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por servicios?
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Consulta
Mi inquietud consiste en que la retención en la fuente por qué concepto debo practicarla, si
por servicios o por honorarios.
Nuestra opinión
¿Qué retención en la fuente se le debe aplicar a los pagos que se efectúen en desarrollo de
un contrato celebrado para la reparación y mantenimiento de transformadores de redes
eléctricas de alta tensión?
En múltiples oportunidades, entre otras mediante conceptos 060278, 018756 y 041207, esta
dependencia ha insistido en que para efectos de aplicar la retención en la fuente se deben
diferenciar claramente los conceptos de honorarios y de servicios en general. El Concepto
060278 de junio 23 de 2000 precisó:
-SERVICIOS. Son los ingresos que se recibe por la prestación de un servicio, en donde no
predomina el ejercicio intelectual. Medir, pesar, colocar y remover materiales, son ejemplos
de este concepto. Tarifa de retención 4%.”
Lo anterior indica que los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestación de
servicios, pueden ser objeto de retención a la tarifa del 10% ( Hoy 11%) o del 4%, según
que los mismos sean calificados o no. La diferencia esencial para ser catalogado como
honorario está en el predominio que se tenga en tal servicio del factor intelectual sobre el
puramente material o mecánico.
Para definir los aspectos anteriores en relación con un servicio técnico especializado, nos
podemos remitir a los conceptos 018756 de marzo 24 de 1998, y 015454 de marzo 10 de
1998. El primero se pronunció sobre este punto así.
” … los servicios técnicos especializados prestados por personas naturales o jurídicas, por
corresponder a servicios calificados, y que requieren de un conocimiento especializado, se
encuentran sujetos a retención en la fuente por concepto de honorarios a la tarifa del 10%
sobre el valor total del pago o abono en cuenta efectuado por una persona jurídica, sociedad
de hecho, demás entidades, o una persona natural, siempre que tenga la calidad de agente
de retención del impuesto sobre la Renta. Esto, según lo previsto en el artículo 6º del
Decreto 408 de 1995.
Adicionalmente debe notarse que cualquiera sea el contratante del servicio u orden de
trabajo, fija términos de referencia e imparte instrucciones precisas sobre el objeto, alcance
y, taxativas especificaciones sobre los procedimientos técnicos que deben ser cumplidos en
el desarrollo del servicio, los cuales de ninguna manera podrían ser llevados a cabo por
persona o entidad ajena al conocimiento técnico especializado en el ramo de la electricidad.
Un ejemplo se encuentra en una orden de reparación y mantenimiento de transformadores
que exige entre otras actividades:
Conforme a lo anterior salta a la vista que este servicio técnico es calificado y por ende los
pagos o abonos en cuenta por su prestación, están comprendidos dentro del concepto de
honorarios toda vez que en su desarrollo es predominante la utilización y aplicación de
ciertos conocimientos especiales que permiten aplicar determinados métodos y
procedimientos