Вы находитесь на странице: 1из 22

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле


Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит

ПРЕЗЕНТАЦИЯ
ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ
на тему: Учет и аудит наличия и движения денежных средств

Студент
УЭФ, 4-й курс, ДЭГ-2 А.Д. Галицкая

МИНСК 2020
РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 100 с., 5 рис., 18 табл., 31 источников, 65 прил.

АУДИТ, АУДИТОРСКИЙ РИСК, АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ,


ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, КАССА, РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ, СИСТЕМА
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА,
СУЩЕСТВЕННОСТЬ, УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Объект исследования — денежные средства ООО «Густав».


Предмет исследования — методические и организационные аспекты
учета и аудита наличия и движения денежных средств ООО «Густав».
Цель работы: исследование методики учета и аудита наличия и
движения денежных средств ООО «Густав» и разработка рекомендаций по
совершенствованию учетно-контрольной работы исследуемой организации.
Методы исследования: наблюдение, анализ, синтез, описание,
обобщение, метод описания, сплошной и выборочной проверки,
качественный и количественный аудит, исследование нормативно-правовых
актов и литературы, группировка полученных данных.
Расчетно-аналитический материал: расчетные таблицы анализа
динамики основных экономических показателей деятельности исследуемой
организации, расчетный материал для заполнения таблиц синтетического и
аналитического учета денежных средств, расчетный материал для
проведения аудита операций по движению денежных средств в кассе и на
счетах в банке
Исследования и разработки: изучены теоретические основы учета и
аудита операций по движению денежных средств, проведен анализ
законодательных, нормативных и литературных источников в Республике
Беларусь.
Автор работы подтверждает, что приведенный в дипломной работе
расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает
состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и
других источников теоретические, методические положения и концепции
сопровождаются ссылками на их авторов.

__________________

(подпись студента)

2
ABSTRACT

Course work: 100 pages, 5 picture,18 tables, 31 sources, 65 applications

ACCOUNTING ENHANCEMENT, AUDIT, AUDIT RISK, AUDIT


CONCLUSION, CASH ACCOUNTING, CASH DESK, INTERNAL CONTROL
SYSTEM, MATERIALITY, MONEY, SETTLEMENT ACCOUNT

The object of study — cash of ООО “Gustav”.


Subject of research — the methodological and organizational aspects of
accounting and auditing the availability and cash flow of ООО “Gustav”.
Objective: to study the accounting and audit methods for the availability and
cash flow of ООО «Gustav» and develop recommendations for improving the
accounting and control work of the organization under study..
Methods: observation, analysis, synthesis, description, generalization,
method of description, continuous and selective verification, qualitative and
quantitative audit, research of regulatory legal acts and literature, grouping of the
obtained data.
Settlement and analytical material: calculation tables for analyzing the
dynamics of the main economic indicators of the organization under study,
calculation materials for filling out synthetic and analytical accounting tables for
cash, calculation materials for auditing cash flow transactions at the cash desk and
bank accounts
Research and Development: standardly legal base regulating the cash
accounting is studied, the cash accounting in cash desk and on the settlement
account of the organization is considered, documentary execution of the cash
accounting is researched, ways of enhancement of the cash accounting to the
organizations are offered.
Research and development: the theoretical foundations of accounting and
audit of cash flow transactions were studied, the analysis of legislative, regulatory
and literary sources in the Republic of Belarus was carried out.
The author of the work confirms that the calculation and analytical material
presented in the thesis correctly and objectively reflects the state of the process
under study, and all theoretical, methodological positions and concepts borrowed
from literary and other sources are accompanied by references to their authors.

__________________

(student's signature)

3
СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………… 7
1 Теоретические и методические аспекты учета и аудита наличия и
движения денежных средств………………………………………………… 10
1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита……… 10
1.2 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме
исследования…………………………………………………………………. 17
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита наличия и
движения денежных средств………………………………………………… 20
1.4 Организационно-экономическая характеристика и оценка наличия и
движения денежных средств………………………………………………… 25
2 Учет наличия и движения денежных средств.
……………………………. 32
2.1 Документальное оформление, синтетический и аналитический учёт
денежных средств в
кассе……………………………………………………. 32
2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учёт
денежных средств на счетах в
банке………………………………………… 38
2.3 Отражение информации о наличии и движении денежных средств в
бухгалтерской и статистической отчетности
организации………………… 46
2.4 Проблемы и разработка по совершенствованию учёта денежных
средств………………………………………………………………………… 51
3 Аудит наличия и движения денежных средств…………………..
……….. 56
3.1 Документальное оформление договорных отношений для оказания
аудиторских услуг, планирование и организация проведения проверки
учета движения денежных средств…………………………………………. 56
3.2 Проверка организации материальной ответственности и состояния
контроля сохранности наличных денежных средств и денежных
документов в кассе организации……………………………………………. 66
3.3 Проверка правильности документального оформления операций по
движению денежных средств……………………………………………….. 71
3.4 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в
регистры синтетического и аналитического учета операций по
движению денежных средств в кассе организации и на счетах в
банке……………… 80
3.5 Документальное оформление результатов аудита по специальному
аудиторскому заданию проверки правильности организации учета
денежных средств в кассе и на счетах в 89
4
банке………………………………
Заключение…………………………………………………………………… 93
Список использованных источников……………………………………….. 97
Приложение А Учетная политика ООО «Густав» на 2019 г…...………… 101
Приложение Б Примечания к годовой отчетности за 2019 г……………. 107
Приложение В Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2019 г…..…...…….. 109
Приложение Г Отчет о прибылях и убытках за январь-декабрь 2019 г… 111
Приложение Д Отчет об изменении собственного капитала за
январь-декабрь 2019 г………………………………….
….. 113
Приложение Е Отчет о движении денежных средств за январь-декабрь
2019 г……………………………………………………… 116
Приложение Ж Оборотно-сальдовая ведомость за 1-й квартал 2019 г….. 118
Приложение И Карточка счета 50.1 за 25.02.2019 г…..…………………. 119
Приложение К Карточка счета 50.3 за 25.02.2019 г…..………………….. 120
Приложение Л Карточка счета 50.3 (Интернет-магазин) за 1-й квартал
2019 г.……………………………………...……………..… 121
Приложение М Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 за 1-й
квартал 2019 г.……………………………………………... 122
Приложение Н Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.3 за 1-й
квартал 2019 г.……………………………………………... 123
Приложение П Обороты в главной книге по счету 50.1 за 1-й квартал
2019 г.……………………………………………………..... 124
Приложение Р Журнал регистрации приходных кассовых ордеров на
1-й квартал 2019 г.……………………………………….
… 125
Приложение С Журнал регистрации расходных кассовых ордеров на
1-й квартал 2019 г.
…………………………………………. 132
Приложение Т Журнал ордер и ведомость по счету 50 за
25.02.2019 - 28.02.2019
г…………………………………... 134
Приложение У Отчет системы контроля кассового оборудования за
февраль 2019 г……………………………………………... 135
Приказ о назначении кассира от 07.03.2018
Приложение Ф г……………. 137
Приказ о назначении лимита кассы № 2/8 от 11.01.2018
Приложение Х г 139
Приложение Ц Приказ о назначении инвентаризации кассы № 2 от
25.02.2019 г………………………………………………… 140
Приложение Ш Z-отчет и отчет по терминалу "Магазин № 1" за
25.02.2019 г………………………………………………… 141
Приложение Э Z-отчет и отчет по терминалу "Магазин № 2" за 142
5
25.02.2019 г…………………………………………………
Приложение Ю Вкладной лист кассовой книги и отчет кассира за
25.02.2019 г………………………………………………… 143
Приложение Я Заявление на возврат денежных средств от 06.03.2019 г. 145
Приложение D Авансовый отчет № 1 от 28.02.2019 г……………..……... 146
Приложение F Объявление на взнос наличными № 19 от 25.02.2019 г..
… 148
Приложение G Расходно-кассовый ордер № 19 от 25.02.2019 г……….... 149
Приложение J Расходно-кассовый ордер № 21 от 28.02.2019
г…………. 150
Приложение L Объявление на взнос наличными № 20 от 25.02.2019 г… 151
Приложение N Расходно-кассовый ордер № 20 от 25.02.2019
г………….. 152
Приложение Q Договор о полной материальной ответственности…….... 153
Приложение R Квитанция к ПКО № 532 от 25.02.2019
г………………… 157
Приложение S Приходно-кассовый ордер №532 от 25.02.2019 г……...... 158
Приложение V Акт инвентаризации кассы от 25.02.2019
г………………. 159
Приложение W Карточка счета 51 за 25.02.2019
г……………………….... 160
Приложение Y Карточка счета 51 за 08.02.2019
г……………………….... 161
Приложение Z Карточка счета 57 за 25.02.2019
г…………………………. 162
Приложение 1 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 1-й
квартал 2019 г…………………………………………….... 163
Приложение 2 Журнал ордер и ведомость по счету 51 за февраль 2019 г 164
Приложение 3 Журнал ордер и ведомость по счету 57.5 за 25.02.2019
г.. 165
Приложение 4 Анализ счета 57 за 1-й квартал 2019
г……………………. 166
Приложение 5 Обороты в главной книге по счету 57.5 за 1-й квартал
2019 г……………………………………….......................... 167
Приложение 6 Журнал списаний с 51 счета за февраль 2019
г………….. 168
Приложение 7 Выписка банка за февраль 2019
г…………………………. 171
Приложение 8 Выписка по операциям в платежных терминалах за
февраль 2019 г……………………………………..……..... 177
Приложение 9 Товарно-транспортная накладная от ООО "Аш два
О"…. 178
Приложение 10 Расчетная ведомость № 1 за январь 2019 179
6
г………………..
Платежное поручение № 10 от 25.02.2019 г…………..
Приложение 11 …. 180
Платежное поручение № 40 от 08.02.2019 г…………...
Приложение 12 … 181
Платежное поручение № 56 от 08.02.2019 г…………...
Приложение 13 … 182
Платежное поручение № 81 от 08.02.2019 г……..
Приложение 14 ………. 183
Платежное поручение № 132 от 08.02.2019 г……..
Приложение 15 ……... 184
Платежный ордер № 16 от 25.02.2019 г…………….
Приложение 16 ……. 185
Платежный ордер № 30 от 25.02.2019 г…………….….
Приложение 17 … 186
Отчетность 1-торг (розница) за 2019
Приложение 18 г……………………. 187
Отчетность 1-мп (микро) за 2019 г…………………..
Приложение 19 …... 195
Приложение 20 Письмо предложение о проведении аудита…………...… 207
Письмо обязательство о согласии на проведение
Приложение 21 аудита.. 208
Приложение 22 Договор на оказание аудиторских услуг……………...…. 210
Приложение 23 Задание на проведение аудиторской проверки………..… 214
Приложение 24 Стратегия проведения аудита…………………………….. 215
Приложение 25 Общий план аудита……………………………………….. 218
Приложение 26 Отчет аудитора……………………………………….…… 219
Приложение 27 Аудиторское заключение…………………………………. 221
Приложение 28 Лучший период ООО «Густав»………………… 223

7
Примером частной розничной торговой сети выступает сеть магазинов
сантехники «Gustav» от ООО «Густав».
Основные направления деятельности — торговля сантехническими
изделиями, доставка ее потребителям и реализация через собственную
фирменную торговлю и интернет-магазин. Предприятие является
поставщиков сантехники Ledeme, Gerhans, Loffrey в Республике Беларусь.

Таблица 1 — Структура кадров ООО «Густав»


Категория работников Количество, человек % от общего числа
1 2 3
Руководители 3 13,04
Специалисты 7 30,43
Служащие 3 13,04
Кассиры (продавцы) 10 43,47
Итого: 23 100,0
из них женщины 16 69,57
Примечание — Источник: собственная разработка на данных предприятия.

Состав руководящих органов, организационная структура


управления, названия подразделений предприятия:

Рисунок 2 — Организационная структура предприятия


Примечание — Источник: собственная разработка.

8
Таблица 2 — Динамика основных экономических показателей финансового состояния ООО «Густав»
Цепные темпы
Фактически за Отклонение Базисные темпы роста
роста
Показатели 2018 года 2019 года 201 201 201
2017 2018 2019 2018 год к
от 2017 от 2018 9 год к 8 год к 9 год к
год год год 2017 году
года года 2017 году 2017 году 2018 году
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Выручка от реализации товаров (за
вычетом налогов и сборов, включаемых
в выручку), тыс. р.
в действующих ценах 368 1302 1337 969 35 3,53 3,63 3,53 1,02
1 1
в сопоставимых ценах 368 873,18 24,91 3,37 3,44 3,37 1,02
241,18 266,09
Индекс потребительских цен на товары
х 1,049 1,056
и платные услуги населению
Себестоимость реализованных товаров,
246 975 1085 729 110 3,96 4,41 3,96 1,11
тыс. р.
Уровень затрат на рубль, полученной
0,66 0,74 0,81 0,08 0,06 1,12 1,21 1,12 1,08
выручки от реализации, р.
Валовая прибыль, тыс. р. 122 327 252 205 -75 2,68 2,06 2,68 0,77
Уровень валовой прибыли в процентах
33,15 25,11 18,84 -8,03 -6,26 0,75 0,56 0,75 0,75
к выручке от реализации
Расходы на реализацию, тыс. р. 60 156 218 96 62 2,6 3,63 2,6 1,39

9
Продолжение таблицы 2
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Уровень расходов на реализацию в
16,30 11,98 16,30 -4,32 4,32 0,73 1,00 0,73 1,36
процентах к выручке от реализации
Прибыль от реализации, тыс. р. 61 170 32 109 -138 2,78 0,52 2,78 0,18
Рентабельность продаж, % 13,31 10,29 1,86 -3,02 -8,43 0,77 0,13 0,77 0,18
Прибыль (убыток) по текущей
60 164 32 104 -132 2,73 0,53 2,73 0,19
деятельности, тыс. р.
Прибыль (убыток) до налогообложения,
60 164 31 104 -133 - - - -
тыс. р.
Чистая прибыль (убыток), тыс. р. 49 134 25 85 -109 2,73 0,51 2,73 0,18
Среднесписочная численность
8 16 23 8 7 2 2,87 2 1,43
работников, чел.
Выработка на одного торгового
работника, тыс. р.
в действующих ценах 46 81,37 58,13 35,37 -23,24 1,76 1,26 1,76 0,71
в сопоставимых ценах 46 77,57 55,04 31,57 -22,52 1,68 1,19 1,68 0,70
Средняя стоимость основных средств,
5 67 69 62 2 13,4 13,8 13,4 1,02
тыс. р.
Фондоотдача основных средств, р.
в действующих ценах 73,60 19,43 19,37 -54,16 -0,05 0,26 0,26 0,26 0,99
в сопоставимых ценах 73,60 18,52 18,34 -55,07 -0,17 0,25 0,24 0,25 0,99

10
Учет наличия и движения денежных средств

Таблица 3 — Отражение записей в регистрах синтетического и


аналитического учета операций по движению денежных средств в кассе
ООО«Густав»
Сумма, Подтверждающий
Хозяйственная операция Дебет Кредит
тыс. р. документ
1 2 3 4 5
1 Отражается поступление
Оборотно-сальдовая
выручки в кассу от реализации
50.3 90.1 42318,29 ведомость по сч.50.3;
физическим лицам
(приложение Н)
сантехнических товаров:
- в операционную кассу Карточка счета 50.3;
50.3 90.1 566,19
«Магазина №1» 25.02.19 г. (приложение К)
- в операционную кассу Карточка счета 50.3;
50.3 90.1 159,85
«Магазина № 2» 25.02.19 г. (приложение К)
Карточка счета 50.3
- в кассу «Интернет-магазина»
50.3 90.1 120,85 (Интернет-магазин);
20.01.19 г.
(приложение Л)
2 Отражается поступление в
Оборотно-сальдовая
главную кассу торговой выручки
50.1 50.3 42318,29 ведомость по сч.50.1;
от реализации сантехнических
(приложение М)
изделий:
Карточка счета 50.1;
- из операционной кассы
50.1 50.3 566,19 ПКО № 504;
«Магазина № 1» 25.02.19 г.
(приложения И, R)
Карточка счета 50.1;
- из операционной кассы
50.1 50.3 159,85 ПКО № 532;
«Магазина № 2» 25.02.19 г.
(приложения И, S)
Карточка счета 50.1;
- из кассы «Интернет-магазина»
50.1 50.3 120,85 ПКО № 422;
20.01.19 г.
(приложения И, W)
3 Отражается сдача торговой Оборотно-сальдовая
выручки в банк от реализации 51 50.1 44083,44 ведомость по сч.50.1;
сантехнических изделий: (приложение М)
Карточка счета 50.1;
- выручка «Магазина № 1» за РКО № 20;
51 50.1 1879,85
период 18.02 - 25.02.19 г. Выписка банка;
(приложения И, N)
Карточка счета 50.1;
- выручка «Магазина № 2» за РКО № 19;
51 50.1 1396,93
период 18.02 - 25.02.19 г. Выписка банка;
(приложения И,G,F)
Оборотно-сальдовая
ведомость по сч.50.1;
4 Выданы из кассы денежные РКО № 21;
средства на хозяйственные 71.1 50.1 162,00 Авансовый отчет №1;
расходы Акт выполненных
работ; Чек продажи;
(приложения М, J, D)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

12
Таблица 4 — Отражение записей в регистрах синтетического и
аналитического учета операций по движению денежных средств на расчетном
счете ООО «Густав» за 1 квартал 2019 г.
Сумма, Подтверждающий
Хозяйственная операция Дебет Кредит
тыс. р. документ
1 2 3 4 5
Оборотно-сальдовая
1 Отражается оплата
60.1 51 75171,12 ведомость по сч.51;
поставщикам за товары
(приложение 1)
В том числе
Карточка счета 51;
Выписка банка;
- оплата поставщику 60.1 51 1070.10 Платежное поручение
ООО «Аш два О» от 25.02.19 г. № 10;
(приложения Y, 7, 11)
2 Отражается предоплата от Оборотно-сальдовая
покупателей за поставленные 51 62.1 14827,88 ведомость по сч.51;
сантехнические изделия (приложение 1)
В том числе
Карточка счета 51;
- оплата от покупателя «ЖЭУ Выписка банка;
№ 4 Первомайского района 51 62.1 69,42
ТТН ЕИ0202934;
г.Минска» от 25.02.19 г. (приложения Y, 7)
3 Отражается перечисление Оборотно-сальдовая
заработной платы на счет 70.1 51 8607,28 ведомость по сч.51;
работников (приложение 1)
В том числе:
Карточка счета 51;
Выписка банка;
Платежное поручение
- перечисление заработной
70.1 51 600,26
№ 132;
платы за январь 2019 года. Расчетно-платежная
ведомость;
(приложения Y, 7, 15,
10)
Карточка счета 51;
- перечисление взносов в БГС Выписка банка;
из заработной платы за январь 76.11 51 19,19 Платежное поручение
2019 года. № 56;
(приложения Y, 7, 13)
Карточка счета 51;
- перечисление взносов в ФСЗН Выписка банка;
из заработной платы за январь 69 51 1119,54
Платежное поручение
2019 года. № 40;
Карточка счета 51;
Выписка банка;
- перечисление подоходного 68.41 51 363,05 Платежное поручение
налога за январь 2019 года. № 81;
(приложения Y, 7, 14)
7 Отражается зачисление 51 57.5 33848,67 Оборотно-сальдовая
выручки по терминалу на ведомость по сч.51
13
расчетный счет организации: (приложения 1)
1 2 3 4 5
Карточка счета 51;
- выручка по терминалу
51 57.5 227,08 Выписка банка;
«Магазина № 1» от 25.02.2019г. (приложения Y, 7)
Карточка счета 51;
- выручка по терминалу
51 57.5 890,13 Выписка банка;
«Магазина № 2» от 25.02.2019г. (приложения Y, 7)
Оборотно-сальдовая
8 Отражается сдача торговой
51 50.1 44083,44 ведомость по сч.51;
выручки в банк
(приложения 1)
В том числе
Карточка счета 51;
- торговая выручка «Магазина 51 50.1 1879,85
Выписка банка;
№ 1» от 25.02.2019г. РКО № 20;
(приложения Y, N)
Карточка счета 51;
- торговая выручка «Магазина 51 50.1 1396,93
Выписка банка;
№ 2» от 25.02.2019г. РКО № 19;
(приложения Y, 7, G)
Оборотно-сальдовая
9 Отражается списание
44.1 51 274,06 ведомость по сч.51;
комиссии банка за услуги
(приложения 1 )
В том числе
Карточка счета 51;
Выписка банка;
- за услуги «Магазину № 1» от 44.1 51 1,50 Платежный ордер №
25.02.2019 г. 16;
(приложения Y, 7, 16)
Карточка счета 51;
Выписка банка;
- за услуги «Магазину № 2» от 44.1 51 1,69 Платежный ордер №
25.02.2019 г. 30;
(приложения 1, 7, 17)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

14
Таблица 6 — Отражение записей в регистрах синтетического и
аналитического учета операций по движению денежных средств с
использованием банковских платежных карточек ООО«Густав» за 1 квартал
2019 г.
Сумма, Подтверждающий
Хозяйственная операция Дебет Кредит
тыс.р. документ
1 2 3 4 5
1.Отражается выручка
поступившая через терминал Анализ сч.57.5;
57.5 90.1 35301,23
от реализации сантехнических (Приложения 4)
изделий физическим лицам
В том числе
Карточка счета 57.5;
- выручка по терминалу
57.5 90.1 173,53 Выписка банка;
«Магазина № 1» от 25.02.19 г.
(Приложения Z, 7)
Карточка счета 57.5;
- выручка по терминалу
57.5 90.1 77,70 Выписка банка;
«Магазина № 2» от 25.02.19 г.
(Приложения Z, 7)
- выручка по терминалу Карточка счета 57.5;
«Интернет-магазина» от 57.5 90.1 69,00 Выписка банка;
25.02.19 г. (Приложения Z, 7)
2. Отражается зачисление
Анализ сч.57.5;
выручки по терминалу на 51 57.5 33848,67
(Приложения 4)
расчетный счет организации
3.Отражается комиссия банка
Анализ сч.57.5;
за оказанные услуги по 44 57.5 590,88
(Приложения 4)
терминалу
В том числе
- комиссия банка по Карточка счета 57.5;
терминалу «Магазина № 1» от 44 57.5 6,42 Выписка банка;
25.02.19 г. (Приложения Z, 7)
- комиссия банка по Карточка счета 57.5;
терминалу «Магазина № 2» от 44 57.5 6,42 Выписка банка;
25.02.19 г. (Приложения Z, 7)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

15
Аудит наличия и движения денежных средств

Таблица 9 — Данные для проведения предварительной экспертизы


деятельности организации ООО «Густав»
Сведения об организации
Исследуемые вопросы
ООО «Густав»
1 2
Организация ООО «Густав» имеет в своем распоряжении две
1 Сколько касс в операционные кассы и кассу интернет-магазина, находящиеся
организации в двух магазинах «Gustav» города Минска, выручка с которых
сдается в центральную кассу предприятия;
ООО «Густав» имеет структурные подразделения,
находящиеся в удаленных от головной организации местах,
это означает, что передача денежных средств осуществляется
следующими способами:
— денежные средства перечисляются на счет в банке.
2 Имеет ли организация Кассир структурного подразделения получает денежные
структурные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
подразделения — денежные средства для выплаты заработной платы
перечисляются на банковские карточки работников
структурного подразделения;
— денежные средства перевозятся уполномоченными
лицами. В данном случае обеспечена надлежащая охрана,
которая будет сопровождать уполномоченного представителя;
3 Ведется одна или
В результате изучения предоставленных материалов, можно
несколько кассовых
сделать вывод, что организация ведет одну кассовую книгу;
книг
В первую очередь организация осуществляет расчеты с
4 Какие операции покупателями и заказчиками, также расчеты с подотчетными
проводятся через кассу лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с
поставщиками и подрядчиками;

Исходя из небольших оборотов деятельности организации,


5 Сколько расчетных руководителем было принято решение о сохранении одного
счетов у организации расчетного счета для осуществления операций по движению
денежных средств;

6 Осуществляются ли
На основе данных предприятия, можно сделать вывод о том,
расчеты с
что расчеты с использованием иностранной валюты не
использованием
осуществляются.
иностранных валют
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

16
Таблица 10 — Установление уровня существенности по основным
показателям ООО «Густав» за 2019 год.
Значения,
Значение
применяемое для
Наименование базового базового Доля от базового
расчета уровня
показателя показателя, показателя, %
существенности,
тыс.р.
тыс. р.
1 2 3 4
Прибыль (убыток) до
31 5 1,55
налогообложения
Выручка (без НДС) 1337 2 26,74
Себестоимость продукции 1085 2 21,70
Собственный капитал 177 10 17,70
Общие затраты предприятия 837 2 16,74
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Уровень существенности: (21,70 + 17,70 + 16,74) / 3 = 18,71 тыс. р.

Согласно Правилу аудиторской деятельности «Существенность и


аудиторский риск», утвержденному постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь, аудиторский риск состоит из трех компонентов:
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска
необнаружения.

Риск а = Риск в × Риск к × Риск н = 0,20 × 0,21 × 1 = 0,042 (1)

Таблица 11 — «Оценка ведения учета»


Показатель Оценка (0-10)
1 2
1 Предварительная оценка образования, опыта и квалификации
9
персонала бухгалтерии
2 Повышение квалификации, своевременность реагирования на
9
изменения в законодательстве
3 Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии 4
4 Отсутствие текучести персонала бухгалтерии 9
5 Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей 7
6 Принятие мер по сохранности учетных документов 8
7 Оценка надежности программного обеспечения 8
ИТОГО 54
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Таблица 12 — «Оценка средств внутреннего контроля»


Показатель Оценка (0-10)
1 2
1 Наличие службы внутреннего контроля 9
2 Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных
9
обязанностей
3 Независимость должностных лиц, ответственных за проведение
6
внутреннего контроля

17
4 Достаточность количества должностных лиц, ответственных за
проведение внутреннего контроля, оценка их профессионального 8
уровня
1 2
5 Осуществление постоянного контроля за отражением в учете
7
нетипичных операций
6 Наличие документального оформления планирования и выполнения
8
контрольных процедур
7 Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным
8
нарушениям
8 Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных
9
недостатков
9 Оценка взаимодействия с внешними аудиторами 7
ИТОГО 71
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Таблица 13 — «Оценка риска присутствия ошибки»


Показатель Оценка
1 2
1 Итоговое количество баллов оценки ведения учета 54
2 Максимальное количество баллов оценки ведения учета 70
3 Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2) 0,23
4 Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля 71
5 Максимальное кол-во баллов оценки средств внутреннего контроля 90
6 Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5) 0,21
7 Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6) 0,05
8 Оценка общего аудиторского риска согласно правилам,
0,05
установленным в аудиторской организации
9 Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7) 1
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

18
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Балакер Е.Г. Программные кассы — альтернатива кассовым


суммирующим аппаратам // Журнал «Налоги Беларуси» [Электронный
ресурс] / Режим доступа: https://info-center.by/nalog/programmkass/press. —
Дата доступа: 02.04.2020.
2 Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учеб. / В.Г. Гетьман. — 2-е изд.,
испр. и доп. — Минск: 2019. — 408 с.
3 Глотова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Л.В.
Глотова. — Минск: БГЭУ, 2018. – 380 с.
4 Инструкция о банковском переводе: постановление Правления Нац.
банка Респ. Беларусь, 29 марта 2001 г., № 66: в ред. от 02.12.2019 г. //
КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац.
центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа:
14.04.2020.
5 Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке
расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на
территории Республики Беларусь: постановление Правления Нац. банка Респ.
Беларусь, 19 марта 2019 г., № 117 // КонсультантПлюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
6 Инструкция о порядке организации и проведения технического
освидетельствования кассового оборудования на территории Республики
Беларусь: постановлением Гос. комитета по стандартизации Респ. Беларусь, 8
ноября 2012 г., № 72: в ред. от 25.03.2019 г. // КонсультантПлюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
7 Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций:
постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь, 28 июля 2005, № 112: в
ред. от 28.12.2017 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2017. — Дата доступа: 14.04.2020.
8 Инструкция о порядке совершения операций с банковскими
платежными карточками: постановление Правлениия Нац. банка Респ.
Беларусь, 18 янв. 2013 г., № 34: в ред. от 28.04.2018 г. // КонсультантПлюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018. — Дата доступа: 14.04.2020.
9 Инструкция об использовании кассового оборудования, платежных
терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о
приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при
продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении
деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности,
проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение
19
кассового оборудования: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 6
июля 2011 г., № 924/16: в ред. от 29.11.2019 г. //КонсультантПлюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
10 Инструкция об установлении типового плана счетов бухгалтерского
учета: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 29 июня 2011 г., № 50:
в ред. от 13.12.2019 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
11 Инструкция об утверждении национальных правил аудиторской
деятельности: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 23 янв. 2002 г.,
№ 8: в ред. от 18.10.2019 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный
ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. —
Минск, 2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
12 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов:
постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 сент. 2011 г., № 102: в ред.
от 22.12.2018 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО
«ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
— Дата доступа: 14.04.2020.
13 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств:
постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 ноября 2007 г., № 180: в
ред. от 22.04.2010 г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2010. — Дата доступа: 14.04.2020.
14 Кодекс Республики Беларусь об административных
правонарушениях: Кодекс Республики Беларусь, 21 апр.2003 г., № 194-З: в
ред. от 18.12.2019 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2019. — Дата доступа: 14.04.2020.
15 Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Республики
Беларусь, 25.10.2000 г., № 441-З: в ред. от 17.07.2018 г. // Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018. — Дата доступа: 14.04.2020.
16 Левкович А.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.А. Левкович.
— 12-е изд., перераб. и доп. — Минск: Амалфея, 2019. – 604 с.
17 Лемеш В.Н. Контроль и аудит : учеб. пособие / В.Н. Лемеш. —
Минск: Амалфея, 2018. — 332 с.
18 Маталыцкая С.К. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / С.К.
Маталыцкая. — Минск: БГЭУ, 2018. – 275 с.
19 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля
2013 г., № 57-З: в ред. от 17.07.2017 г. // Консультант Плюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата доступа: 11.04.2020.

20
20 Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013 г.
№ 56-З: в ред. от 18.07.2019 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный
ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. —
Минск, 2019. — Дата доступа: 11.04.2020.
21 Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности
"Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица
и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 29 дек. 2001 г.,
№ 203: в ред. постановления М-ва финансов, 11.12.2017 г., № 47 //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр»,
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата
доступа: 06.04.2020.
22 Папковская П.Я. Бухгалтерский учет: учеб. / П.Я. Папковская. — 2-е
изд., испр. и доп. — Минск: РИПО, 2019. – 375 с.
23 Положения о порядке изъятия кассовых суммирующих аппаратов, в
том числе совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин для
технического освидетельствования: постановление М-ва по налогам и сборам
Респ. Беларусь, 11 июня 2010 г., № 49: в ред. от 04.07.2018 г. // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018. — Дата доступа:
06.04.2020.
24 Расчеты наличными деньгами и банковскими платежными
карточками за товары (работы, услуги) в организации // Энциклопедия для
бухгалтера [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.urspectr.info/news/consultantplus/2020/encyclopedia-for-accountant-
the-republic-of-belarus/ — Дата доступа: 02.04.2020.
25 Рекомендации о оценке аудиторского риска и надежности системы
внутреннего контроля: решение Методолог. совета по аудит. деятельности
М-ва финансов Респ.Беларусь, 19 сент. 2005 г., № 3 // Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата доступа: 06.04.2020.
26 Рекомендации по аудиторской выборке и другим процедурам
выборочной проверки: решение Методолог. совета по аудит. деятельности
М-ва финансов Респ.Беларусь, 14 марта 2005 г., № 2 // Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017. — Дата доступа: 06.04.2020.
27 Рекомендации по документированию аудита: решение Методолог.
совета по аудит. деятельности М-ва финансов Респ.Беларусь, 28 дек. 2004 г.,
№ 6 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО
«ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2017.
— Дата доступа: 06.04.2020.
28 Суглобов А.Е. Аудит: учеб. Пособие / А.Е. Суглобов. — Минск:
БГЭУ, 2018. — 280 с.

21
29 Указ об утверждении Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2020 год: Президент Респ. Беларусь, 31
окт. 2019 г., № 402 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /
ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск,
2019. — Дата доступа: 06.04.2020.
30 Финансовая грамотность // Белорусбанк (статья) [Электронный
ресурс] / Режим доступа: https://belarusbank.by/ru/press/finansovaya-
gramotnost. — Дата доступа: 23.03.2020
31 Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.С.
Чечеткин. — Минск: БГУ, 2018. — 316 с.

22

Вам также может понравиться