, o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen,
o desafecten de la actividad o inversión.

El importe resultante se actualizará si la adquisición o inversión es anterior al 1 de abril de


1992.

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES


Se trata de los bienes muebles5 arrendados junto al inmueble.

Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años de
vida útil probable de los mismos.

El importe así obtenido, actualizado si la adquisición es anterior al 1/4/92, será la


amortización anual deducible.

TERCERA CATEGORÍA

 DENOMINACIÓN: RENTA EMPRESARIA


 PERIODO FISCAL: AÑO CALENDARIO
 SISTEMA DE IMPUTACIÓN: DEVENGADO6
www.apuntesfacultad.com

INGRESOS DE TERCERA CATEGORÍA


 Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.

5
A los efectos del calculo de la amortización el costo original de los bienes amortizables comprende, además del valor de compra o de
incorporación al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisición o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido tampoco serán computables a los efectos de la determinación del costo.
En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporación resultará de convertir la moneda extranjera al
tipo de cambio efectivamente pagado.
Si se trata de operaciones a crédito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del día de entrada.

6
Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se
imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
37

 Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el


país o de empresas unipersonales ubicadas en éste.

 Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás


auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría.

 Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la


edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº 13.512.

 Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de


beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-
beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V.

 Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.

ATENCIÓN: Este último punto le otorga a la 3ra. categoría el carácter residual. Un ejemplo de ello sería el
caso de venta de un bien mueble o inmueble afectado a la obtención de ganancias de otras
categorías, al no estar específicamente enunciada como tal en una categoría entra en forma
residual en ésta.

ALGUNAS ACLARACIONES

a) VENTA Y REEMPLAZO

Debe analizarse si existe la opción de practicar venta y reemplazo de bienes amortizables.


Al respecto, se esquematiza a continuación las características principales del régimen de
venta y reemplazo:
www.apuntesfacultad.com

 CONDICIONES GENERALES.

• La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien procederá cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 (un) año.
• La opción deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la
respectiva declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la
venta.
• Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de
otro bien adquirido con anterioridad, cuando ambas operaciones se realicen en
ejercicios fiscales distintos, la amortización en exceso practicada por el bien de
38

reemplazo deberá reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se


produzca la venta del bien reemplazado.

 REEMPLAZO DE BIENES MUEBLES


• No es necesaria la relación de causalidad entre el bien que se vende y el
reemplazado.

 REEMPLAZO DE BIENES INMUEBLES


• Que el bien a reemplazar tenga una afectación como bien de uso de por lo menos 2
años.
• Puede ser la adquisición de otro inmueble, de un bien mueble, como la de un terreno
y ulterior construcción efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad.
• La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede
ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien de reemplazo, siempre que entre
esta última fecha y la de iniciación de las obras no haya transcurrido un plazo
superior a 1 año y en tanto que las obras concluyan en un período máximo de 4 años
desde su iniciación.
• Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de
reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera totalmente
reinvertido en el costo del nuevo bien, la opción se considerará ejercida respecto del
importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporción de la misma que no
resulta afectada, estará sujeto al gravamen.
www.apuntesfacultad.com

b) PROFESION COMPLEMENTADA CON ACTIVIDAD COMERCIAL

Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente


con una explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que
se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la
tercera categoría.

C) RESULTADO RENTA EMPRESARIA

El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades


incluidas en el inciso b) del artículo 49, se considerará, en su caso, íntegramente
39

asignado al dueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado
en sus cuentas particulares.

Las disposiciones contenidas en el párrafo anterior no se aplicarán respecto de los


quebrantos que resulten de la enajenación de acciones o cuotas y participaciones
sociales, los que deberán ser compensados por la sociedad o empresa, en la forma
específica.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORIA

 Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.

ATENCIÓN: En el caso de gastos de mantenimiento de automóviles (incluye


combustible, lubricante, patente, seguro y gastos ordinarios de
reparación) el importe no puede superar los $ 7.200 por automóviles

 Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.

ATENCIÓN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las
ganancias, pero debería calcularse la parte proporcional del mismo que
corresponda a los bienes afectados a la consecución de ingresos de
tercera categoría.

 Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o
siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
www.apuntesfacultad.com

 Las pérdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra


los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.

 Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma


reconocida por la D.G.I.

 Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de


acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
40

 Los gastos de organización. Pudiéndose afecta, a opción del contribuyente al


primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de 5 años.

 Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y


razonables.

 Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados,
dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al
personal dentro de los plazos en que, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio.

 Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro


privados y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales, hasta la
suma de $ 630.05 anuales por cada empleado en relación de dependencia incluido en
el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.

 Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente


acreditados, hasta una suma equivalente al 2 % del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia.

 Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo
quedan sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían
(reserva para despidos, etc.).

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES

Por los bienes muebles7 afectados a la actividad:

1. Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los
www.apuntesfacultad.com

años de vida útil probable de los mismos.

2. A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el


apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización (sólo cuando la
compra del bien hubiese sido efectuada antes de abril de 1992)

7
A los efectos del cálculo de la amortización el costo original de los bienes amortizables comprende, además del valor de compra o de
incorporación al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisición o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido tampoco serán computables a los efectos de la determinación del costo.
En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporación resultará de convertir la moneda extranjera al
tipo de cambio efectivamente pagado.
Si se trata de operaciones a crédito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del día de entrada.
41

El importe así obtenido será la amortización anual deducible.

ATENCIÓN: En el caso de automóviles la deducción por este concepto no podrá superar


por año los $ 4.840 (valor máximo más IVA: $ 24.200 / años de vida útil 5)

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMATERIALES


Se puede deducir las amortizaciones de los bienes inmateriales8 que por sus
características tengan un plazo de duración limitado, como patentes medicinales o
farmacéuticas, concesiones para explotar un producto, franquicias para utilizar una
marca por tiempo limitados y activos similares.

En el caso que el valor de los bienes este referido a periodos anteriores al 1 de abril de
1992, se deberán actualizar los mismos.

Tener presente que los bienes inmateriales que no tienen plazo de vigencia, como por
ejemplo las marcas comerciales propias o el valor llave de un negocio al no verificarse un
agotamiento la ley no admite ninguna deducción por tal concepto, quedando todo el
costo para imputar en el momento de la venta del bien inmaterial.

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMUEBLES


En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles9
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el
impuesto, se admitirá deducir el 2 % anual sobre el costo del edificio o construcción, o
8
La amortización, sólo procederá respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del
tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisición de los referidos intangibles se dividirá por el número de años
que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan.
www.apuntesfacultad.com

9
A los efectos del calculo de la amortización el costo original de los bienes inmuebles amortizables comprende, además del valor de compra o
de incorporación al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisición o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido tampoco serán computables a los efectos de la determinación del costo.
Respecto de la amortización del 0.5% trimestral, el contribuyente podrá apartarse de dicho porcentaje cuando pueda probarse fehacientemente
que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que se comunique a la DGI tal circunstancia, en oportunidad de la
presentación de la declaración jurada correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen las amortizaciones. Si a juicio de dicho
Organismo, la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raíz de la
consideración de la vida útil prevista en el citado artículo, deberán ingresarse, con más las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el
tiempo y condiciones que aquél determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren aplicables.
En el caso de mejoras sobre inmuebles, las mismas se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de
habilitación de las mismas, inclusive.
Se consideran mejoras, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general
se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO (20%)
del valor residual del bien inmueble.
42

sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la
relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se
practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.

A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma
deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen
o desafecten de la actividad o inversión.

El importe resultante se actualizará si la adquisición o inversión es anterior al 1 de abril


de 1992.

CUARTA CATEGORÍA

 DENOMINACIÓN: RENTA PERSONAL


www.apuntesfacultad.com
43

 PERIODO FISCAL: AÑO CALENDARIO


 SISTEMA DE IMPUTACIÓN: PERCIBIDO

Si bien el criterio general de imputación es el de lo percibido, la propia ley del impuesto plantea
las siguientes excepciones al citado criterio:

Concepto Imputación

 Los honorarios de directores, síndicos, o Se imputan al año fiscal en que hayan sido
miembros de consejos de vigilancia
asignados individualmente por la
 Las retribuciones de los socios
www.apuntesfacultad.com
44

administradores
asamblea o reunión de socios

 Las jubilaciones o pensiones liquidadas por


las cajas de jubilaciones, Pueden ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios
 Las derivadas del desempeño de cargos fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción
públicos o del trabajo personal ejecutado implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte
en relación de dependencia, del contribuyente.
Que se percibieran en un ejercicio fiscal y
hubieran sido devengadas en ejercicios
anteriores, por pagos retroactivos

INGRESOS DE CUARTA CATEGORÍA


 El desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.

 El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

ATENCIÓN: Los ingresos por salario familiar se encuentran exentos en el impuesto a


las ganancias ley 24714, artículo 23.

 El ingreso por jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en


cuanto tengan su origen en el trabajo personal y el de los consejeros de las
sociedades cooperativas.

ATENCIÓN: A partir del 1 de enero de 1985 (por disposición de la ley 24.475) se


derogaron todas las disposiciones contenidas en leyes nacionales
-generales, especiales o estatutarias, excepto las de la ley del impuesto a
las ganancias-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarquía,
mediante las cuales se establecía la exención total o parcial o la
deducción, de la materia imponible del impuesto a las ganancias, de los
sueldos, remuneraciones, jubilaciones y pensiones, en concepto de gastos
de representación, viáticos, movilidad, bonificación especial, protocolo,
riesgo profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional,
responsabilidad jerárquica o funcional, desarraigo y cualquier otra
compensación de similar naturaleza, cualquiera fuere la denominación
www.apuntesfacultad.com

asignada.

 Los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los


requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en
el trabajo personal.

 Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen
personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos.
45

 El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico,


mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.

 Las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87, a los
socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.

 Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante


de aduana.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA CUARTA CATEGORÍA


 Los gastos y demás erogaciones inherentes al trabajo, oficio o profesión
generadora del ingreso.

ATENCIÓN: En el caso de gastos de mantenimiento de automóviles (incluye


combustible, lubricante, patente, seguro y gastos ordinarios de
reparación) el importe no puede superar los $ 7.200 por automóviles

 Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.

ATENCIÓN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las
ganancias, pero debería calcularse la parte proporcional del mismo que
corresponda a los bienes afectados a la consecución de ingresos de
cuarta categoría.

 Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
www.apuntesfacultad.com

bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o


siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.

 Las pérdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra


los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.

 Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma


reconocida por la D.G.I.
46

 Los gastos de organización. Pudiéndose afecta, a opción del contribuyente al


primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de 5 años.

 Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y


razonables.

 Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados,
dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al
personal dentro de los plazos en que, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio.

AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES


Por los bienes muebles10 afectados a la actividad:

1. Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los
años de vida útil probable de los mismos.

2. A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el


apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización (solo cuando la
compra del bien hubiese sido efectuada antes de abril de 1992).

El importe así obtenido será la amortización anual deducible.

ATENCIÓN: En el caso de automóviles la deducción por este concepto no podrá superar


por año los $ 4.840 (valor máximo más IVA: $ 24.200 / años de vida útil 5)
www.apuntesfacultad.com

10
A los efectos del calculo de la amortización el costo original de los bienes amortizables comprende, además del valor de compra o de
incorporación al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisición o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido tampoco serán computables a los efectos de la determinación del costo.
En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporación resultará de convertir la moneda extranjera al
tipo de cambio efectivamente pagado.
Si se trata de operaciones a crédito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del día de entrada.
47

AMORTIZACIÓN DE BIENES INMUEBLES


En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles11
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el
impuesto, se admitirá deducir el 2 % anual sobre el costo del edificio o construcción, o
sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la
relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se
practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.

A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma
deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen
o desafecten de la actividad o inversión.

El importe resultante se actualizará si la adquisición o inversión es anterior al 1 de abril


de 1992.

RESULTADO NETO DE LAS CATEGORIAS

Las personas físicas y sucesiones indivisas que obtengan en un período fiscal ganancias de fuente argentina
de varias categorías, compensarán los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las diversas
categorías en la siguiente forma:

 En primer término se compensarán los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría.

 Los socios o único dueño de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales,


comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, no podrán

11
A los efectos del calculo de la amortización el costo original de los bienes inmuebles amortizables comprende, además del valor de compra o
de incorporación al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisición o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
www.apuntesfacultad.com

contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido tampoco serán computables a los efectos de la determinación del costo.
Respecto de la amortización del 0.5% trimestral, el contribuyente podrá apartarse de dicho porcentaje cuando pueda probarse fehacientemente
que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que se comunique a la DGI tal circunstancia, en oportunidad de la
presentación de la declaración jurada correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen las amortizaciones. Si a juicio de dicho
Organismo, la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raíz de la
consideración de la vida útil prevista en el citado artículo, deberán ingresarse, con más las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el
tiempo y condiciones que aquél determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren aplicables.

En el caso de mejoras sobre inmuebles, las mismas se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de
habilitación de las mismas, inclusive.
Se consideran mejoras, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general
se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO (20%)
del valor residual del bien inmueble.
48

computar a tales efectos, los quebrantos que se originen en la enajenación de acciones o cuotas o
participaciones sociales —incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión—, y que
no resultaren absorbidos por utilidades que aquéllas hubieran obtenido en el ejercicio por la
realización de bienes de la misma naturaleza;

 Si por aplicación de la compensación indicada en el apartado anterior, resultara quebranto en


una o más categorías, la suma de los mismos se compensará con las ganancias netas de las
categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.

DEDUCCIONES GENERALES
Deben tenerse en cuenta dos premisas fundamentales:

1. Principio de imputación: Los gastos no imputables a una determinada fuente de


ganancia se deducirán en el ejercicio en que se paguen.

2. Principio de afectación: Los gastos deben guardar una vinculación con ganancias
gravadas. Si los importes respectivos se encuentran afectados indistintamente a la obtención
de ganancias gravadas, exentas y no gravadas deben prorratearse las mismas a fin de poder
establecer la parte computable, quedando sin posibilidad de deducción la proporción
atribuible a rentas exentas y no alcanzadas.

NO PODRÁN DEDUCIRSE:

 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo los gastos de
sepelio admitidos y las deducciones personales.

 Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas
en el artículo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad
de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
www.apuntesfacultad.com

 A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los
conceptos incluidos en el párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o
socio a quien corresponda.

 La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se


demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración
abonada en la parte que no exceda a la retribución que usualmente se pague a terceros por
la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente-
de mayor categoría.

 El impuesto a las ganancias y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no
se exploten.
49

 Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y


demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
transmisión gratuita de bienes. Tales gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos
de su amortización.

 Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la


empresa cuya deducción no se admite expresamente en esta ley.

 La amortización de llave, marcas y activos similares.

 Las excedentes de donaciones cuya deducción se permite, las prestaciones de alimentos,


ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.

 Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.

 El importe que exceda los $ 4.840 en concepto de amortización por automóvil o por el
alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing).

 El importe de gastos que exceda los $ 7200 por unidad en concepto de combustibles,
lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automóviles.

 Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del


exterior, en los montos que excedan los límites autorizados.

GASTOS DE SEPELIO
Se pueden deducir los gastos de sepelio efectivamente pagados (deben surgir de
comprobantes) en el país, hasta la suma de $ 996,23 originados por el fallecimiento del
www.apuntesfacultad.com

contribuyente y por cada una de las personas que se encuentren consideradas como
cargas de familia.

El límite esta referido a cada fallecimiento que origine la deducción.

Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podrá optar por
efectuar la deducción en la declaración jurada que a nombre del mismo corresponda
presentar por el período fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda
a la sucesión indivisa.
50

INTERESES DE DEUDA
En principio, se pueden deducir los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados
por la constitución, renovación y cancelación de las mismas. Se trata de los intereses originados en los
endeudamientos de carácter financiero, no comprendiendo en consecuencia las deudas laborales, fiscales,
previsionales ni aquellas generadas por las adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios
relacionados con el giro del negocio.

Los mismos deben guardar relación de causalidad con la ganancia gravada, midiéndose
la misma de acuerdo con el principio de afectación patrimonial.

En tal virtud sólo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el párrafo anterior, cuando pueda
demostrarse que los mismos se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se
afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias gravadas.

En consecuencia si el endeudamiento obedece a la construcción de una piscina no existe


posibilidad alguna de deducción de intereses, por el contrario si el mismo responde a la
adquisición de una computadora un mesa quirúrgica o un mueble de oficina el interés, en
principio, podrá deducirse.

En el primer párrafo del presente texto hemos señalado en principio, habida cuenta que
la deducción se encuentra condicionada a la existencia de intereses activos exentos.

Ello obedece a que cuando coexistan intereses activos exentos en virtud de lo previsto
por el artículo 20 inciso h) la deducción sólo será posible en la medida que los intereses
pasivos excedan a los activos.

En otro orden de ideas, si se trata de intereses por obligaciones impositivas o


previsionales, debe tenerse en cuenta que no es posible deducir los intereses impositivos
punitorios (si los resarcitorios).

SEGURO DE VIDA
www.apuntesfacultad.com

Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros
mixtos, sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.

Existe un importe máximo anual de $ 996,23, se trate o no de prima única.

Los excedentes del importe máximo mencionado serán deducibles en los años de
vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por
el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período fiscal, el citado límite máximo.

Las primas devueltas por seguros anulados deberán ser declaradas en el período fiscal en que tenga lugar la
rescisión del contrato, en la medida en que se hubiere efectuado su deducción.
51

CONTRIBUCIONES JUBILATORIAS
Se puede deducir sin límite alguno las contribuciones o descuentos para fondos de:

 Jubilaciones, o Siempre que se destinen a cajas nacionales,


 Retiros, o provinciales o municipales.

 Pensiones o
 Subsidios,

IMPOSICIONES VOLUNTARIAS
Las imposiciones voluntarias que realice cada afiliado con destino al régimen de
capitalización son deducibles del impuesto a las ganancias, sin ningún tipo de
condicionamiento, es decir no existe límite en cuanto al importe ni en relación al tiempo.

SEGURO DE RETIRO PRIVADO


Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la superintendencia de seguros y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales
inscriptas y autorizadas por el INACyM, hasta la suma por año de $ 1.261,16.

OBRAS SOCIALES
Los descuentos obligatorios efectuados para aportes a obras sociales correspondientes al contribuyente y a las
personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
www.apuntesfacultad.com

CUOTA MEDICO ASISTENCIAL


Los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico-asistencial,
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.

Dicha deducción tiene un límite máximo ya que no puede superar el 15 % de los montos
que, por ganancia mínima no imponible y por cargas de familia, le resulten computables
al contribuyente.
52

RESULTADO NETO ANTES DE DONACIONES

Debe determinarse este subtotal para poder calcular el tope máximo de deducción posible de las donaciones,
debido a que el mismo es el 5 % de este importe.

DONACIONES
A los efectos de la posibilidad de deducir las donaciones deben cumplirse ciertos recaudos
exigidos por la administración a través de la Resolución General

Se puede tomar, hasta el límite del 5% del punto anterior, las donaciones realizadas a los fiscos Nacional, provinciales y
municipales y a las instituciones religiosas.

También será deducible las donaciones realizadas a las asociaciones, fundaciones y entidades
civiles, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y
en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios, y sólo cuando el
objetivo principal sea:

1. La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las
actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.

2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad


académica o docente, y cuenten con una certificación de calificación respecto de los
programas de investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en
los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA
dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.

3. La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al


desarrollo de los planes de partidos políticos.
www.apuntesfacultad.com

4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos


oficialmente por el MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promoción de
valores culturales, mediante el auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos
gratuitos prestados en establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los
Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.
53

QUEBRANTOS COMPUTABLES

 Provienen de la enajenación de acciones, cuotas o


participaciones sociales (incluidas las cuotas
ESPECIFICOS partes de los fondos comunes de inversión.
 Provienen de actividades cuyos resultados no
(a), (b) deban considerarse de fuente Argentina.
QUEBRANTO  Provienen de operaciones con derivados excepto
S que fueran de cobertura.
 Provienen de actividades que no sean algunas de
GENERALES
las que generan quebrantos específicos.
(b)

(a) Solo se pueden compensar con ganancias provenientes del mismo tipo de operaciones y
actividades que dieron origen al quebranto.
(b) Los quebrantos debidamente actualizados (desde el cierre del ejercicio en que se originaron
hasta el cierre del ejercicio fiscal que se imputen), se podrán deducir de las ganancias gravadas
que se obtengan en los años inmediatos siguientes.

Transcurridos 5 años después de aquel que se produjo la perdida, no podrá hacerse deducción
alguna del quebranto que aun reste, en ejercicios sucesivos.

DEDUCCIONES PERSONALES

Los importes que la ley autoriza a computar como deducciones personales no se consideran pérdida, es decir
no incrementan quebranto y de reducir ganancias solamente la agotan totalmente.

GANANCIA NO IMPONIBLE
www.apuntesfacultad.com

En concepto de ganancias no imponibles la suma de $ 4.800 siempre que el


contribuyente sea residente en el país.

Se consideran residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan


más de 6 meses en el país en el transcurso del año fiscal y las personas de existencia
visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad Argentina.

Esta deducción generalmente no se proporciona, sólo ocurre ello en caso de fallecimiento


del contribuyente, en consecuencia se computa por períodos mensuales, tomándose todo
54

el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesión indivisa, aplicando igual criterio,
computará las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante.

CARGAS DE FAMILIA

a) IMPORTES DEDUCIBLES AÑO 1999

Cónyuge $ 2.400.-
Demás Cargas $ 1.200.-

b) REQUISITOS PARA SU CÓMPUTO

 Que la Carga de Familia sea residente12 en el país.


 Que la Carga de Familia no tenga entradas13 superiores al mínimo no imponible.
 Que la Carga de Familia este efectivamente a cargo.
 Que la Carga de Familia cumpla con el grado de parentesco que establece la Ley,
detallado en el siguiente esquema:

Etc. Etc. Deducibles


www.apuntesfacultad.com

sin límite
de edad

Abuelo Abuela

12
Son residentes en el país aquellas personas físicas que vivan más de seis meses en el país en el transcurso del año fis cal. También se
consideran residentes en el país a quienes se encuentren en el exterior al servicio de la Nación, Provincia o Municipalidades y los funcionarios
de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la República Argentina sea miembro.

13
Se entiende por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios, ingresos periódicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos
constituyan el reembolso de un capital.
55

Padre / Madre /
Padrastr Madrastr Suegro Suegra
o a

CONTRIBUYENTE Esposa

Hermano
o Hijo Hija Yerno / Nuera
Hermana

Requisito
para
deducción:
Nieto Nieta
que sea
menor de
24 años o
incapacitad
o para el
Bisnieto Bisnieta
trabajo

Etc. Etc.

DEDUCCIÓN ESPECIAL

a) AMBITO DE APLICACIÓN

Tienen derecho a practicar la deducción especial los contribuyentes que tengan


ganancias de la cuarta categoría y aquellos, que desempeñándose personalmente en
www.apuntesfacultad.com

su actividad o empresa tengan ganancias de la tercera categoría.

Esta deducción se aplica sólo hasta la concurrencia con el importe de las rentas que
permiten su computo.

b) CONDICION INDISPENSABLE

Es condición indispensable para el cómputo de la deducción especial, con relación a


las rentas y actividad que le da derecho al mismo, el pago de los aportes que como
56

trabajadores autónomos deban obligatoriamente realizar, al Sistema Integrado de


Jubilaciones y Pensiones o a las Cajas de Jubilaciones sustitutivas que corresponda.

Dicho pago debe ser por la totalidad del año 1999, no dando lugar a posibilidad parcial
de cómputo de la deducción haber abonado algunos meses del citado periodo.

Aquel contribuyente que al amparo del Decreto N° 93/00 (régimen de consolidación)


incluya las obligaciones previsionales correspondiente al periodo 1999 (por supuesto
aquellas vencidas antes del 31/10/999 y haya cumplido con las restantes) tiene la
posibilidad de practicar la deducción especial que le corresponda.

c) DEDUCCIÓN ESPECIAL SIMPLE

El importe de esta deducción es de $ 6.000 y se aplica para todas las rentas de tercera
y para aquellas rentas de cuarta que no tengan el privilegio de la deducción especial
incrementada.

d) DEDUCCIÓN ESPECIAL INCREMENTADA

El importe asciende a $ 18.000 y sólo se permite su cómputo para rentas privilegiadas


de cuarta categoría, siendo las mismas las que se detallan:

 El desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.


 El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
 Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en
cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las
sociedades cooperativas.
www.apuntesfacultad.com

e) CONCURRENCIA DE RENTAS COMUNES Y PRIVILEGIADAS

Cuando el contribuyente tenga concurrentemente rentas comunes y privilegiadas, a los


efectos del cómputo de la deducción especial debe aplicarse lo dispuesto por la circular
(DGI) 1291 del 15/7/93, siendo el esbozo del esquema el que se enuncia:

Rentas netas privilegiadas superiores o iguales a $ 18.000 (sin importar las


rentas netas comunes) la deducción especial asciende a $ 18.000.-
57

Rentas netas privilegiadas entre $ 6.000 y $ 18.000 (sin importar las rentas
netas comunes) la deducción especial asciende al monto de la renta neta
privilegiada.

Rentas netas privilegiadas inferiores a $ 6.000, en este caso el monto de la


deducción especial es la suma de las rentas netas privilegiadas más las rentas
netas comunes no pudiendo superar, en ningún caso, los $ 6.000.

GANANCIA SUJETA A IMPUESTO

Para obtener el impuesto determinado debe aplicarse la siguiente tabla progresiva de imposición:

Ganancia neta imponible


Pagarán
acumulada

Más de $ Hasta $ $ Más Sobre $


0 10.000 6% 0
10.000 20.000 600 10 % 10.000
20.000 30.000 1.600 14 % 20.000
30.000 60.000 3.000 18 % 30.000
60.000 90.000 8.400 23 % 60.000
90.000 120.000 15.300 28 % 90.000
120.000 200.000 23.700 33 % 120.000
200.000 en adelante 50.100 35 % 200.000
www.apuntesfacultad.com

JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN CONSUMO Y/O INCREMENTOS PATRIMONIALES


Son aquellos ingresos que generan resultados exentos o no alcanzados por el impuesto a las
ganancias y permiten aumentar el patrimonio o justificar erogaciones.
58

Además comprende ajustes técnicos que si bien disminuyen la ganancia sujeta a impuesto no
reducen los ingresos reales del periodo liquidado

RENTAS EXENTAS
Se encuentran exentos del impuesto a las ganancias los ingresos, que se puntualizan,
originados en

 Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los


diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países
extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de
países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los
intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de
reciprocidad.

 El salario familiar.

 Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que


bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las
cooperativas de consumo entre sus socios.

 Los beneficios que las entidades mutualistas proporcionen a sus asociados.

 Los intereses, salvo los provenientes de depósitos con cláusula de ajuste,


originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen
legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del
público.
www.apuntesfacultad.com

Nota: Sólo se considera exento el monto que supere los intereses de deuda
deducible (ver al respecto el punto A.6.2).

 Los intereses de préstamos que las personas físicas y las sucesiones indivisas,
domiciliadas o, en su caso, radicadas en el país, otorguen a los sujetos comprendidos
en el artículo 49, excluidas las instituciones sujetas al régimen legal de entidades
financieras.

 Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de


créditos laborales.
59

 Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban
en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que
determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de
un contrato de seguro.

 Las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, las remuneraciones que se


continúen percibiendo, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los
beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro
de retiro privados originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

 Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes


ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley Nº 11.723, siempre que el
impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las
respectivas obras sean debidamente inscriptas y que el beneficio proceda de la
publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra
forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan
su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente,
hasta la suma de $ 10.000 por año fiscal,

ATENCIÓN:

Si bien la ley 24.631 publicada en el Boletín Oficial el 27/3/1996 derogó, a partir


del 1 de enero de 1996, las siguientes exenciones:

• Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros
de la CSJN, miembros de los tribunales provinciales, vocales de las Cámaras de
Apelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los tribunales de
cuentas y Tribunales Fiscales de la Nación y las provincias.
www.apuntesfacultad.com

• Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan a las funciones


detalladas en el punto precedente.

La CSJN, a través de la acordada 20/96, dispuso la inaplicabilidad de la derogación


de las exenciones detalladas.

INGRESOS NO GRAVADOS

Se encuentran entre otros:


60

 Ingresos del cónyuge

ATENCIÓN: analizar si están alcanzados con el impuesto al valor agregado, por


ingresos brutos y ver el régimen previsional de autónomos.

 Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a título gratuito.


(no satisface el requisito de periodicidad, imprescindible para la consumación del acto
alcanzado por la imposición, punto 2.1. del artículo 2 de la ley de ganancias)

 Los beneficios por juegos. (ídem punto anterior)

 Resultado positivo de la venta de bienes muebles no amortizables (no cumple el


concepto de ganancias, previsto en el punto 2.1. y 2.3. del artículo 2 de la normativa,
para la ley del tributo)

 Ganancia de la venta de bienes inmuebles (no satisface el requisito de


permanencia de la fuente generado de renta, necesario para la configuración del
objeto de imposición punto 2.1. del artículo 2 de la ley de ganancias)

 Utilidad de la enajenación, entre otros, de joyas, dólares, títulos públicos,


acciones, cuotas o participaciones sociales (ídem punto anterior)
www.apuntesfacultad.com

CONCEPTOS TECNICOS
Se encuentran en este tópico, entre otros, los que se enumeran:.

 Amortizaciones de bienes muebles e inmuebles habida cuenta que se detraen del


resultado impositivo sin constituir una erogación, y al no disminuir patrimonialmente
el valor de los bienes (ver apartado C) debe justificarse el importe en cuestión.

ATENCIÓN: Esto surge de lo dispuesto por el artículo 16 punto 2 de la RG 2527 del


27 de febrero de 1985.
61

 La actualización de la amortización, cuando corresponda, ya sea que se trate de


bienes muebles, inmateriales o inmuebles.

 Los gastos de mantenimiento de bienes inmuebles presuntos

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO


Cuando el mismo arroje ganancias.

Es el importe del periodo antes de restarle, de corresponder, los quebrantos de periodos


anteriores y las deducciones personales.

PATRIMONIO AL INICIO
Corresponde al Patrimonio Neto en el país y en el exterior al inicio del período que se
liquida.

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN EROGACIONES Y/O REDUCEN PATRIMONIO

PERDIDAS NO GRAVADAS
Perdida no gravadas por enajenación de bienes
www.apuntesfacultad.com

 Resultado negativo de la enajenación de bienes muebles no amortizables

 Perdida por la venta de bienes inmuebles.

 Perdida por la venta, entre otros, de joyas, dólares, títulos públicos, acciones,
cuotas o participaciones sociales.
62

MONTO CONSUMIDO
El mismo surge por diferencia (tener presente que ambas columnas deben dar resultados
iguales). Esto está inspirado en la ecuación “En un periodo determinado, el ingreso es
igual al consumo más el incremento patrimonial”.

En definitiva, el monto consumido comprende a los gastos destinados por el


contribuyente a la educación, sanidad, esparcimiento, diversión, vestimenta, paseo,
vivienda, alimentos propios y de su grupo familiar. Si bien la versión SIAP de Ganancias
exige su discriminación por concepto, la Nota Externa 3/2000 permite consignar el mismo
en forma global bajo el rubro “Otros Gastos”.

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN EROGACIONES


También denominado apertura del monto consumido, son los gastos y erogaciones reales
que no pueden deducirse del resultado impositivo, siendo el ejemplo más representativo:

 El impuesto a las ganancias determinado en el año 1998.

Desde el punto de vista técnico deben detallarse también en este ítem los gastos de
sepelio que excedan el límite que la ley permite deducir, o la parte del impuesto sobre
los bienes personales, correspondiente al periodo 1998, no deducida por estar vinculada
a los bienes que no generan renta gravada.

También es conveniente incluir en este rubro aquellas erogaciones no comunes en la


vida del contribuyente (fiestas importantes, viajes al exterior) para mantener un estándar
en el monto consumido declarado a través de los años.
www.apuntesfacultad.com

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO


Cuando el mismo arroje perdidas. Es el importe del periodo antes de adicionarle, de
corresponder, los quebrantos de periodos anteriores y las deducciones personales.

PATRIMONIO AL CIERRE
Corresponde al Patrimonio Neto en el país y en el exterior al cierre del período que se
liquida.
63

PATRIMONIO AL CIERRE DEL PERIODO

BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL PAIS

BIENES INMUEBLES
Los bienes inmuebles adquiridos hasta el 31 de diciembre de 1945, se consignarán por su
valuación fiscal a esa fecha.

Los adquiridos a partir del 1 de enero de 1946, inclusive, por su precio de compra más
los gastos efectivamente realizados con motivo de la compra (escrituras, comisiones,
etc.), así como los importes pagados hasta la fecha de posesión o escrituración en
concepto de intereses y actualizaciones.

Las mejoras, instalaciones y construcciones efectuadas a partir del 1 de enero de 1946,


inclusive, se computarán por el importe efectivamente invertido en las mismas.

La incorporación al cuadro patrimonial de los bienes inmuebles como tales, deberá


efectuarse cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre
que se tuviere la posesión o, en su defecto, en el momento en que dicho acto tenga
lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.

ATENCIÓN:

 Las sumas que en concepto de amortización resulten procedentes deducir para la


determinación de los resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no
afectarán el valor computable del bien inmueble.

 El impuesto al valor agregado sólo formará parte del costo computable en la


www.apuntesfacultad.com

medida que, de acuerdo con las normas del citado gravamen, el importe respectivo
no genere crédito fiscal.

BIENES MUEBLES
Los automotores, naves, aeronaves, yates y demás bienes similares, se valuarán al
precio de costo, el que incluirá los gastos necesarios realizados con motivo de su
adquisición, construcción y alistamiento, hasta la puesta del bien en condiciones
efectivas de utilización.
64

Los importes que en concepto de patente, matrícula u otros gravámenes similares, se hubieran abonado por la
radicación de estos bienes, como así también los intereses y actualizaciones que se paguen con posterioridad al
momento de posesión de los mismos, no integrarán el correspondiente valor de costo.

ATENCIÓN:

 Las sumas que en concepto de amortización resulten procedentes deducir para la


determinación de los resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no
afectarán el valor computable del bien mueble.

 El impuesto al valor agregado sólo formará parte del costo computable en la


medida que, de acuerdo con las normas del citado gravamen, el importe respectivo
no genere crédito fiscal.

VALORES MOBILIARIOS
Incluye títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cédulas, y demás títulos valores

Los valores mobiliarios se valuarán al precio de adquisición, el que incluirá los gastos incurridos en la misma
(comisiones, tasas, derechos, etc.), o valor de ingreso al patrimonio de tratarse de acciones recibidas en concepto
de dividendos.

En los casos de títulos en los cuales exista pago por amortización de capital (vgr. Bonos
Externos), se deberá tener en consideración esta circunstancia.

PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE EMPRESAS, SOCIEDADES O


EXPLOTACIONES COMO DUEÑO O SOCIO, EXCEPTO ACCIONES
www.apuntesfacultad.com

El importe correspondiente a la participación -excepto acciones- en el capital de sociedades o


empresas unipersonales que confeccionen balances en forma comercial, se determinará
considerando el capital social, resultados no distribuidos, cuenta particular, etc., que resulten
del último estado contable cerrado en el período fiscal que se declare.

Si el ejercicio anual no coincidiera con el año calendario, el saldo de la respectiva cuenta


particular deberá ser incrementado o disminuido, según los créditos y/o débitos ocurridos
hasta el 31 de diciembre de 1999.
65

En el caso de no confeccionarse balance anual en forma comercial, el capital que resulte


afectado a la actividad declarada, se valuará conforme con las disposiciones que, sobre el
particular, reglan la aplicación del impuesto a las ganancias

CREDITOS HIPOTECARIOS, PRENDARIOS, COMUNES, ETC. (EXCEPTO


LOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES COMERCIALES)

Los créditos hipotecarios, prendarios y comunes, no comerciales, se valuarán según su valor


nominal al 31 de diciembre de 1999, sin computar los intereses de cualquier naturaleza ni las
actualizaciones que pudieran corresponder.

En los casos de créditos provenientes de señas entregadas por adquisiciones de negocios o


bienes muebles e inmuebles, corresponderá su valuación en función de las sumas
efectivamente pagadas, considerando asimismo y en su caso, conceptos tales como intereses,
actualizaciones, ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc., hasta la fecha en que se
verifique la tenencia, posesión, tradición, adjudicación o escritura traslativa de dominio,
según corresponda, de tales bienes.

Las inversiones efectuadas en concepto de depósitos a plazo fijo -en moneda nacional o
extranjera-, aceptaciones bancarias, etc., que -en virtud de hallarse vencidas a la fecha de
cierre del período fiscal-, revistan el carácter de créditos, se valuarán considerando la suma
original con más los intereses y/o actualizaciones correspondientes.

CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO –COMUN O ESPECIAL- EN


INSTITUCIONES BANCARIAS, FINANCIERAS O ENTIDADES SIMILARES

Las cuentas corrientes y las cajas de ahorro en instituciones bancarias, financieras o entidades
similares, integrarán la declaración patrimonial por el saldo existente al 31 de diciembre de
www.apuntesfacultad.com

1999.

En el caso de cuentas corrientes, el respectivo saldo deberá incluir los depósitos efectuados y
los cheques librados hasta el 31 de diciembre de 1999, no considerados a dicha fecha por la
institución bancaria, salvo que tratándose de los señalados en último término se mantengan al
momento mencionado aún en poder de su librador.
66

DEPOSITOS A PLAZO FIJO EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA,


ACEPTACIONES BANCARIAS, CAUCIONES Y SIMILARES

Los depósitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y demás inversiones similares
-en moneda nacional o extranjera-, que el contribuyente posea al 31 de diciembre de 1999
siempre que sus vencimientos se operen con posterioridad a esa fecha integrarán la
declaración patrimonial en pesos argentinos de acuerdo con el valor de la imposición, neto de
intereses y actualizaciones pactadas, aún cuando dichos conceptos se hallaren liquidados.

De tratarse de inversiones vencidas a la fecha de cierre del período fiscal serán computables
por el saldo existente al 31 de diciembre de 1999

MONEDA EXTRANJERA (TENENCIA)

La tenencia de moneda extranjera al 31 de diciembre de 1999 corresponderá declararse por su


valor de costo en pesos argentinos.

MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARES

Las marcas, patentes, derechos de autor y bienes similares se valuarán por su costo de
adquisición o por las sumas efectivamente erogadas con motivo de su desarrollo.

OTROS BIENES
www.apuntesfacultad.com

Los demás bienes se valuarán por su costo. El impuesto al valor agregado sólo formará parte del costo
computable en la medida que, de acuerdo a las normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere
crédito fiscal.

DEUDAS EN EL PAIS

DEUDAS PRENDARIAS, HIPOTECARIAS, COMUNES, ETC. (NO


COMERCIALES)

Las deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc., no comerciales, se valuarán sin computar
los intereses -expresos o presuntos- ni las actualizaciones -pactadas o no- que pudieran
corresponder.
67

BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTERIOR

BIENES MUEBLES E INMUEBLES


Los bienes muebles e inmuebles, se valuarán por su precio de costo, determinado mediante la conversión del
importe invertido en su adquisición, al tipo de cambio comprador según cotización del Banco de la Nación
Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio.

CREDITOS CON SUJETOS UBICADOS EN EL EXTERIOR

Los créditos con sujetos ubicados en el exterior, por su saldo al 31 de diciembre de 1999, convertido en
función del tipo de cambio -comprador, respectivamente- del Banco de la Nación Argentina al cierre de
las operaciones del día de la constitución de los mismos.

SALDOS EN BANCOS DEL EXTERIOR


Los depósitos en instituciones bancarias del exterior por su saldo al 31 de diciembre de 1999 convertido en
función del tipo de cambio -comprador, respectivamente- del Banco de la Nación Argentina al cierre de las
operaciones del día de origen de los mismos

OTROS BIENES DEL EXTERIOR


Los demás bienes en el extranjero, deberán ser valuados siguiendo los preceptos básicos establecidos
específicamente para sus similares del país transformando, en su caso, las unidades monetarias extranjeras a
pesos argentinos, en función al tipo de cambio comprador.

DEUDAS EN EL EXTERIOR

DEUDAS CON SUJETOS DEL EXTERIOR


www.apuntesfacultad.com

Las deudas, por su saldo al 31 de diciembre de 1999, convertido en función del


tipo de cambio vendedor del Banco de la Nación Argentina al cierre de las
operaciones del día de la generación de la obligación de las mismas.

DETERMINACION DEL SALDO A INGRESAR

IMPUESTOS ANÁLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

Las personas de existencia visible o ideal residentes en el país tributan sobre la totalidad de sus ganancias
obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias las
sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el
límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el
exterior.
68

Tener en cuenta que bajo ningún concepto este computo puede arrojar, luego de agotar el
impuesto determinado, saldo a favor del contribuyente.

Son considerados impuestos análogos, los que impongan las ganancias comprendidas en el
artículo 2º, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la recuperación
de los costos y gastos significativos computables para determinarla.

También quedan comprendidas en la expresión impuestos análogos, las retenciones que, con
carácter de pago único y definitivo, practiquen los países de origen de la ganancia en cabeza de
los beneficiarios residentes en el país, siempre que se trate de impuestos que encuadren en la
referida expresión.

Los impuestos análogos se reconocen efectivamente pagados cuando hayan sido ingresados a
los fiscos de los países extranjeros que los aplican y se encuentren respaldados por los
respectivos comprobantes, comprendido, en su caso, el ingreso de los anticipos y retenciones
que, en relación con esos gravámenes, se apliquen con carácter de pago a cuenta de los mismos,
hasta el importe del impuesto determinado.

Salvo que se paute en la normativa un tratamiento distinto, los impuestos análogos se


convertirán en pesos al tipo de cambio comprador, conforme a la cotización del Banco de la
Nación Argentina, al cierre del día en que se produzca su efectivo pago, de acuerdo con las
normas y disposiciones que en materia de cambios rijan en su oportunidad, computándose para
determinar el crédito del año fiscal en el que tenga lugar ese pago.

Los residentes en el país, titulares de los establecimientos estables instalados en el exterior,


deben computar los impuestos análogos efectivamente pagados por dichos establecimientos
sobre el resultado impositivo de los mismos, que aquellos hayan incluido en sus ganancias de
fuente extranjera.

Cuando el resultado impositivo de los establecimientos, determinado en el país de instalación


www.apuntesfacultad.com

mediante la aplicación de las normas vigentes en ellos, incluya ganancias tipificadas por esta ley
como de fuente argentina, los impuestos análogos pagados en tal país, deberán ajustarse
excluyendo la parte de los mismos que correspondan a esas ganancias.

A tal fin, se aplicará al impuesto pagado, incrementado en el crédito que se hubiera otorgado por
el impuesto tributado en la República Argentina, la proporción que resulte de relacionar las
ganancias brutas de fuente argentina consideradas para determinar aquel resultado con el total
de las ganancias brutas computadas al mismo efecto.

Si el impuesto determinado de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior fuera superior a


dicho crédito, este último se restará del primero a fin de establecer el impuesto análogo
efectivamente pagado a deducir.
69

Si los países donde se hallan instalados los establecimientos estables gravaran las ganancias
atribuibles a los mismos, obtenidas en terceros países y otorgaran crédito por los impuestos
efectivamente pagados en tales países, el impuesto compensado por dichos créditos no se
computará para establecer el impuesto pagado en los primeros.

El impuesto análogo computable efectivamente pagado en el país de instalación se convertirá en


pesos al tipo de cambio comprador, conforme a la cotización del Banco de la Nación Argentina, al
cierre del día en que se produzca su efectivo pago, salvo en el caso de los anticipos y
retenciones, los que se convertirán al tipo de cambio, correspondiente al día de finalización del
ejercicio del establecimiento al que correspondan. El ingreso del saldo a pagar que surja de la
declaración jurada presentada en el país antes aludido, se imputará al año fiscal en el que debe
incluirse el resultado del establecimiento, siempre que dicho ingreso se produjera antes del
vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada de sus titulares residentes.

Los impuestos análogos efectivamente pagados por los establecimientos en otros países
extranjeros en los que obtuvieron las rentas que les resulten atribuibles y que hubieran sido
sometidas a imposición en el país en el que se encuentran instalados, se imputarán contra el
impuesto aplicado en el país, correspondiente a las rentas de fuente extranjera, convertidos al
tipo de cambio comprador Banco Nación que corresponda al día considerado por el país de
instalación para convertirlos a la moneda del mismo.

Igual tratamiento se dispensará a los impuestos análogos que los establecimientos estables
hubiesen pagado sobre las mismas ganancias cuando éstas no se encuentran sujetas a impuesto
en el referido país de instalación, caso en el que tales gravámenes se convertirán a moneda
argentina al mismo tipo de cambio correspondiente al día de cierre del ejercicio anual de los
establecimientos.

En el caso de los socios residentes en el país de las sociedades constituidas en el exterior, si los
países en los que se encuentran constituidas o ubicadas alcanzan sus resultados impositivos,
tales residentes computarán los impuestos análogos efectivamente pagados por aquellas
sociedades, en la medida que resulte de aplicarles la proporción que deban considerar para
atribuir esos resultados.
www.apuntesfacultad.com

El ingreso del impuesto así determinado se atribuirá al año fiscal al que deban imputarse las
ganancias que lo originen, siempre que tenga lugar antes del vencimiento fijado para la
presentación de la declaración jurada de los socios residentes o de la presentación de la misma,
si ésta se efectuara antes de que opere aquel vencimiento.

Cuando los países del exterior sólo graven utilidades distribuidas por las sociedades constituidas
en el exterior, los impuestos análogos aplicados sobre las mismas se atribuirán al año fiscal en el
que se produzca su pago.
70

Las utilidades remesadas o distribuidas, se consideraran, sin admitir prueba en contrario, que
resultan imputables al ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la remesa o
distribución. Si tal imputación no resultara posible o produjera un exceso de utilidades
remesadas o distribuidas, el importe no imputado se atribuirá a los ejercicios inmediatos
anteriores, considerando en primer término los más cercanos a aquel en el que tuvo lugar la
remesa o distribución.

Los residentes en el país que deban liquidar el impuesto análogo que tributan en el país
extranjero mediante declaración jurada en la que deban determinar su renta neta global,
establecerán la parte computable de dicho impuesto aplicándole el porcentaje que resulte de
relacionar las ganancias brutas obtenidas en dicho país y gravables a los efectos de esta ley, con
el total de las ganancias brutas incluidas en la referida declaración

Si el país extranjero grava ganancias obtenidas fuera de su territorio, el impuesto compensado


por los créditos que dicho país otorgue por impuestos similares pagados en el exterior, no se
considerará a efectos de establecer su impuesto análogo. Ello sin perjuicio del cómputo que
proceda respecto de los impuestos análogos pagados en terceros países en los que se
obtuviesen las rentas gravadas por dicho país extranjero.

Cuando los residentes en el país paguen diferencias de impuestos análogos originadas por los
países que los aplicaron, que impliquen un incremento de créditos computados en años fiscales
anteriores a aquél en el que se efectuó el pago de las mismas, tales diferencias se imputarán al
año fiscal en que se paguen.

En los casos en que países extranjeros reconozcan, por las vías previstas en sus legislaciones,
excesos de pagos de impuestos análogos ingresados por residentes en el país o por sus
establecimientos estables instalados en el exterior y ese reconocimiento suponga una
disminución de los créditos por impuestos análogos computados por dichos residentes en años
fiscales anteriores o al que resulte aplicable en el año fiscal en el que tuvo lugar, tales excesos,
convertidos a moneda argentina al tipo de cambio comprador Banco Nación considerado al
mismo fin en relación con los impuestos a los que reducen, se restarán del crédito
correspondiente al año fiscal en el que se produjo aquel reconocimiento.
www.apuntesfacultad.com

Ello sin perjuicio de que la afectación de los excesos reconocidos al pago de los impuestos
análogos de los respectivos países, convertidos a moneda argentina al mismo tipo de cambio, se
computen para establecer el impuesto análogo a cuyo ingreso se impute.

Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el exterior, atribuirán en


la medida que corresponda a sus socios o dueños, los impuestos análogos efectivamente
pagados allí a raíz de la obtención de ganancias de fuente extranjera, incluidos los pagados por
sus establecimientos estables instalados en el exterior, por su resultado impositivo de la misma
fuente.
71

Si los impuestos análogos computables no pudieran compensarse en el año fiscal al que resultan
imputables por exceder el impuesto de esta ley correspondiente a la ganancia neta de fuente
extranjera imputable a ese mismo año, el importe no compensado podrá deducirse del impuesto
atribuible a las ganancias netas de aquella fuente obtenidas en los 5 años fiscales inmediatos
siguientes al anteriormente aludido. Transcurrido el último de esos años, el saldo no deducido no
podrá ser objeto de compensación alguna.

Los residentes en el país beneficiarios en otros países de medidas especiales o promocionales


que impliquen la recuperación total o parcial del impuesto análogo efectivamente pagado,
deberán reducir el crédito que éste genera o hubiese generado, en la medida de aquella
recuperación.

PAGO A CUENTA. IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

a) PAGO A CUENTA EN GANANCIAS

El impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente ingresado, (excedente) como


consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable.

Ejemplo

Período 1998
IGMP Determinado 15.000
IG Computable (7.000)

EXCEDENTE 8.000
www.apuntesfacultad.com

El computo del pago cuenta se realizará con anterioridad a la deducción de los anticipos
ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor del contribuyente, imputables al
período fiscal que se liquida.

b) CONDICION
72

Siempre que se verifique un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido (ver
ejemplo en el punto anterior).

c) LIMITE

Hasta su concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente.

Ejemplo

Período 1999

IG Determinado 11.600
IGMP Computable (8.000)

d) CARACTERÍSTICAS

El pago a cuenta reviste en todos los casos, la característica de extintivo de la obligación


principal, computándose como tal contra el impuesto a las ganancias determinado en el
www.apuntesfacultad.com

ejercicio fiscal en que se lo utilice.

e) TIEMPO

Posibilidad en cualesquiera de los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes:

Período 1999

IG Determinado 2.600
IGMP Computable 2.600
73

En consecuencia quedan $ 5.400 para los 3 ejercicios inmediatos siguientes

f) SITUACIONES ESPECIALES

- EMPRESAS UNIPERSONALES – FALLECIMIENTO DEL TITULAR

En el caso de empresas unipersonales cuyo titular fallezca en el curso del año fiscal, la
sucesión indivisa que resulte responsable del presente gravamen a la finalización de aquél,
podrá computar como pago a cuenta de ganancias, el impuesto a las ganancias mínima
presunta correspondiente a la explotación, atribuible al causante por el mismo período fiscal.

Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento que cumpla la misma


finalidad el sujeto que resulte responsable del gravamen a la finalización del período fiscal
en que tal hecho ocurra, podrá computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias,
el impuesto a las ganancias mínima presunta correspondiente a la explotación atribuible a
sus titulares.

- SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS MINIMA PRESUNTA QUE NO TRIBUTAN


GANANCIAS EN SU CABEZA

Cuando se trate de sujetos pasivos del IGMP que no lo fueren en el impuesto a las ganancias
(titulares de inmuebles rurales, sociedades de hecho, entre otros) el pago a cuenta del
IGMP, se atribuirá al único dueño en el caso de empresas unipersonales, al titular de
inmuebles rurales o al socio -en la misma participación de las utilidades- y computándose
contra el impuesto a las ganancias de la respectiva persona física, hasta el límite del
incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
www.apuntesfacultad.com

proveniente de la participación en la sociedad, de la empresa o explotación unipersonal o de


los inmuebles rurales que dieron lugar al mencionado pago a cuenta.

DOBLE RESIDENCIA. RETENCIONES SUFRIDAS COMO BENEFICIARIO DEL EXTERIOR


El artículo 125 de la ley del impuesto a las ganancias determina que, en ciertos casos, aquellos
contribuyentes que fueran residentes del exterior a los fines del impuesto pueden también
revestir la condición de residentes argentinos y en consecuencia tributar el impuesto por las
rentas de fuente argentina y de fuente extranjera.
74

Existirá doble residencia cuando se manifiesten en forma conjunta los siguientes hechos:

 El contribuyente hubiera obtenido la residencia permanente en un Estado extranjero o bien,


habiendo perdido la condición de residente argentino, fuera considerado residente de otro
país a los efectos tributarios, y

 Continúe residiendo de hecho en Argentina o reingresen a nuestro país con el ánimo de


permanecer en él, situación que tendrá lugar cuando se verifique alguna de las situaciones
que enunciamos:
1. Mantenga su vivienda permanente en la República Argentina; o
2. En el supuesto de que mantenga viviendas permanentes en el país y en el Estado
que le otorgó la residencia permanente o que lo considera residente a los efectos
tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional; o
3. De no poder determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, si habita en
forma habitual en la República Argentina, condición que se considerará cumplida si
permaneciera en ella durante más tiempo que en el Estado extranjero que le otorgó
la residencia permanente o que lo considera residente a los efectos tributarios,
durante el año calendario; o
4. Si durante el año calendario permaneciera igual tiempo en el país y en el Estado
extranjero que le otorgó la residencia o lo considera residentes a los efectos
tributarios, cuando el sujeto sea de nacionalidad argentina.
De configurarse la doble residencia, se permite a estos sujetos computar a cuenta del
impuesto determinado las retenciones que se les hubieran practicado, con carácter de pago
único y definitivo, por haberlos considerado como beneficiarios del exterior por el lapso
transcurrido entre el momento en que perdieron la condición de residentes argentinos y la fecha
de reingreso a nuestro país.

Este pago a cuenta tiene como límite el impuesto a las ganancias que corresponda por las rentas
de fuente argentina que originaron las retenciones que hemos mencionado en el párrafo anterior.
www.apuntesfacultad.com

CREDITO FISCAL. LEY 23.877

 NORMAS QUE REGLAMENTAN EL COMPUTO


• Ley 23.877
• Decreto 1331/96
• Decreto 270/98
• Rg. AFIP 547

 OBJETIVO
75

Promoción y fomento de la investigación y desarrollo, transmisión de tecnología y asistencia


técnica.

 CREDITO FISCAL

Son fijados anualmente por el Poder Ejecutivo.

Las empresas beneficiadas (artículo 9º, inciso b, 2do. Párrafo) pueden imputar los créditos
al pago del impuesto a las ganancias, en un monto no superior al 50% del proyecto y deben
ser utilizados en partes iguales en un plazo de 3 años.

 CONDICION

El crédito fiscal solamente se imputa contra el saldo de la declaración jurada del impuesto a
las ganancias cuyos vencimientos se produzcan con posterioridad a la fecha de emisión de
los respectivos certificados.

IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS. PAGO A CUENTA

 QUIENES PUEDEN TOMAR EL PAGO A CUENTA

Se permite computar como pago a cuenta el Impuesto a los combustibles líquidos contenido
en las compras de gas oil realizadas durante el ejercicio fiscal, exclusivamente a los
contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias, mineras o pesqueras.

En todos los casos, el pago a cuenta procederá cuando se cumplan conjuntamente los
siguientes requisitos:

1. El gas oil sea utilizado como combustible en la maquinaria afectada exclusivamente a


la actividad agropecuaria, minera o pesquera.
2. La maquinaria mencionada fuera de propiedad del contribuyente.
www.apuntesfacultad.com

 LIMITE

El pago a cuenta no puede superar a la cantidad de litros de gas oil descontada como gasto
en el ejercicio fiscal inmediato anterior al liquidado (en este caso 1998) multiplicada por el
importe del impuesto por litro vigente al cierre del período que se liquida (1999).

Sin embargo, la Resolución General (AFIP) 115 dispone que si existieran razones por las
cuales esta limitación fuera excedida (por ejemplo adquisición de nuevos equipos o
ampliación de la explotación), se podrá computar la totalidad del impuesto a los
76

combustibles presentándose, conjuntamente con la declaración jurada del impuesto a las


ganancias, una nota que contenga los siguientes datos:

a) Apellido y nombres, denominación o razón social.


b) Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
c) Descripción de la actividad desarrollada.
d) Cantidad de litros de gas oil consumidos en el período fiscal que se declara y en el inmediato
anterior.
e) En caso de tratarse de socios de las sociedades aludidas en el artículo 5°, el porcentaje de
participación asignado en los resultados de las mismas.
f) Causas que originaron el incremento del consumo.

ATENCIÓN: En ningún caso el pago a cuenta puede generar saldo a favor del
contribuyente.

 SOCIOS DE SOCIEDADES NO SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En el caso de sociedades que no fueran sujeto del impuesto a las ganancias14, el pago a
cuenta computable se atribuirá a cada uno de los socios conforme al porcentaje de
participación en el ente societario.

 DESARROLLO DE MULTIPLES ACTIVIDADES

Si el contribuyente realizara, además de la actividad que le otorga el derecho al pago a


cuenta, otras actividades, el pago a cuenta en cuestión sólo procederá hasta el importe de
impuesto determinado que corresponda a la actividad agropecuaria, minera o pesquera.

Para establecer el monto del impuesto a las ganancias determinado que habilita el cómputo
del pago a cuenta debe realizarse la siguiente proporción:
www.apuntesfacultad.com

Resultado Neto actividad Agropecuaria, x Impuesto


minera o pesquera determinado

Resultado Neto de todas las categorías

PAGO A CUENTA SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES


El régimen de pago a cuenta que dispusiera el decreto 1684/93 fue derogado por la ley 24.587, a partir del 1/1/96.
14
Sociedad de hecho, colectiva, de capital e industria o irregular.
77

Sin embargo, su inclusión en la presente herramienta obedece a que el pago a cuenta se


encuentra contemplado por la Versión SIAP del sistema de Impuesto a las Ganancias. Dicho
sistema aplicativo incorpora este pago a cuenta exclusivamente para la confección de
declaraciones juradas rectificativas de períodos fiscales donde el mismo se encontraba vigente.

RETENCIONES Y PERCEPCIONES

 REGÍMENES DE RETENCION MAS IMPORTANTES


• RG (DGI) 2784: Régimen General de Retención de ganancias
• RG (DGI) 2793: Autorretención
• RG (DGI) 3026: Transferencia de bienes inmuebles
• RG (DGI) 3311: Sistemas de Tarjetas de Crédito y/o Compras
• RG (AFIP) 500: Intereses de deuda

 REGÍMENES DE PERCEPCIÓN MAS IMPORTANTES


• RG (DGI) 3543: Importación de Bienes

 PRINCIPIO GENERAL DE IMPUTACION


- RETENCIONES

Se encuentra previsto en la ley de PT, se computan las retenciones sufridas por operaciones gravados cuya
exteriorización se encuentre en la declaración jurada.

Ejemplo: Si la retención le fue practicada a un contribuyente por el cobro en marzo del


2000 del alquiler de un inmueble correspondiente al periodo 1999, la retención
podrá computarse en la declaración jurada del año 1999, habida cuenta que
www.apuntesfacultad.com

corresponde a ese período la declaración del alquiler.

- PERCEPCIONES

Las percepciones tendrán el carácter de impuesto ingresado y serán computadas en el período fiscal en el cual se
hubiera producido efectivo ingreso.

ANTICIPOS INGRESADOS
Corresponde computar los anticipos efectivamente ingresados hasta la presentación de la declaración jurada.
78

Atención: Es importante tener en cuenta que los anticipos del impuesto a las ganancias cuyo vencimiento hubiera operado
hasta el 31/10/99 pueden ser incluidos en el Régimen de Consolidación dispuesto por el decreto 93/2000,
gozando de eximición de sanciones e los intereses resarcitorios.
Sin embargo, si bien la fecha límite para el acogimiento al régimen mencionado es el 30 o 31 de mayo de 2000;
a efectos de computar los anticipos en la declaración jurada del impuesto a las ganancias correspondiente al
período 1999, es necesario que los mismos se ingresen con anterioridad a la presentación de la citada
declaración jurada.

DONACIONES A UNIVERSIDADES NACIONALES O FUNDACIONES. PAGO A CUENTA

 NORMAS QUE REGLAMENTAN EL COMPUTO


• Ley 23.884
• Decreto 69/91
• Resolución General (DGI) 3487

 VIGENCIA DEL REGIMEN

El régimen de pago a cuenta que dispusiera la ley 23.884 ha sido suspendido por el decreto
2261/91.

Sin embargo, su inclusión en el presente material obedece a que el pago a cuenta se encuentra contemplado por la
Versión SIAP del sistema de Impuesto a las Ganancias. Dicho sistema aplicativo incorpora este pago a cuenta
exclusivamente para la confección de declaraciones juradas rectificativas de períodos fiscales donde el mismo se
encontraba vigente.

SALDO A FAVOR
Es el saldo a favor del impuesto a las ganancias correspondiente al periodo 1998.

Puede ser el monto total o, en caso de haber sido imputada una parte a cancelar otras
www.apuntesfacultad.com

obligaciones la diferencia no utilizada.

No es necesario presentar el formulario 574 debido a que la compensación se realiza a través


del formulario de declaración jurada (Ganancias de 1999).
79

CAPITULO 2. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETOS TRIBUTAN POR

 Personas físicas domiciliadas en el (Ver A.1)


país Por los bienes situados en
 Sucesiones indivisas radicadas en (Ver A.3) el país y en el exterior.
el país
 Personas físicas domiciliadas en el (Ver A.2)
exterior Sólo por los bienes
 Sucesiones indivisas radicadas en (Ver A.3) situados en el país.
el exterior

DOMICILIO EN EL PAIS.

SOCIEDAD CONYUGAL
Se sigue la misma regla que establece el art. 30 de la ley del impuesto a las ganancias para la atribución de
las rentas de la sociedad conyugal. Vale decir que el marido declarara:
 La totalidad de los bienes propios.
 La totalidad de los bienes gananciales, salvo en los siguientes casos:
 Bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión,
oficio, empleo, comercio o industria.
 Existencia de separación judicial de bienes. En este caso los bienes se
atribuirán conforme a lo dispuesto por el respectivo fallo15.
 Otorgamiento de la administración de todos los bienes gananciales a la mujer
en virtud de una resolución judicial.
www.apuntesfacultad.com

MENORES DE EDAD
Los bienes pertenecientes a menores de edad serán declarados, en representación de
estos, por:

 Los padres, o quienes ejerzan la patria potestad.


 Tutores o curadores.

Cabe aclarar que los contribuyentes del impuesto son los menores, constituyéndose en responsables del
cumplimiento de las obligaciones de éstos a quienes ejerzan la patria potestad.

15
A nuestro entender se trata de un error legislativo, debido que si existe separación judicial de bienes no hay sociedad conyugal.
80

ALGUNOS CASOS ESPECIALMENTE LEGISLADOS


La ley considera domiciliados en el país a los siguientes sujetos (y familiares que los
acompañaren) cuando, debido al ejercicio de sus funciones, se encontraren en el
exterior:

 Agentes diplomáticos y consulares.


 Personal técnico y administrativo de las respectivas misiones.
 Funcionarios públicos de la Nación.
 Funcionarios que integran comisiones de las provincias y municipalidades.

DOMICILIO EN EL EXTERIOR. ALGUNOS CASOS ESPECIALMENTE LEGISLADOS


En el caso de personas físicas de nacionalidad extranjera que se encuentren domiciliadas
en el país por razones laborales debidamente acreditadas que requieran una residencia
menor a los 5 años, tributaran sólo sobre sus bienes situados en el país pero respetando
los plazos, formas y condiciones establecidos para las personas físicas domiciliadas en el
país.

Esto implica una diferencia con las personas físicas domiciliadas en el exterior, quienes
ingresan el impuesto con carácter de pago único y definitivo a través de un responsable
sustituto.

SUCESIONES INDIVISAS. LUGAR DE RADICACION

En primer lugar, debe tenerse presente que las sucesiones indivisas sólo serán sujetos del tributo cuando la fecha
31 de diciembre de 1999 quede comprendida entre:

 Fallecimiento del causante y


www.apuntesfacultad.com

 Declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado valido el


testamento que cumpla con la misma finalidad.

Deben imputarse a la sucesión indivisa los siguientes bienes:

 La totalidad de los bienes propios del causante.


81

 El 50% de los bienes gananciales de la sociedad conyugal de la que hubiese


formado parte el causante.

NOTA:

Tener presente que si fallece la esposa (antes del 31/12/99) se extingue la sociedad conyugal modificándose, en
consecuencia, los bienes que debe declarar el cónyuge supérstite..

Por otra parte, el lugar de radicación de la sucesión será:

 Si al 31/12 se inició el juicio sucesorio: en el lugar de la apertura del respectivo


juicio.

 Si al 31/12 no se inició el juicio sucesorio: habrá que contemplar las siguientes


posibilidades:
•Si existe mas de un heredero: en el ultimo domicilio del causante.
•Si existe un sólo heredero domiciliado en el país: en el domicilio del heredero.
Una vez iniciado el juicio, el lugar de radicación será el de apertura del mismo

BIENES COMPUTABLES

BIENES COMPUTABLES
www.apuntesfacultad.com

Inmuebles B.1 Del País B.2 Del Exterior


Automotores, Aeronaves, naves y similares B.3 Del País B.4 Del Exterior
Créditos B.5 Del País B.6 Del Exterior
Depósitos en entidades bancarias y financieras B.7 Del País B.8 Del Exterior
Acciones B.9 Del País B.10 Del Exterior
Participaciones Sociales B.11 Del País B.12 Del Exterior
Patrimonios de empresas o explotaciones B.13 Del País B.14 Del Exterior
unipersonales
Cuotas parte de Fondos Comunes de Inversión B.15 Del País B.16 Del Exterior
Tenencia de moneda nacional o extranjera B.17 Del País
Títulos Públicos y demás títulos valores B.18 Del País B.19 Del Exterior
Cert. de participación y Títulos representativos de B.20 Del País B.21 Del Exterior
82

deuda
Objetos suntuosos B.22 Del País B.23 Del Exterior
Otros Bienes de uso afectados a actividades
B.24 Del País B.25 Del Exterior
gravadas por el Impuesto a las Ganancias
Objetos personales y del hogar B.26 Del País
Otros bienes no comprendidos en el detalle B.27 Del País B.28 Del Exterior
anterior
TOTAL TOTAL

BIENES INMUEBLES DEL PAIS

CONCEPTO
Los inmuebles se consideran del país cuando se encuentran ubicados en el territorio
argentino.

VALUACIÓN. CONSIDERACIONES GENERALES


En primer lugar debe destacarse que los inmuebles integran el patrimonio del contribuyente y, por lo tanto,
deben declararse, cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones:
 Posesión
 Escrituración

Costo de adquisición o valor de ingreso al Patrimonio


actualizado al 31/12 de 1999.
Adquiridos
Menos

Amortizaciones16, calculadas desde la adquisición del bien.


www.apuntesfacultad.com

Construidos Valor del Terreno actualizado al 31/12/99

Mas:

Costo de construcción actualizado al 31/12/99 (Suma de


inversiones realizadas actualizadas hasta la finalización de la
construcción)

16
La amortización será del 2 % anual, por trimestre de alta. La determinación de la proporción amortizable, es decir la correspondiente a
edificios, construcciones o mejoras amortizables, se llevará a cabo de la siguiente forma:
 Teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, según el avalúo fiscal al momento de la
adquisición, o en su defecto
 según el justiprecio que efectúe el contribuyente
83

Menos
Amortizaciones17, calculadas desde la finalización del bien.

Valor del Terreno actualizado al 31/12/99

En Más
construcció
n inversiones actualizadas al 31/12/99

NO SE AMORTIZA.


Mejoras  Finalizadas: Ídem inmuebles construidos.
 En construcción: suma de inversiones actualizadas al
www.apuntesfacultad.com

17
La amortización será del 2 % anual, por trimestre de alta. La determinación de la proporción amortizable, es decir la correspondiente a
edificios, construcciones o mejoras amortizables, se llevará a cabo de la siguiente forma:
 Teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, según el avalúo fiscal al momento de la
adquisición, o en su defecto
 según el justiprecio que efectúe el contribuyente
84

31/12/99

•  Cuando no sea posible determinar el valor de adquisición o


Atención
de ingreso al patrimonio, se tomará como valor del
inmueble la base imponible para el impuesto inmobiliario o
tributos similares al 31/12/99.
 Cuando en el valor de adquisición o ingreso al patrimonio
se hallaren incluidas mejoras, construcciones o edificios
que no existieran al 31/12/99, el contribuyente podrá
www.apuntesfacultad.com
85

justipreciar y deducir el valor correspondiente a tales


conceptos.

COMPARACIÓN CON LA VALUACIÓN FISCAL


Una vez determinado el valor del inmueble, se lo compara con la base imponible para
el impuesto inmobiliario o tributos similares al 31/12/99, y se toma el mayor.

La comparación entre el valor determinado y la valuación fiscal deberá realizarse en forma individual para
cada uno de los inmuebles que el contribuyente debiera declarar.
Además, si el valor fiscal no contemplara mejoras o construcciones que estuvieran incluidas en el valor
determinado, deberá procederse de la siguiente forma:

 La comparación se hará contemplando sólo aquellos conceptos que estuvieran


incluidos en la valuación fiscal;
 Las mejoras o construcciones no incluidas se adicionaran al importe que resulte de
la comparación precedente, valuadas conforme las normas del impuesto.

POSIBILIDAD DE COMPUTAR EL VALOR DE PLAZA


Cuando el valor de plaza sea inferior al valor determinado conforme a las normas
precedentes, se podrá tomar el valor de plaza (siempre que el contribuyente informe a
la AFIP, al momento de presentación de la DDJJ, el procedimiento utilizado para arribar
a la valuación computada).

Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta.

DEDUCCIÓN DE PASIVOS
Sólo se permite la deducción de deudas cuando se verifiquen en forma concurrente
las siguientes situaciones:

 Se trate inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente o del causante


(en el caso de sucesiones indivisas).
 El endeudamiento tuviera como finalidad la construcción de dichos inmuebles o
bien la realización de mejoras en los mismos.
El importe a deducir será el saldo adeudado al 31/12/99.
www.apuntesfacultad.com

CESION DE LA NUDA PROPIEDAD CON RESERVA DE USUSFRUCTO

 Cesión gratuita
El cedente deberá computar el valor total del inmueble.

 Cesión por contrato oneroso


El valor del inmueble será computado por mitades entre el nudo propietario y los
usufructuarios, teniendo en cuenta lo siguiente:

• El propietario declarara el 50 % del valor impositivo del inmueble.


• El usufructuario declarara el 50 % del valor de la transferencia onerosa.
86

BIENES INMUEBLES DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Son inmuebles del exterior todos aquellos ubicados en el extranjero.

VALUACIÓN
Valor de plaza18 en el exterior al 31 de diciembre de 1999.

Dicho valor deberá convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotización, tipo comprador, del
Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil anterior al 31/12 de cada año.

AUTOMOTORES, AERONAVES, NAVES Y SIMILARES DEL PAIS

CONCEPTO
Se encuentran comprendidos dentro de este rubro:

 Automotores patentados o registrados en Argentina.


 Naves y aeronaves de matrícula nacional.

VALUACIÓN

Costo de adquisición o de ingreso al Patrimonio actualizado

Menos
www.apuntesfacultad.com

Norma Amortizaciones, desde la adquisición del bien (año de alta


General completo)

18
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
 Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
87

El valor a computar para los automotores será el mayor que


resulte de comparar:

 Valor determinado conforme a la norma general.


Norma
 Valor establecido al 31/12/99 por DGI mediante la tabla
Especial.
elaborada a tal efecto. Para consultar los valores, ver
Valuación Herramienta 7.2000
de
automotore
s ATENCIÓN:

En el caso de automotores totalmente amortizados, no se


realizará esta comparación, sino que el valor a computar será
cero (0).

AUTOMOTORES, AERONAVES, NAVES Y SIMILARES DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Se encuentran comprendidos dentro de este rubro:

 Automotores patentados o registrados en el exterior.


 Naves y aeronaves de matrícula extranjera.

VALUACIÓN
Valor de plaza19 en el exterior al 31 de diciembre de 1999.

Dicho valor deberá convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotización, tipo comprador, del
Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil anterior al 31/12 de cada año.
www.apuntesfacultad.com

CREDITOS DEL PAIS

CONCEPTO
Dentro del vocablo “créditos” se incluyen también a los fines del impuesto a los
debentures y obligaciones negociables emitidas.

Estos créditos se considerarán del país cuando el domicilio del deudor se encuentre en
el territorio argentino.

19
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
88

En el supuesto que los créditos o debentures cuenten con garantía real, se considerará como crédito del país
en tanto y en cuanto los bienes sobre los que se hallen constituidos los derechos reales se encuentren situados
en el país.

Atención:

Tener presente que en el caso de impuestos los anticipos, retenciones, percepciones y


pagos a cuenta de los mismos son activos computables sólo en la medida en que
excedan el monto del respectivo gravamen, determinado por el 31 de diciembre de
1999.

En el caso del impuesto sobre los bienes personales para determinar que parte del
anticipo es computable podes usar la herramienta 4/2000.

VALUACIÓN

Valor al cierre

Más

Créditos en Intereses devengados al 31/12/99


Moneda del
país Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente

Valor al cierre + intereses devengados al 31/12/99


Créditos en
Moneda (Convertido al último tipo de cambio comprador
Extranjera
Banco Nación Argentina al 31/12/99)
www.apuntesfacultad.com

CREDITOS DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Dentro del vocablo “créditos” se incluyen también a los fines del impuesto a los
debentures y obligaciones negociables emitidas.

Cuando se trate de créditos originados en saldos de precio por:

 Venta de bienes situados en el país al momento de la enajenación.


89

 Actividades desarrolladas en el país

Se considerarán del exterior cuando los deudores hubieran permanecido allí por un lapso mayor a 6
meses contados desde que el crédito se hubiera hecho exigible -es decir, desde su vencimiento-
hasta el 31 de diciembre de 1999.

Asimismo, en el caso de créditos garantizados con derechos reales, para determinar si


los mismos revisten el carácter de bien del país o del exterior, habrá que tener en
cuenta la ubicación del bien que sirve de garantía. Es decir que, un crédito
hipotecario sobre un inmueble ubicado en Argentina se considerara un bien del país
sin importar el domicilio del deudor.

VALUACIÓN
A su valor de capital más los intereses devengados al 31 de diciembre de 1999,
convertido en moneda nacional20

DEPOSITOS EN INSTITUCIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS DEL PAIS

CONCEPTO
Comprende los depósitos de dinero que se hallaren en el territorio del país al 31 de diciembre de 1999.

VALUACIÓN

Valor al cierre

Más

Depósitos Intereses devengados al 31/12/99


en Moneda
del país Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente
www.apuntesfacultad.com

Valor al cierre + intereses devengados al 31/12/99


Depósitos
en Moneda (Convertido al último tipo de cambio comprador
Extranjera
Banco Nación Argentina al 31/12/99)

20
Para la conversión a moneda nacional se utilizará el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina, del ultimo día
hábil anterior al 31/12 de cada año.
90

DEPOSITOS EN INSTITUCIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Corresponde a los depósitos en instituciones bancarias del exterior siempre que los mismos hubieran
permanecido en el extranjero por más de 30 días dentro del mismo año calendario.
De cumplirse con lo previsto en el párrafo anterior, el monto del depósito a ser considerado del exterior se
determinará calculando el promedio del saldo acreedor diario de cada una de las cuentas en instituciones
bancarias extranjeras. Por otra parte, la diferencia entre el saldo de la cuenta al 31/12/99 y el monto
calculado mediante el promedio anteriormente citado, se considerará como un depósito situado en el país.

VALUACIÓN
Se adicionará a su valor original los intereses devengados al 31 de diciembre de 1999,
debiendo el importe obtenido convertirse en moneda nacional6.

ACCIONES DEL PAIS

CONCEPTO
Se trata de las acciones pertenecientes a sociedades domiciliadas en Argentina.
Deben incluirse bajo este rubro:
 Acciones en circulación según balance de la sociedad emisora cerrado en el año liquidado.
 Acciones liberadas puestas a disposición como consecuencia de la distribución de dividendos.
NOTA:

En el caso de acciones cedidas, a título gratuito u oneroso, con reserva de usufructo el


sujeto pasivo del gravamen es el nudo propietario.

VALUACIÓN
www.apuntesfacultad.com
91

IMPORTANTE:

Cuando existan saldos por operaciones entre los accionistas y la sociedad pactadas como
entre partes independientes, los mismos no formarán parte de la participación social sino
que se considerarán en forma independiente como créditos gravados por el impuesto.

ACCIONES DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Se trata de las acciones pertenecientes a sociedades domiciliadas en el exterior.

VALUACIÓN
 Si las acciones tuvieran cotización en mercados del exterior: se valuarán al último
valor de cotización al 31 de diciembre de 1999.

 En caso contrario, deberán valuarse a su valor de plaza23.

Cualquiera sea la valuación utilizada, las cifras obtenidas deberán convertirse a moneda nacional se
utilizando el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil
anterior al 31/12/99.

21
Se consideran aumentos de capital a los siguientes conceptos

Integración de acciones

Aportes de Capital (incluye los aportes irrevocables)Producidos entre el cierre del balance y el 31/12/99
www.apuntesfacultad.com

Los aumentos citados se tomarán al valor de las integraciones o del aporte realizado, e incrementarán en la
proporción correspondiente el valor de las respectivas acciones o participaciones.

22 Se consideran disminuciones de capital a los dividendos en efectivo o en especie, correspondientes al ejercicio comercial cerrado en el período fiscal 1999, y puestos a disposición en tal año, sin importar el ejercicio en el cual se originaron las
utilidades distribuidas.

Los dividendos en acciones no se consideran disminución de capital por utilizarse el método de Valor Patrimonial Proporcional.

Deberá considerarse el Valor proporcional de los dividendos distribuidos correspondientes a la tenencia accionaria del contribuyente.

Si el dividendo estuviera pendiente de cobro al 31/12/99, además de valuar la disminución de la forma recién mencionada, habrá que considerar el crédito con la sociedad por dicha distribución pendiente

23
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
92

PARTICIPACIONES SOCIALES DEL PAIS

CONCEPTO
Comprende a las participaciones en sociedades (excepto por acciones) domiciliadas en nuestro país.

VALUACIÓN
La metodología de valuación será diferente según se trate de sociedades que lleven
libros y confeccionen balance, o de sociedades que no reúnan tal requisito.

En ambos casos, si el pasivo fuera superior al activo, el importe a consignar como


participación será 0.

Para acceder a la forma de valuación haga click sobre la el punto correspondiente:

 Sociedades que confeccionen balance

% Participación del contribuyente aplicado el último balance cerrado al


31/12/99

Más

Aumentos de capital24

Menos

Disminuciones de capital25

Subtotal

Más: Sin tomar las acreditaciones


de utilidades computadas
 Saldo deudor de la cuenta
para determinar la
particular al 31/12/99, o
participación en la sociedad.
www.apuntesfacultad.com

Menos:

24
Se considera aumentos de capital a los aportes de capital producidos entre la fecha de cierre del Balance de la sociedad en la que el
contribuyente posee participación y el 31/12/99
Los aportes mencionados se computarán por su valor e incrementarán en la proporción correspondiente el valor de las respectivas
participaciones.

25
Se trata de la distribución de utilidades realizadas entre el cierre de Balance operado en 1999 y el 31 de diciembre del mismo año. No
importa el ejercicio en que dichas utilidades se generaron. No se incluyen las utilidades que se hayan acreditado en las cuentas particulares de
los socios.
Deberá considerarse el valor proporcional de los utilidades distribuidas correspondientes a la participación del contribuyente en la sociedad.
93

 Saldo acreedor de la cuenta


particular al 31/12/99.

VALUACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN

IMPORTANTE:

Cuando existan saldos por operaciones entre los socios y la sociedad pactadas
como entre partes independientes, los mismos no formarán parte de la
participación social sino que se considerarán en forma independiente como
créditos gravados por el impuesto.

 Sociedades que NO confeccionen balance

Valuarán el activo y el pasivo al 31/12/99 conforme al siguiente detalle:

ACTIVO

INMUEBLES QUE NO FUERAN BIENES DE CAMBIO

Costo de adquisición o valor de ingreso al Patrimonio


actualizado al 31/12/99.

Menos
Adquiridos
Amortizaciones, calculadas desde la adquisición del bien.
www.apuntesfacultad.com

Valor del Terreno actualizado al 31/12/99

Más:

Costo de construcción actualizado al 31/12/99 (Suma de


Construidos inversiones realizadas actualizadas hasta la finalización
de la construcción)

Menos

Amortizaciones, calculadas desde la finalización del bien.

Valor del Terreno actualizado al 31/12/99


En
construcció
94

Más

n inversiones actualizadas al 31/12/99

NO SE AMORTIZA.


 Finalizadas: Ídem inmuebles construidos.
Mejoras  En construcción: suma de inversiones actualizadas al
31/12/99

Costo de adquisición o ingreso al patrimonio


Minas,
Canteras y + Gastos de concesión (si correspondiera)
Bosques
(-) Amortizaciones (si existiera desgaste)

Se podrá restar el 25 % del valor fiscal asignado para el


pago del impuesto inmobiliario provincial a la tierra libre
de mejoras.
Respecto de la procedencia de esta deducción, cabe
Inmuebles aclarar que:
Rurales
 Un inmueble será rural cuando así lo dispongan las
leyes catastrales locales.
 El riego publico que beneficie a un determinado
predio no será considerado mejora.

Inmuebles
en zonas Se podrá restar el valor de las perforaciones.
áridas con
perforacion Dicho valor será el que se hubiera incorporado a la
es de agua valuación del inmueble por dicho concepto.
bajo riego
www.apuntesfacultad.com

• Una vez determinado el valor del inmueble, se lo


Comparació
n con la compara con la base imponible para el impuesto
valuación inmobiliario o tributos similares al 31/12/99, y se toma el
fiscal mayor.

La comparación entre el valor determinado y la valuación fiscal deberá


realizarse en forma individual para cada uno de los inmuebles que el
contribuyente debiera declarar.
Cuando se trate de inmuebles rurales, a la base imponible mencionada
se le deducirá el 25 % del valor fiscal asignado para el pago del
impuesto inmobiliario provincial a la tierra libre de mejoras.
Además, si el valor fiscal no contemplara mejoras o construcciones que
estuvieran incluidas en el valor determinado, deberá procederse de la
siguiente forma:
 La comparación se hará contemplando sólo aquellos
95

conceptos que estuvieran incluidos en la valuación


fiscal;
 Las mejoras o construcciones no incluidas se
adicionaran al importe que resulte de la comparación
precedente, valuadas conforme las normas del
impuesto.

Cuando el valor de plaza sea inferior al valor determinado conforme a


Posibilidad las normas precedentes, se podrá tomar el valor de plaza (siempre que el
contribuyente informe a la AFIP, al momento de presentar la DDJJ, el
de tomar el
procedimiento utilizado para arribar a dicho valor de plaza).
valor en
plaza Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría
en el mercado en condiciones normales de venta.

 Cesión gratuita
El cedente deberá computar el valor total del
inmueble.
Cesión de la
 Cesión por contrato oneroso
nuda
El valor del inmueble será computado por mitades
propiedad
entre el nudo propietario y los usufructuarios,
con reserva
teniendo en cuenta lo siguiente:
de
usufructo
• El propietario declarara el 50 % del valor
impositivo del inmueble.
• El usufructuario declarara el 50 % del valor de la
transferencia onerosa.

INMUEBLES BIENES DE CAMBIO

Se valuarán siguiendo las pautas de valuación que para tales bienes


www.apuntesfacultad.com

establece el Impuesto a las Ganancias

BIENES MUEBLES AMORTIZABLES

Costo de adquisición o valor de ingreso al Patrimonio


Adquiridos
actualizado al 31/12/99.
96

Menos

Amortizaciones, calculadas desde la adquisición del bien.

Costo de elaboración, actualizado al 31/12/99

Construidos Menos:

Amortizaciones, calculadas desde la finalización del bien.

Valor actualizado al 31/12 de cada una de las sumas


En
invertidas en la construcción del bien
construcció
n NO SE AMORTIZA.

BIENES DE CAMBIO

Se valuarán siguiendo las pautas de valuación que para tales bienes


establece el Impuesto a las Ganancias
www.apuntesfacultad.com

DEPOSITOS Y CREDITOS

Valor al cierre
En moneda
del país Más

Intereses devengados al 31/12/99

Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente


97

Créditos por anticipos o pagos a cuenta de impuestos: se


computan sólo en la parte que exceden al impuesto
liquidado y siempre que los importes que se permiten
compensar no figuren reflejados en el pasivo.

Créditos en gestión judicial con el Estado: se pueden


descontar siempre que no exista transacción judicial o
extrajudicial.

Valor al cierre + intereses devengados al 31/12/99


En moneda
(Convertido al último tipo de cambio comprador
extranjera
Banco Nación Argentina al 31/12/99)

Asimismo, al valor de los créditos se podrá deducir los deudores


incobrables que resulten de aplicar los índices de incobrabilidad26
previstos por el D.R. del Impuesto a las Ganancias.

EXISTENCIA DE MONEDA EXTRANJERA

Se valuará al último tipo de cambio comprador Banco Nación Argentina al


31/12/99

BIENES INMATERIALES

Costo de adquisición actualizado al 31/12/99 – Deducciones admitidas en


www.apuntesfacultad.com

el Impuesto a las Ganancias

ACCIONES Y TITULOS PUBLICOS CON COTIZACION

26
El art 136 del DR del Impuesto a las Ganancias establece: Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de malos créditos, las
deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, siendo índices de ello: la cesación de
pagos, real o aparente, la homologación del acuerdo de la junta de acreedores, la declaración de quiebra, la desaparición del deudor, la
prescripción, la iniciación del cobro compulsivo, la paralización de las operaciones y otros índices de incobrabilidad.
98

Al valor de cotización al 31/12/99.

PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES

Aplicando las normas de valuación de participaciones explicadas


precedentemente
www.apuntesfacultad.com
99

OTROS BIENES

Costo de adquisición actualizado al 31/12/99

PARTICIPACIONES EN UNIONES TRANSITORIAS DE EMPRESAS


www.apuntesfacultad.com
100

Cada empresa participante deberá declarar la parte que le corresponda,


valuando sus bienes de acuerdo con las normas anteriormente detalladas.

PASIVO
www.apuntesfacultad.com
101

Deudas
sociales en
moneda del Valor nominal + Intereses devengados
país, y
provisiones

Beneficios
A su valor nominal
cobrados
por
adelantado

Valor nominal + Intereses devengados


Deudas en
Moneda El importe obtenido deberá convertirse en moneda
Extranjera nacional utilizando el tipo de cambio vendedor Banco
Nación al 31/12/99

PARTICIPACIONES SOCIALES DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Comprende a las participaciones en sociedades (excepto por acciones) domiciliadas en el exterior.

VALUACIÓN
A su valor de plaza27 al 31 de diciembre de 1999.

PATRIMONIO DE EMPRESAS O EXPLOT. UNIPERSONALES DEL PAIS

CONCEPTO
Refleja el valor patrimonial de las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en Argentina.
www.apuntesfacultad.com

VALUACIÓN
La metodología de valuación será diferente según se trate de explotaciones que lleven
libros y confeccionen balance, o de explotaciones que no reúnan tal requisito.

27
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
102

En ambos casos, si el pasivo fuera superior al activo, el importe a consignar como


participación será 0.

Para acceder a la forma de valuación haga click sobre la el punto correspondiente:

 Patrimonios de empresas o explotaciones que confeccionen balance

% Participación del contribuyente aplicado el último balance cerrado al


31/12/99
www.apuntesfacultad.com
103

Más

Aumentos de capital28

Menos

Disminuciones de capital29

Subtotal
www.apuntesfacultad.com

28
Se considera aumentos de capital a los aportes de capital producidos entre la fecha de cierre del Balance de la explotación del contribuyente y
el 31/12/99
Los aportes mencionados se computarán por su valor nominal.

29
Se trata de los retiros realizados entre el cierre de Balance operado en 1999 y el 31 de diciembre del mismo año. No se incluyen las
utilidades que se hayan acreditado en la cuenta particular del contribuyente
104

Más:

 Saldo deudor de la cuenta


particular al 31/12/99, o Sin tomar las acreditaciones
de utilidades computadas
para determinar la
participación en la sociedad.
Menos:

 Saldo acreedor de la cuenta


particular al 31/12/99.
VALUACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN

 Patrimonios de empresas o explotaciones que NO confeccionen balance

Valuarán el activo y el pasivo al 31/12/99 conforme al siguiente detalle:

ACTIVO

INMUEBLES QUE NO FUERAN BIENES DE CAMBIO

Costo de adquisición o valor de ingreso al Patrimonio


actualizado al 31/12/99.

Menos
Adquiridos
www.apuntesfacultad.com

Amortizaciones, calculadas desde la adquisición del bien.

Construidos Valor del Terreno actualizado al 31/12/99

Más:

Costo de construcción actualizado al 31/12/99 (Suma de


inversiones realizadas actualizadas hasta la finalización
de la construcción)

Menos
105

Amortizaciones, calculadas desde la finalización del bien.

Valor del Terreno actualizado al 31/12/99

En Más
construcció
inversiones actualizadas al 31/12/99
n
NO SE AMORTIZA.


 Finalizadas: Ídem inmuebles construidos.
Mejoras  En construcción: suma de inversiones actualizadas al
31/12/99

Minas, Costo de adquisición o ingreso al patrimonio


Canteras y
Bosques + Gastos de concesión (si correspondiera)

(-) Amortizaciones (si existiera desgaste)

Inmuebles Se podrá restar el 25 % del valor fiscal asignado para el


Rurales pago del impuesto inmobiliario provincial a la tierra libre
de mejoras.
Respecto de la procedencia de esta deducción, cabe
aclarar que:

 Un inmueble será rural cuando así lo dispongan las


leyes catastrales locales.
 El riego publico que beneficie a un determinado
predio no será considerado mejora.

Inmuebles
Se podrá restar el valor de las perforaciones.
en zonas
áridas con
www.apuntesfacultad.com

Dicho valor será el que se hubiera incorporado a la


perforacion valuación del inmueble por dicho concepto.
es de agua
bajo riego
106

• Una vez determinado el valor del inmueble, se lo


compara con la base imponible para el impuesto
inmobiliario o tributos similares al 31/12/99, y se toma el
mayor.

La comparación entre el valor determinado y la valuación fiscal deberá


realizarse en forma individual para cada uno de los inmuebles que el
contribuyente debiera declarar.
Comparació Cuando se trate de inmuebles rurales, a la base imponible mencionada
n con la se le deducirá el 25 % del valor fiscal asignado para el pago del
valuación impuesto inmobiliario provincial a la tierra libre de mejoras.
fiscal Además, si el valor fiscal no contemplara mejoras o construcciones que
estuvieran incluidas en el valor determinado, deberá procederse de la
siguiente forma:
 La comparación se hará contemplando sólo aquellos
conceptos que estuvieran incluidos en la valuación
fiscal;
 Las mejoras o construcciones no incluidas se
adicionaran al importe que resulte de la comparación
precedente, valuadas conforme las normas del
impuesto.

Cuando el valor de plaza sea inferior al valor determinado conforme a


Posibilidad las normas precedentes, se podrá tomar el valor de plaza (siempre que el
de tomar el contribuyente informe a la AFIP, al momento de presentar la DDJJ, el
procedimiento utilizado para arribar a dicho valor de plaza).
valor en
plaza Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría
en el mercado en condiciones normales de venta.

 Cesión gratuita
El cedente deberá computar el valor total del
inmueble.
Cesión de la
 Cesión por contrato oneroso
nuda
El valor del inmueble será computado por mitades
propiedad
www.apuntesfacultad.com

entre el nudo propietario y los usufructuarios,


con reserva
teniendo en cuenta lo siguiente:
de
usufructo
• El propietario declarara el 50 % del valor
impositivo del inmueble.
• El usufructuario declarara el 50 % del valor de la
transferencia onerosa.

INMUEBLES BIENES DE CAMBIO

Se valuarán siguiendo las pautas de valuación que para tales bienes


107

establece el Impuesto a las Ganancias

BIENES MUEBLES AMORTIZABLES

Costo de adquisición o valor de ingreso al Patrimonio


actualizado al 31/12/99.
Adquiridos
Menos

Amortizaciones, calculadas desde la adquisición del bien.

Costo de elaboración, actualizado al 31/12/99

Construidos Menos:

Amortizaciones, calculadas desde la finalización del bien.

Valor actualizado al 31/12 de cada una de las sumas


En
invertidas en la construcción del bien
construcció
n NO SE AMORTIZA.

BIENES DE CAMBIO

Se valuarán siguiendo las pautas de valuación que para tales bienes


establece el Impuesto a las Ganancias
www.apuntesfacultad.com

DEPOSITOS Y CREDITOS

Valor al cierre
En moneda
del país Más

Intereses devengados al 31/12/99

Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente


108

Créditos por anticipos o pagos a cuenta de impuestos: se


computan sólo en la parte que exceden al impuesto
liquidado y siempre que los importes que se permiten
compensar no figuren reflejados en el pasivo.

Créditos en gestión judicial con el Estado: se pueden


descontar siempre que no exista transacción judicial o
extrajudicial.

Valor al cierre + intereses devengados al 31/12/99


En moneda
(Convertido al último tipo de cambio comprador
extranjera
Banco Nación Argentina al 31/12/99)

Asimismo, al valor de los créditos se podrá deducir los deudores


incobrables que resulten de aplicar los índices de incobrabilidad30
previstos por el D.R. del Impuesto a las Ganancias.

EXISTENCIA DE MONEDA EXTRANJERA

Se valuará al último tipo de cambio comprador Banco Nación Argentina al


31/12/99
www.apuntesfacultad.com

BIENES INMATERIALES

Costo de adquisición actualizado al 31/12/99 – Deducciones admitidas en


el Impuesto a las Ganancias

30
El art 136 del DR del Impuesto a las Ganancias establece: Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de malos créditos, las
deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, siendo índices de ello: la cesación de
pagos, real o aparente, la homologación del acuerdo de la junta de acreedores, la declaración de quiebra, la desaparición del deudor, la
prescripción, la iniciación del cobro compulsivo, la paralización de las operaciones y otros índices de incobrabilidad.
109

ACCIONES Y TITULOS PUBLICOS CON COTIZACION

Al valor de cotización al 31/12/99.

PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES

Aplicando las normas de valuación de participaciones explicadas


precedentemente
www.apuntesfacultad.com
110

OTROS BIENES

Costo de adquisición actualizado al 31/12/99

PARTICIPACIONES EN UNIONES TRANSITORIAS DE EMPRESAS

Cada empresa participante deberá declarar la parte que le corresponda,


www.apuntesfacultad.com
111

valuando sus bienes de acuerdo con las normas anteriormente detalladas.

PASIVO

Deudas
sociales en
moneda del Valor nominal + Intereses devengados
país, y
provisiones
www.apuntesfacultad.com
112

Beneficios
cobrados
por A su valor nominal
adelantado

Valor nominal + Intereses devengados


Deudas en
Moneda El importe obtenido deberá convertirse en moneda
Extranjera nacional utilizando el tipo de cambio vendedor Banco
Nación al 31/12/99

PATRIMONIO DE EMP. O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Refleja el valor patrimonial de las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el extranjero.

VALUACIÓN
A su valor de plaza31 al 31 de diciembre de 1999.

CUOTAS PARTE DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN DEL PAIS

CONCEPTO
Se considerarán como bienes del país siempre que se trate de Fondos Comunes constituidos en nuestro país.

VALUACIÓN

Cuotas Al valor de cotización al 31 de diciembre de 1999.


parte

 Con cotización: Al valor de cotización al 31 de diciembre


de 1999.
Cuotas
Parte de  Sin cotización: su valuación será la sumatoria de:
• Costo
www.apuntesfacultad.com

renta
• Intereses o utilidades devengados al 31 de diciembre
de 1999 y no distribuidos a dicha fecha

CUOTAS PARTE DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Se considerarán como bienes del país siempre que se trate de Fondos Comunes constituidos en el exterior.

31
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina
113

VALUACIÓN

Al valor de cotización al 31 de
Cuotas El valor obtenido
diciembre de 1999.
parte nunca puede ser
menor al valor
de plaza32.

 Con cotización: Al valor de


Cuotas
cotización al 31 de diciembre de
Parte de 1999.
renta
 Sin cotización: su valuación será la
sumatoria de:
• Costo
• Intereses o utilidades
devengados al 31 de diciembre
de 1999 y no distribuidos a
dicha fecha

Cualquiera sea la valuación utilizada, las cifras obtenidas deberán convertirse a moneda nacional utilizando el
valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil anterior al 31/12 de
1999.

TENENCIA DE MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA

CONCEPTO
Representa la tenencia de dinero en efectivo (moneda nacional o extranjera) en el país.

VALUACION
De tratarse de moneda extranjera, deberá convertirse al tipo de cambio comprador
Banco Nación del 31/12/99.

TITULOS PUBLICOS DEL PAIS

CONCEPTO
www.apuntesfacultad.com

Serán bienes del país todos aquellos títulos públicos emitidos por el Estado Argentino, ya sea Nacional,
Provincial o Municipal.

Atención:

Recordar que los títulos públicos se encuentran exentos siempre que su incorporación
al patrimonio se produzca con anterioridad al 24/03/95.

32
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
114

VALUACIÓN

Valor de cotización al 31/12/99

Dicho valor de cotización es publicado anualmente


por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Con
cotización

Sin Valor de Costo


cotización
www.apuntesfacultad.com
115

Más:

Intereses, Actualizaciones y Diferencias de cambio


devengadas al 31/12/99

TITULOS PUBLICOS DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Serán bienes del país todos aquellos títulos públicos emitidos por Estados extranjeros.

VALUACIÓN
 Si los títulos tuvieran cotización en mercados del exterior: se valuarán al último
valor de cotización al 31 de diciembre de 1999.

 En caso contrario, deberán valuarse a su valor de plaza33.

Cualquiera sea la valuación utilizada, las cifras obtenidas deberán convertirse a moneda nacional utilizando
el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil anterior al
31/12/99.

TITULOS DE PARTICIPACIÓN Y CERTIFICADOS DE DEUDA DEL PAIS

CONCEPTO
Comprende a las diferentes formas de participación en Fideicomisos constituidos en nuestro país.

VALUACIÓN

Con Al valor de cotización al 31 de diciembre de 1999.


www.apuntesfacultad.com

cotización

Su valuación será la sumatoria de:


Sin
cotización  Costo
 Intereses o utilidades del fondo fiduciario
devengadas al 31 de diciembre de 1999 y no

33
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
116

distribuidas a dicha fecha

TITULOS DE PARTICIPACIÓN Y CERTIFICADOS DE DEUDA DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Se considerarán como bienes del país siempre que se trate de Fondos Comunes constituidos en el exterior.

VALUACIÓN

Al valor de cotización al 31 de
Con El valor obtenido
diciembre de 1999.
cotización nunca puede ser
www.apuntesfacultad.com
117

Su valuación será la sumatoria de:


menor al valor
• Costo de plaza34.
Si
• Intereses o utilidades del fondo
ncotización
fiduciario devengadas al 31 de
diciembre de 1999 y no
distribuidos a dicha fecha

Cualquiera sea la valuación utilizada, las cifras obtenidas deberán convertirse a moneda nacional utilizando
el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil anterior al
31/12 de 1999.

OBJETOS SUNTUOSOS DEL PAIS

CONCEPTO
Comprende a todos aquellos bienes que, por su valor, denotan una cierta capacidad contributiva. Entre
dichos bienes podemos incluir, entre otros, a:
 Obras de arte (pinturas, esculturas, etc.).
 Objetos de colección.
 Joyas.
 Objetos en cuya elaboración se hubieran utilizado metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas.

VALUACIÓN
Se valuarán a su valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio,
debidamente actualizado.

Atención: No corresponde amortizar estos bienes.


www.apuntesfacultad.com

OBJETOS SUNTUOSOS DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Comprende a todos aquellos bienes que, por su valor, denotan una cierta capacidad contributiva. Se
incluyen, entre otros, a los que se detallan:
 Obras de arte (pinturas, esculturas, etc.).

34
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
118

 Objetos de colección.
 Joyas.
 Objetos en cuya elaboración se hubieran utilizado metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas.

Cuando retiren o transfieran bienes del país, se


considerarán como bienes del exterior cuando los mismos
hubieran permanecido en el extranjero por un período igual
o mayor a 6 meses continuos, con anterioridad al 31 de
diciembre de 1999.

Por ejemplo: si un sujeto que tiene un inmueble en Brasil


retira bienes muebles del país en el mes de junio y en el
Atención período junio-31 de diciembre de 1999 tales bienes
permanecen en Brasil, deberán considerarse a los fines de
la liquidación del tributo como bienes del exterior. Distinto
seria el caso si los bienes son traídos al país en septiembre
y vueltos a retirar en octubre, ya que, si bien al 31 de
diciembre los mismos se encuentran en el exterior, deberán
considerarse como bienes del país dado que el período de
permanencia debe ser continuo

VALUACIÓN
Valor de plaza35 en el exterior al 31 de diciembre.

Dicho valor deberá convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotización, tipo comprador, del
Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil anterior al 31/12 de cada año.

OTROS BIENES DE USO DEL PAIS


www.apuntesfacultad.com

CONCEPTO
Se trata de todos aquellos bienes de uso no comprendidos dentro del rubro Inmuebles o Automotores, naves
y aeronaves, en tanto se encuentren afectados a una actividad gravada por el Impuesto a las Ganancias.
No se incluyen los bienes correspondientes a sociedades o explotaciones unipersonales, los cuales se
incluyen en la valuación de la participación respectiva.

35
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
119

VALUACIÓN
Se valuarán a su valor de origen actualizado, restando las amortizaciones admitidas,
para dichos bienes, en el Impuesto a las Ganancias.

OTROS BIENES DE USO

CONCEPTO
Se trata de todos aquellos bienes de uso no comprendidos dentro del rubro Inmuebles o Automotores, naves
y aeronaves, en tanto se encuentren afectados a una actividad gravada por el Impuesto a las Ganancias.
No se incluyen los bienes correspondientes a sociedades o explotaciones unipersonales, los cuales se
incluyen en la valuación de la participación respectiva.

VALUACIÓN
Valor de plaza36 en el exterior al 31 de diciembre del período liquidado.

BIENES DEL HOGAR

VALUACIÓN
El valor a computar bajo este rubro será:

 Valor de Costo, o

De los 2, el
mayor

 (Bienes gravados del país + inmuebles del


exterior) x 5%
www.apuntesfacultad.com

NOTA:
A los efectos de calcular el 5%, los bienes gravados del país y los inmuebles del exterior deberán valuarse
conforme a las normas del propio impuesto sobre los bienes personales.

36
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
120

OTROS BIENES DELPAIS

CONCEPTO
Abarca en forma residual a todos aquellos bienes situados en el país al 31 de diciembre de 1999 que no se
encontraran incluidos taxativamente en ninguno de los rubros o apartados anteriores.

VALUACIÓN
Se valuarán a su valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio,
debidamente actualizado.

Atención: No corresponde amortizar estos bienes.

OTROS BIENES DEL EXTERIOR

CONCEPTO
Abarca en forma residual a todos aquellos bienes situados en el exterior al 31 de diciembre, que no se
encontraran incluidos taxativamente en ninguno de los rubros o apartados anteriores.

Cuando retiren o transfieran bienes del país, se considerarán


Atenció como bienes del exterior cuando los mismos hubieran
n permanecido en el extranjero por un período igual o mayor a 6
meses continuos, con anterioridad al 31 de diciembre de 1999.

VALUACIÓN
Valor de plaza37 en el exterior al 31 de diciembre de 1999.

Dicho valor deberá convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotización, tipo comprador, del
Banco de la Nación Argentina, del ultimo día hábil anterior al 31/12 de cada año.

BIENES EXENTOS
Se encuentran eximidos de imposición sólo aquellos los bienes enunciados taxativamente por la
ley del impuesto. Tales bienes son los continuación detallamos:
www.apuntesfacultad.com

 Cuentas de Capitalización comprendidas en el régimen de capitalización previsto en el Título


III de la ley 24.241.
 Cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privado.
 Cuotas sociales de las cooperativas.
 Bienes Inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes
similares)..

37
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de plaza
computado es válido, se admitirán las certificaciones emitidas por:
 Organismos de aplicación del país al cual pertenezca el bien valuado.
 Profesionales habilitados a tal efecto en dicho país.
Las certificaciones mencionadas deberán ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
121

 Bienes amparados por la ley 19.640. Se trata de los bienes ubicados en el Territorio
Aduanero Especial creado por dicha ley, el que comprende Tierra del Fuego, Antártida e Islas
del Atlántico Sur.
 Bienes inmuebles rurales en los términos del artículo 2 inciso e) de la ley IGMP. Recordamos
que se trata de aquellos inmuebles rurales, pertenecientes a una persona física o sucesión
indivisa, inexplotados o arrendados y que no se encuentran alcanzados por la exención
aquellos inmuebles rurales explotados por su titular. En forma esquemática podríamos decir:

Inmueble Rural
perteneciente a una
IGMP IBP
persona física o sucesión
indivisa
 Inexplotado Gravado Exento
 Arrendado Gravado Exento
 Sometido a explotación Gravado Gravado

 Obligaciones negociables previstas en la ley 23.576, Títulos, Bonos y demás títulos valores
emitidos por la Nación, las Provincias o Municipalidades. En este caso la exención será
procedente sólo cuando se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
• Exista una ley general o especial que disponga la exención.
• El título se haya adquirido o incorporado al patrimonio con anterioridad al 24 de marzo
de 1995.

 Los títulos adquiridos a partir del 24 de marzo de 1995, inclusive, no gozan de la exención
en el impuesto sobre los bienes personalesLos bienes pertenecientes a los miembros de
misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así como su personal administrativo y
técnico y familiares.
La exención sólo será procedente en los siguientes casos:

• Cuando lo dispongan los convenios internacionales aplicables o,


• ante la inexistencia de disposiciones en los convenios mencionados en el punto
anterior, la exención tendrá lugar a condición de reciprocidad

Atención: Todos aquellos bienes no enunciados en la enumeración precedente


se consideran bienes computables a los fines del impuesto.
www.apuntesfacultad.com

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO


122

A favor del A favor del Fisco


Contribuyente
 Bienes Computables
• Del País
XXXX

• Del Exterior
XXXX

 TOTAL BIENES COMPUTABLES XXXX

 Menos
• Mínimo Exento – Artículo 24 Ley (Ver
D.1) (102.300)

 BIENES COMPUTABLES SUJETOS A XXXX


IMPUESTO

 Aplicación de
• Alícuota de imposición (Ver
D.2) XXXX

 IMPUESTO DETERMINADO XXXX

 Menos
• Pago a cuenta gravámenes del exterior
(Ver D.3) XXXX

• Anticipos (Ver D.4)


XXXX

• Saldo a favor período anterior (Ver D.5)


XXXX

XXXX
IMPUESTO A INGRESAR, O
SALDO A FAVOR
XXXX

MINIMO NO IMPONIBLE
www.apuntesfacultad.com

Si bien el artículo 24 del texto legal hace referencia a un Mínimo Exento de $ 102.300, entendemos que ello no es
técnicamente correcto sino que se trata de un Mínimo No Imponible pues en el caso que el total de los bienes
computables superen el citado importe, sólo se tributará sobre el excedente (si realmente fuera un Mínimo Exento,
al superarlo automáticamente quedaría gravada la totalidad de los bienes).

ALÍCUOTA DE IMPOSICION

La alícuota del gravamen dependerá del valor de los Bienes sujetos a impuesto38, conforme al siguiente
detalle:

38
Resulta de la siguiente diferencia o resta:

Total de los bienes computables (del país y del exterior)Menos: Mínimo no Imponible $ 102.300Bienes
Sujetos a Impuesto
123

• Valor de bienes computables hasta $102.300, la alícuota es de 0.5%


• Sobre el valor de bienes computables de $ 200.000 la alícuota es de 0.75%

Cabe aclarar que el decreto 290/2000 dispuso que la comparación del valor de los bienes gravados, a
los fines de la determinación de la alicuota a aplicar, debe realizarse luego de restar el mínimo no
imponible previsto en el artículo 24 de la ley del Impuesto. Para una mayor claridad realizamos a
continuación 2 ejemplos prácticos:

Ejemplo 1
Valor total de los bienes gravados 250.000
Mínimo no Imponible (102.300)
Base Imponible 147.700

Importe hasta $ 200.000


Alicuota Aplicable sobre la Base 0,50 %
Imponible

Ejemplo 2
Valor total de los bienes gravados 500.000
Mínimo no Imponible (102.300)
Base Imponible 397.700

Importe superior a $ 200.000


Alicuota Aplicable sobre la Base 0,75 %
Imponible
www.apuntesfacultad.com

GRAVÁMENES ANÁLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR


El cómputo del pago a cuenta por impuestos del exterior sólo será posible cuando el citado tributo tenga como
base imponible al patrimonio o a la totalidad de los bienes.

El incremento de la obligación fiscal Argentina originada


Límite del pago a
por la incorporación de los bienes situados con carácter
cuenta
permanente en el exterior.
124

ANTICIPOS INGRESADOS
Corresponde computar los anticipos efectivamente ingresados hasta la presentación de la declaración jurada.

Atención: Es importante tener en cuenta que los anticipos del impuesto sobre los bienes personales cuyo
vencimiento hubiera operado hasta el 31/10/99 pueden ser incluidos en el Régimen de
Consolidación dispuesto por el decreto 93/2000, gozando de eximición de sanciones e los
intereses resarcitorios.
Sin embargo, si bien la fecha límite para el acogimiento al régimen mencionado es el 30 o 31 de
mayo de 2000; a efectos de computar los anticipos en la declaración jurada del impuesto
correspondiente al período 1999, es necesario que los mismos se ingresen con anterioridad a la
presentación de la citada declaración jurada.

SALDO A FAVOR PERIODO ANTERIOR


Es el saldo a favor del Impuesto Sobre los Bienes Personales correspondiente al período 1998.

Puede ser el monto total o, en caso de haber sido imputada una parte a cancelar otras obligaciones la
diferencia no utilizada.

No es necesario presentar el formulario 574 debido a que la compensación se realiza a través del
formulario de declaración jurada (Bienes Personales de 1999).
www.apuntesfacultad.com
125

CAPITULO 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETO DE IMPOSICION
La normativa del impuesto al valor agregado, en su artículo 1º, contempla la definición de las
cuatro manifestaciones en las que se perfecciona el hecho gravado, asignándole a cada una de
ellas un inciso de acuerdo con el siguiente detalle:

 Las ventas de cosas muebles, situadas o colocadas en el país, efectuadas por ciertos sujetos
del impuesto.
 Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio del país.
 Las importaciones definitivas de cosas muebles.
 Las prestaciones realizadas en el exterior utilizadas o explotadas en el país, siempre que el
prestatario se encuentre inscripto en el impuesto y en la medida de su afectación a actividad
gravada.

VENTA DE COSAS MUEBLES


Para configurar este hecho imponible es necesario que se verifiquen en forma conjunta los siguientes
elementos:

 Elemento objetivo = venta de cosas muebles.


 Elemento subjetivo= realizada por los sujetos de los incisos a), b), d), e) y f) del
artículo 4º.
 Elemento territorial = la cosa mueble en el momento de la enajenación debe
estar situada o colocada en el país.
En caso de no existir la trilogía de consideraciones mencionadas no habrá acto alcanzado en esta
modalidad de presupuesto de hecho prevista en el artículo 1º, inciso a), de la ley. Es decir, que la venta
considerada aisladamente no tiene individualidad suficiente para verificar por sí misma el hecho
imponible, sólo lo configura cuando se relaciona a cierto sujeto y a un territorio determinado.

Estudiaremos en forma separada el alcance de cada uno de los elementos que deben darse para que
se verifique el hecho imponible previsto por el legislador en el inciso a) del artículo 1º.

ELEMENTO SUBJETIVO
La situación de hecho analizada requiere para su configuración que sea “efectuada por
los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4º”; haciendo alusión al
elemento subjetivo a los fines de la tipificación de esta modalidad de hecho alcanzada.
www.apuntesfacultad.com

Así, si quien vende una cosa mueble situada en el país es un consumidor final (por
ejemplo: una persona física vende la heladera de su casa), al no configurarse el elemento
subjetivo no existe presupuesto de hecho del gravamen.

Asimismo, por aplicación de esta remisión a los incisos b), d), e) y f) del artículo 4º, si una
empresa constructora [art. 4º, inc. d)] o quienes presten servicios gravados [art. 4º, inc.
e)], por poseer la condición subjetiva en relación a su actividad específica —la
construcción o la prestación del servicio— venden una cosa mueble, existe hecho
alcanzado aun cuando el responsable no sea habitualista en la venta de cosas muebles,
no se trate de un acto de comercio accidental, ni sea heredero o legatario de
responsables del gravamen [situaciones previstas en el inc. a) del art. 4º].
126

ELEMENTO TERRITORIAL
La norma define claramente el ámbito territorial cuando establece que las cosas muebles
deben estar colocadas o situadas en el país al momento de su enajenación.

Al respecto, el decreto reglamentario (art. 1º) aclara que las cosas muebles de
procedencia extranjera sólo se consideran dentro del ámbito del territorio del país
cuando hayan sido importadas en forma definitiva, es decir, cuando se haya producido la
nacionalización de las mismas.

De esta forma, si una persona física, habitualista en la comercialización de bienes


muebles, vende mercadería de procedencia extranjera en tránsito hacia el país, a pesar
de haberse tipificado la relación entre el elemento objetivo —venta cosa mueble— y un
sujeto concreto —habitualista—, no existe hecho imponible al no darse la condición
territorial.

ELEMENTO OBJETIVO
La consideración objetiva respecto de la génesis de la primera modalidad del hecho
imponible se encuentra referida a la venta de cosas muebles.

La propia norma precisa el término venta, mientras que para la conceptualización de


cosas muebles es necesario hacer una remisión al derecho privado.

El Código Civil, en su artículo 2.312, define: “Los objetos inmateriales susceptibles de


valor, e igualmente las cosas, se llaman bienes”, mientras que el artículo 2.313 establece
que: “Las cosas son muebles e inmuebles por su naturaleza, o por accesión, o por su
carácter representativo”.

En consecuencia los bienes constituyen el género mientras las cosas la especie y éstas
pueden ser muebles o inmuebles.

La norma, al alcanzar la venta de cosas muebles, está dejando fuera de imposición a la


venta de bienes inmuebles y de bienes intangibles o inmateriales.

Una excepción al principio según el cual “la venta de bienes inmuebles no se encuentra
alcanzada por el impuesto” se da para aquellos bienes que, siendo susceptibles de tener
individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su enajenación —
inmuebles por accesión—, siempre que revistan el carácter de bienes de cambio para el
sujeto responsable.

Es decir, para conceptualizar como venta de bienes muebles las cosas adheridas al suelo
deben configurarse las siguientes consideraciones:
www.apuntesfacultad.com

1) que se trate de bienes susceptibles de tener individualidad propia;

2) que los bienes revistan para el responsable vendedor la calidad de bienes de


cambio.

Respecto de la primera consideración, podríamos precisar que un bien tiene


individualidad propia cuando por sí mismo tiene utilidad económica, es decir, tiene un
valor relativo de cambio.

En cuanto a la calidad de bien de cambio de los productos adheridos al suelo, la misma


está en relación con la actividad desarrollada por el contribuyente.

La inclusión en el ámbito de imposición de la venta de bienes de cambio unidos al suelo


fue incorporada por la ley 23.871 (vigencia: 31/10/90) y está vinculada al sector primario
del ciclo económico.
127

El fin de la norma es alcanzar los productos vegetales y minerales que se transfieren


antes de ser separados, cosechados o extraídos, según el caso, de la tierra.

Es por eso que se da el acto alcanzado sólo cuando los bienes primarios, plantados o no,
extraídos del suelo, revistan para el contribuyente el carácter de bienes de cambio.

La ley alcanza la venta de cosas muebles. La referencia a bienes muebles implica tanto a
las cosas nuevas como a las usadas, es decir, a los bienes de primer uso y aquellos que
no lo son.

Al respecto, es importante destacar que la propia norma instituye un sistema de crédito


presunto en el caso de que un habitualista en la compraventa de cosas adquiera un bien
usado a quien no pueda facturarle el IVA —consumidor final, responsable no inscripto o
sujeto exento—. De esta manera se prevé la posibilidad de volver a introducir en la
cadena distributiva del ciclo económico al bien usado con anterioridad.

Están alcanzadas las ventas de cosas muebles independientemente de la calidad que


revistan para el contribuyente, es decir, sean bienes de cambio o bienes de uso para el
mismo.

Tal definición está sustentada por el carácter extensivo que establece el tercer párrafo
del artículo 4º al considerar: “Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los
casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las ventas de
cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con
prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad...”

La propia ley del impuesto define a la venta con una concepción más amplia que la
otorgada por el derecho privado.

Se considera venta, a los fines tributarios, a toda transferencia a título oneroso entre
personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier
índole siempre que importe la transmisión del dominio de cosas muebles. Vale decir,
surgen a la vista dos elementos fundamentales: la onerosidad del acto y la transmisión
de dominio. Ambas condiciones se deben manifestar para que exista venta; tanto es así
que de darse una sóla no se verifica el concepto impositivo de venta y, por lo tanto, no se
configura el objeto de la imposición.

Un acto es oneroso cuando como contraprestación se recibe una suma de dinero, un


bien, una obligación de dar o de hacer por la otra parte. Oneroso es lo no gratuito. La
transmisión de dominio a título gratuito no está alcanzada por el impuesto (ejemplo: una
donación). Por lo tanto se hallan fuera del ámbito de imposición, no siendo así en otros
gravámenes a los consumos, por ejemplo en impuestos internos donde la transmisión a
www.apuntesfacultad.com

título gratuito está alcanzada por el tributo.

Asimismo, podría darse onerosidad sin transferencia de dominio de la cosa mueble, tal
sería la situación ante una indemnización por un siniestro parcial, en el cual no hay
entrega de bienes a la compañía aseguradora; en este caso no se tipifica la enajenación
al no existir transmisión de titularidad de un bien gravado y el dinero que se percibe no
está dentro del ámbito de aplicación del IVA.

Respecto a la mención de que la transferencia se realice entre personas de existencia


visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole es importante
destacar que su incorporación fue instituida por la ley 23.349, corrigiendo la poco feliz
expresión original (ley 20.631) que sólo se refería a las transmisiones entre personas
físicas.

El propio cuerpo legal da una enunciación de los actos que configuran venta impositiva,
ellos son:
128

 venta,
 permuta,
 dación en pago,
 adjudicación por disolución de sociedades,
 aporte social,
 venta y subasta judicial,
 y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
En el caso de transferencias de servicios eléctricos, de gas, de provisión de agua
corriente regulada a través de medidores, las cuotas fijas exigibles tendrán el
tratamiento previsto para las ventas.

La asimilación a venta de las cuotas fijas exigibles se realiza con independencia de las
efectivas entregas.

De esta forma, la norma se aparta de la transmisión de dominio, determinando la


configuración de hecho imponible por la disposición potencial del servicio.

Al principio de la aplicación del Iva, la incorporación de bienes muebles en los casos de


locaciones, prestaciones de servicio o realización de obras era considerada venta a los
efectos del impuesto. Esta aseveración sirvió para dividir las vertientes doctrinarias sobre
la posibilidad o no de separar la prestación o locación, de la entrega del bien mueble.

En efecto, bajo la tesis de la unicidad se enrolaron aquellos que sostenían que el servicio
era indivisible y, desde el punto de vista jurídico y económico, las operaciones eran
inseparables cuando se trataba de incorporación de cosas muebles a locaciones o
prestaciones.

Mientras que los que sustentaban la teoría de la divisibilidad sostenían que la propia
norma del impuesto establecía una modalidad objetiva para la venta de la cosa mueble y
otra para la locación o prestación; por lo tanto, si en una operación podía reconocerse
más de un acto componente debía procederse a la desagregación de los mismos a
efectos de aplicarles a cada uno de ellos el tratamiento previsto por la norma fiscal.

La ley 23.349 (vigencia: 1/11/86) puso fin a la discusión conceptual entre la


preponderancia del servicio exento o no alcanzado sobre la incorporación de la cosa
mueble y la posibilidad de desagregar la cosa del servicio.

La norma define que existe venta a los efectos impositivos cuando se incorpore a una
prestación o locación exenta o no gravada bienes de propia producción, es decir, cuando
bienes que han sufrido un proceso de elaboración, fabricación o transformación, en
cabeza de quien realiza la prestación o locación, se incorporen a éstas.
www.apuntesfacultad.com

Los autoconsumos son considerados venta por la propia ley —art. 2º, inc. b)—. Esta
situación se da cuando una persona física titular de un ente empresario, o un socio, en el
caso de una sociedad de hecho, desafectan bienes muebles de la actividad gravada para
su uso o consumo particular.

La norma debe asimilar estas operaciones a venta habida cuenta de que en las mismas
no hay transmisión de dominio, ya que si el dueño de una empresa unipersonal o un
socio, en el caso de la sociedad de hecho, retira un bien para su uso o consumo no existe
traslado de la titularidad del mismo; es por eso que la norma lo asimila a venta, en caso
contrario la operación quedaría ajena al objeto de imposición.

Los autoconsumos no están legislando la desafectación de bienes alcanzados de las


sociedades con organización jurídica propia; tal es el caso de las sociedades anónimas o
de las sociedades de responsabilidad limitada, donde el retiro de un bien por parte del
accionista o del socio sí requiere la transmisión de dominio quedando tipificada la
129

desafectación dentro del concepto de venta establecido en el artículo 2º, inciso a). Lo
expuesto podría esquematizarse de la siguiente manera:

El inciso c) del artículo 2º de la ley asimila al concepto de venta a las operaciones de


comisionistas, consignatarios, o quienes vendan o compren en nombre propio pero por
cuenta de terceros.

Esta norma tenía su razón de ser cuando en el impuesto al valor agregado no existía la
generalización de los servicios

No obstante, a partir de la generalización de los servicios, no es necesario nombrar en el


texto legal la consideración del artículo 2º, inciso c), habida cuenta que la operación de
los comisionistas o consignatarios se encuentra alcanzada al tratarse de la prestación de
un servicio a título oneroso y efectuado sin relación de dependencia.

A los fines de la norma no se consideran ventas las transferencias que se realicen como
consecuencia de la reorganización de sociedades, empresas, explotaciones de cualquier
naturaleza y/o fondos de comercio en la medida en que se cumplan las disposiciones que
sobre el particular que prevé el impuesto a las ganancias.

Es importante destacar que la empresa o empresas continuadoras podrán computar los


saldos emergentes de las empresas reorganizadas. De tal modo podrán utilizar el saldo a
favor, los créditos no absorbidos, los ingresos directos y los pagos a cuenta realizados
por la entidad predecesora.

En caso de que no se cumplan las condiciones exigidas, en materia de reorganización de


sociedades, por el impuesto a las ganancias, tanto la transferencia que se realiza de una
empresa a la continuadora como el aporte de capital, son considerados ventas a los fines
del impuesto y, siempre que todos los actuantes sean contribuyentes inscriptos en el
impuesto al valor agregado, no produce un problema económico pero sí financiero.

La norma busca al no considerar venta a este tipo de transferencias, donde si bien se


modifica la condición jurídica del ente o de la persona no hay circulación económica, que
no se ocasione un perjuicio fiscal y/o financiero para los inscriptos y económico para las
empresas continuadoras que modifiquen la condición de inscriptos, o que pasen a tener
una actividad exenta.

La ley 24.587 (vigencia a partir del 22/11/95) incorpora como nuevo concepto que no
integra el de “venta impositiva” a las transferencias en favor de descendientes (hijos,
nietos, etc., y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como los cesionarios sean
sujetos responsables inscriptos en el impuesto.

La referencia legal es para el caso en que la transferencia sea onerosa, ya que de ser
www.apuntesfacultad.com

gratuita no era necesario tal caracterización, habida cuenta de que al no darse la


onerosidad no existe venta en los términos de la ley del impuesto al valor agregado.

Lo que busca la norma es que en las cesiones familiares el impuesto sea neutro no
provocando un perjuicio económico ni financiero, situación que ya se daba en el
impuesto, antes de la incorporación de la ley 24.587, para las transferencias “mortis
causa”

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ALCANZADAS


La segunda modalidad de presupuestos de hecho alcanzada por el impuesto está referida a las
obras, las locaciones y las prestaciones de servicios enunciadas en el artículo 3º de la ley, en la
medida en que sean realizadas en el territorio del país.

Así, se encuentran comprendidas en el gravamen las operaciones que se indican a continuación:


130

1. Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno.


2. Las obras efectuadas sobre inmueble propio.
3. La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el
carácter de inmueble por accesión— por encargo de un tercero.
4. La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
5. Las locaciones y prestaciones, no incluidas en los puntos anteriores, siempre que:
 se encuentren enunciadas taxativamente en los puntos 1 a 20 del artículo 3º,
inciso e), o
 se efectúen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del
encuadre jurídico o del contrato que las origine.
Esta clase de operaciones requiere para la configuración del hecho imponible la concurrencia de los elementos objetivo y
territorial. Sólo en el caso de obra sobre inmueble propio se necesita el tercer elemento —el subjetivo— como hecho
condicionante de la obligación tributaria.

TRABAJOS SOBRE INMUEBLE AJENO


Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno se
encuentran definidos dentro del objeto de imposición en el artículo 3º, inciso a).

La consideración de trabajos en general comprende a las siguientes operaciones:

 Las construcciones de cualquier naturaleza.


 Las instalaciones civiles, comerciales e industriales.
 Las reparaciones.
 Las tareas de mantenimiento y conservación.
Por construcciones deben entenderse a las operaciones que den como resultado algo
nuevo, ya que construir significa hacer algo nuevo y, por estar relacionado a inmuebles,
lo construido debe estar adherido al suelo, para que adquiera entonces, el carácter de
inmueble.

Las instalaciones están referidas a las tareas de colocar o incorporar algo al inmueble;
quedan encuadradas en este tipo de operaciones las instalaciones eléctricas, cloacales,
sanitarias, la colocación de la red de gas, entre otras. La consideración de “civiles,
comerciales e industriales” no ha sido muy feliz para la norma, ya que el destino de la
instalación no modifica la conceptualización del hecho imponible, pensamos que sólo
tiene un carácter ejemplificativo.

Las reparaciones comprenden a las operaciones tendientes a componer, enmendar,


arreglar, restaurar, volver algo a un estado que tenía anteriormente; obviamente ese
www.apuntesfacultad.com

algo debe pertenecer a un inmueble, por ejemplo: una bomba de agua, un ascensor, una
cañería.

Los trabajos de mantenimiento y conservación incluyen a todas las tareas vinculadas a


cuidar, preservar y asegurar el buen estado del inmueble, por ejemplo: la pintura, el
service de los ascensores.

Antes de la generalización del impuesto era muy importante delimitar cuándo una
operación estaba vinculada a la conservación y mantenimiento, y cuándo a la limpieza
del mismo, dado que esta última tarea se encontraba excluida de imposición al no estar
tipificada la limpieza como una tarea de mantenimiento o conservación.

Con la generalización, esta delimitación ha perdido relevancia, ya que todas las tareas que no
se encuentren definidas como trabajo sobre inmueble ajeno quedan comprendidas en el
131

gravamen por el artículo 3º, inciso e), punto 21 —locación o prestación onerosa efectuada sin
relación de dependencia—.

Otro ejemplo de lo dicho se da con la demolición (la antítesis de la construcción). Con la


generalización se encuentra alcanzada, antes de ésta, la gravabilidad en la imposición,
sólo existía si la demolición era un paso previo en la tarea de construcción del bien
inmueble.

OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO


Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio
realizadas en el territorio del país por las empresas constructoras se encuentran
alcanzadas por el impuesto. Es decir, se configura el hecho imponible cuando concurran
las siguientes condiciones:

1) obras sobre inmueble propio;

2) realizadas en el territorio del país;

3) por sujetos que reúnan la conceptualización de empresas constructoras.

Las obras a las que se refiere este presupuesto de hecho comprenden a las
construcciones, ampliaciones e instalaciones e incluso a las mejoras en la medida que, de
acuerdo con los códigos de edificación, deban denunciarse a la autoridad competente
sobre la materia.

El artículo 4º del decreto reglamentario considera que, cuando por la ubicación del
inmueble no se exija la obligación de denunciar la calidad de mejora, estará condicionada
a que por similitud se necesite tal tratamiento en el mismo municipio o provincia, o en su
defecto en el municipio o provincia más cercano.

A los efectos de la consideración dentro del ámbito de imposición no interesa el tiempo


que pudiera transcurrir durante la ejecución de las obras, ni el que exista entre la
enajenación del inmueble y la finalización de las referidas obras.

Tampoco tiene importancia a los fines de la sujeción al impuesto el destino que pueda
darle el adquirente a las obras, ni si se trata de una obra completa, es decir nueva, o una
obra que se incorpora a otra existente.

En este último caso, la que va a estar alcanzada por la norma es la porción de obra
añadida por el titular del inmueble. Por lo tanto, si una empresa constructora adquiere un
inmueble y le incorpora una mejora, cuando transfiera el bien sólo estará alcanzada por
el gravamen la obra añadida por la empresa constructora. (En el Capítulo 6 de esta parte
www.apuntesfacultad.com

técnica veremos cómo se determina la proporción del precio del bien inmueble sujeto a
imposición.)

La norma no alcanza la simple ejecución de una obra sobre inmueble propio, sino que
para que proceda el acto imponible debe darse la venta del bien inmueble donde se
realiza la obra gravada.

El impuesto al valor agregado define operaciones alcanzadas a través de su


manifestación onerosa. No se da la imposición con la autoincorporación de obra sobre el
inmueble propio. Por ello, la norma establece como hecho imponible a la obra sobre
inmueble propio, pero el mismo sólo se perfecciona a través de la transferencia a título
oneroso del inmueble sobre el cual se realizaron las obras.

La importancia del momento en el cual se perfecciona el acto alcanzado está vinculado


con las normas que le son aplicables a la operación y con el período en el cual es exigible
132

la obligación de pago del impuesto; ambos hechos, en el caso de obra sobre inmueble
propio, están referidos a la transmisión onerosa del dominio del bien inmueble.

Las obras realizadas sobre inmueble propio, al igual que los demás hechos alcanzados
por la ley, requieren para su configuración la condición de territorialidad. Para que ésta
se cumpla, en el caso de obras sobre inmueble propio, las mismas deben ser efectuadas
en el territorio de la nación.

Las obras referidas, de la misma manera que los trabajos en general previstos en el
inciso a) del artículo 3º, se encuentran dentro del ámbito de imposición, sean realizadas
directamente o a través de terceros.

Las obras sobre inmueble propio se encontrarán alcanzadas por el impuesto en la medida
en que las mismas sean realizadas por empresas constructoras.

Tal exigencia no se encuentra definida en el objeto del impuesto sino que, apartándose
de la técnica legislativa en materia de venta de cosas muebles, la remisión es del sujeto
hacia el enunciado del hecho imponible.

La norma, a partir de la ley 23.349 (vigencia: 1/11/86) limita el carácter de sujeto pasivo
del impuesto en los casos de obras sobre inmueble propio a quienes asumen el rol de
empresas constructoras.

El propio artículo 4º en el inciso d) define como condición determinante de la calidad de


empresa constructora el propósito de obtener un lucro ya sea con la ejecución o con la
posterior venta, total o parcial del inmueble, sin importar la organización jurídica del
sujeto.

En el caso de que alguien construya o amplíe su vivienda personal (su casa habitación,
su departamento de veraneo, su casa quinta), cuando venda el inmueble no existirá acto
alcanzado al no manifestarse ánimo de lucro con la realización de la obra.

Si se trata de una empresa dedicada a la construcción de unidades para la vivienda para


su posterior venta, al asumir por su actividad el carácter de sujeto pasivo del tributo, por
todas las enajenaciones que efectúe de bienes inmuebles procederá al pago del
impuesto sobre las obras incorporadas a los referidos bienes.

Si una empresa industrial, comercial, agropecuaria o de servicios realiza una


construcción sobre su propio inmueble con el fin de utilizarlo como bien de uso (depósito,
oficina de administración, local de comercialización), en el momento de la venta del bien
inmueble no existe acto alcanzado.

No obstante, en este caso puede haber un reintegro de crédito fiscal. Si el contribuyente,


www.apuntesfacultad.com

en la medida en que estuviese inscripto, computó durante el período de la construcción


el impuesto que le hubieran facturado con motivo de la misma, por vincularlo con su
actividad gravada, la norma establece (art. 11, tercer párrafo, ley) que deberá reintegrar
el crédito fiscal oportunamente considerado si la venta tiene lugar antes de transcurridos
10 años desde la finalización de las obras.

Una empresa que construye inmuebles con el fin de alquilarlos, siempre y cuando la
locación no sea un disfraz jurídico de la venta real, cuando enajena el inmueble no
procede el acto gravado.

Ahora bien, en este último caso el interrogante que surge es si el contribuyente puede
absorber crédito fiscal con motivo de la construcción del bien inmueble. La respuesta
está dada por el carácter de alcanzada o no de la locación.
133

Si se trata de un contribuyente dedicado a la locación de bienes inmuebles gravados (ej.:


locación de inmuebles para fiestas), el impuesto facturado por la construcción efectuada
es computado como crédito fiscal en el momento de la referida construcción. Si se
produce la venta o desafectación del inmueble de la actividad gravada (por ejemplo lo
alquilan para vivienda), dentro de los 10 años de la finalización de las obras se debe
reintegrar el crédito fiscal computado en su oportunidad.

Si la locación de inmuebles es una actividad exenta para el contribuyente éste no podrá


considerar, en ningún momento, el impuesto facturado por la construcción y, como
quedó dicho, cuando se venda el bien inmueble la operación no se encontrará alcanzada
por el gravamen.

Si una empresa, que se dedica a la comercialización, a la industrialización o a una


actividad de servicios, efectúa una construcción sobre inmueble como inversión, y lo
destina a alquiler, en la medida en que la locación posterior se encuentre alcanzada (hay
que tener presente que el impuesto facturado con motivo de las obras está vinculado
directamente al alquiler de bienes inmuebles) puede computarse, en el momento de la
construcción, el crédito fiscal para absorber el débito fiscal originado por la actividad
principal del contribuyente. Pero si el alquiler de bienes inmuebles está exento, no podrá
computarse crédito fiscal alguno para absorber el citado débito fiscal.

ELABORACIÓN DE COSA MUEBLE POR ENCARGO


Se encuentra alcanzada por el gravamen la elaboración, construcción o fabricación de
una cosa mueble por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea
que la misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una
etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.

El encuadre del acto gravado en esta locación de obra sobre cosa mueble se da aun
cuando la citada cosa adquiera el carácter de inmueble por accesión.

De tal manera, existe acto alcanzado cuando por encargo de un tercero se elabora,
fabrica o construye una cosa mueble:

1. aun cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión;


2. con o sin aporte de materias primas;
3. cualquiera sea la etapa de elaboración del bien o que suponga la obtención del
producto final.
La norma considera comprendida en el presupuesto de hecho que estamos analizando a
la elaboración de una cosa mueble por encargo de un tercero aun cuando adquiera el
www.apuntesfacultad.com

carácter de inmueble por accesión.

Sería el caso de la construcción e instalación de un ascensor, la fabricación de artículos


eléctricos o la elaboración de productos de carpintería metálica, ya que al ser adheridas
las cosas muebles a la construcción se transforman en inmuebles por accesión.

La importancia de tipificar este acto gravado en locación de obra prevista en el artículo


3º, inciso c), y no en un trabajo en general sobre inmueble ajeno radica en que son
distintos los momentos de nacimiento de la obligación tributaria; así, por ejemplo, los
anticipos de precio que no congelen precio no perfeccionan el hecho imponible en el caso
de la elaboración de cosas muebles por encargo de un tercero y sí en el caso de trabajos
sobre inmuebles ajenos.

Se encuentra alcanzada la transferencia de una cosa mueble cuando la locación se hace


aportando la materia prima y demás elementos empleados en la elaboración,
134

construcción o fabricación, o en cambio, ser meramente una locación de obra, sin ningún
aporte de materia prima donde todo lo que se da es la capacidad del locatario en la
ejecución de la obra encargada, obra que se refiere a una etapa en la elaboración de una
cosa mueble.

Se encuentra dentro de esta consideración la hipótesis en que se hace aportación de


elementos al cumplir con la ejecución de la obra, pero sin que ellos sean esenciales, es
decir, sin que se incorpore la materia prima principal, la que pertenece al tercero que
encarga la locación.

En los casos en que la obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado,
que se realiza a través de la entrega de un bien mueble, la norma (ley 23.765, vigencia
en este punto: 1/1/90) dispone que no existe acto gravado siempre que el citado bien
constituya el soporte material de la obligación.

Por lo tanto no procede el hecho imponible cuando se dan, concurrentemente las


siguientes condiciones:

 prestación de servicio no gravado;


 la cosa mueble es el soporte material de la obligación.
La cosa mueble se constituirá en el soporte material de la prestación de servicios exenta
o no gravada cuando se cumplan conjuntamente las siguientes pautas:

1. Que ambas obligaciones, es decir, la prestación y la entrega del bien, se


perfeccionen en forma conjunta.
Tal es el caso de la prestación inherente al cargo de síndico [exenta, art. 7º, inc.
h), pto. 18] que se expresa a través de un “informe de síndico”. Como se ve, el
servicio y la entrega de la cosa se manifiestan en forma conjunta.

2. Que exista entre la prestación y la cosa una relación vinculante de orden natural,
técnico, jurídico o funcional de la que derive necesariamente la anexión de una a
otra.
Dentro de esta pauta se destacan dos premisas que apuntan en el sentido que el
servicio se preste a través de la cosa, ellas son:

 Relación vinculante de orden natural, técnico, jurídico o funcional.


 Idea de anexión.
Es el caso del servicio de radiología —en la medida en que esté exento por el
impuesto [art. 7º, inc. h), pto. 7]— que se debe prestar indefectiblemente a través
de la entrega de la placa radiográfica existiendo una relación vinculante de orden
www.apuntesfacultad.com

técnico derivada de la anexión de la prestación a la cosa mueble.

En el mismo sentido nos encontramos si se presta un servicio educacional


[exento, art. 7º, inc. h), pto. 3] sobre temas incorporados a planes de enseñanza
oficial, a través de la entrega de videocasetes. En este caso la relación vinculante
es de orden funcional.

3. Que la cosa mueble elaborada constituya simplemente el soporte material de la


obligación principal.
Esta pauta está condicionada a que la cosa mueble sólo sirva a los efectos de la
prestación, es decir, que no tenga por sí sola una utilidad para el usuario distinta a
la del servicio exento o no alcanzado por la ley.

Un ejemplo de la aplicación de esta pauta podría darse en el caso de una empresa


que presta servicio de televisión por cable exclusivo para abonados y entrega un
135

conversor en el momento de la conexión para que el televisor tenga la posibilidad


de recibir un mayor número de canales. En este caso la cosa mueble no es el
soporte material del servicio, habida cuenta de que el conversor tiene para el
prestatario una utilidad distinta que el servicio mismo, es decir tiene utilidad por sí
mismo. Por lo tanto, una empresa que realiza el servicio de circuito cerrado de
televisión por cable y entrega conversores, deberá desagregar, a los efectos del
tratamiento del IVA, la prestación del servicio [no gravado, art. 3º, inc. e), pto. 4]
de la venta de la cosa mueble, ya que ésta se encuentra alcanzada por el
impuesto.

OBTENCION DE BIENES DE LA NATURALEZA POR ENCARGO DE UN


TERCERO
La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero se encuentra dentro
del objeto del impuesto.

Este presupuesto de hecho fue incorporado por la ley 22.294 como consecuencia de la
generalización de bienes que se implementó en esa oportunidad.

La obtención de bienes de la naturaleza, la cual se refiere a la extracción de minerales, la


pesca, la caza, el cultivo de vegetales, la cría de animales, etc., podría haberse
expresado más sencillamente como producción de cosas muebles.

La configuración del acto gravado previsto en el artículo 3º, inciso d), está supeditada a
que la obtención de bienes de la naturaleza la realice alguien por encargo del productor
primario, porque si éste es quien obtiene el bien, se tipifica el hecho imponible cuando se
vende la cosa mueble conforme a lo previsto en el artículo 1º, inciso a), de la norma.

Por último es importante destacar que a partir de la generalización de los servicios, la


obtención de la naturaleza, al igual que la elaboración, fabricación o construcción de una
cosa mueble por encargo de un tercero definidas como actos alcanzados resulta
redundante, por tratarse de locaciones no efectuadas en relación de dependencia que se
encuentran consideradas como gravadas al encuadrarse en el artículo 3º, inciso e), punto
21.

LAS LOCACIONES Y PRESTACIONES


El artículo 3º, inciso e), de la ley incluye dentro del objeto de imposición a las locaciones
y prestaciones realizadas en el territorio de la nación, con un tratamiento dividido en dos
temáticas distintas, a saber:

1. Por un lado se alcanza a las locaciones y prestaciones de servicios, en cuanto no


estuvieran incluidas en los incisos precedentes y siempre que se encuentren
www.apuntesfacultad.com

enunciadas en los puntos 1 a 20 de la citada normativa legal.


2. Por el otro se incorpora al objeto de imposición a las restantes locaciones y
prestaciones siempre que se efectúen sin relación de dependencia y a título oneroso,
sin importar el encuadre jurídico que le resulte aplicable o del contrato que las
origine.
En el caso de las locaciones y prestaciones enunciadas taxativamente lo primero que
debemos mencionar es que la ley del impuesto al valor agregado no define el concepto
de locaciones, ni el de prestaciones de servicios.

No obstante, en este punto tal precisión carece de importancia teniendo en cuenta que la
propia norma taxativamente define las operaciones alcanzadas por el impuesto al
enunciarlas en los puntos 1 a 20 del artículo 3º, inciso e) y, asimismo, establece cuáles
son las locaciones y prestaciones excluidas del objeto de imposición [como los casos
previstos en los puntos 1, 4, 5, 16 y 20 del inc. e) del art. 3º].
136

Las locaciones y prestaciones gravadas que estamos analizando no tienen prevista por la
norma ningún tipo de exención, dado que la norma estableció para las mismas
“exclusión es de objeto”. Así, cualquiera fuera el sujeto, y la naturaleza del mismo, que
efectúe una locación o prestación enunciadas por los puntos 1 a 20 y no exceptuada en
los mismos, procederá la obligación de pago del impuesto, habida cuenta de que las
exenciones consagradas en el artículo 7º, inciso h), sólo están reservadas para las
prestaciones y locaciones tipificadas en el punto 21 del artículo 3º, inciso e).

El hecho de que para las otras locaciones y prestaciones (las alcanzadas por el pto. 21)
sea requisito para su gravabilidad la onerosidad, abre un interrogante respecto de la
exigencia o no de contraprestación en las locaciones y prestaciones que estamos
analizando.

En este punto es importante destacar que la apreciación del hecho configurador del acto
gravado no debe realizarse en forma aislada de la idea global del impuesto que es
alcanzar las operaciones a través de su manifestación onerosa.

Asimismo, debe tenerse en cuenta que el momento del perfeccionamiento del hecho
imponible tiene como referencia, además de la conclusión de la prestación o locación, a
la percepción parcial o total, demostrando el concepto de resarcimiento de la operación
gravada.

Por lo tanto, cuando la prestación se efectúe como muestra, regalo o demostración, sin
que exista una contraprestación por quien la recibe, es decir, no se dé la onerosidad
necesaria para la tipificación del agregado de valor, estamos en presencia de una
operación no alcanzada por el impuesto.

En cuanto a la generalización de los servicios el artículo 3º, inciso e), punto 21, incluye
dentro del objeto de imposición a “las restantes locaciones y prestaciones”.

Respecto de la consideración “las restantes locaciones y prestaciones”, pese a que se


encuentra dentro del inciso e), pareciera que se refiere a las locaciones y prestaciones no
comprendidas a lo largo de todo el artículo 3º.

Otro aspecto a resaltar es que no aparece la limitación a prestaciones de servicios, a


pesar de que en el copete del artículo 3º se hace referencia a que “se encuentran
alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de
servicios...” y en el comienzo del inciso e) otra vez se menciona “las locaciones y
prestaciones de servicios ”.

Esto demuestra una incorrecta técnica legislativa para plasmar la generalización de los
servicios en el impuesto, ampliándose el ámbito de imposición sin considerar la
www.apuntesfacultad.com

estructura impositiva utilizada hasta ese momento.

No se da aquí una enunciación taxativa de las operaciones alcanzadas por el impuesto,


ya que las pautas determinantes de la gravabilidad son que se efectúe sin relación de
dependencia y a título oneroso.

La norma simplemente realiza una enunciación ejemplificativa de algunas locaciones y


prestaciones comprendidas en la generalización del impuesto, dado que la pretensión del
legislador fue incorporar al ámbito de imposición con carácter general a las locaciones y
prestaciones definiendo a las mismas con un sentido negativo, pues integran tal
concepto todas las transacciones que no configuren en sí una entrega de bienes.

Al respecto, la doctrina sostiene que las locaciones y prestaciones de servicios se las


define en forma residual por todo aquello que no constituye una entrega de bienes, es
decir, la conceptualización de locaciones y prestaciones está reservada para toda
transacción distinta al envío o entrega de la tangible propiedad de bienes.
137

Asimismo se agrega esta consideración que no se encuentran dentro de las locaciones y


prestaciones las explotaciones puras de intangibles al sostener que “cuando se requiere
una intervención personal se aprecia una locación de servicios, cuando no se requiere
ésta sino el uso o goce de ciencia y tecnología (o diseños, marcas, etc.) producto de una
labor personal (individual o colectiva) previa, estamos en presencia de la explotación de
intangibles”.

Se encuentran dentro del ámbito de imposición las locaciones y prestaciones en la


medida en que se realicen en el territorio de la nación.

A partir de la generalización de los servicios adquiere relevancia la consideración de


cuándo los mismos están efectivamente realizados en nuestro territorio.

Nuestra norma prescinde de la tesis según la cual el ámbito territorial aparece definido
por el lugar de utilización del servicio, adoptando como criterio de aprehensión del hecho
imponible al lugar de la ejecución de la prestación del servicio.

Por lo tanto, se encuentran alcanzadas por el impuesto las locaciones y prestaciones


efectivamente realizadas en el territorio de la Nación y no comprendidas en el ámbito del
gravamen las ejecutadas fuera del mismo.

Dentro de este esquema quedan incluidas en el objeto del impuesto las locaciones y
servicios prestados en nuestro país a usuarios del exterior, pero para guardar una
relación armónica con el criterio rector de país de destino que nuestra ley aplica, se les
otorga el régimen especial aplicable a las exportaciones.

En efecto, cuando la locación o el servicio sea ejecutado efectivamente en el país y su


utilización o explotación se realice en el exterior, la operación se encuentra exenta,
pudiendo el contribuyente computar el crédito fiscal a ella vinculado contra el débito
fiscal generado por otras operaciones y, en su caso, pedir la acreditación, devolución o
transferencia del saldo remanente.

El servicio, consecuencia de la locación o prestación, se considera utilizado o explotado


en el exterior cuando el usuario lo incorpore a una actividad económica realizada fuera
de nuestro territorio, es decir, debe necesariamente existir una relación vinculante entre
el servicio prestado en nuestro país y la actividad desarrollada en el exterior.

De esta manera se logra, entonces, no provocar una carga tributaria no deseada en


términos de competencia, al no trasladar el impuesto al usuario del exterior ni repercutir
en quien presta el servicio cuando deba absorber el tributo ante la imposibilidad de su
traslado.
www.apuntesfacultad.com

IMPORTACION DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES


La tercera modalidad de presupuesto de hecho alcanzado por el impuesto al valor agregado es la
importación definitiva de cosas muebles.

El acto alcanzado se configura con la importación definitiva de la cosa mueble, sin importar la
calidad subjetiva de quien la realiza ni la onerosidad de la operación.

Es decir, sólo requiere para la consumación del acto de imposición la conjunción de dos
elementos: el objetivo, que verse sobre una cosa mueble, y el territorial, que la importación se
realice a nuestro país.
138

El objetivo de norma, bajo el principio rector de integración económica de “país de destino” es


otorgar un tratamiento igualitario a los bienes elaborados o producidos en nuestro país respecto
de los bienes originados en el exterior.

El propio reglamento de la ley sostiene que se entiende por importación definitiva a la


importación para consumo a que se refieren las normas aduaneras.

Al respecto se considera que la importación para consumo definida por la legislación aduanera es
la introducción lícita de cosas en el país, con carácter definitivo, mediante la tramitación y pago
de los derechos correspondientes, hasta ser liberada al consumo por la autoridad aduanera.

Procede, entonces, la importación definitiva cuando se produce la nacionalización por tiempo


indeterminado, es decir, no transitoria de la cosa mueble, configurándose de esta manera el
hecho imponible.

En el caso de la importación de cosas muebles es prescindible que exista contraprestación, habida cuenta de que la
configuración del acto gravado se da con el carácter definitivo de la misma, por lo tanto es innecesario el título oneroso o
gratuito de ella.
La nacionalización de los productos importados es el momento en que los bienes dejan de ser
extranjeros para convertirse en nacionales y se instrumenta mediante la formalización del
despacho a plaza y el consiguiente pago de los derechos aduaneros y recargos cambiarios, aun
cuando el traspaso físico de la frontera aduanera se produzca con posterioridad.

Al igual que en el caso de ventas y de locaciones enunciadas en el artículo 3º, inciso c), las
importaciones quedan exentas cuando se trate de un bien enunciado en el artículo 7º, incisos a)
a g), de la ley.

Por otra parte, la importación de cosas muebles tiene un sistema de liquidación del impuesto
independiente del esquema general. En este caso, el impuesto se determina e ingresa en el
momento de la formalización del despacho a plaza del bien importado, junto a los derechos
aduaneros y recargos cambiarios.

Si el bien importado es destinado al consumo personal o está relacionado a una actividad exenta
o no gravada, o la entrada al país la realiza un responsable no inscripto, el impuesto ingresado
con motivo de la nacionalización tiene carácter definitivo, con el consecuente efecto liberatorio
de la obligación.

Si el bien importado se utiliza en la actividad gravada por un responsable inscripto, ya sea que se
trate de mercadería, materias primas, insumos, materiales e inclusive bienes de capital, el
impuesto abonado en el momento de la nacionalización del bien será computado como crédito
fiscal en la liquidación mensual del impuesto al valor agregado para absorber débitos fiscales
originados por las otras modalidades de hechos imponibles (venta de cosas muebles y obras,
www.apuntesfacultad.com

locaciones y prestaciones).

PRESTACIONES REALIZADAS EN EL EXTERIOR


La cuarta y novedosa modalidad de presupuesto de hecho alcanzado por el impuesto al valor
agregado es la mal denominada importación de servicios.

Este acto alcanzado requiere para su consumación por un lado que el servicio prestado desde el
exterior se utilice o se explote económicamente en el territorio de nuestro país, por el otro que el
usuario sea un contribuyente inscripto en el impuesto al valor agregado.

Esta operación alcanzada por el tributo tiene modalidades distintivas de las tres formas restantes
de imposición.
139

Respecto del momento de liquidación se diferencia de las dos primeras, ya que la misma se
encuentra perfeccionada generalmente en el momento de pago del servicio, no incluyéndose en
la determinación mensual del impuesto a través del débito fiscal.

En relación con las importaciones de bienes la diferencia radica en que el impuesto no se liquida
por el total sino simplemente en la medida de la afectación del servicio a una actividad gravada.

PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

La ley del impuesto al valor agregado establece en su artículo 5º, para cada una de las distintas
categorías de hechos imponibles, el momento en que se produce su perfeccionamiento.

El referido instante es denominado por la doctrina momento de conexión ya que vincula al objeto
de imposición con la obligación tributaria.

El legislador define los hechos a los que les asigna el carácter de fenómenos manifestativos de
riqueza y, por lo tanto, de capacidad contributiva; al consumarse el hecho imponible surge,
entonces, la obligación jurídica tributaria.

El momento en que se perfecciona el objeto del impuesto asume importancia no sólo porque lo
conecta con la obligación de pago del impuesto sino por distintas razones relevantes en la
liquidación del tributo.

Estos aspectos determinantes, definidos por el instante en que se perfecciona el hecho


imponible, son los siguientes:

1. Establece cuáles son las normas aplicables a la operación, situación que reviste interés ante
cambios de alícuotas, aplicación y derogación de exenciones, sujeción de prestaciones de
servicios al tributo, aplicación de regímenes de percepción, etc.
2. Determina a qué período fiscal corresponde la operación y consiguientemente los efectos que ello produce, como ser
el vencimiento de pago de la obligación tributaria, desde cuándo comienzan a correr los términos de la prescripción,
qué montos se consideran para categorizar la calidad de un contribuyente, o para calcular las estimaciones o el
prorrateo definitivo.
3. Define la posibilidad de cómputo del crédito fiscal para el adquirente, locatario o prestatario,
ya que la propia norma exige en materia de crédito fiscal (art. 12, último párrafo, de la ley)
el perfeccionamiento del hecho imponible respecto del vendedor, locador o prestador como
una de las condiciones para la admisibilidad del cómputo mencionado (la otra es que el
impuesto esté facturado y discriminado, como veremos en el Capítulo 6 de la presente
Parte).
Si bien este último aspecto no incide en la liquidación del contribuyente, está definiendo la
www.apuntesfacultad.com

admisibilidad del crédito fiscal para su cliente. Al respecto establece el artículo 27 del decreto
reglamentario del IVA que cuando la factura no dé lugar al cómputo del crédito por no haberse
verificado el perfeccionamiento del hecho imponible, “la Dirección General Impositiva dispondrá
la forma en que deberá documentarse el mismo al momento en que resulte procedente su
aplicación”. No obstante, a pesar del tiempo de la norma, no existe disposición administrativa
sobre el particular.

VENTA DE COSAS MUEBLES

NORMA GENERAL
La ley establece que en el caso de ventas de bienes muebles el perfeccionamiento del
hecho imponible se verifica en el instante en que se entrega el bien, con la emisión de la
140

factura respectiva, o cuando se produzca un acto equivalente a la entrega. De las tres


pautas, se consuma el hecho imponible cuando se dé la anterior.

Dentro del concepto bienes muebles se incluyen los bienes registrables.

A pesar de que la ley en su artículo 5º, inciso a), se refiere a los bienes en general no
especificando muebles, este concepto está acotado por la remisión a la primera
modalidad objetiva venta (sólo puede ser de cosas muebles) al establecer “en el caso de
ventas —inclusive de bienes registrables— en el momento de la entrega del bien...”

Debe considerarse por entrega del bien a la tradición del mismo, es decir, a la
transferencia efectiva del bien, siendo el sostén de información contable que respalda la
situación de hecho, la emisión del remito correspondiente.

Por acto equivalente debe entenderse todo acto que importe la tradición simbólica del
bien, teniendo en cuenta que la tradición de una cosa puede realizarse tanto por la
transferencia real como por la figurativa.

Un ejemplo de acto equivalente a la entrega sería el compromiso documentado de


entrega de bienes en una fecha cierta, la integración de bienes en un contrato social o la
firma del formulario 008 en el caso de transferencia de un rodado.

LA EXISTENCIA DEL BIEN Y SU DISPOSICION A FAVOR DEL


COMPRADOR
En los casos previstos en el inciso a) del artículo 5º —ventas de cosas muebles— y el
apartado 1 del inciso b) del mismo —prestación de servicios o locación de obras y
servicios efectuados sobre bienes—, el artículo 6º expresa en su segundo párrafo que, en
tales situaciones, “el hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva
existencia de los bienes y éstos hayan sido puestos a disposición del comprador”.

Como lo hemos apreciado al analizar la evolución histórica del perfeccionamiento del


hecho imponible en materia de cosas muebles, el artículo 6º —que recepta idéntico
criterio al sustentado por el anterior artículo 8º del decreto reglamentario de la ley— tuvo
su origen en el hecho de evitar que la simple facturación de una venta sin que medie la
efectiva existencia de los bienes, diera lugar al nacimiento del hecho imponible y al
consecuente cómputo del crédito para el comprador.

De lo expuesto se desprende que la factura como pauta indicadora de la consumación


del hecho imponible está condicionada a la efectiva existencia del bien y a la disposición
del mismo al comprador; a nuestro entender lo que importa es que el adquirente pueda
disponer de la cosa mueble, es decir, no sólo que exista sino que esté terminada o lista
para usar.
www.apuntesfacultad.com

Ejemplos:

 Si A vende a B y la entrega es el 15/2, y la factura tiene fecha 10/3. Para A el débito


fiscal nace en febrero con la entrega, y B tendrá derecho a computarse el crédito
fiscal recién en marzo [porque el crédito fiscal, según lo dispone el artículo 12, inciso
a), de la ley, sólo puede ser computado por B una vez que esté facturado].
 Si se factura en febrero y se entrega en marzo. Deberá verificarse si se cumple el
artículo 6º. Si no se cumple, implica que la operación se perfecciona recién en marzo,
generando en ese momento el débito fiscal y el derecho a computar el crédito fiscal.
Si se cumple, nace el débito fiscal para B y el crédito fiscal para A en febrero, porque
el hecho imponible se perfecciona con la factura.
141

ANTICIPOS QUE CONGELAN PRECIO


La ley 23.871, con vigencia a partir del 1/12/90, incorporó como último párrafo del
artículo 5º lo siguiente:“Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando
se reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará,
respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan
efectivos”.

Pareciera ser que la norma ha establecido un nuevo nacimiento de la obligación


tributaria aplicable a los distintos hechos imponibles en forma independiente de los actos
que, según el artículo 5º, específicamente originan esa situación en cada uno de tales
hechos; no obstante, a nuestro entender, la ley debe interpretarse en un todo armónico y
por lo tanto existen casos (ver punto siguiente) donde las señas o anticipos que congelen
precios no perfeccionan el acto de imposición.

Debe destacarse que la pauta generadora del instante en que se perfecciona el hecho
gravado son las señas o anticipos que congelen precios y no aquellas que congelen parte
del precio.

Vale decir que si el anticipo, seña o cuota congela la parte pagada y no congela el precio
total no estaríamos frente al hecho que por sí sólo perfecciona la operación.

Ejemplo:

A vende una heladera en 5 cuotas mensuales, siendo cada una el 20% del valor de lista
de la heladera en el momento del pago. El bien se entrega en la tercera cuota.

Las cuotas abonadas congelan la parte pagada, pero como no congelan el precio
definitivo, no producen el perfeccionamiento de cada una de ellas independientemente
de la operación total, que recién se consumará con la entrega efectiva o con la
facturación (a partir de la posibilidad de disposición), la que fuera anterior.

Una cuestión no legislada es el caso en que el contribuyente del gravamen reciba en


forma anticipada el precio total del bien.

Es claro que no estamos en presencia de un anticipo ni de una seña. No obstante, a


nuestro entender, siguiendo el espíritu de la norma se da la pauta generadora del
nacimiento de la obligación tributaria, teniendo en cuenta que el pago total del precio
tiene identidad suficiente, como la entrega y la factura, para revelar la capacidad de
pago del impuesto.

Esta situación debería tener tratamiento legal para otorgarle al impuesto razones que
avalen el principio de certeza tributaria.
www.apuntesfacultad.com

QUE NORMA ES PRIORITARIA


De lo expuesto en los puntos anteriores surge el siguiente interrogante: qué sucede si un
contribuyente que está fabricando un bien y, por lo tanto éste, no está en existencia y
mucho menos a disposición del adquirente recibe por el mismo, anticipos o señas que
congelan el precio definitivo del bien.

¿Qué norma debe aplicarse?: Lo establecido en el último párrafo del artículo 5º de la ley
donde se manifiesta que en todos los anticipos o señas que congelen precio el hecho
imponible, respecto del importe recibido, se perfecciona cuando se hagan efectivos los
mismos; o lo que dispone el artículo 6º que establece que el hecho imponible se consuma
en tanto medie la existencia del bien o éste haya sido puesto a disposición del
adquirente.
142

A nuestro entender, la ley 23.871 incorporó al artículo 5º de la ley del IVA un último
párrafo con el fin de resolver la cuestión planteada, indicando que el hecho imponible se
perfecciona en el momento de recibirse señas o anticipos que congelen precio. Pero se
omitió la consideración de que la norma no rige incondicionalmente, pues existe una
restricción del segundo párrafo del artículo 6º que dice: “...en todos los supuestos
comprendidos en las normas del artículo 5º citadas precedentemente (venta de cosas
muebles y prestaciones o locaciones sobre cosas muebles), el hecho imponible se
perfecciona en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan sido
puestos a disposición del comprador...” ( l o r e s a l t a d o e s n u e s t r o )

Vale decir que las señas o anticipos, aun cuando congelen el precio total no generan
débito fiscal en el momento de hacerse efectivos si no existe el bien o no se puso el
mismo a disposición del adquirente.

Con el proyecto de modificación del impuesto al valor agregado, elevado al Congreso de


la Nación para ser considerado en Sesiones Extraordinarias (en enero de 1991), se
trataba de subsanar el inconveniente, indicando lo siguiente: “...sustitúyese el segundo
párrafo del artículo incorporado a continuación del artículo 5º (art. 6º del actual
ordenamiento) de la ley por el siguiente: En todos los supuestos comprendidos en las
normas del artículo 5º citadas precedentemente, excepto para los casos previstos en el
último párrafo del referido artículo (los anticipos o señas que congelen precio), el hecho
imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos
hayan sido puestos a disposición del comprador...”

Lamentablemente, como esta modificación no fue introducida, el error indicado no fue


subsanado, debiendo interpretarse que en el caso específico de venta de cosas muebles
y de locaciones o prestaciones sobre las mismas [art. 5º, incs. a) y b), pto. 1, de la ley],
los anticipos o señas que congelen precio perfeccionan la operación en tanto y cuanto
existan los bienes y estén a disposición del adquirente.

Este criterio no es compartido por el organismo fiscal que piensa exactamente lo


contrario, dándole prioridad a la norma que establece el perfeccionamiento
independiente de los anticipos y señas que congelen precio definitivo, con prescindencia
de las restantes normas.

SITUACIONES ESPECIALES
En el caso del servicio de provisión de energía eléctrica, agua o gas, reguladas por
medidor, el hecho imponible se considera consumado en el instante en que se produzca
el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o
parcial, el que fuera anterior.
www.apuntesfacultad.com

Aunque la energía eléctrica, el agua y el gas son considerados cosas muebles, la norma,
en el caso de provisión de estos servicios regulados por medidor, se aparta del principio
general de la entrega como pauta perfeccionadora del hecho alcanzado, buscando mayor
simplicidad a través de la definición del vencimiento o del pago como momento
revelador del nacimiento de la obligación tributaria.

Cuando se trate de una transacción individual, en la que los plazos fijados para el pago
de la misma no se correspondan con los vencimientos uniformes establecidos para los
usuarios de los servicios, la obligación nace a la finalización de cada mes calendario o
con la percepción total o parcial, el que se dé con anterioridad.

Cuando la comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura y


ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtención de huevos frescos,
143

miel natural y cera virgen de abeja, silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y
actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas, se realice mediante
operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega
del producto, el hecho imponible no se perfecciona con la entrega sino en el instante en
que se determine dicho precio.

Estamos en presencia de una normativa especial que prescinde de la entrega como


elemento configurador del hecho alcanzado, jerarquizando sobre ella a la valuación
comercial de la operación.

De esta forma, guarda relación con el principio rector en materia de perfeccionamiento


que busca que la pauta determinante del mismo exteriorice por sí sola capacidad
económica de pago, situación que no se da cuando se entrega sin determinar el precio.

En consecuencia, el impuesto busca no ocasionar un costo financiero al productor, como


lo sería si naciera la obligación tributaria con la entrega, y solucionar el problema de
determinación del débito que traería aparejado calcular el mismo sin haberse fijado el
precio de la transacción.

Cuando los productos primarios se comercialicen mediante operaciones de canje por


otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la
entrega de los primeros, los actos alcanzados correspondientes a ambas partes de la
transacción se perfeccionan en el momento en que se produzca la entrega de los bienes
primarios.

Por lo tanto, en el caso del canje el hecho imponible se configura para ambas partes de la
operación en el momento de la entrega de los productos primarios, por más que se haya
entregado un producto o servicio gravado a cambio del primario con anterioridad.

Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a cargo del productor primario consista
en kilaje de carne.

En realidad, la norma específica legisla para aquel que comercialice con un productor
primario. No obstante tiene efecto económico para el productor, ya que cuando recibe los
bienes o servicios por los cuales permutará los bienes primarios al no nacer para aquéllos
la obligación tributaria no tiene que satisfacer un impuesto, que por no estar apareado
con un débito fiscal (ya que la entrega de los productos primarios es con posterioridad) le
produciría un perjuicio financiero.

La norma es sabia al perfeccionar para ambos componentes de la transacción el hecho


imponible en el mismo instante, habida cuenta de que al ser una operación de trueque
www.apuntesfacultad.com

no existe transferencia de dinero y es razonable que el impuesto al valor agregado sea


neutro en su aplicación.

Para la aplicabilidad de esta norma especial deben darse en forma conjunta la


concurrencia de las siguientes situaciones:

 Debe tratarse de bienes del sector primario enunciados taxativamente por la


norma.
 La entrega de los bienes, prestaciones o locaciones motivo de la operación de
canje debe preceder a la entrega de los bienes primarios.

En el supuesto de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y


prestaciones de servicios exentas o no gravadas, a los efectos del instante en que se
144

configura el hecho imponible no se considera la entrega del bien sino la incorporación del
mismo a la prestación o locación.

En este caso, como la incorporación del bien a la prestación o locación se asimila a una
venta, la norma debe precisar cuál es el momento de vinculación de la operación con el
nacimiento de la obligación tributaria.

No obstante la distinción que realiza la norma entre la entrega y la incorporación del bien
a la locación o prestación, en los hechos estos momentos se confunden, pues el
momento de incorporación de los bienes de propia producción es cuando se está
ejecutando o prestando la locación o la prestación, siendo ése el instante de la entrega
del bien.

PRESTACIONES DE SERVICIOS Y LOCACIONES DE OBRAS Y SERVICIOS


En el caso de las prestaciones y locaciones de obras y servicios el hecho generador del
perfeccionamiento del acto alcanzado está definido en el artículo 5º, inciso b), de la ley del
gravamen.

Por un lado existe una norma general, de aplicación residual, en el encabezamiento de la


disposición citada que estatuye que el instante en que se consuma el hecho imponible es cuando
se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que
fuera anterior.

Por el otro se legislan ciertos casos de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios
donde se puntualiza particularmente el momento de vinculación entre el acto gravado y la
obligación tributaria (norma específica).

Así, si las prestaciones o locaciones se efectúan sobre bienes muebles la pauta indicativa de la
consumación del hecho gravado es la ocasión de la entrega de tales bienes, del acto equivalente,
o de la simple emisión de la factura, de los tres el que se produzca con anterioridad.

Cuando se trate de servicios cloacales, de desagües, de telecomunicaciones o de provisión de agua corriente, regulados por
tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma, el hecho imponible se
perfecciona en el instante del vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que se
produzca primero.
En el caso de servicios de telecomunicaciones, tarifados en función de unidades de medida
preestablecidas, la pauta reveladora de la configuración del acto imponible es el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o el de su percepción total o parcial, el que
fuera precedente.
www.apuntesfacultad.com

Cuando la contraprestación de la locación o prestación se fije judicialmente o se perciba a través


de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, el perfeccionamiento del hecho imponible
es la percepción, total o parcial del precio, o la emisión de la factura, el que se dé con
anterioridad.

En las operaciones de seguros o reaseguros, el instante de conexión entre el hecho gravado y la


obligación de pago se da con la emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo
contrato.

Por último, en las colocaciones o prestaciones financieras, el hecho imponible se perfecciona en


el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o
en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
145

NORMA GENERAL
La norma general se aplica con carácter residual, esto significa que para todas las
situaciones no previstas en las disposiciones específicas, el hecho generador de la
obligación tributaria es el instante en que se termina la ejecución o prestación o cuando
se percibe total o parcialmente el precio de la misma.

Así, en el caso de un abogado que realice una prestación a un ente empresario y su


remuneración no esté fijada judicialmente, ni regulada por colegio alguno, como no es de
aplicación la norma específica prevista en el artículo 5º, inciso b), punto 4; el acto
alcanzado queda consumado de acuerdo con lo dispuesto por la norma general
(terminación de la prestación, o percepción).

Respecto del momento en que se termina la ejecución o prestación, es importante


destacar que tal concepto no se encuentra definido en la ley ni en la norma
reglamentaria.

Cuando la prestación o locación se efectúe sobre bienes, la pauta de terminación de la


misma es la entrega del bien [como lo establece el art. 5º, inc. b), pto. 1]. Pero en el caso
que estamos analizando el problema se plantea cuando la prestación es un servicio
concreto, con un objetivo determinado y, entonces, la terminación es un hecho, en
algunos casos inextricable de conocer y difícil de instrumentar.

Es por eso que sería conveniente, buscando alcanzar mayor certeza en la liquidación del
tributo, haber considerado como pauta reveladora de la consumación de la prestación de
un servicio, a la facturación o en su caso, al vencimiento del plazo fijado para el pago del
servicio.

En relación con el tema de la percepción total o parcial del precio, debe considerarse que
analizando la norma con un criterio lógico, de producirse un pago a cuenta del precio,
final, el perfeccionamiento de la prestación o locación opera sólo en la parte cobrada y
no por la totalidad de la misma.

SOBRE BIENES MUEBLES


La primera consideración específica respecto de las prestaciones de servicios y
locaciones de obras y servicios es que las mismas se efectúen sobre bienes, en cuyo
caso, apartándose de la norma general, el hecho imponible queda configurado con la
entrega, con el acto equivalente o con la emisión de la factura correspondiente, por
supuesto, el que se produzca con anterioridad.

La norma sin decirlo se refiere a bienes muebles, ya que las locaciones y prestaciones
sobre bienes inmuebles están legisladas en otra parte del artículo 5º.
www.apuntesfacultad.com

Esta consideración específica tiene su razón de ser en el hecho de equiparar el momento


del perfeccionamiento de la venta de cosas muebles con las prestaciones y locaciones
realizadas sobre ellas.

Es por eso que la exigencia de que exista el bien y esté a disposición del comprador para
que se consuma el acto gravado está referida tanto a la venta de cosas muebles, como a
las prestaciones y locaciones efectuadas sobre ellas.

Idéntico razonamiento nos lleva a concluir que, al igual que en el caso de venta de cosas
muebles, por las prestaciones y locaciones realizadas sobre ellas se perfecciona el hecho
imponible respecto de los anticipos y señas que congelen precio, en tanto y cuanto exista
el bien y esté a disposición del prestatario.
146

PRESTACIONES FIJADAS JUDICIALMENTE O REGULADAS A TRAVES DE


INSTITUCIONES
Con la generalización de los servicios fue necesario definir el momento a partir del cual
se perfecciona la actividad profesional y es por eso que la ley 23.871 incorpora la norma
específica prevista en el punto 4 del artículo 5º, inciso b), sin desconocer la existencia de
la norma general, de aplicación para las situaciones no encuadradas en dicho punto.

Un caso que merece analizarse es el de los servicios ejecutados en forma continuada, es


decir cuando las prestaciones que por su modalidad o por su forma de contratación
implican una asistencia periódica donde el servicio en sí no constituye una tarea
específica sino la resolución de distintas cuestiones.

En el caso de un profesional en ciencias económicas que asesora impositivamente a una


empresa existe servicio ejecutado en forma continua si su tarea no está vinculada a un
caso determinado y la función es informar, evacuar consultas, auditar las liquidaciones
impositivas; mientras que si el servicio profesional, cuando no hay una relación habitual,
se requiere para la liquidación de una moratoria, o para dilucidar una cuestión concreta,
no existe prestación de servicio de ejecución continuada.

Hemos visto que los servicios profesionales en la medida en que no estén fijados
judicialmente o regulados por alguna institución se perfeccionan con la terminación de su
ejecución o con la percepción total o parcial del precio.

En las prestaciones continuas, al no existir una efectiva terminación del trabajo, ya que lo
que se cumplen son tareas pero, como el objeto de la prestación es la consecución de
dichas tareas, no se verifican situaciones tales que puedan denotar la terminación de la
prestación. El único acontecimiento que puede considerarse como el fin de la ejecución
es la ruptura del vínculo entre el profesional y el cliente.

Asimismo, es importante señalar que la propia norma (encabezamiento del artículo 5º) al
referirse a la terminación de la prestación, no puntualiza —como en el caso de la
percepción del precio— que aquélla pueda ser parcial, debiendo entendérsela como final
o total, situación que no se da en las prestaciones continuas, salvo en el caso de
interrupción de la relación.

Por lo tanto, en el caso de las prestaciones en análisis, el hecho imponible se perfecciona


recién con el cobro del precio, que generalmente es un hecho posterior a la fecha de
emisión de la factura, o con la terminación del vínculo profesional.

Consideramos que la ley del impuesto al valor agregado ha sido armónica con otros
tributos al considerar a la percepción como pauta determinante del perfeccionamiento
del hecho imponible, habida cuenta que en el impuesto a las ganancias los profesionales
www.apuntesfacultad.com

imputan sus ingresos por el sistema de lo percibido, y que en el impuesto sobre los
ingresos brutos la obligación tributaria se configura con la percepción para los
contribuyentes no obligados a llevar libros o registros contables.

También podemos argumentar, en favor del criterio de que el nacimiento de la obligación


tributaria se da con la percepción total o parcial del precio de la prestación, el hecho de
que no existe perjuicio fiscal ya que si el profesional factura en un período y recién lo
cobra en el otro, la empresa cliente sólo podrá computar el impuesto facturado como
crédito fiscal en el período en que lo pague, porque es en ese momento donde ha
quedado perfeccionada la operación respecto del prestador del servicio (art. 12, último
párrafo, de la ley del IVA).

Sobre el momento en que se perfecciona el hecho imponible en materia de prestaciones


de servicios en forma continuada, el decreto 2.633/92 (publicado en el Boletín Oficial el
31/12/92, de carácter reglamentario de la ley 23.871) señala en su artículo 8.3: “Cuando
147

por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el momento de su finalización


—como en el caso de los llamados ‘servicios continuos’—, se entenderá que la misma
tiene cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual,
considerándose, a los efectos previstos en el inciso b) del artículo 5º de la ley, que el
hecho imponible se perfecciona a la finalización de cada mes calendario”.

Asimismo, por el carácter reglamentario de la norma, la misma tiene vigencia desde el


momento en que se generalizaron los servicios (1/12/90).

A nuestro entender la norma transcripta es arbitraria, contradictoria e inconstitucional,


porque altera el espíritu de la ley, y por lo tanto es inaplicable.

En primer lugar debe destacarse que si en la prestación de servicios continuos se ha


fijado expresamente el momento de su finalización no se aplica el decreto y por lo tanto
no existen cortes mensuales en cuanto a la consumación de la obligación de pago del
tributo, pero según esta norma debe tomarse el instante preestablecido de terminación
como pauta reveladora de tal consumación, aun cuando en los hechos no se finalice la
prestación por renovarse la contratación del servicio.

Resulta arbitrario que el prestador por haber fijado la terminación del servicio pueda
escaparse del corte mensual, cuando un entrecruzamiento de cartas, un contrato de
prestación de servicios o el simple texto en la factura es prueba suficiente para
demostrar que se ha fijado expresamente la conclusión de la prestación del servicio.

La norma reglamentaria es contradictoria al referirse a los cortes resultantes de la


existencia de un período base de facturación mensual y luego no tomar en cuenta a la
factura, como elemento condicionante del perfeccionamiento, sino a la finalización de
cada mes calendario, como si el hecho que concluya un mes significara corte o
terminación parcial de la prestación, en el caso de servicios continuos.

Consideramos que si se pretendiese hacer nacer la obligación de pago del tributo con la
terminación de cada mes, en el caso de los servicios continuos en los cuales no se ha
fijado expresamente el instante de su finalización, deberían tomarse el trabajo de
modificar la ley, ya que en la actualidad el gobierno no cuenta con la posibilidad de
introducirlo al texto legal a través de los decretos de necesidad y urgencia.

SEGUROS Y REASEGUROS
En el caso de operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones activas, hay que
distinguir el hecho alcanzado por el gravamen y el momento de conexión del mismo con
la obligación de pago del tributo.

Por un lado la configuración del acto alcanzado se da cuando comienza a tener validez la
www.apuntesfacultad.com

cobertura, es decir en el instante en que se efectivice el pago total o parcial del premio,
quedando obligada la entidad aseguradora a detallar día y hora de su percepción.

Mientras que el momento de generación del débito fiscal y los consiguientes efectos en la
liquidación del impuesto están subordinados a la emisión de la póliza, o en su caso, a la
suscripción del respectivo contrato.

Asimismo, es importante destacar que los certificados de cobertura que emiten las
entidades aseguradoras son considerados documentos equivalentes a la póliza o al
contrato respectivo.

En los contratos de reaseguro no proporcional el perfeccionamiento del hecho imponible


se da con la suscripción del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se
148

devenguen con posterioridad, mientras que en los contratos de reaseguro proporcional el


hecho imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones que informen las
aseguradoras al asegurador.

COLOCACIONES Y PRESTACIONES FINANCIERAS


En el caso de colocaciones o prestaciones financieras el hecho imponible se perfecciona
en el instante en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuera precedente.

Si existe refinanciamiento, la exigibilidad del impuesto se produce en el momento de la


capitalización del rendimiento si este instante es anterior al vencimiento.

Los intereses por pago fuera de término vinculados a operaciones gravadas por ser
considerados integrantes del precio neto de la venta, la obra, locación o prestación,
tienen un tratamiento distinto en cuanto al perfeccionamiento de la operación y al
nacimiento de la obligación de pago del tributo.

Por un lado, a los efectos de la aplicación de la alícuota de imposición, el momento de


referencia es el de consumación de la operación principal. Mientras que el instante de
vinculación con el período de imputación para el cálculo del débito fiscal está supeditado
a la determinación o no de intereses.

No es de aplicación, a nuestro entender, la norma reglamentaria que señala: “Tratándose


de los intereses a que se refieren el punto 2 del quinto párrafo del artículo 10 de la ley
cuando se convengan y facturen discriminados del precio de venta, obra, locación o
prestación, el hecho imponible que los mismos originan se perfeccionará de acuerdo con
lo dispuesto en el último punto del inciso b), del artículo 5º de la misma norma”, habida
cuenta que se encuentra en colisión con las normas específicas y preexistentes (arts. 19
y 20, D.R.) al momento de la incorporación del artículo transcripto.

Si quien reglamentó hubiese querido dejar sin efecto los artículos 19 y 20 del decreto
debió haberlos derogado.

TRABAJOS SOBRE INMUEBLE DE TERCEROS


El inciso c) del artículo 5º de la ley del impuesto al valor agregado establece que en el caso de
trabajos sobre inmueble ajeno, el hecho imponible se perfecciona en el momento en que ocurran
cualesquiera de los siguientes actos: la aceptación total o parcial del certificado de obra, la
percepción total o parcial del precio o la emisión de la correspondiente factura.

La aceptación se configura con el consentimiento del locatario, es decir con el visto bueno de la
www.apuntesfacultad.com

otra parte de la relación.

El documento que refleja los trabajos realizados que se sujetan a aceptación es el certificado de
obra, teniendo un efecto equiparable al del remito.

En consecuencia, dicho certificado debe ser consentido y en el momento que ello ocurra se
consuma, para la liquidación del IVA, el trabajo en general sobre inmueble ajeno.

Tal consentimiento debe quedar fehacientemente documentado y en el supuesto de ser parcial


el débito fiscal se genera sólo sobre la parte aceptada.

Con relación al momento en que se produce la aprobación del certificado de obra, existe una
consulta a la Dirección General Impositiva donde se le pregunta si es correcto computar como
nacimiento de la obligación tributaria la fecha en la que se emite la orden de pago de los
certificados, a lo que el organismo recaudador contesta que la obligación tributaria se configura,
149

en un momento anterior al referido, cuando se da la simple aceptación por el adquirente del


certificado de obra, siempre que no medie rechazo alguno, aun no habiéndose realizado la
correspondiente orden de pago.

Si bien la aceptación del certificado de obra genera débito fiscal, en la proporción del mismo, si
no existe facturación no se da la admisibilidad de cómputo del crédito fiscal para el locatario.

En cuanto al pago del precio, total o parcial, perfecciona el hecho imponible de trabajos en
general sobre inmuebles ajenos, siendo el recibo el documento que refleja tal circunstancia.

Cuando se produjere este hecho antes que las otras pautas determinantes de la consumación de
la operación, al contratista le va a convenir que la empresa constructora le extienda la factura
para poder computar el crédito fiscal.

Si el pago responde a un anticipo, previo al cumplimiento de la prestación, destinado a asegurar


la existencia de materiales suficientes para la ejecución de la obra, estamos en presencia de un
acopio.

Hay quienes sostienen que los acopios, no habiendo trabajo, no pueden significar por sí mismos
un hecho imponible, siendo exclusivamente un anticipo financiero; al respecto pensamos que,
como la cobranza está vinculada en definitiva al trabajo sobre inmueble ajeno y el mismo se
perfecciona con las percepciones totales o parciales, los acopios, es decir, los adelantos de
precio previos al cumplimiento de la ejecución de la obra consuman el acto imponible y, por lo
tanto, se devenga el débito fiscal por el importe de los mismos.

La facturación es el documento a través del cual se manifiesta la ejecución de la obra parcial o


total y se determina el precio de la misma.

La facturación, en el caso en análisis, tiene como objetivo proceder al cobro del trabajo o, cuando éste se hubiera
realizado, a liquidar las cuentas existentes.
Si bien la factura, al igual que la percepción y la aceptación del certificado de obra perfeccionan
el hecho imponible, a los efectos del cómputo del crédito fiscal para el adquirente o locatario sólo
la factura es admisible.

Si la contraprestación por el trabajo en general sobre inmueble ajeno comprende una concesión
de explotación, al encontrarnos en un régimen especial, el momento de perfeccionamiento del
hecho imponible tiene un tratamiento distinto a lo expuesto, dándose el mismo con la percepción
total o parcial..

LOCACION DE COSAS
www.apuntesfacultad.com

La norma general establece que en el caso de locación de cosas y arriendos de circuitos o


sistemas de telecomunicaciones, excluidos los servicios de televisión por cable, el hecho gravado
se configura en el instante en que se devenga el pago o en el de su percepción, el que fuere
anterior.

Ahora bien, veamos qué se entiende por devengar el pago; devengar significa obtener un
derecho con el tiempo, y pago es una forma de extinción de una obligación; por lo tanto,
devengar el pago significa que nace el derecho a exigir el mismo, es decir, es el momento desde
el cual es exigible el pago.

En otros términos, cuando se aplica la norma general en materia de arrendamiento de cosas el impuesto se adeuda desde el
instante del vencimiento del pago del alquiler o desde la percepción, de los dos el que se produjera con anterioridad.
En relación con la percepción merece destacarse que en este caso no se contempla como
instante de perfeccionamiento del hecho imponible a la percepción parcial, por lo tanto surge el
150

interrogante de si la norma se dirige al canon (cada cuota del alquiler) o a la locación total
cuando pretende para el perfeccionamiento a la percepción total.

Entender que se refiere a la locación total significa que el pago de una cuota de alquiler o el
anticipo de algunas no genera obligación de pago del impuesto por no existir percepción total del
arrendamiento.

Sin embargo, sostenemos que la relación de la percepción está dada con el momento de
exigibilidad, es decir, la norma se dirige al canon, en consecuencia, si el ingreso es por el total de
la cuota del alquiler se perfecciona para la misma el hecho imponible (si no se produjo el
perfeccionamiento con anterioridad por haber ocurrido la exigibilidad), o si se anticipan cuotas
completas de la locación nace para ellas la obligación de pago del impuesto.

Respecto de la locación de cosas es importante destacar que cuando el arrendamiento no prevea


la posibilidad de que el locatario compre la cosa objeto del contrato siempre se aplica, a los
efectos del perfeccionamiento del hecho imponible, la norma general que analizamos en este
punto.

OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO


En el caso de obras realizadas sobre inmueble propio, el nacimiento de la obligación tributaria se
produce con la venta del bien inmueble, situación ésta que según la propia norma, se configura
con la entrega de la posesión del bien o con la escritura traslativa de dominio, de las dos la que
fuere anterior.

A partir de la reforma de la ley 23.349 (vigencia: 1/11/86) es la propia norma y no el decreto


reglamentario la que define qué se entiende por transferencia a título oneroso del inmueble.

Parece razonable la consideración de la enajenación del bien inmueble como momento de


vinculación porque, si bien es cierto que el hecho imponible del tributo no es la venta del bien
sino la construcción realizada por el propietario en el mismo, resulta claro que el resarcimiento
por el agregado de valor se produce en la instancia de la transferencia del bien inmueble y nace,
entonces, la responsabilidad de pagar el tributo.

El boleto de compraventa sin posesión del bien inmueble no da lugar a la consumación del acto
gravado, ya que desde el punto de vista jurídico es una promesa de venta que recién se concreta
con la escritura traslativa de dominio.

Cuando se trate de ventas judiciales instrumentadas por subasta pública, la transferencia se


considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate,
naciendo en ese instante la obligación tributaria.
www.apuntesfacultad.com

Asimismo la norma, a nuestro criterio en forma equivocada, aclara que no es de aplicación lo


establecido en materia de perfeccionamiento del hecho imponible cuando la transferencia se
origine en una expropiación, argumentando que en ese supuesto no se configura el hecho
imponible a que se refiere el inciso b) del artículo 3º.

A pesar de que la expropiación de bienes inmuebles, cuando existan obras sobre los mismos, está excluida del objeto de
imposición, es importante que se defina el momento en que se perfecciona la operación habida cuenta de que éste no sólo
determina cuándo nace la obligación tributaria sino otros aspectos que tienen que ver con la liquidación del impuesto,
como el cálculo del prorrateo a los efectos del cómputo del crédito fiscal en un período determinado, o la categorización
futura del contribuyente.
Cuando la realidad económica indique que las operaciones de locación de inmuebles con opción
a compra configuren, desde el momento de su concertación, la venta de obras sobre el mismo, el
hecho imponible se considerará consumado en el momento en que se otorgue la tenencia del
bien inmueble.
151

Atendiendo a lo establecido en el último párrafo del artículo 5º, los anticipos o señas que
congelen el precio configuran el acto imponible obra sobre inmueble propio, respecto de dichos
pagos, en el instante en que éstos se efectivicen.

Al respecto, el decreto reglamentario establece que cuando las señas o anticipos que congelen
precio correspondan a obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble
propio, el hecho imponible se perfecciona sobre la totalidad del importe anticipado.

Sólo cuando el contribuyente solicite autorización, conforme a formalidades y requisitos que


hasta el momento el fisco no ha establecido, podrá calcular la proporción de obra contenida en el
precio del inmueble sobre los pagos anticipados del mismo para determinar el débito fiscal
correspondiente.

A nuestro entender, aun cuando el contribuyente no cumpla con las exigencias mencionadas,
debe considerar, sobre los anticipos que perfeccionan la obligación, la parte atribuible a la obra
objeto de imposición.

Pensamos que no le cabría ni siquiera una infracción a los deberes formales, ya que al no existir
disposición normativa por parte del organismo administrador, no existe culpa imputable.

IMPORTACION DE COSAS MUEBLES


En el caso de importación de cosas muebles la generación de la obligación de pago del impuesto
se da cuando la importación es definitiva, es decir, cuando se produce la nacionalización de los
bienes, o sea, la introducción lícita de cosas en el país.

El instante preciso en el que se produce el hecho imponible importación de cosas muebles es


cuando la Administración Nacional de Aduanas confirma el registro de la solicitud de destinación
para consumo.

En ese momento se concreta el deseo del propietario de la cosa mueble de proceder a introducir
en el territorio del país por tiempo indefinido la cosa mueble, y para ello cumplimenta los
requisitos fijados por las normas aduaneras.

Por otra parte, si se considera que la importación se convierte en definitiva con el pago de los
impuestos que la gravan y el libramiento de la cosa importada, nos encontraríamos ante la
situación que el ingreso del impuesto al valor agregado habría sido exigido antes del momento
de la consumación del hecho imponible.
www.apuntesfacultad.com

DEBITO FISCAL

PRECIO NETO GRAVADO

NORMA GENERAL
El precio neto de las operaciones gravadas se encuentra definido en el artículo 10 de la
ley bajo la incorrecta denominación de “base imponible”, habida cuenta que por la
modalidad determinativa el impuesto al valor agregado no surge de aplicar una alícuota
sobre un valor sujeto a imposición, sino por la diferencia de débito y crédito fiscal.

Lo que el artículo mencionado está precisando es el precio neto atribuible a un hecho


imponible, es decir, la base para el cálculo del débito fiscal.
152

Como norma general se acepta, en principio, que el precio neto de la venta, de la


locación o de la prestación de servicios es el que resulta de la factura o documento
equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, es una definición formal
ya que está referida al elemento documental del cual surge el valor que sirve para
liquidar el gravamen.

El organismo fiscal ha interpretado que es documento equivalente todo instrumento que,


de acuerdo con los usos y costumbres, haga las veces o sustituya el empleo de la
factura, siempre que el mismo individualice correctamente la operación, cumpla los
requisitos formales y se utilice habitualmente en las actividades del sujeto responsable
de su emisión. Como ejemplo de documento equivalente podemos citar entre otros, al
recibo, a la escritura traslativa de dominio o al boleto de compraventa.

Asimismo se deja constancia en la ley que la tasa reviste el carácter de precio. Esta
equiparación se refiere a los importes fijos y tasas que cobran las empresas de servicios
públicos por aquellas operaciones alcanzadas por el impuesto.

Cuando no exista factura o documento equivalente, o cuando en el mismo se exprese un


valor inferior al corriente en plaza, la normativa legal presume —permitiendo la prueba
del contribuyente en contrario— al valor de plaza como precio neto de la operación.

Esta norma pretende facultar al fisco a desestimar el precio cuando éste no surja de la
factura o documento análogo, o cuando no tenga vinculación con la realidad económica
de la operación efectuada, permitiéndole al responsable que pruebe los motivos por los
cuales el valor es inferior al corriente en plaza y en ese caso se considere como precio
neto gravado al valor subfacturado por el contribuyente.

Es necesario destacar que la norma define el precio tanto para las operaciones
alcanzadas como para aquellas que se encuentran no alcanzadas o exentas, teniendo
importancia la determinación del precio neto de estas últimas operaciones, por ejemplo,
para prorratear el crédito fiscal de los productos vinculados indistintamente a ingresos no
gravados o exentos.

La definición de precio neto que surge por aplicación de las disposiciones de la ley de
impuesto al valor agregado sólo tiene efecto a los fines de la liquidación del citado
gravamen, es decir, no tiene validez ante un litigio circunscrito al ámbito de aplicación
del derecho común.

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y SIMILARES OTORGADOS


No integran el precio neto de la operación los descuentos y bonificaciones realizadas en
www.apuntesfacultad.com

la propia factura o documento equivalente o aquellos que se practican en el momento de


extensión del recibo de pago, exigiéndose como único requisito que los mismos sean
efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

Cuando se produzca una devolución de un producto vendido, se realice una quita o


rescisión o se facture un descuento o bonificación por separado, es decir, se emita la
correspondiente nota de crédito, tal situación no tendrá efecto para el cálculo del débito
fiscal, debido a que de darse los requisitos establecidos por la norma, genera crédito
fiscal, pero sí debe considerársela como un menor precio para los restantes ajustes de la
liquidación (prorrateo del crédito, categorización del responsable en cuanto a su
condición de inscripto).
153

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y SIMILARES RECIBIDOS


Los descuentos o bonificaciones recibidas por la adquisición de una mercadería, insumo o
materia prima, no consignados en la factura de compra, sino exteriorizados mediante la
emisión de una nota de crédito por el proveedor o una nota de débito por el
contribuyente; o la devolución de bienes adquiridos o las rescisiones o quitas concedidas
por un proveedor genera un débito fiscal que surge de aplicar a dichos conceptos la
alícuota a la que en su momento hubiera estado sujeta la respectiva operación de
compra.

A los efectos de la determinación del débito fiscal, en materia de descuentos y similares


recibidos, hay que tener presente dos consideraciones:

1) La presunción legal absoluta —no admite prueba en contrario— de que los


descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al
impuesto facturado.

En efecto, si un contribuyente adquiere productos gravados y exentos, y por ellos le


facturan impuesto al valor agregado, un descuento posterior devenga débito fiscal en la
misma proporción que la adquisición originó crédito.

2) Las devoluciones y similares logradas devengan débito fiscal en la medida en que


hubiesen originado crédito fiscal.

Es decir, si la operación principal de compra permitió computar como crédito fiscal sólo
una parte del impuesto facturado, por haber estado vinculado el bien adquirido a
producción gravada y exenta, un descuento, devolución o similar posterior, sólo generará
débito fiscal en la misma magnitud que admitió crédito.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL PRECIO NETO


La ley del impuesto al valor agregado considera, en el artículo 10, quinto párrafo, como
integrantes del precio neto a ciertas prestaciones y al valor atribuible a determinados bienes, a
pesar de que se facturen o convengan por separado, y aun cuando consideradas en forma
independiente no se encuentren alcanzadas por el impuesto. Siendo el detalle:

 ciertos servicios accesorios de la operación principal, y


 conceptos financieros y gastos vinculados a ellos con motivo de pagos diferidos o fuera de
término;
 incorporación de bienes a las prestaciones gravadas;
 el precio atribuible a los derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial.
Al integrar los servicios prestados juntamente o como consecuencia de una operación, al precio
www.apuntesfacultad.com

de la misma, y al anexar el valor de los bienes a las prestaciones gravadas que los incorpora se
consagra el principio de que lo accesorio sigue a lo principal, en efecto, las prestaciones
complementarias, en un caso, y los bienes incorporados a la prestación, en el otro, tienen el
mismo tratamiento impositivo que el ingreso que los origina.

De esta forma, si se vende un producto gravado que origine algún tipo de servicio, éste se
encuentra alcanzado por el impuesto y del mismo modo cualquier prestación referida a una
operación exenta o no alcanzada no devenga débito fiscal, pero sí tiene efecto en la
consideración de un mayor ingreso exento o no alcanzado por parte del contribuyente.

SERVICIOS ACCESORIOS DE LA OPERACIÓN PRINCIPAL


Los servicios accesorios que integran el concepto de precio neto son aquellos que se
prestan juntamente con la operación principal o como consecuencia de la misma,
154

referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y


similares.

Los servicios prestados juntamente como consecuencia de una operación gravada


integran la base de cálculo del débito fiscal, aun cuando considerados en forma
independiente no se encuentran alcanzados por el tributo; son, en definitiva, atraídos por
el acto generador del hecho imponible.

la palabra juntamente da idea de unión en el tiempo y la expresión como consecuencia


se refiere a la anexión del servicio, a la operación gravada con motivo de resultar
necesario en virtud de la realización de la primera

La norma, al considerar integrantes del precio neto a los servicios accesorios a la


operación principal, busca evidentemente que los contribuyentes del impuesto no
puedan distorsionar el valor real de venta de sus productos a través de los servicios; sin
embargo, tal pretensión es desmedida porque la norma general, en materia de precio
neto, ya presume como computable el valor de plaza cuando el facturado sea inferior.

Asimismo, a partir de la generalización de los servicios, habida cuenta que los mismos
pasaron a estar alcanzados por el impuesto, la integración de la norma carece de
sentido.

A los servicios prestados juntamente o como consecuencia de una operación gravada


debe aplicárseles la alícuota vigente al momento en que se perfeccionó el ingreso
principal, pero deben imputarse al período fiscal en que se convengan o facturen tales
servicios a los efectos de la liquidación del impuesto.

CONCEPTOS FINANCIEROS Y GASTOS VINCULADOS A ELLOS


Integran el precio neto de la operación los intereses, actualizaciones, comisiones,
recupero de gastos y todo otro concepto vinculado con la financiación, originados como
consecuencia de pagos diferidos o fuera de término. La propia norma establece —a partir
de la ley 23.349— que los conceptos financieros se imputan al período fiscal en el que se
produzca el devengamiento o la percepción, dándole legalidad a ciertas disposiciones de
orden administrativo que, anteriores a la vigencia de la citada ley, carecían de
razonabilidad.

Es necesario destacar que si las operaciones se realizan al contado, ni las comisiones, ni


los recuperos de gastos integran la base de cálculo del débito fiscal, habida cuenta que
su incorporación al precio neto está condicionada a que se originen en pagos diferidos o
fuera de término.

Al igual que las prestaciones de servicios accesorias a la operación principal, los


www.apuntesfacultad.com

conceptos financieros, en lo que respecta a las normas aplicables y a qué período deben
imputarse, deben ser analizados desde dos puntos de vista distintos.

En primer término, por ser integrantes del precio neto de venta, de la locación o de la
prestación alcanzada, son aplicables las normas vigentes al momento en que se
perfecciona el hecho imponible principal.

En segundo lugar, para determinar cuándo nace la obligación tributaria, es decir, a qué
período fiscal deben imputarse, hay que distinguir si el concepto financiero es
determinado o indeterminado.

Un tema que merece analizarse es el de los intereses por pagos diferidos originados en
operaciones exentas o no gravadas, al respecto el decreto del Poder Ejecutivo 2.633/92
(publicado en el Boletín Oficial el 31/12/92), reglamentario de la ley 23.871 —
generalización de los servicios—, consagró la teoría del hecho imponible autónomo en
155

materia de intereses originados en operaciones exentas o no gravadas por el impuesto al


valor agregado.

Con vigencia a partir del 1/7/92, el mencionado decreto establece: “Los intereses
originados en la financiación o en el pago diferido o fuera de término, del precio
correspondiente a las ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por
el impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar a su determinación se
encuentren exentas o no alcanzadas”.

A nuestro entender el Poder Ejecutivo ha excedido las atribuciones que le confiere el


Capítulo III de la Constitución Nacional, habida cuenta que la Carta Magna sólo lo faculta
para expedir las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecución de
las leyes sin alterar su espíritu.

Al respecto se sostiene que la facultad reglamentaria sirve para aclarar algunos


conceptos cuando las definiciones no son claras, o para especificar los principios en
diferentes casos; pero cuando falta el concepto y no ha sido definido normativamente en
la misma ley, no se puede encargar al Poder Ejecutivo que defina el concepto legal en
que está contenido el hecho imponible, porque esto es lo mismo que decir que el Poder
Ejecutivo expresará sobre qué se aplica el impuesto, y esto evidentemente viola el
principio de legalidad en su propia esencia.

En este caso se agrava la situación ya que el decreto reglamentario contradice a la


propia ley, habida cuenta que la normativa legal atiende al dogma implícito de unicidad
al mantener la vigencia del punto 2, quinto párrafo del artículo 10.

Por lo expuesto entendemos que los intereses originados en pagos diferidos o fuera de
término por operaciones exentas o no gravadas siguen la misma suerte que la operación
principal, es decir, no devengan obligación tributaria.

Así, si un responsable vende libros [bien exento, art. 7º, inc. a), de la ley], o si un consejo
de profesionales percibe una matrícula, o si un colegio recibe un arancel [operaciones
exentas, art. 7º, inc. h), ptos. 6 y 3, de la ley] y por el pago diferido o la financiación de
tales conceptos devengan o cobran intereses, los mismos no se encuentran dentro del
ámbito de imposición del impuesto al valor agregado.

No queda claro el fin de la pretensión de alcanzar los intereses accesorios de operaciones


exentas o no alcanzadas, ya que en la mayoría de las actividades exentas o no
alcanzadas la importancia del tributo, que pueda originar la prestación financiera, carece
de relevancia y la inclusión de estos sujetos en el padrón de contribuyentes complica la
administración del impuesto.
www.apuntesfacultad.com

Si la idea de las autoridades económicas se sustenta en la posición de que, habiéndose


gravado las colocaciones y prestaciones financieras, la financiación de ventas,
prestaciones y locaciones resulta una prestación autónoma y por lo tanto gravada, aun la
derivada de operaciones exentas y no gravadas, deben proponer al Congreso la
modificación del texto legal.

INCORPORACIÓN DE BIENES A LAS PRESTACIONES GRAVADAS


La ley establece que debe considerarse como integrante del precio neto gravado, aunque
se facture o convenga por separado y aun cuando considerado en forma independiente
no se encuentre sometido al gravamen, el precio atribuible a los bienes que se
incorporan a las prestaciones gravadas.

Lo normado en materia de precio neto está relacionado con la no aplicabilidad de la


exención a la venta o locación de bienes —enumerados en la planilla anexa al artículo 7º
156

de la norma— realizada en forma conjunta y complementaría con locaciones y


prestaciones de servicios gravados (último párrafo del artículo citado).

De esta forma se consagra el principio de indivisibilidad de las locaciones y prestaciones.

Por ejemplo, un contribuyente que vende pan común —por estar indicado en el art. 7º de
la ley— la operación está exenta de imposición, pero si la venta del bien es conjunta y
complementaria del servicio de confitería o restaurante —prestación de servicio
alcanzada por encontrarse enumerada en el pto. 1 de la planilla anexa al art. 3º, inc. e)—
por el valor atribuible al pan común no es procedente la exención e integra el precio neto
computable de la prestación gravada.

EL PRECIO ATRIBUIBLE A LOS DERECHOS DE PROPIEDAD


INTELECTUAL, INDUSTRIAL O COMERCIAL
Son integrantes del precio neto gravado, aun cuando se facturen o convengan por
separado, y aunque considerados en forma independiente no se encuentren dentro del
ámbito de imposición, el precio atribuible a la transferencia, cesión, o concesión de uso
de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte
integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el apartado 21, inciso e),
del artículo 3º.

La norma busca que el contribuyente no pueda disfrazar el verdadero valor de la


prestación o locación alcanzada por conceptos no comprendidos en el ámbito de
imposición como lo son la transferencia, cesión o concesión de derechos de propiedad.

Existe un error de remisión al integrar los conceptos en análisis sólo al precio de las
prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21, inciso e), del artículo 3º y
dejar fuera del contexto a las restantes locaciones y prestaciones del artículo 3º
[especialmente a las del inc. e), ptos. 1 a 20].

No obstante, esto es subsanado por la propia norma al considerar en el último párrafo del
artículo 3º la indivisibilidad de los servicios conexos y de los derechos de propiedad con
todas las locaciones y prestaciones gravadas.

Por último quedan excluidos de lo expuesto precedentemente los derechos de autor de


escritores y músicos.

CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN EL PRECIO NETO


La ley del gravamen y su decreto reglamentario establecen una serie de conceptos que no
integran el precio neto computable ni para la determinación del impuesto, ni para el cálculo de
las operaciones —que se tiene en cuenta para el prorrateo del crédito, para la categorización de
www.apuntesfacultad.com

responsables, etc.—; ellos son:

 en algunos casos los conceptos financieros y gastos vinculados a la financiación;


 tributos que tengan como hecho imponible la misma operación gravada, y
 el propio impuesto al valor agregado.

CONCEPTOS FINANCIEROS
Los intereses y la actualización del precio de bienes y servicios adquiridos por el Estado
Nacional, Provincial o Municipalidades originados por pagos diferidos o fuera de término
no se consideran precio neto a los fines de la determinación del débito fiscal en el
impuesto al valor agregado.
157

La actualización devengada hasta el momento en que nace la deuda forma parte del
concepto precio, mientras que todo concepto financiero posterior queda excluido del
importe sobre el cual se calcula el débito fiscal.

Es evidente que la norma busca no encarecer ciertos servicios públicos a través de una
mayor imposición al valor agregado que resultaría si se considerara a la actualización
como parte integrante del precio neto gravado.

TRIBUTOS QUE TIENEN COMO HECHO IMPONIBLE LA MISMA


OPERACIÓN GRAVADA
No integran el precio neto computable los tributos que alcanzan el mismo acto gravado
que el impuesto al valor agregado en la medida en que se facturen por separado y que
sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efectúen a los respectivos
fiscos.

Cuando se realicen operaciones con consumidores finales o con sujetos exentos no es


necesaria la discriminación del tributo para su exclusión del precio neto computable.

En materia de impuestos internos, como para algunos productos alcanzados se configura


el hecho gravado con la salida de fábrica mientras que en el IVA el hecho generador es la
entrega, la facturación o el acto equivalente, la norma reglamentaria debió solucionar tal
disparidad considerando que, cuando el expendio a que se refiere la ley de impuestos
internos se verifique respecto del mismo bien cuyo ingreso origina el impuesto al valor
agregado, se da por cumplido el requisito de tener como hecho imponible la misma
operación gravada.

La exclusión en la consideración del tributo como parte integrante del precio es, tanto
aplicable para el contribuyente vendedor, como para las etapas siguientes en la cadena
productiva distributiva, siempre que en éstas se mantenga la facturación del tributo por
separado.

En efecto, si un fabricante de un producto gravado por el impuesto interno realiza una


venta el 17 de noviembre de 1999 de 200 cajas, factura lo siguiente:

FACTURA 444 DEL 17/11/99: $

Precio neto 15.000

Impuesto interno (alícuota nominal: 8%)


www.apuntesfacultad.com

(*) (8,6957% s/precio neto) 1.304

Impuesto al valor agregado (21%) 3.150

Total 19.454

100 x tn 800

(*) te = ————— = ——— = 8,6957

100 – tn 92
158

En la medida en que el contribuyente ingrese el impuesto interno como corresponde, y


como ha facturado por separado el citado impuesto —en el supuesto, $ 1.304— no
integra la base de cálculo del débito fiscal —en el supuesto, $ 15.000—.

Cuando en la etapa siguiente el distribuidor o mayorista (el que le adquirió al fabricante)


venda el producto puede evitar que el impuesto interno, que ha abonado en la compra,
integre su precio neto de venta, siempre que lo consigne en su factura por separado.

En el supuesto planteado, si el distribuidor o mayorista vende 100 cajas, para que el


impuesto interno no constituya base del débito fiscal, debe facturar de la siguiente
manera:

FACTURA 1123 DEL 21/11/99: $

100 cajas del producto 35.000

Impuesto interno 652

Impuesto al valor agregado (21%) 7.350

Total 43.002

El impuesto interno asciende a $ 652, por tratarse de la venta de la mitad de los


productos que había adquirido el mayorista.

No obstante ser una ventaja la exclusión del impuesto interno, abonado por los productos
adquiridos, en el precio neto computable del IVA, no es frecuente en la práctica la
discriminación del impuesto interno, debido a que se estaría revelando el agregado de valor
posterior a la etapa industrial.

Si el mayorista no discrimina en la factura el impuesto interno, la liquidación sería la


siguiente:

FACTURA 1123 DEL 21/11/99: $

100 cajas del producto 35.652

Impuesto al valor agregado (21%) 7.487


www.apuntesfacultad.com

Total 43.139

————

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


El impuesto al valor agregado no integra el precio neto de la venta, de la locación o de la
prestación de servicio gravada, ni para la determinación del débito fiscal, ni para los
demás ajustes que prevé la ley donde son relevantes las operaciones del ejercicio
comercial o la del año calendario (estimaciones, prorrateo definitivo, categorización del
responsable, etc.).
159

De considerarse el impuesto parte integrante del precio —tal es el caso del impuesto
interno8— estaríamos en presencia de una tasa nominal y una tasa efectiva de
imposición.

Esta exclusión del propio impuesto del precio neto computable es pertinente, se
encuentre discriminado o no en la factura o documento equivalente.

De esta manera, para determinar el precio neto de una venta que se realiza a un
responsable inscripto, como el impuesto está facturado y discriminado la situación es:

Precio de venta 1.000

IVA 210

Precio total 1.210

El precio neto computable es en este caso de $ 1.000.

Si la misma operación se realiza con un consumidor final, con un responsable del


monotributo o con un contribuyente que realiza actividad exenta la facturación es:

Precio total $ 1.210

Para determinar el precio neto computable, sin incluir el tributo, se aplica la siguiente
fórmula:

Precio total

Pn = —————————-—————

1+ alícuota vigente / 100

Pn = (1.210 / 1.21) = 1.000

OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO


www.apuntesfacultad.com

Para establecer el precio neto gravado en la venta de un inmueble, en el que el contribuyente en


calidad de empresa constructora realizó obras, directa o indirectamente, sobre el referido bien,
es necesario determinar del valor exteriorizado en la factura o documento equivalente, cuál es la
proporción de obra sujeta a imposición conforme a las siguientes pautas:

1. Priva el valor de obra convenido entre las partes contratantes de la operación, es decir, el
valor asignado a la obra objeto del gravamen en la escritura traslativa de dominio, en el
boleto de compraventa o en la factura.
2. La proporción de obra pactada no puede ser inferior a la que resulte atribuible según el
correspondiente avalúo fiscal.
3. Cuando no exista pauta cierta de proporción sobre obra gravada en el avalúo fiscal debe
utilizarse como límite inferior el valor de obra, que surja de la proporción que se
establezca al aplicar las disposiciones del impuesto a las ganancias.
160

Con relación a la venta de construcciones sobre inmueble propio con pago diferido en la que se
pacten intereses o actualizaciones hay que distinguir si dichos conceptos financieros están
referidos a anticipos de precio cuyos pagos debieron efectuarse antes del momento en que se
perfecciona el hecho imponible; en tal caso integran el precio neto. Mientras que si responden a
intereses y actualizaciones originados con motivo de pagos fuera de término que debieron
realizarse con posterioridad al nacimiento de la obligación tributaria, éstos no se incluyen en la
determinación del precio neto computable.

El precio neto gravado para la determinación del débito fiscal, en el caso de obra sobre inmueble propio cuando la venta se
efectúe en cuotas, no puede ser inferior a la proporción de obra sujeta a gravamen aplicable sobre la suma de los anticipos
de precios actualizados, por el índice de precios al por mayor, nivel general, desde el mes en que se efectivizaron, hasta el
mes en que se produce la transferencia del bien inmueble, más las cuotas que resten para cancelar la deuda, todas
calculadas al valor de la última ingresada al citado momento (la actualización sólo opera hasta el 31/3/92, según lo
dispuesto por ley 24.073).
No obstante, la norma permite que cuando pueda probarse que el valor total del inmueble
(incluido el IVA) es superior al corriente en plaza se considere este último para calcular la
proporción de obra y sobre la misma liquidar el gravamen.

Lo expuesto no se encuentra en la actualidad reglamentado, no obstante a nuestro entender se sigue aplicando el anterior
artículo 21 del decreto reglamentario que interpretaba una norma vigente (art. 10, séptimo párrafo).

DEUDORES INCOBRABLES
Los deudores incobrables no se restan del precio neto computable habida cuenta de que tal
concepto no se encuentra previsto, ni en la ley ni en el decreto reglamentario, como deducible;
tampoco es posible su descuento a través de la admisibilidad de crédito fiscal, ya que la norma
que regula tal materia [art. 12, inc. b), de la ley] sujeta a que las quitas o rescisiones que
generan crédito estén de acuerdo con costumbres de plaza, siendo el cómputo de un incobrable
una quita o rescisión exagerada a las pautas normales del mercado.

El incobrable es soportado por el contribuyente vendedor o prestador, habida cuenta que si se


permitiera su exclusión de la base para determinar el débito fiscal existiría un perjuicio fiscal
evidente, conforme al siguiente análisis:

La empresa A le vende a la empresa B un producto alcanzado generando un débito fiscal para A


y un crédito fiscal para B. Al producirse la incobrabilidad, la empresa B no cancela la factura, sin
embargo la empresa A debe ingresar al fisco, a pesar de no haberlo cobrado, y aun cuando tenga
la certeza de que nunca cobrará, el impuesto facturado a la empresa B.

No obstante, la norma legal no puede permitir el descuento del incobrable del precio neto de la empresa A, porque B lo
computó como crédito fiscal en el momento de la facturación; se produciría en la empresa A una situación neutra, fue
precio neto en un momento y luego deducción de la base de cálculo, pero para la empresa B sólo sería crédito fiscal,
www.apuntesfacultad.com

debido a que por su condición de incobrable sería un inconveniente para la administración exigirle el débito fiscal.
Esta es la razón por la cual la norma no permite, en ningún caso, el descuento de los deudores
incobrables de la base de determinación del débito fiscal.

Sólo en aquellos países donde el impuesto al valor agregado sigue, a los efectos de su liquidación el criterio de lo
percibido, los deudores incobrables no ocasionan perjuicio ni para el contribuyente vendedor, locador o prestador, ni para
el fisco, ya que nunca llegan a formar parte de la consideración de débito ni de crédito fiscal.

IMPORTACIONES DEFINITIVAS
Las importaciones definitivas de cosas muebles tienen como base de cálculo del impuesto a
ingresar el precio normal definido para la aplicación de los derechos aduaneros, al que se le
suman todos los tributos a la importación o con motivo de ella.
161

Por norma reglamentaria se aclara que dentro de los tributos que se incorporan al precio neto
gravado, no se encuentra ni el propio impuesto al valor agregado ni los gravámenes de la ley de
impuestos internos.

No integran la base de cálculo del impuesto ningún tipo de concepto financiero por pagos
diferidos o fuera de término.

Por último es importante destacar que, según lo dispone la administración tributaria a los efectos
de considerar el tipo de cambio aplicable a los fines de la liquidación del IVA en los despachos de
importación, se asume que el hecho imponible está constituido por la importación para consumo
definida por la legislación aduanera.

En ese momento quedan determinados los factores que integran la base imponible y entre ellos
el tipo de cambio, es por este motivo que se toma el cierre de la cotización tipo vendedor del
Banco Nación del día anterior al pago de los derechos aduaneros y los impuestos respectivos.

CREDITO FISCAL

COMPRA E IMPORTACION DE BIENES

NORMA GENERAL
La ley del impuesto al valor agregado establece como norma general que se considera
crédito fiscal al impuesto que, en el período fiscal de liquidación, le facturen al
contribuyente por adquisición de bienes, locaciones y prestaciones recibidas y al
gravamen que ha abonado, en el citado período, por importaciones definitivas de cosas
muebles.

La mecánica determinativa del crédito fiscal difiere de la configuración del débito, porque
mientras en el primero se parte del impuesto facturado o abonado, en el segundo la base
de cálculo es el precio neto computable.

El impuesto que le facturen al contribuyente por compras de bienes, locaciones o


prestaciones puede ser computado como crédito fiscal sólo en la medida en que se
perfeccione el hecho imponible respecto del vendedor, importador, locador o prestador
de servicios.

Esta consideración fue incorporada a la norma mediante la ley 23.765 con vigencia a
partir del 1 de febrero de 1990, teniendo como objetivo impedir maniobras entre los
contribuyentes que a través de facturaciones de impuesto se apartaban de la simetría
www.apuntesfacultad.com

fiscal del tributo, ya que no devengaban obligación tributaria para uno y sí derecho al
cómputo de crédito de impuesto para otro.

Se limita el crédito de impuesto facturado hasta el importe que resulte de aplicar la


alícuota vigente, al momento de perfeccionamiento del hecho imponible de las
operaciones que dan origen al crédito fiscal, sobre el precio computable de las compras,
locaciones y prestaciones o, en su caso, sobre el monto imponible de la importación
definitiva.

Es decir, priva el impuesto facturado o, en la alternativa de las importaciones, el


impuesto abonado, pero éste no puede ser superior al que hubiese correspondido
consignar en la factura, o pagar con motivo de la importación.

Sólo existe posibilidad de cómputo de crédito fiscal cuando el gravamen que le facturen
al contribuyente se encuentre discriminado en la factura o documento equivalente, salvo
162

en ciertos supuestos, específicamente legislados, en los que no se exige la disgregación


del impuesto.

De esta afirmación se desprende que son consustanciales a la existencia del crédito los
siguientes requisitos:

 discriminación del impuesto;


 existencia de documento que exteriorice al gravamen.
La discriminación del impuesto debe realizarla el vendedor, locador o prestador, para lo
cual debe encontrarse encuadrado como responsable inscripto.

No pueden discriminar el impuesto ni los sujetos exentos ni los contribuyentes que,


alcanzados por el gravamen, asumen la calidad de responsables no inscriptos.

Cuando no exista discriminación del gravamen en la factura o documento equivalente,


aun cuando quien la emita sea un responsable inscripto, el comprador no tiene derecho
al crédito fiscal, habida cuenta de que la ley presume, sin admitir prueba en contrario, la
falta de pago del impuesto (salvo en los casos especialmente reglamentados).

Asimismo la norma requiere, consagrando un principio formalista, la consignación en la


factura o documento equivalente de los números de inscripción en el impuesto (C.U.I.T.)
de los responsables actuantes en la operación.

Respecto de la existencia de la documentación respaldatoria, de operaciones de compra


y de prestaciones y locaciones recibidas, resulta esencial que sea emanada de los
respectivos proveedores, locadores y prestadores de servicios, no pudiendo en ningún
caso sustituir dicho requisito el comprador o locatario, aun cuando estos últimos emitan
notas de crédito, que cumplan las condiciones exigidas por disposiciones administrativas
en materia de facturación y las registren en un libro habilitado a tal efecto.

A los efectos de la admisibilidad del crédito de impuesto, éste debe surgir, en el caso de
operaciones en el mercado interno, de las facturas o notas de débito emitidas por los
proveedores y, en el caso de las importaciones, del comprobante emitido por la
institución bancaria en que se abona la nota de crédito para la cuenta recaudación de
impuestos sobre importaciones.

El principio expuesto de facturación y discriminación del impuesto para la admisibilidad


del crédito fiscal tiene excepciones, siempre y cuando exista una disposición del
organismo administrador que reglamente la cuestión, como ser el caso de locatarios de
inmuebles, o de los adquirentes de combustibles líquidos derivados del petróleo , entre
otros.
www.apuntesfacultad.com

RESTRICCIONES AL COMPUTO DE CIERTOS CREDITOS FISCALES


La ley 24.475, con vigencia a partir del 1/4/95, incorpora al artículo 12 de la ley de
impuesto al valor agregado una modificación por medio de la cual se establece que
ciertos bienes y servicios no se encuentran vinculados a actividades gravadas, lo que
implica, dentro de la temática determinativa del gravamen, la imposibilidad de computar
el crédito fiscal originado por ellos.

La razón de la reforma fue impedir los excesos de deducción de consumos personales


que se disfrazaban como gastos y bienes empresarios. No obstante, a nuestro entender,
no era necesario reformar la ley para lograr tal cometido, ya que la norma anterior, por
contener el principio de afectación de bienes y servicios a la actividad gravada permitía,
a través de una correcta fiscalización, impugnar toda demasía en la deducción.
163

En definitiva, se terminó evitando el uso para impedir el abuso, y quedó demostrada la


ineficiencia de control del organismo recaudatorio, ya que fue necesario desvirtuar
principios básicos del tributo para corregir desviaciones en la aplicación práctica del
mismo. De este modo, se tornó inequitativo el gravamen en aquellos sujetos donde los
insumos y bienes se utilizan realmente en la consecución de actividades gravadas, y se
provocó un efecto inverso en el esquema rígido de facturación (establecido por la R.G.
3.419) ante la no exigencia por parte de los responsables del gravamen del comprobante
respaldatorio del crédito de impuesto cercenado.

La norma en análisis, al destacar que los bienes y servicios restringidos no se consideran


vinculados a las operaciones gravadas, crea un ficción legal al desconocer la relación que
puede existir entre dichos bienes e insumos con la actividad gravada, situación que
acarrea dos efectos no deseados. Por un lado, la posibilidad de que alguien pretenda
probar que existe una efectiva vinculación, y por otro, las consecuencias posteriores en
la liquidación del impuesto

Los bienes y servicios por los que se prohíbe computar crédito fiscal son los siguientes:

1. Automóviles.
2. Servicios de reparación, mantenimiento y uso de los automóviles.
3. Locaciones y prestaciones de servicios enunciadas taxativamente en los puntos 1,
2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del artículo 3º.
4. Indumentaria que no sea ropa de trabajo.
Por último, en cuanto a la restricción de cómputo de ciertos créditos fiscales, debemos
destacar que buscando la integridad del gravamen y para ser coherente con la exigencia
generalizada de facturación, debería derogarse, en conjunto, lo dispuesto por la ley
24.475 sobre esta materia, y volver al anterior esquema legislativo.

Respecto de los automóviles, la imposibilidad de generación de crédito de impuesto


procede ya sea que los mismos se incorporen al patrimonio por compra, o bien por
importación definitiva, o bien se utilicen a través de un convenio de alquiler (incluido el
contrato de leasing).

Esta limitación al cómputo del crédito fiscal tiene dos excepciones:

 que tengan para el contribuyente el carácter de bienes de cambio;


 que constituyan para el responsable inscripto el objetivo principal de la actividad
gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
La modificación impuesta por la ley 24.475, en una forma inadecuada de técnica
legislativa (utiliza la excepción luego de la negación), consagra la posibilidad de la
www.apuntesfacultad.com

deducción del crédito fiscal del automóvil cuando el mismo tenga el carácter de bien de
cambio, o cuando siendo bien de uso sea utilizado por el responsable como herramienta
principal de su actividad gravada,.

Las locaciones y prestaciones de servicios que no generan para el prestatario o locatario


la posibilidad de computar crédito fiscal son las siguientes:

PTO. 1 BARES, RESTAURANTES, CANTINAS, SALONES DE TE, CONFITERIAS Y SIMILARES

PTO. 2 HOTELES, HOSTERIAS, PENSIONES, CAMPAMENTOS,


MOTELES, HOSPEDAJES, APART HOTELES Y SIMILARES

PTO. 3 POSADAS, HOTELES O ALOJAMIENTOS POR HORAS

PTO. 12CASAS DE BAÑOS, MASAJES Y SIMILARES


164

PTO. 13PISCINAS DE NATACION Y GIMNASIOS

PTO. 15PELUQUERIAS, SALONES DE BELLEZA Y SIMILARES

PTO. 16 PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO, GARAGES Y SIMILARES

En materia de locaciones y prestaciones restringidas de cómputo de crédito fiscal la ley,


a diferencia del caso de automóviles, no previó excepción alguna.

No obstante, el decreto 589/95 subsanó el olvido al disponer que el impuesto facturado


otorga crédito fiscal cuando:

1. Los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los mismos


servicios.
2. La contratación de estos servicios tenga por finalidad la realización de conferencias,
congresos o similares relacionados directamente con la actividad específica del
contratante.
De esta forma, la norma reglamentaria levanta la prohibición del cómputo del crédito de
las locaciones y servicios cuando se dé la subcontratación, como por ejemplo en el caso
de un hotel que para cumplir sus compromisos de alojamiento debe subcontratar a otro.
De esta manera se asegura la armonía de tratamiento en las restricciones de admisión
de crédito fiscal, debido a que el carácter de bien de cambio para los bienes se asimila a
la subcontratación en las locaciones y en las prestaciones de servicio.

Lo que no tiene una explicación racional es por qué se privilegió a algunas actividades
peculiares, como lo son la realización de conferencias, congresos o similares,
permitiéndoles la admisión del crédito de impuesto, y no a otras, donde los servicios y
locaciones en análisis tienen también una preponderancia significativa, constituyendo
verdaderos insumos para el ejercicio de la actividad gravada, como por ejemplo el
desarrollo de una profesión.

Un tema que plantea dudas es el carácter que debe dársele al usuario del servicio o al
locatario de la locación cuando se trate de un responsable no inscripto. Mientras que
algunos autores6 sostienen que, por mandato legal, debe considerárselo consumidor final
y, por lo tanto, no debe efectuarse acrecentamiento alguno, nosotros pensamos que la
ley otorga la calidad de consumidor final sólo a quienes no pueden computar el crédito
fiscal, y esto está reservado para el responsable inscripto. En efecto, cuando se presten
los servicios y se realicen locaciones restringidas a un responsable no inscripto, debe
calcularse la presunción de agregado de valor.

La imposibilidad de admisión de crédito fiscal para los responsables inscriptos y el hecho


del acrecentamiento en el caso de un responsable no inscripto para los servicios y
www.apuntesfacultad.com

locaciones en análisis, producen para los prestadores y locadores el incentivo de ser


responsables no inscriptos frente al impuesto al valor agregado.

Si a lo expuesto le sumamos el hecho de que los servicios y las locaciones en cuestión


cuentan con un elevado grado de valor agregado, se acentúan las diferencias entre los
responsables inscriptos y aquellos que no lo están, produciendo serias inequidades que
afectan la reconocida neutralidad del impuesto al valor agregado.

Por último, es importante destacar que a ciertos servicios, como las casas de masajes,
los salones de belleza o los hoteles por hora, fue un desacierto marginarlos por ley de la
actividad gravada, ya que se trata de una obviedad, demostrando entonces que la
reforma estuvo inspirada en solucionar un problema de detección más que de
impugnación.

La norma también limita la posibilidad de computar crédito fiscal por las compras e
importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y a cualquier otro
165

elemento relacionado a la vestimenta y al equipamiento del trabajador que no se utilice


exclusivamente, en el lugar del trabajo.

Al igual que en los demás bienes y servicios restringidos se admite el cómputo cuando la
indumentaria y el equipamiento del trabajador tenga para el adquirente o importador el
carácter de bien de cambio, ya que, de lo contrario, se estaría aplicando una carga
desmesurada al sector textil ocasionando un perjuicio al usuario final de tales bienes
(tener presente que en definitiva el impuesto al valor agregado lo soporta el
consumidor).

Merece destacarse que en el análisis de este tópico existe consenso doctrinario sobre el
hecho de que la disposición legal es confusa, contiene errores idiomáticos y no se
interpreta la intención del legislador.

Un ejemplo de la desprolijidad de la norma en cuestión es el olvido de la consideración


de las locaciones de obras en materia de indumentaria; de esta manera se permite la
deducción de un traje hecho a medida (elaboración de una cosa mueble por encargo de
un tercero) y no la compra de un traje de confección.

A nuestro entender la computabilidad sujeta a la condición de que la vestimenta y todo


otro elemento se use exclusivamente en el lugar de trabajo depende del rol como sujeto
que desempeñe el contribuyente inscripto del impuesto.

Así, cuando el responsable del tributo sea el titular de la explotación la reforma tiene
sentido y apunta a no admitir la deducción del crédito originado por indumentaria o
elementos que por su naturaleza puedan utilizarse indistintamente en la vida particular o
en el trabajo del contribuyente; están dentro de este concepto los jeans, la indumentaria
deportiva, las zapatillas, los vestidos, anteojos para sol y en general toda la ropa informal
o bienes de uso personal.

Sólo puede admitirse como crédito el impuesto facturado por aquella vestimenta
identificada con la actividad alcanzada por el gravamen, como ser el delantal en el caso
del dentista, o de la chaqueta para el médico, o el traje y la corbata para el abogado, el
contador o el escribano.

Distinta es la situación de la ropa o elementos adquiridos por un sujeto responsable del


impuesto y suministrados a sus dependientes, ya que es incuestionable que el fin
perseguido por el contribuyente es destinar los bienes al uso exclusivo de la actividad
gravada, citándose a modo de ejemplo el uniforme o delantal para el personal de venta o
administrativo, el mameluco u overol para el personal industrial y todo elemento
vinculado a la indumentaria del trabajador como ser botas, gorros, protectores, cascos,
guantes, barbijos, etc.
www.apuntesfacultad.com

Como reflexión final debe destacarse que es un error que se legisle sobre hechos tan
puntuales, máxime cuando, antes de la reforma, ya existía la posibilidad de impugnar
aquellos créditos originados en vestimenta o bienes utilizados en la vida particular del
contribuyente.

REGLA DE TOPE
Existen dos modalidades en la aplicación de la regla de tope.

En primer lugar, aquella que cercena la admisibilidad del total de impuesto facturado
sujetándola al importe que resulte de aplicar la alícuota, a la que el contribuyente está
alcanzado, al monto neto de la adquisición, locación o prestación, cuando sea inferior a la
que grava la operación que origina el crédito fiscal. Como es obvio, para la aplicación de
esta modalidad se requiere más de una alícuota.
166

Como en la norma no existe ninguna disposición que consagre la modalidad de regla de


tope por diferentes alícuotas, si un contribuyente vende productos gravados a la alícuota
general y tiene insumos alcanzados a una alícuota superior (caso de los servicios
eléctricos) puede computar el impuesto facturado como crédito fiscal sin ningún tipo de
restricción.

La segunda modalidad de regla de tope es la que impide la consideración como crédito


fiscal del impuesto que le facturan al contribuyente por compras, importaciones de
bienes, locaciones o prestaciones vinculadas a operaciones no gravadas o exentas de
imposición.

Este principio se encuentra definido por la ley al establecer que sólo dan lugar a cómputo
del crédito fiscal las adquisiciones, importaciones de bienes, locaciones o prestaciones en
la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuera la etapa de
su aplicación.

La vinculación del bien adquirido a la operación gravada significa la relación de la


necesidad de compra, directa o indirectamente, con el hecho alcanzado por el impuesto.

Si se trata de materias primas, materiales o insumos que forman parte integrante del
producto gravado que se elabora o si es la mercadería cuya venta se encuentra
alcanzada, el nexo aparece como indubitable, es decir, existe una vinculación directa.

Mientras que si se trata de insumos, materiales, gastos administrativos, la vinculación a


la operación gravada debe considerarse indirectamente, apelando a algún criterio
razonable.

Por ejemplo, aquel contribuyente que elabore agua natural y jugos de frutas para
consumidor final [el agua ordinaria se encuentra exenta del gravamen por el inc. f) del
art. 7º, mientras que los jugos están alcanzados] y adquiera envases de vidrio, de
acuerdo con el siguiente detalle:

OP. Nº CONCEPTO PRECIO NETO IVA

—————————————————————————————

2.251/23 botella de 350 cc 18.500 3.885

1.234/66 botella de 1 litro 22.700 4.767


www.apuntesfacultad.com

Las botellas de 1 litro se utilizan para envasar agua ordinaria, mientras que las de 350 cc.
para los jugos de frutas.

En este supuesto, por la adquisición de botellas de 350 cc. el contribuyente puede


computar
$ 3.885 en concepto de crédito fiscal, por estar la operación de compra vinculada
directamente a un acto gravado.

Por la adquisición de botellas de 1 litro, al estar afectada específicamente a una


operación exenta de imposición, se aplica la regla de tope cercenando la admisibilidad
como crédito fiscal del impuesto que le han facturado al contribuyente, convirtiéndolo en
un mayor costo del envase que se traslada al precio del producto.
167

Más adelante veremos cuál es el tratamiento a dispensar al impuesto facturado por


aquellos bienes que se utilicen indistintamente en la consecución de operaciones
gravadas, no gravadas y exentas.

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y SIMILARES OTORGADOS


Siguiendo la misma temática que en materia de débito fiscal, la norma establece que todo
descuento o bonificación otorgados sobre una venta, locación o prestación gravada no
exteriorizado en la factura o documento equivalente principal y toda devolución, quita o rescisión
que se realice sobre las citadas operaciones, genera crédito fiscal siempre y cuando se cumplan
en forma concomitante con los siguientes requisitos:

 se facturen,
 se contabilicen, y
 estén de acuerdo con las costumbres de plaza.
La norma pretende asegurar la contraposición de intereses, habida cuenta de que los descuentos
y similares generan para quien los otorga crédito de impuesto, y para quien los recibe —de ahí la
exigencia de la facturación— débito fiscal.

En consecuencia la emisión de la correspondiente nota de crédito se convierte en un requisito


esencial porque es el instrumento revelador del débito fiscal para la otra parte actuante en la
operación.

No ocurre lo mismo con la registración del comprobante, debido a que la jurisprudencia ha


admitido que la falta de contabilización puede hacer pasible al responsable de las sanciones
formales que prevé la ley de procedimientos tributarios en su capítulo específico, pero nunca a la
impugnación del crédito fiscal.

La alusión a las costumbres de plaza tiene fundamento en que si no se exigiera esta condición el
contribuyente podría, por este camino, deducir a los deudores incobrables practicando una quita
exagerada a las pautas normales de mercado.

Mediante este requisito se sujeta a que los descuentos y similares efectuados que ocasionan
crédito fiscal sean practicados en forma habitual por el responsable.

Pese a que no está normado es también de aplicación la presunción, en materia de descuentos y


similares recibidos, de que todo descuento, bonificación o quita otorgada opera en forma
proporcional al impuesto facturado y al precio neto de la operación principal de venta o
prestación.
www.apuntesfacultad.com

Por ejemplo si la venta realizada en su momento fue:

$ %

———————————————————————

Productos gravados 10.000 49,75

Productos exentos 8.000 39,80

IVA (21%) 2.100 10,45

———————————————————————
168

Total 20.100 100,00

———————————————————————

Un descuento posterior del 5% sobre la factura, es decir $ 1.005, genera un crédito fiscal,
calculado en forma proporcional al impuesto facturado, de $ 105 (1.005 x 10,45%) en la medida
en que se emita la correspondiente nota de crédito, se contabilice la operación, y el descuento
esté de acuerdo con costumbres de plaza.

REGLA DE PRORRATA
Las normas que contemplan la aplicación del crédito fiscal establecen que sólo se permite su
cómputo en la medida en que los bienes, locaciones y prestaciones que lo originan se vinculen a
operaciones gravadas por el impuesto.

De este principio rector surge una conclusión indiscutible: no es admisible como crédito fiscal el
impuesto que le facturen al contribuyente por bienes, locaciones y servicios vinculados a
operaciones exentas o no alcanzadas por el impuesto.

Pero cuál es el procedimiento a emplear cuando el bien, locación o prestación se destina


indistintamente a actividad gravada, no gravada y exenta, es decir, cuando por la naturaleza del
insumo, del material, de la materia prima no exista una apropiación directa con la operación
gravada por un lado, o con las operaciones no gravadas o exentas por el otro.

En este caso, será distinto el tratamiento a dispensar si el período fiscal es o no el último mes del ejercicio comercial o, en
su defecto, diciembre.
Si se trata de los primeros once meses de un ejercicio comercial o, cuando no se lleven libros
comerciales, de enero a noviembre, el cómputo del crédito fiscal se realiza mediante estimación
de la proporción de bienes, locaciones y servicios que lo originaron afectados a operaciones
gravadas, respecto de la totalidad de las operaciones (gravadas, no gravadas y exentas).

Mientras que si se liquida el último mes del ejercicio comercial, o en su caso diciembre, la
admisibilidad de crédito fiscal por bienes, locaciones o prestaciones vinculadas indistintamente a
actividades gravadas, no gravadas y exentas se realiza a través de un prorrateo definitivo, en el
que se tienen en cuenta las operaciones anuales del contribuyente y del cual surgen los ajustes
correspondientes a las estimaciones practicadas durante los otros períodos fiscales.
www.apuntesfacultad.com

ESTIMACIONES
La norma no establece cómo se realiza la estimación, sólo hace mención en forma
equivocada al artículo anterior (art. 13, primer párrafo, de la ley). A nuestro entender, la
única explicación posible es que se trata de un error de redacción y que la remisión haya
pretendido ser al año o al ejercicio comercial anterior.

Las modalidades posibles de estimación, que pensamos admite la norma dentro de su


temática, son las siguientes:

1.En función del período anual anterior.

Una alternativa sería durante los once primeros meses del ejercicio comercial, o en su
defecto de enero a noviembre, utilizar la proporción definitiva del ejercicio comercial o
del año calendario anterior.
169

De esta manera el contribuyente aplica para el crédito fiscal, por los bienes utilizados
indistintamente en actividades gravadas, no gravadas y exentas, un coeficiente uniforme
para los períodos mencionados.

2. En función de las operaciones acaecidas en el período fiscal liquidado.

Otra modalidad, si bien no sería una estimación ya que se está considerando una pauta
cierta, sería prorratear el crédito fiscal pertinente en relación con los ingresos gravados,
no gravados y exentos del período fiscal que se liquida.

En esta alternativa, por todos los períodos mensuales habría que realizar un prorrateo de
operaciones.

3. En función de las operaciones acumuladas desde el inicio del período anual hasta el
mes de liquidación.

En esta modalidad, la proporción a aplicar surgirá de considerar el monto neto de las


operaciones gravadas, no gravadas y exentas producidas desde el inicio del ejercicio
comercial o, en su caso, desde enero hasta el mes que se está liquidando.

Esta alternativa es la que más se acerca, a medida que se va avanzando en el período


anual, al prorrateo definitivo, siendo por lo tanto menores los ajustes a practicar en el
último mes del ejercicio comercial o en diciembre.

PRORRATEO DEFINITIVO
El prorrateo definitivo se realiza en la oportunidad de determinar el impuesto
correspondiente al último mes del ejercicio comercial o del año calendario, considerando
a tal efecto los montos de las operaciones gravadas, no gravadas y exentas acaecidas
durante el transcurso del período anual.

Los referidos montos se computan netos de impuesto al valor agregado y teniendo en


cuenta lo normado en materia de precio neto computable, es decir, se incluyen en el
prorrateo, entre otros, los componentes financieros, los servicios accesorios, el precio
atribuible a los bienes incorporados a una prestación gravada.

La proporción a utilizar de crédito fiscal por bienes, locaciones y prestaciones sin


apropiación directa a operaciones gravadas, no gravadas y exentas que surja del
prorrateo definitivo, no sólo se utiliza para computar el crédito de impuesto para el mes
de cierre sino también para ajustar las estimaciones practicadas a lo largo del ejercicio
www.apuntesfacultad.com

comercial o año calendario.

Las diferencias que surjan del ajuste entre estimaciones y prorrateo definitivo deben
imputarse al último período mensual, considerándolas como un mayor crédito o débito,
según corresponda.

COMPRA DE BIENES DE USO


El crédito fiscal por compras de bienes de uso se computa en el período fiscal de la adquisición
sin interesar si está habilitado y tratándose de inversiones (si se trata de un bien construido) sin
importar si está finalizado.

El régimen de computar el crédito fiscal por compras de bienes de capital íntegramente en el


mes de adquisición o construcción tiene vigencia plena para las compras e inversiones
efectuadas a partir del 31 de octubre de 1990 (según art. 4º, ley 23.871).
170

El crédito de impuesto por adquisiciones o inversiones de bienes de capital no se actualiza, ni


aun si el contribuyente omite considerar en un período su cómputo y lo realiza con posterioridad.

Son considerados bienes de uso, para el cómputo del crédito fiscal, aquellos bienes cuya vida útil
a los efectos de la amortización prevista en el impuesto a las ganancias, es superior a los dos
años.

Así, el crédito de impuesto por los bienes adquiridos que tengan una vida útil de uno o dos años
—por ejemplo los insumos de librerías, los delantales de operarios, elementos de protección,
herramientas menores, etc.— se consideran insumos o materiales.

Tal distinción con la normativa actual carece de relevancia a los efectos de la consideración del
período de imputación del crédito, habida cuenta de que, tanto para los insumos y materiales
como para los bienes de uso, el cómputo está referido al período mensual de la adquisición o
inversión.

Cuando se facturen a los responsables del gravamen, con posterioridad a la operación principal,
intereses y/o actualizaciones percibidas o devengadas, comisiones, sellados, recupero de gastos
y similares originados en pagos diferidos o fuera de término, que tengan origen en inversiones en
bienes de uso, el impuesto en ella consignado debe computarse en el período de la facturación y
será crédito fiscal en la misma proporción de afectación a actividad gravada del bien de capital.

Igual tratamiento se debe adoptar en el caso de que al responsable le facturen con posterioridad
servicios accesorios a la compra del bien de capital, como por ejemplo colocación,
mantenimiento, limpieza y demás conceptos similares.

Los descuentos y bonificaciones no exteriorizados en la factura de adquisición original del bien


de uso, en concordancia con la temática legislativa, generan un mayor débito fiscal.

Como ya quedó expresado los automóviles empleados por el sujeto como bienes de uso, al estar desvinculados por
mandato legal de las operaciones gravadas, no admiten como crédito fiscal el impuesto originado con motivo de la
compra, o de la importación definitiva o por la utilización del bien a través de un convenio de alquiler (salvo el caso del
contrato de leasing – ley 25248).
Como vemos, la restricción apunta exclusivamente al automóvil, permitiendo el cómputo del
crédito de otros bienes utilizados para el transporte de personas, como por ejemplo el
helicóptero, el avión, la bicicleta o la motocicleta y de aquellos que son empleados para el
transporte de cargas, como el caso del camión o la camioneta.

La ley 24.449 —que regula el uso de vehículos terrestres en la vía pública— define al automóvil como
el automotor para el transporte de personas de hasta ocho plazas, excluido conductor, con cuatro o
más ruedas, y los de tres ruedas que excedan los mil kilogramos de peso (el resaltado es nuestro).

Asimismo, la ley citada distingue la definición de los vehículos automotores para el transporte de
www.apuntesfacultad.com

carga según la capacidad de cargamento de los mismos, considerando camioneta a aquel


automotor de hasta 3.500 kilogramos de peso total y llamando camión al vehículo cuya potencia
de carga supere el peso mencionado.

Queda claro que el vehículo creado para el transporte de cargas, por estar excluido dentro del
marco legal de la definición de automóvil, está apartado de las disposiciones restrictivas que
estamos analizando.

No obstante, es criterio del organismo administrativo que para que proceda la deducción,
además de tratarse de un vehículo de carga, debe estar destinado a tal fin, lo que estaría
impidiendo, por ejemplo, la admisión del crédito de impuesto de una camioneta en cabeza de un
profesional en leyes, ya que no podría sostenerse que el rodado se utiliza para el transporte de
cargas.
171

Con la posición fiscal se puede deducir del débito fiscal el impuesto que le facturen a un
veterinario, o a un ingeniero civil por la adquisición de un utilitario o de una camioneta cuatro por
cuatro, dado que, por las características de su profesión, el rodado puede emplearse en el
transporte de cargas.

El discernimiento del fisco, respecto a que el vehículo de carga debe estar destinado a tal fin
para permitirle al contribuyente computar crédito fiscal, sólo es de aplicación en el caso de la
camioneta, habida cuenta que sería irrazonable pensar que un camión se utiliza en el transporte
de personas.

En la misma línea de pensamiento aquel bien que pueda conceptualizarse como automóvil, es
decir que esté concebido para el transporte de hasta 8 pasajeros (excluido el conductor), pero
que se utilice con otro fin, como por ejemplo, esté equipado para efectuar la lectura de
medidores de gas o luz, o se desmonten los asientos y se lo prepare para llevar algún tipo de
carga específica, da lugar al cómputo del crédito fiscal.

Asimismo, respetando el principio de accesoriedad, también se limita la consideración del crédito


de impuesto por los servicios vinculados con la reparación, mantenimiento y uso de los
automóviles, siendo este tratamiento armónico con el impuesto a las ganancias, ya que en ese
impuesto también se prohíbe la deducción de la amortización y de todas las erogaciones
vinculadas con el bien.

La norma es amplia al considerar todos los servicios por reparación, mantenimiento y uso,
integrando la limitación, por ejemplo: los arreglos de chapa y motor, los servicios de pintura,
afinación, engrase, lavado, alineación, balanceo y seguro.

No integran estos conceptos el gasto en garajes y playas de estacionamiento, debido a que por
tratarse de una prestación de servicio enunciada en el artículo 3º, inciso e), punto 16 la exclusión
se encuentra definida en forma específica para todos los casos y no cuando el servicio sea una
consecuencia del bien automóvil.

Tener presente que las erogaciones analizadas en este tópico se encuentran acotadas en la
medida en que el bien principal se encuentre restringido, por lo tanto todo servicio de
reparación, mantenimiento y uso de una camioneta, camión, motocicleta o de un automóvil no
limitado generan la posibilidad de considerar crédito fiscal.

Un tema olvidado por la norma es el servicio financiero como consecuencia de la adquisición de


un automóvil; pensamos que debe mantenerse el principio de accesoriedad consagrado en la
definición del precio neto gravado (art. 10, 5º párrafo de la ley) por lo tanto el crédito fiscal
originado por los intereses y comisiones debe seguir el mismo criterio de restricción impuesto
para el bien comprado con financiación.
www.apuntesfacultad.com

Como hemos visto existen dos excepciones a la prohibición de admisión de crédito fiscal en el
caso de automóviles.

Por un lado, cuando el citado vehículo revista para el contribuyente el carácter de bien de
cambio.

No obstante, cuando el automóvil es considerado bien de uso, sólo podría darse la exclusión
cuando la explotación del mismo constituya para el responsable inscripto el objetivo principal de
la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).

En consecuencia, al establecer la norma una excepción significa que el contribuyente puede


computar el crédito fiscal.

Un tema cuestionable es la referencia a que el bien sea el objetivo principal de la actividad


gravada; pensamos que una expresión feliz hubiese sido que el automóvil sea la herramienta
esencial o el instrumento principal en el desarrollo de la actividad objeto de imposición, de esta
172

manera la norma permite considerar como crédito fiscal el impuesto facturado por los
automóviles en los que no existen dudas sobre su imprescindibilidad en la generación del hecho
alcanzado por la imposición.

Por otro lado, consideramos que en la enunciación ejemplificativa sobre las actividades que
utilizan el automóvil como instrumento primordial en su desarrollo, la norma comienza con
acierto al precisar al alquiler, taxis y remises pero desvirtúa la definición al incluir a los viajantes
de comercio y termina vulnerando la precisión de la conceptualización al admitir el término
similares.

Las actividades alquiler, taxis y remises son un claro ejemplo donde el bien automóvil es
imprescindible para el desarrollo de la misma; no obstante debemos manifestar que en el caso
de los taxis y remises la actividad se encuentra exenta del impuesto al valor agregado por así
establecerlo el artículo 7º, inciso h), punto 12 de la ley; es por ello que causa sorpresa su
inclusión como ejemplo de posibilidad de cómputo de crédito de impuesto (tener presente que
por la aplicación de la regla de tope no genera crédito fiscal el impuesto facturado por un bien
vinculado a operación exenta).

En relación con la referencia ejemplificativa a los viajantes de comercio estamos en presencia de


una liberalidad de la norma, debido a que para esta actividad el objetivo principal es la venta de
los bienes que los viajantes representan y no la utilización del automóvil.

Respecto de la actividad del viajante de comercio cabe precisar que la misma puede
desarrollarse de dos maneras, o ejercida en relación de dependencia (amparados por el estatuto
creado por la ley 14.546) o en forma independiente donde no existe vinculación laboral (normas
del Código de Comercio).

En el primer caso el contribuyente empleador del viajante de comercio puede computar como
crédito el impuesto que le facturen por el automóvil y todos los servicios vinculados con el mismo
en la medida en que el bien lo utilice el viajante en el desarrollo de su actividad.

Cuando el viajante asume el rol de agente libre y desarrolla su actividad en forma autónoma [se
encuentra alcanzada por el impuesto a partir de la generalización —art. 3º, inc. e), pto. 21—], es
él quien tiene derecho al cómputo del crédito fiscal por el automóvil adquirido y por las
erogaciones que demanda su reparación, mantenimiento y uso.

Por último se plantean las dudas sobre si el término similares está referido a la definición
(objetivo principal de la actividad) o a la enunciación ejemplificativa (que incluye como actividad
al viajante de comercio).

No obstante, si consideramos que en el caso de viajantes de comercio existe un liberalidad, es


razonable aseverar que para poder adjudicar el concepto de similares la actividad debe necesitar
www.apuntesfacultad.com

en forma imprescindible la utilización del automóvil, lo que hace prácticamente inaplicable la


cuestión, ya que fuera de las actividades mencionadas (alquiler, taxis y remises) no existen otras
donde se cumpla lo exigido.

En consecuencia, el médico veterinario, el productor de seguros, la empresa de vigilancia, el


ingeniero agrónomo, la propaganda médica tienen restringido el cómputo del crédito fiscal,
habida cuenta que el ejercicio profesional, en algunos casos, o el quehacer laboral en otros,
constituyen la herramienta principal desplazando al automóvil.

INMUEBLES UTILIZADOS COMO BIENES DE USO


Un contribuyente puede destinar inmuebles a la actividad, es decir, usarlos como bienes
de uso. Ejemplos de lo expuesto serían: utilizar el inmueble como oficina de venta, como
sede de administración, como depósito de mercadería, o que en el mismo se instale una
fábrica.
173

Puede tratarse de un inmueble adquirido o construido por el propio responsable; en


ambos casos, y en la medida en que el bien inmueble esté afectado a la consecución de
operaciones gravadas, el contribuyente podrá computar el crédito fiscal.

El mismo está originado por la facturación del impuesto al valor agregado con motivo de
la compra del bien inmueble, si existió para el vendedor del mismo obra sobre inmueble
propio o, por el impuesto contenido en los insumos, materiales, bienes, prestaciones y
locaciones empleados en la obra, si se trata de un inmueble construido.

Es decir, pueden darse dos situaciones, en la primera la EMPRESA A CONSTRUYE UN BIEN


INMUEBLE Y LA EMPRESA B LO ADQUIERE Y LO UTILIZA EN LA ACTIVIDAD COMO BIEN DE USO

En esta alternativa, el análisis del tema está relacionado con la empresa B y la


posibilidad que tiene de computar crédito fiscal por la afectación del inmueble a la
actividad gravada.

B adquiere un inmueble en el cual la empresa A realizó obra sobre inmueble propio y, en


la medida en que ésta asuma el carácter subjetivo por ser constructora en los términos
del artículo 4º, inciso d), de la ley, existe acto alcanzado.

Por la venta del bien inmueble y siendo ambas partes de la transacción responsables
inscriptos, A debe facturar el impuesto a B, quien tiene la posibilidad de computarlo
como crédito fiscal en el período de la adquisición, siempre que el bien inmueble se
afecte a la actividad gravada.

La otra situación que puede darse es que LA EMPRESA B CONSTRUYA UN BIEN INMUEBLE Y LO
UTILICE EN LA ACTIVIDAD COMO UN BIEN DE USO

En este caso, la empresa B construye obra sobre inmueble propio destinando el bien a
usarlo en la actividad y, en la medida en que las operaciones que realice la empresa B se
encuentren alcanzadas por el gravamen, tiene la admisibilidad de considerar como
crédito fiscal el impuesto que le facturen por compra de materiales de construcción y
bienes, y por las prestaciones y locaciones recibidas, en el período fiscal de la respectiva
inversión, es decir, la posibilidad de cómputo del crédito fiscal nace durante la
construcción del bien inmueble.

Si bien en un primer momento existían posturas doctrinarias contrarias a la admisibilidad


del crédito fiscal por adquisición de bienes inmuebles utilizados como bienes de uso, por
considerar que, como la venta del bien inmueble no está alcanzada, el cambio de destino
(bien de cambio a bien de uso) no puede modificar el derecho al cómputo del crédito de
impuesto, a partir de la incorporación en la ley de los párrafos tercero y cuarto del
artículo 11 (ley 23.765, con vigencia a partir del 1/2/90), que regula el reintegro del
crédito fiscal oportunamente computado, existe consenso sobre la admisibilidad de dicho
www.apuntesfacultad.com

crédito.

Cuando el contribuyente venda el inmueble (no existe acto alcanzado) que estaba
utilizando como bien de uso o lo deje de afectar a la actividad gravada, ya sea que se
trate de un inmueble adquirido o construido por el responsable y siempre que este hecho
se produzca dentro de los 10 años siguientes contados desde el momento de adquisición
o finalización de la construcción del bien inmueble, debe reintegrar el crédito fiscal
computado en su oportunidad.

El cálculo debe realizarse actualizando el crédito desde su cómputo hasta el momento


del reintegro (tener presente que por lo dispuesto por la ley 24.073 la actualización sólo
opera hasta marzo de 1992).
174

La justificación de este reintegro es que al venderse el bien inmueble o al desafectarse


de la actividad se pierde el motivo por el cual había nacido la posibilidad de cómputo del
crédito fiscal que era la afectación de un bien de uso a la actividad gravada.

El tiempo de 10 años no es arbitrario, sino que el legislador tomó como pauta


condicionante del derecho al cómputo del crédito fiscal la permanencia en el ente
empresario de por lo menos el 20% de la vida útil del bien.

Es por eso que no se tiene en cuenta proporción alguna en función del tiempo que
permaneció el bien inmueble afectado como bien de uso a la vida de la empresa: se
computa la totalidad del crédito si el bien permaneció más de 10 años y se reintegra la
totalidad en caso contrario.

Por reintegro del crédito debe entenderse a los efectos de la liquidación del gravamen un
mayor débito; es por eso que la norma se encuentra incorporada en el capítulo referido a
débito fiscal.
www.apuntesfacultad.com
175

CAPITULO 4. MONOTRIBUTO

CARACTERISTICAS GENERALES
Se trata de un régimen simple de liquidación tributaria de aplicación para determinados
contribuyentes.

Esta estructurado para países emergentes donde la posibilidad de fiscalización es efímera en ciertos estadios
de responsables, especialmente para aquellos agentes económicos que directamente vende o prestan sus
servicios a consumidores finales.

Es decir, dichos contribuyentes no se encuentran dentro de la cadena productiva-distributiva del


ciclo económico, y en consecuencia no tienen la exigencia de crédito fiscal en el impuesto al
valor agregado por la etapa siguiente en le referido proceso económico.

También con el sistema de monotributo se soluciona uno de los problemas más angustiantes en
los países en desarrollo como lo es la falta de cumplimiento de los aportes previsionales
autónomos, estableciéndose a través del mismo una contribución especial que si bien no
soluciona el dilema de jubilación futura del aportante por lo menos intenta atenuar el déficit del
sistema de seguridad social.

El régimen simplificado para pequeños contribuyentes denominado Monotributo, fue establecido


por la ley 24.977, modificada por la ley 25239 reglamentada, hasta el momento por los decretos
885 de 1998 y 485 de 2000, e instrumentada por distintas resoluciones de la AFIP, siendo de
aplicación en el ámbito nacional.

Lamentablemente no se lo complementó con un sistema de similares características, en el orden


provincial, para el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

EL MONOTRIBUTO CONSISTE EN:


Por un lado en un Régimen Simplificado e integrado impositivo, relativo a los Impuestos al valor
agregado y a las ganancias.

Siendo otra arista del mismo un sistema simplificado relativo a la Seguridad Social, donde se establece un
aporte especial para trabajadores autónomos y un forma especifica de aportar sobre los trabajadores en
relación de dependencia

Asimismo es importante precisar que el régimen consta de normas procesales propias referentes
www.apuntesfacultad.com

a:

 Domicilio
 Verificación
 Bloqueo Fiscal
 Clausura y Multa
 Clausura preventiva
 Sanciones materiales relativas a la conducta omisiva y a la defraudación
176

CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN EL REGIMEN

PERSONAS FISICAS
Las personas físicas que pueden encuadrar en el régimen de Monotributo son aquellas que
realicen un oficio, o sean titulares de empresas y explotaciones unipersonales; y las sucesiones
indivisas siempre que sean continuadoras de la actividad de la persona física.

El período por el cual la sucesión indivisa podrá permanecer en el régimen comprende desde el
mes del fallecimiento hasta la declaratoria de herederos.

Las condiciones que deben reunir estos sujetos para inscribirse en el Régimen Simplificado son las
siguientes:

a)-Magnitudes físicas:

 los ingresos del año anterior inferiores o iguales a:.. $ 144.000


 la energía eléctrica consumida hasta.:......................kw 20.000
 M² afectados a la actividad hasta:.............................. M² 200
 Precio de venta máximo unitario hasta: .........................$ 870

b)-Exclusividad:

 debe ser la única actividad (vamos a ver más adelante que existen actividades
compatibles, cuyo desarrollo no impiden al contribuyente optar por pertenecer al
régimen de monotributo)

c)-Personal:

Las categorías más altas (IV,V,VI y VII), en algunas actividades, deben tener como mínimo 1, 2,
3 y 3 respectivamente, personas en relación de dependencia, en el momento de la
incorporación, categorización y durante la permanencia en el régimen.

A los fines de cumplir con esta exigencia, los empleados deberán encontrarse registrados
conforme a las normas laborales vigentes, siendo indistinto que los aportes y contribuciones se
realicen conforme al régimen general o de acuerdo con lo que dispone sobre la materia el
régimen de monotributo.
www.apuntesfacultad.com

SOCIEDADES
El régimen contempla características peculiares para las sociedades como sujetos del
Monotributo

Los tipos societarios son:

 Sociedades civiles
 Sociedades de Hecho
 Sociedades Comerciales Irregulares
 Sociedades Colectivas
 Sociedades de Capital e Industria
177

 Sociedades en Comandita Simple


Las condiciones objetivas a considerar por este tipo de sujetos son:

a)-Magnitudes físicas:

 los ingresos del año anterior inferiores o iguales a:.. $ 144.000


 la energía eléctrica consumida hasta.:......................kw 20.000
 M² afectados a la actividad hasta:.............................. M² 200
 Precio de venta máximo unitario hasta: .........................$ 870

b)-Exclusividad:

Se basa en que ninguno de los integrantes de la sociedad sea socio de otra sociedad incluida
en Monotributo, o realice alguna actividad no compatible.

c)-Personal:

Las categorías más altas (IV,V,VI y VII), deben tener como mínimo 1, 2, 3 y 3 respectivamente,
personas en relación de dependencia, en el momento de la incorporación, categorización y
durante la permanencia en el régimen.

PROFESIONALES
Son considerados pequeños contribuyentes quienes ejerzan profesiones, incluidas aquellas para
las que se requiere título universitario y/o habilitación profesional.

Su ámbito de aplicación incluye, entre otras, las siguientes actividades: escribanos, médicos,
contadores, abogados, odontólogos, artistas, deportistas, escritores, traductores, ingenieros, etc.

Más adelante analizaremos como el régimen contempla características particulares para los
profesionales frente a los recursos de seguridad social.

Respecto de los requisitos a cumplimentar han de verificarse :


www.apuntesfacultad.com

a)-Magnitudes físicas:

 los ingresos del año anterior deben ser inferiores a... $ 36.000
 la energía eléctrica consumida hasta......................... kw 20.000
 los m² afectados a la actividad hasta.............................. m² 200

b)-Exclusividad:

Se basa en que ninguno de los integrantes de la sociedad sea socio de otra sociedad incluida
en Monotributo, o realice alguna actividad no compatible.

La categorización de los profesionales que requieran matrícula para el ejercicio de su profesión es


la siguiente:
178

Antigüedad en la Categoría encuadrado


matrícula
Hasta 3 años 0 a VII
De 3 a 10 años I a VII
Más de 10 años II a VII

MAGNITUDES FISICAS
La incorporación y la categorización de los sujetos en el Régimen Simplificado se efectúa en
función de los siguientes parámetros:

 Ingresos del año anterior


 Superficie afectada a la actividad
 Energía eléctrica consumida
 Precio Unitario de Venta
Tener presente que el número de personas en relación de dependencia no es indicativo de la categorización
pero, en algunas actividades y para las categorías más altas, es determinante del encuadre o de la exclusión
en el régimen.

Las consideraciones a tener en cuenta respecto de cada uno de ellos son las siguientes:

INGRESOS DEL AÑO ANTERIOR:


 Originados en ventas, obras, locaciones o prestaciones gravadas, exentas y no gravadas
por el IVA
 Devengados o percibidos, según el perfeccionamiento del Hecho Imponible en el IVA (art.
5 de la Ley de IVA)

 Comprende operaciones por cuenta propia o ajena


 Se excluyen:
www.apuntesfacultad.com

a) Las operaciones anuladas


b) Los descuentos efectuados, siempre que estén de acuerdo con las costumbres de plaza
c) Los ingresos originados por la venta de bienes de uso siempre que, el bien tenga un plazo
de vida útil superior a los 2 años y, haya permanecido en el patrimonio del contribuyente
como mínimo, por 12 meses desde su habilitación
 Se incluyen:
a) De corresponder, el débito fiscal y los impuestos internos propios
179

SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD:


El contribuyente no puede poseer más de un local, de darse esa circunstancia queda fuera del
régimen y debe, de tener una actividad gravada por el impuesto al valor agregado, ser
contribuyente inscripto.

Se admite más de un titular inscripto en Monotributo por local o establecimiento cuando las actividades que
se desarrollen en éste constituyan explotaciones independientes y pertenezcan a distintos titulares debiendo
computar, de corresponder, cada uno su parte específica de propiedad afectada a la actividad.

Debe considerarse como superficie afectada a la actividad, sólo el espacio físico del local o establecimiento
destinado a la atención del público; en consecuencia, no corresponde considerar afectada la superficie
construida o descubierta en la que no se realice la actividad (por ejemplo: depósitos, estacionamientos,
jardines, accesos a los locales, salas de espera, etc.).

De tratarse de utilización del local o establecimiento, en forma no simultánea a los fines de determinar la
magnitud física de superficie el responsable debe considerar el local o el establecimiento de mayor
superficie.

La superficie afectada a la actividad se utiliza como parámetro, a los efectos de la categorización


en el régimen, en las zonas urbanas y en áreas suburbanas cuando la ciudad o población cuente
con más de 40.000 habitantes

La AFIP puede sustituir este parámetro por referencias al valor locativo de los locales
afectados a la actividad, situación que hasta el momento no se ha realizado.

Existen ciertas actividades en las que no se considera a la superficie como parámetro ni para el encuadre ni
para la categorización, siendo las mismas:

 Servicios de playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores.


 Servicios de prácticas deportivas (clubes, gimnasios, canchas de tenis y "paddle", piletas de
natación y similares).
 Servicios de diversión y esparcimiento (billares, "pool", "bowling", peloteros y similares).
 Servicios de alojamiento y/u hospedaje prestados en hoteles o pensiones, excepto en
alojamientos por hora.
 Explotación de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes, en playas o balnearios.
 Servicios de " camping" (incluye refugio de montaña) y servicios de guarderías náuticas.
 Servicios de enseñanza, instrucción y capacitación (institutos, academias, liceos y similares),
www.apuntesfacultad.com

y los prestados por jardines de infantes, guarderías y jardines materno-infantiles.


 Servicios prestados por establecimientos geriátricos y hogares para ancianos.
 Servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación de equipos y accesorios,
relativos a rodados, sus partes y componentes.
Tampoco se considera al parámetro superficie cuando se trate de actividades que por su
naturaleza no requieran lugar físico para su desarrollo.

ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA


Debe considerarse la energía eléctrica consumida en el año calendario inmediato anterior
180

Si se desarrolla la actividad conjuntamente con otros destinos, se precisa que en caso de :

Medidores separados: se computa lo consignado en el medidor afectado a la actividad.

Un sólo medidor: se presume, salvo prueba en contrario, que la energía consumida afectada a la
actividad es:

En el caso que se desarrollen actividades de bajo consumo energético (comercio, determinados


oficios y profesiones) el 20% del consumo total

En el caso que se desarrollen actividades de alto consumo energético (industrias, determinados


oficios y profesiones) el 90% del consumo total

La AFIP determinará los oficios y profesiones de alto consumo energético, a los cuales se aplicará
la presunción del 90%.

PRECIO UNITARIO DE VENTA:


Es el precio máximo de cada unidad del bien ofrecido o comercializado.

No deben considerarse los montos totales facturados por operación

Sólo se considera esta magnitud en las actividades de comercialización o industrialización de


bienes

PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA:


Respecto de la cantidad mínima de empleados en relación de dependencia exigida para la
inclusión en el régimen de Monotributo (Categorías IV a VII) se dispone a través del decreto
reglamentario 485 lo siguiente:

Queda fuera de aplicación la exigencia mínima de empleados en relación de dependencia en


aquellas actividades que por su naturaleza sólo pueden ser realizadas por un individuo.

Lamentablemente no se definieron las condiciones que deben darse para la configuración de


estas actividades, delegando esa facultad en la AFIP.

A nuestro entender deberían encuadrar en dichas actividades todos los oficios y servicios no
prestados en forma empresaria.

Por último modificando lo establecido en la normativa legal se estableció que la cantidad mínima
www.apuntesfacultad.com

de empleados exigidas para ser contribuyente del monotributo responde al siguiente esquema:

Categoría Número de
empleados

IV 1
181

V 2

VI 3

VII 3

CONCEPTO DE ACTIVIDAD EXCLUSIVA


Para encuadrar en el régimen del Monotributo es necesario desarrollar actividad exclusiva.

El contribuyente debe realizar en forma exclusiva un oficio, o una actividad, o una profesión, o
ser socio de una sociedad civil, sociedad de hecho, sociedad comercial irregular, sociedad
colectiva, sociedad de capital e industria o de una sociedad en comandita simple Si realizare
más de una de las tareas mencionadas resultará excluido del régimen

No es considerada otra actividad sin interesar el monto de la misma, es decir siempre serán compatibles con
la posibilidad de encuadrar en el régimen de monotributo, lo que se detalla :

 Los ingresos por trabajo en relación de dependencia


 Los ingresos por jubilaciones y pensiones
 El desempeño de cargos públicos
Para los demás ingresos exentos o no alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado, tales
como, los provenientes de:

 El alquiler de inmuebles destinados a vivienda o a actividades comerciales o industriales


 Director de S.A. o Socio Gerente de S.R.L.
 Accionista
 Socio de cualquier sociedad no incluida en MT
La compatibilidad con el sistema de monotributo se da, en tanto se cumpla con lo siguiente:

Dichos ingresos no deben superar por periodo anual las deducciones previstas en el art. 23 del
impuesto a las ganancias por:
www.apuntesfacultad.com

 Ganancia no Imponible
 Deducción especial incrementada
 Cargas de Familia, según la composición familiar del contribuyente

ACTIVIDADES EXCLUIDAS
Se encuentran fuera del Régimen de Monotributo la actividad profesional universitaria cuando
los ingresos del año anterior superen los $ 36.000.

En consecuencia la referida actividad, en tanto se configuren las pautas previstas en la ley de iva, puede ser
frente a ese impuesto responsable no inscripto.
182

SOCIEDADES EN MONOTRIBUTO.
Las sociedades ( civiles, comerciales irregulares, de hecho, en comandita simple, colectivas y de
capital e industria) resultan incluidas en el régimen simplificado en la medida en que:

 Todos los integrantes de la sociedad no tengan otra actividad , ni formen parte de otra
sociedad, y
 Además la sociedad cumpla con las magnitudes físicas de ingresos de energía eléctrica
consumida y, de corresponder, de superficie afectadas a la actividad, de precio máximo de
venta unitario y de personal en relación de dependencia..

NORMAS PROPIAS
El Monotributo establece disposiciones propias para las sociedades en cuanto a:

 Liquidación: no pueden tributar en categoría 0 y se incrementa en un 20% el importe de


la categoría por cada integrante de la sociedad
 Sustitución: sustituye el IVA correspondiente a la sociedad y el impuesto a las
ganancias de cada socio por su participación en los resultados de la sociedad
 Autónomos: cada integrante de la sociedad abona el aporte especial previsto en el
régimen. El aporte especial está condicionado a que la sociedad incremente el valor de la
categoría en un 20% por cada socio.

El incremento o disminución del número de socios durante el año no modifica el impuesto


determinado pero, los nuevos socios no tienen derecho al aporte especial de autónomos
hasta tanto su inclusión en la sociedad incremente el impuesto integrado de ésta.

 Renuncia: la renuncia al régimen por la sociedad no afecta el derecho de incorporación


futura al Monotributo de cada uno de los integrantes de la misma. Los integrantes que
renuncien o se excluyan de una sociedad inscripta en el régimen simplificado, que continúen
desarrollando tareas como trabajadores autónomos, no podrán continuar ingresando las
cotizaciones personales fijas, salvo que se inscriban individualmente o integren una nueva
sociedad inscripta en el referido régimen.
 Exclusión: la exclusión de la sociedad dispuesta por el Fisco impide el reingreso al
régimen de Monotributo durante 3 años calendarios a los socios integrantes de la sociedad y
a la sociedad.

INGRESO AL RÉGIMEN
www.apuntesfacultad.com

DETERMINACION DE GANANCIAS EN PERIODO NO ANUAL


Los contribuyentes en MT, es decir las personas físicas y los socios (en el caso de sociedad en MT) deberán
determinar el impuesto a las ganancias en un período no anual en el siguiente caso:

Cuando la opción de la incorporación se ejerza con posterioridad al inicio de un año calendario.

El período fiscal abarca desde el 1 de enero del año del ingreso al último día del mes anterior a la
incorporación

Produce efectos en:

 Las amortizaciones: las cuales se computan en forma proporcional a la cantidad de


meses que abarca el período fiscal
183

 Si el contribuyente había optado por el devengado exigible debe afectar totalmente el


resultado de las cuotas no sometidas a tributo al período fiscal anterior a su incorporación al
Monotributo.

ASPECTOS FORMALES
El contribuyente para incorporarse al régimen del Monotributo debe cumplir con un requisito
esencial, el de poseer CUIT ya que en caso de no tenerlo debe solicitarlo.

El sujeto encuadrado como pequeño contribuyente puede optar por:

 Monotributo, o
 Régimen General (que significa ser responsable inscripto en Iva, y liquidar el impuesto a las
ganancias por el resultado de la explotación, oficio, negocio, servicio o profesión)
La opción al Régimen Simplificado se perfeccionará mediante la presentación de los siguientes Formularios

 Formulario 162/F: para personas físicas


 Formulario 163/J: para sociedades de personas
La opción ejercida sujeta a los contribuyentes a una incorporación definitiva, debiendo permanecer en el
régimen hasta la finalización del año calendario inmediato siguiente.

Consecuentemente no pueden renunciar ni cesar en forma temporaria.. Sólo pueden salir si se


verifica alguna de las causales de exclusión o se produce el cese definitivo de la actividad
incluida en el régimen de monotributo.

DECLARACION JURADA DETERMINATIVA

FORMALIDADES
El formulario de adhesión y categorización utilizado para la incorporación al régimen y la correspondiente
categorización puede ser obtenido en:

 Cualquier Agencia de la DGI


 Secretaría de las Pymes
 Consejo Profesionales de Ciencias Económicas
 Cámaras que agrupen alguna actividad
www.apuntesfacultad.com

 Internet
El lugar de presentación puede ser en cualquier banco. Con posterioridad la AFIP - DGI le remitirá
por correo los siguientes elementos:

 La placa de identificación de pequeño contribuyente: como constancia de incorporación al


Monotributo; la que debe exhibirse en lugar visible en el negocio, oficina, establecimiento
donde el responsable realice su actividad.
 La credencial que se utiliza para pagar

FORMA Y MODO DE PAGO EN EL MONOTRIBUTO


Disposiciones referentes a la forma y pago del impuesto integrado:
184

El pago es mensual. No puede fraccionarse su pago.

 El ingreso es en efectivo: no se admite compensación , transferencia, ni cancelación con


Bonos.
 El vencimiento lo determina la AFIP considerando zonas geográficas y actividades
económicas.
 El lugar de pago es en cualquier banco : en la caja, por medio del cajero automático o por
débito automático
 Presentación de Credencial para efectuar el pago
El comprobante de pago que el banco entrega al contribuyente es un ticket el que debe exhibirse
en el lugar visible, junto a la placa de identificación de la calidad de contribuyente en
monotributo.

Si el responsable no cumpliera con la observación dispuesta anteriormente la AFIP puede


aplicarle sanción de multa y clausura

RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL


La incorporación al sistema de Monotributo trae incorporado un régimen simplificado relativo a
los Recursos de la Seguridad Social para trabajadores autónomos y empleadores.

Respecto de los trabajadores autónomos el régimen sustituye el aporte mensual previsto en la


Ley 24.241 por una contribución especial y para los empleadores establece un sistema de
aportes y contribuciones fijas sobre los trabajadores en relación de dependencia.

EMPLEADOR

CONTRIBUCIONES DEL EMPLEADOR


El empleador inscripto en el régimen de monotributo debe ingresar las siguientes
contribuciones fijas por sus trabajadores dependientes:

 $ 45 con destino al Régimen Previsional Público del Sistema Integrado de


Jubilaciones y Pensiones.
 $ 5, con destino al Régimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud.
Las contribuciones patronales fijas dispuestas por el régimen de MT no pueden ser
reducidas conforme a lo dispuesto por el Decreto N° 2609 de fecha 22 de diciembre de
www.apuntesfacultad.com

1993 y sus modificaciones.

APORTE PERSONAL DEL TRABAJADOR


Respecto del aporte que le corresponde al trabajador:

 $ 30 que el empleador retendrá de su remuneración, con destino al Régimen del


Sistema Nacional del Seguro de Salud.
 $ 33 o suma mayor que el trabajador dependiente determine a su elección, con
destino al Régimen de Capitalización o al Régimen de Reparto del Sistema Integrado
de Jubilaciones y Pensiones. (de carácter optativo)
Cuando los trabajadores dependientes fueran jubilados, sus empleadores sólo deberán
ingresar la Contribución patronal de $ 45, con destino al Régimen Previsional Público del
Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
185

Dicha cotización no traerá para el trabajador jubilado derecho a reajuste alguno en sus
prestaciones previsionales

ATENCIÓN: Todos los trabajadores del responsable en monotributo están sujetos al régimen
especial que se bosqueja en este apartado (Tener presente que, con anterioridad a la ley
25239, el encuadre en la categoría condicionaba la cantidad de dependientes sujetos al
sistema especial, por ejemplo aquellos que estaban en Categoría III sólo podían
incorporar el régimen a un trabajador)

PRESTACIONES CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES


Las prestaciones del Sistema Unico de la Seguridad Social correspondientes a los
trabajadores afectados al Régimen Simplificado, por los períodos en que se les hubieran
efectuado los aportes y contribuciones serán las siguientes:

 La Prestación Básica Universal, prevista en artículo 17 de la Ley 24.241.


 El retiro por invalidez o pensión por fallecimiento, previstos también en la ley
24.241
 La prestación que corresponda del Régimen de Capitalización o la Prestación
Adicional por Permanencia del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.(en caso
de que el trabajador decida realizar el aporte voluntario)
 El Programa Médico Obligatorio a cargo del Sistema Nacional del Seguro de Salud.
(ley 23.661)
 Cobertura Médico Asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados. (al adquirir la condición de jubilado o pensionado).

APLICACIÓN DEL REGIMEN ESPECIAL


En principio el empleador acogido al régimen de monotributo debe ingresar los aportes y
contribuciones fijos de sus trabajadores dependientes, conforme a o visto en el punto
anterior.

No obstante lo dispuesto anteriormente el empleador podrá afectar al régimen general


de aportes y contribuciones (calculadas sobre el monto de la retribución del empleado) a
los trabajadores que tuviera registrados con anterioridad (a la vigencia de la ley 25239)
en el Sistema Unico de la Seguridad Social, siempre que asumiera a su propia costa el
pago de las asignaciones familiares a las que tuviere derecho el trabajador.
www.apuntesfacultad.com

Esta opción es facultativa del empleador inscripto en el régimen simplificado, de no


efectuarse la misma, las cotizaciones deberán ser efectuadas conforme al régimen
general del Sistema Unico de Seguridad Social.

AUTONOMOS
La inscripción en el MT implica la modificación automática de la categoría de revista, excepto
para los integrantes de sociedades

El pequeño contribuyente acogido al régimen de monotributo debe ingresar las siguientes cotizaciones
personales fijas:
186

 $ 35 con destino al Régimen Previsional Público del Sistema Integrado de Jubilaciones y


Pensiones.
 $ 20 con destino al Régimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud.
 $ 20 como aporte adicional, a opción del contribuyente, al Régimen del Sistema Nacional
del Seguro de Salud, por la incorporación de su grupo familiar primario
 $ 33 o suma mayor a elección del contribuyente, y sin que revista carácter obligatorio,
con destino al Régimen de Capitalización o al Régimen de Reparto del Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones.

PRESTACIONES CORRESPONDIENTES A LOS AUTÓNOMOS EN


MONOTRIBUTO
Las prestaciones del Sistema Unico de la Seguridad Social correspondientes a los
pequeños contribuyentes adheridos al monotributo son las que se detallan:

 La Prestación Básica Universal, prevista en la Ley 24.241.


 El retiro por invalidez o pensión por fallecimiento
 La prestación que corresponda del Régimen de Capitalización o la Prestación
Adicional por Permanencia del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, cuando
el responsable decida realizar el aporte voluntario previsto en el punto anterior.
 El Programa Médico Obligatorio a cargo del Sistema Nacional del Seguro de Salud,
definido en la Ley 23.661 y sus modificaciones, para el contribuyente y para su grupo
familiar primario, en este último caso si el responsable ejerció la opción
correspondiente.
 Cobertura Médico Asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados, al adquirir la condición de jubilado o pensionado.

SITUACIONES ESPECIALES PARA LOS AUTÓNOMOS


 Profesionales en MT y en relación de dependencia

En el caso que los profesionales, además y simultáneamente, aporten como


trabajadores en relación de dependencia al Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones o a alguno de los regímenes incluidos en el Régimen de Reconocimiento y
Reciprocidades para la Computación de Servicios Prestados en Distintas Cajas
(previsto en el Decreto-Ley N° 316/46 y ratificado por la Ley N° 12.921), podrán
www.apuntesfacultad.com

efectuar sus aportes como trabajadores autónomos, conforme a los establecido por la
ley de Monotributo (cotizaciones personales fijas).

 Profesionales en MT que aportes a Cajas Previsionales Provinciales

Los profesionales que se inscriban en el régimen simplificado, que se encontraren


obligatoriamente afiliados a uno o más regímenes jubilatorios provinciales para
profesionales y que no hubieran ejercido la opción de afiliarse al Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones, de conformidad con lo dispuesto por el apartado 4, del
inciso b) de la Ley N° 24.241, no deberán ingresar las cotizaciones fijas determinadas
por Monotributo.
187

 Jubilados por la ley 18.038

Los trabajadores autónomos jubilados por la ley 18.038, que se encuentran inscriptos
al régimen simplificado, no deberán ingresar las cotizaciones fijas establecidas en el
régimen de MT.

 Jubilados por la ley 24.241

Los trabajadores autónomos jubilados por la ley 24.241, que se encuentren inscriptos
al régimen simplificado, sólo deberán ingresar -en su condición de trabajadores
autónomos- la contribución de $ 35, con destino al Régimen Previsional Público del
Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

Dicha cotización no traerá para el trabajador derecho a reajuste alguno en sus


prestaciones previsionales.

SOCIEDADES - SOCIOS - CARACTERISTICAS DISTINTIVAS


Las características que distinguen a las sociedades comprendidas en el MT son:

a)- Categoría: no podrán encuadrarse en la categoría 0 del régimen de monotributo.

b)- El impuesto integrado:

 Está a cargo de la sociedad, debiendo presentarse el formulario 163/J en cualquier


banco habilitado, y se abona bajo el CUIT societario.
 Se incrementa en un 20% por cada socio de la sociedad. Ejemplo: si la sociedad
está formada por 3 socios, el importe a ingresar surge del siguiente cálculo:
Imp. s/categoría x 1,60 (representa un 20% por cada socio)

c)- Sustitución: el pago del impuesto integrado sustituye:

 El IVA de la sociedad
 Impuesto a las ganancias
 Autónomos general de los socios

Las características distintivas de los socios integrantes de las sociedades comprendidas en el


www.apuntesfacultad.com

régimen simplificado son:

a)- Todos los componentes de la sociedad deben reunir las siguientes condiciones:

 No formar parte de otra sociedad, salvo que siendo una sociedad no comprendida
en el MT participe en resultados inferiores a las deducciones personales del Impuesto a
las Ganancias

 El socio no debe tener otra actividad.

b)- el impuesto integrado abonado por la sociedad produce efectos:


188

 En el Impuesto a las Ganancias, es considerada renta no gravada el resultado de


la participación en la sociedad. y;
 En los recursos de la Seguridad Social, permite el aporte especial en autónomos

c)-El aporte especial debe ingresarlo:

 El socio, presentando el formulario 162/F bajo su número de CUIT, en cualquier banco


habilitado. Este aporte está condicionado a que el impuesto integrado a cargo de la
sociedad esté incrementado con el 20% correspondiente.

Otras características a considerar:

a)- Renuncia: si la sociedad renuncia al régimen, no resulta afectado el derecho individual del
socio a una futura incorporación al régimen del Monotributo

b)- Exclusión: en cambio si resulta excluida del régimen, los integrantes no pueden
reincorporarse al régimen simplificado hasta pasados 3 años calendarios.

c)- Desvinculación o incorporación: los socios pueden desvincularse o incorporarse a la


sociedad, originando una modificación del impuesto integrado de aquella ( incremento o
reducción del 20% por socio).

La desvinculación no afecta el derecho individual del socio a una futura incorporación . lo cual
está plasmado en la posibilidad de los socios de incorporarse al régimen integrando otra
sociedad o realizando una actividad personal.

MODIFICACION DEL NUMERO DE SOCIOS


La modificación del número de socios tiene incidencia en la determinación del impuesto
integrado de la sociedad. Así, el ente jurídico, puede incrementar o disminuir el número de sus
integrantes, incorporándolos o desvinculándolos de él.

A efectos del incremento del 20% por socio para la determinación del impuesto integrado de la
sociedad, se computa la cantidad de socios del año calendario anterior.

Durante el año de la modificación, la sociedad no modifica el impuesto del Monotributo; ya que el


cambio tendrá efectos recién a partir del año siguiente.

Los socios, durante el año de la incorporación, respecto de la contribución previsional autónoma,


www.apuntesfacultad.com

abonarán según la categoría prevista en el régimen general. A partir de la inclusión en la


consideración del impuesto de la sociedad realizarán la contribución especial fija.

En caso de desvinculación del socio, a partir del mes siguiente, efectuará el aporte de
autónomos determinado en el régimen general.

MONOTRIBUTO. VINCULACION CON EL IVA


Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado estarán sujetos a las
siguientes disposiciones respecto de las normas del IVA:
189

1)-Las ventas, locaciones o prestaciones no generan débito fiscal.

Lo que implica que el contribuyente en monotributo no puede ni discriminar ni facturar el


impuesto al valor agregado.

2)-Las compras, importaciones o prestaciones alcanzadas por el IVA:

No generan crédito fiscal, por lo tanto, el impuesto contenido en la operación no debe


discriminarse en la factura y; bajo ningún concepto puede imputarse contra el impuesto
resultante de la categoría .

No corresponde el acrecentamiento del 50% , excepto por las adquisiciones o prestaciones


recibidas de los servicios de teléfono, luz, gas, agua, servicio cloacal, y desagote de pozo ciego;
en las cuales debe discriminarse el impuesto y acrecentamiento no pudiendo imputarse contra
el impuesto del monotributo.

3)-Adquisiciones de Bienes de Uso:

Para esta operaciones se establece un tratamiento similar al consumidor final, es decir no se


discriminará IVA ni corresponderá el acrecentamiento del 50%.

ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES


Las situaciones especiales referidas al IVA para los contribuyentes del Monotributo son las
siguientes:

1)- Operaciones registradas en los Mercados de Cereales a Término: cuando el vendedor


sea un contribuyente del Monotributo no se aplica el régimen especial previsto en el artículo 19
de la Ley del IVA .

2)- Operaciones de venta a nombre propio por cuenta de tercero: cuando el comitente
sea un contribuyente del Monotributo no genera crédito fiscal para el comisionista o
consignatario.
www.apuntesfacultad.com

3)- Operaciones con responsables cuya actividad sea la compra-venta de Bienes


Usados: cuando el vendedor del bien de uso sea un contribuyente del Monotributo, el
habitualista no puede utilizar el régimen especial de cómputo de crédito fiscal previsto en el
artículo 18 de la Ley de IVA.

CAMBIO DEL MONOTRIBUTO AL REGIMEN GENERAL


La premisa general para los pequeños contribuyentes del régimen simplificado que pasen al
régimen general, por motivos de renuncia o exclusión, es que no pueden computar crédito fiscal
por hechos imponibles anteriores. Sin embargo, existe una excepción, ya que les está permitido
computar como crédito fiscal el impuesto facturado y el acrecentamiento por sus adquisiciones
190

de Teléfono, Gas, Luz, Agua, Servicio cloacal, Desagote de pozos ciegos. La condición es que la
inscripción al régimen general se efectúe en los términos fijados por la AFIP.

No obstante lo determinado por la norma, hemos observado un error de concepto cuyo


fundamento explicaremos a continuación:

Si bien la Legislación de Monotributo remite a lo dispuesto en los 2 primeros párrafos del artículo
32 de la Ley de IVA , en la normativa citada se permite el cómputo del crédito fiscal originado por
bienes de cambio, materias primas y productos elaborados en existencia. Pero éste no es el caso
de las compras y adquisiciones enunciadas más arriba, ya que para el contribuyente del
Monotributo sólo pueden ser gastos o insumos.

CONTRIBUYENTES INSCRIPTOS QUE OPTEN POR EL MONOTRIBUTO


Los contribuyentes inscriptos en el IVA que opten por pasar al régimen del Monotributo están
obligados, al momento de inscribirse:

 POR LOS BIENES DE CAMBIO EN EXISTENCIA.


Se incluyen dentro de este tópico a las materias primas y a los productos semi-elaborados.

Por ellos se debe reintegrar el crédito fiscal oportunamente computado, a tal efecto no
procede el calculo de acrecentamiento alguno.

 POR LOS BIENES DE USO EN EXISTENCIA


No es necesario reintegrar el crédito fiscal oportunamente computado

La instrumentación de la devolución del crédito fiscal consiste en adicionar al impuesto


determinado en la última declaración jurada determinativa del IVA ( antes de ser contribuyente
del Monotributo), el gravamen que surja de lo expuesto más arriba.

NORMAS ESPECIALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS


El régimen establece que los adquirentes, locatarios o prestatarios de los contribuyentes del
www.apuntesfacultad.com

Monotributo sólo podrán computar en su liquidación de impuesto a las ganancias por sujeto
proveedor hasta el 1% ( por el conjunto de proveedores hasta el 5%) sobre el total de compras,
locaciones o prestaciones del ejercicio fiscal, no integrando dichos conceptos las amortizaciones,
los sueldos y toda otra remuneración y las contribuciones de la Seguridad Social. El remanente
no computado, en ningún caso podrá imputarse a los períodos siguientes.

Sin embargo, el último párrafo del artículo citado excluye a los contribuyentes en Monotributo del
Régimen Agropecuario, permitiéndole a los adquirentes, locatarios y/o prestatarios por las
operaciones con productos naturales su cómputo sin límites.
191

SANCIONES

MULTA Y CLAUSURA
Los responsables en monotributo serán pasibles de la sanción compuesta, de multa y clausura,
prevista en el artículo 40 de la ley de Procedimiento Tributario, cuando tipifiquen en los
siguientes comportamientos:

 Sus operaciones no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o


documentos equivalentes correspondientes a las compras, obras, locaciones o prestaciones
aplicadas a la actividad.

 No exhibieren en el lugar visible que determine la reglamentación, la placa indicativa de su


condición de pequeño contribuyente en la que conste la categoría en la cual se encuentra inscrito
la constancia de pago del Régimen Simplificado (RS) correspondiente al último mes.
 Además de las conductas reprochables mencionadas, La AFIP puede aplicar la sanción
analizada en los siguientes supuestos:
 Falta de entrega o de emisión de facturas o comprobantes equivalentes por una o más
operaciones que realicen o inobservancia de las formas, requisitos y condiciones establecidos
por el organismo en la extensión de dichos documentos.
 Ausencia de registración o anotación de las adquisiciones de bienes o de los servicios
recibidos o de las ventas efectuadas, locaciones o prestaciones realizadas.
 Se transporten o encarguen comercialmente mercaderías, aunque no sean de su
propiedad, sin el comprobante que la respalde, siempre que dicho documento sea exigido por
la Dirección General.
 Los contribuyentes o responsables no estén inscripto ante la Dirección General cuando
estuvieran obligados a hacerlo.
Por último a los efectos de la configuración de la infracción debe darse una cuestión más, que es de tilde puramente
objetivo.
El valor de los bienes y/o servicios enlazados en la contravención debe exceder el importe de $
10.-

Esta conminación objetiva para la consumación de la falta no es para todos los hechos
infraccionales, vamos a ver a lo largo del estudio de los mismos que sólo tiene relación con la
ausencia de facturación o con la falta de entrega del comprobante.

Tal razonamiento obedece a que esta última conducta se refiere a un hecho puntual y no a un
comportamiento global que involucra a muchos bienes y servicios (falta de registración o transporte
indocumentado de mercadería) o a ninguno (carencia de inscripción por parte de un contribuyente
obligado)
www.apuntesfacultad.com

Es necesario resaltar que además del castigo clausura le corresponden al responsable que
cometió la transgresión multa y, en su caso, inhabilitación.

Por supuesto, es facultad del juez administrativo apreciar la importancia de la contravención y


evaluar si se aplican en forma simultanea las tres penalidades.

OMISION DEL PAGO DEL IMPUESTO INTEGRADO


 Infracción: La misma se tipifica en el caso de incumplimiento en el pago de dos cuotas
mensuales del impuesto integrado, consecutivas o no, correspondientes a un mismo ejercicio
anual.
 Sanción: El ilícito mencionado en el ítem anterior será sancionado con un multa
equivalente al 100% de la cuota que le correspondiera ingresar, conforme a su categoría.
192

 Reiteración: Si el contribuyente reiterara la omisión del pago dentro del mismo período
fiscal, la multa se incrementará en un 100 % por cada incumplimiento.
 Procedimiento de aplicación: Este inicia con una notificación emitida por el sistema
de computación de datos, y en los términos del artículo 70 de la misma ley, otorgándole al
responsable para que ejerza su defensa un plazo de diez días hábiles. Evacuada la vista
correspondiente, el juez administrativo se pronunciará en el término de 5 días. La resolución
administrativa será apelable, al solo efecto devolutivo, por recurso de reconsideración.

 Reducción de la sanción: Si dentro del plazo previsto para la contestación del


descargo (10 días hábiles) el responsable ingresa el importe de las cuotas omitidas, las
multas (tanto las simples como las incrementadas) se reducen de pleno derecho a la mitad.
 No antecedente en contra: Si el contribuyente paga la cuota dentro del plazo previsto
en el ítem anterior y se trata del primer incumplimiento, por única vez dentro del mismo
período fiscal en que éste se produjera, la infracción no se considerará como un antecedente
en contra del responsable.
www.apuntesfacultad.com
193

CAPITULO 5. IMPUESTOS INTERNOS

CARACTERISTICAS
La denominación de internos obedece a que fue la primer forma de imposición (año 1891)
distinta a los derechos aduaneros.

En definitiva, se trata de un impuesto indirecto sobre el consumo de ciertos bienes y determinados servicios, desde el
punto de vista teórico se lo denomina impuestos selectivos a consumo, siendo las principales características:

• Es un impuesto indirecto.
• En consecuencia puede aplicarse en el ámbito nacional en forma permanente.
• Tiene facultades concurrentes entre la nación y los estados provinciales.
• Alcanza el consumo.
• Es un impuesto real.
• Administrado y recaudado por la AFIP-DGI
• Impuesto coparticipado.

INTRODUCCION
La ley 24.674 rediseño la estructura tributaria de los impuestos internos, sin embargo no derogó totalmente el anterior
texto normativo (ley 3.764), ya que éste se sigue aplicando respecto del Impuesto Interno a los seguros y sobre los bienes
mencionados en la planilla anexa II de su artículo 70 inciso b).

SEGUROS
El artículo 2 de la ley 24674 dispone que continua la vigencia de los impuestos internos (to.1979) a
los seguros.

El objeto de imposición se produce en el momento de la percepción de las primas por la entidades


aseguradoras.

Las entidades de seguros legalmente establecidas o constituidas en el país pagarán un impuesto de


8,5% sobre las primas de seguros que contraten, excepto en el caso de seguros de accidente de
trabajo que pagarán 2,50%

Los seguros sobre personas – excepto los de vida (individuales o colectivos) y de accidentes
personales -y sobre bienes, cosas muebles, inmuebles o semovientes que se encuentren en la
www.apuntesfacultad.com

República o estén destinados a ella, hechos por aseguradores radicados fuera del país, pagarán el
impuesto del 23% sobre las primas de riesgos generales.

Cada póliza de los seguros del artículo anterior pagará el impuesto en las fechas en que, según el
contrato, deba abonar las primas a la compañía aseguradora; y con ese fin se presentará una copia
textual del contrato a la AFIP - DGI con indicación del domicilio del beneficiario, quien comunicará de
inmediato cada vez que lo cambie.

Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida (individuales o colectivos), los de accidentes
personales y los colectivos que cubren gastos de internación, cirugía o maternidad, están exentos
del impuesto.
194

OTROS BIENES
Alcanzados a la alícuota del 17%

Siendo los bienes los que se detallan:

PARTIDA 85.12

Hornos para cocción de alimentos mediante ondas electromagnéticas o energía de radiofrecuencia,


únicamente.

PARTIDA 85.15

Aparatos transmisores y receptores de radiotelefonía y radiotelegrafía, aparatos emisores y


receptores de radiofusión y televisión (incluidos los receptores combinados con un aparato de
registro o de reproducción del sonido) y aparatos tomavistas de televisión; aparatos de radioguía,
radiodetección, radiosondeo, radiotelemando.

PARTIDA 92.11

Tocadiscos, aparatos para dictar y demás aparatos para el registro o la reproducción del sonido,
incluidas las platinas de tocadiscos, los giracintas, y girahilos, con lector de sonido o sin él; aparatos
para el registro o la reproducción de imágenes y de sonido en televisión.

LEY 24.764
Hemos comentado que esta norma ha rediseñado la estructura tributaria de los impuestos internos, con vigencia para los
hechos imponibles producidos a partir del 1 de setiembre de 1996.

HECHO IMPONIBLE
Es el expendio realizado en el territorio del país de artículos gravados nacionales o importados
realizados por los sujetos del impuesto.

Deben configurarse en consumación del ato gravado los siguientes elementos:


www.apuntesfacultad.com

OBJETIVO: ARTICULOS O SERVICIOS GRAVADOS

SUBJETIVO: REALIZADOS POR LOS SUJETOS DEFINIDOS EN LA LEY ART.2 SEPTIMO PARRAFO.

TERRITORIAL: REALIZADA EN EL PAIS.

TEMPORAL: HECHO IMPONIBLE INSTANTANEO

IGUAL A IVA Y AL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. DISTINTO A GANANCIAS

El expendio desde el punto de vista nacional significa transferencia de la cosa gravada a cualquier
título, es decir no importa la onerosidad, alcanza también la transmisión gratuita.

Al gravar la entrega gratuita se diferencia del impuesto al valor agregado y del impuesto sobre los
ingresos brutos.
195

Respecto a la importación el expendio se materializa con el despacho a plaza cuando se trate de


importación para consumo (Ídem IVA, distinto a ingresos brutos)

La posterior transferencia que realice el importador se encuentra gravada a cualquier título que la
realice (oneroso o gratuito)

OTRAS DISPOSICIONES EN MATERIA DE HECHO IMPONIBLE.


En el caso de los cigarrillos y bebidas alcohólicas se considera - salvo prueba en contrario
- que toda salida de fabrica o deposito fiscal implica la transferencia de los respectivos
productos gravados.

También se perfecciona el hecho imponible si se consumen mercaderías gravadas dentro


de la fabrica, manufactura o locales de fraccionamiento.

Existe acto alcanzado por las diferencias no cubiertas por las tolerancias que fije la AFIP –
DGI, salvo prueba en contrario.

BASE IMPONIBLE
Con excepción del impuesto fijado para los cigarrillos a base imponible es el precio neto venta que
resulte de la factura o documento equivalente

Cuando las facturas no expresen el valor de normal plaza la AFIP DGI puede estimarlo de oficio.

En el caso de los cigarrillos la base es el precio de venta al consumidor (tener presente que igual lo
tributa el fabricante).

De la base imponible se pueden deducir los siguientes conceptos:

 Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas de pago u otro concepto
similar (ídem IVA e ingresos brutos). No se admite la deducción de bonificaciones y descuentos por
cantidad tener presente que el hecho imponible define como alcanzada a la transferencia gratuita.
 La devolución de mercadería por parte del comprador.
 Intereses por financiación.(distinto a IVA e ingresos brutos)
 Debito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como contribuyente
de derecho.(ídem IVA e IB)
Atención: no es necesario que las deducciones correspondan a transferencias realizadas en el
periodo por el cual se liquida.
www.apuntesfacultad.com

Para poder practicar las deducciones mencionadas anteriormente se deben cumplir los siguientes
requisitos:

1. que correspondan en forma directa a ventas gravadas.


2. que se discriminen en la facturación, en el caso del IVA sólo cuando lo exijan las disposiciones
sobre la materia
3. que se contabilicen.
No es deducible de la base imponible el propio impuesto interno, produciéndose en consecuencia una alícuota nominal y
otra efectiva.
Formula te : 100 x tn /100 – tn,

donde

• Tasa efectiva: te
196

• Tasa nominal: tn

 Tampoco es deducible de la base imponible el flete, por supuesto el mismo no se incluye si es


realizado por medios o personal del comprador.
 No se deduce de la base de imposición en los artículos gravados con impuestos internos sobre el
valor de los continentes (envases) , salvo el caso de comodato

SITIUACIONES ESPECIALES
En los casos de transferencia no onerosa se toma como valor de calculo el valor asignado
en operaciones comunes con productos similares, o en su defecto, el valor de plaza

Cuando se trate de un producto importado y no fuera posible establecer el valor de plaza,


sin admitir prueba en contrario se toma el doble del valor considerado en la importación.

En aquellos casos que exista consumo de productos de propia elaboración se toma como
valor de calculo el valor asignado en las ventas de esos mismos productos que se efectúan
a terceros.

BIENES GRAVADOS

TABACO
Los cigarrillos, tanto de producción nacional como importados, tributarán sobre el precio
de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado, un
gravamen del sesenta por ciento (60%).

Los cigarrillos de producción nacional o extranjera deberán expenderse en paquetes o


envases en las condiciones y formas que reglamente el Poder Ejecutivo.

Por el expendio de cigarros, cigarritos, rabillos, trompetillas y demás manufacturas de


tabaco no contempladas expresamente en este capítulo se pagará la tasa del dieciséis
por ciento (16 %) sobre la base imponible respectiva. En este caso los productos deben
llevar, en cada unidad de expendio, el correspondiente instrumento fiscal de control.

Por unidad de expendio se entenderá tanto el producto gravado, individualmente


considerado, como los envases que contengan dos (2) o más de estos productos.

La existencia de envases sin instrumento fiscal o con instrumento fiscal violado, hará
presumir de derecho sin admitirse prueba en contrario que la totalidad del contenido
correspondiente a la capacidad del envase no ha tributado el impuesto, siendo
www.apuntesfacultad.com

responsables por el mismo sus tenedores.

Por el expendio de los tabacos para ser consumidos en hoja, despalillados picados en
hebra, pulverizados (rapé), en cuerda, en tabletas y despuntes, el fabricante, importador
y/o fraccionador pagará el veinte por ciento (20%), sobre la base imponible respectiva.

Los elaboradores o fraccionadores de tabacos que utilicen en sus actividades productos


gravados por este artículo podrán computar como pago a cuenta del impuesto que deban
ingresar, el importe correspondiente al impuesto abonado o que se deba abonar por
dichos productos con motivo de su expendio.

BEBIDAS ALCOHOLICAS
Todas las bebidas, sean o no productos directos de destilación que tengan 10· GL o más
de alcohol en volumen, excluidos los vinos, serán clasificadas como bebidas alcohólicas a
los efectos de este gravamen y pagarán para su expendio un impuesto interno de
197

acuerdo con las siguientes tasas que se aplicarán sobre las bases imponibles respectivas,
de conformidad con las clases y graduaciones siguientes:

a) Whisky 20%

b) Coñac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka o ron 15%

c) En función de su graduación, excluidos los productos

incluidos en a) y b):

 1ª clase, de 10° hasta 29° y fracción 12%


 2ª clase, de 30° y más 15%

CERVEZAS
Por la entrega a cualquier título de cervezas se ingresa en concepto de impuesto interno
la alícuota nominal del 8% sobre la base imponible respectiva.

BEBIDAS ANALCOHOLICAS
Las bebidas analcohólicas, gasificadas o no; las bebidas que tengan menos de 10º GL de
alcohol en volumen, excluidos los vinos, las sidras y las cervezas; los jugos frutales y
vegetales; los jarabes para refrescos, extractos y concentrados que por su preparación y
presentación comercial se expendan para consumo doméstico o en locales públicos
(bares, confiterías, etcétera), con o sin el agregado de agua, soda u otras bebidas; y los
productos destinados a la preparación de bebidas analcohólicas no alcanzados
específicamente por otros impuestos internos, sean de carácter natural o artificial,
sólidos o líquidos; las aguas minerales, mineralizadas o saborizadas, gasificadas o no;
están gravados por un impuesto interno del OCHO POR CIENTO (8%).

Igual gravamen pagarán los jarabes, extractos y concentrados, destinados a la


preparación de bebidas sin alcohol.
La citada tasa se reducirá al CINCUENTA POR CIENTO (50%) para los siguiente productos:

 Las bebidas analcohólicas elaboradas con un DIEZ POR CIENTO (10%) como mínimo
de jugos o zumos de frutas -filtrados o no- o su equivalente en jugos concentrados,
que se reducirá al CINCO POR CIENTO (5%) cuando se trate de limón, provenientes
del mismo género botánico del sabor sobre cuya base se vende el producto a través
de su rotulado o publicidad.
www.apuntesfacultad.com

 Los jarabes para refrescos y los productos destinados a la preparación de bebidas


analcohólicas, elaborados con un VEINTE POR CIENTO (20%) como mínimo de jugos o
zumos de frutas, sus equivalentes en jugos concentrados o adicionados en forma de
polvo o cristales, incluso aquellos que por su preparación y presentación comercial se
expendan para consumo doméstico o en locales públicos.
 Las aguas minerales, mineralizadas o saborizadas, gasificadas o no.
 Los jugos a que se refiere el párrafo anterior no podrán sufrir transformaciones ni ser
objeto de procesos que alteren sus características organolépticas. Asimismo, en el
caso de utilizarse jugo de limón, deberá cumplimentarse lo exigido en el Código
Alimentario Argentino en lo relativo a acidez.
 Los fabricantes de bebidas analcohólicas gravadas que utilicen en sus elaboraciones
jarabes, extractos o concentrados sujetos a este gravamen, podrán computar como
pago a cuenta del impuesto el importe correspondiente al impuesto interno abonado
por dichos productos.
198

Se hallan exentos del gravamen, los jarabes que se expendan como especialidades
medicinales y veterinarias o que se utilicen en la preparación de éstas; los jugos puros
vegetales; las bebidas analcohólicas a base de leche o de suero de leche; las no
gasificadas a base de hierbas -con o sin otros agregados-; los jugos puros de frutas y sus
concentrados.

No se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohólicas


cuyas preparaciones se concreten en el mismo acto de venta y consumo.

AUTOMOTORES Y MOTORES GASOLEROS


Están alcanzados por las disposiciones del presente Capítulo, los vehículos automotores
terrestres categoría M1, definidos en el artículo 28 de la Ley N° 24.449, y los preparados
para acampar (camping) que utilicen como combustible el gas oil.

Quedan incluidos los vehículos tipo "Van" o "Jeep todo terreno" destinados al transporte
de pasajeros que no cuenten con caja de carga separada del habitáculo.

Los chasis con motor y motores de los vehículos mencionados también se encuentran
alcanzados por el impuesto.

Los bienes gravados, mencionados más arriba, deben ingresar el impuesto que resulte
por aplicación de la tasa del diez por ciento (10 %) sobre la base imponible respectiva.

A los fines del pago del impuesto los responsables podrán computar como pago a cuenta
el importe del impuesto correspondiente a la compra de productos gravados por este
Capítulo, a condición que el mencionado importe se encuentre discriminado en la
respectiva factura o documento equivalente.

SERVICIO DE TELEFONIA CELULAR Y SATELITAL


 Sujetos pasivos del impuesto: quienes presten el servicio gravado.
El Decreto 290 incluye dentro del objeto de imposición a los siguientes servicios:

• móviles de telecomunicaciones,
• de radiocomunicaciones móvil celular (SRMC),
• de telefonía móvil (STM),
www.apuntesfacultad.com

• de radiocomuninaciones de concentración de enlaces (SRCE),


• de aviso a personas (SAP),
• de comunicaciones personales (PCS) y satelitales móviles,
• cualquier otro de índole similar a los detallados.
 Perfeccionamiento del hecho imponible: al vencimiento de las respectivas facturas
y/o venta o recarga de tarjetas
 Alícuota nominal: 4%
 Base de cálculo: el importe facturado por la prestación del servicio.
Dicho importe comprende a todo otro servicio prestado en forma conjunta, aún
cuando fuere facturado por separado, excepto los montos correspondientes a los
199

depósitos en garantía de equipos que sean objeto de un contrato de comodato o de


alquiler.

 Conceptos que no integran la base de cálculo del gravamen:


• los servicios de interconexión con otras redes por tránsito local, interurbano e
internacional (siempre que estén discriminados en la factura),
• servicios itinerantes prestados a usuarios nacionales fuera del territorio
argentino,
• servicios prestados a revendedores o coprestadores y
• los servicios de valor agregado.
 Otras consideraciones:
• Se encuentran también alcanzada la venta de tarjetas prepagas y/o
recargables para la prestación de servicio de telefonía celular y satelital.
• El impuesto facturado a los usuarios y reintegrado posteriormente a los
mismos por el servicio de venta de tarjetas de pago anticipado, respecto de
prestaciones que no resultaron alcanzadas por el gravamen, podrá
computarse contra el impuesto correspondiente al período fiscal en que se
produzca la respectiva acreditación.
 Exenciones: el importe facturado bajo la modalidad Calling party pays (abonado que
llama paga).

CHAMPAÑAS
 Sujetos pasivos del impuesto:
• el fabricante,
• el importador o fraccionador,
• las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o
fraccionamientos,
• los intermediarios de productos gravados a granel.
 Productos gravados:
• Los vinos espumosos, champaña o champagne, sean o no genuinos; y todo
producto que no presente características de bebida alcohólica.
• Productos adicionados con el agregado de jugos o zumos de frutas, filtrados o
no (con o sin el agregado de pulpas) o su equivalente en jugos concentrados,
siempre que cuenten con la autorización del Instituto Nacional de
Vitivinicultura.
www.apuntesfacultad.com

 Perfeccionamiento del hecho imponible: el expendio del producto


 Alícuota nominal: 12%
 Base de cálculo: el precio neto de venta que resulte de la factura o documento
equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto
 Exenciones: Quedan eximidos del impuesto los productos destinados a destilación.
 Pago a cuenta: los intermediarios y/o fraccionadores de vinos alcanzados por el
impuesto que comentamos, que realicen reventas y/o fraccionamientos de
champaña, podrán computar como pago a cuenta del impuesto que deban ingresar,
el importe correspondiente al impuesto abonado o que debieran ingresar por dichos
productos con motivo de su expendio. El pago a cuenta operará en relación a las
adquisiciones efectuadas en el período fiscal que se liquida.
200

OBJETOS SUNTUARIOS

 Aplicación del impuesto: en cada una de las etapas de su comercialización.


Sobre este tema, el decreto 290 aclara que se incluyen dentro de las etapas de comercialización y, por lo
tanto, resultan alcanzadas por el impuesto:
• La venta por parte de fabricantes, importadores y comerciantes
• La venta en remate, inclusive, cuando sean realizadas por instituciones públicas
• La venta por vendedores ambulantes
• La importación por inscriptos y no inscriptos
• Las elaboraciones por cuenta de terceros que aporten las materias primas y las
transformaciones; y aquellas respecto de las cuales no aporten materiales.

 Perfeccionamiento del hecho imponible: el expendio del producto.

 Alícuota nominal: 20%.

 Base de cálculo: el precio neto de venta que resulte de la factura o documento


equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto.

ATENCIÓN: El valor de las cajas o estuches de los objetos suntuarios transferidos no será deducible del
precio facturado.

 Productos gravados:
• Las piedras preciosas o semipreciosas naturales o reconstituidas; lapidadas,
piedras duras talladas o trabajadas para ser utilizadas como objetos de adorno; y
perlas naturales39 o de cultivo, se encuentren sueltas, armadas o engarzadas.
• Los objetos para cuya confección se utilicen en cualquier forma o proporción,
platino, paladio, oro, plata, cristal, jade, marfil, ámbar, carey, coral, espuma de
mar o cristal de roca; piedras o perlas indicadas en el punto precedente.
• Al respecto se incluyen los siguientes objetos:
 Las alhajas,
 Las piezas con individualidad propia, suceptibles de ser empleadas
habitualmente como adornos y aquellas que cumpliendo una actividad
específica adquieren carácter suntuario porque contienen algunos de los
materiales indicados,
 Las partes sueltas destinadas a integrar objetos suntuarios, tales como cajas
para reloj, monturas, "fornituras", broches, cadenas por metros, etc.
• Las monedas de oro o plata con aditamentos extraños a su cuño.
• Las prendas de vestir con individualidad propia confeccionadas o
semiconfeccionadas en su mayor parte con pieles de peletería, aún cuando le
falten detalles de terminación como forros, botones, etc..
www.apuntesfacultad.com

No están comprendidas las prendas que solamente lleven ruedos, cuellos, bolsillos, bocamangas u otras
aplicaciones de piel.
• Alfombras y tapices de punto anudado o enrollado, incluso confeccionados,
alcanza a los fabricados a mano o en telares mecánicos.

 Productos exentos o no alcanzados:


• El instrumental científico y los objetos de uso medicinal o técnico en cuya
confección deban utilizarse necesariamente materiales determinantes del
impuesto.
• Los objetos ritualmente indispensables para el oficio público, adquiridos por
personas o entidades autorizadas para el ejercicio del culto ( cálices, copones,
custodias, sagrarios, báculos, pectorales y anillos episcopales).
• Los anillos de alianza matrimonial.

39
201

• Las medallas autorizadas por la autoridad competente, que acrediten e l ejercicio


de la función pública u otras que otorguen los poderes públicos.
• Los distintivos , emblemas y atributos usados por las fuerzas armadas y policiales.
• Las condecoraciones oficiales, del país o del extranjero.
• Las piedras denominadas marcasitas; los bordados con hilo gusanillo o canutillo
de oro , plata o platino, las zapatillas y zapatones de piel.
• Otras consideraciones: La exportación de objetos suntuarios está exenta del
gravamen, pero sólo en esta etapa de su comercialización.

Atención: el decreto 303/2000 dispuso que no se encontrarán alcanzados por el


gravamen los objetos suntuarios cuyo precio de venta al público (sin incluir
el IVA ni el propio impuesto interno) fuera menor a $ 300.-

 Operaciones o conceptos no alcanzados por el tributo:


• la venta privada efectuada, ocasionalmente por particulares de objetos suntuarios
o de sus instrumentos representativos .
• los trabajos de reparación, conservación o mantenimiento del objeto.

 Pago a cuenta: los fabricantes, talleristas y revendedores de los objetos suntuarios


gravados que utilicen en sus actividades gravadas productos suntuarios gravados
podrán computar como pago a cuenta del impuesto que deben ingresar, el importe
correspondiente al impuesto abonado por la compra de objetos suntuarios
( transferidos en el mismo estado o formando parte de otros objetos suntuarios
gravados) con la condición de que el monto se encuentre discriminado en la factura o
documento equivalente.

 En caso de venta de objetos suntuarios gravados, formando parte integrante de otros


no gravados, el impuesto se abonará sobre el total de la operación. La AFIP podrá
admitir que se discrimine del precio total de venta el del objeto gravado, en la medida
en que se contabilice o facture por separado y no constituya una unidad de hecho40
con el bien no gravado.

 Otras consideraciones: En caso de que el responsable, respecto de objetos gravados:


• los afecte para su uso personal o de terceros,
• efectúe donaciones, o
• desaparezcan los mismos al momento del control fiscal,

La base de cálculo para determinar el impuesto resultará del valor asignado por el responsable en
operaciones comunes con productos similares o, en su defecto, el valor normal de plaza.
www.apuntesfacultad.com

VEHICULOS AUTOMOVILES Y MOTORES, EMBARCACIONES DE RECREO


O DEPORTES Y AERONAVES
 Atención: Se aplica este impuesto además del 10% previsto (en el Capitulo V de la ley
24674) para los automotores y motores gasoleros.

 Perfeccionamiento del hecho imponible: el expendio del producto.

 Base de cálculo: el precio neto de venta41 que resulte de la factura o documento


equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto, más el
propio impuesto interno.

40

41
202

 Este impuesto no integra la base imponible del tributo a los automotores y motores
gasoleros previsto en el Capítulo V de la propia ley 24.674.

 Se encuentran alcanzados los siguientes vehículos automotores terrestres:


• Los concebidos para el transporte de personas, excluidos los autobuses,
colectivos, trolebuses, autocares, coches ambulancia y coches celulares;
• Los preparados para acampar (camping);
• Motociclos y velocípedos con motor;
• Los chasis con motor y motores de los vehículos alcanzados por los ítems
precedentes, siempre que hayan sido concebidos para vehículos gravados. Las
transferencias de chasis con motor y motores no concebidos para vehículos
gravados no generaran el pago del gravamen; pero sus fabricantes informarán a
la AFIP sobre sus adquirentes y unidades transferidas;
• Las embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de
borda. El Decreto 290 aclara que se considerarán como embarcaciones a los
veleros, yates, lanchas y todo tipo de embarcaciones que se encuentren inscriptos
en el REY (Registro Especial de Yates) ;
• Las aeronaves, aviones, hidroaviones, planeadores y helicópteros concebidos para
recreo o deportes. Las aeronaves alcanzadas por el gravamen son las de uso
particular pertenecientes a individuos o empresas inscriptas en el Registro
Nacional de Aeronaves.
Atención: Todos los bienes indicados en los puntos precedentes se encuentran
sometidos a imposición tanto cuando sean afectados como bienes de uso o de
consumo.

 Se encuentran excluidas de imposición:


• Las embarcaciones destinadas al servicio de ambulancias, servicio postal o
servicio funerarios;
• Las aeronaves afectadas a la explotación de servicios aéreos comerciales
regulares, a trabajos aéreos (fumigación y servicio postal).

 Pago a cuenta: los importadores, fabricantes o quienes hayan encargado la


fabricación de los productos gravados, podrán computar como pago a cuenta del
impuesto, el importe contenido en las compras de los bienes sujetos a imposición, en
la medida en que lo hayan discriminado en la factura o documento equivalente.
Cuando se trate de elementos importados directamente por los responsables, el cómputo del pago a cuenta
corresponderá siempre que se vendan o que se produzcan los expendios de los productos de fabricación
nacional que contienen los elementos importados que mencionáramos.

 Alícuota del gravamen:


www.apuntesfacultad.com

Precio de Venta (sin impuestos, Alicuota nominal


incluyendo los opcionales) (%)
• Menor a $ 15.000 Exento
• Entre $ 15.000 y $ 22.000 4
www.apuntesfacultad.com


Mayor a $ 22.000
8
203
204

CAPITULO 6. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO


CAPITULO 6.1. ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LA A.F.I.P.
INTRODUCCION
El decreto 618/97 –B.O. 14/7/97- crea la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP),
quedando disueltas la Dirección General Impositiva y la Administración Nacional de Aduanas
como entes autárquicos. La AFIP actúa como entidad autárquica dependiente del Ministerio de
Economía y la Dirección General Impositiva y la Dirección General de Aduanas pasarán a ser
organismos dependientes de la AFIP.

Respecto a la vigencia de la ley 11.683 y 507/93 se establece que:

 La AFIP ejercerá todas las funciones que la ley 11.683 y el decreto 507/93 asignara a la DGI.
 La ley 11.683 y el decreto 507/93 mantienen su vigencia en tanto no se opongan a las normas
establecidas por el decreto bajo análisis.
 Cuando el presente decreto derogue artículos de la ley 11.683 y el decreto 507/93, toda
remisión que realice otra norma a estos artículos deberá entenderse como realizada a las
nuevas disposiciones que al respecto establezca este decreto.
 Cuando las normas existentes hagan referencia a la Dirección General Impositiva o a la
Administración Nacional de Aduanas, deberá entenderse como hechas a la AFIP.

FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP


Son funciones y facultades de la AFIP las que se detallan:
•La aplicación, percepción y fiscalización de los tributos y accesorios dispuestos por las normas
legales respectivas, y en especial de:
 Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ámbito territorial en los espacios
marítimos, sobre los cuales se ejerce total o parcialmente la potestad tributaria nacional.
 Los tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y otras operaciones
regidas por leyes y normas aduaneras que le estén o le fueren encomendados.
 Los recursos de la seguridad social correspondientes a:
1. Los regímenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de trabajadores en
relación de dependencia o autónomos.
2. Los subsidios y asignaciones familiares.
3. El Fondo Nacional de Empleo.
4. Todo otro aporte o contribución que de acuerdo a la normativa vigente se deba recaudar
sobre la nómina salarial.
 Las multas, recargos, intereses, garantías y cualquier accesorio que por situaciones de
cualquier naturaleza puedan surgir de la aplicación y cumplimiento de las normas legales.
•El control del tráfico internacional de mercaderías dispuesto por las normas legales respectivas.
•La clasificación arancelaria y valoración de las mercaderías.
www.apuntesfacultad.com

•Todas aquellas funciones que surjan de su misión y las necesarias para su administración
interna
•El Poder Ejecutivo Nacional podrá incorporar a la AFIP la aplicación, percepción y fiscalización de
gravámenes a cargo de otras reparticiones.
•Actuar como agente de percepción de los impuestos provinciales o establecidos por la Ciudad
de Buenos Aires, que graven el consumo o la comercialización mayorista o minorista de
bienes, en las operaciones de importación definitiva de mercaderías. A tal efecto se faculta al
Administrador Federal a la celebración de los convenios pertinentes con las autoridades
locales.
•Suscribir convenios con las provincias, la Ciudad de Buenos Aires y municipios, los bancos
oficiales - nacionales, provinciales o municipales, incluidos los de economía mixta- y privados,
a los fines de la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos interiores, aduaneros y de
los recursos de la seguridad social a su cargo, en cuyo caso podrá establecer una
205

compensación por la gestión que realicen los entes indicados, en función de lo efectivamente
recaudado para el Fisco Nacional.
•Delegar el ejercicio de funciones y facultades cuando la AFIP no pueda debidamente
desempeñarlas por sí misma. Dicha delegación se efectuará en otros organismos de la
administración pública y fuerzas de seguridad.

AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS

Autoridades Administrativas de la AFIP

Administrador General(1)
Conserva la máxima autoridad dentro del organismo.

Puede delegar a los Directores Generales y Subdirectores Generales

Director General de la DGI(1) Director General de la DGA(1)


Es el responsable de la aplicación de la Es el responsable de la aplicación de la
legislación impositiva y de los recursos legislación aduanera.
de la seguridad social.
Sus actos son apelables ante el
Sus actos son apelables ante el Administrador General.
Administrador General.

Subdirectores Generales(1) Subdirectores Generales(1)

(1)
Tienen el carácter de Juez Administrativo. No pueden desempeñar otro cargo público excepto
la docencia.

No pueden desempeñarse como autoridades de la AFIP:


•Los inhabilitados para ejercer cargos públicos, hasta 10 (diez) años después de cumplida la
condena.
•Quienes no puedan ejercer el comercio.
•Los fallidos condenados por la justicia penal por quiebra fraudulenta, ilimitadamente.
•Los fallidos, hasta 5 (cinco) años después de su rehabilitación.
•Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declaradas en quiebra,
condenados por la justicia penal por su conducta fraudulenta, ilimitadamente.
www.apuntesfacultad.com

•Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declaradas en quiebra, hasta 5


(cinco) años después de su rehabilitación.
Además, no podrán ser designados ni aceptar nombramiento alguno en la Administración Federal de Ingresos Públicos:
1. Quienes hubieren sido condenados por algún delito tributario o aduanero o por la infracción de
contrabando menor.
2. Quienes hubieren sido socios ilimitadamente responsables, directores o administradores de
cualquier sociedad o asociación, cuando la sociedad o la asociación de que se tratare hubiera
sido condenada por cualquiera de los ilícitos previstos en el punto precedente. Se exceptúa de
esta inhabilitación a quienes probaren haber sido ajenos al acto o haberse opuesto a su
realización.
3. Quienes se encontraren procesados judicialmente o sumariados por cualquiera de los ilícitos
previstos en el punto 1., hasta tanto no fueren sobreseídos definitivamente o absueltos por
sentencia o resolución firme. Quedan también comprendidos aquéllos que integran o
integraron, en el supuesto previsto en el punto precedente, una sociedad o una asociación
procesada o sumariada.
206

Asimismo, quienes desempeñen cargos rentados o no en la AFIP, no podrán ocupar cargos o mantener relaciones de
cualquier naturaleza o de asesoramiento con firmas exportadoras o importadoras o con despachantes de aduana.
FACULTADES DE ORGANIZACIÓN INTERNA
Son facultades del Administrador Federal relativas a la organización interna las que se
detallan:

•Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por delegación o mandato, en todos los


actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio.
•Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP.
•Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con las entidades gremiales que
representen al personal, con la autorización previa del MEyOySP.
•Dictar los reglamentos del personal que no encuadren en negociaciones colectivas de trabajo o
que correspondan a niveles jerárquicos no comprendidos en las mismas.
•Designar personal con destino a la planta permanente o transitoria así como también promover,
sancionar y disponer bajas, con arreglo al régimen legal vigente.
•Efectuar contrataciones de personal para la realización de labores estacionales, extraordinarias
o especiales, que no puedan realizarse con sus recursos de planta permanente, fijando las
condiciones de trabajo y su retribución.
•Promover la capacitación del personal.
•Participar en representación de la AFIP, en el orden nacional e internacional, en congresos,
reuniones y/o actos propiciados por organismos oficiales o privados que traten asuntos de su
competencia.
•Autorizar los viajes al exterior de personal competente del organismo, en cumplimiento de
misiones, por un lapso no mayor de 365 días.
•Autorizar la prestación de servicios a terceros con carácter oneroso, siempre que no se afectare
el adecuado desenvolvimiento del servicio.
•Elevar anualmente al MEyOySP el plan de acción y el anteproyecto de presupuesto de gastos e
inversiones para el ejercicio siguiente y la memoria anual.
•Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del organismo.
•Licitar, adjudicar y contratar obras públicas y suministros, adquirir, vender, permutar, transferir,
locar, construir y disponer de toda forma respecto de bienes muebles e inmuebles para el uso
de sus oficinas o del personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones con
o sin cargo.
•Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos Rotatorios Internos y de Cajas
Chicas, estableciendo el monto y su régimen de reposición.
•Propender a la más amplia y adecuada difusión de las actividades y normas del organismo.
•Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible
www.apuntesfacultad.com

con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes.

Son facultades del Director General de la Dirección General Impositiva relativas a la


organización interna las que se detallan:

•Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de los casos de fiscalización,
determinación de oficio, liquidación de deudas en gestión administrativa o judicial, aplicación
de sanciones u otros conceptos o procedimientos a cargo del organismo, que en razón de su
bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de cierta, oportuna y económica
concreción.
•Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en todos los asuntos de su
competencia en los que sea parte el organismo o en los que se pudieren afectar sus
intereses.
•Designar los funcionarios que ejercerán en juicio la representación de la AFIP, en causas que su
sustancien ante cualquier fuero, incluso el criminal.
207

•Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollará su actividad el organismo,
de acuerdo con las necesidades del servicio, tomando en consideración las modalidades del
tráfico internacional y los horarios de los organismos estatales que prestaren servicios
vinculados con sus funciones.
•Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo compatible
con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes.

FACULTAD DE REGLAMENTACIÓN

Normas Generales Obligatorias

¿Quién las puede dictar? El Administrador General

¿De aplicación obligatoria para


Responsables y terceros.
quien?

Desde la fecha de publicación en el Boletín


¿Desde cuando serán obligatorias? Oficial, salvo que la propia norma prevea
una fecha de entrada en vigencia posterior.

Podrá dictar normas sobre:


•Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción y forma de
documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
•Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
•Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de base para estimar de
oficio la materia imponible, así como para determinar el valor de las transacciones de
importación y exportación para la aplicación de impuestos interiores, cuando fuere necesario.
•Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de liquidación
administrativa de gravámenes.
•Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los pagos a cuenta,
anticipos, accesorios y multas.
•Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información.
•Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar los responsables y
terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, importadores,
www.apuntesfacultad.com

exportadores y demás administrados, fijando igualmente los plazos durante los cuales estos
deberán guardar en su poder dicha documentación y en su caso, los respectivos
comprobantes.
•Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos tendientes a
realizar una verificación, requerir información -con el grado de detalle que estime
conveniente- de la inversión, disposición o consumo de bienes efectuado en el año fiscal,
cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas o no
alcanzadas por el tributo).
•Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos requisitos legales o
reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control
aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal.
•Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la lícita tenencia de
mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán exigirse
declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcación de mercadería, contabilización
en libros especiales o todo otro medio o sistema idóneo para tal fin.
208

•Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer párrafo
del presente artículo, para facilitar la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes
y control del comercio exterior a cargo del organismo.

CARACTERÍSTICAS DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACIÓN


Los aspectos sobresalientes de las resoluciones pueden puntualizarse en:
• Se trata de un acto administrativo de alcance general.
• La función de reglamentar es una atribución exclusiva del Administrador Federal, no se
puede delegar.
• El objetivo de las mismas es facilitar la fiscalización y asegurar la recaudación.
• Lo dispuesto por la resolución obliga al cumplimiento general ya sea de responsables y/o
terceros.

APELACIÓN DE LAS RESOLUCIONES GENERALES DE REGLAMENTACIÓN


• No hay prevista una vía recursiva en la Ley 11.683.
• Se deberán apelar conforme a la ley de Procedimientos Administrativos (Ley 19.549), de
aplicación supletoria a la ley 11.683 conforme a lo dispuesto por el articulo 116 de esta
ultima. Deberán distinguirse las vías recursivas a utilizar según se trate de:
1. Apelación con carácter general.
2. Apelación cuando se lesione un interés particular.

APELACIÓN CON CARÁCTER GENERAL


• Ante el dictado de la Resolución General de reglamentación, se presenta un pedido
de derogación. Este pedido no suspende los efectos de la R.G. por aplicación del art.
12 de la ley 19.549.
• Luego de dicha presentación pueden darse las siguientes situaciones:
− Denegatoria del Fisco: Se abre el camino de apelación ante el Poder Judicial por
aplicación del art. 24 inc. a) de la Ley 19.549.
− Silencio del Fisco por 60 días hábiles administrativos : se presenta pedido de
pronto despacho y si transcurrieran otros 30 días hábiles administrativos sin
respuesta se abre la posibilidad de apelación ante la Justicia por aplicación del art.
citado precedentemente, ya que conforme lo dispone el articulo 10 de la Ley
19.549, el silencio en materia de derecho administrativo se considera denegatorio
a la pretensión del administrado.

APELACIÓN CUANDO LESIONE UN INTERÉS PARTICULAR


El proceso de apelación ante la lesión de un interés particular se da cuando se produzcan los siguientes hechos:
• La Resolución General de reglamentación sea aplicada.
• Quien no haya cumplido con lo dispuesto por dicha Resolución, ante la sanción
aplicada por el Fisco por dicho incumplimiento, discuta en sede administrativa y - de
www.apuntesfacultad.com

corresponder judicial- la procedencia de tal sanción.

En la sentencia judicial - o en el Tribunal Fiscal, de corresponder- si bien se va a estar dirimiendo sobre la


aplicación o no de una sanción, sobre la validez o invalidez de una determinación de tributos, lo que en
definitiva se va a estar revisando va a ser la procedencia de la Resolución General de reglamentación.

FACULTAD DE INTERPRETACIÓN

Facultad de interpretación
209

• Las disposiciones del presente decreto.


• Las normas legales que rigen la percepción de
¿Qué normas pueden ser los gravámenes a cargo de la AFIP.
interpretadas?

¿Quién debe interpretarlas? El Administrador General.


• Cuando se estime conveniente.
• Cuando lo soliciten los contribuyentes,
¿Cuándo se interpretarán? importadores, exportadores, agentes de
retención , percepción y demás responsables,
entidades gremiales y cualquier otra
organización que represente un interés
colectivo, siempre que el pronunciamiento a
dictarse ofrezca interés general.

Facultad de interpretación
• Se publican en el Boletín Oficial.
• Son normas generales obligatorias si no
Características de las normas fueran apeladas dentro de los 15 días hábiles
interpretativas administrativos desde su publicación.
• El criterio interpretativo se aplica desde la
vigencia de la norma interpretada.
• Se interpone ante el MEyOySP, dentro del
plazo de 15 días hábiles administrativos de la
publicación de la norma interpretativa en el
Apelación de las normas
B.O.
interpretativas
• Pueden ser apeladas por los contribuyentes,
importadores, exportadores, agentes de
retención, percepción y demás responsables,
entidades gremiales y cualquier otra
organización que represente un interés
colectivo.
• La apelación suspende la aplicación de la
norma.
www.apuntesfacultad.com
210

• Una vez resuelta la apelación, se publicará


una nueva norma interpretativa que ratificará
o rectificará a la norma apelada. Esta nueva
interpretación tendrá vigencia a partir del día
siguiente al de su publicación.
Rectificación por parte del El nuevo criterio sólo puede ser aplicado a
Administrador General o del situaciones posteriores a su publicación.
MEyOySP.

CARACTERÍSTICAS DE LAS RESOLUCIONES GENERALES DE INTERPRETACIÓN:


Los aspectos sobresalientes de las resoluciones pueden puntualizarse en:
• Es un acto administrativo de alcance general.
• Es atribución exclusiva del Administrador Federal, no se puede delegar.
• Objetivo: aclarar dudas en materia tributaria.
• Son apelables ante el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.

Se pueden dictar:
• De oficio por DGI.
• A pedido de: - Contribuyentes

- Agentes de retención y percepción

- Demás responsables

- Entidades gremiales

- Organizaciones que representen un interés general.

Este pedido no suspende la aplicación de la norma por la cual se solicita interpretación.

Vigencia de las Resoluciones Generales de interpretación:


• Comienzan a regir:
⇒ Si no fueron apeladas: luego de transcurridos 15 días hábiles administrativos desde su
publicación en el Boletín Oficial.
⇒ Si fueran apeladas: el día siguiente a la publicación de la Resolución rectificativa o
www.apuntesfacultad.com

ratificatoria dictara por el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos S.I.P.


• Una vez que comienzan a regir, se transforman en normas generales obligatorias tanto
para los funcionarios del Fisco como para los administrados, con la misma vigencia que las
normas a las cuales interpretan. Por ejemplo si una ley tuviera vigencia a partir del 1/1/96, y
se publicara un Resolución interpretativa el 1/7/96 aclarando algún concepto de dicha ley,
suponiendo que tal Resolución no fuera apelada, una vez que queda firme deberá aplicarse
tal criterio de interpretación para todos aquellos hechos que hubieren ocurrido con
posterioridad al 1/1/96 - momento desde el cual rige la ley interpretada -.

Teoría de la Ultraactividad:

Cuando exista una Resolución interpretativa firme y sea modificada por la DGI o bien por la S.I.P., la
Resolución rectificativa solo podrá tener vigencia ultra activa, es decir hacia el futuro. Esto fue
211

incorporado al articulo 8 de la Ley 11.683 por la Ley 20.046 receptando doctrina de la Corte Suprema de
Justicia en el fallo “Merbilhaa Arturo”, del 15/3/83.

OTRAS NORMAS DICTADAS POR LA A.F.I.P.

DICTÁMENES INTERNOS
• Expresan la opinión del Fisco respecto de determinado asunto o tema.
• No se publican en el Boletín Oficial.
• No son de aplicación obligatoria para los administrados.
• Por tratarse simplemente de una opinión del Fisco, no son recurribles.

INSTRUCCIONES Y CIRCULARES
• Las instrucciones son directivas internas dadas por un superior de la organización
y, por lo tanto, de cumplimiento obligatorio para los inferiores jerárquicos.
• Las circulares son dictadas por el Director General, de cumplimiento obligatorio
para los subordinados, y tienen como finalidad dar directivas a los mismos respecto
de diversos temas.
• Al igual que los Dictámenes Internos, no se publican en el Boletín Oficial, no son
de aplicación obligatoria para los administrados ni existe posibilidad alguna de
recurrirlas.

CONSULTAS
• Son las respuestas escritas dadas por los funcionarios de DGI ante las preguntas
formulares por contribuyentes, responsables o terceros.
• De acuerdo al articulo 12 del D.R. de la Ley de Procedimiento Tributario, la
respuesta dada por la Dirección no tiene efecto vinculante para la misma. Ello
implica que los funcionarios del Fisco no están obligados a seguir o aceptar el
criterio fiscal que surja de la respuesta a una consulta.

FUNCIÓN DE JUEZ ADMINISTRATIVO


El Administrador Federal y el Director de la D.G.I. ejercen las funciones de juez administrativo en
la determinación de oficio de la materia imponible y gravámenes correspondientes, en las
repeticiones, en la aplicación de multas y resolución de los recursos de reconsideración.

Estos funcionarios podrán nombrar a otros que, en su área, los sustituirán como jueces
administrativos.
www.apuntesfacultad.com

DEFINICIÓN DE JUEZ ADMINISTRATIVO


Si bien la utilización del titulo de Juez Administrativo otorgado por la ley 11.683 es inapropiado - ya que un juez debería
estar libre de interés propio para resolver en una contienda -, estos funcionarios no ejercen una verdadera función de juez,
pues no existe delegación de la función judicial, la que es indelegable.

La expresión legal de Juez Administrativo significa en realidad, y según se infiere de todo el


contexto de la ley, simplemente la facultad que le ha sido conferida al Administrador
Federal y al Director General (delegable a otros funcionarios) a decidir legítimamente
con jurisdicción en todo el país, las siguientes cuestiones:

• Proceso de determinación de oficio.


212

• Recursos de Reconsideración.
• Recursos e Repetición.
• Libramiento de boletas de deuda.
• Instrucción de sumarios materiales.
• Aplicación de multas.
• Procedimiento de aplicación de clausuras.

QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO


• El Administrador Federal y el Director General de la DGI.
• Los 5 Subdirectores
• Los Directores
• Los jefes de departamento, subzona y región.
• Los jefes de división y de agencia.
• Los jefes de distrito.
• Jefes de fiscalización externa y jefes de revisión de recursos. En estos
casos solo podrán actuar en tal carácter para intervenir en la actuación
relacionada con las tareas de fiscalización de los contribuyentes (Disposición
3410 – 18/7/74).

REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINISTRATIVO


La ley 20.046 -vigencia: para designaciones posteriores al 1/1/74- estableció que solo podían ser jueces administrativos
quienes tuvieran el título de Contador Público o Abogado.
• Ser Contador o Abogado.
• El PEN podrá determinar, para ciertas zonas del país, la posibilidad de nombrar jueces
administrativos que no fueran contadores o abogados. En tal caso deberá tratarse de
sujetos que cumplan con los siguientes requisitos:
⇒ Tengan una antigüedad mínima de 15 años en el Organismo Fiscal.
⇒ Se hayan desempeñado en tareas técnicas o jurídicas en los últimos 5 años.

• En todos los casos, cuando se trate de un juez administrativo no Abogado, al dictar una
resolución deberá requerirse dictamen del servicio jurídico. Dicho dictamen presenta las
siguientes características:
www.apuntesfacultad.com

⇒ Es un requisito esencial para el dictado del acto administrativo, es decir que la omisión
de dicho dictamen genera la nulidad de la resolución dictada.
⇒ No obliga al Juez administrativo a pronunciarse en el mismo sentido. El juez
administrativo podrá apartarse de lo establecido en el dictamen, siempre y cuando
fundamente dicho apartamiento.
213

CAPITULO 6.2. DOMICILIO


CONCEPTO
El articulo 3 de la Ley 11.683, al definir el domicilio a los fines fiscales, hace referencia directa al concepto civil de
domicilio:
• Domicilio de origen (articulo 89 C.Civil): Es el lugar de domicilio del padre en el día de
nacimiento de los hijos. Este domicilio no es utilizado en la práctica a los fines fiscales.
• Domicilio real (articulo 89 C.Civil): Es el lugar donde tienen establecido el asiento principal de su
residencia y de sus negocios.
• Domicilio legal (articulo 90 C.Civil): Es el lugar donde la ley presumen, sin admitir prueba en
contrario, que una persona reside de una manera permanente para el ejercicio de sus
derechos y cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no este allí presente.

Domicilio fiscal
• Domicilio real: es el que, en general, se considera a
los fines fiscales.

Personas físicas • Domicilio legal: solo será considerado a los fines


fiscales en los siguientes casos particulares:
del país
1. Incapaces: se considera domicilio fiscal al
domicilio de sus representantes.
2. Mujeres casadas: será domicilio fiscal el domicilio
del marido.
Si en el estatuto se hallare previsto el domicilio, éste
será el domicilio fiscal.
Personas
jurídicas del En caso de no constar el domicilio en el estatuto, se
país considerara domicilio fiscal el lugar donde este situada
la dirección o administración.

Si existe un representante en el país: el domicilio fiscal


será el de dicho representante.
www.apuntesfacultad.com
214

Si no existiera un representante en el país: se


considerara domicilio fiscal a:
• El lugar de la República en que dichos sujetos
Responsables y tengan su principal negocio o explotación.
contribuyentes • El lugar donde se halle la principal fuente de sus
del exterior recursos.
• Cuando no se pudieran determinar ninguno de los
dos anteriores, se considerara el ultimo lugar de
residencia en el país.

OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL DOMICILIO FISCAL


•Deberá informarse el domicilio fiscal en los siguientes casos:
⇒ Primera presentación ante DGI:, deberá denunciarse el domicilio fiscal a través del
formulario 560/F o 560/J según corresponda:
• para domicilio real, o
• para domicilio legal
⇒ En las Declaraciones Juradas, formularios de liquidación administrativa de gravámenes y en
los escritos que se presenten ante DGI.

•Cambio de domicilio: existirá cambio de domicilio cuando:


⇒ Se haya efectuado la traslación del anteriormente denunciado.
⇒ De tratarse de un domicilio legal, este haya desaparecido.

El incumplimiento de alguna de las obligaciones posibilita la aplic