Особенности финансового поведения налогоплательщиков

1. Основные модели налогового поведения

Большинство исследований налогового поведения осуществляется в рамках
экономической науки, таким образом, они базируются на модели уклонения
от налогов. Организации осуществляют выбор между потерей 9уплатой
налогов) и возможным выигрышем (возможность уклониться от налогов и
избежать наказания и штрафов) или значительной потерей (когда
обнаруживается уклонение от налогов и за этим следует наказание).
Законопослушное поведение
Компании, подходящие под эту модель, уплачивает налоги согласно
законодательству РФ и не стремятся уклониться от них или снизить сумму
выплат.
Уклонение от уплаты налогов
Компании ищут налоговую выгоду – сокращение платежей фирмы за счет
получения дополнительных вычетов или льгот, направленных на сокращение
налоговой базы или получения права на возврат или возмещение уплаченных
сумм из бюджета.
Другая ситуация возникает, когда налогоплательщик в силу своей
взаимозависимости с контрагентом знал, что нарушает налоговое
законодательство. В этом случае необоснованная налоговая выгода будет
обнаружена без поиска других улик.
Выгода не может быть признана обоснованной если арбитражный суд
установит главной целью компании извлечение прибыли за счет налоговой
выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую
деятельность. Также, налоговые органы отслеживают факты использования
налогоплательщиками ошибок и пробелов законодательства, следствием чего
зачастую вносятся изменения в нормативные правовые акты.
Рискованное налоговое поведение
К данной модели относятся компании, применяющие методы оптимизации
налоговой нагрузки с использованием способов, которые могут быть
оспорены налоговой инспекцией в судебном порядке. В результате такого
поведения налогоплательщиков, при формальной правоте
налогоплательщика на момент совершения действий по налоговой
оптимизации экономический эффект от таких действий становится нулевым
или отрицательным при учете высоких расходов на судебные споры.
Разумное налоговое поведение
Налогоплательщики осуществляют налоговую оптимизацию при допущении
действующего гражданского законодательства выполнения хозяйственной
деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта
предпринимательской деятельности, различные же правовые формы
предполагают разный порядок налогообложения. Помимо этого,
налогоплательщик может самостоятельно определять режим
налогообложения для своего предприятия, а также выбирать различные
методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения.
Самое важное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты
налогов является наличие или отсутствие в действиях налогоплательщика
нарушения действующих законов и норм права.

2. Способы изучения поведения налогоплательщиков

Способами изучения поведения налогоплательщиков являются различные
модели, с помощью которых можно рассмотреть с разных сторон поведение,
обнаружить некие закономерности или ошибки. Они зачастую строятся на
предположениях об определенном поведении с использованием статей и
статистических данных опросов населения для преобразования их в
математические данные и уравнения. Таким образом, многие исследования
выявляют причины уклонения от выплат налогов или правомерного
использования оптимизации для уменьшения налоговой базы.
Приведем несколько методов и подходов к изучению поведения:
 Подход, основанный на экономике преступности предполагает, что
исполнение обязанностей и соблюдение законодательства зависит от
правоприменения. Данный вывод также имеет практическую
значимость: правительство может повысить уровень налоговой
дисциплины за счет роста числа налоговых проверок и величины
штрафных ставок. Такие модели стали отправной точкой для изучения
поведения налогоплательщиков в контексте уклонения от уплаты
налогов и породили множество расширений, которые тем не менее
оставались в рамках теории ожидаемой полезности, поэтому не смогли
преодолеть свойственных неоклассическим моделям ограничений;
 Неоклассические модели проще и понятнее, однако они не могут дать
объяснение причины более высокого значения у наблюдаемого уровня
соблюдения налогового законодательства, нежели у теоретически
прогнозируемого уровня;
 Вальрасовское общее равновесие является примером модели,
основанной на том, что репрезентативные агенты, действующие
рационально, достигают оптимального равновесия Парето, то есть
 такого состояния, когда полезность одного индивида не может быть
увеличена без снижения полезности другого. В таких моделях
социальное взаимодействие рассматривается в случае, когда
равновесие Вальраса связано с оптимальными трансакциями Парето;
 Существует также теория психологических игр, где функция
полезности предаствляется как результатами, так и взаимосвязанными
убеждениями, которые, в случае достижения равновесного состояния,
выполняются. Тогда психологическое равновесие Нэша является
проявлением согласия (или взаимности) участников игры вне
зависимости от их мотивов и действий. Примером может послужить
исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налога
в полном размере, которое, в свою очередь, приводит к достижению
равновесного состояния на микроуровне, а доля законопослушных
налогоплательщиков и величина уплаченных ими налогов при
заданных параметрах системы налогового администрирования – на
макро. В данной модели налогоплательщики приспосабливаются к
неизменной среде и по-разному реагируют на возможный выигрыш
или потерю. Исходя из этого, индивид менее склонен к риску в игре,
ориентированной на получение прибыли, однако при потенциальном
получение убытка – склонность к риску повышается;
 Поведенческая экономика изучает «иррациональное поведение»
налогоплательщиков, когда их действия обусловлены эгоизмом и
желанием извлечь прибыль. При принятии же решений
руководствуются как индивидуальными, так и групповыми факторами.

3. Особенности поведения и налоговой морали российских

налогоплательщиков
В России население остро реагирует на изменения в налоговом
законодательстве. Особенно этому подвержены представители
производственного и обслуживающего секторов, субъекты малого бизнеса.
Для предпринимателя главным является получение прибыли, а не развитие
своего бизнеса в перспективе. Понятие, что рынок сам все исправит привело
к агрессивному, враждебному предпринимательскому климату, создаваемому
отсутствием механизмов защиты прав собственности, чрезмерно жесткой
финансовой политикой и лишь в третью очередь – нерациональной
налоговой системой. Ставя любой бизнес на грань выживания, данные
факторы вынуждают его уйти в «теневой сектор», который оказывает
отрицательное воздействие на все общество и, в первую очередь, на
государство. Поэтому граждане игнорируют его, они не считают себя
обязанными платить налоги. В свою очередь государство не дает понять
налогоплательщикам, что налоговые поступления расходуются на улучшения
благосостояния общества в целом.
Население России недостаточно проинформировано в области основных и
необходимых в современном обществе политических ценностях, одной из
которых является парадигма «налоги – основа благосостояния государства и
общества». Уклонение от уплаты налогов не влияет на деловую репутацию,
так как население считает, что это нормальное явление.
Моральные причины уклонения от налогов проявляются в негативном
отношении к существующей жесткой налоговой системе, низком уровне
налоговой культуры и в корыстных интересах налогоплательщиков.
Помимо этого, налогоплательщики стараются найти способы
минимизировать налоговое бремя, в том числе и с помощью уклонения от
уплаты налогов, скрывая доходы или другие объекты налогообложения.
Также, они могут не предоставлять или не полностью предоставлять
документы, необходимых для исчисления налога, незаконно получать
налоговые льготы и другие преференции.
Стремление налогоплательщиков уменьшить налоговые обязательства
присущи любой налоговой системе, однако в стране уже предусматриваются
возможности минимизировать суммы выплат налогов. Несмотря на это, люди
зачастую не хотят пользоваться такими послаблениями, а желают вовсе
избежать уплаты.