Вы находитесь на странице: 1из 159

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие
для руководителей, финансовых менеджеров,
бухгалтеров, преподавателей и студентов

Ерибаева Н.С.

Бишкек
1
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие
для руководителей, финансовых менеджеров,
бухгалтеров, преподавателей и студентов

Ерибаева Н.С.

Бишкек
2
Содержание
Тема 1. Сущность управленческого учета 4

Тема 2. Классификация и поведение затрат 12

Тема 3. Учет затрат на материалы и оплату труда 26

Тема 4. Операционный анализ 32

Тема 5. Учет производственных накладных расходов и их 42


распределение

Тема 6. Позаказная калькуляция 54

Тема 7. Калькуляция себестоимости с полным 61


распределением затрат и по переменным издержкам

Тема 8. Принятие решений по ценообразованию 69

Тема 9. Планирование и бюджетирование 78

Тема 10. Нормативное калькулирование и анализ отклонений 91

Тема 11. Учет затрат комплексного производства и побочного 102


продукта

Тема 12. Попроцессное калькулирование 114

Тема 13. Анализ инвестиционных проектов 136

Тесты и пробные экзамены 148

3
Тема 1. Сущность управленческого учета

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Указать предназначение управленческого учета


2. Указать различия между управленческим и финансовым учетом
3. Описать производственный учет и его отношению к управленческому и финансовому учету
4. Понимать управленческий процесс и роль бухгалтера в управленческом процессе

► Понятие управленческого учета


Еще в начале XIX века хозяева предприятий сами вели учет и управляли своими
делами. Однако, уже в середине XX века, объемы хозяйственной деятельности резко
возросли, организация предприятия усложнилась, а информация бухгалтерского учета
перестала удовлетворять интересы руководителей. Появление управленческого учета
было выходом из создавшегося положения, поскольку управленческий учет не
отменяет традиционный бухгалтерский учет, а дополняет его.
В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий
существует деление бухгалтерского учета на финансовый и производственный. В
последние годы наметилось дальнейшие деление учета на управленческий и
производственный учет. И идеологов западного учета можно понять: учет все больше
становится языком бизнеса, к итогам работы компаний все больше проявляют интерес
не только администрация, но и внешние пользователи. Если внутренних пользователей
интересуют доходы и факторы, их увеличивающие (в основном это отлично
налаженное производство, способствующее снижению себестоимости и,
следовательно, увеличению прибыли), то внешних пользователей интересуют
конечные результаты деятельности и размеры дивидендов на вложенные инвестиции.
Рыночные отношения требуют от менеджмента эффективной работы, но
финансовый учет не может обеспечить управление всех уровней информацией,
необходимой для принятия эффективных управленческих решений, а за месяц
неизвестности в наше время можно потерять все.
Существует несколько концепций понимания сущности управленческого учета.
Слово «концепция» - означает точка зрения, способ понимания, подход к чему – либо.
Концепции управленческого учета заключаются в различных подходах к определению
понятия управленческий учет.
Рассмотрим несколько подходов:
● управленческий учет рассматривается, как система сбора информации и ее
интерпретации о затратах и себестоимости продукции.
● управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках
одного предприятия обеспечивает его управленческий аппарат информацией,
необходимой для планирования, контроля и принятия решений.
Управленческий учет – это система внутреннего, оперативного управления и
информационной поддержки руководства предприятия. Цель управленческого учета –
это так называемый внутренний маркетинг, подразумевающий кропотливую работу по
изучению самого предприятия. С его помощью можно составить полную картину
финансово-хозяйственной деятельности в любой момент времени, выяснить запас ее
прочности, определить потенциал и перспективы развития. Если кратко выразить, то
основная цель управленческого учета – на основе подготовленной информации помочь
руководителю принимать правильные управленческие решения.

4
Как и другие дисциплины, управленческий учет имеет свой предмет – им
является вся хозяйственная деятельность предприятия, т.е. весь бизнес в целом и его
структурные подразделения.
Методом управленческого учета является диалектический метод: взаимосвязь и
взаимозависимость.
Объектами управленческого учета являются:
 затраты
 ценообразование
 результаты деятельности
 бюджетирование
 внутренняя отчетность предприятия и его подразделений
При построении системы управленческого учета применяются методы, с
помощью которых осуществляется системная организация и интеграция
существующих баз данных и заново формируемых. Под методом управленческого
учета понимается совокупность различных приемов и способов, с помощью которых
отражаются объекты управленческого учета в информационной системе организации.
Основные из них:
♦ документирование - полное отображение финансово-хозяйственной деятельности
организации в первичных документах и на машинных носителях, гарантирующие
управленческому учету достаточный объем информации. Первичный учет является
основным источником информации для управленческого учета;
♦ инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи
инвентаризации проверяются отклонения учетных данных. Инвентаризация
способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование,
устанавливает полноту и достоверность учетной информации;
♦ группировка и оценка, контрольные счета - способ изучения, позволяющий
накапливать и систематизировать информацию об объекте, в разрезе определенных
признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учета
считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и
организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции
системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно
ее использовать для оценки результатов деятельности и делать выводы для принятия
оперативных и стратегических управленческих решений. Контрольные счета -
составная часть элемента классификации, позволяющая хранить информацию. Система
контрольных счетов выступает связующим звеном бухгалтерского и управленческого
учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей;
♦ использование данных планирования, нормирования и лимитирования. Под
планированием понимается непрерывный циклический процесс, который направлен на
приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка.
Нормирование представляет собой процесс обоснованного расчета оптимальных норм
и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех
видов ресурсов. Лимитирование включает в себя расчет норм расхода ресурсов на
единицу готовой продукции, учетные и контрольные операции;
♦ контроль и анализ - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий
деятельность организации на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий
вскрывать и устранять возникающие отклонения. В процессе анализа выявляются
взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению ранее
установленных заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и
эффективности производства.
В заключение можно отметить, что все элементы метода управленческого учета
действуют не изолированно друг от друга, а в совокупности, тем самым позволяя
решать задачи управления деятельностью предприятия. Система управленческого учета
является составной частью интегрированной информационной системы организации и
предназначена для информационного обеспечения системы управления по функциям
5
управления (планированию, контролю и анализу) на всех уровнях управления
(оперативном, тактическом, стратегическом).
В рамках формирования и использования системы управленческого учета
решаются следующие основные задачи:
♦ сбор и регистрация первичной информации;
♦ передача данных и их обработка;
♦ хранение информации и группировка данных;
♦ формирование итоговой отчетной документации по функциям и уровням управления.
Решение задач управленческого учета направлено на информационное
обеспечение следующих процедур:
♦ определение эффективности деятельности отдельных подразделений и организации в
целом;
♦ учет затрат и доходов по местам возникновения, по центрам ответственности и по
видам продукции;
♦ обеспечение системы бюджетирования, планирования, контроля и анализа;
♦ оценка достоверности формирования нормативной базы. Таким образом, на базе
информации управленческого учета решаются:
♦ оперативные задачи, такие как определение безубыточного объема производства,
планирование ассортимента и структуры выпускаемой продукции, принятие решений
по ценообразованию и т. п.
♦ задачи перспективного характера, то есть имеющие долгосрочные стратегическое
значение. Например, принятие решений о реструктуризации бизнеса, целесообразности
освоения новых видов продукции и т. п.
При разработке системы управленческого учета ее основополагающей функцией
должны выступать учет затрат по сферам деятельности и последующее определение
эффективности каждой производственной сферы. Такой подход к организации учета
допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета следующие
подсистемы по сферам деятельности:
♦ снабженческую деятельность (подсистема «закупки»);
♦ производственную деятельность, затраты на производство и себестоимость
продукции, (подсистема «затраты»);
♦ сбытовую деятельность (подсистема «продажи»);
♦ финансовую деятельность (подсистема «финансы»);
♦ инвестиционную деятельность (подсистема «инвестиции»).
Управление деятельностью организации является сложным и комплексным
процессом. Система управленческого учета также сложна и состоит из множества
процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться
в зависимости от целей учета. Однако любая система учета, сформированная в
организации, отвечает общепринятым принципам.
Принципы управленческого учета:
1. Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц
измерения. Соблюдение этого принципа в планировании и учете обеспечивает прямую
и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущность и различие систем
оперативно-производственного планирования на разных его уровнях. С их помощью
создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной
на тесной взаимосвязи управленческого учета и финансового учета затрат.
2. Формирование данных, необходимых и достаточных для объективной оценки
результатов деятельности организации - один из основополагающих принципов
построения управленческого учета. Процесс оценки результатов деятельности
предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в
формировании прибыли от реализации.
3. Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной
информации в целях управления, или принцип комплектности. Соблюдение в процессе
сбора, обработки и передачи первичных данных этого принципа упрощает систему и
6
делает ее более эффективной. При оперативном управлении информация
управленческого учета дополняется финансовыми данными. В свою очередь, данные
финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от
управленческого учета. Сущность принципа заключается в однократности фиксации
данных в первичных документах или результатов произведенных расчетов и
многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без
повторной фиксации, регистрации или расчетов.
4. Формирование показателей внутренней отчетности как основы связей между
уровнями управления. Управленческий учет позволяет так формировать показатели
внутренней отчетности по данным первичного учета, что они образуют систему
коммуникаций внутри предприятия. На нулевом уровне возникает учетная информация
в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом
уровне группируется информация в сводных отчетах отделов, подразделений; на
последующих уровнях формируется отчетная сводная документация в
функциональных отделах (главного технолога, главного механика, отдела кадров и т. д.
На верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из
структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную
документацию отделами - планово-экономическим, бухгалтерией. По данным, со-
держащимся в этих отчетах, проводят анализ для долгосрочного планирования и
прогнозирования.
5. Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами и
коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования
всех сфер деятельности, отдельных подразделений. Отдельные бюджеты подразде-
лений увязываются в Главный бюджет (Мастер-бюджет) в рамках всей организации.
Бюджеты охватывают закупки, производство, реализацию, распределение и
финансирование. Одним из этапов бюджетирования является управленческая
отчетность, которая позволяет вносить коррективы в бюджеты с учетом изменяющихся
условий и отклонений от запланированного уровня.
6. Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об
объекте учета. Этот принцип определяет, что данные управленческой отчетности
должны быть представлены в удобном для анализа виде и не требовать дополнительной
аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до
высших слоев) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы
и потере оперативности.
7. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы
организации, установленные учетной политикой. Информация для руководителей
необходима в том случае, когда это целесообразно. Сокращение временного плана
сокращает точность информации, увеличение временного плана уменьшает
актуальность информации. Как правило, разрабатывается график сбора первичных
данных, их обработки и группировки в итоговой информации.
8. Непрерывность деятельности организации. Под непрерывностью понимают
отсутствие намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства. Она
означает, что организация будет развиваться. Этот принцип нацеливает на создание
информационного обслуживания решения долгосрочных проблем - анализа
конкурентоспособности производства, поставок сырья и материалов, изменения
ассортимента и освоения новых видов продукции, инвестиций.
Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы
управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.
К основным функциям управленческого учета относят:
♦ обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой
для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих
решений, то есть информационная функция;

7
♦ формирование информации, которая служит средством внутренней
коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными
подразделениями одного уровня, то есть функция обратной связи;
♦ оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних
подразделений и предприятия в достижении цели, то есть контрольная функция;
♦ перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на
основе анализа и оценки фактических результатов деятельности, т.е. аналитическая
функция.
Как было отмечено выше, управленческий учет является продолжением
финансового учета. При этом, оба вида учета тесно переплетаются между собой, имея
определенные взаимосвязи и различия. Взаимосвязь управленческого и финансового
учета достигается на основе комплексного использования информации, единства норм
и нормативов, а также единства нормативно-справочной информации в целом,
дополнения информации одного вида учета данными другого, приближения учетной
информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач
управленческого и финансового учета.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом: в
обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции; на
основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе
управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных активов в
системе финансового учета; отдельные методы финансового учета применяются и в
управленческом учете; оперативная информация используется не только в
управленческом учете, но и для составления финансовых документов.
Однако наиболее важной чертой, объединяющей оба вида учета, является то, что
они обеспечивают заинтересованных пользователей информацией, используемой для
принятия решений. Таким образом, финансовый и управленческий учет -
взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы бухгалтерского
учета. В то же время каждому виду учета свойственны свои особенности. Сравнивая
управленческий и финансовый учет, можно выделить в них и различия. Эти различия
для удобства понимания представлены в виде таблицы 1.1.

► Основные отличия управленческого учета от финансового


Таблица 1.1
Сравнительная характеристика систем финансового и управленческого учета
Область применения Финансовый учет Управленческий учет
1. Пользователи Внешние пользователи Внутренние пользователи
информации (инвесторы, кредиторы) (владельцы, менеджеры)
2. Обязательность Обязателен в соответствии с Необязателен, но жизненно
ведения учета законодательством каждой страны необходим аппарату управления
Является конфиденциальным, т.е.
3. Частота составления Является публичным и составляется
коммерческой тайной, составляется
отчета один раз в год (в квартал, в месяц)
по мере необходимости
4. Привязка по Отражает прошлые сделки, т.е. носит Имеет дело с прошлым, настоящим
времени «исторический» характер и нацелен на будущее
Жестко регламентирован стандартами Ведется в произвольной форме, в
5. Основные
бухгалтерского учета, ведется в денежном и неденежном
положения
денежном выражении выражении
Много приблизительных оценок,
6. Степень точности Более точен, мало приблизительных самое главное – гибкость и
информации оценок своевременное предоставление
руководству
Различные структурные
7. Объект отчетности Предприятие в целом
подразделения (сегменты)

8
На языке бухгалтерского учета экономическая информация передается
заинтересованным лицам. Среди них менеджеры, держатели акций и потенциальные
инвесторы, наемные работники, кредиторы и государственные организации.
Поскольку бухгалтерская информация необходима при принятии решений,
задача бухгалтерского учета - предоставление информации в объеме, достаточном для
удовлетворения требований различных пользователей. Выгода от использования
информации должна превышать затраты на ее получение.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, т.е. пользователи в составе предприятия, где ведется учет;
2. Внешние пользователи, т.е. пользователи, не входящие в состав предприятия.
Управленческий учет имеет целью обеспечение информацией лиц, входящих в
состав предприятия, где проводится учет, т.е.для внутренних пользователей. В системе
финансового учета информация подготавливается для внешних пользователей.
Управленческий учет можно определить как предоставление менеджерам
финансовой и нефинансовой информации с целью помочь им в трех ключевых
сферах:
1. Планировании
2. Контроле и анализе
3. Принятии решений

Весь управленческий учет можно разделить на два основных раздела:


производственный учет и принятие управленческих решений. Производственный учет
представляет собой систему сбора и анализа данных о производственных затратах для
оценки стоимости запасов и себестоимости реализации.

► Производственный и управленческий учет


В системе производственного учета определяются производственные затраты
для оценки стоимости производственных запасов, что отвечает требованиям внешней
отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка
соответствующей информации, необходимой менеджерам для принятия решений,
планирования, осуществления контроля и оценки показателей функционирования.

► Управленческий процесс и роль бухгалтера в этом процессе


Управленческий процесс включает в себя следующие элементы:
Планирование
В процессе планирования бухгалтеры помогают сформулировать планы, обеспечивая
информацией для решений, касающихся производства и продаж конкретного вида
продукции, ценообразования, инвестиций. Кроме этого, бухгалтер играет ключевую
роль в процессе составления смет и финансовых планов для принятия различных
управленческих решений.
Контроль и анализ
В процессе контроля бухгалтеры составляют отчеты об исполнении смет, в которых
фактические результаты сравниваются с запланированными для каждого центра
ответственности (подразделения, сегмента). Посредством отчетов менеджеры имеют
возможность изучить виды деятельности, в которых фактические показатели
расходятся с плановыми.
Коммуникация
Бухгалтеры помогают процессу коммуникации посредством установления и
обеспечения эффективной системы отчетности. Например, посредством сметы
происходит доведение планов до менеджеров, которые ответственны за их выполнение.
Кроме этого, информация, содержащаяся в сметах, может быть полезна для
координации работы менеджеров, так как они узнают не только о предъявляемых им
9
требованиях, но и об ограничениях с которыми сталкиваются руководители других
подразделений.
• Мотивация
Сметы и отчеты об их исполнении, приготовленные бухгалтерами, оказывают огромное
влияние на мотивацию персонала в компании. Сметы мотивируют менеджеров на
достижение установленных целей. В свою очередь, отчеты об исполнении сметы
мотивируют персонал посредством сообщения информации о фактических результатах
в сравнении с поставленными целями.
В практике деятельности отечественных предприятий пока не существуют
четкого подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет.
Все разделы учета имущества, издержек производства и обращения, выпуска и
реализации продукции и других операций традиционно охвачены единым
бухгалтерским учетом. Дальнейшее развитие рыночных отношений приведут к такому
разделению и в нашей стране. Поэтому книги по управленческому учету К.Друри и
Ч.Хорнгрена представляют для научных работников и бухгалтеров-практиков
несомненный интерес, т.к. исследуют теорию и практику производственного и
управленческого учета.

10
Задание 1. Финансовый и управленческий учет

Дэвиду Колхейну, способному инженеру-электронщику, сообщили о том, что


его собираются повысить до должности помощника управляющего заводом. Дэвид был
обрадован и обеспокоен одновременно. В частности, его познания в бухгалтерском
учете не были глубокими. Он прошел курс финансового учета, но не изучил курс
управленческого учета, который ему порекомендовало руководство.
Колхейн планировал записаться на курс управленческого учета как можно
скорее. Тем временем, он попросил Сьюзан Хансли, помощника главного бухгалтера,
чтобы та определила для него 4 основных различия между финансовым и
управленческим учетом, включая некоторые конкретные примеры.
Как помощник главного бухгалтера, подготовьте письменный ответ для
Колхейна.

Тест 1
Управленческий учет - это
а) система контроля
б) подсистема бухгалтерского учета
в) функция управления
г) подсистема производственного учета.

Тест 2
Составной частью управленческого учета является
а) производственный учет
б) налоговый и административный учет
в) оперативный учет
г) управление финансовым состоянием фирмы.

Тест 3
Управленческий учет - это
а) система анализа
б) составная часть системы бюджетирования
в) функция контроля
г) составная часть системы управления.

Тест 4
Цель управленческого учета состоит
а) в формировании достоверной информации о результатах деятельности организации
б) в исчислении фактической себестоимости продукции
в) в предоставлении руководству информации, необходимой для принятия
эффективных управленческих решений
г) в планировании деятельности организации.

Тест 5
Что из нижеперечисленного не относится к принципам управленческого учета?
а) непрерывность деятельности организации
б) приоритет содержания над формой
в) полнота и аналитичность
г) использование единых единиц измерения.

11
Тема 2. Классификация и поведение затрат

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Дать определение и проиллюстрировать объект затрат


2. Классифицировать затраты для оценки запасов
3. Классифицировать затраты для принятия решений, планирования и контроля
4. Составлять производственный отчет

► Понятие и цели затрат

Производственный учет представляет собой систему сбора и анализа данных о


производственных затратах для оценки стоимости запасов и себестоимости реализации.
И главную роль в этой системе играет бухгалтер-аналитик, который
координирует процесс управления затратами и снижения себестоимости.
В настоящее время менеджмент отечественных предприятий не уделяет
должного внимания затратам по той простой причине, что не могут детально
разобраться в сложной и запутанной структуре расходов, взаимосвязи и
взаимозависимости от ключевых факторов бизнеса. В то же время они начинают
понимать, что необходимо потратить время, усилия и деньги для того, чтобы сузить
расходы и научиться ими управлять. Поэтому затраты нужно изучать, анализировать и
искать пути их снижения.
Изучение и анализ затрат начинается с построения их классификаций. Причем
издержки, как исключительно сложное явление, не могут быть представлены только
одной классификацией. Для разных целей управления используются различные
классификации затрат, впервые эта мысль была отражена авторами классического
учебника «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» Ч.Хорнгрен и Дж.Фостером,
которые писали: «Разные затраты – для разных целей». Рассмотрим некоторые из них.
Согласно общей классификации затраты делятся на производственные и
непроизводственные.

Затраты

Производственные,
запасоемкие Непроизводственные,
(расходы на продукт) незапасоемкие
(расходы периода)

Прямые
Прямой Накладные Расходы Административные
материалы
труд расходы на реализацию расходы

12
Рис.1. Общая классификация затрат
Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов,
использованных в определенных целях, т.е. стоимость потребленных ресурсов.

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются


отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж или другая
поддающаяся определению деятельность.
Одной из важных составляющих, от которых зависит прибыль компании,
являются затраты на продукт.

Затраты на продукт непосредственно связаны с производством готовой


продукции (ГП), служат для оценки запасов на конец периода (Зк) и себестоимости
реализованной продукции (СРП). Так как эти затраты включаются в стоимость
запасов, то они еще называются запасоемкие затраты. К затратам на продукт относят
основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы (ПНР).

1. Основные материалы
Первичные, прямые затраты, которые можно
легко отнести на произведенную продукцию
2. Основной труд
Добавленные затраты, связанные с
переработкой материалов в ГП
3. ПНР – косвенные

Производственные затраты (основной труд, основные материалы и


производственные накладные расходы) аккумулируются и показываются в виде отчета
о произведенной продукции и отчета о себестоимости реализованной продукции. Эти
отчеты могут быть составлены отдельно или объединены в отчет о себестоимости
произведенной и реализованной продукции, то есть производственный отчет.

Себестоимость произведенной продукции (СПП) учитывает


производственные затраты, отнесенные на готовую продукцию, произведенную за
период. Для вычисления себестоимости произведенной продукции
производственные расходы, понесенные в течение периода увеличиваются или
уменьшаются на чистое изменение незавершенного производства (начальный остаток
незавершенного производства минус конечный остаток незавершенного производства).

СПП = Производственные расходы + НЗПн – НЗПк

Себестоимость реализованной продукции (СРП) показывает те расходы,


которые сопоставляются с доходом. Для вычисления себестоимости реализованной
продукции себестоимость произведенной продукции увеличивается или уменьшается
на чистое изменение в запасах готовой продукции (начальный остаток готовой
продукции минус конечный остаток готовой продукции).

СРП = СПП + ГПн – ГПк

Затраты периода относятся к расходам в том периоде, в котором они возникли


и не включаются в стоимость запасов, поэтому они называются незапасоемкими,
непроизводственными. Затраты на период включают расходы по реализации и
административные расходы.

13
Производственные затраты в промышленности включают:

 прямые материалы – это расходы на основные и вспомогательные


материалы (например: бумага и краска в издательстве);
 прямой труд – это расходы на оплату труда основных производственных
рабочих;
 производственные накладные расходы (ПНР) – это очень большая статья
расходов, которая включает:
а) вспомогательные материалы
б) вспомогательный труд
в) страховые взносы
г) коммунальные взносы
д) расходы по амортизации производственных основных средств
е) налог на имущество.

Непроизводственные расходы включают:

 расходы по реализации (коммерческие расходы, торговые издержки),


которые включают:
а) заработную плату продавцов и реализаторов;
б) социальные отчисления;
в) транспортные расходы;
г) аренду и амортизацию торгового здания и оборудования;
д) рекламу.
 общие и административные расходы, которые включают:
а) заработная плата аппарата управления;
б) социальные отчисления;
в) содержание АУП;
г) аренда и амортизация административных основных средств;
д) общие расходы предприятия.

По способу включения в производственную себестоимость продукции затраты


подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты вызваны конкретным видом продукции. Их можно легко,


прямо отнести к определенному виду продукции в момент их изготовления на
основании данных первичных документов. К ним относят: затраты сырья, материалов и
заработную плату основных производственных рабочих, то есть первичные затраты.

Косвенные затраты образуются по нескольким видам продукции. Как правило,


к ним относят производственные накладные расходы, которые нельзя прямо отнести к
определенному виду продукции, поэтому общую сумму затрат распределяют на
продукцию на основании специальных коэффициентов распределения, которые
рассчитываются по следующей формуле:
К распределения ПНР =
 ПНР
База распределения

Примечание: в случаях когда производственные накладные затраты прямо


идентифицируются с продуктом их относят к прямым затратам.

14
Для принятия решений и планирования необходима следующая схема
классификации затрат, показанная на рис. 1.2 :

Данные о затратах
для принятия решений

Динамика затрат в Принимаемые и Устранимые и


зависимости от V: непринимаемые в неустранимые
- переменные расчет затраты затраты
- постоянные
- смешанные

Безвозвратные Инкрементные и
и вмененные маржинальные
затраты затраты

Рис.2. Классификация затрат для принятия решений

Из этой классификации рассмотрим только динамику затрат по отношению к


объему производства/реализации.
Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня
производственной деятельности очень важно для принятия решений, которые должны
ответить на следующие вопросы:
1. Выпуск какой продукции нам продолжать, прекратить?
2. Производить самим комплектующие изделия или покупать на стороне?
3. Какую установить цену?
4. Покупать ли предложенное оборудование?
5. Менять ли технологию и организацию производства?
6. Продвигать ли по службе этого менеджера?
7. Закрыть ли нам этот цех или провести реконструкцию?

При принятии решения по каждому из названных вопросов, руководство должно


располагать расчетами по затратам и доходам на разных уровнях для различных
вариантов действий.
Для принятия эффективных управленческих решений необходимо совокупные
(общие) затраты подразделить на две большие группы: переменные и постоянные.
Такое деление необходимо для определения промежуточного финансового показателя,
который имеет несколько названий – маржинальная прибыль (сумма покрытия,
контрибуция), который показывает возмещены ли, в первую очередь, переменные
затраты, затем покроет ли постоянные затраты и останется ли у компании прибыль.
Указанная классификация учитывает поведение затрат в зависимости от
колебания объема производства/реализации и практическая значимость такой
классификации затрат связана с определением взаимосвязи себестоимости в
зависимости от объема продукции в целом и на единицу выпускаемой продукции с
учетом определенной релевантности. Промежуток времени, в котором затраты не
меняют свое поведение при изменении объема, называется релевантным периодом.
(областью, диапазоном).
Характерной чертой уровня переменных и постоянных расходов, заключается в
постоянстве переменных расходов на единицу и в изменчивости постоянных
расходов на единицу.

15
Переменные расходы в общей сумме изменяются прямо пропорционально
изменению объема, а уровень переменных затрат не меняется. К таким затратам в
полиграфической промышленности относятся:
 Основные и вспомогательные сырье и материалы (бумага, краска)
 Оплата труда основных рабочих
 Оплата электроэнергии на технологические нужды
 Транспортные услуги
 Комиссионные
Постоянные затраты не меняются в общей сумме, но уровень постоянных
расходов меняется наоборот:
 Арендная плата
 Амортизация
 Коммунальные расходы
 Заработная плата специалистов и служащих
 Проценты за кредит
 Страхование
 Налог на имущество и т.д.

Представим поведение затрат в следующем виде:


Таблица 2.1
Поведение затрат в зависимости от изменения объема продукции

Переменные затраты Постоянные затраты


Объем
Сумма Уровень Сумма Уровень
1. Растет Растет Не меняется Не меняется Снижается
2. Снижается Снижается Не меняется Не меняется Растет

Существуют еще смешанные затраты – это полупостоянные и полупеременные,


которые состоят из переменной и постоянной частей, для удобства их относят либо в
первую группу, либо во вторую в зависимости, какая часть затрат преобладает.
Например, затраты на телефон – это полупеременные расходы, при этом абонентная
плата – это постоянная часть, а расходы на междугородные переговоры – переменная.
Существуют три метода разделения общих затрат на переменные и постоянные:
1. Метод максимума и минимума
2. Графический или статистический
3. Метод наименьших квадратов

Совокупные расходы = Переменные расходы + Постоянные расходы

Совокупные расходы = Переменные/на ед. * Объем + Постоянные расходы

Первый метод иногда называют методом максимальной и минимальной


точки или методом абсолютного прироста (от англ. High-low – высокий - низкий).
При этом выбираются самые высокие и самые низкие значения по затратам и объемам,
затем разность по затратам делят на разность по объемам, в результате получаем
уровень переменных затрат, так как увеличение расходов произойдет только за счет
роста переменных затрат. Для получения величины постоянных затрат из совокупных
расходов вычитаем сумму переменных затрат. Этот метод является быстрым,
экономичным, но неточным, так как играет только на максимальный или минимальный
объем.
16
Рассмотрим применение методов дифференциации затрат на примере
полиграфического предприятия:
Таблица 2.2
Показатели по объему и затратам за год

Месяцы Объем, тыс. ед. Общие затраты, тыс. у.е.


Январь 10 3750
Февраль 8 3500
Март 10 3700
Апрель 11 3750
Май 12 3800
Июнь 9 3430
Июль мин. 7 3350
Август 7,5 3360
Сентябрь 8 3420
Октябрь 10 3700
Ноябрь 12 3800
Декабрь макс. 13 3860
Итого за год 117,5 43420

Минимальный объем был получен в июле, максимальный – в декабре:

З макс.  З мин. 3 860  3 350 510


Пер/ед = V макс.  V мин.  13  7

6
 85 у.е. / ед.

Постоянные расходы при макс. V = Совокупные затраты – Переменные затраты =


= 3 860 – 85 * 13 = 2 755 у.е.
Постоянные расходы при мин. V = 3 350 – 85 * 7 = 2755 у.е.
Как видно, постоянные затраты остались неизменными при изменении объема
производства, а общая сумма переменных затрат возросла прямо пропорционально
объему, уровень переменных затрат остался неизменным (85 у.е. на ед.).
Второй метод является усредненным, по данным таблицы 2.3 составим график:

тыс. у.е.

∑ Пост. Пост. расходы

тыс. ед.

Рис 2.3 Графический метод дифференциации затрат

17
Прямая линия совокупных затрат проходит через множество точек. Точка
пересечения прямой совокупных затрат с осью ординат и будет суммой постоянных
затрат, подставим это значение в уравнение I степени y  a  b x , где
y – совокупные затраты
a – постоянные затраты
b– переменные затраты на единицу
x – объем в единицах

3 618  2 800
3 618 = 2 800 + b * 9,8, тогда b = 9,8 = 83,5 у.е./ед. – уровень перемен.
затрат

Самым точным методом является математический метод - метод наименьших


квадратов, который учитывает данные по затратам и объему за все месяцы отчетного
периода. Для рассмотрения этого метода составим таблицу.
Таблица 2.3

Метод наименьших квадратов

Y – общие  
X – объем, ( y  y)
( x  x) 2
 
Месяцы затраты, ( x  x) ( x  x)( y  y )
тыс. ед.
тыс. у.е.
Январь 10 3 750 10-9,8 = 0,2 132 0,04 26,4
Февраль 8 3 500 -1,8 -118 3,24 212,4
Март 10 3 700 0,2 82 0,04 16,4
Апрель 11 3 750 1,2 132 1,44 158,4
Май 12 3 800 2,2 182 4,84 400,4
Июнь 9 3 430 0,8 -188 0,64 -150,4
Июль - мин. 7 3 350 -2,8 -268 7,84 750,4
Август 7,5 3 360 -2,3 258 5,29 593,4
Сентябрь 8 3 420 -1,8 -198 3,24 356,4
Октябрь 10 3 700 0,2 82 0,04 16,4
Ноябрь 12 3 800 2,2 182 4,84 400,4
Декабрь - макс. 13 3 860 3,2 242 10,24 774,4
Итого за год 117,5 43 420 - - 41,73 3 555
В среднем за месяц 9,8 3 618 - - - -

Полученные данные таблицы 2.3 используем для расчета уровня переменных


затрат по формуле наименьших квадратов.

Уровень переменных затрат =


 ( x  x)( y  y)  3 555  85,2 у.е. / ед.
 ( x  x) 2
41,73

Вышеуказанные методы дифференциации затрат позволяют произвести анализ и


по его результатам принимать эффективные управленческие решения.

Рассмотрим другие классификации затрат.


Релевантные затраты и другие показатели изменяются (принимаются в
расчет) при принятии решения, в то время как нерелевантные затраты и доходы не
влияют (не принимаются в расчет) на принятие какого-либо решения.
Например, необходимо сделать выбор: путешествовать на собственном
автомобиле или на общественном транспорте. Налог на владельца транспортных
средств и затраты на его страховку нерелевантны, то есть не принимаются в расчет при
принятии решения, поскольку эти затраты остаются без изменения независимо от того,

18
какое решение будет принято. Однако затраты на бензин для автомобиля являются
релевантными затратами, так как зависят от принимаемого решения.
Вместо терминов «релевантные» и «нерелевантные» затраты могут
использоваться термины «устранимые» и «неустранимые» затраты.

Устранимые затраты - это те расходы, которых можно избежать, которые


могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то
время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные, Безвозвратные (прошлые, фактические, понесенные)


затраты - это затраты, которые были понесены и не могут быть изменены никаким
последующим решением. Данные затраты необходимо игнорировать при анализе
последующих курсов действий.
Например, компания уплатила 100 000 у.е. за оборудование специального
назначения. Так как издержки были понесены, то инвестиции в оборудование являются
безвозвратными затратами.

Альтернативные затраты (вмененные, упущенная выгода или прибыль) –


возникают только при ограниченности ресурсов и/или мощности. Определяется как
потенциальная выгода, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора
одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится
отказываться.
Например, компания стоит перед выбором инвестировать деньги в ценные
бумаги или приобрести оборудование. Если компания инвестирует в оборудование, то
альтернативными затратами будут доходы от инвестиций, которые могли бы быть
получены в случае приобретения ценных бумаг. Если нет ограничений в ресурсах и
мощностях, то альтернативные затраты равны 0.

Приростные (инкрементные, дифференцированные) затраты - это любые


затраты имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или
частично при другом варианте действий. Приростные затраты могут быть как
постоянными, так и переменными, возникают при дополнительном объеме
производства.
Например, компания рассматривает возможность перехода от продаж через
розничную торговлю к прямым продажам. Ниже приведены текущие доходы и расходы
в сравнении с прогнозной информацией:

Розничные продажи Прямые продажи Приростные показатели


Продажи 700 000 800 000 100 000
Себестоимость реализации 350 000 400 000 50 000
Административные расходы 100 000 100 000 0
Комиссионные 0 40 000 40 000
Реклама 80 000 50 000 (30 000)
итого расходы 530 000 590 000 60 000
Прибыль 170 000 210 000 40 000

В нашем случае приростные доходы в сумме 100 000 у.е. и дифференцированные


затраты в сумме 60 000 у.е. приведут к дополнительной прибыли в сумме 40 000 у.е.

► Затраты для планирования и контроля

19
Нормативные затраты - это плановые затраты на единицу продукта. Их
используют для составления смет и оценки выполнения запланированных результатов.
По окончании сметного периода фактические затраты сравниваются с нормативными
затратами для выявления отклонений.

Контролируемые и неконтролируемые затраты.

Контролируемые затраты являются предметом регулирования со стороны


менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. Как правило,
менеджеры осуществляют контроль за издержками через центр затрат. Цель менеджера
центра затрат - минимизация затрат и оценка на основе планируемых и фактических
затрат.

Отчет об исполнении сметы

План Факт. Отклонение


Контролируемые затраты:
Основные материалы 50 000 55 000 5 000 неблагоприятное
Основной труд 46 000 42 000 4 000 благоприятное
Вспомогательный труд 6 000 7 000 1 000 неблагоприятное
Неконтролируемые затраты:
Амортизация оборудования 25000 23 000 2 000 благоприятное
Освещение 4 000 4 500 500 неблагоприятное
Нормативные потери (10%) 5 000 5 500 500 неблагоприятное

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят


для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства
продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за
каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости
продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между
отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема
решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных
лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету
затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходованием
средств. В удачно разработанной системе учета по центрам ответственности
существуют два параметра:

• Первый показывает вклад от конкретных продуктов и услуг в прибыль Ко.


• Второй показывает вклад в прибыль отдельных сегментов Ко.

Основной функцией финансового учета является определение себестоимости


продукции с целью оценки запасов и прибыли согласно общепринятым принципам
бухгалтерского учета в части методов оценки ТМЗ.
Задачей управленческого учета является оценка деятельности руководства по
планированию и контролю действий предприятия с целью обеспечения
результативности и эффективности. Учет по центрам ответственности является важным
аспектом функции управленческого учета, берет начало в экономике управления и
науке о поведении.
Существуют четыре возможных типа центров ответственности, основанных на
характере и мере ответственности за принятие решений, возложенной на управляющих.
Это центры затрат, дохода, прибыли и инвестиций.
Центр затрат - это местонахождение производства или услуги, функции,
деятельности или оборудования, затраты на которые могут быть установлены и
менеджер этого центра ответственен только за затраты.

20
К примеру, для типографии центрами затрат могут являться:
• Печатный цех
• Переплетный цех
• Упаковочный цех
• Склад
• Администрация
• Отделы продаж и маркетинга

Для бухгалтерской фирмы центрами затрат могут быть отделы аудита,


налогообложения, бухгалтерского учета, администрация и столовая или же различное
географическое местоположение, скажем: офис в Бишкеке и офис в Оше.
Установление затрат для каждого центра важно для:
- определения отношения затрат к единицам продукции
- планирования будущих затрат
- контролирования затрат

Центр дохода - подразделения организации, деятельность которых в первую


очередь связана с осуществлением продаж, менеджер отвечает только за выручку.

Центр прибыли - это такой центр, менеджер которого ответственен за доходы


и расходы.
Некоторые авторы сводят термин «центр прибыли» к подразделению
организации, которое обладает четырьмя основными характеристиками:
• Основная задача - получение прибыли
• Его руководство располагает полномочиями принимать решения, влияющие на
важнейшие факторы, определяющие прибыль
• Предполагается, что его руководство будет использовать методы решений,
основанные на прибыльности
• Его руководство подотчетно высшему звену за сумму получаемой прибыли

Центр инвестиций – менеджер ответственен за доходы, расходы, а также за


принятие инвестиционных решений, оказывая влияние на размер инвестиций.

21
Задание 1. Классификация затрат

Предположив, что все перечисленные ниже затраты относятся либо к категории


переменных или постоянных, либо прямых или косвенных, укажите, к каким двум
категориям принадлежит каждый вид затрат:

Переменные Постоянные Прямые Косвенные


Основной труд
Основное сырье
Расходы на рекламу товара
Расходы на исследования
Электроэнергия
Жалование начальника цеха
Жалование контролера ОТК
Общая арендная плата

Задание 2. Классификация затрат

Проклассифицируйте каждую из приведенных ниже статей затрат как прямую


или косвенную по отношению к продукции данного завода, а также как переменную
или постоянную в отношении того, меняется ли величина статьи затрат при изменении
объема производства. Если возникли сомнения, отбирайте каждую на основании того,
будет ли величина затрат меняться при больших изменениях объема производства:

1. Продукты для заводского кафетерия


2. Арендная плата за производственные здания
3. Зарплата заводского кладовщика
4. Программа подготовки менеджеров
5. Материалы для зачистки поверхностей (наждачная бумага, и т.д.)
6. Резцы-насадки для станков
7. Страховая компенсация рабочим завода
8. Цемент для аппарата - мостильщика
9. Металлолом для доменной печи

Задание 3. Классификация затрат

Проклассифицируйте каждую из приведенных ниже статей затрат как прямую


или косвенную по отношению к продукции данного завода, а также как переменную
или постоянную в отношении того, меняется ли ее величина при изменении объема
производства. Если возникли сомнения, отбирайте каждую на основании того, будет ли
величина статьи затрат меняться при больших изменениях объема производства.

1. Листовая сталь для производства холодильников


2. Налог на имущество
3. Охлаждающая жидкость для станков
4. Зарплата контролеров, сборочный цех
5. Топливные насосы, закупленные сборочным цехом автозавода
6. Прямолинейная амортизация станков и оборудования
7. Пикник для рабочих завода
8. Горючее для транспортеров грузов на складе
9. Материалы, используемые в плавильном производстве

22
Задание 4. Средние и общие затраты

Община наняла на вечеринку музыкальную группу. Эти затраты должны были


составить фиксированную сумму 1 000 у.е.
Требуется:
1. Предположим, что на вечеринку пришло 500 человек. Каковы будут общие затраты
на музыкальную группу? Затраты в расчете на человека?

2. Предположим, что на вечеринку пришло 2 000 человек. Каковы будут общие затраты
на музыкальную группу? Затраты в расчете на человека?

3. Для предсказания общих затрат, должен ли менеджер вечеринки использовать


затраты на единицу в пункте 1? В пункте 2? Какой основной урок этой задачи?

Задание 5. Производственный отчет

Предположим, что компания поставляет другой фирме детали для автомобилей.


Используйте для производственного отчета нижеприведенные данные, в млн. у.е.
нп кп
Основные материалы 7 5
Незавершенное производство 4 3
Готовая продукция 10 13

Текущие производственные затраты за год


Использованные основные материалы 30
Прямые затраты на труд 13
Производственные накладные расходы:
Косвенные затраты на труд 5
Коммунальные услуги 2
Амортизация – здание и оборудование 3
Прочие ПНР 6
итого ПНР 16
Всего производственные затраты 59

Требуется:
1. Подготовьте отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.
2. Рассчитайте первичные и добавленные затраты, понесенные в течение года.
3. В чем разница между значением терминов «общие производственные затраты» и
«себестоимость произведенной продукции»?
4. Нарисуйте Т-счета для процесса производства.

23
Задание 6. Расчет себестоимости реализованной продукции

Производственная компания имеет следующие данные по ТМЗ на начало и


конец отчетного периода в у.е.:

на н п на к п
Сырье и материалы 22 000 30 000
Незавершенное производство 40 000 48 000
Готовая продукция 25 000 18 000

В течение данного периода, компания понесла следующие затраты:

Приобретенные материалы 300 000


Затраты прямого труда 120 000
Затраты косвенного труда 60 000
Налоги, ком. услуги и износ произв. здания 50 000
Заработная плата торгового и админ. персонала 64 000

Себестоимость реализованной продукции составила:

а. 514 000 у.е.


б. 521 000 у.е.
в. 522 000 у.е.
г. 539 000 у.е.

Задание 7. Нахождение неизвестных значений

Аудитор компании «Служба внутренних доходов» пытается восстановить


некоторые частично уничтоженные записи двух налогоплательщиков. Для каждого из
случаев, представленных в приведенном ниже списке, найдите неизвестные:

Случай 1 Случай 2
Запасы готовой продукции на начало 5 000 4 000
Использовано основных материалов 8 000 6 000
Основной труд 13 000 11 000
Производственные накладные расходы 7 000 Г
Закупки сырья 9 000 7 000
Выручка от продаж 42 000 31 800
Счета к получению на начало 2 000 1 400
Счета к получению на конец 6 000 2 100
Себестоимость реализованной продукции А 22 000
Счета к оплате на начало 3 000 1 700
Счета к оплате на конец 1 800 1 500
Запасы произведенной продукции на конец Б 5 300
Валовая прибыль 11 300 В
Незавершенное производство на начало 0 800
Незавершенное производство на конец 0 3 000

24
Задание 8. Производственный отчет и Т-счета

Себестоимость реализованной продукции компании за месяц, закончившийся


31 марта, составила 345 000 у.е. Незавершенное производство на конец периода
составило 90% объема незавершенного производства на начало. Производственные
накладные расходы были равны 50% затрат на основной труд. Другая информация,
относящаяся к товарно-материальным запасам и к производству компании за март:

Запасы по счетам на 1 марта:


Сырьё 20 000
Незавершенное производство 40 000
Готовая продукция 102 000
Закупки сырья за март 110 000
Запасы по счетам на 31 марта:
Сырьё 26 000
Незавершенное производство ?
Готовая продукция 105 000

1. Подготовьте калькуляцию себестоимости произведенной продукции за март.


2. Вычислите первичные затраты, возникшие в течение марта.
3. Вычислите добавленные затраты отнесенные на счет производства в течение марта.

25
Тема 3. Учет затрат на материалы и оплату труда

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Понимать процесс управления материалами


2. Уметь оценивать стоимость отпускаемых в производство материалов
3. Учитывать затраты на труд производственных рабочих

► Покупка, хранение и отпуск материалов в производство


Прямые (основные) материалы - сырье, из которого производят изделие.
Примером может служить стальной лист, из которого сделан корпус автомобиля.
Косвенные материалы - это запасы, потребляемые в производстве, например,
смазочные материалы, гайки, винты, заклепки, прочие материалы, используемые в
процессе производства. Косвенные материалы составляют часть производственных
накладных расходов.

Покупка материалов

Процесс покупки начинается с составления заявки на покупку теми цехами,


которые нуждаются в материалах. Заявка должна содержать описание и количество
требуемых материалов. После одобрения заявки соответствующим лицом копия
документа направляется в отдел закупок. Служащий, ответственный за закупки,
выбирает соответствующего поставщика, основываясь на имеющейся у него
информации, после чего составляет заказ па закупку, в котором содержится
информация для поставщика, касающаяся требуемых материалов. Копия заказа на
закупку направляется в отдел приемки для сверки данных этого документа с
количеством поступивших товаров.
При поступлении материала в отдел приемки товаров, работник определяет
количество, качество и номер заказа на закупку, к которому он относится. Полная
информация о материале заносится в извещение о получении материалов. Далее,
материалы направляют на склад, где их осматривают, сверяют с данными накладной на
груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на закупку.

Хранение материалов

Работник склада несет ответственность за то, что бы материалы


• были доступны для использования;
• были защищены от ухудшения качества, пожаров и краж;
• экономично хранились.

Во многих случаях складские работники ведут учет поступлений, отпуска и


наличия запасов, используя карточки складского учета.

Отпуск материалов в производство

Материалы, отпущенные производственным цехам, контролируются


посредством требований на отпуск материалов.

26
Требования выполняют следующие функции:
• выдают разрешение складскому работнику на выдачу материала;
• являются основанием для записей в главную книгу и карточку складского учета.

Последний этап состоит из следующих операций, осуществляемых бухгалтерией:


• внесения записей об отпущенных ценностях в счета книги запасов;
• фиксация количества отпущенных материалов на счете, где отражаются
данные о выполняемых заказах и производственных отчетах.

► Определение стоимости отпускаемых в производство материалов


1. Средневзвешенная стоимость

Запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в


течение периода.

Пример:

Дата покупки материалов Кол. ед. Затраты на ед., у.е Общие затраты, у.е.
2 марта 2 000 4,00 8 000
15 марта 6 000 4,40 26 400
30 марта 2 000 4,75 9 500

Всего запасов в наличии 10 000 43 900

Средневзвешенная стоимость единицы 43 900 / 10 000 = 4,39

Запасы на конец, ед. 6 000


Запасы на конец, у.е. 6 000 * 4,39 = 26 340

Себестоимость материалов в наличии 43 900


Минус Запасы на конец 26 340
Себестоимость материалов в производстве 17 560

2. Метод оценки запасов по иенам первых закупок (ФИФО)

Данный метод предполагает, что запасы используются в том порядке, в котором


они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние
по сроку покупки, а произведенная продукция соотносится с более ранними
покупками.
Используя вышеприведенный пример, приходим к следующим результатам:

Дата покупки материала Кол. ед. Затраты на ед. у.е. Общие затраты у.е.
30 марта 2 000 4,75 9 500
15 марта 4 000 4,40 17 600
Запасы на конец 6 000 27 100

Себестоимость материалов в наличии 43 900


Минус Запасы на конец 27 100
Равно Себестоимость материалов в производстве 16 800

27
3. Метод нормативной стоимости

При этом методе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их


нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной
стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений.

► Учет затрат на рабочую силу


1. Прямой и вспомогательный труд

Прямая зарплата относится к тем затратам производственного труда, которые


можно легко связать с изготовлением продукции. К производственному прямому труду
можно отнести труд основных рабочих на производственной линии, сборочном
конвейере, связанных с выполнением конкретного заказа.
Затраты по труду, которые нельзя напрямую соотнести с изготовлением
продукции называются вспомогательным или косвенным трудом. Их относят в
производственные накладные расходы и затем распределяют по соответствующей
ставке на продукцию. В других случаях косвенная заработная плата учитывается как
расходы отчетного периода и списывается на счет прибылей и убытков по мере
возникновения. К косвенному труду относят заработную плату начальников цехов,
бригадиров, инженерных работников, охранников и уборщиков цехов.
Учет затрат на рабочую силу может вестись по следующим направлениям:
• Учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость
отдельных операций и накладные расходы;
• Расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитающихся
рабочим, налоговым органам и подлежащих выплате в пенсионный, социальный
фонд и др. за произведенную работу.

Существует большое количество разнообразных по содержанию, форме и


срокам действия первичных учетных документов для учета затрат производственного
труда. Примером могут служить учетная карточка заказа, в которой учитывается
затраты на конкретную работу (заказ) и табель посещаемости, отражающий время,
отработанное рабочими.

2. Учет простоев, сверхурочных и премиальных

Незанятое рабочее время или время простоя — это непродуктивное, подлежащее


оплате время.
Устранимый простой возникает вследствие обстоятельств, которых можно
было бы избежать при улучшении планирования. Расходы по таким простоям не
должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет
прибылей и убытков. Основные случаи простоя, которого можно избежать, следующие:
• Остановка производственного процесса (поломка оборудования, нехватка
материалов, неэффективное планирование);
• Управленческие решения (изменение технических характеристик изделия,
отсутствие материалов на складе, изменение планов).

Неизбежный простой является неконтролируемым обстоятельством со стороны


предприятия. Возникает из обычных рабочих условий или внешних факторов,
например, спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего
существенные для производства поставки. Это можно рассматривать как часть,
относимую на производственную себестоимость продукта

28
Сверхурочное время — это время, которое оплачивается сверх установленного
рабочего времени за определенный период.
Необходимость сверхурочного времени для основных рабочих может
возникнуть по следующим причинам: дополнить не полностью отработанное время в
процессе производства; увеличить количество первоначально запланированной
продукции.
Затраты на сверхурочную работу, которую можно было бы избежать, обычно
списывают на счет прибылей и убытков за период. Стоимость неизбежной или
необходимой сверхурочной работы включается в производственную себестоимость
продукции.

Премиальные вознаграждения, выплачиваемые основным работникам и


работникам вспомогательного производства, рассматриваются как часть обычных
производственных затрат и включаются в производственную себестоимость
продукции.

3. Виды оплаты

Повременная оплата означает, что труд оплачивается на основе установленной


почасовой, ежедневной или еженедельной нормы оплаты независимо от объема
выпущенной продукции.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества
изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с
установленными расценками.
Премиальная оплата труда является разновидностью вышеуказанных систем
оплаты труда. Оплата труда включает премирование за достижение определенных
показателей: перевыполнение норм выработки, отсутствие брака и др.

4. Текучесть и производительность рабочей силы

Текучесть рабочей силы - это отношение увольняющихся работников к среднему


числу нанятых работников за период. Величина текучести рабочей силы
рассчитывается по следующей формуле:

Количество уволенных и покинувших работников , подлежащих замене


Текучесть рабочей силы 
Среднее число всех работников

Производительность рабочей силы (эффективность производства)

Для измерения производительности труда сопоставляют фактическую


производительность с запланированной величиной (сметой). Показателями могут
служить сравнение фактической выработки продукции в стоимостном выражении на
одного рабочего за определенный период с плановыми показателями или сравнение
фактических часов, затраченных на производство продукции со сметными
показателями.

29
Задание 1. Оценка запасов

В течение апреля компания производила следующие операции с одним из видов


используемого сырья:

Запас на 1-е апреля 40 единиц по 10 у.е. за единицу


4-е апреля Закуплено 140 единиц по 11 у.е. за единицу
10-е апреля Использовано 90 единиц
12-е апреля Закуплено 60 единиц по 12 у.е. за единицу
13-е апреля Использовано 100 единиц
16-е апреля Закуплено 200 единиц по 10 у.е. за единицу
21-е апреля Использовано 21 единица
23-е апреля Использовано 80 единиц
26-е апреля Закуплено 50 единиц по 12 у.е. за единицу
29-е апреля Использовано 60 единиц

Требуется:
Определить стоимость материалов, используемых в апреле, а также оценить запасы
материалов на конец месяца с применением методов FIFO, средневзвешенной
стоимости.

Задание 2. Методы оценки запасов

Следующие закупки и отпуск сырья имели место в течение 5 месяцев в компании :

1 июля Получено 2000 единиц по 10 у.е. за единицу


9 июля Получено 520 единиц по 10, 5 у.е. за единицу
18 июля Отпущено 1400 единиц
5 августа Получено 800 единиц по 11,5 у.е. за единицу
22 августа Получено 600 единиц по 12,5 у.е. за единицу
15 сентября Отпущено 1240 единиц
14 октября Отпущено 480 единиц
8 ноября Получено 1000 единиц по 11 у.е. за единицу
24 ноября Отпущено 760 единиц

Начального запаса сырья не было.

Требуется:
Оцените отпуск сырья в производство за 5 месяцев и стоимость запаса сырья на конец
периода по методам:
а) FIFO;
б) средневзвешенной стоимости.

30
Задание 3. Оплата труда

а. Объясните, как следующие статьи затрат, относящиеся к труду основных


работников, должны быть отражены в счетах производственной компании:
● Оплата времени простоев
● Доплата за сверхурочные часы

б. Имеется следующая информация по затратам на труд отдела завода за неделю:

Основной труд Косвенный труд


Оплачиваемые часы:
Производство 432 117
Обучение 24 0
Простои 32 4
Итого 488 121
Ставка за час в у.е.
Основная 7,50 6,00
Доплата за сверхурочную работу 2,50 2,00

Имеется следующая дополнительная информация:

1. В отделе занято 12 основных и 3 вспомогательных работника.


2. Недельная премия, распределяемая на всех работников, составляет 520 у.е.
3. Нормированная рабочая неделя составляет 37 часов.
4. Сверхурочная работа предусматривается для выполнения общих требований.
5. Время простоев и время на обучение рассматривается как нормативное.

Требуется:
1. Рассчитайте суммы, причитающиеся за неделю основным и вспомогательным
работникам (до распределения недельной премии между работниками).
2. Определите суммы, отнесенные на заработную плату основных и вспомогательных
работников.
3. Напишите проводки по заработной плате в системе учета затрат компании.

31
Тема 4. Операционный анализ
После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Понимать сущность анализа «затраты - объем продукции - прибыль»


2. Дать определение и рассчитать точку безубыточности
3. Определить маржу безопасности и операционной рычаг
4. Привести ограничения анализа «затраты - объем продукции - прибыль»

Операционный анализ занимает важное место в системе управленческого учета,


является одним из самых эффективных и изящных методов в финансовом анализе. Он
рассматривает взаимоотношения затрат, объема и прибыли. Цель анализа – установить
зависимость прибыли предприятия от изменения затрат и объема
производства/реализации. Операционный анализ иногда называют анализом
безубыточности или CVP – анализом (Costs – Volume – Profit analysis: анализ «Затраты
– Объем – Прибыль»).
Рассмотрим элементы операционного анализа:

1. Маржинальный доход (сумма покрытия, контрибуция) – это


промежуточный финансовый показатель, который исчисляется как разница между
выручкой и всеми переменными расходами. Он показывает возмещены ли, в первую
очередь, переменные расходы компании (Ко), затем покроет ли постоянные расходы и
останется ли у Ко прибыль.
Для расчета этого показателя необходимо совокупные затраты подразделить на
две большие группы: переменные и постоянные затраты. Определяется маржинальный
доход как в общей сумме, так и на единицу продукции. Также можно исчислить
уровень маржинального дохода.
Например: У небольшого издательства выручка за месяц составила 100 000 у.е.,
переменные расходы 60 000 у.е., постоянные расходы 35 000 у.е.. Было реализовано 400
книг по цене 250 у.е., переменные расходы на единицу – 150 у.е.
Необходимо определить маржинальный доход в общей сумме и на единицу, а
также уровень маржинального дохода и прибыль предприятия.
Таблица 4.1
Основные показатели деятельности типографии за месяц в у.е.

Показатели Сумма На единицу


Выручка от реализации (400 ед.) 100000 Цена 250
Переменные расходы 60000 пер./ед. 150
Маржинальный доход 40000 мд./ед. 100
Уровень м.д. в % к выручке 40 мд./ед./цена 40
Постоянные расходы 35000
Прибыль 5000

Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты = 100000 – 60000 = 40000

Маржинальный доход на ед. = Цена – пер/ед. = 250 – 150 = 100

Маржинальный доход 40000


Уровень марж. дохода = = = 0,4 или 40%
Выручка 100000

32
или
Маржинальный доход на единицу 100
Уровень марж. дохода = = = 0,4 или 40%
Цена 250

Прибыль = Выручка – Перем. расходы – Пост. расходы = 100000 – 60000 – 35000 = 5000 у.е.

Исходя из вышеуказанного примера, следует что CVP – анализ основан на


маржинальном доходе на единицу, а не на прибыли на единицу, т.к. она меняется
каждый раз при изменении уровня производства/реализации за счет неизменности
постоянных расходов. Следовательно, чтобы получить максимальную прибыль
необходимо продавать продукцию с высоким маржинальным доходом.

2. Точка безубыточности (порог рентабельности) – это такой уровень, объем


производства/реализации, при котором доход от реализации равен совокупным
затратам и бизнес имеет нулевую прибыль, т.е. нет ни прибыли, ни убытков. Точку
безубыточности иногда называют критическая («мертвая») точка, точка перелома
или равновесия.
Прибыль (убыток) – это разница между маржинальным доходом и постоянными
расходами. Если прибыль при точке безубыточности равна нулю, то это означает, что
маржинальный доход равен постоянным расходам.

Существуют три метода исчисления точки безубыточности:

1) математический (метод уравнений)


2) метод маржинального дохода
3) графический метод

При первом методе используем следующее уравнение, где количество (кол.) –


это объем реализации, при котором прибыль равна нулю, пер/ед – переменные расходы
на единицу продукции.

Выручка – затраты = прибыль.

Цена * кол. – пер/ед. * кол. – постоянные расходы = прибыль

Кол. * (цена – пер/ед.) – постоянные расходы = 0

Кол. (цена – пер/ед.) = постоянные расходы.

Постоянные расходы
Кол. = – это объем реализации или точка безубыточности в ед.
Цена – пер/ед.

При втором методе точка безубыточности вычисляется через маржинальный


доход на единицу или через уровень маржинального дохода, знаменатель предыдущей
формулы представляет собой не что иное, как маржинальный доход на единицу
(м.д./ед.), тогда точка безубыточности в единицах (Т.б.ед.) равна:

Постоянные расходы
Т. б.в ед. = Маржинальный доход на ед.

Постоянные затраты
Т.б. в у.е. = Т. б. ед. * Цена реализации или Т.б.в в у.е. = Уровень м.д.

33
Обратимся к вышеуказанному примеру и вычислим безубыточный объем
реализации в ед. и в денежном выражении:

Постоянные затраты 35000


Т. б. в ед. = = = 350 ед.
м.д. /ед. 100

Постоянные затраты 35000 35000


Т.б. в у.е. = = = = 87 500 у.е.
м.д. ед. / цена 100/250 0,4

или Т. б. в у.е. = Т. б. ед. * Цена реализации = 350 ед * 250 = 87 500 у.е.

При третьем методе точка безубыточности в ед. и в у.е. определяется по


графику, где по оси абсцисс показываются объемы реализации в ед., по оси ординат
затраты и выручка в у.е., точка пересечения линий выручки и совокупных затрат и есть
точка безубыточности.

Выручка
V у.е.

Совокупные затраты

Т.б. у.е.
Постоянные расходы

Переменные расходы

Т.б. ед. V ед.

Рис.3. Графическое представление СVP - анализа

3. Маржа безопасности – это разница между объемом реализации и объемом


реализации в точке безубыточности. Маржа безопасности (МБ) показывает, насколько
может быть снижен объем продаж, прежде чем компания понесет убытки. Ее можно
выразить в единицах, денежном выражении и процентах:

МБ ед. = V ед. – Т.б. ед.


МБ у.е. = Выручка – Т.б. у.е.
МБ в % = МБ у.е. МБ ед.
Выручка у.е. или V ед.

34
В нашем примере:
МБ ед. = 400 – 350 = 50 ед.

МБ у.е. = 100 000 – 87500 = 12500 у.е.

12500 у.е. 50 ед.


МБ % = = 12, 5% или МБ % = = 12,5%
100000 у.е. 400 е.д.

Процент маржи отражает максимальный процент падения выручки. Если объем


реализации упадет ровно на 12,5% - у предприятия будет нулевая прибыль, если
больше этого значения, то компания понесет убытки. Объем, полученный сверх точки
безубыточности, приносит компании прибыль. В нашем примере у предприятия
небольшой запас финансовой прочности – всего 50 единиц было продано сверх
критической точки в 350 ед.
Маржа безопасности имеет несколько названий: кромка, район, область,
подушка, диапазон безопасности или запас финансовой прочности.

4. Операционный рычаг (левередж) – отражает степень использования


компанией постоянных издержек. Говорят, что у компании высокий уровень
операционного рычага, если она в структуре своих операционных затрат использует
высокий уровень постоянных издержек при низком уровне переменных затрат на
единицу продукции. У такой компании прибыль очень чувствительна к изменению
выручки. Следовательно, низкий уровень операционного рычага означает относительно
низкий уровень постоянных затрат при высоком уровне переменных затрат на единицу
продукции.
Эффект, вызываемый наличием постоянных операционных расходов
(операционного рычага), заключается в том, что небольшое изменение объема
продаж может вызвать более сильное изменение операционной прибыли или
убытка. Таким образом, подобно обычному механическому рычагу, используемому
для преобразования силы в большую силу или перемещение на другом конце рычага
(т.е. для усиления), наличие постоянных операционных издержек приводит к тому, что
некоторое процентное изменение объемов продаж вызывает усиленное процентное
изменение операционной прибыли или убытка.
Допустим, в нашем примере, типография намерена в будущем месяце увеличить
объем реализации на 10%. Насколько изменится прибыль, если использовать
традиционный метод и силу операционного рычага?
Если мы применим традиционный метод, то согласно поведения затрат,
переменные расходы и маржинальный доход меняются прямо пропорционально объему
продаж, т.е. на тот же процент, что и выручка, а постоянные издержки не меняются,
тогда наша прибыль будет следующей:

Таблица 4.2
Определение плановых показателей на будущий месяц в у.е.

Показатели Факт План Темп, %

Выручка 100 000 110 000 110


- Переменные расходы 60 000 66 000 110
= Маржинальный доход 40 000 44 000 110
- Постоянные расходы 35 000 35 000 100

35
= Прибыль 5 000 9 000 180

Для определения прибыли на будущий месяц вторым способом используем


формулу операционного рычага:

Маржинальный доход 40 000


Сила (степень, уровень) операционного рычага = ------------------------------- = ---------- = 8 раз
Прибыль 5 000

Процент увеличения = Процент увеличения * Операционный рычаг = 10% * 8 раз = 80%.


прибыли выручки

Если прибыль в отчетном периоде составляла 5 000 у.е., то на будущий период


она увеличится на 80% и составит 9 000 у.е.
Зная силу операционного рычага, руководителю будет заранее известно влияние
возможных изменений объемов продажи продукции на операционную прибыль его
компании. Располагая такой упреждающей информацией, руководство предприятия
может принять решение о соответствующем изменении своей политики в области
сбыта и/или структуре затрат. Как правило, предприятия избегают работать в условиях
высокой силы операционного рычага, так как небольшое снижение объема продаж
может привести к значительным операционным убыткам.
Таким образом, мы предполагаем, что силу операционного рычага следует
рассматривать, как меру «потенциального риска», который превращается в реальный
риск только при наличии изменчивости объемов продаж и производственных затрат.
Необходимо помнить, что приводимые формулы подходят только для тех
решений, которые принимаются в пределах определенного краткосрочного периода
или объема деятельности, именуемой областью релевантности (соответствующим
диапазоном производства/ реализации).
Поведение затрат зависит от взаимодействия многих факторов: физический
объем, цены на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, изменение технологии
производства, законодательства, производительность и т.д. Любой CVP – анализ
основывается на допусках поведения затрат, объема и выручки. Изменение ситуации
приведет к изменению мертвой точки.

Рассмотрим допущения, которые могут ограничить точность и надежность


CVP –анализа:

● предполагается, что поведение затрат и объем реализации жестко определены


и линейны в пределах области релевантности;

● все затраты можно точно разделить на переменные и постоянные;

● переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области


релевантности;

● постоянные расходы, не меняющиеся в общей сумме при изменении уровня


производства, в расчете на единицу меняются и следовательно, должна
меняться прибыль на единицу;

● цена, переменные затраты на единицу и маржинальный доход на единицу не


зависят от уровня производства, т.е. остаются неизменными;

● запасы не влияют на элементы анализа, т.е. объем производства равен объему


продаж;

36
● производительность не меняется и отсутствуют структурные сдвиги.

37
Задание 1. Валовая прибыль и маржинальный доход

Согласны ли вы со следующим утверждением: «даже в розничной торговле, где


себестоимость реализованных товаров состоит только из переменных расходов,
валовая прибыль необязательно равна маржинальному доходу?» Обоснуйте ваш ответ.
Сравните структуру отчета о прибылях и убытках в торговле и промышленности.

Задание 2. Заполните пробелы

Заполните пробелы в каждом из следующих случаев:

Цена пер/ед. м.д./ед. Кол.(ед.) М.д. Пост. расходы Прибыль


20 14 120 000 10 000
30 20 70 000 15 000
25 180 000 900 000 800 000
10 150 000 300 000 220 000

Задание 3. Обувной магазин

Компания управляет сетью обувных магазинов, взятых в аренду. Магазины


торгуют 10 видами относительно недорогих мужских туфель, которые имеют
одинаковое значение стоимости приобретения и отпускной цены для каждого вида
туфель. Компания пытается определить целесообразность открытия нового магазина,
который имел бы следующее соотношение доходов и расходов:

Данные в расчете на одну пару в у.е.

Цена реализации 30,00


Себестоимость туфель 19,50
Комиссионные по продажам 1,50
Итого переменные расходы 21,00
Маржинальный доход /ед. 9
Годовые постоянные расходы:
Аренда 60 000
Заработная плата 200 000
Расходы на рекламу 80 000
Прочие постоянные расходы 20 000
Итого постоянные расходы 360 000

Требуется: Рассмотрите каждый случай отдельно от другого, т.е. проведите


чувствительный анализ: что …, если …?

1. Определите объем продаж в единицах продукции и у.е. в точке безубыточности


(мертвой точке), исходя из годовых данных.

2. Если магазин продаст 35 000 пар туфель, каково будет значение чистой прибыли
(убытка)?

38
3. Если бы в дополнение к продавцам, менеджер магазина получал 0.3 у.е.
комиссионных за каждую проданную пару, каков был бы объем продаж в единицах и
в у.е. в мертвой точке.

4. Если бы комиссионные вознаграждения по продажам были заменены повышением


фиксированной заработной платы в размере 81 000 у.е., каково было бы значение
годового объема продаж в единицах и в у.е. продукции в точке безубыточности.

5. Если бы менеджер магазина получал 0.3 у.е. комиссионных за каждую пару,


проданную сверх значения объема продаж в точке безубыточности, каково
было бы значение чистой прибыли, полученной магазином от продажи 50 000 пар
обуви?

Задание 4.______Различные отношения, маржа (кромка) безопасности

Предположим, что доход в точке безубыточности равен 100 000 у.е. Постоянные
расходы равны 40 000 у.е.

Требуется определить:

1. Значение уровня маржинального дохода

2. Значение отпускной цены единицы продукции, если переменные расходы на


единицу продукции равны 12 у.е.

3. Предположим, что было продано 8 000 единиц продукции. Определите


значение маржи безопасности в ед. и в у.е. и %.

Задание 5. Влияние налога па прибыль

В 2008 году компания получила чистую прибыль после уплаты налога в размере
8 000 у.е. Постоянные расходы компании равны 80 000 у.е., а значение уровня
переменных расходов составило 75%. Ставка налога на прибыль равна 60%.

Требуется определить:

1. Прибыль до уплаты налогов

2. Маржинальный доход

3. Объем продаж в у.е.

4. Объем продаж в точке безубыточности в денежном выражении

5. Маржа безопасности в у.е. и %

39
Задание 6. Определение прибыли и маржи безопасности

Постоянные расходы компании равны 100 000 у.е. Безубыточный объем


реализации находится на уровне 800 000 у.е.

Требуется:

1. Какова будет прибыль при объеме реализации 1 200 000 у.е.?

2. Определить маржу безопасности в у.е. и в %

Задание 7. Принятие управленческих решений

За месяц На единицу

Доход от реализации (400 ед.) 100 000 Цена 250

Переменные расходы 60 000 пер/ед. 150

Маржинальный доход 40 000 м.д./ед. 100

Постоянные расходы 35 000

Прибыль 5 000

Требуется:

1. Найдите точку безубыточности в единицах и у.е.

2. Компания изыскала более дешевое сырье, которое дешевле предыдущего на 25


у.е./ед. Но по причине понижения качества продукции уровень продаж опустится до
350 единиц в месяц. Нужно ли вносить изменения?

3. Вследствие увеличения расходов на рекламу в общей сумме 15 000 у.е. и понижения


цены на 20 у.е. за ед., компания планирует увеличить объем реализуемой продукции на
50 % от первоначального.

4. Компания решила перейти от окладов продавцам в сумме 6 000 у.е. к комиссионным


вознаграждениям в размере 15 у.е. за единицу, за счет этого объем реализации
поднимется на 15%.

5. Отдел сбыта считает, что увеличение месячного бюджета по рекламе на 10 000 у.е.
позволит увеличить доход от реализации на 30 000 у.е. в месяц. Следует ли увеличить
бюджет на рекламу?

6. Пришел оптовый покупатель и хочет приобрести 150 ед. продукции по приемлемой


цене. Компания желает получить от этой сделки прибыли в сумме 3 000 у.е. По какой
цене будет отпущена продукция оптовому покупателю?

40
Задание 8. Структурные сдвиги

Компания выпускает 3 вида продукции: А, В и С. Президент компании


планирует продать в течение следующего периода 200 000 единиц товара, включая
80 000 единиц товара А, 100 000 единиц товара В и 20 000 единиц товара С. Товары
имеют значение маржинального дохода на единицу продукции 2 у.е., 3 у.е. и 6 у.е.
соответственно. Значение постоянных издержек компании в течение данного периода
равно 406 000 у.е.

Требуется:

1. Определите планируемое значение чистой прибыли. Найдите значение уровня


продаж в единицах проданной продукции в точке достижения безубыточности,
предполагая, что реализационная корзина остается неизменной.

2. Предположим, что было продано 80 000 товара А, 80 000 единиц товара В и 40 000
единиц товара С. Определите значение чистой прибыли. Определите новое значение
уровня продаж в точке безубыточности, если не изменится реализационная корзина.

Задание 9. Маржинальный подход

Рассмотрите отчет о прибылях и убытках компании А. Комиссионные


исчисляются на основе объема продаж в денежном значении, все остальные
переменные расходы - на основе количества проданных единиц продукции. Завод
способен производить 150 000 единиц продукции в год. Результаты за год оказались
плачевными. Высшее руководство компании рассматривает возможные пути
обеспечения прибыльности в будущем году (мес., кв.).

Отчет о прибылях и убытках за отчетный год (у.е.)

Объем продаж (90 000 ед. * 4 у.е.) 360 000


Себестоимость реализации, всего 278 000
в т.ч. основные материалы 90 000
основной труд 90 000
ПНР, всего 98 000
в т.ч. переменные 18 000
постоянные 80 000
Валовая прибыль 82 000
Торговые расходы: 61 600
Переменные: торговые, всего 21 600
в т.ч. комиссионные (5 % от В) 18 000
транспортные 3 600
Постоянные торговые - реклама 40 000
Административные расходы, всего 24 900
в т.ч. переменные 4 500
постоянные 20 400
Операционная прибыль (убыток) (4 500)

41
Требуется: (рассмотрите каждую ситуацию независимо от другой)

1. Переделайте отчет о прибылях и убытках, используя маржинальный подход. Он


должен включать 3 основные части: продажи, переменные расходы и постоянные
расходы. Рядом в отдельной колонке укажите расходы в расчете на единицу. Оставьте
место для ввода данных в п.2.
2. Менеджер по сбыту рассматривает две альтернативы:
а) он исследовал рынок и пришел к выводу, что снижение цены на 15% позволит
заводу выйти на полную мощность;
б) если поднять цену на 25%, увеличить расходы на рекламу на 15 000 у.е. и поднять
комиссионные по продажам до 10%, то, как считает менеджер, объем производства
в натуральном выражении возрастет на 50%.
Подготовьте планируемый отчет о прибылях, используя маржинальный подход.
Поместите данные в две колонки. Какова будет прибыль в каждой из двух альтернатив?
3. Президент не хочет играть с ценой. На сколько можно увеличить расходы на рекламу,
чтобы объем продаж возрос до 130 000 ед., а прибыль равнялась 5% от выручки?
4. Фирма, торгующая товарами по почте, готова купить 60 000 единиц продукции при
условии, если цена будет подходящей. Допустим, что этот заказ не повлияет на
текущий объем продаж в 90 000 ед. по цене 4 у.е. Компания не будет платить
комиссионные на эти 60 000 единиц. Фирма заберет товар непосредственно с завода.
Однако компания должна будет возместить фирме, торгующей товарами по почте,
24 000 у.е. с общей суммы сделки в качестве оплаты за рекламу и продвижение товара.
Кроме того, специальная упаковка увеличит расходы на производство этих 60 000
единиц на 0,1 у.е. за единицу. Какую цену для данной фирмы должна назначить
компания, чтобы достичь общей безубыточности в будущем году?
5. Президент полагает, что новая упаковка может увеличить объем продаж компании.
Существующие расходы на упаковку полностью являются переменными и включают
затраты основных материалов 0,05 у.е. и затраты прямого труда 0,04 у.е.; затраты на
новую упаковку составят 0,3 и 0,13 у.е. соответственно. Предполагая, что все другие
расходы останутся без изменения, сколько единиц продукции необходимо реализовать
для того, чтобы получить прибыль 20 000 у.е.?

42
Тема 5. Учет производственных накладных расходов и их
распределение
После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Понимать необходимость распределения накладных расходов


2. Распределять накладные расходы с использованием единой и отдельной ставки
распределения накладных расходов
3. Знать различие между плановой и фактической ставкой распределения накладных
расходов
4. Знать методы распределения накладных расходов

► Необходимость распределения накладных расходов

Производственные накладные расходы (ПНР) - это разнообразная


совокупность затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя
непосредственно (прямо) отнести на конкретные виды готовой продукции.
Производственные накладные расходы подлежат отнесению на продукт по
следующим причинам:
• Определение полных затрат на единицу продукта.
Если ценообразование основано на затратах, то невключение накладных
расходов в расчеты может привести к ошибкам в ценообразовании.
• Определение себестоимости запасов.
Согласно МСФО «себестоимость запасов должна включать все затраты на
приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения
запасов до их текущего состояния и местоположения». Производственные
накладные расходы относят к затратам, связанным с переработкой, а поэтому
подлежат включению в себестоимость запасов.

► Ставки распределения накладных расходов


База распределения ПНР

Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы


(критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией или
услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.
В качестве базы распределения должен выбираться фактор (критерий), который
наиболее точно соответствует накладным расходам производственного подразделения.
Чаще всего за базу берутся:
• Время, отработанное основными рабочими в трудо - часах или человеко - часах.
• Время, отработанное оборудованием в машино – часах.
• Трудозатраты основных рабочих в у.е.
• Произведенные единицы продукции
Другая возможная база распределения обычно включает:
• % от материальных затрат
• % от стоимости труда
• % от первоначальной стоимости или за единицу продукции
• % от затрат (производственных, переменных, полных или административных затрат)
• % от продаж

43
∑ ПНР
Ставка распределения ПНР =
Значение базы распределения

На предприятиях используются единая (общезаводская) или отдельные


(цеховые) ставки распределения ПНР. Единая ставка распределения ПНР используется
для предприятия в целом.
Например, если за определенный период накладные расходы составили 100 000
у.е. и было отработано 50 000 часов основного труда, то ставка распределения
накладных расходов составит 2 у.е/т.ч. (100 000 у.е / 50 000 т.ч.) и накладные расходы
относятся на всю продукцию по этой ставке. К примеру, изготовление продукта
потребовало 18 часов основного труда, тогда на продукт будет отнесено накладных
расходов в сумме 36 у.е. (2 у.е/т.ч. х 18 час)

Если производство охватывает несколько подразделений, то целесообразно


использовать отдельные цеховые ставки распределения ПНР.

Цех А Цех Б Цех В Всего


Накладные расходы, у.е. 10 000 60 000 30 000 100 000
Трудо – часы 25 000 15 000 10 000 50 000
Ставка ПНР в у.е. на т.ч. 0,4 4 3 2

Например, производство продукта потребовало 10 часов основного труда в


подразделении А, 5 часов в подразделении Б и 3 часа в подразделении В. Тогда на
продукт будет отнесено накладных расходов в сумме 33 у.е. (10 час х 0,4 у.е./т.ч. + 5
час х 4 у.е./т.ч. + 3 час. х 3 у.е./т.ч. = 4 + 20 + 9 )

Использование плановых ставок распределения накладных расходов

► Использование фактических и плановых ставок распределения НР

I. Фактическое калькулирование

Расчет ставок распределения накладных расходов на основании их фактической


величины зачастую вызывает ряд проблем:
• Расчет себестоимости заказов должен быть отложен до завершения отчетного
периода, поскольку накладные расходы и объемы производства не могут быть
подсчитаны раньше.
• Как накладные расходы, так и производственная деятельность меняется от месяца к
месяцу, что приводит к большим изменениям ставок распределения накладных
расходов.
Фактически е  ПНР
Фактическа я ставка распределения ПНР 
Фактическа я база распределе ния

 ПНР на продукт  Фактический К распределе ния * Фактическа я база

При фактическом калькулировании СРП в конце года не корректируется!

44
II. Нормальное калькулирование в отличие от фактического предполагает
корректировку СРП в конце года, так как в течение года используется плановый
коэффициент распределения ПНР, который рассчитывается в начале периода.

Расчет плановой ставки распределения ПНР включает следующие шаги:


1. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов
2. Выбор базы распределения накладных расходов
3. Разделение прогнозируемой на предстоящий период величины накладных расходов
на прогнозируемое количественное значение базы
4. Отнесение накладных расходов на каждый вид продукции с использованием данной
ставки.
Плановая ставка распределе ния 
Плановая  ПНР
Плановая база распределе ния

 ПНР относимые на продукт  Плановый К распределения * Фактическая база

На практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок не


совпадают с фактическими данными. В этом случае накладные расходы, отнесенные на
себестоимость продукции будут отличаться от фактической суммы накладных
расходов, что ведет к не полностью (недостаточно) распределенным накладным
расходам, либо излишне распределенным накладным расходам.
Списание недостатка распределенных накладных расходов или распределенных
с избытком можно произвести двумя способами:
1. Сумму корректировки относят на счет "Себестоимость реализованной продукции".
2. Сумму корректировки распределяют пропорционально сальдо трех счетов
1630 "Незавершенное производство", 1640 "Готовая продукция" и 7100 "Себестоимость
реализованной продукции", если отклонение по ПНР значительно.

Пример: Компания использует плановую ставку распределения накладных расходов,


которая равна 3 у.е. / м.ч. (300 000 у.е. / 100 000 м.ч.). Фактически оборудование
отработало за год 110 000 м.ч. Компания понесла фактические накладные расходы в
сумме 320 000 у.е., а распределенные ПНР на производство в течение года составили
330 000 у.е. (план. ставка * фактические м-ч. = 3 у.е./м.ч. * 110 000 м.ч.), т.е. излишне
было распределено на производство ПНР в сумме 10 000 у.е. На конец отчетного года
себестоимость реализованной продукции производственной компании уменьшится на
сумму перераспределенных ПНР.

1699 Накладные расходы 7100 Себестоимость реализации

Фактически понесенные Распределенные ПНР


ПНР за год на производство

320 000 330 000 1 260 000 10 000

10 000
Отнесенные с
избытком ПНР

► Методы распределения ПНР

45
При производстве продукции возникает проблема учета и включения ПНР
вспомогательных (обслуживающих) участков в общую себестоимость произведенной
продукции.
Существует 4 этапа или шага распределения ПНР:
1. Распределяем НР на производственные и вспомогательные участки
2. Затраты вспомогательных участков перераспределяются на производственные
подразделения одним из четырех методов (прямой, пошаговый, повторного
перераспределения, линейных уравнений)
3. Собираем общую сумму ПНР по цехам и рассчитываем Краспр. = ПНР/База распред.
4. Относим накладные расходы на продукт Сумма ПНР = Краспр. * Фактическая база
Рассмотрим применение вышеуказанных методов перераспределения ПНР на
следующем примере: компания имеет три производственных цеха А, Б, В и два
вспомогательных подразделения Г и Д, которые обслуживают основное производство.

I. Прямой метод – при использовании этого метода накладные расходы


вспомогательных участков распределяются напрямую на производственные цеха, при
этом взаимные услуги обслуживающих участков не учитываются (неточный метод).

Участки А Б В Г Д Всего

ПНР 40 000 50 000 30 000 10 000 40 000 170 000

Участок Г 30% услуг 30% услуг 40%


3 000 3 000 услуг (10 000)
4 000

Участок Д 90% услуг 7% услуг 3% услуг


36 000 2 800 1 200 (40 000)

Итого ПНР 79 000 55 800 35 200 - - 170 000

II. Пошаговый – распределение накладных расходов на производственные цеха


производится по шагам (назад не возвращаемся), при этом учитываются только
взаимные услуги одного вспомогательного участка, а оказание услуг второго участка
первому игнорируется, по умолчанию начинаем с участка, имеющий самую большую
сумму ПНР (усредненный метод).

Участки А Б В Г Д Всего

ПНР 40 000 50 000 30 000 10 000 40 000 170 000

Участок Д 85% услуг 6% услуг 3% услуг 6% услуг -


34 000 2 400 1 200 2 400 (40 000)

Участок Г 30% услуг 30% услуг 40% услуг = (12 400)


3 720 3 720 4 960

Итого ПНР 77 720 56 120 36 160 - - 170 000

III. Метод повторного распределения – распределение накладных расходов


начинается с любого вспомогательного подразделения и суммы ПНР

46
перераспределяются до полного их исчезновения. Этот метод является более точным,
чем первые два метода, так как учитывает взаимные услуги обслуживающих сегментов.

Участки A Б В Г Д Всего

ПНР 40 000 50 000 30 000 10 000 40 000 170 000


Г 25% 30% 35% - 10%
Д 50% 10% 20% 20% -
Г 2 500 3 000 3 500 (10 000) 1 000
Д 20 500 4 100 8 200 8 200 (41 000)
Г 2 050 2 460 2 870 (8 200) 820
Д 410 82 164 164 (820)
Г 41 49 57 (164) 17
Д 9 2 6 (17)
Итого 65 510 59 693 44 797 - - 170 000
ПНР

IV. Метод линейных уравнений – так же точен как и третий метод, только при
распределении используются математические формулы линейных уравнений, одно
вспомогательное учреждение выразим через другое. Полученные суммы ПНР
распределяются на основные участки пропорционально оказанным услугам.

Участки А Б В Г Д Всего

ПНР 40 000 50 000 30 000 10 000 40 000 170 000


Г 25% 30% 35% - 10%
Д 50% 10% 20% 20% -
Г 4 592 5 510 6 428 (18 367) 1 837
Д 20 919 4 184 8 367 8 367 (41 837)
Итого ПНР 65 511 59 694 44 795 - - 170 000

Подразделение Г – x x = 10 000 + 0,2 y


Подразделение Д – y y = 40 000 + 0,1 x
x = 10 000 + 0,2 (40 000 + 0,1 x)
x = 10 000 + 8 000 + 0,02 x
0,98 x = 18 000
x = 18 367
y = 40 000 + 1 837 = 41 837

47
Задание 1. Журнальные проводки и документальные источники

Следующие данные относятся к деятельности Ко за 2010 год (все данные в миллионах


у.е.):
Сальдо по счету «Материалы» на 31 декабря 2009 года 12
Сальдо по счету «Незавершенное производство» на 31 декабря 2009 года 3
Сальдо по счету «Готовая продукция» на 31 декабря 2009 года 6
Приобретено основных и косвенных материалов 150
Основные материалы, использованные в производстве 145
Косвенные материалы, использованные в производстве 10
Основной труд, непосредственно использованный в производстве 90
Косвенные затраты на труд 30
Амортизация - здания и оборудование 19
Прочие производственные расходы, понесенные различными отделами 9
Производственные НР, распределенные как 70% от прямых затрат на труд ?
Себестоимость завершенной продукции 294
Объем продаж 400
Себестоимость реализованной продукции 292

Исходя из данных, подготовьте журнальные проводки для каждой операции:


1. Определите название наиболее подходящего документального источника.
2. Дайте описание проводки в соответствующих журналах, если таковые имеются.

Задание 2. Прямой и пошаговый методы распределения

Обслуживающие подразделения Основные подразделения

Показатели Компьютер Служба обслу - Операционный Операционный Всего


ный отдел живания здания участок 1 участок 2

ПНР, у.е. 360 000 90 000 261 000 689 000 1 400 000

Время труда, час - 6 000 18 000 30 000 54 000

Доля труда - 1/9 3/9 5/9 9/9

Площадь, кв.м. 10 000 - 5 000 45 000 60 000

Доля площади 2/12 - 1/12 9/12 12/12

Требуется: Распределить затраты обслуживающих подразделений на основные участки,


применяя прямой и пошаговый методы перераспределения ПНР.

48
Задание 3. Задача множественного выбора. Неполная информация

Некоторые счета в главном журнале Ко дают следующую информацию на конец года.


Счета неполные, поскольку бухгалтер компании перенес срочную операцию по поводу
язвы после того, как он пообедал в столовой компании. Начальник финансового отдела,
ваш друг, предоставил Вам неполные счета и дополнительную информацию.

Основные материалы

Сальдо на 1 января 15 000

Поступление 35 000

Сальдо на 31 января

Незавершенное производство

Сальдо на 1 января 1 000

Расход материалов 20 000 40 000

Сальдо на 31 января

Готовая продукция

Сальдо на 1 января 10 000

20 000

Сальдо на 31 января

Себестоимость реализованной продукции

Начисленная заработная плата производственных рабочих

Сальдо на 1 января 1 000

Заработок рабочих
(основных и косвенных) 40 000

49
Дополнительная информация:

а. Согласно рабочим талонам, в течение месяца было отработано 5 500 часов прямого
производственного труда. Все производственные рабочие получают 6 у.е. в час.
б. Косвенные затраты распределяются на основе коэффициента 4 у.е. за 1 час прямого труда.
Учитывая вышеизложенные данные и дополнительную информацию, отметьте правильные
ответы

1. Сальдо на счете «Основные материалы» на 31 января должно составить:


а. 50 000 у.е.
б. 25 000 у.е.
в. 30 000 у.е.
г. 20 000 у.е.
д. 35 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

2. Сумма затрат прямого производственного труда, которая должна была быть отнесена на все
заказы, исполнявшиеся в течение января, должна составить:
а. 40 000 у.е.
б. 41 000 у.е.
в. 55 000 у.е.
г. 30 000 у.е.
д. 33 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

3. Общие косвенные затраты, которые должны были быть распределены на производство,


составляют:
а. 17 000 у.е.
б. 75 000 у.е.
в. 40 000 у.е.
г. 33 000 у.е.
д. 24 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

4. Общие затраты на производственный труд за январь месяц составляют:


а. 41 000 у.е.
б. 40 000 у.е.
в. 55 000 у.е.
г. 33 000 у.е.
д. 56 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

5. Сальдо на счете «Незавершенное производство» на 31 января должно составить:


а. 75 000 у.е.
б. 77 000 у.е.
в. 76 000 у.е.
г. 36 000 у.е.
д. 35 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

6. Сальдо на счете «Готовая продукция» на 31 января должно составить:


а. 5 000 у.е.
б. 10 000 у.е.
в. 20 000 у.е.
г. 25 000 у.е.
д. 30 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

50
7. Себестоимость продукции, реализованной в течение января, составила:
а. 40 000 у.е.
б. 10 000 у.е.
в. 20 000 у.е.
г. 30 000 у.е.
д. 50 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

8. Общие косвенные затраты, фактически понесенные в течение месяца, составили 24 000 у.е.
Сальдо на счете «Понесенные производственные накладные расходы» должно быть:
а. 24 000 у.е.
б. 17 000 у.е.
в. 26 000 у.е.
г. 41 000 у.е.
д. 22 000 у.е.
е. 2 000 у.е.
ж. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

9. Сальдо на счете «Распределенные производственные накладные расходы» на 31 января


должно составить:
а. 33 000 у.е.
б. 40 000 у.е.
в. 24 000 у.е.
г. 22 000 у.е.
д. 26 000 у.е.
е. 30 000 у.е.
ж. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен

10. Сумма недораспределенных или сверхраспределенных производственных накладных


расходов за январь составила:
а. Недораспределенные на 1 000 у.е.
б. Недораспределенные на 2 000 у.е.
в. Сверхраспределенные на 1 000 у.е.
г. Сверхраспределенные на 2 000 у.е.
д. Сверхраспределенные на 3 000 у.е.
е. И не сверхраспределенные, и не недораспределенные
ж. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен.

Задание 4. Отношения между объектами Главной Книги; недостаточные данные

Вас попросили доработать и обновить следующие незавершенные счета компании за


месяц. Рассмотрите также дополнительную информацию, которая представлена после Т-счетов.

Основные материалы

Сальдо на 1 мая

Сальдо на 31 мая 18 000

51
Незавершенное производство

Сальдо на 1 мая 2 000

Сальдо на 31 мая

Готовая продукция

Сальдо на 1 мая 25 000

Сальдо на 31 мая

Счета к оплате

Сальдо на 1 мая 10 000

Сальдо на 31 мая

Производственные накладные расходы

Общие расходы за май 15 000

Себестоимость реализованной продукции

Дополнительная информация:

а. Производственные накладные расходы относятся на себестоимость продукции с


помощью планового коэффициента, который вычисляется в начале каждого года путем
соотношения плановых производственных накладных расходов на год к
запланированному объему времени основного труда. Смета на год предусматривала
150 000 чел/час основного труда и 225 000 у.е. производственных накладных расходов.

б. Счета к оплате отражают только закупки сырья. Остаток на 31 мая составил


5 000 у.е. В течение мая было оплачено счетов на сумму 35 000 у.е.

в. Запас готовой продукции на 31 мая равнялся 22 000 у.е.


г. Себестоимость реализованной в течение мая продукции была равна 65 000 у.е.

52
д. 31 мая на заводе был только один незаконченный заказ. Записи расходов
показывают, что на этот заказ было отнесено 2 000 у.е. сырья. и 1 000 у.е. (400 часов)
основного труда.
е. В течение мая было отработано 9 400 часов основного труда. Все рабочие на заводе
имеют одинаковую ставку заработной платы.
ж. Все фактические производственные накладные расходы, возникшие в течение мая,
уже были отражены в учетных записях.

Требуется определить:
1. Сырье, закупленное в течение мая
2. Себестоимость продукции, завершенной в течение мая
3. ПНР, отнесенные на себестоимость произведенной продукции в течение мая
4. Сальдо незавершенного производства на 31 мая
5. Основные материалы, использованные в течение мая
6. Начальное сальдо сырья
7. Недораспределенные или сверхраспределенные производственные накладные
расходы за май

Задание 5. Распределение ПНР

Фирма по производству мебели выпускает мебель по заказам покупателей. Она


имеет три производственных и два обслуживающих подразделения.
Нормативные постоянные накладные расходы на наступающий год, в у.е.

Структура ПНР Сумма, у.е. База для распределения


Арендная плата 12 800 Площадь помещений
Страховка производственного оборудования 6 000 Перв. стоимость оборудования
Плата за телефон 3 200 Площадь помещений
Амортизация 18 000 Перв. стоимость оборудования
Зарплата контролеров ОТК 24 000 Время труда основных рабочих
Отопление и освещение 6 400 Площадь помещений
Итого постоянные ПНР 70 400

Производственные подразделения (A, B, C) и обслуживающие подразделения


(X, Y) расположены в новых помещениях, характеристики которых приводятся ниже:

A B C X Y Всего
Площадь помещений, кв.м. 3 000 1 800 600 600 400 6 400
Перв. стоимость оборудования, у.е. 24 000 10 000 8 000 4 000 2 000 48 000
Время труда основных рабочих, час 3 200 1 800 1 000 6 000
Почасовые ставки зарплаты, у.е. 3,8 3,5 3,4 3,0 3,0
Переменные ПНР по участку, у.е. 2 800 1 700 1 200 800 600
Распределение расходов X, % 50 25 25
Распределение расходов Y, % 20 30 50

Требуется:
1. Распределить постоянные накладные расходы между подразделениями согласно базе
распределения. Применив прямой метод распределения, перераспределить затраты
обслуживающих подразделений между производственными подразделениями.
Рассчитать соответствующие нормы (ставки, коэффициенты) распределения накладных
расходов на продукцию для каждого производственного подразделения (база
подразделения – время труда основных производственных рабочих).

53
2. Прямые затраты на имеющиеся два заказа комплектов мебели составляют:

Заказ 1 Заказ 2
1. Расход основных материалов, у.е. 154 у.е. 108 у.е.
2. Труд основных рабочих в цехе А – 20 ч в цехе А – 16 ч
в цехе В – 12 ч в цехе В – 10 ч
в цехе С – 10 ч в цехе С – 14 ч
3. ПНР

Рассчитайте себестоимость каждого заказа.

3. Если фирма включает в цену реализации для покупателя необходимую прибыль в


размере 25% от цены реализации то, рассчитайте цену реализации каждого заказа.

54
Тема 6. Позаказная калькуляция

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Дать характеристику позаказной калькуляции


2. Указать различия между фактическим и нормальным калькулированием
3. Дать основные проводки для позаказной калькуляции

► Характеристика позаказной калькуляции


Позаказная калькуляция применяется в индивидуальном производстве при
изготовлении уникальных, т.е. неповторяющихся или редко повторяющихся видов
продукции. Позаказная калькуляция применяется в полиграфической, мебельной
промышленности, строительстве, кораблестроении, консалтинговых компаниях.

Основные характеристики:

1. Множество заказов выполняется в течение периода


2. Затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и
производственные накладные расходы аккумулируются по каждому заказу
3. Позаказная карточка является ключевым документом
4. Затраты списываются по мере завершения заказа

Основные материалы Заказ 100


Прямая заработная плата Готовая
Производственные накладные продукция Реализация
расходы Заказ 101

► Основной подход к позаказной калькуляции


Можно выделить следующие шаги для отнесения затрат на конкретный заказ:

1. Определение заказа как объекта затрат


2. Определение прямых затрат (материалы и основной труд), связанные с заказом
3. Выбор базы для распределения накладных расходов на заказ.
4. Соотнесение накладных расходов с базой распределения.
5. Вычисление ставки распределения накладных расходов.
6. Отнесение накладных расходов на заказ, используя ставку распределения накладных
расходов.
7. Определение общих затрат по заказу (материалы, труд, производственные накладные
расходы).

► Фактическое и нормальное калькулирование


В фактическом калькулировании используются фактические затраты: прямые
материалы, прямой труд и производственные накладные расходы.

В нормальном калькулировании используются фактические затраты для


прямых материалов и прямого труда, в то время как производственные накладные
55
расходы относятся на заказы с использованием плановой ставки распределения
накладных расходов умноженной на фактическое количество базового критерия.

► Иллюстрация позаказного метода калькулирования


Компания производит мебель на заказ: столы (А) и парты (В). На момент
принятия нового заказа в наличии имелось материалов на сумму 5 000 у.е. и
незавершенного производства - столов на сумму 30 000 у.е.

1) В процессе производства компания приобрела материал в кредит на 60 000 у.е.


Материалы оприходованы по себестоимости на счете "Материалы".

Материалы 60 000
Счета к оплате 60 000

2) При предъявлении требования на отпуск материалов были отпущены со склада в


производственные цеха: материал для производства столов - А на 28 000 у.е. и на
производство парт - В на 22 000 у.е. Стоимость отпущенных прямо на заказы
материалов составила 50 000 у.е.

НЗП - А 28 000
НЗП - В 22 000
Материалы 50 000

3) Начисленная заработная плата производственным и вспомогательным рабочим


составила 75 000 у.е. При этом заработная плата производственных рабочих
изготавливающих столы -А составила 40 000 у.е. и парты - В 20 000 у.е. ; Общая сумма
косвенных затрат на выплату заработной платы ( включая оклады среднего
управленческого персонала) составила 15 000 у.е.

НЗП - А 40 000
НЗП - В 20 000
ПНР 15 000
Начисленная зарплата 75 000

4) Накладные расходы складываются из расходов на: электричество – 20 000 у.е.,


аренда производственных помещений – 18 000 у.е., содержание и ремонт – 24 000 у.е.
Расходы еще не оплачены.

ПНР 62 000
Счета к оплате 62 000

5) Начисленный износ производственного оборудования составил 18 000 у.е.

ПНР 18 000
Начисленный износ 18 000
6) Накладные расходы списываются на производство на основе рассчитанного
нормативного коэффициента накладных расходов - 6 у.е. в час. База распределения -
затраты времени основных рабочих. Для производства столов (А) требуется 10 000
часов и парт (В) 5 000 часов основного труда.

НЗП - А 60 000
НЗП - В 30 000
ПНР 90 000

56
7) Предполагается выпуск столов стоимостью 158 000 у.е. Заказ по производству
столов завершен. Продукция полностью сдана на склад.

ГП - А 158 000
НЗП - А 158 000

8) Согласно заказа покупателю отгружены столы и доход от реализации составил


225 000 у.е.

Счета к получению 225 000


Доход от реализации 225 000

9) Себестоимость отгруженной продукции составила 118 500 у.е.

СРП 118 500
ГП - А 118 500

10) Произведена корректировка не полностью или излишне распределенных накладных


расходов.

57
Задание 1. Позаказное калькулирование в строительстве

Долгосрочный контракт на строительство фабрики был начат в ноябре 2008


года. Ожидается, что контракт будет завершен в феврале 2010 года. Сметная стоимость
контракта составляет 1 400 000 у.е. Контракт на такой стадии, когда прибыль может
быть признана. В течение 2008 – 2009 годов контракт выполнялся по частям и при
сдаче заказчику очередного выполненного объема, составлялся акт выполненных
работ, на основании которого выписывался счет на промежуточные платежи. Вам
предлагается следующая информация за отчетный период, завершившийся 31 декабря
2009 года в у.е.:

Материалы на стройплощадке, отпущенные со склада 600 000


Материалы, возвращенные на скла 50 000
Материалы, оставшиеся на стройплощадке на 31 декабря 2009 г. 20 000
Выплаченная заработная плата 250 000
Заработная плата к выплате 30 000
Затраты субподрядчиков 25 000
Сантехника на стройплощадке, отпущенная со склада 100 000
Сантехника, оставшаяся на стройплощадке на 31 декабря 2009 г. 60 000
Накладные расходы, отнесенные на контракт 25 000
Стоимость принятых по актам работ на 31 декабря 2009 1 200 000
Промежуточные платежи, полученные на 31 декабря 2009 г. 1 000 000
Ожидаемые затраты на завершение контракта 150 000

Требуется:
1. Рассчитайте фактическую себестоимость выполненных работ
2. Приведите примеры того, как могут быть отражены в учете акты выполненных работ
заказчиком
3. Какая прибыль может быть признана подрядчиком по контракту в 2009 году?

Задание 2. Журнальные проводки при нормальном калькулировании

Компания использует позаказный метод калькулирования себестоимости


продукции. Производственные накладные расходы распределяются с помощью
планового коэффициента, который составляет 2,5 у.е. за 1 час прямого
производственного труда. Как начальное, так и конечное сальдо по счетам
«Незавершенное производство» и «Готовая продукция» равно 0. Вся произведенная в
течение года продукция была продана. Кроме того, имеются следующие данные:

Отработанные часы прямого труда 50 000


Использованные основные материалы 50 000
Затраты на основной производственный труд 100 000
Затраты на косвенный труд 25 000
Использованные косвенные материалы 10 000
Арендная плата - здание и оборудование 50 000
Прочие производственные накладные расходы 50 000
Себестоимость реализованной продукции 275 000

Все перераспределенные и недораспределенные производственные накладные


расходы в конце года полностью списываются на счет «Себестоимость реализованной
продукции».

58
Требуется:
1. Определите распределенные производственные накладные расходы.
2. Определите понесенные производственные накладные расходы.
3. Подготовьте журнальные проводки для отражения всех вышеперечисленных фактов,
включая все необходимые проводки для закрытия счетов с недораспределенными или
перераспределенными производственными накладными расходами.

Задание 3. Фактическое калькулирование

Предприятие использует систему позаказного калькулирования, т.е.


определяются расходы, которые можно прямо отнести на заказ в тех случаях, когда это
целесообразно. Кроме того, производственные накладные расходы распределяются на
заказ в конце каждого месяца, при этом используются фактические нормы на 1 час
труда основных производственных рабочих для каждого производственного цеха.
Одним из заказов, выполненных на предприятии в текущем месяце был заказ N 150.
По этому заказу имеется следующая информация:

1) 400 кг материала X выдано со склада в механический цех


2) 76 часов труда основных производственных рабочих затрачены в механическом цехе
с выплатой основной заработной платы в сумме 4,5 у.е. в час, 6 из этих часов были
сверхурочными, которые были дополнительно оплачены в размере 50% от тарифа.
3) 300 кг материала Y были выданы со склада в сборочный цех.
4) сборочный цех вернул 30 кг материала Y на склад, поскольку они превышали
потребности.
5) 110 часов труда основных производственных рабочих были затрачены в сборочном
цехе, тарифная ставка которых составила 4,0 у.е. в час.
6) В сборочном цехе были обнаружены некоторые дефекты в продукции, которая
возвращена в механический цех для исправления недостатков. На исправление в
механическом цехе было потрачено 3 часа (в дополнение к уже упомянутым 76 часам
труда основных производственных рабочих в механическом цехе). Такая доработка
считается нормальной частью работы, обычно выполняемой в механическом цехе.
7) В сборочном цехе было испорчено 5 кг материала Y, которые пришлось выбросить.
Такие потери материала не были запланированы.

Имеются данные за месяц:

Показатели Механический Сборочный


цех, у.е. цех, у.е.
Основные материалы, выданные со склада (включая потери 6 500 13 730
Y в сборочном цехе)
Основные материалы, возвращенные на склад 135 275
Оплата труда основных производственных рабочих 9 090 11 200
(включая оплату за 20 часов, затраченных на исправление
дефектов в механическом цехе)
Оплата труда вспомогательных рабочих по ставкам 2 420 2 960
основных производственных рабочих
Доплата за сверхурочную работу вспом. персонала 450
Смазочные средства 520 680
Техническое обслуживание 720 510
Прочие ПНР 1 200 2 150
Итого фактические ПНР

Стоимость материалов определяется в конце каждого месяца на основе метода


средневзвешенной стоимости. Движение материалов X и Y за месяц выглядит
следующим образом:
59
Материал X Материал Y

Начальный запас 1 050 кг с/с 529,75 у.е. 6 970 кг с/с 9 946,5 у.е.
Закупки 600 кг по 0,5 у.е. 16 000 кг по 1,46 у.е.
Закупки 500 кг по 0,5 у.е.
Закупки 400 кг по 0,52 у.е.
Выдача со склада 1 430 8 100 кг
Возврат на склад 30 кг

Требуется: подсчитайте себестоимость заказа № 150.

60
Задание 4. Фактическое калькулирование

Компания производит продукцию согласно требованиям заказчика.


Производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции
согласно общезаводской норме прямых человеко-часов, основанной на фактических
накладных расходах и количестве отработанных часов за последний календарный
квартал.
Ниже приведена необходимая информация за последний квартал.

Прямые затраты на оплату труда:


Разряд 1 80 000 часов 480 000 у.е.
Разряд 2 130 000 часов 650 000 у.е.

Косвенные затраты на оплату труда:


Разряд А 30 000 часов по 4,50 у.е. в час
Разряд В 45 000 часов по 4,00 у.е. в час

Вспомогательные материалы 85 000 у.е.


Общезаводские расходы 325 000 у.е.
Износ основных средств 370 000 у.е.
Аренда 249 000 у.е.
Итого ПНР

Отпуск сырья на производство продукции учитывается по средневзвешенной


стоимости, которая рассчитывается в конце каждой недели.

Движение запасов материала Х за последнюю неделю:

Остаток на начало недели 962 кг на 2 532,16 у.е.


День 1 273 кг отпущено
День 2 660 кг получено на 1 745,70 у.е.
День 5 114 кг отпущено

Требования на отпуск материала Х


День 1 177 кг на заказ У
День 3 185 кг на заказ У

Прямые затраты на оплату труда за последнюю неделю:


Разряд 1 105 часов на заказ У по 6 у.е./час
Разряд 2 192 часа на заказ У по 5 у.е./час

Требуется:
1. На основании вышеизложенной информации рассчитать затраты производства,
отнесенные на заказ У за последнюю неделю.
2. Заказ выполнен, общая сумма производственных затрат составила 15 740 у.е.
Непроизводственные затраты составляют 25% от общей стоимости производственных
затрат. Необходимо определить цену реализации заказа У, по которой соотношение
чистой прибыли/реализации было бы равно 10%.
Рассчитайте цену реализации заказа У.

61
Тема 7. Калькуляция себестоимости с полным
распределением затрат и по переменным издержкам

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Указать различия между калькуляцией себестоимости с полным распределением затрат и


калькуляцией себестоимости по переменным издержкам
2. Сравнивать влияние калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и калькуляцией
по переменным издержкам на величину прибыли
3. Привести аргументы в поддержку калькуляций себестоимости с полным распределением затрат и
по переменным издержкам

► Различия между видами калькуляции себестоимости


Калькуляция себестоимости с полным распределением производственных
затрат (абзорпшен костинг) - это метод калькулирования себестоимости продукции
с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и
остатками продукции на складе. Такая калькуляция используется для подготовки
отчета о прибылях и убытках для внешних пользователей.

Калькуляция себестоимости по переменным производственным издержкам


(директ или верибл костинг)- при этом методе только переменные
производственные затраты трактуются как затраты на продукт (запасоемкие
затраты), а постоянные производственные (100%) накладные расходы полностью
относятся к расходам периода. Отчет о прибылях и убытках, подготовленный с
использованием директ костинга, применяется только при подготовке внутренней
отчетности для принятия правильных управленческих решений.

► Сравнение влияния двух видов калькуляции на величину прибыли

Влияние на величину прибыли

1. Производство равно продажам Если вся произведенная продукция реализуется в каждом


периоде, то операционная прибыль будет одинаковая при
использовании обеих калькуляций.

2. Производство больше продаж Превышение количества произведенной продукции над


количеством реализованной продукции ведет к
увеличению запасов. При использовании абзорпшен
костинга, часть постоянных ПНР включается в
себестоимость единиц продукции, находящихся в запасах.
При использовании директ костинга все постоянные ПНР
относят на расходы периода. Поэтому прибыль,
полученная по абзорпшен костингу будет выше прибыли,
подсчитанной по директ костингу.

62
3. Производство меньше продаж Превышение количества реализованной продукции над
количеством произведенной продукции ведет к
уменьшению запасов. При использовании абзорпшен
костинга, часть постоянных ПНР включенных в
себестоимость единиц в запасе переходят в расходы как
себестоимость реализованной продукции. При
использовании директ костинга все постоянные ПНР
(100%) будут отнесены в расходы в том периоде, когда
они имели место. Поэтому прибыль, полученная по
абзорпшен костингу будет ниже прибыли, подсчитанной
по директ костингу.

Таким образом, вышеизложенное можно представить в следующем виде:

1. Если Производство = Реализации, то Прибыль (А) = Прибыли (D)


2. Если Производство > Реализации, то Прибыль (А) > Прибыли (D)
3. Если Производство < Реализации, то Прибыль (А) < Прибыли (D)

В качестве примере, рассмотрим следующую ситуацию:


Нормальный (плановый) уровень производства считается 25 000 ед. продукции в
год.
Динамика производства и сбыта продукции в единицах за два года составила:

2010 2011

Начальные запасы

Производство, ед. 26 000 23 000

Реализация, ед. 21 000 27 000

Конечные запасы

Бюджет на 2008 год выглядит таким образом:

Реализация 25 000 ед. * 5,2 = 130 000

СРП:
Переменные издержки пр. 25 000 ед. * 2,5 = 62 500
Постоянные ПНР 25 000 ед. * 1,1 = 27 500
Итого СРП 90 000

Валовая прибыль 40 000

Операционные расходы 18 000

Операционная прибыль 22 000

Составим отчет о прибыли за каждый год, используя:


1. Калькуляцию по переменным издержкам – директ костинг
2. Калькуляцию с полным распределением затрат – абзорпшен костинг
3. Произвести сверку прибыли

63
1. Отчет о прибылях и убытках по директ костингу
2010 2011

Выручка 5,2 * 21 000 = 109 200 5,2 * 27 000 = 140 400

СРП по перем. произв. расх. 2,5 * 21 000 = 52 500 2,5 * 27 000 = 67 500

Перем. ком. - -

Перем. адм. - -

Маржинальный доход 56 700 72 900

Пост. ПНР 25 000 ед. * 1,1 (100%) 27 500 27 500

Пост. опер. расх. 18 000 18 000

Прибыль опер. 11 200 27 400

2. Отчет о прибылях и убытках по абзорпшен костингу.


2010 2011

Выручка 5,2 * 21 000 = 109 200 5,2 * 27 000 = 140 400

СРП по полной пр. с/с 3,6 * 21 000 = 75 600 3,6 * 27 000 = 97 200

Кор. СРП (25 000 ед. – 26 000 ед.) * 1,1 = − 1 100 (25 000 ед. – 23 000 ед.) * 1,1 = 2 200

СРП с учетом кор. 74 500 99 400

ВП 34 700 41 000

Опер. расх. 18 000 18 000

Прибыль 16 700 23 000

3. Сверка прибыли

I. ПА – ПД = (Производство – Реализация) * К пнр

II. ПА – ПД = (Зк – Зн) * К пнр

64
► Аргументы в поддержку двух видов калькуляции себестоимости
Директ костинг:

• Обеспечивает полезную информацию для принятия решений и учитывает


поведение затрат. Подразделение затрат на переменные и постоянные позволяет
получить информацию для определения ассортимента продукции, цены, для принятия
управленческих решений, касающихся производства или закупки компонента на
стороне и т.д.

• Избавляет прибыль от влияния изменения запасов.


При использовании директ костинга прибыль зависит от объема реализации
продукции, при использовании абзорпшен костинга на прибыль влияет как объем
реализации, так и объем производства. Поэтому директ костинг позволяет избежать
манипулирования запасами и лучше подходит для оценки работы менеджеров.

Абзорпшен костинг:

• Уделяет должное внимание постоянным производственным накладным расходам.


МСФО требуют включения постоянных производственных затрат в стоимость запасов
Использование абзорпшен костинг для внешних целей позволяет обеспечить
сопоставимость финансовых показателей с показателями других компаний,
составляющих свою отчетность по МСФО.

• Позволяет избежать отражения в отчетности чрезмерных убытков и прибылей.


В сезонном бизнесе в период наращивания запасов при использовании директ костинг
постоянные производственные затраты относят в расходы периода. Поэтому период
увеличения запасов регистрируют большие убытки, а в период продаж товаров
огромные прибыли. При использовании абзорпшен костинга убытки и прибыли
более равномерные.

65
Задание 1. Подготовка отчетов по прибыли

Ниже приводятся данные нормативных затратах на единицу продукции


компании ABC, производящей и продающей один продукт.

На ед., у.е.
Цена реализации 45,0
Затраты на основные материалы 10,0
Затраты на основной труд 4,0
Переменные ПНР 2,5

Смета предусматривает постоянные производственные накладные расходы в


размере 400 000 у.е. в год. Нормальный уровень производства считается равным
320 000 единиц в год.

Сметные затраты на реализацию и сбыт составляют:

Переменные затраты 1,5 у.е. на проданную единицу продукции


Постоянные затраты 80 000 у.е. в год

Постоянные административные расходы по смете составляют 120 000 у.е. в год.

За следующие 6 месяцев ожидается, что динамика производства и сбыта продукции


составит:
I квартал II квартал
Начальные запасы
Реализация, ед. 60 000 90 000
Производство, ед. 70 000 100 000
Конечные запасы

Ожидается, что на 1 января запаса продукции не было

Требуется:
1. Подготовить отчет о прибыли за каждый из двух кварталов в виде таблицы,
используя:
а) калькуляцию по предельным затратам
б) калькуляцию с полным распределением затрат
2. Обосновать прибыль, рассчитанную за 1 квартал.

66
Задание 2. Методы калькулирования себестоимости с полным распределением
затрат и по переменным затратам

Фабрика по пошиву спецодежды определила следующие сметные затраты на


изготовление защитных рукавиц на 2010 и 2011 года в у.е.:

Основные материалы и основной труд 264 000


Переменные производственные накладные расходы 48 000
Постоянные производственные накладные расходы 144 000
Переменные расходы по реализации 24 000
Постоянные административные расходы 96 000

Постоянные производственные накладные расходы рассчитаны исходя из


планового объема производства на 2010 и 2011 годы - 240 000 пар рукавиц в год.
Фактически за 2010 и 2011 годы, произведено соответственно 260 000 и
220 000 пар рукавиц; реализовано 230 000 и 280 000 пар по цене реализации 3 у.е. за
пару.
На 1 января 2010 года запас готовой продукции составлял 40 000 пар, оцененных
по сметной себестоимости пары указанной выше, запасов незавершенного
производства не было.
Фактические затраты на пару в 2010 и 2011 годах соответствовали сметным.

Требуется:
1. Рассчитайте себестоимость пары рукавиц с применением методов калькулирования
с полным распределением затрат и по переменным затратам.
2. Составьте отчет о прибылях и убытках за 2010 и 2011 годы с применением методов
калькулирования с полным распределением затрат и по переменным издержкам.
3. Согласуйте величины прибыли, которые Вы рассчитали в предыдущем вопросе.

67
Задание 3. Сравнение фактических методов калькулирования

Компания А продает свой продукт по 2 у.е. за единицу. Компания использует


метод ФИФО учета ТМЗ и систему фактического калькулирования, т.е. коэффициент
распределения постоянных производственных накладных расходов подсчитывается
путем деления фактических постоянных производственных накладных расходов на
фактический объем производства. Следующая информация относится к первым двум
годам деятельности компании:

2010 2011
Реализация, ед. 1 000 1 200
Производство, ед. 1 400 1 000
Конечные запасы, ед
Расходы в у.е.:
Производственные:
переменные 700 500
постоянные 700 700
Коммерческие:
переменные 100 120
Административные:
постоянные 400 400

Требуется:
1. Подготовить отчет о прибылях и убытках за каждый год, применяя абзорпшен
костинг.
2. Подготовить отчет о прибылях и убытках за каждый год, применяя директ костинг.
3. Объяснить разницу в операционной прибыли за каждый год, получаемую в
результате использования двух методов калькуляции.

68
Задание 4. Директ костинг и абзорпшен костинг

Компания Мавис использует метод абзорпшен костинг, основанный на


стандартных расходах. Переменные производственные расходы, включая расходы на
материалы, составили 3 у.е. за единицу; стандартная норма производства - 10 ед., в час.
Общая сумма бюджетных и фактических постоянных производственных накладных
расходов составила 420 000 у.е. Постоянные производственные накладные расходы
были распределены по ставке 7 у.е. в час (420 000 / 60 000 часов базового объема).
Цена каждой единицы - 5 у.е. Переменные коммерческие и административные расходы,
относящиеся к проданным единицам товара, были 1 у.е. на единицу продукции.
Постоянные коммерческие и административные расходы составили 120 000 у.е.
ТМЗ на начало периода в 2010 году составили 30 000 ед.; на конец периода - 40 000 ед.
Фактический объем реализации в 2010 году составил - 540 000 ед.

Требуется:
1. Подготовьте отчет о прибылях и убытках за 2010 год, предположив, что все
недораспределенные или перераспределенные накладные расходы списываются в
конце года на себестоимость реализованной продукции
2. Президент компании слышала о существовании директ костинга и просит Вас
показать, как бы выглядел отчет за 2010 год с использованием директ костинга.
3. Объяснить разницу в прибыли исчисленную двумя методами.
4. Определите точку безубыточности в единицах продукции при директ костинге.
5. Определите точку безубыточности в единицах продукции при абзорпшен костинге.

69
Тема 8. Принятие решений по ценообразованию

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Указать основные факторы, влияющие на решения по ценообразованию


2. Применять ценообразование затраты-плюс
3. Применять целевое ценообразование
4. Объяснить в каком случае используется специальное ценообразование

► Основные факторы, влияющие на решения по ценообразованию


Цена – это денежное выражение стоимости товара. Цены бывают
различные: оптовые, розничные, договорные, прейскурантные, мировые, демпинговые
и т.д.
Процесс ценообразования можно представить следующей формулой:

Цена = Затраты + Прибыль

Цена на продукт или услугу зависит от спроса и предложения. Три основных


фактора влияют на спрос и предложение товаров и услуг:

• Покупатели
Покупатели влияют на спрос товаров и услуг. Поэтому руководство компании
при установлении цены на свою продукцию должно принимать во внимание
своих клиентов. Например, неоправданно высокая цена может снизить спрос на
товары и услуги. Зачастую, менеджеры стремятся установить привлекательные с
точки зрения покупателя цены на свои товары, чтобы увеличить объем продаж
и максимизировать прибыли.

• Конкуренты
Компании должны быть в курсе действий своих конкурентов. Знание
производственной технологии конкурента, его производственные возможности и
поставщиков помогает компании оценить издержки конкурента, что является
важной информацией при установлении цены на свои товары и услуги

• Затраты
Затраты оказывают влияние на цены, поскольку они воздействуют на
предложение товаров и услуг. Как правило, чем ниже затраты на производство
товаров по отношению к их цене, тем большее количество продукта компания
может поставить на рынок. Хотя затраты и являются ключевым фактором в
ценообразовании, тем не менее во многих случаях они являются лишь отправной
точкой при установлении цены на товары и услуги.

► Ценообразование затраты плюс


Подход затраты плюс использует затраты как базу к которой прибавляется
надбавка для получения требуемой цены.

70
Основные подходы к ценообразованию затраты плюс надбавка

Пример: К° производит продукт. Ниже приведена информация о затратах на ед. в у.е.:

Основные материалы 6
Основной труд 4
Переменные производственные накладные расходы 3
Переменные административные и сбытовые расходы 2

Производство 10 000 ед.


Постоянные производственные накладные расходы 70 000 у.е.
Постоянные административные и сбытовые расходы 30 000 у.е.

Требуется: Определить цену на продукт

На этом примере рассмотрим следующие методы формирования цены:

1. Полные (производственные и непроизводственные) затраты плюс надбавка

Согласно данному подходу, в качестве базы затрат используется полные


издержки на единицу продукта.
в у.е.
Основные материалы 6
Основной труд 4
Переменные ПНР 3
Постоянные ПНР (70 000 у.е. / 10 000 ед.) 7
Переменные административные и сбытовые расходы 2
Постоянные административные и сбытовые расходы (30 000 у.е. / 10 000 ед.) 3
Всего полные затраты 25

Компания определяет цену прибавляя к полной себестоимости продукта 20% надбавку.

На ед., у.е.
Полные затраты 25
Надбавка 20 % к полным затратам 5
Цена 30

Отчет о прибылях и убытках, в у.е.

Выручка (10 000 ед. * 30 у.е.) 300 000


Себестоимость реализованной продукции (10 000 ед. * 20 у.е.) 200 000
Валовая прибыль 100 000
Административные и сбытовые расходы (10 000 ед. * 5 у.е.) 50 000
Прибыль 50 000

2. Производственные затраты плюс надбавка

Для определения цены используется производственная себестоимость ед. продукта в


у.е.

Основные материалы 6
Основной труд 4
Переменные ПНР 3
Постоянные ПНР (из расчета 10 000 ед.) 7
Всего полная производственная себестоимость 20

71
Компания определяет цену, прибавляя к производственным издержкам продукта 50%
надбавку.

На ед., у.е.
Производственные затраты 20
Надбавка 50% к производственным затратам 10
Цена 30

Отчет о прибылях и убытках, в у.е.

Выручка (10 000 ед. * 30 у.е.) 300 000


Себестоимость реализованной продукции (10 000 ед. * 20 у.е.) 200 000
Валовая прибыль 100 000
Административные и сбытовые расходы (10 000 ед. * 5 у.е.) 50 000

Прибыль 50 000

3. Переменные (производственные и непроизводственные) затраты плюс надбавка

На ед., у.е.
Основные материалы 6
Основной труд 4
Переменные ПНР 3
Переменные административные и сбытовые расходы 2
Всего 15

Компания определяет цену, прибавляя к переменным затратам 100% надбавку.

На ед., у.е.
Переменные затраты 15
Надбавка 100% 15
Цена 30

Отчет о прибылях и убытках, в у.е.

Продажи (10 000 ед. * 30 у.е.) 300 000


Переменные затраты (10 000 ед. * 15 у.е.) 150 000
Маржинальный доход 150 000
Постоянные затраты (10 000 ед. * 10 у.е.) 100 000
Прибыль 50 000

► Определение процента торговой надбавки (Mark up – MU%)


Рентабельность инвестиций (ROI) часто используется компаниями как база для
определения процента надбавки.

Планируемая прибыль  Операционные расходы


Процент надбавки ( MU %) 
( Производственная с / с ед. * V производства / реализации ед.)
Планируемая прибыль  Операционные расходы ( перем.  пост.)
MU % абзорпшен 
Полная производственная с / с ед. * V ед.

Прибыль  Постоянные расходы ( ПНР  Ком.  Адм.)


MU % директ 
Пер. / ед. * V
Пример: К° рассматривает возможность инвестиции в оборудование и пополнение
оборотных средств в сумме 2 млн. у.е. Ожидается ежегодная реализация 50 000 ед.

72
продукта. Производственная себестоимость единицы продукта – 30 у.е.
Административные и сбытовые расходы – 700 000 у.е. Компания планирует ROI – 25%
от инвестиций.

Процент торговой надбавки = (25% * 2 000 000 у.е.) + 700 000 у.е. = 80%


30 у.е. * 50 000 ед.

На ед.
Производственные затраты 30 у.е.
Надбавка 80% 24 у.е.
Цена 54 у.е.

► Целевое ценообразование
При целевом ценообразовании цена на продукт определяется с учетом цен
конкурентов и влияния покупателей. Задача менеджмента – произвести продукт,
который будет успешно продаваться на рынке. Компании необходимо вычислить
целевые затраты на продукт, которые обеспечивают приемлемую прибыль.

Пример: К° планирует производить продукт, рыночная цена которого составляет 23 у.е.


Объем производства и продаж запланирован на уровне 10 000 ед. Надбавка к полным
издержкам 15%. Административные и сбытовые расходы, возникающие с
производством данного продукта составляет 50 000 у.е. в год.

Выручка (10 000 ед. * 23 у.е.) 230 000


- Надбавка 30 000
= Полные затраты 200 000
- Административные и сбытовые расходы 50 000
= Целевые производственные затраты – всего 150 000
Целевые производственные затраты на единицу (150 000 / 10 000 ед.) 15

Компания должна производить продукт по производственной себестоимости


15 у.е. за единицу или меньше.

Допустим, что производство потребует инвестиции в сумме 300 000 у.е. и


компания планирует прибыль на инвестированный капитал 15%. Тогда целевые
производственные затраты на единицу продукта составляют:

Продажи (10 000 ед. * 23 у.е.) 230 000


минус
- Надбавка = 300 000 * 15% 45 000
- Административные и сбытовые расходы 50 000
Целевые производственные затраты – всего 135 000
Целевые производственные затраты на единицу (135 000 у.е. / 10 000 ед.) 13,5

► Ценообразование специального или дополнительного заказа

73
Специальное ценообразование требуется при рассмотрении единовременных
заказов на продукцию, которые не имеют долгосрочных негативных последствий для
компании.

Пример: приведены затраты на единицу, связанные с производством продукта А, в у.е.

Абзорпшен – костинг Директ – костинг


Основные материалы 6 Основные материалы 6
Основной труд 7 Основной труд 7
ПНР (по став. 100% от осн. труда) 7 ПНР 2
Всего производственные затраты 20 Переменные административные и 1
сбытовые расходы
Надбавка – 20% 4 Всего 16
Цена реализации 24 Надбавка – 50% 8
Цена реализации 24

В компанию обратился клиент, который готов купить 10 000 ед. продукта по


19 у.е. Следует ли руководству компании согласиться, принимая во внимание, что
предприятие не загружено на полную мощность?

Используя абзорпшен - костинг получаем:

Выручка (10 000 ед. * 19 у.е.) 190 000


СРП по полной производственной с/с (20 у.е. * 10 000) 200 000
Валовая прибыль (убыток) (10 000)

Согласно вышеприведенным расчетам компания понесет убытки в сумме 10 000


у.е., если примет предложение от покупателя. Однако, постоянные производственные
накладные расходы являются нерелевантными расходами при принятии решения
относительно единовременного заказа, так как их величина не изменится в результате
принятия условий поставщика. Поэтому, в расчет необходимо принимать только
релевантные затраты. В данном случае, все переменные затраты являются
релевантными затратами.

Используя директ костинг получаем:

Продажи (19 у.е. * 10 000 ед.) 190 000


Переменные затраты (16 у.е. * 10 000) 160 000
Маржинальный доход 30 000

Принятие единовременного заказа приведет к увеличению маржинального


дохода и соответственно прибыли в сумме 30 000 у.е., так как Ко понесет только
переменные расходы, а постоянные расходы покрываются текущим объемом продаж
при неполной загрузке мощности.

74
Задание 1. Маржинальный подход к ценообразованию

Основная производственная информация по стандартным ценам на ед. в у.е.:

Основные материалы 1,30


Основной труд 1,50
Переменные производственные накладные расходы 0,20
Постоянные производственные накладные расходы 1,00
(150 000 у.е./150 000 ед. базового объема распределения)
Всего полная производственная себестоимость 4,00

Цена реализации 5 у.е. за ед. Для простоты предположите, что все торговые и
административные расходы являются постоянными и составляют 65 000 у.е. в год,
кроме комиссионных по продаже - 5% от дохода от реализации.
Агент по продаже запросил разрешение президента компании продать 10 000
единиц по 3,80 у.е. оптовому покупателю. Президент не дал разрешение, аргументируя
это тем, что предложенная цена была ниже себестоимости единицы продукции.
Основываясь на данной информации, подсчитайте влияние президентского решения на
прибыль К°.

Задание 2. Ценообразование «затраты плюс»

Компания А специализируется на упаковке оптовых партий лекарств. Госпиталь


попросил компанию представить проект по упаковке 1 миллиона доз медикаментов по
полным затратам плюс, доход к полным затратам в размере не более 9 процентов после
налога на прибыль. Госпиталь определяет затраты как включающие все переменные
расходы по выполнению заказа, резонную сумму постоянных производственных
расходов и добавочные (связанные только с заказом) административные расходы.
Госпиталь сам предоставит все упаковочные материалы и медикаменты. И
недвусмысленно дал понять, что любое предложение с ценой свыше 0,70 у.е. за дозу,
будет отклонено.

Директор отдела учета затрат компании, собрал следующую информацию перед


подготовкой проекта:
Переменные затраты на оплату труда основных произв. рабочих 160 у.е./час труда
Переменные производственные накладные расходы 90 у.е./час труда
Постоянные производственные накладные расходы 300 у.е./час труда
Дополнительные:
Административные расходы 50 000 у.е./за заказ
Мощность производства 1 000 доз/час труда

Ставка налога на прибыль для компании равна 40 процентам.


Требуется:
1. Рассчитайте минимальную цену за дозу, которую Ко может включить в проект для
госпиталя так, чтобы чистая прибыль компании не изменилась.
2. Рассчитайте проектную цену за дозу, пользуясь критерием полных затрат и
максимально допустимой надбавкой, разрешенной госпиталем.
3. Не рассматривая результаты пункта (2), предположите, что цена за дозу,
рассчитанная бухгалтерами компании с использованием метода «Затраты плюс доход»,
описанного госпиталем в запросе о проектах, оказалась больше, чем максимальная
проектная цена 0,70 у.е. за дозу, допустимая госпиталем. Обсудите факторы, которые
должен рассмотреть перед тем, как решить окончательно, подавать ли проект с
максимальной ценой в 0,70 у.е.

75
Задание 3. Множественный выбор, релевантные затраты

Имеются следующие данные по затратам на единицу продукции компании


«Класс» по производству и реализации стильных авторучек, при уровне производства
20 000 ручек в месяц:

Производственные затраты на ед., в у.е.:


Основные материалы 1,00
Основной труд 1,20
Переменные производственные накладные расходы 0,80
Постоянные производственные накладные расходы 0,50

Торговые расходы:
Переменные 1,50
Постоянные 0,90

Требуется:
Следующие ситуации относятся только к предыдущим данным; нет никакой
взаимосвязи между ситуациями, то есть применить чувствительный анализ. Если
другое специально не оговорено, полагайте обычную цену реализации равной 6,00 у.е.
за единицу продукции. Выберите наиболее подходящий ответ на каждый из вопросов и
представьте ваши расчеты.

1. В остатке на балансовом счете готовой продукции представлено 10 000 стильных ручек.


Какова себестоимость одной ручки, использованная для оценки стоимости этого
остатка ГП?
а. 3,00 у.е.
б. 3,50 у.е.
в. 5,00 у.е.
г. 2,20 у.е
д. 5,90 у.е.

2. Ручки обычно производятся и реализуются в объеме 240 000 штук в год (в среднем по
20 000 ед. в месяц). Цена реализации 6,00 у.е. за штуку, что дает годовую выручку от
реализации в размере 1 440 000 у.е. Общие затраты равны 1 416 000 у.е. и
операционная прибыль равна 24 000 у.е. или 0,10 у.е. от одной ручки. Результаты
маркетингового исследования позволяют предположить, что объем реализации в
единицах продукции может быть увеличен на 10%, если снизить цену реализации до
5,80 у.е. за ручку. Полагая описанную в условии модель поведения затрат не
изменившейся, такое действие, если оно предпринято:
а. Уменьшит операционную прибыль на 7 200 у.е.
б. Уменьшит операционную прибыль на 0,20 у.е. от одной ручки, но
увеличит операционную прибыль на 10% от выручки от реализации (144 000 у.е.), что
приведет к суммарному увеличению на 96 000 у.е.
в. Снизит постоянные затраты на единицу продукции на 10%, или 0,14 у.е. за единицу,
и таким образом, уменьшит операционную прибыль на 0,06 у.е. (0,20 - 0,14) за одну
ручку.
г. Увеличит объем реализации до 264 000 единиц, которые при цене 5,80 у.е. дадут
общую выручку в размере 1 531 200 у.е., и приведут к себестоимости ручек в 5,90 за
единицу для 264 000 ручек, что будет равняться 1 557 600 у.е. Как результат, будет
получен операционный убыток в размере 26 000 у.е.
д. Ни один из ответов не правилен.

3. Контракт с правительством на поставку 5 000 единиц ручек имеет своим условием


возмещение всех производственных расходов плюс фиксированная сумма в 1 000 у.е.

76
При исполнении правительственных контрактов никаких переменных торговых
расходов не возникает. Вас просят сравнить две следующие альтернативы:

Ежемесячная Реализация__________________Альтернатива А Альтернатива Б


Покупателям 15 000 штук 15 000 штук
Правительству 0 штук 5 000 штук

Операционная прибыль при альтернативе (Б) больше на:


а. 1 000 у.е.
б. 2 500 у.е.
в. 3 500 у.е.
г. 300 у.е.
д. ни один не правилен.

4. Предположите те же самые данные касательно правительственного контракта, что и в


пункте (3) за исключением того, что две альтернативы для сравнения теперь имеют
вид:

Ежемесячная реализация Альтернатива А Альтернатива Б


Покупателям 20 000 штук 15 000 штук
Правительству 0 штук 5 000 штук

Операционная прибыль при выборе альтернативы (Б) по сравнению с прибылью


при альтернативе (А):
а. На 4 000 у.е. меньше.
б. На 3 000 у.е. больше.
в. На 6 500 у.е. меньше.
г. На 500 у.е. больше.
д. Ни один не верен.

5. Компания желает войти на иностранный рынок, на котором очень сильная ценовая


конкуренция. Поэтому компания пытается заключить контракт на разовую поставку
10 000 ручек на условиях минимальной цены за единицу. Компания ожидает, что
затраты на доставку ручек по такому контракту составят только 0,75 у.е. за ручку, но
при этом постоянные разовые расходы по подписанию этого контракта составят 4 000
у.е. Компания не понесет никаких прочих переменных торговых расходов кроме затрат
на доставку. Объем продаж на внутреннем рынке при этом никак не изменится. Для
того, чтобы выручка от реализации ручек по этому контракту была равна реализации в
точке безубыточности, цена реализации за одну ручку должна равняться:

а. 3,50 у.е.
б. 4,15 у.е.
в. 4,25 у.е.
г. 3,00 у.е.
д. 5,00 у.е.

6. У компании имеется запас в 1 000 готовых ручек, который должен быть немедленно
реализован по сниженным ценам. Иначе, весь запас не будет стоить ничего. Стоимость
единицы продукции, релевантная для установления минимальной цены, равна:
а. 4,50 у.е.
б. 4,00 у.е.
в. 3,00 у.е.
г. 5,90 у.е.
д. 1,50 у.е.

77
Задание 4. Расчет процента надбавки на издержки

Компания разработала новый сорт йогурта. Компания определила следующие


затраты на 1 ящик нового продукта (исходя из 15 000 ящиков, производимых в год):

Затраты на 1 ящик Затраты за год


Основные материалы 19.40
Основной труд 8.10
Переменные накладные 3.50
Постоянные накладные расходы - прямые 9.00 135 000
Переменные расходы на реализацию 1.00
Постоянные расходы на реализ. и админ 12.34 185 100

Для того, чтобы производить новый йогурт компания должна инвестировать


400 000 у.е. новое оборудование. Совет директоров компании заявил, что руководство
должно получать минимум 16 процентов прибыли на весь инвестированный капитал.
Компания использует метод назначения цены "издержки плюс".

Требуется:
1. Предположите, что компания использует "абзорпшен костинг" :
а) Рассчитайте процент надбавки на издержки производства (markup), необходимый
для достижения 16-ти процентной прибыли на инвестированный капитал.
б) Используя процент надбавки на издержки производства из предыдущего пункта
(1а), рассчитайте плановую цену реализации 1 ящика йогурта.
2. Предположите, что компания использует "директ костинг":
а) Рассчитайте процент надбавки на издержки производства (markup), необходимый
для достижения 16-ти процентной прибыли на инвестированный капитал.
б) Используя процент надбавки на издержки производства из предыдущего пункта
(2а), рассчитайте плановую цену реализации 1 ящика йогурта.

78
Тема 9. Планирование и бюджетирование

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Дать определение основной сметы


2. Указать преимущества составления смет
3. Уметь составлять основную смету

► Сметы и сметный цикл


Основная смета - это план, выраженный в количественном измерении,
охватывающий определенный промежуток времени. Обычно смета составляется на год,
который разбивается помесячно. Также годовая смета может быть разбита помесячно
для первого квартала и поквартально для остальных девяти месяцев. При этом,
происходит обновление сметы по мере поступления новой информации. Данный
подход носит название «непрерывное составление смет».

► Преимущества составления смет

Сметы помогают:
• Планировать операционную деятельность компании
• Координировать деятельность различных подразделений компании,
т.е. доводить планы до различных центров ответственности
• Мотивировать менеджеров на достижение установленных целей
• Контролировать деятельность
• Оценивать выполнение заданий

► Этапы составления сметы

1. Установка общего курса


2. Предварительное составление смет
3. Координация и анализ смет
4. Одобрение сметы

Рассмотрим составление бюджетов на примере производственной компании.


Компания производит и продает два вида товара. В июле 2010 года, бюджетный отдел
компании собрал следующие данные для прогнозирования продаж и производства на
2011 год:

Прогнозируемые продажи на 2011 год:

Продукция Количество единиц Цена (у.е.)


Товар 1 60 000 70
Товар 2 40 000 100

Остатки готовой продукции на 2011 год (единиц):

Продукция на 1 января 2010 г. на 31 декабря 2010


г.
Товар 1 20 000 25 000
Товар 2 8 000 9 000
79
Для производства одной единицы товаров 1 и 2 используется следующее количество
материалов:

Материал Ед. измер. Товар 1 Товар 2


А кг 4 5
Б кг 2 3
В ед. - 1

В отношении материалов, прогнозируемые данные составляют:

Материал С/с Ожидаемое количество Ожидаемое количество


(у.е.) на 1 января 2010 г. на 31 декабря 2010 г.
А 8 32 000 кг 36 000 кг
Б 5 29 000 кг 32 000 кг
В 3 6 000 ед. 7 000 ед.

Прогнозируемые затраты прямого труда и заработная плата:

Продукция Затраты рабочего времени Заработная плата в час


на ед. продукции (часов) (у.е.)
Товар 1 2 3
Товар 2 3 4

Накладные расходы распределяются на основе коэффициента 2 у.е. за один час прямого


труда.

Планирование бюджета идет в следующей последовательности: вначале


определяется бюджет продаж, затем бюджет производства, под установленный объем
производства планируется потребность в материалах и бюджет их закупок, трудовой
бюджет, заключительным этапом является калькуляция производственной
себестоимости единицы продукции и оценка запасов готовой продукции на конец
периода.

1. Бюджет продаж, у.е.

Единицы Цена Выручка


Товар 1 60 000 70 4 200 000
Товар 2 40 000 100 4 000 000
Всего 8 200 000

2. Бюджет производства, ед.

Товар 1 Товар 2
Объем продаж 60 000 40 000
+ Запасы на конец 25 000 9 000
= Общая потребность 85 000 49 000
- Запасы на начало 20 000 8 000
= Объем производства 65 000 41 000

80
3. Бюджет производственной потребности в основных материалах, ед.

Кол – во А Б В
Товар 1 65 000 260 000 (4) 130 000 (2) 0 (-)
Товар 2 41 000 205 000 (5) 123 000 (3) 41 000 (1)
Итого 465 000 253 000 41 000

4. Бюджет закупок материалов, в ед. и у.е.

А Б В
Произ. потр. в матер. 465 000 253 000 41 000
+ Запасы на конец 36 000 32 000 7 000
= Общая потребность 501 000 285 000 48 000
- Запасы на начало 32 000 29 000 6 000
= Закупки в единицах 469 000 256 000 42 000
* Цена приобретения 8 5 3
= Общие затраты 3 752 000 1 280 000 126 000

5. Трудовой бюджет

Производство, Затраты Всего Затраты на час Всего


ед. на ед., ч. часов труда, у.е. затрат у.е.
Товар 1 65 000 2 130 000 3 390 000
Товар 2 41 000 3 123 000 4 492 000
Всего: 882 000

6. Калькуляция производственной себестоимости единицы готовой продукции

Товар 1 Товар 2
1. Материал А 4 ед. * 8 у.е. = 32 5 ед. * 8 у.е. = 40
2. Материал Б 2 ед. * 5 у.е. = 10 3 ед. * 5 у.е. = 15
3. Материал В 1 ед. * 3 у.е. = 3
4. Труд (основной) 2 ч. * 3 у.е. = 6 3 ч. * 4 у.е. = 12
5. ПНР 2 ч. * 2 у.е. = 4 3 ч. * 2 у.е. = 6
Итого 52 76

7. Бюджет конечных запасов готовой продукции

Товар 1 Товар 2
Запасы на конец 25 000 ед. 9 000 ед.
* 52 у.е. = * 76 у.е. =
Стоимость запасов на конец 1 300 000 684 000

Себестоимость ГП на конец 1 984 000 у.е.

При разработке бюджета денежных средств выявляются как излишек денежных


средств, так и недостаток денежной наличности в компании. Основная цель бюджета
управлять денежными средствами таким образом, чтобы, с одной стороны иметь
необходимое количество денежных средств, а с другой стороны – инвестировать
излишнюю денежную наличность для получения денежного дохода. Бюджет денежных
средств состоит из четырех разделов:
1. Планирование денежных поступлений
2. Расходование денежных средств
3. Определение величины превышения или недостатка средств
4. Анализ потребностей в денежных средствах

81
Пример, в сентябре 2009 года универсальный магазин «Биг С» планирует свои
потребности в денежных средствах на последний квартал 2009 года и на I квартал 2010
года. В предновогодний период, когда наплыв покупателей увеличивается, положение с
финансами у компании всегда становилось более напряженным, а поэтому первым
шагом в планировании стала разработка бюджета денежных средств. Для этой цели
имеется следующая информация:

Прогнозируемые продажи (50% за наличные, 50% в кредит на 90 дней), в у.е.:

2009 2010

Октябрь 770 000 Январь 650 000


Ноябрь 690 000 Февраль 580 000
Декабрь 1 010 000 Март 720 000

Прогнозируемые закупки (50% на условиях n/45, 40% - 2/10, 10% за наличный расчет),
в у.е.:

Октябрь 610 000 Январь 320 000


Ноябрь 540 000 Февраль 450 000
Декабрь 290 000 Март 480 000

Планируемые поступления в оплату товаров покупателями на 30.09 2009 года, в у.е.:

К поступлению: в октябре 215 000


в ноябре 245 000
в декабре 265 000
Итого (без учета безнадежных долгов) 725 000

Планируемая оплата закупок по состоянию на 30.09. 2009 года, в у.е.:

К оплате до 10 октября (скидка 2%) 60 000


К оплате до 15 октября (цена - нетто 45) 144 000
К оплате до 31 октября (цена - нетто 45) 113 000
К оплате до 15 ноября (цена - нетто 45) 113 000
430 000

Планируемые поступления в оплату товаров покупателями на 30.09. 2009 года, в у.е.:

К поступлению в октябре 215 000


К поступлению в ноябре 245 000
К поступлению в декабре 265 000
Итого (без учета безнадежных долгов) 725 000

Планируемые финансовые данные, в у.е.:

Минимальный необходимый остаток денежных средств 75 000


Начальный остаток денежных средств (на 1 октября 2009 года) 95 000
Платежи по закладной (ежемесячно) 7 000
Выплата дивидендов в денежной форме (31 декабря) 40 000
Налог на прибыль (перечисление 15 января) 20 000

82
Необходимо разработать помесячный бюджет денежных средств, чтобы выявить
потребности в дополнительном финансировании на каждый месяц, выделив при этом:
- поступление денежных средств;
- расходование денежных средств;
- потребность в денежных средствах.

Бюджет денежных средств на шесть месяцев с октября 2009 г., по март 2010 г.
будет выглядеть следующим образом:

10 11 12 1 2 3 Итого
1. Денежные поступления:
Оплата покупок в кредит 215 245 265 385 345 505 1960
Продажа за наличные 385 345 505 325 290 360 2210
Итого поступления 600 590 770 710 365 865 4170
2. Расходование денежных ср.:
Покупки за наличные 10% 61 54 29 32 45 48 269
Покупки в кредит на 10 дней 218 220 146 121 160 184 1049
(минус скидки 2%)
Покупки в кредит на 45 дней 257 266 286 205 153 192 1359
З/п работникам и служащим 149 131 192 124 110 137 843
Накладные расходы 108 97 141 91 81 101 619
Дивиденды 40 40
Налог на прибыль 20 20
Платежи по закладной 7 7 7 7 7 7 42
Итого расход денежных ср. 797 775 841 600 556 669 4238
3. Чистые поступления (197) (185) (71) 110 79 196 (68)
(расходования) денежных ср.
Чистый денежный поток (197) (382) (453) (343) (264) (68)
нарастающим итогом
4. Анализ потребностей в
денежных средствах
Нач. остаток денежных. ср. 95 (102) (287) (358) (248) (169)
Чистые поступ-я (расход-я) (197) (185) (71) 110 79 196
ден. ср.
Конечный остаток ден. ср. (102) (287) (358) (248) (169) 27
Мин необх. ост. денежных ср. 75 75 75 75 75 75
Потребность в ден. ср-вах 177 362 433 323 244 48

83
Задание 1. Составление сметы закупок основных материалов

Компания X подготовила бюджет продаж на 3 месяца в размере 42 000 единиц


готовой продукции. На 31 декабря у компании в наличии имеется 22 000 единиц
готовой продукции, а целевые запасы готовой продукции на конец следующего
квартала составляют 24 000 единиц.

Для изготовления одной единицы готовой продукции необходимо 3 литра сырья.


На 31 декабря у компании в наличии имеется 100 000 литров сырья, а целевые запасы
сырья на конец следующего квартала составляют 110 000 литров. Какое количество
литров основных материалов должно быть закуплено в течение I квартала,
заканчивающегося 31 марта?

Задание 2. Определение планируемого количества материалов

Предоставлен бюджет продаж за первые пять месяцев планируемого года для


определенного набора продукции, производимой компанией A.

Бюджет продаж, в ед.

Январь 10 800
Февраль 15 600
Март 12 200
Апрель 10 400
Май 9 800

Остаток готовой продукции в конце каждого месяца должен составлять 25%


предполагаемого объема продаж в следующем месяце. На первое января, имелось в
наличии 2 700 единиц продукции. Остаток по счету «Незавершенное производство» в
конце каждого месяца равен 0.
Для производства одной единицы продукции необходимо следующее
количество сырья: материал А - 4 единицы, материал Б - 5 единиц.В конце каждого
месяца в наличии должно иметься количество материалов, равное половине
потребностей следующего месяца. На 1 января это требование было выполнено.
Требуется подготовить бюджет на первый квартал планируемого года, который
показывал бы, какое количество материалов каждого вида надо закупать каждый месяц.

84
Задание 3. Производственное бюджетирование

Компания производит и продает единственную модель сноубордов. Бухгалтер


собрал следующую информацию для подготовки сметы на планируемый год.

Потребность в материалах и в труде:

Прямые материалы:
Деревянные доски 5 футов на 1 сноуборд
Стекловолокно 6 ярдов на 1 сноуборд
Затраты прямого труда 5 часов на 1 сноуборд

Планируется продать 1 000 сноубордов в будущем году по розничной цене 450 у.е. за
единицу. Ожидается, что в запасах на начало планируемого года будет 100 сноубордов и на
конец года 200 единиц. Тогда объем производства составит:

Запасы прямых материалов на н.года на к.года


Деревянные доски, футов 2 000 1 500
Стекловолокно, ярдов 1 000 2 000

Переменные производственные накладные расходы распределяются по ставке


7 у.е. на 1 час прямого труда. Также планируют постоянные производственные
накладные расходы в сумме 66 000 у.е. Компания объединяет постоянные и
переменные ПНР в единую ставку ПНР, основанную на прямых трудо-часах.
Переменные коммерческие расходы распределяются на основе 250 у.е. за один визит
потенциальных покупателей. Согласно маркетинговому плану предполагается 30
визитов в будущем году. И, наконец, постоянные непроизводственные расходы
составят 30 000 у.е.
Другая информация включает:

Цена за ед. в 2009 г. Цена за ед. в 2010 г.


Деревянные доски 28 у.е. за 1 фут 30 у.е. за 1 фут
Стекловолокно 4,80 у.е. за 1 ярд 5,00 у.е. за 1 ярд
Затраты прямого труда 24,00 у.е. за 1 час 25,00 у.е. за 1 час

Производственные запасоемкие издержки на единицу запасов готовой продукции


на конец отчетного года составляет 374,80 у.е. Компания использует метод ФИФО для
учета прямых материалов и готовой продукции.
Ниже приведены остатки по отдельным счетам на конец планируемого года

ТМЗ ?
Денежные средства 10 000
Основные средства 850 000
Текущие обязательства 17 000
Долгосрочные займы 178 000
Собственный капитал 800 000

Требуется:
1. Подготовьте бюджет продаж на будущий год в у.е.
2. Подготовьте бюджет производства в ед.
3. Подготовьте бюджет использования и покупки прямых материалов
4. Подготовьте бюджет прямого труда
5. Подготовьте смету производственных накладных расходов
6. Определите сметную ставку распределения ПНР и сумму ПНР на ед. продукта
7. Определите плановую себестоимость сноуборда

85
8. Подготовьте смету запасов на конец планового года для прямых материалов и
готовой продукции
9. Подготовьте смету себестоимости реализованной продукции
10. Подготовьте сметный отчет о прибылях и убытках
11. Подготовьте сметный балансовый отчет

86
Задание 4. Бюджет производства

Компания производит стулья. Предполагаемые объемы продаж стульев за


последние три месяца (за последний квартал) 2010 года выглядит следующим образом:

Месяц Продажи, ед.


Октябрь 5 000
Ноябрь 7 000
Декабрь 6 500

Запасы готовой продукции на конец сентября составляют 1 500 ед. Готовая


продукция на конец месяца равна 30% от продаж следующего месяца. Ожидается, что
продажи в январе 2011 года составят 8 000 ед.

Требуется:
1. Каково будет общее количество произведенных стульев в октябре 2010 года?
2. Сколько всего стульев будет произведено за последний квартал 2010 года?

Задание 5. Планирование поступлений денежных потоков

У компании следующий бюджет продаж на первые шесть месяцев 2011 г.:

Январь 100 000
Февраль 80 000
Март 110 000
Апрель 90 000
Май 100 000
Июнь 94 000

В прошлые годы поступление денежных средств от продаж происходило


следующим образом:
65% выручки поступало в том месяце, когда товары были реализованы;
25% получали в месяце, следующем за месяцем продажи;
8% получали во второй месяц, следующий за месяцем продажи, и
2% не получали вовсе.

Требуется:
Определите предполагаемую сумму поступлений денежных средств в марте.

87
Задание 6.____Планирование финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс

В ноябре 2010 года компания «Альфа», торгующая канцелярскими товарами,


планирует свои потребности в финансировании на будущий год. Менеджеры компании
составили ожидаемый баланс на 31 декабря 2010 года, чтобы оценить потребности в
дополнительном финансировании на этот момент. Приблизительная оценка
финансового состояния на 31 декабря 2010 года отражена в приведенном ниже балансе:

Ожидаемый баланс по состоянию на 31 декабря 2010 года , у.е.

Активы:
Текущие активы:
Денежные средства 217 300
Счета к получению 361 200
Товарно-материальные запасы 912 700
Итого текущие активы 1 491 200

Долгосрочные активы:
Основные средства по первоначальной стоимости 421 500
Накопленная амортизация 217 300
Чистая стоимость основных средств 204 200
Долгосрочные инвестиции 21 700
Итого долгосрочные активы 225 900
Всего активов 1 717 100

Обязательства:
Текущие обязательства:
Счета к оплате 612 300
Краткосрочные долговые обязательства 425 000
(банковские векселя)
Начисленные обязательства 63 400
Итого текущие обязательства 1 100 700
Долгосрочные обязательства 120 000
Итого обязательств 1 220 700
Капитал:
Простые акции 200 000
Дополнительно оплаченный капитал 112 000
Нераспределенная прибыль 184 400
Итого капитала 496 400
Итого обязательств и капитала 1 717 100

Прогноз производственной и финансовой деятельности на следующий год


составляется на основе следующих предположений:
1. Объем продаж планируется на уровне 10 450 000 у.е., доля ВП от реализации - 8,2 %;
2. Закупки, как ожидается, составят 9 725 000 у .е;
3. Расчет величины дебиторской задолженности может быть основан на сроке оплаты в
12 дней, а счета к оплате будут погашаться в течение 24 дней;
4. Ожидается, что износ будет начислен в размере 31 400 у.е. за год;
5. Выплаты в погашение долгосрочного обязательства определены в размере 10 000 у.е.
в год, а величина суммы краткосрочных банковских векселей будет колебаться;
6. Капитальные затраты намечены в размере 21 000 у.е. на приобретение основных
средств и 36 000 у.е. на капитальный ремонт склада;
7. Чистая прибыль после уплаты налогов ожидается на уровне 0,19% выручки;
8. Выплата дивидендов в 2010 году намечена в размере 12 500 у.е.;
9. Желаемый остаток денежных средств - не менее 150 000 у.е..

88
Задание 7. Планирование финансовой отчетности в торговле

Торговая компания составляет отчет о движении денежных средств за истекший


2010 год и планирует финансовые отчеты на следующий 2011 год. Прогноз
операционной и финансовой деятельности на будущий год составляется на основе
следующих предположений:
• объем реализации планируется на уровне 4 200 у.е. (условия оплаты через 60 дней),
коэффициент валовой прибыли (с округлением до целого числа) на уровне 2010 года;
• при планировании операционных расходов применяется % отношения этих
расходов к выручке, сложившийся в 2010 году;
• доходы и расходы от не операционной деятельности планируются на базе
фактического (за 2010 год) отношения этих доходов и расходов к операционной
прибыли с учетом, прогноза действий в 2011 году, которые могут привести к
возникновению или изменению этих статей;
• изменения ставки подоходного налога не ожидается;
• планируется с 1 июля 2011 года арендовать сроком на пять лет на условиях
финансовой аренды автомобиль справедливой рыночной стоимостью 50 тыс. у.е.,
финансовая плата за аренду 12 %;
• начисленная амортизация за 2011 год ожидается в пределах 76 тыс. у.е. (с учетом
начисленной амортизации арендованного автомобиля);
• на 31 декабря 2011 года ожидаются следующие остатки по некоторым балансовым
счетам: прочие текущие активы - 37 тыс. у.е.; краткосрочные банковские займы - 400
тыс. у. е.; начисленные обязательства - 195 тыс. у.е;
• выплата дивидендов в 2011 году не планируется.

Требуется:
1. На основании представленного ниже отчета о прибылях и убытках и
бухгалтерского баланса составить отчет о движении денежных средств за 2010 год
прямым методом;
2. Составить прогнозные отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и отчет о
движении денежных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года.

89
Бухгалтерский баланс, тыс. у.е.

2009 2010 Откл. Изменения 2011 Откл.


факт факт (+ , -) притоки оттоки
план (+ , -)

Активы:
Текущие активы:
Денежные средства 175 178
Счета к получению 740 678
Товарно – материальные запасы 1 235 1 329
Расходы, оплаченные авансом 17 21
Прочие текущие активы 29 35
Итого текущие активы 2 196 2 241
Долгосрочные активы:
Основные средства по перв. ст. 1 538 1 596
Начисленная амортизация 791 857
Чистая стоимость осн. средств 747 739
Дебиторская задолженность 205 205
Долгосрочные инвестиции 65
Итого долгосрочные активы 952 1 009
Всего активы 3 148 3 250

Обязательства:
Текущие обязательства:
Счета к оплате 136 148
Банковские займы 356 448
Налоги к оплате 127 36
Начисленные обязательства 164 191
Итого текущие обязательства 783 823
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные обязательства 627 631
Итого долгосрочные об - ва 627 631
Итого обязательств 1 410 1 454

Собственный капитал:
Простые акции 421 421
Эмиссионный доход 361 361
Нераспределенная прибыль 956 1 014
Итого собственный капитал 1 738 1 796
Всего обязательств и капитала 3 148 3 250

90
Отчет о прибылях и убытках, тыс. у.е.

2009 2010 2011 Темп роста


Доход от реализации 3 721 3 992
Себестоимость реализации 2 500 2 680
Валовая прибыль от реализации 1 221 1 312
Операционные расходы 841 912
Прибыль от операционной деят. 380 400
Доходы и расходы от неопер. деят.:
Доходы от инвестиций
Расходы по выплате процентов 70 85
Итого доходы и расходы от неопер. д. 70 85
Прибыль до уплаты налога 310 315
Налог на прибыль 112 114
Чистая прибыль 198 201

Отчет о движении денежных средств, тыс. у.е. прямой метод

2010 2011
факт план
1. Движение денежных средств от операционной деятельности:

2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности:

3. Движение денежных средств от финансовой деятельности:

Чистое изменение в состоянии денежных средств от трех видов деят.


Денежные средства на начало отчетного периода
Денежные средства на конец отчетного периода
Неденежные операции

91
Тема 10. Нормативное калькулирование и анализ отклонений

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Указать преимущества использования гибких смет по сравнению со статичными сметами


2. Указать преимущества управления по отклонениям
3. Объяснить калькуляцию по нормативным издержкам
4. Уметь подсчитывать отклонения по материалам, основному труду и накладным расходам

► Преимущества использования гибких смет по сравнению со


статичными сметами
Основная смета готовится в начале сметного периода для запланированного
уровня производства на данный период. Так как смета строится для одного уровня
производства, то она носит название статичной. Когда считают отклонения, от
статичного бюджета, то не делают никаких поправок на практические достигнутые
результаты.
Гибкая смета составляется после завершения периода, когда фактические
объемы известны. Так как гибкая смета основана на запланированных доходах и
затратах, пересчитанных на фактический объем достигнутый за период, то полученные
отклонения предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения
подсчитанные с использованием статичной сметы.
Гибкий бюджет - это бюджет, который, посредством разграничения постоянных
и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске
продукции. Понятие учета по центрам ответственности требует использование гибких
бюджетов в целях контроля. Многие затраты в рамках управленческого контроля
являются переменными и, таким образом, изменяются в случае, если уровень
деятельности отличается от уровня, заложенного в бюджете. Было бы неразумно
критиковать управляющего за то, что у него достаточно высокий размер затрат если
такие затраты явились результатом объема деятельности выше объема, заложенного в
бюджет. И наоборот, если уровень деятельности ниже, ожидается и падение затрат и
изначальный бюджет должен быть изменен, чтобы отразить данные изменения.
Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические
результаты с затратами, заложенными в бюджет по фактически достигнутому уровню
деятельности. Он не объясняет любые изменения в сметном объеме, о которых должно
быть сказано отдельно.
Ключевыми моментами здесь является следующее:
1. Бюджет устанавливается в начале периода на основе предварительного
рассчитанного уровня производства. Это изначальный, нулевой бюджет.
2. Затем он изменяется, чтобы соответствовать фактическому уровню деятельности
3. Результат сравнивается с фактическими затратами и различия (отклонения)
представляются соответствующим управляющим.
Использование гибких бюджетов позволяет прогнозировать затраты по
различным уровням деятельности, делает возможным проведение значащего
сравнения фактических результатов, но механика составления гибкого бюджета
упрощает обстоятельства, существующие в организации.
Гибкие бюджеты признают постоянные и переменные затраты в
отношении единой единицы измерения деятельности. В реальности на затраты могут
влиять несколько различных единиц измерения и не на все затраты будет влиять одна и
та же единица измерения.

92
► Управление по отклонениям

Отклонение представляет собой разницу между фактическим значением и


значением, предусмотренным сметой и гибким бюджетом. Использование отклонений
помогает менеджерам в планировании и контроле операционной деятельности.
Управление по отклонениям - практика посредством которой менеджеры
концентрируют свое внимание на тех подразделениях, результаты которых отличаются
от тех, что предусмотрены сметами, и напротив уделяют меньше внимания если
результаты подразделений в соответствии с запланированными значениями.
Отклонения рассчитываются посредством сравнения фактических результатов с
гибким бюджетом в тех случаях, когда в целях контроля затрат используется гибкий
бюджет. С использованием надлежащих единиц измерения деятельности
обеспечивается точное изменение (адаптация) затрат. В противоположность этому,
фиксированные бюджеты не делают поправок на любую разницу между фактической и
сметной деятельностью. Это предполагает, что затраты являются постоянными и
сравнения могут оказаться бессмысленными.

Существует ряд причин возникновения отклонений:

1. необоснованная цель
2. слабые показатели деятельности
3. случайные колебания

Задача может оказаться необоснованной в случае, если не отражает того, что в


реальности может быть достигнуто. Это может быть вызвано тем, что установленная
норма слишком идеальна либо устарела в момент изменений во внутренних или
внешних обстоятельствах. Внутренние обстоятельства могут изменяться посредством
изменений в методе производства или изменений в материалах и используемой рабочей
силе.

► Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам


Сметные (плановые) затраты на единицу продукта называются нормативными
издержками. Нормативные издержки в основном используются для измерения
операционной эффективности и устанавливаются исходя из прошлого опыта или
текущих условий.
Нормативные издержки могут быть «идеальными» или «практическими».
Идеальные нормативы устанавливаются на основе наименьших
издержек, требуемых на изготовление продукции.
Практические нормативы отражают издержки, которые являются
достижимыми при производстве продукции. Как правило, включают затраты,
связанные с нормативными потерями продукта.
Целью использования калькуляции себестоимости по нормативным издержкам
является определение реалистичных нормативных издержек для использования в
планировании, контроле и принятии управленческих решений. Фактические затраты,
как правило, отличаются от нормативных затрат. Эта разница называется
отклонением. Если фактические затраты меньше нормативных затрат, то
отклонение благоприятное, а если фактические затраты превышают нормативные
затраты, то отклонение неблагоприятное.

93
Рассмотрим виды отклонений:

Отклонения по материалам и трудозатратам


Для прямых материалов и прямого труда, определяют два вида отклонений:
отклонение по цене или по ставке и отклонение по количеству или по эффективности и
производительности. Вычисление отклонений может быть показано в виде (1)
уравнения или в (2) схемы.

(1)

Отклонение по цене
на материалы = Фактическое купленное количество * (факт. цена – норм. цена)

Отклонение по
использованию = Нормативная цена * (фактическое использованное количество -
материалов нормативное количество для фактического выпуска)

Отклонение по
ставке заработной = Факт. отработанные часы * (факт. ставка – норм. ставка)
платы

Отклонение по
производительности = Нормативная ставка * (факт. отработанные часы – норм. время для
труда фактического выпуска)

(2)
Прямые материалы

Фактическое Фактическое Фактическое Нормативное


купленное кол-во * купленное кол-во использованное кол-во количество для
фактическая цена * нормативная цена * нормативная цена фактического выпуска
* нормативная цена

Отклонение по цене Отклонение по использованию

Прямой труд

Фактические часы Фактические часы Нормативное время для фактического


* фактическая ставка * нормативная ставка выпуска * норм. ставка

Отклонение по ставке Отклонение по производительности

Пример: Отклонение по материалам

Фактическое купленное количество 200 ед.


Фактическое использованное количество 110 ед.
Нормативное количество для фактического выпуска 100 ед.
Фактическая цена 8 у.е./ед.
Нормативная цена 10 у.е./ед.

(1)
Отклонение по цене на материалы = 200 ед. * (8 у.е./ед. – 10 у.е./ед.) = 400 Благоприятное
Отклонение по использованию материалов = 10 у.е./ед. * (110 – 100) = 100 Неблагоприятное

94
(2)

Фактическое Фактическое Фактическое Нормативное количество


купленное кол-во купленное кол-во использованное кол-во для фактического выпуска
* фактическая цена * нормативная цена * нормативная цена * нормативная цена
200 * 8 = 1 600 200 * 10 = 2 000 110 * 10 = 1 100 100 * 10 = 1 000

Отклонение по цене 400 Б Отклонение по использованию 100 Н

Пример: Отклонения по трудозатратам

Фактические отработанные часы 450


Нормативное время для фактического выпуска 500
Фактическая ставка 20 у.е./час
Нормативная ставка 15 у.е./час

(1)
Отклонение по ставке = 450 час * (20 у.е./час – 15 у.е./час) = 2 250 Неблагоприятное
Отклонение по производительности = 15 у.е./час * (450 час – 500 час) = 750 Благоприятное

(2)
Фактические часы * Фактические часы Нормативное время
фактическая ставка * нормативная ставка для фактического
выпуска * норм. ставка

450 * 20 = 9 000 450 * 15 = 6 750 500 * 15 = 7 500

Отклонение по ставке 2 250 Н Отклонение по производительности 750 Б

Отклонения по производственным накладным расходам

Отклонения по производственным накладным расходам делятся на отклонения


по переменным и постоянным производственным накладным расходам:
Отклонения по переменным накладным расходам:
1. Отклонение по использованию
2. Отклонение по эффективности
3. Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы)
Отклонение по постоянным накладным расходам:
1. Отклонение по использованию
2. Отклонение по объему производства
3. Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы)

Пример: Компания производит однородную продукцию. Ниже приведена информация


за месяц по затратам:

Фактические производственные накладные расходы (ПНР), у.е., в т.ч. 16 800


Переменные ПНР, у.е. 6 200
Постоянные ПНР, у.е. 10 600
Фактическое производство, ед. 3 800
Фактические отработанные трудо-часы 3 900

Сметные постоянные ПНР (из расчета 4 000 ед.), у.е. 12 000


Нормативная ставка распределения переменных ПНР, у.е./трудо-час 1,50
Нормативная ставка распределения постоянных ПНР, у.е./трудо-час 3,00
Нормативное время на изготовление одной единицы продукта, трудо-час 1

95
Отклонение по переменным производственным накладным расходам

1. Отклонение по использованию

Отклонение по
использованию = Фактические ПНР – (Факт. трудо-часы * Норм. ставка ПНР)

Если фактические ПНР выше скорректированных ПНР, то отклонение неблагоприятное


Если фактические ПНР меньше скорректированных ПНР, то отклонение благоприятное

Отклонение по
использованию = 6 200 у.е. – (3 900 ед. * 1,50 у.е./трудо-час) = 6 200 – 5 850 = 350 у.е. Неблаг.

2. Отклонение по эффективности

Отклонение по
эффективности = {Факт. трудо-часы – (Факт. произведенные ед. * Норм. трудо-часы на ед.)} *
Норм. ставка ПНР

Если фактические трудо-часы превышают сметные трудо-часы на фактический


объем продукции, то отклонение неблагоприятное и напротив если фактические трудо-
часы меньше сметных трудо-часов на фактический объем продукции, то отклонение
благоприятное.

Отклонение по
эффективности = {3 900 час. – (3 800 ед. * 1 час.)} * 1,50 у.е./трудо-час = 150 у.е. Неблаг.

3. Общее отклонение от гибкой сметы

Общее отклонение Отклонение по использованию + Отклонение по эффективности или


(от гибкой сметы) = Фактические ПНР – (Факт. производство * Норм. часы) * Норм. ставка ПНР

Если Фактические ПНР выше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных


часах для фактического выпуска, то отклонение неблагоприятное. Если фактические
ПНР меньше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для
фактического выпуска, то отклонение благоприятное.

Общее отклонение 350 Н + 150 Н = 500 Неблагоприятное или


(от гибкой сметы) = 6 200 у.е. – (3 800 ед. * 1 час.) * 1,50 = 500 Неблагоприятное

Схема отклонений по переменным производственным накладным расходам

Фактические ПНР Гибкий бюджет 1 Гибкий бюджет 2 (распределенные ПНР):


Факт. отр. ч. * Сметная Сметная сумма ПНР, основанная на
ставка ПНР нормативных часах для фактического V

6 200 у.е. (3 900 т-ч * 1,5 у.е./т-ч) (3 800 ед. * 1 час * 1,5 у.е./т-ч)
5850 у.е. 5 700 у.е.

350 неблагоприятное 150 неблагоприятное

Отклонение по использованию Отклонение по эффективности

500 неблагоприятное
Общее отклонение от гибкой сметы

96
Отклонения по постоянным накладным расходам

1. Отклонение по использованию

Отклонение по использованию = Фактические ПНР – (Факт. трудо – часы * Норм. ставка ПНР)

Если фактические ПНР выше сметных скорректированных ПНР, то отклонение неблагоприятное.


Если фактические ПНР меньше сметных скорректированных ПНР, то отклонение благоприятное.

Отклонение по
использованию = 10 600 у.е. – (3 900 ед. * 3 у.е./трудо-час) = 10 600 – 11 700 = 1 100 у.е. Б

2. Отклонение по объему производства

Отклонение по объему {Факт. трудо-часы – (Факт. произведенные единицы * Норм. трудо –


производства = часы на ед.)} * Норм. ставка ПНР

Если фактические результаты трудо - часы превышают сметные трудо – часы на


фактический объем продукции, то отклонение неблагоприятное и напротив если фактические
трудо - часы меньше сметных трудо - часов на фактический объем продукции, то отклонение
благоприятное.

Отклонение по объему
производства = {3 900 час – (3 800 ед. * 1 час.)} * 3 у.е./трудо – час = 300 у.е. Н

3. Общее отклонение

Общее отклонение = Отклонение по использованию + Отклонение по объему или


Фактические ПНР – Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных
часах для фактического выпуска

Если фактические ПНР выше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных


часах для фактического выпуска, то отклонение неблагоприятное. Если фактические
ПНР меньше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для
фактического выпуска, то отклонение благоприятное.

Общее отклонение = 1 100 Б + 300 Н или 10 600 у.е. – (3 800 ед. * 1 час) * 3 у.е./т.ч. = 800 Б

Схема отклонений по постоянным производственным накладным расходам

Распределенные ПНР:
Сметная сумма ПНР,
Факт. отр. часы * основанная на нормативных часах
Фактические ПНР Сметная ставка ПНР для фактического выпуска

10 600 у.е. (3 900 т-ч * 3 у.е./т-ч) (3 800 ед. * 1 час * 3 у.е./т-ч)


11 700 у.е. 11 400 у.е.

1 100 благоприятное 300 неблагоприятное

Отклонение по использованию Отклонение по объему

800 благоприятное

Общее отклонение (излишне распределенные ПНР)

97
1 Отклонение по цене реализации = (Фактический валовый (маржинальный) доход на единицу на
базе плановой себестоимости – Нормативный валовый
(маржинальный) доход на единицу) * Объем фактической
реализации или:

(Фактическая цена реализации – Сметная цена реализации) *


Объем фактической реализации
2 Отклонение по объему = (Объем фактической реализации – Объем сметной
реализации реализации) * Нормативный валовый (маржинальный) доход
3 Совокупное отклонение по = Совокупный фактический валовый (маржинальный) доход на
валовому (маржинальному) базе плановой себестоимости – Совокупный сметный
доходу валовый (маржинальный) доход
4 Отклонение по цене материала = (Нормативная цена единицы материала – Фактическая цена) *
Количество купленного (использованного) материала
5 Отклонение по использованию = (Нормативное количество материала для фактического
(расходу) материала выпуска продукции – Фактически использованное
количество) * Нормативная цена единицы
6 Совокупное отклонение = (Фактический выпуск продукции * нормативные затраты на
(отклонение от гибкого материал на единицу продукции) – Фактические затраты на
бюджета) по затратам на материал
материал
7 Отклонение по ставкам = (Нормативная ставка заработной платы в час – Ставка
заработной платы фактической заработной платы) * Фактически отработанное
время
8 Отклонение по = (Нормативное рабочее время для фактического выпуска
производительности продукции – Фактически отработанное время) * Нормативная
(эффективности) труда ставка зарплаты в час
9 Совокупное отклонение = (Фактический выпуск продукции * Нормативные
(отклонение от гибкого трудозатраты на единицу продукции) – Фактические
бюджета) по трудозатратам трудозатраты
10 Отклонение переменных ПНР = (Сметная ставка переменных НР на час – Фактическая ставка
по затратам переменных НР на час) * Фактически отработанное время
или:
Сметная ставка переменных НР на час * Фактически
отработанное время – Фактические переменные накладные
расходы
11 Отклонение переменных ПНР = (Нормативное время фактического выпуска продукции –
по эффективности Фактическое время) * Нормативная ставка переменных
накладных расходов на час
12 Совокупное отклонение = Фактический выпуск продукции * Нормативная ставка
(отклонение от гибкого переменных накладных расходов на единицу – Фактические
бюджета) по перем. НР переменные накладные расходы
13 Отклонение постоянных ПНР = Сметные постоянные накладные расходы – Фактические
по расходованию постоянные накладные расходы
14 Отклонение по объему = (Фактический выпуск продукции – Сметный выпуск
постоянных накладных продукции) * Нормативная ставка распределения постоянных
расходов* накладных расходов на единицу
15 Отклонение объема по = (Нормативное кол-во времени для фактического выпуска
эффективности* продукции – Фактически отработанное время) * Нормативная
ставка распределения постоянных накладных расходов на час
16 Отклонение объема по = (Фактически отработанное время – Сметное рабочее время) *
мощности* Нормативная ставка распределения постоянных накладных
расходов на час
17 Совокупное отклонение по = Фактический выпуск продукции * Нормативная ставка
постоянным накладным распределения постоянных накладных расходов на единицу –
расходам* Фактические постоянные накладные расходы
* только для абзорпшен костинга!
Для формул 4,7,10 базовая формула выглядит так:
(нормативная цена ресурса – фактическая цена ресурса) * фактическое количество ресурса
Для формул 5, 8, 11, 15 базовая формула выглядит так:
(нормативное количество ресурса для фактического выпуска – фактически использованное количество) *
нормативное цена ресурса
Для формул 6, 9, 12, 17 базовая формула выглядит так: Норм. затраты для факт. выпуска – Факт. затраты

98
Задание 1. Гибкий бюджет

Имеются следующие данные за апрель месяц:

Нормы расхода на Различные значения объема


единицу, у.е.

Количество единиц 18 000 20 000 22 000


Выручка (объем продаж) 30 ? ? ?
Переменные расходы:
Материалы ? 360 000 ? ?
Топливо 2 ? ? ?
Постоянные расходы:
Заработная плата
управленческого персонала ? ? 40 000
Амортизация ? 60 000 ?

Требуется: Найдите неизвестные данные и заполните пробелы.

Задание 2. Отклонения при использовании материалов

Предположим, что производитель столов использует пластиковые покрытия.


Пластик закупается в листах больших размеров, разрезается на части необходимого
размера и затем приклеивается к столу. Для изготовления стола заданного размера
требуется определенное количество пластика. Если количество пластика, необходимое
для изготовления одного стола составляет 4 дм2 , при стоимости 65 центов за дм2, то
стандартная цена пластика, необходимого для производства одного стола для
телевизоров, будет равна 2 у.е. 60 центов. Фактически для производства 1 000 столов
потребовалось закупить и использовать 4 300 дм 2 пластика по цене 70 центов за дм 2,
что в общем составило 3 010 у.е.

Требуется: Определите отклонение по ценам и по использованию материалов.

Задание 3. Отклонения эффективности

Предположим, что было произведено 10 000 единиц определенного продукта.


Допустим, что стандартные затраты основных материалов составляют два кг на
единицу продукции при стоимости одного килограмма 3 у.е. Фактически для
производства 10 000 единиц продукции (объем выпуска) было использовано 21 000 кг
основных материалов (затраты).
Таким же образом предположим, что стандартные прямые затраты труда для
производства единицы продукции составляют 4 часа производственного труда при
стандартной стоимости 1 часа 3 у.е. Однако, на данном предприятии в Гонконге для
производства 10 000 единиц продукции (объем выпуска) было затрачено 42 000 часов
производственного труда (затраты).

Требуется: Определите отклонения эффективности по основным материалам и труду.

99
Задание 4.______Отклонения при использовании материалов и труда

Компания производит один единственный продукт и продает его по цене 20 у.е.


Компания применяет систему стандарт-костинг и стремится устранять все виды
отклонений как можно быстрее.

Стандартные затраты на единицу продукции составляют (у.е.):

Основные материалы (1 кг по 2 у.е.) 2.00


Прямые затраты труда (0,6 ч по 10 у.е. за час) 6.00

Фактические результаты за ноябрь составили:

Количество произведенной продукции 5 100 ед.


Основные материалы, приобретенные по 2,10 у.е./кг 5 200 кг
Основные материалы, использованные в производстве 5 300 кг
Прямые затраты труда (по 10,20 у.е, за час) 3 200 часов

Требуется: Определите отклонения по ценам и эффективности по материалам и труду

Задание 5. Анализ отклонений.

Компания "Ксавьер" производит одну продукцию. Нормативные затраты на


единицу продукции следующие:

Основной материал: .6 кг по 0.50 у.е. за 1 кг 3 у.е.


Основной труд 1.8 часов по 10 у.е. за 1 час 18 у.е.
Переменные накладные расх. 1.8 ч по 5 у.е. за час 9 у.е.
Всего нормативных переменных затрат на 1 ед. 30 у.е.

В июне было произведено 2 000 единиц продукции и возникли следующие затраты:


Купленный материал: 18 000 кг по 0.60 у.е. 10 800 у.е.
Материал, использованный в производстве: 14 000 кг
Основной труд: 4 000 часов по 9.75 у.е. за час 39 000 у.е.
Возникшие переменные накладные затраты 20 800 у.е.

Требуется:
1. Определить отклонения по ценам и эффективности по материалам
2. Отклонения цен и эффективности по труду
3 Отклонения цен и эффективности по накладным расходам

100
Задание 6. Влияние факторов на прибыль.

Предприятие реализовало 550 000 единиц продукции в течение отчетного года.


Это значение объема продаж на 10% превышает значение объема, заложенного в
бюджет. Несмотря на увеличение объема продаж, значение прибыли было ниже
бюджетного, как показано в нижеследующем сжатом отчете о прибылях и убытках:

Отчет о прибылях и убытках, тыс. у.е.

Факт План
Цена реализации

Объем продаж, тыс. ед

Выручка 2 530 2 500

Переменные расходы:

Себестоимость реализации 1 540 1 475

Торговые расходы 440 400

Всего переменных расходов 1 980 1 875

Маржинальный доход 550 625

Постоянные расходы:

Торговые 150 125

Административные 300 275

Всего постоянных расходов 450 400

Прибыль до уплаты налогов 100 225

Налог на прибыль (40%) 40 90

Чистая прибыль 60 135

Бухгалтерия проводит краткий анализ, который объясняет разницу между


бюджетным и фактическим значением чистой прибыли. Этот анализ, еще не был
подготовлен, он подается высшему руководству компании вместе с отчетом о
прибылях и убытках.

Требуется: провести анализ влияния факторов на изменение прибыли.

101
Задание 7._____Разработка нормативных затрат на единицу продукции

Компания является мелким производителем хозяйственных товаров из дерева.


Эл Ривкин, корпоративный контролер, планирует ввести в компании систему
стандарт-костинг. Ривкин имеет информацию от нескольких своих коллег, которая
поможет ему разработать стандарты для продукции компании .
Один из продуктов компании - деревянная разделочная доска. Для производства
одной доски требуется 1,25 дм3 дерева и 12 минут прямого производственного труда
для того, чтобы подготовить и распилить дерево. После распиловки все разделочные
доски проверяются. Поскольку разделочные доски изготавливаются из природного
материала и имеют изъяны, из каждых пяти досок одна, как правило, отклоняется. На
каждую принятую разделочную доску прикрепляются 4 резиновые ножки. Для того
чтобы прикрепить все четыре ножки и завершить каждую доску, требуется затратить 15
минут прямого труда. Дерево для разделочных досок стоит 3 у.е. за дм 3, а каждая ножка
стоит 0,05 у.е. Один час прямого труда стоит 8,00 у.е.

Требуется: Определите стандартное количество и стандартные затраты на ед. продукта

102
Тема 11. Учет затрат комплексного производства и
побочного продукта

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Дать характеристику комплексного производства


2. Применить методы распределения комплексных затрат
3. Учитывать побочный продукт

► Основные понятия

Комплексные затраты совместного производства имеют важное значение при


распределении в перерабатываемой промышленности, в сфере обслуживания и в
бесприбыльных организациях. Совместное производство – это такое производство, при
котором из одного вида сырья получается несколько основных продуктов и вне
желания производителя побочный продукт.
Примерами таких отраслей являются:

Отрасль Готовая продукция


1. Переработка сельскохозяйственной продукции:
Молокозавод молоко, сливки, масло, творог, сметана
Мясокомбинат мясо, кожа, жир, кости
Птицефабрика яйца, мясо, костная мука, полуфабрикаты

2. Химическая промышленность:
Завод органической химии этилен, пропилен, бензол

Точка раздела – определенный момент в процессе производства, до которого


нельзя различать основные продукты.
Иногда все продукты разделяются одновременно, а иногда в различные
моменты времени. До достижения точки разделения невозможно отнести затраты на
отдельные продукты. Например, нельзя определить, какая часть затрат на переработку
барреля сырой нефти относится на бензин, керосин или парафин. После точки
разделения, составляющие продукты могли быть реализованы сразу или подвергнуты
дальнейшей переработке. Все затраты при этом можно легко отнести на определенный
продукт. Чтобы определить себестоимость основных продуктов, необходимо
определить комплексные затраты на продукты, добавить затраты на дальнейшую
обработку. Побочный продукт продается после точки раздела или подвергается
незначительной дальнейшей обработке, или упаковке.

Основной продукт А Раздельные затраты:


Комплексное Труд
производство: ПНР
Сырье Основной продукт В
Труд
ПНР
Побочный продукт С

Точка раздела

Рис. 5. Движение затрат в комплексном производстве

103
► Методы распределения комплексных издержек между совместно
производимыми продуктами

Если вся продукция, произведенная за определенный период, реализована, то


проблема распределения комплексных издержек между конкретными продуктами не
существует. Оценка запасов не нужна, для расчета прибыли требуется просто вычесть
величину совокупной себестоимости из величины дохода от реализации.
Однако, если в конце периода часть продукции не реализована, необходимо
распределить затраты между продуктами. Поскольку любое такое распределение
неизбежно будет субъективным и произвольным, то этот процесс требует от
бухгалтера принятия решений, которые труднее всего обосновать. Все, что можно
сделать, это постараться выбрать наиболее рациональный и разумный метод
распределения.
Рассмотрим применение методов распределения комплексных затрат на
следующем примере:

Продукт X – 4 000 ед. по 7,5 у.е. за ед.

Комплексные затраты:
60 000 у.е.
Продукт Y – 2 000 ед. по 25 у.е. за ед.

Точка раздела
Продукт Z – 6 000 ед. по 3,33 у.е. за ед.

Рис. 6. Распределение комплексных затрат

На рис. 6 в точке раздела продукты X,Y и Z являются готовыми. Вопрос


заключается в том, как распределить комплексные затраты в 60 000 у.е. между
основными продуктами?

Существует четыре метода распределения комплексных затрат:

1. Метод использования натуральных показателей

Данный метод распределения затрат предусматривает их простое


распределение пропорционально объему производства. Предполагается, что каждый
продукт принесет одинаковые доходы, для получения которых затрачены
комплексные издержки, и, следовательно, на каждый продукт относится
пропорциональная объему его производства доля комплексных издержек. При
использовании этого метода можно распределить затраты следующим образом:

Продукт Кол – во ед. Доля от общего Распределение Себестоимость


выпуска комплексных единицы
затрат, у.е. продукции, у.е.
X 4 000 1/3 20 000 5
Y 2 000 1/6 10 000 5
Z 6 000 1/2 30 000 5
Итого 12 000 1 60 000 5

104
Предполагается, что себестоимость единицы продукции каждого вида
одинакова.
Следовательно, можно распределить комплексные издержки так:
Себестоимость единицы продукции = 5 у.е. (60 000 у.е. : 12 000 у.е.).
Распределение затрат между продуктами будет следующим:
продукт X: 4 000 × 5 у.е. = 20 000 у.е.;
продукт Y: 2 000 × 5 у.е. = 10 000 у.е.;
продукт Z: 6 000 × 5 у.е. = 30 000 у.е.
Если цена реализации совместно производимых продуктов различны, то
предположение об одинаковой себестоимости единицы продукции каждого вида
приведет к тому, что на какие – то продукты будет показана высокая прибыль, а
на другие - убытки. Это может повлечь за собой неверный расчет прибыли.
Используя данные предыдущего рисунка, рассмотрим калькуляцию прибыли на
продукты.

Продукт Выручка, у.е. Себестоимость, у.е. Прибыль, у.е. Рентабельность, %


X 30 000 20 000 10 000 33,3
Y 50 000 10 000 40 000 80
Z 20 000 30 000 (10 000) (50)
Итого 100 000 60 000 40 000 40

Данный пример показывает, что при распределении комплексных издержек не


принимается во внимание способность конкретных продуктов генерировать, т.е.
формировать прибыль. На продукт Z отнесена самая большая доля комплексных
издержек, но доход от его реализации наименьший; на продукт Y отнесена
наименьшая доля комплексных издержек, но его доля в совокупном доходе от
реализации самая большая. Поэтому метод использования натуральных показателей
во многом неудовлетворителен, и его недостатки можно выявить еще ярче,
предположив, что в течение периода реализовано 80% продукции X,Y и Z.
Приведем оценку запаса и общую стоимость реализации каждого продукта.

Оценка запасов

Продукт Себестоимость, у.е. Общая стоимость


реализации, у.е.
X 4 000 6 000
Y 2 000 10 000
Z 6 000 4 000
Итого 12 000 20 000

Очевидно, не следует оценивать запас продукта Z по цене выше рыночной и


в 3 раза превышающей оценку продукта Y, в то время как с точки зрения
возможных доходов от реализации продукта Y является более ценным. Другая
проблема состоит в том, что количество совместно производимых продуктов
должно измеряться в одних и тех же единицах. Сложности измерения возникают в
отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости и газы,
и необходимо найти общую основу измерения их количества. Например, при
переработке кокса распределение надо осуществлять на основе теоретического
выхода продукта на 1т кокса.
Основным преимуществом использования метода натуральных показателей
является простота, однако это удобство перевешивается многочисленными
недостатками этого метода.

105
2. Метод, базирующийся на рыночной стоимости реализации

При его использование издержки распределяются на совместно производимые


продукты пропорционально оценкам стоимости их реализации, причем
предполагается, что более высоким ценам реализации соответствуют более высокие
затраты. В определенной мере этот метод точнее будет назвать средством
распределения прибыли или убытков в соответствии со стоимостью реализации, а
не методом распределения затрат. Согласно данным, указанным на рис. 6,
распределение по методу стоимости реализации будет следующим:

Продукт Кол-во ед. Выручка, у.е. Доля в Распределение комплексных


выручке, % затрат, у.е.
X 4 000 30 000 30 18 000
Y 2 000 50 000 50 30 000
Z 6 000 20 000 20 12 000
Итого 12 000 100 000 100 60 000

Пересмотренная калькуляция на продукты будет выглядеть так:


Продукт Выручка, у.е. Себестоимость, Прибыль, у.е. Рентабельность,
у.е. %
X 30 000 18 000 12 000 40
Y 50 000 30 000 20 000 40
Z 20 000 12 000 8 000 40
Итого 100 000 60 000 40 000 40

Если предположить, что 80% продукции продано, оценку ГП можно представить:

Оценка ГП
Продукт Себестоимость, у.е. Выручка, у.е.
X 3 600 6 000
Y 6 000 10 000
3. Z 2 400 4 000
Итого 12 000 20 000
Метод чистой стоимости реализации

Как видно на рис. 6., мы сделали допущение, что все продукты реализуются за
точкой разделения без дополнительных затрат. Однако весьма вероятно, что на
практике совместно производимые продукты не имеют рыночной стоимости. Чтобы
оценить стоимость реализации в точке разделения, нам необходимо использовать
оценку стоимости реализации в точке продажи, а отсюда двигаться назад. Этот
метод называется методом чистой стоимости возможной реализации (ЧСР) в точке
раздела, которая равна: ЧСР = Выручка после доработки – Добавленные затраты
Метод, базирующийся на стоимости реализации, свободен от недостатков
метода натуральных показателей, но один недостаток все-таки есть: он основан на
предположении, что предыдущие затраты определяются доходами от реализации.
Например, на невыгодный продукт, дающий низкий доход от реализации, будет
распределена малая доля комплексных издержек, и создается впечатление, что он
приносит прибыль.

106
Доработка 8 000 у.е. Х – Выручка 36 000 у.е.

После доработки
Комплексные издержки
60 000 у.е. Доработка 10 000 у.е.
Y – Выручка 60 000 у.е.

Точка раздела Доработка 2 000 у.е. Z – Выручка 24 000 у.е.

Рис. 7 . Метод чистой стоимости возможной реализации

Как видно рис. 7, чистая стоимость возможной реализации в точке разделения


может быть оценена путем вычитания затрат на последующую обработку из
стоимости реализации. Расчеты в у.е. производятся следующим образом:

- =
Продук Выручка Затраты Чистая Доля ЧСР, Распределение Прибыль Рент., %
т после после стоимость % комплексных
доработк точки реализации в звтрат
и раздела точке разд.
X 36 000 8 000 28 000 28 16 800 11 200 31,1
Y 60 000 10 000 50 000 50 30 000 20 000 33,3
Z 24 000 2 000 22 000 22 13 200 8 800 36,7
Итого 120 000 20 000 10 000 100 60 000 40 000 33,3

4. Метод постоянной доли прибыли

Когда продукты подвергаются дальнейшей обработке после точки


разделения, доля валовой прибыли в объеме реализации различна для каждого из
них. Для продукта X – 31,1%, для продукта Y- 33,3%, для продукта Z- 36,7%. Можно
сделать предположения, что поскольку все три продукта получены с одного
процесса, то они должны принести одинаковую валовую прибыль. По методу
постоянной доли валовой прибыли в объеме реализации комплексные издержки
распределяются так, что доля совокупной валовой прибыли одинакова для
каждого отдельного продукта. Как показано на рис. 7, комплексные издержки
распределяются так, чтобы доля валовой прибыли для каждого из трех продуктов
равнялась доле совокупной валовой прибыли, т.е. 33,3%. Заметим, что доля
валовой прибыли, вычисляется путем вычитания совокупной себестоимости трех
продуктов 80 000 у.е. из совокупной реализации 120 000 у.е., затем сумма прибыли
40 000 у.е. выражается в виде процентов от реализации. Вычисления выглядят
следующим образом:

Продукт X, у.е. Продукт Y, у.е. Продукт Z, у.е. Итого, у.е.


Выручка после
доработки 36 000 60 000 24 000 120 000
- Валовая прибыль
(33,33%) 12 000 20 000 8 000 40 000
= Себестоимость
реализованной 24 000 40 000 16 000 80 000
продукции
- Затраты на
последующую 8 000 10 000 2 000 20 000
обработку
= Распределение
комплексных 16 000 30 000 14 000 60 000

107
издержек
Как видно, необходимая доля валовой прибыли (33,3%) по Ко применима для
каждого продукта. Затем вычитается величина затрат на последующую обработку и
разница представляет собой величину распределения комплексных издержек.
По методу постоянной доли валовой прибыли обязательно предполагается,
что есть одна и та же зависимость между себестоимостью и стоимостью
реализации для каждого отдельного продукта. Однако такое предположение
сомнительно, поскольку мы не наблюдаем одинаковой доли валовой прибыли для
отдельных продуктов в компаниях, выпускающих множество различных продуктов,
затрат на которые разделимы.

Какой метод использовать?

Как следует выбирать наилучший метод для распределения комплексных


издержек на продукты для оценки запасов? Ответ зависит от того, зачем требуется эта
оценка. Нужно распределять затраты пропорционально числу произведенных единиц
продукции или же нужно получить величину себестоимости, показывающую
способность различных совместно производимых продуктов приносить доход?
Большинство бухгалтеров предпочтет последний вариант. И методом распределения
комплексных издержек, обеспечивающим максимальное приближение при
определении способности совместно производимых продуктов приносить доход,
является метод определения стоимости реализации в точке разделения. Следовательно,
мы рекомендуем для оценки запасов именно этот метод.
Однако бывают случаи, когда стоимости реализации в точке разделения не
существует. Тогда вместо этого метода нужно использовать метод чистой
стоимости возможной реализации, но в некоторых отраслях применяется
последующая обработка, на стадиях которой часто происходит изменения этой
стоимости. Значит, будет крайне трудно определить чистую стоимость возможной
реализации. В некоторых отраслях также трудно установить общий натуральный
измеритель выхода продукции. Например, на выходе некоторых процессов будут
появляться твердые, жидкие и газообразные продукты.
Следовательно, многие фирмы прибегнут к такому методу, при котором
объем выпуска продукции можно определить без особого труда. Поэтому в
различных отраслях можно пользоваться различными методами. В работе Слейтера
и Вутона (Slater and Wootton,1994), посвященной методам распределения
комплексных издержек, используемым в Великобритании химическими и
нефтеперерабатывающими компаниями, приведены следующие данные:

Тип компании Основной используемый метод распределения


комплексных издержек
Химические Метод стоимости реализации в точке разделения или метод
оценки чистой стоимости возможной реализации
Углеперерабатывающие Метод натуральных показателей
Углехимические Метод натуральных показателей
Нефтеперерабатывающие Комплексные издержки не распределяются

Авторы работы отмечают: большинство нефтеперерабатывающих компаний


считает, что сложность произведенных процессов и огромное количество совместно
производимых продуктов на выходе сделали невозможным какое- либо осмысленное
распределение затрат между продуктами.

108
► Учет побочных продуктов

Как уже говорилось, побочные продукты – это продукты с низкой стоимостью


реализации, которые появляются в незначительном количестве в ходе производства
основного продукта. Так как главной целью компании является выпуск основных
совместно производимых продуктов, то есть повод считать, что комплексные
издержки должны относиться только на основные продукты до точки разделения.
Однако все затраты, понесенные на производство побочных продуктов после точки
разделения, должны относится на себестоимость побочного продукта, так как эти
затраты требовались только для его производства.
Доходы или чистые доходы от побочного продукта (величина дохода
от реализации побочного продукта минус дополнительные затраты на
дальнейшую обработку после точки разделения) должны вычитаться из
себестоимости совместно производимых или основных продуктов, выпуск
которых позволяет получать побочный продукт.
Существует два основных метода учета побочных продуктов:
1 Распределение чистого дохода от реализации в зависимости от фактической
реализации побочного продукта.
2 Распределение чистого дохода от реализации в зависимости от фактического
производства побочного продукта.

Рассмотрим эти два метода, используя данные, содержащиеся в нашем


примере.

При методе 1 распределяют чистый доход, от реализации исходя из


фактической реализации 2 000 ед. побочного продукта. Доход от нереализованных
2 000 единиц будет признана, когда побочный продукт будет реализован в
последующих отчетных периодах. Так как, доход от побочного продукта признается
на момент его реализации, запасы побочного продукта учитываются по затратам
после разделения - 0,10 у.е. за 1 ед. Для упрощения вычислений запасы побочного
продукта на конец периода в 2 000 ед. по 0,10 у.е. за 1 ед. и соответствующие
издержки производства этого запаса в 200 у.е. исключены из вычислений, так как
их чистое влияние на калькуляцию равно нулю.

Пример:

При выпуске продукта А в конце процесса производства появляется побочный


продукт В. За отчетный период получены следующие данные:

Комплексные затраты на производство до разделения двух продуктов, у.е. 60 000

Затраты на обработку побочного продукта В после разделения


(4 000 ед. по 0,10 у.е. за ед.), у.е. 400
Производство за период:
продукт А, ед. 20 000
побочный продукт В, ед. 4 000
Реализация за период:
продукт А, 15 000 ед. по 5 у.е. .
побочный продукт В, 2 000 ед. по 1 у.е.

В начале периода не было запасов готовой продукции.

109
Методы учета побочных продуктов, у.е.

Метод 1 Метод 2
Доход от реализации основного продукта А (15000 ед×5 у.е.) 75 000 75 000
Издержки производства основного продукта А 60 000 60 000
Чистая стоимость реализации побочного продукта В (4000 ед×0,9 у.е.) (3 600)
Чистые издержки производства 60 000 56 400
Запасы основного продукта на конец периода (1/4) (15 000) (14 100)
Чистый доход от реализации побочного продукта (2000 ед ×0,9уе) (1800)
Себестоимость реализации основного продукта 43 200 42 300
Валовая прибыль от реализации 31 800 32 700

Рассмотрим метод 2 учета себестоимости побочных продуктов, при


использовании которого, в отчетах показывается чистый доход по данным о
производстве, а не от реализации.
Так как доход от реализации при производстве побочных продуктов,
необходимо учесть запасы побочных продуктов по чистой стоимости возможной
реализации (плюс понесенные комплексные издержки производства). Учетные
записи для побочного продукта приведены в таблице. По методу 1 запасы
побочного продукта учтены по понесенным комплексным издержкам производства
(4000 ед. по 0,10 у.е. за ед.) При продаже побочного продукта, комплексные
издержки производства сопоставляются с разницей ( 2 000 ед. по 0,10 у.е. за 1 ед.).
Остаток запаса на 200 у.е. будет сопоставляться с реализацией в последующие
отчетные периоды, когда он будет продан.
При использовании метода 2 запасы побочного продукта учитываются по
оцененной чистой стоимости возможной реализации в точке разделения (0,10 у.е.
за 1 ед.). Счет основного продукта кредитуют на чистый доход, от реализации
исходя из фактического производства, запасы нереализованной продукции
оцениваются в 2 000 у.е. Когда этот запас будет продан в последующие отчетные
периоды счет запасов, будет кредитован, а счет кассы дебетован, на 2000у.е. Таким
образом, чистый доход признается в период производства, а не на момент реализации.
Выбор между методами 1 и 2 должен зависеть от торговой конъюнктуры. Если
нельзя гарантировать продажу нереализованного побочного продукта или если
рыночные цены нестабильны, тогда лучше не признавать чистый доход, пока
продукт не продан. Однако, когда продажа в будущем гарантирована и
маловероятны изменения рыночных цен, то следует признать чистый доход от
побочных продуктов в период их производства. Это обеспечивает снижение
себестоимости единицы основного продукта за этот произведенный период.
Основным недостатком признания чистого дохода на стадии производства является
то, что это ведет к преждевременному признанию прибыли, но если она невелика,
то это можно не принимать во внимание. Следует помнить, что согласно
определению цена реализации побочных продуктов сравнительно мала, и,
следовательно, ее влияние на величину прибыли скорее несущественно.
Таким образом, выбранный метод должен основываться на сопоставлении
затрат и доходов. Однако выбранным методом необходимо пользоваться в течение
ряда лет с тем, чтобы обеспечить возможность реальных сравнений для оценки
движения совокупного дохода от побочных продуктов.

► Побочные продукты, утиль и отходы

Термин «побочные продукты», «утиль», и «отходы» используются для


обозначения выходных продуктов, имеющих низкую стоимость или не имеющих

110
стоимости вообще. Поскольку иногда этими разными терминами обозначаются одни и
те же предметы, мы вкратце рассмотрим различия между ними.
Термин отходы служит для обозначения материалов, не имеющих стоимости
или даже с отрицательной стоимостью, если их ликвидация требует затрат. К отходам
относятся газы, опилки, дым и другие остатки, получаемые в процессе производства,
которые нельзя продать. Учет отходов не представляет трудностей, поскольку они не
имеют стоимости реализации и, следовательно, не включаются в оценку запасов.
Побочные продукты, как мы уже выяснили, имеют малую стоимость
реализации и появляются в небольших количествах в процессе производства основных
продуктов.
Утиль также является результатом производства совместно производимых
продуктов, но в отличие от побочных продуктов утиль – это остатки сырья, а побочные
продукты – уже переработанное сырье, хотя с малыми затратами труда. Металлическая
стружка и опилки обычно считаются утилем, а химикаты, появляющиеся в результате
химических процессов, классифицируется как побочные продукты. Термин «утиль»
также обычно характеризует материал, который может найти какое – либо
применение, т.е. может быть продан или переработан. Когда продукт с малой
стоимостью реализации перерабатывается после точки разделения, он считается
побочным продуктом, а не утилем, хотя тот факт, что продукт не может быть
обработан после точки разделения, не обязательно означает, что этот продукт -
утиль. Основная разница в том, что побочные продукты отличаются от исходных
материалов.
Учет утиля и побочных продуктов практически одинаков. Это показано ранее.
Однако если доходы от реализации утиля незначительны, то доходы от фактического
производства за период должен, относится на кредит счета процесса изготовления
совместно производимых продуктов.
“Бракованные единицы продукции” – это единицы, не соответствующие
стандартам качества, они могут быть исправлены и проданы первым или
вторым сортом. Работа по исправлению должна проводиться только при условии,
что дополнительные доходы превысят дополнительные затраты. Затраты на
исправление брака обычно относят на счет цеховых накладных расходов и
распределяют на весь процесс производства за период. Предположим, что 100ед. не
соответствуют норме, 10 ед. считаются бракованными. Первоначальные накопленные
затраты составили 1 000 у.е., а затраты на исправление брака – 100 у.е..

Учетные записи будут выглядеть так:

Дебет Кредит
Первоначально Счет незавершенного производства 1 000
накопленные Контрольные счета запасов и заработной
затраты платы и счет общезаводских накладных
расходов 1 000
Затраты на Счет цеховых накладных расходов 100
исправление Контрольные счета запасов и заработной
брака платы и счет общезаводских накладных
расходов 100
Передача на Запас готовой продукции 1 000
склад готовой Счет незавершенного производства 1 000
продукции

Необходимо избегать брака. Требуется периодические контрольные отчеты,


показывающие порядковый номер заказа, по которому был допущен брак, причины
отбраковки единиц продукции, а также затраты на исправление дефектных единиц.
Отличительной чертой совместно производимых и побочных продуктов
является то, что их нельзя идентифицировать как отдельные продукты до точки
111
разделения. Для выполнения требований финансового учета необходимо отнести все
затраты при производстве продукции на конкретные продукты, чтобы их можно было
распределить на готовую продукцию и себестоимость реализованной продукции.
Следовательно, комплексные издержки должны быть распределены на
произведенные продукты. Рассмотренные нами методы распределения стоимости
основаны на натуральных показателях объема производства и данных о стоимости
реализации. Мы определили, что применение метода натуральных показателей
может привести к ситуации, когда учетная оценка запасов совместно
производимой продукции превышает величину чистой стоимости ее возможной
реализации, поэтому данный метод нежелателен.
Мы установили, что распределение комплексных издержек не может
использоваться для выяснения целесообразности реализации продукции в точке
разделения или дальнейшей ее обработки. Для этой цели необходимо сравнивать
величину дополнительных затрат с дополнительными доходами.
Изучены два метода учета побочных продуктов: от фактической реализации
продукта и от фактического объема производства.
Наконец мы кратко рассмотрели различия между такими терминами, как
«побочный продукт», «утиль» и «брак».

112
Задание 1. Метод чистой стоимости реализации, побочные продукты

Корпорация «Принсес» выращивает, обрабатывает, пакует и продает три


комплексных яблочных продукта: (а) нарезанные дольками яблоки, которые
используются в пирогах, (б) яблочное пюре и (в) яблочный сок. Шкурка от яблок,
переработанная в корм для животных, учитывается как побочный продукт. «Принсес»
использует метод ожидаемой чистой стоимости реализации для распределения затрат
комплексного процесса на свои продукты. После производства побочный продукт
признается в учете по ожидаемой стоимости реализации. На сумму ожидаемой чистой
стоимости реализации побочного продукта уменьшаются комплексные затраты.
Имеется следующая информация о производственном процессе компании:

• В цехе очистки яблоки промывают и удаляют шкурку. После этого удаляется


сердцевина и яблоки подготавливаются к разрезанию на дольки. После обработки в
цехе очистки становятся различимыми три комплексных продукта и побочный продукт.
Все продукты затем перемещается в отдельные цеха для конечной обработки.
• Подготовленные к разрезанию на дольки яблоки попадают в цех нарезки, где они
разрезаются на дольки и замораживаются. Весь сок, полученный в процессе
разрезания на дольки, замораживается вместе с дольками.
• Кусочки яблока, получаемые в процессе подготовки к разрезанию на дольки,
перерабатываются в яблочное пюре в цехе измельчения. Сок, получаемый в ходе этой
операции, используется в яблочном пюре.
• В соковыжимном цехе сердцевина и другие кусочки яблока, получаемые в цехе
очистки, растираются для получения сока. Потери составляют 8% от веса продукции,
получаемой в этом цехе.
• Шкурка от яблок размельчается в корм для животных и пакуется в кормовом цехе.
Этот корм может храниться при низкой температуре пока он не будет востребован.
В ноябре в цехе очистки всего было обработано 270 000 кг яблок. В следующей
таблице приведены возникшие в каждом цехе затраты, пропорциональный вес
продуктов, перемещенных в четыре цеха конечной переработки и цена реализации
каждого конечного продукта:

Данные о переработке и затраты за месяц, в у.е.:

Цех Возникшие затраты Удельный вес, (%) Цена реализации 1 кг


конечного продукта
Очистки 60 000
Нарезки 11 280 33 0,80
Измельчения 8 550 30 0,55
Соковыжимной 3 000 27 0,40
Кормовой 700 10 0,10
Всего 83 530 100

Требуется рассчитать:
а. Выход нарезанных дольками яблок, яблочного пюре, яблочного сока и корма для
животных в килограммах.
б. Ожидаемую чистую стоимость реализации каждого продукта в точке раздела.
в. Суммы затрат в Цехе Очистки, отнесенные на каждый комплексный продукт
согласно вышеописанному методу распределения затрат компании «Принсес».
г. Удельную рентабельность по каждому комплексному продукту в у.е.
д. Сделайте комментарии о важности для руководства информации об удельной
валовой прибыли, по каждому комплексному продукту для целей планирования и
контроля, в отличие от целей калькулирования себестоимости запасов.

113
Задание 2. Распределение комплексных затрат и учет побочного продукта

Производится 3 продукта А, В и С с производственной себестоимостью 200 000 у.е.

Выход продукции составляет:


продукт А 6 000 л
продукт В 10 000 л
продукт С 20 000 т

После окончания I процесса каждый продукт может быть реализован по следующей цене:
продукт А 10 у.е. за 1 л
продукт В 4 у.е. за 1 л
продукт С 10 у.е. за 1 т

Если каждый отдельный продукт подвергается дальнейшей обработке для получения


продуктов улучшенного качества, то данные приобретают такой вид:

Затраты на последующую Стоимость реализации после


обработку заключительного процесса
Улучшенный продукт 14 у.е. за 1 л 20 у.е. за 1 л
А
Улучшенный продукт 2 у.е. за 1 л 8 у.е. за 1 л
В
Улучшенный продукт 6 у.е. за 1 т 16 у.е. за 1 т
С

Требуется:
а. Объясните термины: нормативные потери процесса производства, совместно
производимые продукты, побочный продукт, а также сделайте калькуляцию
себестоимости побочных продуктов и учета нормативных потерь.
б. Распределите комплексные издержки процесса производства на продукт А, В и С.
в. Объясните следует ли проводить доработку основных продуктов и если следует, то
какие?.

Задание 3. Решение о продаже в точке раздела или дальнейшей обработке

Продукты
А В С
Стоимость продажи в точке раздела 120 000 150 000 60 000
Стоимость продажи после дальнейшей обработки 160 000 240 000 90 000
Распределенные комплексные затраты 80 000 100 000 40 000
Себестоимость дальнейшей обработки 50 000 60 000 10 000

Требуется: Принять решение по каждому из трех продуктов: продавать в точке


раздела или подвергнуть дальнейшей обработке.

114
Тема 12. Попроцессное калькулирование

После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Дать характеристику попроцессной калькуляции


2. Считать эквивалентные единицы готовой продукции
3. Оценивать незавершенное производство и готовую продукцию по методу
средневзвешенной и ФИФО

► Понятие и изменение себестоимости продукции в системе


попроцессного производства

Попроцессная калькуляция затрат на производство - метод расчета


себестоимости производимой продукции, применяемый в производствах,
выпускающих массовую, однородную, серийную продукцию или в производствах, где
выпускается различная продукция, но процесс разбит на постоянно повторяющиеся
операции.
Принципиальное отличие попроцессного метода от позаказного заключается в
выборе объекта учета затрат. При использовании попроцессного метода
калькулирования, себестоимость одного изделия рассчитывается путем деления
себестоимости всего производства на число изделий, произведенных за данный
период.

Рассмотрим полный производственный цикл, состоящий из нескольких


технологических процессов.

Процесс А Процесс Б

Материалы 1 000 Передано на Б Принято с А 3 000 Передано на


В
Трудозатраты 1 000 3 000 Материалы 1 000 6 500
ПНР 1 000 Трудозатраты 2 000
3 000 ПНР 500
6 500

Процесс В Готовая продукция


Принято с Б 6 500 Передано на
Трудозатраты 3 000 склад готовой
Материалы 2 000 продукции Принято с В 12 000
ПНР 1 000 12 000
12 500

Рис. 9. Формирование себестоимости в системе попроцессной калькуляции затрат

115
Изделие переходит от одного процесса к другому до тех пор, пока не будет
изготовлено полностью. Параллельно с процессом изготовления идет процесс
накопления затрат на производство, то есть увеличивается себестоимость изделия.
Для каждого из технологических процессов необходимо определить прямые и
накладные затраты.
Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства.
Устанавливаются контрольные счета для каждого подразделения и по каждому
процессу определяются прямые и накладные расходы.
Прямые затраты определяются так же, как и при системе позаказной
калькуляции себестоимости изделия с учетом затрат материалов и трудозатрат на
каждом процессе. Однако при попроцессной калькуляции производственных затрат
расчеты проще, чем при позаказной калькуляции себестоимости изделия, так как не
нужна подробная детализация затрат по каждой единице продукции. Кроме того,
многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции
себестоимости изделия, могут стать прямыми при попроцессной калькуляции затрат на
производство. Например, расходы на контроль процесса производства или по
амортизации внутри одного подразделения будут считаться частью прямых затрат
этого отдела при попроцессной калькуляции, поскольку они непосредственно
относятся к направлению учета затрат (т.е. к определенному подразделению или
процессу).
Однако, в системе позаказной калькуляции затраты на контроль за
производством и амортизацию, как правило, считаются косвенными затратами, так как
они не могут быть непосредственно отнесены на конкретную операцию. От процесса к
процессу затраты соответственно растут. Затраты процесса А переходят на процесс Б,
затем к ним добавляются затраты на процесс Б и общая величина затрат переходит на
процесс В, затем к сумме прибавляются затраты на процесс В. Следовательно,
себестоимость в процессе производства накапливается, и прибавление к общей сумме
затрат последнего подразделения определяют общую себестоимость.
Нарастание себестоимости при переходе от процесса к процессу показано на
рис. 9, а на рис. 10 представлено сопоставление позаказной и попроцессной
калькуляции затрат.

1. Попроцессная калькуляция затрат

Запас незавершенного производства

Процесс А Процесс Б Процесс В Завершенное


производство Запас готовой продукции
Ввод Вывод Ввод Вывод Ввод Вывод

Не предпринимается попыток распределить Состоит из аналогичных


затраты на отдельные единицы продукции. Прямые ед. продукции, оцененных
затраты и общезаводские накладные расходы по средней стоимости
распределяются на процесс А, процесс Б и т.д. единицы продукции
По завершении производства единицы продукции
передаются на склад готовой продукции по
средней себестоимости единицы продукции

116
2. Позаказная калькуляция затрат

Запас незавершенного производства


Запас готовой
продукции
Заказ А Заказ Б Заказ В

Прямые затраты и общезаводские накладные расходы Состоит из отдельных


распределяются на отдельные единицы продукции несхожих видов продукции
Рис. 10. Сопоставление позаказной и попроцессной калькуляции себестоимости продукции

Нормативные и сверхнормативные потери


В процессе производства неизбежны потери. Испарение жидкостей, отходы при
раскрое материалов (ткани, древесина), брак в производстве и другие потери. При
правильной организации производства потери сведены к минимуму и называются
нормативными (неконтролируемыми, неизбежными).
Помимо неизбежных потерь, существует потери, которые не ожидаются при
нормальной организации производства и связаны с нарушениями технологического
процесса. Например, неправильное составление смеси, использование материалов
низкого качества, неверный раскрой ткани. Эти потери называются
сверхнормативными или контролируемыми.
Нормативные потери необходимо включать в себестоимость изделия, при этом
сумма потерь приравнивается к 0, сверхнормативные же рассчитываются как затраты
периода и списываются на счет прибылей и убытков в конце производственного
периода.

Пример: В процессе производства используется 1 200 литров жидкости стоимостью


12 000 у.е., при этом нормативные потери составляют 200 литров. Себестоимость
готовой продукции определим по формуле:

С/с ед. = Себестоимость производства / Выпуск продукции = 12 000 / 1 000 = 12 у.е./ед.

Если в ходе производства будут допущены нарушения, это может привести к


увеличению потерь. Так, при ожидаемом выходе 1000 л продукции получили всего
900 л. Дополнительные потери 100 л. жидкости – сверхнормативные потери, а
себестоимость продукции остается та же самая. Общие затраты на производство
распределяются так:

Готовая продукция (900л × 12) 10 800


Сверхнормативные потери 1 200
Итого 12 000

Счет производства по данному процессу

Кол-во, Цена Сумма Кол-во Цена Сумма


ед. за ед. (ед.) за ед.
1 200 10 12 000 Нормативные потери 200 _ _
Затраты на
ресурсы
Сверхнормативные 100 12 1 200
потери
Выпуск продукции 900 12 10 800
Итого 12 000 Итого 12 000

117
В счете не зафиксированы нормативные потери, есть только записи в графе
«Количество единиц». Переход к следующему процессу или передача на склад готовой
продукции осуществляется по плановой себестоимости. Сверхнормативные потери
вычитаются из себестоимости на данном процессе и указываются на отдельном счете,
что привлекает внимание руководства к устранимым потерям. В конце отчетного
периода данные со счета сверхнормативных потерь заносятся на счет прибылей и
убытков как затраты периода.
Таким образом, себестоимость запаса изделий не будет включать в себя никаких
сверхнормативных расходов. Все это нужно для того, чтобы точно определить период,
в котором имели место сверхнормативные потери, а это позволяет избежать в будущем
их включения в себестоимость запасов продукции на конец периода.
При образовании сверхнормативного брака (200ед.) доход от его продажи
представляет его собой незапланированный доход, который нельзя использовать для
снижения себестоимости единицы продукции после завершения процесса. При этом:

Передано на следующий процесс 1 800×5,5 9 900


Сверхнормативные потери 200×5,5 1 100
Минус цена брака 200 ×2,5 500 600

Чистая себестоимость по процессу в целом равна 10 500

Счет производства по данному процессу

Кол-во, Цена Сумма Кол-во, Цена Сумма


ед. за ед. ед. за ед.
Затраты Нормативные потери 400 2,5 1 000
на вводимые Сверхнорм. потери 200 5,5 1 100
ресурсы 2 400 5 12 000 Выпуск продукции 1 800 5,5 9 900

12 000 12 000

Счет сверхнормативных потерь (отклонений)

Сумма со счета производства 1 100 Денежные средства за продажу брака 500


Разность на счет прибылей и убытков 600
1 100 1 100

Можно возразить, что когда доход от продажи очень мал, поступления от


продажи брака должны быть списаны в счет накладных расходов за период. Стоимость
продажи может быть внесена на кредит счета накладных расходов, а не отнесена на
счет производства по какому-либо процессу или на счет сверхнормативных потерь.
Однако, с точки зрения теории, такая процедура некорректна, поскольку доход от
продажи должен рассматриваться как прямой, а не косвенный доход. С другой
стороны, если доход незначителен, то дополнительные затраты труда по отнесению его
на счет производства по процессу или на счет сверхнормативных потерь
необоснованны.

Незавершенное производство на начало и на конец периода

Предположение о непрерывности производства приводит к необходимости


рассмотреть подробнее технологический процесс. Очевидно, что на начало и конец
отчетного периода возможно существование полуфабрикатов, то есть изделий, не
прошедших полную обработку на всех процессах. Стоимость таких изделий ниже
118
стоимости готового изделия, поэтому нельзя рассчитывать себестоимость путем
простого деления общей стоимости на число единиц в процессе производства.
Проще всего перевести единицы, находящиеся в работе, в условное число
готовых изделий (УГП). Для этого необходимо определить степень завершенности
производимых работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в
процессе обработки на конец периода.
Если из 10 000 единиц продукции полностью готово только 7 000, а 3 000
готово на 50%, то 3 000 полуфабрикатов эквиваленты 1 500 готовых изделий (3 000 
50% = 1 500). При общей себестоимости 17 000 себестоимость одной готовой единицы
составит 2 у.е., а себестоимость распределится так:

Изделия, обработанные и переданные, на следующий процесс (7 000 ед.  2 у.е.) 14 000


Незавершенное производство (1 500 ед.  2 у.е.) 3 000
7 000
► Незавершенное на начало периода производство
При определении объема незавершенного производства необходимо сделать
допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный
период для калькуляции себестоимости единицы продукции за этот период.
Существуют два альтернативных метода:
1. Метод средневзвешенной, предполагает, что незавершенное производство на
начало периода полностью вовлечено в производство и текущий период не может
больше рассматриваться отдельно, т.е. полуфабрикаты дорабатываются равномерно
в течение периода.
2. Метод ФИФО допускает, что незавершенное производство на начало периода
дорабатывается в первую очередь, затем приступают к изготовлению новой
продукции. Рассмотрим использование этих методов, на следующем примере:

Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в


начале процесса Х, дополнительные материалы – в ходе процесса Y, когда процесс
завершен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно, в течение обоих
процессов. Единицы готовой продукции передаются с процесса Х непосредственно на
процесс Y, а с процесса Y- на склад готовой продукции.
Данные за период производства выглядят следующим образом:

Процесс Х Процесс Y
Незавершенное производство 6000 ед., готовых на 3/5, 2000 ед., готовых на 4/5,
на начало периода включая материалы на 24 000 включая себестоимость
у.е. и стоимость обработки предыдущего процесса в
15 300 у.е. 30 600, материалы на 4000 и
стоимость обработки 12 800
Продукция, изготовление
которой начато периоде 16 000 ед. 18 000 ед.

Незавершенное производ-
ство на конец периода 4 000 ед., готовых на 3/4 8 000 ед., готовых на 1/2

Материалы, добавленные
за период 64 000 у.е. 20 000 у.е.

Стоимость обработки, до-


бавленная за период 75 000 у.е. 86 400 у.е.

На первом этапе следует рассчитать количество продукции, обработка которой


завершена в течение периода.

119
Приведем расчеты для каждого процесса в ед.

Процесс Х Процесс Y
НЗП на начало периода 6 000 2 000
+ Продукция, производство которой начато в течение периода 16 000 18 000
= Общий объем вводимых ресурсов за период 22 000 20 000
- НЗП на конец периода 4 000 8 000
= Итого готовой продукции 18 000 12 000

Метод средневзвешенной стоимости

Рассчитаем себестоимость единицы продукции для процесса Х данным методом:

Процесс Х – метод средневзвешенной стоимости

Элементы НЗПн Текущие Общие ГП, ед. УГП Общее С/с ед. С/с ГП С/с НЗП
затрат затраты затраты НЗПк кол-во
УГП
Материалы 24 000 64 000 88 000 18 000 4 000 22 000 4,0 72 000 16 000
Обработка 15 300 75 000 90 300 18 000 3 000 21 000 4,3 77 400 12 900
Итого 39 300 139 000 178 300 - - - 8,3 149 400 28 900

Незавершенное производство:
Материалы (4 000 ед. по 4 у.е. за ед.) 16 000
Стоимость обработки (3 000 по 4,3 у.е.) 12 900 28 900
Полностью обработанная продукция
(18 000 по 8,3 у.е. за ед.) нет 149 400
Всего производственная себестоимость 178 300

Счет производства по процессу Х

Незавершенное производство на Полностью обработанная


начало периода (перенесенное продукция, передаваемая на
с прошлого периода) 39 300 процессе Y 149 400
Материалы 64 000 Незавершенное производство
Стоимость обработки 75 000 на конец периода
( к переносу на буд. период) 28 900
Итого 178 300 178 300

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное


на начало периода производство считается законченным в указанном периоде.
Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности
незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного
производства будет включена в общую себестоимость.
Полностью обработанная продукция будет включать в себя 6 000 ед.
незавершенного производства на начало периода, которые будут доработаны за
отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на
незавершенное производство на начало периода и вновь затраченная стоимость для
окончательной доработки единиц продукции. Другими словами, предполагается, что
незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в
производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная
партия изделий. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо
разделить затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного на начало
периода производства на условное число единиц изделий.

120
И теперь, используя метод средневзвешенной, рассчитаем себестоимость
единицы для процесса Y:
Процесс Y – метод средневзвешенной

Элементы затрат Вводимые Текущие Общие ГП, ед. УГП Итого С/с
полуфабр. затраты затраты НЗПк УГП ед.
С/с процесса X 30 600 149 400 180 000 12 000 8 000 20 000 9,00
Материалы 4 000 20 000 24 000 12 000 - 12 000 2,00
Стоимость обработки 12 800 86 400 99 200 12 000 4 000 16 000 6,20
Итого 47 400 255 800 303 200 - - - 17,20

Себестоимость незавершенного производства:


стоимость предыдущего процесса
(8 000ед. по 9,00 за ед.) 72 000
Материалы нет
стоимости обработки (4 000ед. по 6,2 за ед.) 24 800 96 800
Себестоимость готовой продукции (12 000 ед. по 17,2) 206 400
Всего производственная себестоимость 303 200

Счет производства по процессу Y

Незавершенное производство на Готовая продукция,


начало периода 47 400 передаваемая на склад 206 400
Незавершенное производство на
Передано с процесса Х 149 400 конец периода 96 800

Материалы 20 000
Стоимость обработки 86 400
Итого 303 200 Итого 303 200

Из вычислений видно, что затраты предыдущего процесса при учете


незавершенного на конец периода производства представлены как полностью
производственные. Материалы добавляются, когда процесс завершен на 70%, а
степень готовности незавершенного производства на конец периода лишь 50%. На
этом этапе не происходит добавления дополнительных материалов к стоимости
незавершенного производства на конец периода и эквивалентный выпуск равен 0.
Как и для процесса Х к уже созданной текущей стоимости нужно прибавить
стоимость незавершенного производства на начало периода. Для незавершенного
производства на начало периода количество эквивалентных единиц не принимается во
внимание, так как эта продукция уже включена в качестве полностью готовых в
группу изделий с завершенной обработкой. Заметим также, что себестоимость
готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость. Строка
«Себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости
единицы продукции по процессу Y.

Метод ФИФО (FIFO)


Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что
продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь
должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного
производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию и
себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего

121
периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы
незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой
продукции, изготовление которой начато в отчетном периоде.
Рассмотрим тот же пример с применением метода FIFO.
Процесс Х – метод FIFO

Элементы Текущие ГП ед. - УГП НЗПн УГП НЗПк Всего УГП С/с ед.
стоимости затраты
Материалы 64 000 12 000 4 000 16 000 4,00
Обработка 75 000 14 400 (18 000-3 600) 3 000 17 400 4,31
Итого 139 000 - - - 8,31

Стоимость готовой продукции:


Полуфабрикаты на начало периода (НЗПн) 39 300
Материалы (12000ед. по 4 у.е.) 48 000
Стоимость обработки (14400ед. по 4,31 у.е.) 62 069
Итого себестоимость ГП 149 369

Незавершенное производство на конец периода:


Материалы (4 000ед. по 4 у.е.) 16 000
Стоимость обработки (3 000 ед. по 4,31 у.е.) 12 931
Себестоимость НЗПк 28 391
Всего производственная себестоимость 178 300

Средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат


текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение
периода. Последняя величина не учитывает эквивалентные единицы незавершенного
производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период.
Стоимость незавершенного производства на начало периода выделяется отдельной
составной частью себестоимости готовой продукции.
Продолжающаяся обработка 4 000 ед. с точки зрения использования
материалов считается законченной. Так как материалы выделяются в начале
процесса, любые частично законченные обработкой единицы продукции, считаются
полностью законченными с точки зрения использования материалов, что касается
стоимости обработки 4 000 ед. незавершенного производства, то они закончены лишь
на 50% и следовательно, эквивалентный выпуск по этому элементу затрат равен
2 000 ед. Чтобы исчислить себестоимость единицы незавершенного производства,
нужно умножить отдельно себестоимость материала и стоимость обработки на
количество эквивалентных единиц незавершенного производства. Для определения
себестоимости готовой продукции требуется только одно арифметическое
действие: умножение полной себестоимости ед. на число завершенных обработкой
единиц. При этом себестоимость выпущенной продукции 118 000 у.е. равна затратам
на вводимые ресурсы.

Себестоимость продукции на предыдущем процессе

В ходе производства выходной продукт одного процесса становится входным


продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и
может потребовать дополнительных материалов. При определении себестоимости
незавершенного производства на конец периода этот элемент себестоимости
рассматривается как затраты, произведенные полностью.
Себестоимость предыдущего процесса рассматривается в качестве отдельного
элемента себестоимости по процессу В., а не добавляется к себестоимости в ходе
процесса В. Затраты на незавершенное производство на конец периода должны

122
рассматриваться как полностью произведенные с точки зрения определения
себестоимости предыдущего процесса.
После первого процесса материалы могут использоваться на различных
стадиях производства. В ходе процесса В материалы не используются вплоть до
его окончания, затраты на материалы не влияют на себестоимость незавершенного
производства, следовательно, незавершенное производство на конец периода в
эквивалентных единицах с точки зрения затрат на материалы равны нулю.
Как правило, затраты на материалы производятся на одной стадии процесса, не
распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное
производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты
на материалы произведены на 100%. Если этот этап еще не пройден, тогда
эквивалентный выпуск с точки зрения затрат на материалы принимается равным
нулю.
Когда имеют место сверхнормативные потери, следует заполнить обычную
ведомость себестоимости единицы продукции с добавлением двух специальных граф
для данных об отбракованных единицах: одна графа для сведений о нормативных, а
вторая — для сведений о сверхнормативных потерях. Рассмотрим следующий пример:
В подразделение, где запасы незавершенного производства на начало, периода
равны нулю, начато производство 1 000 ед. продукции, 600 ед. произведены
полностью, 200 ед. изготовлены на 20%, 150 ед. отбракованы (100 ед. составляют
нормативные потери, а 50 ед. — сверхнормативные). Потери обнаружены после
завершения процесса. Стоимость материалов составляет 8 000 у.е. (все материалы
использовались с начала процесса), стоимость обработки — 4 000 у.е.

Калькуляция себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

Элементы Затраты, Готовая Нормат. Сверхнорм УГП Всего С/с


с/с у.е. продук- потери, потери, ед. НЗПк УГП ед.
ция, ед. ед.
Материалы 8 000 600 100 50 250 1 000 8
Обработка 4 000 600 100 50 50 800 5
Итого 12 000 - - - - - 13

Стоимость незавершенного производства:


Материалы (250 ед. по 5 у.е. за 1 ед.) 2 000
Стоимость обработки (50 ед. по 5 у.е. за 1 ед.) 250 2 250
Готовая продукция (600 ед. по 13 у.е. за 1 ед.) 7800
Плюс нормативные потери (100 ед. по 13 у.е. за 1 ед.) 1 300 9 100
Сверхнормативные потери (50 ед. по 13 у.е. за 1 ед.) 650
12 000

Как можно заметить, нормативные потери были отнесены только на се-


бестоимость готовой продукции. Сверхнормативные потери были учтены на отдельном
счете и списаны как затраты периода на счет прибылей и убытков.

123
РАЗНИЦА МЕЖДУ ПОЗАКАЗНЫМ И ПОПРОЦЕССНЫМ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕМ

124
Позаказное калькулирование Попроцессное калькулирование

1. В течение каждого периода 1. Одна и та же продукция производится


проводится работа над множеством либо постоянно, либо в течение
различных заказов и все заказы продолжительного периода времени.
имеют различные производственные Все единицы продукции идентичны.
требования.

2. Себестоимость накапливается по 2. Затраты накапливаются по переделам


каждому отдельному заказу. (шагам, стадиям).

3. Лист учета себестоимости (карточка) 3. Отчеты о производстве (переделу шагу,


заказа является главным стадии) является главным документом,
документом контроля над отражающим накопление и освоение
накоплением затрат по заказам. затрат сегментом.

4. Затраты на единицу продукции 4. Затраты на единицу продукции


подсчитывается по заказам в листе подсчитываются по переделам (шагам,
учета себестоимости заказа. стадиям) в производственных отчетах
подразделений.

125
Задание 1. Методы средневзвешенной стоимости и FIFO

Рассмотрите данные об отделе сборки спутников компании «Аэроспэйс» в у.е.

Натуральные ед. Основные Добавленные


(спутники) материалы затраты
Незавершенное производство на начало мая 8 4 933 600 910 400
Запустили в производство в мае 50
Завершили производство в мае 46
Незавершенное производство на конец мая 12
Затраты, понесенные в мае 32 200 000 13 920 000

НЗПн - степень завершенности: по основным материалам 90%; по добавленным затратам 40%.


НЗПк - степень завершенности: по основным материалам 60%; по добавленным затратам 30%.

Требуется:
1. Рассчитайте эквивалентные единицы для
материалов и добавленных затрат.
2. Рассчитайте затраты на эквивалентную единицу для основных материалов и
добавленных затрат, суммируйте общие затраты, подлежащие учету, распределите эти
затраты на завершенные и единицы незавершенного производства на конец периода.
3. Предположите, что отдел сборки спутников использует метод FIFO в попроцессном
калькулировании, а не метод средневзвешенной стоимости. Рассчитайте эквивалентные
единицы для основных материалов и добавленных затрат.
4. Рассчитайте затраты на эквивалентную единицу для основных материалов и
добавленных затрат, суммируйте общие затраты, подлежащие учету и распределите эти
затраты на завершенные и на единицы незавершенного производства на конец периода.

Задание 2. Метод стандартных затрат, распределение затрат

Обратитесь к информации, приведенной в задании 1. Предположите, что отдел


по сборке спутников применяет метод нормативных (стандартных) затрат в
попроцессном калькулировании. Также предположите, что отдел сборки спутников
определяет стандартные затраты в размере 695 000 у.е. на условную единицу по
основным материалам и 295 000 у.е. на условную единицу по добавленным затратам
как для незавершенного производства на начало периода, так и на работу,
выполненную в текущем периоде.

Требуется:
1. Рассчитайте эквивалентные единицы для основных материалов и для добавленных
затрат. Покажите натуральные единицы в первой колонке вашей таблицы.
2. Суммируйте общие затраты, подлежащие учету и распределите эти затраты на
завершенные и на единицы незавершенного производства на конец периода.
3. Рассчитайте отклонения по общим затратам на основные материалы и добавленным
затратам.
Задание 3. Попроцессный метод калькулирования (производство без потерь)

Моющее средство изготавливается из трех составных частей. До 1 декабря


работы не производились. В течение декабря в производство запущены составные
части в следующих количествах:
А - 2 000 кг по 0,8 у.е. за 1 кг;
В - 3 000 кг по 0,5 у.е. за 1 кг;
С - 6 000 кг по 0,4 у.е. за 1 кг.

Кроме того, производство потребовало затрат 941 человеко – часов, оплаченных


по 4 у.е. за 1 час, и накладные расходы составили 50% от стоимости трудозатрат.
Потерь в процессе производства не было. Выпуск продукции составил 8 600 кг.
Остатки незавершенного производства были оценены следующим образом:
- материалами укомплектовано полностью;
- ¼ изделий завершена по трудозатратам и накладным расходам на 60%;
- ¾ на 25%.
Требуется: Рассчитайте себестоимость готовой продукции и НЗП.

Задание 4. Попроцессное калькулирование

Компания использует систему попроцессной калькуляции себестоимости. К


процессу А за март относятся следующие данные.
Незавершенное производство на начало периода: 1 000 ед. – на 40%, включая
17 400 у.е. стоимости основных материалов и 10 000 у.е. обработки. Готовая
продукция за март: 8 200 ед. С добавлением материалов общей стоимостью 162 600
у.е. и стоимостью обработки за месяц – 173 920 у.е.
Незавершенное производство на конец периода 800 ед., законченных на 20 %.
В процессе нет потерь. Все материалы внесены в начале процесса, а стоимость
обработки прибавляется равномерно в течение процесса. Процесс А- начальный
процесс, законченные единицы передаются с него на процесс Б.

Требуется:
1. Подготовить ведомость условно готовой продукции, себестоимости единицы
продукции и счет производства по процессу за март.
2. Допустим, что компания пользуется системой нормативных затрат на единицу
готовой продукции:
Основные материалы 20 у.е
Стоимость обработки 23 у.е.
3. Подготовьте отчет об исполнении сметы за март и укажите суммарные отклонения
только для текущих затрат.
Задание 5. Элементы себестоимости продукции

1. Определение степени завершенности изделий может вызвать определенные


трудности. Например, стоимость материалов может быть перенесена на продукт в
самом начале процесса, а трудозатраты и производственные накладные расходы
нарастают в ходе процесса. В таких случаях необходимо составить калькуляции
производственных затрат по каждому компоненту себестоимости.

Рассмотрим пример: Предприятие производит продукт в ходе двух процессов А и В.

Информация о процессе А:
Незавершенное производство на начало периода нет
Продукция, введенная в процессе А, ед. 14 000
Продукция , завершенная и переведенная на процесс В, ед. 10 000
Незавершенное производство на конец периода, ед. 4 000
Затраты на материалы за период, у.е. 70 000
Стоимость обработки за период, у.е. 48 000

Затраты на материалы осуществляются в начале процесса, а стоимость


обработки добавляется равномерно в ходе процесса. Степень готовности
незавершенного производства оценивается в 50%.
Требуется рассчитать себестоимость незавершенного производства на конец
периода.

2. Расширив предыдущий пример, рассмотрим, как готовую продукцию процесса


А следует учитывать в процессе В.

Информация о процессе В:
Незавершенное производство на начало периода нет
Продукция, переведенная с процесса А, ед. 10 000
Незавершенное производство на конец периода, ед. 1 000
Продукция, доставленная на склад готовой продукции, ед. 9 000
Себестоимость за отчетный период:
Себестоимость продукции после процесса А, у.е. 90 000
Стоимость обработки, у.е. 57 000
Материалы, у.е. 36 000

Величина себестоимости материалов определяется в конце процесса, а


стоимость обработки равномерно добавляется в ходе процесса. Согласно расчетам,
степени готовности продукции – 50%.
Тема 13. Инвестиционный анализ
После изучения этой темы, вы должны быть способны:

1. Дать определение временной стоимости денег


4. Указать цели и этапы составления смет капиталовложений
5. Уметь применить недисконтированные методы оценок инвестиций
6. Уметь применить дисконтированные методы оценок инвестиций

Временной фактор дохода от инвестиций имеет важное влияние на ценность


инвестиции (актив), а время выплаты долга имеет такой же важный эффект на
стоимость долгового обязательства. Как финансовый эксперт вы должны будете
делать вычисления приведенной и будущей стоимостей, а также понимать их смысл.
Цель этой главы - предоставить инструменты и методы, которые помогут вам
определить приведенную стоимость притоков и оттоков денежных средств.
Содержание и организация главы выглядят следующим образом:

Бухгалтерский учет
и временная стоимость денег

Более сложные
ситуации

 Отсроченные
аннуитеты
Основные концепции временной стоимости  Оценка
долгосрочных
В бухгалтерском учете и в финансах термин временная облигаций
стоимость денег используется для выражения взаимосвязи времени и  Метод
денег: полученный сегодня доллар ценнее доллара, обещанного когда- эффективного
то в будущем. Почему? Из – за возможности инвестировать процента при
сегодняшний доллар и получить процент на инвестицию. Более того, амортизации
когда вам нужно принимать решения при различных вариантах скидки/премии
инвестирования или заимствования, очень важно иметь возможность облигации
сравнивать сегодняшний и завтрашний доллар на одной основе, то
есть «сравнивать яблоки с яблоками». Мы делаем это, используя
концепцию приведенной стоимости, имеющую множество
применений в бухгалтерском учете. Таким образом:

У денег имеется временная стоимость;


Будущая и настоящая (дисконтированная) стоимость зависит
от количества периода и процентной ставки;
 Таблицы будущей и дисконтированной стоимости могут применяться для
решения любой задачи для того, чтобы упростить анализ;
Используемые понятия;
Простые проценты, сложные проценты

PV – дисконтированная стоимость

FV – будущая стоимость

Аннуитет

NPV(ЧПС, ЧТС, ЧДС) – чистая приведенная или текущая стоимость

IRR – внутренний коэффициент окупаемости капитала.

Простая процентная ставка

Простая процентная ставка всегда рассчитывается по первоначальному принципу.


Пример; для 100 у.е. при 10% годовых.

Год Баланс на начало года Процент (у.е.) Баланс на конец года


1 100 10% из 100= 10 110
2 110 10% из 100= 10 120
3 120 10% из 100= 10 130

Сложная процентная ставка

Сложная процентная ставка рассчитывается по принципу “плюс процент предыдущего


года”.

Пример: для 100 у.е. при 10% годовых

Год Баланс на начало Процент у.е. Баланс на конец


года у.е. года у.е.
1 100 10% из 100= 10 110
2 110 10% из 110= 11 121
3 121 10% из 121= 12 133

Расчет сложной процентной ставки

А= Р (1  r ) n , где А - полученная сумма


Р - основная инвестированная/одолженная сумма
r - процентная ставка (десятичные, а не %)
n - период времени

3
 10 
  1001,1  133 у.е. как и выше
3
A  1 
 100 
Пример: инвестируем 100 у.е. на 3 года, 10% годовых

Формула может преобразована для вычисления Р, r, n;

A
; À1  r 
n
Например , Р =
1  r  n
Пример: Какую сумму следует вложить сейчас при 8% годовых для того, чтобы через 4 года
получить 500 у.е.?
500
Р=  367,51 у.е.
1,08 4
Номинальный и годовой процент

Пример: если процентная ставка в 8% прибавляется поквартально, то


 Номинальная ставка = 0,08
 Ставка за квартал = 0,08/4 = 0,02
 Количество кварталов в год = 4
 На сумму в 100 у.е. будет получено: 1001  0,02 4  108,24 у.е.
 Таким образом, эффективная годовая процентная ставка = 8,24

Дисконтируемая и настоящая стоимость

При оценке инвестиций, в результате которых потоки наличных средств будут


возрастать в различные моменты времени (в частности, за определенное количество
лет), должна учитываться “временная стоимость” денег: 100 у.е., сегодня стоящие
больше, чем 100 у.е. завтра. Одной из своих причин этого является то, что первая
сумма может быть инвестирована сейчас, с целью аккумулировать более крупные
суммы в будущем.

Временная стоимость денег рассчитывается посредством дисконтирования


потоков всех наличных средств до эквивалента их стоимости в данный момент, т.е. до
их текущей стоимости.
Текущая стоимость (PV) – это сумма, которая должна быть инвестирована
сейчас, с целью аккумулировать определенную сумму в определенное время в
будущем.

FV
PV  FV 1  r 
n

1  r  n
Где FV = будущая сумма
r = процентная ставка (в десятичных дробях)
n = время для получения будущей суммы.

Пример: FV = 200 у.е. через 5 лет, 8% годовых

2,000
PV   1,361 у.е.
1  0,08 5
Таким образом, 1 361 у.е., вложенные сейчас под 8% годовых, через 5 лет принесет 2 000 у.е.

Таблицы PV
1
 Значение таблиц для выбранных r и n (PV или факторы дисконта)
1  r  n
 PV = FV × факторы дисконта.
 Для приведенного выше примера фактор дисконта =0,681
 Следовательно, PV =2,000×0,681 = 1 360 у.е.(до 3 значимых цифр)

Аннуитеты

Аннуитет – это регулярная сумма (дохода), выплачиваемая в обмен на премиальные,


выплаченные единовременно или частями.

PV аннуитеты = PV всех платежей по доходу


Пример: определить ста долларов за 4 года, начисляя каждый год по 10% годовых

Инфляция

 Инфляция – общее повышение цен или обесценивание денег


 Потоки наличных средств, которые должны дисконтироваться на
скорректированную дисконтную ставку инфляции, сами должны
корректироваться для инфляции до осуществления дисконта.

Пример: для производства нового вида продукции на четыре года должно быть
закуплено оборудование на сумму 20 000 у.е. Ожидается, что доход от продаж
данного продукта составит 12 000 у.е. в год, а издержки - 5 000 у.е. в год. Обе
суммы объявляются до учета инфляции. Ожидается, что цена реализации будет
подвержены инфляции в размере 4% в год, в то время как затраты должны
возрастать на 5% в год. Ставка дисконтирования равна 10%.
Рассчитайте чистую прибыль, скорректированную с учетом инфляции:

Время Доход от реализации Затраты у.е. Прибыль у.е.


у.е.
1 12 000×1,04 = 12 480 5 000×1,05 = 5 250 7 230
2 12 000× 1,04 2 =12 5 000  1,05 2 =5 7 466
979 513
3 12 000  1,04  3 =13 5 000  1,05 3 =5 7 710
498 788
4 12 000  1,04  4 =14 5 000  1,05  4 =6 7 960
038 078

Инвестиции – это вложения финансовых ресурсов с целью получения прибыли в


форме процентных ставок, дивидендов или повышения стоимости капитала. Основной
принцип состоит в том, что ресурсы выплачиваются в настоящий момент в ожидании
получения доходов в будущем.
Бухгалтеры делят затраты компании на капитальные и текущие. В результате
капитальных затрат закупаются основные средства, таким образом капитальные
затраты являются инвестициями.
Текущие затраты относятся к счету доходов и расходов и возникают либо в
связи с торговлей, которую ведет компания, либо с поддержанием существующих
основных средств. Некоторые авторы применяют термин «текущие инвестиции»,
подразумевая под этим термином затраты, прибыли от которых получают в течение
долгого срока, но которые относят на счет доходов и расходов согласно принципам
бухгалтерского учета. Примерами таких затрат являются расходы на рекламу и
обучение.

Последствия капитальных решений

Для принятия решений относительно проекта компания должна рассмотреть его


последствия. Любые потенциальные инвестиции, скорее всего, будут влиять на:
1. Ликвидность компании. Все проекты подразумевают приток и отток денежных
средств. При оценке проекта необходимо рассматривать размер и время
поступления /оттока таких денежных средств. Если цель оценки заключается в
удовлетворении акционеров, тогда важно помнить, что при отсутствии
денежных средств компания не сможет выплатить дивиденды.
2. Отчетные значения прибыли и доходов. Все проекты меняют размеры
доходов, затрат, стоимость активов, указанных в финансовой отчетности. Если
акционеров волнует такой показатель, как прибыль на одну акцию, тогда
необходимо производить и оценку влияния инвестиций на отчетные цифры как
часть оценки инвестиций.
3. Изменение денежных средств и доходов. Инвестора беспокоит вопрос об
изменении дохода от его инвестиций: чем больше изменения, тем больше
должен быть доход инвестора. Таким образом, при оценке инвестиционных
проектов управляющие должны учитывать не только размер и направление
денежных средств и прибыли, но и то, как проекты могут повлиять на
движение денежных средств и прибыли – увеличить или уменьшить их
постоянность.
Таким образом, метод оценки инвестиционного проекта должен отражать
следующие вопросы, на которые проект может оказать влияние:
 Движение денежных средств;
 Отчетные значение прибыли, доходности и стоимости активов;
 Изменение денежных средств и прибыли

Существуют следующие методы оценки инвестиционных проектов:

1. Срок окупаемости инвестиций – это период, как правило, измеряемый в


годах, в течение которого приток денежных средств от проекта капиталовложений
сравняется с оттоком денежных средств.
Если необходимо выбрать один из двух или нескольких проектов, обычно
предпочтение отдается проекту с самым коротким сроком окупаемости инвестиций.
Метод срока окупаемости инвестиций используется для первоначальной
«сортировки» проектов и определяет собой меру ликвидности и прибыльности. В
упрощенном варианте с одинаковым ежегодным притоком денежных средств
определить срок окупаемости инвестиций очень легко.

Срок окупаемости инвестиций = Первоначальные выплаты/Ежегодный приток денежных средств.

Пример: Если инвестиции в 1 миллион у.е. приносят 250 тысяч у.е. в год в течение 6
лет, то срок окупаемости инвестиций будет равен:

1 000 000/250 000 = 4 года

Однако, если притоки денежных средств неравномерны, то срок окупаемости


инвестиций следует рассчитывать на основе кумулятивного потока денежных средств
?
2. Учетная ставка доходности (ARR) – это прибыль от проекта, выраженная в
процентном соотношении к капитальным затратам. Однако, какая именно прибыль
используется и какие цифры берутся за капитальные затраты, может зависеть от выбора
подхода. Наиболее распространенный подход:

ARR = (Среднегодовая прибыль (после износа) / Первоначальные капитальные затраты) × 100

Если отсутствуют какие – либо определенные указания, то следует


использовать именно этот метод (прибыль до уплаты налогов и процентов, но за
вычетом амортизации). Существует другие методы, предусматриваемые
современными исследованиями:
 Использование средней первоначальной стоимости всех активов в течение
срока их службы;
 Использование прибыли первого года;
 Использование общей прибыли за весь срок проекта.

Пример:
По проекту производится немедленная покупка оборудования стоимостью
110 000 у.е., ежегодное поступление денежных средств – 24 400 у.е. в течение пяти лет.
Закупленное оборудование в связи с устареванием через пять лет будет стоить 10 000
у.е. Амортизация производиться по прямолинейному методу. Вычислить доходность
задействованного капитала.

Решение: Ежегодные поступления денежных средств можно считать прибылью до


вычета амортизации.
Годовая средняя амортизация = (110 000 у.е. – 10 000 у.е.)/5 = 20 000 у.е.
Годовая средняя прибыль = 24 000 у.е. – 20 000 у.е. = 4 400 у.е.
ARR = (Средняя годовая прибыль (после амортизации)/Первоначальный капитальные
затрат) ×100= (4 400 у.е. / 110 000 у.е.) ×100 = 4%

Использование средней первоначальной стоимости инвестиций

Этот метод вычисления доходности капитала дает цифру, которая при


определенных обстоятельствах близка к стандартной точке зрения бухгалтерского чета
на доходности задействованного капитала.

Пример: Используя цифры из предыдущего примера, произвести новые подсчеты на


основе средней первоначальной стоимости инвестиций.

Решение:

Годовая средняя прибыль = 24 400 у.е. – 20 000 у.е. = 4 400 у.е.(такая же)
Средняя первоначальная стоимость активов = (первоначальные капитальные затраты
+ остаточная стоимость) / 2 = (110 000 у.е. + 10 000 у.е.) / 2= 60 000 у.е.
ARR = (4 400 у.е. / 60 000 у.е.) × 100 = 7, 33%

Обратите внимание на то, что ликвидационная стоимость увеличивает среднюю


первоначальную стоимость активов.

3. Чистая приведенная стоимость


Чистая приведенная стоимость (ЧПС, ЧТС, NPV) = сумма текущей стоимости
всех денежных потоков.

 Доход рассматривается как положительный


 Издержки рассматриваются как отрицательные
 Текущая стоимость рассчитывается при помощи формул ТС (PV) или факторы
ТС (PV) из таблиц
 Процентная ставка – это ставка, получается в результате альтернативных
инвестиций, или процентная ставка за заемный капитал, предназначенная для
финансирования инвестиций

Пример:
Предположим, что процентная ставка (стоимость капитала) – 8%

Год Денежный поток Фактор дисконта PV


при 8%
0 (5 000) 1 000 (5 000)
1 1 000 0,926 926
2 2 000 0,857 1 714
3 2 000 0,794 1 588
4 1 500 0,735 1 103
Всего 331

Критерии для принятия решений, используя NPV


 Любые инвестиции, при которых NPV › 0 – окупаемые;
 Чем выше NPV, тем более привлекательный проект.

Используя методику приведения будущих поступлений наличными к их оценке


в настоящее время и вычисляя приведенную стоимость, мы можем сравнивать прибыль
от программы капиталовложений с альтернативным, равным по риску вложением денег
в ценные бумаги, обращающиеся на финансовых рынках.
Чистая приведенная стоимость – это приведенная стоимость чистых
поступлений денежной наличности минус первоначальные инвестиционные затраты по
программе капиталовложений. Если норма прибыли по программе капиталовложений
больше, чем прибыль от эквивалентного по риску вложения денег в обращающиеся на
рынке ценные бумаги, ЧПС будет положительной. Положительная ЧПС, таким
образом, свидетельствует, что следует согласиться на капиталовложения в программу,
а при отрицательной ЧПС от программы нужно отказаться. Нулевое значение ЧПС
указывает на то, что фирме должно быть безразлично, принять программу
капиталовложений или отвергнуть ее.

4. Внутренний коэффициент окупаемости капиталовложений

Расчет внутреннего коэффициента окупаемости капиталовложений является


одним из методов, используемых при принятии решений о капиталовложениях, когда
также принимается во внимание стоимость денег с учетом дохода будущего периода.
Внутренний коэффициент окупаемости (внутренняя ставка дохода) представляет собой
точную ставку процента, полученного от инвестиций в течение их срока. Этот
показатель иногда называется дисконтированной нормой прибыли. Иными словами,
это ставка дисконта, при которой NPV (ЧТС) капиталовложений будет равна нулю.
IRR – внутренний коэффициент самоокупаемости капиталовложений =
максимальная ставка, при которой проект все еще будет окупаемым.
При IRR NPV=0, т.е. дисконтированные притоки = дисконтированным оттокам.
Метод расчета - рассчитать ЧПС при 2 различных процентах ставках.
IRR определяется через следующие уравнение:
NA
IRR  A   B  A
NA  NB
Где А/В = более низкая/более высокая ставка дисконтирования

Пример: Используя данные предыдущего раздела, мы знаем, что ЧТС при 8%


составляет 331 у.е. Для того, чтобы приблизить этот показатель к 0, нам необходимо
увеличить используемую ставку, скажем, на 12%:

Год Денежные потоки у.е. ТС при 12%


0 (5 000) (5 000)
1 1 000 893
2 2 000 1 594
3 2 000 1 424
4 1 500 954
ЧТС (135)

331
IRR  8%  12%  8%   10,8%
331  135

Заметьте, что необязательно иметь одну положительную и одну отрицательную


ЧТС, хотя это обычно дает лучший результат.
Графическое представление – если ЧТС проект, как того, что приведен выше, была
высчитана на основании большого количества различных ставок , в результате
отражена на графике, то будет получена кривая:

NPV, у.е.

Ставка, в %

Для того, чтобы инвестиции были окупаемыми, ЧТС должна быть больше
стоимости используемого капитала
 Чем выше ЧТС, тем более окупаемы инвестиции
Для тестирования r созданы различные компьютерные программы
Расчет внутреннего коэффициента окупаемости капиталовложений является
одним из методов, используемых при принятии решений о капиталовложениях, когда
также принимается во внимание стоимости денег с учетом дохода будущего периода.
Внутренний коэффициент или внутренняя ставка доходности (ВСД) представляет
собой точную ставку процента, полученного от инвестиций в течение их срока. ВСД –
это ставка процента, которую используют для дисконтирования всех потоков денежной
наличности в результате капиталовложения для того, чтобы приравнять приведенную
стоимость денежных поступлений к приведенной стоимости денежных расходов.
Иными словами, это ставка дисконта, при которой ЧПС капиталовложений
будет равна нулю. ВСД может также выражен через максимальный размер капитала,
который может быть использовано для финансирование проекта без ущерба для
владельцев акций. Правило принятия решения следующее: если ВСД больше
вмененных издержек на капитал, инвестиция является прибыльной и дает
положительную приведенную стоимость. И, наоборот, если ВСД меньше вмененных
издержек, капиталовложение невыгодно, и его результатом будет отрицательная ЧПС.
Не все проекты капиталовложений могут быть описаны полностью с точки зрения
денежных затрат и доходов.
Важно рассматривать инвестиционное предложение в свете общей политики
компании, в том виде, как она определена ее владельцами или правлением.
Основные вопросы, которые должны рассматриваться в связи с корпоративной
политикой:
 Область деятельности
 Рыночная стратегия
 Стандарты качества
 Финансовые стандарты
Все крупные инвестиционные решения должны предопределяться и направляться
всесторонним анализом окружающей обстановки. Обстановка, в которой действует
компания, и возможное воздействие изменений в ней должны тщательно оцениваться.
Поскольку сметы капитальных затрат связаны с доходом, получаемые на протяжении
меняющихся периодов «будущего времени», основное внимание в этом анализе
должно уделяться «будущим тенденциям» в окружающей обстановке, а не текущим
или прошедшим. Эти тенденции связаны с:
 Экономикой
 Обществом
 Политикой
 Технологией
 Отраслью, в которой действует компания.
Правильная организация обеспечения ресурсами, очевидно, является жизненно
важной для развития проекта. Наличие необходимых ресурсов должно быть четко
установлено до принятия, какого - либо решения на продолжение разработки проекта.
Необходимыми ресурсами, которые потребуются компании перед осуществлением
проекта являются:
 Трудовые ресурсы
 Управленческие ресурсы
 Технологические ресурсы
 Финансовые ресурсы
Задание 1. Определение приведенной стоимости

Используя таблицу дисконтированной стоимости, определите ЧТС:

1. 500 000 у.е. которые будут получены в конце 7 года при стоимости капитала 20%
2. 20 000 у.е., подлежащие выплате в конце каждого года в течение 10 лет при
стоимости капитала 10%
3. 300 000 у.е., полученные сейчас
4. 7 000 у.е., подлежащие получению в конце каждого года в течение 6 лет при
стоимости капитала 8%
5. Сумма в 9 000 у.е., которая должна быть получена через 10 лет при ставке 14%

Задание 2. Оценка инвестиций

Компания решила инвестировать в новое оборудование 2 800 000 у.е., при этом


срок полезного использования оборудования составит 7 лет, а ликвидационная
стоимость будет равна 0. По прогнозам ежегодная выручка будет составлять 2 500 000
у.е., переменные расходы будут равны 1 400 000 у.е. Так же будут иметь место
амортизационные отчисления в размере 400 000 у.е. и расходы на рекламу в размере
100 000 у.е. Рыночная ставка капитала равна 10%

Требуется:
1. Рассчитайте ежегодный денежный поток
2. Определите срок окупаемости проекта
3. Определить рентабельность проекта
4. Вычислить ЧТС

Задание 3. Дисконтированные и недисконтированные методы оценок инвестиций

Местная туристическая компания планирует приобрести в собственность


миниавтобус, поскольку предполагает, что это будет дешевле, чем арендовать. Ниже
приведена следующая информация:

Срок службы миниавтобуса 4 года


Покупная цена, у.е. 35 000
Ежегодная экономия затрат от покупки миниавтобуса, у.е.:
Год 1 11 500
Год 2 13 500
Год 3 18 700
Год 4 18 200
Ликвидационная стоимость в конце 4-го года 2 000

Кроме этого, покупка миниавтобуса приведет к эксплуатационным расходам:


год 1 и 2 – по 3 500 у.е., год 3 – 3 700 у.е., год 4 – 4 200 у.е. Стоимость капитала – 9%

Требуется:
1. Определить чистую приведенную стоимость проекта.
2. Подсчитать внутреннюю ставку доходности.
3. Определить срок окупаемости проекта.
4. Представить предложения относительно проекта.
Задание 4. Метод окупаемости ( равномерные денежные потоки)

Компания «Заря» рассматривает возможность покупки оборудования на 350 000


у.е. Ожидается, что использование оборудования обеспечит ежегодный чистый
денежный поток в сумме 70 000 у.е. Определите срок окупаемости.

Задание 5. Дисконтированные и недисконтированные методы оценок инвестиций

Компания «Фонекс», некоммерческая организация предполагает приобрести


специальное оборудование для своей организации. По расчетам организации,
использование оборудования обеспечит прирост ежегодного чистого денежного потока
в сумме 25 000 у.е. в год в течение 10 лет. Стоимость оборудования составляет 130 000
у.е. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в
конце десятого года. Ставка доходности – 12%.

Требуется:
1. Определить чистую приведенную стоимость проекта.
2. Определить внутреннюю ставку доходности.
3. Определить срок окупаемости проекта.
4. Определить учетный коэффициент окупаемости (используется прямолинейный
метод амортизации оборудования)

Задание 6. Принятие решения по альтернативным проектам

Компания «Харпер Фери» предоставляет услуги паромной переправы через


реку. Один из ее паромов находится в плохом состоянии. Паром может быть
отремонтирован за 20 000 у.е. В дальнейшем через пять лет будет необходим текущий
ремонт парома стоимостью 8 000 у.е. Срок службы парома в этом случае составит 10
лет, остаточная стоимость парома на настоящий момент 7 000 у.е. После капитального
ремонта, ежегодные операционные затраты по содержанию парома ожидаются в
размере 16 000 у.е., ежегодный доход 25 000 у.е. Ликвидационная стоимость по
истечении 10 лет – 5 000 у.е.
Альтернативой может быть приобретение компанией «Харпер Фери» нового
парома стоимостью 36 000 у.е. Новый паром имеет срок службы 10 лет, но потребует
текущего ремонта стоимостью 2 500 у.е. после пяти лет эксплуатации. Ликвидационная
стоимость парома по истечении 10 лет ожидается в размере 5 000 у.е. Ежегодные
операционные затраты по парому составят 12 000 у.е., а доходы 25 000 у.е. Требования
компании «Харпер Фери» к инвестиционным проектам не менее 18% инвестиционного
дохода.
Требуется: применив метод чистой текущей стоимости, порекомендуйте должна
ли компания приобрести новый паром или отремонтировать старый?
Тесты по курсу «Управленческий учет»
По каждому из нижеприведенных вопросов выберите наилучший ответ. Пометьте свой ответ в
листе ответов по всем вопросам. На каждый вопрос дайте только один ответ.

1. Фиксированная часть полупеременных затрат по заводской электроэнергии является

Добавленные Затраты
затраты на продукт
а. нет нет
б. нет да
в. да да
г. да нет

2. Какое утверждение, касающееся переменных и постоянных издержек является верным?

а. Переменные издержки на единицу изменяются, а постоянные издержки на единицу


остаются без изменения
б. Переменные издержки на единицу не меняются в пределах релевантной области, а
постоянные издержки на единицу меняются
в. Общие переменные издержки меняются в пределах релевантной области и зафиксированы
в долгосрочном периоде, а постоянные издержки никогда не меняются
г. Переменные издержки на единицу увеличиваются неравномерными приращениями, в то
время как постоянные издержки увеличиваются равномерными приращениями

3. Нижеследующая информация относится к производственной деятельности компании в мае

Единицы % завершенности по
добавленным затратам
НЗП на 1 мая , ед. 2 000 40%
Единицы, введенные в 10 000
обработку в мае
Единицы, завершенные 8 000
обработкой и переведенные в ГП
НЗП на 31 мая ? 25%

Материалы добавляются в конце процесса, а добавленные затраты возникают


равномерно в течение процесса. Эквивалентные единицы по материалам, введенным в мае
составляют:
а. 8 000
б. 8 200
в. 9 100
г. 10 000

4. Компания АВ Company, предприятие оптовой торговли зерна, запланировала в бюджете


продаж на следующий месяц выручку равную 300 000 у.е. Ожидается, что себестоимость
проданного зерна составит 40% от выручки. Все поставки зерна оплачиваются в следующем
после покупки месяце. Величина запасов зерна на начало периода равна 10 000 у.е. и
планируемая величина запасов на конец периода равна 12 000 у.е. Счета к оплате на начало
периода составляют 76 000 у.е. Какова будет себестоимость проданного зерна в следующем
месяце:

а. 180 000 у.е.


б. 132 000 у.е.
в. 122 000 у.е.
г. 120 000 у.е.
5. Компания производит продукты А и Б в совместном производстве. Продажи в денежном
измерении в точке раздела составляют 700 000 у.е. за 10 000 ед. продукта А и 300 000 у.е. за 15
000 ед. продукта Б. Используя метод продаж в точке раздела, совместные затраты
распределенные на продукт А составили 140 000 у.е. Общие совместные затраты составили:

а. 98 000 у.е
б. 200 000 у.е.
в. 233 333 у.е
г. 350 000 у.е.

Для решения задач 6 и 7 используйте следующие данные.

Руководство компании рассматривает методы распределения издержек вспомогательных


подразделений таких как отдел контроля качества и отдел технического обслуживания на
производственные подразделения

Отдел Отдел технического Машинный Сборочный Всего


контроля обслуживания цех цех
качества
Сметные накладные 350 000 200 000 400 000 300 000 1 250 000
расходы до
распределения
Сметные машино- - - 50 000 - 50 000
часы
Сметные прямые - - - 25 000 25 000
трудо-часы
Сметные часы
работы:
Отдела контроля - 7 000 21 000 7 000 35 000
качества
Отдела технического 10 000 - 18 000 12 000 40 000
обслуживания

6. Если компания использует прямой метод распределения издержек вспомогательных


подразделений, то общая сумма издержек вспомогательных подразделений распределенная на
сборочный цех составит:

а. 80 000 у.е
б. 87 500 у.е.
в. 120 000 у.е
г. 167 500 у.е.

7. Используя прямой метод, общая сумма производственных накладных расходов


распределенная на каждый машино-час составляет:

а. 2,40 у.е
б. 5,25 у.е.
в. 8,00 у.е
г. 15,65 у.е.

8. В учете побочного продуктов, их стоимость может признаваться в момент:


Производство Продажи
а. да да
б. да нет
в. нет нет
г. нет да
9. Управленческий учет отличается от финансового учета тем, что финансовый учет:

а. В основном направлен на будущее


б. В основном затрагивает внешнюю финансовую отчетность
в. Затрагивает качественную информацию
г. В основном связан с анализом и принятием решений

10. При использовании калькуляции с полным распределением затрат (абзоршен костинг),


постоянные производственные накладные расходы можно описать как:

а. Прямые расходы периода


б. Косвенные расходы периода
в. Прямые производственные затраты
г. Косвенные производственные затраты

11. В течение месяца было произведено и реализовано 10 000 единиц продукта.


Производственные затраты и расходы по реализации за месяц составили:

Прямые материалы 400 000 у.е.


Переменные производственные накладные расходы 90 000 у.е.
Постоянные производственные накладные расходы 20 000 у.е.
Переменные расходы по реализации 10 000 у.е.

Производственные затраты на ед. продукции с использованием калькуляции по пременным


затратам составили:
а. 49
б. 50
в. 51
г. 52

Для решения задач 12,13 и 14 используйте следующие данные.

Компания использует калькуляцию себестоимости по нормативным издержкам, для учета


единственного продукта. В течение месяца 35 000 ед. материала было куплено за 105 000 у.е.
На производство одной единицы продукта требуется 2 единицы материалов. В этом месяце
было произведено 12 000 ед. продукта.

Нормативные издержки по материалам на фактический объем производства составили 60 000


у.е. и неблагоприятное отклонение по использованию материалов было в сумме 2 500 у.е.

12. Нормативная цена на единицу материала составляет:

а. 2,50 у.е.
б. 3,00 у.е.
в. 5,00 у.е.
г. 6,00 у.е.

13. Количество материалов, использованное для производства составило:

а. 12 000 единиц
б. 23 000 единиц
в. 24 000 единиц
г. 25 000 единиц
14. Ценовое отклонение по материалам составило:

а. 2 500 у.е. неблагоприятное


б. 15 000 у.е. неблагоприятное
в. 17 500 у.е неблагоприятное
г. 2 500 у.е. благоприятное

15. Анализ «затраты-объем продукции-прибыль» допускает, что в пределах релевантной области:

а. Изменение общих доходов имеет линейный характер


б. Издержки не меняются
в. Изменение общих переменных издержек имеет нелинейный характер
г. Изменение общих постоянных издержек имеет нелинейный характер

Для решения задач 16, 17 и 18 используйте следующие данные:


Компания является производителем промышленных комплектующих компонентов. КБ-96
является одним из комплектующих изделий, используемых в сборке автомобилей. Ниже
приведена цена и структура затрат на единицу по этому изделию в у.е.:

Цена реализации 150


Прямые материалы 20
Прямой труд 15
Переменные производственные накладные расходы 12
Постоянные производственные накладные расходы 30
Погрузка и перемещение 3
Постоянные административные и расходы по реализации 10
Всего затрат 90

16. Компания получила специальный единовременный заказ на 1 000 единиц КБ-96. Допуская,
что компания располагает свободными производственными мощностями, минимальная
приемлемая цена для этого заказа должна превысить

а. 47 у.е.
б. 50 у.е.
в. 60 у.е.
г. 77 у.е.

17. В течение следующего года ожидается продажа 10 000 единиц КБ-96. Затраты не изменятся
за исключением постоянных производственных накладных расходов, которые увеличатся на
20% и прямых материалов, которые увеличатся на 10%. Продажная цена будет 160 у.е. На
основе этой информации, общий маржинальный доход в следующем году, относящийся к
изделию КБ-96 составит:

а. 620 000 у.е.


б. 750 000 у.е.
в. 1 080 000 у.е.
г. 1 110 000 у.е.

18. Компания получила специальный единовременный заказ на 1 000 единиц КБ-96.


Предположим, что компания работает на полную мощность и потеря маржинального дохода в
результате принятия специального заказа составит 10 000 у.е. В этом случае минимальная
приемлемая цена для этого заказа, принимая во внимание исходную информацию по затратам,
должна превысить:

а. 60 у.е.
б. 70 у.е.
в. 87 у.е.
г. 100 у.е.
19. Если при сравнении показателей операционной прибыли, рассчитанных в системе подсчета
себестоимости с полным распределением затрат и системе подсчета себестоимости по
переменным затратам, запасы готовой продукции на начало периода превышают запасы на
конец периода, то можно утверждать, что

а. В течение этого периода продажи возросли.


б. Переменные затраты на единицу меньше, чем постоянные.
в. Прибыль в системе подсчета себестоимости с полным распределением затрат выше прибыли
в системе подсчета себестоимости по переменным затратам.
г. Прибыль в системе подсчета себестоимости по переменным затратам выше прибыли в
системе подсчета себестоимости с полным распределением затрат.

20. Компания обеспокоена финансовыми результатами за год, которые показаны ниже:

Доходы (12,50 за единицу) 300 000 у.е.


Переменные издержки 180 000 у.е.
Операционный убыток (40 000) у.е

Сколько дополнительных единиц должно быть продано для достижения компанией точки
безубыточности?

а. 32 000
б. 24 000
в. 16 000
г. 8 000

21. Какие из нижеуказанных статей затрат относятся к первичным затратам на производство


продукции?

Прямой труд Косвенные материалы


а. да да
б. да нет
в. нет да
г. нет нет

22. Затраты по, обслуживанию производственного оборудования составляют 100 000 у.е. при
объеме производства 80 000 ед. продукции и 140 000 у.е. при объеме производства 120 000 ед.
продукции. Определите постоянную часть затрат, используя метод абсолютного
прироста.

а. 20 000 у.е.
б. 40 000 у.е.
в. 100 000 у.е.
г. 120 000 у.е.

23. Какое из следующих утверждений, касающихся поведения затрат является неправильным?

а. Постоянные затраты на единицу изменяются при изменении объема производства в


пределах релевантной области.
б. Переменные затраты на единицу не изменяются в пределах релевантной области.
в. Общие переменные затраты не изменятся в пределах релевантной области
г. Общие постоянные затраты не изменяются в пределах релевантной области.
24. Предприятие «Форум» составляет смету на предстоящий год. Согласно смете, переменные
затраты составляют 60%, а постоянные - 20% от выручки от продаж продукции. Если «Форум»
увеличит, цену реализации на 10%, но при этом оставит без изменения общие постоянные
затраты, переменные затраты на единицу продукции и объем реализации в единицах, то
маржинальный доход увеличится на:

а. 10%
б. 20%
в. 25%
г. 50%

25. Предприятие использует нормальную систему калькуляции себестоимости продукции.


Базой распределения производственных накладных расходов (ПНР) служат машино-часы
производственного оборудования. За год было распределено ПНР в сумме 714 000 y.e., a
фактические ПНР составили 738 000 у.е. Фактическое количество часов работы
производственного оборудования составило 119 000 маш-часов. Какое число машино-часов
производственного оборудования было использовано для расчета плановой ставки,
распределения ПНР, если по смете предусмотрены ПНР в сумме 720 000 у.е.

а. 123 000 маш-часов


б. 120 000 маш-часов
в. 119 000 маш-часов
г. 116 000 маш-часов

26. Ниже представлена информация по производственным накладным расходам за год:

Сметные часы труда основных производственных рабочих 8 500 трудо-часы


Сметные производственные накладные расходы 148 750 у.е.
Фактические часы труда основных производственных рабочих 7 928 трудо-часы
Фактические накладные расходы 146 200 у.е.

Чему равна сумма недо(пере-)распределенных производственных накладных


расходов, если используется нормальная калькуляция себестоимости продукции?

а. Недораспределены на 2 550 у.е.


б. Перераспределены на 2 529 у.е.
в. Перераспределены на 2 550 у.е.
г. Недораспределены на 7 460 у.е.

27. В начале 1-го года предприятие «Восток» приобрело оборудование стоимостью 240 000
у.е., сроком полезной службы 8 лет и с нулевой: ликвидационной стоимостью. Амортизация
начисляется по прямолинейному методу. Если, в начале 5-го года предприятие решит продать
оборудование за 60 000 у.е., то первоначальная стоимость оборудования будет:

а. Альтернативными затратами и упущенной выгодой- предприятия, так как балансовая


стоимость оборудования (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) меньше
выручки от продажи.
б. Нерелевантными затратами, которые не принимаются во внимание при принятии решения о
продаже оборудования.
в. Устранимыми затратами, так как при продаже оборудования, первоначальная стоимость
актива подлежит списанию.
г. Контролируемыми затратами предприятия, так как у предприятия есть выбор в отношении
времени продажи актива.
28. Два конкурирующих предприятия производят товар А. Ниже представлена информация по
производству и продажам товара.

Предприятие 1, у.е. Предприятие 2, у.е.


Цена реализации 10,0 10,0
Переменные затраты на единицу продукции
Производственные материалы 2,6 2,6
Производственный труд 0,7 3,0
Производственные накладные расходы 2,7 2,5
Общие постоянные затраты 347 000,0 158 000,0

При каком объеме производства и продаж в единицах общие суммы затрат предприятий равны?

а. 57 834 единиц
б. 83 158 единиц
в. 86 750 единиц
г. 90 000 единиц

29. Затраты, которые компания когда-то понесла и которые не подлежат


изменению последующими управленческими решениями называются

а. Неконтролируемыми затратами
б. Безвозвратными затратами
в. Упущенной выгодой
г. Приростными затратами

30. Ко в настоящее время производит картонные коробки, процесс производства которых


автоматизирован. Планируемый объем производства равен 40 000 единиц в месяц. Затраты
основных материалов 0,30 у.е. на единицу. Производственные накладные затраты равны 24 000
у.е. в месяц. Производственные накладные затраты относятся на основе количества
произведённых единиц. Какова ставка распределения производственных накладных затрат?

а. 1,00 у.е. на единицу


б. 0,77 у.е. на единицу
в. 0,60 у.е. на единицу
г. 0,30 у.е. на единицу

31. Умножение фактического объема на разницу между фактической ценой ресурса и


бюджетной ценой дает отклонение по

а. бюджету
б. затратам
в. ставке
г. использованию

32. Если выручка от продаж предприятия равна 100 000 у.е., а маржа безопасности составляет
10 000 у.е., то это означает, что

а. Предприятие работает с убытком


б. Продажи уменьшатся на 10 000 у.е., прежде чем предприятие понесет убытки
в. Прибыль предприятия равна 90 000 у.е.
г. Сумма переменных и постоянных затрат предприятия равна 90 000 у.е.
33. Что из ниже перечисленного вероятнее всего является основным недостатком -
использования метода натуральных показателей для распределения затрат комплексного
производства?

а. Наличие проблемы, связанной с измерением физического веса продукта.


б. Трудность, относящаяся к определению точки раздела.
в. Затраты, отнесенные на запасы могут не иметь взаимосвязи с их стоимостью реализации.
г. Трудность, связанная с определением чистой стоимости реализации продуктов
комплексного производства в точке раздела.

34. Что из ниже перечисленного наименее вероятно относится к обязанностям бухгалтера по


управленческому учету?

а. Учет производственных затрат и ценообразование.


б. Определение полезного срока службы оборудования для расчета фактической суммы
амортизации.
в. Определение эффективности работы производственных подразделений.
г. Предоставление информации руководству предприятия для принятия решений.

Следующая информация относится к вопросам 35 и 36

На 100 кг готового продукта требуется по норме:

Вид сырья Количество Цена


Сырье №1 60 кг 7 у.е./кг
Сырье №2 40 кг 10 у.е./кг

За отчетный период было произведено 13 000 кг конечного продукта, при этом на


производство было затрачено: 8 100 кг сырья №1 по цене 7,5 у.е./кг и 5 400 кг сырья №2 по
цене 9,0 у.е./кг

35. Чему равно ценовое отклонение по сырью №1?

а. 4 050 у.е. – неблагоприятное


б. 2 100 у.е. – неблагоприятное
в. 6 150 у.е. – неблагоприятное
г. 4 050 у.е. – благоприятное

36. Чему равно отклонение по использованию сырья №2?

а. 5 400 у.е. – благоприятное


б. 2 000 у.е. - неблагоприятное
в. 2 000 у.е. - благоприятное
г. 3 400 у.е. - благоприятное

37. Производственное оборудование используется для изготовления нескольких видов


продукции. Укажите правильную классификацию для затрат по амортизации этого
оборудования.

Косвенные затраты Добавленные затраты


а. Да Да
б. Да Нет
в. Нет Да
г. Нет Нет
38. Если степень операционного рычага равна 2 при заданном уровне продаж, то это означает,
что при увеличении продаж на 10%, общая сумма прибыли увеличится на:

а. 5%
б. 10%
в. 20%
г. 200%

39. Все нижеперечисленное относится к преимуществам составления и использования смет за


исключением

а. Планирования операционной деятельности предприятия


б. Координации деятельности различных подразделений предприятия
в. Оценки выполнения заданий производственными подразделениями
г. Выявление руководителей подразделений, не справившихся с выполнением
плановых заданий с целью лишения их премиального вознаграждения

40. Компания планирует инвестировать в покупку производственной линии. Если


чистая приведенная стоимость проекта будет больше нуля при ставке дисконтирования 15% то
внутренняя ставка доходности (IRR) инвестиции

а. превысит 15%
б. будет равна нулю
в. составит 15%
г. будет меньше 15%

41. Предприятие производит единственный продукт в одном подразделении. В незавершенном


производстве на начало периода находилось 1 000 единиц продукта на 100% завершенных по
материалам и на 60% завершенных по добавленным затратам. В течение периода было введено
в обработку 10 000 единиц продукта. Незавершенное производство на конец периода
составило 800 единиц на 100% завершенных по материалам и на 40% завершенных по
добавленным затратам. Чему равно количество условных (эквивалентных единиц) по
добавленным затратам за данный период, если бухгалтер предприятия использует метод
ФИФО для распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным
производством?

a. 10 520 условных (эквивалентных) единиц


б. 10 120 условных (эквивалентных) единиц
в. 9 920 условных (эквивалентных) единиц
г. 9 600 условных (эквивалентных) единиц

Следующая информация относится к вопросам 42-44

Предприятие планирует приобрести новую производственную линию за 30 000 у.е.


Полезный срок службы производственной линии равен 3 года с нулевой ликвидационной
стоимостью после трех лёт. Ожидается, что чистые денежные потоки составят: 1-й год – 15 000
у.е., 2-й год - 12 000 у.е., и 3-й год - 11 000 у.е. Также планируется прибыль от использования
этого актива: 1-й год - 6 000 у.е., 2-й год - 4 000 у.е., и 3-й год - 5 000 у.е.

42. Определите чистую текущую стоимость данного проекта если ставка дисконтирования 10%

а. 2 000 у.е.
б. 1 818 у.е.
в. (965) у.е.
г. (17 483) у.е.
43. Определите учетный коэффициент окупаемости из расчета средней инвестиции.

а. 16,7 %
б. 25,0%
в. 33,3%
г. 50,0%

44. Чему равен срок окупаемости проекта?

а. 2,1 года
б. 2,3 года
в. 2,5 года
г. Проект не окупается

45. Укажите неправильное утверждение, касающееся метода средневзвешенной в


попроцессной калькуляции.

a. При расчете условного (эквивалентного) производства единицы в незавершенном


производстве на начало периода учитываются, как будто они были начаты и завершены
обработкой в течение периода
б. Единицы в незавершенном производстве оцениваются по усредненным затратам
в. При расчете условной (эквивалентной единицы) используются затраты только текущего
периода
г. Все вышеперечисленное правильно

46. Компания применяет обычную (не нормативную) систему подсчета себестоимости с


полным распределением затрат. Ниже приведена информация из финансовых отчетов
компании за пятый год.
Общие производственные затраты за год составили 2 500 000 у.е.
Себестоимость произведенной готовой продукции составила 2 425 000 у.е.

Распределенные производственные накладные затраты составили 30% общих


производственных затрат.
Производственные накладные затраты распределялись по ставке 80% от затрат на труд
основных работников.
Запасы незавершенного производства на 01.01.05 составили 75% от запасов
незавершенного производства на 31.12.05.

Общая стоимость основных материалов, использованных в пятом году, равна:

а. 750 000 у.е.
б. 812 500 у.е.
в. 850 000 у.е.
г. 1 150 000 у.е.

47. Дана следующая информация по Flower Company:


1. Продажи 40 000 у.е.
2. Переменные затраты 16 000 у.е.
3. Постоянные затраты 24 000 у.е.

Каков уровень маржинального дохода компании?

а. 0%
б. 40%
в. 60%
г. 75%
48. Какие из следующих допущений не принимается при анализе соотношения затрат, прибыли
и объема продаж (CVP – анализе)?

а. Поведение выручки и затрат линейно в области релевантности.


б. Ассортимент реализуемой продукции неизменен.
в. Затраты могут быть точно разделены на постоянные и переменные.
г. Количество произведенных единиц не равно количеству реализованных единиц.

49. Контролируемые расходы:

а. Это будущие предполагаемые расходы, которые будут отличаться при различных


альтернативах.
б. Это расходы, фактическая сумма которых обычно не будет отличаться от нормативной
(бюджетной) суммы.
в. Это расходы, на которые можно напрямую повлиять на определенном уровне управления в
течение определенного отрезка времени.
г. Это расходы, сумма которых внутри области релевантности остается полупостоянной
определенный отрезок времени.

50. Хорошая система бюджетирования заставляет менеджеров изучать деятельность при


планировании, для того чтобы они могли:

а. Выявить сверх-бюджетные статьи прошлого периода.


б. Выявить недостатки, которые могли пройти незамеченными.
в. Завершить составление бюджета вовремя.
г. Получить повышение по службе за хорошую работу.

51. Бюджет производства, выраженный в единицах продукции, равен:

а. Запланированным продажам плюс запасы готовой продукции на начало периода плюс


планируемые запасы готовой продукции на конец периода.
б. Запланированным продажам за вычетом запасов готовой продукции на начало периода и за
вычетом планируемых запасов готовой продукции на конец периода
в. Запланированным продажам за вычетом запасов готовой продукции на начало периода плюс
планируемые запасы готовой продукции на конец периода.
г. Запланированным продажам плюс запасы готовой продукции на начало периода минус
планируемые запасы готовой продукции на конец периода.

52. На следующий год компания GN Company запланировала продажу 20 000 единиц, запасы
незавершенного производства на конец периода в 1 000 единиц и запасы незавершенного
производства на начало периода в 600 единиц. Все остальные запасы равны нулю. Сколько
готовых единиц должно быть произведено?

а. 19 600
б. 20 000
в. 20 400
г. 21 400

53. Вид бюджета, который остается неизменным, несмотря на любые операционные или
финансовые изменения, называется

а. Сбалансированным бюджетом.
б. Бюджетом затрат.
в. Гибким бюджетом.
г. Статичным бюджетом.
54. Рассчитайте общие нормативные затраты на единицу произведенной продукции для
компании TNT, используя следующую информацию:
Основные производственные материалы: разрешается использование 1 пинты порошка
на единицу производимой продукции по цене 2,00 у.е. за пинту.
Труд основных работников: разрешается использование 0,35 человеко-часа на единицу
производимой продукции по цене 7,00 у.е. за человеко-час.
Переменные производственные затраты: относятся из расчета 0,25 машино- часа на
производство единицы продукции, нормативные затраты на один машино-час составляют 10
у.е.

а. 4,45 у.е. на единицу произведенной продукции


б. 5,85 у.е. на единицу произведенной продукции
в. 6,95 у.е. на единицу произведенной продукции
г. 19,00 у.е. на единицу произведенной продукции

55. Если агент по покупкам может договориться о цене, которая будет ниже предусмотренной
текущим бюджетом, покупая основные производственные материалы плохого качества, то

а. Произойдет уменьшение в затратах на обслуживание клиентов.


б. Не будет неблагоприятного отклонения эффективности использования основных
производственных материалов.
в. Не будет неблагоприятного отклонения эффективности труда основных работников,
г. He будет неблагоприятного ценового отклонения по закупкам.

56. Компания использовала 7 500 машино-часов в ноябре. Требуется 0,45 машино-часа для
производства одной рубашки, в течение ноября было произведено 15 000 рубашек. По бюджету
производство включало 12 000 рубашек при использовании 5 400 машино-часов. Сметные
переменные производственные накладные затраты на единицу продукции равны 11,25 у.е.
Каково отклонение эффективности переменных накладных затрат для предприятия?

а. 8 437,50 у.е. Н
б. 8 437,50 у.е. Б
в. 18 750 у.е. Б
г. 18 750 у.е. Н

57. Следующие данные относятся к отделу смешивания компании за последний месяц:

Количество Процент
единиц завершения
Запасы незавершенного производства на начало периода 10 000 65%
Единицы, отпущенные в производство 50 000 -
Единицы завершенные и выпущенные (51 000) -
Остатки незавершенного производства на конец периода 9 000 30%

Все материалы отпускаются в производство в начале процесса по смешиванию.

Предполагая, что Ко использует метод средневзвешенной стоимости, общее количество


условных эквивалентных единиц для расчета единичных затрат на обработку будет равно:

а. 53 700
б. 51 000
в. 50 200
г. 47 200
58. Фактические постоянные накладные расходы равны 350 000 у.е., в то время как плановые
расходы равны 299 000 у.е. Каково отклонение постоянных накладных затрат по бюджету, если
было произведено 500 000 единиц, а запланировано 450 000 единиц?

а. 50 000 Б
б. 50 000 Н
в. 51 000 Б
г. 51 000 Н

Для вопросов 59 и 60 используйте следующую информацию:

59. Компания производит и продает ручки по цене 10,00 у.е. за коробку. Стоимость основных
производственных материалов 4 у.е. за коробку, а стоимость труда основных
работников в среднем равна 0,75 у.е. за коробку. Переменные накладные затраты равны 0,25
у.е.
за коробку и постоянные накладные затраты равны 125 000 у.е. в год. Административные
расходы постоянны и составляют 45 000 у.е. в год, и комиссионные с продажи равны 1 у.е. за
коробку. Ожидается, что производство будет 100 000 коробок, этот план достигается каждый
год. В пятом году было продано 75 000 коробок.

Каковы запасоемкие (подлежащие включению в стоимость запасов) затраты на коробку при


использовании системы подсчета себестоимости по переменным издержкам?

а. 4,75 у.е.
б. 5,00 у.е.
в. 6,25 у.е.
г. 7,25 у.е.

60. Каковы запасоемкие затраты на коробку при использовании системы подсчета


себестоимости с полным распределением затрат?

а. 4,75 у.е.
б. 5,00 у.е.
в. 6,25 у.е.
г. 7,25 у.е.
Пробный экзамен

Задание 1 (15 баллов)

Компания занимается производством гравюр на металле и дереве. Ниже приведена информация


по затратам за текущий год.
у.е.
Наждачная бумага 2 000
Перемещение материалов 70 000
Смазочные материалы 5 000
Прочий вспомогательный труд 40 000
Прямой труд 300 000
Прямые материалы на 1 января текущего года 40 000
Прямые материалы на 31 декабря текущего года 50 000
Готовая продукция на 1 января текущего года 100 000
Готовая продукция на 31 декабря текущего года 150 000
Незавершенное производство на 1 января текущего года 10 000
Незавершенное производство на 31 декабря текущего года 14 000
Аренда производственных помещений 54 000
Амортизация - заводское оборудование 36 000
Налог на имущество (заводское оборудование) 4 000
Страховка заводского оборудования 3 000
Покупка прямых материалов 460 000
Доходы 1 360 000
Маркетинг (расходы по продвижению товара) 60 000
Маркетинг (зарплата) 100 000
Издержки обращения 70 000
Расходы по послепродажному обслуживанию покупателей 100 000

Требуется:

а. Подготовьте отчет о прибылях и убытках и отчет о себестоимости произведенной продукции. Для


всех производственных статей проставьте V для переменных издержек и F для постоянных издержек.
б. Предположим, что затраты прямых материалов и аренда производственных помещений показаны
для производства 900 000 единиц. Определите издержки на единицу продукции.
в. Предположим, что компания произведет 1 000 000 единиц продукции в следующем году. Определите
единичные издержки для прямых материалов и аренды.
г. Как консультант по управленческому учету кратко объясните руководству компании, почему
издержки на единицу прямых материалов не изменились в пункте б и в, а издержки на единицу аренды
изменились.

Задание 2 (30 баллов)

У компании имеется два производственных цеха: формовочный и отделочный цеха, а


также два обслуживающих подразделения: склад и администрация. Все эти цеха и
подразделения расположены в одном здании. В бюджете Ко на будущий год предусмотрены
следующие расходы в у.е.:

Аренда завода 486 000


Страховка завода 40 500
Прочие расходы – формовочный цех 12 700
Прочие расходы – отделочный цех 13 850
Прочие расходы – склад 7 375
Прочие расходы - администрация 20 425
Страховка оборудования 21 450
Амортизация оборудования 58 500
Косвенная рабочая сила 280 000
Итого ПНР 940 800
Далее представлена следующая информация:

Отдел/цех Машино - Трудо- Площадь Кол – во Кол – во Стоимость


часы часы (кв. м) основных косвенных оборудования
рабочих рабочих
Формовочный 12 000 34 200 50 000 18 10 300 000
Отделочный 2 200 45 600 25 000 26 15 50 000
Склад 3 000 0 6 25 000
Администрация 3 000 0 4 15 000
Итого 81 000 44 35 390 000

Расходы непроизводственных центров затрат должны распределяться следующим


образом: Администрация: между всеми подразделениями на основе общего количества
работников. Склад: 80% на формовочный цех и 20% на отделочный цех.
Накладные расходы формовочного цеха распределяются согласно машино-часам, а
отделочного цеха согласно трудо-часам.
Требуется: Определить нормы распределения и сумму ПНР для каждого цеха (25 баллов).

После окончания 2009 года Вам предоставили следующую информацию относительно


фактического количества отработанных часов и понесенных расходов в 2009 году:

Цех Трудо- Машино- Фактические


часы часы ПНР
Формовочный 32 900 11 000 531 500
Отделочный 46 000 2 100 359 500

Рассчитайте сумму избытка или недостатка распределения накладных расходов каждого


из двух цехов за отчетный год. (5 баллов).

Задание 3 (15 баллов ): Кратко опишите значение каждого из следующих терминов.

1. Сдельная работа (3 балла)


2. Побочный продукт (3 балла)
3. Коэффициент эффективности (3 балла)
4. Резервный запас (3 балла)
5. Постоянные затраты (3 балла)

Задание 4 (40 баллов)

4.1. Компания X производит один вид продукции по цене 34 у.е. Объемы производства и
реализации в единицах за три месяца показаны далее:

Месяц 1 Месяц 2 Месяц 3


Производство 12 000 10 500 10 000
Реализация 12 000 10 000 11 000

Итого производственная себестоимость на единицу за каждый из трех месяцев равна: 23,50 у.е.
за месяц 1; 25 у.е. за месяц 2 и 25,50 у.е. за месяц 3. Переменные производственные расходы
на единицу и постоянные расходы за месяц были идентичны в течение всех трех месяцев.
Требуется: Рассчитайте переменные расходы на ед. продукции и сумму постоянных расходов.

4.2. Используя информацию вопроса 4.1. рассчитайте сумму прибыли за месяц 3 по методу
маржинальной калькуляции себестоимости. Предположим, что расходы на реализацию
составляют 87 000 у.е. в месяц.
4.3. Вкратце объясните следующие термины и приведите пример, как каждый из них может
возникнуть:
a. Время простоя
б. Сверхурочные часы

4.4. Строительная компания выиграла контракт на прокладку новой дороги, соединяющей два
города на расстоянии 76 километров. Укажите, какой из подходов составления бюджета
(приростный бюджет, бюджет нулевой точки, бюджет в зависимости от вида деятельности)
будет наиболее приемлемым для процесса планирования, и приведите две причины для
обоснования вашего ответа.

4.5. Компания производит продукт в едином производственном процессе. В начале месяца не


было незавершенного производства. В течение месяца 300 литров сырья были отпущены в
производство на 6 000 у.е. Сумма конверсионных расходов в течение месяца составила 4 500
у.е. В конце месяца готовая продукция, произведенная в течение месяца составила 250 литров.
Оставшееся незавершенное производство было на 100% завершено в отношении материалов и
на 50% завершено в отношении стоимости обработки. Рассчитайте сумму эквивалентных
единиц по остатку незавершенного производства на конец периода как для вводимых ресурсов
сырья, так и для стоимости обработки.

4.6. Условия вопроса 4.5 дополняются тем, что нормативные потери составляют 10% от
стоимости вводимых материалов. Какова будет сумма нормативных потерь?

4.7. Компания производит запасную часть по цене реализации в 50 у.е. Постоянные расходы за
месяц составляют 10 000 у.е. Переменные расходы на единицу составляют 35 у.е. В течение
последнего месяца компания произвела и продала 2 000 единиц запасных частей.
Сколько единиц продукции нужно продать и какова должна быть общая сумма выручки
от реализации, чтобы достичь точки безубыточности? Какова маржа безопасности в единицах?

4.8. Вы должны использовать информацию, представленную в вопросе 4.7. Компании


предоставили возможность использовать новое оборудование по лизингу, которое обойдется в
5 000 у.е. в месяц. В результате использования оборудования переменные расходы на единицу
сократятся на 40%, так как это позволит автоматизировать ряд трудоемких процессов.
Рассчитайте уровень производства и реализации, при которых компания получила бы ту
же самую сумму прибыли при существующей и предлагаемой структуре расходов.

4.9. Объясните вкратце значения терминов, приведенных ниже:


а. Отрицательное ценовое отклонение на материалы
б. Издержки упущенных возможностей

4.10. Перечислите 4 основных различия между управленческим и финансовым учетом.


Период 1% 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 11% 12% 13% 14% 15% 16% 17% 18% 19% 20% 24% 28% 32%
0 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
1 0,990 0,980 0,971 0,962 0,952 0,943 0,935 0,926 0,917 0,909 0,901 0,893 0,885 0,877 0,870 0,862 0,855 0,847 0,840 0,833 0,806 0,781 0,758
2 0,980 0,961 0,943 0,925 0,907 0,890 0,873 0,857 0,842 0,826 0,812 0,797 0,783 0,769 0,756 0,743 0,731 0,718 0,706 0,694 0,650 0,610 0,574
3 0,971 0,942 0,915 0,889 0,864 0,840 0,816 0,794 0,772 0,751 0,731 0,712 0,693 0,675 0,658 0,641 0,624 0,609 0,593 0,579 0,524 0,477 0,435
4 0,961 0,924 0,888 0,855 0,823 0,792 0,763 0,735 0,708 0,683 0,659 0,636 0,613 0,592 0,572 0,552 0,534 0,516 0,499 0,482 0,423 0,373 0,329
5 0,951 0,906 0,863 0,822 0,784 0,747 0,713 0,681 0,650 0,621 0,593 0,567 0,543 0,519 0,497 0,476 0,456 0,437 0,419 0,402 0,341 0,291 0,250
6 0,942 0,888 0,837 0,790 0,746 0,705 0,666 0,630 0,596 0,564 0,535 0,507 0,480 0,456 0,432 0,410 0,390 0,370 0,352 0,335 0,275 0,227 0,189
7 0,933 0,871 0,813 0,760 0,711 0,665 0,623 0,583 0,547 0,513 0,482 0,452 0,425 0,400 0,376 0,354 0,333 0,314 0,296 0,279 0,222 0,178 0,143
8 0,923 0,853 0,789 0,731 0,677 0,627 0,582 0,540 0,502 0,467 0,434 0,404 0,376 0,351 0,327 0,305 0,285 0,266 0,249 0,233 0,179 0,139 0,108
9 0,914 0,837 0,766 0,703 0,645 0,592 0,544 0,500 0,460 0,424 0,391 0,361 0,333 0,308 0,284 0,263 0,243 0,225 0,209 0,194 0,144 0,108 0,082
10 0,905 0,820 0,744 0,676 0,614 0,558 0,508 0,463 0,422 0,386 0,352 0,322 0,295 0,270 0,247 0,227 0,208 0,191 0,176 0,162 0,116 0,085 0,062
11 0,896 0,804 0,722 0,650 0,585 0,527 0,475 0,429 0,388 0,350 0,317 0,287 0,261 0,237 0,215 0,195 0,178 0,162 0,148 0,135 0,094 0,066 0,047
12 0,887 0,788 0,701 0,625 0,557 0,497 0,444 0,397 0,356 0,319 0,286 0,257 0,231 0,208 0,187 0,168 0,152 0,137 0,124 0,112 0,076 0,052 0,036
13 0,879 0,773 0,681 0,601 0,530 0,469 0,415 0,368 0,326 0,290 0,258 0,229 0,204 0,182 0,163 0,145 0,130 0,116 0,104 0,093 0,061 0,040 0,027
14 0,870 0,758 0,661 0,577 0,505 0,442 0,388 0,340 0,299 0,263 0,232 0,205 0,181 0,160 0,141 0,125 0,111 0,099 0,088 0,078 0,049 0,032 0,021
15 0,861 0,743 0,642 0,555 0,481 0,417 0,362 0,315 0,275 0,239 0,209 0,183 0,160 0,140 0,123 0,108 0,095 0,084 0,074 0,065 0,040 0,025 0,016
16 0,853 0,728 0,623 0,534 0,458 0,394 0,339 0,292 0,252 0,218 0,188 0,163 0,141 0,123 0,107 0,093 0,081 0,071 0,062 0,054 0,032 0,019 0,012
17 0,844 0,714 0,605 0,513 0,436 0,371 0,317 0,270 0,231 0,198 0,170 0,146 0,125 0,108 0,093 0,080 0,069 0,060 0,052 0,045 0,026 0,015 0,009
18 0,836 0,700 0,587 0,494 0,416 0,350 0,296 0,250 0,212 0,180 0,153 0,130 0,111 0,095 0,081 0,069 0,059 0,051 0,044 0,038 0,021 0,012 0,007
19 0,828 0,686 0,570 0,475 0,396 0,331 0,277 0,232 0,194 0,164 0,138 0,116 0,098 0,083 0,070 0,060 0,051 0,043 0,037 0,031 0,017 0,009 0,005
20 0,820 0,673 0,554 0,456 0,377 0,312 0,258 0,215 0,178 0,149 0,124 0,104 0,087 0,073 0,061 0,051 0,043 0,037 0,031 0,026 0,014 0,007 0,004
24 0,788 0,622 0,492 0,390 0,310 0,247 0,197 0,158 0,126 0,102 0,082 0,066 0,053 0,043 0,035 0,028 0,023 0,019 0,015 0,013 0,006 0,003 0,001
25 0,780 0,610 0,478 0,375 0,295 0,233 0,184 0,146 0,116 0,092 0,074 0,059 0,047 0,038 0,030 0,024 0,020 0,016 0,013 0,010 0,005 0,002 0,001
30 0,742 0,552 0,412 0,308 0,231 0,174 0,131 0,099 0,075 0,057 0,044 0,033 0,026 0,020 0,015 0,012 0,009 0,007 0,005 0,004 0,002 0,001 0,000
40 0,672 0,453 0,307 0,208 0,142 0,097 0,067 0,046 0,032 0,022 0,015 0,011 0,008 0,005 0,004 0,003 0,002 0,001 0,001 0,001 0,000 0,000 0,000

Вам также может понравиться