Открыть Электронные книги
Категории
Открыть Аудиокниги
Категории
Открыть Журналы
Категории
Открыть Документы
Категории
Учебное пособие
для руководителей, финансовых менеджеров,
бухгалтеров, преподавателей и студентов
Ерибаева Н.С.
Бишкек
1
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Учебное пособие
для руководителей, финансовых менеджеров,
бухгалтеров, преподавателей и студентов
Ерибаева Н.С.
Бишкек
2
Содержание
Тема 1. Сущность управленческого учета 4
3
Тема 1. Сущность управленческого учета
4
Как и другие дисциплины, управленческий учет имеет свой предмет – им
является вся хозяйственная деятельность предприятия, т.е. весь бизнес в целом и его
структурные подразделения.
Методом управленческого учета является диалектический метод: взаимосвязь и
взаимозависимость.
Объектами управленческого учета являются:
затраты
ценообразование
результаты деятельности
бюджетирование
внутренняя отчетность предприятия и его подразделений
При построении системы управленческого учета применяются методы, с
помощью которых осуществляется системная организация и интеграция
существующих баз данных и заново формируемых. Под методом управленческого
учета понимается совокупность различных приемов и способов, с помощью которых
отражаются объекты управленческого учета в информационной системе организации.
Основные из них:
♦ документирование - полное отображение финансово-хозяйственной деятельности
организации в первичных документах и на машинных носителях, гарантирующие
управленческому учету достаточный объем информации. Первичный учет является
основным источником информации для управленческого учета;
♦ инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи
инвентаризации проверяются отклонения учетных данных. Инвентаризация
способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование,
устанавливает полноту и достоверность учетной информации;
♦ группировка и оценка, контрольные счета - способ изучения, позволяющий
накапливать и систематизировать информацию об объекте, в разрезе определенных
признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учета
считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и
организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции
системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно
ее использовать для оценки результатов деятельности и делать выводы для принятия
оперативных и стратегических управленческих решений. Контрольные счета -
составная часть элемента классификации, позволяющая хранить информацию. Система
контрольных счетов выступает связующим звеном бухгалтерского и управленческого
учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей;
♦ использование данных планирования, нормирования и лимитирования. Под
планированием понимается непрерывный циклический процесс, который направлен на
приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка.
Нормирование представляет собой процесс обоснованного расчета оптимальных норм
и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех
видов ресурсов. Лимитирование включает в себя расчет норм расхода ресурсов на
единицу готовой продукции, учетные и контрольные операции;
♦ контроль и анализ - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий
деятельность организации на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий
вскрывать и устранять возникающие отклонения. В процессе анализа выявляются
взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению ранее
установленных заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и
эффективности производства.
В заключение можно отметить, что все элементы метода управленческого учета
действуют не изолированно друг от друга, а в совокупности, тем самым позволяя
решать задачи управления деятельностью предприятия. Система управленческого учета
является составной частью интегрированной информационной системы организации и
предназначена для информационного обеспечения системы управления по функциям
5
управления (планированию, контролю и анализу) на всех уровнях управления
(оперативном, тактическом, стратегическом).
В рамках формирования и использования системы управленческого учета
решаются следующие основные задачи:
♦ сбор и регистрация первичной информации;
♦ передача данных и их обработка;
♦ хранение информации и группировка данных;
♦ формирование итоговой отчетной документации по функциям и уровням управления.
Решение задач управленческого учета направлено на информационное
обеспечение следующих процедур:
♦ определение эффективности деятельности отдельных подразделений и организации в
целом;
♦ учет затрат и доходов по местам возникновения, по центрам ответственности и по
видам продукции;
♦ обеспечение системы бюджетирования, планирования, контроля и анализа;
♦ оценка достоверности формирования нормативной базы. Таким образом, на базе
информации управленческого учета решаются:
♦ оперативные задачи, такие как определение безубыточного объема производства,
планирование ассортимента и структуры выпускаемой продукции, принятие решений
по ценообразованию и т. п.
♦ задачи перспективного характера, то есть имеющие долгосрочные стратегическое
значение. Например, принятие решений о реструктуризации бизнеса, целесообразности
освоения новых видов продукции и т. п.
При разработке системы управленческого учета ее основополагающей функцией
должны выступать учет затрат по сферам деятельности и последующее определение
эффективности каждой производственной сферы. Такой подход к организации учета
допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета следующие
подсистемы по сферам деятельности:
♦ снабженческую деятельность (подсистема «закупки»);
♦ производственную деятельность, затраты на производство и себестоимость
продукции, (подсистема «затраты»);
♦ сбытовую деятельность (подсистема «продажи»);
♦ финансовую деятельность (подсистема «финансы»);
♦ инвестиционную деятельность (подсистема «инвестиции»).
Управление деятельностью организации является сложным и комплексным
процессом. Система управленческого учета также сложна и состоит из множества
процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться
в зависимости от целей учета. Однако любая система учета, сформированная в
организации, отвечает общепринятым принципам.
Принципы управленческого учета:
1. Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц
измерения. Соблюдение этого принципа в планировании и учете обеспечивает прямую
и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущность и различие систем
оперативно-производственного планирования на разных его уровнях. С их помощью
создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной
на тесной взаимосвязи управленческого учета и финансового учета затрат.
2. Формирование данных, необходимых и достаточных для объективной оценки
результатов деятельности организации - один из основополагающих принципов
построения управленческого учета. Процесс оценки результатов деятельности
предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в
формировании прибыли от реализации.
3. Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной
информации в целях управления, или принцип комплектности. Соблюдение в процессе
сбора, обработки и передачи первичных данных этого принципа упрощает систему и
6
делает ее более эффективной. При оперативном управлении информация
управленческого учета дополняется финансовыми данными. В свою очередь, данные
финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от
управленческого учета. Сущность принципа заключается в однократности фиксации
данных в первичных документах или результатов произведенных расчетов и
многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без
повторной фиксации, регистрации или расчетов.
4. Формирование показателей внутренней отчетности как основы связей между
уровнями управления. Управленческий учет позволяет так формировать показатели
внутренней отчетности по данным первичного учета, что они образуют систему
коммуникаций внутри предприятия. На нулевом уровне возникает учетная информация
в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом
уровне группируется информация в сводных отчетах отделов, подразделений; на
последующих уровнях формируется отчетная сводная документация в
функциональных отделах (главного технолога, главного механика, отдела кадров и т. д.
На верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из
структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную
документацию отделами - планово-экономическим, бухгалтерией. По данным, со-
держащимся в этих отчетах, проводят анализ для долгосрочного планирования и
прогнозирования.
5. Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами и
коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования
всех сфер деятельности, отдельных подразделений. Отдельные бюджеты подразде-
лений увязываются в Главный бюджет (Мастер-бюджет) в рамках всей организации.
Бюджеты охватывают закупки, производство, реализацию, распределение и
финансирование. Одним из этапов бюджетирования является управленческая
отчетность, которая позволяет вносить коррективы в бюджеты с учетом изменяющихся
условий и отклонений от запланированного уровня.
6. Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об
объекте учета. Этот принцип определяет, что данные управленческой отчетности
должны быть представлены в удобном для анализа виде и не требовать дополнительной
аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до
высших слоев) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы
и потере оперативности.
7. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы
организации, установленные учетной политикой. Информация для руководителей
необходима в том случае, когда это целесообразно. Сокращение временного плана
сокращает точность информации, увеличение временного плана уменьшает
актуальность информации. Как правило, разрабатывается график сбора первичных
данных, их обработки и группировки в итоговой информации.
8. Непрерывность деятельности организации. Под непрерывностью понимают
отсутствие намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства. Она
означает, что организация будет развиваться. Этот принцип нацеливает на создание
информационного обслуживания решения долгосрочных проблем - анализа
конкурентоспособности производства, поставок сырья и материалов, изменения
ассортимента и освоения новых видов продукции, инвестиций.
Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы
управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.
К основным функциям управленческого учета относят:
♦ обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой
для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих
решений, то есть информационная функция;
7
♦ формирование информации, которая служит средством внутренней
коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными
подразделениями одного уровня, то есть функция обратной связи;
♦ оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних
подразделений и предприятия в достижении цели, то есть контрольная функция;
♦ перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на
основе анализа и оценки фактических результатов деятельности, т.е. аналитическая
функция.
Как было отмечено выше, управленческий учет является продолжением
финансового учета. При этом, оба вида учета тесно переплетаются между собой, имея
определенные взаимосвязи и различия. Взаимосвязь управленческого и финансового
учета достигается на основе комплексного использования информации, единства норм
и нормативов, а также единства нормативно-справочной информации в целом,
дополнения информации одного вида учета данными другого, приближения учетной
информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач
управленческого и финансового учета.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом: в
обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции; на
основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе
управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных активов в
системе финансового учета; отдельные методы финансового учета применяются и в
управленческом учете; оперативная информация используется не только в
управленческом учете, но и для составления финансовых документов.
Однако наиболее важной чертой, объединяющей оба вида учета, является то, что
они обеспечивают заинтересованных пользователей информацией, используемой для
принятия решений. Таким образом, финансовый и управленческий учет -
взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы бухгалтерского
учета. В то же время каждому виду учета свойственны свои особенности. Сравнивая
управленческий и финансовый учет, можно выделить в них и различия. Эти различия
для удобства понимания представлены в виде таблицы 1.1.
8
На языке бухгалтерского учета экономическая информация передается
заинтересованным лицам. Среди них менеджеры, держатели акций и потенциальные
инвесторы, наемные работники, кредиторы и государственные организации.
Поскольку бухгалтерская информация необходима при принятии решений,
задача бухгалтерского учета - предоставление информации в объеме, достаточном для
удовлетворения требований различных пользователей. Выгода от использования
информации должна превышать затраты на ее получение.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, т.е. пользователи в составе предприятия, где ведется учет;
2. Внешние пользователи, т.е. пользователи, не входящие в состав предприятия.
Управленческий учет имеет целью обеспечение информацией лиц, входящих в
состав предприятия, где проводится учет, т.е.для внутренних пользователей. В системе
финансового учета информация подготавливается для внешних пользователей.
Управленческий учет можно определить как предоставление менеджерам
финансовой и нефинансовой информации с целью помочь им в трех ключевых
сферах:
1. Планировании
2. Контроле и анализе
3. Принятии решений
10
Задание 1. Финансовый и управленческий учет
Тест 1
Управленческий учет - это
а) система контроля
б) подсистема бухгалтерского учета
в) функция управления
г) подсистема производственного учета.
Тест 2
Составной частью управленческого учета является
а) производственный учет
б) налоговый и административный учет
в) оперативный учет
г) управление финансовым состоянием фирмы.
Тест 3
Управленческий учет - это
а) система анализа
б) составная часть системы бюджетирования
в) функция контроля
г) составная часть системы управления.
Тест 4
Цель управленческого учета состоит
а) в формировании достоверной информации о результатах деятельности организации
б) в исчислении фактической себестоимости продукции
в) в предоставлении руководству информации, необходимой для принятия
эффективных управленческих решений
г) в планировании деятельности организации.
Тест 5
Что из нижеперечисленного не относится к принципам управленческого учета?
а) непрерывность деятельности организации
б) приоритет содержания над формой
в) полнота и аналитичность
г) использование единых единиц измерения.
11
Тема 2. Классификация и поведение затрат
Затраты
Производственные,
запасоемкие Непроизводственные,
(расходы на продукт) незапасоемкие
(расходы периода)
Прямые
Прямой Накладные Расходы Административные
материалы
труд расходы на реализацию расходы
12
Рис.1. Общая классификация затрат
Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов,
использованных в определенных целях, т.е. стоимость потребленных ресурсов.
1. Основные материалы
Первичные, прямые затраты, которые можно
легко отнести на произведенную продукцию
2. Основной труд
Добавленные затраты, связанные с
переработкой материалов в ГП
3. ПНР – косвенные
13
Производственные затраты в промышленности включают:
14
Для принятия решений и планирования необходима следующая схема
классификации затрат, показанная на рис. 1.2 :
Данные о затратах
для принятия решений
Безвозвратные Инкрементные и
и вмененные маржинальные
затраты затраты
15
Переменные расходы в общей сумме изменяются прямо пропорционально
изменению объема, а уровень переменных затрат не меняется. К таким затратам в
полиграфической промышленности относятся:
Основные и вспомогательные сырье и материалы (бумага, краска)
Оплата труда основных рабочих
Оплата электроэнергии на технологические нужды
Транспортные услуги
Комиссионные
Постоянные затраты не меняются в общей сумме, но уровень постоянных
расходов меняется наоборот:
Арендная плата
Амортизация
Коммунальные расходы
Заработная плата специалистов и служащих
Проценты за кредит
Страхование
Налог на имущество и т.д.
тыс. у.е.
тыс. ед.
17
Прямая линия совокупных затрат проходит через множество точек. Точка
пересечения прямой совокупных затрат с осью ординат и будет суммой постоянных
затрат, подставим это значение в уравнение I степени y a b x , где
y – совокупные затраты
a – постоянные затраты
b– переменные затраты на единицу
x – объем в единицах
3 618 2 800
3 618 = 2 800 + b * 9,8, тогда b = 9,8 = 83,5 у.е./ед. – уровень перемен.
затрат
Y – общие
X – объем, ( y y)
( x x) 2
Месяцы затраты, ( x x) ( x x)( y y )
тыс. ед.
тыс. у.е.
Январь 10 3 750 10-9,8 = 0,2 132 0,04 26,4
Февраль 8 3 500 -1,8 -118 3,24 212,4
Март 10 3 700 0,2 82 0,04 16,4
Апрель 11 3 750 1,2 132 1,44 158,4
Май 12 3 800 2,2 182 4,84 400,4
Июнь 9 3 430 0,8 -188 0,64 -150,4
Июль - мин. 7 3 350 -2,8 -268 7,84 750,4
Август 7,5 3 360 -2,3 258 5,29 593,4
Сентябрь 8 3 420 -1,8 -198 3,24 356,4
Октябрь 10 3 700 0,2 82 0,04 16,4
Ноябрь 12 3 800 2,2 182 4,84 400,4
Декабрь - макс. 13 3 860 3,2 242 10,24 774,4
Итого за год 117,5 43 420 - - 41,73 3 555
В среднем за месяц 9,8 3 618 - - - -
18
какое решение будет принято. Однако затраты на бензин для автомобиля являются
релевантными затратами, так как зависят от принимаемого решения.
Вместо терминов «релевантные» и «нерелевантные» затраты могут
использоваться термины «устранимые» и «неустранимые» затраты.
19
Нормативные затраты - это плановые затраты на единицу продукта. Их
используют для составления смет и оценки выполнения запланированных результатов.
По окончании сметного периода фактические затраты сравниваются с нормативными
затратами для выявления отклонений.
20
К примеру, для типографии центрами затрат могут являться:
• Печатный цех
• Переплетный цех
• Упаковочный цех
• Склад
• Администрация
• Отделы продаж и маркетинга
21
Задание 1. Классификация затрат
22
Задание 4. Средние и общие затраты
2. Предположим, что на вечеринку пришло 2 000 человек. Каковы будут общие затраты
на музыкальную группу? Затраты в расчете на человека?
Требуется:
1. Подготовьте отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.
2. Рассчитайте первичные и добавленные затраты, понесенные в течение года.
3. В чем разница между значением терминов «общие производственные затраты» и
«себестоимость произведенной продукции»?
4. Нарисуйте Т-счета для процесса производства.
23
Задание 6. Расчет себестоимости реализованной продукции
на н п на к п
Сырье и материалы 22 000 30 000
Незавершенное производство 40 000 48 000
Готовая продукция 25 000 18 000
Случай 1 Случай 2
Запасы готовой продукции на начало 5 000 4 000
Использовано основных материалов 8 000 6 000
Основной труд 13 000 11 000
Производственные накладные расходы 7 000 Г
Закупки сырья 9 000 7 000
Выручка от продаж 42 000 31 800
Счета к получению на начало 2 000 1 400
Счета к получению на конец 6 000 2 100
Себестоимость реализованной продукции А 22 000
Счета к оплате на начало 3 000 1 700
Счета к оплате на конец 1 800 1 500
Запасы произведенной продукции на конец Б 5 300
Валовая прибыль 11 300 В
Незавершенное производство на начало 0 800
Незавершенное производство на конец 0 3 000
24
Задание 8. Производственный отчет и Т-счета
25
Тема 3. Учет затрат на материалы и оплату труда
Покупка материалов
Хранение материалов
26
Требования выполняют следующие функции:
• выдают разрешение складскому работнику на выдачу материала;
• являются основанием для записей в главную книгу и карточку складского учета.
Пример:
Дата покупки материалов Кол. ед. Затраты на ед., у.е Общие затраты, у.е.
2 марта 2 000 4,00 8 000
15 марта 6 000 4,40 26 400
30 марта 2 000 4,75 9 500
Дата покупки материала Кол. ед. Затраты на ед. у.е. Общие затраты у.е.
30 марта 2 000 4,75 9 500
15 марта 4 000 4,40 17 600
Запасы на конец 6 000 27 100
27
3. Метод нормативной стоимости
28
Сверхурочное время — это время, которое оплачивается сверх установленного
рабочего времени за определенный период.
Необходимость сверхурочного времени для основных рабочих может
возникнуть по следующим причинам: дополнить не полностью отработанное время в
процессе производства; увеличить количество первоначально запланированной
продукции.
Затраты на сверхурочную работу, которую можно было бы избежать, обычно
списывают на счет прибылей и убытков за период. Стоимость неизбежной или
необходимой сверхурочной работы включается в производственную себестоимость
продукции.
3. Виды оплаты
29
Задание 1. Оценка запасов
Требуется:
Определить стоимость материалов, используемых в апреле, а также оценить запасы
материалов на конец месяца с применением методов FIFO, средневзвешенной
стоимости.
Требуется:
Оцените отпуск сырья в производство за 5 месяцев и стоимость запаса сырья на конец
периода по методам:
а) FIFO;
б) средневзвешенной стоимости.
30
Задание 3. Оплата труда
Требуется:
1. Рассчитайте суммы, причитающиеся за неделю основным и вспомогательным
работникам (до распределения недельной премии между работниками).
2. Определите суммы, отнесенные на заработную плату основных и вспомогательных
работников.
3. Напишите проводки по заработной плате в системе учета затрат компании.
31
Тема 4. Операционный анализ
После изучения этой темы, вы должны быть способны:
32
или
Маржинальный доход на единицу 100
Уровень марж. дохода = = = 0,4 или 40%
Цена 250
Прибыль = Выручка – Перем. расходы – Пост. расходы = 100000 – 60000 – 35000 = 5000 у.е.
Постоянные расходы
Кол. = – это объем реализации или точка безубыточности в ед.
Цена – пер/ед.
Постоянные расходы
Т. б.в ед. = Маржинальный доход на ед.
Постоянные затраты
Т.б. в у.е. = Т. б. ед. * Цена реализации или Т.б.в в у.е. = Уровень м.д.
33
Обратимся к вышеуказанному примеру и вычислим безубыточный объем
реализации в ед. и в денежном выражении:
Выручка
V у.е.
Совокупные затраты
Т.б. у.е.
Постоянные расходы
Переменные расходы
34
В нашем примере:
МБ ед. = 400 – 350 = 50 ед.
Таблица 4.2
Определение плановых показателей на будущий месяц в у.е.
35
= Прибыль 5 000 9 000 180
36
● производительность не меняется и отсутствуют структурные сдвиги.
37
Задание 1. Валовая прибыль и маржинальный доход
2. Если магазин продаст 35 000 пар туфель, каково будет значение чистой прибыли
(убытка)?
38
3. Если бы в дополнение к продавцам, менеджер магазина получал 0.3 у.е.
комиссионных за каждую проданную пару, каков был бы объем продаж в единицах и
в у.е. в мертвой точке.
Предположим, что доход в точке безубыточности равен 100 000 у.е. Постоянные
расходы равны 40 000 у.е.
Требуется определить:
В 2008 году компания получила чистую прибыль после уплаты налога в размере
8 000 у.е. Постоянные расходы компании равны 80 000 у.е., а значение уровня
переменных расходов составило 75%. Ставка налога на прибыль равна 60%.
Требуется определить:
2. Маржинальный доход
39
Задание 6. Определение прибыли и маржи безопасности
Требуется:
За месяц На единицу
Прибыль 5 000
Требуется:
5. Отдел сбыта считает, что увеличение месячного бюджета по рекламе на 10 000 у.е.
позволит увеличить доход от реализации на 30 000 у.е. в месяц. Следует ли увеличить
бюджет на рекламу?
40
Задание 8. Структурные сдвиги
Требуется:
2. Предположим, что было продано 80 000 товара А, 80 000 единиц товара В и 40 000
единиц товара С. Определите значение чистой прибыли. Определите новое значение
уровня продаж в точке безубыточности, если не изменится реализационная корзина.
41
Требуется: (рассмотрите каждую ситуацию независимо от другой)
42
Тема 5. Учет производственных накладных расходов и их
распределение
После изучения этой темы, вы должны быть способны:
43
∑ ПНР
Ставка распределения ПНР =
Значение базы распределения
I. Фактическое калькулирование
44
II. Нормальное калькулирование в отличие от фактического предполагает
корректировку СРП в конце года, так как в течение года используется плановый
коэффициент распределения ПНР, который рассчитывается в начале периода.
10 000
Отнесенные с
избытком ПНР
45
При производстве продукции возникает проблема учета и включения ПНР
вспомогательных (обслуживающих) участков в общую себестоимость произведенной
продукции.
Существует 4 этапа или шага распределения ПНР:
1. Распределяем НР на производственные и вспомогательные участки
2. Затраты вспомогательных участков перераспределяются на производственные
подразделения одним из четырех методов (прямой, пошаговый, повторного
перераспределения, линейных уравнений)
3. Собираем общую сумму ПНР по цехам и рассчитываем Краспр. = ПНР/База распред.
4. Относим накладные расходы на продукт Сумма ПНР = Краспр. * Фактическая база
Рассмотрим применение вышеуказанных методов перераспределения ПНР на
следующем примере: компания имеет три производственных цеха А, Б, В и два
вспомогательных подразделения Г и Д, которые обслуживают основное производство.
Участки А Б В Г Д Всего
Участки А Б В Г Д Всего
46
перераспределяются до полного их исчезновения. Этот метод является более точным,
чем первые два метода, так как учитывает взаимные услуги обслуживающих сегментов.
Участки A Б В Г Д Всего
IV. Метод линейных уравнений – так же точен как и третий метод, только при
распределении используются математические формулы линейных уравнений, одно
вспомогательное учреждение выразим через другое. Полученные суммы ПНР
распределяются на основные участки пропорционально оказанным услугам.
Участки А Б В Г Д Всего
47
Задание 1. Журнальные проводки и документальные источники
48
Задание 3. Задача множественного выбора. Неполная информация
Основные материалы
Поступление 35 000
Сальдо на 31 января
Незавершенное производство
Сальдо на 31 января
Готовая продукция
20 000
Сальдо на 31 января
Заработок рабочих
(основных и косвенных) 40 000
49
Дополнительная информация:
а. Согласно рабочим талонам, в течение месяца было отработано 5 500 часов прямого
производственного труда. Все производственные рабочие получают 6 у.е. в час.
б. Косвенные затраты распределяются на основе коэффициента 4 у.е. за 1 час прямого труда.
Учитывая вышеизложенные данные и дополнительную информацию, отметьте правильные
ответы
2. Сумма затрат прямого производственного труда, которая должна была быть отнесена на все
заказы, исполнявшиеся в течение января, должна составить:
а. 40 000 у.е.
б. 41 000 у.е.
в. 55 000 у.е.
г. 30 000 у.е.
д. 33 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен
50
7. Себестоимость продукции, реализованной в течение января, составила:
а. 40 000 у.е.
б. 10 000 у.е.
в. 20 000 у.е.
г. 30 000 у.е.
д. 50 000 у.е.
е. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен
8. Общие косвенные затраты, фактически понесенные в течение месяца, составили 24 000 у.е.
Сальдо на счете «Понесенные производственные накладные расходы» должно быть:
а. 24 000 у.е.
б. 17 000 у.е.
в. 26 000 у.е.
г. 41 000 у.е.
д. 22 000 у.е.
е. 2 000 у.е.
ж. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен
Основные материалы
Сальдо на 1 мая
51
Незавершенное производство
Сальдо на 31 мая
Готовая продукция
Сальдо на 31 мая
Счета к оплате
Сальдо на 31 мая
Дополнительная информация:
52
д. 31 мая на заводе был только один незаконченный заказ. Записи расходов
показывают, что на этот заказ было отнесено 2 000 у.е. сырья. и 1 000 у.е. (400 часов)
основного труда.
е. В течение мая было отработано 9 400 часов основного труда. Все рабочие на заводе
имеют одинаковую ставку заработной платы.
ж. Все фактические производственные накладные расходы, возникшие в течение мая,
уже были отражены в учетных записях.
Требуется определить:
1. Сырье, закупленное в течение мая
2. Себестоимость продукции, завершенной в течение мая
3. ПНР, отнесенные на себестоимость произведенной продукции в течение мая
4. Сальдо незавершенного производства на 31 мая
5. Основные материалы, использованные в течение мая
6. Начальное сальдо сырья
7. Недораспределенные или сверхраспределенные производственные накладные
расходы за май
A B C X Y Всего
Площадь помещений, кв.м. 3 000 1 800 600 600 400 6 400
Перв. стоимость оборудования, у.е. 24 000 10 000 8 000 4 000 2 000 48 000
Время труда основных рабочих, час 3 200 1 800 1 000 6 000
Почасовые ставки зарплаты, у.е. 3,8 3,5 3,4 3,0 3,0
Переменные ПНР по участку, у.е. 2 800 1 700 1 200 800 600
Распределение расходов X, % 50 25 25
Распределение расходов Y, % 20 30 50
Требуется:
1. Распределить постоянные накладные расходы между подразделениями согласно базе
распределения. Применив прямой метод распределения, перераспределить затраты
обслуживающих подразделений между производственными подразделениями.
Рассчитать соответствующие нормы (ставки, коэффициенты) распределения накладных
расходов на продукцию для каждого производственного подразделения (база
подразделения – время труда основных производственных рабочих).
53
2. Прямые затраты на имеющиеся два заказа комплектов мебели составляют:
Заказ 1 Заказ 2
1. Расход основных материалов, у.е. 154 у.е. 108 у.е.
2. Труд основных рабочих в цехе А – 20 ч в цехе А – 16 ч
в цехе В – 12 ч в цехе В – 10 ч
в цехе С – 10 ч в цехе С – 14 ч
3. ПНР
54
Тема 6. Позаказная калькуляция
Основные характеристики:
Материалы 60 000
Счета к оплате 60 000
НЗП - А 28 000
НЗП - В 22 000
Материалы 50 000
НЗП - А 40 000
НЗП - В 20 000
ПНР 15 000
Начисленная зарплата 75 000
ПНР 62 000
Счета к оплате 62 000
ПНР 18 000
Начисленный износ 18 000
6) Накладные расходы списываются на производство на основе рассчитанного
нормативного коэффициента накладных расходов - 6 у.е. в час. База распределения -
затраты времени основных рабочих. Для производства столов (А) требуется 10 000
часов и парт (В) 5 000 часов основного труда.
НЗП - А 60 000
НЗП - В 30 000
ПНР 90 000
56
7) Предполагается выпуск столов стоимостью 158 000 у.е. Заказ по производству
столов завершен. Продукция полностью сдана на склад.
ГП - А 158 000
НЗП - А 158 000
СРП 118 500
ГП - А 118 500
57
Задание 1. Позаказное калькулирование в строительстве
Требуется:
1. Рассчитайте фактическую себестоимость выполненных работ
2. Приведите примеры того, как могут быть отражены в учете акты выполненных работ
заказчиком
3. Какая прибыль может быть признана подрядчиком по контракту в 2009 году?
58
Требуется:
1. Определите распределенные производственные накладные расходы.
2. Определите понесенные производственные накладные расходы.
3. Подготовьте журнальные проводки для отражения всех вышеперечисленных фактов,
включая все необходимые проводки для закрытия счетов с недораспределенными или
перераспределенными производственными накладными расходами.
Начальный запас 1 050 кг с/с 529,75 у.е. 6 970 кг с/с 9 946,5 у.е.
Закупки 600 кг по 0,5 у.е. 16 000 кг по 1,46 у.е.
Закупки 500 кг по 0,5 у.е.
Закупки 400 кг по 0,52 у.е.
Выдача со склада 1 430 8 100 кг
Возврат на склад 30 кг
60
Задание 4. Фактическое калькулирование
Требуется:
1. На основании вышеизложенной информации рассчитать затраты производства,
отнесенные на заказ У за последнюю неделю.
2. Заказ выполнен, общая сумма производственных затрат составила 15 740 у.е.
Непроизводственные затраты составляют 25% от общей стоимости производственных
затрат. Необходимо определить цену реализации заказа У, по которой соотношение
чистой прибыли/реализации было бы равно 10%.
Рассчитайте цену реализации заказа У.
61
Тема 7. Калькуляция себестоимости с полным
распределением затрат и по переменным издержкам
62
3. Производство меньше продаж Превышение количества реализованной продукции над
количеством произведенной продукции ведет к
уменьшению запасов. При использовании абзорпшен
костинга, часть постоянных ПНР включенных в
себестоимость единиц в запасе переходят в расходы как
себестоимость реализованной продукции. При
использовании директ костинга все постоянные ПНР
(100%) будут отнесены в расходы в том периоде, когда
они имели место. Поэтому прибыль, полученная по
абзорпшен костингу будет ниже прибыли, подсчитанной
по директ костингу.
2010 2011
Начальные запасы
Конечные запасы
СРП:
Переменные издержки пр. 25 000 ед. * 2,5 = 62 500
Постоянные ПНР 25 000 ед. * 1,1 = 27 500
Итого СРП 90 000
63
1. Отчет о прибылях и убытках по директ костингу
2010 2011
СРП по перем. произв. расх. 2,5 * 21 000 = 52 500 2,5 * 27 000 = 67 500
Перем. ком. - -
Перем. адм. - -
СРП по полной пр. с/с 3,6 * 21 000 = 75 600 3,6 * 27 000 = 97 200
Кор. СРП (25 000 ед. – 26 000 ед.) * 1,1 = − 1 100 (25 000 ед. – 23 000 ед.) * 1,1 = 2 200
ВП 34 700 41 000
3. Сверка прибыли
64
► Аргументы в поддержку двух видов калькуляции себестоимости
Директ костинг:
Абзорпшен костинг:
65
Задание 1. Подготовка отчетов по прибыли
На ед., у.е.
Цена реализации 45,0
Затраты на основные материалы 10,0
Затраты на основной труд 4,0
Переменные ПНР 2,5
Требуется:
1. Подготовить отчет о прибыли за каждый из двух кварталов в виде таблицы,
используя:
а) калькуляцию по предельным затратам
б) калькуляцию с полным распределением затрат
2. Обосновать прибыль, рассчитанную за 1 квартал.
66
Задание 2. Методы калькулирования себестоимости с полным распределением
затрат и по переменным затратам
Требуется:
1. Рассчитайте себестоимость пары рукавиц с применением методов калькулирования
с полным распределением затрат и по переменным затратам.
2. Составьте отчет о прибылях и убытках за 2010 и 2011 годы с применением методов
калькулирования с полным распределением затрат и по переменным издержкам.
3. Согласуйте величины прибыли, которые Вы рассчитали в предыдущем вопросе.
67
Задание 3. Сравнение фактических методов калькулирования
2010 2011
Реализация, ед. 1 000 1 200
Производство, ед. 1 400 1 000
Конечные запасы, ед
Расходы в у.е.:
Производственные:
переменные 700 500
постоянные 700 700
Коммерческие:
переменные 100 120
Административные:
постоянные 400 400
Требуется:
1. Подготовить отчет о прибылях и убытках за каждый год, применяя абзорпшен
костинг.
2. Подготовить отчет о прибылях и убытках за каждый год, применяя директ костинг.
3. Объяснить разницу в операционной прибыли за каждый год, получаемую в
результате использования двух методов калькуляции.
68
Задание 4. Директ костинг и абзорпшен костинг
Требуется:
1. Подготовьте отчет о прибылях и убытках за 2010 год, предположив, что все
недораспределенные или перераспределенные накладные расходы списываются в
конце года на себестоимость реализованной продукции
2. Президент компании слышала о существовании директ костинга и просит Вас
показать, как бы выглядел отчет за 2010 год с использованием директ костинга.
3. Объяснить разницу в прибыли исчисленную двумя методами.
4. Определите точку безубыточности в единицах продукции при директ костинге.
5. Определите точку безубыточности в единицах продукции при абзорпшен костинге.
69
Тема 8. Принятие решений по ценообразованию
• Покупатели
Покупатели влияют на спрос товаров и услуг. Поэтому руководство компании
при установлении цены на свою продукцию должно принимать во внимание
своих клиентов. Например, неоправданно высокая цена может снизить спрос на
товары и услуги. Зачастую, менеджеры стремятся установить привлекательные с
точки зрения покупателя цены на свои товары, чтобы увеличить объем продаж
и максимизировать прибыли.
• Конкуренты
Компании должны быть в курсе действий своих конкурентов. Знание
производственной технологии конкурента, его производственные возможности и
поставщиков помогает компании оценить издержки конкурента, что является
важной информацией при установлении цены на свои товары и услуги
• Затраты
Затраты оказывают влияние на цены, поскольку они воздействуют на
предложение товаров и услуг. Как правило, чем ниже затраты на производство
товаров по отношению к их цене, тем большее количество продукта компания
может поставить на рынок. Хотя затраты и являются ключевым фактором в
ценообразовании, тем не менее во многих случаях они являются лишь отправной
точкой при установлении цены на товары и услуги.
70
Основные подходы к ценообразованию затраты плюс надбавка
Основные материалы 6
Основной труд 4
Переменные производственные накладные расходы 3
Переменные административные и сбытовые расходы 2
На ед., у.е.
Полные затраты 25
Надбавка 20 % к полным затратам 5
Цена 30
Основные материалы 6
Основной труд 4
Переменные ПНР 3
Постоянные ПНР (из расчета 10 000 ед.) 7
Всего полная производственная себестоимость 20
71
Компания определяет цену, прибавляя к производственным издержкам продукта 50%
надбавку.
На ед., у.е.
Производственные затраты 20
Надбавка 50% к производственным затратам 10
Цена 30
Прибыль 50 000
На ед., у.е.
Основные материалы 6
Основной труд 4
Переменные ПНР 3
Переменные административные и сбытовые расходы 2
Всего 15
На ед., у.е.
Переменные затраты 15
Надбавка 100% 15
Цена 30
72
продукта. Производственная себестоимость единицы продукта – 30 у.е.
Административные и сбытовые расходы – 700 000 у.е. Компания планирует ROI – 25%
от инвестиций.
На ед.
Производственные затраты 30 у.е.
Надбавка 80% 24 у.е.
Цена 54 у.е.
► Целевое ценообразование
При целевом ценообразовании цена на продукт определяется с учетом цен
конкурентов и влияния покупателей. Задача менеджмента – произвести продукт,
который будет успешно продаваться на рынке. Компании необходимо вычислить
целевые затраты на продукт, которые обеспечивают приемлемую прибыль.
73
Специальное ценообразование требуется при рассмотрении единовременных
заказов на продукцию, которые не имеют долгосрочных негативных последствий для
компании.
74
Задание 1. Маржинальный подход к ценообразованию
Цена реализации 5 у.е. за ед. Для простоты предположите, что все торговые и
административные расходы являются постоянными и составляют 65 000 у.е. в год,
кроме комиссионных по продаже - 5% от дохода от реализации.
Агент по продаже запросил разрешение президента компании продать 10 000
единиц по 3,80 у.е. оптовому покупателю. Президент не дал разрешение, аргументируя
это тем, что предложенная цена была ниже себестоимости единицы продукции.
Основываясь на данной информации, подсчитайте влияние президентского решения на
прибыль К°.
75
Задание 3. Множественный выбор, релевантные затраты