Вы находитесь на странице: 1из 31

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1. Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия
1.1 Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансово-
хозяйственной деятельности предприятия
1.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности и порядок ее
составления
1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия
1.4 Цель и задачи проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской
отчетности ООО Торговый дом «Новый век»
2. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО
Торговый дом «Новый век»
2.1 Характеристика организации
2.2 Комплексный анализ бухгалтерского баланса форма № 1 ООО
Торговый дом «Новый век»
2.3 Комплексный анализ отчета о прибылях и убытках форма № 2 ООО
Торговый дом «Новый век»
2.4 Комплексный анализ отчета об изменениях капитала № 3 ООО
Торговый дом «Новый век»
Заключение
Список использованных источников
Введение

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об


имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 34 Н
годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:
- бухгалтерский баланс – форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
- отчет об изменениях капитала – форма № 3;
- отчет о движении денежных средств – форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
- пояснительную записку;
- итоговую часть аудиторского заключения (для организаций, которые
в соответствии с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях
развития экономических отношений в настоящее время в России
повышаются требования к бухгалтерской отчетности организаций.
1. Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности
предприятия

1.1 Бухгалтерская отчетность как источник информации о


финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Бухгалтерская отчетность является богатым источником информации,


на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта.
На первом месте среди форм бухгалтерской отчетности значиться
бухгалтерский баланс. Под бухгалтерским балансом понимается способ
экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйственного
субъекта, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в
виде собственного и заемного капитала, отражаемых в пассиве баланса как
обязательства. Он служит основным источником информации для круга
пользователей об имущественном состоянии организации.
Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь
представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать
основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными
показателями.
Не менее существенное значение в понимании содержания
бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также
непременное знание отдельных ограничений, присущих только
бухгалтерскому балансу.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на
представление информации ее пользователям, прежде всего внешним
пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей,
раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности,
формирование собственного капитала и отдельных видов резервов,
образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от
степени удовлетворения потребности пользователей в информации и
сводятся к следующему:
Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна
сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого
баланса.
Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает
величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не
требует доказательств, поскольку принято считать, что основная
деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому
состав собственного капитала всегда предполагает формирование
недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что
отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение
указанных частей имущества.
Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой
наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и
долговременных заемных источников формирования запасов и затрат
представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива
баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый
раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел
актива баланса).
Наконец, общая величина основных источников формирования запасов
и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму
краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятый
раздел пассива баланса).
Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников
формирования запасов и затрат соответствуют три показателя
обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С
помощью этих показателей становится возможным классифицировать
финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной,
нормальной, неустойчивой и кризисной.
Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном
приобретаются за счет собственных источников, их величина (первый раздел
актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации,
должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива
баланса). В странах с рыночной экономикой принято считать, что
нормальным признается соотношение между собственным и заемным
капиталом в пропорции 60 : 40.
Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это
позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу
и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов
имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений являются нераспределенная прибыль
организации, ее оценочные резервы.
Отчет о прибылях и убытках – основная отчетная форма,
характеризующая порядок формирования результата финансово-
хозяйственной деятельности организации. Определяется же этот результат
путем подсчета всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период,
отраженных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99
«Прибыли и убытки».
Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об
изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса
раздела «Капитал и резервы».
В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о
денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.
Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и
составе денежных потоков за отчетный период.
Соответствующие разделы приложения к бухгалтерскому балансу
раскрывают необходимые сведения об амортизируемом имуществе,
финансовых вложениях, состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности, содержат расшифровку расходов по обычным видам
деятельности по элементам затрат, а также иную информацию.
Пояснительная записка является структурным элементом годового
бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения в
формах годовой бухгалтерской отчетности.
Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса,
при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности
оценки и т. п.), предоставляет большую информацию ее пользователям,
прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.

1.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности и порядок ее


составления

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об


имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона
от 21.11.2013 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.2014 № 43н).
Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых
организаций и банков) состоит из:
- бухгалтерского баланса (ф. 1);
- отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
- отчета об изменениях капитала (ф. З);
- отчета о движении денежных средств (ф.4);
- приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
- пояснительной записки;
Отчетный год для всех организаций – с 1 января по 31 декабря
календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых
организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря
для организаций, созданных после 1 октября, – с даты государственной
регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке
представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их
регистрации;
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам
налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации возложена
проверка отдельных сторон деятельности организации и получение
соответствующей отчетности.

1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

Перед представлением результатов работы предприятия за очередной


отчетный год финансовый директор должен убедиться в том, что
бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели
отражают реальное финансовое состояние компании.
Такое правило справедливо не только потому, что корректная
отчетность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих
органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая
актуальные и достоверные сведения о деятельности хозяйствующего
субъекта, смогут принимать необходимые управленческие решения.
Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно
эффективны. Основными приемами, которые может применить финансовый
директор для экспресс-проверки отчетности, являются:
- чтение отчетности;
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ.
Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление
с общим отражением в отчетности финансового положения компании по
данным баланса, отчета о прибылях и убытках, сопутствующим формам и
приложениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются
показатели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи.
Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с
неправильным отражением показателей в разных формах отчетности,
арифметические ошибки.
Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить
внимание при чтении отчетности.
I. Бухгалтерский Баланс. Форма № 1.
1. Итоговые суммы Актива и Пассива на начало года должны совпадать
соответственно с итоговыми суммами Баланса на конец прошлого года.
Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.
2. По строке «Незавершенное строительство» сальдо может иметь
значение только для организаций, осуществляющих деятельность с
длительным сроком формирования затрат. Обычное приобретение основных
средств к такой деятельности не относится.
3. При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в Разделе
Внеоборотные активы должно быть сальдо по строке Отложенные налоговые
активы.
При анализе сальдо отложенных налоговых активов нужно учитывать,
что согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
отложенные налоговые активы признаются только при условии
существования вероятности получения компанией налогооблагаемой
прибыли. Если вероятность уменьшения или погашения в последующих
отчетных периодов вычитаемых временных разниц отсутствует, отложенные
налоговые активы в отчетности не отражаются, а информация об этом
подлежит раскрытию в пояснительной записке.
4. При надлежащем контроле за оформлением и поступлением счетов-
фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным
ценностям стоимостного выражения не имеет.
5. Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать
сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.
6. Если Уставом организации предусмотрено образование резервного
фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный
капитал» должен иметь положительное числовое значение.
7. Разница в остатках на конец и начало отчетного года по строке
Нераспределенная прибыль (убыток) должна соответствовать показателю
«Чистая прибыль (убыток)» по ОПУ (Форма № 2), если не начислялись
дивиденды и не образовывался резервный фонд.
8. Остатки материальных запасов, стоимость основных средств,
дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены
инвентаризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец
отчетного года- соответствовать итоговой сумме по Акту сверки с ИФНС на
отчетную дату, если выверка проводилась).
9. При наличии у организации договоров кредита или займа,
поручительства стоимость имущества, переданного в залог, должна быть
отражена в справке о забалансовых счетах в составе Обеспечений
обязательств выданных, а стоимость имущества, полученного в залог,
должна быть отражена в составе Обеспечений обязательств полученных.
II. Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.
1. Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период
предыдущего года должны соответствовать ОПУ за прошлый год.
2. Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств
показывает наличие у организации временных разниц, возникших при
расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в
бухгалтерском и налоговом учете, которые должны быть раскрыты в
пояснительной записке.
3. Показатель текущего налога на прибыль должен равняться
показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.
4. Отражение числовых значений постоянных активов и обязательств в
справочном разделе ОПУ (Форма № 2) показывает наличие доходов и
расходов, которые возникли из-за непреодолимых различий между
бухгалтерским и налоговым учетом. Большая сумма постоянных разниц,
увеличивающая налоговую прибыль, должна побуждать финансового
директора к анализу их природы и при необходимости- к усилению
внутреннего контроля, в том числе за оформлением и движением первичных
документов.
III. Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.
1. Остатки капитала по его видам на начало года должны совпадать
соответственно с остатками на конец прошлого года. Расхождения должны
быть объяснены в пояснительной записке.
2. Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться
соответствующим показателям третьего раздела Баланса (Форма № 1).
3. Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме
чистой прибыли (убытка), указанной в ОПУ (Форме № 2, стр.190), за
отчетный период и стр.470 Баланса- на начало и конец отчетного периода.
4. Остатки резервов предстоящих расходов должны равняться
соответствующим показателям пятого раздела Баланса (стр.650).
5. Остатки чистых активов (стр.200) должны соответствовать итоговым
показателям третьего раздела Баланса (стр.490) за вычетом суммы
собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности
учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих
периодов (стр.640 Баланса, Форма № 1)
IV. Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.
1. Остатки денежных средств на начало года должны совпадать
соответственно с остатками на конец прошлого года.
2. Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться
показателям по стр.260 Баланса (Форма № 1) для тех организаций, которые
не осуществляют валютные операции.
Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания
отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального
анализа баланса и отчета о прибылях и убытках.
Анализ баланса (горизонтальный – сравнение данных на конец периода
с данными на начало периода, вертикальный – изменение структуры
баланса).
1. Полезно начать анализ баланса с изменения размера собственного
капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу
увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой
развития бизнеса за период – возможны ошибки.
2. Если раздел III Баланса отражает уменьшение собственного капитала
за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития
бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков.
Как правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного
(рабочего) капитала – снижения запасов и дебиторской задолженности,
увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что
источниками финансирования убытков является продажа имущества,
увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного
капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии
чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения
экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае - это
возможные ошибки учета.
3. Далее полезно провести анализ итоговых статей баланса –
внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и
краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за
отчетный период требует более детального анализа данного раздела и
выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений
должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за
отчетный период.
4. Частой ошибкой учета является несвоевременный перевод
долгосрочной задолженности в краткосрочную при наступлении сроков
исполнения обязательств менее, чем в течение 12 месяцев.
Анализ отчета о прибылях и убытках (горизонтальный анализ-
сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):
1. Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка
выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не
подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует о
потенциальных ошибках в учете.
2. Анализ изменения валовой маржи. Это основной показатель ОПУ, на
который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия
и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно
устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение
должно быть четко аргументировано. Такое изменение может быть вызвано
переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов,
внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение
себестоимости, изменением учетной политики в части формирования
себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских
причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ
структуры себестоимости и ценообразования. В этом случае причиной такого
изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.
3. Анализ изменения размера коммерческих и управленческих
расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут
свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы
могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи
расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный
сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.
5. Перечисленные выше статьи ОПУ формируют операционный
результат компании. Однако зачастую значительное влияние на показатель
чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии
изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те
операции (как правило, одноразовые), которые привели к его изменению.
6. Отдельно следует проанализировать динамику изменения налога на
прибыль, для чего следует подсчитать эффективную ставку налога. При
резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.
Достаточно часто наблюдается нарушение взаимосвязи показателей,
отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в
ОПУ не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за
отчетный период в отсутствие фактов распределения прибыли и
формирования резервного капитала, остаток денежных средств в ОДДС не
совпадает с остатком в балансе и т.п.).
При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто выявляются
допущенные ошибки из-за неправильного отражения запасов, свернутого
сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их
классификации, отражения долгосрочной задолженности в составе
краткосрочной и наоборот.
Анализ показателей ОПУ зачастую выявляет неправильную
классификацию расходов, в том числе разную классификацию одних и тех же
расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя
себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов.
Возникают также ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.
Заполнение формы № 4 Отчет о движении денежных средств вызывает
больше всего затруднений у российских бухгалтеров, поскольку в отличие от
международных стандартов российские правила учета и отчетности не
содержат подробных указаний об особенностях составления ОДДС. Так, при
составлении ОДДС допускаются ошибки при классификации платежей,
особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат
дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между
счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по
продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют либо
заполняют неправильно строку «Величина влияния изменений курса
иностранной валюты по отношению к рублю».

1.4 Цель и задачи проведения аудиторской проверки годовой


бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век»

Целью аудиторской проверки является выражение мнения о


достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации (ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об
аудиторской деятельности в Российской Федерации»).
Аудиторское заключение, которое является составной частью
бухгалтерской отчетности, основывается на общих результатах проверки
состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета в целом и
по отдельным объектам, соблюдения ООО Торговый дом «Новый век»
законодательства Российской Федерации при совершении финансово-
хозяйственных операций.
Объектом проверки является бухгалтерская отчетность ООО Торговый
дом «Новый век», содержащая единую систему данных об имущественном и
финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной
деятельности.
2. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО
Торговый дом «Новый век»
2.1 Характеристика компании
ведет свою предпринимательскую деятельность в г. Рязань с 2009 года.
Основным видом деятельности является розничная торговля
непродовольственными товарами – товарами бытовой химии, парфюмерии,
косметики, средствами гигиены и сопутствующими товарами. ООО
Торговый дом «Новый век» представлен магазином.
В ООО Торговый дом «Новый век» осуществляется индивидуальное
обслуживание покупателей, т.е. продавец обслуживает каждого конкретного
покупателя и помогает ему в выборе покупки, консультирует в вопросах
пользования товаров, упаковывает и отпускает товар. Штат ООО Торговый
дом «Новый век» составляют четыре продавца-консультанта, работающих
посменно, два старших продавца и менеджер магазина, работающие в будние
дни.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке.
Администрац
ия
(ИП Аверин
К.К.)
(Директор)
Бухгалтерия Экономический
(гл. бухгалтер) Отдел продаж отдел
((менеджер по продажам) (зам. директора)
(Гл.бухгалтер) (Гл. экономист)

Бухгалте Магазины
Маркетолог Специалист по снабжению
р (менеджер магазина)

Старший Водитель-
продавец экспедитор

Продавц
ы
2.2 Комплексный анализ бухгалтерского баланса форма № 1 ООО
Торговый дом «Новый век»

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого


мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты
деятельности организации.
Основным источником информации о деятельности предприятия
является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию
для анализа содержат Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях
и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год
могут быть использованы данные всех приложений к балансу.
Анализ финансовой отчетности – инструмент для выявления проблем
управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора
направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных
показателей.
Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
Из всех форм финансовой отчетности наиболее информативной
формой для анализа и оценки финансового состояния организации является
бухгалтерский баланс (форма № 1). Бухгалтерский баланс характеризует в
денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на
отчетную дату. Актив баланса строится в порядке возрастающей
ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения
этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.
Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств организации ее
активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в
различные виды имущества и обязательств. От того, сколько времени займет
этот процесс, зависит степень ликвидности.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в
порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву,
Таблица 2.1 – Динамика и структура активов ООО Торговый дом
«Новый век»

2016г 2017 г 2018 г.


Показатель
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
АКТИВЫ
Внеоборотные активы 617 915 58,34 564 806 56,98 483 586 56,89
в том числе:            
Нематериальные активы 15 0,00 13 0,00 11 0,00
основные средства 65 806 6,21 545 027 54,98 465151 54,72
незавершенное строительство 8746 0,83 17258 1,74 0 0,00
долгосрочные финансовые
160 0,02 0 0,00 17033 2,00
вложения
отложенные налоговые активы 94 0,01 1116 0,11 0 0,00
прочие внеоборотные активы 30 094 2,84 1578 0,16 1391 0,16
Оборотные активы 441 315 41,66 426 512 43,02 366 517 43,11
в том числе:            
запасы 189 319 17,87 203 461 20,52 181713 21,38
сырье, материалы и др.
91 409 8,63 105461 10,64 83301 9,80
аналогичные ценности
затраты в незавершенном
производстве (издержках 7 075 0,67 1 171 0,12 2187 0,26
обращения)
готовая продукция и товары для
88 544 8,36 94 507 9,53 81107 9,54
перепродажи
расходы будущих периодов 2 291 0,22 2 322 0,23 15118 1,78
НДС 7860 0,74 3967 0,40 189 0,02
дебиторская задолженность (до
60890 5,75 116 000 11,70 120852 14,22
12 месяцев)
краткосрочные финансовые
102040 9,63 34350 3,47 43300 5,09
вложения
денежные средства 4927 0,47 2324 0,23 6170 0,73
Прочие оборотные активы 129 0,01 0 0,00 14293 1,68
Итого активы 1059230 100 991 317 100 850103 100

На рисунке , по исходным данным таблицы 2.2, отобразим динамику


структуры активов ООО Торговый дом «Новый век» за 2016 – 2018 гг.
Рисунок 2.1 – Динамика структуры активов ООО Торговый дом
«Новый век» за 2016 – 2018 гг., %.

Из приведенных данных на графическом рисунке 2.1 видно, что в ООО


Торговый дом «Новый век» за 2016 – 2018 гг. намечается тенденция
снижения доли внеоборотных активов, и увеличение доли оборотных
активов. Таким образом, у предприятия повысились показатели ликвидности,
то есть степень покрытия обязательств организации ее активами, которая
отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды
имущества и обязательств увеличится.
Таблица 2.2 – Анализ ликвидности баланса ООО Торговый дом
«Новый век» 2018 год.
Платежный излишек
Сумма Сумма
Группа Группа (+), недостаток (–)
показателей На На показателей На На
На начало На конец
начало конец начало конец
2 3 4 5 6 7 8=3–6 9=4–7
А1. Наиболее П1. Наиболее
ликвидные 36674 49470 срочные 286588 173734 -249914 -124264
активы обязательства
А2. Быстро П2.
реализуемые 182410 120852 Краткосрочные 160697 202135 21713 -81283
активы пассивы
A3.
Медленно П3. Долгосрочные
207427 196195 6907 6808 200520 189387
реализуемые пассивы
активы
А4. Трудно П4. Постоянные
реализуемые 564806 483586 пассивы или 537125 467426 27681 16160
активы устойчивые
Баланс 991317 850103 Баланс 991317 850103 0 0

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных


документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2016 – 2018 гг.
По результатам таблицы 2.4 можно охарактеризовать ликвидность
баланса ООО Торговый дом «Новый век» как недостаточную, так как не
соблюдаются условия первого неравенства на начало и конец периода, что
свидетельствует о неспособности предприятия рассчитаться по наиболее
срочным обязательствам.
Таблица 2.3 – Анализ ликвидности баланса ООО Торговый дом
«Новый век»
На начало На конец
А1 ≤ П1 А1 ≤ П1

А2 ≥ П2 А2 ≤ П2

А3 ≥ П3 А3 ≥ П3

А4 ≥ П4 А4 ≥ П4

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А1 и


П1 (сроки до трех месяцев), отражает соотношение текущих платежей и
поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть
А2 и П2 (сроки от трех до шести месяцев), показывает тенденцию
увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем.
Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп
отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном
будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно
представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей
своевременного осуществления расчетов.
Наиболее важными аналитическими коэффициентами, которые можно
использовать для обобщенной оценки ликвидности организации, являются
следующие:
коэффициент абсолютной ликвидности (Кал);
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл);
коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл);
чистые оборотные активы.
Показатели ликвидности организации приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Показатели ликвидности организации
Коэффициент Формула расчета
Коэффициент
Наиболее ликвидные активы (Денежные средства + Краткосрочные
абсолютной ликвидности
финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
(Кал)
Коэффициент быстрой (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения +
(промежуточной) Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные
ликвидности (Кбл) обязательства
Коэффициент текущей Общая сумма ликвидных оборотных средств / Краткосрочные
(общей) ликвидности обязательства (Краткосрочные кредиты и займы + Кредиторская
(Ктл) задолженность)
Чистые оборотные Общая сумма ликвидных оборотных средств – Краткосрочные
активы (капитал) (Чоа) обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким


критерием ликвидности организации; показывает, какая часть краткосрочных
обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет
имеющихся денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг.
Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности
колеблется в пределах 0,2–0,3. Такое значение коэффициента абсолютной
ликвидности означает, что 20–30 % краткосрочных обязательств может быть
погашено предприятием сразу за счет денежных средств.
По данным формы № 1 баланса ООО Торговый дом «Новый век» за
2010 г. известно, что стр. 260 = 2324 тыс. руб. на начало периода, 6170 тыс.
руб. на конец периода. Стр. 250 = 34350 тыс. руб.на начало периода, 43300 на
конец периода. Строка 690 на начало периода составила 447286 тыс. руб., на
конец периода 375689 тыс. руб. Рассчитаем коэффициент абсолютной
ликвидности на начало и конец 2018 г.
Кал (на начало) = 36674 / 447286 = 0,082
Кал (на конец) = 49470 / 375689 = 0,132
Динамика коэффициент абсолютной ликвидности является
положительной и составила 0,046 (0,132 – 0,082). Однако показатели
абсолютной ликвидности не соответствуют нормативу. Таким образом, в
начале периода на 1 рубль долга предприятие могло быстро оплатить 8,2
копеек, в конце периода –13,2 копеек.
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности характеризует ту
часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет
наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную
продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Коэффициент текущей (общей) ликвидности показывает, достаточно ли
у организации средств, которые могут быть использованы для
краткосрочных обязательств в течение определенного периода.
Необходимо отметить, что в соответствии с официальным документом
– Методическими положениями по оценке финансового состояния
предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса,
утвержденными приказом ФСФО от 23.01.2001 № 16, для признания
структуры баланса удовлетворительной коэффициент текущей ликвидности
должен быть равен или больше 2,0. Но в реальных условиях предприятие
вполне может находиться в устойчивом состоянии при коэффициенте
текущей ликвидности 1,3–1,5.
Чистые оборотные активы (капитал) необходимы для поддержания
финансовой устойчивости организации, поскольку превышение оборотных
средств над краткосрочными обязательствами означает, что организация не
только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет
финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем.
Наличие рабочего капитала служит для инвесторов и кредиторов
положительным индикатором к вложению средств в организацию.
Динамика показателей платежеспособности приведена в таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Динамика показателей платежеспособности ООО Торговый
дом «Новый век» за 2016 – 2018 гг.

Рекомендуемое
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Отклонение
значение

Коэффициент абсолютной
0,2–0,3 0,168 0,082 0,132 -0,036
ликвидности (Кал)
Коэффициент быстрой
(промежуточной) 0,7–0,8 0,384 0,49 0,459 0,075
ликвидности (Кбл)
Коэффициент текущей
(общей) ликвидности 1,0–2,0 0,659 0,954 0,975 0,316
(Ктл)
Чистые оборотные активы
— -183 814 -20 744 -9 352 174462
(капитал) (Чоа)

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных


документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2016 – 2018 гг.
Из проведенного анализа данных в таблице 2.7 видно, что значение
коэффициента абсолютной ликвидности на 2008 г. ниже рекомендуемого
значения. Это говорит о том, что ежедневно будет погашаться 16,8 %
краткосрочных обязательств. К 2010 году этот коэффициент уменьшается до
0,132, что является ниже рекомендуемого значения, то есть ежедневно
предприятие будет погашать только 13,2 % краткосрочных обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что за анализируемый
период произошли весьма существенные положительные изменения в
соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств. Но хочется
отметить, что коэффициенты ликвидности, так и не достигли нормативного
уровня.

2.3 Комплексный анализ отчета о прибылях и убытках форма № 2


ООО Торговый дом «Новый век»

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в


изменении величины его собственного капитала за отчетный период.
Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного
капитала может быть оценена системой показателей финансовых
результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых
результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и
квартальной бухгалтерской отчетности.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют
абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем
направлениям его деятельности: производственной, сбытовой,
снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу
экономического развития предприятия и укрепления его финансовых
отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения проблем социального и
материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим
источником формирования доходов бюджета (федерального,
республиканского, местного) и погашения долговых обязательств
организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким
образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки
результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и
финансового благополучия как партнера.
Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности
организации. Отрицательный результат называется убытком.
Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами организации и
всеми ее расходами.
При анализе изменений показателей за 2017 – 2018 гг. в ООО Торговый
дом «Новый век» за 2017 – 2018 гг. можно сделать выводы, что большинство
показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия снизились,
что является отрицательной тенденцией. Показатель выручки снизился по
сравнению с 2017 г. на 1565098 тыс. руб., за счет чего снизилась и валовая
прибыль на 554042 тыс. руб. Несмотря на то, что на предприятии были
значительно снижены коммерческие и управленческие расходы, результатом
деятельности стал убыток.
Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)
Коэффициент Формула расчета
стр. 050 (ф. 2) / стр. 010 (ф. 2) × 100 %
Рентабельность продаж
Прибыль от продаж / Выручка от продаж × 100 %
стр. 190 (ф. 2) / стр. 010 (ф. 2) × 100 %
Чистая рентабельность
Чистая прибыль / Выручка от продаж × 100 %

Экономическая стр. 190 (ф. 2) / стр. 300 (ф. 1) × 100 %


рентабельность Чистая прибыль / Средняя стоимость активов × 100 %

стр. 190 (ф. 2) / стр.490 (ф. 1) × 100 %


Рентабельность собственного
Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного
капитала
капитала × 100 %
стр. 190 (ф.2) / (стр. 490 + стр. 590 (ф.1)) × 100 %
Рентабельность перманентного Чистая прибыль / (Средняя стоимость собственного
капитала капитала + Средняя стоимость долгосрочных обязательств)
× 100 %

Рентабельность продаж отражает удельный вес прибыли в каждом


рубле выручки от продажи. В зарубежной практике этот показатель
называется маржой прибыли (коммерческой маржой).
Одним из синтетических показателей экономической деятельности
организации в целом является рентабельность активов, который принято
называть экономической рентабельностью. Это самый общий показатель,
отвечающий на вопрос, сколько прибыли хозяйствующий субъект получает в
расчете на 1 рубль своего имущества. От его уровня, в частности, зависит
размер дивидендов на акции в акционерных обществах. В 2018 году за счет
резкого снижения выручки за реализованный товар в ООО Торговый дом
«Новый век» рентабельность активов упала до ноля, то есть организация
понесла убытки.
Таблица 2.9 Динамика показателей рентабельности ООО Торговый дом
«Новый век» за 2017 – 2018 гг.

Показатель 2016 г. 2017г. 2018 г. отклонение

Рентабельность продаж 11,68 16,59 -6,54 -18,22


Чистая рентабельность 4,17 13,43 -12,28 -16,45
Экономическая рентабельность 6,74 30,06 -9,44 -16,18
Рентабельность собственного капитала 21,56 55,47 -17,17 -38,73
Рентабельность перманентного капитала 16,84 54,77 -16,92 -33,76

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности


анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у
организации основными и оборотными средствами (активами). С помощью
тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие
периоды деятельности. Прибыль же является главным образом (почти на 98
%) результатом от продажи продукции (работ, услуг). Выручка от продажи
— показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается
из натурального объема и цен реализации, а натуральный объем
производства и реализации определяется стоимостью имущества.
Анализируя данные приведенные в таблице и на рисунке можно
сделать вывод, что показатель рентабельности собственного капитала в 2018
году снизилась до отрицательного показателя из-за снижения выручки от
продаж, вследствие чего, результатом финансово-хозяйственной
деятельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2016 – 2018 гг. явился
убыток.
2.4 Комплексный анализ отчета об изменениях капитала № 3 ООО
Торговый дом «Новый век»

Качественная отчетность – залог успеха. Данное правило справедливо


не только потому, что корректно составленные формы не вызовут нареканий
со стороны контролирующих органов, но и потому, что внешние и
внутренние пользователи, получая актуальные и верные сведения о
деятельности компании, смогут держать руку на пульсе событий и
принимать необходимые управленческие решения.
Как известно, бухгалтерская отчетность является источником
информации о деятельности компании, однако, к сожалению, не все
способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в
основном показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) и «Отчета о
прибылях и убытках» (форма № 2). Но наряду с этим в бухгалтерской
отчетности существует не менее значимая и интересная форма № 3 «Отчет об
изменениях капитала», содержащая сведения о структуре и движении
собственного капитала и создаваемых организацией резервах. Данный
документ также рассматривается в качестве основного и в соответствии с
МСФО (IAS) 1 и составляется за каждый период, в котором представляется
финансовая отчетность.
Собственный капитал компании определяется как разница между
стоимостью ее активов и обязательств (кредиторской задолженности),
поэтому форма № 3 показывает, как на предприятии реализуется правило:
«Нельзя тратить больше, чем имеешь».
Собственный капитал можно разделить на следующие составляющие:
Инвестированный капитал, включающий в себя:
уставный (складочный) капитал – сумма средств, первоначально
инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности
организации;
добавочный капитал в части стоимости имущества, внесенного
учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала
(эмиссионный доход), а также суммы, образующиеся в результате изменений
стоимости имущества при его переоценке.
Накопленный капитал, включающий в себя:
резервный капитал – сумма, выделяемая из прибыли компании для
покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций
организации и выкупа собственных акций;
нераспределенную прибыль – сумма чистой прибыли, оставшаяся
после уплаты всех налогов в бюджет.
Изменения в капитале между двумя отчетными датами представляют
собой суммарные результаты, возникшие в ходе деятельности компании в
течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение
капитала, выплату дивидендов и т. д.). Все доходы и расходы, признанные за
период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и
отражаются в форме № 2. Исключение составляют суммы, которые
отражаются непосредственно в капитале, а именно:
- результаты переоценки основных средств;
- результаты переоценки инвестиций;
- результаты изменений в учетной политике;
- курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных
подразделений и дочерних организаций.
Таким образом, в форме № 3 отражены показатели, оказавшие влияние
на получение уставного капитала, использования чистой прибыли, а также
формирования и движения фондов.
В соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами форма №
3 рассматривается как приложение к бухгалтерскому балансу и «Отчету о
прибылях и убытках». Большое значение имеет тот факт, что в «Отчете об
изменениях капитала» перечислены все статьи, способные оказать влияние
на изменение компонентов капитала. Кроме того, можно обособлено
отразить его увеличение или уменьшение за счет реорганизации
юридического лица. Также рассматриваемый отчет содержит информацию об
изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством и
учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов.
Структура отчета представлена в приложении 3
«Отчет об изменениях капитала» состоит из двух основных разделов и
справочной информации.
Раздел I посвящен изменениям капитала организации. В нем
отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также
о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме
указываются не только за отчетный год, но и за два предыдущих. Это
обеспечивает сопоставимость периодов в форме № 3 и позволяет
проанализировать их значения в динамике.
В разделе II приведены данные о созданных обществом резервах.
Некоторые их виды общество создает в соответствии с законодательством и
учредительными документам, другие может формировать на собственное
усмотрение, закрепив в учетной политике. Например, резервы
предназначены для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска и
других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности
компании. Стоит отметить, что резервы необходимо показать в движении.
Для реализации этой цели приводятся данные об остатке резервов на начало
года, их пополнении и использовании в течение года, а также остатке на
конец года. В разделе «Справки» указываются сведения о стоимости чистых
активов общества и средствах целевого финансирования.
Рассмотрим отдельные составляющие собственного капитала и на
основе примера по ООО Торговый дом «Новый век» проведем его анализ с
использованием данных баланса и формы № 3.
В разделе I «Изменения капитала» в третьем столбце отражается
величина уставного капитала организации. Он свидетельствует о размере
имущества предприятия, обеспечивающего интересы его кредиторов.
Уставный капитал позволяет определить долю участия каждого учредителя.
Данной доле соответствует количество голосов участника на общем
собрании акционеров и причитающаяся ему часть дохода. Уставный капитал
может изменяться. В частности на его размер могут повлиять:
- увеличение или уменьшение номинальной стоимость акций;
- реорганизация предприятия;
Уставный капитал организации может быть увеличен путем
повышения номинальной стоимости уже выпущенных или размещения
дополнительных акций. При этом следует учитывать, что величина, на
которую «вырастает» уставный капитал за счет имущества компании, не
должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и
суммой уставного капитала и резервного фонда. Сумма переоценки
распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном
капитале акционерного общества, при этом увеличить уставный капитал
можно только в целое число раз.
Уменьшение уставного капитала может производиться в случае выхода
участников из состава ООО или выкупа акций учредителей с последующим
их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до
показателя стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что
уставный капитал не может быть меньше минимального размера,
установленного законодательством.
Данные баланса и формы № 3 характеризуют изменения, которые
произошли с величиной собственного капитала в разрезе его составляющих .

Заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие


выводы:
Бухгалтерская отчетность является богатым источником информации,
на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта. Самый общий обзор содержания бухгалтерского
баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип
реальности оценки и т. п.), предоставляет большую информацию ее
пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости
собственника. к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-
закрепленные требования. Основными из них являются достоверность,
полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6
ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно,
формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о
финансовых результатах деятельности организации – в отчете о прибылях и
убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации
– в отчете о движении денежных средств. Для того чтобы убедиться в том,
что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели
отражают реальное финансовое состояние компании необходимо провести
проверку правильности составления годовой отчетности, внести исправления
и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30


ноября 2015г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 2017г. № 14-ФЗ, № 230-ФЗ
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2016 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2016,
ред. от 09.05.2005, - Консультант Плюс
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.2014 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ
16.07.1998, ред. От 02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О
бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) //
СПС Консультант Плюс
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.20013 № 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» // Консультант-плюс
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2014 № 94н ( «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкция по его применению»
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.2016 № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

Вам также может понравиться