СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………...3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ………………………………………………………..5
1.1 Налоги в истории экономической науки……………………………...5
1.2 Сущность и принципы налогообложения…………………………….7
ГЛАВА 2. ПРОТЕВОРЕЧИЯ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ РОССИИ………………………..………………………………...12
2.1 Особенности современной налоговой системы России……………12
2.2 Принципы построения налоговой системы России………………..13
2.3 Проблемы налогообложения в РФ……………...……………………15
2.4 Сущность эффекта Лаффера………………………………………....19
2.5 Реформирование системы налогообложения……………………….23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………..…...26
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...28
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………...…..30
 ВВЕДЕНИЕ

Налоги всегда были и остаются одним из важнейших инструментов

реализации экономической политики государства.
Особенно это заметно при переходе от контролируемых и
административных режимов управления к рыночным отношениям, когда
налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования
экономики в условиях снижения способности государства влиять на
экономические процессы.
До перехода к рыночным отношениям в условиях централизованно
планируемой экономики налоговая система в нашей стране практически
отсутствовала. Существующие отдельные элементы интересовали лишь
узкий круг профессиональных специалистов. В то же время в СССР одной из
целей экономической политики государства было построение первого в мире
безналогового государства, что могло привести только к отрицательному и
пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам
как таковым. .
Реформа российской экономики, направленная на переход к рыночным
отношениям, определяет возрастающую роль налогов и их влияние в
различных сферах жизни общества и государства. Налоги являются
основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех
уровней, и, следовательно, решающим фактором в создании необходимой
финансовой базы для выполнения социально-экономических и других задач
государства. Вот почему так важно правильно структурировать и четко
управлять российской налоговой системой.
Целью данной работы является рассмотрение становления и развития
налоговой системы России в период рыночных реформ, выявление ее
недостатков и проблем.
Для достижения этой цели был поставлен ряд задач:

3
 - во-первых, изучить исторический опыт реформирования налоговой
системы в нашей стране;
- во-вторых, описать действующую налоговую систему в Российской
Федерации и законодательную базу для ее построения;
- в-третьих, постарайтесь выявить недостатки.
Предмет исследования - налоги, налоговая система.
Теоретической основой исследования являются учебники,
периодические издания, а также труды таких экономистов, как Андрианов
В.П., Щегрова В.Ф., Сидорович А.В., Камаев В.Д., Борисов Е.Ф., Матвеева
Т.Ю., Никулина И.Н. и др.

4
 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
1.1 Налоги в истории экономической науки

Налоги - одно из основных понятий государственных финансов.

Проблемы правильного понимания его природы заключаются в том, что
налог - это не только экономическое, но и правовое, социальное,
философское понятие. Налогообложение как элемент экономической
структуры общества присуще всем государственным системам как рыночной
экономики, так и управления нерыночной экономикой. Сбор налогов
осуществляется государством и, кроме того, является его функцией.
Теоретически экономическая природа налога заключается в
определении источника налогообложения и влияния налога на частный
бизнес и экономику в целом. Следовательно, экономическую природу налога
следует искать в сфере производства и распределения1.
История показывает, что налоги - это более поздняя форма
государственных доходов. Изначально налоги назывались
«вспомогательными» (дочерними) и носили временный характер. Даже в
первой половине 17 века английский сейм не признавал постоянных налогов
для национальных нужд, и король не мог взимать налоги без его согласия.
Однако постоянные войны и формирование огромных армий, которые не
решались в мирное время, требовали больших денежных сумм, а налоги из
временного источника превратились в постоянный источник
государственных доходов.
Налоги становятся настолько распространенным источником
государственных средств, что известный североамериканский политик Б.
Франклин мог сказать, что «каждый должен заплатить налоги и умереть».
Карл Маркс сосредоточил свое внимание на исключительной важности

1
Налоги и налогообложение. Под редакцией И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. Москва, «ЮНИТИ», 2004 г.

5
налогов для государства, но с классовой точки зрения: «Налог - это мать,
кормящая государство».
Когда население смирилось с налогами и они стали основным
источником доходов государства, начали формироваться так называемые
индивидуалистические теории.
Наиболее известные из них - теория льгот, обмена эквивалентами и
вознаграждения за услуги.
Теория обмена услугами соответствовала условиям средневековой
системы. В то время экономика государства подпитывалась доходом от
владения доменом (государственная собственность: леса, земля), а налоговые
поступления «покупались» за счет налоговых поступлений.
Особое место в индивидуалистических теориях занимает классическая
школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых
состоит в разработке вопроса об экономической природе налога. А. Смит был
первым, кто исследовал экономическую природу налога с присущей ему
двусмысленностью. Но А. Смит ограничивает размер налога: «налоги
должны покрывать только расходы на оборону государства и поддержание
достоинства верховной власти, все остальные расходы должны покрываться
специальными сборами». d. Рикардо, определяющий налог как «великое зло
налогообложения», имел аналогичное представление о налогах, поскольку
«не существует налогов, которые не препятствовали бы накоплению и не
мешали производству»2.
Доктрина верховенства закона подводит финансовую науку к идее
обязательного характера налога и к появлению новых теорий: теории
жертвоприношения и теории социальных потребностей. Эти теории
интерпретировали налог как необходимую часть покрытия государственных
расходов, как пошлину.
Налоги - это обязательные платежи хозяйствующих субъектов и
граждан в бюджеты различных уровней в размерах, установленных законом.
2
Экономическая теория. В.Я.Иохин. «Юрист», М., 2018 г.

6
 Налоговая система - это совокупность налогов, установленных
законодательным органом и собираемых органами исполнительной власти, а
также методы и принципы налогообложения.
Основные принципы налогообложения были разработаны А. Смитом.
Они применяются сегодня. Принцип справедливости, утверждающий
универсальность налогообложения и равное распределение налогов между
гражданами пропорционально их доходам. «Субъекты государства должны
участвовать в поддержании правительства в соответствии с доходами,
которые они получают под покровительством и защитой государства», -
писал А. Смит.
По принципу равноправия делится на горизонтальное и вертикальное.
Принцип горизонтального равенства означает, что равный доход облагается
налогом одинаково, независимо от того, где он получен. Принцип
вертикального равенства означает, что налоговое бремя должно зависеть от
размера дохода и богатства. Принцип достоверности, согласно которому
сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.

1.2 Сущность, принципы и система налогообложения

Система налогообложения – это совокупность обязательных платежей,

уплачиваемых субъектами хозяйствования в установленном порядке в пользу
государственной власти.
Государственная власть осуществляет общественно значимые
функции, обеспечивая защиту граждан, их здоровье и безопасность.
Государство не занимается коммерческой деятельностью или производством,
поэтому не может самостоятельно себя обеспечить. Система
налогообложения необходима для реализации фискальной функции или
сбора налогов со всех субъектов национального хозяйства.

7
 Под налогом понимается часть денежных доходов экономических
агентов, которая отчуждается государством с целью последующего
присвоения. Изъятие части средств происходит согласно закону страны.
В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе
государственного принуждения и не носящий характер наказания или
компенсации обязательный безвозмездный платеж.
В современной литературе о налогах приводится большое количество
различного рода определений налогов. При этом во всех определениях
неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими
словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не
относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные
выплаты, взносы, отчисления.
Налог-это обязательный безвозмездный платеж (рассрочка),
установленный законом и произведенный плательщиком в определенном
размере и в определенное время. Налоги зачисляются в бюджет на
соответствующем уровне и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются
от всех видов сборов, которые также должны быть уплачены плательщиками
бесплатно в бюджет соответствующего уровня, но должны использоваться
только для тех целей, для которых они взимались. Государственная пошлина
- это, в отличие от налога, плата за любые услуги, оказанные плательщику,
поэтому необходима пропорциональность между стоимостью услуги и
оплатой за нее.
Характерными чертами налога как платежа являются:
- обязательность;
- индивидуальная безвозмездность;
- отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и
физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления;

8
 - направленность на финансирование деятельности государства или
муниципальных образований.
Налоги выполняют следующие функции:
Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется по
двум основным направлениям:
регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Он состоит в
основном в определении «правил игры», то есть в разработке законов и
положений, определяющих отношения между активными участниками
рынка, в первую очередь предпринимателями, работодателями и
работниками. К ним относятся законы, постановления, инструкции
государственных органов, регулирующих отношения производителей,
продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж,
а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения
аукционов, ярмарок, правила обращения с ценными бумагами. оборот и др.
Эта область государственного регулирования рынка не имеет прямого
отношения к налогам;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим
законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь
идет в основном о финансово-экономических методах воздействия
государства на интересы людей, предпринимателей с целью направить их
деятельность в том направлении, которое выгодно обществу.
Стимулирующий. С помощью налогов, льгот и санкций государство
стимулирует технический прогресс, увеличение количества рабочих мест,
капитальные вложения в расширение производства и т. Д. Стимулирование
технологического прогресса за счет налогов проявляется прежде всего в том,
что размер прибыли, направляемой на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,

9
оборудования для пищевых производств и ряд других, освобождены от
налогообложения.
Распределительный, а точнее перераспределительный. За счет налогов
в госбюджете концентрируются средства, которые затем расходуются на
решение народнохозяйственных задач, как промышленных, так и
социальных, на финансирование крупных межотраслевых комплексных
целевых программ - научных, технических, экономических и т. Д.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на
развитие производственной и социальной инфраструктуры, инвестиций и
капиталоемких и фондоемких производств с длительными сроками
окупаемости: железные дороги и автомагистрали, горнодобывающая
промышленность, электростанции и т. д.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Правильно структурированная налоговая
система позволяет придать рыночной экономике социальную
направленность. Это достигается путем установления прогрессивных
налоговых ставок, выделения значительной части бюджета на социальные
нужды населения и полного или частичного освобождения нуждающихся в
социальной защите граждан от налогов.
Наконец, последняя функция налогов - фискальная, которая берет часть
доходов предприятий и граждан на содержание государственного аппарата,
защиту страны и ту часть непроизводственной сферы, которая не имеет
собственных источников дохода. доходов, либо они недостаточны для
обеспечения должного уровня развития - фундаментальной науки, театров,
музеев, многих учебных заведений и т. д.
Налоги являются многофункциональной категорией. Среди их функций
выделяют:

10
 - Перераспределение доходов государства в системе национального
хозяйства.
- Регулирование экономики через косвенное влияние на рыночный
механизм. Налоги могут влиять на разные социально-экономические
процессы. Они могут выступать в роли поощрительного, стимулирующего,
ограничительного или сдерживающего инструмента.
- Влияние на эффективное распределение ресурсов.
- Контроль над хозяйственной деятельностью субъектов.
Система налогообложения должна отвечать ряду принципов. Прежде
всего, это равенство и справедливость налогообложения. Каждый гражданин
участвует в покрытии расходов правительства, но соразмерно получаемому
доходу. Уплата налога должна быть проста, доступа и понятна каждому
плательщику. Кроме того, он должен взиматься и уплачиваться в наиболее
удобное для гражданина время. Организация системы налогообложения
должна быть экономичной. Расходы на реализацию фискальной функции
должны быть минимальными и целесообразными.

ГЛАВА 2. ПРОТЕВОРЕЧИЯ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

РОССИИ

11
 2.1 Особенности современной налоговой системы России

Переход к рыночным отношениям потребовал повышения значимости

налогов как одного из основных инструментов государственного
регулирования экономики, замены метода прямого директивного
воздействия на нее, а также регулирующих функций в области социальной
политики, культуры. , наука и другие сферы жизни общества.
Все это привело к существенному изменению правовых норм,
регулирующих налогообложение физических и юридических лиц, в круге
субъектов налоговых отношений, в статусе налогоплательщиков, в их
ответственности за налоговые правонарушения, а также в структуре
налоговых правонарушений. действующее налоговое законодательство РФ в
современных условиях.
Отмечу наиболее существенные из этих изменений.
Во-первых, реформирована сама налоговая система. По сравнению с
предыдущей системой в нее было включено значительно больше платежей.
Но в настоящее время в налоговой системе явно преобладает фискальная
ориентация, хотя это не привело к выделению достаточных ресурсов из
государственной казны, а регулирующие и налоговые стимулирующие
функции еще недостаточно проявлены.
При формировании налоговой системы России широко использовался
опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.
Изменились и увеличились численность народных налогов,
увеличились их поступления в государственную казну. С граждан
облагаются новые налоги - налоги на различные виды имущества: налог на
наследуемое и подаренное имущество, налоги на дорожные фонды и другие.
Увеличился объем удерживаемого налога на доходы физических лиц, он
охватил различные аспекты деятельности граждан, в том числе развитие
предпринимательской деятельности.

12
 Унифицирована налоговая система, установленная для предприятий.
Теперь это не зависит от формы собственности, на которой основана
компания.
В связи с появлением новых звеньев в финансовой системе России в
виде государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и
бюджетных), специально для зачисления этих средств установлены
налоговые платежи - дорожные, экологические и другие.
Существует ряд общих налогов для физических и юридических лиц
(земельный налог, налог на владельцев транспортных средств и т. д.).
В новом законодательстве налоги разделены на три уровня:
федеральный, федеральный и местный. Они доступны органам власти
соответствующего уровня и через свою аффилированность обеспечивают
формирование независимой финансовой базы балансовых отчетов.
Механизм налоговой системы, позволяющий регулировать экономику
не административными, а экономическими методами, еще нуждается в
существенном развитии с учетом особенностей переходного периода к
рыночным отношениям, своеобразия экономических отношений в стране и
их воли. . быть протестированным в должное время. В последующие годы
при разработке налоговой реформы необходимо учитывать накопленный
опыт и экономическое положение страны.

2.2 Принципы построения налоговой системы России

Правила построения налоговых систем, как правило, неоднозначны и

во многом зависят от участия государства в той или иной экономической
теории. Тем не менее, эти принципы универсальны, хотя в разных странах
они имеют специфические особенности, связанные с разным толкованием
определенных концепций и положений.

13
 Принципы российской налоговой системы можно резюмировать
следующим образом3.
1. Налоги и сборы налогового характера, в отличие от заемных средств,
удерживаются государством с налогоплательщиков без каких-либо
обязательств перед ними. Следовательно, налоги являются обязательными и
обязательными.
2. Налоговые разницы зависят от вида налогооблагаемых доходов и
расходов. Эти доходы и расходы подлежат налоговой классификации.
Налоги могут применяться:
- на рынке товаров или факторов производства;
- от продавцов или покупателей товаров;
- домашними хозяйствами или предприятиями;
- из источника дохода или из статьи расходов.
3. Налоги, насколько это возможно, не должны влиять на принятие
экономических решений разными людьми, или такое влияние должно быть
минимальным.
4. При использовании налогово-бюджетной политики для достижения
социально-экономических целей нарушения принципа равенства и
бюджетной справедливости должны быть сведены к минимуму.
5. Налоговая структура должна способствовать использованию
налоговой политики для стабилизации и экономического роста страны.
6. Налоговая система должна быть справедливой, непроизвольной и
понятной для налогоплательщиков.
Эти требования можно использовать в качестве основных критериев
оценки качества налоговой системы страны.
Кроме того, ключевым моментом при оценке эффективности налоговой
системы страны является рассмотрение административных затрат и затрат
налогоплательщиков на соблюдение налоговых требований. Обычно
административные расходы составляют лишь небольшую часть
3
Налоги и налогообложение. Под редакцией И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. М., «ЮНИТИ», 2019 г.

14
государственных налоговых поступлений, а расходы налогоплательщиков
значительно превышают административные расходы.
Общие принципы построения налоговых систем в разных странах
находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые
включают предмет, объект, источник, единицу налогообложения, ставку,
льготы и налоговую заработную плату.
Для современной России разработка принципов построения принципов
налоговой системы применительно к специфике развития федеративного
государства имеет особое значение. Основные недостатки налоговой
структуры страны связаны с ее неспособностью адаптироваться к
современным условиям.

2.3. Проблемы налогообложения в РФ

Налоговая система является наиболее активным рычагом

государственного регулирования социально-экономического развития,
инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности,
структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных
отраслей.
С самого начала при построении налоговой системы в России был
установлен фискальный критерий. Налоговая система конфискована.
Различные налоги лишают компании 85-90% прибыли. В современной
российской налоговой системе отсутствует стимулирующий принцип,
который должен осуществляться в современных условиях развития с
реализацией всех налоговых функций - налоговой, распределительной и
регулирующей.
Основная цель российской налоговой системы была определена,
прежде всего, в ликвидации бюджетного дефицита. Это было обусловлено не
только преобладанием монетаристского подхода к его построению в его

15
одностороннем толковании без учета специфики российских условий, но и
требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые
устанавливали условия выдачи кредитов - стабилизация. курса рубля и
сокращение дефицита бюджета.
Основным недостатком российской налоговой системы является то, что
она предназначена для закрытия бюджетного дефицита за счет изъятия
корпоративных доходов. Недостаточная связь между налоговой системой и
развитием экономики и деятельностью ее непосредственных субъектов -
корпораций. Утрата этой связи привела к тому, что налоговая система
развивалась сама по себе и оказывала давление на сами компании. Многие из
них находятся на грани разорения и банкротства. При этом компании
заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать
высоких налогов. Налоговая система должна ориентироваться на
производство, стимулировать его рост и тем самым увеличивать налоговую
базу.
До сих пор налоговая политика России строилась по принципу «Чем
выше ставка налога, тем лучше для государства и для построения рыночной
экономики». В результате возникает налоговый дефицит (не менее 20-30% от
суммы налога), снижение объемов производства товаров, падение
инвестиционной активности и отсутствие заинтересованности компании в
развитии Производство.
Налоговая система должна быть основана на оптимальном сочетании
интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, рабочих,
государственных служащих, студентов, пенсионеров и других лиц с большой
разницей в доходах. Эта социальная функция налогов имеет большое
значение для обеспечения социального баланса в обществе.
Наша налоговая система устроена таким образом, что налоговые
платежи увеличиваются по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения
фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с точки

16
зрения обоснованности налогообложения. Это создает иллюзию увеличения
доходов бюджета, но на самом деле все это связано с инфляционным
фактором: идет процесс «прокачки» фискальной массы, но при этом дефицит
бюджета растет как инфляционный фактор. это еще больше сказывается на
расходах.
Одним из важнейших недостатков действующей налоговой системы
является то, что она практически не стимулирует формирование крупнейших
пропорций развития экономики. В основе этой пропорциональности лежит
отношение темпов роста производительности труда к фонду потребления на
макро- и микроуровне.
В то же время налоговая система России не ориентирована на
косвенное поддержание этого соотношения с помощью налоговых методов,
хотя была предпринята попытка посредством налогообложения
корпоративной прибыли повлиять на снижение темпов роста
потребительского фонда в компаниях за счет его минимального
ненадлежащего использования налоговой ставки. Но такой порядок
налогообложения не решает самой главной проблемы: стимулирования роста
производительности труда, вынуждая компании находить всевозможные
уловки для сокрытия фонда заработной платы и, прежде всего, его
распределения среди большого количества работников, т.е. Фактически, он
стимулирует непродуктивную работу с минимальной заработной платой, что
снижает ее производительность.
Задача обеспечения формирования такой налоговой системы,
способствующей развитию экономики, формированию реальных субъектов
рынка с постепенным решением проблемы сокращения бюджетного
дефицита и достижением финансовой стабилизации с последующим
переходом к экономической рост по-прежнему актуален. Понятно, что
взвешенная фискальная политика играет особую роль. Наряду с фискальной

17
ролью фискальная система должна играть активную стимулирующую
функцию в условиях формирования рынка.
Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового
законодательства, в России существует ряд нерешенных проблем. Наиболее
серьезными из них являются низкий уровень собираемости налогов и
высокая неплатежеспособность предприятий. Основная причина -
несоблюдение бизнесом и гражданами налоговых правил. У системы сбора
налогов много недостатков: неравные льготы и условия для бизнеса,
несовершенное законодательство и неоднозначные подходы к его
применению. Бартерные соглашения также затрудняют налогообложение4.
Население, еще не привыкшее к налогообложению инноваций, не
прилагает усилий для их изучения и поддержки. Как сообщает Агентство
экономической информации, на вопрос «Подаете ли вы налоговую
декларацию?» были даны следующие ответы:
Более 60% не отправляют отчеты по незнанию. Рассмотрим это с
другой стороны. 1 января 2017 года в России стартовала кампания по
отчетности по НДФЛ. Самый низкий в мире подоходный налог в сочетании с
его фиксированной ставкой привел к тому, что сегодня в налоговую службу
идут не те, кто хочет платить за бюджет, а те, кто хочет заработать на этом
деньги.
Многие считают налоговую систему в России несправедливой и
неравной для всех. Уклонение от уплаты налогов в России процветает и
очень изощренно. Для уклонения от уплаты налогов разработаны довольно
сложные схемы, в реализации которых участвуют банки и государственные
организации.
А высокие налоговые ставки вынуждают его скрывать доход, чтобы не
платить задолженность. В июле 1998 года в Российской Федерации был

4
Журнал «Коммерсант Деньги» № 15 (420) от 21-27 Апреля 2018 года. Стр. 62, статья «Операция пустые
руки», Давид Кириленко.

18
введен налог с продаж. Федеральный закон предоставил субъектам
федерации право устанавливать процентную ставку по данному виду налога
в пределах 5%, что практически полностью использовалось. Правительство
считает это одним из самых широко взимаемых налогов. Однако хороший
налоговый планировщик может разработать несколько юридических или
почти юридических систем, позволяющих избежать уплаты налогов.
Другой метод основан на принципе «То, что не запрещено, то
дозволено». Оплата товаров, работ и услуг путем передачи ценных бумаг не
считалась продажей за наличные в соответствии с законодательством.
Например, представители покупателей купили векселя Сбербанка на сумму
предполагаемого приобретения товара. Затем оплата товара производилась
путем передачи квитанций продавцу. Однако покупатель потерял около
1,5%, которые банк списал на обслуживание его счетов. Но все равно она
была меньше суммы налога с продаж.

2.4 Сущность эффекта Лаффера

Эффект Лаффера - это микроэкономический термин, который

описывает взаимосвязь между налоговыми ставками и налогооблагаемой
базой (продуктом). Это показывает, что снижение ставки налога оказывает
мощное стимулирующее воздействие на производство. Налоговая база
увеличивается. Производится больше продукции и, следовательно, взимается
больше налогов. Снижение ставки налога компенсируется увеличением
добычи и, в конечном итоге, увеличением налоговых поступлений.
Эффект Лаффера и его графическое выражение в виде кривой Лаффера
показывают, что при определенных условиях снижение налоговых ставок
может увеличить налоговые поступления.

19
 Сторонники снижения налогов и инвестиционных стимулов
полагаются на эффект Лафера. Они считают, что необходимо отказаться от
прогрессивной системы налогообложения, снизить ставки налога на
предпринимательство, заработную плату и дивиденды. Это будет
стимулировать инвестиционный процесс, стремление к дополнительной
работе и дополнительному доходу. Когда ставки снижаются, налоговая база в
конечном итоге увеличивается (больше товаров, больше налогов). Высокие
налоги, в свою очередь, сокращают налоговую базу и доходы
государственного бюджета. Изъятие значительной суммы дохода (около 40-
50%) у налогоплательщика - это черта, за которой устраняются стимулы для
предпринимательства и расширения производства. Формируются целые
группы налогоплательщиков, ищущих способы уклонения от уплаты налогов
и концентрации средств в теневом секторе экономики.
Итак, если мы начнем с концепции Лаффера, изъятие у производителей
более 35-40% добавленной стоимости вызывает неблагоприятные
инвестиционные условия и попадает в так называемые «Налоговая ловушка».
Напомним, что в 80-е годы реформы в США и Великобритании
назывались соответственно «рейганомикой» и «тэтчеризмом». Обе
экономические стратегии основывались на теории предложения,
разработанной Лаффером, и предусматривали снижение налогов и
государственных социальных расходов в соответствии со стимулированием
частной инициативы и общего экономического роста.
В случае, если государство желает увеличить доход от подоходного
налога, это может повлиять только на ставку налога, но не на окончательный
доход. Ставка налога влияет на выбор между работой и отдыхом, поэтому от
нее зависит доход, а налоговая база изменяется одновременно с налоговой
ставкой. Если мы предположим, что ставка налога равна нулю, общий
налоговый доход также будет равен нулю. Если бы эта ставка была 100%, то
весь доход нужно было бы уплачивать в виде налога, поэтому стимулы к

20
работе исчезли бы, доход был бы нулевым, и, следовательно, налоговые
поступления прекратились бы.
Увеличение ставки налога оказывает как эффект дохода, так и эффект
замещения предложения рабочей силы, поэтому доход может как расти, так и
падать с увеличением ставки налога. Налоговые поступления могут
уменьшаться по мере увеличения налоговой ставки не только из-за реального
сокращения предложения рабочей силы, но также из-за усиления стимулов
для уклонения от уплаты налогов, а также из-за выбора предприятий с более
низкими налоговыми ставками.
Начиная с нуля, повышение налоговой ставки приводит к увеличению
налоговых поступлений. Это продолжается до определенного момента, после
чего последующее повышение налоговой ставки приводит к сокращению
доходов бюджета.
Оптимальной является ставка 0, которая гарантирует максимальные
налоговые поступления в бюджет в долгосрочной перспективе Gmax. Если
ставка налога выше t0, доходы бюджета будут меньше максимально
возможного, так как будет больше препятствий для работы и уплаты налогов.
Если ставка налога меньше t0, в бюджет будет поступать меньше налога, а
это значит, что государство не сможет полностью реализовать свои функции
в рыночной экономике.
Снижение налоговой ставки до оптимального уровня может вызвать
временное снижение государственных доходов, но в конечном итоге
приведет к увеличению сбережений. Это, в свою очередь, улучшит условия
для инвестиций, что будет стимулировать производство и занятость.
Увеличение доходов приведет к расширению налоговой базы и,
следовательно, к улучшению состояния доходов бюджета.
Эти аргументы послужили основой для значительного снижения ставок
подоходного налога в США в начале 1980-х годов. Усиление стимулов к
работе, вызванное снижением налогов, должно привести к росту доходов,

21
который более чем компенсирует снижение доходов в результате снижения
налогов.
Сущность эффекта Лаффера состоит в том, что когда экономика
находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до
оптимального (ra) в краткосрочном периоде может привести к временному
сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде к
их увеличению, поскольку будут возрастать стимулы к предпринимательской
и трудовой деятельности (выход из теневой экономики).
Кривая Лаффера демонстрирует зависимость между поступлением
налогов и размером налоговых ставок.
Она показывает наличие оптимального уровня налогообложения, при
котором поступления будут эффективны. То есть, с помощью графического
метода Лаффер смог определить размер ставки, при которой поступления в
государственный бюджет будут максимальны. График выглядит следующим
образом:

Рисунок 1. Эффект Лаффера.

Налогоплательщики заинтересованы в том, чтобы платить как можно
меньше. Рассчитанная величина составляет не более 15% от дохода. Чем
выше доходы бюджета, тем сильнее степень государственного

22
вмешательства в экономику. Высокие налоговые ставки подрывают доверие
к власти, к справедливости работы рыночного механизма. Так же налоги
показывают уровень экономической свободы в стране.
Государство использует систему налогообложения для экономического
регулирования. У этого инструмента воздействия есть противники и
сторонники. Противники считают, что необходимо отказаться от
прогрессивной шкалы налогообложения. Через снижение нагрузки на
реальный сектор, домашние хозяйства и доходы от ссудного капитала,
возможно стимулирование инвестиционного процесса. Они опираются на
кривую Лаффера, ссылаясь на то, что снижение ставки налога все равно
приведет к росту поступлений в бюджет. Если реальный сектор испытывает
меньшую налоговую нагрузку, то он может расширять производство, что
приведет к увеличению доходов в бюджет. А высокие налоги, напротив,
снижают налогооблагаемую базу, так как многие предприятия просто не
смогу соотнести свои доходы и расходы.
Если государство изымает у плательщиков существенную часть
доходов, то замедляется рост производительности и объемов выпуска.
Критичным считается порог в 40-50%. Появляются методы ухода от
налоговой нагрузки, бизнес уходит в тень, выводя финансовые средства из
легального оборота. Происходит уменьшение денежной массы, искажение
рыночной информации, что негативным образом сказывается на экономике
страны и дохода государства.
При сокращении ставок база налогообложения в итоге будет увеличена
(больше продукции — больше налогов). Высокие налоги будут снижать базу
налогообложения и доходы государственного бюджета.
Изъятие у налогоплательщика существенной суммы доходов (более 40
—50%) считается пределом, за которым будут ликвидированы стимулы к
предпринимательской инициативе, увеличению производства.

23
 Целые группы налогоплательщиков занимаются поиском методов
ухода от налогообложения и хотят сконцентрировать свои финансовые
ресурсы в теневом секторе экономики. Конкретный ответ, какое значение
эффективной нормы рассматривается критическим, не имеется.
Правда, ожидания не оправдались, поскольку после снижения
налоговой ставки налоговые поступления в бюджет уменьшились
относительно их общего тренда, а федеральный бюджет изменился с почти
сбалансированного до дефицитного. Вместе с тем данный факт вовсе не
опроверг научность эффекта Лаффера. Причиной снижения налоговых
поступлений было неверное предположение о том, что ставка подоходного
налога находилась до ее снижения на уровне выше оптимального.
Какие же условия необходимы для реализации эффекта Лаффера?
Эффект Лаффера проявляется в условиях развитых рыночных отношений.
Сбережения должны свободно перетекать в инвестиции, уровень инфляции
должен быть низким и стабильным. Кроме того, эмпирические исследования,
проведенные на базе использования информации по странам ОЭСР за 35 лет,
а также расчеты, основанные на специально разработанных
эконометрических моделях, показали, что на кратко - и среднесрочных
временных интервалах эффект Лаффера не подтверждается. Он реализуется
только в долгом периоде.
Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более
35—40% добавленной стоимости может провоцировать невыгодность
инвестиций для расширенного воспроизводства, что является равным
попаданию в порочный круг — так называемую «налоговую ловушку».

2.5 Реформирование системы налогообложения

Смешанная модель хозяйствования требует от государства более

гибкого подхода к налогообложению различных категорий плательщиков.

24
Известно, что основу экономического роста и развития составляют малые и
средние предприятия. Их жизненный цикл относительно не долог, но именно
они способствуют более быстрому внедрению инноваций, а также
обеспечивают рабочие места для большей части трудоспособного населения.
Применение единой системы налогообложения для крупных предприятий и
предприятий малого бизнеса может стать разрушительным для последнего.
Любые изменения, проводимые в налоговой системе страны,
направлены на обеспечение улучшения ситуации со сбором налогов, а также
создание адекватной нагрузки на каждую категорию плательщиков.
Эффективная система налогообложения способствует снижению числа
субъектов, действующих в теневом секторе экономики. Так же при
реформировании системы налогообложения учитывается общий
макроэкономический курс национальной экономики. Если приоритетным
направлением является протекционизм и защита интересов внутренних
производителей, то снижение налоговой нагрузки позволит
перераспределить реальный сектор экономики в сферу потребления. Так же
реформы способствуют упрощению системы, повышению собираемости
налогов, усилению контроля над их поступлением в бюджет.
Стоит отметить, что перераспределение налогов в сферу потребления
не означает увеличение нагрузки на физических лиц. Сегодня основная
нагрузка лежит на потребителе, так как производители включают все свои
расходы в рыночную цену реализации. Чтобы сделать налогообложение
более справедливым предлагается распределить нагрузку по стоимости на
всех участников производственной цепочки. Самое большое поступление в
бюджет страны идет от налога на прибыль. Снижение его ставки позволит
предприятиям сосредоточиться на укреплении своих позиций, инвестировать
в расширение производства и его модернизацию. Некоторые территории
используют льготные периоды налогообложения на прибыль для

25
привлечения определенных видов хозяйственной деятельности на свою
территорию.
Еще одной проблемой становится официальная оплата труда. Дело в
том, что объем поступлений в небюджетные фонды рассчитывается от
суммы заработной платы. Здесь может помочь изменение налогового
процента. Таким образом, работодатели смогут вывести из тени часть
средств, идущих на покрытие расходов по оплате труда.

26
 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - один из основных элементов рыночной

экономики. Он выступает в качестве основного инструмента
государственного воздействия на развитие экономики и определяет
приоритеты социально-экономического развития. Поэтому необходимо
адаптировать налоговую систему Украины к новым социальным условиям в
соответствии с международным опытом.
Однако новое налоговое законодательство не в полной мере отвечает
новым условиям. Его основные недостатки: излишняя жесткость,
запутанность, наличие большого количества преимуществ для различных
категорий налогоплательщиков, которые не стимулируют рост
эффективности производства, не ускоряют научно-технический прогресс,
внедряют перспективные технологии или увеличивают производство товаров
потребления. Действующее законодательство по сути закрыто для мира, не
стимулирует привлечение иностранных инвестиций в национальную
экономику. Мировой опыт показывает, что налоговое законодательство - это
не застывший образец, оно постоянно меняется, подстраиваясь под процессы
воспроизводства, рынка.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, размера
налогов, льгот и т. Д., Несомненно, играет негативную роль, особенно при
переходе российской экономики на рыночные отношения, а также тормозит
инвестиции, как внутренние, так и внешние. Нестабильность налоговой
системы - главная проблема налоговой реформы сегодня.
Жизнь показала несостоятельность акцента на чисто фискальную
функцию налоговой системы: ограбляя налогоплательщика, налоги душат
его, сужая налоговую базу и снижая налоговую нагрузку. Предлагаемые
предложения по реформе в лучшем случае относятся к отдельным элементам
налоговой системы. Практически нет предложений по принципиально иной

27
налоговой системе, соответствующей нынешнему этапу переходного
периода.
Налоговая система работает по всей России. Это единая налоговая
система российского государства, которая применяется ко всем трем уровням
платежей. Единство российской налоговой системы проявляется, прежде
всего, в том, что повсеместно действуют одни и те же виды налогов (либо
они могут вводиться органами государственной власти субъектов Федерации
и органами местного самоуправления). Во-вторых, эта единица отражает
равенство прав конкретизировать налогообложение между субъектами
одного уровня), существует между субъектами Федерации, между местными
сообществами).
Необходимость единства налоговой системы в Российской Федерации
вытекает из закрепленных в Конституции Российской Федерации гарантий
единства экономического пространства, отнесения вопросов финансового
регулирования к ведению Российской Федерации и общей юрисдикции.
Российской Федерации и ее субъектов - установление общих принципов
налогообложения и сборов. И хотя в настоящее время она реформируется,
российская налоговая система все еще нуждается в улучшении.

28
 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Андриянов В.П., Щегрова В.Ф. Основы экономической теории. - М .:

«ЕДИНСТВО», 2019.
2. Борисова Е. Ф. Экономическая теория: Учебник. учебник - ред. 2,
исправлено. и добавить. - М .: «Юрайт-М», 2018.
3. Борисова Е.Ф. Экономическая теория. Краткий курс. - М:
Издательство «Инфра-М», 2019.
4. Бугаян И.Р. Макроэкономика. Ростов-на-Дону: Феникс, 2019.
5. Зубкова Н., Яковлев Д. К сбалансированности политики доходов
населения // Российское экономическое обозрение. - 2017.
6. Иочин В.Я. Экономическая теория. - М .: Экономист, 2018.
7. Камаев В.Д. Экономическая теория, 10-е издание, Справочник для
университетов. - М: Издательский дом Владос, 2018.
8. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики.
Учебник. пособие для вузов. - М.: «Единство-дана», 2019.
9. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики.
Учебник. пособие для вузов. - М.: «Единство-дана», 2019.
10. Кураков Л.П., Яковлев Г.Е. Курс экономической теории. - М .: АРВ
«Гелио», 2018.
11. Курс экономики переходного периода: Учебник для вузов по
экономическим направлениям и специальностям / Под ред. Абалкиной Л.И.,
М .: Финстатинформ. - 2018.
12. Матвеев Т. Ю., Никулина И. Н.. Основные понятия экономической
теории. - М. «Дрофа», 2019.
13. Миронова Т.Н. Налоги и налогообложение: учебник. разрешение. -
«Минск», 2019.
14. Миронова Т. Н. Налоги и налогообложение: учебник. Помогать. -
«Минск», 2019.

29
 15. Носова С.С. Экономическая теория. Учебник для вузов. - М .:
Верлаг «КноРус», 2018.
16. Основы экономической теории: учеб. Справочник / Под ред. Проф.
Каменев. - М .: Издательство МГТУ им. N.E. Бауманн, 2018.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов,
2-е изд., Перераб. и добавить. - М .: «Книжный мир», 2019.
18. Пахомов Д. Об экономических, социальных и гражданских аспектах
рыночных реформ. Общество и экономика, 2020.
19. Романенко И.В. Экономическая теория: конспект лекций. - СПб:
«Издательство Михайлова В.А.», 2019.
20. Тарасевич Л.С., Гребенников Л.И., Леусский А.И.
Микроэкономика. - М: Издательство «Юрайт-Издит», 2019.
21. Филиппов Н.И. Основы экономической теории. - Екатеринбург,
2019.

Интернет-ресурсы:
22. Ковалева, Е.С. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-nalogovyh-postupleniy-v-byudzhet-
rossiyskoy-federatsii/viewer (дата обращения: 08.04.2020)
23. Маховая, А.В., Курячая А.Р. - [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=35037927&( дата обращения:
08.04.2020)
24. Официальный сайт Минфин России - [ Электронный ресурс]. -
Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=126827-
spravka_po_ispolneniyu_konsolidirovannykh_byudzhetov_subektov_rossiiskoi_fe
deratsii_na_1_yanvarya_2019_goda.

30
 ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 1. Классификация налогов по различным признакам

Признаки Виды налогов Признаки Виды налогов
По объекту • имущественные
По субъекту • с физических лиц налогоо6ложен • на потребление
налогообложения • с юридических лиц ия • на доходы
• ресурсные (рентные)

• кадастровые
По способу • прямые По способу • у источника
изъятия • косвенные налогообложен • по декларации
ия
• зарплата
• общие (без привязки
• выручка
к конкретному
По источнику • доход или прибыль
По назначению расходу)
уплаты • себестоимость
• специальные
• стоимость имущества
(целевые)
по кадастру и др.
• пропорциональные
По уровням •центральные • прогрессивные
бюджетов, в (федеральные, • регрессивные
По методу
которые республиканские) •твердые (в
исчисления
поступают • региональные абсолютных суммах)
налоги • местные • линейные
• ступенчатые

31