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Para determinar qual a taxa a aplicar, teremos antes de mais que saber o local onde
uma determinada opera<;ao (transmissao de bens ou presta<;6es de servi<;os) se
localiza, e, por conseguinte, onde essa opera<;ao e sujeita a IVA. Assim sendo, se
uma determinada opera<;ao se localizar no Continente, aplicam-se as taxas em vigor
no Continente. Se, por sua vez, a opera<;ao se localizar nas Regioes Aut6nomas,
aplicam-se as taxas ai em vigor.
As taxas em vigor nessas regioes sao taxas reduzidas, no limite minimo de 70% em
rela<;ao as aplicaveis a identicas opera<;6es efectuadas no continente. Essa redu<;ao
tern em vista nomeadamente desonerar o consume de bens e servi<;os nas regioes
aut6nomas sobretudo devido a existencia de elevados custos dos transportes, o que,
a priori criaria uma certa desvantagem em rela<;ao ao consume de identicos bens e
servi<;os no Continente.
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Artigo publicado na revista n. 0 86 (pag. 47 a 53), de Maio de 2007, da Camara dos Tecnicos O!iciais de Contas, Autor:
Duarte Travanca. Para a publica~ao neste manual procedeu-se a actualiza~ao da legisla~ao rcfcrcnciada no mcsmo
TAXAS (ART.• 18.0 )
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A taxa nom1al de IV A nas regioes aut6nomas e 14% e 20% no continentc, a partir de 0 I de Julho de 2008 (Art.•s J.• c 4.0
da Lei 26-N2008).
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TAXAS (ART. 0 18.0 )
Face a citada legisla<yao, conclui-se que, no caso do Territ6rio Nacional, existem tres
espa<yos fiscalmente distintos entre os quais poderao existir trocas comerciais ejou
"
onde se poderao localizar presta<yoes de servi<yos:
- 0 Continente
- Os A<yores
- A Madeira
Madeira
Continente
A~ores
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Aprovado pelo Despacho n.0 2508/2002, de 04 de Janeiro, do SEAF (mode lo em vigor)
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TAXAS (ART. 0 18.0 )
Ah~m das obriga96es a cumprir ha tambem urn aspecto importante que tern aver
com o direito a dedu9ao do IVA suportado, como adiante se vera, nos exemplos
..
apresentados.
0 anexo R faz parte integrante da declara9ao peri6dica de IVA constante dos artigos
41. 0 e 43. 0 , do CIVA, e, devera ser apresentado nas seguintes circunstancias:
- Pelos sujeitos passivos que, nos termos do DL 347/85, de 23 de Agosto, realizem
opera96es consideradas localizadas em mais do que urn dos espa9os fiscalmente
distintos (Continente, A9ores e Madeira). Ou seja, sao consideradas opera96es
efectuadas pelo sujeito passivo em local diferente daquele em que se encontra
localizado o Servi9o de Finan9as da sua area, definido nos termos do art. o 77. o do
CIVA;
- Quando se trate de opera96es que consistam em transmissoes de bens efou
presta96es de servi90S efectivamente tributadas, havcndo por isso Iugar a:
* Liquida9ao de IVA por parte do sujeito passivo, efou
* Dedu9ao total ou parcial do imposto suportado nas aquisi96es de bens e
servi9os efectivamente tributadas;
Exe mplo: Suponhamos que uma determinada empresa com sede nas Regioes
Aut6nomas adquire no Continente, num determinado periodo de imposto, bens cujo
valor e de € 1.000.000 sujeitos a taxa normal de IVA, destinando-se esses bens a
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TAXAS (ART. 0 18.0 )
ser comercializados (no mesmo periodo de imposto) nas Regioes Aut6nomas, com
uma margem de 20%. "
Analisando o efeito que cssa opera9ao teni no apuramento do IVA desse periodo,
teremos que:
-IVA dedutivel = € 1.000.000 X 20% = € 200.000;
- IVA liquidado = € 1.200.000 X 14% = € 168.000.
De real9ar ainda que, tal como decorre da leitura das instru96es do anexo R, nao
deverao constar do referido anexo as opera96es isentas ejou opera9oes cujo direito
a dedu9ao do imposto suportado esteja excluido, nos termos do art. 0 21. 0 do CIVA,
apesar de essas opera9oes poderem ser consideradas fora da area do Servic;o de
financ;as competente do sujeito passivo.
Por sua vez, se urn determinado sujeito passivo realizar operac;oes (tributadas)
localizadas em mais do que urn espa9o fiscal, diferentes daquele onde tern a sua
sede, devera entregar, conjuntamente com a declara9ao peri6dica de imposto, urn
anexo R, relativamente a cada urn desses espac;os fiscais. Se admitirmos, por
exemplo, que urn s.p., com sede no Continente, num dado periodo de imposto,
realiza opera9oes localizadas nos A9ores e tambem na Madeira, devera proccder a
entrega de urn anexo R- Madeira, e urn anexo R - A9ores, em conjunto com a
declara9ao peri6dica.
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TAXAS (ART.• 18. 0 )
Exemplo 1: A empresa Beta, SA, com sede no Porto, vende materiais de constru9ao
de estufas de ananas, sujeitos a taxa normal de IVA, para a empresa Gama, Lda -
Produ9ao e comercializa9ao de ananas, cuja sede se localiza na Faja de Baixo, em
Ponta Delgada, na ilha de S. Miguel. Ambas as empresas sao sujeitos passivos de
IVA com direito a dedu9ao.
ACORES
S a o Miguel
Port ugal
Continental
RESOLUCAO:
Conjugando o disposto nos artigos 6. 0 e 18.0 do CIVA, como DL 347/85, de 23 de Agosto, e
tendo em considerac;ao que:
* 0 local do inicio do transporte dos bens (por via maritima, ou outra) e no Porto;
* Os bcns sao colocados a disposic;ao do adquirente no Porto a saida do armazem da empresa
BETA, SA:
- A operac;ao considera-se localizada no Continente (art.• 6.", n.•1, CIVA};
-A taxa a aplicar e 20% (art.• 18. 0 , n.•1, al.c}, CIVA};
-A cmpresa Beta, S.A., nao tera que apresentar Anexo R;
- A empresa dos Ac;ores apresenta o Anexo R- Continente, conjuntamente com a declara<;ao
peri6dica de imposto prevista no art.• 41. 0 do CIVA
- A adquirente dos bens deduz o IVA suportado (a taxa de 20%) (art. 0 s 19. 0 e 20. 0 , CIVA).
- 0 transporte dos bens e isento de IVA (art.• 14.0 , n.•1, a!. t), do CIVA e art.•s 1.0 e 3. 0 do DL
347 /85).
Os exemplos aprcscntados ncstc capitulo foram retirados do anigo publicado na revi~ta n.• 86 (pag. 47 a 53). de Maio de
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Exemplo 2: A empresa KK, Lda- Prodw;ao e comercializa9ao de ananas, cuja sede
...
se localiza na Faja, em S. Miguel, vende urn lote do 5.000 ananases a urn
hipermercado situado na regiao do Porto. Ambas as empresas sao sujeitos passives
de IVA com direito a dedu9ao . A taxa de IVA a aplicar ea taxa reduzida (5% no
Continente e 4% nas Regioes Aut6nomas- Verba 1.6.4, da Lista I anexa ao CIVA),
relativa a "frutas frescas".
ACORES
Portugal
Continental
RESOLUCAO:
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TAXAS (ART.• 18.0 )
Exemplo 3 : A empresa Beta, SA, com a sua sede no Porto vende os mesmos
~
materiais de constrw;ao de estufas de ananas, a partir de uma filial que possui na
Madeira, para a empresa KK, Lda - produ9ao e comercializa9ao de ananas, cuja
sede se localiza na Faja, em Ponta Delgada, na ilha de S. Miguel. Ambas as
empresas sao sujeitos passivos de IVA com direito a dedu9ao.
MADEIRA
Portugal
Continental
A CORES
RESOLUCAO:
Conjugando os artigos 6. 0 e 18.0 do CIVA, com o disposto no DL 347/85, de 23 de Agosto, e
tendo em considera~ao que:
* 0 local do inicio do transporte dos bens e na Madeira;
* Os bens sao colocados a disposi~ao do adquirente a saida do armazem da ftlial da empresa
BETA, SA no Funchal:
-A opera~ao considera-se localizada na Madeira (art.o 6. 0 , n. 0 1, CIVA);
-A taxa a aplicar e 14% (art. 0 18.0 , n. 0 1, al.c), e n. 0 3, CIVA);
- A Empresa do Continente apresenta o Anexo R - Madeira, conjuntamente com a
declara~ao peri6dica de imposto prevista nos termos do art. 0 41. o do CIVA;
- A empresa dos A~ores apresenta o Anexo R- Madeira, conjuntamente com a declara~ao
peri6dica de imposto prcvista nos termos do art. 0 41. 0 do CIVA;
- 0 transporte dos bens e isento (art. 0 14. 0 n. 0 1, al. t), CIVA e art. 0 s 1. 0 e 3. 0 do DL 347 /85).
- A transferencia de hens da sede da empresa Beta, SA, no Continente, para a filial que a
empresa possui na Madeira constitui uma mera transferencia de hens, nao integrando por
isso o conceito de transmissao de bens para efcitos de IVA, nos termos do art. 0 1.0 , n. 0 1, al.
ale art0 3. 0 do CIVA. sendo oor isso uma operacao nao suieita a IVA.
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TAXAS (ART.0 18.0 )
Exemplo 4: A empresa Gama, Lda, com a sua sede na Ilha Terceira, nos Ac;ores,
vende queijo, a partir"de uma filial que possui na Madeira, para uma empresa de
comercio por grosso s itu ada em Lisboa. Ambas as empresas sao sujeitos passivos
de IVA com direito a deduc;ao.
Portugal
Continental
' ..
RESOLUCAO:
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~ Exemplos sobre presta~oes de servi~os 83:
Sobre as presta<;6es de sctvi<;os apresentam-se apenas dois exemplos, abrangendo
cada urn deles, urn conjunto alargado de possibilidades.
- Na situa<;ao inversa, se o servi<;:o fosse prestado no continente e se o prestador tivesse a sua sede
ou domicilio nas regioes aut6nomas, a tributa<;:ao ocorreria no continente, e, por ser ai que a
operac;ao se encontra territorialmente localizada, ou seja, e ai que ela e materialmente relevante.
(Art. 0 6. 0 , n. 0 S 5 e 6), do CIVA, e DL 347/85, de 23 de Agosto); 0 sujeito passivo das Regioes
Autonomas apresentava o anexo R relativo a operac;oes localizadas no Continente.
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Para um maior aprofundamento destes aspectos remete-se para a leitura do art0 .6.0 , do CIVA, na parte correspondcnte as
presta~tocs de servir;os.
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TAXAS (ART. 0 18.0 )
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TAXAS (ART. 0 18.0 )
Neste caso a tributa~ao destas prestac;:oes de scrvic;:os ocorrera no local onde se localiza a sede
ou domicilio do adquirente do servic;:o, independentementc da sede ou local do prcstador do
Servi<;:o.
1Art0 .6. 0 • n. 0 8 e n. 0 9. al. a). do CIVA. coniu~rados como Decreta-Lei n. 0 347/85. de 23 de A20stol
I Assim : I
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~~=-
~ ~ ~
Se 0 ADQUIRENTE DO Se 0 ADQUIRENTE DO Se 0 ADOUIRENTE DO
SERVICO tem a sua sede na SERVIQO tem a sua sede na SERVIQO tern a sua sede
Regiao Aut6noma da Madeira Regiao Aut6noma dos At;:ores, a no Continente a operacao e
a operat;:ao e localizada nu operat;:iio e localizada nos At;:ores localizada nesse territ6rio
Madeira logo sera ai tributada logo sera ai tributada as taxas logo sera ai tributada as
as taxas em vigor nesse em vigor nesse territ6rio. 0 taxas em vigor nessc espac;o
territ6rio. 0 anexo R devera anexo R devera ser apresentado fiscal. 0 anexo R devera ser
ser apresentado na sede do na scde do pres tad or de aprcsentado na sede do
pres tad or de servi<yos. servic;:os. prestador de servit,;os
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0 prestador do servi<ro co adquirente tcm domicflio em cspac;:os fiscalmcnte distintos (Continente I Regioes
Aut6nomas).
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