Auditoría Tributaria

Art. 33 Ley 2.421/04

 Art. 33 Ley 2.421/04
Artículo 33
33..- Los contribuyentes con una
facturación anual igual o superior a G.
6.000
000..000.
000.000 (Guaraníes seis mil
millones), deberán contar con dictamen
impositivo de una auditoría externa, el
cual deberá estar reglamentado por la
Subsecretaría de Estado de Tributación
Tributación..
 Art. 33 Ley 2.421/04
Dicho monto podrá actualizarse
anualmente por parte de la Administración
Tributaria, en función del porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumo
que se produzca en el período de doce
meses anteriores al 1 de noviembre de
cada año civil, de acuerdo con la
información que en tal sentido comunique
el Banco Central del Paraguay o el
organismo oficial competente
competente..
 Art. 33 Ley 2.421/04
Adicionalmente, la Subsecretaría de Estado
de Tributación podrá establecer
opcionalmente para todos o parte de los
contribuyentes de una misma categoría la
posibilidad de contratar una auditoría
impositiva anual que será realizada por
empresas o personas físicas del sector
privado especializadas en el ramo, cuyo
costo estará a cargo del contribuyente, con
cargo a remitir el informe a la
Administración Tributaria
Tributaria..
 Art. 33 Ley 2.421/04
A los efectos del presente artículo para las auditorías
de balances y cuadro de resultados, estado de
origen y aplicación de fondos, estado de evolución
del patrimonio neto para fines de auditoría
establecidos en este artículo, la Subsecretaría de
Estado de Tributación creará un Registro de
Auditores Externos que estarán habilitados para
efectuar esta tarea y establecerá las normas técnica
técnica--
contables a las cuales deberán ajustarse los
informes, los criterios a ser tenidos en cuenta, así
como los datos y requisitos que deberá contener el
informe de la auditoría
auditoría..
 Art. 33 Ley 2.421/04
Los profesionales mencionados
precedentemente serán directamente
responsables del resultado del servicio
prestado, así como de las que derivan del mal
desempeño o del incumplimiento de las
obligaciones a su cargo cargo.. La auditoría
impositiva informará sobre la razonabilidad de
las liquidaciones de impuestos de los
contribuyentes.. Facultase a la Administración
contribuyentes
Tributaria reglamentar la presente disposición
disposición..
 Art. 33 Ley 2.421/04
El reglamento establecerá las causales de
suspensión o del retiro del registro de
auditores externos para aquellas personas
que hayan incurrido en errores graves y
manifiestos en el ejercicio de sus funciones,
en caso de comprobarse el mal desempeño,
así como las causales de inhabilitación
definitiva en caso de reiteración
reiteración..
En virtud de este artículo:

Delega la Administración su
¿

Poder de Fiscalización Tributaria ?

Definitivamente NO, conforme lo

veremos en base al siguiente
análisis.
 Desde el momento, que la misma Ley
..””La auditoria impositiva
establece..
establece
informará sobre la razonabilidad de
las liquidaciones de impuestos de los
contribuyentes” esta definiendo que se
trata de un informe técnico especial
privado y reglado, coadyuvante a la
Función de Fiscalización Tributaria
Tributaria..
Que establece el proyecto de reglamentación:
Veamos:
Art.. 1º.- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS
Art OBLIGADOS.. Los
contribuyentes obligados a llevar registros
contables que alcancen durante el transcurso de un
ejercicio fiscal, a partir del que corresponde al año
2007,, una facturación bruta anual igual o superior a
2007
G. 6.000.
000.000
000..000 (Guaraníes seis mil millones),
deberán contar, con un dictamen impositivo de una
auditoría externa
externa..
Esta es una repetición de lo prescripto en la Ley, me
parece innecesaria
innecesaria..
En el proyecto de reglamento hace mención que las
sujetas a la obligación únicamente son aquellas
empresas obligadas a llevar "registros contables".
Lo que podría interpretarse que las empresas que no
tributan impuestos sobre "registros contables en libros
exigidos por la Ley", quedarían fuera de la obligación de
contar con el dictamen impositivo, lo cual no es la
intención de la Ley.
Recordemos que al decir "los contribuyentes" nos
referimos a contribuyentes de cualquier tributo
administrado por la Subsecretaria de Estado de
Tributación.
 Por tanto quienes deben tener auditoria:
 Las Empresas Industriales, Comerciales, y de
Servicios no personales; en cualesquiera de
sus formas de constitución.
 Los entes que se dedican a la producción
agropecuaria, sean personas físicas o
jurídicas.
 Las sociedades civiles o profesionales cuyas
facturaciones anuales sean iguales o superior
a seis mil millones.
Art. 2°.- AUDITORIA IMPOSITIVA
Art. IMPOSITIVA.. Se
entenderá por auditoría impositiva la
auditoría externa consistente en la revisión
y verificación de documentos contables,
siempre que aquélla tenga por objeto la
emisión de un dictamen que pueda tener
efectos frente a la Administración
Tributaría
La auditoria impositiva tendrá necesariamente que
ser realizada por un auditor inscripto en el Registro
de Auditores Externos dependiente de esta
Subsecretaria de Estado Tributación (SET),
mediante la emisión del correspondiente dictamen y
con sujeción a los requisitos y formalidades
establecidos en el presente Reglamento, a las
normas técnicas contables y de auditoría, y a las
instrucciones que se dicten para dicho efecto
efecto;; no
estando en grado alguno sujeta a secreto
profesional ante la SET
SET..
La auditoria deberá hacerse conforme a las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS) emitidas por el
IFAC..
IFAC
 Un nuevo registro?
 Ya tenemos registros en la Comisión Nacional de Valores,
Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Seguros,
Instituto Nacional de Cooperativismo
Cooperativismo..
 Por que no reconocer cualesquiera de estos registros?
 Por último, por que no recurrir a os registros del Colegio de
Contadores que cuenta con una matricula?
 Sin embargo es importante destacar que la norma define
claramente que los trabajos serán efectuados conforme a
NIAs, con lo que define que en servicio que debe ser
prestado por contadores públicos, sin perjuicio que éstos
recurran a otros profesionales para complementar o
sustentar sus opiniones
opiniones..
Art. 3°.- DICTAMEN IMPOSITIVO
Art. IMPOSITIVO.. El
dictamen impositivo es un documento que
contendrá, al menos, los siguientes datos
datos::
1. Identificación del contribuyente auditado
auditado..
2. Identificación del ejercicio o periodo fiscal
auditado..
auditado
3. Si, a opinión del auditor, el contribuyente
auditado debe realizar ajustes en sus
declaraciones juradas de impuestos,
individualizando claramente los motivos en que
se funda, monto y periodo fiscal que
corresponda..
corresponda
Cuando no se emita opinión técnica
deberán exponerse las razones justificativas
de esta abstención, aportando a tal fin
cuantos detalles e información
complementaria sean necesarios
necesarios..
El dictamen impositivo, debidamente
firmado por quien o quienes lo hubieran
elaborado, deberá expresar la fecha de
emisión del mismo
mismo..
En ningún caso el dictamen impositivo
podrá ser elaborado parcialmente o en
extracto
Art. 6°.- INDEPENDENCIA.
Art. INDEPENDENCIA. El auditor
externo deberá ser independiente, en el
ejercicio de su función, de las empresas o
entidades auditadas, debiendo abstenerse
de actuar cuando su objetividad en relación
con la verificación de los documentos
contables correspondientes pudiera verse
comprometida..
comprometida
 Art. 7°.- INHABILIDADES.
Art. INHABILIDADES. Quienes se encuentren en
alguna de las circunstancias que a continuación se
mencionan, no podrán prestar servicios de auditoria
impositiva, bajo ningún sentido, a las entidades
fiscalizadas..
fiscalizadas
a) La ostentación por el auditor externo de cargos
directivos, de administración, de empleo o de
supervisión interna en la entidad auditada o en una
entidad vinculada directa o indirectamente con aquélla
aquélla..
Queda comprendida, en todos los casos, la ostentación
de aquellos cargos en una entidad que posea directa o
indirectamente más del veinte por ciento (2020%%) de los
derechos de voto de la entidad auditada, o en las que la
entidad auditada posea directa o indirectamente más del
veinte por ciento (20
20%%) de los derechos de voto
voto..
b) Tener interés financiero directo en la entidad
auditada, o indirecto si es significativo para
cualquiera de las partes
partes..
 Es importante definir claramente lo que se
considera significativo, por ejemplo “Entiéndase
por interés financiero significativo, aquellos
casos en que el auditor o socios tengan un
relacionamiento financiero que supere el 5% de
los ingresos totales de la empresa auditada”
auditada”..
c) La existencia de vínculos de
consanguinidad o afinidad hasta el
segundo grado con los empresarios, los
administradores o los responsables del
área económica--financiera
económica de las
empresas o entidades auditadas
auditadas..
d) La llevanza material o preparación de los
documentos contables o estados
financieros de la entidad auditada
auditada..
e) La prestación a un cliente de auditoría de
servicios de diseño y puesta en práctica de
sistemas de tecnología de la información
financiera, utilizados para generar los datos
integrantes de los estados financieros de dicho
cliente, salvo que el cliente asuma la
responsabilidad del sistema global de control
interno o el servicio se preste siguiendo
íntegramente las especificaciones establecidas
por el cliente, el cual debe asumir también la
responsabilidad del diseño, ejecución,
evaluación y funcionamiento del sistema
sistema..
f) La prestación al cliente de auditoría de servicios de
valoración que conduzcan a la evaluación de cantidades
significativas en los estados financieros de dicho cliente,
siempre que el trabajo de valoración conlleve un grado
significativo de subjetividad
subjetividad..
Ejemplo que el relacionamiento financiero supere el 5%
de los ingresos totales de la empresa auditada
auditada..
g) La prestación de servicios de auditoría interna al cliente,
salvo que el órgano de gestión de la empresa o entidad
auditada sea responsable del sistema global de control
interno, de la determinación del alcance, riesgo y
frecuencia de los procedimientos de auditoría interna,
de la consideración y ejecución de los resultados y
recomendaciones proporcionados por la auditoría
interna..
interna
Bastaría con decir la prestación de servicios de auditoria
interna
h) El mantenimiento de relaciones empresariales con
el cliente de auditoría, a menos que la relación se
ajuste a la actividad empresarial normal, y no sea
significativo para el auditor o persona con
capacidad para influir en el resultado de la
auditoría, ni para la entidad auditada
auditada..(Definir en
términos monetarios Ej Ej.. 5% de los ingresos
totales de la firma auditada)
i) La prestación de servicios de abogacía
simultáneamente para el mismo cliente o para
quiénes lo hubiesen sido en los tres (3) años
precedentes, salvo que dichos servicios se presten
por entidades distintas y con Directorios u otro
órgano de decisión diferentes
diferentes..( Creo que los
abogados se sentirán discriminado con esta
redacción)
j) La prestación por el socio firmante del dictamen
impositivo de servicios distintos del de auditoría a la
entidad auditada
auditada..
k) La percepción de honorarios derivados de la prestación
de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a
un solo cliente, siempre que éstos constituyan un
porcentaje indebidamente elevado del total de los
ingresos anuales del auditor externo, considerando la
media de los últimos cinco (5) años.
años.
Que se entiende por indebidamente elevado, que los
honorarios superen el 50%
50% de los ingresos totales por
ej
ej..
l) Los que no posean la independencia necesaria que se
exige por las normas internacionales de auditoria
auditoria..
El período de cómputo para las incompatibilidades
comprenderá desde el ejercicio en que se realizan
los trabajos hasta el tercer año anterior al ejercicio
al que se refieran los estados contables auditados
auditados..
No obstante el párrafo precedente, en el supuesto
de que se trate de incompatibilidades derivadas
del inciso b) anterior, deberá resolverse la
situación de incompatibilidad con anterioridad a la
aceptación del nombramiento como auditor
auditor..
Las inhabilidades mencionadas son aplicables al
auditor que emite el dictamen impositivo, a los
socios de la firma y a todo el personal técnico
técnico..
Art. 8°.- CONSERVACIÓN Y CUSTODIA DE LAS
Art.
DOCUMENTACIONES.. El
DOCUMENTACIONES auditor externo
conservará y custodiará durante el plazo de cinco
(5) años, a contar desde el 1º de enero del año
siguiente a la fecha del dictamen de auditoría, la
documentación referente a cada auditoría realizada,
incluidos los papeles de trabajo del auditor que
constituyan las pruebas y el soporte de las
conclusiones que consten en el dictamen
dictamen.. Salvo que
las mismas sean de propiedad de su cliente, en estos
casos deberá hacerse mención de esta situación
situación..
Art. 9°.- SUJECIÓN A NORMAS DE
Art.
CONTROL Y ADMINISTRACIÓN.
ADMINISTRACIÓN. El
auditor externo deberá cumplir con todas
las instrucciones que, en uso de sus
facultades de Fiscalización y Control y de
administración del presente régimen, dicte
la Administración Tributaria
Tributaria..
Art. 10
Art. 10°°.- RESPONSABILIDAD DE LOS
AUDITORES EXTERNOS
EXTERNOS.. Los auditores externos
independientes serán responsables administrativa,
civil y penalmente por las contravenciones, faltas y
delitos en que incurran y por los daños y perjuicios
que ocasionen, tanto a su cliente como al fisco, por
el mal desempeño de sus funciones, por la falsedad
de los datos e informaciones que proporcionen a la
Administración Tributaria, por el ocultamiento de
irregularidades y/o la presentación de informes y
dictámenes impositivos que no reflejen la verdadera
situación financiera y patrimonial de los
contribuyentes auditados por ellos
ellos..
Su inscripción en el Registro de Auditores
Externos supone e implica su
conocimiento y aceptación del presente
reglamento
Art. 12
Art. 12° °.- TIPOS DE INFRACCIONES
INFRACCIONES.. Las
infracciones cometidas por los auditores
externos en el ejercicio de sus funciones se
clasificarán en muy graves, graves y leves.
leves.
1. Se considerarán infracciones muy graves
graves::
a) La emisión de dictámenes impositivos cuya
opinión no fuese acorde con las pruebas
obtenidas por el auditor en su trabajo,
siempre que hubiese mediado dolo o
negligencia grave e inexcusable
b) El incumplimiento del deber de independencia de
los auditores
auditores..
c) La negativa o resistencia al ejercicio de las
competencias de Fiscalización y Control y de
administración del presente régimen que ostenta
la Subsecretaría de Estado de Tributación o la no
remisión a esta Administración Tributaria de
cuanta información o documentos le requiera en
el ejercicio de sus citadas competencias
legalmente atribuidas para la administración y
control del ejercicio de la actividad de auditoría
externa impositiva
impositiva..
d) El incumplimiento del deber de secreto
frente a terceros, con excepción de lo
previsto en la última frase del Art
Art.. 2° del
presente Reglamento, y de conservación
y guarda de los documentos
documentos..
e) La utilización en beneficio propio o ajeno
de la información obtenida en el ejercicio
de sus funciones,
Artículo 13
13º
º.- SANCIONES Y GRADUACIONES
GRADUACIONES..
1. Por la comisión de infracciones muy graves se
impondrá al infractor, la siguiente sanción
sanción::
a) Baja definitiva en el Registro de Auditores
Externos..??? Hasta al fallido se le rehabilita a los
Externos
10 años, porque no al contador público?
2. Por la comisión de infracciones graves se
impondrá al infractor, la siguiente sanción
sanción::
Suspensión temporal por plazo de tres a cinco años
en el Registro de Auditores Externos
Externos..
 Podemos concluir, que el Art
Art.. 33 de la Ley
2421 no es inconstitucional como algunos
juristas lo consideran, necesita mejorar la
redacción del proyecto de resolución, sin
embargo queda claro que se trata de una
auditoria a ser efectuada de conformidad
con Normas Internacionales de Auditoria,
ya que se trata de una auditoria de
estados contables con un capitulo
complementario de cumplimiento
tributario..
tributario
 Se deberán manejar conceptos de
Materialidad, e Importancia Relativa, y el
anexo al proyecto de resolución define
claramente tales conceptos.
 Reglas apropiadas
 Entre 5% y 10% de ganancia antes de
impuesto
 Entre 1% y 3% de renta bruta

 Entre 1% y 3% de activos totales

 Entre 2% y 5% del patrimonio neto

Una alternativa de aplicación específica se

expone a continuación:
 Reglas apropiadas
 Impuesto a la renta: 2% sobre ingresos
gravados o 5% sobre rentas netas
 Impuesto al Valor Agregado: 2% sobre
Ventas gravadas
 Impuesto Selectivo al Consumo: 5% sobre
monto gravado
 Impuesto a Actos y Documentos: 5% sobre
monto gravado
 Impuesto a Autovehículos: 5 % sobre
monto gravado
 Por último, hago mía las expresiones del
Dr.. Santiago Vera Kennedy, que en un
Dr
seminario tributario sostuvo la teoría que
la norma debería dar la opción al
contribuyente de negarse a contratar la
auditoria, en cuyo caso previa
comunicación de su decisión, solicita que
la administración tributaria efectué la
fiscalización
Muchas gracias