Manual de Auditoria

CORPORACIÓN UNIVERSITARÍA REMINGTON
ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y CONTRALORÍA
MODULO DE DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE AUDITORÍAS

COMO HERRAMIENTA DE LA REVISORÍA FISCAL.
MANUAL DE AUDITORÍA
ELBORADO POR:
CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO
MEDELLÍN
FEBRERO DE 2.005
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
1. OBJETIVOS DEL MANUAL
Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes:
a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores y Revisores Fiscales la práctica de Auditoria
Financiera o de Exámenes Especiales, en las diferentes entidades del Sector Público y Privado
b) Unificar criterios en la aplicación de procedimientos administrativos y operativos, por parte del personal de
Revisoría Fiscal y Auditoria.
2. FUNDAMENTO LEGAL
Este Manual tiene su fundamento en los artículos 207 y 208 del Código de Comercio, 7 y 9 de la Ley 43 de 1.990 y
Disposiciones Profesionales del Consejo Técnico de la Contaduría Pública 4, 5 y 7.
3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN
3.1 DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA
Para designar el Equipo de Auditoría se deberá considerar el tipo y tamaño de la entidad objeto de examen;
experiencia y capacidad de los auditores según el trabajo a desarrollar.
Corresponde al Revisor Fiscal y a los Directores de Auditoria, la decisión de efectuar la auditoria o examen especial
y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del Plan Anual de Trabajo.
Para cada auditoria, se designará a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes tendrán bajo su responsabilidad la
conducción del trabajo.
3.1.1. PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA
N° RESPONSABLE ACTIVIDAD
1. Designará al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores

Revisor Fiscal – Auditor Externo necesarios para que realicen el trabajo en la entidad objeto
de examen.
2. Emitirá memorando informando sobre la iniciación del

Revisor Fiscal – Auditor Externo
trabajo a realizar.
3. Cuando sea necesario efectuar modificaciones en
las indicaciones emitirá los instructivos correspondientes.
4. Elaborará una nota de comunicación del trabajo a realizar,

Revisor Fiscal –Auditor Externo dicha nota será dirigida y entregada a la máxima autoridad de
la entidad a fiscalizar/ auditar.
3.2 INSTALACIÓN DEL EQUIPO
A continuación se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se instale en la
entidad, en condiciones aceptables para la ejecución la auditoría o Revisoría Fiscal.
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD
Se reúne con el representante legal de la entidad a auditar y

emite carta de presentación.
1.
Con el Supervisor y Jefe de Equipo, participa en reunión
con funcionarios de la entidad, a efecto de dar a conocer la
naturaleza y alcance del examen a ejecutarse, y presentar la
nómina de los miembros del equipo.
2.
Jefe de Equipo Solicita espacio físico apropiado para desarrollar el trabajo.
3. Identifica al personal de la Entidad para obtener la

Jefe de Equipo
información.
4. Comunica la dirección, teléfono y horario de trabajo de la
Jefe de Equipo
Entidad.
5. Coordina las necesidades de información del equipo de

Jefe de Equipo
Auditoria con el personal de la Entidad.
6.
Jefe de Equipo Distribuye a los auditores el trabajo a desarrollar.
3.3 CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES
El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de verificar que los auditores anoten diariamente y de manera correcta,
la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia, así mismo supervisará las actividades realizadas
3.4 COSTOS FINANCIEROS DE LA AUDITORÍA
El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de establecer los “Costos Financieros de la Auditoría”, en forma
mensual y acumulada, lo cual se registrará en una cédula que será entregada mensualmente al Revisor Fiscal.
4. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE
Para mantener la información actualizada, en cada trabajo se agregará o sustituirá la normativa legal y/o técnica
relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cédula que evidencie su actualización.
ARCHIVO PERMANENTE
El archivo permanente contendrá Información de la entidad, útil para varios años, relacionada con disposiciones
legales, reglamentos, manuales, instructivos y demás normas que regulen su funcionamiento.
Asimismo, comprende datos relativos con su organización, estructura, funciones, procedimientos, contratos,
convenios e informes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales
ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente, comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos, relacionados con las auditorias o
exámenes especiales realizados.
Este archivo respalda la opinión del Revisor Fiscal – Auditor Externo. Incluye la documentación sobre la evaluación
del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditoría realizados y las evidencias que se han
obtenido durante la fase de planeación y ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las diferentes
cédulas que elabore el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del período objeto de examen.
PROCEDIMIENTOS PARA EL RESGUARDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

Al concluir la auditoría, entregará al Encargado de
Archivo, los papeles de trabajo generales y
1. específicos relacionados con la auditoria o
Jefe de Equipo y/o Supervisor
exámenes especiales realizados, así como los
documentos correspondientes al Archivo
Permanente.
2. Recibirá, clasificará y ordenará los documentos
Encargado de archivo para conformar y resguardar el archivo según
corresponda.
CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE
El archivo permanente y corriente, deberán contener al menos la información siguiente:
CÓDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE

Información sobre antecedentes y organización de la entidad auditada.
AP1 Estructura organizativa de la entidad.
Reglamentos, de organización y funciones.
Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes.
Leyes de creación, modificaciones y otros documentos relacionados.

Plan estratégico
AP2 Plan anual operativo.
Manuales Institucionales
Presupuesto autorizado.
Memoria institucional (actas de Juntas y Asambleas).
Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la superioridad.
Extractos sobre el sistema de contabilidad.
Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos contables; para firmar y
AP3 aprobar operaciones.
Manual de contabilidad vigente.
Estados financieros.
Documentos de Revisoría Fiscal – Auditoría Externa
Informes :
AP4
De Revisorías Fiscales anteriores
De firmas privadas.
De auditoría interna.
CÓDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE

Informe de auditoría.
Carta a la Gerencia (En la Auditoría Externa)
Respuestas de la administración
Estados financieros
Hojas de trabajo
AC1 Sumarias
Cedulas de detalle
Cédulas analíticas
Determinación de la Muestra
Examen de la Muestra
Hallazgos de auditoría
En la práctica de la fiscalización - auditoria, se empleara siempre que fuere posible, un método uniforme de índices,
referencias y marcas de auditoria.
5. FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Deberá conservarse el registro del trabajo realizado en papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener
información suficiente que permita a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con el trabajo
realizado, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita.
Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a través
de la aplicación de los procedimientos de auditoria.
El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en
las áreas examinadas.
Los asuntos que ocurran durante el trabajo deberán documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarán al
auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos deberán ser debidamente documentados en papeles de
trabajo:
Planeamiento
Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos.
Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas.
Conclusiones obtenidas.
Hallazgos de auditoría.
Comunicación de resultados
Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de trabajo son:
Nombre de la entidad auditada.

Descripción del tipo de examen
Descripción del área o componente objeto de examen
Período de examen
Índice o código del papel de trabajo
Iniciales del personal que preparó, revisó y supervisó los papeles de trabajo.
Fecha de elaboración del papel de trabajo.
Referenciación del procedimiento del programa de auditoría que se desarrolle.
ÍNDICE
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas
definidas en el examen, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alfabético, numérico y alfanumérico.
En el caso de auditorias financieras, los índices en los papeles de trabajo específicos se aplicarán por subgrupos de
cuentas, relacionados con el Balance General y el Estado de Resultados. Los índices que correspondan al Estado
de Ejecución Presupuestaria, se aplicarán por cada rubro de agrupación presupuestaria. Respecto al Estado de
Flujo de Fondos, los índices se aplicarán a Disponibilidades Iniciales, Fuentes, Usos y Disponibilidades Finales.
En los casos necesarios, se podrá aplicar Índices por ciclos operacionales.
REFERENCIACIÓN:
El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de la auditoría, permitiendo la
interrelación cruzada entre sí.
MARCAS DE AUDITORIA:
Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos símbolos se registran
en cada uno de los papeles de trabajo elaborados.
PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO
No. RESPONSABLE PROCEDIMIENTOS
1. Instruirá a los auditores sobre la formulación y organización de los

Jefe de Equipo
papeles de trabajo.
2. Formularán los papeles de trabajo de conformidad a los

Auditores
procedimientos contenidos en cada programa de auditoría.
3. Cumplirán con las instrucciones del Jefe de Equipo, a efecto de

Auditores elaborar y ordenar los papeles de trabajo, utilizando índices y
referenciándolos adecuadamente.
4. Utilizarán marcas de auditoria, para indicar los procedimientos del

Auditores
programa que se han cumplido.
5. En cada uno de los papeles de trabajo, anotarán sus iniciales y

Auditores
las fechas de iniciación y terminación.
6. Revisarán el contenido y corrección de los papeles de trabajo.

Auditores
7. Ordenarán los Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al

Auditores
efecto y los entregarán al Jefe de Equipo.
8. En la carátula anotará el nombre específico del examen practicado,

Jefe de Equipo los nombres del personal que hubiera intervenido en el examen y el
período que cubre el mismo.
Revisará el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y

9. evidencia preparada por los miembros del equipo; ordenará a la
Jefe de Equipo
persona que preparó los papeles de trabajo, las modificaciones
que considere necesarias.
10. Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para
Jefe de Equipo
revisión del Supervisor.
11. Revisará los papeles de trabajo, verificará su conformidad con el

Supervisor programa y con las instrucciones escritas específicas, dejando
evidencia de su revisión.
Supervisor
12. Verificará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja
de supervisión.
Supervisor Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en los papeles de

13.
trabajo que estén concluidos y cuando considere que hayan sido
correctamente elaborados.
Supervisor
14. Si lo estima necesario, solicitará mayores explicaciones o una
mejor presentación de los papeles de trabajo.
CAPITULO II
FASE DE PLANEACION
La planeación se caracteriza por el desarrollo de una estrategia global para obtener la

conducta y el alcance esperados de una Revisoría Fiscal - Auditoría. El proceso de
planeación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a
la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal
información, e incluye la planificación de número y capacidad de personal necesario para
realizar el trabajo. La naturaleza, distribución temporal y alcance de los procedimientos de
planificación del auditor varía según el tamaño y complejidad de la entidad bajo
fiscalización, de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la
entidad.[1]
De conformidad con las NAGAS (ver Anexo No. 1):
El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad entre otros
temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos.
Los Revisores Fiscales – Auditores Externos deben comunicar a los auditados, a quienes
contratan o soliciten servicios de auditoría y al Comité de Auditoría, la naturaleza y alcance
del trabajo a realizar
Los Auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y

recomendaciones detectadas en anteriores auditorías.
Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes:
1. Conocimiento y comprensión de la entidad

2. Determinación de los objetivos de la auditoría
3. Determinación de la Materialidad y Riesgo de la Auditoría
4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría
5. Preparación del Memorándum de Planeación.
6. Preparación y aprobación de los Programas de Auditoría
El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente:
1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD
Esta Actividad se desarrolla como se detalla a continuación:
1. Obtención de información relevante de la Entidad

2. Análisis de Información
3. Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones.
4. Comprensión del Control Interno
5. Determinación de los puntos críticos
1.1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA ENTIDAD
Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deberá considerar lo

siguiente:
a. Revisión del archivo permanente

b. Recopilación de información relativa al período a auditar
c. Clasificación de la información por áreas, tales como: financiera, legal,
administrativa, organizacional.
1.2. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA:
El análisis de información lo realizará el auditor a través de procedimientos analíticos o

revisión analítica que consiste en: la realización de un estudio o evaluación de la
información financiera que será objeto de análisis, mediante la comparación con otros datos
de información relevante.
Lo anterior implica el análisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la

investigación de partidas y fluctuaciones inusuales.
Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer entre

otros, de los métodos siguientes (ver Anexo No.7):
Análisis de relaciones
Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros.
Análisis de tendencias
Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo.

Comparaciones
Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros datos o

elementos independientes y/o externos a los estados financieros y al ente,
respectivamente.
1.3. DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS DE TRANSACCIONES.
Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor considerará los
componentes más relevantes o los ciclos transaccionales, agrupándolos de conformidad a
las cuentas contenidas en el manual de contabilidad.
CICLOS DE OPERACIÓN Y CUENTAS RELACIONADAS
CICLOS CUENTAS RELACIONADAS

Ingresos
Egresos
Compras
Producción
Nómina
1.4. COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO (Ver Anexo No. 4)
Las Normas de Auditoría establecen lo siguiente:
El Auditor debe obtener comprensión suficiente de la estructura de control interno para

planear la auditoría, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser
aplicadas.
Al planificar la auditoría, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las
bases para evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones relacionadas
con balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados
financieros, cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas
de información computarizados y ( 2 ) considerar que los procedimientos de auditoría
planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos a un nivel
aceptable.
Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa será el de evaluar y probar el grado de
la calidad que el sistema de control interno posee, para depositar su confianza en la
realización de sus trabajos de auditoría.
Los componentes del control interno, según el informe del Comité de Organizaciones
Patrocinadoras (COSO) y que el auditor deberá evaluar, son:
Ambiente de Control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Vigilancia y Supervisión
Estos cinco componentes, son aplicables para la auditoría de cada entidad.
Los componentes deberán ser considerados en el contexto de:
El tamaño de la entidad
La organización de la entidad y sus características
La naturaleza de los negocios de la entidad
La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad
Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, monitorear y acceder a la
información.
Requerimientos aplicables legales y regulaciones.
La Comprensión del control interno podrá documentarse a través de:
Narrativa
Flujograma (Diagrama de flujo)
Cuestionario de control interno.
1.5 DETERMINACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS
Con base en la información obtenida en los numerales 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 anteriores, los
auditores identificarán los puntos críticos, a los que se deberá prestar especial atención,
considerando su importancia o nivel de riesgo.
Ejemplos:
Incumplimientos legales en la adquisición de bienes y servicios.

Errores contables en la valuación y presentación de existencias, bienes depreciables e
inversiones en proyectos.
Incumplimientos legales en la contratación de personal y en la remisión de aportes
patronales y descuentos a empleados.
Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y en registros contables.
Debilidades en control de vehículos y combustible.
Dificultad para obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditoría.
2. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA (Ver Anexo No. 6)
Con base a la compresión general de la entidad, el auditor determinará si la auditoría a

realizar será por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de
transacciones, para posteriormente definir los objetivos generales y específicos de la
auditoría.
Objetivo general
En el objetivo general, el auditor debe considerar:
Realizar Auditoría Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el año terminado al 31 de

diciembre de 200X, de conformidad a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Objetivos específicos
Como objetivos específicos, el auditor podría considerar los siguientes:
1. Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí los Estados Financieros,
emitidos por la entidad XXX, presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, los derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos
incurridos, durante el período auditado, de conformidad a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
2. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la
entidad, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables,
incluyendo debilidades materiales del control interno.
3. Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos
importantes con los términos de convenios, leyes y regulaciones aplicables a la
entidad.
4. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las
recomendaciones de informes de auditorías
5. anteriores.
3. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA
El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está
dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinación de la
materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que
permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. Esto
significa que al determinar la materialidad el auditor deberá tener presente quienes son los
usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darán probablemente
a dichos estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para
que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos.
(Ver determinación de la materialidad y riesgo en Anexo N° 5)
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la materialidad, el

auditor debe determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.
La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de

cumplimiento, procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos)
requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.
El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en determinar
con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el énfasis de los
procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría.
Por tanto, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo, y un
monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles de trabajo las
pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las conclusiones sobre
la efectividad de las políticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de riesgo
inherente y de control evaluado como bajo. Consecuentemente, se efectuarán menos
procedimientos analíticos y sustantivos, por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el
contrario, si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y
la materialidad ha sido fijada con un monto menor, entonces el auditor deberá realizar más
pruebas analíticas y sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento.
Podemos combinar los procedimientos y establecer como porcentaje de la muestra a

examinar en un 20% a 40% del total del Universo, cuando el riesgo ha sido evaluado como
bajo y la materialidad ha sido determinada como alta. Si establecemos un nivel de riesgo
moderado, entonces el porcentaje de la muestra podrá ser del 40 al 60%. Por tanto, si el
nivel de riesgo es evaluado como alto, podrá examinarse de un 60% a 80%. Todo esto, con
el propósito de obtener la evidencia suficiente con relación al conjunto de los estados
financieros, y poder emitir una opinión debidamente sustentada. (Ver Anexo No. 3)
La oportunidad de los procedimientos (el momento de la prueba), se refiere al momento

de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que existen pruebas que son más
creíbles si se efectúan lo más cerca posible al cierre de los estados financieros, por
ejemplo, el observar el recuento físico de bienes o valores, sería más oportuno en
la fecha de los estados financieros, que efectuar ese procedimiento 6 meses antes o 6
meses después de la fecha de los estados financieros.
5. MEMORANDUM DE PLANEACIÓN
El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen

los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la
auditoría. Este documento debe ser aprobado por el Revisor Fiscal o Auditor Externo.
Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben

estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo.
El Supervisor y Jefe de Equipo, prepararán conjuntamente el Memorándum de Planeación,

que contendrá al menos la información siguiente:
I- INFORMACIÓN BÁSICA.
1. Antecedentes de la Entidad
2. Objetivos, finalidad o propósito de la Entidad
3. Presupuesto para el período objeto de auditoría.
4. Componentes del Control Interno
Ambiente de Control
Valoración del Riesgo
Información y Comunicación
Vigilancia
5. Leyes, Reglamentos y otras normas aplicables

6. Personal Clave de la entidad
II- ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
1. Objetivos de la Auditoria
Objetivo General
Objetivos Específicos
2. Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior

3. Estimación del riesgo de auditoria
4. Determinación de la materialidad
5. Determinación de componentes o ciclos importantes
6. Determinación de áreas críticas
7. Enfoque de la auditoria
8. Enfoque del muestro y tamaño de la muestra
III- ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
1. Integrantes del Equipo de Auditoria

2. Fechas claves
3. Cronograma de actividades
6. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se

aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta, según el tipo de auditoría que se
realice para obtener la evidencia que sustentará el informe.
6.1 Clases de programas
a. Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de

las técnicas de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen
en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia
experiencia.
b. Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad, la forma
práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan
generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoría. Estos se clasifican
en:
Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicar arse a varias
entidades con similares características.
Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para
cada entidad o situación particular, puesto que se basan en la información contenida en
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; por tanto, son
eficaces.
6.2 Objetivos de los programas
Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos

a la luz de las afirmaciones de la administración. Los Objetivos Generales de los programas
relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los siguientes:
Afirmación de la administración sobre (ver Art. 57 D.2649):
Existencia u Ocurrencia. Efectuar procedimientos para verificar la existencia de

las cuentas reflejadas en el Estado de Situación Financiera, Estado de
Rendimiento Económico, Estado de Flujo de Fondos y Estado de Ejecución
Presupuestaria (incluyendo el Estado de Rendición de Cuentas y Cédula de
Contribuciones de Contrapartida); y las operaciones acontecieron durante el período
contable.
Integridad. Efectuar procedimientos para determinar si todas las operaciones y
cuentas que deben presentarse en los estados financieros (incluyendo el Estado de
Rendición de Cuentas y Cédula de Contribuciones de Contrapartida), están
incluidas.
Valuación o Asignación. Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de
recursos, obligaciones, patrimonio, ingresos y gastos, se han incluido en los
estados financieros (incluyendo el Estado de Rendición de Cuentas y Cédula de
Contribuciones de Contrapartida) en los montos adecuados y reales, conforme a la
técnica y aspectos legales establecidos, dependiendo la naturaleza de la entidad.
Derechos y Obligaciones, Efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los
activos y si en efecto pueden constituirse en derechos de la entidad (o proyecto) y los
pasivos son obligaciones o compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio.
Presentación y Manifestaciones. Efectuar procedimientos para verificar que si todos los
componentes de los estados financieros de la entidad (o proyecto) están combinados,
separados, descritos y divulgados de forma adecuada.
Los objetivos específicos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis de
determinada área.
6.3 Flexibilidad
Los programas de auditoría, no deben ser considerados fijos e incambiables, al contrario,

serán flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden
resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir modificaciones,
mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución, considera
necesario.
6.4 Contenido de los programas
Los programas de auditoría contendrán:
1. Encabezado
2. Identificación
Nombre de la Dirección de Auditoría

Nombre de la entidad auditada o proyecto
3. Referencia: se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte superior
derecha del programa
4. Clase de auditoría
5. Ciclo o componente
6. Período a examinar
Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de
auditoría, la referencia de papeles de trabajo, hecho por (iniciales o rúbrica), y fecha de
finalización de los P/T.
Fechas y firmas. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores,
revisado por el Jefe de Equipo, aprobado por el Supervisor y el Revisor Fiscal o Auditor
Externo
6.5 Elaboración de los programas de auditoría
La elaboración de los programas de auditoría financiera y exámenes especiales es

responsabilidad de los auditores, serán revisado por el Jefe de Equipo y aprobados por el
supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista, la elaboración y ejecución del
programa de auditoría, será responsabilidad del Especialista.
La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del Auditor; y el Jefe de Equipo se
asegurará de su adecuada ejecución. El Supervisor, revisará constantemente el avance de los
programas, y orientará junto con el Jefe de Equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del
mismo en el tiempo establecido para dicha fase.
En la elaboración del programa de planificación de la auditoría, podrá incluirse al menos los

aspectos siguientes:
OBJETIVOS:
a. Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto);

b. Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto);
c. Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría;
d. Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos;
e. Elaborar el memorando de la planeación;
f. Elaborar los programas de auditoría.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS PARA LA FASE DE PLANEACIÓN
RESPONSABLE ACTIVIDAD
Instruir a los auditores para que obtengan los papeles de trabajo de

la auditoría anterior, recopilen información preliminar, establezcan
JEFE DE EQUIPO
los elementos más importantes a considerar y dar seguimiento a
recomendaciones de auditorías anteriores.
Efectuar visita preliminar a la entidad (o Proyecto); entrevistarse con

JEFE DE EQUIPO los principales funcionarios de la entidad y exponerles el propósito
de la auditoría a realizar;
Con el propósito de actualizar el Archivo Permanente y Corriente de

la entidad (o proyecto) solicitará lo siguiente:
Modificaciones a la ley (si existiere)
Presupuesto aprobado con sus modificaciones
Políticas de salarios
Reglamentos
Manuales e instructivos
JEFE DE EQUIPO
Organigrama
Principales funcionarios (Refrendarios de cheques; Encargados de
:fondos, bienes y valores; y otros funcionarios principales
relacionados con la auditoría)
Estados financieros y sus notas explicativas y otros relacionados con
la auditoría.
Describirán en papeles de trabajo los resultados obtenidos.
Revisarán la información obtenida en el punto anterior y la
clasificarán de la siguiente manera:
Aspectos Legales,
Aspectos Administrativos; y
Aspectos Financieros.
Con la información obtenida, hará un detalle de las principales
disposiciones legales aplicables a la entidad.
En papeles de trabajo documentará la información siguiente:
Antecedentes de la entidad o proyecto

Objetivos generales y específicos de la entidad, y otros aspectos
que considere necesario
Analizará la estructura organizativa de la entidad y determinar lo
adecuado de la separación de funciones en los diferentes niveles
jerárquicos y las responsabilidades de cada uno de ellos.
Elaborará cédulas que contengan la nómina de los principales
funcionarios de la entidad por el periodo auditado, incluyendo; cargo,
AUDITORES
sueldo y otras generales.
Revisar el sistema contable de la entidad adoptado hasta al 31 de
diciembre de 200X, e identifique las principales políticas contables.
Mediante procedimientos analíticos, analizará los estados de
financieros durante el período a auditar e identifique los
componentes más importantes.
Solicitar a la Unidad de Auditoría Interna, los informes emitidos
durante el período a examinar y dar seguimiento a las
recomendaciones de auditorías anteriores.
Del archivo corriente de la auditoría anterior, obtener el informe
definitivo y dar seguimiento a las recomendaciones en proceso y no
cumplidas, para lo cual solicitará a la entidad auditada, evidencia
sobre las acciones seguidas para solventar las deficiencias
reportadas.
Con las respuestas obtenidas, elaborará P/T en los cuales describa:
La condición, recomendación y el grado de cumplimiento: Cumplida,
en proceso o no cumplida, describiendo y documentando las
acciones tomadas por la administración.
Obtendrá una comprensión sobre el control interno de la entidad,
por medio de cuestionarios, narrativas o flujogramas, evaluando en
forma general los componentes del sistema de control interno: El
ambiente de control, la valorización del riesgo, las actividades de
control, la información y comunicación, y la vigilancia. Determinar el
riesgo de la auditoría: Inherente, de control y de detección; para la
cual utilizará el modelo de Riesgo; e identificar los factores de riesgo
y áreas críticas.
Jefe de Equipo Determinará la materialidad para la planeación, ejecución e informe,
considerando las pautas relacionadas con el mismo y el juicio
profesional del auditor.
Determinará la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría, y el enfoque del muestreo a utilizar.
Elaborará el memorando de la planeación.
Notificará a los funcionarios y empleados actuantes relacionados
con el periodo objeto de examen, sobre la realización de la auditoría
en la Entidad.
Revisará los papeles de trabajo para asegurarse que se ha cumplido

con el proceso de la planeación.
Revisará el memorando de planeación y se asegurará que haya sido
Supervisor
adecuadamente elaborado.
Entregará el memorando de planeación al Director o Subdirector,
para su aprobación.
Revisará el memorando de planeación; y si estuviere de acuerdo

con su contenido lo aprobará, caso contrario presentará al
Revisor Fiscal
Supervisor sus observaciones para que sea mejorado previo a su
aprobación.
De acuerdo a los resultados obtenidos y plasmados en el

Jefe de Equipo
Memorando de Planeación, elaborará los programas de auditoría.
CAPITULO III
FASE DE EJECUCIÓN
En esta fase, los auditores desarrollarán la estrategia planeada que se encuentra contenida
en el memorando de planeación, cuyo objetivo será la obtención de evidencias a través de
los procedimientos de auditoría que se encuentren contenidos en los programas
respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de
la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.
1. DETERMINACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORIA
El auditor determinará la muestra a utilizar para la realización del examen. Dicha muestra
deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea representativa de la
población para permitir extrapolar los resultados. Los tipos de muestreo se presentan en el
Anexo No 3.
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA

1. Determinará conjuntamente con el auditor, tamaño de la
Jefe de Equipo muestra y orientará a los auditores respecto a los criterios
de selección de los elementos de la muestra.
Aplicará (n) los procedimientos siguientes:
Preparará el papel de trabajo para el diseño muestral,
identificando en el encabezado del mismo, la entidad
auditada, el tipo de examen (auditoria financiera o examen
especial), el área y el período sujeto a examen y a
continuación identificará el método de muestreo a utilizar.
Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba.
Seleccionará los elementos de la muestra, anotando cada
uno en el orden de selección.
Aplicará a todos los elementos de la muestra los
procedimientos previstos en cada programa de auditoria.
Identificará los incumplimientos, desviaciones o
2. diferencias.
Auditor (es)
Clasificará los resultados obtenidos en el paso anterior,
considerando el tipo de deficiencias.
Redactará los hallazgos con todos sus atributos,
justificados con las respectivas evidencias.
Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos; en
cada componente o ciclo transaccional, identificando los
errores encontrados y los errores más probables, el
resultado lo comparará con el monto establecido como
error tolerable. De dicha comparación, determinará si la
muestra es suficiente y competente.
Identificará con marcas los procedimientos aplicados a
los elementos de la muestra y colocar los índices en los
papeles de trabajo, así como las referencias necesarias.
3. Revisará los papeles de trabajo y evaluará si se ha
Jefe de Equipo cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s), caso contrario
sugerirá las correcciones pertinentes.
Analizará si existe evidencia suficiente y competente que
4. soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación al
Supervisor
informe respectivo, caso contrario girará instrucciones a
efecto de obtener más evidencia comprobatoria.
2. PRUEBAS DE CONTROLES
La obtención de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la

naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo que
constituye evidencia suficiente, el auditor puede considerar la evidencia proveniente de la
aplicación de pruebas de controles de años anteriores, así como las pruebas obtenidas al
evaluar el control interno en la fase de planeación.
El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado ó realizar

procedimientos de doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle);
sin embargo, evaluará por separado con respecto a las actividades de control sometidas a
la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de
detalles.
La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante

el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido. (Ver Anexo No 3)
Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar

posibles inconformidades, que deben investigarse y validarse con la administración de la
entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas.
Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la entidad

auditada no son efectivas, podrá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos de auditoría, previa consulta con el Jefe de Equipo y
Supervisor quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarán al Revisor fiscal o
Auditor Externo para su aprobación, caso contrario se procederá con los procedimientos
de acuerdo a lo planeado.
En la ejecución de estas pruebas, el auditor podrá aplicar las siguientes técnicas:
ENTREVISTAS A LOS FUNCIONARIOS
El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control interno
previamente elaborados en la fase de planeación.
LA OBSERVACIÓN
Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia directa
sobre la actividad observada.
LA INSPECCIÓN
El auditor podrá verificar los registros en los documentos que examine.
3. PRUEBAS ANALÍTICAS
En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a
través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes
procedimientos:
El auditor elaborará Cédulas Sumarios y de Detalle ara las cuentas del Balance General y el
Estadote Resultados.
Del balance de Prueba el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará
cédula sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de
cuentas. Asegurándose que no haya exceso de gastos con relación al presupuesto aprobado.
Los saldos finales deberán referenciarse con hoja de trabajo.
El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de cada componente,
por el período a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas;
y reverenciándola con cédula sumaria.
El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas
inusuales. (Ver procedimientos analíticos en Anexo No. 7)
4. PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
Procedimientos analíticos sustantivos.

Pruebas de detalles.
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá utilizar cualesquiera de estas
pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada
en cada tipo de procedimiento se ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor.
Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado, con la

expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una
conclusión sobre el monto contabilizado.
En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes seleccionados para
el examen, y podrán incluir:
CONFIRMACIÓN
El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de información para
corroborar la información contenida en los registros contables.
INSPECCIÓN FÍSICA
Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles, tales como bienes de consumo,
activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.
COMPROBACIÓN
El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados
financieros están adecuadamente presentadas.
CÁLCULOS
Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la entidad por la suma o total de
una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de diario,
mayor o auxiliares.
En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o el no estadístico.
EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS
Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad
pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que no tengan ningún impacto
significativo en los mismos, por lo que dichos errores podrían considerarse como deficiencias
menores.
5. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y

RECOMENDACIONES
El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para formarse una opinión
sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos.
Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el
auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados
financieros, se ha reducido a un nivel bajo.
Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de auditoría

para asegurarse que los mismos realmente existen.
Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la
auditoría cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que
las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica,
independiente y objetiva.
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de
trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual, debe clasificar la evidencia de la
siguiente manera:
Evidencia Física. El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u

observación directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de éstos
procedimientos, el auditor identificara condiciones reportables, entonces deberá respaldar
dicha condición con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros,
fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales.
Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia
documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos
de la administración relacionada con su desempeño.
Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de
otras personas declaraciones testimoniales.
Evidencia analítica. El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos,

realizando cálculos y comparaciones de saldos.
Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sean creíbles, el auditor debe
asegurarse de que ésta reúna los siguientes requisitos:
Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de los
objetivos de la auditoría.
Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor
puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza. Para lo cual, se debe considerar
lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del
sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las
personas que proporcionan la información; y el grado de objetividad de la información.
Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de
evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones.
Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el período
en que se obtiene la evidencia.
OPINIÓN JURÍDICA
En el caso que el auditor requiera de opinión jurídica por escrito, lo hará del conocimiento del Jefe
de Equipo, quien lo analizará en forma conjunta con el Supervisor; y al verificar su pertinencia
informarán al Revisor Fiscal o Auditor Externo, para que apruebe tal requerimiento. Si estos lo
consideran procedente, podrán solicitarla, o autorizar al Jefe de Equipo y/o Supervisor, para que la
solicite a la Dirección Jurídica.
La Dirección jurídica remitirá al Revisor Fiscal o Auditor Externo respectivo, la opinión jurídica
solicitada, la cual formará parte de los papeles de trabajo.
6. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la

CONDICIÓN (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay
diferencia.
Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIÓN en términos de CAUSA (el asunto o

asuntos que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas
que generan la situación o situaciones encontradas).
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al Identificar las
causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.
En los hallazgos de auditoría el auditor incluirá los comentarios de la Administración, relacionadas

con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad,
debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios de la
administración sustentados con evidencias suficientes y competentes, se presentará en la
estructura del hallazgo el grado de cumplimento que la Administración ha dado a la
recomendación. Este grado de cumplimiento podrá definirse según los siguientes niveles:
a. Recomendación Cumplida
b. Recomendación en Proceso
c. Recomendación No Cumplida
En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerará los siguientes atributos en el

correspondiente P/T:
TITULO
El título deberá expresar en forma breve una idea general del hallazgo.
CARACTERÍSTICAS:
Debe ser breve

Positivo o negativo
Debe sintetizar el contenido del hallazgo
CONDICIÓN
Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias suficientes y

competentes.
CARACTERÍSTICAS:
Denota “lo que es”

Describe la deficiencia
Debe ser objetiva
Producto de verificación o comprobación
Se sustenta con evidencias
Opuesto a Deber ser.
CRITERIO
Es “El deber ser” y que está contenido en alguna ley, reglamento instructivo u otra normativa
aplicable. Para que exista hallazgo deberá existir oposición entre la condición y el criterio.
CARACTERÍSTICAS:
Denota “El deber ser”

Existe en normativa
Textual
Opuesto a condición
CAUSA
Es el origen de la deficiencia.
CARACTERÍSTICAS:
Identifica el origen de la deficiencia.

Producto de fallas de la administración
Se puede evidenciar con la respuesta de la administración
EFECTO
CARACTERÍSTICAS:
Ocasionado por la condición

Categórico
Evitar palabras o frases dubitativas.
RECOMENDACIÓN
CARACTERÍSTICAS:
Presenta solución a la condición.

Ataca la causa
Es viable
Se explica por si sola.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Respuesta escrita a los hallazgos comunicados

Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación
GRADO DE CUMPLIMIENTO
Recomendación cumplida
Recomendación en proceso
Recomendación no cumplida.
CAPITULO IV
FASE DE INFORME
El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de la

situación financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros
examinados, así como de los resultados de la evaluación de control interno y del
cumplimiento de leyes reglamentos y demás normativa aplicable, se le denomina Informe de
Auditoría. Solo para Auditoría Externa
Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito en
forma previa a su emisión final, para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus
comentarios, así como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.
1. COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN
En esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados
obtenidos.
Se enviará a la máxima autoridad de la Entidad, una Nota de Comunicación de

Resultados, en la cual se desarrollarán los atributos de los hallazgos y las
recomendaciones correspondientes, con la finalidad de obtener explicaciones y
mayores elementos de juicio, que permitan preparar el Borrador de Informe de
Auditoria.
Antes que el Equipo de Auditoria se retire de la entidad, el Supervisor y el Jefe de Equipo,

deberán:
Obtener por escrito las explicaciones mencionadas en los párrafos anteriores,

así como asegurarse que se dispone de toda la información necesaria y que la
evidencia obtenida es suficiente para respaldar los hallazgos que se incluirán
en el Borrador de Informe de Auditoria.
Obtener la Carta de Salvaguarda, relacionada con aspectos financieros, suscrita
por el Jefe de la Unidad Financiera Institucional (Anexo No. 12).Solo para
Auditoría Externa.
Preparar el Borrador de Informe de Auditoria y someterlo a revisión Del Revisor
Fiscal o Auditor Externo.
1.1 ELABORACIÓN Y TRAMITACIÓN DEL INFORME
Respecto a la preparación del Borrador de Informe de Auditoria, análisis de evidencias y

explicaciones adicionales, notificación y remisión del Informe Definitivo, se aplicarán los
procedimientos siguientes:
PROCEDIMIENTOS
Revisará los hallazgos de auditoria, asegurándose que los

1. mismos se encuentren sustentados en los papeles de
Jefe de Equipo trabajo con evidencias suficientes y competentes.
Preparará el Borrador de Informe de Auditoria y lo
entregará al Supervisor para su revisión.
Revisará el Borrador de Informe de Auditoria y constatará

que los hallazgos estén sustentados con las evidencias
correspondientes.
En caso de existir observaciones, elaborará hoja de
2. supervisión dirigida al Jefe de Equipo, para que proceda a
Supervisor efectuar las correcciones respectivas.
Efectuadas las correcciones o modificaciones por parte del
Jefe de Equipo, entregará el informe preliminar para efectos
de revisión al Revisor Fiscal o Auditor Externo, quien podrá
considerar, además la revisión por parte de un supervisor
de control de calidad.
Revisado y aprobado el Borrador de Informe de Auditoria,
notificará a la máxima autoridad de la entidad y a cada
uno de los servidores actuantes, el día, hora y lugar en que
3. Revisor se hará la lectura y discusión del Borrador de Informe de
Fiscal o
Auditoria, según nómina y detalle preparado por el Jefe de
Auditor Externo
Equipo y Supervisor.
Establecerá que en la lectura y discusión estén presentes el
Supervisor, el Jefe de Equipo y algunos miembros del
Equipo de Auditoria, que se estime necesario.
Elaborará Acta de Lectura y Discusión del Informe, que será
firmada por los asistentes, lo cual no constituirá
4. aceptación de los resultados del informe de auditoria, sino
Jefe de Equipo
únicamente constancia de la presencia, de los asistentes, y
eventualmente resumen de los comentarios o
explicaciones más relevantes.
En caso de no existir correcciones u otras modificaciones,
5. Revisor Fiscal o firmará el Informe Definitivo de Auditoria, en el número de
Auditor Externo ejemplares que sean necesarios para ser remitidos a las
instancias correspondientes.
6. Elaborará nota de remisión del Informe Definitivo de
Secretaria
Auditoria, la cual será dirigida y enviada a la máxima
autoridad de la entidad
2. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio profesional
sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el
auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros de la entidad,

identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente
aceptadas, indicando además si dichos estados presentan razonablemente en todos sus
aspectos importantes, la situación financiera, la ejecución presupuestaria, flujo de fondos y
los resultados de sus operaciones por el año terminado, de acuerdo con Principios de
Contabilidad y demás normativa contable.
El informe de auditoría financiera contendrá un dictamen en el cual se expresará la opinión

del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos.
Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos
profundos de auditoría financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos
y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, compresible e
incluso persuasivo.
Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión

minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente
los objetivos de la auditoría, y que se hayan considerado todos los asuntos importantes.
2.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR EXTERNO
Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como

sigue:
a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo Introductorio
Identificación de los estados financieros auditados

Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad
del auditor
d. Párrafo de Alcance (describe la naturaleza de la auditoría)
Referencia a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,

Descripción del trabajo realizado por el auditor.
e. Párrafo de Opinión (contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados
financieros)
f. Lugar y fecha del Dictamen, y,
g. Firma del Auditor Externo
h. Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor, porque así se contribuye a promover el entendimiento de parte de los
usuarios, así como identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran.
a. Título
El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen del Auditor, para distinguirlo de
informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios de la entidad,
informes de otro tipo de auditoría.
b. Destinatario
Debe ser dirigido al máximo órgano social.
c. Párrafo Introductorio
El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo el período cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una
declaración en el sentido de que la preparación de los estados financieros es
responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base a su examen, sobre la
razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros.
d. Párrafo de Alcance
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue
realizada de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. El alcance
se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución del
examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresión
como una garantía de que la auditoría ha sido practicada de conformidad con las normas o
prácticas establecidas.
El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una base
razonable para la opinión emitida. El dictamen debe incluir una declaración de que la
auditoría fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la
auditoría comprende:
Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la
información y los asuntos importantes presentados en los estados financieros.
Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados
financieros.
Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.
Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
e. Párrafo de Opinión
En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los estados

financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de
las operaciones, la ejecución presupuestaria y el flujo de fondos de la entidad, de acuerdo
con Principios de Contabilidad generalmente Aceptados, aplicados uniformemente. Los
términos utilizados para expresar la opinión del auditor se presentan razonablemente en
todos sus aspectos importantes. Esta terminología indica que el auditor considera sólo
aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco
conceptual para la determinación de los estados financieros es determinado por los
principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de
la práctica profesional.
h. Lugar y fecha del dictamen
La fecha del dictamen debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría y
debe indicar el domicilio que corresponde a la entidad.
g. Identificación del auditor
El dictamen debe ser firmado por el Auditor con su correspondiente tarjeta profesional. Con
la indicación “ver dictamen adjunto”.
2.2 CLASES DE DICTÁMENES
Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma:
a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar)

b. Dictamen con Opinión con salvedades
c. Dictamen con Opinión Adversa
d. Dictamen on Abstención de Opinión
a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar)
Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la
entidad. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido
determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicación de principios contables o en estimaciones realizadas por la
gerencia y sus efectos correspondientes.
b. Dictamen con Opinión con Salvedades
Dictamen con Opinión con Salvedades Una opinión con salvedades deberá expresarse
cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero que los
resultados de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su
trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de
opinión. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoría que por su
materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los estados financieros.
c. Dictamen con Opinión Adversa
Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante
para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es
adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por
lo tanto el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente
la situación financiera de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones, el flujo de
fondos y ejecución presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo
por separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su
opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a los
estados financieros.
d. Abstención de Opinión
Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitación en el
alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de
auditoría y en consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una

auditoría suficiente que le permite formarse una opinión sobre los estados financieros. La
abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado
de su auditoría, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe
indicar en un párrafo por separado, las razones por las cuales su auditoría no cumple con la
normas de auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente
para poder expresar una opinión.
2.2.1 Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Dictamen distinto al de “sin
salvedades”
a. Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los

estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, existe una restricción de alcance.
Existen dos causas principales de las restricciones de alcance; restricciones que impone la
administración y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o
administración.
b. Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados.
c. Cuando el auditor no es independiente
4. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad, así como evaluar
el control interno y verificar el cumplimiento de disposiciones legales. Aun cuando el
auditor no está obligado a encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de su
posible detección, mediante la consideración de los elementos del control interno. Las
condiciones reportables constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y que en
su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes, que podrían afectar negativamente la capacidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de los
estados financieros. El auditor también debe de identificar asuntos que en su opinión no
son condiciones reportables, sin embargo tendrá que comunicarlos en carta de gerencia
como asuntos menores.
El informe de control interno es el documento mediante el cual el auditor comunica a la

entidad, los hallazgos (condiciones reportables) más importantes detectados en una
auditoría financiera, referidas al diseño u operación del control interno.
Aunque el auditor está comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales
acerca del control interno, la administración es responsable sobre su diseño y
mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administración es libre de evaluar el control interno
sin perjuicio de la realizada por el auditor.
Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su control interno, ésta

debe basarse en criterios de control que son considerados esenciales para el diseño e
implementación de un control interno efectivo. La efectividad de un control interno puede
determinarse sólo cuando la evidencia adecuada está disponible para ser evaluada por el
auditor.
Por ejemplo: Cuando el control interno no está bien documentado o la documentación

sustentatoria no se mantiene físicamente en la entidad, el auditor no puede formarse una
opinión sobre la aseveración relativa a la efectividad del control interno.
4.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME
Los elementos básicos del control interno se presentan como sigue:
a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo Introductoria
Identificación de los estados financieros examinados

Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el control
interno
Referencia a las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y evaluar
el riesgo correspondiente
Descripción de los objetivos del control interno
e. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más

importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos)
f. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del control interno
g. Lugar y fecha del informe
h. Firma del auditor
a. Título
El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independiente, para
distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios
de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditoría.
b. Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al Representante Legal de la entidad, cuyos
estados financieros han sido materia de examen.
c. Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de
examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe debe incluir
la expresión de que el establecimiento y mantenimiento del control interno es
responsabilidad de la administración de la entidad.
d. Párrafo del alcance
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada
de conformidad con las normas de Auditoría generalmente Aceptadas. Dichas normas
exigen que para planear la auditoría financiera, el auditor debe adquirir apropiada
comprensión del funcionamiento del control interno de la entidad.
En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o los

elementos específicos del control interno, incluyendo los controles que haya establecido
para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia puede tener un
efecto importante en los estados financieros.
El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la

ejecución del examen de acuerdo a las circunstancias.
El alcance de la evaluación el auditor podrá variar de una auditoría a otra y dentro de los
diferentes elementos del control interno de una entidad, dependiendo tanto de la
comprensión que tenga del control interno, como de su criterio respecto a formas
alternativas de evidencia. Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes,
par expresar una opinión sobre el diseño y la operación del control interno de la entidad en
su conjunto o de sus distintos elementos.
e. Definición e identificación de hallazgos de auditoría
El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben

describirse en forma clara y concisa las debilidades más importantes que hayan sido
detectadas al examinar y evaluar los riesgos de control, especialmente, respecto del sistema
de contabilidad, procedimientos de control y ambiente de control.
f. Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría, fue informar sobre los estados
financieros, más no proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno de la
entidad. Igualmente, debe incluir en esté párrafo que la comunicación es sólo para uso de la
gerencia o de otros funcionarios responsables de la entidad.
En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe de control interno, sobre
hallazgos de auditoría que no han sido considerados como debilidades importantes. Un
ejemplo de esa situación se presenta a continuación:
“Nuestra consideración del control interno, no revela necesariamente todos los aspectos
de control interno que podrían ser deficiencias importantes, y consecuentemente, no revela
todos los hallazgos de auditoría que también podría ser considerados deficiencias
importantes, como se definió anteriormente. Sin embargo, no observamos ningún asunto
relacionado con el control interno y su operación que consideremos que sea una deficiencia
importante”.
g. Lugar y fecha
La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. El
informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.
h. Firma e identificación del auditor
El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría, indicando su

nombre completo.
5. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL
Al realizar una auditoría financiera el auditor debe obtener un conocimiento de los posibles
efectos sobre los estados financieros de leyes y reglamentos que generalmente los
auditores reconocen que tienen un efecto directo e importante sobre la determinación de las
cifras en los estados financieros de una entidad gubernamental. El auditor debe además
evaluar si la administración ha identificado leyes y reglamentos que tengan efecto directo e
importantes sobre la determinación de las cifras en los estados financieros de la entidad y
obtener un entendimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de tales
leyes y regulaciones.
La administración es responsable de asegurarse que la entidad que maneja, cumple con las
leyes y reglamentaciones aplicables a su actividad. Esa responsabilidad incluye identificar
las leyes y reglamentaciones aplicables y el establecimiento de políticas y procedimientos
de control interno, diseñados para proporcionar una seguridad razonable que la entidad
cumple con esas leyes y reglamentos. La responsabilidad del auditor es probar y reportar
sobre el cumplimiento de esa normativa de acuerdo al alcance de su trabajo.
5.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME
Los elementos básicos del Informe sobre aspectos de cumplimiento legal se presentan
como sigue:
a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo Introductoria
Identificación de los estados financieros examinados

Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el cumplimiento
de leyes, reglamentos y otras normas aplicables
Referencia a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Descripción del trabajo realizado por el auditor para verificar el cumplimiento de leyes,
reglamentos y otras normas aplicables
e. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más

importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos)
f. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del cumplimiento legal
g. Lugar y fecha del informe
h. Firma del auditor
a. Título
El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independientes, para
distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios
de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditoría.
b. Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, cuyos estados financieros
han sido materia de examen.
c. Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de
examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe debe incluir
la expresión de que el cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas aplicables es
responsabilidad de la administración de la entidad.
d. Párrafo del alcance
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de
auditoría gubernamental adoptadas. Ambas normas exigen que para planear la auditoría
financiera, el auditor debe adquirir apropiado entendimiento de las leyes, reglamentos y
otras normas aplicables a la entidad auditada.
En el informe debe indicarse los controles que haya establecido para garantizar el
cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia puede tener un efecto importante
en los estados financieros.
Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes, para expresar una opinión
sobre el cumplimiento general con tales disposiciones.
e. Definición e identificación de hallazgos de auditoría
El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben

describirse en forma clara y concisa los resultados que revelen los incumplimientos
significativos de leyes, reglamentos y otras normas aplicables.
f. Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría, fue informar sobre los estados
financieros, más no proporcionar una seguridad del cumplimiento general de las leyes,
reglamentos y otras normas aplicables.
g. Lugar y fecha
La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. El
informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.
h. Firma e identificación del auditor
El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría, indicando su

nombre completo.
6. SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES
El auditor realizará actividades de seguimiento de las recomendaciones contenidas en los

informes de auditorias anteriores, con el fin de lograr los objetivos siguientes:
Determinar el grado de cumplimiento actual de las recomendaciones contenidas

en los informes de auditorias anteriores efectuados en las entidades sujetas a
examen. Este grado de cumplimiento podrá ser:
a. Recomendación Cumplida
b. Recomendación en Proceso, ó
c. Recomendación No Cumplida
Permitir la presentación uniforme de los resultados del seguimiento.

Obtener evidencia suficiente y competente sobre el grado de aplicación de las
recomendaciones.
El seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores se incluye en la planeación y

se ejecuta durante el proceso del examen.
6.1 PROGRAMA DE SEGUIMIENTO
El Jefe de Equipo preparará un programa específico de seguimiento, que servirá de guía al

auditor, el cual será revisado por el Supervisor.
Se detallan a continuación algunos procedimientos generales para el seguimiento:
6.1.1 PROCEDIMIENTOS EN LA SEDE
a. El Jefe de Equipo solicitará al Encargado del Archivo Permanente:
Los papeles de trabajo de la auditoria anterior para tener conocimiento de los

informes de auditoria o examen especial realizados por la Dirección de Auditoria
que corresponda, las notas de remisión a la Dirección de Responsabilidades, y
memorandos o cualquier otra evidencia que tengan relación con la comunicación
de recomendaciones a la entidad, originadas en el transcurso de los exámenes.
Resoluciones emitidas por la Dirección de Responsabilidades.
b. Con la información obtenida, el auditor asignado procederá al análisis de las

recomendaciones tabulando las mismas en papeles de trabajo de acuerdo al
orden siguiente:
Aspectos de Control Interno.

Aspectos de Cumplimiento Legal.
6.1.2 PROCEDIMIENTOS EN LA ENTIDAD
El Jefe de Equipo y/o auditor asignado solicitará a la máxima autoridad de la

Entidad y a los funcionarios responsables, la evidencia documental y/o física sobre
el grado de cumplimiento de las recomendaciones u ordenes impartidas para su
implantación, así como explicaciones sobre las causas de su incumplimiento.
Según las áreas de aplicación verificará el cumplimiento de las recomendaciones.
Si como producto del examen se establece que las explicaciones vertidas por la
Administración no justifican el incumplimiento de las recomendaciones se
determinará los períodos de actuación en el caso de que haya habido cambio de
funcionarios responsables de aplicar las recomendaciones.
ANEXO No. 1
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA GENERALES Y RELACIONADAS CON AUDITORÍAS

FINANCIERAS
NORMAS GENERALES
1. Capacidad Profesional
El personal designado para practicar la auditoria deberá poseer en su conjunto la capacidad

profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran y estar habilitadas legalmente
2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, la organización de auditoria y los

auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder con
independencia desde el punto de vista organizacional y mantener una actitud y apariencia
independientes.
3. Diligencia Profesional
Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar los
informes correspondientes.
Las firmas de contadores que llevan a cabo auditorias deben tener un apropiado sistema
interno de control de calidad apropiado y participar en un programa de revisión externa del
control de calidad.
NORMAS PARA EL TRABAJO DE CAMPO
DE AUDITORIAS FINANCIERAS
1. Planeamiento
El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad,

entre otros temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos.
Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes soliciten sus servicios
de auditoría y al comité de auditoría, la naturaleza y extensión de las pruebas
planeadas y que la auditoría financiera incluirá un informe sobre el cumplimiento
con leyes y regulaciones y sobre control interno.
Los auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y
recomendaciones detectadas en anteriores auditorias.
2. Errores, Irregularidades y Actos Ilícitos
El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que
será posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros
examinados.
El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que
será posible detectar errores que se deriven directa y significativamente de
actos ilegales.
El auditor debe considerar la posibilidad de que hayan ocurrido actos ilícitos

indirectos. Si alguna información específica llama la atención del auditor y
proporciona evidencia sobre la existencia de posibles actos ilegales que podrían
tener un efecto indirecto material sobre los estados financieros, el debe aplicar
procedimientos de auditoria específicamente dirigidos para asegurarse de que han
ocurrido actos ilegales.
El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será
posible detectar errores significativos que se deriven del incumplimiento de las
estipulaciones de los contratos o convenios de donación, que tengan un efecto
directo y significativo en la determinación de las cifras de los estados financieros.
Si el auditor obtiene evidencia sobre la existencia de un posible incumplimiento que
podría tener un efecto indirecto y material en los estados financieros, él debe
aplicar procedimientos de auditoria específicos para descubrir si tal incumplimiento
ha ocurrido.
3. Controles Internos
El auditor debe obtener comprensión suficiente del control interno para planear la
auditoria, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas.
Al planificar la auditoría, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las
bases para la evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones
relacionadas con balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de
estados financieros, cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los
sistemas de información computarizados y (2) considerar que los procedimientos de
auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los
riesgos a un nivel aceptable.
4. Papeles de Trabajo
Deberá conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un
auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoria realizada,
obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita.
NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES
DE AUDITORIA FINANCIERA
1. El informe debe establecer si los estados financieros se presentan de acuerdo con

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
2. El informe identifica aquellas circunstancias en las cuales no se han observado
consistentemente tales principios en el período con respecto al año precedente.
3. Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como
razonablemente adecuadas a menos que se establezca lo contrario en el informe.
4. El informe debe contener tanto la expresión de una opinión con respecto a los
estados financieros, tomados en su conjunto, o la afirmación de que no se puede
expresar una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión en conjunto se
debe consignar las razones de ello. En cualquier caso que se asocie el nombre del
auditor con los estados financieros, el informe debe contener una indicación precisa
sobre la naturaleza del trabajo del auditor, si fuera el caso, y el grado de
responsabilidad que está asumiendo.
5. Los informes de auditoria deben establecer claramente que la auditoria ha sido
realizada de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
6. El informe de los estados financieros debe describir el alcance las pruebas del
auditor sobre el cumplimiento de las leyes, regulaciones y controles internos y
presentar los resultados de aquellas pruebas, o hacer referencia a informes
separados que contengan dicha información. Al presentar los resultados de dichas
pruebas, el auditor debe informar sobre las irregularidades, actos ilegales y otros
incumplimientos significativos y situaciones que deban informarse, relacionadas
con el control interno. En ciertas circunstancias, el auditor debe informar sobre
irregularidades y actos ilegales directamente a terceros fuera de la entidad auditada.
7. Cuando esté prohibida la difusión general de cierta información, el informe deberá
indicar la naturaleza de la información que se haya omitido y la disposición que
justifique su omisión.
8. La Organización de Auditoria deberá presentar informes de auditoria por escrito a
los funcionarios apropiados del organismo auditado, a los organismos que hayan
solicitado o concertado las auditorías e, incluso, a los organismos externos que
hayan suministrado fondos, a menos que lo impidan restricciones legales.
Además, debe enviar copias de los informes a otros funcionarios que estén facultados
legalmente para ejercer funciones de vigilancia o que puedan ser responsables de
emprender acciones al respecto, así como a otras personas autorizadas para recibir esos
informes. A menos que lo impidan restricciones legales o regulaciones, se deberá poner a
disposición del público copias de los informes para su inspección.
ANEXO No. 2
CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORÍA CONCEPTO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Es un examen objetivo, sistemático y profesional, efectuado en forma posterior a la

ejecución de las actividades financieras, administrativas y operativas de las Entidades y
Organismos del Sector Público, con la finalidad de evaluar:
1. Las transacciones, registros, informes y estados financieros

2. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones
3. El Control Interno Financiero
4. La Planificación, Organización, Ejecución y Control Interno Administrativo
5. La Eficiencia, Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos,
ambientales, materiales, financieros y tecnológicos; Los resultados de las
operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.
CLASES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Conforme a lo dispuesto en el Artículo 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la República,

se establecen las diversas clases de Auditoría Gubernamental, así:
2.1 AUDITORIA INTERNA
Cuando la practiquen las Unidades Administrativas pertinentes de las entidades y

organismos del sector público.
2.2 AUDITORIA EXTERNA
Cuando la realice la Corte de Cuentas, o las Firmas Privadas de conformidad a lo dispuesto

en el Artículo 39 de la Ley antes mencionada.
2.3 AUDITORIA FINANCIERA
Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes:

Las transacciones, registros, informes y estados financieros
La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones
El Control Interno Financiero
AUDITORIA OPERACIONAL O DE GESTIÓN
Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes:
La Planificación, Organización, Ejecución y Control Interno Administrativo

La Eficiencia, Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos,
ambientales, materiales, financieros y tecnológicos;
Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.
2.5 EXAMEN ESPECIAL
Se denomina así, al Análisis o Revisión Puntual de cualesquiera de los aspectos sujetos a

examen y evaluación, que se mencionan tanto en la Auditoria Financiera, como en la
Auditoria Operacional.
APÉNDICE No. 3
EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA
Conceptos Básicos
El muestreo en el proceso de la auditoría, consiste en la aplicación de un procedimiento de

auditoría a menos del 100% de la población total, para obtener evidencia de auditoría sobre
ciertas características de la población.
Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a examinar.
Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas de
controles y las pruebas sustantivas a realizar.
Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar 100% de las partidas que
compongan un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es necesario examinar una
cantidad de partidas que sea representativa de la población entera, y que permita al auditor
llegar a una opinión sobre dicha población.
La Muestra Representativa
Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una muestra

de la población. Una muestra representativa tiene características similares a las partidas en
la población en su totalidad.
Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue
una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no siguen este
procedimiento el 5% del total de la muestra. Entonces, si faltan 5 OC en una muestra de
tamaño de 100 partidas, la muestra es altamente representativa. Si faltan cuatro o seis OC
en la muestra, entonces la muestra es razonablemente representativa. Sin embargo, si faltan
más OC, o si no falta ninguna, la muestra no es representativa.
Riesgo de Muestreo
El riesgo de muestreo (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad de que una
muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa de la población. En otras
palabras, la conclusión del auditor sobre los controles internos, o los detalles de
transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusión que resultaría
de un examen de la población entera.
Enfoques Generales del Muestreo de Auditoría
El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-estadístico.
Algunos métodos utilizados en el muestreo estadístico, son:
Muestreo por atributos

El muestreo de unidades monetarias
Muestreo sistemático
Muestreo aleatorio
Muestreo por variables
Algunos métodos utilizados en el muestreo no estadístico son:
Selección a juicio del auditor

Selección por bloques o conglomerados
Selección estratificada
El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes
de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en el
muestreo de auditoria. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de
que el error más probable en la valoración de los activos fijos de la entidad es una sobre
evaluación de $ 140,771, (un error de más) eso implica que ha utilizado muestreo
estadístico.
En el muestreo no-estadístico (basado en el juicio profesional del auditor), el auditor no

puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel de confianza.
Etapas del Muestreo
El muestreo de auditoría, siendo de tipo estadístico o no estadístico, involucra las

siguientes etapas:
I. Planificación y diseño de la muestra.

II. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas.
III. Auditoría de las partidas; y,
IV. Evaluación de los resultados.
I. Planificación y Diseño del Muestreo
El auditor, al planificar y diseñar el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que cumpla

con el objetivo de auditoria expresado.
Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y diseña la muestra
son:
El objetivo de la prueba de auditoría

La población de la cual escogería la muestra; y,
La posibilidad del uso de la estratificación.
Objetivos de Auditoría
Primero, el auditor determina los objetivos específicos de la auditoria, y los posibles

procedimientos de auditoria que sea posibles para lograrlos. La consideración de la
naturaleza de la evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error, u otras
características que posiblemente surgirían en relación con la evidencia buscada, ayuda
mucho al auditor en definir qué constituye un error, y qué población debe utilizar para
propósitos de muestreo.
La Población
Para un auditor, las características más importantes que él debe probar tienen que ver con
la integridad y lo apropiado de una población. El primero exige que el auditor establezca que
todas las partidas que deben estar en la población, están. Para el segundo, dirige a que el
auditor determine que la representación física de la población sea apropiada para los
objetivos del plan de auditoría.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las
transacciones de compras, la población apropiada podría ser todas las facturas aprobadas
que hayan sido registradas.
Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la población identificada

satisfaga ambos de los siguientes atributos:
Integridad
El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente
contenidas en la población sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar
facturas de pago de un archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para
el período entero cuando el auditor no está seguro de que todas las facturas hayan sido
archivadas.
Lo apropiado
El auditor debe asegurarse de que la población es lo apropiado para el objetivo de auditoría

en el proceso de muestreo. Un ejemplo sería si el objetivo del auditor es confirmar la
existencia de las cuentas a pagar ( Acreedores Monetarios), la población podría ser la lista
de las cuentas por pagar.
La Estratificación
En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoría, puede optar por
estratificar la población. Esto quiere decir que el auditor divide la población en sub-
poblaciones distintas, basado en algunas de sus características únicas tal como su valor
monetario.
Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro
subsidiario de las cuentas por pagar (Acreedores Monetarios), el auditor podría agrupar la
población en tres partes:
i. Cuentas de más de $ 1 millón

ii. Cuentas entre $ 100 mil y $ 1 millón; y
iii. Cuentas de menos de $ 100 mil.
El esfuerzo inicial de estratificación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de

auditoría sea enfocado hacía las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen
las mayor posibilidad de errores monetarios.
Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados
a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato.
Para llegar a una conclusión sobre la población total, el auditor tendrá que considerar otros
factores tales como el riesgo y la materialidad en relación con cualquier otros, estratos que
compongan la población entera.
En términos del aumento en la eficiencia de la auditoría, la estratificación reduce la

variabilidad de las partidas dentro de cada estrato, así permitiendo la reducción en el
tamaño de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo.
II. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas.
Algunos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra son:
El muestreo de atributos para pruebas de controles

El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas
a. El muestreo de atributos
Se define el muestreo de atributos como “un método estadístico y probabilístico de

evaluación de muestras que da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en
una población que contiene una característica o atributo de interés “.
En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta,
una factura de compra, una firma de aprobación, o cualquier otra característica de la
población contable que tiene alguna importancia real o física.
El muestreo de atributos se dirige a la estimación de la proporción de una población que

tenga o no tenga un atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda
fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida; sí o
no, cumplimiento o no cumple, correcto o incorrecto.
b. Desviación crítica de cumplimiento
Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida

específica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una desviación de un
procedimiento de control clave sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la
nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la administración,
existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparación de la
nómina de acuerdo con los procedimientos prescritos.
c. Tasa de ocurrencia esperada
La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera de

la muestra. Se basa esta decisión en la experiencia anterior. Puede expresarse en términos
de un número o u porcentaje.
d. Error tolerable
El error tolerable (ET) es el porcentaje máximo de desviaciones de cumplimiento de control

que el auditor esté dispuesto a aceptar, y, todavía concluir que se puede confiar en el
control probado.
Las Etapas en el Muestreo de atributos
Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos:
a. Determinando el tamaño de la muestra;

b. Escogiendo la muestra;
c. Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y
d. Evaluando los resultados de las pruebas.
Determinación del tamaño de la muestra:
El procedimiento a seguir para calcular el tamaño de la muestra es lo siguiente:
1. Definir la población de la cual quiere llegar a una conclusión, identificando los

controles en los cuales confiar, y definir que constituye una desviación crítica de
control (es decir, un error importante);
2. Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se explicó, el ET es la desviación
máxima que el auditor está dispuesto a aceptar, y todavía concluir que la confianza
que desea derivar del procedimiento de control probado, es adecuado. Esto se
calcula basado en el nivel de confianza que el auditor espera ( planifica ) en los
controles internos. Las tablas estadísticas proveen los niveles de confianza posibles
de una muestra de un tamaño dado, con tasas de error diferentes;
3. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de desviación
crítica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Eso se calcula basado
en experiencia anterior.
4. Seleccionar la tabla estadística (Anexo A) para el nivel de confianza requerida.
5. Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla; y
6. Buscar en dicha columna el cruce con la Tasa de Error Esperado para determinar el
tamaño de la muestra.
Demostración N°1
Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses, para
determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad. El auditor está dispuesto a confiar
en el sistema que asegure que se cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de
los pagos a los ineligibles no excede el 4 %(ET) , a un nivel de confianza de 90 % . La
experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de error esperada). Se
calcula el tamaño de la muestra utilizando la Tabla de la siguiente manera:
Utilice el nivel de confianza de 90% ( Anexo A). En la columna de 4%, busque el cruce con el
2%, encontrando que el tamaño de la muestra es de 198.
a. Seleccionando la muestra
En esta sección se hace referencia a cinco técnicas diferentes para la selección de la

muestra. Cualquier entre ellas puede ser utilizada para dicha selección. Si se utiliza la
técnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningún sesgo.
b. Hacer los procedimientos de control
Después de seleccionado los elementos de la muestra, aplicar los procedimeitnos de

control o de cumplimiento establecidos en el programa de auditoría. Ver capítulo III número
2 de este manual.
Evaluación de los resultados de la muestra
Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los resultados de la prueba deben ser
evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia del procedimiento de control. El
proceso de evaluación de los resultados de la prueba se explica:
i. Escoja la Tabla Estadística (Anexo B) para el nivel dado de confianza;

ii. Localice el número de partidas en la muestra, en la columna izquierda, y lee hacia la
derecha;
iii. Localice la taza actual de la ocurrencia de errores en la muestra en la columna
denominada “ taza de ocurrencia “ y revise hacia abajo “
iv. Localice el cruce entre los pasos ii) y iii).Los resultados se expresan como el Error
Tolerable Calculado ( ETC), como porcentaje, al nivel de confianza expresado en la
Tabla; y
v. Compare el ETC con el ET calculado anteriormente. Si el ETC es menos del ET, el
auditor puede concluir que la confianza que quería poner en el procedimiento de
control fue merecida. Por otra parte, se el ETC es más alto que el ET, la confianza
que el auditor quiso poner en el procedimiento de control no es posible. Por
consiguiente, el auditor tendrá que incrementar la confianza esperada de las pruebas
sustantivas, lo cual resulta en un aumento en las pruebas sustantivas necesarias.
Supongamos que en el ejemplo anterior, el auditor encontró 2 recipientes inelegibles en la

muestra de 200 ( 198 ). Utilizando la misma tabla (Anexo B), se calcula el ETC de la
siguiente manera:
i. El número de errores encontrado es 2.

ii. Busque el cruce entre la columna encabezado por el número de errores
encontrados, y el tamaño de la muestra. Se encuentra 2.6% en el cruce.
iii. El auditor así puede decir que:
Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la población no excede el
2.6%; o
Hay un riesgo estadístico de que la taza de error actual en la población es más de

2.6%; y
iv. En todo caso, como el 2.6% es menos que el ET del auditor de 4%, en tener
confianza en el sistema que asegura que se logren los criterios de la elegibilidad, es
merecido. Se nota que se utiliza el muestreo de atributos no solo en la etapa de
planificación del tamaño de la muestra, sino también en la etapa de evaluación de
los resultados del muestreo, durante el proceso de la aplicación de las pruebas de
cumplimiento (de los controles internos).
El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas Sustantivas
Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas, a través de las cuales
el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo en
unidades monetarias (MUM) es preferido más que el muestreo aleatorio simple. Implica la
consideración del valor total de la población como partidas individuales monetarias. Por
ejemplo, un ingreso total de $ 50,000 es equivalente a una población de 50.000 partidas
(unidades o elementos). El auditor escogería un ejemplo de estas unidades, examinando
cada transacción que contenga un elemento de la muestra. Entonces, se puede seleccionar
una muestra de 50,000 partidas de $ 1 de manera aleatoria, o de manera sistemática.
Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la transacción en la cual reside el $ 1
escogido. En otras palabras, cada $ 1 escogido funciona como un anzuelo para identificar
las partidas a auditar.
Los no estadísticos encuentran el MUM de aplicación relativamente fácil, después de un

poco de capacitación, el cual es la ventaja mayor del MUM. De otra parte, el MUM requiere
que los valores de las partidas en la población son sumados de manera acumulativa antes
de hacer la selección. Esto puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas manuales.
Como se menciona anteriormente, en el MUM, la población no se defina como un número de

partidas / transacciones o saldos, pero más bien como un conjunto de unidades monetarias,
es decir, de unidades de $ 1. Cada unidad de $1 tiene la misma probabilidad de ser
escogida.
Sin embargo, en el MUM, lo más grande que sea una partida en particular, lo más grande
seria la probabilidad de ser escogida. Por lo tanto, todas las partidas de mayor valor que el
intervalo promedio de la muestra serán escogidas.
En la selección de las partidas (balances, transacciones o documentos) a ser examinadas,

hay que sumar la población de manera acumulativa hasta que se excede el punto de
selección identificado. Estos puntos de selección se determinan aplicando varios métodos,
los cuales incluyen el muestreo aleatorio, y el muestreo por intervalos fijos (el muestreo
sistemático).
Conocer o estimar el valor total de la población es muy importante antes de empezar el

proceso de muestreo. Con frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del
ejercicio financiero, pero como no se puede conocer el valor total de la población antes del
fin de año, puede ser necesario estimar el valor de la población.
Si existe una diferencia significativa entre el valor de la población y el valor estimado, el

auditor debe evaluar si los niveles de materialidad planificados todavía son apropiados, o si
deben ser cambiados. Si se considera apropiado cambiar el nivel de la materialidad, pruebas
de auditoria adicionales pueden ser necesarias.
En la planificación del tamaño de la muestra, el objeto es hacer la cantidad de trabajo de

auditoría que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al evaluar los resultados
de las pruebas. Por lo tanto, al planificar el tamaño de la muestra, el auditor debe predecir
qué tipo de evaluación resultará, y debe calcular el tamaño de la muestra
correspondientemente, con el objetivo de llegar a un Límite Máximo de Error (LME ) que es
aproximadamente equivalente a la materialidad.
El Límite Máximo de Error
El Límite Máximo de Error (LME) es la estimación por parte del auditor de la peor situación
posible en una población, dado los errores encontrados, es decir, él máximo error posible
en las cuentas que el auditor esté dispuesto a aceptar. Está compuesto del Error Más
Probable (EMP) más la precisión. En el MUM, la precisión está compuesta de dos
componentes: la Precisión mas el Aumento del Margen de Precisión (AMP).
El Error Más Probable
El EMP es simplemente una proyección de los errores encontrados (si hubo) en la muestra
a la población entera, suponiendo que la muestra sea representativa de la población entera.
Su formula es EMP = EC x Universo Muestra
La Precisión Básica
La precisión básica (PB) es una estimación de los errores que pueden existir en una
población, aunque no se encuentra ninguno en la muestra. La precisión básica depende del
nivel de confianza del auditor y el tamaño de la muestra, y existe aunque no fueron
encontrados errores en la muestra. Se puede pensar en el PB como margen de seguridad
para el auditor.
El Aumento del Margen de la Precisión
El Aumento del Margen de la Precisión (AMP) es un elemento adicional, además del PB, que
se calcula basado en los errores encontrados en la población.
El proceso global de la planificación empieza con una evaluación de la situación,

básicamente al revés. Las etapas en el proceso de planificación global son las siguientes:
Paso Cálculo
a. Establecer la materialidad
LME
b. Menos la estimación del EMP de la experiencia del año anterior ( es decir,
los resultados de la auditoria del año anterior). Si no existe información
en forma sólida, se puede utilizar aproximadamente el 15 al 20 % de la (EMP)
materialidad como regla general.
c. Menos el AMP. Una buena regla general es de utilizar aproximadamente

½ % del EMP bruto, pero se puede variar, dependiendo de la fuente el
número y el tamaño de los errores anticipados, y los niveles de (AMP)
confianza.
d. Resultado: La materialidad sobrante para cubrir la Precisión Básica

PB
Al determinar el nivel de confianza requerido de la prueba se puede establecer el intervalo

promedio de muestreo ( IPM ) aplicando la siguiente fórmula:
Intermedio Promedio de Muestreo=Precisión Básica
Factor de Precisión Básica
O,IPM=PB Factor de PB
Nota : El factor de PB se encuentra en el Anexo C. Para utilizar esta tabla, el auditor debe estimar
el número de errores, y determinar el nivel de confianza de las pruebas sustantivas, determinado a
través del uso del modelo de riesgo de auditoría.
Ejemplo: Dado los siguientes datos:
Área de cuentas $1.250.000

Partida de alto Valor $250.000
Nivel de confianza de las pruebas sustantivas 95%
Precisión básica $60.000
Calcular el intervalo promedio de muestreo:
IPM = PB
Factor de PB
= $60.000
3.0*
= $20.000
*El factor de PB se encuentra en la Tabla de factores de PB Y AMP= 3.00
El tamaño de la muestra se calcula una reducido el total del área de cuentas por el valor de las
partidas de alto valor y las partidas clave. En el cálculo del tamaño de la muestra, se usa la
siguiente fórmula:
Tamaño de la muestra = Valor de la Población Intervalo

Promedio de Muestra
Utilizando los datos arriba, se calcula el tamaño de la muestra:
Valor del área de cuentas $ 1.250.000
Menos: Partidas de alto valor (250.000 )
Total de la población sin las
Partidas de alto valor $ 1,000.000
Tamaño de la muestra =Población sin las partidas de alto valor =Intervalo Promedio de
Muestra
=$ 1,000.000 20.000
=50
Evaluación de los Resultados de la Pruebas

Cuando se detecta un error financiero en la transacción o saldo examinado, el alcance
(tamaño) del error se considera como si ha afectado cada $ 1 en la partida de manera
proporcional. Por ejemplo, cuando el $ 1 que se selecciona forma parte de una factura de $
200 que ha sido sobrevaluada por $ 100, se considera que el $1 seleccionado haya sido en
error, o contaminado por unos 50%. El porcentaje de la contaminación se calcula de la
siguiente manera:
% de Contaminación = Total del error x 100% Valor

por libros
Las contaminaciones individuales (pueden ser positivas o negativas) en la muestra se usa

para calcular el EMP, y el AMP se calcula por el tamaño de los errores y sus
contaminaciones.
Por lo tanto. Lo más elevado el número de errores y/o lo más grandes sus contaminaciones,
lo más elevado serán el EMP y el AMP.
El EMP se calcula con la formula siguiente:
EMP = IPM X la suma de los % de contaminación
Se calcula el AMP usando tablas estadísticas con diferentes factores para cada nivel de
confianza (Anexo C). El factor BP no está impactado por la contaminación pero se calcula
también de la tabla en el Anexo C.
En los casos cuando el auditado corrija los errores encontrados después de la auditoría, los
resultados originales todavía se proyectan para calcular el EMP y el AMP. Sin embargo, el
auditor debe reducir el EMP por el valor de los errores actualmente corregidos. Por ejemplo,
se el error descubierto en la muestra fue $40, y el EMP $2.100, el auditor debe reducir el
EMP si el error fue corregido por el auditor, y, como resultado, el nuevo EMP es de $2.060.
Se puede llevar a cabo evaluaciones de errores de más y errores de menos de manera

separada, pero si el objetivo es de llegar a una evaluación combinada en el área siendo
probado, los errores de más y de menos se contrarrestan para calcular la e estimación neta
del EMP. Sin embargo, la precisión se debe calcular de manera separada para las
sobreestimaciones (errores de más) y par las subestimaciones: estos dos no se puede
contrarrestar. Las conclusiones globales de los resultados de las pruebas de muestreo
están compuestos de dos elementos: el EMP y el LME, y el LME se expresa utilizando el
nivel de confianza establecido durante la fase de planificación de la auditoría.
Para reforzar los conceptos de esta sesión, además de los datos hipotéticos ya
mencionados, y usando los datos abajo, llevaremos a cabo una evaluación para llegar a una
conclusión sobre el EMP y el LME.
Lo siguiente es un ejemplo basado en nuestra muestra original, y demuestra los cálculos

necesarios para calcular el LME.
ERRORES EN LA MUESTRA
PARTIDA DE LA MUESTRA VALOR EN LIBROS VALOR AUDITADO

Errores en la muestra
representativa
5 $100 $75
19 50 $55
44 60 $0
Errores en las partidas de Alto Valor
12 $25,000 $20,000
Paso 1: Determinar el % de contaminación:
VALOR EN VALOR
PARTIDA DE LA MUESTRA ERROR ($) CONTAMINACIÓN
LIBROS ($) AUDITADO
Muestra Representativa
5 100 75 25 25%
19 50 55 (5) (10%)
44 60 0 60 100%
115%
Partidas de alto valor
12 25,000 20,000 5,000
Paso 2: Calcular el EMP
Al haber calculado los porcentajes de los % de contaminación, podemos ahora calcular el

EMP.
Para la muestra representativa:
EMP Neto = IPM X total de los % de contaminación
= $ 20.000 X 115 %
= $ 23.000
Total de los errores = EMP neto + los
Conocidos y EMP Errores en las
partidas clave
= 23.000+ 5.000
= $ 28.000
Paso 3: Calcular el AMP
Ahora calculamos el AMP en los errores de más , y en los errores de menos
a) Errores de más:
Factores de AMP
Factores de
Contaminaciones En orden de tamaño ajustados por su
AMP(Anexo C)
contaminación
25% 2 nd 0. 55 25% x 0.55= 0.1375
100% x 0.75 = 0.7500
100% 0.75
0.8875
b) Errores de menos
En orden de Factores de Factores de AMP ajustados por

Contaminaciones
tamaño AMP(Anexo C) su contaminación
10% 1 st 0. 75 10% x 0.75 =0.0750
AMP = Total de los factores del AMP
Ajustados por sus contaminaciones
X IPM
Por lo tanto
Errores de más del AMP = 0.8875x $ 20.000
= $ 17.750
Errores de menos del AMP = 0.075x $ 20.000
= $ 1.500
Paso 4: Calcular el LME:
Finalmente, para calcular el LME:
El EMP = $ 28.000 de error de más
Error de más $ Error de menos $

60,000 ( 60,000 )
17,750 ( 1,500)
PB
77,750 ( 61,500)
AMP
Total
Precision
LME
Por lo tanto, el EMP en la población es un error de más de $ 28.000. El LME, a un nivel de

confianza de 95% es $105,750 como máximo, y la subestimación es $33,500 como máximo.
Los LMEs se comparan con la materialidad para considerar si el resultado de la prueba es

aceptable.
Técnicas para Seleccionar la Muestra de Auditoría
Existe un gran número de técnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco más
importantes que se usan con frecuencia son los siguientes:
a) Selección aleatoria:
La selección aleatoria es un método en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para
ser seleccionado.
Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una población de 1.000, las partidas
seleccionados podrían ser 1, 2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los números pueden ser
seleccionados usando tablas de números aleatorios o usando el computador.
b) Selección sistemática:
Esto es un método de selección en el cual se selecciona uno o dos partidas de manera

aleatoria, y luego se seleccionan las demás partidas agregando el intervalo promedio de la
muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. Por ejemplo, si hay que seleccionar 5
partida, y el intervalo promedio de la muestra es de 200, las partidas seleccionadas podrían
ser : 14, 214, 414, 614, y 814. Aquí, la primera partida se selecciona de manera aleatoria, y
las partidas subsiguientes se seleccionan incrementando a este número el intervalo
promedio de la muestra (200).
La ventaja principal de este método es que se usa en el muestreo basado en unidades

monetarias, automáticamente segura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo
promedio de la muestra ( es decir, la precisión planeada ) sean seleccionados. Sin embargo,
el auditor debe asegurarse que las partidas en la población no contengan pre-numeración
para propósitos específicos. En el caso de que tengan ese tipo de numeración, es posible
que todos las partidas en una categoría especifica sean seleccionados, o omitidos
completamente.
c) Selección por celdas.
Bajo este método, se divide la población en un número de celdas, y se selecciona una

partida de cada celda, de manera aleatoria, Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo
es 200, el tamaño de la población es de 1000, la población se divide en celdas de 1-200, 201-
400, 401-600, 601-800, y 801-1000, y una partida de cada celda será escogida.
Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero
mantiene la ventaja de el muestreo sistemático, porque selecciona todas las partidas de
valor más grande que el intervalo promedio de la muestra. La desventaja de este método es
que toma mucho más tiempo.
d) Selección al azar
Este método de selección de la muestra se llama el muestreo basado en juicio, o por

apreciación. Este método es más subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparación con otros
métodos.
e) Selección de Bloques
Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que ocurren
dentro de un período dado de tiempo. Además, hay que seleccionar varias partidas en
sucesión. Sin embargo, una vez seleccionada la primera partida en el bloque, se seleccionan
las demás partidas en el bloque automáticamente.
Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100 transacciones de
ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. Otro caso podría ser una
muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de
diciembre.
Una muestra de cien partidas podrían ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20
partidas cada uno.
La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número razonable de
bloques, para asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la selección de
un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un año no es apropiado, en la
mayoría de los casos.
Además, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no
sea representativa es demasiado elevado, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales
como la rotación del personal, cambios en el sistema contable, y la naturaleza cíclica de
muchos negocios.
III. Evaluación de las Partidas
El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el objetivo de

auditoria especifico, a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada para la
aplicación del procedimiento de auditoria, entonces el procedimientos se debe aplicar a una
partida que la reemplaza.
Iv. Evaluación de los Resultados
En el muestreo, la misión del auditor es la de llegar a una conclusión sobre el error total que
existe en la población entera, en el área de cuentas que se está probando. El resultado de
una prueba representativa está compuesto de dos partes:
El Error Más probable ( EMP)
Una estimación del total de los errores en la población basada en una inferencia directa de
los resultados de la muestra.
El límite Máximo del error ( LME )
Una estimación del máximo nivel de error posible, dado los riesgos máximos que el auditor
está dispuesto a tolerar.
La diferencia entre el Error Más Probable (EMP) y el límite Máximo de Error (LME) es
conocida como la Precisión (Tolerancia del error posible). Es la medición estadística del
error posible en el cálculo de Error Más Probable.
Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad, entonces el auditor deberá

ampliar la muestra examinada o sugerir la realización de examen especial.
Resumen
El muestreo en la auditoría exige llevar a cabo los procedimientos de auditoría de manera

eficiente y eficaz. Si el enfoque es de forma estadística o no estadística, ambos enfoques
proveen de la evidencia requerida por el auditor como base para formar una opinión. Eso se
cumple aplicando los procedimientos de auditoría a una muestra en vez de examinar la
población entera. Permite la proyección de los resultados a la población total de manera
más oportuna, y a un costo menor, en vez de examinar la población entera, una vez decidido
que el enfoque de la auditoria sería uno que se basa en sistemas, con pruebas sustantivas
directas.
Permite a que el auditor, aplicando su mejor juicio profesional examinar eficazmente

una muestra escogida de la población entera para determinar los errores u omisiones
que podrían tener la población.
Segundo, el muestreo estadístico permite al auditor calcular, de los resultados de la
muestra, una estimación numérica del total de los errores en una población dada. Al
comparar este total con la materialidad, el auditor puede entonces formar una opinión de
auditoria sobre la población entera.
APÉNDICE No. 4
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Ambiente de Control
Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del
control interno y que son determinantes del grado en que los principios de este último imperan
sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Los factores principales que los auditores deben considerar son:
La filosofía y el estilo de la dirección y gerencia.

La estructura el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los
componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del
personal.
El grado de documentación de políticas y decisiones y de formulación de programas que
contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
Evaluación de Riesgo
Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan las
actividades de una organización, el auditor deberá adquirir un conocimiento práctico de la entidad y
sus componentes para identificar puntos débiles, enfocando los riesgos tanto a nivel de la
organización ( internos y externos) como de la actividad.
En tal sentido, las circunstancias que pueden merecer especial atención por su impacto serán:
Cambios en el entorno
Redefinición de la política institucional
Reorganizaciones o reestructuraciones
Ingreso de nuevos empleados o rotación
Nuevos sistemas y procedimientos
Aceleración del crecimiento
Nuevos productos o servicios, actividades o funciones
Cambios en la aplicación de los principios contables.
Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organización y en cada etapa
de gestión con base en un mapa de riesgos, de acuerdo a lo expresado en el punto anterior:
conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos.
Ejemplos de las actividades del control:
Análisis efectuados por la dirección.

Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades.
Comprobación de las transacciones en cuanto a exactitud, totalidad, y autorización pertinente:
aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia, prenumeraciones.
Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
Segregación de funciones
Aplicación de indicadores de rendimiento.
Procesamientos de datos, adquisiciones, implantación y mantenimiento del software, seguridad
en acceso a sistemas.
Información y comunicación
El sistema de información importante para los objetivos de información financiera, que incluye el
sistema de contabilidad, consiste en métodos, registros y niveles de seguridad, establecidos para
la contabilización, proceso, resumen e informe de las operaciones de la entidad ( así como de
eventos y condiciones) y para mantener contablemente los relativos activos, pasivos e inversiones
de los accionistas. La calidad del sistema generado de información, afecta la habilidad de la
gerencia para la toma de decisiones apropiadas en el manejo y control de las actividades de la
entidad y para preparar informes financieros confiables.
La Comunicación incluye el proporcionar un entendimiento de los papeles individuales y

responsabilidades correspondientes al control interno sobre la información financiera. Incluye la
extensión para cualquier persona que entienda como sus actividades en el sistema de información
financiera, se relacionan con el trabajo de otros y el significado de las excepciones de la
información dentro de la entidad. Unos canales abiertos de comunicación, ayudan a asegurarse de
que las excepciones fueron informadas y corregidas.
La Comunicación toma formas como los manuales de políticas internas, de contabilidad, de

información financiera y de funciones.
La información elaborada por la entidad es objeto de verificación por parte del auditor en lo relativo
a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, razonabilidad y accesibilidad.
Vigilancia o Supervisión
Este componente tiene como objetivo asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a
través de continuas o separadas evaluaciones.
Las actividades continuas de vigilancia están incluidas dentro de las actividades recurrentes
normales de una entidad e incluyen actividades regulares de gerencia y supervisión.
En muchas entidades, los auditores internos o el personal que lleva a cabo las funciones similares,
contribuyen a la vigilancia de las actividades de la entidad a través de evaluaciones por separado.
Ellos comunican debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno.
En este contexto, debe también considerarse la intervención de auditores externos, organismos

gubernamentales de vigilancia y organismos multilaterales.
En general, los auditores considerarán las acciones de vigilancia de la entidad, a fin de verificar:
Tareas de los auditores internos y externos.
Areas o asuntos de mayor riesgo.

Programas de evaluaciones y su alcance
Actividades de supervisión continua existentes.
Evaluadores, metodología y herramientas de control
Presentación de conclusiones y recomendaciones, debidamente soportadas
Seguimiento de las acciones correctivas
APÉNDICE No. 5
MATERIALIDAD Y RIESGO
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD
La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles y no con los errores
más probables o conocidos. El monto máximo de errores posibles incluye todo tipo de errores,
irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros, independientemente de su
naturaleza o de su causa; lo cual incluiría errores “graves”, errores “leves”, fraudes e
incumplimientos. Los errores en los estados financieros obedecen a inobservancia de los
principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la determinación inadecuada
de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimientos
de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisión de información
necesaria, que tengan un efecto directo y significativo en la determinación de las cifras de los
estados financieros.
Un error o el conjunto de errores existentes en los estados financieros se consideran importantes si

a la luz de las circunstancias, es probable que la decisión de una persona que se base en dichos
estados financieros y posea un conocimiento razonablemente suficiente de las actividades
comerciales y económicas (el usuario) sea modificada o influenciada por ese error o por el conjunto
de errores.
En la auditoría financiera, debe determinarse la materialidad para la planeación y para el informe o

Dictamen. La materialidad para fines de planeación es una estimación de la materialidad para fines
de informe y deberá establecerse en forma conservadora. Para determinar la materialidad en la
fase de la planeación deben consideran sólo factores cuantitativos, mientras que la materialidad
para fines de informe implica consideraciones cuantitativas y cualitativas. Para determinar la
materialidad el auditor deberá considerar siempre el punto de vista del usuario, pero a condición de
que sea razonable, en cuyo caso, su juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel
fundamental.
Como ya hemos dicho la materialidad se relaciona con el error posible y no con el error más
probable. Lo anterior significa que en la fase de ejecución el auditor no puede comparar
simplemente la suma de los errores más probables con la materialidad, ya que debe considerar la
existencia de posibles errores adicionales (tolerancia del error posible); para lo cual el auditor en la
fase planeación debe estimar los errores más probables y luego restar esa estimación al monto de
la materialidad. Esta estimación se denomina a menudo “Total de Errores Esperados”; tal como se
presenta en la demostración No. 1 de este manual. Para estimar el total de errores esperados el
auditor debe considerar:
Los resultados de la auditoría del año anterior

Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del sistema de control interno
Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de actividad de las operaciones
de la entidad auditada
El grado en que se espera que la entidad auditada corregirá los errores descubiertos.
FACTORES QUE INFLUYEN EN DETERMINAR LA MATERIALIDAD Y PAUTAS PARA

DETERMINARLA
Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son
los siguientes:
El tamaño de la entidad (ingresos y gastos totales, activos, capital de trabajo, etc.)

Factores relacionados con la entidad ( por ejemplo si la entidad es de reciente creación o está
bien establecida, es estable o inestable, es rentable o opera con pérdidas, etc.)
Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores
Factores relacionados con el medio en que opera en que opera la entidad.
Consideraciones de costo/beneficio
Pautas para determinar la materialidad:
Porcentaje de los gastos totales

Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos
Porcentaje de ingresos brutos
Porcentaje de los activos
Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más frecuencia para entidades
que no persiguen lucro (entidades públicas). Los porcentajes recomendados fluctúan entre el 2%
para entidades pequeñas y 0.5% para entidades grandes, así:
Gastos totales Porcentaje de los Gastos Totales

Menos de $50,000 2%
De: $100,000 a 1Millón 1%
Más de $1,000,000 0.5%
Porcentaje de ingreso neto antes de impuesto: Se recomienda para entidades lucrativas. Esto
se explica porque generalmente el usuario razonable de los estados financieros que basa sus
decisiones en los estados financieros se interesa en las ganancias de esa entidad. El porcentaje
recomendado entre el 5% y 10%. El 5% para entidades con grandes ingresos antes de impuesto
(mayores de $2,000,000), y 5% a 10% para entidades con ingresos pequeños, menores a
$2,000,000.
Porcentaje de ingresos brutos: Se recomienda algunas veces para las entidades no lucrativas
que por su propia naturaleza perciban otros ingresos diferentes del Fondo General. El porcentaje
que se recomienda comúnmente es del 0.5%.
Porcentaje de los activos: El porcentaje recomendado en este método es del 0.5%. Este método
se aplica como método principal en los siguientes casos:
Entidades que se encuentran en la etapa de desarrollo o cuya principal actividad es la

construcción a largo plazo; especialmente, cuando las utilidades futuras son inciertas, un
porcentaje de los activos puede ser el indicador más apropiado.
Proyectos de desarrollo a gran escala reglamentadas donde las tasas de utilidad han sido fijadas
por las autoridades regulatorias.
Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relación con sus ingresos y sus activos
(un ejemplo de ella sería una institución crediticia)
En la etapa de la planificación de la auditoría, el auditor primero debe determinar la “Materialidad o

Nivel de Presión”, para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría; en segundo lugar, debe establecerse el monto del “Error Tolerable o Materialidad
Asignada” del ciclo o componente sujeto a examen. El error tolerable, se define como el error
máximo en la aseveración que el auditor esta dispuesto a aceptar y aún concluir que el resultado
de la prueba logró su objetivo de auditoría. Por consiguiente el error tolerable es a la aseveración
lo que la materialidad es a los estados financieros en su conjunto.
DEMOSTRACIÓN N°3
Suponga que ha sido designado a partir de mayo de 2001 para realizar una auditoría financiera a
una entidad pública; a la cual se le ha asignado $10,000,000, para el funcionamiento del año
2001; entonces tenemos que estimar la materialidad para fines de planeación y para fines de
informe; posteriormente tenemos que estimar el total de error esperados, para lo cual tenemos:
Materialidad o nivel de precisión

Para calcular la materialidad en la fase de planeación, suponemos que de los $10,000,000
presupuestados, la entidad o proyecto ejecutará el 98% considerando datos anteriores (cuando
no se conozcan las cifras finales), es decir que los gastos totales serán de $9,800,000, por
lo que la materialidad en esta fase será de $49,000, la cual a sido calculada tomando como
pauta el 0.5% del total de los gastos estimados al cierre del ejercicio; considerando sólo factores
cuantitativos.
En la fase del informe la materialidad es de $50,000 (0.5% de $10,000,000), considerando la
ejecución estimada de egresos estimados al 31 de diciembre; sin embargo, este monto puede
incrementarse razonablemente al tomar en cuenta aspectos cualitativos. Por lo que, $50,000 es
el límite máximo de error que estaríamos dispuestos a aceptar para emitir un dictamen sin
salvedades.
Estimación de la tolerancia del error posible
En nuestra planeación, hemos estimado la materialidad por valor de $49,000, pero es necesario
estimar los errores más probables que esperamos encontrar en la fase de la ejecución, para
determinar la tolerancia del error posible, para lo cual, del monto de la materialidad de la
planeación restamos la estimación de los errores más probables, a lo cual se denomina, "Total
de Errores Esperados", así:
Materialidad asignada para fines de planeación $49,000
Menos la estimación del total de errores esperados en la fase de Ejecución, que como política
interna podría utilizarse 80% del monto de la materialidad (este porcentaje puede variar, entre un
80% a 95%, de acuerdo a lo descrito en párrafo segundo de la página 3 de este documento).
Considerando los resultados de la auditoría anterior y el grado en que se espera que la entidad
corrija los errores descubiertos por el auditor. $39,200
Igual tolerancia del error posible $ 9,800
Este valor de $9,800, representa el 20%, del monto total de la materialidad, que si bien no son
errores más probables, es posible que existan dentro del nivel de seguridad de la auditoría (errores
posibles adicionales). Por lo que, al total de errores más probables encontrados en la fase de la
ejecución, sumaremos el monto de la tolerancia del error posible, para verificar si la sumatoria de
los errores no sobrepasan el monto de la materialidad para fines de informe.
DEMOSTRACIÓN N°. 4
Después de haber determinado la materialidad y haber ejecutado sus procedimientos, la auditoría

reflejó que el total de errores conocidos y proyectados, asciende a la cantidad de $40,000, por lo
que hay que sumar la tolerancia del error posible que hemos fijado en la fase de planeación por la
cantidad de $9,800, dando una sumatoria total de errores de $49,800, este total lo comparamos
con la materialidad para fines de informe que es de $50,000, por tanto el dictamen se emitirá sin
salvedades.
Ahora si en la fase de ejecución los errores conocidos más los errores proyectados, asciende a la
cantidad de $45,000, más la tolerancia de los errores posibles de $9,800, la sumatoria es $54,800,
por tanto, el dictamen será con salvedades.
3.1.3 ERROR TOLERABLE O MATERIALIDAD ASIGNADA
Error tolerable es el error máximo en la aseveración que el auditor estaría dispuesto a aceptar y
aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría.
Necesitamos un monto de error tolerable o materialidad asignada para auditar un componente

específico de los estados financieros; para ello se tiene como política utilizar el 20% del monto de
la materialidad para fines de planeación.
Si al evaluar los resultados de la prueba, resulta que los errores sobrepasan el error tolerable,
entonces, hay que extender el alcance de las pruebas o sugerir realizar un examen especial a ese
ciclo o componente.
DEMOSTRACIÓN 5
Valor del ciclo o componente $2,000,000
Materialidad para fines de planeación $49,0000 X20% =$9,800 Error tolerable o Materialidad
asignada.
Para errores mayores de $9,800. Se requiere extender el alcance de las pruebas sustantivas o
realizar examen especial a dicho componente.
3.1 RIESGO DE LA AUDITORÍA
Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. Este riesgo tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección ( RA = RI X RC X RD). Al
evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores:
Consideraciones relacionadas con los informes de auditorías anteriores

La facilidad para practicar la auditoría (factores tales como la posibilidad de obtener evidencia de
auditoría)
El grado de dependencia económica de la entidad auditada
3.2.1 RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacción a una representación errónea
que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Existen factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes.
Integridad de la administración
La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el
período, por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación de los
estados financieros de la entidad.
Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados
financieros.
Naturaleza y tamaño de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicación geográfica.
Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación, por ejemplo activos que son altamente
deseables y móviles como el efectivo.
Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del período.
Etc.
3.2.2 RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de
control interno implantado por la administración.
Después de obtener una comprensión del sistema de control interno, el auditor debe hacer una
evaluación preliminar del riesgo de control por cada aseveración de los estados financieros de
importancia relativa. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control como alto para
algunas o todas las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno no son efectivos.
La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero
debería ser alto a menos que:
Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que detecten
y corrijan una representación errónea de importancia relativa; y
Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados
financieros para sustentar la evaluación.
El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este ha sido
evaluado como menos que alto (es decir riesgo de control bajo), y la base para sus
conclusiones. Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de cumplimiento
más extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluación
de riesgo moderado o alto.
El riesgo inherente y riesgo de control están altamente interrelacionadas, por lo que el auditor debe
hacer una evaluación combinada para ambos riesgos.
3 RIESGO DE DETECCIÓN
Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados
por el sistema de control interno. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y
de control.
El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor.
La evaluación del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de detección.
3.2.4 ESTIMACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA
Tabla de Modelo de Riesgo
B= A = Nivel de Riesgo de Control

ALTO MODERADO BAJO
ALTO ALTO (1) ALTO (2) MODERADO (3)
Nivel
MODERADO ALTO (4) MODERADO (5) BAJO (6)
Del
Riesgo BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9)
Inherente
Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como
Moderado, entonces el resultado de ambos riesgos sería Nivel de Riesgo Alto (2)
Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control.
RIESGO ALTO MODERADO BAJO

INHERENTE 0.60 0.50 0.40
CONTROL 0.80 0.50 0.20
Demostración No 6
Si se tiene como política aceptar un Riesgo de Auditoría del 5 % para un nivel de confianza del
95%; y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%;
entonces tenemos que nuestro riesgo de detección se calcula de la siguiente manera:
RA = RI X RC X RD
RD = RA
RI X RC
RD =0.05 = 0.63
0.40 x 0.20
Nuestro riesgo de detección será del 63% (Alto), es decir, que nuestro nivel de confianza en
nuestras pruebas sustantivas es del 37%.
Análisis de la confianza en la Auditoría.
Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideración del ambiente de control en la entidad X o

Proyecto , hemos fijado este riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene un 60% de confianza
en que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de los errores existentes en el
Proyecto.
(100 errores x 0.60)= 60 errores
(100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control.
Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%, es
decir, confiamos en que los controles internos detectarán el 80% de los errores que se filtran
después de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control.
40 x 0.80 = 32
(40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de
control establecido por la entidad o Proyecto, es decir pasan 8 errores.
Riesgo de Detección: Según nuestros cálculos de riesgo de detección, indica que existe el 63%
de riesgo que nuestras pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que nos
quedan. Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros procedimientos
sustantivos es del 37% para lograr una confianza total del 95%.
8 errores x 0.37=3
(8-3) = 5 errores que no detectarían nuestras pruebas sustantivas.
Confianza Total de Auditoría: El Riesgo de Auditoría institucional es del 5%, la confianza de la

Auditoría es de 95%, o sea que de los 100 posibles errores, al final deberían de ser detectados 95
de ellos para emitir una opinión sin salvedad.
APÉNDICE No. 6
DEMOSTRACIÓN DE OBJETIVOS
Área de examen: Existencias de Consumo
AFIRMACIÓN DE LA OBJETIVOS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
ADMINISTRACIÓN GENERALES
Verificar que existe todo el inventario
Existencia Verificar la existencia registrado a la fecha del Estado de Situación
Financiera.
Verificar la Integridad Comprobar que se han contado todo el
Integridad
de inventario inventario existente.
Verificar que las cantidades de inventario
Verificar la precisión concuerdan con los artículos físicamente
Valuación
aritmética disponibles. Los valores utilizados son
correctos.
Verificar la Verificar que las partidas de existencias de
Clasificación
clasificación contable consumo están clasificadas adecuadamente.
Comprobar que los saldos finales de todo el
inventario de existencias de consumo
Verificar el Inventario
Inventario detallado concuerden con los saldos finales del subgrupo
detallado
existencias de consumo del Estado de
Situación Financiera.
Verificar los derechos Verificar que la entidad es dueña de todas las
Derechos y obligaciones
y obligaciones partidas enumeradas.
Verificar la
Comprobar que se divulgan adecuadamente
presentación y
en notas explicativas las principales cuentas de
Presentación y Divulgación divulgación de la
Existencias de Consumo y sus bases de
información
valuación y registro.
financiera
APÉNDICE No. 7
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
DEFINICIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS:

Las pruebas analíticas consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones,
inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y
desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operación.
El auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos, siguientes:
Pruebas de razonabilidad
Análisis de tendencias
Análisis de relaciones
El auditor podrá realizar pruebas de razonabilidad para hacer cálculos para estimar un monto tal
como un saldo de una cuenta. Estas pruebas las puede efectuar mediante predicciones de montos
mediante datos financieros y de operación. El auditor puede desarrollar estas predicciones
utilizando la ecuación de la línea recta (Y = a+bx), don Y es la variable dependiente y X la variable
independiente; y para encontrar a y b, el auditor puede utilizar la formula de mínimos cuadrados,
cuya formula es la siguiente: Falta.
El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el análisis de los cambios en saldo de
cuenta o clase de transacción dados entre el período actual y el previo o través de varios períodos
contables. Al igual que las pruebas de razonabilidad, el auditor puede efectuar las predicciones
utilizando las formulas descritas anteriormente.
Para las pruebas de relaciones, el auditor puede analizar la relación existente entre:
Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta, entre los diferentes estados financieros
Una clase de transacción y un saldo de cuenta
Los datos financieros y los de operación
Por otra parte, el auditor también puede efectuar los procedimientos analíticos, auxiliándose de las
Técnicas Asistidas por Computadora (T.A. A. C. s), por ejemplo el auditor puede utilizar el
programa IDEA.
Cálculo de la predicción y comparación con el monto registrado.
La materialidad asignada para los procedimientos analíticos, es muy importante ya que provee un
punto de referencia útil que le sirve al auditor para evaluar los resultados de los procedimientos
analíticos.
Después de efectuada la predicción, el auditor compara el resultado obtenido de los

procedimientos analíticos con los registros contables. La existencia de una diferencia entre ambas,
requiere un seguimiento si el monto de la diferencia excede el nivel de materialidad asignada. Por
lo que, deberán efectuarse pruebas de detalle, para obtener evidencia de auditoría sobre si existen
errores o irregularidades.
Rotación de Procedimientos Analíticos con las Pruebas de Detalle
Los procedimientos analíticos normalmente no son eficaces para obtener evidencia de auditoría
con respecto a algunos objetivos de la auditoría; por ejemplo, ellos no pueden reemplazar las
confirmaciones de terceros y la observación de los recuentos físicos.
Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle como
enfoques alternos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a un objetivo
dado de auditoría. Se puede aplicar pruebas sustantivas detalle un año y aplicar procedimientos
analíticos otro año. Por ejemplo, en el primer año, el auditor puede que aplicar procedimientos de
detalle al rubro de remuneraciones; y en el segundo año, puede que opte por utilizar
procedimientos analíticos, si es que los procedimientos sustantivos del año anterior,
proporcionaron evidencia convincente de auditoría.

Manual de Auditoria

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CORPORACIÓN UNIVERSITARÍA REMINGTON

ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y CONTRALORÍA

MODULO DE DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE AUDITORÍAS

CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO

1. OBJETIVOS DEL MANUAL

Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes:

3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN

3.1 DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA

3.1.1. PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA

1. Designará al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores

2. Emitirá memorando informando sobre la iniciación del

4. Elaborará una nota de comunicación del trabajo a realizar,

3.2 INSTALACIÓN DEL EQUIPO

No. RESPONSABLE ACTIVIDAD

Se reúne con el representante legal de la entidad a auditar y

3. Identifica al personal de la Entidad para obtener la

5. Coordina las necesidades de información del equipo de

3.3 CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES

3.4 COSTOS FINANCIEROS DE LA AUDITORÍA

4. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

PROCEDIMIENTOS PARA EL RESGUARDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

No. RESPONSABLE ACTIVIDAD

El archivo permanente y corriente, deberán contener al menos la información siguiente:

CÓDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE

Leyes de creación, modificaciones y otros documentos relacionados.

CÓDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE

5. FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Nombre de la entidad auditada.

En los casos necesarios, se podrá aplicar Índices por ciclos operacionales.

PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO

No. RESPONSABLE PROCEDIMIENTOS

1. Instruirá a los auditores sobre la formulación y organización de los

2. Formularán los papeles de trabajo de conformidad a los

3. Cumplirán con las instrucciones del Jefe de Equipo, a efecto de

4. Utilizarán marcas de auditoria, para indicar los procedimientos del

5. En cada uno de los papeles de trabajo, anotarán sus iniciales y

6. Revisarán el contenido y corrección de los papeles de trabajo.

7. Ordenarán los Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al

8. En la carátula anotará el nombre específico del examen practicado,

Revisará el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y

11. Revisará los papeles de trabajo, verificará su conformidad con el

Supervisor Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en los papeles de

La planeación se caracteriza por el desarrollo de una estrategia global para obtener la

De conformidad con las NAGAS (ver Anexo No. 1):

Los Auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y

Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes:

1. Conocimiento y comprensión de la entidad

1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD

Esta Actividad se desarrolla como se detalla a continuación:

1. Obtención de información relevante de la Entidad

1.1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA ENTIDAD

Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deberá considerar lo

a. Revisión del archivo permanente

1.2. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA:

El análisis de información lo realizará el auditor a través de procedimientos analíticos o

Lo anterior implica el análisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la

Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer entre

Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros.

Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo.

Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros datos o

1.3. DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS DE TRANSACCIONES.

CICLOS DE OPERACIÓN Y CUENTAS RELACIONADAS

CICLOS CUENTAS RELACIONADAS

1.4. COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO (Ver Anexo No. 4)