Вы находитесь на странице: 1из 105

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле


Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит

Допущена к защите
Заведующий кафедрой
канд. экон. наук, доцент
_________ Т.Г. Ускевич
«__» _________ 2020 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Учет и аудит наличия и движения денежных средств

Студентка
УЭФ, 4-й курс, ДЭГ А.Д. Галицкая

Руководитель
д-р. экон. наук,
доцент Л.С. Маханько

Нормоконтролер О.Ю. Ищук

МИНСК 2020

1
РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 100 с., 5 рис., 18 табл., 31 источников, 65 прил.

АУДИТ, АУДИТОРСКИЙ РИСК, АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ,


ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, КАССА, РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ, СИСТЕМА
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА,
СУЩЕСТВЕННОСТЬ, УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Объект исследования — денежные средства ООО «Густав».


Предмет исследования — методические и организационные аспекты
учета и аудита наличия и движения денежных средств ООО «Густав».
Цель работы: исследование методики учета и аудита наличия и
движения денежных средств ООО «Густав» и разработка рекомендаций по
совершенствованию учетно-контрольной работы исследуемой организации.
Методы исследования: наблюдение, анализ, синтез, описание,
обобщение, метод описания, сплошной и выборочной проверки,
качественный и количественный аудит, исследование нормативно-правовых
актов и литературы, группировка полученных данных.
Расчетно-аналитический материал: расчетные таблицы анализа
динамики основных экономических показателей деятельности исследуемой
организации, расчетный материал для заполнения таблиц синтетического и
аналитического учета денежных средств, расчетный материал для
проведения аудита операций по движению денежных средств в кассе и на
счетах в банке
Исследования и разработки: изучены теоретические основы учета и
аудита операций по движению денежных средств, проведен анализ
законодательных, нормативных и литературных источников в Республике
Беларусь.
Автор работы подтверждает, что приведенный в дипломной работе
расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает
состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и
других источников теоретические, методические положения и концепции
сопровождаются ссылками на их авторов.

__________________

(подпись студента)

2
ABSTRACT

Course work: 100 pages, 5 picture,18 tables, 31 sources, 65 applications

ACCOUNTING ENHANCEMENT, AUDIT, AUDIT RISK, AUDIT


CONCLUSION, CASH ACCOUNTING, CASH DESK, INTERNAL CONTROL
SYSTEM, MATERIALITY, MONEY, SETTLEMENT ACCOUNT

The object of study — cash of ООО “Gustav”.


Subject of research — the methodological and organizational aspects of
accounting and auditing the availability and cash flow of ООО “Gustav”.
Objective: to study the accounting and audit methods for the availability and
cash flow of ООО «Gustav» and develop recommendations for improving the
accounting and control work of the organization under study..
Methods: observation, analysis, synthesis, description, generalization,
method of description, continuous and selective verification, qualitative and
quantitative audit, research of regulatory legal acts and literature, grouping of the
obtained data.
Settlement and analytical material: calculation tables for analyzing the
dynamics of the main economic indicators of the organization under study,
calculation materials for filling out synthetic and analytical accounting tables for
cash, calculation materials for auditing cash flow transactions at the cash desk and
bank accounts
Research and Development: standardly legal base regulating the cash
accounting is studied, the cash accounting in cash desk and on the settlement
account of the organization is considered, documentary execution of the cash
accounting is researched, ways of enhancement of the cash accounting to the
organizations are offered.
Research and development: the theoretical foundations of accounting and
audit of cash flow transactions were studied, the analysis of legislative, regulatory
and literary sources in the Republic of Belarus was carried out.
The author of the work confirms that the calculation and analytical material
presented in the thesis correctly and objectively reflects the state of the process
under study, and all theoretical, methodological positions and concepts borrowed
from literary and other sources are accompanied by references to their authors.

__________________
(student's signature)

3
СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………… 7
1 Теоретические и методические аспекты учета и аудита наличия и
движения денежных средств………………………………………………… 10
1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита……… 10
1.2 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме
исследования…………………………………………………………………. 17
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита наличия и
движения денежных средств………………………………………………… 20
1.4 Организационно-экономическая характеристика и оценка наличия и
движения денежных средств………………………………………………… 25
2 Учет наличия и движения денежных средств.
……………………………. 32
2.1 Документальное оформление, синтетический и аналитический учёт
денежных средств в
кассе……………………………………………………. 32
2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учёт
денежных средств на счетах в
банке………………………………………… 38
2.3 Отражение информации о наличии и движении денежных средств в
бухгалтерской и статистической отчетности
организации………………… 46
2.4 Проблемы и разработка по совершенствованию учёта денежных
средств………………………………………………………………………… 51
3 Аудит наличия и движения денежных средств…………………..
……….. 56
3.1 Документальное оформление договорных отношений для оказания
аудиторских услуг, планирование и организация проведения проверки
учета движения денежных средств…………………………………………. 56
3.2 Проверка организации материальной ответственности и состояния
контроля сохранности наличных денежных средств и денежных
документов в кассе организации……………………………………………. 66
3.3 Проверка правильности документального оформления операций по
движению денежных средств……………………………………………….. 71
3.4 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в
регистры синтетического и аналитического учета операций по
движению денежных средств в кассе организации и на счетах в
банке……………… 80
3.5 Документальное оформление результатов аудита по специальному
аудиторскому заданию проверки правильности организации учета
денежных средств в кассе и на счетах в 89
4
банке………………………………
Заключение…………………………………………………………………… 93
Список использованных источников……………………………………….. 97
Приложение А Учетная политика ООО «Густав» на 2019 г…...………… 101
Приложение Б Примечания к годовой отчетности за 2019 г……………. 107
Приложение В Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2019 г…..…...…….. 109
Приложение Г Отчет о прибылях и убытках за январь-декабрь 2019 г… 111
Приложение Д Отчет об изменении собственного капитала за
январь-декабрь 2019 г………………………………….
….. 113
Приложение Е Отчет о движении денежных средств за январь-декабрь
2019 г……………………………………………………… 116
Приложение Ж Оборотно-сальдовая ведомость за 1-й квартал 2019 г….. 118
Приложение И Карточка счета 50.1 за 25.02.2019 г…..…………………. 119
Приложение К Карточка счета 50.3 за 25.02.2019 г…..………………….. 120
Приложение Л Карточка счета 50.3 (Интернет-магазин) за 1-й квартал
2019 г.……………………………………...……………..… 121
Приложение М Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 за 1-й
квартал 2019 г.……………………………………………... 122
Приложение Н Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.3 за 1-й
квартал 2019 г.……………………………………………... 123
Приложение П Обороты в главной книге по счету 50.1 за 1-й квартал
2019 г.……………………………………………………..... 124
Приложение Р Журнал регистрации приходных кассовых ордеров на
1-й квартал 2019 г.……………………………………….
… 125
Приложение С Журнал регистрации расходных кассовых ордеров на
1-й квартал 2019 г.
…………………………………………. 132
Приложение Т Журнал ордер и ведомость по счету 50 за
25.02.2019 - 28.02.2019
г…………………………………... 134
Приложение У Отчет системы контроля кассового оборудования за
февраль 2019 г……………………………………………... 135
Приказ о назначении кассира от 07.03.2018
Приложение Ф г……………. 137
Приказ о назначении лимита кассы № 2/8 от 11.01.2018
Приложение Х г 139
Приложение Ц Приказ о назначении инвентаризации кассы № 2 от
25.02.2019 г………………………………………………… 140
Приложение Ш Z-отчет и отчет по терминалу "Магазин № 1" за
25.02.2019 г………………………………………………… 141
Приложение Э Z-отчет и отчет по терминалу "Магазин № 2" за 142
5
25.02.2019 г…………………………………………………
Приложение Ю Вкладной лист кассовой книги и отчет кассира за
25.02.2019 г………………………………………………… 143
Приложение Я Заявление на возврат денежных средств от 06.03.2019 г. 145
Приложение D Авансовый отчет № 1 от 28.02.2019 г……………..……... 146
Приложение F Объявление на взнос наличными № 19 от 25.02.2019 г..
… 148
Приложение G Расходно-кассовый ордер № 19 от 25.02.2019 г……….... 149
Приложение J Расходно-кассовый ордер № 21 от 28.02.2019
г…………. 150
Приложение L Объявление на взнос наличными № 20 от 25.02.2019 г… 151
Приложение N Расходно-кассовый ордер № 20 от 25.02.2019
г………….. 152
Приложение Q Договор о полной материальной ответственности…….... 153
Приложение R Квитанция к ПКО № 532 от 25.02.2019
г………………… 157
Приложение S Приходно-кассовый ордер №532 от 25.02.2019 г……...... 158
Приложение V Акт инвентаризации кассы от 25.02.2019
г………………. 159
Приложение W Карточка счета 51 за 25.02.2019
г……………………….... 160
Приложение Y Карточка счета 51 за 08.02.2019
г……………………….... 161
Приложение Z Карточка счета 57 за 25.02.2019
г…………………………. 162
Приложение 1 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 1-й
квартал 2019 г…………………………………………….... 163
Приложение 2 Журнал ордер и ведомость по счету 51 за февраль 2019 г 164
Приложение 3 Журнал ордер и ведомость по счету 57.5 за 25.02.2019
г.. 165
Приложение 4 Анализ счета 57 за 1-й квартал 2019
г……………………. 166
Приложение 5 Обороты в главной книге по счету 57.5 за 1-й квартал
2019 г……………………………………….......................... 167
Приложение 6 Журнал списаний с 51 счета за февраль 2019
г………….. 168
Приложение 7 Выписка банка за февраль 2019
г…………………………. 171
Приложение 8 Выписка по операциям в платежных терминалах за
февраль 2019 г……………………………………..……..... 177
Приложение 9 Товарно-транспортная накладная от ООО "Аш два
О"…. 178
Приложение 10 Расчетная ведомость № 1 за январь 2019 179
6
г………………..
Платежное поручение № 10 от 25.02.2019 г…………..
Приложение 11 …. 180
Платежное поручение № 40 от 08.02.2019 г…………...
Приложение 12 … 181
Платежное поручение № 56 от 08.02.2019 г…………...
Приложение 13 … 182
Платежное поручение № 81 от 08.02.2019 г……..
Приложение 14 ………. 183
Платежное поручение № 132 от 08.02.2019 г……..
Приложение 15 ……... 184
Платежный ордер № 16 от 25.02.2019 г…………….
Приложение 16 ……. 185
Платежный ордер № 30 от 25.02.2019 г…………….….
Приложение 17 … 186
Отчетность 1-торг (розница) за 2019
Приложение 18 г……………………. 187
Отчетность 1-мп (микро) за 2019 г…………………..
Приложение 19 …... 195
Приложение 20 Письмо предложение о проведении аудита…………...… 207
Письмо обязательство о согласии на проведение
Приложение 21 аудита.. 208
Приложение 22 Договор на оказание аудиторских услуг……………...…. 210
Приложение 23 Задание на проведение аудиторской проверки………..… 214
Приложение 24 Стратегия проведения аудита…………………………….. 215
Приложение 25 Общий план аудита……………………………………….. 218
Приложение 26 Отчет аудитора……………………………………….…… 219
Приложение 27 Аудиторское заключение…………………………………. 221
Приложение 28 Лучший период ООО «Густав»………………… 223
ВВЕДЕНИЕ

Современную экономику невозможно представить без денег. Деньги


являются развивающейся экономической категорией, это наиболее
ликвидные общепризнанные активы, свободно обмениваемые на любые
товары (услуги) и выступающие специфической формой общественного
богатства [16, c. 361].
В отечественной экономической науке вопросам денег всегда
уделялось значительное внимание. В советский период общей
методологической основой исследования сущности денег и особенностей
развития их форм являлась теория К.Маркса, базирующаяся на теории
трудовой стоимости.

7
В Республике Беларусь на современном этапе развития рыночной
экономики и постоянного роста числа конкурентов во всех сферах
деятельности денежные средства играют важную роль в функционировании
любой организации.
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые
высоколиквидные активы возможные обеспечить выполнение обязательств
любого уровня и вида [2, c. 14].
Для прибыльного ведения бизнеса руководство организации нуждается
в постоянной оперативной информации о движении денежных средств для
принятия на ее основе обоснованных управленческих решений. Развитие
организации обусловлено ее платежеспособностью и финансовой
устойчивостью, которые в свою очередь зависят от достаточности объема
денежных средств и степени их синхронизации во времени. В настоящих
условиях развития экономики следует исходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет и аудит
денежных средств имеет важное значение для правильной организации
денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с
движением денежных средств. Денежные расчеты выступают важнейшим
фактором обеспечения кругооборота средств. Каждая хозяйственная
операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств.
Между организациями и персоналом расчеты могут производится как в
наличной, так и в безналичной формах. Основной из которых является
осуществление платежей в форме безналичных перечислений через банк и
применение форм безналичных расчетов. Эти расчеты ведутся путем
перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с
помощью банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
Поэтому большое значение имеет учет и контроль за их обращением на
расчетных и валютных счетах в банках [4]. Наличными же средствами
ведутся чаще внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается
посредством кассовых операций [5].
Согласно данным статистического комитета Республики Беларусь, доля
розничного товарооборота организаций, полученного путем безналичного
расчета в розничном товарообороте организаций торговли составила в 2019
году 46,8 %, что на 8,3 % больше 2018 года, который в свою очередь
опередил показатель 2017 года на 5,4 %. В целом в 2019 году по Республике
Беларусь розничный товарооборот увеличился по сравнению с 2018 годом на
4118,9 млн р., что составило 49284,1 млн р., однако в сравнении с ростом
розничного товарооборота с 2017 на 2018 год этот показатель отстает на 809
млн р., т.к. в этот период он возрос на 4927,9 млн р. Положительная
динамика данного показателя была обеспечена за счет организаций торговли.

8
Следует отметить, что наибольшие темпы в 2017 году наблюдались по
продаже непродовольственных товаров, что на 529,1 млн р. больше, чем
продовольственных, однако, эта тенденция имела отрицательное
направление, так как к 2019 году доля продаж непродовольственных товаров
превысила продовольственные на 1717,9 млн р. Отсюда следует, что
необходимым условием для отражения результатов непрерывного процесса
производства и реализации товаров, работ и услуг является учет денежных
расчетов, которые выступают важнейшими факторами обеспечения
кругооборота средств организаций.
Актуальность исследования в рамках дипломной работы «Учет и аудит
наличия и движения денежных средств» на примере ООО «Густав»
определяется тем, что для эффективного использования денежных средств
необходимо грамотно вести их учет. Также для верного ведения учета и
проведения аудита денежных активов необходимы знания постоянно
меняющихся законов и нормативно-правовых актов, правил и норм.
Требуемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое положение станут достигнуты только при достаточном и
согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.
Таким образом, объектом исследования выступают денежные средства
ООО «Густав». Целью дипломной работы является исследование методики
учета и аудита наличия и движения денежных средств ООО «Густав» и
разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-контрольной
работы исследуемой организации. Для достижения цели исследования
предлагается целесообразным решить следующие задачи:
— определить сущность и функции денег;
— изучить правовое регулирование денежного обращения в
Республике Беларусь;
— рассмотреть учет наличия и движения денежных средств,
документальное оформление хозяйственных операций;
— изучить проведение аудита наличия и движения денежных средств и
денежных документов;
— выявить проблемы и разработать предложения по
совершенствованию учета и проведения аудита операций по наличию и
движению денежных средств на предприятии.
В следствии чего, предметом исследования являются методические и
организационные аспекты учета и аудита наличия и движения денежных
средств ООО «Густав».
Информационной базой являются нормативные документы, учебная
литература, периодические издания, учетные данные предприятия.
Теоретической и методологической основой проведенных исследований
явились труды отечественных и зарубежных экономистов. Так,
отечественные авторы рассматривают движение денежных средств как
непрерывный процесс выплат и поступлений денег распределенных во

9
времени, который генерируется в процессе хозяйственной деятельности.
Зарубежные же авторы в большей мере определяют движение денежных
средств как инструмент регулирования платежеспособности предприятия.
Дипломная работа содержит вводную часть, где раскрывается вопрос
постановки цели и задач исследования, обоснованность актуальности
избранной темы. Основную часть, в которой изучаются теоретические и
методические аспекты учета и аудита наличия и движения денежных
средств, отдельно рассматривается как учет, так и аудит операций, связанных
с наличием и движением денежных средств. Заключение, содержащее
выводы, а также список использованных источников и приложения.
Дипломная работа имеет практическое значение, так как сделанные в
процессе исследования выводы будут доведены до конкретных
рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения
в исследуемой организации.

10
1 Теоретические и методические аспекты учета и аудита
наличия и движения денежных средств

1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

На определенном историческом этапе развитие товарного обмена


привело к тому, что из всей массы прочих товаров выделился специфический
товар, за которым закрепилась общественная функция всеобщего
эквивалента.
До возникновения денег практиковался простой обмен одного товара
на другой, называемый бартером. Со временем роль денег стали выполнять
различные ценные редкие вещи: ракушки, камни с отверстиями в середине,
животные, шкуры, соль.
Постепенно роль денег перешла к металлам. Наиболее ценными
считались золотые монеты, за ними шли серебряные, бронзовые и медные.
Впервые чеканить монеты начали в Древней Греции в VII-VIII вв. до
н.э. В Китае в XII веке до н. э. изготавливали монеты с дырками в центре.
Такие монеты обычно нанизывали на веревочку и в таком виде носили с
собой, отправляясь за покупками. Спустя сто лет чеканить монеты начали и
во многих городах Греции, Малой Азии, а также на юге Италии. В IX-X
веках началась чеканка монет в Киевской Руси.
Название монет произошло от одного из эпитетов римской богини
Юноны — Монета, т.е. советница, наставница. В Риме на Капитолийской
холме был храм этой богини, где чеканили деньги, которые впоследствии
стали называть монетами в ее честь.
Деньги из бумаги появились в Китае в 910 году нашей эры. Самые
ранние в мире выпуски банкнот были осуществлены в Стокгольме в 1661
году. В XVIII веке банкноты получили широкое распространение в Европе, а
к концу XIX века заняли господствующее положение во всем мире. В России
первые бумажные деньги появились при Екатерине II (1769 г.), которые
имели покупную способность наравне с серебряными и медными монетами и
назывались ассигнациями.
В каждом государстве принята своя национальная денежная единица. В
мире насчитывается не более десятка полностью конвертируемых валют,
среди которых самые популярные: английский фунт стерлингов, доллар
США, японская иена, французский франк.
В мае 1992 года на территории Беларуси были введены в обращение
расчетные билеты Национального банка Республики Беларусь. В мае 1994
года постановлением Национального банка Республики Беларусь
единственным платежным средством на территории Беларуси признан
белорусский рубль, а в налично-денежном обороте — банкноты, именуемые
расчетными билетами.
11
27 декабря 1996 года были выпущены первые памятные монеты
Республики Беларусь. Эти монеты изготовлены из различных сплавов
драгоценных металлов и приурочены к различным событиям: история и
культура Беларуси, спорт, охрана окружающей среды.
В последнее время появились электронные деньги, которые по
экономическим прогнозам заменят не только традиционную наличность и
чеки, но и кредитные карты. Электронные деньги существуют только как
информация, которая хранится в компьютерах банков. Их можно обратить в
наличность. С их помощью можно оплачивать товары и услуги в сети
Интернет, переводить деньги родным и близким [30].
Таким образом, независимо от временного периода развития и
существования денег, в процессе осуществления каких-либо хозяйственных
операций происходит постоянное их обращение — это, в первую очередь,
движение денег, поэтому представляется логичным рассмотреть понятие
сущности и функции денег как экономической и правовой категории.
Сущность денег как всеобщего эквивалента проявляется в том, что с
помощью денег определяется стоимость любого товара и обеспечивается
обмен одних товаров на другие. Обладая свойством всеобщей
непосредственной обмениваемости на все другие товары, деньги разрешают
заключенные в товаре противоречия и становятся самостоятельной
экономической категорией. Именно взгляд на сущность денег как всеобщий
эквивалент и преобладает в финансово-экономической литературе [24].
Деньги — это особый вид универсального товара, используемого в
качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается
стоимость всех других товаров [3, c. 127].
Наиболее точно раскрываются сущность и роль денег через
выполняемые ими функции. Согласно наиболее часто встречающемуся
подходу в экономической литературе деньги выполняют 5 функций:
— мера стоимости;
— средство обращения;
— средство накопления;
— средство платежа;
— мировые деньги.
В такой последовательности функции выведены К. Марксом, по его
мнению, такая последовательность функций денег отображает их
возникновение [18, с. 116].
Деньги выполняя функцию «меры стоимости» также служат расчетной
единицей. Роль денег как «единицы измерения» позволяет использовать
установленные цены для сделок. Функции денег, как меры стоимости,
позволяют измерять экономические величины понятным для всех способом.
Помимо того, что деньги служат средством обращения, они ещё
обеспечивают очень удобный способ сбережения (средство сбережения) и
удобный способ заимствования денег (средство платежа).

12
Как «средство сбережения» деньги облегчают процесс осуществления
накопления из текущего дохода за счет гарантирования будущей
покупательной способности.
Как «средство платежа» деньги облегчают заимствование (и
предоставление ссуд), обеспечивая ту меру покупательной способности,
которую на настоящий момент времени заимствуют и дают взаймы. Деньги
уникальны по своей простоте, как средство платежа за товары и услуги: они
обладают самой высокой ликвидностью среди всех финансовых средств.
Углубление международного разделения труда, расширение
внешнеэкономических, политических, культурных связей между
государствами вызывает необходимость использования денег на
международном рынке. Функционирование денег в международном обороте
и обеспечение всеобщей эквивалентности обмена связано с выполнением
деньгами функции мировых денег.
Также немаловажным аспектом в определении понятия сущности денег
является их классификация по видам. Виды денег в современной системе
денежного обращения:
Наличные деньги:
1) Разменная монета;
2) Бумажные деньги:
— казначейские билеты, выпускались государством, не имели
вещественной стоимости, но были обязательны для приема во всех платежах
и расчетах. Сегодня в большинстве стран бумажные деньги в связи с их
свойством к обесцениванию заменяются кредитными деньгами (Кредитные
деньги — это деньги, возникшие на основе развития кредитных отношений.
Различают наличные и безналичные кредитные деньги);
— ассигнации.
3) Кредитные деньги:
— векселя;
— банкноты;
— чеки.
Безналичные деньги — деньги, которые существуют только в виде
записей на расчетных, текущих, сберегательных и других счетах физических
и юридических лиц. Компьютеризация банковского сектора привела к
возникновению электронных денег и кредитных карточек.
1) Кредитные платежные карты;
2) Дебетовые платежные карты;
3) Электронные деньги — это деньги на электронных банковских
счетах.
Формы безналичных расчетов включают:
— расчеты платежными поручениями;
— расчеты платежными ордерами;
— расчеты платежными требованиями с акцептом плательщика;
— расчеты платежными требованиями без акцепта плательщика;

13
— расчеты по аккредитиву;
— расчеты по инкассо;
— расчеты чеками;
— расчеты банковскими пластиковыми карточками [30].
Все операции по банковским счетам осуществляются только на
основании расчетных документов. Расчетные документы могут быть
оформлены на бумажном носителе либо в виде электронных расчетных
документов.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную
денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом
банке.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее
распространенной формой расчетов.
Платежный ордер применяется при осуществлении банками перевода
денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте от имени и за
счет банка (инициатор — банк), от имени банка, но по поручению и за счет
клиента, от имени и за счет клиентов (инициатор — клиент).
Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой
банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов
осуществляет действия по получению денег от плательщика. Расчеты по
инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых
поручений.
Банк может открывать аккредитивы, а также подтверждать и исполнять
аккредитивы, открытые другими банками (резидентами и нерезидентами) в
пользу его клиентов или клиентов другого банка (резидента и нерезидента).
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату
платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу
после выполнения условий аккредитива.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое
банком эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу
получателя средств по предъявлении последним документов,
соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия
другому банку произвести такие платежи.
Банковская карточка — это платежный инструмент, обеспечивающий
доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и
услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных
операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Предприятия торговли принимают банковские карточки к оплате за товар
только при наличии договора с банком-эквайером.
Банк-эквайер — банк, осуществляющий деятельность по процессингу
операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных
другими банками, расчетному обслуживанию указанных предприятий

14
торговли, кассовому обслуживанию держателей карточек, эмитированных
другими банками [16, c. 361].

Рисунок 1 — Виды денег в системе обращения неразменных знаков стоимости


Примечание — Источник: данные Национального банка Республики Беларусь.

Обратим внимание на такое понятие как цена денег. Металлические


монеты или разрисованные бумажки, которые мы считаем деньгами, на
самом деле только символы. Но и они представляют собой нечто реальное.
Деньги подтверждены запасом драгоценного металла, имеющегося у
государства, которое выпускает деньги. Стандартом для измерения ценности
денег, распространенных в цивилизованном мире, являются золото и
серебро. Они достаточно редкие и сохраняют свое значение, но их запасы
достаточны, чтобы удовлетворить потребности рынка.
В 1821 году Великобритания ввела монометаллизм (то есть
использование одного металла) как основу своей денежной системы. Золото
было принято в качестве официальной валюты. К 1914 году золото стало
единицей измерения почти всех валют в мире. Имея стандартную меру
стоимости, страны могли легко торговать друг с другом.
К 1933 году большинство стран отошли от золотого стандарта. Но
многие валюты, включая валюту США, все еще определены установленной
ценой золота. Золото очень важно в международной торговле. Правительство
покупает и продает золотые слитки. Часть золота используется, чтобы
оплачивать международные долги, другая часть хранится. Хранящееся
золото называется золотым запасом страны.
С деньгами тесно связаны такие понятия, как инфляция и дефляция.
Инфляция — рост цен на товары и услуги. При инфляции происходит
обесценивание денег, снижается покупательная способность населения.
Процесс, обратный инфляции, то есть снижение цен, называется дефляцией.
15
Если цены растут со скоростью примерно 3-5 % в год, такую инфляцию
называют ползучей, это нормальное для современной экономики явление.
Опасным считается, когда инфляция становится галопирующей (до 100 %
годового прироста) или даже перерастает в гиперинфляцию (свыше 100 %).
При этом необходимо подчеркнуть понятие валюты. Валюта в
широком смысле этого слова представляет собой любой товар, способный
выполнять функцию денег при совершении обмена товарами на рынке
внутри страны или на международном рынке. В узком смысле валюта
представляет собой денежную единицу — ключевой элемент денежной
системы государства, а также региональной или мировой валютной системы:
денежный знак, полноценная монета, счётная денежная единица и другие
выполняющие функции денег меры стоимости, средства обращения и
платежа.
Поскольку задача мировой валютной системы состоит в содействии
развитию международной торговли, то любая национальная валюта должна
обладать внешней и внутренней обратимостью, т.е. возможностью
конвертации в валюты других государств. Конвертируемость определяет
степень ликвидности валюты на международных финансовых рынках. Таким
образом, конвертируемость валюты характеризует качество валюты. В
зависимости от степени конвертируемости можно выделить три группы
(класса) валют.
Свободно-конвертируемая валюта (далее — СКВ), такая валюта
свободно и без ограничений обменивается на другие иностранные валюты,
т.е. СКВ обладает полной внешней и внутренней обратимостью.
Ограничено-конвертируемая валюта, к таким валютам относятся
национальные валюты тех стран, в которых применяются валютные
ограничения для резидентов, а также по отдельным видам обменных
операций [30].
Важное значение для правильной организации денежного обращения
организации, для расчета платежеспособности и ликвидности имеет
бухгалтерский учет. Основной целью бухгалтерского учета движения
денежных средств — контроль за правильностью и эффективностью
использования денежных средств организации и кредитов, а также
сохранность денежных средств и документов в кассе предприятия. Но, так
для перспективной деятельности любого предприятия и обеспечения
непрерывного движения денежных средств необходима организация
проверки и аудита, целью которого является установление законности,
достоверности и целесообразности осуществления хозяйственных операций
по движению денежных средств, а также своевременности, правильности и
полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Ведущим критерием качества и достоверности учета и аудита
денежных средств в организациях является соответствие законодательной
базе, налоговому регулированию учетного процесса в Республике Беларусь.
Выполнение всех общепризнанных норм и положений действующего

16
законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения
позиций на рынке. Принятая учетная политика устанавливает особенности
ведения учета денежных средств на каждой конкретной организации в
соответствии с особенностями деятельности и выбранными методами
ведения бухгалтерского и налогового учета. Учет движения денежных
средств в организации за отчетный период, а также планирование денежных
потоков на перспективу является важнейшим участком учетно-
аналитической работы.
По результатам вышеизложенного можно прийти к следующим
выводам. Для осуществления деятельности компании нужны денежные
средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на
расчетных и специальных счетах в банке. Деньги в условиях рыночной
экономики являются средством реализации экономических взаимосвязей
между субъектами экономики во всех фазах воспроизводства процесса. Чем
выше степень разделения общественного труда, тем выше степень развития
кредитно-денежных отношений и выше степень ее влияния на экономику в
целом. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение
для правильной организации денежного обращения организации, для расчета
платежеспособности и ликвидности, а также для того, чтобы избежать
нарушений в порядке ведения кассовых операций и операций по счетам в
банке. Денежные средства в бухгалтерском учете являются основной
категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное
использование, контроль за сохранностью и достоверностью отраженных
данных — важная задача бухгалтерского учета и аудита.

17
1.2 Обзор экономической литературы и основные проблемы по
теме исследования

Безусловно, ключевыми источниками детального и достоверного


изучения учета и аудита движения денежных средств являются нормативные
документы, однако помимо этого суть темы данной дипломной работы
изложена во многих литературных источниках, где у каждого автора
индивидуальный подход к рассмотрению темы исследования.
Так, наиболее четко раскрыты детали учета кассовых операций и
операций на счетах в банке в учебнике Папковской П.Я. «Бухгалтерский
учет», где, указывая на определенный нормативно-правовой акт, автор
рассматривает вопросы о порядке ведения кассовых операций и их
документального оформления, прилагая к тексту иллюстрации форм
правильно заполненных документов, подробно описывая порядок и
необходимость заполнения той или иной графы [22, c. 131].
Описывая методику учета операций на счетах в банке Папковская П.Я.
делает упор как на теоретической части, так и ставит акцентирует наше
внимание на корреспонденции и ее детальном изучении. В учебнике
затрагивается описание и валютного счета, который требует более глубокого
рассмотрения, учитывая специфику использования иностранной валюты в
процессе осуществления хозяйственной деятельности в Республике Беларусь.
В данном случае, очень полезным оказался материал представленный в
учебном пособии «Бухгалтерский учет и аудит» Глотовой Л.В., которая
доступно объяснила особенности ведения кассовых операций с иностранной
валютой и учета операций на валютных счетах в банке: приобретение и
продажа, переоценка валюты, и рассмотрела практически все возможные
хозяйственные операции, применяя данные счета. Помимо этого, автор
раскрывает вопросы аудита наличия и движения денежных средств, что
дополняет изученную теоретическую часть учета [3, c. 127].
Книга «Бухгалтерский учет» Левкович О.А. заинтересовала меня
доступным и понятным изложением материала по вопросу учета денежных
средств на специальных счетах в банке, где автор на примерах описывает
ситуации при размещении свободных денежных средств на депозитном счете
в банке и показывает соответствующие записи на счетах:
Д55.11 «Депозитные счета» — в белорусских рублях и К51 «Расчетные
счета».
Далее рассматривает особенности начисления и поступления доходов
(процентов) по договору банковского вклада:
Д76.4 и К91.1 — начисление доходов, причитающихся организации к
получению;
Д51,52 и К76.4 — поступление в организацию доходов по
депозитному вкладу;

18
Д91.5 и К99 — включение в состав прибыли организации суммы
поступивших в организацию доходов по депозитному вкладу [16, c. 361].
В учебно-методическом пособии Маталыцкой С.К, «Бухгалтерский
учет» представлен действующий порядок организации и ведения
бухгалтерского учета для организаций различных форм собственности. В
первой части раздела рассматриваются теоретические вопросы
бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств, образующие
его фундамент. Во второй части – изложен практический материал по учету
стадий кругооборота капитала, основанный на последних нормативно-
правовых актах, действующих в сфере бухгалтерского учета и
налогообложения. Сопровождающие текст схемы, рисунки, таблицы и
практические примеры позволили повысить эффективность изучения данной
темы дипломной работы [18, c. 115].
Целесообразным было бы сравнить изучение вопросов учета и аудита
наличия и движения денежных средств в Республике Беларусь и Российской
Федерации, так, учебник под редакцией Гетьмана В.Г. «Бухгалтерский учет»
содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «Бухгалтерский
учет», где исследуются проблемы теории и практики современного
отечественного и зарубежного бухгалтерского учета, они изложены на
основе действующих положений, корреспондируя с международными
стандартами финансовой отчетности. Почти весь материал представлен в
таблицах, где идет сравнительная характеристика отражения на счетах
бухгалтерского учета той или иной хозяйственной операции, приведены
примеры нестандартных ситуаций по учету наличия и движения денежных
средств [2, c. 14].
В своей книге «Бухгалтерский учет и аудит» Чечеткин А.С. рассмотрел
теоретические аспекты учета и аудита движения денежных средств, а также
вопросы бухгалтерского учета в организациях, предложены все возможные
варианты учета с использованием МСФО [31, c. 260].
Еще одним автором, который исследует вопрос аудита является
Суглобов А.Е., где в своем учебнике «Аудит» он подробно рассматривает
содержание аудиторской деятельности. В нем изложены теоретические
основы, законодательная база аудита, а также систематизирован опыт
проведения проверок наличия и движения денежных средств в современных
условиях. Первая часть рассмотренного вопроса посвящена принципам
организации аудиторской деятельности, во второй части отражена методика
бухгалтерского учета и аудита отдельных элементов учета. Автор выделяет
следующие основные задачи учета денежных средств:
— обеспечение их сохранности и правильного использования;
— строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и
банковских операций;
— правильное оформление движения денежных средств в документах
и регистрах бухгалтерского учета [28, c. 239].

19
Также работой, заслуживающей большого внимания, является книга
Лемеш В.Н. «Аудит», где по каждой теме автор проходится по основным ее
моментам: определение, цель, источники информации и типичные ошибки.
Так, дано четкое определение понятию кассовых операций — операции
юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей,
частных нотариусов между собой, с банком и (или) с физическими лицами,
которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег
с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также
хранение наличных денег. Определена цель аудита — независимая оценка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе
составленной в соответствии с МСФО и их Разъяснениями или
законодательством других государств, в целях выражения аудиторского
мнения о достоверности информации о наличии и движении денежных
средств. Немаловажным является тот факт, что Лемеш В.Н. заостряет свое
внимание на типичных ошибках, которые могут быть выявлены в ходе
проведения аудита движения денежных средств [17, c. 254].
Таким образом, тема достаточно полно изучена и описана в различных
учебных пособиях и освещена в источниках периодической печати.
Публикации из учебной литературы были в основном использованы для
теоретического обоснования бухгалтерского учета и аудита наличия и
движения денежных средств. Учет денежных средств по праву считается
самым ответственным участком в системе бухгалтерского учета. Этим
объясняется большое количество расчетных операций между всеми
субъектами хозяйствования и соответствующими им нормативных
документов, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете
операций связанных с наличием и движением денежных средств и
проведением аудиторских проверок.

20
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита наличия и
движения денежных средств

Для правильного осуществления учета и аудита наличия и движения


денежных средств, необходимо руководствоваться действующими
законодательными актами Республики Беларусь.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности важная роль
отводится контролю, подтверждающему законность хозяйственных и
финансовых операций, достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Операции с денежными средствами носят массовый и довольно
распространенный характер среди прочих хозяйственных операций. Без
строгого учета и контроля над денежными средствами, нельзя обеспечить их
сохранность, рациональное и эффективное использование, предупредить
различные злоупотребления в их расходовании.
Основным нормативно-правовым актом является Закон Республики
Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З (ред. от 17.07.2017 г.) «О бухгалтерском
учете и отчетности». Закон определяет правовые и методологические основы
бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению
бухгалтерской и финансовой отчетности [19].
Не менее важным является Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (ред. от 13.12.2019 г.) «Об
установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении
Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского
учета и признании утратившими силу некоторых постановлений
Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных
элементов». Инструкция по применению содержит краткую характеристику
счетов и субсчетов, их структуру и назначение, а также порядок отражения
наиболее распространенных фактов хозяйственной деятельности. Согласно
данной инструкции, для учета наличия и движения денежных средств в
Республике Беларусь используются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные
средства в пути», подробнее о которых изложено в следующей главе [10].
Следует рассмотреть и Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 (ред. от 22.12.2018 г.) «Об
утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и
признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства
финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».
Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском
учете информации о доходах и расходах в организациях [12].
В части учета и аудита кассовых операций необходимо
руководствоваться Постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 19.03.2019 г. № 117 «Об утверждении Инструкции о
порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными». Настоящая

21
Инструкция устанавливает единые порядки ведения кассовых операций с
наличными белорусскими рублями и (или) наличной иностранной валютой, а
также расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях
между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и
индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.
В данном нормативно-правовом акте подробно изложены важные вопросы о
порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными
средствами, порядок и сроки сдачи, выдачи наличных белорусских рублей,
определение их остатка, порядок приема и выдачи наличных белорусских
рублей, наличной иностранной валюты и оформление кассовых документов,
установление остатка наличной иностранной валюты, порядок ведения
кассовых книг и хранение наличных белорусских рублей и (или) наличной
иностранной валюты, выдача денежных средств под отчет, порядок расчетов
между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и
организация наличного денежного обращения [5].
Также внимание акцентируем и на Постановлении Совета Министров
Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от
06.07.2011 г. № 924/16 (ред. от 29.11.2019 г.) «Об использовании кассового
оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных
аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств,
банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ,
оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса,
лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и
выпуске в обращение кассового оборудования» (с изм. и доп., вступившими в
силу с 01.01.2020 г.). Настоящим Положением определяется порядок
использования кассового оборудования, платежных терминалов и приема
наличных денежных средств и (или) денежных средств в случае
осуществления расчетов в безналичной форме посредством банковских
платежных карточек (в том числе авансовых платежей, задатка и наличных
денежных средств и (или) денежных средств в случае осуществления
расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек,
принимаемых в качестве залога) при продаже товаров, выполнении работ,
оказании услуг, осуществлении деятельности. Здесь изложены вопросы об
особенностях использования программных касс, специальной компьютерной
системы, порядок приема наличных денежных денежных средств при
продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без использования
кассового оборудования, платежных терминалов [9].
Постановление Государственного комитета по стандартизации
Республики Беларусь от 08.11.2012 г. № 72 (ред. от 25.03.2019 г.) «О порядке
организации и проведения технического освидетельствования кассового
оборудования» [6]. Определяет порядок организации и проведения
технического освидетельствования кассовых суммирующих аппаратов, что
немало важно для осуществления операций по движению денежной
наличности, но не стоит опускать информацию данную в Постановлении

22
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.06.2010 г. №
49 (ред. от 04.07.2018 г.) «Об утверждении Положения о порядке изъятия
кассовых суммирующих аппаратов, в том числе совмещенных с
таксометрами, и билетопечатающих машин для технического
освидетельствования», которое раскрывает порядок изъятия кассовых
суммирующих аппаратов для технического освидетельствования
должностными лицами вышестоящих органов [23].
Целесообразно рассмотреть и Постановление Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 112 (ред. от
28.12.2017 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-
обменных операций». Настоящая Инструкция определяет порядок
совершения валютно-обменных операций банками, банками-нерезидентами,
субъектами валютных операций и индивидуальными предпринимателями [7].
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
от 29.03.2001 г. № 66 (ред. от 02.12.2019 г.) «Об утверждении Инструкции о
банковском переводе» [4]. Которое определяет порядок осуществления
безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в виде
банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных
посредством представления расчетных и иных документов», целесообразно
рассматривать совместно с Постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 18.01.2013 г. № 34 (ред. от 28.04.2018 г.) «Об
утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими
платежными карточками». Настоящая Инструкция определяет порядок
эмиссии банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями
Республики Беларусь банковских платежных карточек, осуществления
расчетов по операциям при использовании карточек юридическими лицами,
их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями
и физическими лицами [8].
Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (ред. от
17.07.2018 г.) «Банковский кодекс Республики Беларусь» (с изм. и доп.,
вступившими в силу с 29.10.2018 г.), где по договору текущего (расчетного)
банковского счета одна сторона (банк или небанковская кредитно-
финансовая организация) обязуется открыть другой стороне (владельцу
счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств
владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств,
поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения
владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных
средств со счета, а владелец счета предоставляет банку или небанковской
кредитно-финансовой организации право использовать временно свободные
денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов,
определенных законодательством Республики Беларусь или договором, и
уплачивает банку или небанковской кредитно-финансовой организации
вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги [15].

23
Был изучен материал Указа Президента Республики Беларусь от
31.10.2019 г. № 402 «Об утверждении Основных направлений денежно-
кредитной политики Республики Беларусь на 2020 год», где изложено, что в
2020 году денежно-кредитная политика сохранит преемственность и будет
содействовать устойчивому и сбалансированному развитию экономики
Республики Беларусь посредством обеспечения ценовой и финансовой
стабильности. Основной целью монетарной политики является замедление
инфляционных процессов. Реализация денежно-кредитной политики
продолжится в режиме монетарного таргетирования, и для сохранения
финансовой стабильности будет продолжена работа по ограничению
системных рисков, поддержанию уровня золотовалютных резервов,
обеспечению безопасного и эффективного функционирования банков,
небанковских кредитно-финансовых и некредитных финансовых
организаций, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», а также платежной
системы.
В 2020 году продолжится переход на новую систему регулирования
наличного денежного обращения в Республике Беларусь. Передача банками
функций по инкассации, перевозке, хранению наличных денежных средств
ОАО «Небанковская кредитно-финансовая организация «Белинкасгрупп»
позволит сократить совокупные расходы Национального банка, банков по
обслуживанию наличного денежного обращения, повысить эффективность
функционирования банковской системы при сохранении за Национальным
банком функций централизованного управления наличным денежным
обращением [29].
В части аудита следует руководствоваться законом Республики
Беларусь от 12.07.2013 г. № 56-З (ред. от 18.07.2019 г.) «Об аудиторской
деятельности». Настоящий Закон определяет правовые основы аудиторской
деятельности по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой
отчетности и оказанию иных аудиторских услуг, а также регулирует
отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности [20].
Ещё одним из основных нормативных актов является Постановление
Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 г. № 8 (ред. от
18.10.2019 г.) «Об утверждении национальных правил аудиторской
деятельности» (вместе с «Национальными правилами аудиторской
деятельности «Внутренняя оценка качества работы аудиторов»,
«Национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторское
заключение по специальному аудиторскому заданию») [11].
Полезными источниками информации для меня оказались и
Рекомендации об оценке аудиторского риска и надежности системы
внутреннего контроля одобренные Решением Методологического совета по
аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь от
19 сент. 2005 г. № 3 [25]. Рекомендации по аудиторской выборке и другим
процедурам выборочной одобренные Решением Методологического совета
по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь

24
от 14 марта 2005 г. № 2 [26]. Рекомендации по документированию
одобренные Решением Методологического совета по аудиторской
деятельности Министерства финансов Республики Беларусь от 28 дек. 2004 г.
№ 6 [27].
Письмо Министерства торговли Республики Беларусь от26 июля 2016
г. № 12-41/425К. Министерство торговли Республики Беларусь информирует
о том, что бланки квитанций о приеме наличных денежных средств при
продаже товаров без применения кассового оборудования и платежных
терминалов, изготовленные до вступления в силу постановления
Министерства торговли Республики Беларусь от 24.06.2016 г. № 24,
действительны до их полного использования.
Энциклопедия для бухгалтера «Расчеты наличными деньгами и
банковскими платежными карточками за товары (работы, услуги)» (ООО
«ЮрСпектр») (по состоянию на 17.02.2020 г.), статья «Программные кассы
— альтернатива кассовым суммирующим аппаратам» (Балакер Е.Г.) (по
состоянию на 21.08.2018 г.) («Налоги Беларуси», 2018 г., № 31) [1].
Кодекс Республики Беларусь от 21.04.2003 г. № 194-З (ред. от
18.12.2019 г.) «Кодекс Республики Беларусь об административных
правонарушениях» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.02.2020 г.) [14].
Нормативно-правовое регулирование учёта и аудита наличия и
движения денежных средств осуществляется на основании выше указанных
документов, а также в соответствии с учётной политикой предприятия и
рабочим планом счетов.
Основными целями законодательства являются: обеспечение
единообразного ведения учета и аудита имущества, обязательств и
хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и
предоставление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций, их доходах и расходах,
необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Таким образом, использование нормативно-правовых актов позволяет
наиболее точно и достоверно раскрыть тему данной дипломной работы.
Предприятия всех форм собственности, предприниматели обязаны
выполнять в соответствии с законодательством Республики Беларусь правила
совершения хозяйственных операций связанных с движением денежных
средств. Соблюдение нормативно-правовой базы помогает осуществить учет
и провести своевременный и детальный аудит движения денежных средств.

25
1.4 Организационно-экономическая характеристика и оценка
наличия и движения денежных средств

Примером частной розничной торговой сети выступает сеть магазинов


сантехники «Gustav» от ООО «Густав». Один из магазинов был выбран в
качестве базы для достижения цели и решения поставленных задач
дипломной работы. Продукция предприятия предназначена для общего
потребления. Торговля осуществляется самыми разнообразными видами
хозяйственно-бытовых товаров, большую долю занимают сантехнические
изделия и другие аксессуары для ванной комнаты. 
ООО «Густав» был создан 12 декабря 2013 года.
Участниками общества являются:
1) Талер Александр Викторович — (доля в уставном фонде — 50 %);
2) Ковалев Максим Владимирович — (доля в уставном фонде — 50 %).
На сегодняшний день уставный фонд общества сформирован
полностью и составляет 1 тыс. р.
Сегодня ООО «Густав» эффективно работающее торговое предприятие
Республики Беларусь, располагающее значительными производственными
мощностями, имеющее опыт работы и коллектив высококвалифицированных
специалистов. В распоряжении этого предприятия находится торговая сеть
магазинов «Gustav» в городе Минске.
На сегодняшний день:
Полное и сокращённое наименование фирмы:
Общество с ограниченной ответственностью «Густав» (ООО «Густав»).
Принадлежность предприятия:
Юридическое лицо без ведомственной подчиненности.
Сфера деятельности с указанием вида хозяйственной
деятельности:
Торговля. Основные направления деятельности — торговля
сантехническими изделиями, доставка ее потребителям и реализация через
собственную фирменную торговлю и интернет-магазин. Предприятие,
несмотря на небольшие размеры, является одним из крупнейших
поставщиков сантехники Ledeme, Gerhans, Loffrey в Республике Беларусь.
Основные цели и задачи деятельности предприятия:
Цель: Торговля безопасными, высококачественными,
конкурентоспособными товарами, полностью отвечающей ожиданиям и
требованиям потребителя.
Основные задачи в области качества и безопасности товара:
— укрепление финансового и экономического положения предприятия;
— улучшение взаимодействия со всеми участниками торговой цепи;
— повышение квалификации персонала;
— повышение экспортного потенциала.
Основные виды реализуемой продукции:

26
Сантехника Ledeme, Gerhans, Loffrey.
Численность работающих на предприятии составляет 23 человек, в том
числе: руководители — 3 чел., специалисты — 7 чел., служащие — 3 чел.,
рабочие — 10 чел. Структура кадров ООО «Густав», характеризующая
соотношение различных категорий, приведена в таблице 1.

Таблица 1 — Структура кадров ООО «Густав»


Категория работников Количество, человек % от общего числа
1 2 3
Руководители 3 13,04
Специалисты 7 30,43
Служащие 3 13,04
Кассиры (продавцы) 10 43,47
Итого: 23 100,0
из них женщины 16 69,57
Примечание — Источник: собственная разработка на данных предприятия.

Из таблицы можно сделать вывод, что на предприятии преобладает


женский коллектив (69,57 % от общего числа работающих). Руководящий
аппарат предприятия составляет 13,04 %, специалистов — 30,43 %.
Состав руководящих органов, организационная структура
управления, названия подразделений предприятия:

Рисунок 2 — Организационная структура предприятия


Примечание — Источник: собственная разработка.

В настоящее время товары ООО «Густав» поставляется более 300


потребителям, практически во все регионы Беларуси, она известна также в
Российской Федерации, Молдове, Украине, Латвии, Франции, Германии,
27
Польше, Голландии, США. Продвижению продукции, полному обеспечению
населения города и региона сантехническими изделиями также способствует
действующая на предприятии сеть магазинов фирменной торговли.
Основными направлениями развития предприятия на ближайшие годы
является дальнейшая модернизация торговли через интернет, освоение
прогрессивных технологий продаж, поставка новых видов продукции, что
будет способствовать созданию новых рабочих мест, повышению
экспортного потенциала и укреплению финансового и экономического
положения предприятия.
На данном предприятии применяется централизованный бухгалтерский
учет, возглавляемый ведущим бухгалтером, также организация использует
услуги удаленной бухгалтерии ООО «БелСлонБай». Все бухгалтеры имеют
высшее образование, из чего следует, что бухгалтерия в полной мере
обеспечена квалифицированными кадрами, она полностью оснащена
компьютерами, а также всеми необходимыми устройствами, такими как
принтер, ксерокс и т.д.
Ведущий бухгалтер занимается осуществлением правильного учета
финансовых, кредитных и расчетных операций, своевременного отчисления
от прибыли налогов и других платежей в бюджет, своевременное погашение
кредитов банку, а также подписывает разработанную организацией и
утвержденную руководителем учетную политику — совокупность способов
организации и ведения бухгалтерского учета (приложение А).
Форма учетной политики не закреплена на законодательном уровне и
разрабатывается самостоятельно ведущим бухгалтером организации,
основываясь на принципах бухгалтерского учёта и отчётности.
В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона N 57-З учетная политика организации
включает:
— план счетов бухгалтерского учета организации;
— разработанные организацией для применения формы первичных
учетных документов;
— применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
— порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств
организации;
— применяемые организацией виды учетной оценки;
— иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
С целью обеспечения контроля над сохранностью материальных
ценностей и денежных средств бухгалтерией путем сопоставления
фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводится
периодически выборочные проверки и инвентаризация активов баланса.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше
прибыль и выше рентабельность, тем эффективнее функционирует
предприятие и устойчивее его финансовое состояние. Рассмотрим динамику
показателей, которая дает представление об экономическом положении

28
предприятия, работе на рынках и эффективности работы предприятия в
целом (таблица 2).

29
Таблица 2 — Динамика основных экономических показателей финансового состояния ООО «Густав»
Цепные темпы
Фактически за Отклонение Базисные темпы роста
роста
Показатели 2018 года 2019 года
2017 2018 2019 2018 год к 2019 год к 2018 год к 2019 год к
от 2017 от 2018
год год год 2017 году 2017 году 2017 году 2018 году
года года
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Выручка от реализации товаров (за
вычетом налогов и сборов, включаемых
в выручку), тыс. р.
в действующих ценах 368 1302 1337 969 35 3,53 3,63 3,53 1,02
в сопоставимых ценах 368 1241,18 1266,09 873,18 24,91 3,37 3,44 3,37 1,02
Индекс потребительских цен на товары
х 1,049 1,056
и платные услуги населению
Себестоимость реализованных товаров,
246 975 1085 729 110 3,96 4,41 3,96 1,11
тыс. р.
Уровень затрат на рубль, полученной
0,66 0,74 0,81 0,08 0,06 1,12 1,21 1,12 1,08
выручки от реализации, р.
Валовая прибыль, тыс. р. 122 327 252 205 -75 2,68 2,06 2,68 0,77
Уровень валовой прибыли в процентах
33,15 25,11 18,84 -8,03 -6,26 0,75 0,56 0,75 0,75
к выручке от реализации
Расходы на реализацию, тыс. р. 60 156 218 96 62 2,6 3,63 2,6 1,39

Продолжение таблицы 2

30
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Уровень расходов на реализацию в
16,30 11,98 16,30 -4,32 4,32 0,73 1,00 0,73 1,36
процентах к выручке от реализации
Прибыль от реализации, тыс. р. 61 170 32 109 -138 2,78 0,52 2,78 0,18
Рентабельность продаж, % 13,31 10,29 1,86 -3,02 -8,43 0,77 0,13 0,77 0,18
Прибыль (убыток) по текущей
60 164 32 104 -132 2,73 0,53 2,73 0,19
деятельности, тыс. р.
Прибыль (убыток) до налогообложения,
60 164 31 104 -133 - - - -
тыс. р.
Чистая прибыль (убыток), тыс. р. 49 134 25 85 -109 2,73 0,51 2,73 0,18
Среднесписочная численность
8 16 23 8 7 2 2,87 2 1,43
работников, чел.
Выработка на одного торгового
работника, тыс. р.
в действующих ценах 46 81,37 58,13 35,37 -23,24 1,76 1,26 1,76 0,71
в сопоставимых ценах 46 77,57 55,04 31,57 -22,52 1,68 1,19 1,68 0,70
Средняя стоимость основных средств,
5 67 69 62 2 13,4 13,8 13,4 1,02
тыс. р.
Фондоотдача основных средств, р.
в действующих ценах 73,60 19,43 19,37 -54,16 -0,05 0,26 0,26 0,26 0,99
в сопоставимых ценах 73,60 18,52 18,34 -55,07 -0,17 0,25 0,24 0,25 0,99
Окончание таблицы 2
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

31
Фондовооруженнось труда, тыс. р. 0,62 4,18 3 3,56 -1,18 6,7 4,8 6,7 0,71

Примечание — Источник: собственная разработка на основе Приложений Б и В.

Таблица 2.1 ─ Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ООО «Густав» в 2017-2019 гг.


Наименование На конец года Норматив
Методика расчета
показателя 2017 2018 2019

Коэффициент текущей ликвидности (K1 ) стр. 290 / стр. 690 1,58 1,38 1,16 К1 > 1,5
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами (стр. 490 + стр. 590 - стр. 190) / стр. 290 0,37 0,28 0,14 К2 > 0,2
(К2 )
Коэффициент обеспеченности
(стр. 590 + стр. 690) / стр. 300 0,62 0,62 0,79 К3 < 0,85
обязательств активами (К3 )
Примечание – Источник: собственная разработка.

32
На ООО «Густав» в целом за 2017-2019 гг. заметна отрицательная
динамика по основным показателям. Лучшим периодом деятельности
организации был 2018 год, согласно приложения 28, характеризующимся
высоким темпом роста выручкой за анализируемый период равной 1302 тыс.
р., что на 969 тыс. р. больше прошлого года, однако в 2019 году такой
тенденции не наблюдается, и как видно из таблицы, этот показатель возрос
лишь на 35 тыс. р. В период с 2018 по 2109 гг. на предприятии значительно
сократился показатель прибыли от реализации и чистой прибыли на на
138тыс.р. и 109 тыс. р., это произошло в следствии роста себестоимости
реализованных товаров на 110 тыс. р., а также увеличения расходов на
реализацию на 62 тыс. р. На увеличение себестоимости наибольшее влияние
оказало увеличение расходов на хранение материалов. Несмотря на
увеличение выручки и сокращения прибыли от реализации предприятие в
2019 году, как и в 2017 году, не получило достаточно высокой прибыли, и не
сумело уменьшить свои риски к возникновению убытка.
Основные положительные тенденции на предприятии были связаны с
увеличение объема продаж, что не оказало существенного влияния на
рентабельность продаж, которая, в данном периоде характеризуется
значительным спадом на 8,42 тыс. р. Данное уменьшение можно было
предотвратить благодаря улучшению маркетинговой политике предприятия:
более эффективное продвижение товара на рынке и сбыт продукции новым
крупным покупателям, а также сокращением расходом на реализацию.
Таким образом, ООО «Густав» является крупным предприятием по
реализации сантехнических изделий и оказанию услуг в этой сфере.
Несмотря на то, что предприятие получает небольшую прибыль структура
баланса на предприятии характеризуется как удовлетворительная. Тем не
менее руководство предприятия постоянно разрабатывает и реализуют
мероприятия для улучшения состояния, направленные на техническое
переоснащение производственных мощностей, экономию материальных,
энергетических и трудовых затрат, повышение качества реализуемой
продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
В ходе проверки по данным таблиц, также можно сделать вывод и о
том, что для достижения высоких положительных результатов
хозяйственной-деятельности предприятия необходимо усилить контрольные
функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые
обязаны отвечать за сохранность и целевое использование материалов,
товаров и денежных средств.

33
2 Учет наличия и движения денежных средств

2.1 Документальное оформление синтетический и аналитический


учёт денежных средств в кассе

Расчеты между субъектами хозяйствования и физическими лицами,


вытекающие из гражданско-правовых отношений, производятся как
безналичным путем, так и наличными деньгами в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Кассовые операции занимают одно
из центральных мест в хозяйственной деятельности любой организации.
Потребность в наличных денежных средствах возникает в ООО «Густав»
постоянно и связана с расчетами с покупателями и поставщиками, для
выплаты командировочных и хозяйственных расходов. Что касается
заработной платы, то она выплачивается на карт-счета работников.
Реализация товаров является основным видом текущей деятельности
розничной торговой организации. При реализации товаров торговая
организация получает доход в виде торговой выручки.
Выручка — это денежные средства и (или) иное имущество,
полученные или подлежащие получению от покупателей в результате
реализации товаров [22, c. 18].
Реализация товаров в организациях торговли возможна за наличный и
безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. В
связи с этим отражение реализации товаров будет иметь свои особенности.
Реализацию товаров населению производят, как правило, за наличный
расчет. Безналичные расчеты за товары могут производиться чеками банков,
платежными поручениями со счетов вкладчиков, банковскими платежными
карточками. Документирование, контроль и учет торговой выручки зависит
от методов обслуживания населения и от оснащенности торговых объектов
техническими средствами. В магазинах предприятия ООО «Густав»
находится две операционные кассы и касса интернет-магазина.
Учет кассовых операций в Республике Беларусь регламентируется
Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №
117 «Об утверждении Инструкции о порядках ведения кассовых операций и
расчетов наличными» [5].
Торговые объекты, осуществляющие розничную продажу товаров
населению, обязаны учитывать полученную денежную выручку с помощью
кассовых аппаратов и специальных компьютерных систем. Кассовые
суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы и книга
кассира-операциониста подлежат обязательной регистрации в инспекции
Министерства по налогам и сборам по месту нахождения организации.
Также, согласно данной инструкции, организации, имеющие
постоянные поступления наличных денежных средств (более 5 дней в
34
предыдущем календарном месяце), самостоятельно разрабатывают порядок и
сроки сдачи наличных белорусских рублей в письменной форме, которая
предусматривает определение места и способа их сдачи. Так как, в кассе
можно хранить суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких
хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировочные расходы и
других небольших платежей, то ООО «Густав» сдает наличные денежные
средства из кассы в банк за вычетом остатка наличных и размера
потребности в разменных наличных денежных средствах. Лимит в кассе
организации ООО «Густав» установлен приказом руководителя в размере
500 базовых величин (приложение Х).
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально
ответственным лицом. При приеме на работу проводится инструктаж,
ознакомление с действующими Правилами ведения кассовых операций и
заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности (приложение Q). Кассиру запрещается передоверять
выполнение порученных ему обязанностей другим лицам. В случае
необходимости временной замены кассира передача кассы другому кассиру
производится по приказу руководителя.
В конце рабочего дня (смены) ответственный администратор в
присутствии кассира по кассовому аппарату формирует Z-отчет (суточный,
сменный) установленной формы, а также подписывает снятую кассовую
ленту (приложения Ш, Э). В книгу кассира операционной кассы торгового
объекта ежедневно производится запись показаний кассового аппарата и
суммы наличных денег, полученных кассиром на начало рабочего дня. По
окончанию рабочего дня (смены) фиксируют новые показания счетчиков
(сумму выручки от реализации товаров за наличные и с использованием
банковских платежных карточек) и другие данные (приложение Ю).
Поступление денег в кассу и выдача их из кассы оформляется
приходным и расходным кассовыми ордерами.
При приеме наличных белорусских рублей уполномоченные лица,
включая кассира, должны осуществлять проверку их подлинности и
платежности. В приходных документах указывается: от кого поступили
деньги, на какие цели их вносят, сумма и дата хозяйственной операции
(приложение R).
Выдача наличных белорусских рублей из кассы осуществляется по:
расходному кассовому ордеру (далее — РКО), платежной ведомости с
приложением РКО. По нескольким платежным ведомостям допускается
составление одного РКО, дата и номер которого проставляются на каждой
платежной ведомости (приложение G).
В подтверждение расхода наличных денег, выдается на руки квитанция
расходного кассового ордера, подписанная главным бухгалтером и кассиром
и скрепленная печатью (штампом) (приложение F).
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему
его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документов,

35
удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер
документа, кем и когда он выдан.
Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в
расходном кассовом ордере. При выдаче денег по доверенности в
установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества
получателя денег указываются фамилия, имя, отчество, кому доверено
получение денег. Если же выдача денег производится по ведомости, то перед
распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».
Выдача премий, пособий и других выплат производится по расчетно-
платежной или платежной ведомости в течении трех дней, после чего
ведомости закрываются. По истечении установленных сроков выдачи
заработной платы и других выплат кассир в платежной ведомости напротив
фамилии лиц, не получивших деньги, ставит штамп и надпись
«Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце
ведомости указываются суммы, фактически выплаченные, и суммы,
подлежащие депонированию, и скрепляются подписью кассира.
Депонированные суммы сдаются в учреждения банка, на сданные суммы
составляется один общий расходный кассовый ордер.
Расход наличных денег из кассы ООО «Густав» чаще всего связан с
выплатой денег на командировочные и хозяйственные расходы и сдачей
денег в банк, что сопровождается соответствующими документами
(приложения D, J)
Необходимо помнить, что при получении приходных и расходных
кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир обязан проверить:
— наличие на ПКО подписи главного бухгалтера
— наличие на РКО, платежной ведомости подписей руководителя и
главного бухгалтера, правильности заполнения реквизитов документа,
удостоверяющего личность, наличие прилагаемых документов [22, с. 141].
Кассир подписывает ПКО и РКО только после приема или выдачи
наличных белорусских рублей.
В соответствии с Инструкцией № 50 «Об установлении типового
планом счетов бухгалтерского учета» утвержденной Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь, для учета наличия и движения
денежных средств используется активный счет 50 « Касса », где сальдо по
счету указывает на наличие суммы свободных денег организации в кассе на
начало и конец периода, а обороты по дебету — суммы, поступившие
наличными в кассу, по кредиту — суммы, выданные наличными [10].
В таблице 3 представлены типовые хозяйственные операции по
движению наличных денежных средств в кассе ООО «Густав».

36
Таблица 3 — Отражение записей в регистрах синтетического и
аналитического учета операций по движению денежных средств в кассе
ООО«Густав»
Сумма, Подтверждающий
Хозяйственная операция Дебет Кредит
тыс. р. документ
1 2 3 4 5
1 Отражается поступление
Оборотно-сальдовая
выручки в кассу от реализации
50.3 90.1 42318,29 ведомость по сч.50.3;
физическим лицам
(приложение Н)
сантехнических товаров
В том числе:
- в операционную кассу Карточка счета 50.3;
50.3 90.1 566,19
«Магазина №1» 25.02.19 г. (приложение К)
- в операционную кассу Карточка счета 50.3;
50.3 90.1 159,85
«Магазина № 2» 25.02.19 г. (приложение К)
Карточка счета 50.3
- в кассу «Интернет-магазина»
50.3 90.1 120,85 (Интернет-магазин);
20.01.19 г.
(приложение Л)
2 Отражается поступление в
Оборотно-сальдовая
главную кассу торговой выручки
50.1 50.3 42318,29 ведомость по сч.50.1;
от реализации сантехнических
(приложение М)
изделий
В том числе:
Карточка счета 50.1;
- из операционной кассы
50.1 50.3 566,19 ПКО № 504;
«Магазина № 1» 25.02.19 г.
(приложения И, R)
Карточка счета 50.1;
- из операционной кассы
50.1 50.3 159,85 ПКО № 532;
«Магазина № 2» 25.02.19 г.
(приложения И, S)
Карточка счета 50.1;
- из кассы «Интернет-магазина»
50.1 50.3 120,85 ПКО № 422;
20.01.19 г.
(приложения И, W)
3 Отражается сдача торговой Оборотно-сальдовая
выручки в банк от реализации 51 50.1 44083,44 ведомость по сч.50.1;
сантехнических изделий (приложение М)
В том числе:
Карточка счета 50.1;
- выручка «Магазина № 1» за РКО № 20;
51 50.1 1879,85
период 18.02 - 25.02.19 г. Выписка банка;
(приложения И, N)
Карточка счета 50.1;
- выручка «Магазина № 2» за РКО № 19;
51 50.1 1396,93
период 18.02 - 25.02.19 г. Выписка банка;
(приложения И,G,F)
Оборотно-сальдовая
ведомость по сч.50.1;
4 Выданы из кассы денежные РКО № 21;
средства на хозяйственные 71.1 50.1 162,00 Авансовый отчет №1;
расходы Акт выполненных
работ; Чек продажи;
(приложения М, J, D)
37
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.
Исходя из данных таблицы, сделаем вывод, что в организации ООО
«Густав» 2 операционные кассы и касса интернет-магазина. После
осуществления расчетов с покупателями наличными денежными средства,
выручка сдается в центральную кассу по приходно-кассовым ордерам, а
затем происходит сдача торговой выручки в банк.
Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним
документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров,
который используется для учета движения наличных по целевому
назначению (приложения Р, С).
Для учета кассовых операций на ООО «Густав» ведется одна кассовая
книга (приложение Ю). Основанием для записей в кассовой книге служат
ПКО и РКО. Она пронумерована и прошнурована. Количество листов в
кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Каждый лист кассовой книги состоит из неотрывной и отрывной частей.
Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый
экземпляр остается в кассовой книге. Вторые экземпляры служат отчетом
кассира. Подчистки и незаверенные исправления в ней не допускаются.
Исправления должны быть заверены подписями кассира и главного
бухгалтера. На каждом листе кассовой книги проставляются дата и остаток
наличных денег за предыдущий день (период). Внесение записей в кассовую
книгу осуществляется в день приема и выдачи денежных средств после
каждой хозяйственной операции. Ежедневно в конце рабочего дня кассир
подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на конец дня и
передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй экземпляр листа
кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми
документами под расписку в кассовой книге.
В конце хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 июня 2019 года
новые правила ведения кассовых операций.
Так, для организаций, которые установили сроки сдачи наличных
денег, за исключением ежедневной сдачи, предусмотрено новшество. У них
появится право не сдавать наличные белорусские рубли в день срока их
сдачи в банк, если сумма в кассе не превышает две базовые величины.
Закреплено, что порядок сдачи наличных бел. рублей,
устанавливаемый субъектом хозяйствования самостоятельно в письменной
форме, должен предусматривать определение места и способа их сдачи.
Отметим, что устанавливать порядок и сроки сдачи наличных
белорусских рублей обязаны, как и ранее, субъекты, которые имеют
постоянные или ежедневные поступления наличных белорусских рублей
(более пяти дней в предыдущем календарном месяце).
Субъекты, установившие остаток наличных белорусских рублей,
должны хранить наличные деньги в своих кассах в пределах установленного
остатка, а при его превышении излишние деньги должны быть сданы на
следующий рабочий день в банк, работникам службы инкассации, на почту.

38
Превышение допускается только в дни выдачи пособий, алиментов,
стипендий, пенсий.
Подразделения организаций должны вести кассовую книгу в случае
выдачи из касс этих подразделений наличных денежных средств. Это не
касается сдачи наличных денег. То есть обязанность вести кассовую книгу не
распространяется на подразделения, в которых все поступившие наличные
деньги полностью (за исключением разменных денег) сдаются
самостоятельно в банк, работникам службы инкассации, кассу организации.
Упрощен порядок оформления кассовых операций.
Основанием для записей в кассовую книгу являются не только ПКО и
РКО, но и другие документы, в том числе применяемые банками для
оформления приема и выдачи наличных денег.
Например, при получении наличных денег в банке запись в кассовую
книгу можно будет вносить на основании РКО банка. Свой ПКО можно не
оформлять.
Документом для записи в кассовую книгу при сдаче наличных денег в
кассу банка может являться квитанция к объявлению на взнос наличными в
белорусских рублях. А при инкассации кассовую книгу можно заполнять на
основании препроводительной ведомости. РКО в этих случаях можно не
оформлять.
При приеме наличных денег в кассу за товары, работы, услуги без
кассового оборудования в установленных случаях достаточно оформленной
квитанции о приеме наличных денег.
Таким образом, посредником во всех расчетах являются денежные
средства, а приумножение денежных средств, правильное использование и
учет и контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии.
Ведение учета наличия и движения денежных средств в целом
предполагает фиксацию каждой осуществляемой операции кассовыми
приходными и расходными документами. Любое поступление или выдача
денег должны сопровождаться подтверждающими первичными документами
по факту, так как несвоевременная регистрация операции ведет к искажению
итоговой отчетности.
Бухгалтерский учет операций с денежными средствами имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, в укреплении
платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых
ресурсов.

39
2.2 Документальное оформление синтетический и аналитический
учёт денежных средств на счетах в банке

Большая часть расчетов между организациями в процессе их


хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т.е.
перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.
Посредником в этих расчетах является банк.
Для ведения банковский операций ООО «Густав» использует систему
Клиент-банк, что снижает затраты времени бухгалтера по ведению
банковских операций, так как необходимость посещения банка возникает
лишь в случаях получения и сдачи денежных средств и предоставления
дополнительных документов для обеспечения платежа.
Национальный банк Республики Беларусь, руководствуясь
действующим законодательством, установил единый порядок открытия в
банках республики расчетных счетов юридическим лицам независимо от
организационно-правовых форм и форм собственности.
Для открытия расчетного счета организации должны предоставить в
банк следующие документы:
— заявление на открытие счета;
— копии документов о регистрации;
— документ о государственной регистрации;
— копии учредительных документов;
— документ о регистрации в налоговой инспекции и дубликат
извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;
— справку о регистрации в Фонд социальной защиты населения;
— банковские карточки установленной формы с образцами подписей и
оттиском печати;
— карточка с образцами подписей должностным лиц, имеющих право
распоряжаться счетом, и оттиском печати владельца счета [15].
Движения по расчетному счету свидетельствуют о деловой активности
организации. С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и
поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов. В
ООО «Густав» с расчетного счета производятся следующие платежи:
— выплата заработной платы работникам;
— оплата поставщикам за приобретаемые ресурсы;
— погашение задолженности перед бюджетом;
— получение денег в кассу на командировочные и хозяйственные
расходы.
Основной формой расчетов является осуществление платежей в форме
безналичных перечислений через банк и применение форм безналичных
расчетов. Формы безналичных расчетов включают:
— расчеты платежными поручениями;
— расчеты платежными ордерами;

40
— расчеты платежными требованиями с акцептом плательщика;
— расчеты платежными требованиями без акцепта плательщика;
— расчеты по аккредитиву;
— расчеты по инкассо;
— расчеты чеками;
— расчеты банковскими пластиковыми карточками.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или их списание
банк производит на основании письменных распоряжений владельца счета
(денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с
их согласия (оплата платежный требований поставщиков и подрядчиков).
Однако в некоторых случаях, предусмотренных законодательством,
банк может производить автоматическое списание денежных средств с
расчетного счета (комиссия банка за оказанные услуги по терминалу)
(приложения 16, 17).
При взносе организацией наличных денег на свой расчетный счет
выписывается объявление на взнос наличными. В подтверждение о
полученных деньгах банк выдает квитанцию, которая служит
оправдательным документом и прикладывается к отчету кассира
(приложения F, L).
Поручение организации банку о перечислении определенной суммы с
его расчетного счета в адрес получателя производится на основании
платежного поручения (приложения 11, 12,13,14).
Платежное требование — платежная инструкция, содержащая
требование получателя денежных средств к плательщику об уплате
определенной суммы денежных средств. Платежное требование направляется
в банк для оплаты и принимается на инкассо.
Инкассо — банковская операция, при которой банк на основе
полученного от клиента платежного требования истребует указанную сумму
у плательщика и зачисляет ее на счет получателя денежных средств [16, с.
370].
Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании
полученного от плательщика акцепта. Под акцептом понимается
предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на
акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное
требование в день его поступления в банк-отправитель. Первый экземпляр
платежного требования остается в банке-отправителе, второй отправляется в
банк-получателя для выдачи денежных средств, а третий экземпляр
передается плательщику с выпиской из его счета. На всех экземплярах
исполненного платежного требования проставляется дата исполнения,
подписи исполнителя, а на втором экземпляре ставится штамп банка-
отправителя.
Как было сказано, ООО «Густав» при расчетах использует систему
Клиент-банк поэтому платежные поручения, платежные требования
представляются в банк в электронном виде и банк при необходимости

41
формирует на бумажном носителе их копии в необходимом количестве
экземпляров.
Для отражения денежных средств на счетах в банке используется
активный счет 51 «Расчетный счет». В соответствии с Инструкцией № 50
данный счёт предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах
организации, открытых в банках [10].
Движение денежных средств на текущем (расчётном) счёте отражается
на основании банковских выписок со счетов записями, представленными в
таблице 4:

Таблица 4 — Отражение записей в регистрах синтетического и


аналитического учета операций по движению денежных средств на расчетном
счете ООО «Густав» за 1 квартал 2019 г.
Сумма, Подтверждающий
Хозяйственная операция Дебет Кредит
тыс. р. документ
1 2 3 4 5
Оборотно-сальдовая
1 Отражается оплата
60.1 51 75171,12 ведомость по сч.51;
поставщикам за товары
(приложение 1)
В том числе
Карточка счета 51;
Выписка банка;
— оплата поставщику 60.1 51 1070.10 Платежное поручение
ООО «Аш два О» от 25.02.19 г. № 10;
(приложения Y, 7, 11)
2 Отражается предоплата от Оборотно-сальдовая
покупателей за поставленные 51 62.1 14827,88 ведомость по сч.51;
сантехнические изделия (приложение 1)
В том числе
Карточка счета 51;
— оплата от покупателя «ЖЭУ Выписка банка;
№ 4 Первомайского района 51 62.1 69,42
ТТН ЕИ0202934;
г.Минска» от 25.02.19 г. (приложения Y, 7)
3 Отражается перечисление Оборотно-сальдовая
заработной платы на счет 70.1 51 8607,28 ведомость по сч.51;
работников (приложение 1)
В том числе
Карточка счета 51;
Выписка банка;
Платежное поручение
— перечисление заработной 70.1 51 600,26
№ 132;
платы за январь 2019 года. Расчетно-платежная
ведомость;
(приложения Y, 7, 15,
10)
4 Отражается перечисление Оборотно-сальдовая
обязательных страховых 76.11 51 58,97 ведомость по сч.51;
взносов в БГС (приложение 1)

42
В том числе

Продолжение таблицы 4
1 2 3 4 5
Карточка счета 51;
— перечисление взносов из Выписка банка;
заработной платы за январь 76.11 51 19,19 Платежное поручение
2019 года. № 56;
(приложения Y, 7, 13)
5 Отражается перечисление Оборотно-сальдовая
обязательных страховых 69 51 3440,02 ведомость по сч.51;
взносов в ФСЗН (приложения 1)
В том числе
Карточка счета 51;
— перечисление взносов из Выписка банка;
заработной платы за январь 69 51 1119,54 Платежное поручение
2019 года. № 40;
(приложения Y, 7, 12)
Оборотно-сальдовая
6 Отражается уплата
68.41 51 1123,02 ведомость по сч.51;
подоходного налога
(приложения 1)
В том числе
Карточка счета 51;
Выписка банка;
— перечисление подоходного 68.41 51 363,05 Платежное поручение
налога за январь 2019 года. № 81;
(приложения Y, 7, 14)
7 Отражается зачисление Оборотно-сальдовая
выручки по терминалу на 51 57.5 33848,67 ведомость по сч.51
расчетный счет организации (приложения 1)
В том числе
Карточка счета 51;
— выручка по терминалу
51 57.5 227,08 Выписка банка;
«Магазина № 1» от 25.02.2019г. (приложения Y, 7)
Карточка счета 51;
— выручка по терминалу
51 57.5 890,13 Выписка банка;
«Магазина № 2» от 25.02.2019г. (приложения Y, 7)
Оборотно-сальдовая
8 Отражается сдача торговой
51 50.1 44083,44 ведомость по сч.51;
выручки в банк
(приложения 1)
В том числе
Карточка счета 51;
— торговая выручка «Магазина 51 50.1 1879,85
Выписка банка;
№ 1» от 25.02.2019г. РКО № 20;
(приложения Y, N)
Карточка счета 51;
— торговая выручка «Магазина 51 50.1 1396,93
Выписка банка;
№ 2» от 25.02.2019г. РКО № 19;
(приложения Y, 7, G)
9 Отражается списание 44.1 51 274,06 Оборотно-сальдовая

43
ведомость по сч.51;
комиссии банка за услуги
(приложения 1 )
В том числе
Окончание таблицы 4
1 2 3 4 5
Карточка счета 51;
Выписка банка;
— за услуги «Магазину № 1» от 44.1 51 1,50 Платежный ордер №
25.02.2019 г. 16;
(приложения Y, 7, 16)
Карточка счета 51;
Выписка банка;
— за услуги «Магазину № 2» от 44.1 51 1,69 Платежный ордер №
25.02.2019 г. 30;
(приложения 1, 7, 17)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Обо всех операциях по расчетному счету банк извещает ООО «Густав»


выписками с расчетного счета о состоянии ее счета с приложением
соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записей
(Приложение 7). Выписка заменяет собой регистр аналитического учета по
расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских
записей. В ней указываются начальный остаток по счету, суммы операций по
дебету и кредиту и конечный остаток сумм движения денежных средств на
расчетном счете. С момента получения выписки организация имеет право в
течении 10 дней опротестовать спорные суммы.
Полученная из банка выписка обрабатывается, то есть подбираются все
оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей
выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с
расчетным счетом.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств
в официальной денежной единице Республики Беларусь находящихся на
особых счетах предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». К счету
55 могут быть открыты следующие субсчета [10]:
— 55.1 «Депозитные счета»;
— 55.2 «Счета в драгоценных металлах»;
— 55.3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».
Счет 55.1 «Депозитные счета» открывается организацией в банках для
хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности
и платности. При размещении свободных денежных средств на депозитном
счете в банке в бухгалтерском учете ООО «Густав» отражаются записи,
представленные в таблице 5:

Таблица 5 — Отражение хозяйственных операций с использованием счета


55.1 в организации ООО «Густав»
Сумма,
Хозяйственная операция Дебет Кредит
тыс. р.
44
1 2 3 4
Размещение свободных денежных средств на депозитном
55.1 51 5000,00
счете в национальной валюте Республики Беларусь
Окончание таблицы 5
1 2 3 4
Начислены проценты (доход), причитающиеся к
76.4 91.1 25,00
получению за хранение денег на депозитном счете
Возврат суммы вклада на расчетный счет по окончании
51 55.1 5000,00
договора
Поступили на расчетный счет доходы по депозитному
51 55.1 25,00
счету
Списывается сальдо прочих доходов по финансовой
91.5 99 25,00
деятельности в состав прибыли
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Рассмотрим продажу товаров по образцам, которую осуществляют как


в торговых объектах, так и вне их. В первом случае непосредственно в
торговом зале обеспечивают демонстрацию образцов товаров и (или) их
описаний в каталогах, буклетах. Во втором случае описание товаров в
каталогах рассылают неопределенному кругу покупателей с использованием
услуг связи, средств массовой информации, интернета или другими
способами.
На выбранные покупателем товары по образцам продавец в торговом
объекте оформляет товарный чек или квитанцию, которые имеет силу
договора. При продаже товаров населению по образцам, в том числе через
интернет, и доставке товаров на дом прием наличных денег от покупателя
осуществляется по типовым формам первичных учетных документов без
применения кассовых аппаратов.
Реализация товаров по банковским карточкам осуществляется с
помощью банковских платежных карточек – платежный инструмент,
обеспечивающий доступ к банковскому счету, счетам по учету вкладов
(депозитов), кредитов физического или юридического лица для получения
наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной
форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с
законодательством (ст. 273 Банковского кодекса; далее — БК) [15].
Порядок осуществления расчетов по операциям, совершаемым при
использовании банковских платежных карточек, установлен Инструкцией о
порядке совершения операций с банковскими платежными карточками,
утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 № 34
(далее — Инструкция № 34) [8].
Согласно п. 21 Инструкции № 34 осуществление расчетов с
организациями торговли по операциям при использовании карточек,
обслуживание держателей карточек по операциям при использовании
карточек в организациях торговли осуществляются банками-эквайерами на
основании договоров, заключенных с организациями торговли.

45
Организации торговли для осуществления перевода денежных средств
в их пользу передают карт-чеки (иные документы) в банк-эквайер в
соответствии с заключенным договором между банком-эквайером и
организацией торговли.
Подтверждением проведения операций, совершаемых с
использованием карточки или ее реквизитов, и основанием для оформления
платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов служат
карт-чеки или иные документы в соответствии с локальным нормативным
актом банка-эмитента.
Совершение организацией операций при использовании корпоративной
карточки представим на рисунке 3:

Рисунок 3 — Движение денежных средств при использовании


корпоративной карты
Примечание — Источник: данные Национального банка Республики Беларусь.

Банк-эквайер — банк, нерезидент, иностранная организация, не


являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, заключившие с
организациями торговли договоры по приему и обработке информации о
платежах, совершенных держателями карточек при использовании карточек,
осуществлению расчетов по указанным платежам в соответствии с
заключенными договорами и обслуживающие держателей карточек по
операциям при использовании карточек.
Банк-эмитент — банк, банк-нерезидент, осуществляющие эмиссию
карточек и принявшие на себя обязательства по перечислению денежных
средств со счетов клиентов в соответствии с условиями договоров об
использовании карточек или обязательства по перечислению денежных
средств в соответствии с условиями кредитных договоров,
предусматривающих предоставление кредита при использовании кредитной
карточки (далее — кредитный договор) [8].
Операции при использовании карточки отражаются банком-эмитентом
по счету клиента не позднее второго банковского дня, следующего за днем
получения банком-эмитентом информации, необходимой в соответствии с
локальными нормативными правовыми актами банка для отражения
операций по счету клиента. Для отражения информации на счетах
бухгалтерского учета о наличии и движении денежных средств, находящихся
46
в пути, предназначен счет 57 «Денежные средства в пути». В ООО «Густав»
открыт субсчет 57.5 «Расчеты по банковским платежным карточкам» [10].
Записи в регистрах синтетического и аналитического учета операций
по движению денежных средств с использованием банковских платежных
карточек представлены в таблице 6.

Таблица 6 — Отражение записей в регистрах синтетического и


аналитического учета операций по движению денежных средств с
использованием банковских платежных карточек ООО«Густав» за 1 квартал
2019 г.
Сумма, Подтверждающий
Хозяйственная операция Дебет Кредит
тыс.р. документ
1 2 3 4 5
1.Отражается выручка
поступившая через терминал Анализ сч.57.5;
57.5 90.1 35301,23
от реализации сантехнических (Приложения 4)
изделий физическим лицам
В том числе
Карточка счета 57.5;
- выручка по терминалу
57.5 90.1 173,53 Выписка банка;
«Магазина № 1» от 25.02.19 г.
(Приложения Z, 7)
Карточка счета 57.5;
- выручка по терминалу
57.5 90.1 77,70 Выписка банка;
«Магазина № 2» от 25.02.19 г.
(Приложения Z, 7)
- выручка по терминалу Карточка счета 57.5;
«Интернет-магазина» от 57.5 90.1 69,00 Выписка банка;
25.02.19 г. (Приложения Z, 7)
2. Отражается зачисление
Анализ сч.57.5;
выручки по терминалу на 51 57.5 33848,67
(Приложения 4)
расчетный счет организации
3.Отражается комиссия банка
Анализ сч.57.5;
за оказанные услуги по 44 57.5 590,88
(Приложения 4)
терминалу
В том числе
- комиссия банка по Карточка счета 57.5;
терминалу «Магазина № 1» от 44 57.5 6,42 Выписка банка;
25.02.19 г. (Приложения Z, 7)
- комиссия банка по Карточка счета 57.5;
терминалу «Магазина № 2» от 44 57.5 6,42 Выписка банка;
25.02.19 г. (Приложения Z, 7)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Таким образом, операции по субсчету 57.5 учитываются на основании


документов, поступивших от банка-эквайера либо иного лица,
уполномоченного платежной системой, где банк-эмитент осуществляет
перевод денежных средств со счета клиента в пользу получателя (банка-
эквайера, организации торговли, владельца платежной системы, иного лица).
ООО «Густав» для осуществления своей деятельности ежедневно
использует безналичные денежные средства для расчетов. Поэтому
47
правильному документальному оформлению расчетных операций уделяется
большое внимание. При безналичных расчетах движение денежных средств
сопровождается движением определенных видов документов, являющихся
платежными инструкциями. Учет денежных средств на счетах в банке в ООО
«Густав» ведется с соблюдением требований законодательства. Первичные
документы оформляются правильно и своевременно, что обеспечивает
сохранность денежных на банковских счетах.

48
2.3 Отражение информации о наличии и движении денежных
средств в бухгалтерской и статистической отчетности организации

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом,


на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и
представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская
отчетность служит одним из важнейших источников информации об
условиях и результатах деятельности организации, доступных различным
группам ее внешних и внутренних пользователей.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных
экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в
соответствующих учетных регистрах и из них переносится в
сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой системy стоимостных
показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах,
расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое
положение организации на отчетную дату, финансовые результаты
деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный
период. Она представляет собой средство управления предприятием и
одновременно метод обобщения и представления информации о
хозяйственной деятельности [19].
Такая процедура обобщения учетной информации необходима в
первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью
уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-
хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,
содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями
информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и
убытков.
Внутреннюю взаимосвязь легко найти в бухгалтерском балансе
(приложение В). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого
раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец
отчетного периода.
Рассмотрим и внешнюю взаимосвязь между элементами форм
отчетности, которую можно проследить на примере показателей формы
«Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о движении денежных средств»
ООО «Густав».
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в
финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности (приложение Е). Общее определение отчета о
движении денежных средств будет звучать так — это документ, содержащий
сведения о наличии денежных средств у организации и их движении, в том

49
числе об источниках поступления и направлениях расходования этих
средств.
Для системы бухгалтерского учета в Республике Беларусь больше
подойдет такое определение — это отчет формы 4, содержащий информацию
о поступлении денежных средств в организацию и их расходовании в
отчетном периоде, с расшифровкой содержания кредитовых и дебетовых
оборотов по бухгалтерским счетам учета денежных средств.
В общем виде деятельность любой производственной или торговой
организации можно свести к известной формуле: Деньги — Товар — Деньги.
Из того следует, что все ликвидное имущество организации уже
существовало в денежной форме и, рано или поздно, вновь переходит в нее.
Успех коммерческого предприятия предполагает увеличение денежной
массы после каждого оборота и превышение поступления денежных
ресурсов над их расходованием. Анализируя Отчет о движении денежных
средств (за длительный период) по этим признакам можно получить
косвенное представление об эффективности работы предприятия. Полную же
информацию о состоянии дел этот отчет может дать только в сочетании
с Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках. Однако
краткосрочная ликвидность и кредитоспособность предприятия отражается в
Отчете достаточно объективно.
Первыми получателями Отчета о движении денежных средств, как
правило, должен стать руководитель и менеджеры предприятия. Также отчет
вызывает интерес у потенциальных и реальных инвесторов и
государственных контролирующих органов.
Составляя Отчет о движении денежных средств удобно будет
разделить всю деятельность предприятия на несколько основных
направлений:
Основная деятельность — иначе ее называют операционной. Сюда
включают все производственные, торговые и иные операции, приносящие
основной доход;
Инвестиционная деятельность — вложение свободных средств в
собственное предприятие и другие организации и активы для получения
прибыли;
Финансовая деятельность — действия по обращению с финансовыми
активами, принадлежащими предприятию — например размещение средств в
банках, эмиссия акций, и заемными — здесь речь идет, в первую очередь,
о кредитовании. 
По каждому из перечисленных направлений могут иметь место как
приходные, так и расходные операции. Для основной деятельности приходом
будет:
— выручка от продажи товаров и оказания услуг;
— поступление комиссионных, рентных и прочих платежей;
— иные поступления денежных средств в связи с основными
операциями.

50
— расходную часть по этому направлению составят затраты на:
— закупку товаров, услуг и прочие платежи поставщикам;
— выплату заработной платы работникам;
— уплату налогов от основной деятельности.
Доходы от инвестиционной деятельности складываются, в первую
очередь из:
— выручки от продажи основных средств предприятия;
— поступлений от продажи акций других предприятий и подобных
активов;
— расходы на инвестиции состоят главным образом из:
— затрат на покупку основных средств и прочих активов для
собственного предприятия;
— покупки акций, долей, долговых обязательств других организаций;
— расходов на кредитование сторонних получателей.
Доходами от финансовой деятельности нужно назвать, в первую
очередь, поступление от эмиссии собственных акций, облигаций и прочих
финансовых инструментов.
Соответственно, к расходам следует отнести расходы на эмиссию и
выкуп таких ценных бумаг. 
Рассмотрим форму и методы составления Отчета о движении
денежных средств.
В 1992 году Совет по Международным стандартам по финансовой
отчетности ввел в обращение форму «Отчет о движении денежных средств»
МСФО 7. Этот документ вступил в силу с 1994 года. Он не является
обязательным к исполнению внутри государств, но служит примерным
образцом для отчетности международным корпорациям и предприятиям
желающим привлекать инвестиции на мировом рынке. МСФО 7
основывается не на жестких установлениях, а на принципах бухгалтерской
отчетности. В некоторых странах методика МСФО признана обязательной на
законодательном уровне.
Описать в рамках этого материала реальные методики составления
Отчета о движении денежных средств невозможно ввиду слишком большого
количества специальной информации.
В настоящее время получили распространение два метода составления
Отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.
Прямой заключается в вычислении сумм и разностей показателей
прихода и расхода в денежных единицах. Информация берется из данных
бухгалтерского учета. Такой метод позволяет точно выяснить величину
каждой из статей прихода и расхода средств и их остатки. Однако
составление Отчета этим способом не предполагает раскрытия взаимосвязей
между Отчетом о движении денежных средств и Отчетом о прибылях и
убытках.
Для того чтобы проследить связи между состоянием финансовых
ресурсов и результатами деятельности удобнее формировать Отчет

51
косвенным методом. Для этого информация берется из разделов Отчета о
прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса. Например — к чистой
прибыли прибавляются (или вычитаются из него) все изменения статей
материальных активов кроме «Денежных средств».
Кроме того, с Отчетом о движении денежных средств связано
некоторое количество коэффициентов. Они служат разным целям, но
объединены общим принципом расчета — величина денежных средств
сравнивается с другими показателями, также представленными в денежной
форме.  
В отчете о движении денежных средств (форма 4) (далее — отчет,
форма 4) организации приводят сведения о денежных поступлениях и
расходах в отчетном периоде. В нем расшифровываются дебетовые и
кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств. В отчете
указывают данные по бухгалтерским счетам, отраженным по стр. 260
«Денежные средства» формы 1 «Бухгалтерский баланс»: 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
(включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 «Переводы в пути».
Суммы следует указывать в разрезе текущей (гр. 4), инвестиционной (гр. 5) и
финансовой (гр. 6) деятельности. В п. 132 данной Инструкции приводятся
определения этих видов деятельности.
Поступление и перечисление денежных средств между структурными
подразделениями юридического лица нужно отражать соответственно по стр.
140 «прочие поступления» и 300 «прочие выплаты» в гр. 4 отчета (т.е. по
текущей деятельности).
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между
собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой
построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей
бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю
бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности
заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща
как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя
(между разными отчетными формами).
В таблице 7 отражается сравнение показателей двух форм
бухгалтерской отчетности, таких как бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет
о движении денежных средств (форма 4) организации ООО «Густав» и
представлена их взаимосвязь на основе приложений В, Е.

Таблица 7 — Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности по


движению денежных средств на ООО «Густав»
Отчет о движении денежных
Бухгалтерский баланс, строка Сумма, Сумма,
средств, строка
На 01.01.2019г тыс.р. тыс.р.
За январь-декабрь 2018г.
1 2 3 4
270, графа 3 89 130, графа 3 89
270, графа 4 50 120, графа 3 50

52
Примечание — Источник: собственная разработка на основе приложений В, Е.

В СОАО «Ляховичский молочный завод» в Бухгалтерском Балансе в


строке 270 «Денежные средства», графа 3, соответствует сумма равная 89000
рублей, графа 4 соответственно 50000 рублей. В Отчете о движении
денежныхсредств по строке 120 «Остаток денежных средств на начало
отчетного года», графа 3 и строке 130 «Остаток денежных средств на конец
отчетного периода», графа 3 соответствуют аналогичные суммы.
Следовательно, изменения остатков денежных средств в отчете о движении
денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными.
Таким образом, определена причина взаимосвязей элементов
отчетности, а именно балансовый принцип взаимосвязи показателей
отчетности. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах,
показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что
бухгалтерская отчетность — это упорядоченная взаимосвязанная система
показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной
деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности
усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности
отчетности.
Все организации имеют перед органами статистики обязательства по
представлению централизованной статистической отчётности.
Государственная статистическая отчетность включает все виды
статистических наблюдений: регулярные и периодические отчеты,
единовременные учеты, различного рода переписные листы, вопросники,
анкеты, социологические, монографические обследования и т.д
Одним из основных отчётов для микроорганизаций является форма 1-
мп (микро) «Отчёт о финансово-хозяйственной деятельности
микроорганизации» годовой периодичности (приложение 19).
Кроме вышеназванного отчёта, микроорганизации должны
представлять в органы статистики ряд других форм статистической
отчётности годовой, квартальной и месячной периодичности в зависимости
от наличия факта явления.
Так, за 2019 год в обязательном порядке представляются следующие
формы: 1-торг(розница) «Отчёт о розничной торговле» — организации,
осуществляющие розничную торговлю в любом формате (приложение 18).
Полный перечень форм статистической отчётности, предусмотренной
для микроорганизаций, размещён на официальном сайте Белстата в рубрике
«Респондентам» — «Типовые перечни форм централизованных
государственных статистических наблюдений» — «Коммерческие
организации» — микроорганизации (со средней численностью работников за
календарный год до 15 человек включительно).

53
2.4 Проблемы и разработка по совершенствованию учёта денежных
средств

С дальнейшим ростом развития экономики Республики Беларусь, с ее


интеграцией в международные процессы, появляется ряд новых методов для
решения многих проблем в различных отраслях производства на рыночном
пространстве. В нынешних условиях конкуренции развитие любого
производственного процесса зависит от рационального использования
собственных ресурсов предприятия. Благодаря позитивному росту малого и
среднего бизнеса, распространяются проблемы по организации ведения
бухгалтерского учета на предприятиях. Бухгалтерский учет — это одна из
важнейших составляющих любой предпринимательской деятельности, он
является основой экономической информации и информационного
обеспечения процесса управления. Только отлаженная система учета
позволяет получать необходимую информацию и систематизировать ее для
обеспечения управления хозяйственной деятельности предприятия, для
принятия управленческих решений.
Учитывая, что сейчас кадровый вопрос стоит очень остро, а потому,
соответственно, найти хорошего специалиста довольно трудно. К тому же,
ведение бухгалтерского учета в основном требует значительных затрат, что
может истощать материальные ресурсы предприятия. Поэтому большинство
компаний, которые не могут себе позволить держать в штате бухгалтера,
перекладывают все обязанности на независимых специалистов, или, как
сейчас принято называть — аутсорсинговые компании.
Сам термин «аутсорcинг» происходит от английского словосочетания
«outsourcing», что переводится как «использование внешних ресурсов», то
есть, суть в том, что предприятие, которое имеет договор с такими
компаниями, перекладывает на них соответствующие обязанности,
указанные в договоре. Это достаточно новый вид бухгалтерских услуг на
рынке труда, однако на западе это давно уже общеизвестная практика. Для
Республики Беларусь это относительно новая сфера услуг, поэтому пока
небольшая часть компаний заключают контракты с аутсорсинговыми
фирмами.

Таблица 8 — Структура рынка аутсорсинговых услуг по сферам бизнеса


Сфера бизнеса Доля рынка аутсорсинговых услуг, %
1 2
Финансовый сектор 32
Производство 20
Телекоммуникации 12
Энергетика 11
Транспорт и туристич. услуги 7
Розничная торговля 5
Фармацевтика 5
Медиа и развлечения 3
54
Примечание — Источник: собственная разработка на основе статистических данных.
Организация ООО «Густав» входит в число компаний занимающаяся
розничной торговлей и использующая услуги аутсорсинговой фирмы ООО
«БелСлонБай» на основании акта, при этом имея в штате собственного
бухгалтера, что затрудняет и замедляет процесс осуществления
хозяйственной деятельности организации и увеличивает затраты
организации. Это обстоятельство сказывается и на том, что значительно
замедлен и нарушен документооборот организации, так как не всегда оба
структурных подразделения согласовывают те или иные действия,
руководство предоставляет информацию о совершенных операциях не
вовремя, что сказывается на бухгалтерском учете соответственно.
Для совершенствования бухгалтерского учета наличия и движения
денежных средств на предприятии ООО «Густав» целесообразным будет
передача ведения бухгалтерского учета в полном объеме на услуги
аутсорсинговой организации ООО «БелСлонБай».
Основное преимущества передачи функций по ведению бухгалтерского
учета предприятия ООО «БелСлонБай» — это экономия на содержании
собственной бухгалтерии: стоимость услуг специализированной компании на
практике обходится дешевле, что позволяет сократить издержки компании на
содержание специалиста в штате. Штатному бухгалтеру требуется
ежемесячно выплачивать заработную плату, периодически больничные,
социальный пакет, ежегодно предоставлять отпуск, обеспечивать рабочим
местом, оргтехникой и лицензионным программным обеспечением. Передав
учетные функции аутсорсинговой компании, по подсчетам специалистов,
можно снизить издержки на ведение бухгалтерского учета, отчетности,
делопроизводство на 20-40 %.
Практика показывает, что налоговый аспект является главным при
выборе в пользу аутсорсинга. Наличие штатного работника связано с уплатой
страховых взносов в ФСЗН, а это 34 % от суммы заработной платы, что
увеличивает налоговую нагрузку предприятия. В случае же использования
услуг аутсорсера, если он работает по общей системе налогообложения с
налогом на добавленную стоимость (далее — НДС), организация получает
«входной» НДС, который уменьшает НДС к начислению, а соответственно,
сокращает общую налоговую нагрузку предприятия. Также, стоимость услуг
за вычетом НДС уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Что это дает владельцам организации:
1. Структурную и кадровую оптимизацию процессов фирмы.
2. Возможность пользоваться услугами работников с высокой
квалификацией.
3. Сокращение площадей, арендуемых для ведения бизнеса.
4. Уменьшение налоговой нагрузки: благодаря использованию
аутсорсинга фонд оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и
страховые отчисления становятся меньше.

55
Очевидным является лишь то, что использование внешних ресурсов,
для торговой сети, позволяет снизить издержки и оптимизировать систему
управления, что, несомненно, является фактором перспективного развития.
Также важность правильной постановки и ведения учета денежных
средств и их эквивалентов торговых предприятий Республики Беларусь
определяется необходимостью получения своевременной информации,
которая крайне необходима заинтересованным лицам для подготовки планов
тактических и стратегических действий.
Информация об осуществленных в течение отчетного периода
операциях, обобщенная и сгруппированная в соответствующих учетных
реестрах, после проверки и корректировки переносится в бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, одной из форм которой является отчет о движении
денежных средств.
Цель формирования отчета — дать пользователям информацию об
источниках притока денежных средств и направлениях их расходования,
остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях,
причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную
дату, и какая-либо корректировка не предполагается. Отчет о движении
денежных средств дополняет Баланс и Отчет о прибылях и убытках,
поскольку Баланс отражает финансовое состояние предприятия на
определенную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет
изменения в одном из важных компонентов баланса — денежных средствах и
их эквивалентах, происшедшие между датами Баланса.
Целесообразным для организации торговли будет использование
международных стандартов составления финансовой отчетности (далее —
МСФО), согласно которым также предусмотрено отчитываться о движении
денежных средств (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»).
В торговой организации ООО «Густав» предлагается использовать
усовершенствованную методику заполнения отчета о движении денежных
средств, которая основывается на оперативном сборе данных для
составления данной формы. Суть ее такова: после того, как бухгалтер
сформирует проводку вовремя или непосредственно после осуществления
конкретной хозяйственной операции, он одновременно осуществляет
необходимые корректировки и выделение сумм. В конце отчетного периода
они переносятся в отчет о движении денежных средств. Для этого может
использоваться модифицированный Журнал регистрации хозяйственных
операций
Предлагаемая методика делится на следующие этапы:
1. Формирование бухгалтерских проводок относительно
осуществленной предприятием хозяйственной операции — заполнение
традиционного Журнала регистрации операций;
2. Корректирование суммы конкретной проводки на значение по не
денежным статьям, которые не попадают в отчет о движении денежных
средств;

56
3. Выделение по конкретной бухгалтерской проводке суммы, которая
вносится в отчет о движении денежных средств, с учетом осуществленного
корректирования;
4. Отнесение выделенных сумм к конкретному виду деятельности
предприятия с учетом специфики осуществленных хозяйственных операций;
5. Внесение выделенных сумм в конкретную строку отчета о движении
денежных средств;
6. Непосредственное заполнение отчета о движении денежных средств
после суммирования поступлений и расходов по статьям отчета за
необходимый период.
Преимуществами этой методики заполнения отчета о движении
денежных средств являются:
— понятность, отсутствие дополнительных арифметических или
логических действий непосредственно во время окончательного
формирования отчета;
— отсутствие влияния возможных ошибок во время составления
других форм отчетности на правильность построения отчета;
— отсутствие погрешностей, которые могут возникнуть в случае
правильно заполненных других форм отчетности во время корректирования
балансовых статей на суммы не денежных операций;
— возможность построения отчета за произвольный период;
— обеспечение постоянного контроля за правильностью составления
отчета с помощью отнимания итогов по графам «поступление» и «расход» и
сверки полученной разности с ростом/уменьшением суммы денежных
средств.
Таким образом, непрямой метод предполагает отражение в Отчете
суммы прибыли (убытка) до налогообложения или чистой прибыли (убытка),
которая затем последовательно корректируется до величины чистого
изменения денежных средств исключением влияния не денежных операций и
операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.
МСФО 7 предлагает альтернативный вариант определения чистого
движения денежных средств от операционной деятельности непрямым
методом. Согласно этому варианту, сначала отражаются операционные
доходы и расходы, приведенные в Отчете о прибылях и убытках, которые
затем корректируются с учетом изменений в запасах, а также задолженности
от операционной деятельности.
МСФО 7 поощряет предприятия использовать прямой метод,
предоставляющий полезную информацию для оценки будущего движения
денежных средств. Однако, как свидетельствует практика, при наличии
возможности выбора предприятия отдают предпочтение более простому
непрямому методу. Так, в США его применяют более 95 % компаний, а в
Испании и Украине данный метод является обязательным. Между тем, в
некоторых странах, например, в Австралии, России и Молдове обязательным
является прямой метод.

57
Общий алгоритм корректировки прибыли (убытка) при использовании
традиционного варианта непрямого метода показан на рисунке 4.

Рисунок 4 — Корректировка суммы чистой прибыли (убытка)


косвенным методом, согласно МСФО 7
Примечание — Источник: собственная разработка.

В целом, предложенные направления совершенствования учета


денежных средств могут значительно оптимизировать работу бухгалтерского
аппарата предприятий любого сектора экономики, так как данный участок
учетно-аналитической работы выступает неотъемлемой частью деятельности
каждой организации независимо от его специфики.
Выводы использования аутсорсинга содержат анализ преимуществ
данного механизма развития торговой отрасли, основными среди которых,
являются удешевление расходов, привлечение квалифицированных
специалистов, что, в свою очередь, способствует более эффективному
решению поставленных задач и, как следствие, позволяет повысить
конкурентоспособность и снижать риски, возникающие с постоянным
кадровым составом.

58
3 Аудит наличия и движения денежных средств

3.1. Документальное оформление договорных отношений для


оказания аудиторских услуг, планирование и организация проведения
проверки учета движения денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами


предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о
достоверности движения денежных средств и соответствие применяемой
методики учета денежных средств действующим в Республике Беларусь
нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо
установить законность, достоверность и целесообразность совершения
операций с денежными средствами на предприятии, правильность их
отражения в учете и отчетности.
Организация ООО «Густав» сделав свой выбор, направила в
аудиторскую организацию «Аудит-эксперт» предложение о проведении
аудита (приложение 20). В обращении была представлена исчерпывающая
информация о клиенте: полное его наименование, дата и номер
государственной регистрации, виды деятельности, юридический адрес и др.
Получив письменное предложение о проведении аудита, аудиторская
организация отправила на него ответ. В международной практике проведения
аудита такой ответ получил наименование «Письмо-обязательство аудитора
перед клиентом» (приложение 21). Это письмо рассматривается в качестве
официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения
между аудитором и клиентом до заключения договора [27].
В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской
деятельности» отношения между аудиторскими организациями и
заказчиками строятся на основе договора [20].
Договор документально подтверждает, что стороны пришли к
соглашению по всем моментам, оговоренным в договоре (приложение 22).
Аудиторская организация должна планировать свою работу так, чтобы
аудит был проведен наиболее эффективным образом.
Планирование аудита позволяет:
— уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;
— выявить и своевременно решить проблемы, которые могут
возникнуть в ходе аудита;
— надлежащим образом организовать выполнение аудиторского
задания (приложение.23);
— распределить обязанности между членами аудиторской группы;
— осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.

59
Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и
включает в себя:
1. Предварительное планирование;
2. Разработку общей стратегии аудита;
3. Составление плана аудита;
4. Внесение изменений в план в ходе аудита;
5. Осуществление руководства и контроля;
6. Документирование действий, связанных с составлением и
изменениями стратегии и плана аудита.
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить
следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить,
сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки
кассовых операций организации, представленные в таблице 9:

Таблица 9 — Данные для проведения предварительной экспертизы


деятельности организации ООО «Густав»
Сведения об организации
Исследуемые вопросы
ООО «Густав»
1 2
Организация ООО «Густав» имеет в своем распоряжении две
1 Сколько касс в операционные кассы и кассу интернет-магазина, находящиеся
организации в двух магазинах «Gustav» города Минска, выручка с которых
сдается в центральную кассу предприятия;
ООО «Густав» имеет структурные подразделения,
находящиеся в удаленных от головной организации местах,
это означает, что передача денежных средств осуществляется
следующими способами:
— денежные средства перечисляются на счет в банке.
2 Имеет ли организация Кассир структурного подразделения получает денежные
структурные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
подразделения — денежные средства для выплаты заработной платы
перечисляются на банковские карточки работников
структурного подразделения;
— денежные средства перевозятся уполномоченными
лицами. В данном случае обеспечена надлежащая охрана,
которая будет сопровождать уполномоченного представителя;
3 Ведется одна или
В результате изучения предоставленных материалов, можно
несколько кассовых
сделать вывод, что организация ведет одну кассовую книгу;
книг
В первую очередь организация осуществляет расчеты с
4 Какие операции покупателями и заказчиками, также расчеты с подотчетными
проводятся через кассу лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с
поставщиками и подрядчиками;

Исходя из небольших оборотов деятельности организации,


5 Сколько расчетных руководителем было принято решение о сохранении одного
счетов у организации расчетного счета для осуществления операций по движению
денежных средств;

60
Окончание таблицы 9
1 2
6 Осуществляются ли
На основе данных предприятия, можно сделать вывод о том,
расчеты с
что расчеты с использованием иностранной валюты не
использованием
осуществляются.
иностранных валют
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская


организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе
организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный [26].
Основными целями проверки являются:
1. Провести сверку фактического наличия денежных средств в кассе с
данными учета и кассовой книги. Проверить наличие договоров о
материальной ответственности с работниками организации;
2. Провести сверку данных о наличии денежных средств на счетах в
банке с данными бухгалтерского учета;
3. Проверить соблюдение требований Порядка ведения кассовых
операций, соблюдение лимитов остатков денежных средств;
4. Убедиться в наличии документов, на основании которых
осуществлялись операции по списанию и зачислению денежных средств на
расчетный счет организации;
5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
В целях координации действий аудиторской организации и
аудируемого лица вопросы планирования могут быть обсуждены с
руководством аудируемого лица или другими заказчиками аудита. Как
правило, обсуждения требуют вопросы общей стратегии аудита и сроков его
проведения. При этом ответственность за общую стратегию и план аудита
несет аудиторская организация, но аудируемое лицо имеет возможность
оказывать содействие в проведении аудита.
Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу
детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной
предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым
лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения
эффективности аудита.
Аудиторская организация должна разработать и документально
оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем,
сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по
разработке детального плана аудита (приложение 24).
Разработка общей стратегии аудита на основе результатов
предварительного планирования включает:
— определение итоговых и промежуточных документов по
результатам аудита и сроков их предоставления;
— рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход
аудита. К таким факторам относятся:
61
— установленный уровень (уровни) существенности;
— выявленные на этапе предварительного планирования участки
бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску
существенных искажений;
— предварительная оценка эффективности системы внутреннего
контроля аудируемого лица;
— специфические особенности финансовой и хозяйственной
деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
После определения общей стратегии аудита аудиторская организация
должна разработать и документально оформить план аудита.
План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает
формироваться в период ее рассмотрения (приложение 25).
План аудита должен содержать:
— информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур
оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на
начальном этапе аудита;
— информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских
процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций,
остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
— перечень других аудиторских процедур, выполняемых в
соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.
При проведении аудита основные цели аудитора состоят и в том, чтобы
получить разумную уверенность в том, что документация в целом не
содержит существенных искажений (как по причине недобросовестных
действий, так и вследствие ошибки). Это позволяет аудитору выразить
мнение, действительно ли документация подготовлена во всех существенных
отношениях, а также составить заключение и представить его с учетом
установленных требований. Аудитор получает разумную уверенность
надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до
приемлемо низкого уровня
На начальном этапе аудита следует оценить состояние системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций с помощью
процедур тестирования [25].

Таблица 10 — Установление уровня существенности по основным


показателям ООО «Густав» за 2019 год.
Значения,
Значение
применяемое для
Наименование базового базового Доля от базового
расчета уровня
показателя показателя, показателя, %
существенности,
тыс.р.
тыс. р.
1 2 3 4
Прибыль (убыток) до
31 5 1,55
налогообложения
62
Выручка (без НДС) 1337 2 26,74
Окончание таблицы 10
1 2 3 4
Себестоимость продукции 1085 2 21,7
Собственный капитал 177 10 17,7
Общие затраты предприятия 837 2 16,74
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1,55 + 26,74 + 21,70 + 17,70 + 16,74) / 5 = 16,89 тыс. р.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16,89 – 1,55) / 16,89 x 100 % = 90,82 %,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(26,74 – 16,89) / 16,89 x 100 % = 58,32 %.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и


наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 1,55 тыс. р. и 26,74
тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую
среднюю величину:

(21,70 + 17,70 + 16,74) / 3 = 18,71 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 19 тыс. р. и


использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и
после округления составляет:

(19 – 18,71) / 18,71 x 100 % = 1,5 %, что находится в пределах 20 %

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная


взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень
аудиторского риска.
Аудиторский риск — риск, что аудитор выразит ненадлежащее мнение
в том случае, когда отчетность содержит существенные искажения.
Согласно Правилу аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск», утвержденному постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь, аудиторский риск состоит из трех компонентов:
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска
необнаружения.

63
Совместное появление нескольких случайных событий может быть
представлено в виде произведения их вероятностей (1):

Риск а = Риск в × Риск к × Риск н, (1)

где Риск а — аудиторский риск;


Риск в — внутрихозяйственный риск;
Риск к — риск средств контроля;
Риск н — риск не обнаружения.
Для расчета данного показателя воспользуемся данными таблицы 11, в
которой приведена оценка ведения учета.

Таблица 11 — «Оценка ведения учета»


Показатель Оценка (0-10)
1 2
1 Предварительная оценка образования, опыта и квалификации
9
персонала бухгалтерии
2 Повышение квалификации, своевременность реагирования на
9
изменения в законодательстве
3 Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии 4
4 Отсутствие текучести персонала бухгалтерии 9
5 Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей 7
6 Принятие мер по сохранности учетных документов 8
7 Оценка надежности программного обеспечения 8
ИТОГО 54
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно


определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в
данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе
хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до
того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего
контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса,
однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у
проверяемого экономического субъекта.
Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску
проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя
свое профессиональное суждение. При подготовке общего плана аудита
аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении
отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. При
подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные
риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты
по которым превышают заданный уровень существенности.

64
Степень доверия системе учета может быть определена как отношение
полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя
из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле
(2):

Риск в = 1 - Б / Бmax, (2)

гдe Риск в — вероятность внутрихозяйственного риска;


Б — фактическое количество баллов по результатам теста учетной
системы;
Бmax — максимальное количество баллов теста учетной системы (70
баллов).
Путем расчётов вышло, что вероятность внутрихозяйственного риска в
ООО «Густав» составила 0,2 (1 - 54 / 70).
Оценка средств внутреннего контроля представлена в таблице 12.

Таблица 12 — «Оценка средств внутреннего контроля»


Показатель Оценка (0-10)
1 2
1 Наличие службы внутреннего контроля 9
2 Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных
9
обязанностей
3 Независимость должностных лиц, ответственных за проведение
6
внутреннего контроля
4 Достаточность количества должностных лиц, ответственных за
проведение внутреннего контроля, оценка их профессионального 8
уровня
5 Осуществление постоянного контроля за отражением в учете
7
нетипичных операций
6 Наличие документального оформления планирования и выполнения
8
контрольных процедур
7 Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным
8
нарушениям
8 Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных
9
недостатков
9 Оценка взаимодействия с внешними аудиторами 7
ИТОГО 71
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают


субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие
на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского
учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать
и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в
совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

65
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического
субъекта.
Вероятность риска средств контроля определим по формуле:

Риск к = 1 - Бк / Бкmax (3)

где Риск к — вероятность риска внутреннего контроля;


Бк — фактическое количество баллов по результатам теста системы
внутреннего контроля;
Бкmax — максимальное количество баллов теста системы внутреннего
контроля (90 баллов).
Таким образом, вероятность риска системы внутреннего контроля ООО
«Густав», рассчитанная на основе данных таблицы 3, составила 0,21 (1 - 71 /
90). В процентах полученный результат равен 21,17 %, который показывает,
что низкий риск соответствует высокой надежности.
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую
аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки
аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие
нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в
совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества
работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской
проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень
их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического
субъекта.
Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска
средств контроля определить допустимый в своей работе риск
необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать
соответствующие аудиторские процедуры.
На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается
вероятность риска не обнаружения. Расчет произведем в таблице 13.

Таблица 13 — «Оценка риска присутствия ошибки»


Показатель Оценка
1 2
1 Итоговое количество баллов оценки ведения учета 54
2 Максимальное количество баллов оценки ведения учета 70
3 Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2) 0,23
4 Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля 71
5 Максимальное кол-во баллов оценки средств внутреннего контроля 90
6 Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5) 0,21
7 Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6) 0,05
8 Оценка общего аудиторского риска согласно правилам,
0,05
установленным в аудиторской организации
9 Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7) 1
66
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Понятие аудиторского риска и существенности относятся к


основополагающим в аудите. Должная оценка величины аудиторского риска
позволяет обеспечить проведение таких процедур и в таком объеме,
результаты которых позволят вынести аудитору суждение, которое наиболее
полно и объективно отражает состояние дела на предприятии и подтверждает
реальность тех данных, которые содержаться в бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Допустимые значения риска необнаружения для различных
соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
приведены на рисунке 5:

Рисунок 5 — Организационная структура предприятия


Примечание — Источник: собственная разработка.

На основе вышеуказанного, проведем расчет совокупного аудиторского


риска, который будет равен:

Риск а = 0,20 × 0,21 × 1 = 0,042

Данный показатель говорит о том, что аудитор на 4,20 % может


пропустить какую-либо ошибку, находящуюся в бухгалтерских данных и на
95,80%, что аудитор найдет все ошибки, которые имеются в организации.
Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного
аудиторского риска не должно превышать 5 %. Уровень доверия или
доверительный интервал должен быть не меньше 95 % (пять из ста
подписанных аудитором заключений неверны по спорным вопросам). Это
«магическая цифра аудиторского риска».
Таким образом, основной целью аудита является установление
достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам, действующим в Республике Беларусь. Аудиторские
67
организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать
достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить
ее достоверность во всех существенных отношениях, под этим понимается
такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой
пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе
правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудит денежных средств решает следующие задачи:
— изучение условий хранения денежных средств;
— организация материальной ответственности;
— определение целевого назначения поступивших денежных средств и
их целевого использования;
— проверка порядка проведения инвентаризации денежных средств;
— контроль документального оформления и отражения в учете
поступления и выбытия денежных средств;
— выявление ошибок и расхождений между данными учета и
отчетности;
— формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.
Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема
аудиторской проверки, стоимости ее проведения, которые должны найти
отражение в заключаемом между аудиторской организацией и организацией-
клиентом договоре на оказание аудиторских услуг. После заключения
договорных отношений, аудиторская организация определяет и
документально оформляет общую стратегию аудита, которая должна
отражать основные решения, на основании которых разрабатывался план
аудита (общий объем, сроки и порядок проведения аудита), документально
оформленный план аудита должен раскрывать характер, сроки и объем
запланированных процедур оценки рисков, а также объем запланированных
на основе оценки рисков аудиторских процедур проверки по существу по
каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию
информации.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в
аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения
аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того,
чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в
ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом
хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в
Республике Беларусь. С количественной точки зрения аудитор должен
оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные
отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений)
количественный критерий — уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет

68
делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные
экономические решения.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что
бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать
невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после
подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит
существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в
бухгалтерской отчетности нет [20].
В целом, аудиторская проверка операций с денежными средствами
включает проверку кассы и кассовых операций, операций по расчетному
счету, валютным счетам, проверку денежных документов и переводов в пути.

69
3.2 Проверка организации материальной ответственности и
состояния контроля сохранности наличных денежных средств и
денежных документов в кассе организации

Целью аудиторской проверки кассовых операций является


установление соответствия применяемой в организации методики учета
операций по движению наличных денежных средств.
Порядок ведения кассовых операций и порядок расчетов наличными
денежными средствами в белорусских рублях определен Инструкцией о
порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными
денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики
Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 117 [5].
Проверка сохранности денежных средств в кассе организации
предусматривает использование различных методов и процедур для
получения и анализа аудиторских доказательств, на основании которых
формируются результаты о соблюдении условий хранения денежных средств
и организации внутреннего контроля. Последовательное проведение
проверки сохранности денежных средств, использование аудиторских
процедур и приемов контроля позволяют систематизировать порядок
осуществления проверки кассовых операций для подтверждения
достоверности бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемая последовательность процедур контроля сохранности
денежных средств в кассе ООО «Густав» разработанная аудиторской
организацией представлена ниже в таблице 14:

Таблица 14 — Последовательность процедур контроля сохранности денежных


средств в кассе ООО «Густав»
Последовательность контроля сохранности Процедуры контроля сохранности
денежных средств денежных средств
1 2
Проверка приказа о приеме кассира на
1 Ответственность за сохранность денежных
работу, трудового договора и договора
средств в кассе
о материальной ответственности;
Осмотр кассового помещения, оценка
2 Соблюдение оборудования кассового
условий сохранности денежных средств
помещения
и документов;
Соблюдение порядка и сроков
проведения инвентаризации денежных
3 Проведение инвентаризации и проверки
средств и документов, оформление ее
инвентаризационной работы
результатов и отражение
в бухгалтерском учете.
Примечание: Источник — собственная разработка.

70
В качестве внутренней проверки кассовых операций учетной
политикой ООО «Густав» регламентирована обязательная внезапная
инвентаризация кассы, которая проводится в организации ежеквартально.
Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя назначена
комиссия в составе директора и главного инженера (приложение Ц). Во
время инвентаризации производятся полный пересчет денежной наличности
и проверки документов, находящихся в кассе [13].
При проверке кассовых операций аудитор может присутствовать при
инвентаризации денежных средств и документов, хранящихся в кассе.
Кассир должен предоставить для проверки последний кассовый отчет и
документы по операциям последнего дня, а также дать расписку в том, что
все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту
инвентаризации в кассе нет не оприходованных или не описанных
в расход денежных средств и ценных документов.
Кроме того, необходимо проверить, проводилась ли инвентаризация
денежных средств в кассе ежеквартально по распоряжению руководителя
предприятия и перед составлением годового отчета.
При этом проверяется, оформлены ли результаты инвентаризации
актом по форме, предусмотренной действующим законодательством, и
подписан ли акт кассиром и главным бухгалтером предприятия. Акт является
письменным доказательством, и его данные необходимы аудитору для
дальнейшей проверки.
При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам
обеспечения сохранности денежных средств материально-ответственным
лицом.
Аудитор проводит проверку условий хранения денежных средств,
выяснив при этом:
— обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время
выдачи наличных денежных средств под отчет или заработной платы;
— оборудована ли касса и обеспечена ли сохранность денег в
помещении кассы;
— имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф;
— соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
— соблюдается ли установленный лимит хранения денежной
наличности по отдельным датам [3, с. 130].
В соответствии с действующим законодательством кассир несет
полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им
ценностей и ущерб, причиненный предприятию как в результате
умышленных действий, так и в результате небрежного или
недобросовестного отношения к своим обязанностям.
В следствии чего, далее аудитор проверяет есть ли на предприятии
приказ о назначении кассира на работу, дана ли кассиром расписка о том, что
он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Республике

71
Беларусь, заключен ли с ним договор о полной материальной
ответственности.
Необходимо учитывать, что, если штатным расписанием предприятия
не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть
возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном
заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной
ответственности.
При аудиторской проверке следует учитывать возможные нарушения
материально-ответственным лицом при ведении операции с наличностью.
Основные нарушения - это злоупотребления, кражи, ошибки в учете
кассовых операций, которые можно проклассифицировать следующим
образом:
1. Прямая кража денежных средств:
— ничем не скрытая;
— скрытая неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение денежных средств, которые не
поступили из банка или от разных юридических и физических лиц по
приходным ордерам.
3. Излишнее списание денег по кассе:
— повторное использование одних и тех же документов;
— неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
— списание сумм без основания или по фальсифицированным
документам;
— подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы
списания.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям:
— присвоение депонированной зарплаты;
— присвоение средств, которые принадлежат другим организациям;
5. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным
денежным средствам [14].
При обнаружении недостач, злоупотреблений и других недостатков
материально-ответственные лица представляют аудитору письменные
объяснения по существу вскрытых фактов недостач и излишков денежных
средств и ТМЦ, нарушений и злоупотреблений. Письменные объяснения
прилагаются к основному акту аудиторского заключения.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность
всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию
как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или
недобросовестного отношения к своим обязанностям. При обнаружении
аудитором недостач или излишков денежных средств или ценностей в кассе в
акте инвентаризации указывается сумма недостачи или излишка и
обстоятельства их возникновения.

72
Необходимо учесть, что предприятие имеет право хранить в своих
кассах наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных
приказом руководителя и обслуживающим банком (приложение Х).
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в
течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий и
пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия.
Аудитор должен организовать проверку ежедневного остатка по кассе
путем формирования таблицы оборотов за каждый день с расчетом остатка
на конец каждого дня и при ее формировании предусмотреть выделение тех
дат, по которым получено превышение допустимого лимита остатка денег в
кассе.
Также должен проверить, сдает ли предприятие в банк все наличные
денежные средства сверх установленных лимитов остатка наличных
денежных средств в кассе в порядке и сроки, согласованные с
обслуживающими банками [28, с. 165].
При отсутствии справки банка об установлении лимита остатка
наличных денежных средств в кассе или выявлении случаев превышения
лимита, к предприятию могут быть применены штрафные санкции,
предусмотренные Кодексом Республики Беларусь об административных
правонарушениях.
Важной частью аудита кассовых операций является проверка
правильности работы предприятия с контрольно-кассовым оборудованием.
Аудитору необходимо удостовериться, что вся контрольно-кассовая техника
зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения предприятия [6].
Контрольно-кассовое оборудование, применяемая предприятиями
должно:
— быть зарегистрировано в налоговых органах по месту учета
предприятия в качестве налогоплательщика;
— быть исправно, опломбировано в установленном порядке;
— иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном
режиме.
Предприятия, использующие контрольно-кассовое оборудование для
учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно
фиксируют показания счетчика контрольно-кассовой ленты на начало и
конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.
Для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-
кассовое оборудование аудитор должен проверить идентичность сумм,
указанных по данным контрольной ленты, отчета по сверке, книги кассира и
кассовой книги [9].
Контроль за соблюдением правил применения контрольно-кассового
оборудования и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.
В исследуемой организации ООО «Густав» инвентаризация наличных
денег и иных ценностей, находящихся в кассе, проводится регулярно на
основании приказа руководителя не реже одного раза в квартал, в

73
подтверждение чему были предоставлен акт инвентаризации за исследуемый
период и приказ о назначении инвентаризации (приложения V, Ц).
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально
ответственным лицом. При приеме на работу проводится инструктаж,
ознакомление с действующими Правилами ведения кассовых операций и
заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности. С кассирами заключен договор о полной материальной
ответственности, отраженный в приказе о назначении на должность
(приложения Q, Ф). В практику организации введено ознакомление
сотрудников с основными нормативно-правовыми документами, связанными
с их должностными обязанностями. Кассир предприятия ознакомлен с
Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь под роспись.
Контроль за сохранностью денежной наличности на предприятии
осуществляется следующим образом. Для доставки наличных денег из банка
в кассу организации используется служебный автомобиль. На основании
письменного распоряжения директора предприятия, при получении в
учреждении банка наличных денежных средств, водитель сопровождает
кассира из банка к транспортному средству.
Помещение кассы изолировано от других служебных и подсобных
помещений. Для хранения денег используется сейф. Касса оборудована
охранной сигнализацией, после окончания рабочего дня дверь в кассу
закрывается и сдается на ведомственную охрану. Однако прием и выдачу
денег кассир производит непосредственно в помещении кассы, специальное
окошко для проведения операций с наличными денежными средствами
отсутствует. При этом денежная наличность для расчетов с персоналом
извлекается кассиром из сейфа непосредственно в присутствии сотрудника.
Указанный недостаток необходимо устранить, так как при подобной
организации приема и выдачи наличных денежных средств в значительной
степени возрастает вероятность совершения хищений на предприятии.
Таким образом, была осуществлена проверка организации
материальной ответственности и состояния контроля сохранности наличных
денежных средств и денежных документов в кассе организации ООО
«Густав» согласно действующему в Республике Беларусь законодательству
для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во
всех существенных аспектах. Аудитор руководствовался
Постановлением Правления Нацбанка от 19.03.2019 г. № 117 утверждена
Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежным средствами (далее — Инструкция № 117). Данный документ
вступил в силу с 1 июня 2019 г.

74
3.3 Проверка правильности документального оформления
операций по движению денежных средств.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются


по формам документов, установленным законодательством (п.22 Инструкции
№ 117) «О порядке ведения кассовых операций и порядке расчётов
наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории
Республики Беларусь [5].
Как правило, документальная проверка кассовых операций начинается
с проведения внезапной инвентаризации, порядок которой определен
Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007
г. № 180 (редакция от 22.04.2010 г.) [13].
Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет,
документы по операциям последнего дня, расписку о том, что все приходные
и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в
кассе нет не оприходованных или не списанных в расход денег.
Каждый предъявленный кассиром документ, хранящийся в кассе,
следует проверить по форме и по существу отраженных в нем операций,
уделяя особое внимание наличию на расходных документах подписей
руководителя и главного бухгалтера, а также подписи лиц в получении денег.
Наряду с этим изучается соблюдение в приходных и расходных документах
последовательности номеров, указанных в последнем отчете кассира.
Нарушение последовательности — сигнал о возможном изъятии отдельных
документов с целью их сокрытия или злоупотребления.
Денежные средства в кассу предприятия поступают:
— с расчетного счета предприятия;
— от покупателей и заказчиков;
— при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;
— в результате возмещения причиненного материального ущерба;
— путем займов (кредитов) по договорам с юридическими и
физическими лицами.
При проверке кассовых операций аудитор должен проверить полноту и
своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из
банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и
выписок банка.
Необходимо тщательно проверить полноту оприходования выручки от
реализации продукции (товаров, услуг). При этом следует сверить записи в
кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и
счетами по реализации продукции (работ, услуг) [17, с. 159].
Предприятия обязаны расходовать наличные денежные средства,
полученные в банках, на цели, указанные в чеке. При этом предприятия,
имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с

75
обслуживающими их банками, могут расходовать ее на оплату труда и
социально-трудовых льгот, скупку тары и вещей у населения.
Как правило, наибольшее число нарушений при расходовании
денежных средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и
использованием подотчетных сумм.
Аудитору необходимо проверить, выдается ли заработная плата,
пособия по временной нетрудоспособности, премии из кассы по платежным
и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель
предприятия и главный бухгалтер. Также необходимо убедиться, ведется ли
предприятием персонифицированный учет выдачи денежных средств из
кассы, т. е. кассовые документы должны содержать подпись получателя
денег. При выдаче денежных средств по доверенности проверяется, стоит ли
в ведомости запись «по доверенности» и прикреплена ли сама доверенность к
ведомости.
При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям
следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками
данного предприятия [28, с. 172].
Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие
авансом наличные денежные суммы из кассы на предстоящие
командировочные, представительские расходы, для оплаты хозяйственных
(канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных
с приобретением товарно-материальных ценностей, и других хозяйственных
расходов.
Необходимо удостовериться, что предприятием соблюдается порядок
ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные
деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока,
на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки
предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и
произвести окончательный расчет по ним.
Проверке подвергается своевременность выдачи и возврата наличных
денежных средств, так как в соответствии с действующим законодательством
выдача наличных денег под отчет должна производиться при условии
полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему
авансу. Кроме того, надо проверить, не производилась ли передача выданных
под отчет денежных средств одним лицом другому.
Аудитор должен проверить, применяются ли для оформления кассовых
операций формы первичной учетной документации, разработанные
министерствами и иными государственными органами; заполнены ли в них
все обязательные реквизиты. Необходимо обратить внимание на четкое
оформление документов: наличие расписок получателей, погашение
документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и
исправлений.
Кроме того, аудитор должен убедиться, что прием наличных денежных
средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам,

76
подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В
приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие
цели их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер
налогоплательщика, НДС.
При проверке выдачи наличных денежных средств по расходному
кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу аудитор
должен проверить наличие в этих документах наименования и номера
документа (паспорт или другой документ), удостоверяющего личность
получателя. Выписывается РКО в одном экземпляре за подписью
руководителя, главного бухгалтера, кассира и получателя денег, в нем
указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.
При выдаче наличных денежных средств нескольким лицам по
документу, заменяющему расходный кассовый ордер, аудитор должен
проверить, стоят ли личные подписи получателей в соответствующей графе
платежного документа и указаны ли данные документов, удостоверяющих их
личность. Расписка в получении денег должна быть сделана получателем
собственноручно с указанием полученной суммы.
В случае если аудитор выявил факт выдачи наличных денежных
средств лицам, не состоящим в списочном составе организации, то он должен
убедиться, что выдача производилась по расходным кассовым ордерам,
выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на
основании заключенных договоров.
Если выдача наличных денежных средств производилась по
доверенности, то аудитор должен проверить, что в тексте ордера после
фамилии, имени и отчества получателя денег указана фамилия, имя и
отчество лица, которому доверено их получение. Если выдача денег
производилась по ведомости, то проверяется наличие перед распиской в
получении надписи: «По доверенности». Кроме того, аудитор должен
проверить, приложена ли доверенность к расходному кассовому ордеру или к
ведомости [3, с. 131].
Аудитор проверяет наличие и подлинность на кассовых ордерах и
других денежных документах подписей должностных лиц и получателей
денег, законность произведенных из кассы выплат наличных денежных
средств.
Необходимо учитывать, что выдача денег из кассы, не подтвержденная
распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем
его документе, в оправдание остатка наличных денежных средств в кассе не
принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми
ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации
пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов в
кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера
данного предприятия.

77
В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги
аудитор должен провести проверку правильности работы программных
средств обработки кассовых документов. В условиях компьютерной
обработки данных аудит может проводиться с использованием
машиноориентируемых или ручных процедур. При этом в договоре на
оказание аудиторских услуг необходимо предусматривать согласие
предприятия на использование базы данных.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет остатки по
денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с
регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета
сверяются с кассовой книгой и первичными документами.
В таблице аудитором была проведена проверка документального
оформления операций по движению денежных средств в кассе организации
ООО «Густав» за анализируемый период.

Таблица 15 — Отражение и документальная проверка записей в регистрах


синтетического и аналитического учета операций по движению денежных
средств в кассе ООО«Густав» за 1 квартал 2019 г.
Соответствие
Хозяйственная Сумма, Документ,
Дебет Кредит требованиям
операция тыс.р. подлежащий проверке
законодательства
1 2 3 4 5 6
1 Отражается
поступление в
главную кассу
торговой выручки от
реализации
сантехнических
изделий
В том числе:
ПКО № 504;
Журнал регистрации
ПКО;
-из операционной
Отчет кассира за
кассы «Магазина 50.1 50.3 566,19 Соответствует
25.02.2019 г;
№ 1» 25.02.19 г.
Кассовая книга;
(Приложения R, Р,
Ю)
ПКО № 532;
Журнал регистрации
ПКО;
-из операционной
Отчет кассира за
кассы «Магазина 50.1 50.3 159,85 Соответствует
25.02.2019 г;
№ 2» 25.02.19 г.
Кассовая книга;
(Приложения V, Р,
Ю)
- из кассы 50.1 50.3 120,85 ПКО № 422; Соответствует
78
«Интернет- Журнал регистрации
магазина» 20.01.19 г. ПКО;
Окончание таблицы 15
1 2 3 4 5 6
Отчет кассира за
20.01.2019 г;
Кассовая книга;
(Приложения W, Р,
Ю)
2 Отражается сдача
торговой выручки в
банк от реализации
сантехнических
изделий
В том числе
РКО № 20;
Объявление на взнос
наличными № 20;
Квитанция № 20;
Ордер № 20;
- выручка «Магазина
Журнал регистрации
№ 1» за период 18.02 51 50.1 1879,85 Соответствует
РКО;
– 25.02.19 г.
Отчет кассира за
25.02.2019 г;
Кассовая книга;
(Приложения N, L, С,
Ю)
РКО № 19;
Объявление на взнос
наличными № 19;
Квитанция № 19;
Ордер № 19;
- выручка «Магазина
Журнал регистрации
№ 2» за период 18.02 51 50.1 1396,93 Соответствует
РКО;
– 25.02.19 г.
Отчет кассира за
25.02.2019 г;
Кассовая книга;
(Приложения G, F, С,
Ю)
РКО № 21;
Авансовый отчет №
3 Выданы из кассы 1;
денежные средства Акт оказанных услуг
71.1 50.1 162,00 Сответствует
на хозяйственные № 7345; Чек продажи;
расходы Отчет кассира за
28.02.2019 г;
(Приложения J,D,Ю)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

В организации ООО «Густав» аудитором не было обнаружено каких-либо


нарушений касательно документального оформления кассовых операций. В
79
отчете кассира за 25.02.2019 г. отражены все суммы верно, согласно приходным
и расходным кассовым ордерам № 504, № 532 и № 19, № 20, № 21
соответственно, они подписан кассирами, главным бухгалтером организации и
получателем денежных средств, в установленном законодательством порядке.
Нет никаких нарушений и в оформлении ПКО № 422 от 20.01.2019 г.,
который также подписан главным бухгалтером и кассиром, документ закреплен
печатью, соблюден порядковый номер согласно кассовой книге и дата
проведения операции, сумма также указана без исправлений, помарок и ошибок.
Наблюдается и равенство записей, отраженных в журнале регистрации
ПКО и самих первичных документов, а также соответствие сумм в
объявлении на взнос наличных № 19, № 20, № 21 и приложенным к ним
расходно-кассовым ордерам. Суммы указанные в квитанциях также равны
суммам в расходных документах.
В РКО № 21 верно указано основание для выдачи денежных средств –
хозяйственные нужды, дата, сумма и порядковый номер идентичен значениям
кассовой книги. Документ Закреплен 4 подписями: руководителем, гл.
бухгалтером, кассиром и получателем на основании предъявленного паспорта.
Основным источниками информации аудита операций по счетам в банках
являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные
документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
Перечень вопросов, подлежащих разрешению в ходе документальной
проверки операций по счетам открытым в банке, разрабатывается исходя из
области проверки. Проверке подлежат вопросы, касающиеся совершению
расчетных операций и соответствующее документальное оформление:
наличие всех банковских выписок и приложений к ним, оформление их в
соответствии с предъявляемыми требованиями к реквизитам, отметок банка;
Приступая к проверке банковских операций, необходимо убедиться в
полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка
устанавливается следующими способами:
— по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание
следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению
правительства на субботу и выходные дни;
— подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета
(соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);
— по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств
в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это
свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что
часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке
заверенные копии.
Важной частью аудиторской проверки документального оформления
операций по расчетному счету является документальная проверка списания

80
денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в
кассу. Аудитор должен проверить:
— приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
— равенство записей по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету
счета 50 «Касса».

Таблица 16 — Отражение и документальная проверка записей в регистрах


синтетического и аналитического учета операций по движению денежных
средств на расчетном счете ООО«Густав» за 1 квартал 2019 г.
Соответствие
Хозяйственная Сумма, Документ,
Дебет Кредит требованиям
операция тыс.р. подлежащий проверке
законодательства
1 2 3 4 5 6
1 Отражается Выписка банка;
оплата Платежное
поставщику ООО поручение № 10;
60.1 51 1070.10 Соответствует
«Аш два О» от ТТН;
25.02.19 г. за (Приложения 7, 11,
товары 9)
2 Отражается
оплата от
покупателя
«ЖЭУ №4
Выписка банка;
Первомайского
51 62.1 69,42 ТТН ЕИ0202934; Соответствует
района г.Минска»
(Приложения 7)
от 25.02.19 г. за
поставленные
сантехнические
изделия
Выписка банка;
3 Отражается
Платежное
перечисление
поручение № 132;
заработной платы
70.1 51 600,26 Расчетно-платежная Соответствует
за январь 2019
ведомость;
года на счет
(Приложения 7, 15,
работников
10)
4 Отражается
перечисление
обязательных Выписка банка;
страховых Платежное
76.11 51 19,19
взносов в БГС из поручение № 56;
заработной платы (Приложения 7, 13)
за январь 2019
года.

81
5 Отражается
перечисление Выписка банка;
обязательных Платежное
69 51 1119,54
страховых поручение № 40;
взносов в ФСЗН (Приложения 7, 12)
из заработной
Окончание таблицы 16
1 2 3 4 5 6
платы за январь
2019 года.
6 Отражается
Выписка банка;
уплата
Платежное
подоходного 68.41 51 363,05 Соответствует
поручение № 81;
налога за январь
(Приложения 7, 14)
2019 года.
7 Отражается
сдача торговой
выручки в банк
В том числе
- торговая
Выписка банка;
выручка
51 50.1 1879,85 РКО № 20; Соответствует
«Магазина № 1»
(Приложения 7, N)
от 25.02.2019 г.
- торговая
Выписка банка;
выручка
51 50.1 1396,93 РКО № 19; Соответствует
«Магазина № 2»
(Приложения 7, G)
от 25.02.2019 г.
8 Отражается
списание
комиссии банка
за услуги
В том числе
Выписка банка;
- за услуги
Платежный ордер
«Магазину № 1» 44.1 51 1,50 Соответствует
№ 16;
от 25.02.2019 г.
(Приложения 7, 16)
Выписка банка;
- за услуги
Платежный ордер
«Магазину № 2» 44.1 51 1,69 Соответствует
№ 30;
от 25.02.2019 г.
(Приложения 7, 17)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Можно сделать вывод о том, что обо всех операциях по расчетному


счету банк извещает ООО «Густав» выписками с расчетного счета, которая
сформирована таким образом, что сначала представлена информация о всех
приходных операциях, затем - расход. Выписка заменяет собой регистр
аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит
основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка
обрабатывается, то есть подбираются все оправдательные документы,
82
сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо,
проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом.
Платежные поручения и ордера за февраль 2019г. оформлены согласно
законодательству и суммы, а также реквизиты соответствуют выписке банка
из лицевого счета ООО «Густав».
Делаем вывод, что главной задачей проверки документального
оформления операций по движению денежных средств является определение
правильности оформления документов, по которым производились операции,
связанные с получением и выдачей денежных средств. Все приходные и
расходные ордера, другие документы должны быть заполнены четко, ясно,
без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не
допускаются), а приложения, являющиеся основанием для приема или
выдачи денег, — погашены штампами «Получено» или «Оплачено»,
датированы и подписаны уполномоченными лицами, ПКО — гл.
бухгалтером и кассиром, РКО — гл. бухгалтером, кассиром и руководителем
организации.
Документальная проверка операций по расчетным счетам,
основывается на вопросах, касающихся совершению расчетных операций и
соответствующее документальное оформление: наличие всех банковских
выписок и приложений к ним, оформление их в соответствии с
предъявляемыми требованиями к реквизитам, отметок банка, полноте и
достоверности выписок банка;

83
3.4 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в
регистры синтетического и аналитического учета операций по
движению денежных средств в кассе организации и на счетах в банке

Осуществление проверки полноты, правильности и своевременности


записей в регистры бухгалтерского учета по операциям связанным с
движением денежных средств предполагает использование следующих
источников информации:
Правильность отнесения записей в регистры синтетического и
аналитического учета операций по движению денежных средств
осуществляется в соответствии с:
— Инструкцией о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (с изменениями и
дополнениями от 22.12.2018 г. № 74) [10];
— Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
22.04.2010 г. № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»;
В процессе осуществления своей деятельности ООО «Густав»
использует как наличные, так и безналичные денежные средства для
расчетов с покупателями, для выплаты командировочных и хозяйственных
расходов, разовых выплат. Что касается заработной платы, то она
выплачивается на карт-счета работников, а в отдельных случаях может
выдаваться и через кассу. Таким образом для проверки полноты,
правильности и своевременности записей в регистры синтетического и
аналитического учета операций по движению денежных средств
источниками информации будут являться и регистры корреспондирующих
счетов.
В центральную кассу организации денежные средства поступают:
— от покупателей за реализованную продукцию;
— с операционных касс «Магазина № 1 и № 2» и кассы интернет-
магазина;
— с расчетного счета в банке;
— от подотчетных лиц за неиспользованные подотчетные суммы;
— возврат денежных средств от покупателей.
Исходя из этого и будут проверяться регистры синтетического и
аналитического учета операций по счету 50 и корреспондирующим счетам
90.1, 62, 50.3, 51, 71, и др.
Проверка полноты, правильности и своевременности записей в
регистры синтетического и аналитического учета операций по движению
денежных средств в кассе организации представлена в таблице 17.

84
Таблица 17 — Отражение записей в регистрах синтетического и
аналитического учета операций по движению денежных средств в кассе
ООО«Густав» за 1 квартал 2019 г.
Регистр Регистр
Хозяйственная Сумма, Сумма,
Дебет Кредит аналитического синтетического
операция тыс.р. тыс.р.
учета учета
1 2 3 4 5 6 7
1 Отражается Оборотно-
поступление сальдовая
выручки в кассу ведомость по
от реализации сч.50.3;
50.3 90.1 42318,29 42318,29
физическим Обороты в
лицам главной книге;
сантехнических (Приложения
товаров Н, П )
В том числе
Отчет СККО;
Отчет Карточка
- в кассира; счета 50.1;
операционную Z-отчет Карточка
50.3 90.1 566,19 566,19
кассу «Магазина «Магазин счета 50.3;
№ 1» 25.02.19 г. № 1»; (Приложения
(Приложения И, К)
У, Ш)
Отчет СККО;
Отчет Карточка
- в кассира; счета 50.1;
операционную Z-отчет Карточка
50.3 90.1 159,85 159,85
кассу «Магазина «Магазин счета 50.3;
№ 2» 25.02.19 г. № 2»; (Приложения
(Приложения И, К)
У, Э)
Отчет СККО;
Отчет Карточка
- в кассу кассира; счета 50.1;
«Интернет- Z-отчет Карточка
50.3 90.1 120,85 120,85
магазина» «Интернет- счета 50.3;
20.01.19 г. магазина»; (Приложения
(Приложения И, К)
У)
Оборотно-
2 Отражается сальдовая
поступление в ведомость по
главную кассу сч.50.1;
торговой Оборотно-
50.1 50.3 42318,29 42318,29
выручки от сальдовая
реализации ведомость по
сантехнических сч.50.3;
изделий Обороты в
главной книге;
85
В том числе
Продолжение таблицы 17
1 2 3 4 5 6 7
(Приложения
М, Н, П)
ПКО № 504; Карточка
Отчет СККО; счета 50.1;
Отчет Карточка
- из
кассира; счета 50.3;
операционной
50.1 50.3 Z-отчет 566,19 Журнал 566,19
кассы «Магазина
«Магазин регистрации
№ 1» 25.02.19 г.
№ 1»; ПКО;
(Приложения (Приложения
R, У, Ш) И, К, Р)
ПКО № 532; Карточка
Отчет СККО; счета 50.1;
Отчет Карточка
- из
кассира; счета 50.3;
операционной
50.1 50.3 Z-отчет 159,85 Журнал 159,85
кассы «Магазина
«Магазин регистрации
№ 2» 25.02.19 г.
№ 2»; ПКО;
(Приложения (Приложения
S, У, Э) И, К, Р)
ПКО № 422; Карточка
Отчет СККО; счета 50.1;
Отчет Карточка
- из кассы
кассира; счета 50.3;
«Интернет-
50.1 50.3 Z-отчет 120,85 Журнал 120,85
магазина»
«Интернет- регистрации
20.01.19 г.
магазина»; ПКО;
(Приложения (Приложения
W, У, Ш) И, К, Р)
Оборотно-
сальдовая
3 Отражается
ведомость по
сдача торговой
сч.50.1;
выручки в банк
51 50.1 44083,44 Обороты в 44083,44
от реализации
главной книге
сантехнических
по сч.50;
изделий
(Приложения
М, П )
В том числе
- выручка 51 50.1 РКО № 20; 1879,85 Карточка 1879,85
«Магазина № 1» Объявление счета 50.1;
за период 18.02 – на взнос Журнал
25.02.19 г. наличными регистрации
№ 20; РКО;
Отчет по Журнал ордер
терминалу и ведомость по
«Магазина счету 50;
№ 1»; (Приложения
Отчет И, С, Т)
86
кассира;
Окончание таблицы 17
1 2 3 4 5 6 7
Кассовая
книга;
Выписка
банка;
(Приложения
N, L, Ш, Ю. 7)
РКО № 19;
Объявление
на взнос
наличными
Карточка
№ 19;
счета 50.1;
Отчет по
Журнал
терминалу
- выручка регистрации
«Магазина
«Магазина № 2» РКО;
51 50.1 № 2»; 1396,93 1396,93
за период 18.02 – Журнал ордер
Отчет
25.02.19 г. и ведомость по
кассира;
счету 50;
Кассовая
(Приложения
книга;
И, С, Т)
Выписка
банка;
(Приложения
G, F, Э, Ю, 7)
РКО №21;
Авансовый
Оборотно-
отчет № 1;
сальдовая
Акт
4 Выданы из ведомость по
оказанных
кассы денежные сч.50.1;
услуг
средства на 71.1 50.1 62,00 Журнал 162,00
Отчет
хозяйственные регистрации
кассира;
расходы РКО;
Кассовая
(Приложения
книга;
М, С)
(Приложения
J, D, Ю)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Регистры синтетического и аналитического учета по расчетному счету


организации проверяются на основании следующих платежей:
- оплата поставщикам за приобретаемые ресурсы;
- погашение задолженности перед бюджетом;
- выплата заработной платы работникам организации;
- получение денежных средств от покупателей;
- получение денег в кассу на командировочные и хозяйственные
расходы.
При аудите операций по расчетному счету аудитор проверяет:
- порядок ведения учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей);
87
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному
счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета
операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся
ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке
банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудитору
нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и
аналитического учета по выпискам банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных
покупателями и заказчиками в оплату поставленных продукции, работ, услуг,
аудитору необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с
кредитовыми записями по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
расчеты с бюджетом по счетам 76.11 «Расчеты по имущественному и
личному страхованию», 68.41 «Расчеты по подоходному налогу», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», расчеты с
персоналом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 18 — Отражение записей в регистрах синтетического и


аналитического учета операций по движению денежных средств на расчетном
счете ООО«Густав» за 1 квартал 2019 г.
Регистр Регистр
Хозяйственная Сумма, Сумма,
Дебет Кредит аналитического синтетического
операция тыс.р. тыс.р.
учета учета
1 2 3 4 5 6 7
Оборотно-
1 Отражается
сальдовая
оплата
60.1 51 75171,12 ведомость по 75171,12
поставщикам за
сч.51;
товары
(Приложение 1)
В том числе
Карточка счета
Выписка
51;
банка;
Журнал ордер
Платежное
- оплата и ведомость по
поручение
поставщику сч. 51;
60.1 51 № 10; 1070.10 1070.10
ООО «Аш два О» Журнал
ТТН от «Аш
от 25.02.19 г. списаний с
два О»
51сч.
(Приложения
(Приложения
7, 11, 9)
Y, 2, 6)
2 Отражается Оборотно-
предоплата от сальдовая
51 62.1 14827,88 14827,88
покупателей за ведомость по
поставленные сч.51;
В том числе
88
Продолжение таблицы 18
1 2 3 4 5 6 7
сантехнические
(Приложение 1)
изделия
- оплата от Выписка
покупателя «ЖЭУ банка;
Карточка счета
№4 ТТН от «ЖЭУ
51 62.1 69,42 51; 69,42
Первомайского № 4»;
(Приложения 11)
района г.Минска» (Приложение
от 25.02.19 г. 7)
3 Отражается Оборотно-
перечисление сальдовая
заработной платы 70.1 51 8607,28 ведомость по 8607,28
на счет сч.51;
работников (Приложения 1)
В том числе
Карточка счета
51;
Выписка
Расчетно-
банка;
- перечисление платежная
Платежное
заработной платы ведомость ЗП;
70.1 51 поручение 600,26 600,26
за январь 2019 Журнал
№ 132;
года. списаний с
(Приложение
51сч.
7, 15)
(Приложения
Y, 10, 6 )
4 Отражается Оборотно-
перечисление сальдовая
обязательных 76.11 51 58,97 ведомость по 58,97
страховых сч.51;
взносов в БГС (Приложения 1)
В том числе
Выписка
- перечисление банка;
взносов из Платежное Карточка счета
заработной платы 76.11 51 поручение 19,19 51; 19,19
за январь 2019 № 56; (Приложения Y)
года. (Приложение 7,
13)
5 Отражается Оборотно-
перечисление сальдовая
обязательных 69 51 3440,02 ведомость по 3440,02
страховых сч.51;
взносов в ФСЗН (Приложения 1)
В том числе
- перечисление Выписка
взносов из банка; Карточка счета
заработной платы 69 51 Платежное 1119,54 51; 1119,54
за январь 2019 поручение (Приложения Y)
года. № 40;

89
Продолжение таблицы 18
1 2 3 4 5 6 7
(Приложение 7,
12)
Оборотно-
6 Отражается
сальдовая
уплата
68.41 51 1123,02 ведомость по 1123,02
подоходного
сч.51;
налога
(Приложения 1)
В том числе
Выписка
банка;
- перечисление
Платежное Карточка счета
подоходного
68.41 51 поручение 363,05 51; 363,05
налога за январь
№ 81; (Приложения Y)
2019 года.
(Приложение 7,
14)
7 Отражается
Оборотно-
зачисление
сальдовая
выручки по
51 57.5 33848,67 ведомость по 33848,67
терминалу на
сч.51;
расчетный счет
(Приложения 1)
организации
В том числе
Карточка счета
51;
Выписка Выписка по
банка; операциям в
- выручка по
Отчет по платежных
терминалу
51 57.5 терминалу 227,08 терминалах; 227,08
«Магазина № 1»
«Магазина № 1» Журнал ордер
от 25.02.2019 г.
(Приложение и ведомость по
7, Ш) сч.57
(Приложения
Y, 8, 3)
Карточка счета
51;
Выписка Выписка по
банка; операциям в
- выручка по
Отчет по платежных
терминалу
51 57.5 терминалу 890,13 терминалах; 890,13
«Магазина № 2»
«Магазина № 2» Журнал ордер
от 25.02.2019 г.
(Приложение и ведомость по
7, Э) сч.57
(Приложения
Y, 8, 3)
8 Отражается 51 50.1 44083,44 Оборотно- 44083,44
сдача торговой сальдовая
выручки в банк ведомость по
сч.51;
90
(Приложения 1)
Окончание таблицы 18
1 2 3 4 5 6 7
В том числе
Выписка
банка;
РКО № 20;
- торговая Карточка счета
Объявление на
выручка 51;
51 50.1 взнос 1879,85 1879,85
«Магазина № 1» (Приложения
наличными №
от 25.02.2019 г. Y)
20
(Приложения
7, N, L)
Выписка
банка;
РКО № 19;
- торговая
Объявление на Карточка счета
выручка
51 50.1 взнос 1396,93 51; 1396,93
«Магазина № 2»
наличными (Приложения Y)
от 25.02.2019 г.
№ 19
(Приложения
7, G, F)
Оборотно-
9 Отражается
сальдовая
списание
44.1 51 274,06 ведомость по 274,06
комиссии банка за
сч.51;
услуги
(Приложения 1)
В том числе
Карточка счета
Выписка
51;
банка;
- за услуги Журнал
Платежный
«Магазину № 1» 44.1 51 1,50 списаний с 1,50
ордер № 16;
от 25.02.2019 г. 51сч.
(Приложения
(Приложения
7, 16)
Y, 6)
Карточка счета
Выписка
51;
банка;
- за услуги Журнал
Платежный
«Магазину № 2» 44.1 51 1,69 списаний с 1,69
ордер № 30;
от 25.02.2019 г. 51сч.
(Приложения
(Приложения
7, 17)
Y, 6)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Таким образом, результат проверки исходя из таблиц:


При проверке хозяйственных операций по выдаче из кассы денежных
средств на хозяйственные расходы был выписан РКО №21 общей суммой 162
белорусских рубля Ковалеву Максиму Владимировичу, в течении дня
работником был предоставлен Авансовый отчет № 1 на сумму 62
белорусских рубля и приложенными к нему сопроводительными
91
документами на соответствующую сумму. Однако в ходе проведения аудита
не было выявлено ПКО на сумму 100 белорусских рублей, как возврат
неиспользованных денежных средств. Кассиром этот факт также нигде не
был отражен и в иных регистрах синтетического учета данной суммы нет.
1. Организационно-распорядительные и первичные документы:
Должностная инструкция кассира и приказ о его назначении; договор с
кассиром о полной индивидуальной материальной или коллективной
(бригадной) ответственности установленной формы; приходные и расходные
кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров; заявления на снятие наличных денежных средств (приложение Н);
журнал (книга) регистрации депонентов; авансовые отчеты; выписки банка
по счетам с приложенными к ним документами (приложение Ф); перечень
лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных
документов по операциям на счетах в банке; договоры на банковское
обслуживание; журнал регистрации платежных поручений; инкассовое
поручения; чековые книжки; реестры чеков и др.
2. Регистры синтетического и аналитического учета:
Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости,
машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами» и т.п.; журнал
кассира-операциониста; кассовая книга; отчеты кассира и др.
3. Бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность:
Бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств;
пояснительная записка к балансу; отчет об обороте; отчет о поступлении и
расходовании валютных средств.
Особое внимание аудитор уделил проверке полноты оприходования
наличных денежных средств, сдаваемых на расчетный счет. Для этого
проводят встречную проверку записей с данными счета 50 «Касса».
В начале проверки были сверены остатки на счетах по выпискам банка
и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные
счета», 57.5 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.
В организации ООО «Густав» аудитором были обнаружены ошибки в
хозяйственной операции с подотчетным лицом, которые оказали влияние на
правильность отнесения записей в регистры синтетического и
аналитического учета операций по движению денежных средств.

92
3.5 Документальное оформление результатов аудита по
специальному аудиторскому заданию проверки правильности
организации учета денежных средств в кассе и на счетах в банке

Последним этапом аудиторской проверки является составление


аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о
достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта
хозяйствования.
Документальное оформление результатов аудита по специальному
аудиторскому заданию регламентируется следующими нормативно-
правовыми актами:
— Постановление Министерства финансов РБ от 28 июня 2017 г. № 18
Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение
бухгалтерской (финансовой) отчетности».
— Постановление Министерства финансов РБ от 23 января 2002 г. (ред.
18.10.2019 г.) № 8 (ред. 30.12.2013 г. № 93) Национальные правила
аудиторской деятельности «Аудиторское заключение» [11].
Аудиторское заключение — это юридический документ, основное
назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей
информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта
хозяйствования [20].
По результатам обязательного специального аудиторского задания
аудиторская организация, в данном случае ЗАО «Аудит-Эксперт», в
соответствии с требованиями законодательства поступает следующим
образом:
— составляет отчет по результатам аудита состояния бухгалтерского
учета и отчетности по установленной форме (приложение 26);
— подтверждает достоверность сведений, указанных в составленном
аудируемым лицом документе, делая запись непосредственно на самом
документе, и готовит письменную информацию (отчет) по результатам
проведения аудита;
— составляет аудиторское заключение в соответствии с требованиями
правил аудиторской деятельности который включает следующие основные
структурные элементы: наименование документа; адресат; вводная часть;
аналитическая часть; итоговая часть (приложение 27).
Путем проведения выборочной проверки проверялось, соответствует
ли принятый на предприятии порядок учета движения денежных средств
правилам установленными соответствующими нормативным документами.
При аудите кассовых операций прежде всего проводилась
1. Инвентаризация денежных средств в кассе.
В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика
проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и

93
методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации,
приходные и расходные документы и кассовая книга.
Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе ООО
«Густав» проводится в соответствующие сроки, в соответствии с
методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено, что
нашло отражение в акте об инвентаризации кассы (приложение V).
2. Проверка условий хранения денежных средств.
Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что
соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.
Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о
материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А
также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного
сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на
их выдачу и в пути кассир обеспечивается охраной. Согласно документу об
установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 500 б.в.
На момент проверки в кассе находилось 1012 белорусских рублей 09 копеек,
что нашло отражение в акте об инвентаризации кассы (приложение V).
3. Правильность оформления кассовых документов.
В первую очередь проверялось, применяются ли для оформления
кассовых операций унифицированные формы первичной учетной
документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты,
предусмотренные законом «О бухгалтерском учете».
Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых
документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка,
подписей в ПКО и РКО (приложения S, N).
В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых
ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и
получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных
средств.
Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного
производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и
соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с
отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции
(работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм, где было
выявлено нарушение.
При проверке хозяйственных операций по выдаче из кассы денежных
средств на хозяйственные расходы был выписан РКО № 21 общей суммой
162 белорусских рубля Ковалеву Максиму Владимировичу, в течении дня
работником был предоставлен Авансовый отчет № 1 на сумму 62
белорусских рубля и приложенными к нему сопроводительными
документами на соответствующую сумму. Однако в ходе проведения аудита

94
не было выявлено ПКО на сумму 100 белорусских рублей, как возврат
неиспользованных денежных средств. Кассиром этот факт также нигде не
был отражен и в иных регистрах синтетического учета данной суммы нет.
Результат проверки: обнаружены нарушения.
5. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в
аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу. Сверка
записей в Карточке счета 50.1, Оборотно сальдовой ведомости по сч.50.1,
Обороты в главной книге по сч.50.1 (приложения И, М, П).
Результат проверки: ошибок не обнаружено.
6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях,
журналах.
В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с
расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости,
в журналах, данные сличались (приложения G, J, N, С).
7. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
8. Правильность корреспонденции счетов.
В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных
документах, затем в учетных регистрах, главной книге (приложение П).
Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не
обнаружено.
Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены
законодательные нормы в разрезе операций с подотчетными лицами,
нарушены правила ведения учета кассовых операций.
В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ООО
«Густав» следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций,
для чего следует:
1.Провести беседу с учетными работниками о недопустимости
нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными
средствами.
2. Проводить чаще аудиторскую проверку денежных средств в кассе.
3. Повышать профессионализм учетных работников.
Аудит операций по счетам в банке проводился в соответствии с:
— Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
29.06.2011 г. № 50 (с изменениями и дополнениями от 22.12.2018 г. № 74)
"Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении
Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского
учета и признании утратившими силу некоторых постановлений
Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных
элементов"
— Постановлением Правления Национального банка Республики
Беларусь от 19 марта 2019 г. № 117 «Об утверждении инструкции о порядке
ведения кассовых операций и порядке расчётов наличными денежными
средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь».

95
Аудиту подвергнуты договоры с банками, первичные документы по
учету и движению денежных средств на расчетном счете, регистры
бухгалтерского учета (приложения 7, Y, 1, 2).
В ходе аудита выборочно по данному вопросу нарушений не
установлено.
Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите движения
денежных средств, следующие: приходные и расходные кассовые ордера;
кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых
ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей,
депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости,
выписки банка, платежные поручения и ордера и др. Порядок их оформления
регламентируется Инструкцией по заполнению форм первичных учётных
документов по оформлению кассовых операций № 38. 
При проверке особое внимание было уделено правильному,
всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и
подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.
При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не
замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо
провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора
на предприятие.
На предприятии обязательно проведение инвентаризации кассы в
сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в
квартал. Инвентаризация проводится с полным, полистным(поштучным)
пересчётом наличных денег, находящихся в кассе, в соответствии с общими
правилами, установленными Инструкцией № 180.
Обязанность аудитора заключалась в том, чтобы на основе
проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех
существенных отношениях прилагаемой отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета требованиям законов, иных нормативных
правовых актов РБ, а также осуществить проверку финансового состояния
предприятия.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержит
существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя проверку
денежных операций в кассе и на банковских счетах.
Можно сделать вывод, что проведенный аудит представляет
достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности
ООО «Густав».
По результатам построения и анализа системы бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Густав» можно сделать выводы о существующих
преимуществах и недостатках системы учета операций по движению
денежных средств. Предприятию следует полностью автоматизировать

96
ведение бухгалтерского учёта, что существенно ускорит и усовершенствует
ведение учета денежных средств на предприятии.

97
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Деньги в условиях рыночной экономики являются средством


реализации экономических взаимосвязей между субъектами экономики во
всех фазах воспроизводства процесса.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение
для правильной организации денежного обращения организации, для расчета
платежеспособности и ликвидности, а также для того, чтобы избежать
нарушений в порядке ведения кассовых операций и операций по счетам в
банке. Денежные средства в бухгалтерском учете являются основной
категорией денежного капитала.
Посредником во всех расчетах являются денежные средства, а
приумножение денежных средств, правильное использование, контроль за
сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее
завершения во многом зависит платежеспособность предприятия,
своевременность выплаты заработной платы его персоналу, своевременность
расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.
Бухгалтерский учет операций с денежными средствами имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, в укреплении
платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых
ресурсов.
Целью дипломной работы было исследование методики учета и аудита
наличия и движения денежных средств ООО «Густав» и разработка
рекомендаций по совершенствованию учетно-контрольной работы
исследуемой организации. Для достижения цели исследования решались
следующие задачи:
— определение сущность и функции денег;
— изучение правовое регулирование денежного обращения в
Республике Беларусь;
— рассмотрение учета наличия и движения денежных средств,
документальное оформление хозяйственных операций;
— изучение проведение аудита наличия и движения денежных средств
и денежных документов;
— выявление проблемы и разрабка предложения по
совершенствованию учета и проведения аудита операций по наличию и
движению денежных средств на предприятии.
В следствии чего, предметом исследования выступили методические и
организационные аспекты учета и аудита наличия и движения денежных
средств ООО «Густав».
В качестве информационной базой использовались нормативные
документы, учебная литература, периодические издания, учетные данные
предприятия. Теоретической и методологической основой проведенных
исследований явились труды отечественных и зарубежных экономистов. Так,
98
отечественные авторы рассматривают движение денежных средств как
непрерывный процесс выплат и поступлений денег распределенных во
времени, который генерируется в процессе хозяйственной деятельности.
Зарубежные же авторы в большей мере определяют движение денежных
средств как инструмент регулирования платежеспособности предприятия.
В первой главе раскрывается сущность денег как исторической и
экономической категории; роль денежных средств в национальной
экономике. Здесь же раскрываются функции денег и излагаются задачи учета
и контроля операций с денежными средствами. Также в первой главе
приведены нормативно-правовые акты, регулирующие учет операций с
денежными средствами в Республике Беларусь.
Во второй главе рассматривается порядок бухгалтерского учета
операций с денежными средствами: учет кассовых операций, учет денежных
средств на счетах в банке.
На исследуемом предприятии документальное оформление и учёт
операций с денежными средствами организован в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Ведение учета наличия и движения денежных средств в целом
предполагает фиксацию каждой осуществляемой операции кассовыми
приходными и расходными документами. Любое поступление или выдача
денег должны сопровождаться подтверждающими первичными документами
по факту, так как несвоевременная регистрация операции ведет к искажению
итоговой отчетности.
ООО «Густав» для осуществления своей деятельности ежедневно
использует наличные и безналичные денежные средства для расчетов.
Поэтому правильному документальному оформлению расчетных операций
уделяется большое внимание.
Учет денежных средств на счетах в кассе и на счетах банке в ООО
«Густав» ведется с соблюдением требований законодательства. Первичные
документы оформляются правильно и своевременно, что обеспечивает
сохранность денежных средств.
Бухгалтерский учет операций с денежными средствами имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, в укреплении
платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых
ресурсов.
В третьей главе дипломной работы подробно рассматривается
методика аудита операций с денежными средствами. Рассмотрены вопросы
планирования и организации проведения аудиторской проверки.
Следует отметить, что аудит на современном этапе развития экономики
является наиболее эффективным способом контроля, который способствует
эффективному ведению производства и достижению поставленной цели.
Поэтому организация системы внутреннего контроля работы на предприятии
должна совершенствоваться в этом направлении.

99
В процессе проведения аудита аудитор руководствовался основными
нормативно-законодательными актами, действующими в Республике
Беларусь на момент проведения проверки и на момент свершения
хозяйственных операций, а также инструкциями соответствующего
министерства или ведомства.
Необходимо руководствоваться предписаниями аудитора, исходя из
проведенной проверки, где в ходе аудита в учёте были обнаружены
недостатки операций с денежными средствами, необходимо провести
автоматизацию бухгалтерского учета операций с денежными средствами, что
облегчит труд бухгалтера и повысит производительность труда.
В деятельности любой организации отчетность является ее
завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной
учетной информации и представление ее в виде, удобном для
заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из
важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности
организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних
пользователей.
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между
собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой
построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей
бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю
бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности
заполнения отчетных форм.
Причина взаимосвязей элементов отчетности, а именно балансовый
принцип взаимосвязи показателей отчетности. Этот принцип вытекает из
двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу
отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность — это
упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих
условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип
построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и
облегчает проверку правильности отчетности.
Обязательства по составлению отчетности в ООО «Густав»
возлагаются на аутсорсинговую компанию. ООО «Густав» входит в число
компаний занимающаяся розничной торговлей и использующая услуги
аутсорсинговой фирмы ООО «БелСлонБай» на основании акта, при этом
имея в штате собственного бухгалтера, что затрудняет и замедляет процесс
осуществления хозяйственной деятельности организации и увеличивает
затраты организации. Это обстоятельство сказывается и на том, что
значительно замедлен и нарушен документооборот организации, так как не
всегда оба структурных подразделения согласовывают те или иные действия,
руководство предоставляет информацию о совершенных операциях не
вовремя, что сказывается на бухгалтерском учете соответственно.
Для совершенствования бухгалтерского учета наличия и движения
денежных средств на предприятии ООО «Густав» целесообразным будет

100
передача ведения бухгалтерского учета в полном объеме на услуги
аутсорсинговой организации ООО «БелСлонБай».
Целесообразным для организации торговли будет использование
международных стандартов составления финансовой отчетности, согласно
которым также предусмотрено отчитываться о движении денежных средств
(МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»).
В торговой организации ООО «Густав» предлагается использовать
усовершенствованную методику заполнения отчета о движении денежных
средств, которая основывается на перманентном оперативном сборе данных
для составления данной формы.
С дальнейшим ростом развития экономики Республики Беларусь, с ее
интеграцией в международные процессы, появляется ряд новых методов для
решения многих проблем в различных отраслях производства на рыночном
пространстве. В нынешних условиях конкуренции развитие любого
производственного процесса зависит от рационального использования
собственных ресурсов предприятия. Благодаря позитивному росту малого и
среднего бизнеса, распространяются проблемы по организации ведения
бухгалтерского учета на предприятиях. Бухгалтерский учет — это одна из
важнейших составляющих любой предпринимательской деятельности, он
является основой экономической информации и информационного
обеспечения процесса управления. Только отлаженная система учета
позволяет получать необходимую информацию и систематизировать ее для
обеспечения управления хозяйственной деятельности предприятия, для
принятия управленческих решений.

101
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Балакер Е.Г. Программные кассы — альтернатива кассовым


суммирующим аппаратам // Журнал «Налоги Беларуси» [Электронный
ресурс] / Режим доступа: https://info-center.by/nalog/programmkass/press. —
Дата доступа: 02.04.2020.
2 Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учеб. / В.Г. Гетьман. — 2-е изд.,
испр. и доп. — Минск: 2019. — 408 с.
3 Глотова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Л.В.
Глотова. — Минск: БГЭУ, 2018. – 380 с.
4 Инструкция о банковском переводе: постановление Правления Нац.
банка Респ. Беларусь, 29 марта 2001 г., № 66: в ред. от 02.12.2019 г. //
КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац.
центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа:
14.04.2020.
5 Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке
расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на
территории Республики Беларусь: постановление Правления Нац. банка Респ.
Беларусь, 19 марта 2019 г., № 117 // КонсультантПлюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
6 Инструкция о порядке организации и проведения технического
освидетельствования кассового оборудования на территории Республики
Беларусь: постановлением Гос. комитета по стандартизации Респ. Беларусь, 8
ноября 2012 г., № 72: в ред. от 25.03.2019 г. // КонсультантПлюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
7 Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций:
постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь, 28 июля 2005, № 112: в
ред. от 28.12.2017 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2017. — Дата доступа: 14.04.2020.
8 Инструкция о порядке совершения операций с банковскими
платежными карточками: постановление Правлениия Нац. банка Респ.
Беларусь, 18 янв. 2013 г., № 34: в ред. от 28.04.2018 г. // КонсультантПлюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018. — Дата доступа: 14.04.2020.
9 Инструкция об использовании кассового оборудования, платежных
терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о
приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при
продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении
деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности,
проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение
102
кассового оборудования: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 6
июля 2011 г., № 924/16: в ред. от 29.11.2019 г. //КонсультантПлюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
10 Инструкция об установлении типового плана счетов бухгалтерского
учета: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 29 июня 2011 г., № 50:
в ред. от 13.12.2019 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
11 Инструкция об утверждении национальных правил аудиторской
деятельности: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 23 янв. 2002 г.,
№ 8: в ред. от 18.10.2019 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный
ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. —
Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
12 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов:
постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 сент. 2011 г., № 102: в ред.
от 22.12.2018 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО
«ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
— Дата доступа: 14.04.2020.
13 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств:
постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 ноября 2007 г., № 180: в
ред. от 22.04.2010 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2010. — Дата доступа: 14.04.2020.
14 Кодекс Республики Беларусь об административных
правонарушениях: Кодекс Республики Беларусь, 21 апр.2003 г., № 194-З: в
ред. от 18.12.2019 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
15 Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Республики
Беларусь, 25.10.2000 г., № 441-З: в ред. от 17.07.2018 г. // Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018. — Дата доступа: 14.04.2020.
16 Левкович А.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.А. Левкович.
— 12-е изд., перераб. и доп. — Минск: Амалфея, 2019. – 604 с.
17 Лемеш В.Н. Контроль и аудит : учеб. пособие / В.Н. Лемеш. —
Минск: Амалфея, 2018. — 332 с.
18 Маталыцкая С.К. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / С.К.
Маталыцкая. — Минск: БГЭУ, 2018. – 275 с.
19 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля
2013 г., № 57-З: в ред. от 17.07.2017 г. // Консультант Плюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата доступа: 11.04.2020.

103
20 Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013 г.
№ 56-З: в ред. от 18.07.2019 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный
ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. —
Минск, 2019. — Дата доступа: 11.04.2020.
21 Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности
"Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица
и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 29 дек. 2001 г.,
№ 203: в ред. постановления М-ва финансов, 11.12.2017 г., № 47 //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр»,
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата
доступа: 06.04.2020.
22 Папковская П.Я. Бухгалтерский учет: учеб. / П.Я. Папковская. — 2-е
изд., испр. и доп. — Минск: РИПО, 2019. – 375 с.
23 Положения о порядке изъятия кассовых суммирующих аппаратов, в
том числе совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин для
технического освидетельствования: постановление М-ва по налогам и сборам
Респ. Беларусь, 11 июня 2010 г., № 49: в ред. от 04.07.2018 г. // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018. — Дата доступа:
06.04.2020.
24 Расчеты наличными деньгами и банковскими платежными
карточками за товары (работы, услуги) в организации // Энциклопедия для
бухгалтера [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.urspectr.info/news/consultantplus/2020/encyclopedia-for-accountant-
the-republic-of-belarus/ — Дата доступа: 02.04.2020.
25 Рекомендации о оценке аудиторского риска и надежности системы
внутреннего контроля: решение Методолог. совета по аудит. деятельности
М-ва финансов Респ.Беларусь, 19 сент. 2005 г., № 3 // Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата доступа: 06.04.2020.
26 Рекомендации по аудиторской выборке и другим процедурам
выборочной проверки: решение Методолог. совета по аудит. деятельности
М-ва финансов Респ.Беларусь, 14 марта 2005 г., № 2 // Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата доступа: 06.04.2020.
27 Рекомендации по документированию аудита: решение Методолог.
совета по аудит. деятельности М-ва финансов Респ.Беларусь, 28 дек. 2004 г.,
№ 6 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО
«ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017.
— Дата доступа: 06.04.2020.
28 Суглобов А.Е. Аудит: учеб. Пособие / А.Е. Суглобов. — Минск:
БГЭУ, 2018. — 280 с.

104
29 Указ об утверждении Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2020 год: Президент Респ. Беларусь, 31
окт. 2019 г., № 402 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2019. — Дата доступа: 06.04.2020.
30 Финансовая грамотность // Белорусбанк (статья) [Электронный
ресурс] / Режим доступа: https://belarusbank.by/ru/press/finansovaya-
gramotnost. — Дата доступа: 23.03.2020
31 Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.С.
Чечеткин. — Минск: БГУ, 2018. — 316 с.

105

Вам также может понравиться