Журнал “Contabilitate şi audit” 

» №3, 2011 » ТОЧКА ЗРЕНИЯ 

Постоянный адрес статьи: http://www.contabilitate.md/?mod=article&id=4322
Татьяна ГРИНИК 
аудитор,
администратор аудиторской фирмы "GR & TI Audit Consult" S.R.L. 
 

Об отражении в учете предприятий денежных потоков,

проходящих через ККМ

Пункт с) части (2) статьи 8 Налогового кодекса (далее - НК) обязывает налогоплательщиков осуществлять

наличные денежные расчеты с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (далее -
ККМ), а также обеспечивать сохранность выданных ими контрольных лент в порядке, установленном
Правительством, или осуществлять денежные расчеты с использованием POS-терминалов.
Постановление Правительства «О применении контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью при расчетах наличными» № 474 от 28 апреля 1998 г. предусматривает обязанность
налогоплательщиков, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена
функция ведения бухгалтерского учета, осуществлять наличные денежные расчеты с
применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.
В соответствии с нормами Положения о применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении наличных денежных расчетов - приложение 5 к
вышеуказанному Постановлению Правительства (далее - Положение) - предприятия должны
проводить через ККМ расчеты покупателей, клиентов, бенефициаров, любых лиц - по их
обязательствам перед предприятием по следующим видам сделок:
■ расчетам по договорам купли-продажи, в которых данные лица являются покупателями или
плательщиками;
■ расчетам по договорам об оказании услуг или выполнении работ, в которых данные лица
являются бенефициарами (получателями, пользователями услуг, плательщиками);
■ расчетам по договорам пользования вещами (наем, аренда и пр.);
■ расчетам за возвращенные вещи и непринятые услуги.
Также через ККМ проводится получение и возврат из основной кассы предприятия разменных
денег (служебных денег).
Положение содержит норму о том, что предприятия должны проводить через ККМ налоговые и
неналоговые платежи. Однако в пункте 11) приложения  к Положению «Перечень видов
деятельности, специфика которых позволяет осуществлять наличные денежные расчеты
без применения контрольно-кассовых машин» установлено, что приемка (сбор) обязательных
налоговых платежей, а также неналоговых платежей налоговыми органами и/или примэриями с
выдачей документов строгой отчетности Государственной налоговой службы должна
осуществляться без применения ККМ. Очевидно, что коммерческие предприятия, как правило, не
взимают налоговые и неналоговые платежи (сборы и отчисления в фонды страхования), а вот
кассы страхования – медицинского и социального – да. Но Положение не предусматривает норму
о неиспользовании ККМ кассами при сборе платежей по взносам социального и медицинского
страхования.
Также Положение содержит норму о том, что предприятия должны проводить через ККМ «другие
платежи» и «взносы».
Остановимся на каждом из этих понятий.
Положение представляет перечень определенных понятий для их использования при применении
норм Постановления. Однако термины «другие платежи» и «взносы» в нем не определены. В
связи с тем, что Положение разработано и действует во исполнение пункта с) части (2) статьи
8 НК, налогоплательщик должен обратиться к НК за разъяснениями. Так как ни в пункте с) части
(2) статьи 8, ни в других статьях НК нет разъяснений по данным понятиям, налогоплательщику
стоит воспользоваться нормой статьи 11 (ч. (1)) и применять понятия «другие платежи» и «взносы»
по своему усмотрению1.
Положение увязывает понятия «другие платежи» и «взносы» со словами «коммерческая» и
«сделка». Весь контекст Положения, а также Положения о порядке эксплуатации контрольно-
кассовых машин с фискальной памятью от 24 июля 1998 г. (далее – Положение от 24.07.1998
г.), которое в свою очередь было разработано во исполнение пункта 4 Положения, позволяет мне
как рядовому налогоплательщику сделать вывод: проводить через ККМ следует расчеты именно
за сделки коммерческого (доходного!) характера. В таком случае вполне допустимо, с моей точки
зрения (а я допускаю, что из-за неточности норм у каждого налогоплательщика по этому поводу
может быть своя точка зрения), к «другим платежам», к примеру, отнести расчеты по телу лизинга
и лизинговым процентам, расчеты по операциям, проводимым валютными кассами, расчеты по
операциям бизнеса «азартных игр», а к «взносам» – обыкновенные авансы по коммерческим
сделкам или взносы, являющиеся составной частью вида деятельности предприятия, допустим,
взносы добровольного страхования имущества для страховой компании.
Таким образом, ни в НК, ни в тексте Положения не предусмотрено проведение через ККМ займов,
вкладов в уставный капитал, пожертвований (особенно для благотворительных организаций,
организаций – нон-профит), возвратов подотчетных сумм и возвратов переплаченных заработных
плат, возвращения от поставщиков переплаченных ими сумм, оплаты штрафов, других санкций и
т.п.
В момент получения денег наличными, посредством денежных карточек или посредством
банковских чеков, а также в момент выдачи денег из касс торговых точек (далее – операционные
кассы) за возвращенные вещи и непринятые услуги предприятие проводит расчеты через ККМ и
выдает покупателю чек ККМ. В конце рабочего дня (можно и чаще) ответственным работником
осуществляется закрытие дня с составлением ежедневного отчета закрытия (Z-отчета). Данные
из Z-отчета  вносятся в Журнал контрольно-кассовой машины (далее – ЖККМ).
В течение и/или в конце дня кассир сдает в основную кассу предприятия выручку и/или
полученные ранее из основной кассы разменные (служебные) деньги. Разменные деньги
выдаются кассиру в случаях, когда в кассовом ящике кассового аппарата находится недостаточная
сумма денег для расчета с покупателями (обычно в начале дня или вечером, после инкассации
денег). Данные деньги при внесении проводятся через ККМ специальным кодом и отмечаются в Z-
отчетах  и ЖККМ как служебные деньги. В Положении от 24.07.1998 г. в отношении суммы
выручки, полученной предприятием в течение дня, установлено следующее: «сумма выручки
должна соответствовать суммам, накопленным на контрольной ленте, итоговым данным из
ежедневного фискального отчетного чека и записанным во второй части ЖККМ. Она должна
совпадать с суммой, сданной кассиром (оператором) ответственному за финансовую
деятельность предприятия по приходному ордеру или уложенной в инкассаторскую сумку».
Наряду с вопросом о предоставлении служебных денег и необходимостью по данной
норме Положения от 24.07.1998 г. сдавать всю выручку за весь день либо в главную кассу
предприятия, либо в банк через инкассатора возникает вопрос о реальной возможности
применения данной нормы. Если бухгалтерия (главный кассир) предприятия работает с девяти
часов утра до шести часов вечера, а торговая точка с семи и до двадцати трех вечера и вся
выручка должна сдаваться в главную кассу в 23.00, а она работает до 18.00, то данное правило
невыполнимо. Инкассации производятся обычно также за некоторое время до закрытия магазинов,
и не все магазины могут обеспечить работу главных касс в том же режиме, что и работа отделов
магазинов. То же происходит и с разменными (служебными) деньгами. Если бы разменные
(служебные) деньги были предоставлены накануне и оставались бы в денежном ящике ККМ во
время сдачи всей дневной выручки, то на следующее утро не было бы необходимости
согласовывать время открытия магазина со временем прибытия бухгалтера и/или главного
кассира (кассира основной кассы) для получения разменных денег. Но опять бы не
согласовывалось время сдачи всей выручки со временем инкассации и вечерним временем
окончания работы бухгалтерии и/или кассира основной кассы предприятия. Норма Положения от
24.07.1998 г. о сдаче всей дневной выручки в конце дня реально не всегда выполнима при
большом отдалении торговой точки от основной (главной) кассы. Данная норма, разработанная на
заре формирования новых экономических отношений, оказалась не выверенной с практикой
 торговых отношений. На практике остатки на конец дня в денежном ящике кассира остаются и
включают в себя часть выручки, которая не была сдана в главную кассу, и не возвращенные
разменные деньги (служебные).
Через ККМ и записи в ЖККМ проводится несколько экономических операций, и именно эти
движения денежных средств – тема данной статьи.
Сразу отмечу, что не оспариваю в статье нормы заполнения ЖККМ и не предлагаю сокращать или
вводить дополнительно графы в ЖККМ. Я предлагаю предприятиям на основании сводного отчета
за текущий день – информации о дневной выручке (не путать с Z-отчетом) – создать внутренний
отчет по движению денег через ККМ, позволивший бы предприятиям полно и верно отражать
данные денежные потоки в бухгалтерском учете, а также верно подвергать налогообложению
операции, проходящие через ККМ.
Несмотря на то, что Положение от 24.07.1998 г. устарело (но достойно продолжает служить
поставленным перед ним целям), оно содержит одну норму, которая редко выполняется, а именно:
«Ответственный за финансовую деятельность предприятия после получения всех необходимых
документов составляет сводный отчет за текущий день по форме, приведенной в
приложении 5.  Сводный отчет вместе с актами, приходными-расходными ордерами передается
им в бухгалтерию до начала работы следующей смены»
 
Приложение 5
к Положению о порядке эксплуатации
контрольно-кассовых машин
с фискальной памятью
Наименование предприятия  
_______________________________
_______________________________
Адрес__________________________
_______________________________
 
Информация о выручке предприятия
«      »____________199___
 

№ п/п Модель Общая Зарегистрированная за В том числе сумма дневного оборота по отделам (леев)
ККМ и зарегистрированная день сумма (леев) отдел Отдел отдел
зав. сумма (леев)
номер оборота НДС оборота НДС оборот подпись оборот подпись оборот подпись
заведующего заведующего заведующего
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
                       
                       
 
Всего
Возвращено покупателям (клиентам) по возвращенным товарам и кассовым
чекам согласно актам
сумма ___________________________________ леев ______________ бань
(сумма прописью)
Ответственный за финансовую
деятельность _____________________________________________
(фамилия, имя, отчество, подпись)
 
Иными словами, в конце дня или в начале следующего дня работы бухгалтерии («до начала
работы следующей смены», как написано в Положении от 24.07.1998 г. , – зачастую нереальная к
применению норма) такой отчет должен быть представлен в бухгалтерию предприятия.
Проводимые через ККМ денежные потоки более разнообразны и сложны, чем указанные в отчете,
то есть только разделенные по отделам выручки. И все денежные потоки требуют
индивидуального подхода при отражении в учете и налогообложении. В связи с этим
предприятиям разумно было бы разработать самостоятельно ежедневную форму отчета, которая
включила бы все варианты денежных потоков, проводимых через ККМ.
Перечислю несколько из часто встречающихся денежных операций, которые должны быть
отражены в чеках ККМ, Z-отчетах, ЖККМ и (предлагаю) ежедневных отчетах (информации) о
выручке предприятий.
1. Естественно, выручка от продажи (к примеру, выручка от продажи товаров). При реализации
товаров через розничную сеть с одновременным расчетом за товар совпадают по времени (с
единицей измерения времени – день) две экономические операции: отгрузка товара (передача
права собственности на товар) и оплата за товар наличными деньгами.
Бухгалтерские проводки по данным экономическим операциям зависят от метода учета товаров в
розницу.
Так, если розничное предприятие ведет индивидуальный учет каждого товара, к примеру,
автомобилей, то бухгалтерские проводки аналогичны проводкам по оптовой торговле:
Дт 221 Кт 611; Дт 221 Кт 5342  – данные доходов и НДС отражаются по каждому покупателю или по
каждому юридическому лицу отдельно, а по всем физическим лицам – обезличенно.
Дт 711 Кт 217 – списывается товар по его себестоимости; Дт 241 Кт 221 – отражается сумма
сданной выручки в основную кассу.
Остаток денег в денежном ящике ККМ будет равен части выручки, которая не была сдана в
главную кассу.
Недостаток данной проводки состоит в том, что реально на счете 221 не отражаются
произведенные расчеты по контрагентам, в том числе по обезличенному физическому лицу. Выйти
из положения можно при помощи как минимум двух способов. Первый способ – сдавать всю
выручку ежедневно и оставлять в кассе только разменные суммы, выданные в какой-либо день
накануне (в предыдущий день, в начале каждого месяца, один раз в году, один раз вообще).
Разменные деньги не возвращаются в главную кассу предприятия, а остаются в денежном ящике
ККМ надолго, иногда даже пополняются. Второй способ – поменять проводки. К примеру:
Дт 221 Кт 611; Дт 221 Кт 5342 (из Z-отчетов); Дт 711 Кт 217 и две проводки по кассам:
Дт 241 (операционная касса – выручка) Кт 221 – на сумму выручки (полученных от покупателя
денег) и Дт 241 (главная касса предприятия) Кт 241(операционная касса – выручка) на сумму
сдаваемых в главную кассу денег. В таком случае счет 221 будет погашен на сумму выручки в
день расчета за товар наличными. В основной кассе будут отражены реальные поступления сумм
от выручки, а в «операционной кассе» будет отражен реальный остаток денег от выручки в
денежном ящике ККМ.
В сводном дневном отчете по выручке дня бухгалтер предприятия должен (я предлагаю) получить
полную и конкретную информацию о том, какое юридическое и/или физическое лицо и на какую
сумму расплатилось, по какому номеру чека, какая сумма была сдана в главную кассу и какова
сумма части выручки (остатка), которая не была сдана в главную кассу. Хорошо увязанная с ККМ
бухгалтерская программа облегчит работу бухгалтеров и менеджеров предприятий. Доходы
отражаются на основании сумм из Z-отчетов предприятий, а при наличии увязки работы ККМ и
бухгалтерской программы – на основании каждого пробитого чека. Обращаю внимание
бухгалтеров предприятий, которые проводят начисление доходов от выручки не на основании Z-
отчетов, а на основании записей в ЖККМ, на то, что в подобных ситуациях возможны ошибки по
начислению доходов и НДС, а также случаи злоупотребления доверием по причине отсутствия
контроля, когда суммы выручки из Z-отчетов  не совпадают с суммами из
записей ЖККМ (случайно или нет).
Если розничное предприятие ведет суммовой учет товара, то при оприходовании выручки даются
проводки: Дт 846 Кт 611; Дт 846 Кт 5342 (из Z-отчетов); Дт 241 Кт 846 – сумма сданной выручки в
основную кассу; Дт 825 Кт 217 (на сумму НДС из Z-отчетов); Дт 821 Кт 217 (на сумму средней
наценки) Дт 711 Кт 217 (себестоимость товара, рассчитанная путем вычитания из продажной
стоимости суммы НДС и суммы наценки). Остаток по счету 846 равен остатку денег в ящике ККМ.
Недостаток данной проводки такой же, как и в случае торговли, когда ведется не суммовой учет
товара, а количественно-суммовой. Он также может быть устранен как минимум двумя способами.
Первый способ аналогичен первому способу, описанному мною в случае несуммовых розничных
продаж. Второй способ также аналогичен второму способу проводок несуммовых розничных
продаж. Только вместо счета 221 следует применять счет 846. Некоторые предприятия при
суммовом методе используют не счет 846, а счет 221. Аналитика счетов 846 и 221 ведется в
разрезе юридических лиц и обезличенного розничного покупателя, а также в разрезе выручки (по
ставкам НДС), проходящей через ККМ (приход, сдача и остатки по выручке), в разрезе авансов
полученных (по ставкам НДС), в разрезе наличных расчетов, осуществляемых не в момент
отгрузки, а до или после отгрузки (без учета ставок НДС), в разрезе операции по движению
разменных денег и пр. Такой учет позволил бы предприятию оперативно отражать в бухгалтерском
учете реальные остатки денег в операционных кассах по их структуре – остатки выручки, остатки
разменных денег и т.п. Редко какое предприятие ведет аналитический учет движения денежных
средств в главной кассе и операционных кассах (по каждой операционной кассе отдельно),
несмотря на то, что в данном случае состояние денежных кассовых счетов реально равно
остаткам наличных денег предприятия и учет прозрачен. Без использования таких проводок
деньги, находящиеся в ящиках ККМ (часть выручки, которая не была сдана в главную кассу, к
примеру), не отражены в балансах предприятий в качестве денежных средств. Они отражаются в
качестве дебиторских нереальных задолженностей.
Встречаются в бухгалтерском учете предприятий и проводки, исключающие метод отдельного
начисления доходов и обязательств по рознице и отдельного погашения данных обязательств, а
также отдельного отражения передаваемых сумм в главную бухгалтерию предприятий. А именно:
в одной из вариаций таких проводок: Дт 241 Кт 611; Дт 241 Кт 5342 – на сумму сданной в основную
кассу выручки. Проводки по списанию счета 217 ничем не отличаются от предыдущих проводок.
Данные проводки неверны по следующим причинам: они исключают метод одновременного
начисления доходов и обязательств и независимость факта начисления от факта оплаты. Доход
от розничных продаж должен быть начислен не от сумм денег, передаваемых в главную кассу
предприятия, а от сумм выручки на основании Z-отчетов предприятий. Так как передаваемые
суммы в главную кассу предприятий могут быть меньше или больше дневной выручки,
ежедневные суммы доходов и НДС могут быть искажены. Некоторые предприятия регулируют
данную проблему тем, что сдают всю выручку в конце месяца или ежедневно.
Заполнение ЖККМ таким образом, что в остатках на конец дня в операционной кассе числится
нулевая сумма, так как вся выручка сдается ежедневно в основную кассу, иногда вызывает
недоумение и недоверие относительно соответствия реальности событий нулевым остаткам за
день в ЖККМ и денежном ящике ККМ. Недоумение усиливается, если нет фактов получения
разменных (служебных) денег в операционную кассу из главной кассы и остатков таких разменных
денег (служебных) в денежном ящике ККМ и в ЖККМ на конец дня. И в то же время, когда по
окончании работы магазина должна сдаваться выручка (100 процентов выручки за день), кассир
главной кассы уже окончил свой рабочий день, а, следовательно, выручку не получал. Могут быть
и другие нестыковки, косвенно доказывающие нереальность (по крайней мере, временную) такого
положения вещей, когда остатки в операционных кассах и в ЖККМ нулевые на конец дня. Есть
предприятия, создающие реальные возможности для сдачи всех денег из операционной кассы в
главную кассу благодаря тому, что для кассиров устанавливается график работы, позволяющий
им по вечерам принимать выручку. Тогда вопросов или нет, или их меньше (сдача выручки через
внутренних инкассаторов при 24-часовой работе торговой точки или сдача выручки предприятиями
общепита, работающих после двенадцати ночи, – тема отдельной статьи). Но если кассир
предприятия по процедуре не может сдавать всю выручку (то есть реально деньги в денежном
ящике ККМ на конец дня (смены) остаются), а по документам остаток в денежном ящике ККМ и
в ЖККМ – ноль, возникают вопросы о наличии скрытых доходов. В большинстве случаев это не
так. Причина подобного явления, как правило, более банальна. Не так давно по республике
распространялись слухи о том, что за остатки денег в операционных кассах и в ЖККМ на конец
дня, за то, что предприятия не сдают из операционной кассы 100 процентов выручки в главную
кассу (или в банк через инкассацию), они могут быть оштрафованы. На своей практике с
подобными штрафами я не встречалась, но бухгалтеров, в панике заставляющих продавцов
сдавать якобы всю выручку вечером, знаю. На семинарах на тему применения ККМ я поднимала
этот вопрос и сама слышала подобные версии от тех людей, которые призваны администрировать
применение ККМ. Не знаю, дошло ли дело до штрафов, но, думаю, до угроз дойти могло.
Основанием для таких действий послужил тот самый вышеописанный мною абзац из Положения.
Считаю, что оснований для наказаний – и административных, и иных – за то, что в главную кассу
предприятия не передается вся выручка, а ее часть остается для расчетов с покупателями на
следующий день, – нет, в том числе по Закону о правонарушениях. В бухгалтерском учете
должны отражаться реальные операции, а не подгоняемые под «ветры перемен».
Операции по отражению доходов от выручки должны вестись в разрезе ставок НДС и по
необлагаемым поставкам – с указанием факта необложения НДС (по видам необложения). Нельзя
проводить через ККМ выручку, не облагаемую НДС, как выручку, облагаемую по нулевой ставке.
Записи в Z-отчетах, ЖККМ и книгах продаж также должны вестись в следующих режимах
обложения и не обложения НДС: обложения по ставкам 20, 8, 6 и 0 процентов, поставок,
освобожденных от НДС, не предпринимательских поставок, поставок, не являющихся объектами
обложения НДС. Это очень важно и должно быть (предлагаю) отражено в ежедневном отчете
(информации) о выручке предприятия. Это важно и по причине участия или не участия данных
поставок в расчете коэффициента по определению права на зачет НДС при смешанных поставках.
Обращаю внимание бухгалтеров на то, что если Z-отчет  был снят не вечером, а утром и если в
нем отражена не вчерашняя (вечерняя) дата, то он и в памяти некоторых видов ККМ будет
отражен числом утра, а в чеках покупателей будет указана вчерашняя дата и деньги в основную
кассу были сданы вчера. В таком случае бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку и
отразить доходы, получение денег, записи в регистрах продаж вчерашним днем – реальными
датами отгрузок, получения денег и передачи денег в главную кассу. Данные случаи особенно
актуальны, когда такие события происходят в конце месяца или года.
2. Возврат денег из операционной кассы за возвращенный предприятию от покупателя товар.
В соответствии с пунктом 9.4.1 d) Положения кассир обязан выдать деньги по возвращенным
покупателями (клиентами) товарам до закрытия смены, то есть до печати ежедневного
фискального отчетного чека, только если с товаром возвращен кассовый чек, зарегистрированный
в данной ККМ, и на чеке есть подпись ответственного за финансовую деятельность предприятия.
(Норма устарела, так как сегодня возврат может быть осуществлен и без чека ККМ о покупке вещи)
По факту выдачи денег составляется акт следующей формы и содержания:
 
Приложение N2
к Положению о порядке эксплуатации
контрольно-кассовых машин
с фискальной памятью
Наименование предприятия
__________________________
__________________________
Адрес_____________________
__________________________
 
Акт N___
о денежных суммах, возвращенных покупателям (клиентам)
по возвращенным товарам и кассовым чекам
от »____» _____________ 199__г.
Модель KKM ______________ зав.номер _________ номер БФП ____________
Акт составлен комиссией в следующем составе:
Ответственный за финансовую
деятельность предприятия____________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
Кассир (оператор)___________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
Зав. отдела ________________________________________________________
(отдел, фамилия, имя, отчество)
 
N п/п Номер кассового чека Возвращенная сумма Отдел По указанию кого возвращены деньги
покупателю
1 2 3 4 5
         
         
 
Всего________________________________леев_______________________бань___________
(прописью)
Перечисленные кассовые чеки, возвращенные покупателями (клиентами), аннулированы, приклеены на
бумажный лист и прилагаются к данному акту.
Ответственный за финансовую
деятельность предприятия _____________________________
(подпись)
Кассир (оператор) ____________________________________
(подпись)
Зав. отдела __________________________________________
                                              (подпись)
 
Как правило, Z-отчеты статистически фиксируют возврат денег покупателю со знаком „минус“.
Также в ЖККМ данный возврат фиксируется в отдельной графе без знака „минус“.
Проводки по возвращенным покупателю деньгам, как правило, следующие:
По продажам за день – Дт 221 (846) Кт 611; Дт 221 (846) Кт 5342. Основание – выручка за день
по Z-отчетам. Дт 711 Кт 217 – списывается себестоимость проданного товара (по суммовому
методу добавляются еще и проводки Дт 821 Кт 217 и Дт 825 Кт 217);
По возврату товаров, если товар возвращен в том же месяце, когда был продан, производятся
проводки, обратные проводкам по продажам. При этом, если товар возвращен не на склад, а в
магазин при суммовом учете товара, добавляются классические проводки по начислению новой
наценки и НДС, а если товар возвращен на склад или в магазин при количественно-суммовом
учете товара, проводки со счетами 821 и 825 не производятся. Когда товар возвращен не в том же
месяце или году, когда был продан, производятся следующие бухгалтерские записи (даю пример
проводок по возврату прошлогодних поставок): Дт 217 Кт 822 – восстанавливается себестоимость
товара, возвращенного на склад; Дт 221 Кт 822 красным – ликвидируется задолженность
покупателя по причине возврата вещи; Дт 822 Кт 5342 красным – осуществляется корректировка
НДС, начисленного ранее в соответствии с нормой пункта d) статьи 98 НК; Дт 712 Кт 822 –
признается как расход периода разница между доходом от продажи товаров и себестоимостью
продаж. В случае если товар возвращен в магазин, в котором учет товаров ведется суммовым
методом, добавляются проводки Дт 217 Кт821, 825. Расчет, произведенный через ККМ, как
правило, отражается в бухгалтерских проводках ни как расчет через операционную кассу, а как
расчет через главную кассу, хотя на самом деле это не так. Бухгалтер отражает в приходе всю
сданную выручку (или выручку за минусом возвращенных денег, если возврат осуществлен от
розничного обезличенного покупателя) и параллельно отражает проводку по выдаче денег из
кассы: Дт 221 (846) Кт 241 (главная касса). Такая проводка искажает действительность, к тому же
документально подтвержденную записями в Z-отчетах и ЖККМ. С моей точки зрения,
вариантами верных проводок были бы: Дт 241 (операционная касса – выручка) Кт 221 – на сумму
всей дневной выручки (полученных от покупателя денег); Дт 221 Кт 241 (операционная касса –
выручка на сумму возвращенных денег) и Дт 241 (главная касса предприятия)
Кт 241(операционная касса – выручка) на сумму сдаваемых в главную кассу денег за минусом
возвращенных денег. Данные о возвращенных деньгах также могли бы быть отражены в отчете
(информации) по дневной выручке для верности отражения экономических операций в
бухгалтерском учете предприятия.
Предприятия могут выдавать деньги за возвращенный товар не обязательно из операционной
кассы. Эти деньги могут быть выданы сразу из главной кассы предприятия.
Если товар не поврежден, срок годности по нему не истек, то такой товар, как правило,
возвращается на прилавки. Если же товар поврежден, то предприятие действует по
обстоятельствам – или списывает его, или утилизирует, или ремонтирует, или исправляет брак и
передает в торговлю, или использует его для внутренних или иных нужд и целей.
3. Выдача разменных (служебных) денег. Осуществляется в тех случаях, когда находящихся в
операционной кассе денег не достаточно для нормальной работы торговой точки, то есть кассир
не в состоянии давать денежную сдачу покупателям. Учет таких денег должен вестись отдельно от
суммы выручки, получаемой, возвращаемой и сдаваемой в кассу. Z-отчеты ККМ при их
правильном использовании отражают отдельными строками приход из и возврат в главную кассу
таких денег. Проводки производятся на основании обычных кассовых документов главной кассы –
поступление разменных (служебных) денег из главной кассы в операционную кассу:
Дт 241 (операционная касса – аналитика – разменные деньги) Кт 241 (главная касса) на основании
расходного кассового ордера; возврат разменных (служебных) денег в главную кассу предприятия
Дт 241 (главная касса) Кт 241(операционная касса – аналитика – разменные деньги) – на
основании приходного кассового ордера. Некоторые предприятия вместо счета 241 (операционная
касса – аналитика – разменные деньги) используют либо счет 227, либо счет 229 – как долг
работника по выданным ему суммам. Не отвергаю данные проводки. Но, по-моему, переданные в
кассу разменные деньги не являются подотчетными суммами (особенно если кассиров,
обслуживающих одну и ту же кассу, несколько и они работают посменно). Это деньги предприятия,
и их учет необходимо вести на счетах 24-й группы бухгалтерских счетов. А в балансе предприятия
они должны быть отражены в составе денежных средств предприятия. Это не деньги в пути
(счет 245) и не денежные документы (счет 246). Нежелание предприятий вести различный по
аналитике учет наличных денег (в разрезе не только касс – главной и всех операционных касс (по
каждой в отдельности), но и в разрезе видов движения денежных средств – выручек, разменных
денег, авансов за товар, оплат за товар, выданный по накладным в прошлых месяцах и пр.)
вызвано отчасти ложной трактовкой пункта 23 Постановления Правительства «Об утверждении
Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова» № 764 от
25 ноября 1992 г., в соответствии с которым каждое предприятие ведет только одну кассовую
книгу. Данная норма иногда понимается следующим образом: предприятие должно иметь только
одну кассу. Такой вывод неверен. К тому же, как ни крути, но операционные кассы, физически
размещенные в ящиках ККМ, все же реальные кассы и никуда от данного факта не деться.
Движение разменных (служебных) денег могло бы быть отражено в ежедневном отчете
(информации) о выручке предприятия за день – для верности отражения экономических операций.
4. Расчет за товар и услуги – через POS-терминал предприятия. Данные расчеты также находят
отдельное отражение в Z-отчетах  предприятий и в ЖККМ. Проводки по этим операциям могут
быть следующими: Дт 2292 Кт 221 (846). При поступлении денег на расчетный счет –
Дт 242 Кт 229 (долг конкретного банковского учреждения по суммам, переведенным в данный банк
со счета покупателя). Иногда деньги не поступают в течение нескольких дней. Банки начисляют на
счет предприятия сумму за минусом банковского комиссиона. Предприятие же отражает такие
операции двумя проводками: Дт 242 Кт 229 (долг конкретного банковского учреждения по суммам,
переведенным в данный банк со счета покупателя) на всю сумму оплаченных покупателем денег, а
по комиссионным банка – Дт 713 Кт 242. Движение расчетов через POS-терминал могло бы быть
отражено в ежедневном отчете (информации) о выручке предприятия за день – для верности
отражения экономических операций в бухгалтерском учете предприятия.
5. Проведение через операционные кассы наличных авансов, полученных за товар (услуги,
продукцию), – обязанность предприятий. Продукция, товар, услуги могут быть отгружены в том же
или в последующих месяцах или даже годах после получения в операционные кассы наличных
авансов. Желательно, чтобы авансы за товар проводились через ККМ отдельными режимами, по
разным ставкам НДС или, если поставки не облагаемы, отдельно по освобожденным поставкам,
не предпринимательским поставкам и поставкам, не являющимся объектами налогообложения. На
чеке, выданном ККМ, в данном случае не должны быть указаны наименование, количество и
сумма еще не проданных товаров – он должен содержать фразу авансы полученные. По этим
авансам, независимо от того, переданы ли они вместе с выручкой в основную кассу, начисляется
НДС с авансов, который будет погашен в момент реальных отгрузок за товар. Дт 241 (главная
касса) Кт 5231 – отражена сумма полученного аванса и Дт 225 Кт 5342 – начислен НДС с авансов.
Если деньги еще не переданы в главную кассу, то первая проводка не прописывается в
бухгалтерском учете и «зависает» до момента передачи данных авансов из операционных касс в
главную кассу предприятия. Предлагаемые мною проводки могут быть следующими:
Дт 241 (операционная касса – аналитика – авансы полученные) Кт 523 на сумму аванса;
Дт 225 Кт 5342  – НДС с аванса, исчисленный в зависимости от размера ставок поставки. Если
поставки не облагаемы – НДС с аванса не начисляется: Дт 241 (главная касса)
Кт 241 (операционная касса – аналитика – авансы полученные). Движение денежных средств по
авансам полученным могло бы быть отражено в ежедневном отчете (информации) о выручке
предприятия за день – для верности отражения экономических операций в его бухгалтерском
учете. Обращаю внимание налогоплательщиков на то, что если предприятие не будет выделять из
суммы выручки авансы как отличную от выручки операцию, впоследствии при выписке накладных
(налоговых, накладных и внутренних накладных – для физических лиц с соблюдением нормы
части (3) статьи 117 НК) оно рискует дважды обложить налогом одни и те же поставки – первый
раз при получении авансовых денег и их отражении в Z-отчетах, а второй раз – при выписке
накладных на отгрузку.
6. Иногда (а на некоторых предприятиях часто) предприятия сначала выдают товар по налоговым
накладным или просто по накладным, в зависимости от того, облагаются или нет данные поставки,
а впоследствии деньги поступают в кассу в том же месяце или в последующих месяцах или даже
годах. В таком случае поставки облагаются в момент отгрузки на даты накладных, а полученные за
такой товар наличные деньги должны проводиться через ККМ в особом режиме, при котором НДС
не будет начисляться. В Z-отчетах  такие денежные расчеты должны отражаться, допустим, как
последующие после поставки расчеты без начисления НДС по ним и в ЖККМ желательно
выделение этих сумм отдельно. Так как в графах ЖККМ не предусмотрено отдельное место для
отражения поступления и передачи в главную кассу таких денег, очень важно, чтобы их
поступление в операционные кассы и передача из операционных касс были отражены отдельными
графами в ежедневном отчете (информации) о выручке предприятия. Проводки (предлагаемые
мною): Дт 241 (операционная касса – расчеты по ранее произведенным поставкам) Кт 221 и
Дт 241 (главная касса) Кт241 (операционная касса – аналитика – расчеты по ранее произведенным
поставкам). Если не вести отдельный учет касс – по главной кассе и операционным кассам, то
будет применяться только первая проводка и реальная картина расчетов будет отражена только
тогда, когда вся сумма расчета поступит в главную кассу.
Подводя итог статьи, хотелось бы еще раз обратить внимание налогоплательщиков на важность
верного отражения в Z-отчетах  предприятия, в ЖККМ (в рамках правил по его заполнению) и в
бухгалтерском учете всех аспектов по всем видам экономических операций, проводимых
наличными денежными средствами через ККМ, и призвать предприятия утвердить самостоятельно
образцы ежедневных отчетов по ежедневным выручкам и прочему движению денежных средств,
производимых через каждую ККМ для того, чтобы все детали данных операций были достаточно
раскрыты для их полного и верного отражения в бухгалтерском учете, включая их
налогообложение. Такие отчеты могут быть разработаны для каждой ККМ, как и для всех ККМ –
сводные отчеты.
Тема обширна, и в одной статье невозможно охватить и раскрыть все практические нюансы
розничного движения денег. По желанию читателей она может быть продолжена в следующих
публикациях.
 

1
 Статья 11 (ч. (1)) НК применима по отношению ко всем неясным при
применении ККМ нормам именно потому, что и Постановление № 474 (в том
числе Положение), и Положение от 24.07.1998 г., как следствие,
разработаны и действуют во исполнение норм НК.
 
2
 Долг конкретного банковского учреждения по суммам, переведенным в данный
банк со счета покупателя. Данный долг считается долгом банка до момента
записи денег на расчетный счет предприятия. Также суммы не являются
деньгами в пути (счет 245), так как еще не оприходовались на денежных
счетах предприятия – ни в кассе, ни в банке. Чтобы деньги находились в пути,
они, как минимум, должны были быть сначала отражены на каком-то денежном
счете.

   © "Contabilitate şi audit", 2014 

   Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции