Custos Industriais

Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.

http://www.iem.efei.br/edson

2001
1

Custos Industriais
Programa
ê 1. Introdução
ê 2. Classificação dos custos
ê 3. Esquema básico
ê 4. Departamentalização
ê 5. Aplicação dos custos indiretos
ê 6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Médio)
ê 7. Mão de obra direta
ê 8. Problemas especiais de produção por ordem
ê 9. Problemas especiais de produção contínua
ê 10. Custeio direto - Margem de Contribuição
ê 11. Análise custo - volume - lucro
ê 12. Custo - padrão
ê 13. Custeio ABC - ABM - TCM 2
 1. Introdução
4 Objetivos dos Sistemas de Custos:
u Cálculo do custo dos produtos
u Controle de custos
u Elaboração de demonstrações financeiras

4 Relação custo e preço:

u Preço = custo + lucro ? Lucro
u Lucro = preço - custo ? Custo
Preço
u Custo = preço - lucro ?

1. Introdução
4Terminologia:

Gasto
• Investimento
• Custo
• Despesa
• Perda
• Desembolso

4
 1. Introdução
4Demonstração de Resultados:
u Receita bruta de vendas 1000
- devoluções, abatimentos, impostos -120
u Receita líquida de vendas 880
- custo dos produtos vendidos -400
u Lucro bruto 480
- despesas operacionais -300
u Lucro operacional 180
- + resultado não operacional 0
u Lucro antes do imposto de renda 180
- imposto de renda - 60
u Lucro líquido 120 5

1. Introdução
4Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Disponível, Estoques, Contas Fornecedores, Contas a pagar
a receber
Exigível a Longo
Permanente Prazo
Investimentos Financiamentos, Contas a
Imobilizado pagar a longo prazo
Terrenos, Edificações,
Máq. e Equipamentos, Patrimônio
Veículos, Móveis e
utensílios Líquido
-(Depreciação acumulada) Capital Social
Diferido Lucros acumulados 6
 2. Classificação de Custos
4Classificação em Direto e Indireto:
u Custo Direto: facilmente atribuível ao produto
u Custo Indireto: certa dificuldade de atribuição
Apropriação estimada e muitas vezes arbitrária.
Exemplos:
u Matéria prima
u Embalagens
u Materiais de consumo
u Mão de obra
u Salários da supervisão
u Depreciação das máquinas
u Energia elétrica
u Aluguel do prédio
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2. Classificação de Custos
4Classificação em Fixo e Variável:
u Custo Variável: varia com o volume de produção
u Custo Fixo: Independe do volume de produção
Exemplos:
u Matéria prima
u Embalagens
u Materiais de consumo
u Mão de obra
u Salários da supervisão
u Depreciação das máquinas
u Energia elétrica
u Aluguel do prédio

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 2. Classificação de Custos
4Outra nomenclatura

u Custo da Produção do Período

u Custo da produção acabada
u Custo dos produtos vendidos
u Custo dos produtos em elaboração
u Custo de transformação ( MOD + CIF)
u Custo primário (MP + MOD)

3. Esquema Básico de Custos

Custos Indiretos Custos Diretos Despesas

Rateio

Produtos

CPV Resultados

Receitas
10
 Exemplo
Comissões de vendedores $ 80.000 Despesa
Salários de Fábrica 120.000 Custo (Direto e indireto)
Matéria prima consumida 350.000 Custo direto
Salários da administração 90.000 Despesa
Depreciação na fábrica 60.000 Custo indireto
Seguros na fábrica 10.000 Custo indireto
Despesas financeiras 50.000 Despesa
Honorários da diretoria 40.000 Despesa
Materiais diversos - fábrica 15.000 Custo indireto
Energia elétrica - fábrica 85.000 Custo direto e indireto
Manutenção - fábrica 70.000 Custo indireto
Despesas de entrega 45.000 Despesa
Correios, telefone e telex 5.000 Despesa
Material de consumo - escritório 5.000 Despesa

Gastos totais - abril 1.025.000

11

Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos são:
Produtos Matéria prima Mão de Obra Energia elétrica Total
requisitada direta anotada consumida
A 75.000 22.000 18.000 115.000
B 135.000 47.000 20.000 202.000
C 140.000 21.000 7.000 168.000
Total 350.000 90.000 45.000 485.000

Solução:
Despesas: $ 315.000,00
Custos Indiretos: $ 225.000,00
Custos diretos: $ 485.000,00
Produto: MOD % Custos Custos Total
indiretos diretos
A 22.000 24,44 55.000 115.000 170.000
B 47.000 52,22 117.500 202.000 319.500
C 21.000 23,23 52.500 168.000 220.500
Total 90.000 100,00 225.000 485.000 710.000
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 Exemplo

Custos Indiretos: 225.000 Diretos: 485.000 Despesas: 315.000

Rateio: base MOD

Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000

Total: 710.000

CPV Resultados

Receitas
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Exercício 1 (5.1)
Considere os seguintes dados de 1998, para uma empresa que iniciou suas atividades
no inicio do ano:
Compra de matérias primas: $12.000.000
Vendas: $ 15.500.000
Mão-de-obra Indireta: $ 3.000.000
Despesas de entrega: $ 200.000
Despesas administrativas: $ 1.800.000
Materiais diversos consumidos na fábrica: $ 4.000.000
Despesas com mat. de escritório: $ 240.000
Equipamentos de entrega: $ 1.000.000
Duplicatas a receber: $ 2.500.000
Depreciação de equip. de entrega: $ 100.000
Depreciação de equip. Produção: $ 200.000
Caixa: $ 1.500.000
Despesas financeiras: $ 260.000
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 200.000)
Deprec. acumulada equip. entr.: ( $ 100.000)
Empréstimos: $ 4.000.000
Equipamentos de produção: $ 2.000.000
Capital: $ 15.000.000
Mão-de-obra Direta: $ 6.000.000 14
 Exercício 1 (5.1)
A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades:
A = 50.000 Kg
B = 30.000 Kg
C = 20.000 Kg
A matéria-prima é a mesma para cada produto.
O apontamento de mão-de-obra direta mostrou que se gasta o mesmo tempo tanto
par produzir 1,0 kg de A como 0,5 kg de B ou 0,4 kg de C.
Os Custos indiretos são alocados proporcionalmente à matéria-prima.

Dados os ajustes:
a. O estoque de matérias primas no final de 1998 foi de $ 5.000.000
b. O estoque final de produtos acabados era igual a 40% do total fabricado de cada
um

Pede-se:
1. Determine o custo de produção de cada tipo de produto
2. Determine o estoque final e o lucro bruto de cada tipo de produto, sabendo que
as vendas foram: $ 8.500.000 para o produto A, $ 4.000.000 para o produto B e
$3.000.000 para o C.
3. Elabore a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial de 31/12/98
15

Exercício 1 Solução (5.1)

Ativos:
Estoque de matérias primas: $ 5.000.000 ($12.000.000 - 7.000.000)
Equipamentos de entrega: $ 1.000.000
Duplicatas a receber: $ 2.500.000
Caixa: $ 1.500.000
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 200.000)
Deprec. acumulada equip. entr.: ( $ 100.000)
Equipamentos de produção: $ 2.000.000

Passivos:
Empréstimos: $ 4.000.000
Capital: $ 15.000.000

Vendas: $ 15.500.000

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 Exercício 1 (5.1)
Despesas:
Despesas de entrega: $ 200.000
Despesas administrativas: $ 1.800.000
Despesas com mat. de escritório: $ 240.000
Depreciação de equip. de entrega: $ 100.000
Despesas financeiras: $ 260.000

Total das despesas: $ 2.600.000

Custos Diretos:
Matérias primas consumidas: $ 7.000.000 ($12.000.000 - 5.000.000)
Mão-de-obra Direta: $ 6.000.000
Total dos Custos Diretos: $ 13.000.000

Custos Indiretos:
Mão-de-obra Indireta: $ 3.000.000
Materiais diversos: $ 4.000.000
Depreciação de equip. Produção: $ 200.000
Total dos Custos Indiretos: $ 7.200.000 17

Exercício 1 (5.1)
Apuração do Custo por produto:
Produto: Ajuste do tempo proporção custo de MOD
A 50/1 = 50 31,25 1.875.000
B 30/0,5 = 60 37,50 2.250.000
C 20/0,4 = 50 31,25 % 1.875.000
Total 160 100 % 6.000.000

Custos: Diretos Indiretos Total

A B C
Mat. prima 3.500.000 2.100.000 1.400.000 7.000.000
Mão obra dir. 1.875.000 2.250.000 1.875.000 6.000.000
Mão obra ind. 3.000.000 3.000.000
Mat. diversos 4.000.000 4.000.000
Depr. prod. 200.000 200.000
Total: 5.375.000 4.350.000 3.275.000 7.200.000 20.200.000

A B C
18
 Exercício 1 (5.1)
a. Apuração do Custo por produto:
Produto: Matéria % Custos Custos Total
Prima indiretos diretos
A 3.500.000 50 3.600.000 5.375.000 8.975.000
B 2.100.000 30 2.160.000 4.350.000 6.510.000
C 1.400.000 20 1.440.000 3.275.000 4.715.000
Total 7.000.000 100,00 7.200.000 13.000.000 20.200.000

b. Estoque final de cada produto:

c. Demonstração de Resultados:
A: 0,4 x 8.975.000 = $ 3.590.000
B: 0,4 x 6.510.000 = $ 2.604.000
C: 0,4 x 4.715.000 = $ 1.886.000 Vendas $ 15.500.000
- CPV ($ 12.120.000)
Lucro bruto por produto:
Lucro bruto $ 3.380.000
A: 8.500.000 - 5.385.000 = $ 3.115.000 - Despesas ($ 2.600.000)
B: 4.000.000 - 3.906.000 = $ 94.000 Lucro antes IR $ 780.000
C: 3.000.000 - 2.829.000 = $ 171.000 19

Exercício 1 (5.1)
c. Balanço Patrimonial:
Ativo Passivo

caixa: 1.500.000 empréstimos: 4.000.000

duplic a rec.: 2.500.000 capital: 15.000.000
estoque mp: 5.000.000 lucros acum.: 780.000
estoque pa: 8.080.000
equip. entr.: 1.000.000
- dep. acum.: 100.000
equip. prod.: 2.000.000
- dep. acuml.: 200.000
Total do ativo: 19.780.000 Total do passivo: 19.780.000

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 4. Esquema Básico de Custos 2
Por Quê Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalização):
• Produto D: Usa 400 horas - máquina - 40%
• Produto E: Usa 200 horas - máquina - 20%
• Produto F: Usa 400 horas - máquina - 40%

Custos Indiretos: $ 1.150.000

Base de rateio adotada: Horas - máquina

Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E
Custos Diretos: Custos Diretos:
$ 500.000 $ 450.000
$ 300.000
Custos Indiretos
Custos Indiretos 20% Custos Indiretos
40% $ 230.000 40%
$ 460.000 $ 460.000

$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000 21

4. Esquema Básico de Custos 2

Departamentalização
Com Departamentalização:

Corte Montagem Acabamento

D 100 hs 50 hs 250 hs D: 400 hs
E 200 hs
250 hs 150 hs F: 400 hs

F
E: 200 hs

Corte Montagem Acabamento

CIF 450.000 150.000 550.000 1.150.000
H. máq. 300 hs 300 hs 400 hs 1000 hs
Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h 1.150 / h
22
 4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:

Corte Montagem Acabamento

Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h CIF:

D 100 hs x 1500 50 hs x 500 250 hs x 1375 D

$ 150.000 $ 25.000 $ 343.750 $ 518.750

E 200 hs x 1500
$ 300.000

250 hs x 500 150 hs x 1375 F

$ 125.000 $ 206.250
$ 331. 250

F E
$ 300.000
23
$ 1.150.000

4. Esquema Básico de Custos 2

Departamentalização
Sem Departamentalização:
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E Custos Diretos:
$ 500.000 Custos Diretos: $ 300.000 $ 450.000
Custos Indiretos Custos Indiretos - 20% Custos Indiretos
$ 230.000
40% 40%
$ 460.000 $ 460.000

$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000

Com Departamentalização:
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E Custos Diretos:
$ 500.000 Custos Diretos: $ 300.000 $ 450.000
Custos Indiretos Custos Indiretos
Custos Indiretos $ 300.000 $ 331.250
$ 518.750

CT= $ 1.018.750 $ 600.000 $ 781.250

24
 4. Esquema Básico de Custos - Departamentalização
Departamento
Unidade mínima administrativa para a contabilidade de
custos desenvolvendo atividades homogêneas

Departamentos de Departamentos de Serviços

Produção Também chamados de
Atuam sobre os produtos Auxiliares
Apropriam custos aos produtos Transferem seus custos aos
Exemplos: Deptos de Produção
• Fundição Exemplos:
• Usinagem • Manutenção
• Montagem • Controle da Qualidade
• Pintura • Almoxarifado
• Administração Geral da
Fábrica
Centros de Custos: Unidade mínima de acumulação de custos. Um
departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a 25
distribuição de custos

4. Esquema Básico de Custos

Departamentalização
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas

Centro de
Custos Aux. 1
Centro de
Custos Aux. 2

Centro de
Custos Prod. 1

Centro de
Custos Prod. 2
Base: Volume
Produtos

CPV Resultados

Receitas
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 Mapa de rateio de CIF
Departamentos de Produção Departamentos de Serviços
Custos Bases de Usinagem Cromeação Montagem Controle Almoxa- Manu- Admin. Total
Indiretos rateio qualidade rifado tenção geral
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mater. Indir 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
M. O. Ind. 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec. 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
Soma 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Área 30.000 20.000 40.000 15.000 20.000 25.000 (150.000)
Ptos luz/força 4.000 2.000 7.000 8.000 6.000 13.000 (40.000)
No pes. 19.000 16.000 21.000 19.000 9.000 22.000 (106.000)
superv.
Soma 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 720.000
horas manut. 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
equitativa 40.000 40.000 40.000 - (120.000)
N o testes 68.000 44.000 15.000 (127.000)
CIF 308.000 219.000 193.000 720.000
Horas-máq. 350 h 300 h 193 h
Custo/hm 880/hm 730/hm 1.000/hm
Produto G Hora-máq. 132.000 87.600 80.000 299.600
Produto H Hora-máq. 105.600 87.600 70.000 263.200
Produto I Hora-máq. 70.400 43.800 43.000 157.200
Total 308.000 219.000 193.000 720.000

27

Exercício 2 (6.1)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos Bases Estam- Monta- Fura- Manu- Almoxa Admin. Total
Indir. paria gem ção tenção -rifado Geral
Aluguel 240.000 240.000
Mat. Ind. 12.000 3.500 4.500 8.000 7.000 25.000 60.000
Energia 180.000 100.000 33.000 20.000 17.000 10.000 360.000
Mão O. I. 40.000 30.000 50.000 12.000 11.000 68.000 211.000
Soma 232.000 133.500 87.500 40.000 35.000 343.000 871.000

Área 120.050 51.450 102.900 34.300 34.300 (343.000)

Proporção 34.650 17.325 17.325 (69.300)
Produção 29.720 18.575 26.005 (74.300)

CIF 416.420 220.850 233.730 871.000

Dobradiça 249.852 140.238 390.090

Fechadura 166.568 220.850 93.492 480.910
Total 416.420 220.850 233.730 871.000
28
 Exercício 2 (6.1)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base
no seguinte:
•Os custos da administração geral da fábrica são distribuidos com base na
área ocupada - Estamparia 35% da área total, Montagem 15%, Furação
30% e o restante é igual para Almoxarifado e manutenção
•A Manutenção presta serviços aos departamentos de produção na seguinte
proporção: Estamparia 40%, Montagem 25% e Furação 35%
•O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para
Montagem e o restante para Furação
•A empresa produz dobradiças e fechaduras. A dobradiça (15000 unidades
no mês) passa apenas pela estamparia e furação e a fechadura (4000 unid)
por todos os deptos.
•A distribuição dos custos indiretos aos respectivos produtos é feita na
mesma proporção que os materiais diretos.
Custos Diretos do mês: Dobradiça Fechaduras Total
Matéria-prima 588.000 392.000 980.000
Mão-de-obra direta 420.000 314.000 734.000
Total 1008000 706000 1714000
29

Exercício 2 (6.1)
Quadro de Custos Totais:
Produto: Custos indiretos Custos diretos Total
Dobradiças 390.090 1.008.000 1.398.090
Fechaduras 480.910 706.000 1.186.910
Total 871.000 1.714.000 2.585.000

Custos unitários:
Dobradiças: $ 1.389.090 / 15.000 = $ 93,21
Fechaduras: $ 1.186.910 / 4.000 = $ 296,73

30
 5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Usada para:
• Acompanhamento dos custos durante o mês
• Apropriação homogênea dos custos (que ocorrem com mais intensidade
em certas épocas do ano: Manutenção, Férias coletivas)
• Elaboração de orçamentos

Previsão da taxa de aplicação de CIF:

• Previsão do volume de produção Ex: 400 hmod
• Previsão dos CIF variáveis Ex: $ 3.000 / hmod
• Previsão dos CIF fixos Ex: $ 1.000.000
• Fixação do critério de apropriação Ex: Horas de MOD
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

31

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação

CIF Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmod

No final do mês a empresa apresenta os seguintes

resultados reais:
• Volume de produção real: 380 hmod
• CIF totais reais: $ 2.100.000

CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000

Subaplicação = $ 10.000 (desfavorável)

Esta diferença deve ser corrigida, sendo somada ao Custo

do Produto Vendido do período.

32
 5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Exemplo: Previsão de CIF para a empresa Y:
Deptos CIF fixos CIF variáveis Critérios de rateio
previstos previstos
Administração Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%
da fábrica $ 600.000 - Ensac.:25% (base: no de pessoas)
Almoxarifado $ 100.000 $10/kg de matéria- 80% dos fixos à mistura
prima 20% dos fixos ao ensacamento
movimentada (Obs: os variáveis apenas à mistura)
Mistura $ 500.000 $50/hora MOD Aos produtos (base: Horas-MOD)
Ensacamento $ 200.000 $20/kg ensacado Aos produtos (base: kgs ensacados)

Distribuição dos CIF Previstos:

Custo Indir. Ensacam. Mistura Almoxar. Administ. Total
Fixos: 200.000 500.000 100.000 600.000 1.400.000
Variáveis: 400.000 400.000 200.000 - 1.000.000
Soma: 600.000 900.000 300.000 600.000 2.400.000
150.000 360.000 90.000 (600.000)
38.000 152.000 (190.000)
- 200.000 (200.000)
Soma: 788.000 1.612.000 2.400.000
33

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação

Critérios de apropriação dos CIF:
• Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs
• Depto de Mistura: Horas de MOD

Mistura Ensacamento
CIF $ 1.612.000 $ 788.000
Prod. Prevista 8.000 hmod 20.000 kgs
Taxa aplicação $ 201,50 / hmod $ 39,40 / kg

CIF CIF Pro

du
tos
MP MOD 34
 Exercício 3 (9.3)

Os Custos indiretos orçados da Geleira ind. E com. De sorvetes

para um nível de 16000 horas são:
Fixos: $ 3.900.000
Variáveis: $ 5.500.000
Em virtude do intenso verão registrado no ano, a empresa
trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000
de custos indiretos.

Calcular:
a. Taxa de aplicação no período
b. Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de
trabalho?
c. Quais foram os custos indiretos aplicados?
f. Qual a variação total de CIF (sub o sobreaplicação)?
35

Exercício 3 (9.3)

a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora

b) CIF estimados para 19.000 horas:

3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250
Taxa de aplicação para 19.000 horas:
10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora

c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500

f) Custos Aplicados: $ 11.162.500

Custos Reais: $ 11.800.000
Subaplicação: $ 637.500 (desf)

36
 Exercício 3 (9.3)
d) Variação por causa da variação do volume:
Custos que deveriam ser aplicados:
(Custos est. e volume real): 3.900.000 + 19000(5.500.000/16000)
= 10.431.250
Custos aplicados (Custos estimados e volume estimado)
= 11.162.500
11.162.500 - 10.431.250 = $ 731.250 (favorável)

e) Variação por causa da variação nos custos:

Custos previstos para 19.000 hs = 10.431.250
Custos realmente incorridos em 19.000 hs = 11.800.000
11.800.000 - 10.431.250 = $ 1.368.750 (desfavorável)

f) Variação pelo volume: $ 731.250 (favorável)

Variação pelos custos: $ 1.368.750 (desfavorável)
Subaplicação: $ 637.500 (desfavorável)
37

6. Aspectos dos Materiais Diretos

Critérios de Avaliação de Estoques:
Qual o custo da matéria-prima para
15 15 15 Consumo de 4 unidades ?
12 12
Preço Médio:
10 10 10 Preço médio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375
Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,5
Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,5

PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42
Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57

UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57
Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42 38
 Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000

Preço médio móvel:

Dia 17: Preço médio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11
Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420
Dia 29: Preço médio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24
Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240

Matéria-prima consumida no mês = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660

Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
39

Critérios de Avaliação de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000

Preço médio fixo:

Preço médio do estoque do mês = 48.900 / 4200 = 11,643

Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614

Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643

Matéria-prima consumida no mês = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257

Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
40
 Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000

PEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida =
Dia 29: Custo da MP consumida =
1.000 kg x $ 10 = $ 10.000
1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980
800 kg x $ 11,65 = $ 9.320
200 kg x $ 13 = $ 2.600

Matéria-prima consumida no mês = $ 35.900

Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000 41

Critérios de Avaliação de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000

UEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300
200 kg x $ 10,00 = $ 2.000
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000

Matéria-prima consumida no mês = $ 38.300

Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600

42
 Critérios de Avaliação de Estoques:

38.500
38.000
37.500
37.000
36.500
36.000 Custo MP

35.500
35.000
34.500
Média Média PEPS UEPS
móvel fixa

43

Exercício 4 (10.1)
Durante o mês esta empresa comprou e consumiu diferentes
quantidades de matéria prima:
Dia Compra Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9900
11 210
14 420 13,5 5670
17 180
24 600 12,8 7680
29 540
Total 1920 23250 930

Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de

seus produtos de $39.548.
• Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS e que os
demais custos incorridos (MOD, CIF) totalizaram $41.350?
• Qual a razão da não aceitação do UEPS por parte do fisco
no Brasil? 44
 Exercício 4 (10.1)
Dia Compra Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9900
11 210
14 420 13,5 5670
17 180
24 600 12,8 7680
29 540
Total 1920 23250 930

UEPS (LIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652
Receita da empresa = 11.652 + 41.350 + 39.548 = $ 92.550

PEPS (FIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305
Lucro da empresa = 92.550 - 10.305 - 41.350 = $ 40.895

45

6. Aspectos dos Materiais Diretos

Tratamento das perdas de materiais:
• Perdas normais:
• Inerentes ao processo de fabricação, previsíveis
• Consideradas como custo do produto fabricado
• Perdas Anormais:
• Ocorrem de forma involuntária
• Consideradas como perdas do período

Tratamento dos subprodutos e sucatas:

• Subprodutos:
•Nascem de forma normal, com venda estável, mas com
participação pequena no faturamento total
• Não são custeados e sua receita é abatida do custo dos
produtos
• Sucatas:
• venda esporádica,
• Não recebem custos e sua venda é considerada receita não
operacional 46
 7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o
produto, desde que seja possível a mensuração do tempo e a
identificação do executor.

CONSIDERAÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS:

Exemplo:
• Operário contratado por $ 100,00 por hora

Número máximo de horas, por ano:

• Número de dias por ano 365 dias
• (-) repousos semanais remunerados 48 dias
• (-) Férias 30 dias
• (-) Feriados 12 dias
• = Número máximo de dias à disposição 275 dias
• Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas
• Número máximo de horas à disposição 2.016,7 horas 47

7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)

REMUNERAÇÃO ANUAL DO EMPREGADO:
• Salários: 2.016,7 x 100,00 $ 201.670,00
• Repousos semanais: 48 x 7,3333 $ 35.200,00
• Férias: 30 x 7,3333 = 220 x 100,00 $ 22.000,00
• 13o salário: 220 x 100,00 $ 22.000,00
• Adicional constitucional de férias (1/3) $ 7.333,00
• Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 100,00 $ 8.800,00
Total $ 297.003,00
•
• + CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR (36,8 %)
• Previdência social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes
(3%), Salário educação (2,5%), SESI ou SESC (1,5%),
SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)
•
• Custo total anual para o empregador $ 406.300,56
• Custo por hora $ 201,47 / hora 48
 7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)

A empresa deve atribuir por hora:

• Custo por hora com encargos $ 201,47 / hora
E não:
• Custo por hora sem encargos $ 100,00 / hora

ENCARGOS SOCIAIS MÍNIMOS: 101,47 %

Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prévio, 40%

do FGTS na despedida, faltas abonadas.
Outros gastos decorrentes da Mão-de-obra: Vestuário,
alimentação, transporte, assistência médica espontânea, etc.

49

Produção por Ordem x Produção Contínua

Produção por ordem:
• Produção sob encomenda
• Exemplos:
•Indústrias pesadas,
•Fabricantes de equipamentos especiais,
•Algumas industrias de móveis,
•Construção civil, Empresas de consultoria, de engenharia

Produção Contínua:
• Produtos iguais de forma contínua
• Exemplos:
•Indústrias de cimento,
•automobilística,
•de alimentos,
•serviços de telefonia, energia elétrica
50
 8. Custos por ordem de produção
• Os custos são acumulados por ordem de produção ou de serviços
• A ordem só para de receber custos quando encerrada
• No fim de um exercício, o valor das ordens não terminadas são produtos
em elaboração

Departamento Departamento
1 2

Ordem de Produção No. Ordem de Produção No.

Cliente: Cliente:
Produto: Lote n o Produto: Lote n o
Data início: Data término: Data início: Data término:
MD MOD CIF Total MD MOD CIF Total

51

8. Custos por ordem de produção

Danificações de materiais dentro da normalidade:

• Custo da ordem ou
• Custo indireto rateados à produção do período

Danificações de ordens inteiras:

• Perdas do período

Encomendas de longo prazo:

• Reconhece-se o custo incorrido por período e apropria-se
parte da receita por período

52
 Exercício 5 (12.3)
A indústria de móveis Pica-Pau S.A. fabrica móveis de escritório sob encomenda. Ao
receber uma, prevê os custos que são incorridos e, a partir daí, calcula o preço de venda.
No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92
médias e 95 pequenas). Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades:
• Mat-primas: $48.000 (p/ as grandes), $23.920 (médias) e $18.050 (peq.)
• Outros Custos:
Custos Parte fixa Parte variável
Supervisão da fábrica $22.500 -
Depreciação $16.000 -
Materiais indiretos - $220 /hora-máq
Mão-de-obra Direta $370 /hora de MOD
Outros $150.000 $180 /hora-máq

Tempo estimado de fabricação: Grandes – 1,0 hm e 1,4 hmod; Médias – 0,8 hm e 1,0
hmod; Pequenas – 0,5 hm e 1,0 hmod
É normal haver perda de algumas unidades no processo de produção; por isso a empresa
resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e 98, respectivmente;
provavelmente serão mesmo perdidos estes adicionais.
Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preço de venda, se a empresa ratear os
custos indiretos à base de horas máquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?
b) E se ratear à base de horas de mão-de-obra direta?
53

Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Grandes – 165 unid
MP 165 x 48000 / 160 = $49.500
Preço de venda:
MOD 165 x 1,4 x 370 = $85.470
$308.500 x 1,5 =
CIF 165 x 220 (MI) + 165 x 180 (CIFVar)
+ 165 x 188.500 / 290 = $173,250
$ 462.330
Total $ 308220

OP Escrivaninhas Médias – 95 unid

MP 95 x 23.920 / 92 = $24.700 Preço de venda:
MOD 95 x 1 x 370 = $35.150 $139.650 x 1,5 =
CIF 76 x 220 (MI) + 76 x 180 (CIFVar) + $ 209.475
76 x 188.500 / 290 = $79.800
Total $ 139.650

54
 Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Pequenas – 98 unid
MP 98 x 18.050 / 95 = $18.620
Preço de venda:
MOD 98 x 1 x 370 = $36.260
$106.330 x 1,5 =
CIF 49 x 220 (MI) + 49 x 180 (CIFVar) +
49 x 188.500 / 290 = $51.450
$ 159.495
Total $ 106.330

b) Se a base for Horas MOD:

Escrivaninhas Grandes: Custo $303.666 Preço $455.500

Escrivaninhas Médias: Custo $132.484 Preço $198.726
Escrivaninhas Peq. : Custo $118.048 Preço $177.072

55

9. Custos por processos (produção contínua)

• Custos acumulados por processos
• Custos apurados por período
• Produto acabado de um processo é matéria-prima do
processo posterior
MP MP
MP
MOD CIF MOD CIF MOD CIF

MP Processo Processo
Processo PA
1 2 3

Custo do processo no período

÷
Produção Equivalente do período
=
56
Custo unitário
 9. Custos por processos (produção contínua)
Produção equivalente:
Transferidos para
Início do período Final do período
Produtos Acabados

Produção equivalente do período no processo =

4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades

57

9. Custos por processos - Produção equivalente

Exemplo:
1o Período - Sem estoque inicial ou final no período no processo:
Custos de produção do período = $ 50.000.000
Unidades produzidas (completamente produzidas no período) = 20.000
Custo unitário = $ 2.500

2o Período - Com estoque no final do período:

Custos de produção do período = $ 55.440.000
Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000
Em elaboração no final do período: 2.000 (50%)
Produção equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000
Custo unitário = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520

3o Período - Com estoque no início e final do período:

Custos de produção no período = $ 52.780.000
Unidades acabadas e transferidas = 20.700
Em elaboração no início do período = 2000 (50%)
Em elaboração no final do período = 1800 (1/3 acabadas)
Produção equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300
Custo unitário = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600 58
 Exercício 5 (13.1)
Pluft & Cia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100 gramas
de talco infantil. No 1o. semestre de 19x9 incorreu nos seguintes custos:
• Matéria-prima: $ 828.000
• Mão-de-obra direta: $ 500.000
• Custos indiretos: $ 700.000
• Total: $2.028.000

Não havia estoques no início de 19x9; e nesse semestre conseguiu produzir

760.000 unidades, ficando, em 30-6-x9, 40.000 unidades processadas até sua
metade.
No segundo semestre iniciou-se a produção de outras 900.000 caixas e
conseguiu-se o término de um total de 860.000. Restaram ainda, em 31-12-x9,
80.000 unidades em fase de processamento, num estágio também de 50%. Nesse
segundo semestre houve os seguintes custos:
• Matéria-prima: $ 901.600
• Mão-de-obra direta: $ 552.000
• Custos indiretos: $ 720.000
• Total: $2.173.600

Qual o custo médio unitário de fabricação do primeiro e segundo semestres e o

valor dos estoques finais de produtos em elaboração com base no PEPS e no
Preço Médio? 59

Exercício 5 (13.1)
Primeiro semestre:
Produção equivalente = 760000 + 40000 x 0,5 = 780.000
Custo unitário = 2.028.000 / 780.000 = $ 2,60
Produção transferida = 760.000 x 2,6 = $ 1.976.000
Inventário final (PEPS e Preço médio) = 20000 x 2,6 = $52.000

Segundo semestre:
Produção equivalente (PEPS) = 860000 - 40000 x 0,5 + 80000 x 0,5
= 880000
Custo unitário = 2.173.000 / 880.000 = $ 2,47
Inventário final (PEPS) = 80.000 x 0,5 x 2,47 = $98.000

Produção equivalente (Preço médio) = 860000 + 0,5 x 80000 =

900.000
Custo unitário = (52000 + 2173000) / 900000 = $2,473
Inventário final= 80000 x 0,5 x 2,473 = $98.920
60
 9. Custos por processos
Variações na quantidade de produção:
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos:
Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, início do
processamento, aproveita-se 80% do material entrado,
perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada
litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e,
na Refinaria, há aproveitamento apenas da metade do
produto processado.
Outros dados:
Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de
$4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000
O valor de outros produtos adicionados na Mistura é de
$1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto é de $2.400.000
MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000
Qual o custo do litro do produto acabado?
61

9. Custos por processos

Destilaria Mistura Refinaria

MP $4.000.000 $7.000.000 $10.400.000
$1.000.000
MOD/CIF $ 3.000.000 $2.400.000 $ 5.200.000

Quantidade 80.000 104.000 52.000

MP 7.000.000 10.400.000 15.600.000 Prod.

80000 104000 52.000 Acab.
$ 87,5 $ 100 $ 300 $ 300

62
 Produção conjunta
•Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima.
Exemplo: óleo, gasolina, querosene, etc., derivados do petróleo;

Sucatas: Origem normal ou não do processo de produção, não tem bom valor de mercado e sua venda é
intermitente.
Contabilização: Não recebem atribuição de custo, suas receitas são registradas como Outras Receitas
Operacionais.

Subprodutos: Decorrentes do processo de produção, têm bom valor de venda, pouca relevância no
faturamento.
Contabilização: seu valor líquido de realização é considerado como redução do custo dos produtos principais.

Co-produtos: São os produtos principais, da mesma matéria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.

•Métodos para apropriação dos custos conjuntos

1. O método do valor de mercado
Co-produtos Valor de Quant. Valor de venda % Custos Custo por kg
venda produzida total totais
A $ 0,40 55.000 kg $ 22.000 36,66 $ 16.500 $ 0,30
B 0,20 100.000 kg $ 20.000 33,33 15.000 0,15
C 0,30 60.000 kg $ 18.000 30,00 13.500 0,225
$ 60.000 100,00 $ 45.000

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