МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт права и предпринимательства

Кафедра гражданского процесса

Реферат по дисциплине
«Гражданское судопроизводство за рубежом»
на тему:
«Налоговый суд в Соединенных Штатах Америки»

Выполнил: студент
ИПиП группы № 703М-оз
Савинов Михаил Владимирович
Проверил: д.ю.н., доцент,
Брановицкий
Константин Леонидович

Екатеринбург
 2019

Содержание

Введение.........................................................................................................3
1. Налоговый суд США................................................................................4
2. Судопроизводство в Налоговом суде США...........................................8
Заключение..................................................................................................14
Список использованной литературы.........................................................15

2
Введение
Одним из признаков судебной системы США, вытекающим из его
федеративного устройства, выступает наличие нескольких звеньев судебных
органов, высшими из которых выступают Федеральные суды США.
Верховный суд США – высшая судебная инстанция, к компетенции
которой, как правило, относится апелляционное рассмотрение дел. Однако,
по строго определенному кругу оснований, предусмотренных Конституцией
США, Верховный суд также вправе рассматривать споры по первой
инстанции; Федеральные апелляционные суды, рассматривающие апелляции
на решения нижестоящих судов; Федеральные районные и
специализированные суды.
Важной особенностью, отличающей судебную систему США, от,
например, российской системы судов, выступает наличие достаточно
широкого перечня специализированных судебных органов, в числе которых
может быть выделен Налоговый суд США, сферу профессиональной
компетенции которого составляет рассмотрение споров, связанных с уплатой
федерального подоходного налога. Причем в отличие от иных судебных
органов, лицо, чье право в рассматриваемой сфере предположительно
нарушено, может обратиться в налоговых суд и до уплаты спорного налога.

3
1. Налоговый суд США
Предшественником Налогового суда США /U.S. Tax Court/ (далее по
тексту – Налоговый суд, Суд) был Совет налоговых апелляций США /U.S.
Board of Tax Appeals/, созданный в 1924 году Конгрессом США. Совет
существовал в рамках Налогового управления США и был призван
способствовать единообразному применению налогового законодательства, а
также разгрузить Налоговое управление от большого количества
накопившихся споров. В таком виде Совет просуществовал до 1942 года,
когда Конгресс США учредил его как независимый орган и переименовал в
Налоговый суд США. До 1969 года Налоговый суд США оставался частью
исполнительной ветви власти.1
Место нахождения Налогового суда – Вашингтон (округ Колумбия),
однако налоговый спор может рассматриваться и в других городах страны,
если это удобно налогоплательщику и будет способствовать более быстрому
разрешению спора.
Налоговый суд США – судебный орган, состоящий из 19 судей,
назначаемых Президентом и утверждаемых Сенатом сроком на 15 лет. Судьи
выбирают из своего круга председателя, отвечающего за административное
управление в Суде.
Налоговый суд США является специализированным налоговым судом,
который рассматривает судебные споры по искам налогоплательщиков
(юридических и физических лиц) к налоговым органам, а также дела по
обвинению в уклонении от уплаты налогов.
Американские налогоплательщики вправе выбирать между тремя
видами судов: Налоговым судом США, Окружным судом США и Судом
США по претензиям к федеральному правительству. На Налоговый суд США
приходится около 80 тыс. дел в год, что составляет до 90% рассматриваемых
налоговых споров. Особенностью Налогового суда США является то, что
только в этот суд налогоплательщик может обратиться еще до того, как он
1
Белоусов А.В. Правовой статус, структура и судопроизводство в налоговом суде США // Право и
экономика. 2007. № 2
4
уплатил налог, полагая, что сумма, определенная Налоговым управлением
США (IRS), исчислена неверно. В соответствии с процессуальным порядком
рассмотрения налоговых споров, установленным в гл. 76 Кодекса внутренних
доходов, к юрисдикции Налогового суда США относятся прежде всего иски
налогоплательщиков в отношении правильности информации, содержащейся
в уведомлении о недоимках.2
Государственные интересы в Налоговом суде представляет главный
юридический советник IRS и его подчиненные. Налоговый суд позволяет
лицам, которые не являются юристами, например, бухгалтерам, представлять
интересы налогоплательщиков. Для этого необходимо сдать экзамены,
проводимые Судом. Большинство представителей в Суде –
зарегистрированные в реестре при Суде практикующие юристы (адвокаты),
которые специализируются на налоговых спорах. Налогоплательщик вправе
защищать себя самостоятельно. Для аккредитации при суде необходимо
сдать сложный экзамен, ответив за 4 часа на тысячу вопросов, из них по 25%
– правила судопроизводства и порядок представления доказательств в
Налоговом суде США, 40% – материальные нормы налогового права, 10% –
судебная этика.
При рассмотрении дела Суд решает два типа вопросов – установление
фактов (событий) и решение правовых проблем, а именно: какое законное
решение должно быть принято с учетом установленных фактов.
Сторона, на которую возложено бремя доказывания, должна
представить имеющиеся доказательства, свидетельствующие о наличии или
отсутствии состава налогового правонарушения. Доказательствами могут
служить, к примеру, показания налогоплательщика, письменные
доказательства, заключения экспертов. Суд обязан принять во внимание
показания налогоплательщика, если они непротиворечивы и относятся к
делу.

2
Ларо Д. Актуальные налоговые споры в США // Налоговед, 2012, № 6
5
 Срок подачи искового заявления составляет 90 дней со дня
направления налогоплательщику решения о начислении недоимки по
налогам. Если решение IRS адресовано лицу, которое находится за
пределами Соединенных Штатов, то для подачи искового заявления
предоставляется 150 дней. Суд должен отказать в рассмотрении искового
заявления, в случае если оно подано по истечении указанного срока. В случае
подачи заявления в Налоговый суд США IRS не вправе взыскивать
недоимку.
Для формы искового заявления (в отличие от содержания, которое
может быть произвольным) предусмотрены жесткие требования,
содержащиеся в Правилах и процедурах судопроизводства в Налоговом суде
США. Если исковое заявление изложено настолько нечетко, что по нему
невозможно вынести решение, Суд может обязать заявителя сформулировать
исковое заявление более определенно. Если после этого заявителем не
внесены соответствующие изменения, судья вправе отказать в принятии
такого заявления как поданного с нарушениями. После получения искового
заявления и принятия его к рассмотрению Суд направляет его копию
ответчику. Документы, которые подает налогоплательщик, поступают к
секретарю Налогового суда в Вашингтоне. Документы должны содержать
следующие реквизиты: наименование, номер, суть вопроса, дату и подпись. В
Налоговый суд США должны быть поданы оригинал и четыре заверенные
копии документов.3
Судья, председательствующий в ходе судебного слушания,
формулирует решение, но окончательно оно выносится только после того,
как получено одобрение председателя Налогового суда. В некоторых
случаях, если председатель сочтет это необходимым, решение может быть
вынесено на обсуждение всех членов Суда. Если судья выражает особое
мнение, оно должно быть включено в решение.

3
Капкаев А.А. Краткий обзор процедуры разрешения судебных налоговых споров по праву США // Вестник
МГИМО Университета, 2011
6
 Часть решений являются прецедентными и подлежат опубликованию в
официальном сборнике судебных решений. Остальные решения издаются в
виде меморандумов, которые не считаются частью права, формируемого
Налоговым судом. Меморандумы содержат информацию главным образом о
фактических обстоятельствах дел, а правовые вопросы выступают в роли
производного фактора.
Налоговый суд при рассмотрении и разрешении дел вправе
руководствоваться не только законодательными актами, но и официально
опубликованными решениями судов высшей инстанции, а также
собственными решениями. Налогоплательщик вправе обжаловать решения
Налогового суда в одном из 13 федеральных апелляционных судов в
соответствии с принципами территориальной подсудности.

7
2. Судопроизводство в Налоговом суде США
Судопроизводство в Налоговом суде США можно разделить на два
вида:
1) стандартная судебная процедура разрешения налогового спора
(подлежит обжалованию в апелляционном порядке);
2) упрощенная процедура разрешения небольших налоговых споров
(обжалованию не подлежит).
Ко второму виду можно отнести рассмотрение дел, по которым сумма
оспариваемых налоговых обязательств составляет не более 50 тыс. долл.
Решение по этим делам не создает прецедента и не может быть обжаловано
сторонами налогового спора.

8
 Срок подачи искового заявления составляет 90 дней со дня
направления налогоплательщику решения о начислении недоимки по
налогам. Если решение СВД адресовано лицу, которое находится за
пределами Соединенных Штатов, то для подачи искового заявления
предоставляется 150 дней. Суд должен отказать в рассмотрении искового
заявления в случае, если оно подано по истечении указанного срока. В случае
подачи заявления в Налоговый суд США СВД не вправе взыскивать
недоимку. Для формы искового заявления (в отличие от содержания, которое
может быть произвольным) предусмотрены жесткие требования,
содержащиеся в Правилах и процедурах судопроизводства в Налоговом суде
США. Если исковое заявление изложено настолько нечетко, что по нему
невозможно вынести решение, Суд может обязать заявителя сформулировать
исковое заявление более определенно. Если после этого заявителем не
внесены соответствующие изменения, судья вправе отказать в принятии
такого заявления как поданного с нарушениями. После получения искового
заявления и принятия его к рассмотрению Суд направляет его копию
ответчику. Документы, которые подает налогоплательщик, поступают к
секретарю Налогового суда в Вашингтоне. Документы должны содержать
следующие реквизиты: наименование, номер, суть вопроса, дату и подпись. В
Налоговый суд США должны быть поданы оригинал и четыре заверенные
копии документов.
Среди процедур подготовки к слушанию в суде наиболее значимыми
можно считать ходатайства о получении информации. В рамках подготовки
дела к непосредственному судебному разбирательству каждая из сторон
имеет право получить необходимую ей информацию посредством заявления
различных ходатайств. Например, ходатайства о подтверждении того или
иного факта, о предоставлении разъяснений, о представлении документов, а
иногда и об обеспечении доказательств. При этом нормами судебного
разбирательства предусмотрено, что до заявления соответствующего

9
ходатайства стороны приложили все усилия, чтобы получить интересующую
их информацию в ходе неформального общения.4
Кроме того, в порядке подготовки дела к судебному слушанию
Налоговый суд обязывает стороны указать те аспекты, которые признаются
обеими сторонами и в ходе судебного разбирательства оспариваться не
будут. Досудебные процедуры направлены на то, чтобы сократить перечень
спорных моментов, упростить процесс представления доказательств,
выяснить позиции сторон, а также изыскать возможности разрешить спор без
судебного разбирательства.
После того как одна из сторон попыталась посредством неформального
общения установить наличие или отсутствие тех или иных фактов,
относящихся к делу, она может заявить ходатайство о том, чтобы другая
сторона подтвердила или опровергла наличие интересующего факта.
Сторона, которой адресовано ходатайство, должна представить письменный
ответ и подтвердить или опровергнуть наличие этого факта, а при
необходимости — дать соответствующие разъяснения.
Ходатайство о представлении разъяснений включает простые и
понятные вопросы, имеющие отношение к рассматриваемому делу, и
адресуется только другой стороне по делу, но не третьим лицам.
Ходатайство о представлении документов также может быть
адресовано только другой стороне по делу. Посредством его запрашиваются
только те документы, которые имеются в наличии у лица, которому такое
ходатайство адресовано. Лицо считается обладающим запрашиваемыми
документами, когда оно ими обладает фактически и когда у него существует
реальная законная возможность получить их.

4
Белоусов А.В. История создания и практика судопроизводства Налогового суда США // Право и кономика.
2008. № 2
10
 Любая из сторон имеет право заявить ходатайство об обеспечении
доказательств. В зависимости от цели обеспечение доказательств
подразделяется на два вида: направленное на получение новых доказательств
и направленное на обеспечение возможности получить доказательства в
будущем. В первом случае доказательства обеспечиваются путем допроса
свидетелей, истребования письменных доказательств и т. д. Во втором случае
принимаются меры, которые позволяют устранить возможные препятствия
для получения доказательств непосредственно в ходе судебного
разбирательства.
Обеспечение доказательств является крайней мерой. Такие ходатайства
удовлетворяются судом, когда отсутствует возможность получить
необходимую информацию (доказательства) в ходе неформального общения
с противоположной стороной по делу или с третьими лицами.
Разрешение спора в Налоговом суде — процедура довольно
дорогостоящая. Поэтому на стадии подготовки дела к судебному слушанию
стороны могут уменьшить свои судебные издержки, например по взаимной
договоренности разрешить спор посредством привлечения арбитра. Таковым
может быть один из судей Налогового суда.
Если дело подпадает под категорию незначительных,
налогоплательщик имеет право в любое время до начала судебного слушания
заявить ходатайство о рассмотрении его дела по упрощенной процедуре.
При рассмотрении дел по упрощенной процедуре налоговый орган не
обязан составлять отзыв на исковое заявление налогоплательщика. Это будет
означать, что налоговый орган возражает против утверждений, заявленных в
исковом заявлении.
В судебных разбирательствах по незначительным налоговым спорам
налогоплательщик вправе сам, а не через адвоката представлять свои
интересы в суде.

11
 В отличие от решений по обычным делам решения суда по
незначительным делам рассматриваются судьей единолично и излагаются в
более краткой форме. Они не подлежат официальному опубликованию, но с
ними можно ознакомиться на официальном сайте Налогового суда.
Подобные решения не могут являться прецедентами, поэтому на них нельзя
ссылаться при рассмотрении аналогичных дел.
В целях обеспечения справедливого правосудия и наиболее быстрого
разрешения налогового спора на стадии подготовки дела к судебному
слушанию стороны должны уточнить позиции, подходы, понимание и т. д.,
по которым у них отсутствуют разногласия и, следовательно, которые
впоследствии оспариваться не будут. Если выяснится, что спорных моментов
нет, судебное слушание по такому делу может не проводиться, а решение
выносится на основании позиции (фактов), согласованной сторонами.
Налоговый спор считается принятым к производству Налоговым судом
США с момента представления отзыва на исковое заявление или, если
обязательно представление комментариев на отзыв, — с момента
представления таких комментариев.5
При рассмотрении дела Налоговым судом бремя доказывания несет
налогоплательщик. На налоговом органе лежит обязанность по доказыванию
какого-либо нового обстоятельства, которое служит обоснованием его
требований, фактов, влияющих на увеличение размеров недоимки, а также
фактов, на которые он ссылается в отзыве на исковое заявление в
подтверждение своей позиции. Кроме того, законодательство США
предусматривает ряд случаев, когда бремя доказывания возлагается на
налоговый орган, например, когда налоговый орган обвиняет
налогоплательщика в обмане.

5
Капкаев А.А. Краткий обзор процедуры разрешения судебных налоговых споров по праву США // Вестник
МГИМО Университета, 2011
12
 В качестве доказательств могут использоваться показания
налогоплательщика, письменные доказательства, заключение эксперта и т. д.
Суд обязан принять во внимание показания налогоплательщика, если они
безупречны, непротиворечивы и относятся к делу. Но если такие показания
не относятся к делу или относятся косвенно, т. е. когда относимость таких
показаний спорна, суд при вынесении решения может их не учитывать.
Что касается письменных доказательств, то данные налоговой
декларации не могут являться доказательствами заключения
налогоплательщиком той или иной сделки.
Заключение эксперта, изложенное в письменном виде, представляется в
суд и направляется противоположной стороне не менее чем за 30 дней до
даты судебного разбирательства. В ходе судебного разбирательства от
эксперта могут потребовать представления экспертной оценки по тому или
иному вопросу. В этом случае свое мнение или заключение он, как правило,
излагает в устной форме.
После вынесения судебного решения любая из сторон вправе заявить
ходатайство о пересмотре судебного решения. Такая возможность
предусмотрена правилами рассмотрения споров Налоговым судом. Заявитель
может ходатайствовать как о пересмотре судебного решения (его отмене),
так и об устранении существенных ошибок в вынесенном решении.
Ходатайство о пересмотре подается одной из сторон в течение 30 дней после
вынесения решения.
Если заявитель просит суд устранить фактические или юридические
ошибки в вынесенном решении, суд не рассматривает дело по существу.
Если же речь идет о пересмотре решения по существу, суд вправе отменить
первоначальное решение и вынести новое.
По истечении 90 дней со дня вынесения решение Налогового суда
считается окончательным и пересмотру не подлежит.

13
 Итак, большая часть налоговых споров в США, разрешаемых в
судебном порядке, проходит через Налоговый суд США. 6

Заключение
В заключении можно подвести итог, что Налоговый суд США является
судебным органом. В его функции входит рассмотрение вопросов, связанных
с неуплатой налогов по представлению налогового комиссара. В настоящее
время в состав членов суда входят 19 судей. Главный судья избирается раз в
два года из этих 19 судей. Налоговый суд США рассматривает споры,
связанные с неполной уплатой или переплатой подоходного налога, налога
на имущество и налога на дарение при условии, что недостаток был выявлен
комиссионером Налоговой службы. Он также рассматривает споры, когда
истцом выступают налогоплательщик или его законный представитель
Налогового суда США имеет полномочия определять ставки акцизов и
размер штрафов, накладываемых на частные фонды.
Те же права по взиманию акцизов переданы судам в отношении
благотворительных организаций, пенсионных планов, инвестиционных
6
Найко В.И. Налоговый суд США как орган административной юстиции // Вестник Российского
университета дружбы народов. Серия: Юридические науки, 2002
14
трастов по вложениям в недвижимость, а также в отношении налога на
спекулятивную прибыль, возникающую при добыче нефти. При
рассмотрении судами налоговых споров на небольшие суммы применяется
упрощенная процедура, причем решения судов по таким вопросам являются
окончательными. Максимальная сумма по таким спорам не может превышать
10 тысяч доллров в год. Налоговый суд США имеет полномочия выносить
решения по вопросам, связанным с пенсионными планами, определять
налоговый статус благотворительных организаций, частных фондов и
некоторых гос. облигаций. Все решения, за исключением решений по
небольшим суммам, могут быть пересмотрены судами второй инстанции, а
затем и Верховным судом. Месторасположение суда и всех его судей -
Вашингтон, за исключением одного офиса в Лос-Анджелесе. Суд проводит
сессии в различных городах США исходя из целесообразности с точки
зрения интересов налогоплательщиков. Кроме Налогового суда, в США
существуют также еще два судебных органа, в которых могут
рассматриваться налоговые споры: окружной суд (district court) и суд по
мелким спорам (claims court). Налогоплательщик может выбрать только один
из трех указанных судов для рассмотрения своего дела. Если
налогоплательщик или правительство не согласны с решением суда, они
вправе подавать апелляцию в суд второй инстанции или местный
апелляционный суд. Затем апелляция может подаваться и в Верховный суд,
хотя подобные апелляции рассматриваются редко. Приводимая схема
демонстрирует судебную и апелляционную процедуру для
налогоплательщиков и правительственных органов.

15
 Список использованной литературы
1. Белоусов А.В. История создания и практика судопроизводства
Налогового суда США // Право и кономика. 2008. № 2 Социология:
учебник / Под ред. В.Н. Лавриенко. – М., 1998
2. Белоусов А.В. Правовой статус, структура и судопроизводство в
налоговом суде США // Право и экономика. 2007. № 2
3. Капкаев А.А. Краткий обзор процедуры разрешения судебных
налоговых споров по праву США // Вестник МГИМО Университета,
2011
4. Ларо Д. Актуальные налоговые споры в США // Налоговед, 2012, № 6
5. Найко В.И. Налоговый суд США как орган административной юстиции
// Вестник Российского университета дружбы народов. Серия:
Юридические науки, 2002
16