Вы находитесь на странице: 1из 5

Примеры решения заданий

Пример 1
При условии, что предприятие использует метод начисления, рассчитать
налог на прибыль за 2019 год по мебельной фабрике, если известно, что за
2018 год фабрика получила убыток в сумме 300 000 руб. За 2019 год имеются
следующие показатели (без НДС):

Показатели Сумма, руб.
п/п
1 Выпуск готовой продукции (3000 изделий) в отпускных ценах без 40 000000
НДС
2 Отгружено покупателям продукции (2800 изделий) в отпускных
ценах без НДС 37 332 000
Из них оплачено 25 000 000
3 Остатки материалов: на начало года 15 400 000
на конец года 12 800 000
4 В течение года поступило материалов, стоимость без НДС 15 600 000
Материалы полностью оплачены
5 Фонд оплаты труда за период, всего 8 748 000
Из них: производственных рабочих 4 578 000
прочего персонала 4 170 000
6 Задолженность по заработной плате на 01.01.2019 г. 848 000
7 Взносы и платежи по обязательному страхованию за период
(полностью уплачен) 2 622 180
Из них: взносы на зарплату производственных рабочих 1 377 180
взносы на зарплату прочего персонала 1 251 000
8 Поступили авансовые платежи за мебель в счет предстоящих
поставок продукции с НДС 4 848 000
9 Фактические расходы на пенсионное страхование работников по
договору с негосударственным пенсионным фондом за год 1 116 000
10 На балансе фабрики числится оборудование, первоначальной
стоимостью 12 000 000
11 Срок полезного использования имущества 12 лет, применяется
линейный метод начисления амортизации
12 Представительские расходы за отчетный период составили без 900 000
НДС
13 Приобретен и поставлен на учет в ГИБДД 15 января грузовой
автомобиль стоимостью без НДС 168 000
14 Срок полезного использования 7 лет, амортизация начисляется
линейным методом
15 В феврале приобретенный автомобиль реализован за 220 800
16 Налог на имущество по расчету за год 311 000
17 Фактически внесено авансовых платежей по налогу на имущество 233 500
18 Транспортный налог по расчету за год 108 000
19 Фактически внесено авансовых платежей по транспортному налогу 81 000
20 Уплачены штрафы за нарушение сроков поставки продукции 51 240
21 Получены штрафы за нарушение сроков поставки сырья 69 900

Показатели Сумма, руб.
п/п
22 Уплачен штраф за нарушение сроков предоставления отчетности в
ФСС 3 000
23 Фабрика получила дивиденды по имеющимся акциям российской
фирмы в размере 100 000
24 Фабрика начислила своим акционерам дивиденды в размере 50 000

Решение
1. В первую очередь, определим расходы организации.
Прямые расходы составят:
1. Материалы, израсходованные на изготовление продукции: 15 400
000+ + 15 600 000 – 12 800 000 = 18 200 000 руб.
2. Расходы на оплату труда производственных рабочих 4 578 000 руб.
3. Взносы на зарплату производственных рабочих 30 %, всего –
1 377 180 руб.
4. Амортизация производственного оборудования:
Норма амортизации в процентах в месяц составит: К = 1 / 144 × 100 % =
= 0,69445 %.
Сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, в
год составит: 12 000 000 × 0,69445 × 12 мес. = 1 000 000 руб.
Всего сумма прямых расходов составит:
18 200 000 + 4 578 000 + 1 377 180 + 1 000 000 = 25 155 180 руб.
Доля прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию,
составит: 37 332 000 : 40 000 000 = 93,33 %.
Прямые расходы на реализованную продукцию составят:
25 155 180 × 93,33 % : 100 % = 23 477 330 руб.
Косвенные расходы составят:
1. Суммы взносов работодателей по договорам обязательного и
добровольного страхования (необходимо сравнить предельную величину и
фактически уплаченную сумму):
Предельная величина платежей составит:
8 748 000 × 12 % : 100 % = 1 049 760 руб.
Фактически уплачено 1 116 000 руб.
Таким образом, в расходы 2019 года принимается сумма 1 049 760 руб.
2. Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке:
Взносы в государственные внебюджетные фонды и платежи по
обязательному страхованию в сумме 1 251 000 руб.
Налог на имущество по расчету за год в размере 311 000 руб.
Транспортный налог в размере 108 000 руб.
3. Представительские расходы (необходимо сравнить предельную
величину и фактически уплаченную сумму):
Предельная величина платежей составит: 8 748 000 × 4 % = 349 920 руб.
Фактически уплачено 900 000 руб.
Таким образом, в расходы 2019 года принимается сумма 349 920 руб.
4. Амортизация грузового автомобиля:
Норма амортизации в процентах в месяц составит: К=1 / 84 × 100 % =
1,19048 %.
Сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, в
год составит: 168 000 ×1,19048 × 1 мес. = 2 000 руб.
5. Зарплата прочего персонала – 4 170 000 руб.
Всего косвенных расходов: 11 052 860 руб.
Внереализационные расходы составят:
Уплаченный штраф за нарушение сроков поставки продукции –
51 240 руб.
Уплаченные штрафы за нарушение сроков предоставления отчетности в
ФСС не включаются в состав внереализационных расходов.
Расходы без убытков прошлых лет составляют:
23 477 330 + 11 052 860+ 51 240 = 34 581 430 руб.
Далее определим сумму доходов, включаемых в налоговую базу:
Доходы от реализации продукции – 37 332 000 руб.
Доходы от реализации имущества (из доходов от их реализации
вычитается остаточная стоимость имущества): 184 000– 166 000 = 18 000 руб.
Доходы составят: 220 800 – НДС (220 800 : 120 % × 20 %) = 184 000 руб.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной
стоимостью и суммой начисленной амортизации: 168 000 – 2 000 = 166 000
руб.
Внереализационные доходы: полученный штраф в размере 69 900 руб.
Всего доходы составят 37 419 900 руб.
Авансовые платежи, полученные от покупателей в счет предстоящих
поставок, не учитываются в составе доходов.
Рассчитаем сумму налога.
Предприятие, понесшее убыток в размере 300 000 руб. в предыдущем
налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового
периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы
(перенести убыток на будущее).
Прибыль (налоговая база) с учетом убытков прошлых лет составит:
37 419 900 – 34 581 430 – 300 000 = 2 538 470 руб.
Налог на прибыль, рассчитанный по ставке 20 %, составит:
2 538 470 × 20 % : 100 % = 507 694 руб.
Дивиденды к получению (100 000 руб.) будут обложены налогом у
источника выплаты по ставке 13 %, мебельная фабрика получит на свой счет
87 000 руб. Чтобы рассчитать налог с дивидендов, которые фабрика сама
платит своим акционерам, из дивидендов к уплате надо вычесть дивиденды к
получению:
50 000 – 100 000 = 50 000 руб., то есть налоговая база равна нулю.
Разница этих сумм отрицательна, поэтому фабрика не будет удерживать
налог в размере 13 % с дивидендов, которые она платит своим акционерам
(организациям и физическим лицам).

Пример 2
Определить налог на прибыль по торговому предприятию,
реализующему промышленные товары за первый квартал. Применяется метод
начислений. Амортизация начисляется линейным методом.

Показатели Сумма, руб.
п/п
1 Остаток товаров на начало квартала стоимость без НДС 243 000
Из них оплачено на сумму 198 000
2 Оплачено поставщикам за товары с НДС 814 200
Поступило товаров на предприятие на сумму с НДС 804 000
3 Отгружено товаров покупателям с НДС (20 %) 1 440 000
Поступила выручка от реализации 1 300 000
4 Получен 1 февраля в банке кредит сроком на четыре месяца 600 000
5 Проценты за кредит, начисленные банком за февраль и март, 14 548
ставка ЦБ – 7,5 %
Уплачено банку процентов 14 000
6 На балансе предприятия числится торговое оборудование
4-й амортизационной группы.
Срок полезного использования – 6 лет.
первоначальной стоимостью 720 000
остаточной стоимостью на начало периода 390 000
7 Приобретен (оплачен) и поставлен на учет в ГИБДД
15 февраля легковой автомобиль стоимость с НДС 2 016 000
Срок полезного использования 84 месяца
Мощность двигателя 300 л. с., ставка транспортного налога
105 руб. с 1 л. с. в год
8 Расходы на оплату труда за квартал 80 000
Из них выдано работникам 75 000
9 Обязательные взносы и взносы от несчастных случаев
(тариф – 0,2 %) за квартал определить
Перечислено в фонды взносов 20 000
10 Налог на имущество (уплачен) определить
11 Произведена оплата абонемента на посещение работниками
спортивного клуба 10 000
12 Арендная плата и коммунальные платежи с НДС за квартал
из них перечислено 49 560
47 200
13 Оплачены расходы на рекламу продукции в средствах
массовой информации за квартал без НДС 36 000
14 Перечислено за услуги связи с НДС 46 728
Стоимость полученных услуг связи с НДС 42 480
15 Остаток товаров на складе на конец квартала по цене 218 000
приобретения без НДС
Решение
1. Определим сумму доходов.
По отгрузке сумму дохода составит: 1 440 000 руб. – 240 000 руб. =
= 1 200 000 руб., где 240 000 руб. – НДС, рассчитанный следующим образом:
1 440 000 × 20 % : 120 %.
2. Расходы составят 981 658 руб. (695 000 руб. + 206 658 руб.), в том
числе:
− стоимость реализованных товаров по ценам приобретения
695 000 руб. (остаток на начало квартала 243 000 руб. + поступление по
стоимости без НДС 670 000 руб. – остаток на конец квартала 218 000 руб.)
− расходы на реализацию в размере 286 658 руб. (30 000 + 20 000 +
+ 5 250 + 80 000 + 24 160 + 41 300 + 36 000 + 35 400 + 14 548), из них:
п. 6. амортизация торгового оборудования в размере 30 000 руб.
(720 000 руб. × 100 % / 72 мес. × 3 мес.);
п. 7. амортизация автомобиля за март в размере 20 000 руб. (1 680 000
(стоимость без НДС) × 100 % : 84 месяца);
транспортный налог в размере 5 250 руб. (300 × 105 × 2 /12) за февраль
и март;
п. 8. оплата труда в размере 80 000 руб.;
п. 9. страховые взносы в размере 24 160 руб. (80 000 × 30,2 % : 100 %);
п. 10. налога на имущество нет, т.к. нет объекта налогообложения;
п. 11. данные расходы не учитываем;
п. 12. арендная плата без НДС в размере 41 300 руб. (НДС составил:
49 560 руб. – 8 260 руб.);
п. 13. расходы на рекламу в размере 36 000 руб.;
п. 14. услуги связи без НДС в размере 35 400 руб.
п.15. проценты за кредит в размере 14 548 руб. (внереализационные
расходы).
Таким образом, прибыль составит 1 200 000 руб. – 981 658 руб. =
= 218 342 руб.
Налог на прибыль организаций составит: 218 342 × 20 % : 100 %) =
= 43 668 руб., из них:
− в федеральный бюджет – 6 550 руб. (218 342 × 3 % : 100 %);
− в региональный бюджет – 37 118 руб. (216 342 × 17 % : 100 %).